Sveučilište u Zagrebu

Ekonomski fakultet
Katedra za financije

POREZNI SUSTAV HRVATSKE

Izv.prof.dr.sc. Maja Mihelja Žaja

SADRŽAJ
1) Uvod
2) Pojmovno određenje porezne pismenosti
3) Porezno ponašanje
4) Porezno obrazovanje i porezno ponašanje
5) Plaćanje poreza
6) Obilježja poreznog ponašanja hrvatskih poreznih obveznika

2
 UVOD
Na koji način se financiraju obrazovanje,
zdravstvo, socijalna skrb, sudstvo, javna
sigurnost i druga javna dobra?

Kako se nazivaju spomenuta dobra?

• sukladno teoriji javnih financija, javna dobra su dobra koja

suvremena država stavlja na raspolaganje svojim građanima putem
mehanizma javnog sektora

• građani ne plaćaju za njihovo korištenje

3
UVOD
Postoji li »besplatan ručak«?
• kako bi država osigurala javna dobra, netko je za njih ipak u
nekom trenutku morao »platiti«

• kako bi se financirala javna dobra i osigurao dostojan i

kvalitetan životni standard, država je prisiljena pribaviti
novac potreban za financiranje javnih rashoda → proces
oporezivanja

• oporezivanje za državu predstavlja najčešći i najpraktičniji

način ubiranja javnih prihoda i pokrivanja javnih rashoda

4
„POREZI SU ZAKONSKIM PUTEM UNAPRIJED TOČNO ODREĐEN PRISILNI PRINOS ŠTO GA DRŽAVLJANI JEDNE
DRŽAVE MORAJU PLAĆATI RAZMJERNO SVOJOJ EKONOMSKOJ SNAZI, POREZNOJ SNAZI ILI KAPACITETU”
ŠIMURINA

„POREZI SU OBVEZNA DAVANJA KOJA BEZ IZRAVNE I TRENUTAČNE PROTUUSLUGE DRŽAVA UZIMA OD
POJEDINACA I PODUZEĆA KAKO BI PRIKUPLJENIM NOVCEM FINANCIRALA JAVNE RASHODE.”
KESNER ŠKREB & KULIŠ

5
UVOD
• plaćanje poreza danas je gotovo nemoguće izbjeći
• u suvremenim poreznim sustavima postoje brojni porezni
oblici kojima se oporezuju različite vrste prihoda, proizvodi,
usluge, pokretna i nepokretna imovina, emisija štetnih tvari
pa čak i primjerice kućni ljubimci
• bez obzira na stalnu izloženost porezima, većina pojedinaca
vrlo malo zna o porezima → velik broj osoba slabo razumije
poreznu problematiku, načine izračuna poreza kao i poreznu
terminologiju → izloženi su opasnostima koje donosi porezni
rizik

6
UVOD
• porezni rizik - opasnost od promjene poreznih propisa ili poreznih stopa
koje se mogu nepovoljno odraziti na financijsku situaciju pojedinca,
povećavajući njegove izdatke, te na smanjenje atraktivnosti ulaganja u
pojedine oblike imovine

• država ima pravo uvesti nove poreze i povećati postojeće porezne

stope na različite vrste proizvoda i usluga

• iako u stabilnim razvijenim gospodarstvima, države nisu sklone poticati

financijsku nestabilnost i ekonomsku neizvjesnost povećanjem poreznih
stopa ili značajnim promjenama u poreznom sustavu (poput uvođenja
novih poreza ili smanjivanja poreznih olakšica), u mladim
(post)tranzicijskim zemljama, poput RH, takve se promjene događaju
relativno često te je porezni rizik prilično izražen

7
UVOD
• radi boljeg informiranja poreznih obveznika o poreznom riziku,
njihovim poreznim obvezama i pravima, kao i o specifičnostima
poreznih sustava te stvaranja obveznika koji su svjesni važnosti
plaćanja poreza → potreba za financijskim i poreznim
opismenjavanjem
• porezni obveznici moraju biti adekvatno informirani o aktualnim
izmjenama poreznih zakona, kako bi donosili uspješne privatne i
poslovne odluke i maksimalno iskoristili sve porezne olakšice i
umanjenja
• porezna pismenost predstavlja relativno nov koncept → važnost
se može promatrati iz aspekta pojedinca (planiranja osobnih
financija i određivanja osobne porezne pozicije) te iz aspekta
države (urednog podmirenja poreznih obveza prema državi)

10
POREZNA PISMENOST
• porezna pismenost prilično je nov koncept koji je još uvijek u
razvojnoj fazi
• porezna pismenost - porezno znanje i vještine koje su
pojedincu nužne za mogućnost ispunjenja svih poreznih
obveza i potraživanje svih svojih prava
• porezno znanje - poznavanje poreznih pravila i poreznih
politika
• porezne vještine - sposobnost izračuna porezne obveze
poreznog obveznika

11
POREZNA PISMENOST

13
POREZNA PISMENOST
• porezna pismenost može se smatrati jednom od dimenzija
financijske pismenosti
• financijska pismenost - kombinacija svijesti, znanja, vještina,
stavova i ponašanja, koji su potrebni za donošenje zdravih i
utemeljenih financijskih odluka, te ostvarenje individualnog
financijskog blagostanja

14
POREZNA PISMENOST
• primarna svrha PP jest informiranje poreznih obvezika o
specifičnostima različitih poreznih oblika, objašnjavanje
mjera i instrumenata porezne politike unutar
domaćega poreznog sustava, te utjecaja istih na
financijsko blagostanje poreznih obveznika

15
POREZNO PONAŠANJE
„Ako mislite da je plaćanje poreza skupo – iskušajte neplaćanje.”
- Paul McNulty –

• porezno ponašanje - način na koji pojedinac postupa u vezi

s obvezom plaćanja poreza
• Porezno ponašanje moguće je podijeliti u dvije osnovne
kategorije:
1. plaćanje poreza (dobrovoljno ili prisilno);
2. izbjegavanje plaćanja poreza (zakonito ili nezakonito).

16
POREZNO PONAŠANJE
1. plaćanje poreza - namjera podmirenja porezne obveze koja
se može realizirati na dva načina;
• dobrovoljno podmirenje porezne obveze u zadanom roku
• prisilno podmirenje porezne obveze kada porezni obveznik
ne podmiri poreznu obvezu u zadanom roku pa država
primjenjuje instrumente prisile za njegovu naplatu

17
2. izbjegavanje plaćanja poreza ili porezna evazija - radnje
poduzete s ciljem neplaćanja poreza
• porezna evazija usko je povezana s poslovanjem u
neslužbenoj ili takozvanoj sivoj ekonomiji

18
POREZNO PONAŠANJE
• siva ekonomija ili neslužbena ekonomija →
• (I) proizvodnja koja je sama po sebi legalna, ali je pojedinci
ili grupa njih nastoji sakriti od službenih tijela u želji da
izbjegnu plaćanje poreza ili s njima povezanih obveza;
• (II) proizvodnja nelegalnih roba ili pružanje nelegalnih
usluga, kao i raznovrsni oblici skrivenih prihoda u cilju
izbjegavanja plaćanja poreza i doprinosa

• siva ekonomija ima znatne ekonomske i šire društvene

posljedice te izravno utječe na manje proračunske prihode i
na kvalitetu i dostupnost javnih d&u

19
 POREZNO PONAŠANJE
• porezno ponašanje pod utjecajem je mnogobrojnih
čimbenika

PSIHOLOŠKI POLITIČKI
ČIMBENICI ČIMBENICI

EKONOMSKI SOCIOLOŠKI
ČIMBENIC ČIMBENICI
POREZNO
PONAŠANJE

20
POREZNO OBRAZOVANJE I POREZNO
PONAŠANJE
„Obrazovanje je najsnažnije oružje za uvođenje promjena u
svijetu.”
Nelson Mandela

• suvremena država je porezna država → različite važne institucije

unutar javnog sektora financiraju se upravo iz poreza
• oporezivanje je najučinkovitiji način financiranja javnih dobara i
usluga
• građanima se omogućava određeni životni standard te ponuda
odgovarajućih javnih d&u zahvaljujući tome što se porezni
obveznici pridržavaju poreznih zakona

23
POREZNO OBRAZOVANJE I POREZNO PONAŠANJE
• izbjegavanje plaćanja poreza vrlo
često je nenamjerno → ako pojedinci
imaju nisku PP, ne poznaju svoja prava
i obveze, te nisu upućeni u
specifičnosti pojedinih poreznih oblika
• razvijanje poreznog znanja među
poreznim obveznicima predstavlja
važan element stvaranja i održavanja
uspješnog i održivog poreznog sustava
• porezno obrazovanje i PP mogu imati
snažan utjecaj na stupanj prihvaćanja
porezne obveze i plaćanje poreza →
Obrazovaniji pojedinci trebali
porezno obrazovanje trebalo bi
biti bolji porezni obveznici!
doprinijeti poboljšanju ponašanja
poreznih obveznika

25
POREZNO OBRAZOVANJE I POREZNO
PONAŠANJE
• Istraživanja FP ukazuju da je za financijski pismene osobe
vjerojatnije da će preuzeti aktivnu i odgovornu ulogu u
financijskom sustavu → porezno pismene osobe preuzeti će
aktivnu i odgovornu ulogu u poreznom sustavu
• ako je porezna nepismenost široko rasprostranjena među
građanima, njihova sklonost plaćanju poreza može biti
manja → smanjenje ukupne količine prikupljenih poreznih
prihoda → nefunkcioniranje sustava javnog financiranja →
onemogućava gospodarski, društveni ili politički napredak
zemlje

26
• poboljšanje PP pojedinaca moglo bi donijeti dvostruku dobit
društvu → stabilnost financijske situacije pojedinaca i
cjelokupnog društva

Financijska Gospodarski,
Porezno
Porezna pismenost Plaćanje poreza stabilnost društveni i politički
obrazovanje
kućanstva napredak

27
 PLAĆANJE POREZA
„Neznanje je za državu uvijek znatno skuplje od bilo koje forme
obrazovanja.”
- Booker T. Washington –

• plaćanje poreza je obvezno i prisilno, nema protusluge ili protunaknade za

iznos uplaćenog poreza te kada uplaćeni porez postaje prihodom državnog
proračuna nema točne namjene na koju će se porez utrošiti
• mnogi porezni obveznici stoga na poreze gledaju kao na određeni napad na
vlastitu imovinu pa se tome pokušavaju oduprijeti na različite načine
• otpor je veći što je porezni teret teži → tako se direktno smanjuje mogućnost
štednje poreznog obveznika, proširenje ili modernizacija postojeće
gospodarske aktivnosti ili započinjanje nove, povećanje osobne potrošnje, a
pogoršava se i društveni položaj pojedinca
• otpor je prisutan su u svim poreznim sustavima, pri plaćanju gotovo svakog
od brojnih poreznih oblika

28
PLAĆANJE POREZA
• Spremnost plaćanja poreza uvelike ovisi o:
• razini poreznog morala;
• osobnom stajalištu poreznog obveznika prema plaćanju
poreza;
• kvaliteti javnih proizvoda i usluga;
• visini porezne obveze;
• raspodjeli poreznog tereta;
• društvenoj klimi u kojoj se obavlja oporezivanje;
• svrsi trošenja oporezivanjem ubranih sredstava;
• dodatnim troškovima koje ima porezni obveznik u vezi s
podmirivanjem svoje porezne obveze.

30
PLAĆANJE POREZA
• porezni moral - ponašanje poreznog obveznika i poreznog
tijela u poreznom postupku u odnosu na obvezu plaćanja
poreza
• porezni moral - u uskoj je svezi s nastojanjima da se smanji
porezno
• ovisi o nizu čimbenika, a posebice o zadovoljstvu
raspodjelom poreznog tereta te razini porezne i financijske
pismenosti poreznih obveznika

31
PLAĆANJE POREZA
• iznimno je važno da su obveznici svjesni učinaka koje njihovo
porezno ponašanje ima na državni proračun
• porezne vlasti i država imaju nekoliko kanala kroz koje mogu
utjecati na povećanje PP i poboljšanje poreznog ponašanja
poreznih obveznika:
– formalne obrazovne institucije;
– državne institucije;
– neprofitne organizacije, udruge i financijska industrija;
– mediji

32
 OBILJEŽJA POREZNOG PONAŠANJA HRVATSKIH
POREZNIH OBVEZNIKA

• za razliku od razvijenih zemalja, u (post)tranzicijskim zemljama poput

RH, promjene poreznih sustava i zakona vrlo su česte
• može se reći da je porezni rizik prilično izvjestan u poreznom
ponašanju hrvatskih poreznih obveznika
• reforma hrvatskoga poreznog sustava započela je 1994. godine, a
od tada su se dogodile mnoge prilagodbe i promjene → u
zakonskoj regulativi i u načinu naplate poreza
• to je utjecalo na veliku nestabilnost i povećanje složenosti
cjelokupnog sustava oporezivanja, kao i na slabu upoznatost
prosječnog poreznog obveznika s aktualnim poreznim propisima

33
OBILJEŽJA POREZNOG PONAŠANJA HRVATSKIH
POREZNIH OBVEZNIKA
• građani smatraju da je porezni teret prekomjeran i porezne
stope previsoke, iako se u međunarodnim usporedbama RH
nalazi u skupini zemalja s nižim poreznim opterećenjem
• razine porezne evazije i sive ekonomije u RH relativno su
visoke → predstavljaju ozbiljan problem i prepreku u
nastojanju punjenja državnog proračuna
• neprijavljeni rad i prijava na niži iznos plaće (posebice u
građevinskom sektoru, trgovini i turizmu) najviše su doprinijeli
visokoj razini sive ekonomije

35
OBILJEŽJA POREZNOG PONAŠANJA HRVATSKIH
POREZNIH OBVEZNIKA
• izbjegavanje plaćanja poreza i porezna evazija pojavljuju se u različitim
oblicima →
• u sustavu poreza na dohodak - posljedica rada »na crno« i plaćanja u
gotovini ili u naturi, prijavljivanja na minimalnu plaću dok se ostali dio
dohotka isplaćuje u gotovini, isplaćivanja plaća preko ugovora
student-servisa itd.

• u sustavu poreza na dobit - obveznici često prikazuju veće materijalne

troškove u obliku precijenjenih putnih naloga, izdanih računa bez
kupovine, isplaćivanja honorara za autorski rad ili obavljene usluge, te
tako smanjuju iskazanu dobit

• u sustavu PDV-a - zbog kreditne metode obračuna i neutralnosti PDV-

a mogućnost porezne evazije znatno je smanjena u odnosu na
oporezivanje dohotka i dobiti – 300 000kn

36
OBILJEŽJA POREZNOG PONAŠANJA HRVATSKIH
POREZNIH OBVEZNIKA

• učestalo izbjegavanje plaćanja poreza,

• nizak porezni moral i
• općenito neodgovoran stav prema plaćanju poreza u RH
• potvrđuju potrebu za intenziviranjem edukativnih aktivnosti
kako bi se podigla svijest građana o važnosti plaćanja
poreza i preuzimanju dijela odgovornosti u ograničavanju
sive ekonomije

37
• planovi, programi te nacionalne strategije promoviranja
financijske i porezne pismenosti dugoročno su korisne
aktivnosti za sve sudionike
• porezno se opismenjavanje, kao i većina financijskih tema,
ne provodi u školama, ili se pak uči u vrlo malom opsegu →
neadekvatna razina PP → većina građana suočava se s
problemom nedovoljnog razumijevanja poreza

38
HVALA NA PAŽNJI!