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ヒート2018

問題点 そして での対策

環境コスト会計：中国石炭産業の事例研究

* , Jin‑Ping Shi11
Li‑Xia Zeng1 、 Peng He2、
1中国厦門理工大学経済管理学部
2中国厦門理工大学文化産業観光学部

抽象的な。近年、多くの学者が石炭企業の環境コスト会計の改善に関する研究を行
っている。研究を通じて、従来の製品原価計算と環境原価計算が標準化されました。
しかし、現行の原価計算制度では、 環境被害コストの誤った計算や不正会計問題な
どの問題が依然として残っている。 企業の環境保護意識を⾼め、企業のコスト管理
管理レベルを向上させ、 科学的な意思決定の根拠を提供するために、本論文は石炭
企業の環境コストの主な構成を明らかにし、 石炭企業に存在する問題を分析するこ
とを目的とする。環境コストを計算し、対応するソリューションを提案します。

1 はじめに

石炭採掘の過程で、石炭企業は採掘地域の環境に重大な汚染を引き起こすだけでなく、 採掘地
域の外部の環境にも汚染を引き起こします。汚染は環境に目に見える影響を与えると同時に、植
物の生育にも影響を及ぼし、生態環境にも影響を及ぼします。 他の産業と比較して、
石炭企業は
持続可能な発展においてより顕著な問題を抱えており、 資源と環境の破壊により多くの損害を
受けており、資源と環境を保護するためにより多くの費用を支払わなければなりません。したが
って、環境コストを正しく理解し、
研究し、環境コストの管理を強化することは、石炭企業の発展
にとって理論的価値と実践的意義が大きい。

2015年に中国が公布、施行した第13次国家経済社会発展5カ年計画の概要では、企業が社
会的責任を負い、 環境汚染を抑制するための具体的な要件を定めている。第19回中国共産党全
国代表大会は、 生態文明の構築と生態環境の保護に対する新たな目標と新たな要件を打ち出し
た。
近年、 供給側の構造改革の促進と産業構造の⾼度化の加速において生態環境保護の役割を
十分に果たすために、 多くの学者が石炭企業の環境コスト会計を改善する方法について研究を
行っている。 そして

* 連絡著者: 2010110404@xmut.edu.cn

© 著者ら、
EDP Sciences 発行。
これは、
クリエイティブ コモンズ表示ライセンス 4.0 (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/) の条件に基づいて
配布されるオープン アクセスの記事です。
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石炭コストの計算方法。研究を通じて、
従来の製品原価計算と環境原価計算が標準化されました。 しかし、現
行の原価計算制度には、企業が負担すべき環境被害コストの不完全かつ誤った計算など、 依然としていくつ
かの問題点が残されている。企業の環境保護意識を⾼め、コスト管理レベルを向上させ、石炭コストを正確に
反映し、企業の管理部門にコスト管理レベルを向上させるための科学的根拠を提供し、マクロ経済管理部門
に環境保護を承認するための参考を提供する。企業が負担すべきコストについては、伝統的な製品原価計算
をベースとした環境コスト会計の徹底に関する研究が進められており、近年最も重要な研究課題の一つと
なっている。

2 文献レビュー

環境コストは社会コストの一部です。それは歴史的なカテゴリーであり、特定の産業構造の下での特定の社
会的および歴史的期間の産物です。生態環境の悪化に直面して、学界は1960年代以降、 環境回帰を実現す
る「環境経済の道」に注目し、
「ライトグリーン」と「ディープグリーン」
理論を打ち立てた。 どちらの理論も
生態学的環境問題を解決しようとしています。環境コスト会計に関する研究は 1970 年代に始まり、1971
年にビーモンズによって書かれた「公害防止の社会的コスト変換の研究」 と 1973 年に書かれた馬林の論
文「公害の会計問題」によって特徴づけられました。

国際会計報告基準 (ISAR) に関する国連の政府間専門家作業部会 (1998 年) は、

環境コストを、企業が社会
的責任を負って、 企業の社会的責任によって引き起こされた環境への損害を積極的または受動的に修復する
ときに発生するコストと定義しています。 これには、環境目標を達成するためのその他の相対コストも含まれ
ます。これらのコストには、 環境維持コスト、環境処理コスト、環境汚染補償コスト、 環境開発コスト、環境損
失コストが含まれます。 ドイツでは、 環境コスト計算に生態学的会計モデルを採用しています。 つまり、企業
に投入される物質やエネルギーと企業に排出される製品や廃棄物との間のフローバランスの原理を使用し
て、物理的および化学的単位でさまざまな環境負荷の影響度を測定します。 環境コストを算出し、 それに基
づいて産業連関効果を分析します。 2000 年に米国環境保護庁によって義務付けられた環境コストには次
のものが含まれます。 (a) 従来コスト: 従来コストのうち環境保護に関連する部分。 (b) 潜在的な隠れた
コスト: 生産および事業活動の開始前に発生したコスト、 環境法規制を遵守するために支払われたコスト、
および企業が生産および事業活動を停止した後に発生したコスト。 (c) 偶発費用: 将来支払わなければな
らない可能性のある費用。 (d) 画像関連コスト: 企業の社会的責任を果たすためのコスト。

日本における環境報告書に関する研究は1990年代に始まりました。 20世紀末、 日本は「循環型経済

社会」という概念を提唱しました。
企業は環境コストにますます注意を払い始めました。 環境省（旧環境局）
は、
環境報告書を逐次発行し、 詳しく解説しています。 2005 年にオーストラリアの実務分野では、石炭企
業のコストを原石炭生産コスト、地下鉱山の建設コスト、 環境保護コスト、 税金と料金に分けました。 要約す
ると、米国、日本、
ドイツ、
オーストラリアなどの先進国は、 企業の環境コストの定義、 分類、測定、
情報開示につ
いてさまざまな程度の研究を行っており、一定の成果を上げていることがわかります。 外国の専門家は、企業
の環境コストを会計制度に含めるべきだと考えている。

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しかし、各国の専門家や学者はそれぞれの国の事情を踏まえて研究を行っているため、焦点や研究の方向性は異
なります。それぞれにメリットがあり、
研究結果も異なります。
これが、より統一された理論体系がまだ形成され
ていない理由です。

3 石炭企業の環境コストの主な構成

(a) 石炭消費のコスト。石炭は自然が人間に与えてくれる再生不可能な資源です。 石炭資源の消費は取り返しが

つきません。 人間は独自の方法で石炭を再創造することはできません。石炭企業による石炭の採掘と処理は、こ
の資源の継続的な縮小につながります。 石炭資源は貴重なものであり、資源そのものは最初から石炭企業のも
のではありません。 したがって、石炭企業は採掘用の石炭資源を得るために一定の金額を支払う必要がありま
す。 この支出は石炭資源の消費コストです。 このコストは石炭企業の環境コスト計算に含めるべきである。この費
用は、 主に鉱物資源補償料や資源税などの税金や手数料の形で支払われます。

(b) 石炭資源の探査費用。
このコストは、
石炭企業が採炭前に対象地点で探鉱活動を行い、
石炭資源の埋蔵量や
経済価値を見積もる際に発生します。 主に地質調査料、
鉱業権料、埋蔵量推定料などが含まれます。

(c) 環境防止コスト。
環境防止コストは、
石炭企業が汚染や環境破壊を引き起こす前に、
あるいは汚染や排出のコ
ストを削減するために支払われます。 これには、
⾼度な空気および水の浄化装置の購入、処理レベルの向上、
地
表の汚染を防止するためのエンジニアリングコストが含まれます。地盤沈下や固形廃棄物の排出など排出ガス
試験の費用も含まれています。

(d) 環境ガバナンスコスト。
石炭企業は、石炭の採掘と処理中に、
水質汚染、大気汚染、固形廃棄物の排出と蓄積、
地盤沈下、 植生の破壊など、
さまざまな程度の自然被害を引き起こす可能性があります。

石炭企業は自らが引き起こした環境問題を補い、
可能な限り本来の自然の姿を取り戻すために一定の対価を支
払う必要がある。

(e) 環境影響コスト。
石炭採掘の過程で地表沈下が起こる可能性があり、
周囲の地形や土壌の質に程度の差は
あれ影響を及ぼします。 石炭企業は近隣住民の移転費用、
農作物被害の補償費、
陥没地の埋め立て費用などを
負担する必要がある。

(f) 生態学的環境への損害のコスト。石炭企業はさまざまな天然資源を消費する一方で、
生態環境や生態系のバ
ランスを破壊しています。 それらは水循環システム、森林システム、
その他の鉱物を乱しています。
これらの損害
は他の社会的主体ではなく石炭企業によって補償されるべきである。

(g) 環境管理および教育コスト。環境管理コストには主に、
環境保護部門による日常的な環境監視、
認証、
検査に
かかる費用が含まれます。 環境教育にかかる費用

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これは、石炭企業が全従業員を環境保護活動に参加させるために開催する環境知識の講義や研修によって
引き起こされます。

4 中国石炭企業の環境コスト会計の問題点

(a) 環境コストの測定は非科学的である。環境コストの測定は、
環境コストの確認結果を数値化するプロセ
スです。 これは、
特定の分析と特定の測定単位と属性を使用して、 金額、
数量、
および単価を特定し、計算す
るプロセスです。 通貨で測定できない一部の環境コストについては、企業は、
密接に関連し、適合する適切
な測定方法を見つけておらず、 性質の異なる環境コストにも同じ測定方法が採用されています。これらすべ
てが企業の環境コストの測定の不正確さにつながることは避けられません。 環境コストの見積りは非科学
的かつ不完全であり、 製品コストに含めるべき環境損害の一部が企業の確認済み環境コストリストから除
外されている。

したがって、
最終的な環境コストは、実際の環境被害の程度を完全に反映することはできません。その結果、
企業が作業の後半段階でコスト管理やコスト削減を実行することは有利ではありません。経営者が会計結
果に基づいて環境コストが事業運営に与える影響を正確に見積もることができない。政府は石炭企業が引
き起こす環境被害を正しく評価することができない。

(b) 企業の環境コストの会計メカニズムには欠陥がある。大多数の石炭企業は、環境要因に関する完全か
つ徹底的な分析と研究を行っておらず、 財務会計を環境コスト会計に完全に組み込んでいません。したが
って、 環境コストは、
通常の生産プロセスで発生する製品コストと切り離すことができません。企業は環境コ
ストを効果的に管理できないため、 それに伴うリスクを回避することは困難です。

石炭企業の既存の原価計算では、
環境に配慮した原価計算メカニズムが存在しないため、
虚偽の計算が発
生する可能性があります。

(c) 情報開示は環境会計情報システムの重要な手続きです。 企業は開示手続きを通じてのみ、環境コスト

情報を情報利用者に伝達することができます。 環境コストレポートは、情報利用者にとって環境コスト情報
を正しく理解する上で大きな意義があります。 しかし、現在の石炭企業の環境開示は企業の意思決定者の
要求を満たすことができず、 企業の内外の意思決定に影響を与えている。 開示内容は過去のコストなどで
計測される金銭情報が中心ですが、 環境会計では非金銭情報が大半を占めます。 また、
過去の原価で測定
できない項目の一部については、 会計報告書にも開示しておりません。 実際、
非金銭情報は、汚染物質の排
出量や廃棄物の処理量の測定、 企業の環境方針や目標の説明、 環境が企業の財務状況に悪影響や改善をも
たらす影響、 企業の経営状況など、環境コスト計算の重要な補足情報です。 業績とキャッシュフロー、
およ
び環境受託者責任における企業のパフォーマンス。 この種の情報は、石炭企業の環境問題に対する姿勢、
環境保護と資源保全における取り組みと実績をより包括的に反映することができます。

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(d) 環境コスト会計に関する会計法規が存在しない。会計法、企業会計基準、その他の関連会計法令には、
企業の環境コスト会計に関する詳細な規定はありません。 環境コスト計算の対象、測定、原則、情報開示に
ついては統一した要件は定められていない。 統一されたガイドラインや基準も存在しない。 企業は、関連す
る国家政策の環境保護要件にのみ従うことができます。 これが、企業ごとに処理、報告、
分析が異なる理由
です。 中国では環境会計の開始が遅れたため、近年多くの学者が環境コストの確認•測定•記録に関する研
究に力を入れているものの、 研究は依然として理論レベルにとどまっており、環境コストに関する実証研究
はまだ進んでいない。 まだ不十分です。その結果、
環境コストの確認や測定、環境コストの会計対象の設定
が非常にランダムとなり、 会計の正確性、完全性、
科学性に影響を及ぼします。

(e) 石炭企業の経営層は環境コストの会計と管理に十分な注意を払っておらず、石炭生産の追求と経済的
利益の最大化に重点を置いている。 企業内に健全な環境コストに関するルールや規制が確立されておら
ず、 企業内の財務部門に環境コスト管理を行うための環境コスト会計専門部署が設置されておらず、 十分
な根拠のある環境コスト会計および管理システムがまだ形成されていない。 。 その結果、企業は利益の成
長と環境上の利益の調整を達成できなくなり、 持続可能な発展に反します。
石炭環境コスト会計の主な目
的は、 有益な環境コスト情報を外部に提供し、
内部のコスト管理を最適化することです。環境コストは石炭
企業の株価にほとんど影響を与えない。

実証研究によると、
中国の資本市場は十分に成熟していないため、環境コストは上場企業や石炭産業の株
価に直接的な影響を与えていない。環境コストおよび環境責任指数は、
株価の変動と弱い正の相関関係を
持っています。
このため、財務担当者は環境原価計算とその改善に対して消極的な姿勢を示しており、
石炭
企業も同様に環境原価計算を無視している。

5 石炭企業の環境コスト管理強化対策

(a) 環境コストの測定を最適化する。
石炭企業における環境コストの測定には、 主に測定単位、測定属性、計測方法に欠陥があるため、 石炭企業
は測定システムを最適化する必要があります。 まず、
測定単位と属性の選択を最適化します。 一般に会計上
の測定は通貨に基づいて行われますが、 環境の特殊性から、通貨に基づく測定だけでは環境コストの問題
に正確に対応することは困難です。 したがって、石炭企業は、
主要な通貨ベースの測定とは別に、 環境コスト
を測定するための補足として、 労働指標と物理的指標も必要とします。同時に、過去のコスト、再調達コスト、
機会コストの適用など、 環境コストのより多くの測定方法を採用する必要があります。また、合理的な会計
科目を設定する必要がある。 石炭企業における環境コスト会計の要件によると、 会計対象には環境資産勘
定、 環境負債勘定、 環境資本勘定、
環境コスト勘定などが含まれます。

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(b) バリューチェーン分析を使用した環境ガバナンスの全体的な戦略計画の策定。

バリューチェーン分析では、企業をさまざまな活動が相互に接続する場所と見なします。 生産•運営の過程で
発生する環境コストの要因分析。さまざまな活動のコストを分析することにより、 分析によってコストとその
関連活動が関連付けられます。バリューチェーン分析には以下が含まれます。 (i) 内部バリューチェーン分
析。これは、
それらの関係を見つけ出し、最終的に石炭製品のコストを削減するために、 生産と生産前後のプ
ロセスに同等の注意を払う必要があることを意味します。 (ii) 外部バリューチェーン分析、つまりサプライ
ヤーと顧客の関係の分析。サプライヤーはバリューチェーンで使用される製品やサービスを生産するだけで
なく、他の側面でも企業に影響を与えます。たとえば、
サプライヤーからの商品の頻繁な納品により、 企業の
在庫需要が減少する可能性があります。顧客にも独自のバリューチェーンがあります。 小規模で不確実な注
文を行う顧客のコストは、事前に決定された大規模な注文を行う顧客のコストよりも⾼くなります。

(c) 石炭企業の環境事前評価を実施する。
環境事前評価は、 環境品質評価の重要な部分です。
石炭企業における環境事前評価の実施は、 環境コストの事前管理において重要な役割を果たします。事前評
価では、 生産プロセス全体が考慮され、将来的に考えられる環境支出が割り当てられ、製品原価予算システム
に組み込まれます。 考えられるさまざまな生産スキームを提案し、それらを評価します。環境コストを管理す
るために、 実行可能なすべてのプログラムの中から環境への支出が最も少ないスキームが選択されます。

(d) 全工程制御の実施。
石炭企業は、 事前計画、
中間管理、
事後管理からなる環境コストの全過程管理を実施する必要がある。

事前計画では、 生産プロセス全体を考慮し、将来起こり得る環境コストを製品原価予算システムに組み込
み、さまざまな実現可能なスキームを提案し、 各スキームの価値を推定し、最適な計画を立てます。そのうち
の 1 つは環境コストを制御するために選択されます。中間管理とは、
環境コストが発生するプロセスを管理
することです。 この段階の主なタスクは、
生産プロセスの追跡、環境コストの発生の監督と制御、直接のコスト
データの収集と整理、 環境コストの発生プロセスの分析、およびコスト責任センターの調整です。事後管理と
は、企業による汚染の救済と補償を指します。 事前計画と比較すると、事後管理は受動的管理方法です。

(e) 石炭企業のさまざまな生産段階において環境に影響を与える要因の追跡と監視を強化する。

石炭企業は、すべての生産段階で環境に影響を与える要因、特に排出される廃棄物の品質を追
跡および監視する必要があります。企業は不必要な事故、
損失、罰金を回避するために排出基準
を満たすよう最善を尽くす必要があります。

(f) 環境保護に対する責任体制を確立する。
開発に関する科学的見通しの指導の下、 長期的な環境保護責任制度を確立し、
環境指標を指導者の評価制
度に組み込むべきである。 これらの措置は、
企業や政府指導者の環境上の利点に対する意識を⾼め、
環境へ
の利益を促進することができます。

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環境技術の更新と進歩を実現し、
経済的および環境的利益の双方に有利な結果を達成します。

(g) 環境ガバナンスのコストを制御するために複数のチャネルを採用する。
この措置には、 環境保護施設の運営、 環境プロジェクトの運営、環境汚染防止および環境保護業務の管理
が含まれます。 生産時に発生する廃ガス、 水、
残留物は、適切に処理すれば宝に変わり、企業のコストを削減
し、 効を⾼めることができます。そうしないと、治療費が増加します。さらに、
環境に関する地域ガバナンスに
も注意を払う必要があります。 特定の地域のさまざまな企業の環境コストを削減するには、 集中下水処理を
利用する必要があります。

(h) 環境コスト管理の評価•評価を強化する。
環境コスト管理システムの機能は、 企業運営における環境要因の影響を評価することです。 企業は環境コ
ストを負担して、 それに対応する環境利益を得ており、 これが企業が環境コストを管理する動機でもありま
す。 環境コストの投資は、 次の 2 つの結果をもたらす可能性があります。 (i) 環境への影響。企業の環境コス
トの発生により、 無駄な汚染物質の排出を削減できます。 環境事故や潜在的な環境リスクは減少します。 従
業員の環境保護意識が⾼まり、 良い企業イメージが確立されます。 (ii) 環境上の利点。 これらには、環境リ
スクの低減、 環境資源の消費レベルの低下、 廃棄物の再利用による利益、 排出ガスと罰金に関する費用の削
減、 環境保護製品の人気による売上収益の増加、 環境保護製品の使用量の削減が含まれます。 優遇融資に
よる金利負担、 環境保全製品や「三種廃棄物」 の再利用による減税•減免、 資本市場の株価上昇による企業
の活力向上、 国際市場での商品取引の活発化、 貿易効の向上など。

参考文献

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環境マネジメント、 25(6)、 613‑623、
(2000)

2. MJ エプスタイン 完全な環境コスト計算による環境管理の改善。
環境品質マネジメント、 6(1)、
11‑22、
(1996)
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Doost, R. K. 環境原価計算と監査。
経営監査ジャーナル、 15(8)、 424‑431、
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4. Russell, WG、
Skalak, SL、Miller, G. 環境原価計算: 環境品質管理の最終ライン。
環境品質マネジメン
ト、 3(3)、 255‑268、 (1994)