Activos Intangibles (NIC 38)

Cita Online: CL/CONS/526/2011

Lo importante:
1. Alcance
Esta norma se aplicará a la contabilización de "activos intangibles", la norma también
cubre ciertos elementos intangibles que no cumplen con la definición de un activo intangible.
Por ejemplo, el fondo de comercio generado internamente, a pesar de que no cumple con la
definición de un activo intangible, ya que carece de identificabilidad (el criterio de
identificabilidad se explicará más adelante).
Esta norma no trata:
- La exploración y evaluación de los activos como tratados por la NIIF 6.
- los derechos mineros y los gastos de la exploración, desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables, y
- los activos intangibles cubiertos por otras NIIF: (algunos temas de aplicación están
vinculados a la existencia de las NIIF específicas que cubren ya ciertos intangibles, por
ejemplo:
- Intangibles mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios (NIC 2 y NIC
11);
- Los activos por impuestos diferidos (NIC 12), contratos de arrendamiento en el ámbito
de aplicación de la NIC 17;
- Los activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19);
- Los activos financieros (como se define en la NIC 39, NIIF 9 y cubiertas por la NIC 27,
28, 31, 32 y 39); fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios (NIIF 3);
- Los costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en virtud de contratos de seguros en el ámbito de aplicación
de la NIIF 4;
- Los activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (o
incluido en un grupo enajenable de elementos clasificados como mantenidos para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5.
Algunos ejemplos de aplicación:
a) La generación de un software (no estándar) para un cliente específico, puede estar
dentro del alcance de la NIC 11 para un software.
b) una empresa de software para desarrollar software para su propio uso o aplicación de
software estándar es probable que entren en el ámbito de aplicación de la NIC 38.
c) En cuanto a la exclusión del alcance de los instrumentos financieros no todos los
instrumentos financieros se contabilizan según la NIC 32 y NIC 39.
Por ejemplo, algunos instrumentos financieros (es decir, las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos) se contabilizan según la NIC 27, 28 y 31.
2.Reconocimiento y definición

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 Para que un activo intangible sea reconocido, debe cumplir con los siguientes
requerimientos (definiciones) indicadas en la NIC 38:

Un activo es un recurso controlado por una entidad producto de eventos pasados, del cual
se esperan que fluyan beneficios económicos futuros a la entidad.
Con respecto a la definición de activo, que un activo sea controlado y producto de eventos
pasados podríamos ejemplificar la adquisición de una licencia para un sistema de crédito y
cobranza en una entidad financiera. Si la entidad la adquiere en marzo de 2010, a partir de
ese momento en adelante se convierte en un evento pasado, pero en enero o febrero del
mismo año o cualquier fecha anterior, no cumpliría con la definición. Algunas compañías
podrían tener la intención de adquirir un activo intangible durante un período x, y podrían esa
intención registrarla como un hecho económico, lo cual estaría erróneo.
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia
física. El activo puede mantenerse por cualquier motivo (es decir, a diferencia de propiedad,
plantas y equipos, el bien no necesita ser mantenido para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, para arrendar a otros, o para uso administrativo. Por ejemplo
las licencias cumplen con la definición de activo intangible.
Hay casos en que el activo intangible esta contenido en un activo físico, en estos casos, se
evalúa qué aspecto del activo, el tangible o el intangible, es más significativo y se contabiliza
el activo en consecuencia.
Para cumplir la definición de activo intangible, un bien debe ser:
- Identificable;
- No monetario; y
- Estar controlado por la entidad y
- esperar que proporcione beneficios económicos futuros a dicha entidad (es decir, debe
cumplir la definición de activo).
A continuación se explican estos criterios que aplican a todos los activos intangibles, tanto
si se han adquirido separadamente, como si han sido adquiridos en una combinación de
negocios o se han generado internamente.
La decisión de si el criterio de identificabilidad se cumple a menudo, es el factor crítico
para determinar si la definición de un activo intangible se cumple y si un activo intangible

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puede ser reconocido de manera separada en el balance.
Identificabilidad
Para que un activo intangible sea reconocido debe ser inidentificable. Un bien es
identificable si:
- Es separable (esto es, es susceptible de ser separado de la entidad y vendido, cedido,
entregado en forma de licencia, arrendando o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con el contrato, activo o pasivo, con el que guarde relación); o
- Pueda surgir de derechos contractuales o de otros derechos legales, independientemente
de que los derechos sean transferible o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.
- Por ello, la separabilidad no es una condición necesaria para que un bien sea
identificable. Por ejemplo, una concesión marítima, que sea necesaria para operar un puerto,
es identificable porque surge de derechos legales, aún cuando el derecho no pueda ser
vendido.
No monetario
Los activos intangibles se definen como no monetarios. Los activos monetarios, están
sujetos a otros requerimientos de otras normas, por ejemplo instrumentos financieros o
activos por impuestos a cobrar.
Control
Para demostrar el control, una entidad debe tener el poder de obtener los beneficios
económicos futuros procedentes del elemento, y ser capaz de restringir el acceso de otros a
esos beneficios.
Por ejemplo si como compañía, decide capacitar al personal para realizar ciertas labores
relacionadas con el desarrollo interno de un software de cobranza. El conocimiento adquirido
por el personal no puede ser activado debido a que no se tiene el control sobre el personal,
pero si sobre los recursos o desembolsos incurridos en el desarrollo del software.
Un ejemplo de que el criterio de control se cumple es la siguiente: la compañía M&L
"club de fútbol", tiene contratos a largo plazo con los jugadores individuales que dan derecho
a recibir servicios de ese jugador y evitar que el jugador salga del club o la prestación de
servicios a otro club durante la vigencia del contrato.
Beneficios Económicos Futuros
Se pueden incluir ingresos de ventas de productos o servicios, ahorros en costo u otros
beneficios, producto del uso del activo por parte de la compañía.
El criterio de reconocimiento relativo a la "probabilidad y fiabilidad" se considera
cumplido siempre en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, así
como por los que se hayan adquirido en una combinación de negocios, no así para los activos
intangible generados internamente.
Las NIIF prohíben de forma específica la capitalización de desembolsos en activos
intangibles internamente generados como las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas,
las listas de clientes y otras partidas similares. Esto es debido a que estos desembolsos no
pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Como

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resultado, los gastos en esos activos son considerados como de medición no fiable.
Costos de puesta en marcha, actividades de entrenamiento y capacitación, publicidad y
actividades promocionales, desembolsos para reubicar o reorganizar parte o toda una entidad,
deberán ser llevados a gasto.
Las plusvalías generadas internamente solo pueden reconocerse al momento de una
combinación de negocios:
- Por ejemplo la compañía Public x, tiene un valor libro (activo neto) de M$1.000.000.- y
los dueños desean vender la compañía a M&L Lex, pero para adquirir la compañía, M&L
Lex necesita conocer el valor razonable o de mercado de la compañía.
Al realizarse esta revisión se descubre que el valor de la empresa es, 1.200.000.- debido a
que se identificaron plusvalías generadas por las marcas reconocidas en el mercado y porque
la cartera de clientes de X beneficiará a M&L, ya que esta podrá ofrecer sus productos.
3. Medición inicial
Esquema de como serán medidos (valorados) al inicio los distintos activos intangibles.

En este esquema se muestran tres columnas:

- En la primera se muestra una visión general de como se puede obtener un activo
intangible: esto puede ser a través de una adquisición (compra una licencia para un software)
o desarrollándolo internamente (desarrollo de un sistema de logística interno).
En la segunda y tercera columna se muestran los tipos de activos intangibles, como
pueden adquirirse, a demás de como serán valorados al inicio.
Adquirido en una transacción independiente
No hay problema para medir el costo de un activo intangible adquirido por separado (es
decir, el costo es el dinero en efectivo u otras contribuciones pagadas).
En la práctica puede ser difícil establecer el costo si el intangible adquirido es

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intercambiado por contrapartidas no monetarias, o el intangible es uno más de entre un grupo
de elementos adquiridos
Ejemplos de activos intangibles adquiridos en una transacción independiente:
Compra de una licencia para utilizar un software de ubicación satelital, por 3 años.
Pago de pago concesiones marítimas, etc.
Para los activos intangibles adquiridos por separado los costos incluyen:
a) el precio de compra (incluyendo los derechos de importación y los impuestos de
compra no son reembolsables y después de deducir los descuentos comerciales y rebajas);
más
b) los gastos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso, tales como
los costos de las prestaciones de los empleados (por ejemplo, los sueldos) y honorarios
profesionales derivados directamente de poner el activo en condiciones de trabajo y gastos de
las pruebas de que el activo funciona adecuadamente.
No Incluye:
c) costos devengados una vez que el activo está en condiciones de operar en la forma
prevista por la dirección.
d) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (publicidad/promoción), costos
de iniciar un negocio en una nueva localización o con nuevas clases de clientes (capacitación
o formación del personal), gastos de administración y de estructura generales, operaciones
accesorias.
e) Los ingresos y gastos de operaciones accesorias se registran como ingresos y costos en
la cuenta de resultados y no forman parte del activo.
f) Los intereses implícitos derivados de pagos con plazos por encima de los normales de
mercado, salvo que se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Adquirido en una combinación de negocio
El costo de un activo intangible, adquirido en una combinación de negocios, es su valor
razonable. El valor razonable refleja la opinión del mercado sobre la probabilidad de obtener
beneficios económicos futuros.
Este debe ser medido a su valor razonable:
- El costo de un activo intangible, adquirido en una combinación de negocios, es su valor
razonable.
- El valor razonable refleja la opinión del mercado sobre la probabilidad de obtener
beneficios económicos futuros.
- Si el activo intangible es separable o surge de derechos contractuales, siempre se podrá
medir con fiabilidad.
Valor razonable
Para obtener el valor razonable se deben usar precios de mercado en un mercado activo, si
está disponible, si no está disponible entonces el valor razonable puede establecerse usando
técnicas de valoración, por ejemplo: utilizar el importe que una sociedad hubiese pagado en
condiciones de mercado en base a la mejor información disponible considerando el resultado

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de transacciones recientes para activos similares.
Empresas que están involucradas en la compra y venta de activos intangibles, pueden usar
técnicas para estimar el valor razonable indirectamente si el objetivo es calcular el valor
razonable y reflejar transacciones y prácticas actuales en la industria.
Existe una presunción refutable de que el valor razonable de los activos adquiridos en una
combinación de negocios puede medirse con la suficiente fiabilidad como para ser
reconocidos de forma independiente de la plusvalía.
Debe prestarse especial atención en la valoración de un activo intangible con el fin de que
éste no incluya valores atribuibles a otros activos.
Por ejemplo al diferenciar el valor atribuible a un contrato concreto con un cliente del
valor atribuible a la relación global con ese cliente.
Adquirido por medio de una subvención del gobierno
Extracto de la NIC 38 Adquisición mediante una subvención del gobierno

Una entidad puede elegir de acuerdo con la NIC 20 "Contabilización de las Subvenciones
Gubernamentales e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales":
- Registrar el intangible y la subvención a valor razonable
- Registrar el intangible por un valor nominal más los gastos directamente atribuibles para
su uso esperado
Este tema es tratado en ficha referida a NIC 20:
Subvenciones no monetarias del gobierno 23 Las subvenciones del gobierno pueden tomar
la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos,
para uso de la entidad. En estas circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de
cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el
correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo
consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados por importes nominales
simbólicos. Presentación de las subvenciones relacionadas con activos 24 Las subvenciones
del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no monetario a valor
razonable, deberán presentarse, en el estado de situación financiera, bien reconociéndolas
como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del importe en libros de los
activos con los que se relacionan
Adquirido en un Intercambio de activos

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 - El costo de los intercambios de activos se registra por su valor razonable, salvo que:
- La transacción carezca de sustancia comercial y
- No se pueda medir con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o entregado
- En este caso los activos se valorarán al valor razonable del activo entregado, salvo que el
valor razonable del recibido sea más evidente
- Si el elemento adquirido no se puede valorar a valor razonable, su costo se determina al
valor contable del activo entregado

Activos generados Internamente

El costo de un activo intangible generado internamente incluye el desembolso
directamente atribuible de la preparación del activo para el uso que se pretende dar al mismo,
resultando igualmente aplicables en el reconocimiento de los activos intangible los principios
a los que hemos hecho referencia con respecto a propiedad, plantas y equipos. Los gastos en
actividades de formación ineficiencias claramente identificadas y pérdidas operativas
iniciales deben ser considerados gastos conforme se producen.
Cuando la entidad genera activos intangibles internamente primeramente debemos
distinguir entre las siguientes 2 etapas:

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 - La primera fase es la de investigación en la cual los gatos (desembolsos incurridos) son
llevados a resultado a medida en que se incurre en estos.
- La segunda fase es la de desarrollo del activo, donde el tratamiento es obligatorio
registrarlo como un activo, si cumple determinadas condiciones.
Si no se pueden distinguir las dos fases, todos los desembolsos se registrarán como gastos
de investigación.
Ahora veremos algunos criterios para el reconocimiento de gastos de desarrollo:
Como ya hemos visto los desembolsos (gastos) de investigación se llevan a gasto, no así
los desembolsos (gastos) generados en la etapa de desarrollo, por lo cual es muy importante
diferenciar entre estas 2 etapas ya que cuando nos encontramos en la etapa de desarrollo,
entonces se pueden activar estos gasto.
Para demostrar que estamos en la etapa de desarrollo se debe cumplir con los siguientes
requisitos:
- Se debe demostrar la viabilidad técnica del proyecto o activo intangible.
- también se debe tener la intención de completar el activo y utilizarlo o venderlo
- se debe demostrar el modo en que el activo va a generar beneficios económicos futuros
probables (mayores antecedentes en la NIC 36).
- También se debe demostrar la existencia de recursos adecuados de carácter técnico,
financiero y de otro tipo para completar el desarrollo del activo y
- la capacidad de valorar la inversión atribuible al activo.
Cuadro con desembolsos capitalizables y no capitalizables

Una de las formas de demostrar cuales son los costos razonables a activar en la etapa de
desarrollo, es contar con un plan formal (proyecto, presupuesto) del desarrollo del proyecto,

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donde puedo medir fiablemente el avance del proyecto, junto a sus costos, etc.
Toda esta información es normal y está disponible en una administración sana.
- Los gastos se deben comenzar a capitalizar desde la fecha en que cumplen los criterios
de registro.
- Los costos registrados como gastos en ejercicios anteriores no son capitalizables
posteriormente.
- Ahora veremos algunos costos no capitalizables:
- Por ejemplo gastos de venta, gastos administrativos y otros costos fijos generales, salvo
que se puedan asignar directamente a la preparación del activo para su uso.
- Cualquier ineficiencia y pérdidas operativas iniciales.
- Los gastos de capacitación nunca pueden activarse.
Algunos ejemplos:
El desarrollo no necesita estar relacionado con una innovación completamente novedosa;
más bien ha de ser novedosa para la entidad que realiza el proyecto. Por ejemplo, la entidad
M&L Solutions está desarrollando un nuevo sistema informático para controlar los costos de
producción. Aunque en el mercado existan programas de este tipo, para M&L es un proyecto
el cual puede ser activado, ya que es nuevo en la compañía.
Gastos de publicidad y catálogos
La entidad debe reconocer como pagos anticipados, el importe entregado por el acceso a
bienes o servicios a recibir en un futuro
- Los desembolsos relativos a actividades publicitarias y promocionales deben
reconocerse como gasto cuando el beneficio de esos bienes o servicios esté disponible para la
entidad; por ejemplo, con respecto a la adquisición de bienes, debe reconocerse un gasto
cuando la entidad tiene el derecho de acceso a esos bienes;
- sólo debe reconocerse un anticipo para pagos realizados con anticipación a la recepción
de los bienes o servicios correspondientes; y
- los catálogos se consideraran una forma de material publicitario y promocional en lugar
de existencias.
Costos para el desarrollo de páginas web
Los costos para el desarrollo de páginas web, es tratado en la SIC 12 y principalmente nos
indica que:
Los costos asociados con el desarrollo de páginas web, desarrolladas para propósitos
publicitarios u otras actividades promocionales, se reconocen como gastos en el periodo en el
que se incurren.
En lo que respecta a otras páginas web, los desembolsos incurridos durante la etapa de
solicitud y desarrollo de la infraestructura, la etapa de diseño gráfico y la etapa del desarrollo
de contenidos se capitalizan si se cumplen los criterios para capitalizar los costos de
desarrollo; con independencia de que se trate de costos internos o externos. Los costos de
desarrollo de contenidos para propósitos publicitarios y otras actividades promocionales se
reconocen como gastos en el ejercicio en el que e incurre.

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 Ahora veremos algunos costos (desembolsos) no capitalizables a nivel general de esta
norma
- Gastos de investigación
- Plusvalía generadas internamente.
- Marcas, cabeceras y cartera de clientes generada internamente
- Gastos de establecimiento y puesta en marcha
- Entrenamiento (capacitación del personal)
- Actividades promocionales y publicidad
- Costos de reestructuración.
- Estos desembolsos no serán reconocidos como activo:
- En el caso de las plusvalías generadas internamente, no se reconocerán por el hecho de
que no son identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o
derechos legales de otro tipo), no es controlado por la entidad, y no puede ser medido de
forma fiable por su costo.
- Por ejemplo: cualquier desembolso que genere la compañía, con el fin de mejorar los
resultados de la compañía, esta plusvalía no puede ser reconocida.
- Sin embargo en una combinación de negocios estas plusvalías si pueden ser reconocidas,
como por ejemplo listas de clientes.
Los costos de reestructuración serán vistos en la norma de provisiones.
4. Medición posterior
Ahora revisaremos desembolsos posteriores (si bien no corresponde a medición posterior,
la hemos incorporado en este punto, por tratarse de desembolsos futuros).
La naturaleza de un activo intangible es de una naturaleza tal, que en pocos casos podrá
incorporárseles adiciones o sustituciones.
Desembolsos posteriores
- Las inversiones o desembolsos posteriores son raramente capitalizables.
- Las inversiones posteriores en proyectos de investigación y desarrollo adquiridos en
combinaciones, se registran siguiendo las reglas generales:
- La parte de investigación es llevada a gasto y
- la etapa o fase de desarrollo es activada si se cumplen las condiciones generales.
Los desembolsos posteriores para añadir a, reemplazar parte de, o mantener un activo
intangible se reconocen como parte del costo de este activo intangible si la entidad puede
demostrar que los importe satisfechos o a satisfacer cumplen:
- La definición de activo intangible; y
- Los criterios generales de reconocimiento para activos intangibles
Es poco común que los desembolsos posteriores sean reconocidos en el valor en libros de
un activo intangible a excepción del caso de los proyectos de investigación y desarrollo
adquiridos. Es difícil atribuir los desembolsos posteriores directamente a un activo intangible,

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y no al negocio en su conjunto, es decir una plusvalía generada internamente. Además, es
más probable que la mayoría de los desembolsos posteriores representen el costo de mantener
los beneficios económicos futuros esperados, incorporados ya a un activo intangible
existente, que a costos que cumplan la definición de un activo intangible y los criterios
necesarias para su reconocimiento inicial.
Los criterios generales de reconocimiento para activos intangibles internamente generados
se aplican a los desembolsos en proyectos de investigación y desarrollo en curso, ya se hayan
adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios. Por lo tanto, la
capitalización, tras el reconocimiento inicial, está limitada a los costos de desarrollo que
cumplan los criterios de reconocimiento.
De forma coherente con los requerimientos relativos a los reconocimientos iniciales, los
desembolsos posteriores relacionados con marcas, cabeceras de periódicos o revistas,
denominaciones editoriales, listas de clientes u otros elementos similares no deben
capitalizarse. La aplicación de este criterio se justifica en la medida en la que el desembolso
no pueda distinguirse del desarrollo del negocio en su conjunto, y por lo tanto no puede ser
identificado separadamente de la plusvalía.
Modelos de medición posterior
Existen 2 modelos para realizar la medición o valoración posterior de un activo intangible:

La administración debe elegir un modelo de valorización (medición) como política

contable por cada clase completa de activo intangible, esto quiere decir, por ejemplo que si
opto por valorar una licencia de un software por el modeló del costo entonces esta elección se
hace extensible a todos las licencias de la misma naturaleza.
Modelo de revaluación
Sólo es posible adoptar el modelo de revaluación (revalorización), si existe un mercado
activo para determinar el valor razonable, ya sea si:
- Los ítems negociados son homogéneos;
- se encuentran compradores y vendedores interesados en cualquier momento y
- los precios están disponibles para publicidad
En la práctica es difícil que se cumplan estas condiciones.
Si no existe un mercado activo se debe aplicar el modelo de costo
La mayoría de los aspectos relativos a la revalorización de activos intangibles son
similares a los que afectan al propiedad, plantas y equipos.

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 Muchos activos intangibles no pueden ser revalorizados, dado que son considerados
únicos y por lo tanto no existe un mercado activo para ellos; por ejemplo programas
informáticos personalizados, las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, las patentes o
las marcas registradas. Un ejemplo de un activo intangible para el que existe un mercado
activo y, por lo tanto, puede ser objeto de revalorización son los derechos de emisión.
Si un activo intangible se revaloriza, deben revalorizarse todos los demás activos
intangibles de esa misma clase, en la medida en que exista un mercado activo para dichos
activos. Las revalorizaciones deberían hacerse con la suficiente regularidad para que, a la
fecha de presentación de información, el importe en libros no difiera de forma material de su
valor razonable. Cualquier superávit que surja de la revalorización se lleva directamente a
una reserva específica dentro del patrimonio neto, salvo y en la medida en que dicho
superávit suponga una reversión de una pérdida de revalorización previa sobre el mismo
activo, que se hubiese reconocido anteriormente en la cuenta de resultados, en cuyo caso se
reconocerá en la cuenta de resultado del ejercicio. Cualquier pérdida consecuencia de la
revalorización se reconoce en la cuenta de resultados, salvo y en la medida en que exista un
saldo sobre el mismo activo en la reserva de revalorización, cuyo caso es llevado
directamente contra la misma. De acuerdo con las NIIF, los aumentos y disminuciones por
revalorización dentro de una clase de activos no pueden compensarse.
En el modelo de revaluación es importante ver como y cuando se revisará el desempeño
de las reevaluaciones:

5. Vidas útiles
La clasificación de un activo intangible depende de si su vida útil es finita o indefinida.
Un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, a partir de un análisis de todos los
factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo durante el cual se espera que el
activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

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 Para el establecimiento de la vida útil de un activo intangible es necesario considerar
factores internos y externos.
Dentro de los factores externos podemos considerar:
- El periodo de vigencia de cualquier acuerdo o contrato existente y otras restricciones
legales o contractuales para el uso del activo;
- La estabilidad de la industria o actividad del sector, los cambios en la demanda del
mercado y las actuaciones esperadas de los competidores; y
- La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.
Y dentro de los factores internos:
- El uso esperado del activo y el mantenimiento requerido;
- Dependencia de otros activos; y
- Ciclos típicos de la vida del producto.
Cuando el control de un activo intangible procede de derechos legales que han sido
concedidos por un periodo limitado de tiempo, la vida útil no puede exceder dicho periodo
salvo que:
- Los derechos legales sean renovables; y
- Que exista evidencia que justifique su renovación.
Por ejemplo una compañía que transporta Gas, tiene como intangibles derechos de
transporte de Gas los cuales no tienen fecha de término.
En este caso podríamos considerar como ejemplo, un factor externo como podría ser que
las reservas de Gas mundial se agotarán el 2025, en este caso de ser un activo intangible con
vida útil indefinida, pasa a ser un activo intangible con vida útil finita.
Un factor interno que podría influir, es que la compañía tenga un contrato por la
prestación del servicio de transporte de Gas por un período de 20 años, y sobre el cual no hay
ningún indicio de renovación del contrato, es más el contrato podría incluir clausulas de
desmantelamiento de la tubería al final del período.
Adicionalmente, cuando analizamos la vida útil de un activo intangible, debemos verificar

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que el costo de la renovación no sea significativo. Si el costo de la renovación de tales
derechos, o concesiones fuera significativo en comparación con los beneficios económicos
futuros que se espera que fluyan a la entidad como consecuencia de su renovación, los costos
de renovación corresponderían al costo de adquirir un nuevo activo intangible en la fecha en
la que ésta se produzca.
La determinación de si un activo intangible tiene vida útil indefinida no significa que esa
vida sea infinita. Por el contrario, aunque un activo intangible no tenga restricciones legales o
contractuales sobre su uso, esto no significa necesariamente que tiene una vida útil
indefinida.
Que existan dificultades para determinar la vida útil no significa que un activo intangible
tenga una vida útil indefinida, pero tampoco significa que su vida sea corta de forma poco
realista.
Los acontecimientos y circunstancias relevantes para determinar si un activo intangible
tiene una vida útil finita o indefinida pueden cambiar con el paso del tiempo. Por ello, las
entidades han de revisar en cada período la clasificación adoptada en el pasado para decidir si
dicha clasificación sigue siendo adecuada.
La revisión de que tipo de vida útil tiene un activo intangible, debe realizarse
anualmente, y para los que mantienen vida útil finita, deben revisarse la cantidad de la vida
útil.
6: Amortización

La administración debe elegir un método de amortización como política contable por cada
clase de activo intangible.
El método de amortización de un activo intangible con una vida útil finita debe reflejar el
patrón de consumo de los beneficios económicos. El método usado debe ser revisado, como
mínimo, en cada fecha de información anual, y cualquier cambio en el método aplicado debe
ser contabilizado, de forma prospectiva, como un cambio en las estimaciones contable.
No se requiere utilizar un método específico de amortización, y el método de amortización
lineal, el método de amortización decreciente (o del saldo decreciente) y el método de la
suma de unidades (o de las unidades de producción) se mencionan como enfoques posibles.
En aquellos casos en los que no pueda determinarse el patrón de consumo de los beneficios
económicos del activo, se utilizará el método de amortización lineal.
Por ejemplo, la compañía M&L adquirió una software SAP contable por 10 años, costo
total M$10.000. Al año 5 de utilización un cambio en la normativa contable obligará a la
compañía en 3 años más a cambiar el software contable. Por lo cual el importe en libros del
activo, deberá depreciarse en la nueva vida útil remanente.

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 La amortización de un activo intangible con una vida útil finita comienza cuando el activo
está disponible para su uso (es decir, cuando se encuentra en la ubicación y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración).
La amortización finalizará en la fecha más próxima en que el activo se encuentre en una
de las siguientes situaciones:
a) Clasificado como mantenido para la venta; o
b) Dado de baja.
Por ejemplo, la compañía M&L desarrolla una nueva aplicación informática para su
departamento de tesorería. Está aplicación está disponible en enero del 2009 de acuerdo a lo
previsto por la administración y puede ser implantada en esa fecha. Sin embargo, la gerencia
decide no ponerla en funcionamiento hasta agosto del 2009. En este caso podríamos
comenzar a amortizar el activo desde enero de 2009 ya que este está disponible para su uso
desde esa fecha.
Cuando un activo intangible con una vida útil finita se utiliza en la producción de otro
activo (por ejemplo, una maquinaria) el cargo por la amortización se incluye en el costo de
ese activo. En otros casos la amortización se reconoce en la cuenta de resultados del período.
7. Valor residual
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita se determina tras
deducir su valor residual.
El valor residual de un activo intangible es el importe estimado que podría obtener la
entidad en el momento actual por la venta o disposición por otra vía del activo, después de
haber deducido los costos estimados para su enajenación o disposición, si dicho activo
estuviera en la condición esperada al término de su vida útil.
No obstante, a diferencia de lo que sucede con las propiedades, plantas y equipos, el valor
residual de un activo intangible con vida útil finita se presume nulo, a no ser que:
a) Exista el compromiso por parte de un tercero de comprar el activo al final de su vida
útil; o
b) Exista un mercado activo donde puede obtenerse un valor residual, y es probable que
tal mercado continúe existiendo al final de la vida útil del activo.
La consecuencia que se deriva de la aplicación de los criterios anteriores es que, por lo
general, el valor residual de un activo intangible con una vida útil finita se presume nulo. Un
valor residual distinto de cero implica que la entidad espera vender el activo intangible antes
de que termine su vida económica.
El valor residual de un activo intangible con una vida útil finita se revisará al término de

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cada fecha de información anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizará
de forma prospectiva como un cambio en una estimación. Si el valor residual de un activo
intangible se incrementa hasta un importe igual o mayor que su importe en libros, entonces la
amortización se interrumpe hasta que su valor residual disminuya en fechas posteriores hasta
un importe inferior al importe en libros del activo.
8. Baja en cuentas
La eliminación o bajas del activo se generan por las siguientes vías:

Venta o enajenación:
- Cuando decido vender un bien o un grupo enajenable, donde por ejemplo se incluyen
aplicaciones informáticas, debo cambiarla desde el activo no corriente, al activo corriente en
linea específica para activos no corrientes mantenidos para la venta. Ganancias no se
clasifican como ingresos de explotación (ordinarios), se reconocen como otros ingresos.
- Cuando no se esperan beneficios económicos futuros del uso o enajenación del bien, se
deberá comparar el valor libro (valor neto contable) del bien y su valor de uso o el importe
neto de su venta, la diferencia se registra como pérdida o ganancia en resultados. Ganancias
no se clasifican como ingresos de explotación (ordinarios), se reconocen como otros ingresos
- La compañía también deberá aplicar:
- NIC 18 para determinar la fecha de venta y el importe del beneficio.
- NIC 17 para determinar el tratamiento de ventas con arrendamiento posterior.
- Las cuentas por cobrar asociadas a la venta de un activo intangible se registran a valor
razonable.
Cuando se vende o dispone por otra vía una operación para la que existe una plusvalía
asociada, la parte del importe en libros de la plusvalía que ha sido asignada a las respectivas
unidades generadoras de efectivo (UGE) ver NIC 36, se incluye en el cálculo de la ganancia
o pérdida de la venta o disposición.
Una plusvalía reconocida previamente como una deducción del patrimonio neto, no debe
reconocerse en el resultado del ejercicio cuando la entidad venda o disponga por otra vía todo
o parte del negocio al que está asociada la plusvalía.
Cuando se genera una plusvalía en una combinación de negocio (ver NIIF 3), si es posible

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esta debe distribuirse en la unidad generadora de efectivo, y activos que están dentro de esta
UGE
Cuando se vende o dispone por otra vía de un activo intangible, o cuando ya no se esperen
obtener más beneficios económicos del mismo (es decir, ni de su uso en el futuro ni de su
enajenación o disposición futura), el activo será dado de baja y la ganancia o pérdida
resultante será la diferencia entre cualquier contraprestación recibida y el importe en libros
del activo. Cualquier aumento por revalorización atribuible al activo puede ser traspasado a
reservas por ganancias acumuladas, sin que afecte a la determinación del resultado del
ejercicio.
Si una entidad reconoce en el importe en libros el costo derivado de la sustitución de parte
de un activo intangible deberá dar de baja el importe en libros correspondiente a la parte
sustituida. Si no es posible que la entidad determine el importe en libros de la parte sustituida,
se podrá utilizar el costo de reposición como un indicador del valor de costo de la parte
sustituida en la fecha en que el activo fue adquirido o generado internamente.
La contrapartida a recibir por la venta o disposición por otra vía de un activo intangible se
reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo
intangible, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente al
contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente al
contado se reconocerá como un ingreso ordinario y por intereses, de acuerdo con la NIC 18
de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta a cobrar.
Por ejemplo si se cobra M$1.000 por la venta de un activo, considerando que es un valor
razonable de mercado, la entidad cobrará este monto en 12 meses, la política de cobro de la
compañía son 30 días. En este caso hay un interés implícito en la venta.

La amortización de un activo intangible con una vida útil finita cesa cuando el activo
intangible haya sido completamente amortizado, haya sido dado de baja en cuentas, o se
clasifique como mantenido para la venta. Los activos no corrientes mantenidos para la venta
se presentan de forma independiente de otros activos en el balance (estado de situación
financiera) y no son objeto de amortización.
9. Revelaciones:
A continuación veremos algunos ejemplos de revelación:
Políticas contables:
Plusvalía

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 Representa el exceso del costo de adquisición respecto a los valores razonables, a la fecha
de adquisición, de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables adquiridos de una
asociada. Tras el reconocimiento inicial, el goodwill se registra por su costo, menos cualquier
pérdida acumulada por deterioro de su valor.
La Compañía realiza pruebas de deterioro sobre el goodwill anualmente, y cuando surgen
indicadores de que el valor neto contable pudiera no ser íntegramente recuperable. La prueba
de deterioro, que está basada en el valor razonable, es realizada a nivel de unidad informante.
Si dicho valor razonable es inferior al valor neto contable, se reconoce una pérdida
irreversible por deterioro en la cuenta de resultados.
Intangibles
Se registran en este rubro las licencias de software y los derechos de uso de cable
submarino que son registrados a su costo de adquisición o producción, menos la amortización
acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por deterioro de su valor.
Las licencias de software y los derechos de uso de cable submarino tienen una vida útil
definida y son amortizados a lo largo de las vidas útiles estimadas y a la fecha de balance se
analiza si existen eventos o cambios que indican que el valor neto contable pudiera no ser
recuperable, en cuyo caso se realizarán pruebas de deterioro.
Los métodos y períodos de amortización aplicados son revisados al cierre de cada
ejercicio y, si procede, ajustados de forma prospectiva.
La Compañía amortiza las licencias de software y los derechos de uso de cable submarino
en forma lineal a lo largo de las vidas útiles estimadas, que para las licencias de software es
de 3 años y para los derechos de uso de cable submarino, un máximo de 15 años.
Uso de estimaciones
A continuación se muestran las principales hipótesis de futuro asumidas y otras fuentes
relevantes de incertidumbre en las estimaciones a la fecha de cierre, que podrían tener un
efecto significativo sobre los estados financieros en el futuro.
Propiedades, planta y equipos e intangibles
El tratamiento contable de la inversión en propiedades, planta y equipos e intangibles
considera la realización de estimaciones para determinar el período de vida útil utilizada para
el cálculo de su depreciación y amortización.
La determinación de las vidas útiles requiere estimaciones respecto a la evolución
tecnológica esperada y los usos alternativos de los activos. Las hipótesis respecto al marco
tecnológico y su desarrollo futuro implican un grado significativo de juicio, en la medida en
que el momento y la naturaleza de los futuros cambios tecnológicos son difíciles de prever.
Nota de Activos Intangibles:

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Legislación Relacionada
Texto Completo - Internacional - NIC 38 (IASB) - 2011-12-31

Texto Completo - Internacional - NIC 38 (IASB) - 9999-12-31

Texto Completo - Internacional - NIIF S/N (IASB) - 9999-12-31

Texto Completo - Internacional - NIIF S/N (IASB) - 9999-12-31

Pregunta Frecuente Relacionada

¿A que se refiere la NIC 38 (AI), cuando habla de vidas útiles finitas o indefinidas? - Thomson Reuters;

¿Cada cuánto tiempo debo revalorizar un elemento de activos intangibles (AI)? - Thomson Reuters;

¿Cuando un activo intangible es controlado por una entidad? - Thomson Reuters;

¿Cuando un activo intangible es identificable? - Thomson Reuters;

¿Cuál es el tratamiento de los gastos de publicidad? - Thomson Reuters;

¿Cuál es el tratamiento del valor residual de un activo intangible? - Thomson Reuters;

¿Cuál es la definición de activo? - Thomson Reuters;

¿Cuáles condiciones debe cumplir un activo intangible en su etapa de desarrollo para ser registrado? - Thomson
Reuters;

¿Cuáles son las opciones para amortizar los activos intangibles con vida útil finita? - Thomson Reuters;

¿Cuáles son los requerimientos que debe cumplir un activo intangible, para ser reconocido? - Thomson Reuters;

¿Cuándo comienza la amortización de un activo intangible? - Thomson Reuters;

¿Cuándo se debe aplicar el modelo de revaluación a los activos intangibles (AI)? - Thomson Reuters;

¿Cuándo se termina de amortizar un activo intangible? - Thomson Reuters;

¿Cuándo será dado de baja un activo intangible? - Thomson Reuters;

¿Cómo comprobar que un activo intangible cumple con la definición de activo? - Thomson Reuters;

¿Cómo obtener el valor costo inicial de un activo intangible Adquirido en una transacción independiente? -
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¿Cómo obtener el valor razonable de un activo intangible Adquirido en una combinación de negocio? -
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¿Cómo se clasifican los activos intangibles? - Thomson Reuters;

¿Cómo se miden inicialmente las distintas clases de activos intangibles? - Thomson Reuters;

¿Cómo se miden posteriormente los activos intangibles? - Thomson Reuters;

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