‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco.

& Leg 2007 )2‬‬

‫مجلة جامعة تشرين للدراسات والبحوث العلمية _ سلسلة العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪2007)2‬‬
‫‪Tishreen University Journal for Studies and Scientific Research- Economic and Legal Sciences Series Vol. (29) No. (2) 2007‬‬

‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية‬

‫(المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫*‬
‫الدكتور لطيف زيود‬
‫**‬
‫الدكتور رضوان العمار‬
‫***‬
‫كندة حليبية‬

‫(تاريخ اإليداع ‪ُ .2006 / 12 / 19‬قِبل للنشر في ‪)13/5/2007‬‬

‫‪ ‬الملّخ ص ‪‬‬
‫إن استخدام محاسبة التكاليف في قطاع المصارف من الموضوعات الحديثة نسبيًا‪ ،‬والتي تلقى اهتمامًا كبيرًا من‬
‫المنظمات والمصارف في بعض الدول المتقدمة والنامية‪ .‬ومن الطبيعي أن يكون سبب هذا االهتمام هو الرغبة في‬
‫االستفادة من المنافع المتعددة التي تقدمها محاسبة التكاليف للمصارف في مجال قياس تكلفة الخدمات المصرفية وتحقيق‬
‫الرقابة عليها واتخاذ القرارات اإلدارية المالئمة‪.‬‬
‫يهدف البحث إلى إيضاح كيفية استخدام محاسبة تكاليف في قطاع المصارف‪ ،‬من خالل التعريف بطبيعة نظام‬
‫محاسبة التكاليف ومقوماتها في المصارف‪ ،‬وتقديم دراسة تطبيقية على المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية لبيان‬
‫كيفية قياس تكلفة الخدمات المصرفية‪ .‬وقد تم عرض مجموعة من النتائج والتوصيات التي تم التوصل إليها ‪.‬‬

‫الكلمات المفتاحية‪ :‬الخدمات المصرفية‪ ،‬تكلفة الخدمات المصرفية‪.‬‬

‫مجلة جامعة تشرين للدراسات والبحوث العلمية _ سلسلة العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪2007)2‬‬
‫‪Tishreen University Journal for Studies and Scientific Research- Economic and Legal Sciences Series Vol. (29) No. (2) 2007‬‬

‫‪Accounting Measurement of the Cost of Banking‬‬

‫‪Service: The Industrial Syrian Bank in Lattakia‬‬

‫*‬
‫أستاذ في قسم المحاسبة ـ كلية االقتصاد ـ جامعة تشرين‪ -‬الالذقية ‪ -‬سورية‪.‬‬
‫**‬
‫أستاذ في قسم األسواق المالية ـ كلية االقتصاد ـ جامعة تشرين – الالذقية ‪ -‬سورية‪.‬‬
‫***‬
‫طالبة ماجستير في قسم المحاسبة ـ كلية االقتصاد ـ جامعة تشرين – الالذقية ‪ -‬سورية‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ حليبية‬،‫ العمار‬،‫زيود‬ )‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية‬

Dr. Latief Zayoud *

Dr. Radwan Al-Ammar **
Kindah Hlebeih ***

(Received 19 / 12 / 2006. Accepted 13/5/2007)

 ABSTRACT 
Using the cost accounting in the banking sector is a relatively new subject, which
concerns organizations and banks in some of the developed and developing countries.
Naturally, the reason for this interest is the desire to benefit from the various advantages
which cost accounting offers in measuring the cost of the financial aids, the supervision
and having the suitable administrative decisions.
This research aims to explain the use of cost accounting in banks, offers a practical
study on the Industrial Bank, Lattakia Branch, in order to show the way of measuring the
expense of these services. Some results and recommendations are presented.

Keywords: Banking Services, Cost of Banking Services.

*
Professor, Department of Accounting, Faculty of Economics, University of Tishreen, Lattakia, Syria.
**
Professor, Department of Accounting, Faculty of Economics, University of Tishreen, Lattakia, Syria.
***
Postgraduate Student, Department of Accounting, Faculty of Economics, University of Tishreen,
Lattakia, Syria.

46
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫إن أحد أهم اإلجراءات التي تسمح بتحقيق منافسة فعالة للمصرف ضمن سوق األعمال المصرفية هو تخفيض‬
‫تكاليف الخدمات المصرفية بما يحقق أرباحًا مرتفعة للمصرف من جهة ويكسبه قدرة تنافسية أعلى من جهة أخرى‪،‬‬
‫ويسمح له بتطوير الخدمات المصرفية وتنويعها‪.‬‬
‫وتحقيقًا لهدف تخفيض تكاليف الخدمات المصرفية البد من إيجاد نظام تكاليف فعال في المصرف يسمح بقياس‬
‫تكلفة الخدمة المصرفية بشكل دقيق ويقدم البيانات والمعلومات الالزمة التخاذ القرار المناسب‪.‬‬
‫ونظرًا ألهمية تلك المسألة سيتناول البحث موضوع القياس المحاسبي لتكلفة الخدمة المصرفية مع دراسة تطبيقية‬
‫على المصرف الصناعي السوري‪ -‬فرع الالذقية‪.‬‬

‫أهداف البحث‪:‬‬
‫يهدف البحث إلى مايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬دراسة تدفق البيانات المحاسبية واإلحصائية عن أنشطة المصرف الصناعي السوري فرع الالذقية والتي‬
‫تمثل مدخالت نظام التكاليف في المصارف‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة تكاليف الخدمة المصرفية وتحليلها في المصرف الصناعي السوري فرع الالذقية‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان أهمية قياس تكاليف الخدمة المصرفية في اتخاذ القرارات اإلدارية المالئمة في المصرف ‪.‬‬
‫‪ -4‬الربط بين القياس المحاسبي للتكلفة وبين إمكانية تطوير الخدمات المصرفية من خالل تخفيض تكاليفها في‬
‫المصرف الصناعي السوري ‪ -‬فرع الالذقية ‪.‬‬

‫فروض البحث‪:‬‬
‫‪ -1‬عدم قياس تكلفة الخدمة المصرفية يؤدي إلى ارتفاع التكاليف وضعف القدرة التنافسية‪.‬‬
‫‪ -2‬عدم وجود نظام فعال لقياس تكاليف الخدمات المصرفية يؤدي إلى غياب البيانات والمعلومات المحاسبية‬
‫(مخرجات نظام التكاليف) الالزمة التخاذ القرارات المتعلقة بتطوير الخدمات المصرفية وتخفيض تكاليفها ‪.‬‬
‫‪ -3‬التتوافر لدى المصارف العامة المقومات األساسية لنظام التكاليف ‪.‬‬
‫‪ -4‬النظام المحاسبي المطبق في المصارف يؤدي إلى تضخيم األرباح وتآكل رأس المال‪.‬‬
‫‪ -5‬ضعف نظام األتمتة المطبق في المصارف يزيد من صعوبة وتكلفة تصميم نظام التكاليف كما أنه يرفع‬
‫تكاليف الخدمات المصرفية‪.‬‬
‫‪ -6‬عدم قدرة الجهات اإلدارية على االستفادة من مخرجات النظام بسبب ربط السياسات المصرفية بالسياسة‬
‫االقتصادية للدولة‪.‬‬

‫منهج البحث‪:‬‬
‫يعتمد البحث على المنهج الوصفي التحليلي حيث يتضمن دراسة للمراجع والمصادر العلمية المتخصصة في‬
‫مجال المنشآت المالية ومحاسبة التكاليف‪ ،‬وكذلك الدراسات السابقة في هذا المجال‪ .‬كما يتضمن دراسة ميدانية في‬
‫المصرف الصناعي السوري من خالل االستفسار عن الخدمات التي يقوم المصرف بتقديمها لعمالئه‪ ،‬وعن أنشطة‬
‫المصرف المتعلقة بوحدات ومراكز التكلفة‪ ،‬وأيضًا االطالع على السجالت المحاسبية لدى المصرف والقيام بحساب‬
‫تكاليف الخدمات المصرفية المقدمة‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫مشكلة البحث‪:‬‬
‫تتمثل مشكلة البحث في غياب نظام فعال لقياس التكاليف في المنشآت المصرفية مما يؤدي إلى ضعف قدرة‬
‫اإلدارة على اتخاذ القرارات المناسبة‪ ،‬وخاصة فيما يتعلق بتطوير الخدمات المصرفية وتحديثها وتخفيض تكلفتها بما‬
‫يخدم التطوير والتحديث في القطاع المصرفي‪ ،‬وهذا ناجم عن ضعف نظام األتمتة‪ ،‬وعدم توافر البيانات المحاسبية‬
‫واإلحصائية الكافية عن نشاط المصرف والتي تمثل المدخالت األساسية لنظام محاسبة التكاليف من جهة‪ ،‬وعدم قدرة‬
‫الجهات اإلدارية على االستفادة من مخرجات النظام من جهة ثانية بسبب ربط السياسات المصرفية بالسياسة االقتصادية‬
‫للدولة‪.‬‬

‫أهمية البحث‪:‬‬
‫تنبع أهمية البحث من كونه يركز على ضرورة وجود نظام معلومات مؤتمت في المصرف يقدم المدخالت‬
‫األساسية لنظام محاسبة التكاليف في المصارف بأقل وقت وأقل تكلفة ممكنة‪ ،‬باإلضافة إلى التأكيد على أهمية منح‬
‫المصارف هامشًا من الحرية لالستفادة من مخرجات نظام التكاليف لغرض تخفيض التكاليف واتخاذ القرارات السعرية‬
‫المناسبة‪ ،‬بما يضمن منافسة فعالة للمصرف وخاصًة في ظل وجود المنشآت المصرفية الخاصة‪.‬‬

‫دراسات سابقة‪:‬‬
‫منال الخطيب رسالة ماجستير في جامعة حلب بعنوان تكلفة االئتمان المصرفي وقياس مخاطره بالتطبيق على‬
‫أحد المصارف التجارية السورية‪ .‬تطرقت هذه الدراسة إلى مقومات نظام التكاليف في المصارف وأهميته في اتخاذ‬
‫القرارات اإلدارية ‪ .‬ولكنها لم تتناول بالتفصيل القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية وإ مكانية تطبيقها في القطاع‬
‫المصرفي السوري وهذا ما قام هذا البحث بالتركيز عليه‪.‬‬

‫مخطط البحث‪:‬‬
‫تضمن البحث خصائص النشاط المصرفي وعالقته بمحاسبة التكاليف‪ ،‬وطبيعة نظام محاسبة تكاليف المصارف‬
‫ووظائفه‪ ،‬وتم إجراء دراسة تطبيقية للقياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية على المصرف الصناعي السوري ـ‬
‫فرع الالذقية‪ ،‬حيث تم تبويب مراكز التكلفة وتحديد وحدات التكلفة‪ ،‬وتخصيص وتحميل تكلفة مراكز إنتاج الخدمات‬
‫المصرفية على الخدمات المنتجة‪ ،‬ومن ثم نصل إلى االستنتاجات والتوصيات‪.‬‬

‫خصائص النشاط المصرفي وعالقته بمحاسبة التكاليف‪:‬‬

‫اعتمد العديد من الكّتاب على أن المصارف هي الوسيط بين رؤوس األموال التي تبحث عن مجاالت أو فرص‬
‫لالستثمار‪ ،‬وبين مجاالت االستثمار التي تسعى للحصول على األموال‪ .‬ويتميز النشاط المصرفي‪ ،‬من غيره من‬
‫قطاعات اإلنتاج األخرى‪ ،‬بعدة خصائص أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬تعتمد البنوك في مزاولة نشاطها على ما يودعه لديها العمالء من أموال وليس فقط على مواردها الذاتية‪،‬‬
‫كرأس المال أو االحتياطيات أو غيرها‪ ،‬وهو ما يسمى بمصادر األموال من الخارج‪.‬‬
‫‪ -2‬إن أساس عمل المصارف هو المتاجرة بالنقود حيث إنها تقبل ودائع الجمهور بفائدة معينة (وهي تكلفة‬
‫الموارد) ثم تعيد استثمارها على شكل قروض أو تسهيالت للغير‪ ،‬بفائدة أعلى من األولى (وهي عائد االستثمار) وتحقق‬
‫بذلك منفعة أو إيرادًا من الفرق بينهما‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫‪ -3‬تعتمد المصارف في مزاولة نشاطها على نوعين من مصادر التمويل داخلية وخارجية‪:‬‬
‫وتتمثل مصادر التمويل الداخلية في رأس المال مضافًا إليه االحتياطات بأنواعها‪ ،‬وأيضًا األرباح غير الموزعة‪.‬‬
‫أما مصادر التمويل الخارجية للمصرف‪ ،‬فهي تتمثل في عدة بنود من أهمها الودائع بأنواعها‪ .‬والتي تمثل الجزء األكبر‬
‫من األموال التي بحوزة المصرف ‪.‬‬
‫إن الوظيفة األساسية للمصرف هي إنتاج وتقديم (أو بيع) الخدمات المصرفية لعمالئه لقاء عمولة أو فائدة‬
‫يتقاضاها‪ ،‬وأيضًا قبول الودائع من المدخرين لتوظيفها في مجاالت استثمارية معينة‪ .‬مثال ذلك‪ :‬فتح الحسابات الجارية‬
‫الدائنة وقبول الحواالت المصرفية‪ ،‬وتحصيل األوراق التجارية وحسمها لصالح العمالء‪ ،‬ومنح القروض والحسابات‬
‫الجارية المدينة [‪ . ]1‬ويأخذ نظام محاسبة التكاليف في المصارف خصائصه األساسية من الخصائص العامة التي تتميز‬
‫بها الخدمات المصرفية من غيرها من مجاالت اإلنتاج األخرى‪ .‬ومن أهم هذه الخصائص‪:‬‬
‫‪ -1‬كثيرًا ما يربط العميل بين جودة أداء الموظف وبين جودة الخدمة المقدمة له‪ ،‬كما يصعب الفصل بين تكلفة‬
‫إنتاج الخدمة وتكلفة تسويقها لتداخل عملية اإلنتاج والتسويق‪.‬‬
‫‪ -2‬نظرًا ألن الخدمة البنكية تباع للعميل أوًال ثم ُتنتج وُتستهلك في الوقت نفسه [‪ ،]2‬يترتب على ذلك عدم وجود‬
‫أرصدة لخدمات تامة آخر المدة أو وحدات تحت التشغيل أخر المدة‪.‬‬
‫‪ -3‬إن معظم تكاليف إنتاج الخدمات المصرفية‪ُ ،‬تعد من التكاليف الثابتة‪ ،‬مثل األجور وأقساط االستهالك‬
‫ومصاريف الصيانة الدورية‪]4[ .‬‬
‫‪ -4‬إن وظيفة المحاسبة في النشاط المصرفي‪ ،‬ال ُتعد وظيفة مساعدة‪ ،‬كما هو الحال في األنشطة األخرى‪ ،‬بل‬
‫تنصرف إلى صميم العمل المصرفي وترتبط بوجوده‪.‬‬
‫‪ -5‬إن محاسبة التكاليف في النشاط المصرفي ترتكز على مجموعة مترابطة من المقومات‪ .‬يأتي في مقدمتها‬
‫المجموعة المستندية والدفترية الخاصة بالمحاسبة المالية وتوصيف دقيق لوحدات ومراكز التكلفة‪ ،‬ودليل للحسابات‪،‬‬
‫باإلضافة إلى قواعد واضحة للرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ -6‬تغير حجم معامالت المصرف‪ :‬فهناك تقلب دائم في حجم العمليات‪ ،‬وحجم النشاط‪ ،‬سواء على مدار اليوم‪،‬‬
‫أو على مدار أيام الشهر‪ ،‬وبالتالي هناك تغير دائم في حجم التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫‪ -7‬إمكانية التنبؤ بالتكاليف سهلة نسبيًا‪ ،‬فالمصرف يمكنه التنبؤ مستقبًال بفترات ارتفاع مستوى النشاط‪ ،‬حيث إن‬
‫النشاط يرتبط عادًة بمواسم معينة وأسباب معينة‪ ،‬كبداية أو نهاية الشهر‪.‬‬
‫‪ -8‬إمكانية تتبع تكاليف المصارف إلى األنشطة المختلفة بسهولة نسبيًا‪ ،‬إذ يمكن ربط تكاليف المصرف‬
‫باألنشطة المختلفة‪ ،‬وبذلك يمكن تحويل معظم بنود التكاليف غير المباشرة إلى مباشرة بعد ربطها بمراكز التكلفة‪]3[.‬‬

‫طبيعة نظام محاسبة تكاليف المصارف‪:‬‬

‫نظام تكلفة إحصائي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يعتمد نظام محاسبة التكاليف في المصارف على مجموعة الدفاتر والسجالت الخاصة بالمحاسبة المالية كمصدر‬
‫رئيسي للبيانات الخاصة بعناصر تكلفة النشاط وإ يراداته‪ ،‬وكذلك مصادر األموال واستخداماتها في المصرف ‪ ،‬بالتالي‬
‫ال يترتب عليه وجود مستندات وسجالت ودورة مستندية خاصة به‪ ،‬كما هو الحال في ظل طريقة االنفصال بين محاسبة‬
‫التكاليف والمحاسبة المالية‪ ،‬مما يساعد على التقليل من تكلفة تصميم نظام التكاليف في هذه المصارف [‪ .]1‬ويستخدم‬
‫هذا النظام أيضًا األسلوب اإلحصائي كمصدر للبيانات المتعلقة بكمية النشاط على مستوى مراكز التكلفة وعلى مستوى‬
‫الخدمات [‪.]9‬‬

‫‪49‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫ونخُلص مّم ا سبق إلى أن نظام محاسبة التكاليف في المصارف هو في حقيقته نظام تكلفة إحصائي‪ .‬ال يستدعي‬
‫وجود مستندات أو سجالت أو دورة مستندية خاصة به‪.‬‬
‫‪ -2‬ارتباط نظام محاسبة تكاليف المصارف بنظام محاسبة التكاليف الصناعية‪:‬‬
‫يرتبط نظام محاسبة تكاليف المصارف بنظام محاسبة التكاليف الصناعية إلى درجة كبيرة‪ ،‬حيث يقوم على‬
‫النظريات والمبادئ نفسها التي تقوم عليها محاسبة التكاليف الصناعية‪ ،‬وكذلك على األسس واإلجراءات نفسها بعد‬
‫تطويرها لتالئم طبيعة الخدمات التي تقدمها المصارف [‪.]5‬‬
‫‪ -3‬قياس التكلفة على مستوى الفرع وعلى مستوى المصرف ككل‪:‬‬
‫في ظل نظام محاسبة تكاليف المصارف يتم قياس تكلفة اإلدارات واألقسام ومتوسط تكلفة الخدمات وذلك بالنسبة‬
‫لكل فرع من فروع المصرف على حدة ‪ ،‬وذلك على اعتبار أن الفرع يمثل وحدة محاسبية مستقلة وله بعض االستقالل‬
‫اإلداري عن المركز الرئيسي‪.‬‬
‫ويتم قياس التكلفة المتوسطة للخدمات على مستوى المصرف ككل وذلك عن طريق تجميع بيانات التكلفة وكمية‬
‫النشاط الخاصة بجميع الفروع التي يضمها المصرف‪]6[ .‬‬
‫القواعد والمبادئ التي تشكل اإلطار العام لمحاسبة التكاليف في المصارف ‪]4[ :‬‬
‫تتمثل القواعد والمبادئ التي تشكل اإلطار العام لمحاسبة التكاليف في المصارف فيما يلي ‪:‬‬
‫االستحواذ على عناصر التكاليف‪ :‬تتمثل تكلفة االستحواذ على عناصر التكاليف في جميع المبالغ أو‬ ‫‪-1‬‬
‫المطالبات النقدية ‪ ،‬أو مايعادلها للحصول على خدمة أو منفعة معينة للمصرف ‪.‬‬
‫‪-2‬استخدام عناصر التكاليف ‪ :‬يتم استخدام عناصر التكاليف خالل فترة معينة‪ ،‬فمقابلة أحد العمالء للمسؤول‬
‫عن بحث طلب االئتمان يستغرق فترة زمنية‪ ،‬تحسب تكلفة األجور لها من خالل راتب هذا المسؤول عن الشهر مقسومًا‬
‫على عدد ساعات عمله ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحميل عناصر التكاليف على الخدمة المؤداة ‪ :‬لتحديد التكلفة التي يستلزمها تقديم كل خدمة بدرجة عالية‬
‫من الدقة البد من تحميل عناصر التكاليف على الخدمة المؤداة ‪.‬‬

‫وظائف نظام محاسبة التكاليف في المصارف‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحديد تكلفة وحدة النشاط‪ :‬وذلك من خالل تحديد األقسام المختلفة‪ ،‬وتحديد تكلفة األنشطة داخل األقسام عن‬
‫طريق تقسيم المصرف إلى مراكز وأقسام مختلفة‪ ،‬ومن ثم تحديد األنشطة داخل كل قسم وذلك بغية حصر التكاليف‬
‫وتحميلها على األنشطة لتحديد تكلفة كل نشاط‪.‬‬
‫ونجد أن نظام التكاليف ُيقدم البيانات والمؤشرات الكافية عن تكلفة الخدمة المصرفية التي تقدم للعمالء حيث ُتمثل‬
‫تكلفة الخدمة المصرفية الحد األدنى أو هامش الحماية أمام إدارة البنك‪ ،‬بحيث الينبغي على البنك تسعير الخدمة‬
‫المصرفية بأقل من التكلفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬توف ـ ــير أس ـ ــس الرقاب ـ ــة الكافي ـ ــة على عناص ـ ــر تك ـ ــاليف النش ـ ــاط المص ـ ــرفي‪ ،‬وهي تكلف ـ ــة األم ـ ــوال واألج ـ ــور‬
‫والمصاريف األخرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬توفير البيانات طبقًا لمراكز المسؤولية في المصرف مما يؤدي إلى تحسين األداء وتشخيص مشكالت العمل‬
‫اليومي في كل مركز من مراكز تقديم الخدمة في المصرف‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫د‪ -‬ترشيد القرارات اإلدارية‪:‬تسعى محاسبة التكاليف إلى توفير البيانات والمعلومات الالزمة التي تحتاجها‬
‫اإلدارة من أجل ترشيد القرارات اإلدارية المختلفة للقيام بالوظائف التالية‪]3[ :‬‬
‫‪ -‬التخطيط لمصادر األموال واستخداماتها وتخطيط ربحية المصرف‪.‬‬
‫‪ -‬تقويم األداء للتعرف على ربحية األنواع المختلفة للودائع والقروض‪.‬‬
‫‪ -‬اتخاذ القرارات‪ ،‬في ضوء تقويم األداء‪.‬‬
‫والبد من قيام مصمم نظام التكاليف في المصرف ببعض الدراسات التفصيلية للمصرف‪ ،‬والتي من أهمها‪]1[ :‬‬
‫دراسة هيكل التنظيم اإلداري للبنك والوقوف على توصيف الوظائف اإلدارية والفنية ألقسامه‬ ‫‪-1‬‬
‫المختلفة‪ ،‬وبيان عالقتها ببعضها بعضا‪ ،‬من جهة‪ ،‬وعالقة هذه األقسام بقسم المحاسبة والتكاليف من جهة أخرى‪.‬‬
‫دراسة الدورة المستندية المستخدمة في المصارف‪ ،‬للوقوف على أسلوب انسياب البيانات بين أقسامه‬ ‫‪-2‬‬
‫المختلفة‪ ،‬ومدى االستعانة بالحاسبات اإللكترونية في تخزين البيانات واسترجاعها عند الحاجة إليها‪.‬‬
‫‪ -3‬دراسة نظم الرقابة الداخلية في البنك ووسائل تنفيذها‪ ،‬ونظم تقييم األداء‪.‬‬
‫وُتعد هذه الدراسات بمثابة مدخالت لنظام التكاليف‪.‬‬
‫أما مقوماته فتتمثل فيما يلي‪]4[ :‬‬
‫‪-1‬تحديد مراكز التكلفة ووضع دليل خاص بها‪.‬‬
‫‪-2‬تحديد وحدات التكلفة‪.‬‬
‫‪-3‬تحديد التكاليف ووضع دليل لحسابات التكاليف‪.‬‬
‫‪-4‬تحديد فترة التكاليف‪.‬‬
‫‪-5‬تحديد طريقة القياس وأساس التحميل‪.‬‬
‫بينما تعد قوائم التكاليف وتقاريرها من مخرجاته األساسية والتي تستخدمها اإلدارة المصرفية لرفع مستوى أداء‬
‫الخدمة المصرفية للعمالء‪ ،‬وبالتالي تحسين ربحية البنك وتحقيق أفضل العوائد لمالكي البنك والمستثمرين فيه‪.‬‬

‫دراسة تطبيقية للقياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية على المصرف الصناعي‬
‫السوري ـ فرع الالذقية‪:‬‬
‫تبويب مراكز التكلفة وتحديد وحدات التكلفة‪:‬‬
‫لغرض تحديد مراكز التكلفة في المصرف البد لمصصم نظام التكاليف من القيام ببعض الدراسات التفصيلية‬
‫الخاصة بالمصرف ومن أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬دراسة هيكل التنظيم اإلداري للمصرف وتوصيف الوظائف اإلدارية والفنية ألقسامه‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة الدورة المستندية المستخدمة في المصرف للتعرف على طريقة انسياب البيانات ‪،‬وكذلك السجالت‬
‫والكشوف المستخدمة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد مراكز التكلفة في المصرف وتبويبها ‪:‬‬
‫باالعتماد على الدراسة التفصيلة للهيكل التنظيمي للمصرف فرع الالذقية يمكن تبويب مراكز التكلفة في‬
‫المصرف كما يلي‪:‬‬

‫‪51‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫مراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪ :‬شعبة الحسابات الجارية ـ شعبة تحصيل القروض ـ قسم الصندوق ـ دائرة‬

‫المحفظة‪.‬‬
‫مراكز الخدمات المساعدة‪ ،‬وتضم‪ :‬دائرة التسليف ودائرة المحاسبة والدائرة التقنية ودائرة المراقبة والتدقيق‬
‫وشعبة أمانة السر‪.‬‬
‫مراكز الخدمات اإلدارية‪ :‬الدائرة المالية وشعبة القضايا وشعبة شؤون العاملين والمستودع ـواإلدارة والخدمات‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد وحدات التكلفة‪ :‬يمكن تبويب وحدات التكلفة تحت المجموعات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬وحدات كمية لقياس تكلفة نشاط مراكز التكلفة‪ :‬تتخذ هذه الوحدات غالبًا شكل وحدات العمل الذي تشــارك فيــه‬
‫أقسام المصرف المختلفة في أداء الخدمات للعمالء ‪.‬‬
‫‪ -2‬وحدات قياس تكلفة النشاط على مستوى الخدمات الرئيسية‪.‬‬
‫‪-5‬تخصيص عناصر التكلفة غير المباشرة وتوزيعها على مراكز التكلفة‪:‬‬
‫ُتقسم التكاليف غير المباشرة في المصرف إلى‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ تكــاليف غــير مباشــرة على وحــدة الخدمــة المصــرفية خاصــة بكــل مركــز تكلفــة(تكــاليف مباشــرة بالنســبة لمركــز‬
‫التكلفة)‪.‬‬
‫‪2‬ـ تكاليف غير مباشرة على وحدة الخدمة المصرفية عامة أو مشتركة (غير مباشرة بالنسبة لمركز التكلفة)‪،‬‬
‫ولذلك البد من حصر البنود الخاصة بكل مركز تكلفة ومن ثم تحديد البنود العامة ووضع أسس مناسبة لتوزيعها على‬
‫مراكز التكلفة‪.‬‬

‫تحديد عناصر التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫بعد االطالع على الكشوف والسجالت في المصرف تم حصر عناصر التكاليف غير المباشرة في المصرف ـ وقد‬
‫قامت الباحثة بمايلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تخصيص عناصر التكلفة غير المباشرة وتوزيعها على مراكز التكلفة‪.‬‬
‫‪ -2‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلدارية على مراكز الخدمات المساعدة ومراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪.‬‬
‫‪ -3‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات المساعدة على مراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪.‬‬

‫حصر بنود التكاليف الخاصة بكل مركز تكلفة في المصرف (التكاليف المباشرة)‪:‬‬
‫تم تجميع كشوف الرواتب واألجور‪ ،‬وجداول العمل اإلضافي‪ ،‬وبدل اإلجازات‪ ،‬وبدل الوصفات الطبية‪ ،‬وكسوة‬
‫المستخدمين‪ ،‬والمكافآت‪ ،‬والمهمات‪ ،‬وتحديد حصة كل موظف عن العام كله‪ ،‬ثم تحديد مركز الخدمة (القسم) الذي يتبع‬
‫له الموظف وتحميل كامل نصيبه خالل العام على مركز التكلفة‪ .‬والبد من اإلشارة إلى أن هذه الجداول غير دقيقة وفيها‬
‫الكثير من األخطاء بسبب إعدادها يدويًا وعدم استخدام الحاسب اآللي‪ ،‬علمًا بأنه كان من الممكن تفادي هذه األخطاء فيما‬
‫لوتم إعدادها على الحاسب باإلضافة إلى توفير الكثير من الوقت والجهد على الموظف المسؤول وأيضًا على مصمم‬
‫نظام التكاليف‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫حصر بنود التكاليف العامة أو المشتركة في المصرف ( التكاليف غير المباشرة على‬
‫مراكز التكلفة)‪:‬‬
‫البد من حصر البنود العامة (التكاليف غير المباشرة بالنسبة لمراكز التكلفة ) وتحديد قيمتها ووضع أسس مناسبة‬
‫لتوزيعها على مراكز التكلفة‪.‬ومن خالل االطالع على السجالت في المصرف يمكن حصر التكاليف غير المباشرة‬
‫بالنسبة لمراكز التكلفة‪ ،‬وتحديد أسس التوزيع المعتمدة لتوزيع النفقات المشتركة كمايلي‪:‬‬
‫المساحة‪ :‬المساحة التي يشغلها كل مركز تكلفة وعدد العاملين‪:‬عدد الموظفين في كل مركز تكلفة‪.‬‬
‫قيمة األثاث واآلالت والعدد واألدوات‪ :‬قيمة األثاث واآلالت واألدوات في كل مركز تكلفة‪.‬‬

‫توزيع تكاليف مراكز الخدمات األخرى على مراكز تقديم (إنتاج) الخدمات المصرفية‬
‫(المراكز الفنية)‪:‬‬
‫بعد أن تم حصر جميع تكاليف الخدمات المصرفية غير المباشرة في مراكز إنتاج الخدمات المصرفية ومراكز‬
‫الخدمات المساعدة األخرى‪ ،‬فإن الخطوة التالية هي توزيع تكاليف مراكز الخدمات األخرى (وهي مراكز الخدمات‬
‫المساعدة ومراكز الخدمات اإلدارية) على مراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪ ،‬والتي تمر من خاللها الخدمات المصرفية‬
‫المقدمة للعمالء‪ ،‬لكي يتم حصر جميع التكاليف غير المباشرة في مراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪ .‬وقد اتفق الباحثون‬
‫في مجال محاسبة تكاليف المصارف على أن طريقة التوزيع التنازلي لتكاليف مراكز الخدمات المساعدة على المراكز‬
‫األخرى في البنك‪ ،‬هي الطريقة األكثر انسجامًا مع طبيعة النشاط المصرفي في البنوك‪ ،‬وسوف تتبع الباحثة هذه‬
‫الطريقة مع مراعاة بعض التعديالت التي اقتضاها الهيكل التنظيمي للمصرف‪ ،‬ولتطبيق طريقة التوزيع التنازلي البد‬
‫مما يلي‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ ترتيب مراكز الخدمات المساعدة‪ ،‬ترتيبًا تنازليًا‪ ،‬بحيث يبدأ الترتيب بالمركز الذي يؤدي خدماته ألكبر عدد‬
‫من المراكز األخرى في البنك‪ ،‬وينتهي بمركز الخدمة الذي يؤدي خدماته لمراكز إنتاج الخدمات المصرفية فقط‪.‬‬
‫ومن خالل االطالع على الهيكل التنظيمي للمصرف الصناعي وطبيعة العمل فيه‪ ،‬فقد اعتمدت الترتيب التالي‪:‬‬

‫مراكز الخدمات اإلدارية‪:‬‬

‫ـ مركز اإلدارة‪.‬‬
‫ـ مركز الخدمة‪.‬‬
‫ـ مركز الدائرة المالية‪.‬‬
‫ـ مركز شؤون العاملين ‪.‬‬
‫ـ مركز المستودع‪.‬‬
‫ـ مركز شعبة القضايا‪.‬‬

‫مراكز الخدمات المساعدة‪:‬‬

‫ـ مركز المراقبة والتدقيق‪.‬‬
‫ـ مركز أمانة السر‪.‬‬
‫ـ مركز التقنية‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫ـ مركز المحاسبة‪.‬‬
‫ـ مركز التسليف‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ تحديد أساس توزيع تكلفة أي مركز على المراكز األخرى‪:‬‬
‫مركز اإلدارة‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز الخدمة‪ :‬المساحة‪.‬‬
‫مركز شؤون العاملين‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز المستودع‪ :‬عدد العاملين ‪.‬‬
‫مركز شعبة القضايا‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز المراقبة والتدقيق‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز أمانة السر‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز التقنية‪ :‬من المفروض أن يتم توزيع تكاليف مركز التقنية على أساس عدد أجهزة الكمبيوتر في كل مركز‪،‬‬
‫ولكن وجدت الباحثة أن أجهزة الكومبيوتر الموجودة في شعبة الحسابات الجارية مستخدمة من قبل دائرة المحفظة‬
‫وشعبة تحصيل القروض‪ ،‬وبالتالي تم توزيع تكاليف هذا المركز على أساس عدد األجهزة في كل قسم وتوزيع حصة‬
‫شعبة الحسابات الجارية من التكلفة على مراكز التكلفة (شعبة الحسابات الجارية –دائرة المحفظة –شعبة تحصيل‬
‫القروض ) على أساس عدد العاملين في كل مركز تكلفة ‪.‬‬
‫مركز المحاسبة‪ :‬عدد العاملين‪.‬‬
‫مركز التسليف‪ :‬وجدت الباحثة أن مركز التسليف يخدم قسم تحصيل القروض ودائرة المحفظة فقط‪ .‬وبالتالي‬
‫سوف يتم توزيع تكاليف هذا المركز على مركزي التكلفة السابقين فقط‪ ،‬وعلى أساس عدد العاملين في كل مركز تكلفة‪.‬‬

‫خصيص تكلفة مراكز إنتاج الخدمات المصرفية وتحميلها على الخدمات المنتجة‪:‬‬
‫بعد القيام بتجميع عناصر التكلفة غير المباشرة في مراكز إنتاج الخدمات المصرفية‪ ،‬البد من تخصيص تكلفة‬
‫مراكز إنتاج الخدمات المصرفية وتحميلها على الخدمات بهدف تحديد نصيب كل خدمة من هذه التكلفة‪ .‬ويتم ذلك من‬
‫خالل اتباع أساس التخصيص المباشر أو تحميل تكلفة مراكز إنتاج الخدمات المصرفية على الخدمات‪ .‬بالنسبة‬
‫للمصرف الصناعي السوري‪ -‬فرع الالذقية‪ :‬من الممكن اتباع أساس التخصيص المباشر وذلك بالنسبة لمركز تكلفة‬
‫حسم السندات حيث يرتبط بخدمة واحدة وبالتالي يمكن تخصيص تكلفة مركز حسم السندات على خدمة حسم السندات‪،‬‬
‫مع األخذ بعين االعتبار نصيبها من تكلفة مركز الصندوق‪ .‬أما بالنسبة لمراكز التكلفة ‪/‬الصندوق والحسابات الجارية‬
‫وتحصيل القروض‪ /‬البد من إتباع أسلوب تحميل تكلفة مراكز إنتاج الخدمات المصرفية على الخدمات ويتم ذلك وفق‬
‫الخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد الخدمات المستفيدة من مركز التكلفة ‪.‬‬
‫‪ -2‬اختيار وحدة التحميل المناسبة ‪:‬وجدنا أنه من الممكن استخدام وحدات التحميل البسيطة بالنسبة لمركز‬
‫التكلفة (الصندوق ) ألنه يؤدي وحدات عمل أو نشاط من نوع واحد وذات تكلفة متساوية ويتم ذلك كما يلي‬
‫(الجدول ‪:)2‬‬

‫‪54‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫‪55‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫جدول رقم (‪ )2‬تحديد نصيب كل نشاط من تكلفة مركز الصندوق‬

‫تكلفة الوحدة‬ ‫توزيع تكلفة المركز حسب أنواع‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫النشاط‬
‫(‪( )3‬ل‪.‬س)‬ ‫النشاط (‪( )2‬ل‪.‬س)‬ ‫(‪ )1‬وحدة‬

‫‪392‬‬ ‫‪9804‬‬ ‫‪25‬‬ ‫فتح حساب جار‬

‫‪392‬‬ ‫‪303925‬‬ ‫‪775‬‬ ‫صرف الشيك‬

‫‪392‬‬ ‫‪18039‬‬ ‫‪46‬‬ ‫فتح حساب ودائع تحت الطلب‬

‫‪392‬‬ ‫‪109413‬‬ ‫‪279‬‬ ‫فتح دفتر التوفير‬

‫‪392‬‬ ‫‪78432‬‬ ‫‪*200‬‬ ‫سحب من دفتر التوفير‬

‫‪392‬‬ ‫‪58824‬‬ ‫‪*150‬‬ ‫إضافة دفعة إلى دفتر التوفير‬

‫‪392‬‬ ‫‪1568‬‬ ‫‪4‬‬ ‫فتح حساب ودائع ألجل‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫سحب ودائع ألجل‬

‫‪392‬‬ ‫‪13725‬‬ ‫‪35‬‬ ‫فتح حساب جار مدين‬

‫‪392‬‬ ‫‪39216‬‬ ‫‪*100‬‬ ‫سحب من الحساب الجاري المدين‬

‫‪392‬‬ ‫‪3921‬‬ ‫‪*10‬‬ ‫تسديد الحساب الجاري المدين‬

‫‪392‬‬ ‫‪130982‬‬ ‫‪334‬‬ ‫صرف قرض‬

‫‪392‬‬ ‫‪235297‬‬ ‫‪*600‬‬ ‫تسديد دفعات‬

‫‪392‬‬ ‫‪11372‬‬ ‫‪29‬‬ ‫حسم السندات‬

‫‪392‬‬ ‫‪98040‬‬ ‫‪*250‬‬ ‫تحصيل السندات‬

‫‪1112564.4‬‬ ‫‪2837‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات المصرف الصناعي ‪ ،‬التقرير السنوي لعدد الخدمات المقدمة في عام ‪. 2004‬‬
‫* تدل على أن الرقم افتراضي ‪،‬لم تستطع الباحثة الوصول إلى األرقام الفعلية‪.‬‬

‫‪ ‬لم نستطع الوصول إلى األرقام الفعلية لعدم وجود البيانات المتضمنة هذه المعلومات في المصرف‪ ،‬وهذا‬
‫بسبب عدم استخدام برامج مطورة على الحاسب اآللي‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لمركزي التكلفة (شعبة الحسابات الجارية وشعبة تحصيل القروض) فهما يؤديان وحدات عمل من‬
‫أنواع مختلفة وذات أوقات مختلفة وبالتالي البد من استخدام وحدات تحميل مرجحة ويتم ذلك وفق الخطوات التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬يمكن تحديد تكلفة وحدات التحميل من تكلفة مركز الحسابات الجارية والتي تبلغ ‪ 3340936.2‬كما يلي‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫جدول رقم (‪ :)3‬نصيب النشاط من تكلفة مركز الحسابات الجارية‬

‫تكلفة‬ ‫توزيع تكلفة المركز‬
‫عدد وحدات الوقت النمطي عدد الوحدات‬
‫الوحدة‬ ‫حسب أنواع النشاط‬ ‫النشاط‬
‫العمل (وحدة) للوحدة (د) المرجحة (وحدة)‬
‫(ل‪.‬س)‬ ‫(ل‪.‬س)‬
‫‪2384‬‬ ‫‪59600‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪25‬‬ ‫فتح حساب جار‬
‫‪2384‬‬ ‫‪1847599‬‬ ‫‪7750‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪775‬‬ ‫صرف الشيك‬
‫‪2384‬‬ ‫‪109664‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪46‬‬ ‫فتح حساب ودائع تحت الطلب‬
‫‪2384‬‬ ‫‪665136‬‬ ‫‪2790‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪279‬‬ ‫فتح دفتر التوفير‬
‫‪1192‬‬ ‫‪238400‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪*200‬‬ ‫سحب من دفتر التوفير‬
‫‪1192‬‬ ‫‪178800‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪*150‬‬ ‫إضافة دفعة إلى دفتر التوفير‬
‫‪715‬‬ ‫‪2861‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫فتح حساب ودائع ألجل‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫سحب ودائع ألجل‬
‫‪715‬‬ ‫‪238877‬‬ ‫‪1002‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪334‬‬ ‫الحواالت‬
‫‪3340936‬‬ ‫‪14014‬‬ ‫‪1498‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات المصرف الصناعي‪ ،‬التقرير السنوي لعدد الخدمات المقدمة في عام ‪.2004‬‬
‫*األرقام افتراضية ‪ ،‬لم تستطع الباحثة الوصول إلى األرقام الفعلية ‪.‬‬

‫ب‪ -‬يتم تحديد تكلفة وحدات التحميل من تكلفة مركز تحصيل القروض والتي تبلغ ‪ 4496357.1‬كما يلي‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)4‬نصيب النشاط من تكلفة مركز تحصيل القروض‬

‫توزيع تكلفة المركز حسب تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫الوقت النمطي‬ ‫عدد وحدات‬
‫النشاط‬
‫(ل‪.‬س)‬ ‫أنواع النشاط (ل‪.‬س)‬ ‫المرجحة (وحدة)‬ ‫للوحدة (د)‬ ‫العمل (وحدة)‬
‫‪3280‬‬ ‫‪114787‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪35‬‬ ‫فتح حساب جار مدين‬
‫‪1968‬‬ ‫‪196777‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪*100‬‬ ‫سحب من الحساب الجاري المدين‬
‫‪2624‬‬ ‫‪26237‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪*10‬‬ ‫تسديد الحساب الجاري المدين‬
‫‪6559‬‬ ‫‪2190785‬‬ ‫‪3340‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪334‬‬ ‫صرف قرض‬
‫‪3280‬‬ ‫‪1967771‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪*600‬‬ ‫تسديد دفعات‬
‫‪4496357‬‬ ‫‪6855‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات المصرف الصناعي‪ .‬التقرير السنوي لعدد الخدمات المقدمة في عام ‪.2004‬‬

‫وبناء على ماسبق يمكن تحديد تكلفة الوحدة من الخدمات الرئيسية في المصرف كما يلي ‪:‬‬
‫تجميع تكلفة األنشطة على مستوى جميع مراكز التكلفة بإعداد الجدول التالي ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪57‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫جدول رقم (‪ :)5‬تجميع تكلفة النشاط على مستوى جميع مراكز التكلفة للعام (‪)2004‬‬
‫المجموع‬ ‫الحسابات الجارية الصندوق تحصيل القروض حسم السندات‬ ‫النشاط‬
‫‪69404‬‬ ‫‪9804‬‬ ‫‪59600‬‬ ‫فتح حساب جار‬
‫‪2151524‬‬ ‫‪303925‬‬ ‫‪1847599‬‬ ‫صرف الشيك‬
‫‪127703‬‬ ‫‪18039‬‬ ‫‪109664‬‬ ‫فتح حساب ودائع تحت الطلب‬
‫‪774549‬‬ ‫‪109413‬‬ ‫‪665136‬‬ ‫فتح دفتر التوفير‬
‫‪316832‬‬ ‫‪78432‬‬ ‫‪238400‬‬ ‫سحب من دفتر التوفير‬
‫‪237624‬‬ ‫‪58824‬‬ ‫‪178800‬‬ ‫إضافة دفعة إلى دفتر التوفير‬
‫‪4429‬‬ ‫‪1568‬‬ ‫‪2861‬‬ ‫فتح حساب ودائع ألجل‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫سحب ودائع ألجل‬
‫‪252602‬‬ ‫‪13725‬‬ ‫‪238877‬‬ ‫الحواالت‬
‫‪154003‬‬ ‫‪114787‬‬ ‫‪39216‬‬ ‫فتح حساب جار مدين‬
‫‪200698‬‬ ‫‪196777‬‬ ‫‪3921‬‬ ‫سحب من الحساب الجاري المدين‬
‫‪157219‬‬ ‫‪26237‬‬ ‫‪130982‬‬ ‫تسديد الحساب الجاري المدين‬
‫‪2426082‬‬ ‫‪2190785‬‬ ‫‪235297‬‬ ‫صرف قرض‬
‫‪1979143‬‬ ‫‪1967771‬‬ ‫‪11372‬‬ ‫تسديد دفعات‬
‫‪4186983. 4088943.‬‬ ‫‪98040‬‬ ‫حسم السندات‬
‫‪3‬‬
‫‪13038795‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4088943.‬‬ ‫‪4496357‬‬ ‫‪1112564‬‬ ‫‪3340937‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجداول (‪ 2‬و ‪ 3‬و‪.)4‬‬

‫تجميع تكلفة الخدمة على مستوى األنشطة (الخدمات الفرعية) التي تشارك فيها كما يلي ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫جدول رقم (‪ :)6‬قياس تكلفة خدمة الحسابات الجارية‬

‫عدد‬
‫مجموع تكلفة الخدمة (ل‪.‬س)‬ ‫تكلفة العنصر أو الوحدة (ل‪.‬س)‬ ‫الخدمات الفرعية‬
‫الوحدات‬
‫‪69404‬‬ ‫‪2776‬‬ ‫‪25‬‬ ‫فتح حساب جار‬
‫‪1110464‬‬ ‫‪2776‬‬ ‫‪*400‬‬ ‫صرف شيك من الحساب الجاري‬
‫‪1179868‬‬ ‫‪5552‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجداول (‪.)5‬‬

‫وهذا ينطبق على باقي الخدمات‪ ،‬حيث تم قياس تكلفة كل خدمة ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫قياس التكلفة المباشرة ( تكلفة األموال) على وحدة الخدمة المصرفية ‪:‬‬
‫اتفق الباحثون في مجال قياس تكلفة الخدمات المصرفية على اعتبار تكلفة األموال من التكاليف المباشرة كونه‬
‫من السهل تخصيصها على وحدة الخدمة المصرفية باعتبارها تشمل الفوائد المدينة المدفوعة بالنسبة لكل خدمة من‬
‫الخدمات التالية ‪:‬الحسابات الجارية الدائنة والودائع تحت الطلب والودائع ألجل وودائع التوفير ‪.‬ويمكن إعداد الجدول‬
‫التالي لمعرفة التكلفة (المباشرة وغير المباشرة ) لوحدات الخدمة المصرفية ‪.‬‬
‫* بالنسبة لنفقات اإلدارة العامة ‪ ،‬اإلدارة العامة ال تقوم بتقديم الخدمات المصرفية وإ نما تنحصر مهمتها في‬
‫اإلشراف على عمل الفروع‪ .‬ولذلك قمت بمايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬توزيــع نفقــات اإلدارة العامــة على فــروع المصــرف جميعهــا على أســاس عــدد العــاملين في كــل فــرع‪ ،‬وكــانت‬
‫حصة فرع الالذقية مبلغ ‪ 40551760‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ -2‬تم توزيع هذه النفقات على الخدمات المصرفية بنسبة ثابتة على اعتبار أن هذه النفقات ثابتة التتغير بتغير‬
‫حجم النشاط‪ .‬وقد حصلت على النسبة من خالل تقسيم نفقات اإلدارة العامة على عدد الخدمات الرئيسية المقدمة ‪.‬‬
‫*من خالل المقارنة بين تكاليف الخدمات المصرفية التي تحملها الفرع ونصيب الفرع من نفقات اإلدارة العامة‬
‫نجد أن مبلغ األخيرة أكبر من مبلغ األولى وهذا يعني تضخيم التكاليف وتحميل الفرع أعباء كبيرة تقلل من أرباحه ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)7‬تحديد التكلفة اإلجمالية للخدمات بعد إضافة نصيب كل خدمة من نفقات اإلدارة العامة‬
‫للمصرف للعام (‪)2004‬‬
‫التكلفة اإلجمالية بعد إضافة‬ ‫إضافة نصيب الخدمة من‬ ‫التكلفة اإلجمالية قبل إضافة‬
‫الدخل*‬
‫نصيب الخدمة من نفقات‬ ‫نفقات اإلدارة العامة بنسبة‬ ‫نصيب الخدمة من نفقات‬ ‫الخدمة‬
‫(ل‪.‬س)‬
‫اإلدارة العامة (ل‪.‬س)‬ ‫‪( 12.5‬ل‪.‬س)‬ ‫اإلدارة العامة (ل‪.‬س)‬
‫‪218537‬‬ ‫‪7970986‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪2902016‬‬ ‫الحسابات الجارية‬
‫‪170000‬‬ ‫‪6857707‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪1788737‬‬ ‫ودائع تحت الطلب‬
‫‪0‬‬ ‫‪6129650‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪1060680‬‬ ‫ودائع آلجل‬
‫‪0‬‬ ‫‪25961586‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪20892616‬‬ ‫ودائع التوفير‬
‫‪191916‬‬ ‫‪5321572‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪252602‬‬ ‫الحواالت‬
‫‪87483331‬‬ ‫‪9474195‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪4405225‬‬ ‫منح القروض‬
‫الحسابات الجارية‬
‫‪3421218‬‬ ‫‪5580890‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪511920‬‬
‫المدينة‬
‫‪32533017‬‬ ‫‪9255953‬‬ ‫‪5068970‬‬ ‫‪4186983‬‬ ‫حسم السندات‬
‫‪76552539‬‬ ‫‪40551760‬‬ ‫‪36000779‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجدول (‪ ،) 6‬حسابات الباحثة‪.‬‬
‫* الدخل تم الحصول عليه من ميزان المراجعة السنوي لعام ‪.2004‬‬

‫قياس تكلفة الليرة قروض ودخلها‪:‬‬

‫‪59‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫بعد الوصول إلى تكلفة كل خدمة مصرفية ومقارنتها بالدخل يمكن توزيع تكلفة ودخل خدمات الودائع والحسابات‬
‫الجارية الدائنة والتي تمثل تكلفة مصادر التمويل على خدمات اإلقراض وحسم السندات التي تمثل استخدامات التمويل‬
‫للوصول إلى التكلفة الحقيقية لمصادر التمويل وذلك كمايلي‪:‬‬
‫‪-1‬تحميل تكلفة الودائع وتوزيع دخلها على خدمات اإلقراض بنسب محددة لمعرفة نصيب كل خدمة من خدمات‬
‫استخدام األموال من تكلفة ودخل الخدمات التي تمثل مصادر التمويل ‪.‬‬
‫قامت الباحثة باستخدام نسبة التوزيع (متوسط أرصدة الخدمة‪/‬إجمالي متوسط أرصدة خدمات حسم السندات ومنح‬
‫القروض والحسابات الجارية المدينة) × ‪ ،100‬كما يلي ‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)8‬تحديد نسب توزيع تكلفة الودائع على خدمات اإلقراض ودخلها‬

‫معدالت التحميل ‪%‬‬ ‫متوسط األرصدة (ل‪.‬س)‬ ‫متوسط‬ ‫متوسط ‪1/1‬‬ ‫الخدمة‬
‫‪31/12‬‬
‫‪47275950‬‬ ‫‪65947000‬‬
‫‪66%‬‬ ‫‪566114750‬‬ ‫منح القروض‬
‫‪0‬‬
‫‪21279000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪22200000‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪217395000‬‬ ‫الحسابات الجارية المدينة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪8%‬‬ ‫‪70367183‬‬ ‫‪90434866‬‬ ‫‪50299500‬‬ ‫حسم السندات‬

‫‪100%‬‬ ‫‪853876933‬‬ ‫‪77598436‬‬ ‫‪93176950‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات المصرف‪( 0‬ميزان المراجعة ‪6‬‬
‫السنوي لعامي ‪.)2003/2005‬‬

‫جدول رقم (‪ :)9‬توزيع تكلفة الودائع على خدمات اإلقراض ودخلها قبل وبعد إضافة نصيبها من نفقات اإلدارة العامة‬

‫دخل‬ ‫تكلفة الودائع بعد إضافة نصيبها‬ ‫تكلفة الودائع قبل إضافة نصيبها‬ ‫نسب‬
‫الخدمة‬
‫الودائع*‬ ‫من نفقات اإلدارة العامة‬ ‫من نفقات اإلدارة العامة‬ ‫التوزيع‬

‫‪257597‬‬ ‫‪31107602‬‬ ‫‪17664828‬‬ ‫‪66%‬‬ ‫منح القروض‬

‫الحسابات الجارية‬
‫‪98921‬‬ ‫‪11945700‬‬ ‫‪6783510‬‬ ‫‪25%‬‬
‫المدينة‬
‫‪32019‬‬ ‫‪3866627‬‬ ‫‪2195711‬‬ ‫‪8%‬‬ ‫حسم السندات‬
‫‪388537‬‬ ‫‪46919929‬‬ ‫‪26644049‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجداول (‪ 7‬و‪.)8‬‬
‫* الدخل تم الحصول عليه من ميزان المراجعة السنوي لعام ‪.2004‬‬

‫‪60‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫جدول رقم (‪ :)10‬تجميع تكلفة خدمات اإلقراض ودخلها وحسم السندات قبل إضافة نصيبها من اإلدارة العامة‬
‫تكلفة التمويل ودخل‬ ‫تكلفة خدمات اإلقراض قبل توزيع‬
‫تكلفة ودخل خدمات اإلقراض‬
‫الودائع‬ ‫تكلفة ودخل الودائع‬ ‫الخدمة‬
‫الدخل‬ ‫التكلفة‬ ‫الدخل‬ ‫التكلفة‬ ‫الدخل‬ ‫التكلفة‬
‫‪87740928 2199029 257597 17585072‬‬ ‫‪87483331‬‬ ‫‪4405225‬‬ ‫منح القروض‬
‫‪7‬‬ ‫الحسابات الجارية‬
‫‪3520139‬‬ ‫‪7172932‬‬ ‫‪98921‬‬ ‫‪6661012‬‬ ‫‪3421218‬‬ ‫‪511920‬‬
‫المدينة‬
‫‪32565036 6318507‬‬ ‫‪32019‬‬ ‫‪2131524‬‬ ‫‪32533017‬‬ ‫‪4186983‬‬ ‫حسم السندات‬
‫‪12382610 3548173 388537 26644049‬‬ ‫‪123437566‬‬ ‫‪9104128‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬ ‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجدول (‪.)7‬‬

‫* من خالل الجدول وجدت الباحثة أن المصرف يحقق دخًال قدره ‪ /88344367/‬هذا قبل تحميل الخدمات‬
‫نصيبها من نفقات اإلدارة العامة ‪ .‬وأن خدمة الحسابات الجارية المدينة تمثل عبئًا على المصرف كونها تحقق خسائر‬
‫ناتجة عن ارتفاع تكلفتها وانخفاض أرباحها‪ .‬ولذلك على المصرف السعي لضغط تكاليف هذه الخدمة أو عدم تقديم هذه‬
‫الخدمة‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ )11‬تجميع تكلفة خدمات اإلقراض ودخلها وحسم السندات بعد إضافة نصيبها من اإلدارة العامة‬
‫تكلفة ودخل خدمات‬ ‫تكلفة التمويل‬ ‫تكلفة خدمات اإلقراض‬
‫اإلقراض‬ ‫ودخل الودائع‬ ‫قبل توزيع تكلفة ودخل الودائع‬ ‫الخدمة‬
‫التكلفة (ل‪.‬س) الدخل (ل‪.‬س) التكلفة (ل‪.‬س) الدخل (ل‪.‬س) التكلفة (ل‪.‬س) الدخل (ل‪.‬س)‬
‫‪87740928 40581797‬‬ ‫‪257597‬‬ ‫‪31107602 87483331‬‬ ‫‪9474195‬‬ ‫منح القروض‬

‫الحسابات الجارية‬
‫‪3520139 17526590‬‬ ‫‪98921‬‬ ‫‪11945700 3421218‬‬ ‫‪5580890‬‬
‫المدينة‬

‫‪32565036 13122580‬‬ ‫‪32019‬‬ ‫‪3866627 32533017‬‬ ‫‪9255953‬‬ ‫حسم السندات‬

‫‪12382610 71230967‬‬ ‫‪388537‬‬ ‫‪46919929 12343756 24311038‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3‬‬ ‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجدول (‪6 .) 7‬‬

‫من خالل الجدول وجدت الباحثة أن المصرف يحقق دخًال قدره ‪ /52595136/‬هذا بعد تحميل الخدمات نصيبها‬
‫من نفقات اإلدارة العامة ‪.‬‬
‫أي أّن الربح انخفض بشكل كبير بعد تحميل الخدمات نصيبها من نفقات اإلدارة العامة‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫جدول رقم (‪ :)12‬تحديد تكلفة ودخل الليرة قروض بعد إضافة نصيب الخدمات من نفقات اإلدارة‬
‫العامة‬
‫دخل‬ ‫تكلفة‬ ‫دخل الخدمة‬ ‫تكلفة الخدمة‬ ‫متوسط أرصدة الخدمة‬
‫الخدمة‬
‫الليرة‬ ‫الليرة‬ ‫(ل‪.‬س)‬ ‫(ل‪.‬س)‬ ‫(ل‪.‬س)‬
‫‪0.15‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪87740928.00‬‬ ‫‪40581797.00‬‬ ‫‪566114750.00‬‬ ‫منح القروض‬
‫الحسابات الجارية‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.08‬‬ ‫‪3520139.00‬‬ ‫‪17526590.00‬‬ ‫‪217395000.00‬‬
‫المدينة‬
‫‪0.46‬‬ ‫‪0.19‬‬ ‫‪32565036.00‬‬ ‫‪13122580.00‬‬ ‫‪70367183.00‬‬ ‫حسم السندات‬
‫‪0.63‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫‪123826103.00‬‬ ‫‪71230967.00‬‬ ‫‪853876933.00‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعتمادًا على بيانات الجداول (‪.)9 ، 7‬‬

‫من خالل الجدول وجدت الباحثة أن الليرة من خدمة الحسابات الجارية المدينة ال تحقق أي ربح وإ نما تحقق‬
‫خسارة بنسبة ‪ 0.6‬بينما تحقق الليرة من خدمة حسم السندات أعلى دخل بالنسبة للمصرف بنسبة ‪ ،0.27‬وهي نسبة‬
‫جيدة‪ ،‬وأن خدمات منح القروض وحسم السندات مربحة ‪.‬‬

‫االستنتاجات والتوصيات‪:‬‬
‫أ ـ االستنتاجات‪:‬‬
‫‪ -1‬بالرغم من وجود نظام محاسبة مالية جيد ودفاتر وسجالت محاسبية إال أنها غير كافية لتزويد محاسب التكاليف‬
‫بالمعلومات التي تمثل مدخالت نظام التكاليف ‪.‬إذ ال يوجد تفصيل للنفقات المدفوعة في السجالت المحاسبية‪،‬‬
‫كذلك بالنسبة لإليرادات‪.‬‬
‫‪ -2‬غياب المعلومات اإلحصائية التي تتضمن البيانات والمعلومات عن أنشطة المصرف المتعلقة بوحدات التكلفة‬
‫ومراكزها وهذا ناتج عن ضعف نظام األتمتة المطبق وعدم استخدام برامج مطورة على الحاسب‪.‬‬
‫‪ -3‬بالنسبة لخدمات اإلقراض في المصرف وجدت أن هناك العديد من الديون المستحقة غير المسددة المالحقة‬
‫قضائيًا ‪،‬هذه الديون تحتسب عليها فوائد سنوية باإلضافة إلى فوائد التأخير‪،‬ووفق النظام المحاسبي الموحد‬
‫السوري الذي اليسمح بإعدام الديون‪ .‬تضاف جميع هذه الفوائد إلى إيرادات المصرف وتحتسب ضمن األرباح‬
‫علمًا أنها إيرادات غير مقبوضة‪ .‬ويبدو أنه من الصعب قبضها أو قبض الديون المستحقة ‪،‬كما يدفع المصرف‬
‫مصاريف مالحقة قضائية عليها ويحملها على الزبون ‪.‬كل هذا يمثل تضخيمًا ألرباح الفرع التي يتم تحويلها‬
‫إلى اإلدارة العامة ‪،‬ويؤدي إلى تآكل رأس المال تدريجيًا ومن ثم استهالك أموال المودعين في أرباح وهمية‬
‫غير حقيقية ‪.‬‬
‫‪ -4‬عدم االهتمام بتأهيل الموظفين وتدريبهم في المصرف في مجال استخدام الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫‪ -5‬لم تستطع الباحثة الحصول على تفصيل إيرادات كل نوع من أنواع القروض أو تفصيل نفقاته‪ ،‬وبالتالي تعذر‬
‫تحديد تكاليف كل نوع وتحديد دخله للوقوف على أنواع القروض المربحة أو الخاسرة التي يمنحها المصرف‪.‬‬
‫‪ -6‬على نحو عام يمثل ارتفاع تكلفة الخدمة المصرفية زيادة في سعرها وهذا يضعف قدرة المصرف على‬
‫المنافسة‪ .‬ولكن بالنسبة للمصرف الصناعي فإن انخفاض أو ارتفاع التكلفة ال يؤثر في سعر الخدمة باعتبار أن‬

‫‪62‬‬
‫مجلة جامعة تشرين ‪ ‬العلوم االقتصادية والقانونية المجلد (‪ )29‬العدد (‪Sciences Series .Tishreen University Journal. Eco. & Leg 2007 )2‬‬

‫السعر موضوع مسبقًا من قبل السلطات االقتصادية بما يتالءم و سياسة الدولة االقتصادية‪ ،‬وهذا يقلل من أهمية‬
‫مخرجات نظام التكاليف التي تعد من أهم أهدافها مساعدة اإلدارة على رسم سياسات التسعير‪.‬‬
‫‪ -7‬من الصعب تخصيص التكلفة وتوزيعها على الخدمات المصرفية‪ ،‬حيث واجهت صعوبة في الحصول على‬
‫عدد الخدمات المقدمة‪ ،‬أو الوقت النمطي لكل خدمة مؤادة‪ .‬بالتالي اليمكن تطبيق نظام التكاليف على‬
‫المصرف في الوضع الحالي بسبب صعوبة الحصول على مدخالت النظام باإلضافة إلى عدم القدرة على‬
‫االستفادة من مخرجات نظام التكاليف على نحو فعلي من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫ب ـ التوصيات‪:‬‬
‫‪ -1‬التوقف عن تقديم خدمة الحسابات الجارية المدينة واستبدالها بخدمات أكثر إدرارًا للربح وذات تكاليف أقل‬
‫كوسائل الدفع اإللكترونية وربط العمالء وهم في منازلهم بالمصرف عن طريق الشبكات اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ -2‬تفعيل دور الحاسب اآللي ودعم المصرف بعناصر فنية متخصصة في مجال األتمتة‪.‬‬
‫‪ -3‬العمل إليجاد تفصيل أكبر لعناصر النفقات واإليرادات في السجالت المحاسبية‪ ،‬واعتماد األتمتة في حفظ‬
‫السجالت‪.‬‬
‫‪ -4‬االهتمام بالمعلومات اإلحصائية حول نشاط المصرف ألنها تعكس تطور اإلقبال على الخدمات المصرفية‪،‬‬
‫واهتمام الزبائن بالحصول على خدمة دون أخرى‪ ،‬وسرعة تقديم الخدمات المصرفية ‪،‬مما يعطي صورة‬
‫واضحة عن كفاءة الموظفين وسرعة أدائهم‪.‬‬
‫‪ -5‬السعي لضغط نفقات اإلدارة العامة التي أصبحت تمثل عبئًا كبيرًا على الفروع‪.‬‬
‫‪ -6‬إيجاد حل لمشكلة الديون المستحقة غير المدفوعة وفوائدها التي أصبحت تهدد المصارف العامة كثيرًا‪،‬‬
‫وتشكيل مخصص للديون المشكوك بتحصيلها وفوائد التأخير يحمل على حساب النفقات‪ ،‬وبالتالي يخفض‬
‫أرباح المصرف المحولة إلى اإلدارة العامة ‪ ،‬مما يمنع تآكل رأس المال بأرباح وهمية غير محققة ‪.‬‬
‫‪ -7‬العمل على تخفيض التكاليف والتوسع في تقديم الخدمات المصرفية والسعي للتحول إلى المصرف الشامل‬
‫والدخول في مجال التجارة اإللكترونية والتأجير التمويلي‪.‬‬
‫‪ -8‬إطالق حرية المصرف في تحديد أسعار الخدمات المصرفية‪ ،‬بما يتناسب وتكلفة الخدمة وهامش الربح‬
‫المطلوب تحقيقه‪ ،‬ضمن إطار المنافسة مع المصارف األخرى‪.‬‬
‫‪ -9‬التوسع في اإلسهام في المشروعات الصناعية الكبرى التي تحقق زيادة في الدخل القومي من خالل منح‬
‫القروض طويلة اآلجل‪ ،‬والتقليل من خدمات القروض قصيرة اآلجل التي تذهب في مجملها إلى مشاريع‬
‫خدمية ذات ربح سريع‪ ،‬أو تصرف ألغراض شخصية ويتعذر سدادها ‪.‬‬
‫تطبيق نظام محاسبة التكاليف في المصرف مع ضمان توفير مدخالت النظام بحيث يسهل على أي‬ ‫‪-10‬‬
‫موظف في قسم المحاسبة تطبيق نظام التكاليف وقياس تكلفة الخدمات‪ .‬وأيضًا منح اإلدارة حرية كافية‬
‫لالستفادة من مخرجات نظام التكاليف واتخاذ القرارات المناسبة لتحقيق تخفيض التكاليف وزيادة الربح‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫زيود‪ ،‬العمار‪ ،‬حليبية‬ ‫القياس المحاسبي لتكلفة الخدمات المصرفية (المصرف الصناعي السوري ـ فرع الالذقية)‬

‫المراجع‪:‬‬
‫‪ .1‬بو زيد‪ ،‬الدسوقي حامد‪ ،‬إدارة البنوك (‪ ،)1‬مصر‪ ،‬بدون تاريخ‪.61-16 ،‬‬
‫‪ .2‬بلخير‪ ،‬أحمد إبراهيم‪ ،‬مدى استخدام محاسبة التكاليف في المصارف التجارية في الجماهيرية‬
‫الليبية‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة قار يونس‪ ،‬ليبيا‪ ،‬بدون تاريخ‪.14 ،‬‬
‫‪ .3‬جعفر‪ ،‬عبد اإلله نعمة‪ ،‬محاسبة التكاليف في البنوك التجارية‪ ،‬دار الشروق‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.13 ،2002 ،‬‬
‫‪ .4‬الخطيب‪ ،‬منال‪ .‬تكلفة االئتمان المصرفي وقياس مخاطره بالتطبيق على أحد المصارف التجارية‬
‫السورية‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة حلب‪.87 ،2003 ،‬‬
‫‪ .5‬عبد الهادي‪ ،‬أحمد متولي حسين‪ ،‬استخدام محاسبة التكاليف في المصارف‪ ،‬اتحاد المصارف‬
‫العربية‪ ،‬العدد ‪ ،15‬بدون تاريخ‪.14 ،‬‬
‫‪ .6‬محمد‪ ،‬محمد محمود عبد ربه‪ ،‬محاسبة التكاليف (قياس تكلفة مخاطر االئتمان المصرفي في‬
‫البنوك التجارية)‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.106 ،2000 ،‬‬
‫‪ .7‬ميزان المراجعة السنوي لعام ‪ ،2004‬المصرف الصناعي السوري‪.‬‬
‫‪8- CHARLEST, H. & GEORGE, F. & SRIKANT, M. D. Cost Accountoing:‬‬
‫‪Mamagerial Emphasis, Prentice-Hall, 1997, 26 .‬‬
‫‪9 – HORNGREN, C. T. Cost Accounting, A Managerial Emphasis, Prentice- Hall,‬‬
‫‪1986, 5.‬‬

‫‪64‬‬