EXPEDIENTE NP 16007-2016 INTERESADO ASUNTO Impuesto ala Renta y Maitas PROCEDENCIA Lima FECHA 1 Lima, 4 de diciembre de 2017 VISTA la apelacion interpuesta_por con Registro Unico de Contribuyente N° ‘contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140129625/SUNAT de 31 de agosto de 2015, emitida por la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria, {que declaré infundada la reclamacion formulada contra la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0279708, girada por el Impuesto a la Renta del elercicio 2011, y las Resoluciones de Multa N° 024-002-0222682 a 024- 002-0222684, giradas por la comisién de las infracciones tipificadas por el numeral 2 del articulo 175°, numeral del articulo 177° y numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Administracién ha establecide deudas impagables, lo que atenta contra el principio de no confiscatoriedad y le genera inestabilidad, Que manifiesta que conforme consta en el Acta de Verificacién N* 160023487385.02 y Resultado de Requerimiento N° 0221150001461, cumplié con exhib los libros, registros y documentos que sustentan la contabiidad, habiendo cumplido con exhibir los documentos requeridos, los cuales no fueron revisados, segun ‘se puede comprobar del resultado de la verificacién, ya que no se tomaron en cuenta ni siquiera los gastos basicos, como consumo de energia eléctrica, consumo de agua, gastos de personal segun planillas, gastos por teléfono, gastos de alquiler y otros; a lo que agrega que en los libros y registros contables exhibidos en la fiscalizacién se encuentran anctados los comprobantes de pago de los gastos reparados, que no fueron cotejados con los respectivos comprobantes entregados en folderes y archivadores por cada gasto, habiendo acompariado a su reclamacién copia de tales comprobantes, comespondientes a los periodos enero a diciembre de 2011, no obstante, no fueron tomados en cuenta. Afiade, que debe considerarse también su balance de comprobacién del ejercicio 2011, Que indica que por el monto del reparo al Impuesto a la Renta se habrian reparado todos los gastos incurridos durante el ejercicio 2011, lo que es absurdo y temerario, ya que el autor, luego de la exhibicién de los libros y registros contables, en ningdn momento manifest6 en sus conclusiones que revisé los documentos o hizo una inspeccion de alguna anormalidad, tal como fo establece el ariculo 61° del Cédigo Tributano, no habiendo sefialado sus conclusiones para sustentar el reparo, ni hecho ejercicio de su facultad discrecional de requerir a terceros informacion, Que arguye que la denuncia policial presentada al auditor correspondia a comprobantes de pago por gastos varios, as! como facturas de otros proveedores, que el importe consignado en ella era un aproximado, y que no correspondia a los comprobantes de pago por gastos de servicios, siendo que el auditor no cumplié debidamente con la labor de fiscalizacién, ya que si bien se le entreg6 todos los comprobantes de pago de compras e! 6 de abril de 2015, maliciosamente no lo consigné en el acta de verificacién, manifestando, ante su reclamo, que lo iba a revisar, lo que nunca sucedié, evidenciandose, por tanto, irregularidades al debido procedimiento y vulneracién de ios principios de razonabilidad, buena fe y conducta procedimental Que refiere que las resoluciones de multa deben ser dejadas sin efecto al no encontrarse arregladas a ley. Que solicita la suspensién definitiva de cualquier accién de cobranza coactiva referida a la deuda impugnada. Que por su parte, la Administracién sefiala que producto de la fiscalizacién realizada a la recurrente reparé la determinacion del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, por gastos no sustentados documentariamente, asimismo, detect6 la comisién de las infracciones tipficadas por el numeral 2 del articulo 175°, numeral 7 del Yorarticulo 177° y numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, encontrandose debidamente emitidos los valores impugnados, por lo que deben mantenerse. Que en relacién con el argumento de la recurrente, segin el cual habria presentado toda la documentacién requerida el 16 de abril de 2015, la cual no habria sido evaluada por el auditor, indica que segun los Resultados de los Requerimientos N* 0222150005151 y 0222150005152, no exhibi6 los comprobantes de pago de compras que sustentasen las cuentas contables 63 Gastos de servicios prestados por terceros y 65 (Otros gastos de gestion, por el importe de S/. 156 120,00, precisando que dichos resultados se sustentan a su vez en las actas de verificacion de 16 de abril y 6 de mayo de 2015, que no amparan lo alegado por aavella. Que respecte a los documentos que la recurrente presenté en la instancia de reclamacién, agrega que no Correspondia que fueran analizados, de conformidad con lo dispuesto por el articulo 141° del Codigo Tributario. Que de autos se tiene que mediante Carta N° 150023487385-01 (foja 176) y Requerimiento N° 0221150007461 (foja 170), notiicados et 26 de marzo de 2015 en el domicilio fiscal de la recurrente’ mediante certificacion de la negativa a la recepcién por persona capaz, habiendo consignado el encargado de la diligencia sus datos de identificacién y firma, de acuerdo con lo previsto por el inciso a) del articulo 404” del Cédigo Tributario? (fojas 171 y 177), la Administracion inicié un procedimiento de fiscalizacion parcial a la recurrente con la finalidad de verifcar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas on el impuesto a la Renta del ejercicio 2011, seftalando como elemento del tributo a fiscalizar a los gastos, y como aspectos del contenido del elemento fiscalizado, gastos administrativos y gastos de ventas, gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, gastos cuya documentacién no cumpla con los requisites y caracteristicas establecidas en e! Reglamento de Comprobante de Pago. ‘Que como resultado de dicho procedimiento, la Administracion reparé la renta neta imponible del impuesto a la Renta del ejercicio 2011, por gastos sin sustento documentario, asi como establecid la comisién de las infracciones tipificadas por &! numeral 2 del articulo 175°, numeral 1 del articulo 177° y numeral 1 del articulo 178° del Codigo Tributario, emitiendo en tal virlud la Resolucion de Determinacion N° 024-003-0279708 y las Resoluciones de Multa N° 024-002-0222682 a 024.002-0222686 (fojas 602 a 608), respectivamente. Que la controversia consiste en determinar si la Resolucion de Determinacién N° 024-003-0279708 y las Resoluciones de Multa N° 024-002-0222682 a 024.002-0222684 han sido emitidas conforme a ley. Resolucién de Determinacién N° 024-003-0279708 - Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 Que del Anexo N° 02 a la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0279708 (foja 606), se aprecia que la Administracion reparé para efecto de la determinacién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, el importe de S/. 651 158,00, por gastos sin sustento documentario. Que el primer parrafo del articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, ‘aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, sefiala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi * Conforme se adviere de su Comprobante de Informacion Registreda (fojas 754 a 761). 2 Enineiso a) de articulo 104 del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tibutario,aprobado por Decreto Supremo N° 133-2019-£F, preceptia que la notfcacion de los actos adminsratvos se realizaré por correo certiicado 0 por mensajero, en el domicile Fiscal con acuse de recibo can ceriicacion de a negaliva la recepcitn efectuada por el encargado de la cligencia, y que el acuse de recibo debe contener, come minimo:() Apelides y nam@ves, denominacién o rezén social del deudor tibutao; (i) Nomero de RUC del deudor tabutaro © numero del documento de ertfcacion que corresponds; (i) Nimero de documento ue se rola; (W) Nombre de quien recibe y su firma, la constancia de la negativa, y (v) Fecha en que se realza la fotifeaciin, Anade que la notiscacion con ceriicacén de la negativa a la recepcién se entiende realizada cuando el devdor Iibutaro 0 tercero a quien esté dingida la naliicactn 0 cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuenre en el domiclio fiscal del destinataio rechace la recepcion del documento que se pretende noitcar 0, recibiéndoo, se niegue Suscrbir la constancia respectivaylo no propoelona sus dates Ge ideticacion, sin que sea relevante el motivo de rechazo Vues sa‘como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deducci6n no esté expresamente prohibida por dicha ley. Que de acuerdo con la norma glosada, a fin de que un gasto sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta, debe de cumplir con el “principio de causalidad’, que es la relacién existente entre el egreso y la generacién de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora; es decir, que todo gasto debe ser ecesario y vinculado con la actividad que se desarrolla, nocién que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionelidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, de acuerdo con el eriterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 05510- 8-2013 y 10673-1-2013, entre otras. Que @ su vez, este Tribunal ha establecido en las Resoluciones N° 07949-8-2014 y 09162-8-2016, entre otras, que la carga de la prueba de la realizacion de las operaciones a deducir corresponde al contribuyente. Que el numeral 1 del articulo 62° del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 133-2013-EF, dispone que l2 Administracién, en ejercicio de la facultad de fiscalizacion puede exigir a los deudores tributarios la exhibicion y/o presentacién de: a) Sus libros, registros y/o documentos que ‘sustenten la contablidad ylo que se encuentren relacionados con hechos susceptibies de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberén ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes, b) Su documentacién relacionada con hechos susceptibies de generar obligaciones tributarias en e! supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad y c) ‘Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibies de generar obligaciones tributarias, Dicha norma agrega que solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibicién ylo presentacién, la Administracién debera otorgarie un plazo no menor de dos (2) dias habiles y que también podré exigirse la presentacion de informes y anadlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, ppara lo cual la Administracion debera otorgar un plazo que no podrd ser menor de tres (3) dias habiles. Que el numeral 7 del articulo 87° del referido cédigo, modificado por la Ley N* 29566, prescribe que los Geudores deberan almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada 0 electronica, asi como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributatias o que estén relacionadas con elias, mientras el tributo no esté prescrito, Asimismo, agrega que el deudor tributario debera comunicar a la ‘Administracién, en un plazo de quince (1) dias habiles, la pérdida, destruccién por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el pérrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros sera fjado por la SUNAT mediante resoluci6n de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administraci6n para aplicer los procedimientos de determinacién sobre base presunte a ue se refiere el articulo 64° del mismo cédigo. Que de otro lado, el numeral 9.1 del articulo 9° de la Resolucion de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT®, ‘que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, prevé que los deudores tributarios que hubieran suftido la pérdida o destruccién por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones ‘que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias 0 que estén relacionados con elas, respecto de tributos no prescritos, deberén comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) dias hablles establecido en el Cédigo Trbutario. Que de acuerdo con los numerales 9.2 y 9.3 del aluido articulo 9*, la citada comunicacion deberd contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el parrafo anterior, asi como el perodo tributario ylo ejercicio al que corresponden estos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributaries, se deberd indicar la fecha en que fueron legalizades, el numero de legalizacién, ademas de los apellidos y nombres del notario que efectué la legalizacién 0 el numero del juzgado 5 Publicado en el Diario Oficial El Peru" et 30 e diciembre de 2006. Dyr 8 4“fen que esta se realiz6, si fuera el caso, En todos los casos se deberd adjuntar copia certificada expedida por la ‘autorided policial de la denuncia presentada por el deudor trbutario respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este articul. Que asimismo, segun el articulo 10° de la anotada resolucién de superintendencia, los deudores tributarios Sefiaiados en el aticulo 8°, tendran un plazo de 60 dias calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el articulo anterior; que solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes @ que hace referencia el numeral anterior, le SUNAT otorgard la prérroga correspondiente, previa evaluacion; y, que para efecto de lo sefiaiado en los numerales precedentes: a) El deudor tributario debera contar con la documentacién sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida 0 destruccién, y b) Los plazos ‘se computardn a partir del dia siguiente de ocurridos fos hechos, Que por su parte, el numeral 11 del articulo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucion de Superintendencia N° 007-98/SUNAT, modificado por Resolucién de Superintendencia N* 315- 2004/SUNAT, sefiala que, en el caso de robo o extravio de documentos entregados, el adquirente o usuario ebera proceder conforme con el numeral 4.2 de dicho articulo', conservando en su poder mientras el tributo 1 esté prescrito, el cargo de recepcién de la comunicacién a la SUNAT, asi como la copia certificada de a enuncia polcial, precisando que el robo 0 extravio de documentos entregados no implica la pérdida det crédito fiscal, 0 costo 0 gasto para efecto tributario, sustentados en dichos documentos, siempre que e! contribuyente acredite en forma fenaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten validamente el crédito fiscal, 0 el costo © gasto para efecto tributario y, ademas, tenga a disposiciOn de la SUNAT la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado 0 extraviado, de ser el caso, 0, en su defecto copia fotostatica de la copia destinada a quien transfir el bien o lo entregé en uso, 0 prest6 el servicio, del documento robado o extraviado, © de la cinta testigo, Afiade que quien transfiré el bien o lo entregé en uso, 0 presté el servicio -o su representante legal declarado en el RUC- debera entregar dicha copia fotostatica al adquirente o usuario que lo solicte y consignar en ella su nombre y apeliidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa Que a través de! Requerimiento N° 0221150001481 (foja 170), notificado el 26 de marzo de 2016 (foja 171), mediante certficacién de la negativa a la recepcién, de conformidad con el inciso a) del articulo 104° de! Cédigo Tributario, la Administracién solicité a la recurrente, entre otros, los Libros Diario, Mayor, Caja y Bancos ¢ Inventarios y Balances y Registro de Compras, dejandose constancia en el resultado de dicho requerimiento (fojas 185 a 168), que cumplié con exhibir dichos libros y registro. Que mediante el Requerimiento N° 0222150005151 (fojas 162 y 163), notificado el 7 de abril de 2015 (foja 166), mediante certficacién de la negativa a la recepcién, de conformidad con el inciso a) del articulo 104° del Codigo Tributario, Ja Administracion solicté a la recurrente, que el 16 de abril de 2015, cumpliera con exhibir ylo presentar diversa documentacion, entre otros, comprobantes de pago de compras, declaraciones Unicas de aduanas y/o decleracién simpliicada por importaciones, guias de remisién, notas de débito y/o crédito, liquidaciones de compras y recibos por honorarios; dejandose constancia en el punto 1 del resultado de dicho requerimiento (fojas 159 y 160), que la recurrente no exhibié los comprobantes de pago de Compras que sustentaran las Cuentas Contables, 63 ~ Gastos de servicios prestados por terceros y 65 ~ Otros gastos de gestion, por los importes de S/. 495 038,00 y SI. 186 120,00, respectivamente. Que en el Acta de Verificacion N° 150023487385-01 de 16 de abril de 2015 (foja 141), se dio cuenta que en atencién al Requerimiento N? 0222150005151, la recurrente exhibié el organigrama de la empresa, reporte de la planilla electronica, registros contables en memoria USB, contratos de arrendamiento de Inmuebles y andlisis detallado de las cuentas contables de la clase 6. < El robo 0 extravio de documentos no entregados deberé declararse a la SUNAT dentro de fos quince (16) aias habiles siguientes de produeios los hechos, consignande el tipo de documento y su numeracion VDyYtr “ ¥N° 10753-8.2017 Que mediante el punto 3 del Requerimiento N° 0221500051525 (fojas 151 a 187), la AdministraciOn indic6 a la recurrente que de la revision efectuade @ sus libros, registros y documentos contables exhibidos, asi como al andlisis de la Clase 6 proporcionada, verificd cargos a las Cuentas 63 - Gastos de servicios prestados por terceros y 65 — Otros gastos de gestién, por los importes de S/. 495 038,00 y SJ. 186 120,00, respectivamente, que constituyen parte de la determinacién de la renta neta imponible del ejercicio 2011, respecto de los cuales le solicit exhibir los comprobantes de pago ylu otros documentos fehacientes que sustentaran tales importes, asl como sustentar le realizacion y necesidad de dichos gastos. ‘Que mediante Acta de Verificacién N* 150023487385-02 de 6 de mayo de 2015 (foja 143) la Administracion dej6 constancia de que, por el punto 3 del Requerimiento N* 0222150005182, la recurrente no exhibid lo solicitado, siendo que en relacién con los comprobantes de pago de compras solicitados, solo exhibio la denuncia policial de 15 de abril 2016 (foja 79), preciséndose que a documentacién presentada seria evaluada y posteriormente se notificaria el resultado respectivo. Que mediante el punto 3 del Resultado de! Requerimiento N° 0222150005152 (fojas 145 a 148), la Administracion sefialé que la recurrente no exhibid la documentacién solicitada, concluyéndose, por tanto, que no sustento con los correspondientes comprobantes de pago los gastos observados ‘ni con documentacién fehaciente su realizacién y la necesidad de incurrir en ellos, por lo que se procedia a reparar dichos gastos, como adicion a la renta neta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, por el importe total de SI. 651 158,00. Asimismo, precis6 que si bien Ia recurrente proporcioné copia simple de una denuncia policial de 15 de abril de 2015, con fecha de ocurrencia de 14 de abril de 2015, en aquella no se consigné el tipo de documento ni la numeracién de los comprobantes de pago perdidos, Que obra a foja 79 la referida denuncia policial, de la que se aprecia que fue presentada el 15 de abril de 2015, ante la comisaria PNP Apolo, en la que se dio cuenta que el 14 de abril de 2015 se extraviaron facturas y boletas vatios, sin mayor identiicaci6n, que, segun se indica, sustentarian gastos correspondientes al afi 2017 de la recurrente, por un importe aproximado de S/, 430 000,00; sin embargo, dicha denuncia fue presentada luego de iniciado el procedimiento de fiscalizacién (26 de marzo de 2018), situacion que festa fehaciencia al hecho denunciado, por lo que no justifica el incumplimiento de la recurrente de exhibir la documentacién requerida®. Que ahora bien, de conformidad con las normas y criterios antes glosados, la recurrente se encontraba Obligada a contar con la documentacién que le permitiese sustentar los gastos en los que incurrio, materia de observacion; no obstante, aquella no cumplié con gresentar dicha documentacién a pesar de haber sido requerida expresamente para ello por la Administracién en el procedimiento de fiscalizacion. En ese sentido, el reparo bajo andlisis es conforme a ley, por lo que corresponde mantenerlo y confirmar la apelada en este extrem, Que en efecto, contrariamente a lo sostenido por la recurrente, de lo actuado se verifica que no cumplié con exhibit, en el procedimiento de fiscelizacién, los comprobantes de pago u otra documentacién que sustentara los gastos observados, no habiendo acreditado lo contrario’, por lo que carece de sustento su alegato respecto a que aquellos fueron entregados pero no revisados por el auditor, siendo que el hecho ‘que hubiese cumplido con exhibir sus libros y registros contables, en los que se encontrarian anotados tales J Wotiicado ei 23 de abil de 2015, mediante certiicacién de la negativa a le ecepcién, de conformidad con el incso a) del faticula 104" del Codigo Tributaio (ola 158) © Sobre el paricular en las Resolucones del Tribunal Fiscal N*7743-6.2011 y 5703-3-2013, entre otra, se ha sefalado que fa enuncia polcal por prdida oextravio de documentos presentada luego del requerimiento de la Administracion ne constiuye prueba fehaciente para acredtar tal hecho. > S'bien ama que entrege todos los comprobantes do page de comras requeridos y que el auditor malciosamente noo Consignd en el acta de verficactn, indicandole ante su reclama que lo revsaria lo que no sucedis, no ha acredtado Ia Stuacién que alega, adviriéndase de lo actuado que no cumplié con exhibirylo presenta la documentacién que sustentara los gastos reparados, no evidenciandate ninguna Kregularidad en el procediiento de fiscalzacion, nila vulneracién de los prineipios que alega, polo que no resulta atencible tl alegato Poa aN° 10753-8-2017 comprobantes de pago, no enervaba su obligacién de exhibir la documentacién que le permitiese sustentar los gastos en los que incurrié, lo que no hizo, por io que el reparo se efectud con arreglo a ley. Que asimismo, debe precisarse que conforme con lo seftalado precedentemente, se advierte que la Administracion en los resultados de los mencionados. requerimienlos dej6 constancia de la evaluacion realizada respecto de la documentacion presentada por la recurrente, concluyendo que esta no sustent6 los gastos observados, lo que motivé et reparo bajo andlisis, del cual se dejé debida constancia en el Resultado del Requerimiento N° 0222150005152, y la emision de la Resolucién de Determinacion N° 024-003- 0279708, como resultado del procedimiento de fiscalizacién, de acuerdo con el articulo 61° del Codigo Tributaric®, por lo que carece de sustento lo alegado en contrario por la recurrente. Que a su vez, debe desestimarse su cuestionamiento respecto a que la Administracion no ejercié su facultad de requerir informacion a terceros, toda vez que, en primer lugar, este Tribunal ha establecido en reiterada jurisprudencia, que es al contribuyente a quien le corresponde acreditar el cumplimiento de los requisites, a efecto de deducir los gastos para la determinacion del Impuesto a la Renta, con los medios probatorios que considere idéneos y que puedan causar certeza en la Administracion, en segundo lugar, si bien es cierto, este Tribunal en reiterados pronunciamientos ha indicado que la Administracién debe tener una posicion activa en cuanto a la produccién y actuacién de pruebas en Ia linea del principio de impulso de oficio recogido por el Titulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General, también lo es que tal actuacion no es exigida cuando previamente hay un deber probatorio que debe ser cumplido por parte del contribuyente, como ocurre en el caso de autos. Por lo tanto, al recaer en la recurrente la carga de la prueba, respecto a la sustentacion de la deduccién de gastos para la determinacién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, es a ella a quien correspondia aportar las pruebas necesarias para tal fin; en ‘consecuencia, no resulta amparable el alegato esgrimido al respecto. Que asimismo, no resulta atendible el argumento de la recurrente, en el sentido que por el monto del reparo, se habrian observado todos los gastos incurridos durante el ejercicio 2011, lo que es absurdo y temeraro, ya que pese a haber sido requerida expresamente, la recurrente no present6 la documentacion sustentatoria de los gastos abjetados, por lo que el reparo efectuado se encuentra arreglado a ley. Que de otro ado, si bien la recurrente adjunt6 a su recurso de reclamacién diversa documentaci6n que obra a fojas 192 @ 573, a fin de sustentar los gastos observados, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 141° el Codigo Tributario®, no se admiti’a como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracién durante la verificacién 0 fiscalizacién, no hubiera sido presentado y/o exhibido, ‘salvo que el deudor tributario pruebe que la omisién no se gener6 por su causa o acredite la cancelacién del monto reciamado vineulado con las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses 0 doce (9) meses tratandose de la reclamacion de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacion de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la interposicién de la reciamacion, Que conforme se aprecia de lo expuesto, en el procedimiento de fiscalizacién se requirio expresamente a la recurrente para que sustentara los gastos cbservados, lo que no hizo, no habiendo acrecitado que la omision no se generé por su causa ni la cancelacion o afianzamiento del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas, raz6n por la que no procedia que se admitiera la refenda documentacion como medios probatorios en instancia de reciamacién, de acuerdo con la norma bajo comentario, tal como concluy6 la ‘Administracion en la apelada, lo que es conforme a ley, careciendo de sustento lo alegado en contrario, Que asimismo, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 148% del mismo cédigo, segun el cual, no podré actuarse medios probatorios que no hubieran sido oftecidos en primera instancia, no corresponde que esta Seguin el cual, la determinacion de Ia obigacion tbulaia efectuada por el doudor tibutaro esta sujeta @fscalizacion 0 verticacién por la Administracin Trbutara, Ia que podré modificara cuando constate la omision 0 inexacttud en la Informacién proporcionada, emitiendo la resclicion de determinacién, orden de page o resclucién de mut. * oles dela modicacion cspuesta por ei Deceto Legislaiwo N° 1263. Po & & 8 4Instancia meritde la documentacion que adjunta como nueva prueba a su escnto de 22 de octubre de 2015 (fojas 773 a 777 y 781). Resolucién de Multa N° 024-002.0222682 - Infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° det Cédigo Tributario. Que de la revision de la Resolucién de Multa N° 024-002-0222682 (fojas 604 y 605) se advierte que ha sido girada por la infraccion tipficada por el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, en relacién con el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 Que de conformidad con el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Deoreto Supremo N° 135-98-EF, modificado por Decreto Legislative N° 953, consttuye infraccion no incluir en las dectaraciones ingresos y/o temuneraciones ylo retribuciones yio rentas y/o patrimonio ylo actos gravados ylo trivutos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes o coeficientes istintos a ios que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras 0 datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacion tributaria; ylo que generasen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tibutarias 0 créditos a favor del deudor tributario ylo que generen la obtencién indebida de nolas de crédito negociables u ctros valores similares. Que segiin la Tabla | de Infracciones y Sanciones del anotado cédigo, modificada por Decreto Legislativo N 981, aplicable a personas y entidades generadoras de renta de tercera categoria”, las citadas infracciones se encontraban sancionadas con una multa equivalente al 50% de! tributo omitido © del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente, entre otros. Que segun la Nota 21 de la referida Tabla, traténdose de tributos administrados ylo recaudados por la 'SUNAT, el tributo omitido © el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente 0 pérdida indebidamente declarada, seria la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida del periodo 0 ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacién o, en su caso, como producto e la fiscalizacion, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida de dicho periodo 0 ejercicio. Para estos efectos no se tomaria en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas, Que agrega dicha nota que se entiende por tributo resultante, en el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolucién, con excepcién del saldo a favor del periodo anterior. Que Ia Resolucién de Multa N° 024-002-0222682 (fojas 604 y 605) se sustente en el reparo contenido en la Resolucion de Determinacion N° 024-003.0279708, girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, el cual ha sido mantenido en esta instancia, por lo que estando a ello y a que dicha sancién ha sido calculada conforme a ley, corresponde confirmar la apelada también en este extremo, careciendo de sustento !o ~alegado en contrario por la recurrente. Resolucién de Multa N° 024-002-0222683 - Infraccién tipificada en ef numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario. Que la Resolucion de Multa N° 024-002-0222683 (foja 803) ha sido girada por la infraccién tipficada por el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario, por no exhibir la documentacién solicitada mediante los Requerimientos N? 0221150001461 y 0222150008152. Que el numeral 1 del articulo 177° del Texto Unico Ordenado de! Cédigo Tributario, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 133-2013-EF, indica que constituye infraccién relacionada con la obligacién de permitr el control '© Situacién en la que se encuentra a recurrente segun su Comprobante de Informacion Regisrada (fois 754 a 761). ye 7 4de la Administraci6n, informar y comparecer ante esta, no exhibir los libros, registros u otros documentos que aquella solcitase, Que segtin la Tabla | de Infracciones y Sanciones de dicho cédigo, la referida infraccién se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0,6% de los IN"", la que, a su vez, segin lo sefialado en la Nota 10 de la mencionada tabla, no puede ser menor al 10% de la Unidad Imposttiva Trbutaria - UIT, ni mayor a 25 UIT"? Que de conformidad con el Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad, aprobado mediante Resolucion de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, si se subsana'® la infraccién en el plazo otorgado por la ‘Administracion para tal efecto, a partir de la fecha en que surta efecto la notiicacién del requerimiento de fiscalizacién o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccién, segun sea el ‘caso, correspondera una rebaja del 50% del monto de la multa si no se efectia su pago, y una del 80% si se realiza el pago, Que este Tribunal, mediante la Resolucion N° 04794-1-2005, que constituye precedente de observancia obligatoria, ha sefialado que la infraccién tipiicaca por el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilo fiscal la documentacién solicitada por la Administracion Tributaria al vencimiento de! plazo otorgado para tal efecto. Que a su vez, mediante las Resoluciones N° 12189-3-2008 y 01326-8-2012, entre otras, este Tribunal ha establecido que la infracci6n tipificada por el numeral 1 del articulo 177° del referido cOdigo esta referida al incumplimiento en la exhibicién de libros, registros y otros documentos que los contribuyentes se encuentran obligados a llevar o mantener en virtud de normas expresas. Que de la documentacion que obra en autos se aprecia que mediante el punto 2 del Requerimiento N° 0221150001461 (foja 170), solicto a la recurrente que presentara yio exhibiera, entre otros, el Registro de Inventario Permanente Valorizado'*, dejandose constancia en el resultado de dicho requerimiento (fojas 165 @ 468), que aquella no cumplié con lo solicitado, por lo que incurrié en la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario. Que asimismo, a efecto que la recurrente pudiera acogerse al Régimen de Gradualidad, la Administracion le notficé el Requerimiento N° 0222150005182 (fojas 181 a 187), a través del cual le reiter6 que exhibiera el Registro de Inventario Permanente Valorizado, siendo que segun se observa del punto 1 del Resultado de! Requerimiento N° 0222150005182 (foja 149), aquella no cumplié con exhibir la documentacion solicitada, por lo que no correspondia su acogimiento al aludido regimen. Que en cuanto al monto de la sancién, se observa que la resolucién de multa materia de andlisis tue girada por el importe de S/. 90 562,00, que equivale al 0,6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2014 ascendentes @ SS). 18 098 734,00', de conformidad con lo dispuesto por el inciso b) del articulo 180" y la Tabla | del Codigo Tributario, por lo que, contrariamente a lo alegado por la recurrente, al encontrarse arreglada a ley dicha sanci6n, corresponde confirmar la resolucién apelada en este extremo. De acuerdo con el inciso b) del atculo 180° de! Codigo Tributario el IN equivale al total de ventas netas yio ingresos por Servicios y offs ingresos gravables y no gravabies o ingresos nelos o rentasnetas comprendies en un ejercicio gravabe; para ol caso de los deudores tibutarios generasores ce rentas de tercera categoria que se encuentran en el Regimen General se considera la informacion conteida en los campos o casilas dela decaracién jurada anval de! ejercicio anterior falds la comsién 0 deteceién dela infaccion, segln covrespenda, en las que se consignen los conceptos de ventas netas lo ingresos por servcis yolrs ingresos gravables y no qravables de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Rena, = De acuerdo con el Decreta Supreme N° 374-2014-EF, [a LIT apicable para el ejerccio 2015 asciende a I. 3 850,00. "De acuerdo con ef numeral 12 7 del aticulo 13" de! Reglamento del Regimen de Gradualiad, modiicado por la Resolucién de Superntendencia N* 180-2012/SUNAT, e eerio de subsanacion impli la regulazacion de la oblgacién en la forma y momento previto en los anexos respectvos, lo cual puece ser voluntaria 0 induct. No existende aiscusion en autos sobce la obligacién dela recurrente de levar dicho registro, % Conforme se adverte dela declaracionjurada del Impuesto ala Renta ejerccio 2014, presentada mediante Formulaio POT N" 692 N° 750306110 (oja 117). Uyr ' &N° 10753-8.2017 Resolucién de Multa N° 024-002-0222684 - Infracci6n tipificada en el numeral 2 del articulo 175° de! (Cédigo Tributario. Que la Resoluci6n de Multa N° 024-002-0222684 (foja 602) ha sido girada por la infraccién tipificada por e! umeral 2 del articulo 175° del Cédigo Tributario. Que de acuerdo con el numeral 2 del articulo 175" del Codigo Tributario, constituye infraccién llevar fos firos de contabilidad, u otros libros ylo registros exigidos por tas leyes, reglamentos 0 por resolucién de superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacion basica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas cortespondientes. Que segin la Tabla | de Infracciones y Sanciones del citado cédigo, Ia referida infraccion se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, siendo que de conformidad con la Nota 11 de la referida tabla, cuando la sancién aplicade se calcule en funcién a los IN anuales no podra ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. Que el Anexo Il del Reglamento del Regimen de Gradualidad establece como forma de subsanacién de la infraccién tipiicada por el numeral 2 del articulo 175° del Cédigo Tributario, rehaciendo los libros ylo registros respectivos, el registro almacenable de informacion basica u otros medios de control exigidos por las leyes y teglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, pudiendo esta ser voluntaria, siempre que se subsane la infraccién antes que surta efecto la notificacién de! requerimiento de fiscallzacién en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccién, caso en el cual corresponde una tebaja de 100%, e inducida si se subsana la infraccién dentro det piazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notiicacién de Ia fiscalizacién 0 del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccién, correspondiendo en este ultimo caso una rebaja de 80% si va ‘acompariada del pago y de 50%, en caso este no se produzca Que de otro lado, e punto 3.1 del numeral 3 del articulo 13° de la Resolucién de Superintendencia N* 234- 2006-SUNAT, moditicado por la Resolucién de Superintendencia N° 239-2008-SUNAT, sefiala que el Libro de Inventarios y Balances deberé contener, al ciere de cada ejercicio gravable, como’ minimo la informacién indicada en los numerales 3.4, 3.5 y 3.6 de dicho articulo Que el numeral 3.5 del citado articulo 13°, modificado por la Resolucion de Superintendencia N° 239-2008- SUNAT, establece que el Libro de Inventarios y Balances estard integrado por, entre otros formatos, los siguientes: Formato 3.1: ‘Libro de Inventarios y Balances ~ Balance General’; 3.2:‘Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 10 - Caja y Bancos’, 3.7: “Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 20 - Mercaderias y la Cuenta 21 - Productos Terminados' y 3.13:'Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 48 - Cuentas por Pagar Diversas" Que el numeral 3.6 del mencionado articulo 13 precisa fa informacién minima a ser consignada en cada formato, sefialandose que en el Formato 3.1; "Libro de Inventarios y Balances - Balance General’, se debera inclu la informacién contable de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, indicando la denominacién de la ‘cuenta respectiva Que conforme se dejé constancia en el Punto 3 del Resultado del Requerimiento N° 0221150001461 (foja 1166), el Libro de Inventarios y Balances exhibido por la recurrente en el procedimiento de fiscalizacion no ‘contaba, entre otro, con la informacién de los rubros del balance general, configurandose, por tanto, la infraccién tipiicada por el numeral 2 del articulo 175° del Cédigo Tributario, Que a efecto que la recurrente pudiera acogerse al Régimen de Gradualidad, la Administracién le notific6 et Requerimiento N° 0222150005152 (Tojas 151 2 157), 8 través del cual le solicit que subsanara la referida infraccién, no obstante, conforme se dejé constancia en el resultado de dicho requerimiento (foja 148), ‘quella no cumplié con lo solicitado, por lo que no se acogié al aludido régimen Per toyN° 10753-8-2017 Que en cuanto al monto de la sancién, se observa que la resolucin de multa materia de andlisis fue gireda por el importe de S/. 45 296,00, que equivale al 0,3% de los Ingresos Netos del ejercicio 2014 ascendentes a SI, 15 098 734 0016, de conformidad con lo dispuesto por el inciso b) del articulo 180" y la Tabla | del Cédigo Tributario, por lo que, contrariamente a lo alegado por la recurrente, al encontrarse arreglada a ley dicha sancién, corresponde confirmar la resolucién apelada en este extremo. Que en cuanto a lo argumentado por la recurrente respecto a que las deudas establecidas son impagables, lo que atenta contra el principio de no confiscatoriedad y ie genera inestabilidad, debe indicarse que las eudas impugnadas han sido establecidas con arreglo a ley, no encontréndose acreditada la vulneracién {que alega, debiendo precisarse que en las Resoluciones N° 03432-5-2010 y 15680-2-2012, entre otras, este Tribunal ha sefialado que las sanciones pecuniarias no tienen un carécter recaudatorio como los tributos, sino que tienen como objetivo neutralizar el incumplimiento de los deberes formales establecidos legaimente, reprimiendo aquellas conductas que por acci6n u omisién importen dicho incumplimiento siempre que se encuentren debidamente tipificadas como infracci6n, por lo que la cobranza de las multas administrativas responde a una finalidad distinta a la de los tributos, siendo que el principio de no confiscatoriedad a que se refiere el articulo 74° de la Constitucién es aplicable a estos ultimes y no a las sanciones pecuniarias, por lo que no resulta atencible tal alegato Que finalmente, con retacién a la solcitud de la recurrente sobre suspensién de la cobranza coactiva relativa 2 la deuda impugnada, debe sefialarse que no coresponde que dicha pretension sea planteada en el procedimiento contencioso tributario, sino en el procedimiento de cobranza coaetiva que se hubiera iniciado, y fen caso este no Se siguiera conforme a ley, cabe presentar la queja prevista por el articulo 155° del Cocigo Tributario. Con los vocales Huertas Lizarzaburu, Falconi Sinche, e interviniendo como ponente la vocal Izaguirre Lampasi RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucién de Intendencla N° 0260140129625/SUNAT de 31 de agosto de 2015. Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria, para sus efectos, RTAS LI VOCAL PRESIDENTA S fo Relator HUHLULCM/ays " Conforme se adviere de ia mencionada declaracién jada de! impuesto ala Renta elercici 2014 (oja 117). 10