AKUNTANSI MANAJEMEN SEKTOR PUBLIK

Mata Kuliah Akuntansi Sektor Publik

Dosen Pengampu:
Dr. Ari Surya Dharmawan, S.E., M.Si.

OLEH :
KELOMPOK 2

1. Luh Arshantya Maha Saputri 2229141002

2. Putu Fany Fadila Permata Sari 2229141011
3. Ni Luh Intan Handriyani 2229141012
4. Ni Putu Eni Suwardhiti 2229141019
5. Ketut Putri Kharisma Aryani 2229141039

PRODI S2 AKUNTANSI
PASCASARJANA
UNIVERSITAS PENDIDIKAN GANESHA
SINGARAJA
2023
Review Artikel

MENELITI TRANSFORMASI SEKTOR PUBLIK: PERAN MANAJEMEN

AKUNTANSI

Fenomena
Selama tahun 1980-an, banyak politisi, akademisi, warga negara, dan perwakilan
dari sektor swasta yang mengkritik sektor publik karena ketidakefisienan dan
ketidakefektifannya. Kritik ini menghasilkan transformasi sektor publik pada tahun 1980-
an dan 1990-an, mulai dari desentralisasi dan privatisasi hingga pengembangan organisasi
yang digerakkan oleh tujuan dan diarahkan pada klien (Osborne dan Gaebler, 1992, hlm.
19-20) .Terkait dengan perubahan-perubahan tersebut, teknik-teknik manajemen dari sektor
swasta, yang disebut sebagai New Public Management (NPM) (lihat Hood, 1995), diperkenalkan
kepada banyak organisasi sektor publik. Teknik-teknik ini terutama berkaitan dengan manajemen
keuangan organisasi-organisasi ini, dan telah diberi label oleh Olson dkk. (1998) sebagai New
Public Financial Management (NPFM).

Kontribusi Penelitian
Tujuan dari makalah ini adalah untuk menguji peran akun manajemen dalam
transformasi sektor publik, sebagaimana dibuktikan dalam publikasi di jurnal-jurnal akuntansi
antar negara selama tahun 1999, 2000 dan 2001.

Ada dua pertanyaan yang akan diteliti. Pertama, setting (baik negara maupun cabang
sektor publik), topik, teori dan metode penelitian apa saja yang dibahas, dan sejauh mana
karakteristik tersebut berbeda dengan penelitian akuntansi manajemen pada umumnya? Kedua,
sejauh mana penelitian akuntansi manajemen sektor publik (disingkat PSMAR) mengacu pada
berbagai tingkat adopsi NPM, seperti teknik yang diperkenalkan dan dampak yang dicapai?

Grand Theory
Untuk mengembangkan kategorisasi yang tepat untuk jenis-jenis teori dipergunakan
kerangka kerja Shields dan studi percontohan. Perbedaan akan dibuat antara ilmu ekonomi (yang
menunjukkan ilmu ekonomi konvensional, yaitu pemikiran berbasis pasar, termasuk ekonomi
biaya transaksi dan teori keagenan), teori organisasi, sosiologi neo- institusional, dan 'teori lain'
(misalnya teori sosio- logis, teori kritis, teori kelembagaan lama).

Dalam studi percontohan kerangka kerja teoritis mengacu pada tingkat teori yang
berbeda; yaitu teori-teori umum, dalam arti teori-teori yang disebutkan di atas di satu tingkat, dan
teori-teori yang lebih spesifik, seperti NPM dan manajemen strategis, di tingkat yang lain (kedua).
NPM dianggap sebagai teori tingkat kedua yang didasarkan pada teori ekonomi (marketisation,
kewirausahaan) dan teori organisasi (divisionalisasi, kontrol hasil).

Research GAAP
Dalam penelitian ini menggunakan pendekatan Pollitt (2002a dan 2002b), yang secara
khusus dikembangkan untuk sektor publik, untuk mengklasifikasikan hasil-hasil penelitian.
Penggunaan pendekatan ini meminimalisir kelemahan dari hasil temuan Shields, dimana
Shields tidak menggunakan kerangka kerja untuk mengklasifikasikan hasil-hasil penelitiannya,
yang membuat kemampuan perbandingan hasil penelitian agak menyebar. Sehingga peneliti
menggunakan pendekatan Pollitt (2002a dan 2002b), yang secara khusus dikembangkan untuk
sektor publik, untuk mengklasifikasikan hasil-hasil penelitian ini. Selain itu, peneliti melakukan
studi percontohan terhadap 15 makalah, yang dipilih secara acak dari domain penelitian, untuk
mempertimbangkan adaptasi skema klasifikasi Shields yang dapat memfasilitasi tinjauan
PSMAR.

Penelitian Relevan
Penelitian dari tahun 1999, 2000 dan 2001 dari lima jurnal akuntansi internasional
diperiksa, antara lain: Accounting, Auditing and Accountability Journal (AAAJ); Accounting,
Organisations and Society (AOS); European Accounting Review (EAR); Financial
Accountability C Management (FAM); dan Management Accounting Research (MAR). Karena
MAR dimulai pada tahun 1990 dan EAR pada tahun 1992. Pemilihan jurnal ini sampai batas
tertentu sebanding dengan tinjauan Broadbent dan Guthrie pada tahun 1992 terhadap makalah
akuntansi sektor publik di AAAJ, AOS, CPA (Perspektif Kritis tentang Akuntansi) dan FAM
(lihat: Broadbent dan Guthrie, 1992).
Metode Penelitian
Menurut Shields (1997), metode penelitian terdiri dari beberapa aspek yaitu: teori,
analisis (matematis), survei, penelitian kasus/lapangan, penelitian arsip, simulasi, dan
eksperimen.
Studi percontohan menunjukkan bahwa beberapa makalah tidak menggunakan metode
penelitian standar ini. Makalah-makalah ini terutama didasarkan pada deskripsi umum tentang
perubahan kelembagaan, menggunakan informasi tentang legislasi dan perkembangan ekonomi
dan keuangan. Kami akan mengklasifikasikan makalah-makalah ini (misalnya: Broadbent dkk.,
1999 dan 2001; Yamamoto, 1999; dan Seal, 1999) menggunakan metode penelitian 'deskriptif'.
Makalah-makalah lain dari studi percontohan (seperti Pallot, 2000; Midwinter, 2001; dan
Townley, 2001) juga sulit diklasifikasikan menurut skema klasifikasi asli, karena makalah-
makalah tersebut terutama merupakan refleksi atas perkembangan di dalam suatu cabang sektor
publik tertentu. Makalah Pallot, misalnya, secara kritis menilai NPM di sektor publik Selandia
Baru dan makalah Midwinter membahas agenda Partai Buruh Baru untuk pemerintah
daerah Inggris. Makalah-makalah ini akan diklasifikasikan sebagai 'refleksi', dan jika diperlukan
(misalnya dalam kasus tinjauan literatur, seperti dalam Lapsley, 2001; dan Olson dkk., 2001)
digabungkan dengan 'tinjauan literatur'.

Hasil Penelitian
1. Hasil penelitian yang pertama berkaitan dengan bagian pendahuluan , latar belakang (baik
negara maupun cabang sektor publik), topik, teori dan metode penelitian yang dibahas dalam
makalah-makalah mengenai PSMAR, yang diterbitkan dalam jurnal akuntansi internasional
selama tahun 1999, 2000 dan 2001.
 Dari uraian table 2 memberikan gambaran umum tentang negara-negara yang terkait
dengan penelitian ini. Sebagian besar penelitian ini berkaitan dengan negara-negara
Eropa Barat dan Eropa Utara atau Australia dan Selandia Baru. Di hampir semua
makalah, lokasi penelitian identik dengan negara tempat penulis atau para penulis
bekerja. Tabel 2 menunjukkan bahwa 30% dari makalah-makalah tersebut ditulis oleh
penulis dari Inggris. Namun, tinjauan lain dengan fokus yang lebih luas pada penelitian
akuntansi Eropa mengungkapkan bahwa sebanyak 70% makalah ditulis oleh penulis dari
 Inggris (Carmona et al., 1999, hal. 469-71). Yang mengejutkan, hanya 5% dari makalah
yang berasal dari penulis Amerika Utara. Meskipun tidak terlalu menonjol dibandingkan
dengan domain penelitian kami, tinjauan Scapens dan Bromwich (2001, hal. 2-3)
terhadap makalah MAR juga menunjukkan proporsi yang tinggi dari penulis Inggris,
diikuti oleh penulis Eropa Barat, Skandinavia, dan Australia/Selandia Baru.
 Dari uraian Tabel 3 dimana makalah-makalah tersebut diklasifikasikan menurut berbagai
cabang publik sektor kesehatan. Tabel ini menunjukkan bahwa layanan kesehatan,
pemerintah daerah dan lembaga-lembaga menarik lebih banyak perhatian dari para
peneliti dibandingkan dengan pemerintah pusat dan pemerintah tingkat kedua. Hal ini
mungkin disebabkan karena pelayanan kesehatan, pemerintah daerah dan lembaga-
lembaga lebih inovatif dalam hal manajemen dan akuntansi dibandingkan dengan
pemerintah pusat (Guthrie et al., 1999). Penjelasan lainnya adalah bahwa organisasi-
organisasi di cabang-cabang ini lebih rentan terhadap inovasi-inovasi ini, karena mereka
memiliki layanan yang lebih konkret dibandingkan dengan pemerintah pusat. Makalah
yang ditujukan untuk sektor publik secara umum memiliki sebagian besar bersifat
reflektif (Broadbent, 1999; Heald dan Dowdall, 1999; Townley, 2001; dan Olson dkk.,
2001) atau berorientasi pada teori (Brignall dan Modell, 2000).
 Dari uraian Tabel 4, 5 dan 6 dimana makalah-makalah tersebut diklasifikasikan menurut
topik akuntansi manajemen, teori dan metode penelitian, tinjauan temuan-temuan yang
diperoleh dibandingkan dengan temuan-temuan Shields (1997) tentang penelitian
akuntansi manajemen di Amerika Serikat, serta temuan-temuan Scapens dan Bromwich
(2001) tentang penelitian akuntansi manajemen di MAR. Namun, harus ditekankan
bahwa skema klasifikasi yang digunakan dalam penelitian-penelitian tersebut berbeda
satu sama lain dan juga dengan penelitian kami. Oleh karena itu, beberapa pengaturan
ulang kategori dari berbagai penelitian diperlukan untuk memfasilitasi perbandingan. Hal
ini juga menyiratkan bahwa perbandingan- perbandingan ini harus ditafsirkan dengan
hati-hati.
 Tabel 4 menunjukkan beberapa perbedaan yang menarik antara hasil tinjauan kami dan
hasil tinjauan Shields dan Scapens/Bromwich. Penetapan biaya dan manajemen biaya
menarik lebih banyak perhatian dalam penelitian akuntansi manajemen secara umum
(khususnya di AS) daripada di PSMAR. Hal yang sebaliknya berlaku untuk
 penganggaran dan pengukuran kinerja. Ada dua alasan yang mungkin mengapa PSMAR
relatif lebih banyak membahas tentang penganggaran, yang sering dikombinasikan
dengan pengukuran kinerja, daripada tentang penetapan biaya dan manajemen biaya.
Pertama, penganggaran sering kali dianggap penting dalam alokasi sumber daya di dalam
organisasi sektor publik, yang biasanya dikaitkan dengan identifikasi indikator kinerja
yang terkait dengan NPM (Hood, 1995, hlm. 96). Kedua, karena pembebanan biaya untuk
layanan pemerintah masih belum digunakan.

2. Hasil Penelitian yang kedua menjawab sejauh mana penelitian akuntansi manajemen sektor
publik (disingkat PSMAR) mengacu pada berbagai tingkat adopsi NPM, seperti teknik yang
diperkenalkan dan dampak yang dicapai.
Adapun hasilnya tinjauan peneliti terhadap makalah-makalah yang diterbitkan di jurnal
akuntansi mengungkapkan bahwa PSMAR juga memperhatikan praktik-praktik NPM, yaitu
penggunaan praktis dari teknik-teknik akuntansi manajemen yang baru. Perbedaan antara
ekspektasi Pollitt dan temuan peneliti dapat dijelaskan oleh fakta bahwa teknik akuntansi
adalah aspek yang lebih nyata dari NPM, berbeda dengan, misalnya, budaya organisasi dan
isu-isu sumber daya manusia, yang tidak berwujud dan lebih sulit untuk diteliti.

Kesimpulan Penelitian
1. Makalah ini menunjukkan bahwa penelitian akuntansi manajemen sektor publik (PSMAR),
seperti yang diterbitkan dalam volume AAAJ, AOS, EAR, FAM dan MAR tahun 1999,
2000, dan 2001, berbeda dengan penelitian akuntansi manajemen pada umumnya dalam
beberapa hal. Meskipun terdapat variasi terkait dengan topik, teori dan metode penelitian, arus
utama dalam PSMAR tampaknya ada. Para peneliti terutama tertarik pada cara penggunaan
inovasi akuntansi teknis, termasuk faktor- faktor organisasi dan kontekstual yang mempengaruhi
penggunaan teknik- teknik ini. Studi kasus dan lapangan merupakan metode penelitian yang
dominan, dan penelitian ini terinspirasi oleh berbagai sudut pandang teoritis, misalnya
ekonomi, sosiologi neo-institusional, teori-teori lain (misalnya teori kritis), dan terutama teori
organisasi. Lebih jauh lagi, NPM, yang dapat dianggap sebagai teori tingkat rendah yang
didasarkan pada teori ekonomi dan teori organisasi, sangat berpengaruh, tetapi pengaruhnya
 lebih besar dalam penelitian tentang sektor pemerintahan daripada dalam penelitian tentang
organisasi perawatan kesehatan.

2. Bersamaan dengan diperkenalkannya Manajemen Publik Baru, banyak organisasi

pemerintah di Belanda yang diotonomisasi. Otonomisasi berarti berkurangnya kontrol oleh
manajemen puncak politik atas tugas atau kegiatan tertentu. Makalah ini mengembangkan
spektrum otonomisasi di mana delapan bentuk otonomisasi, baik internal (berbagai tingkat
desentralisasi) maupun eksternal (seperti badan-badan eksternal yang bersifat bisnis dan
perusahaan-perusahaan yang diswastanisasi) dibedakan. Makalah ini mengharapkan,
misalnya, bahwa semakin besar tingkat otonomisasi, semakin besar pula tanggung jawab
manajerial organisasi yang diotonomisasi, semakin besar pula kemungkinan diterapkannya
teknik-teknik akuntansi yang mirip bisnis (seperti penetapan biaya produk dan pengukuran
kinerja), serta semakin besar pula kemungkinan diterapkannya pendanaan berbasis hasil
(output-based funding). Studi kasus pada enam organisasi otonom di Belanda, baik di
tingkat nasional, provinsi maupun lokal, dilakukan. Organisasi-organisasi ini dipilih karena
kegiatan mereka yang relatif konkret, untuk memastikan keterukuran output dan penerapan
teknik akuntansi layaknya bisnis. Penelitian ini menunjukkan bahwa organisasi yang
diotonomisasi diberi tanggung jawab anggaran yang lebih besar, misalnya dalam hal
keleluasaan untuk melakukan pergantian antar sub-anggaran dan diizinkan untuk
membangun meningkatkan cadangan dana perimbangan. Namun, informasi anggaran
terutama terbatas pada aspek keuangan dan hanya sedikit perhatian yang diberikan pada
output dan indikator kinerja lainnya. Kalaupun ada informasi kinerja, informasi tersebut
hampir tidak digunakan. Selain itu, hubungan keuangan antara (mantan) organisasi induk
dan organisasi otonom hanya sedikit berubah, misalnya transisi yang diharapkan untuk
pendanaan output tidak terjadi. Dan akhirnya, efisiensi tidak meningkat di sebagian besar
kasus. Makalah ini menyimpulkan bahwa setelah otonomi, manajemen keuangan membaik
sampai batas tertentu, tetapi perubahan nyata dalam manajemen ekonomi hanya sedikit.

Keunggulan Penelitian
1. Keunggulan dalam penelitian ini yaitu penelitian ini berkaitan dengan satu jenis organisasi
tertentu, yaitu organisasi sektor publik. Penelitian ini tidak hanya mengecualikan
 perusahaan sektor swasta, tetapi juga berbagai jenis organisasi nirlaba lainnya, seperti badan
amal, gereja, dan perusahaan umum, sehingga hasil yang diperoleh akan lebih spesifik.

2. Kajian peneliti memiliki beberapa keterbatasan, yang dapat diatasi dengan memperluas
cakupannya misalnya, jurnal manajemen sektor publik, seperti International Public Management
Journal (IPMJ), karena jurnal ini secara intensif membahas perkembangan NPM, termasuk isu-isu
akuntansi manajemen. Akan menarik juga untuk menyelidiki apakah jurnal yang lebih
berorientasi pada praktik, seperti Public Money and Management (PMM), membahas topik,
teori, metode penelitian, dan dampak yang berbeda dengan jurnal akuntansi akademis. Secara khusus,
perbedaan dapat dibuat antara peneliti akademis dan praktisi yang menerbitkan di PMM.

Keterbatasan Penelitian
Tinjauan dalam penelitian ini akan dibatasi pada penelitian akuntansi manajemen. Hal ini
menyiratkan bahwa aspek-aspek lain dari administrasi bisnis (seperti manajemen umum,
keuangan dan pemasaran) diabaikan, dan bahwa isu- isu akuntansi seperti pelaporan keuangan
dan audit, juga dikecualikan. Namun, makalah-makalah secara bersamaan membahas akuntansi
manajemen dan isu-isu dari manajemen umum, akuntansi keuangan dan/atau audit akan
disertakan.

Proses pemilihan jurnal juga dibatasi pada jurnal akuntansi, yang berarti bahwa PSMAR
yang diterbitkan dalam jurnal administrasi publik tidak termasuk dalam pertimbangan. Selain
alasan pragmatis untuk membatasi ruang lingkup tinjauan, pembatasan ini juga akan
berkontribusi pada komparabilitas temuan dengan tinjauan penelitian akuntansi manajemen
lainnya.