See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/356291333

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ= ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻜﻠﻔﺔ واﻟﺤﺠﻢ واﻟﺮﺑﺢ‬

Chapter · November 2020

CITATIONS READS

0 3,399

1 author:

Hayder Ali al-Masoodi

University of Kerbala
59 PUBLICATIONS 13 CITATIONS

SEE PROFILE

All content following this page was uploaded by Hayder Ali al-Masoodi on 18 November 2021.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

 ‫احملاسبة اإلدارية‬
‫أألستاذ الدكتور‬
‫حيدر علي جراد املسعودي‬
‫قسم املحاسبة‪ /‬كلية اإلدارة واالقتصاد‪ /‬جامعة كربالء‬
‫املحاضرة الثالثة‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫حتليل العالقة بني الكلفة واحلجم والربح‬
‫‪Cost –Profit -Volume Analysis‬‬

‫األهداف املعرفية‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد مفهوم العالقة بين الكلفة والحجم والربح‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرف على اهم تطبيقات تحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد افتراضات تحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح‪.‬‬
‫‪ .4‬تحديد نقطة التعادل بالوحدات واملبالغ‪.‬‬
‫‪ .5‬تحديد نقطة غلق الخط اإلنتاجي أو املشروع‪.‬‬
‫‪ .6‬تحديد هامش األمان ونسبته‪.‬‬
‫‪ .7‬التخطيط لألرباح املستهدفة‪.‬‬
‫‪ .8‬تحديد الرافعة التشغيلية واملزيج األمثل لهيكل التكاليف‪.‬‬
‫‪ .9‬املفاضلة بين بدائل القرارات‪.‬‬
‫‪ .10‬تحليل حساسية الربح للتغيرفي هيكل التكاليف وحجم املبيعات‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫منافع حتليل العالقة بني الكلفة واحلجم والربح‪:‬‬
‫لتحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح فوائد ومنافع متعددة‪،‬تتحق إلدارة الوحدة االقتصادية يمكن تلخيصها باآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬أنه أسلوب لتحليل أثرالتغيرفي اإليرادات و‪/‬أو التكاليف و‪/‬أو حجم النشاط على األرباح‪.‬‬
‫‪ .2‬يستعمل في املوازنات التخطيطية وفي اتخاذ القرارات الخاصة‪.‬‬
‫‪ .3‬تفيد طبيعة التحليل الذي تتضمنه عملية تحليل العالقة بين الكلفة والربح والحجم في عديد من القرارات قصيرة األجل مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬قبول أو رفض طلبيه خاصة‪.‬‬
‫ب‪ -‬قرارالشراء أو التصنيع الداخلي‪.‬‬
‫ج‪ -‬قرار استمرار أو إغالق خط إنتاج‪.‬‬
‫‪ .4‬يستعمل تحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح في حل مشاكل كثيرة تواجه اإلدارة‪ ،‬وذلك كجزء من تطبيقات املحاسبة اإلدارية العديدة‬
‫من بينها‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد نقطة التعادل‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد نقطة الغلق لخط إنتاجي أو مشروع معين‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحديد مستوى األمان ملبيعات الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫د‪ -‬تحديد حجم املبيعات الذي يحقق ربحا مستهدفا‪.‬‬
‫ه‪ -‬تحديد هيكل التكاليف األمثل‪.‬‬
‫و‪ -‬تطبيق استراتيجية تحليل الحساسية (ماذا إذا)‪.‬‬
‫ز‪ -‬املفاضلة بين قرارات التصنيع والشراء‬
‫ح‪ -‬تحديد جدوى استبدال األجزاء االحتياطية في املعدات من عدمها‪.‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫العوامل التي تؤثرفي الربحية وهي‪:‬‬
‫‪ .1‬عدد الوحدات املباعة من املنتج أو من املزيج التسويقي‪.‬‬
‫‪ .2‬سعربيع الوحدة الواحدة من املنتج أو املزيج التسويقي‪.‬‬
‫‪ .3‬الكلفة املتغيرة للمنتج أو لكل نوع من املنتجات‪.‬‬
‫‪ .4‬التكاليف الثابتة الكلية للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫افرتاضات حتليل العالقة بني الكلفة– احلجم– الربح‪:Assumptions of C.V.P Analysis ،‬‬
‫إن تحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح يستند إلى افتراضات ّ‬
‫عدة هي‪:‬‬
‫‪ .1‬إمكانية تبويب التكاليف إلى تكاليف ثابتة وتكاليف متغيرة‪ ،‬أما التكاليف املختلطة فيجب تقسيمها إلى شقيها‬
‫الثابت واملتغير‪.‬‬
‫‪ .2‬سلوك إجمالي اإليرادات وإجمالي التكاليف خطي (خط مستقيم) في عالقته بوحدات املخرجات ضمن املدى‬
‫املالئم‪.‬‬
‫‪ .3‬ثبات أسعار عوامل اإلنتاج (املواد‪ ،‬العمل‪ ،‬الخدمات) وبالنتيجة ثبات الكلفة املتغيرة للوحدة الواحدة ضمن‬
‫املدى املالئم‪.‬‬
‫‪ .4‬ثبات التكاليف الثابتة ضمن املدى املالئم‪.‬‬
‫‪ .5‬ثبات أسعار البيع ضمن املدى املالئم‪.‬‬
‫‪ .6‬ليس هناك تغيرات مؤثرة في كميات أو قيم مخزون أول وآخر املدة‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ .7‬تقديم الوحدة االقتصادية ملنتج واحد فقط أو مزيج ثابت من املنتجات‪.‬‬
‫‪ .8‬ثبات الكفاءة اإلنتاجية ضمن املدى املالئم‪ ،‬فمضمون املدى املالئم للنشاط مهم جدا في تحليل الكلفة والحجم‬
‫والربح‪.‬‬
‫‪ .9‬إن الفترة الزمنية التي يجري خاللها تحليل العالقة بين الكلفة والحجم والربح قصيرة بدرجة ال تكون للقيمة‬
‫‪5‬‬
‫الزمنية للنقود أهمية خاصة‪.‬‬
 ‫حتليل التعادل ‪:Break-Even-Point‬‬

‫اإليرادات= التكاليف …………‪)1(.‬‬

‫اإليرادات=سعر البيع × عدد الوحدات………………(‪)2‬‬
‫التكاليف= التكاليف الثابتة ‪( +‬الكلفة املتغيرة للوحدة × عدد الوحدات) ……‪)3(.‬‬
‫وبتعويض املعادلتين(‪ )2‬و(‪ )3‬في املعادلة (‪ )1‬ينتج‪:‬‬
‫(سعرالبيع × عدد الوحدات) = (التكاليف املتغيرة للوحدة× عدد الوحدات) ‪+‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫وبطرح (التكاليف املتغيرة للوحدة× عدد الوحدات) من طرفي املعادلة تكون كاآلتي‪:‬‬
‫(سعرالبيع× عدد الوحدات) ‪(-‬التكاليف املتغيرة للوحدة× عدد الوحدات) =التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫أي أن‪:‬‬
‫عدد الوحدات (سعرالبيع‪-‬التكاليف املتغيرة للوحدة) =التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫إذن تكون املعادلة كاآلتي‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫‪)4(..........‬‬ ‫عدد الوحدات لتحقيق التعادل=‬
‫(سعرالبيع – التكاليف املتغيرة)‬
‫‪6‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫تخطططط شططركة العرالططي النتططاج وبيططع منططتج وحيططد هططو املنططتج (‪ )AB‬بسططعربيططع (‪)15‬‬
‫دينططارللوحططدة الواحططدة‪ ،‬وبلغططت الكلفططة املتغيططرة للوحططدة الواحططدة (‪ )9‬دينططار‪ ،‬فيمططا بلغططت‬
‫التكططاليف الثابتططة للشططركة خططالل الفتططرة التكاليفيططة ‪ 108,000‬دينططار‪ ،‬فمططا نقطططة التعططادل‬
‫للشركة؟‬

‫‪7‬‬
 ‫‪800000‬‬

‫خط االيرادات‬
‫‪700000‬‬

‫‪600000‬‬
‫خط التكاليف‬

‫‪500000‬‬

‫املبالغ‬
‫‪400000‬‬
‫نقطة التعادل‬
‫‪300000‬‬

‫‪200000‬‬

‫‪100000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪0‬‬
‫حجم النشاط‬

‫‪8‬‬
 ‫نقطة التعادل النقدي (نقطة الغلق)‬

‫التكاليف غيرالنقدية‬ ‫‪-‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬

‫نقطة التعادل النقدي بالوحدات =‬
‫هامش مساهمة الوحدة‬

‫‪9‬‬
 ‫هامش األمان ‪Margin Of Safety:‬‬

‫هامش أألمان بالوحدات‪ :‬يمثل مقداراالنخفاض في حجم املبيعات قبل أن تتكبد الوحدة اقتصادية خسارة‪ ،‬ويحتسب كاآلتي‬

‫حجم املبيعات املخططة أو الفعلية‪ -‬حجم مبيعات التعادل‬ ‫=‬ ‫هامش األمان بالوحدات‬

‫هامش األمان باملبالغ‪ :‬يمثل مقداراالنخفاض بإيراد املبيعات قبل أن تتكبد الوحدة اقتصادية خسارة‪ ،‬ويحتسب كاآلتي‪:‬‬

‫إيراد املبيعات املخططة أو الفعلية‪-‬إيراد مبيعات التعادل‬ ‫=‬ ‫هامش األمان باملبالغ‬

‫‪10‬‬
 ‫نسبة هامش األمان‬

‫تحتسب نسبة هامش األمان كاآلتي‪:‬‬

‫عند استعمال هامش األمان بالوحدات تكون‪:‬‬

‫× ‪%100‬‬ ‫هامش األمان بالوحدات‬ ‫نسبة هامش األمان =‬

‫املبيعات املخططة أو الفعلية‬

‫أو تحتسب من هامش األمان باملبالغ فتكون النسبة نفسها وذلك لكونها تعكس املعادلة السابقة نفسها‬
‫مضروبة بسعر البيع‪ ،‬وتحتسب كاآلتي‪:‬‬

‫× ‪%100‬‬ ‫هامش األمان باملبالغ‬ ‫نسبة هامش األمان =‬

‫إيراد املبيعات املخطط أو الفعلي‬ ‫‪11‬‬
 ‫ختطيط األرباح ‪Profit Planning:‬‬

‫تكاليف ثابتة ‪ +‬الربح املستهدف قبل الضريبة‬

‫=‬ ‫حجم املبيعات الذي يحقق الربح املستهدف‬
‫هامش املساهمة‬

‫الربح املستهدف بعد الضريبة‬

‫]‬ ‫[‬ ‫‪+‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫(‪-1‬نسبة الضريبة)‬ ‫حجم املبيعات الذي يحقق ربح مستهدف بعد‬
‫الضرائب =‬
‫هامش ربح الوحدة‬

‫‪12‬‬
 ‫خمطط الربح‪ /‬احلجم ‪:Profit-Volume Graph‬‬

‫شكل ( ‪)2-3‬‬
‫مخطط الربح‪-‬الحجم‬ ‫‪30000‬‬

‫‪20000‬‬

‫‪10000‬‬

‫اللرباح‪ /‬الخسائر‬
‫‪0‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪-10000‬‬

‫‪-20000‬‬

‫‪-30000‬‬ ‫‪13‬‬
‫حجم النشاط‬
 ‫نقطة التماثل‪Indifference Point :‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫أمام إحدى الشركات خيارين إلنتاج أحد املنتجات الذي تبيعه بسعر‪ 250‬دينارللوحدة وهما كاآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬البديل األول‪ :‬استعمال املكائن الحالية‪ ،‬التي تنتج الوحدة بكلفة متغيرة مقدراها ‪ 150‬دينار للوحدة وتتحمل عنها تكاليف ثابتة‬
‫تقدر ب ط ‪ 40,000‬دينار سنويا‪.‬‬
‫‪ .2‬البديل الثاني‪ :‬شراء ماكينة جديدة تنتج الوحدة الواحدة بكلفة متغيرة قدرها ‪ 125‬دينار للوحدة‪ ،‬وبتكاليف ثابتة ‪60,000‬‬
‫دينار سنويا‪.‬‬
‫فعلى فرض أن املبيعات املتوقعة لهذا املنتج تتراوح بين ‪ 600‬حدة سنويا‪.‬‬
‫وعلى فرض أن املبيعات املتوقعة لهذا املنتج تتراوح بين ‪ 1000-600‬وحدة سنويا‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬عند أي مستوى من املبيعات يتساوى البديلين‬
‫‪ .2‬بأي البدائل تنصح الشركة‬
‫‪ .3‬وما حجم اإلنتاج الذي تنصح الشركة بتحقيقه لتحقيق افضل ربحية‬

‫‪14‬‬
‫للمفاضلة بين البديلين يجري تحديد نقطة املبادلة‪ Trade-off‬التي تتساوى عندها التكاليف للبديلين وكاآلتي‪:‬‬
‫إجمالي تكاليف البديل األول= أجمالي تكاليف البديل الثاني‬
‫ت‪ .‬ثابتة ‪ +‬ت‪ .‬متغيرة للوحدة × حجم النشاط = ت‪ .‬ثابتة ‪ +‬ت‪ .‬متغيرة للوحدة × حجم النشاط‬
‫‪X125 + 60,000 = X 150 + 40,000‬‬
‫‪40,000-60,000 = X125-X150‬‬
‫‪20,000 =X 25‬‬
‫إذن‪ 800 =X :‬وحدة‬

‫‪15‬‬
 ‫شكل (‪)3-3‬‬
‫خريطة الربح للبديلين ‪B ،A‬‬
‫‪30000‬‬

‫‪20000‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪-10000‬‬

‫‪-20000‬‬

‫‪-30000‬‬
‫‪16‬‬
 ‫نقطة التعادل عند تعدد املنتجات‬

‫يتطلب من املحاسب اإلداري أن يقوم باآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد املزيج التسويقي األمثل الذي يحقق أعلى عائد ممكن عن طريق إختيار مزيج املنتجات بالطرق العملية‬
‫والتحليلية‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد الوزن النسبي لربحية كل منتج ضمن إجمالي ربحية مزيج املنتجات‪ /‬املزيج التسويقي‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد الوزن النسبي لكل منتج في مزيج املنتجات‪/‬املزيج التسويقي‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫=‬ ‫نقطة التعادل بالوحدات للمزيج التسويقي‬
‫املعدل املوزون لهامش املساهمة للوحدة الواحدة‬

‫‪17‬‬
 ‫إجمالي هامش املساهمة‬
‫=‬ ‫املعدل املوزون لهامش املساهمة للوحدة الواحدة‬
‫حجم املبيعات بالوحدات‬

‫يحتسب املعدل املوزون لهامش املساهمة كاآلتي‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحديد هامش املساهمة لكل منتج على حده‪ ،‬وذلك بضرب هامش املساهمة للوحدة في عدد وحداته ضمن املزيج‬
‫التسويقي‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد هامش املساهمة اإلجمالي بتجميع هامش املساهمة لكل منتج من املنتجات ضمن املزيج التسويقي‪.‬‬

‫يجري تحديد حصة كل منتج من املزيج التسويقي عن طريق ضرب نسبة هذا املنتج في املزيج التسويقي في عدد الوحدات التي تحقق التعادل‬
‫كاآلتي‬
‫عدد وحدات املنتج ضمن املزيج‬
‫عدد وحدات التعادل ×‬ ‫حصة كل منتج من وحدات التعادل =‬
‫إجمالي وحدات املزيج التسويقي‬

‫‪18‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫بلغططت املبيعططات املخططططة لشططركة الحضططرالصططناعية مططن منتجيهططا )‪ (A& B‬وتفاصططيل إنتاجهمططا وبيعهمططا‬
‫كاآلتي‪:‬‬

‫املنتج ‪B‬‬ ‫املنتج ‪A‬‬ ‫التفاصيل‬

‫‪ 60‬دينار‬ ‫‪ 40‬دينار‬ ‫سعرالبيع‪ /‬للوحدة‬
‫‪ 42‬دينار‬ ‫‪ 25‬دينار‬ ‫الكلفة املتغيرة ‪ /‬للوحدة‬
‫‪ 60,000‬وحدة‬ ‫‪ 40,000‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات ضمن املزيح التسويقي‬

‫إذا علمت إن التكاليف الثابتة السنوية بلغت ‪ 252,000‬دينار‬

‫املطلوب‪:‬‬
‫•تحديد نقطة التعادل بالوحدات للمزيج التسويقي‪.‬‬
‫•تحديد نصيب كل منتج من وحدات التعادل‬
‫‪19‬‬
 ‫نقطة التعادل باملبالغ للمزيج التسويقي‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫=‬ ‫نقطة التعادل للمزيج التسويقي باملبالغ‬
‫املعدل املوزون لنسبة هامش املساهمة‬

‫ويجري تحديد املعدل املوزون لنسبة هامش املساهمة كاآلتي‪:‬‬

‫إجمالي هامش املساهمة للمزيج التسويقي‬

‫=‬ ‫املعدل املوزون لنسبة هامش املساهمة‬
‫إجمالي إيراد املبيعات للمزيج التسويقي‬

‫بعد تحديد نقطة التعادل باملبالغ للمزيج التسويق يتوزع على املنتجات على وفق نسبة إيراد املبيعات لكل منتج إلى إيراد املزيج‬
‫التسويقي وكاآلتي‪:‬‬
‫إيراد مبيعات املنتج‬
‫مبلغ التعادل للمزيج التسويقي ×‬ ‫حصة كل منتج من مبلغ التعادل =‬
‫إجمالي إيراد املبيعات للمزيج التسويقي‬

‫‪20‬‬
 ‫حتليل احلساسية‬

‫تهتم بتحديد االحتماالت التي تظهرعن حدوث هذه التغيرات عن طريق اإلجابة على تساؤل مهم هو (ماذا إذا ‪) What IF‬‬
‫والذي عن طريقة يمكن لإلدارة معرفة اثرالتغيرفي العوامل الرئيسية للتحقيق الربح وهي‪:‬‬
‫‪ .1‬التغيرفي التكاليف الثابتة‬
‫‪ .2‬التغيرفي سعرالبيع‬
‫‪ .3‬التغيرفي الكلفة املتغيرة‬
‫‪ .4‬التغيرفي مزيج املنتجات‬

‫‪21‬‬

‫‪View publication stats‬‬