MRS 38 “Nematerijalna imovina”

doc. dr. sc. Hrvoje Perčević

 Pojam nematerijalne imovine
• Nematerijalna imovina je utvrdiva kad je:
– Odvojiva ili
• Može se odvojiti ili razlučiti od subjekta i prodati,
prinijeti, licencirati, iznajmiti ili razmijeniti,
pojedinačno ili zajedno s pripadajućim ugovorom,
imovinom ili obvezom
– Proizlazi iz ugovornih ili drugih zakonskih
prava, neovisno o tome da li se ta prava
mogu prenositi ili odvojiti od subjekta ili od
ostalih prava i bveza
 Priznavanje
• Početak priznavanja
– Vjerojatno je da će buduće ekonomske koristi
koje se mogu pripisati imovini pritjecati
subjektu i
– Trošak nabave se može pouzdano utvrditi
• Prestanak priznavanja
– Prilikom otuđenja ili
– Kada se ne očekuju buduće ekonomske
koristi od upotrebe ili otuđenje
 Stjecanje nematerijalne imovine
• Zasebno stjecanje – kupnja
• Stjecanje kao dio poslovnog spajanja
• Stjecanje pomoću potpore
– MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i
objavljivanje državne pomoći
– Dobitni pristup
• Interno dobivena nematerijalna imovina
– Interno dobiveni goodwill nije imovina
– Izdaci za istraživanje i razvoj
• Faza istraživanja – nije nematerijalna imovina
• Faza razvoja – priznaje se kao nematerijalna imovina
 Faza istraživanja
• Izdaci kod istraživanja – rashod razdoblja
• Ne može se dokazati postojanje nematerijalne
imovine koja utjelovljuje ekonomske koristi
• Primjeri aktivnosti istraživanja:
– Aktivnosti kojima je cilj stjecanje novih znanja
– Pronalaženje ocjena i konačnog izbora primjene
istaživačkih nalaza i drugih znanja
– Pronalaženje alternativa za materijale, pronalaske,
proizvode, procese, sustave ili usluge
– Oblikovanje, dizajn, ocjenjivanje i konačni izbor
mogućih alternativa novih ili poboljšanih materijala,
pronalazaka, proizvoda, procesa, sustava ili usluga
 Faza razvoja
• Izdaci za razvoj priznaju se kao imovina ako se može
dokazati:
– Tehnička provedivost nematerijalne imovine koja se dovršava
tako da bude raspoloživa za uporabu ili prodaju
– Namjera dovršenja nematerijalne imovine i njene uporabe ili
prodaje
– Mogućnost uporabe ili prodaje nematerijalne imovine
– Način na koji će nematerijalna imovina davati vjerojatne buduće
ekonomske koristi
• Postojanje tržišta za proizvod nematerijalne imovine ili njezina korisnost
– Raspoloživost odgovarajućih tehničkih, financiskih, i drugih izvora
za završetak razvoja i korištenje ili prodaju nematerijalne imovine
– Mogućnost pouzdanog mjerenja troška nematerijalne imovine
tijekom razvoja
 Primjeri aktivnosti razvoja
• Dizajn, konstrukcija i testiranje prije proizvodnje
ili prije uporabe prototipa i modela
• Dizajn alata, uzorci, moduli i matrice koje
obuhvaćaju novu tehnologiju
• Dizajn, konstrukcija i poslovanje probne tvornice
koja nije potpuno ekonomično izvediva za
komercijalnu proizvodnju
• Dizajn, konstrukcija i testiranje izabranih
alternativa novih ili poboljšanih materijala,
pronalazaka, proizvoda, procesa, sustava ili usluga
• Interno dobiveni zaštitni znakovi, oznake,
publicirajući nazivi popisi kupaca nisu imovina
Trošak interno dobivene nematerijalne
imovine
• Trošak materijala i usluga korištenih u
stvaranju nematerijalne imovine
• Trošak plaća, nadnica i drugi troškovi
zaposlenog osoblja uključenog u stvaranje
nematerijalne imovine
• Naknade za registriranje zakonskih prava
• Amortizacija patenata i licenci korištenih
za stvaranje nematerijalne imovine
 Mjerenje nematerijalne imovine
• Početno mjerenje
– Trošak nabave (stjecanja, ravoja)
• Naknadno mjerenje
– Model troška
• Trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju i
gubitke od umanjenja
– Model revalorizacije
• Revalorizirani iznos – fer vrijednost na datum
revalorizacije umanjena za kasniju akumuliranu
amortizaciju i kasnije gubitke od umanjenja
vrijednosti
• Fer vrijednost se određuje prema aktivnom
 Nepostojanje aktivnog tržišta
• Ako za nematerijalnu imovineu ne postoji
aktivno tržište a primjenjuje se model
revalorizacije:
– Imovina se mjeri po trošku umanjenom za
akumuliranu amortizaciju i gubitke od
umanjenja
• Ako se fer vrijednost ne može utvrditi a
primjenjuje se model revalorizacije
– Knjigovodstvena vrijednost imovine bit će
revalorizirana vrijednost na datum posljednje
revalorizacije s aktivnog tržišta umanjena za
 Efekti promjene fer vrijednosti

Povećanje fer vrijednosti

Povećanje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u
ostalu sveobuhvatnu dobit – revalorizacijsku
rezervu

Knjiženje povećanja fer vrijednosti u dobit ili
gubitak (prihode) u iznosu u kojem se poništavaju
prehodno smanjenje vrijednosti imovine

Smanjenje fer vrijednosti

Smanjenje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u
dobit ili gubitak (rashodi)

Knjiženje smanjenja fer vrijednosti u ostaloj
sveobuhvatnoj dobiti (revalorizacijska rezerva) do
iznosa do kojeg je ista formirana u prethodnim
razdobljima

Prijenos realizirane revalorizacijske rezerve u
 Korisni vijek upotrebe
• Neograničeni vijek upotrebe
– Nemogućnost predviđanja roka do kojeg će
subjektu stvarati neto novčane priljeve
– Nema obračuna amortizacije
– Test umanjenja
• Ograničeni vijek upotrebe
– Procjena vijeka upotrebe na temelju
relevantnih faktora
– Ugovorna ili druga zakonska prava
– Obračun amortizacije
– Provjera procjenjenog vijeka upotrebe u
 amortizacija
• Sustavni raspored amortizirajćeg iznosa
kroz procienjeni vijek upotrebe
• Početak kad je imovina raspoloživa za
upotrebu
• Prestanak amortizacije
– Prestanak priznavanja
– Prijenos na imovinu namijenjenu prodaji
(MSFI 5)
• Metode amortizacije
– Linearna metoda, metoda opadajućeg salda i
metoda temeljana na količini proizvodnje
 Primjer – nematerijalna imovina
• Društvo “MDS” d.d. provelo je istraživanje o
mogućnosti razvoja novog proizvoda. Nakon
provedenog istraživanja, društvo je pokrenulo
projekt razvoja novog proizvoda. Troškovi razvoja
novog proizvoda su sljedeći:
– Utrošene sirovine i materijal 20.000 kn
– Trošak bruto plaća zaposlenika 120.000 kn
– Trošak amortizacije 60.000 kn
– Troškovi usluga 125.000 kn,
PDV 25.000
• Ispunjeni su uvjeti za kapitalizaciju troškova.
Izdaci za razvoj u pripremi Zalihe sirovina i materijala
1) 20.000 So X 20.000 1)
300.000 5)
2) 120.000
3) 60.000
4) 100.000

Obveze za bruto plaće IV dugotrajne materijalne imovine

120.000 2) 60.000 3)

Obveze dobavljačima Potraživanja za pretporez

125.000 4) 4) 25.000

Izdaci za razvoj

5) 300.000
Potraživanja od države Odgođeni prihod

6) 300.000 7) 300.000 9) 60.000 300.000 6)

Novac na žiro računu IV izdataka za razvoj

7) 300.000 60.000 8)

Obračun amortizacije
300.000 kn x 20% = 60.000

Trošak amortizacije Prihodi od državnih potpora

8) 60.000 60.000 9)