-TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Số : 13136/CT-TT&HT Bình Dương, ngày 21 tháng 9 năm 2011

V/v Hoa hồng môi giới bán hàng ở nước

ngoài

Kính gửi: Công ty TNHH Huayuan (VN) Machinery

Số 18, đường Dân Chủ, KCN VSIP II, TX. Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương
MST: 3701731109

Cục Thuế có nhận công văn số 0025/CV-HY ngày 08/9/2011 của Công ty về việc hoa hồng trả
cho công ty ở nước ngoài.

Qua nội dung công văn nói trên, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1/ Hoa hồng môi giới bán hàng ở nước ngoài trả cho tổ chức ở nước ngoài:
Tại điểm 4, mục II, phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài Chính
có quy định đối tượng không áp dụng thực hiện thuế nhà thầu nước ngoài:
“4. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân
Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài:
...
- Môi giới bán hàng hóa”.
Vậy, trường hợp Công ty có phát sinh khoản chi phí môi giới bán hàng ở ngoài lãnh thổ Việt
Nam trả cho Công ty môi giới ở nước ngoài thì khoản chi phí này thuộc đối tượng không chịu thuế nhà
thầu nước ngoài theo quy định nêu trên.

2/ Hoa hồng môi giới bán hàng ở nước ngoài trả cho cá nhân ở nước ngoài:
Tại Công văn số 4434/TCT-TNCN ngày 03/11/2010 của Tổng Cục Thuế có hướng dẫn:
“Cá nhân nước ngoài không cư trú làm dịch vụ môi giới bán hàng hoá tại nước ngoài cho
doanh nghiệp Việt Nam được doanh nghiệp Việt Nam trả hoa hồng môi giới thì doanh nghiệp trả hoa
hồng có trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế TNCN theo thuế suất như sau:
- Nếu cá nhân nước ngoài là thương nhân chịu thuế TNCN theo thuế suất 5% tính trên tiền
hoa hồng.
- Nếu cá nhân nước ngoài không phải là thương nhân thì hoa hồng môi giới là tiền lương, tiền
công chịu thuế suất 20% tính trên tiền hoa hồng” .

Căn cứ theo hướng dẫn nêu trên, trường hợp khoản chi phí môi giới bán hàng ở nước ngoài
trả cho cá nhân ở nước ngoài thì Công ty phải thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Khoản chi phí hoa hồng môi giới bán hàng ở nước ngoài được tính vào các khoản chi phí liên
quan trực tiếp đến hoạt động SXKD không vượt quá 10% tổng số chi được trừ (đối với doanh nhgiệp
mới thành lập là phần chi không vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập) theo quy
định tại điểm 2.19 mục IV, phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài
Chính.

3/ Về tài sản cố định đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán công trình:
Tại khoản d, khoản 1, điều 4, phần B Thông tư số 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 có quy định
phương pháp xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình:

“d. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng:

CV T9/2011 - HC
 Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá
quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng
(+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưa
vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm
tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành”.
Vậy, trường hợp Công ty giao cho nhà thầu thi công xây dựng nhà xưởng, đã hoàn thành 80%
khối lượng công trình, Công ty đã đưa nhà xưởng vào sử dụng để phục vụ sản xuất nhưng chưa có
biên bản nghiệm thu bàn giao công trình đưa vào sử dụng thì về mặt kế toán Công ty hạch toán
nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính làm cơ sở trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí khấu hao khi tính
lợi nhuận kế toán và sẽ điều chỉnh nguyên giá sau khi quyết toán công trình.
Trường hợp giá trị công trình tạm tính không đảm bảo hóa đơn, chứng từ theo quy định tại
điểm 1.2, mục IV, phần C Thông tư số 130/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài Chính thì chi phí
khấu hao này Công ty không được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN.

Cục Thuế báo cho Công ty biết để thực hiện./.

Nơi nhận: KT. CỤC TRƯỞNG

Như trên; PHÓ CỤC TRƯỞNG
P. TTHT;
Lưu HCQT-TV-AC. Đã ký : Hùynh Đình Trí
(MHS: 110908/108/84831)

CV T9/2011 - HC