Case 3 Instructor việt

Machine Translated by Google
9
Kiểm toán tiền
mặt và doanh thu
Các trường hợp thuộc Mục này
9.1 Cung cấp Biển quảng cáo & Biển hiệu của Wally . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Kiểm toán tiền mặt
9.2 Công ty bán lẻ Henrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Tìm hiểu hệ thống kế toán CNTT và xác định bằng chứng
kiểm toán cho doanh số bán lẻ
9.3 Tập đoàn Longeta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Kiểm toán hợp đồng doanh thu
9.4 Sản xuất Big Blue của Bud . . . . . . . . . . . . . . . .

. 291
Xác nhận các khoản phải thu
Các trường hợp khác thảo luận về chủ đề liên quan đến phần này
8.2 Bờ Tây Bắc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Phát triển kỳ vọng cho thủ tục phân tích
8.3 Ong Burlingham . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

Sử dụng thủ tục phân tích làm thử nghiệm cơ bản
Hướng dẫn sử dụng tài nguyên dành cho người hướng dẫn — Không sao chép hoặc phân phối lại
C a se 9.1
Cung cấp bảng hiệu & bảng hiệu của Wally

Kiểm toán tiền mặt
Mark S. Beasley · Frank A. Buckless · Steven M. Glover · Douglas F. Prawitt
Mục tiêu giảng dạy
[1] Để cung cấp cho sinh viên trải nghiệm thực tế về kiểm [4] Để minh họa một sai sót tốn kém do kiểm toán viên mắc
toán nội dung tiền mặt, một nhiệm vụ thường được giao phải trong trường hợp của Parmalat SpC, trong đó kiểm
cho các kiểm toán viên tương đối mới. toán viên đã chấp nhận một xác nhận ngân hàng giả mạo
[2] Giúp học sinh làm quen với tài liệu được nhân viên khách hàng của Parmalat gửi fax cho kiểm
toán viên (một bản sao của xác nhận giả mạo thực tế).
chỉ tham gia vào việc kiểm toán tiền mặt, bao gồm báo cáo ngân
Bản fax Parmalat được bao gồm trong các ghi chú của người hướng dẫn này
hàng, đối chiếu và mẫu xác nhận ngân hàng tiêu chuẩn.
để người hướng dẫn sử dụng trong việc giải quyết vụ việc).
[3] Để giúp sinh viên hiểu được tầm quan trọng của việc thực
hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong việc đánh giá
bằng chứng kiểm toán.
Thông báo về lỗi sai: Lần in đầu tiên của ấn bản thứ tư có một lỗi nhỏ trong chương trình kiểm toán (lịch
trình C 2). Tham chiếu ở bước ba nên là lịch trình C 14 thay vì lịch trình C 13. Lỗi này sẽ được sửa trong
các lần in tiếp theo của lần xuất bản thứ tư.
SỰ KIỆN CHÍNH
Học sinh sẽ đảm nhận vai trò nhân viên kiểm toán của Taylor & Jones, LLP. Trong hai năm qua, Taylor &
Jones đã cung cấp các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo để chuẩn bị cho Billboard & Sign Supply của Wally
tìm kiếm nguồn tài trợ từ bên ngoài. Sinh viên này cùng với Bill Thompson, kiểm toán viên cấp cao, đã
được giao nhiệm vụ thực hiện kiểm toán tiền mặt.
Nhiệm vụ của sinh viên là tiến hành kiểm tra nội dung số dư tiền mặt của công ty. Bill Thompson, cấp
cao hơn, đã tiến hành thử nghiệm kiểm soát các chu kỳ giao dịch và đánh giá rủi ro kiểm soát ở các
chu kỳ đó là tương đối thấp. Ông cũng đã hỏi ban quản lý về sự tồn tại của bất kỳ hạn chế nào do các
bên bên ngoài áp đặt đối với việc sử dụng tiền mặt.
Ban quản lý đảm bảo với anh rằng không có hạn chế nào như vậy, nhưng kế hoạch kiểm toán yêu cầu chứng thực phản
hồi này bằng cách sử dụng xác nhận của ngân hàng.
Wally's Billboard & Sign Supply có ba tài khoản ngân hàng riêng biệt: (1) Một tài khoản chung được sử
dụng chủ yếu cho các khoản thu và chi phí kinh doanh; (2) Tài khoản tạm ứng tiền lương; (3) Tài khoản
chịu lãi mà công ty sử dụng để duy trì tiền mặt cho các nhu cầu trong tương lai (ví dụ: mua lại hấp
dẫn, cổ tức, v.v.).
Đối với bài tập này, sinh viên không bắt buộc phải kiểm tra chuyển khoản nội bộ.
Nhiệm vụ này bao gồm việc hoàn thành một chương trình kiểm toán để kiểm tra nội dung tiền mặt và trả
lời một số câu hỏi do người hướng dẫn giao.
Bốn mối lo ngại có thể cần điều tra bổ sung đã được đưa vào vụ án. Điều quan trọng nhất trong số này
là xác nhận của Ngân hàng Quốc gia Brigham, được gửi qua fax dưới dạng xác nhận không chuẩn. Kinh
nghiệm của chúng tôi là sinh viên (và đôi khi cả kiểm toán viên hành nghề)
Vụ việc được chuẩn bị bởi Mark S. Beasley, Ph.D. và Frank A. Buckleless, Ph.D. của Đại học bang North Carolina và Steven M. Glover, Ph.D. và Douglas F.
Prawitt, Tiến sĩ. của Đại học Brigham Young, làm cơ sở cho cuộc thảo luận trên lớp. Wally's là một công ty hư cấu. Tất cả các nhân vật và tên được trình
bày đều là hư cấu; bất kỳ sự tương đồng nào với các công ty hoặc cá nhân hiện tại đều hoàn toàn là ngẫu nhiên.
Bản quyền © 2009 của Pearson Education, Inc., Upper Saddle River, NJ 07458 259
Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu
thường chỉ tập trung vào việc xác nhận tính chính xác của các con số và thường không nắm bắt được các vấn đề
toàn cảnh liên quan đến chất lượng bằng chứng. Những vấn đề này được đưa vào nhằm giúp sinh viên nhận ra sự cần
thiết của thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi thu thập và đánh giá bằng chứng, đồng thời giúp họ chú ý đến nhiều
thứ hơn là chỉ những con số. Để giúp người hướng dẫn tạo ấn tượng sống động và lâu dài về chất lượng bằng chứng,
một bản sao của biểu mẫu xác nhận gian lận được gửi qua fax mà Parmalat sử dụng sẽ được đính kèm trong các ghi
chú này để người hướng dẫn có thể tính phí để sử dụng trong lớp. Bản fax Parmalat giả mạo thực tế có thể được
sử dụng để tạo ra trải nghiệm học tập sống động cho sinh viên.
SỬ DỤNG TRƯỜNG HỢP
Trường hợp này mang lại cho sinh viên trải nghiệm thực tế khi thực hiện một nhiệm vụ mà họ có thể sẽ thực hiện ngay
sau khi tốt nghiệp và mô phỏng một tình huống tương tự như gian lận Parmalat bằng cách đưa vào một biểu mẫu xác nhận
đáng ngờ được gửi qua fax. Học sinh nên làm quen với các tài liệu được sử dụng để kiểm tra tài khoản tiền mặt và học
cách ghi lại công việc một cách hợp lý bằng cách sử dụng dấu tích. Vụ việc này nhằm mục đích vượt xa cách xử lý tiêu
chuẩn trong sách giáo khoa về quyết định chấp nhận khách hàng bằng cách minh họa tầm quan trọng của việc đặt câu hỏi
về bằng chứng và đảm bảo rằng nó vừa phù hợp vừa đáng tin cậy. Trường hợp này có thể được sử dụng trong khóa học
kiểm toán báo cáo tài chính cơ bản hoặc nâng cao. Tình huống này đủ ngắn để sử dụng như một bài tập kích thích học
tập trong lớp, nhưng tốt nhất nên sử dụng như một bài tập viết ngoài lớp, bao gồm việc hoàn thành chương trình kiểm
tra và chuẩn bị câu trả lời cho các câu hỏi tình huống.
Có một số mục quan trọng mà giáo sư có thể muốn đưa ra để thảo luận trên lớp:
Mặc dù việc kiểm toán tiền mặt thường tương đối đơn giản nhưng kiểm toán viên phải sử dụng thái độ hoài nghi
nghề nghiệp khi đánh giá bằng chứng kiểm toán. Điểm này được minh họa bằng bốn mối lo ngại tiềm ẩn trong trường
hợp này: 1. Sinh viên
nên biết rằng xác nhận ngân hàng từ Ngân hàng Quốc gia Brigham đã được gửi bằng fax và không sử dụng mẫu xác
nhận ngân hàng tiêu chuẩn. Khía cạnh này của vụ việc mô phỏng một tình huống tương tự như Parmalat SpA,
trong đó khách hàng bị cáo buộc đã sử dụng xác nhận ngân hàng giả để hỗ trợ cho các xác nhận gian lận của
mình liên quan đến hàng tỷ đô la tiền gửi ngân hàng. Mẫu xác nhận Parmalat không chuẩn và được gửi qua fax,
được cho là từ Ngân hàng Hoa Kỳ. Một bản sao của mẫu xác nhận Parmalat gian lận được đưa vào Phụ lục 1 của
những ghi chú dành cho người hướng dẫn này để sử dụng trong lớp học.
2. Có một khoản tiền gửi được ghi trước cuối năm xuất hiện trên bảng kê khai quyết toán của ngân hàng vài ngày
trong năm tiếp theo - đủ muộn để các khoản thu được thực hiện vào ngày sau khi khoản tiền gửi được ghi nhận
đã được đăng ký tại ngân hàng sớm hơn vài ngày so với khoản tiền gửi trong câu hỏi. Mặc dù sự khác biệt về
thời gian không nhất thiết cho thấy có sai sót nhưng giao dịch có thể cho thấy có vấn đề về giới hạn. Học
sinh (và thậm chí cả kiểm tra viên) đôi khi kiểm tra một cách máy móc xem mọi thứ có hiện diện hay không,
nhưng điều quan trọng là họ phải học cách xác minh rằng mọi thứ “có ý nghĩa”.
3. Có séc chưa thanh toán đối chiếu ngân hàng không có trên sao kê quyết toán ngân hàng. Séc chưa thanh toán
trong trường hợp này là một ví dụ điển hình về sự khác biệt có thể không gây ra vấn đề gì—các công ty và cá
nhân đôi khi mất nhiều thời gian để kiểm tra tiền mặt. Mặc dù tình huống này có thể cần được điều tra thêm
nhưng kiểm toán viên không nên kết luận ngay rằng có sai sót hoặc gian lận. Thường có những lời giải thích
đơn giản cho những khác biệt rõ ràng.
4. Có lỗi chuyển đổi trong một trong các bản đối chiếu ngân hàng. Trong trường hợp này, sai sót không được
chuyển sang số dư sổ sách và chênh lệch chỉ là 27 đô la. Tuy nhiên, điều này sẽ khiến kiểm toán viên đặt
câu hỏi liệu việc chuyển đổi có phải là dấu hiệu của sự thiếu sót trong kiểm soát hay không (ví dụ: người
chịu trách nhiệm chuẩn bị đối chiếu có thể bất cẩn hoặc thiếu năng lực hoặc thủ tục kiểm soát cần thiết có
thể vắng mặt). Bất cứ lúc nào những khác biệt như vậy được
260
Trường hợp 9.1: Biển quảng cáo & Biển hiệu của Wally
được phát hiện trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá cẩn thận tình huống trong bối cảnh có
bằng chứng xung quanh để xác định khả năng sai sót có thể là do cố ý hoặc có thể thể hiện những thiếu sót
trong kiểm soát nội bộ đối với việc lập báo cáo tài chính.
Khái niệm được đề cập trong Câu hỏi 2 rất quan trọng để kiểm toán tốt. Ý kiến của kiểm toán viên cuối cùng liên
quan đến báo cáo tài chính, bao gồm số dư tài khoản. Các thử nghiệm kiểm soát, mặc dù thường hữu ích nhưng chỉ
cung cấp bằng chứng gián tiếp về tính công bằng của số dư tài khoản.
Do đó, các chuẩn mực kiểm toán chỉ ra rằng việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là chưa đủ đối với các số dư
tài khoản quan trọng—một số thử nghiệm cơ bản phải được thực hiện ngay cả khi các biện pháp kiểm soát liên quan
dường như đã được thiết kế và hoạt động hiệu quả.
TIÊU CHUẨN NGHỀ NGHIỆP
Các tiêu chuẩn chuyên môn liên quan cho nhiệm vụ này bao gồm Mục 311 của AU, “Lập kế hoạch và giám sát”, Mục 316 của
AU, “Xem xét gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính” và Mục 330 của AU, “Quy trình xác nhận”.
WALLY'S VÀ PARMALAT SPA

Đầu những năm 1960, sau khi tiếp quản công việc kinh doanh phân phối thực phẩm của cha mình, Calisto Tanzi đã thành
lập một công ty thanh trùng sữa nhỏ gần Parma, Ý. Sau này được đặt tên là Parmalat SpA, công ty đã nổi tiếng nhờ mua
lại công nghệ thanh trùng của Thụy Điển được gọi là nhiệt độ cực cao (UHT). Quá trình này đã tạo ra sản phẩm sữa có
tuổi thọ cao mà công ty được biết đến nhiều nhất.
Trong vài thập kỷ tiếp theo, Parmalat đã mở rộng hoạt động của mình thông qua một quá trình mua lại lâu dài.
Đến cuối những năm 1990, công ty đã tuyển dụng hơn 36.000 người ở 30 quốc gia và thâm nhập vào nhiều thị trường sản
phẩm thực phẩm khác. Thông qua việc mua lại các công ty khác, Parmalat trở thành công ty thực phẩm lớn thứ tư ở Châu
Âu; tuy nhiên, để mua những công ty này, Parmalat phải gánh một gánh nặng nợ nần chồng chất.
Mặc dù Parmalat có xếp hạng tín dụng cao vào những năm 2000, cộng đồng doanh nghiệp bắt đầu đặt câu hỏi về
quyết định của Parmalat trong việc không trả khoản nợ aquisiton bằng tiền mặt. Những nghi ngờ gia tăng vào tháng 12
năm 2003 khi Parmalat không thể thanh toán trái phiếu 108 triệu bảng.
Các quan chức của Parmalat cho rằng sự chậm trễ là do vấn đề thanh khoản tạm thời.
Ngay sau đó, Calisto Tanzi từ chức chủ tịch kiêm giám đốc điều hành. Sau khi ông từ chức, đã nảy sinh các
cáo buộc rằng Parmalat đã gửi xác nhận giả mạo của Ngân hàng Hoa Kỳ trị giá 4,9 tỷ USD cho kiểm toán viên của công
ty trong cuộc kiểm toán năm 2002 để chứng thực sự tồn tại của tiền mặt, vốn không tồn tại trên thực tế. Bản sao của
xác nhận này được tìm thấy trong Phụ lục 1. Nó cũng có thể được tìm thấy trong phạm vi công cộng, bao gồm cả trên
Internet. Trước cuối năm 2003, Parmalat nộp đơn xin phá sản và các cuộc điều tra bắt đầu phát hiện ra một vụ gian lận
kế toán lớn và phức tạp.
Các nhà đầu tư, chủ nợ và cơ quan pháp luật ngay lập tức đặt câu hỏi về công việc mà kiểm toán viên thực hiện.
Trường hợp Parmalat là một ví dụ điển hình về sự thất bại trong việc kiểm toán tiền mặt và tầm quan trọng
của việc xác minh chính xác các kho tiền mặt. Trường hợp Parmalat giúp chứng minh tầm quan trọng của các tiêu chuẩn
kiểm toán liên quan đến bằng chứng và quy trình kiểm toán phù hợp.
Sau đây là một số câu hỏi thảo luận có thể sử dụng trong lớp:
Trong vụ Wally's Billboard & Sign Supply, xác nhận từ Ngân hàng Quốc gia Brigham là một lá thư được gửi qua
fax, tương tự như hành vi giả mạo của Bank of America (Phụ lục 1). Kiểm toán viên nên quan tâm gì đến loại
bằng chứng này? Cần thực hiện những bước nào để giải quyết những quan ngại của kiểm toán viên?
Tại sao kiểm toán tiền mặt là một phần quan trọng của cuộc kiểm toán? Tại sao tài khoản tiền mặt lại quan
trọng đối với các quyết định của nhà đầu tư và chủ nợ?
Sự hoài nghi nghề nghiệp và bằng chứng kiểm toán có liên quan như thế nào? Bạn nghĩ tại sao các kiểm toán
viên của Parmalat đã không phát hiện ra gian lận trong xác nhận ngân hàng giả mạo?
261
Một bản sao của xác nhận Parmalat khét tiếng được đính kèm bên dưới. Lưu ý chất lượng kém - người ta cho rằng các
quan chức của Parmalat đã chạy xác nhận qua máy fax nhiều lần như một phần trong nỗ lực che giấu sự thật rằng tài
liệu này là giả mạo.
Phụ lục 1 - Xác nhận Ngân hàng Parmalat giả mạo từ Bank of America
262
GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT
[1] Tại sao kiểm toán tiền mặt là một phần quan trọng của kiểm toán? Tại sao tài khoản tiền mặt lại quan trọng đối
với các quyết định của nhà đầu tư và chủ nợ?
Kiểm toán tiền mặt thường được coi là một phần thường xuyên của cuộc kiểm toán và thường được giao cho những
người mới tuyển dụng hoặc thậm chí là thực tập sinh. Mặc dù việc này có vẻ thường xuyên nhưng việc kiểm toán tiền
mặt rất quan trọng. Các nhà đầu tư dựa vào tính chính xác của tài khoản tiền mặt để đánh giá tình hình tài chính
của công ty. Ví dụ, các nhà đầu tư sử dụng tài sản lưu động, bao gồm tài khoản tiền mặt, để tính toán một số
thước đo tài chính. Ngoài ra, tài khoản tiền mặt thường được đưa vào các biện pháp được đề cập trong các khế ước
nợ. Trong nhiều mô hình tài chính, tiền mặt được đưa vào các mô hình dùng để tính giá cổ phiếu. Cuối cùng, như
minh họa của gian lận Parmalat, kiểm toán viên phải thể hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong mọi phần của
cuộc kiểm toán, ngay cả những phần được coi là thông lệ và thậm chí tầm thường.
[2] Bill đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho tất cả các chu kỳ giao dịch và đạt kết quả tốt. Tại sao điều quan
trọng là phải thực hiện các thủ tục kiểm toán nội dung đối với số dư tiền mặt cuối kỳ ngay cả khi các thử nghiệm
kiểm soát đối với các giao dịch có ảnh hưởng đến tài khoản tiền mặt cho thấy các biện pháp kiểm soát đó đang hoạt
động hiệu quả?
Kiểm toán viên có thể lựa chọn hai chiến lược kiểm toán chính: sự tin cậy và thực chất. Chiến lược tin cậy có thể
được sử dụng khi các thử nghiệm kiểm soát chứng minh rằng các biện pháp kiểm soát đang hoạt động hiệu quả.
Mặc dù chiến lược tin cậy cho phép kiểm toán viên tính đến tính hiệu quả của các biện pháp kiểm soát, nhưng các
chuẩn mực kiểm toán yêu cầu một số bằng chứng thực tế (tức là bằng chứng về số tiền trong số dư tài khoản) đối
với tất cả các tài khoản và cơ sở dẫn liệu quan trọng. Chiến lược tin cậy có thể giảm số lượng thử nghiệm cơ bản
cần thiết cho một tài khoản hoặc cơ sở dẫn liệu cụ thể nhưng không thể loại bỏ hoàn toàn các thử nghiệm cơ bản.
[3] Theo các tiêu chuẩn kiểm toán (xem AU 326), những thành phần cần thiết nào để bằng chứng kiểm toán được coi là
“thích hợp”?
Tính thích hợp là thước đo chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Để được coi là phù hợp, bằng chứng kiểm toán phải
phù hợp và đáng tin cậy. Bằng chứng kiểm toán được coi là phù hợp nếu bằng chứng đó liên quan đến cơ sở dẫn liệu
đang được kiểm tra. Bằng chứng kiểm toán được coi là đáng tin cậy nếu có thể dựa vào bằng chứng đó để báo hiệu
tình trạng thực sự của cơ sở dẫn liệu đang được kiểm tra.
[4] Đối với mỗi thủ tục được liệt kê trong chương trình kiểm toán (phụ lục C 2), hãy chỉ ra (các) cơ sở xác nhận chính
mà thủ tục hướng tới.
Kiểm toán Bước Quả quyết

1
Sự chính xác
2A Sự chính xác
2B Tính đầy đủ, đánh giá và sự tồn tại/xuất hiện

2C Cắt
2D Cắt
2E Cắt
2F Cắt
Định giá và sự tồn tại/xuất hiện
3 4 Phân loại và tiết lộ
[5] Đối với mỗi lỗi, mối quan ngại hoặc điều chỉnh mà bạn liệt kê trong Tóm tắt kiểm toán (lịch trình C 3), hãy mô tả
ngắn gọn ít nhất một thử nghiệm bổ sung mà bạn có thể thực hiện để thu thập bằng chứng về việc liệu tài khoản
tiền mặt có bị sai sót trọng yếu hay không?
Có bốn vấn đề hoặc mối lo ngại có thể xảy ra trong vụ việc có thể được xác định:
1. Số dư trên mỗi bản sao kê ngân hàng của Sunnydale Bank Co. không đồng ý với Bản sao kê ngân hàng cuối kỳ hoặc
Bản đối chiếu ngân hàng. Một lỗi chuyển vị đã được đưa vào trường hợp này.
263
Xem tài liệu làm việc C 11—mục hàng đầu tiên. Tuy nhiên, lỗi không được chuyển sang các hồ sơ tài chính khác.
Đây có thể là dấu hiệu của sự thiếu kiểm soát trong đó người chuẩn bị đối chiếu có thể bất cẩn hoặc không đủ
năng lực.
2. Séc 5730 từ tài khoản Ngân hàng Quốc gia Woodland vẫn chưa bị xóa. Đây là một cuộc kiểm tra nổi bật, mặc dù có
thể không đại diện cho một vấn đề kiểm toán nhưng nó cần được điều tra thêm.
3. Các khoản thu tiền mặt ghi nhận vào ngày 30/12/08 không được phản ánh trên sổ sách của ngân hàng cho đến ngày
8/1/09, trong khi số tiền mặt thu được vào ngày 31/12/08 được phản ánh trên sổ sách của ngân hàng vào ngày 2/1/09.
Có thể tồn tại một vấn đề về giới hạn cần được điều tra thêm.
4. Xác nhận ngân hàng từ Ngân hàng Quốc gia Brigham được nhận khá muộn và được fax dưới dạng mẫu xác nhận ngân hàng
không chuẩn. Không có bằng chứng xác thực nào cho thấy tài liệu đó là xác thực hoặc nó được nhận trực tiếp từ
ngân hàng. Ngoài ra, không có chức danh công việc nào được chỉ định cho Gretchen Larson, người đã ký xác nhận
ngân hàng.
Đối với mối lo ngại 1: Lỗi này không còn phổ biến như trước đây vì máy tính thường tự động chuẩn bị đối chiếu ngân
hàng (nếu trường hợp này xảy ra và có lỗi chuyển mã thì việc kiểm tra bổ sung hệ thống máy tính và các biện pháp
kiểm soát liên quan có thể sẽ được thực hiện. cần thiết). Kiểm toán viên có thể muốn đảm bảo rằng người chuẩn bị
đối chiếu ngân hàng không thực hiện bất kỳ nhiệm vụ nào khác liên quan đến chức năng tiền mặt. Ngoài ra, kiểm toán
viên có thể kiểm tra các đối chiếu trước đó để điều tra xem đây là vấn đề thường gặp hay sai sót xảy ra một lần.
Đối với mối lo ngại 2: Đôi khi séc cần có thời gian để xử lý, tùy thuộc vào thời điểm người nhận thanh toán séc.
Kiểm toán viên có thể xem liệu trước đây khách hàng có viết séc cho cá nhân này hay không và điều tra lịch sử thanh
toán của người đó. Kiểm toán viên có thể kiểm tra các báo cáo ngân hàng tiếp theo để đảm bảo rằng séc sẽ được xóa
sau đó. Nếu đó là số tiền quan trọng, kiểm toán viên cũng có thể liên hệ với người nhận séc (với sự cho phép của
khách hàng) và yêu cầu xác nhận rằng séc đã thực sự được nhận.
Đối với mối quan ngại 3: Kiểm toán viên nên kiểm tra bằng chứng cho thấy số tiền thực tế đã được nhận và gửi vào
ngày khách hàng ghi nhận. Ví dụ, kiểm toán viên có thể kiểm tra ngày tháng trên séc mà khách hàng nhận được. Kiểm
toán viên cũng có thể xác minh rằng ngày trên phiếu gửi tiền và biên lai gửi tiền là cùng ngày với ngày khách hàng
yêu cầu gửi tiền. Kiểm toán viên nên kiểm tra các khoản tiền gửi khác để tìm ra thời gian quay vòng thông thường để
ngân hàng gửi tiền vào tài khoản công ty.
Đối với vấn đề 4: Mặc dù số dư tài khoản có liên quan đến các tài liệu khác nhưng bản thân xác nhận này không được
chấp nhận làm bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên phải kiểm soát các tài liệu xác nhận từ đầu đến cuối, đảm bảo
rằng xác nhận đó đến trực tiếp từ ngân hàng.
Kiểm toán viên cũng cần xác định người thực sự đã ký xác nhận là người ký hợp pháp và được ủy quyền. Không nên chấp
nhận xác nhận bằng fax trừ khi có tình tiết giảm nhẹ. Nếu bản fax được coi là có thể chấp nhận được thì kiểm toán
viên nên chứng thực xác nhận đó trực tiếp với ngân hàng (ví dụ: một cuộc gọi điện thoại) để đảm bảo tính toàn vẹn
của xác nhận đó. Xác nhận được gửi qua fax không thể được xác minh là được gửi trực tiếp từ ngân hàng sẽ không được
chấp nhận làm bằng chứng kiểm toán.
[6] AICPA và Hiệp hội Ngân hàng Hoa Kỳ đã phát triển một mẫu xác nhận ngân hàng tiêu chuẩn—xem tài liệu làm việc C 6.
Mục đích của việc xác nhận thông tin ở mục số hai trên mẫu xác nhận ngân hàng là gì? Xác định các tài khoản và (các)
xác nhận kiểm toán liên quan có liên quan đến thông tin ở mục số hai.
Mẫu xác nhận ngân hàng tiêu chuẩn được sử dụng để xác nhận thông tin số dư tài khoản với các ngân hàng hoặc tổ chức
tài chính duy trì tài khoản cho khách hàng kiểm toán. Xác nhận xác nhận thông tin do khách hàng cung cấp về số dư
tiền gửi và mục số hai trong xác nhận của ngân hàng yêu cầu xác nhận về số dư khoản vay—tức là nghĩa vụ của khách
hàng đối với ngân hàng. Các tài khoản có nhiều khả năng liên quan nhất là các khoản vay ngắn hạn và dài hạn phải
trả và các xác nhận phù hợp nhất là tính chính xác và đầy đủ. Xác nhận có thể cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về
tính chính xác và đầy đủ của các tài khoản này.
264
[7] Bạn có thể thực hiện những thủ tục kiểm toán nào nếu quyết định rằng rủi ro gian lận liên quan đến
tài khoản tiền mặt tương đối cao đối với khách hàng này?
Ba thủ tục mà kiểm toán viên thường thực hiện đối với tài khoản tiền mặt là:
1. Mở rộng thủ tục đối chiếu ngân hàng
2. Bằng chứng về tiền mặt
3. Các cuộc thử nghiệm thả diều, thường liên quan đến việc so sánh ngày kiểm tra với ngày ký gửi
Tài liệu liên quan đến chương trình kiểm toán
Các trang tiếp theo chứa các ví dụ về tài liệu hoàn chỉnh cho trường hợp này. Không cần thực hiện thao tác nào
trên giấy tờ C 1 của Bảng Chì Tiền mặt. Giấy tờ C 1 được cung cấp như một ví dụ về cách học sinh nên sử dụng dấu
tích để ghi lại các quy trình mà các em thực hiện.
265
DAW 16/1/09 C6, C7,

C9, C10,
C 12
DAW 16/1/09 C 8, C 11,

C 13
DAW 16/1/09 C 8
C 11
DAW 16/1/09 C 8
C 11
DAW 16/1/09 C 8
C 11
DAW 16/1/09 C 8
DAW 16/1/09 C 8
266
C 11 Báo cáo Số dư trên mỗi Ngân hàng của Sunnydale Bank Co. không đồng ý
với Sao kê Ngân hàng Hạn chót hoặc Đối chiếu Ngân hàng. Có vẻ như có
một lỗi chuyển vị.
C 8 Séc 5730 từ Tài khoản Ngân hàng Quốc gia Woodland vẫn chưa bị xóa.
Cần phải theo dõi.
C 7 Tại sao các khoản thu tiền mặt vào ngày 30/12/08 không được phản ánh trên Woodland
Sách của Ngân hàng Quốc gia trước đó? Tiền mặt và các khoản phải thu
thu vào ngày 31/12/08 được gửi vào ngày 2/1/09, trong khi biên nhận ngày 30/12/08
không được phản ánh trên sổ sách của ngân hàng cho đến ngày 8/1/09. Vấn đề cắt tiềm năng.
C 12 Tại sao xác nhận ngân hàng từ Ngân hàng Quốc gia Brigham lại gần hai giờ?
trễ vài tháng và không có trên mẫu xác nhận tiêu chuẩn của ngân hàng? Cũng,
Gretchen Larson đã ký xác nhận của ngân hàng, nhưng cô ấy là ai (không có chức danh trên
xác nhận của ngân hàng)? Tài liệu đã được gửi qua fax—chúng tôi có thêm tài liệu nào không?
bằng chứng chứng thực rằng tài liệu đó là xác thực và được nhận trực tiếp từ ngân
hàng?
267
– Theo dõi việc đối chiếu ngân hàng và sao kê ngân hàng khóa sổ
268
– Theo dõi sự đối chiếu của ngân hàng và bản sao kê ngân hàng hạn chót
269
NGUYÊN BẢN
Gửi cho kế toán
TÊN KHÁCH HÀNG
Chúng tôi đã cung cấp cho kế toán viên của mình những thông tin sau kể từ ngày
kết thúc hoạt động kinh doanh vào , 20 , liên quan

đến số dư tiền gửi và khoản vay của chúng tôi. Vui lòng xác nhận
tính chính xác của thông tin, lưu ý mọi trường hợp ngoại lệ đối với thông
tin được cung cấp. Nếu số dư bị bỏ trống, vui lòng điền vào mẫu này bằng cách cung cấp
số dư trong khoảng trống thích hợp bên dưới.* Mặc dù chúng tôi không
yêu cầu cũng không mong đợi bạn tiến hành tìm kiếm toàn diện, chi tiết
hồ sơ của bạn, nhưng nếu trong quá trình hoàn tất xác nhận này, thông
tin bổ sung về các tài khoản tiền gửi và khoản vay khác mà chúng tôi có
thể có với bạn xuất hiện để bạn chú ý, vui lòng bao gồm những
thông tin đó bên dưới. Vui lòng sử dụng phong bì kèm theo để gửi lại
mẫu đơn trực tiếp cho kế toán của chúng tôi.
1. Vào thời điểm kết thúc hoạt động kinh doanh vào ngày được liệt kê ở trên, hồ sơ của chúng tôi cho thấy (các) số dư tiền gửi sau:
TÊN TÀI KHOẢN SỐ TÀI KHOẢN LÃI SUẤT SỰ CÂN BẰNG*
2. Chúng tôi chịu trách nhiệm trực tiếp với tổ chức tài chính về các khoản vay khi kết thúc hoạt động kinh doanh vào ngày được liệt kê ở trên như sau:
SỐ TÀI KHOẢN/ MÔ TẢ NGÀY QUA
SỰ CÂN BẰNG* NGÀY ĐẾN HẠN LÃI SUẤT LÃI ĐƯỢC TRẢ MÔ TẢ VỀ TÀI SẢN
(Chữ ký ủy quyền của khách hàng) (Ngày)
Thông tin được khách hàng trình bày ở trên phù hợp với hồ sơ của chúng tôi. Mặc dù chúng tôi chưa tiến hành tìm kiếm toàn diện và chi tiết hồ sơ của
mình, nhưng chúng tôi không chú ý đến tài khoản tiền gửi hoặc khoản vay nào khác ngoại trừ những trường hợp được ghi chú bên dưới.
(Chữ ký ủy quyền của tổ chức tài chính) (Ngày)
(Tiêu đề)
NGOẠI LỆ VÀ HOẶC BÌNH LUẬN
Vui lòng gửi lại biểu mẫu này trực tiếp cho kế toán của chúng tôi:
* Thông thường, số dư sẽ được cố ý để trống nếu chúng không

có sẵn tại thời điểm lập biểu mẫu.
Được phê duyệt năm 1990 bởi Hiệp hội Ngân hàng Hoa Kỳ, Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ, Viện Quản lý Ngân hàng. Các biểu mẫu bổ D451 5951
sung có tại: AICPA – Phòng đặt hàng, PO Box 1003, NY, NY 10108-1003
– Theo dõi sự đối chiếu của ngân hàng và báo cáo của ngân hàng đến hạn
270
– Truy tìm sự đối chiếu của Ngân hàng

β – Truy tìm sự đối chiếu của ngân hàng
Φ – Truy tìm sự đối chiếu của Ngân hàng
271
¢ Δ
¢ Δ
¢ Δ
¢ Δ
μ Δ
¢ Δ
– Theo dõi xác nhận của ngân hàng và sao kê ngân hàng cuối kỳ
F – Chân tổng
¢ – Truy tìm bản sao kê ngân hàng bị cắt
Δ - Ngày theo dõi, số séc và số tiền kiểm tra vào Nhật ký giải ngân tiền mặt
μ – Chưa đạt đến Bảng sao kê ngân hàng cuối kỳ, chưa được rút tiền mặt
ε - Truy tìm đến Bảng sao kê ngân hàng cuối kỳ và Nhật ký biên lai
tiền mặt ν - Truy tìm đến Biên lai chưa ký gửi khi đối chiếu trực tiếp
272
NGUYÊN BẢN
Gửi cho kế toán TÊN KHÁCH HÀNG
Chúng tôi đã cung cấp cho các kế toán viên của mình những thông tin sau
vào thời điểm kết thúc hoạt động kinh doanh vào ngày ,
20 , liên quan đến số dư tiền gửi và khoản vay của chúng tôi.
Vui lòng xác nhận tính chính xác của thông tin, lưu ý mọi trường hợp
ngoại lệ đối với thông tin được cung cấp. Nếu số dư bị bỏ trống, vui lòng
điền vào biểu mẫu này bằng cách điền số dư vào khoảng trống thích hợp
bên dưới.* Mặc dù chúng tôi không yêu cầu cũng như mong đợi bạn tiến hành
tìm kiếm toàn diện, chi tiết hồ sơ của bạn, nếu trong quá trình hoàn
thành xác nhận này thông tin bổ sung về các tài khoản tiền gửi và khoản
vay khác mà chúng tôi có thể có với bạn khiến bạn chú ý, vui
lòng bao gồm thông tin đó bên dưới. Vui lòng sử dụng phong bì kèm theo
để gửi lại mẫu đơn trực tiếp cho kế toán của chúng tôi.
1. Vào thời điểm kết thúc hoạt động kinh doanh vào ngày được liệt kê ở trên, hồ sơ của chúng tôi cho thấy (các) số dư tiền gửi sau:
TÊN TÀI KHOẢN SỐ TÀI KHOẢN LÃI SUẤT SỰ CÂN BẰNG*
2. Chúng tôi chịu trách nhiệm trực tiếp với tổ chức tài chính về các khoản vay khi kết thúc hoạt động kinh doanh vào ngày được liệt kê ở trên như sau:
SỐ TÀI KHOẢN/ MÔ TẢ NGÀY QUA
SỰ CÂN BẰNG* NGÀY ĐẾN HẠN LÃI SUẤT LÃI ĐƯỢC TRẢ MÔ TẢ VỀ TÀI SẢN
(Chữ ký ủy quyền của khách hàng) (Ngày)
Thông tin được khách hàng trình bày ở trên phù hợp với hồ sơ của chúng tôi. Mặc dù chúng tôi chưa tiến hành tìm kiếm toàn diện và chi tiết hồ sơ của
mình, nhưng chúng tôi không chú ý đến tài khoản tiền gửi hoặc khoản vay nào khác ngoại trừ những trường hợp được ghi chú bên dưới.
(Chữ ký ủy quyền của tổ chức tài chính) (Ngày)
(Tiêu đề)
NGOẠI LỆ VÀ HOẶC BÌNH LUẬN
Vui lòng gửi lại biểu mẫu này trực tiếp cho kế toán của chúng tôi:
* Thông thường, số dư sẽ được cố ý để trống nếu chúng không

có sẵn tại thời điểm lập biểu mẫu.
Được phê duyệt năm 1990 bởi Hiệp hội Ngân hàng Hoa Kỳ, Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ, Viện Quản lý Ngân hàng. Các biểu D451 5951
mẫu bổ sung có tại: AICPA – Phòng đặt hàng, PO Box 1003, NY, NY 10108-1003
273
274
¢ Δ
¢ Δ
γ – Truy tìm điểm cắt ngân hàng và xác nhận ngân hàng, lỗi chuyển đổi
F – Chân tổng
¢ - Kiểm tra theo dõi để cắt Báo cáo Ngân hàng
Δ - Ngày theo dõi, số séc, số tiền séc vào Nhật ký giải ngân tiền mặt
275
26-02-2009 THR 01:15 chiều Brigham Nat'Bank SỐ FAX. 3037586842 P.01/01
Ngân hàng Quốc gia Brigham

155 Bang Bắc, Aurora, CO 73451
Ngày 26 tháng 2 năm 2009
Taylor & Jones

kế toán viên công chứng
717 Đường Vịnh Đông

Cực quang, CO 73442
Kính gửi Taylor và Jones,
Để đáp lại yêu cầu xác nhận của bạn cho mục đích kiểm toán của Wally's Billboard & Sign Supply,
Inc., chúng tôi đã cung cấp thông tin số dư tài khoản sau:
Tên tài khoản Số tài khoản Lãi suất Sự cân bằng
73647-1234 84.024 USD

Wally's Billboard & Sign Supply, Inc.
không áp dụng
Thông tin này là BÍ MẬT và được cung cấp với sự cho phép bằng văn bản của bên có tên trong tài
liệu này. Bất kỳ việc sử dụng thông tin này mà không có sự đồng ý của tất cả các bên đều bị
nghiêm cấm.
Trân trọng,
Gretchen Larson
– Theo dõi sự đối chiếu của ngân hàng và bản sao kê ngân hàng hạn chót
Sổ tay hướng dẫn tài nguyên hướng dẫn — Không sao chép hoặc phân phối lại
276
λ – Truy tìm xác nhận của ngân hàng

F – Chân tổng
277
278 Hướng dẫn sử dụng tài nguyên dành cho người hướng dẫn — Không sao chép hoặc phân phối lại
Hướng dẫn sử dụng tài nguyên dành cho người hướng dẫn — Không sao chép hoặc phân phối lại C a se 9.2
Công ty bán lẻ Henrico

Tìm hiểu hệ thống kế toán CNTT và xác
định bằng chứng kiểm toán cho doanh số bán lẻ

[1] Để minh họa cách công nghệ thông tin (CNTT) ảnh hưởng [3] Để cung cấp cho sinh viên cơ hội phát triển các thủ
đến quy trình kiểm toán truyền thống. tục kiểm toán để xác nhận quản lý về sự xuất hiện và
tính chính xác liên quan đến giao dịch bán lẻ.
[2] Nhấn mạnh rằng hệ thống kế toán dựa trên CNTT có thể
yêu cầu kiểm toán viên kiểm tra một số cơ sở dữ liệu
quản lý nhất định bằng điện tử.
SỰ KIỆN CHÍNH
Đây là cuộc kiểm toán năm đầu tiên của Henrico Retail Inc., một nhà bán lẻ đa cửa hàng.
Sinh viên đảm nhận vai trò kiểm toán viên cấp cao về hợp đồng với Henrico và chịu trách nhiệm phát triển các
bài kiểm tra kiểm toán cho các xác nhận của ban quản lý về sự tồn tại và định giá liên quan đến doanh số bán hàng.
giao dịch.
Phần lớn hệ thống bán hàng dựa trên CNTT, với các nhân viên bán hàng vận hành các thiết bị đầu cuối tính tiền
được vi tính hóa để xử lý cả việc bán tiền mặt và thẻ tín dụng.
Máy tính tiền được vi tính hóa xử lý các giao dịch bán hàng bằng cách sử dụng tệp chính trực tuyến về giá
theo số sản phẩm.
Nhân viên bán hàng chuyển các khoản thu tiền mặt và thẻ tín dụng từ ngăn kéo tính tiền đến nhân viên thu
ngân của cửa hàng vào cuối mỗi ngày. Mỗi đêm, dịch vụ bảo vệ Brinks địa phương đến nhận tiền mặt và phiếu
tín dụng để chuyển đến kho lưu ký qua đêm tại ngân hàng địa phương của cửa hàng.
Ngân hàng gửi email cho kế toán cửa hàng và nhân viên thu ngân của cửa hàng để xác nhận khoản tiền gửi
được xử lý mỗi ngày.
Vào cuối mỗi ngày, nhân viên bán hàng chuẩn bị Bảng ký gửi hàng ngày cho mỗi sổ đăng ký, trong đó tóm tắt
tổng số tiền bán hàng, doanh số bán chịu, hàng bán bị trả lại và bất kỳ giao dịch linh tinh nào khác
trong ngày. Vào ngày làm việc tiếp theo, một người kế toán độc lập sẽ đối chiếu tổng số từ tất cả các
Bảng gửi tiền hàng ngày đến email xác nhận khoản tiền gửi ngân hàng.
Khi nhân viên bán hàng đóng sổ tính tiền vào cuối ngày, hệ thống bán hàng sẽ tự động lập Báo cáo bán hàng
hàng ngày cho cửa hàng đó và cập nhật điện tử hồ sơ hàng tồn kho vĩnh viễn.
Cuối tháng, hệ thống lập Báo cáo tồn kho chi tiết với số lượng tồn kho được liệt kê theo mã số sản phẩm.
Hệ thống cũng tạo Báo cáo bán hàng hàng tháng cho từng cửa hàng và Sổ cái tổng hợp.
Vụ việc được chuẩn bị bởi Mark S. Beasley, Ph.D. và Frank A. Buckleless, Ph.D. của Đại học bang North Carolina và Steven M. Glover, Ph.D. và Douglas F.
Prawitt, Tiến sĩ. của Đại học Brigham Young, làm cơ sở cho cuộc thảo luận trên lớp. Henrico là một công ty hư cấu. Tất cả các nhân vật và tên được trình
bày đều là hư cấu; bất kỳ sự tương đồng nào với các công ty hoặc cá nhân hiện tại đều hoàn toàn là ngẫu nhiên.
Trường hợp này phù hợp cho các khóa học hệ thống hoặc kiểm toán đại học hoặc sau đại học. Trường hợp này có thể được
sử dụng hiệu quả ở nhiều thời điểm khác nhau trong suốt khóa học. Ví dụ, trường hợp này có thể được hoàn thành trong
quá trình thảo luận về các cơ sở xác nhận của ban quản lý và lập kế hoạch kiểm toán. Hoặc, nó có thể được hoàn thành
trong quá trình thảo luận về kiểm soát nội bộ hoặc thảo luận về chu trình bán hàng và thu tiền.
Trường hợp này cung cấp một minh họa tuyệt vời về những gì kiểm toán viên công ty đại chúng đang làm khi họ
đánh giá tính hiệu quả của thiết kế kiểm soát nội bộ như một phần trách nhiệm của họ theo Chuẩn mực Kiểm toán PCAOB
số 5, “Kiểm toán kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính được tích hợp với Kiểm toán tài chính”. Tuyên bố,” được
thực hiện cùng với các yêu cầu của Mục 404.
Việc hoàn thành trường hợp này có thể giúp sinh viên nâng cao kỹ năng hiểu được thiết kế kiểm soát nội bộ, bao gồm
việc liên kết các biện pháp kiểm soát với các cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính có liên quan cho các nhóm đối tượng
giao dịch.
Trường hợp này tương đối ngắn và có thể dễ dàng được sử dụng như một bài tập trong lớp. Học sinh có thể đọc
nhanh tình huống cơ bản trong giờ học (trong vòng 5 phút). Một hoạt động hữu ích trong lớp là yêu cầu học sinh trả
lời tất cả các câu hỏi tình huống trong nhóm nhỏ bốn người. Ngoài ra, người hướng dẫn có thể giao cho mỗi nhóm một
câu hỏi khác nhau. Sau khi mỗi nhóm đã có thời gian trả lời các câu hỏi được giao, cả lớp có thể tập hợp lại để thảo
luận về các giải pháp khác nhau của nhóm. Người hướng dẫn có thể yêu cầu học sinh báo cáo lời giải bằng lời trong
giờ học hoặc thu thập lời giải viết tay do mỗi nhóm chuẩn bị để chấm điểm tiếp theo. Nếu quyết định chỉ yêu cầu trả
lời bằng miệng, người hướng dẫn nên gọi ngẫu nhiên từng học sinh để đảm bảo rằng tất cả học sinh đều chịu trách
nhiệm về việc học tài liệu.
Trường hợp này cũng có thể được sử dụng như một bài tập ngoài lớp có thể được hoàn thành theo nhóm hoặc cá
nhân. Hoạt động ngoài lớp học có thể bao gồm việc yêu cầu học sinh hoặc nhóm chuẩn bị lời giải cho từng câu hỏi. Vào
ngày đến hạn nộp bài, một phần của lớp nên dành để xem xét các câu trả lời của học sinh. Nếu các giải pháp bằng văn
bản được hoàn thành riêng lẻ, học sinh có thể được chia thành các nhóm nhỏ gồm ba đến năm cá nhân để chia sẻ giải
pháp của họ với các thành viên khác trong nhóm. Chúng tôi nhận thấy rằng sinh viên tham gia thảo luận nhóm nhiều hơn
khi họ tự chuẩn bị các giải pháp của mình bên ngoài lớp học thay vì thảo luận các giải pháp mà không xem xét kỹ
lưỡng tình huống.
Là một bài tập tùy chọn trong khóa học hệ thống hoặc kiểm toán sau đại học, chúng tôi đã yêu cầu các nhóm
lập sơ đồ hệ thống bán hàng được mô tả trong phần tường thuật. Phần mềm lưu đồ có thể được tải xuống miễn phí từ
Internet (ví dụ: tải phiên bản dùng thử của phần mềm EDGE Diagrammer của Pacestar Software tại www.pacestar.com).
Các tiêu chuẩn chuyên môn liên quan cho nhiệm vụ này bao gồm Mục 311 “Lập kế hoạch và giám sát” của AU, Mục 314 của
AU “Hiểu về đơn vị và môi trường của nó và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu”, Mục 318 của AU, “Thực hiện các thủ
tục kiểm toán để ứng phó với các rủi ro đã được đánh giá và đánh giá Bằng chứng kiểm toán thu được,” AU Mục 326,
“Bằng chứng kiểm toán” và Chuẩn mực kiểm toán PCAOB số 5, “Kiểm toán nội bộ đối với báo cáo tài chính được tích hợp
với kiểm toán báo cáo tài chính.”
280
Trường hợp 9.2: Henrico Retail, Inc.
CÂU HỎI VÀ GIẢI PHÁP GỢI Ý
[1] Mô tả quá trình kiểm tra giao dịch bán hàng từ điểm bán hàng đến sổ cái chung và ghi vào tài khoản bán
hàng tổng hợp tại văn phòng công ty. Hãy nhớ nhấn mạnh những khía cạnh nào của quá trình kiểm tra ở
dạng giấy hoặc điện tử.
Trong khi khách hàng nhận được biên lai bằng giấy thể hiện chi tiết của một giao dịch, công ty vẫn
lưu giữ hồ sơ về một giao dịch của khách hàng ở dạng điện tử, ban đầu được lưu trữ trên ổ cứng máy
tính tiền, được sao lưu hàng ngày vào máy chủ của cửa hàng. Bản ghi máy tính tiền điện tử trên ổ
cứng ghi lại thông tin về từng giao dịch được tạo ra, bao gồm số lượng bán ra và đơn giá theo mã số
sản phẩm.
Khi nhân viên bán hàng đóng máy tính tiền mỗi đêm, tùy chọn “đóng sổ đăng ký” sẽ tự động
cập nhật cả tệp giao dịch trực tuyến được lưu trữ trên ổ cứng của máy tính tiền và tệp sao lưu được
lưu trữ trên máy chủ của cửa hàng. Tại thời điểm đó, máy tính tiền sẽ tạo ra một bản in tóm tắt
bằng giấy tóm tắt tổng số tiền bán hàng bằng tiền mặt, doanh số bán chịu, hàng bán bị trả lại và
bất kỳ giao dịch linh tinh nào khác trong ngày tại sổ đăng ký đó. Ngoài ra, nhân viên bán hàng còn
chuẩn bị một Bảng kê khai hàng ngày trên giấy để tóm tắt tổng số tiền mặt và phiếu tính phí trong
ngăn kéo của nhân viên bán hàng. Bất kỳ sự khác biệt nào về số lượng phiếu tính tiền mặt và tín
dụng cũng như tổng số giao dịch do máy tính tiền tạo ra đều được ghi chú trên Bảng gửi tiền hàng
ngày. Bảng ký gửi hàng ngày cung cấp một bản kiểm tra cho mỗi sổ đăng ký trong cửa hàng.
Nhân viên cửa hàng chuyển tiếp tất cả tiền mặt, phiếu thẻ tín dụng và Bảng gửi tiền hàng
ngày cho nhân viên thu ngân của cửa hàng. Nhân viên thu ngân của cửa hàng xác minh tính chính xác
của cả hai tổng số. Nhân viên kế toán đối chiếu tổng số từ tất cả các Bảng gửi tiền hàng ngày với
bản in email xác nhận số tiền gửi từ ngân hàng, được nộp cùng nhau theo ngày. Tổng doanh số bán
hàng bằng tiền mặt và thẻ tín dụng cho mỗi máy tính tiền cũng được báo cáo trên Báo cáo bán hàng
hàng ngày của cửa hàng, được máy tính tạo ra qua đêm từ các lần tải xuống từ mỗi ổ cứng máy tính
tiền. Báo cáo bán hàng hàng ngày, được truyền điện tử đến văn phòng công ty, cũng bao gồm tổng
doanh số bán hàng của cửa hàng, cũng như tổng doanh số bán hàng bằng tiền mặt và tín dụng trong
ngày tại cửa hàng đó. Bản in Báo cáo bán hàng hàng ngày của mỗi cửa hàng được lưu trữ tại mỗi cửa
hàng theo ngày. Báo cáo Bán hàng Hàng ngày cung cấp bản tóm tắt kiểm tra về tổng số giao dịch cho
mỗi sổ đăng ký tại mỗi cửa hàng theo ngày.
Tổng số có trong Báo cáo bán hàng hàng ngày của cửa hàng cũng được báo cáo trong Báo cáo
bán hàng hàng tháng của cửa hàng. Báo cáo này hiển thị tổng doanh số hàng ngày của cửa hàng vào mỗi
ngày trong tháng. Một bản sao điện tử của báo cáo này sẽ được chuyển đến văn phòng công ty từ mỗi
cửa hàng vào cuối tháng. Và bản in Báo cáo bán hàng hàng tháng được lưu giữ tại mỗi cửa hàng. Cuối
cùng, tổng số cửa hàng hàng tháng từ Báo cáo doanh số hàng tháng được hiển thị dưới dạng các bài
đăng từ mỗi cửa hàng trong Sổ cái chung tổng hợp cuối tháng, cũng ở dạng in.
[2] Xây dựng chiến lược đề xuất để kiểm tra xác nhận xảy ra đối với các giao dịch bán hàng.
Mô tả liệu có đủ hồ sơ kiểm toán trên giấy tờ để kiểm tra xác nhận đó mà không cần dựa vào các chuyên
gia kiểm toán CNTT để kiểm tra các quy trình chỉ điện tử hay không.
AU Mục 326, Bằng chứng kiểm toán, lưu ý rằng xác nhận xảy ra về các loại giao dịch liên quan đến
việc liệu các giao dịch được ghi lại có xảy ra trong một khoảng thời gian nhất định và có liên quan
đến đơn vị hay không. Do đó, khi thu thập bằng chứng về việc xảy ra các giao dịch bán hàng, kiểm
toán viên đang cố gắng xác định xem liệu các giao dịch bán hàng được ghi lại có phản ánh việc trao
đổi hàng hóa hoặc dịch vụ hợp lệ với khách hàng đã cung cấp tiền mặt hay hứa sẽ trả tiền mặt trong
tương lai hay không.
Dấu vết kiểm tra được mô tả trong giải pháp cho câu hỏi 1 là đủ để kiểm tra xác nhận xảy
ra cho các giao dịch bán hàng mà không yêu cầu dịch vụ của các chuyên gia kiểm toán CNTT chỉ kiểm
tra các quy trình điện tử. Kiểm toán viên có thể theo dõi số tiền được ghi
281
trong tài khoản Sổ cái tổng hợp bán hàng trở lại tiền mặt và tiền gửi bằng thẻ tín dụng theo hồ sơ theo
ngày tại mỗi cửa hàng.
Để kiểm tra xác nhận xảy ra đối với doanh số bán hàng, kiểm toán viên có thể chọn các bài đăng
trong Sổ cái chung và theo dõi chúng theo các Báo cáo bán hàng hàng ngày được chọn ngẫu nhiên tại các cửa
hàng được chọn. Đối với mỗi ngày được chọn, kiểm toán viên có thể xác minh rằng tổng số tiền bán hàng bằng
tiền mặt và thẻ tín dụng được ghi lại được hỗ trợ bởi xác nhận gửi tiền qua email nhận được hàng ngày từ
ngân hàng địa phương tại cửa hàng tương ứng cho mỗi ngày đã chọn. Một cách mà kiểm toán viên có thể chọn
để kiểm tra cơ sở dẫn liệu này là dựa vào kiểm soát nội bộ của khách hàng. Hãy nhớ lại rằng một người độc
lập trong bộ phận kế toán xác minh rằng tổng số tiền mặt và phiếu tín dụng khớp với xác nhận tiền gửi ngân
hàng qua email, sau khi tính đến 200 USD mà nhân viên thu ngân để trong ngăn đựng tiền mỗi đêm. Để kiểm tra
biện pháp kiểm soát này, kiểm toán viên có thể xác minh rằng tổng doanh số bán hàng bằng tiền mặt và thẻ
tín dụng do kiểm toán viên chọn từ Báo cáo bán hàng hàng ngày được hỗ trợ bởi Bảng ký gửi hàng ngày đã khớp
với khách hàng và xác nhận ký gửi đã được xác thực.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể kiểm tra xác nhận xảy ra bằng cách thực hiện kiểm tra cơ bản các
giao dịch. Trong trường hợp đó, kiểm toán viên sẽ xác minh rằng tất cả số tiền mặt và thẻ tín dụng được ghi
trên Báo cáo bán hàng hàng ngày đều khớp với xác nhận tiền gửi đã được xác thực hoặc với bảng sao kê ngân
hàng hàng tháng.
Chứng từ tổng doanh số bán hàng đã ghi vào phiếu gửi tiền hoặc báo cáo ngân hàng đã được xác thực
sẽ cung cấp bằng chứng thuyết phục rằng doanh số bán hàng được ghi lại thể hiện việc trao đổi hàng hóa hợp
lệ với khách hàng để lấy tiền mặt hoặc khoản phí tín dụng đã được phê duyệt. Sẽ rất khó để ghi lại doanh
số bán hàng giả vì mỗi lần bán hàng phải được xác nhận bằng tiền mặt thực tế nhận được hoặc bằng phiếu tín
dụng VISA hoặc MasterCard được ủy quyền. Sẽ không cần thiết phải truy tìm các giao dịch được ghi lại từ hồ
sơ giao dịch của khách hàng cá nhân, vốn chỉ ở dạng điện tử.
[3] Bạn sẽ sử dụng nguồn bằng chứng nào để chọn mẫu giao dịch bán hàng nhằm kiểm tra sự xuất hiện của giao dịch bán
hàng tại một cửa hàng? Tại sao bạn lại sử dụng nguồn này? Bạn sẽ kiểm tra bằng chứng nào cho mỗi giao dịch được
chọn?
Khi kiểm tra xác nhận xảy ra đối với các giao dịch bán hàng, kiểm toán viên đang cố gắng xác định rằng các
giao dịch bán hàng được ghi lại thể hiện sự trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ hợp lệ với khách hàng đã cung
cấp tiền mặt hoặc hứa sẽ trả tiền mặt trong tương lai. Để thực hiện có hiệu quả mục tiêu đó, hướng kiểm tra
của kiểm toán viên là từ hồ sơ kế toán đến chứng từ gốc.
Để kiểm tra xác nhận xảy ra đối với các giao dịch bán hàng của Henrico, kiểm toán viên có thể chọn
các giao dịch mẫu từ Báo cáo bán hàng hàng ngày của cửa hàng. Báo cáo bán hàng hàng ngày là bản ghi kế toán
tóm tắt tổng doanh số bán hàng, cả doanh số bán hàng bằng tiền mặt và thẻ tín dụng, cho mỗi cửa hàng theo
ngày. Bắt đầu với hồ sơ kế toán đó, kiểm toán viên sau đó sẽ xác nhận doanh số bán hàng bằng tiền mặt và
thẻ tín dụng cho xác nhận tiền gửi ngân hàng qua email, đây sẽ là tài liệu nguồn hỗ trợ doanh số bán hàng
được ghi lại. Lưu ý, tại một số thời điểm, kiểm toán viên phải xác minh rằng số tiền liệt kê trong Báo cáo
bán hàng hàng ngày cuối cùng được đưa vào tài khoản bán hàng tổng hợp trong Sổ cái chung. Hầu hết kiểm toán
viên xem đó là một phần trong quá trình kiểm tra xác nhận tính chính xác của họ, được thảo luận trong phần
giải đáp câu hỏi 4.
[4] Xây dựng chiến lược đề xuất để kiểm tra xác nhận tính chính xác cho các giao dịch bán hàng. Mô tả liệu có đủ hồ
sơ kiểm toán trên giấy tờ để kiểm tra xác nhận đó mà không cần dựa vào các chuyên gia kiểm toán CNTT để kiểm
tra các quy trình chỉ điện tử hay không.
Để kiểm tra xác nhận chính xác cho các giao dịch bán hàng, kiểm toán viên có thể cần sự hỗ trợ của các
chuyên gia kiểm toán CNTT để xác minh tính chính xác của các giao dịch của khách hàng cá nhân, vì hồ sơ
giao dịch riêng lẻ chỉ ở dạng điện tử. Có thể cần đến các chuyên gia kiểm toán CNTT để xác minh lại tính
chính xác của việc tính toán giá cả theo số lượng bằng cách sử dụng thông tin có trên ổ cứng máy tính tiền,
được tải xuống máy tính của cửa hàng hàng ngày. Ngoài ra, kiểm toán viên sẽ xác minh rằng giá được sử dụng
có khớp với giá
282
Trường hợp 9.2: Henrico Retail, Inc.
bảng giá đã được phê duyệt có hiệu lực tại thời điểm bán. Một số kiểm toán viên có thể kết luận rằng có
rủi ro tối thiểu khi số tiền giao dịch riêng lẻ không được xử lý chính xác. Do tính chất của ngành bán
lẻ, rủi ro về giá hoặc số lượng không chính xác là tương đối thấp, vì khách hàng nhận và giữ lại biên
lai giao dịch bằng giấy để lưu giữ. Có khả năng, khách hàng xác định lỗi chính xác tại điểm bán hàng.
Do đó, một số kiểm toán viên có thể không nhờ chuyên gia kiểm toán CNTT xác minh lại các giao dịch của
từng khách hàng.
Khi kiểm toán viên đã xác định rằng các giao dịch bán hàng riêng lẻ được định giá hợp lý, kiểm
toán viên phải xác định rằng việc tích lũy các giao dịch bán hàng riêng lẻ trên Báo cáo bán hàng hàng
ngày được đăng và tóm tắt chính xác vào tổng tài khoản bán hàng hợp nhất. Có đầy đủ hồ sơ kiểm toán
trên giấy để kiểm tra xác nhận chính xác cho tài khoản bán hàng mà không nhất thiết phải có sự tham gia
của chuyên gia kiểm toán CNTT.
Dấu vết kiểm tra trên giấy được mô tả trong giải pháp cho câu hỏi 1 cho phép kiểm toán viên xác minh
tính chính xác và bao gồm tổng doanh thu hàng ngày cho mỗi sổ đăng ký, cuối cùng được sử dụng để tính
tổng doanh thu hợp nhất trong Sổ cái chung cuối tháng.
Để xác định rằng Báo cáo bán hàng hàng ngày được định giá chính xác, kiểm toán viên có thể đối
chiếu tổng số tiền mặt và thẻ tín dụng với số tiền trên Báo cáo bán hàng hàng ngày để xác định rằng số
tiền đó là chính xác. Sau đó, kiểm toán viên có thể xác minh lại tính chính xác của các tổng trên Báo
cáo bán hàng hàng ngày bằng cách cộng tổng của tất cả các tổng đăng ký trên Báo cáo tại cửa hàng đó
trong ngày.
Sau khi kiểm toán viên xác định rằng tổng số trong Báo cáo bán hàng hàng ngày được định giá
hợp lý, kiểm toán viên sẽ xác định rằng các tổng số đó có được đưa vào Báo cáo bán hàng hàng tháng cho
ngày tương ứng hay không. Ngoài ra, kiểm toán viên phải xác định rằng tổng doanh số hàng tháng của cửa
hàng trên Báo cáo doanh số hàng tháng thể hiện tổng doanh số hàng ngày của cửa hàng đó trong cả tháng.
Cuối cùng, kiểm toán viên phải xác định rằng tổng số cửa hàng hàng tháng trong Báo cáo bán hàng hàng
tháng được đưa vào dưới dạng các khoản ghi vào tài khoản bán hàng trong Sổ cái tổng hợp và số dư tổng
hợp cuối kỳ phản ánh sự tích lũy của tất cả các khoản ghi chép hàng tháng của cửa hàng.
Nếu bản sao điện tử của các Báo cáo bán hàng hàng ngày và Báo cáo bán hàng hàng tháng khác nhau
được lưu giữ, kiểm toán viên sẽ có thể tận dụng một trong các gói phần mềm kiểm tra tổng quát có thể
mua được. Các gói phần mềm kiểm toán tổng quát này (ví dụ: Phần mềm ACL hoặc Phần mềm IDEA) thường đi
kèm với các tùy chọn cửa sổ kéo xuống giúp kiểm tra cơ sở và độ chính xác khác của hồ sơ điện tử khách
hàng cực kỳ hiệu quả và hiệu quả. Những công cụ phần mềm này có thể dễ dàng được sử dụng bởi các kiểm
toán viên truyền thống, những người không nhất thiết phải được đào tạo thành chuyên gia kiểm toán CNTT.
[5] Phần nào, nếu có, của hệ thống kế toán có thể sẽ cần sự hỗ trợ của hệ thống CNTT
kiểm toán viên, người đánh giá bằng chứng chỉ tồn tại ở dạng điện tử?
Hệ thống bán hàng được vi tính hóa tự động cập nhật hồ sơ tồn kho vĩnh viễn hàng ngày. Hồ sơ kiểm kê
vĩnh viễn được lưu trữ trên đĩa từ. Do hệ thống không tạo ra bất kỳ dấu vết kiểm toán trên giấy nào (ví
dụ: báo cáo) về việc cập nhật hàng tồn kho vĩnh viễn nên kiểm toán viên sẽ khó xác minh tính chính xác
của việc cập nhật hàng tồn kho bằng kỹ thuật kiểm toán trên giấy truyền thống.
Trong tình huống này, các thử nghiệm hiệu quả nhất về cập nhật hàng tồn kho có thể sẽ liên quan
đến việc sử dụng chuyên gia kiểm toán CNTT, người sẽ phát triển các thủ tục kiểm toán để đánh giá bằng
chứng điện tử về các giao dịch cập nhật vào tệp chính hàng tồn kho. Kiểm toán viên CNTT có thể quyết
định sử dụng phương pháp tiếp cận dữ liệu thử nghiệm , theo đó kiểm toán viên lấy bản sao phần mềm
chương trình cập nhật thực tế của khách hàng và kiểm tra tính chính xác của phần mềm bằng cách sử dụng
mẫu dữ liệu thử nghiệm của các giao dịch bán hàng. Do kiểm toán viên phát triển dữ liệu mẫu để kiểm
tra, kiểm toán viên sẽ so sánh kỳ vọng của mình về kết quả với kết quả thực tế được tạo ra bằng cách
sử dụng bản sao được kiểm soát của phần mềm của khách hàng. Ngoài ra, kiểm toán viên có thể quyết định
sử dụng phương pháp mô phỏng song song , theo đó kiểm toán viên xử lý dữ liệu trực tiếp của khách hàng bằng cách sử dụ
283
kiểm toán viên đã phát triển chương trình phần mềm thực hiện các nhiệm vụ giống hệt với phần mềm cập nhật hàng
tồn kho của khách hàng. Trong trường hợp này, kiểm toán viên sẽ đối chiếu đầu ra do khách hàng tạo ra với đầu
ra do kiểm toán viên tạo ra. Một trong hai chiến lược này đều yêu cầu lập kế hoạch và phối hợp với nhân viên
CNTT của khách hàng để đảm bảo rằng các tệp và chương trình điện tử cần thiết sẽ có sẵn cho kiểm toán viên sử
dụng.
[6] Bạn có thể xác định được những thiếu sót kiểm soát nào trong hệ thống bán hàng hiện tại?
Danh sách sau đây bao gồm những thiếu sót đã được xác định trong hệ thống bán hàng hiện tại tại Henrico:
Tôi. Nhân viên bán hàng được phép vận hành bất kỳ máy tính tiền nào được vi tính hóa trong cửa hàng. Do đó,
nhiều nhân viên xử lý tiền mặt trong cùng một ngăn kéo, điều này làm giảm khả năng của Henrico trong việc
duy trì trách nhiệm giải trình đối với tiền mặt có sẵn.
ii. Nhân viên cửa hàng phải nhập số nhận dạng nhân viên hợp lệ để vận hành máy tính tiền. Nếu số nhận dạng nhân
viên được chia sẻ hoặc ghi lại, các giao dịch trái phép có thể được ghi lại bằng số nhận dạng nhân viên
hợp lệ. Henrico nên xem xét triển khai hệ thống mật khẩu yêu cầu thay đổi định kỳ mật khẩu của nhân viên
bán hàng.
iii. Máy tính tiền được vi tính hóa có thể dễ dàng khởi động bằng cách bật nguồn. Do đó, bất kỳ ai có thẻ nhận
dạng nhân viên hợp lệ đều có thể vận hành máy, điều này làm tăng khả năng xảy ra lỗi hoặc gian lận.
iv. Việc thiếu bất kỳ tài liệu nguồn giấy nào hỗ trợ giá thực tế hoặc số lượng sản phẩm bán cho khách hàng sẽ
làm tăng nguy cơ ghi nhận số lượng không chính xác trong hồ sơ giao dịch của máy tính tiền. Nhân viên bán
hàng có thể thông đồng với khách hàng để tính giá thấp hơn cho khách hàng (ví dụ: bạn bè của họ) đối với
số lượng thực tế đã bán. Ngoài ra, khách hàng không được thông báo cho nhân viên bán hàng về giá hoặc số
lượng sản phẩm không đúng như đã nêu.
v. Henrico cung cấp đào tạo tối thiểu về cách vận hành thiết bị đầu cuối được vi tính hóa cho nhân viên bán
hàng. Đúng hơn, ban quản lý tin rằng “trải nghiệm trong công việc” sẽ hiệu quả hơn.
Việc thiếu đào tạo đầy đủ này có thể dẫn đến việc xử lý doanh thu và tiền mặt không đúng cách.
giao dịch.
vi. Henrico chủ yếu dựa vào việc sử dụng CNTT để xử lý và ghi lại các giao dịch bán hàng.
Khả năng xử lý và ghi lại doanh số bán hàng của Henrico có thể bị hạn chế nếu không có kế hoạch dự phòng
dự phòng trong trường hợp hệ thống bị lỗi.
vii. Không có đề cập đến việc liệu nhân viên của Henrico có đối chiếu định kỳ hồ sơ tổng thể hàng tồn kho vĩnh
viễn với số lượng thực tế hiện có hay không. Henrico có thể quá phụ thuộc vào tính chính xác của việc đăng
bán sản phẩm vào hồ sơ kiểm kê vĩnh viễn, điều này có thể dẫn đến các quyết định quản lý hàng tồn kho kém
hiệu quả.
284
C a se 9.3
Tập đoàn Longeta

Kiểm toán hợp đồng doanh thu
[1] Để giúp sinh viên hiểu các tiêu chí GAAP cụ thể [3] Để giúp sinh viên hiểu rõ tầm quan trọng của việc
liên quan đến ghi nhận doanh thu. đạt được quan điểm độc lập về tính phù hợp của
phương pháp kế toán, bất chấp quan điểm của
[2] Để cung cấp cho sinh viên cơ hội đánh giá chi
tiết về các giao dịch doanh thu thực tế nhằm xác người quản lý về cách xử lý giao dịch.
định xem các giao dịch đó có đáp ứng tiêu chí

GAAP để ghi nhận doanh thu hay không. [4] Để minh họa một trường hợp thực tế về việc lập
báo cáo tài chính gian lận do ghi nhận doanh

thu không đúng.
SỰ KIỆN CHÍNH
Sinh viên hoàn thành trường hợp này sẽ đảm nhận vai trò giả định là một nhân viên kiểm toán mới trong cuộc
kiểm toán báo cáo tài chính của Tập đoàn Longeta. Kiểm toán viên nhân viên chịu trách nhiệm kiểm toán
doanh thu tại Longeta.
Longeta Corporation là nhà phát triển và tiếp thị phần mềm có trụ sở tại California được sử dụng để quản
lý các chức năng lưu trữ dữ liệu cho các mạng máy tính phức tạp.
Longeta bán sản phẩm cho “người trung gian”, những người này lần lượt bán sản phẩm cho người mua chính phủ
và các tổ chức khác.
Cuộc kiểm toán liên quan đến năm tài chính của Longeta kết thúc vào ngày 30 tháng 9 năm 2009.
Hầu hết các công việc kiểm toán liên quan đến kế toán doanh thu đều đã hoàn thành. Có một giao dịch cụ thể
mà nhân viên kiểm toán đang đánh giá. Nó liên quan đến giao dịch được đề xuất với bên trung gian thứ ba.
Bên trung gian thứ ba tham gia vào giao dịch này là Magicon, người sẽ bán lại phần mềm cho Không quân Hoa
Kỳ. Quy mô của giao dịch là 7 triệu USD, đây là giá trị quan trọng đối với Longeta. Giao dịch liên quan
đến việc bán cả phần mềm và các dịch vụ hỗ trợ liên quan.
Magicon đã đặt một “thư đặt hàng” ngay trước ngày 30 tháng 9 năm 2009. Khi đàm phán thư đặt hàng, Magicon
đã yêu cầu quyền hủy bỏ nghĩa vụ thanh toán cho Longeta nếu không thể thu xếp được các điều khoản cuối cùng.
Phó Giám đốc Kinh doanh của Longeta đã gửi một lá thư riêng cho Magicon lưu ý rằng các điều khoản và điều
kiện của giao dịch vẫn chưa được hoàn tất. Trên thực tế, bức thư thừa nhận rằng các điều khoản và điều
kiện phải được hai bên nhất trí trong vòng 30 ngày (tức là sau khi kết thúc năm tài chính).
Bức thư cũng trao cho Magicon toàn quyền trả lại mà không cần cam kết thanh toán trong trường hợp các điều
khoản và điều kiện không thể được xác định thỏa đáng.
Dựa trên thư đặt hàng và thư phụ của Phó Giám đốc Kinh doanh, Longeta ghi nhận giao dịch trị giá 7 triệu
USD cho năm kết thúc vào ngày 30 tháng 9 năm 2009, với 5,8 triệu USD.
Vụ việc được chuẩn bị bởi Mark S. Beasley, Ph.D. và Frank A. Buckleless, Ph.D. của Đại học bang North Carolina và Steven M. Glover, Ph.D. và Douglas
F. Prawitt, Tiến sĩ. của Đại học Brigham Young, làm cơ sở cho cuộc thảo luận trên lớp. Nó không nhằm mục đích minh họa cách xử lý hiệu quả hay
không hiệu quả một tình huống hành chính.
được coi là doanh thu và 1,2 triệu USD còn lại được coi là doanh thu trả chậm.
Trường hợp này dựa trên một vụ gian lận thực tế được SEC điều tra. Phiên bản sinh viên của vụ án tập trung vào
công ty giả định của Longeta. Vụ việc thực tế liên quan đến một công ty có tên Legato Systems Inc. và khách
hàng của nó, Logicon, Inc.
Ghi nhận doanh thu liên quan đến một trong những vấn đề kế toán nhạy cảm nhất. Nghiên cứu liên quan đến gian lận
(xem nghiên cứu do COSO ban hành có tiêu đề Báo cáo tài chính gian lận 1987-1997: Phân tích các công ty đại chúng
Hoa Kỳ – tại www.coso.org) cho thấy hơn 50% các trường hợp gian lận do SEC điều tra liên quan đến các vấn đề ghi
nhận doanh thu . Do tần suất xảy ra các vấn đề về ghi nhận doanh thu trong các trường hợp gian lận, Mục 316 của AU,
“Xem xét gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính” bao gồm giả định có thể bác bỏ rằng kiểm toán viên nên coi việc
ghi nhận doanh thu là rủi ro gian lận cao trong tất cả các cuộc kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán để đánh
giá cách xử lý ghi nhận doanh thu chính xác.
Mặc dù trường hợp này đại diện cho một công ty giả định nhưng nó thực sự đại diện cho một trường hợp trá
hình dựa trên một trường hợp gian lận thực tế được SEC điều tra. Tất cả các sự kiện được trình bày trong trường hợp
này song song với các sự kiện của vụ việc thực tế liên quan đến một công ty có tên là Legato Systems Inc. và việc
công ty này đề xuất bán hàng hóa cho một công ty trung gian, Logicon Inc., được mô tả trong Cơ quan Thực thi Kế toán
và Kiểm toán của SEC. Bản phát hành (AAER) Số 1561 và 1850 ban hành lần lượt vào ngày 21 tháng 5 năm 2002 và ngày 8
tháng 9 năm 2003. Trong trường hợp đó, SEC đã buộc tội phó chủ tịch phụ trách bán hàng của Legato và các giám đốc
điều hành khác vì vi phạm các quy định chống gian lận trong luật chứng khoán. Sau khi thảo luận về giải pháp của
sinh viên cho các câu hỏi tình huống, bạn có thể muốn tiết lộ trường hợp thực tế liên quan đến gian lận tại Legato
Systems. Vui lòng xem đoạn trích từ thông cáo kiện tụng của SEC chống lại các giám đốc điều hành của Legato được
cung cấp trên trang sau câu trả lời cho câu hỏi 7 của trường hợp này. Trang này có thể dễ dàng được chuyển thành
dạng trong suốt để trình chiếu trong lớp học.
Trường hợp này mang lại cơ hội tuyệt vời cho sinh viên đánh giá cách xử lý kế toán phù hợp liên quan đến
doanh thu theo cách mà họ có thể gặp phải trong một cuộc kiểm toán. Nó cũng cung cấp một minh họa nổi bật về cách
SEC yêu cầu các cá nhân nằm ngoài quy trình báo cáo tài chính truyền thống (trong trường hợp này là phó chủ tịch bán
hàng) phải chịu trách nhiệm về các hành động có thể cấu thành gian lận.
Bởi vì trường hợp này đại diện cho một trường hợp gian lận thực tế được trá hình nên nó phù hợp với nhiều
khóa học kế toán cũng như bất kỳ khóa học kinh doanh nào tập trung vào đạo đức doanh nghiệp. Trường hợp này hữu ích
cho các khóa học kiểm toán ở bậc đại học hoặc sau đại học khi thảo luận về chu trình bán hàng và thu tiền, đạo đức
nghề nghiệp, trách nhiệm phát hiện các sai sót trọng yếu do gian lận hoặc trách nhiệm báo cáo những lo ngại về việc
lập báo cáo tài chính không phù hợp. Trường hợp này cũng có thể được đưa vào khóa học kế toán tài chính hoặc khóa
học hội thảo chuyên đề về kế toán để nêu bật tầm quan trọng của việc xử lý đúng đắn việc ghi nhận doanh thu và nhấn
mạnh với những sinh viên không học kế toán (ví dụ: những người có thể quan tâm đến bán hàng) rằng họ có một nghĩa
vụ phải hiểu tác động mà hành động của họ có thể có đối với báo cáo tài chính.
Vụ án có thể được hoàn thành bởi học sinh cá nhân hoặc theo nhóm. Nếu hoàn thành riêng lẻ, học sinh có thể
được yêu cầu hoàn thành câu trả lời của mình bên ngoài lớp học. Một lựa chọn là yêu cầu học sinh thực hiện nghiên
cứu liên quan đến câu hỏi đầu tiên bên ngoài lớp học và sau đó thảo luận về câu trả lời của họ cho những câu hỏi còn
lại trong tiết học tiếp theo. Ngoài ra, sinh viên có thể được hướng dẫn chuẩn bị câu trả lời của mình dưới dạng bản
ghi nhớ. Điều này cung cấp cho sinh viên một cơ hội bổ sung để cải thiện kỹ năng giao tiếp bằng văn bản của họ.
Các tiêu chuẩn chuyên môn liên quan cho nhiệm vụ này bao gồm Mục 316 của AU “Xem xét gian lận trong kiểm toán báo
cáo tài chính”, Mục 54 của ET, “Điều III-Tính chính trực” và Mục 102 của ET, “Tính trung thực và khách quan”.
286
Trường hợp 9.3: Tập đoàn Longeta
CÂU HỎI VÀ GIẢI PHÁP GỢI Ý
[1] Nghiên cứu các tiêu chí xử lý kế toán cần thiết liên quan đến ghi nhận doanh thu để đảm bảo bạn hiểu rõ về
các tiêu chí rõ ràng phải đáp ứng trước khi có thể ghi nhận doanh thu. Bản tin Kế toán Nhân viên Số 101 của
Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC), Ghi nhận Doanh thu trong Báo cáo Tài chính, cung cấp một bản tóm tắt
hay về các yếu tố chính cần thiết. Đọc hướng dẫn của SEC và ghi lại bốn tiêu chí mà SEC tin rằng phải đáp
ứng để ghi nhận doanh thu.
Việc xác định liệu một công ty có đang báo cáo các giao dịch trong giới hạn của GAAP hay không (báo cáo
tích cực và báo cáo gian lận) đòi hỏi phải có sự đánh giá chuyên môn.
Để ghi lại các giao dịch doanh thu, SAB số 101 của SEC lưu ý rằng GAAP yêu cầu phải đáp ứng các điều
kiện sau:
1. Có bằng chứng về sự sắp xếp.
2. Quá trình thu nhập đã hoàn tất hoặc gần hoàn tất. Như vậy, công ty đã thực hiện dịch vụ hoặc cung
cấp sản phẩm và việc trao đổi đã diễn ra. Để đổi lấy việc công ty cung cấp dịch vụ hoặc vận chuyển
sản phẩm, khách hàng thường đưa ra tiền mặt hoặc lời hứa trả tiền mặt trong tương lai (tức là khoản
phải thu).
3. Giá của người bán đối với người mua là cố định hoặc có thể xác định được.
4. Việc thu thập được đảm bảo hợp lý. Vì vậy, đối với việc bán hàng trả trước, việc thu tiền được coi là
hợp lý kể từ ngày bán.
[2] Bằng cách nói của bạn, hãy giải thích lý do công ty ghi nhận 5,8 triệu USD là doanh thu hiện tại trong khi
ghi 1,2 triệu USD còn lại là doanh thu hoãn lại. Ngoài ra, hãy ghi lại tài khoản doanh thu hoãn lại sẽ được
trình bày trên báo cáo tài chính.
Ghi nhận doanh thu 5,8 triệu USD của Longeta trong năm kết thúc vào ngày 30 tháng 9 năm 2009 liên quan
đến phần hợp đồng gắn liền với việc vận chuyển sản phẩm phần mềm thực tế. Do việc vận chuyển sản phẩm
phần mềm cho Magicon trước cuối năm, Longeta quyết định coi doanh thu liên quan đến việc bán phần mềm
là doanh thu hiện tại trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Ngược lại, Longeta ghi nhận 1,2 triệu USD còn lại là doanh thu trả chậm do Longeta có nghĩa vụ
cung cấp các dịch vụ hỗ trợ liên quan đến phần mềm trong thời gian tới. Do việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ
chưa được thực hiện vào cuối năm nên Longeta đã ghi nhận phần hợp đồng liên quan đến dịch vụ hỗ trợ là
doanh thu trả chậm. Đối với phần dịch vụ sẽ được cung cấp trong 12 tháng tới, Longeta sẽ trình bày doanh
thu hoãn lại như một khoản nợ ngắn hạn trên bảng cân đối kế toán. Trong trường hợp có cam kết cung cấp
dịch vụ sau 12 tháng, Longeta sẽ ghi nhận doanh thu trả chậm như một khoản nợ dài hạn trên bảng cân đối
kế toán.
[3] Đánh giá nội dung bức thư riêng do phó chủ tịch kinh doanh của Longeta gửi cho Magicon.
Ghi lại kết luận của bạn về nội dung của bức thư ảnh hưởng hoặc không ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu
của Longeta cho năm kết thúc ngày 30 tháng 9 năm 2009.
Bức thư riêng do phó chủ tịch kinh doanh đưa ra chứng minh rõ ràng rằng các điều khoản của giao dịch
chưa được một trong hai bên đồng ý. Trên thực tế, bức thư thừa nhận rằng cả Longeta và Magicon đều cần
đạt được thỏa thuận về các điều khoản của giao dịch.
Do đó, tính đến cuối năm tài chính, không có thỏa thuận chính thức nào cho giao dịch này. Điều này vi
phạm trực tiếp một trong bốn tiêu chí ghi nhận doanh thu: Phải có bằng chứng về sự dàn xếp (xem giải
pháp cho câu hỏi 1 ở trên). Ngoài ra, việc thiếu các điều khoản đã được thống nhất cũng cho thấy rằng
không có mức giá cố định hoặc có thể xác định được liên quan đến giao dịch, một tiêu chí cần thiết khác
để ghi nhận doanh thu. Do đó, việc thừa nhận việc thiếu hợp đồng cuối cùng cung cấp bằng chứng trực
tiếp cho thấy hai trong bốn tiêu chí ghi nhận doanh thu không được đáp ứng.
287
Hơn nữa, bức thư riêng trao cho Magicon toàn quyền trả lại hàng hóa trong trường hợp các điều
khoản không thể được thỏa thuận. Kết quả là không có trao đổi chính thức nào diễn ra. Nghĩa là, mặc dù
Longeta đã vận chuyển sản phẩm nhưng lại không nhận được cam kết chính thức nào về việc đổi lấy sản phẩm
đó. Vì vậy, giao dịch giống như một chuyến hàng gửi đi hơn là một chuyến hàng để bán.
[4] Do thư của phó chủ tịch kinh doanh không được đính kèm hoặc ghi lại trong thư đặt hàng do Magicon gửi cho
Longeta, hãy ghi lại kết luận của bạn về tác động, nếu có, trong thư của phó chủ tịch đối với việc xử lý kế toán
đối với giao dịch vì nó không phải là một phần của thư đặt hàng.
Bức thư riêng do phó chủ tịch kinh doanh của Longeta đưa ra là một ví dụ về “thỏa thuận thư phụ”. Một số
trường hợp gian lận và điều chỉnh lại doanh thu đã xảy ra do việc ban hành các thỏa thuận phụ, về bản chất,
làm sáng tỏ các điều khoản của giao dịch khiến doanh thu không được ghi nhận. Việc thư riêng (hoặc thỏa
thuận phụ) không được đính kèm với thỏa thuận đặt hàng không ảnh hưởng đến cách xử lý kế toán. Bởi vì phó
chủ tịch kinh doanh đã ban hành một lá thư riêng nên lá thư này tác động trực tiếp đến các yếu tố ảnh hưởng
đến khả năng ghi nhận giao dịch này là doanh thu. Do đó, việc phát hành riêng một lá thư không được đính
kèm với thư đặt hàng cũng có tác động lớn đến việc xử lý GAAP giống như khi lá thư được đính kèm với thư
đặt hàng. Trên thực tế, ngay cả những thỏa thuận bằng lời nói tương tự như những thỏa thuận được ghi trong
bức thư riêng cũng cần được xem xét khi đánh giá cách xử lý đúng đắn các giao dịch doanh thu.
Điều thú vị là lá thư của phó chủ tịch bán hàng thực sự thừa nhận cách xử lý GAAP, cho thấy nhận
thức của họ về các yêu cầu của GAAP. Rõ ràng, phó chủ tịch tin rằng việc ban hành sửa đổi các điều khoản
giao dịch trong một tài liệu không đính kèm với thư đặt hàng thực tế sẽ thực sự tạo ra sự khác biệt trong
cách xử lý kế toán phù hợp. Tuy nhiên, bản chất của giao dịch cho thấy không có thỏa thuận chính thức nào
tồn tại. GAAP có ý định nắm bắt nội dung, trái ngược với hình thức của các giao dịch.
Vì vậy, hình thức sửa đổi các điều khoản bán hàng không làm thay đổi bản chất của chế độ kế toán.
sự đối đãi.
[5] Bức thư riêng của phó chủ tịch kinh doanh đã được gửi qua email và fax tới đại diện của Magicon. Sẽ có tác động
gì nếu phó chủ tịch của Longeta chỉ cung cấp thông tin đó bằng miệng cho đại diện của Magicon và không chuyển
thông tin đó dưới dạng văn bản?
Các cam kết riêng biệt do đại diện công ty cung cấp cho khách hàng ngoài quá trình kinh doanh thông thường
sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến cách xử lý kế toán, bất kể bản chất của thông tin liên lạc đó. Vì vậy, cả những
sửa đổi bằng văn bản và bằng miệng đối với giao dịch đều ảnh hưởng trực tiếp đến việc xử lý kế toán đúng
đắn. Các tiêu chí chính liên quan đến kế toán GAAP dựa trên quan điểm nội dung hơn là hình thức. Bản chất
của giao dịch thúc đẩy việc xử lý kế toán hơn là hình thức mô tả và ghi lại các điều khoản và điều kiện.
Vì vậy, nếu thông tin liên lạc bằng miệng hoặc bằng văn bản của nhân viên bán hàng làm thay đổi bản chất
của giao dịch thì cách xử lý kế toán nên xem xét những thay đổi đó, bất kể chúng được thực hiện dưới hình
thức nào.
[6] Tính đến ngày 30 tháng 9 năm 2009, Magicon chỉ mới gửi thư đặt hàng. Ghi lại kết luận của bạn về tác động đối
với việc hạch toán giao dịch nếu Longeta và Magicon (a) ký thỏa thuận người bán lại trong vòng 30 ngày hoặc (b)
không ký thỏa thuận người bán lại trong vòng 30 ngày.
Như đã lưu ý trong vụ việc, các cuộc đàm phán xung quanh thư đặt hàng do Magicon đưa ra lưu ý rằng Magicon
có quyền hủy hợp đồng nếu không thể đàm phán thỏa đáng về thỏa thuận người bán lại có thể chấp nhận được.
Do đó, cho đến khi Magicon đạt được thỏa thuận đại lý,
288
Trường hợp 9.3: Tập đoàn Longeta
Longeta không có quyền ghi nhận doanh thu từ giao dịch với Magicon. Nếu thỏa thuận người bán lại được hoàn tất
trong vòng 30 ngày thì Longeta có thể ghi nhận doanh thu liên quan đến giao dịch này vào thời điểm đó, tức là
vào tháng 10 năm 2009. Vì vậy, trong mọi trường hợp, Longeta không nên ghi nhận giao dịch đó tính đến ngày 30
tháng 9 năm 2009. Bởi vì Longeta không được ghi lại giao dịch cho đến khi các điều khoản được hoàn tất, Longeta
sẽ bị cấm ghi lại doanh thu liên quan đến giao dịch này cho đến khi thỏa thuận đại lý được ký kết.
[7] Ghi lại kết luận cuối cùng của bạn về cách xử lý kế toán đối với giao dịch này giữa Longeta và Magicon. Hãy chắc chắn
để cung cấp một cơ sở cho kết luận của bạn.
Việc ghi lại giao dịch bán hàng này của Longeta đã vi phạm GAAP liên quan đến việc ghi nhận doanh thu.
Đầu tiên, cả Longeta và Magicon đều chưa đạt được thỏa thuận về các điều khoản và điều kiện mua bán. Vì vậy,
không có bằng chứng về sự sắp xếp cho giao dịch tồn tại. Thứ hai, thỏa thuận riêng mang lại cho Magicon toàn
quyền hoàn trả. Do đó, không có hoạt động trao đổi tài sản nào diễn ra vì Magicon không có cam kết cung cấp cho
Longeta bất cứ thứ gì. Thứ ba, thỏa thuận riêng lưu ý rằng nếu không thể hoàn tất các điều khoản, Magicon không
có nghĩa vụ thanh toán cho Longeta. Vì vậy, sẽ không có sự thu thập nào được mong đợi trong sự kiện đó. Do đó,
cả việc ghi nhận doanh thu 5,8 triệu USD và doanh thu hoãn lại 1,2 triệu USD đều không tuân theo GAAP.
289
Trích từ Bản phát hành vụ kiện của SEC chống lại các nhà điều hành hệ thống Legato:
ỦY BAN CHỨNG KHOÁN VÀ TRAO ĐỔI HOA KỲ
Thông cáo tố tụng số 17524 / Ngày 21 tháng 5 năm
2002 Thông cáo Thực thi Kế toán và Kiểm toán Số 1561 / Ngày 21 tháng 5 năm 2002
Ủy ban chứng khoán và sàn giao dịch kiện DAVID MALMSTEDT VÀ MARK HUETTEMAN, số C022427 JW PVT
HỒ SƠ HOA HỒNG VỀ VIỆC LỪA ĐẢO LỚN ĐỐI VỚI HAI GIÁM ĐỐC BÁN HÀNG CỰU GIÁM ĐỐC CỦA LEGATO SYSTEMS, INC.
Ủy ban thông báo rằng họ đã đệ đơn kiện lên Tòa án Quận Hoa Kỳ dành cho Quận Bắc California chống lại các cựu giám đốc
bán hàng của Legato Systems, Inc., một nhà phát triển phần mềm lưu trữ dữ liệu ở Mountain View, California. Trong Đơn
khiếu nại, Ủy ban cáo buộc các hành vi vi phạm gian lận của cựu phó chủ tịch điều hành bán hàng toàn cầu của Legato David
Malmstedt, 46 tuổi, ở Manhattan Beach, California, và cựu phó chủ tịch bán hàng Bắc Mỹ Mark Huetteman, 39 tuổi, ở
Hinsdale, Illinois. Đơn khiếu nại cáo buộc rằng từ tháng 5 năm 1999 đến tháng 12 năm 2000, Malmstedt và Huetteman đã
khiến Legato gian lận ghi nhận doanh thu hàng triệu đô la cho các đơn đặt hàng phụ thuộc vào khả năng bán sản phẩm của
người bán lại cho khách hàng cuối hoặc quyền trao đổi của khách hàng, trả lại hoặc hủy bỏ. Do gian lận, Legato đã phóng
đại doanh thu của mình trong ba quý tài chính với số tiền từ 6% đến 20% mỗi quý.
Trong một trường hợp, Malmstedt và Huetteman đã khiến Legato ghi nhận doanh thu từ đơn đặt hàng trị giá 7 triệu đô la
phụ thuộc vào các cuộc đàm phán thành công hơn nữa giữa các bên. Theo thỏa thuận này, nếu việc đàm phán không thành,
khách hàng có quyền hủy đơn đặt hàng. Quyền hủy bỏ được nêu trong một lá thư phụ riêng do Huetteman soạn thảo, trong đó
có nêu một phần: “Điều khoản dự phòng này có thể không được nêu rõ ràng trong thư đặt hàng vì ảnh hưởng đến việc ghi
nhận doanh thu. Tuy nhiên, tôi đảm bảo với bạn rằng trong trường hợp chúng tôi không thể [sic] đạt được các điều khoản,
chúng tôi sẽ không buộc bạn phải tuân theo cam kết thanh toán được nêu trong thư đặt hàng.”
Đơn khiếu nại buộc tội Malmstedt và Huetteman vi phạm các quy định về chống gian lận, báo cáo doanh nghiệp và sổ sách và
hồ sơ của luật chứng khoán liên bang, đồng thời tìm kiếm các lệnh cấm, phân chia các khoản lỗ tránh được khi bán cổ phiếu
Legato của Malmstedt và Huetteman trong quá trình gian lận và các khoản tiền tệ. hình phạt. Cụ thể, Ủy ban đưa ra yêu
cầu bồi thường đối với các bị cáo vì vi phạm Mục 10(b), 13(a), 13(b)(2)(A) và 13(b)(5) của Đạo luật Giao dịch Chứng khoán
năm 1934 (“ Đạo luật Trao đổi”) và Quy tắc 10b-5, 12b-20, 13a-13 và 13b2-1 dưới đây.
http://www.sec.gov/litigation/litreleases/lr17524.htm
290
C a se 9,4
Sản xuất Big Blue của Bud
Xác nhận các khoản phải thu
[1] Giúp sinh viên hiểu được các yêu cầu trong chuẩn mực kiểm [4] Cung cấp cho sinh viên trải nghiệm thực tế về các tài
toán liên quan đến việc xác nhận liệu thường liên quan đến quy trình xác nhận A/R và quy
các khoản phải thu.
trình đánh giá các xác nhận khoản phải thu, một nhiệm
[2] Để chứng minh cách xử lý quy trình xác nhận khoản vụ thường được giao cho các kiểm toán viên tương đối
mới.
phải thu nhằm cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng
tin cậy. [5] Giúp sinh viên hiểu được tầm quan trọng của việc thực
[3] Giúp sinh viên làm quen với các yếu tố ảnh hưởng đến độ hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong việc đánh giá
bằng chứng kiểm toán.
tin cậy của xác nhận.
[6] Để giúp học sinh hiểu ý nghĩa của các thủ tục thay thế
đối với những trường hợp không phản hồi.
SỰ KIỆN CHÍNH
Học sinh sẽ vào vai một nhân viên kiểm toán vừa được bổ nhiệm vào nhóm kiểm toán tại Bud's Big
Blue, Mfg., một nhà sản xuất dụng cụ bay tiêu chuẩn cho máy bay nhỏ. Là trách nhiệm đầu tiên của
sinh viên, Jenna Checketts, chuyên gia kiểm toán cấp cao, đã yêu cầu nhân viên kiểm toán mới đánh
giá bảy xác nhận khoản phải thu còn lại mà nhân viên kiểm toán trước đó không thể có được trước
khi được chuyển sang một công ty ở ngoài thành phố.
Nhiệm vụ của học sinh là hiểu rõ về Mục 330 của AU, “Quy trình xác nhận” và tiến hành xem xét bảy
phản hồi xác nhận khoản phải thu, xác định các đặc điểm có thể gây lo ngại và xác định các thủ
tục thay thế nếu thích hợp.
Nhiệm vụ này bao gồm một số vấn đề tiềm ẩn thường xảy ra khi xác nhận số dư tài khoản phải thu.
Các vấn đề bao gồm có thể có sự khác biệt về thời gian, việc nhận xác nhận qua fax, nhận xác nhận
qua email, xác nhận được khách hàng trả lại trực tiếp cho khách hàng, xác nhận không đầy đủ và có
thể xảy ra lỗi chuyển vị.
Trường hợp này mang lại cho sinh viên trải nghiệm thực tế khi thực hiện một nhiệm vụ mà họ có thể sẽ thực
hiện ngay sau khi tốt nghiệp. Học viên nên làm quen với các tài liệu được sử dụng để kiểm toán các khoản
phải thu và tìm hiểu các tiêu chuẩn chuyên môn liên quan đến việc xác nhận các khoản phải thu. Vụ việc này
nhằm mục đích vượt xa cách xử lý tiêu chuẩn trong sách giáo khoa về kiểm toán các khoản phải thu bằng cách
minh họa tầm quan trọng của việc thẩm vấn bằng chứng và đảm bảo rằng nó vừa phù hợp vừa đáng tin cậy. Trường
hợp này có thể được sử dụng trong khóa học kiểm toán báo cáo tài chính cơ bản hoặc nâng cao. Tình huống này
đủ ngắn để sử dụng như một bài tập kích thích học tập trong lớp, nhưng tốt nhất nên sử dụng như một bài tập ngoài giờ.
Trường hợp này được chuẩn bị bởi Mark S. Beasley, Ph.D. và Frank A. Buckleless, Ph.D. của Đại học bang North Carolina và Steven M. Glover, Ph.D. và Douglas
F. Prawitt, Tiến sĩ. của Đại học Brigham Young, làm cơ sở cho cuộc thảo luận trên lớp. Bud's Big Blue là một công ty hư cấu. Tất cả các nhân vật và tên được
trình bày đều là hư cấu; bất kỳ sự tương đồng nào với các công ty hoặc cá nhân hiện tại đều hoàn toàn là ngẫu nhiên.
bài tập viết trên lớp, bao gồm việc hoàn thành nhật ký xác nhận các khoản phải thu và chuẩn bị câu trả
lời cho các câu hỏi tình huống.
Có một số mục quan trọng mà giáo sư có thể muốn đưa ra để thảo luận trên lớp:
[A] Quy trình xác nhận là một phần quan trọng của hầu hết mọi cuộc kiểm toán và nhân viên kiểm toán mới
thường xuyên phải chuẩn bị, gửi và đánh giá các xác nhận về các khoản phải thu. Điều quan trọng là
học sinh phải làm quen với hướng dẫn được cung cấp trong Phần 330 của AU, “Quy trình Xác nhận”.
[B] Mặc dù quy trình xác nhận thường tương đối đơn giản nhưng kiểm toán viên phải sử dụng
thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong việc đánh giá bằng chứng kiểm toán. Mặc dù không có mối lo ngại
tiềm ẩn nào trong trường hợp này nhất thiết gợi ý đến gian lận hoặc thậm chí là sai sót nghiêm
trọng, tầm quan trọng của việc thiết kế cẩn thận thư xác nhận và quản lý các cơ hội tiềm ẩn để thao
túng xác nhận được minh họa bằng các vấn đề có trong trường hợp này. Các vấn đề bao gồm có thể có
sự khác biệt về thời gian, xác nhận được gửi qua fax, phản hồi được gửi qua email, thư xác nhận mà
khách hàng nhận được, xác nhận không đầy đủ và có thể xảy ra lỗi chuyển vị.
Các tiêu chuẩn chuyên môn liên quan cho nhiệm vụ này bao gồm Mục 330 của AU, “Quy trình Xác nhận” và Giải
thích Mục 330 của AU, “Quy trình Xác nhận”.
GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT
[1] Liệt kê bốn yếu tố mà kiểm toán viên nên xem xét khi đánh giá kết quả của thủ tục xác nhận. Ngoài ra,
ba đặc điểm của một xác nhận đáng tin cậy là gì? (Đối với câu hỏi này và các câu hỏi khác, bạn có thể
tham khảo AU 330)
Kiểm toán viên nên xem xét (xem AU 330, đoạn .33):
độ tin cậy của các xác nhận và các thủ tục thay thế;
bản chất và ý nghĩa của bất kỳ trường hợp ngoại lệ nào;
bằng chứng được cung cấp bởi các thủ tục khác;
liệu có cần thêm bằng chứng hay không.
Có một số yếu tố ảnh hưởng đến độ tin cậy của xác nhận (xem AU 330, đoạn .16-.27):
Sự xác nhận thuộc dạng tích cực hay tiêu cực?

Xác nhận có phải là xác nhận trống không?
Bên thứ ba có biết về thông tin được xác nhận không?

Bên thứ ba có độc lập, khách quan và không thiên vị không?
Câu trả lời có cung cấp bằng chứng có ý nghĩa và có thẩm quyền không?
[2] “Duy trì quyền kiểm soát” đối với các yêu cầu và phản hồi xác nhận có nghĩa là gì? Điều gì có thể xảy
ra nếu kiểm toán viên không duy trì quyền kiểm soát quá trình xác nhận?
Duy trì quyền kiểm soát các yêu cầu xác nhận và phản hồi có nghĩa là kiểm toán viên phải thực
hiện các biện pháp phòng ngừa để giảm thiểu cơ hội thao túng thông tin xác nhận. Nếu khách hàng
sở hữu các xác nhận bất cứ lúc nào thì việc kiểm soát là không đủ.
Một ví dụ khác về kiểm soát không đầy đủ có thể là phản hồi nhận được dưới hình thức khác với
việc gửi lại thư xác nhận ban đầu, chẳng hạn như fax hoặc email, có thể không cung cấp đủ bằng
chứng kiểm toán để đạt được mục tiêu của quá trình xác nhận (xem AU 330, đoạn .28 và .29). Ở mức
tối thiểu, kiểm toán viên thường sẽ xác minh nguồn fax hoặc email thông qua một cuộc gọi điện
thoại. Kiểm toán viên cũng có thể yêu cầu khách hàng gửi lại xác nhận ban đầu (xem Giải thích AU
330, Quy trình xác nhận).
292
Trường hợp 9.4: Sản xuất Big Blue của Bud
Trong trường hợp kiểm toán viên không duy trì đầy đủ quyền kiểm soát đối với các yêu cầu và phản hồi xác nhận
thì có thể dẫn đến sai lệch trong quá trình xác nhận. Ví dụ: có thể khách hàng có thể thay đổi thư xác nhận
hoặc phản hồi để thực hiện hành vi gian lận.
[3] Hoàn thành nhật ký kiểm tra được cung cấp ở trang tiếp theo cho từng xác nhận trong số bảy xác nhận còn lại.
Xem xét liệu mỗi xác nhận có cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hay không, liệu các thủ tục thay thế
có được thực hiện đầy đủ đối với trường hợp không phản hồi hay không và liệu các thủ tục bổ sung có cần được thực
hiện trước khi kết luận rằng xác nhận đó cung cấp bằng chứng hỗ trợ cho số dư tài khoản của khách hàng hay không.
Hãy chính xác và ngắn gọn nhất có thể.
Hiện tại không phải tất cả các xác nhận đều cung cấp bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp.
Sau khi xem xét các xác nhận, sinh viên nên kết luận rằng cần phải thực hiện thêm công việc trước khi kết luận
rằng họ có bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp. Xem bảng ở trang sau để biết tóm tắt các quy trình thay thế
được đề xuất.
Xác nhận 71 xuất hiện để chỉ ra sự khác biệt về thời gian. Sự khác biệt về thời gian xảy ra khá phổ biến
khi xác nhận các khoản phải thu và thường không cho thấy sự khác biệt trong kiểm toán. Tuy nhiên, kiểm
toán viên cần thu thập bằng chứng cho thấy khách hàng thực sự đã nhận được khoản thanh toán từ Private
Planes Plus. Bằng chứng như vậy có thể dễ dàng thu được bằng cách kiểm tra nhật ký thu tiền mặt của khách
hàng và, nếu muốn, truy tìm khoản tiền gửi có liên quan đến hồ sơ tiền gửi ngân hàng.
Sinh viên cần lưu ý rằng Xác nhận 72 đã được gửi qua fax. Mặc dù “các xác nhận điện tử được kiểm soát phù
hợp có thể được coi là bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy (Giải thích AU 330, đoạn .02)”, rất khó để xác
nhận nguồn truyền điện tử và có thể thao túng xác nhận. Kiểm toán viên thường gọi điện cho khách hàng để
xác nhận bằng lời nói và cũng yêu cầu khách hàng gửi bản gốc qua đường bưu điện (Giải thích đoạn AU 330,
đoạn .01).
Xác nhận 73 không gây ra mối lo ngại kiểm toán nào. Khách hàng đã xác nhận số dư mà không có ngoại lệ.
Xác nhận 74 đặt ra hai vấn đề. Đầu tiên, xác nhận ban đầu đã không được trả lại.
Đúng hơn là khách hàng đã gửi email cho cấp trên kiểm toán. Giống như phản hồi được gửi bằng fax, xác nhận
điện tử có thể cung cấp bằng chứng đáng tin cậy nếu thiết lập được biện pháp kiểm soát phù hợp (xem Giải
thích AU 330), mặc dù việc xác minh nguồn và duy trì kiểm soát sẽ khó khăn hơn. Mối lo ngại thứ hai là
khách hàng không xác định được số dư. Kiểm toán viên thường gọi điện cho khách hàng để xác nhận bằng lời
nói và cũng yêu cầu khách hàng gửi bản gốc qua đường bưu điện.
Xác nhận 75 được gửi trực tiếp cho khách hàng thay vì gửi cho kiểm toán viên, bằng chứng là có đóng dấu
trên thư xác nhận. Mặc dù không có sự khác biệt nào được chỉ ra trong bức thư, nhưng việc kiểm soát đầy
đủ vẫn chưa được duy trì đối với việc xác nhận vì khách hàng đã có cơ hội thao túng bức thư. Kiểm toán
viên thường gọi cho khách hàng để xác nhận bằng lời nói, sau đó gửi lại bản gốc và yêu cầu khách hàng
chuyển xác nhận trực tiếp cho kiểm toán viên.
Xác nhận 76 dường như chưa được khách hàng điền đầy đủ. Thay vì đánh dấu vào ô thích hợp, khách hàng chỉ
nói “Có vẻ hợp lý” và ký vào bức thư. Điều này khiến kiểm toán viên đặt câu hỏi liệu khách hàng có thực
sự so sánh số dư ghi trên xác nhận với hồ sơ của họ hay không. Xác nhận phải được gửi lại cho khách hàng
hoặc ít nhất kiểm toán viên phải liên hệ với khách hàng để có được sự đảm bảo bổ sung về số dư tài khoản.
Xác nhận 77 cho thấy có khả năng xảy ra lỗi chuyển âm. Kiểm toán viên nên hỏi khách hàng và yêu cầu khách
hàng xác định nguyên nhân của sự khác biệt. Nếu xác định rằng khách hàng đúng thì phần chênh lệch sẽ được
coi là chênh lệch kiểm toán và được chiếu cho tổng thể nhằm mục đích đánh giá.
293
294
td
e nu
ấ
g
u
a ảB
i
l
ủ S
x
c
ni
tu
n
ả ậh
c
o
ả ýt
á N
x
n
c
k
p
g8
c0
y
n o0
t
ú
à
á
m ế2
g
1
h
2
ă C
k
3
t
1
n
?)t
nệ
i
c ợi
i
ậ
ả
á ưb
ó
à
ự
h S
đ
g
n
c
p
l
s
k
hg
? nn
t
c ậà
i
ệ
a
áởh
ự
i
ủ
hg
n
s
b
c
k
nậ
chán
X
,g
hn
? pệ
a
g
c ứi
í
p
ợ
i
ậ
a
á
ư
u
ô
y
ủ
c
n
ự ợh
ể
ố
ư
ủ
ế
ã
ô
ả
á
ụ
ổ
u
à
ạ
ằ
ê
h Đ
x
d
đ
g
N
k
c
s
m
b
r
n
t
yàgN yàgN
cợưĐ
hnm
ìầ
y
i ựl
r
à
a t
b
s
oi
eõhd
T
ãĐ aĐ
nố
osC
gm
cể
n
i ứi
ô
ả
ờ tđ
à
h (
l
k
p
t .n
cệ
ợi
ựưh
hđ
t
.t
hế
.
n
g hi
m
t
i
p
o
c
ả
g
n
y ôh
á
ợ
ố
c
a
ả
m
ế
ể
e
ệ
ậ
t
o
ề
â
ơ
g
u
ấ
n ot
ã
a
u
ằ
á
ý
r
ồ
ơ
ă
ũ
ó
õ
ặ
i
ử
g
à
ư
n
ế
ầ K
X
b
p
s
C
d
v
m
đ
k
g
h
ứ
n
c
17 90/1/21 90/1/22
.gn
iy
m ờà
ể
ô
i in
ó
ẽ
h
á c
t
đ
l
k
C
Y
.t
cệái
ựb
h s
k
.h
g.
i mc
t
;
h
ờ
c
g
n aố
x
í
p
ể
ô
ợ
y
ì
ó
ê
á
n
u
ả
i
ư
ậ ãg
a
ự
o
ợ
ư
u
ị
g
ử
i
ệ
ớ
ể
ằ
ờ
ó
à
ê
ầ
r
ạ
á
h K
X
q
f
S
s
d
L
k
h
đ
b
v
y
c
l
t
x
n
27 90/1/21 90/2/5 N gg
. nn
ôụhd
p K
á
37 90/1/21 90/1/62 gg
nnôụ
hd
p k
á
.gnúĐ
N
.h
l.
g
i ic
m
t
;
h
ờ
c
g
n aố
í
p
ể
ô
ợ
y
ì
ó
ê
á
n
u
ả
i
ư
ậ m
ự
o
ợ
ư
u
ị
g
ử
i
ệ
ớ
ể
ằ
ờ
ó
à
ê
ầ
r
ạ
á
h
ãgq
e
S
s
d
L
k
h
đ
b
v
y
c
l
t
x
n
K
Đ
47 90/1/21 90/2/9 N gg
nnôụ
hd
p k
á
..
g gn
h
n gê
ô
t
)
c
p
m ôi
n
h
y
ì
ợ
ệ
ù
p
c
ậ
u
i
ư
ự
ế
o
ể
á ãv
k
u
ư
ợ
ạ
á
à
ê
ầ
ử
r
h
o K
(
d
đ
b
s
p
h
G
l
x
n
y
g
c
k
t
57 90/1/21 90/2/6 N gg
nnôụ
hd
p k
á
.h
gc..
a
g
i
n ôế
ợ
ể
ó
p
”
ư
á
n
ả
c
ậ
ự ụ–
C
ẻ
ợ
ý
ủ
à
á
ố
ư
h K
S
“
v
l
c
đ
k
h
p
x
n
s
d
t
67 90/1/21 90/1/03 N gg
nnôụ
hd
p k
á
n.
. ,t
ê
h
g hệ
y
g
n
,
c ci
ấ
â
a
m
t
y
ô
i
n
u
á áb
ị
í
g
ủ
e
ồ
ơ
à
a
ế
ó
ỗ
ầ
ư
ự
h K
X
đ
t
n
v
x
h
N
c
l
s
ý
k
77 90/1/21 90/1/91 Y
nể
gy
- n.
.
o
m
t ớị
ể
e
ê
,
ấ
o
n
i
u ưv
ê
õ
t
à
ế
ó
ỗ
h h
d
t
C
í
n
đ
k
l
c
Trường hợp 9.4: Sản xuất Big Blue của Bud
[4] Sự khác biệt giữa xác nhận tích cực và xác nhận tiêu cực là gì? Các lợi thế là gì
và nhược điểm của từng loại?
Xác nhận tích cực yêu cầu phản hồi bất kể khách hàng có đồng ý với số dư được xác nhận theo sổ sách của khách
hàng hay không. Xác nhận tiêu cực chỉ được trả lại nếu khách hàng không đồng ý với số dư được xác nhận.
Xác nhận tích cực vốn cung cấp bằng chứng đáng tin cậy hơn, vì xác nhận tiêu cực có thể không được trả lại vì
số dư chính xác hoặc do khách hàng bỏ qua bức thư. Tuy nhiên, xác nhận phủ định đòi hỏi ít công sức hơn vì
kiểm toán viên ít có khả năng phải thực hiện các yêu cầu thứ hai và thứ ba hoặc bằng cách thực hiện các thủ
tục thay thế.
[5] Tìm kiếm trên Internet để xác định một tình huống thực tế trong đó kiểm toán viên dường như không duy trì đủ quyền
kiểm soát đối với quá trình xác nhận. Mô tả ngắn gọn tình huống bạn tìm thấy.
Học sinh có thể xác định bất kỳ một trong một số trường hợp gian lận nổi bật mà dường như đã không kiểm soát
được quy trình xác nhận một cách thích hợp. Dường như đã thiếu kiểm soát đối với các xác nhận trong quá trình
kiểm toán của các công ty sau (không phải tất cả đều là các trường hợp xác nhận A/R):
Thực phẩm CF, LP
Quản lý tài sản tài chính, Inc.

Phòng khám sinh học, Corp.
McKesson & Robbins, Inc.
Hạnh phúc Express, Inc.

Parmalat SpA
Công ty quốc tế YBM Magnex

Công ty tốt nhất ZZZZ, Inc.
295

Case 3 Instructor việt

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

Case 3 Instructor việt

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Case 3 Instructor việt

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Machine Translated by Google

mặt và doanh thu

Các trường hợp thuộc Mục này

9.2 Công ty bán lẻ Henrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

Tìm hiểu hệ thống kế toán CNTT và xác định bằng chứng

kiểm toán cho doanh số bán lẻ

9.3 Tập đoàn Longeta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

Kiểm toán hợp đồng doanh thu

9.4 Sản xuất Big Blue của Bud . . . . . . . . . . . . . . . .

Xác nhận các khoản phải thu

8.2 Bờ Tây Bắc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

Phát triển kỳ vọng cho thủ tục phân tích

8.3 Ong Burlingham . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

Cung cấp bảng hiệu & bảng hiệu của Wally

Mark S. Beasley · Frank A. Buckless · Steven M. Glover · Douglas F. Prawitt

Mục tiêu giảng dạy

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

SỬ DỤNG TRƯỜNG HỢP

TIÊU CHUẨN NGHỀ NGHIỆP

WALLY'S VÀ PARMALAT SPA

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT

Kiểm toán Bước Quả quyết

2B Tính đầy đủ, đánh giá và sự tồn tại/xuất hiện

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

ngân hàng gửi tiền vào tài khoản công ty.

rằng xác nhận đó đến trực tiếp từ ngân hàng.

chấp nhận làm bằng chứng kiểm toán.

Tài liệu liên quan đến chương trình kiểm toán

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

DAW 16/1/09 C6, C7,

DAW 16/1/09 C 8, C 11,

một lỗi chuyển vị.

Cần phải theo dõi.

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

kết thúc hoạt động kinh doanh vào , 20 , liên quan

TÊN TÀI KHOẢN SỐ TÀI KHOẢN LÃI SUẤT SỰ CÂN BẰNG*

SỐ TÀI KHOẢN/ MÔ TẢ NGÀY QUA

(Chữ ký ủy quyền của khách hàng) (Ngày)

(Chữ ký ủy quyền của tổ chức tài chính) (Ngày)

NGOẠI LỆ VÀ HOẶC BÌNH LUẬN

* Thông thường, số dư sẽ được cố ý để trống nếu chúng không

– Truy tìm sự đối chiếu của Ngân hàng

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

TÊN TÀI KHOẢN SỐ TÀI KHOẢN LÃI SUẤT SỰ CÂN BẰNG*

SỐ TÀI KHOẢN/ MÔ TẢ NGÀY QUA

(Chữ ký ủy quyền của khách hàng) (Ngày)

(Chữ ký ủy quyền của tổ chức tài chính) (Ngày)

NGOẠI LỆ VÀ HOẶC BÌNH LUẬN

* Thông thường, số dư sẽ được cố ý để trống nếu chúng không

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

Phần 9: Kiểm toán tiền mặt và doanh thu

26-02-2009 THR 01:15 chiều Brigham Nat'Bank SỐ FAX. 3037586842 P.01/01

Ngân hàng Quốc gia Brigham

Ngày 26 tháng 2 năm 2009

Taylor & Jones

717 Đường Vịnh Đông