‫الباب الثاني‬

‫حسابات النتيجة‬

‫يتضمن هذا الباب شرحا وافيا لحسابات النتيجة ( االستخدامات والموارد ) و االس س و القواع د‬
‫والمعالجات المحاسبية الخاصة بها ‪ .‬وكذلك التطرق بشكل تفص يلي الى كيفي ة اع داد الحس ابات‬
‫الختامية و القوائم المالية في الوحدات االقتصادية وتوضيحها من خالل االمثلة التطبيقية‬

‫‪258‬‬
 ‫الفصل االول ‪ :‬االستخدامات‬
‫المبحث االول ‪ :‬الرواتب واالجور‬
‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصه بالرواتب واالجور‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬المعالجات المحاسبيه‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬معالجة اخطاء الرواتب واالجور‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬المستلزمات السلعيه والخدميه‬
‫المطلب االول ‪ :‬المستلزمات السلعيه‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬المستلزمات الخدميه‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬حسابات االستخدامات االخرى‬
‫المطلب االول‪ :‬مقاوالت وخدمات‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مشتريات بضائع بغرض البيع‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬الفوائد وايجارات االراضي‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬االندثار‬
‫المطلب الخامس‪ :‬المصروفات التحويليه‬
‫المطلب السادس ‪ :‬المصروفات االخرى‬

‫‪259‬‬
 ‫الفصل االول‬
‫االستخدامات‬
‫قبل الخوض في شرح االستخدامات البد من القول اوال ان الحسابات الختاميه والقوائم الماليه‬
‫والكشوفات التحليليه التي اعتمدها النظام المحاسبي الموحد في الوحدات االقتصاديه قد تم‬
‫صياغتها وتركيبها بما يخدم المحاسب القومي في اعداد الحسابات القوميه على مستوى القطر ‪.‬‬
‫ولذلك نرى ان هذه الحسابات والقوائم بوبت تبويبا اقتصاديا لغرض توفير البيانات الالزمه لقياس‬
‫الدخل القومي ومعدالت النمو في القطاعات االقتصاديه المختلفه الغراض التخطيط والرقابه ‪.‬‬

‫من هذا المفهوم ‪ ,‬فقد تم تقسيم حسابات االستخدامات الى حسابات متعلقة باالستهالك الوسيط‬
‫(المستلزمات السلعيه والخدميه) وحسابات متعلقه بعوائد عوامل االنتاج والتي تدخل في مكونات‬
‫القيمه المضافه وهي (االجور ‪ ,‬والفوائد وااليجارات ‪ ,‬واالندثارات ) واعباء اخرى تتحملها‬
‫الوحده االقتصاديه ولكن ال تتعلق بنشاطها المباشر (المصروفات التحويليه والمصروفات‬
‫االخرى) ‪ .‬ومن هنا جاءت تسمية (االستخدامات) باعتبارها تمثل استهالك او استخدام السلع‬
‫والخدمات في العمليه االنتاجيه وهي مرادفه لتسميه (المصروفات) في المحاسبه التقليديه ‪ .‬كما‬
‫ان مايميز حسابات االستخدامات في النظام المحاسبي الموحد من المصروفات في المحاسبه‬
‫الماليه او التجاريه هو ربط هذه الحسابات بالحسابات القوميه من خالل اضافة حسابات النتيجه‬
‫المتقابله اليها واظهارها بحساب النشاط الجاري في نهاية السنه الماليه وبخاصة حساب فرق‬
‫االيجار المحتسب وحساب فرق الفوائد المحتسبه وحساب فرق تقويم التغير في المخزون ومقابلها‬
‫‪ .‬وعليه فانه (على سبيل المثال) لم يعد مبلغ اندثار المباني رقما مجردا وانما البد من احتساب‬
‫القيمه االيجاريه لكافة العقارات المملوكه للوحده االقتصاديه والفرق بينهما يضاف او يطرح‬
‫جبريا الى مجموعة حسابات االستخدامات‪.‬‬

‫ولكي تقوم اية وحده اقتصاديه بممارسة نشاطها لتحقيق اهدافها المرسومة البد ان تتحمل اعباء‬
‫تتعلق بنشاطها الجاري او االستثماري ‪ .‬واالستخدامات تمثل االعباء المتعلقة بالنشاط الجاري‬
‫فقط للوحده االقتصادية ‪ .‬ولهذا فانه كقاعد عامة – عند صرف اي نفقه اضافيه (كالنقل والتحميل‬
‫والتأمين الخ‪ )....‬على موجود راسمالي (كاالموجودات الثابته) فانها التعتبر من قبيل‬
‫االستخدامات وانما اعباء متعلقة بالنشاط االستثماري وتضاف الى قيمة الموجودات الثابته ذاتها ‪.‬‬
‫وكما بينا سابقا ‪ ,‬ان االساس المعتمد بموجب النظام المحاسبي الموحد في تسجيل المعامالت‬
‫الماليه هو اساس االستحقاق سواء كان الدفع نقدا او باالجل بمعنى انه يجب حصر كافة عناصر‬
‫االستخدامات المتعلقه بالفتره الماليه وغلقها في نهاية السنه الماليه بحساب النشاط الجاري بغض‬
‫النظر عن عمليه التسديد سواء حصلت ام لم تحصل بعكس االساس النقدي المتبع في المحاسبه‬
‫الحكوميه ‪ .‬ولم يختلف النظام المحاسبي الموحد عن غيره من االنظمه المحاسبيه في اعتماد‬
‫طريقة التكلفة التاريخية بدال من طريقة القيمة السوقية في قياس عناصر االستخدامات بالرغم من‬
‫ميزات الطريقة االخيرة وقربها من االسس االقتصاديه السائده‪.‬‬
‫ويتم تبويب حسابات االستخدامات حسب وظيفتها ثم يتم توزيعها على مراقبات مراكز الكلفة ‪.‬‬
‫ويخدم هذا التقسيم في اعداد حسابات النتيجة التقليديه (حساب االنتاج والمتاجرة واالرباح‬
‫والخسائر والتوزيع) كما يخدم في احتساب تكلفة النشاط الغراض تقييم االداء والرقابه على‬
‫التكاليف وكذللك كونه يمثل حلقة الربط بين المحاسبه المالية وحسابات التكاليف (‪)32‬‬
‫وطبقا لما ورد في الدليل المحاسبي الموحد ‪ ,‬فان رقم الحساب االجمالي لالستخدامات هو الرقم (‬
‫‪ ) 3‬على المستوى االول ‪ .‬اما على المستوى الثاني فتقسم حسابات االستخدامات الى مايلي‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )32‬الدكتور عبد الحي مرعي – النظام المحاسبي الموحد والمشاكل المحاسبية المعاصرة – مؤسسة شباب الجامعة للطباعة والنشر –‬
‫االسكندرية ‪-1985‬ص ‪476‬‬

‫‪260‬‬
 ‫الرواتب واالجور (‪)31‬‬
‫المستلزمات السلعية(‪)32‬‬
‫المستلزمات الخدمية (‪)33‬‬
‫مقاوالت وخدمات (‪)34‬‬
‫مشتريات بغرض البيع (‪)35‬‬
‫فوائد وايجارات االراضي (‪)36‬‬
‫االندثار (‪)37‬‬
‫المصروفات التحويلية (‪)38‬‬
‫المصروفات االخرى (‪)39‬‬
‫وهذه الحسابات بدورها تتفرع الى حسابات فرعية تصل حتى المستوى الخماسي لبعضها‬

‫‪261‬‬
 ‫المبحث االول‬
‫(الرواتب واالجور حـ ‪)31 /‬‬

‫تعتبر الرواتب واالجور من وجهة النظر االقتصاديه والقوميه عائدا الحد عوامل االنتاج واحد‬
‫عناصر القيمة المضافة ‪ .‬كما انها تمثل كلفة القوه البشريه العاملة لقاء المساهمه في العملية‬
‫االنتاجية والتي تشمل مايدفع لها من رواتب واجور نقديه واية امتيازات مادية اخرى وكذلك‬
‫المساهمة في الضمان والتقاعد والتامين على العاملين وكل مايتعلق بالتامينات االجتماعيه ‪.‬‬

‫(‪)33‬‬ ‫ويتظمن حساب الرواتب واالجور في الدليل المحاسبي الحسابات الفرعيه التالية‬

‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫الرواتب النقديه للموظفين‬ ‫‪311‬‬

‫االجور النقديه للعمال‬ ‫‪312‬‬
‫رواتب واجور ومخصصات غير العراقيين‬ ‫‪313‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬ ‫‪314‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪315‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬ ‫‪316‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصة بالرواتب واالجور ‪:‬‬

‫من القواعد االساسيه الواجب االلتزام بها فيما يتعلق بالرواتب واالجور ماياتي ‪:‬‬
‫اوال ‪ :‬اليشمل هذا الحساب على مايستحقه المنتسب من راتبه او اجره االساسي فقط ‪ .‬وانما فضال‬
‫عن ذلك وطبقا لتبويب الدليل المحاسبي فانه يتضمن ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬المبالغ المدفوعه الى المنتسب عن المزايا العينية التي تقدمها الوحده االقتصادية له بصفة‬
‫مخصصات كمخصصات السكن والطعام والنقل والكسوة وغيرها ‪ .‬وهنا البد من‬
‫التوضيح ان هذه المزايا اذا تم تقديمها عينيا فانها تحمل على حـ ‪ /‬المستلزمات السلعية (‬
‫‪ )32‬مثال ذلك ‪ ,‬ماتتحمله الوحده االقتصادية من تكاليف وجبات االطعام الى منتسبيها او‬
‫النقل بسياراتها مجانا ‪ .‬اما اذا دفعت مبالغ نقدا لقاء هذه المزايا فانها تحمل على حـ ‪/‬‬
‫المخصصات التعويضية ضمن حساب الرواتب واالجور‪.‬‬
‫ب‪ -‬المبالغ المدفوعة عن مساهمة الوحده االقتصادية في التقاعد والضمان االجتماعي سواء‬
‫للموظفين والعمال ‪ .‬اذ تتحمل الوحده االقتصادية بالنسبة للموظف ضعف مايتحمله عن‬
‫اشتراكات التقاعد الشهريه ‪ .‬اي ان الموظف يتحمل ال ‪ 3 / 1‬والوحدة تتحمل ال ‪3 / 2‬‬
‫مما يدفع الى مديرية التقاعد العامة ‪ .‬اما مقدار مبلغ االشتراك فانه يتحدد بموجب القوانين‬
‫والتعليمات النافذه بهذا الخصوص اما بالنسبه للعمال ‪ ,‬فان نسبة مايتحمله العامل نظير‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ ) 33‬لم يشمل قرار تحويل العماال الى موظفين العاملين في القطاعين المختلط والخاص ونظرا لتطبيق النظام المحاسبي الموحد في‬
‫هذين القطاعين فقد ارتاينا االبقاء على التبويب المبين اعاله مع مراعاة عدم استخدام الحسابات المتعلقة باجور العمال في وحدات القطاع‬
‫االشتراكي‬

‫‪262‬‬
 ‫االشتراك في التقاعد والظمان االجتماعي شهريا هو ‪ % 5‬من اجره االساسي (حـ‪)3121 /‬‬
‫وتتحمل الوحده االقتصادية ‪ % 12‬من االجر فيكون المبلغ االجمالي المسدد الى دائرة التقاعد‬
‫والضمان االجتماعي ‪ %17‬من حـ ‪.3121 /‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يتم تنظيم الرواتب وتثبيت استحقاق العاملين في الوحدة االقتصادية مرة واحدة في‬
‫الشهر واليجوز تنظيم قوائم مفردة لبعض العاملين الي سبب كان خالل الشهر منعا الرباك‬
‫الحسابات نتيجة التكرار في اجراء القيود المحاسبية خالل الشهر الواحد ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬يجري تنظيم قيد استحقاق باجمالي الرواتب والمخصصات التي يستحقها العاملون بعد‬
‫توحيد قوائم الرواتب واالجور الخاصة باالقسام وتوثيقها من المنظم والمحاسب ومدير‬
‫الحسابات والمدقق ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬استخدام حساب رواتب واجور مستحقة (حـ‪ )2664 /‬كحساب وسيط في تثبيت صافي‬
‫استحقاق العاملين من الرواتب واالجور ‪ .‬ويهدف هذا التوسيط الى حصر الدخل النقدي‬
‫الممكن التصرف فيه على المستوى القومي والذي يمثل القوة الشرائية لدى العاملين في‬
‫الوحدات االقتصادية ‪ .‬ثم يتم تنظيم قيد الصرف بصافي مايتم استالمه من العاملين بعد تثبيت‬
‫قيد االستحقاق ‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬يستخدم حساب مديرية التقاعد العامة (حـ‪ )2666 /‬وحساب مؤسسة التقاعد‬
‫والضمان االجتماعي للعمال (حـ ‪ )2667 /‬كحسابات وسيطة لغرض تجميع المبالغ التي‬
‫تترتب لصالح هاتين الجهتين من خالل قيد الرواتب تمهيدا لتسديدها خالل نفس الشهر ‪.‬‬

‫سادسا ‪ :‬يتم استخدام حساب استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (حـ ‪ )2671 /‬كحساب‬
‫وسيط في تثبيت اجمالي االستقطاعات التي تترتب على العاملين الى جهات خارجية ناجمة‬
‫اما عن اشتراكات او جزاءات او اسباب اخرى تمهيدا لتسديدها الى هذه الجهات الحقا خالل‬
‫نفس الشهر‪.‬‬

‫سابعا ‪ :‬يستخدم حساب رواتب واجور معادة(حـ ‪ ) 2665 /‬كحساب وسيط لصافي الرواتب‬
‫واالجور والمخصصات التي لم يراجع اصحابها الستالمها خالل المده المحدده بموجب‬
‫االنظمة والقوانين النافذة ‪.‬‬

‫ثامنا ‪ :‬ان كافة االستقطاعات الشهرية التي تمثل الفرق بين اجمالي الرواتب واالجور‬
‫وصافي االستحقاق يجب ان تسدد خالل نفس الشهر ‪ .‬ويمكن متابعة ذلك بمالحظة عدم‬
‫وجود ارصدة نهائية لحسابات االستقطاعات في سجالت االستاذ بنهاية كل شهر ‪.‬‬

‫تاسعا ‪ :‬يستخدم حساب سلف المنتسبين (حـ ‪ )1672 /‬عند استقطاع مبالغ من المنتسبين‬
‫كانت قد ترتبت بذمتهم عن فروقات الرواتب واالجور لصالح الوحدة االقتصادية نفسها او اية‬
‫مبالغ اخرى تحملت عبئها الوحدة وسجلت سلفة بذمتهم ‪ .‬وهذا االستقطاع يمثل في حقيقتة قيد‬
‫سداد ولكن الى الوحدة االقتصادية ذاتها ‪ .‬اما حساب سلف الزواج (حـ ‪ )1673 /‬فيمثل‬
‫المبالغ المستقطعة من المنتسبين تسديدا لمبالغ سلف الزواج المترتبة بذمتهم والتي لم تطفأ‬
‫خالل المدة المحددة بموجب القوانين والتعليمات الصادرة بها كال او جزءا‬

‫‪263‬‬
 ‫عاشرا ‪ :‬اقرت اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد استخدام حساب دائنو نشاط غير‬
‫جاري (حـ ‪ )265 /‬عند تثبيت قيد استحقاق بالمبالغ الخاصة بالضمان الصحي للموظفين‬

‫والعمال ‪ .‬اما مايتعلق بالتأمين ضد الحوادث على العاملين في الوحدة االقتصادية فقد اقرت‬
‫اللجنة المذكورة تثبيت قيد صرف مباشر بالمبالغ التي تترتب لقاء ذلك دون الحاجة الى قيد‬
‫استحقاق (‪)34‬‬

‫ان كال من الحسابين (الضمان االجتماعي ‪ ,‬التأمين) يعتبران من االعباء التي تتحملها الوحدة‬
‫االقتصادية عن مساهمتها في الضمان االجتماعي سواء للموظفين او العمال وكالهما مبوبان‬
‫في الدليل المحاسبي ضمن حساب واحد هو حـ ‪ 314 /‬بالنسبة للموظفين و حـ ‪ 315 /‬بالنسبة‬
‫للعمال كما ان طبيعة كل منهما التختلف عن االخرى من حيث كونهما يمثالن احد اشكال‬
‫التأمينات االجتماعية التي تساهم بها الوحدة االقتصادية لمنتسبيها ‪ .‬في حين نرى ان المعالجة‬
‫المحاسبية (كما مر ذكرها ) لكل حساب تختلف عن االخر‪.‬‬

‫كما ان النظام المحاسبي الموحد ميز بين االنفاق على النشاط الجاري واالنفاق على النشاط‬
‫االستثماري او العرضي من خالل القيود الوسيطة الدالة واستخدام حساب المجهزين للنشاط‬
‫االول وحساب دائني نشاط غير جاري للنشاط الثاني ‪ .‬والتعتبر مساهمة الوحدة في الضمان‬
‫الصحي للمنتسبين من قبيل النشاط االستثماري وال العرضي وعليه فان توسيط حـ ‪ 265 /‬في‬
‫قيد االستحقاق يعتبر خروجا غير مبرر على قواعد النظام المحاسبي الموحد كما ان عدم‬
‫تثبيت قيد استحقاق بالنسبة للتأمين على الموظفين او العمال يعتبر هو االخر خروجا عن‬
‫اسلوب قيد االستحقاق ‪ .‬لذا نرى انه كان من االفضل توسيط حسابات بأسماء الوحدات‬
‫االقتصادية التي يتم التسديد اليها على غرار ما متبع عند تسديد اشتراكات التقاعد والضمان‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )34‬ديوان الرقابة المالية – النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق – ص‪. 65-1-164‬‬

‫‪264‬‬
 ‫كأن يستحدث حساب باسم شركة التامين واخر باسم صندوق الضمان الصحي وكال منهما‬
‫يغلق في قيد السداد ‪ .‬وقد اخذت بذلك االنظمة المحاسبيه الموحدة المطبقة في االقطار العربية‬
‫‪ .‬فعلى سبيل المثال تسجل المبالغ المدفوعة عن مساهمة الوحدة االقتصادية في التأمينات‬
‫االجتماعية في مصر (التأمين الصحي ‪ ,‬وتأمين اصابات العمل ‪ ,‬وتأمين البطالة) لحساب‬
‫الهيئة العامة للتأمينات االجتماعية (‪)35‬‬

‫المطلب الثاني ‪ /‬المعالجات المحاسبية‬

‫اوال ‪ :‬قيد استحقاق الرواتب واالجور‬

‫بعد توحيد قوائم الرواتب واالجور على مستوى الوحدة االقتصادية يتم تثبيت قيد استحقاق بها‬
‫كما يأتي‬
‫من مذكورين‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ ΧΧΧ‬حـ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫‪3111‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬رواتب الموظفين‬
‫‪3112‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصاات عائلية‬
‫‪3113‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬اجور عمال اضافية‬
‫‪3114‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مكافأت تشجيعية‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات تعويضية ‪3116‬‬
‫‪3119‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات اخرى‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬االجور النقدية للعمال ‪312‬‬
‫‪3121‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬اجور العمال‬
‫‪3122‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات عائلية‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬اجور اعمال اضافية ‪3123‬‬
‫‪3124‬‬ ‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مكافئات تشجيعية‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3125‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات تعويضية ‪3126‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬مخصصات اخرى ‪3129‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬رواتب واجور مخصصات غير العراقيين ‪313‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬حصة المنشأة في التقاعد‪3151‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬حصة المنشأة في الضمان ‪3151‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪316‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الى مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫حـ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪167‬‬ ‫حـ ‪/‬السلف‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪1672‬‬ ‫حـ ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪1673‬‬ ‫حـ ‪ /‬سلف الزواج‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪266‬‬ ‫حـ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪2666‬‬ ‫حـ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪2667‬‬ ‫حـ ‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪2664‬‬ ‫حـ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(‪ ) 35‬الدكتور علي محروس شادي – النضام المحاسبي الموحد – مصدر سابق – ص ‪. 59‬‬

‫‪265‬‬
 ‫ان قيد االستحقاق المذكور انفا يمثل في حقيقته دمج قيدين في قيد واحد هما قيد استحقاق‬
‫الرواتب واالجور وقيد حصة المنشأة في التقاعد والضمان ‪ .‬كما انه قيد شامل لكافة انواع‬
‫المخصصات ولمختلف فئات المنتسبين وللوحدة االقتصادية ان تثبت الحسابات التي تتحمل‬
‫اعباءها فعال ‪ .‬وادناه شرح تفصيلي لحسابات القيد المذكور (المدينة والدائنة) (‪)36‬‬

‫حسابات الجانب المدين‬

‫حساب ‪ 3111‬رواتب الموظفين وحساب ‪ 3121‬اجور العمال‬

‫ويشمل هذان الحسابان استحقاق الموظفين والعمال من الرواتب واالجور الشهرية ‪ ,‬كما يبوب‬
‫عليهما اجور االجازات االعتيادية التي تدفع عند االحالة على التقاعد ورواتب واجور الموفدين‬
‫والمجازين دراسيا ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3112‬مخصصات عائلية للموظفين وحساب ‪ 3122‬مخصصات عائلية للعمال ‪:‬‬

‫وتشمل مخصصات الزوجية واالطفال المستحقة قانونيا ‪:‬‬

‫حساب ‪ 3113‬اجور اعمال اضافية للموظفين وحساب ‪ 3123‬اجور اعمال اضافية للعمال‬

‫وتشمل االجور المدفوعة عن االعمال المنجزة بعد اوقات الدوام الرسمي وبموجب االوامر‬
‫االدارية الصادرة بذلك ‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )36‬انظر – كتاب (النظام المحاسبي الموحد) – ديوان الرقابة المالية – مصدر سابق ص ‪160-159‬‬

‫‪266‬‬
 ‫حساب ‪ 3114‬المكافئات التشجيعيه للموظفين وحساب ‪ 3124‬المكافئات التشجيعيه للعمال ‪:‬‬

‫وتشمل المبالغ المدفوعه لمكافئة وتكريم المنتسبين عن الجهود االستثنائيه المقدمه من قبلهم ‪.‬‬
‫ويجب مالحظة ان هذين الحسابين يشمالن المنتسبين فقط اما الذين يتم مكافئتهم من خارج الوحده‬
‫االقتصادية فيتم تحميل مبالغ هذه المكافئات على حـ ‪ 3363 /‬ضمن المستلزمات الخدمية ‪ .‬كذلك‬
‫الينبغي ان يكون لهذه المكافئات صفة الدورية الثابته ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3115‬مخصصات مهنية وفنيه للموظفين وحساب ‪ 3125‬مخصصات مهنية وفنية‬

‫للعمال ‪:‬‬

‫وتشمل مبالغ المخصصات المدفوعه على اساس المهنه واالختصاص مثل المخصصات المهنية‬
‫لالطباء والمهندسين والمحاسبين والمخصصات المدفوعه للسواق وغيرها ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3116‬مخصصات تعويضيه للموظفين وحساب ‪ 3126‬مخصصات تعويضيه للعمال ‪:‬‬

‫وتشمل المبالغ المدفوعه نقدا مقابل المزايا العينيه كمخصصات السكن واالطعام والنقل وغيرها ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3119‬مخصصات اخرى للموظفين وحساب ‪ 3129‬مخصصات اخرى للعمال ‪:‬‬

‫وتشمل اية مخصصات اخرى عدا ماذكر أعاله مثل مخصصات الخطورة والعدوى والموقع‬
‫وغيرها ‪.‬‬

‫حساب ‪ 313‬رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين ‪:‬‬

‫ويشمل كافة مايستحقه العاملين من غير العراقيين سواء كانو عرباً أو أجانب ‪ .‬على المالك الدائم‬
‫او المؤقت ‪ ,‬موظفين او عماالً ‪ ,‬من رواتب واجور ومخصصات وأية امتيازات اخرى مثل تذاكر‬
‫السفر وغيرها ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3141‬حصة المنشأة في التقاعد ‪:‬‬

‫ويشمل المبالغ التي تتحملها الوحدة االقتصادية والمدفوعه الى دائرة التقاعد شهرياً عن حصتها‬
‫في تقاعد الموظفين من منتسبيها وتعادل هذه المبالغ ‪ 2/3‬المبالغ المحملة على (ﺣ ‪ 2666 /‬مديرية‬
‫التقاعد العامة ) في الجانب الدائن ويجري احتساب هذه الحصة حسب التعليمات المالية النافذه ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3151‬حصة المنشأة في الضمان ‪:‬‬

‫ويمثل حصة الوحدة االقتصادية في الضمان االجتماعي للعمال والبالغه (‪ )% 12‬من مبلغ ( ﺣ ‪/‬‬
‫اجور العمال ‪ )3121‬استنادا الى القوانين والتعليمات النافذه ‪.‬‬

‫حساب ‪ 316‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪:‬‬

‫‪267‬‬
‫ويشمل المبالغ المدفوعه عن حصة الوحدة االقتصادية في تقاعد الموظفيين غير العراقيين وكذلك‬
‫الضمان االجتماعي للعمال غير العراقيين بنفس اسس االحتساب المذكورة في حسابي (‪ 3141‬و‬
‫‪. )3151‬‬
‫حسابات الجانب الدائن‬
‫بينا في المطلب االول من هذا المبحث اغراض استخدام الحسابات الوسيطه الدائنه في قيد‬
‫الرواتب واالجور (ﺣ ‪ , 2671 /‬ﺣ ‪ , 1672 /‬ﺣ ‪ , 1673 /‬ﺣ ‪. )2664 /‬‬
‫اما فيما يتعلق بحساب مديرية التقاعد العامة (ﺣ ‪ )2666 /‬فانه يحمل باجمالي المبلغ الواجب‬
‫تسديده الى دائرة التقاعد ويمثل مجموع حصة الوحدة االقتصادية وحصة الموظفين ‪ .‬اما حساب‬
‫مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي (ﺣ ‪ )2667 /‬فانه يحمل باجمالي المبلغ الواجب التسديد عن‬
‫حصة الوحدة وكذلك حصة العمال ويساوي ‪ % 17‬من مبلغ (ﺣ ‪ 3121 /‬اجور العمال)‪.‬‬

‫ثانيًا ‪ :‬قيد صرف صافي استحقاق الرواتب واالجور‬

‫بعد تثبيت قيد االستحقاق ومعرفة صافي الرواتب واالجور المستحقة يتم تثبيت قيد صرف‬
‫لغرض توزيع الرواتب االجور بعد سحبها بشيك من المصرف على العاملين وكما يأتي ‪:‬‬

‫‪ xxx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقه ‪2664‬‬
‫‪ xxx‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫وقد يسأل سائل اذا كان المحاسب يقوم بصرف شيك بالمبلغ الصافي الواجب تسديده الى‬
‫المنتسبين ‪ .‬فلماذا اليسجل قيد قبض بهذا المبلغ طالما انه سيتم توزيعه من قبل صندوق الوحدة‬
‫االقتصادية على المنتسبين ‪ .‬وبالتالي لماذا اليكون الجانب الدائن من قيد الصرف المذكور انفا‬
‫(الى حـ‪ /‬نقد في الصندوق بدال من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف والجواب هو عند صرف شيك‬
‫بالمبلغ المحمل على ( ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة) فان لجنة توزيع الرواتب واالجور تأخذ على‬
‫عاتقها توزيع الروتب واالجور مباشرة من استالمها من المصرف الى المنتسبين وتبدأ عملية‬
‫التوزيع بنفس اليوم واليجوز قبضها الى الصندوق اال بعد مضي المده القانونية على بقائها غير‬
‫موزعة ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬قيد اعادة الرواتب واالجور‬
‫بعد انتهاء المدة المحددة لبقاء الرواتب واالجور لغرض توزيعها على العاملين ‪ .‬يتم اعادة‬
‫الرواتب واالجور التي لم يراجع اصحابها لغرض استالمها الى صندوق الوحدة االقتصادية بعد‬
‫تنظيم مستند قبض بها وتثبت كاالتي ‪:‬‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪266‬‬ ‫‪xx‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665‬‬

‫ان مبررات اعادة الرواتب واالجور لصندوق الوحدة هو ان المنتسب قد يكون مكلفا بايفاد رسمي‬
‫او متمتعاً باجازة اعتيادية أو مرضية أو الي سبب آخر يمنع تواجده في يوم توزيع الرواتب‬
‫واالجور ‪.‬وعند عودة المنتسب ثانية الى مقر عمله ‪ .‬يقوم المحاسب بتنظيم مستند صرف وتسديد‬
‫صافي االستحقاق حيث يتم اجراء قيد عكس للقيد السابق وكما يأتي ‪:‬‬
‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعه ‪266‬‬

‫‪268‬‬
 ‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معاده ‪2665‬‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫رابعًا ‪ :‬قيد اثبات مقدار ماتساهم به الوحده االقتصادية في الضمان الصحي للموظفين والعمال‬

‫من مذكورين‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي ‪314 /‬‬
‫ﺣ ‪ /‬الضمان الصحي للموظفين ‪3143 /‬‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315/‬‬
‫ﺣ ‪ /‬الضمان الصحي للعمال ‪3153 /‬‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬دائنو نشاط غير جار ‪265 /‬‬

‫خامسًا ‪ :‬قيد اثبات مقدار ماتساهم به الوحدة االقتصادية في التأمين على العاملين فيها وعادة‬
‫يتم تسديد المبالغ على شكل اقساط سنوية أو نصف سنوية وكما يأتي ‪-:‬‬

‫( من مذكورين )‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي ‪314 /‬‬
‫ﺣ ‪ /‬التأمين على الموظفين ‪3143 /‬‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315/‬‬
‫ﺣ ‪ /‬التأمين على العمال ‪3153 /‬‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪)37( 316/‬‬
‫‪xx‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183/‬‬

‫سادسًا ‪ :‬يتم استخراج ارصدة كل من حساب (‪ )2666‬وحساب (‪ )2667‬وتنظيم قوائم بأسماء‬

‫العاملين الذين تم حسم مبالغ االستقطاعات من رواتبهم واجورهم بموجب قيد استحقاق الرواتب‬
‫لصالح الجهات االخرى وكذلك اسماء العاملين المشمولين بالتقاعد والضمان االجتماعي‬
‫والصحي ‪ .‬بعدها يتم تثبيت قيد التسديد التالي ( مستند صرف ) الى الجهات المذكورة ‪.‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير (‪)267‬‬
‫ﺣ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (‪)2671‬‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬دائرة التقاعد العامة (‪)2666‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي (‪)2667‬‬
‫‪ xx‬ﺣ ‪ /‬دائنو نشاط غير جار (‪)265‬‬
‫ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف (‪)183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ ) 37‬يشمل هذا الحساب ماتتحمله الوحدة االقتصادية من مصاريف نتيجة لمساهمتها في التقاعد والضمان االجتماعي والتأمين على‬
‫غير العراقيين سواء كانوا موظفين أو عمال على المالك الدائم أو المالك المؤقت بعقود او التعيين وفق قوانين وأنظمة الخدمة النافذه ‪.‬‬
‫سابعًا ‪ :‬قد تقوم الوحدة االقتصادية في الظروف والحاالت االستثنائية بصرف صافي استحقاق‬
‫المنتسب دون االنتظار الى نهاية الشهر ( مثال ذلك رواتب الموفدين او المنتسبين المسافرين‬

‫‪269‬‬
 ‫الداء فريضة الحج ) حيث يسجل صافي االستحقاق سلفة بذمته ثم يتم تسويتها عند تثبيت قيد‬
‫استحقاق الراتب الشهري الحقًا ويكون قيد صرف صافي الراتب كسلفه كما يأتي ‪:‬‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167 /‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672/‬‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183/‬‬

‫ثامنًا ‪:‬في نهاية السنه المالية تستخرج ارصدة حسابات الرواتب واالجور ويتم غلقها في حساب‬
‫النشاط الجاري (ﺣ ‪ )281 /‬بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬النشاط الجاري (‪)281‬‬

‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬رواتب واجور (‪)31‬‬
‫ﺣ ‪ /‬تذكر انواع الحسابات التحليلية‬

‫المطلب الثالث ‪ /‬معالجة اخطاء الرواتب واالجور‬

‫أوًال ‪ :‬اكتشاف االخطاء خالل السنه المالية (بعد استالم الرواتب )‬

‫يحدث ان تقوم الوحدة االقتصادية بصرف الرواتب واالجور بصورة غير صحيحه نتيجة الخطاء‬
‫في احتساب االستحقاق للمنتسبين ‪ .‬وعليه فأن المعالجه القيدية لحالة الزيادة أوالنقصان في‬
‫الصرف بافتراض ان المنتسب قد استلم الراتب وبعدها تم اكتشاف الخطأ ‪.‬‬

‫أ‪ -‬الصرف بالنقص ‪:‬في حالة صرف الراتب أو المخصصات بالنقص فان المعالجة القيدية‬
‫الالزمة لتصحيح الخطأتكون كما يأتي ‪:‬‬

‫قيد االستحقاق‬
‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬رواتب واجور (‪)31‬‬
‫(حسب نوع الحساب الفرعي )‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة (‪)2664‬‬
‫قيد السداد‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة (‪)2664‬‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف(‪)183‬‬

‫ب – الصرف بالزيادة ‪ :‬في حالة صرف رواتب أو اجور أو مخصصات بصورة زائده فأن‬
‫المعالجة القيدية الالزمه لتصحيح الخطأ تكون بتسجيل مبلغ الزيادة بذمة المنتسب على‬
‫حساب سلف منتسبين (ﺣ ‪ ) 1672 /‬على ان يتم استقطاعها منه في االشهر الالحقة حسب‬
‫التعليمات ‪ .‬وكما يأتي ‪-:‬‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167 /‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف منتسبين ‪1672 /‬‬

‫‪270‬‬
 ‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬رواتب واجور (‪)31‬‬
‫(حسب طبيعة الحساب الفرعي)‬

‫وعند تسديد المنتسب مابذمته نقدًا ‪ .‬يثبت القيد االتي ‪:‬ــ‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق(‪)181‬‬

‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬السلف (‪)167‬‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف منتسبين (‪)1672‬‬

‫وينبغي مالحظة ان حدوث الخطأ في رواتب وأجور المنتسبين ( الموظفين والعمال )‬

‫سينعكس بشكل مباشر على مبالغ اشتراكات التقاعد والضمان االجتماعي ‪ .‬وذلك الن هذه‬
‫االشتراكات ( حصة المنتسب وحصة الدائرة ) تحدد على اساس مقدار الراتب أو االجر‬
‫الشهري للمنتسب ‪.‬‬

‫ثانيًا ‪ :‬أكتشاف الخطأخالل السنة المالية (ضمن حساب رواتب واجورمعادة )‬

‫اذا كان المنتسب لم يتسلم راتبه او اجره وسبق وان تم اعادته الى الصندوق على حساب‬
‫رواتب واجور معادة وتم اكتشاف الخطأ بعد ذلك فأن المعالجة القيدية في حالة النقص او‬
‫الزيادة تكون كما يأتي ‪:‬ــ‬
‫أ ــ الصرف بالنقص ‪:‬‬

‫اما ان يتم صرف االستحقاق االصلي وفق القيد االتي ‪:‬ــ‬

‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة (‪)2665‬‬
‫الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف (‪)183‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ثم يحدد مبلغ الفرق ويثبت قيد استحقاق به ويصرف كما في الفقرة ( أوالً ــ أ) المذكورة انفًا‪.‬‬

‫او يتم صرف االستحقاق االصلي والفروقات معا بعد تثبيت قيد استحقاق بالفروقات وفق القيد‬
‫اآلتي ‪:‬‬
‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬رواتب واجور (‪)31‬‬
‫(حسب طبيعة الحساب الفرعي)‬
‫‪ xx‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة (‪)2664‬‬
‫ثم يسجل قيد السداد التالي ‪.‬‬
‫‪ xx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه (‪)266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة (الفروقات) (‪)2664‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ( االستحقاق االصلي )‪2665 /‬‬
‫الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ب ــ الصرف بالزيادة ‪:‬‬

‫‪271‬‬
 ‫يتم احتساب المبلغ المصروف بصورة زائده ويسجل به القيد األتي ‪:‬‬
‫‪xxx‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪)266( /‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة‪)2665( /‬‬
‫‪xxx‬الى ﺣ ‪ /‬الرواتب واالجور ‪)31( /‬‬
‫(حسب نوع الحساب)‬

‫ثم يحدد صافي الراتب او االجر الذي يستحقه المنتسب من خالل استخراج رصيد حساب (‬
‫‪ )2665‬والذي يمثل الفرق بين مبلغ الراتب او االجر المسجل خطأ على (حساب رواتب‬
‫وأجور معاده) اصالً ومبلغ الزياده الذي تم تسجيل القيد السابق به ‪.‬‬
‫حيث يتم تسديد الراتب او االجر الذي يمثل االستحقاق الفعلي الى المنتسب بموجب القيد‬
‫التالي ‪.‬‬

‫من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪266 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665 /‬‬
‫الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬اكتشاف االخطاء بعد غلق حسابات السنه المالية المختصة ‪:‬‬
‫تنتهي السنه المالية عادة في ‪ 31‬كانون االول ‪ ,‬تعقبها فترة حددها القانون بثالثة أشهر كحد‬
‫أقصى الجراء قيود التسوية المختلفه وغلق حسابات السنه المالية السابقه واعداد الحسابات‬
‫الختامية والقوائم المالية ‪ .‬بعدها اذا تم اكتشاف خطأ في الرواتب واالجور يعود لتلك السنه او‬
‫السنوات السابقه فأن المعالجات القيدية الالزمة تكون كما يأتي ‪:‬‬

‫أ ــ الصرف بالنقص ‪:‬‬

‫يتم احتساب مبلغ الفروقات التي يستحقها المنتسب ويسجل على حساب مصروفات سنوات‬
‫سابقه (ﺣ ‪ ) 391 /‬بدال من حساب الرواتب واالجورويسجل القيد اآلتي بذلك ‪.‬‬

‫من ﺣ ‪ /‬مصروفات سنوات سابقه (‪)391‬‬ ‫‪xx‬‬

‫الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪266 /‬‬ ‫‪xx‬‬
‫ﺣ ‪ /‬تأمينات مستلمة ‪2661 /‬‬

‫نرى انه من االفضل استخدام حساب رواتب واجور مستحقه بدًال من ﺣ ‪ 2661 /‬الن‬
‫هذه المبالغ التنطبق عليها صفة التأمينات وانما صفة الرواتب واالجور المستحقه ‪.‬‬

‫قيد السداد‬
‫من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعه ‪266 /‬‬ ‫‪xx‬‬
‫ﺣ ‪ /‬تأمينات مستلمة ‪2661 /‬‬
‫الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪272‬‬
 ‫ب ــ الصرف بالزيادة‬
‫تحدد المبالغ المصروفه بصورة زائده الى المنتسب وتسجل سلفه عليه تستقطع من رواتبه‬
‫او اجوره الحقاً او يقوم بتسديدها نقدًا الى الصندوق ‪ .‬ويجعل حساب ايرادات سنوات سابقه‬
‫دائناً بهذه المبالغ وفق القيد اآلتي ‪.‬‬

‫قيد االستحقاق ‪:‬‬

‫من ﺤ ‪ /‬السلف ‪167 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ﺤ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672/‬‬
‫الى ﺤ ‪ /‬ايرادات سنوات سابقه ‪491 /‬‬ ‫‪xx‬‬

‫وعند التسديد نقدًا يسجل القيد اآلتي ‪:‬‬

‫‪ xx‬من ﺤ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181 /‬‬
‫‪ xx‬الى ﺤ ‪ /‬سلف (‪)167‬‬
‫ﺤ ‪ /‬سلف المنتسبين (‪)1672‬‬

‫ان السبب في تسجيل مبلغ الفروقات على ﺤ ‪ /‬مصروفات سنوات سابقه او ﺤ ‪ /‬ايرادات‬
‫سنوات سابقه هو لكون الحسابات الفرعية المختصه والعائدة الى ﺤ ‪ 31 /‬سبق وان غلقت‬
‫بحساب النشاط الجاري (‪ )281‬ولذلك اليمكن تصحيحها ثانية ‪ .‬وهذا يؤكد المبدأ المحاسبي‬
‫في تحمل كل سنة مالية بمصروفاتها وايراداتها الفعلية كلما كان ذلك ممكنآ ‪ .‬فضال عن ان‬
‫حسابي (‪391‬و ‪ )491‬يعكسان الى المحاسب القومي او االشخاص المعنيين في الوحدة‬
‫االقتصادية المصاريف وااليرادات التي تم تثبيتها خالل السنه المالية ولكنها في حقيقتها تعود‬
‫الى سنوات سابقة ‪.‬‬

‫وهناك طريقة اخرى في تصحيح االخطاء وهي المعتمدة حاليًا في اغلب الوحدات االقتصادية‬
‫لسهولتها ‪ .‬حيث يقوم محاسب الرواتب واالجور عند اكتشاف الخطأ بتأشير مبالغ الفروقات‬
‫في بطاقة الراتب او االجر المخصصة لكل منتسب فقط دون اجراء أي قيد ثم يتم استحصالها‬
‫من صاحب العالقة او اضافتها حسب استحقاقه مباشرة من راتب او اجر الشهر الالحق‬
‫وحسب التعليمات المرعية وبهذا تكون قيود التصحيح التي سبق ذكرها قد تم ادخالها ضمن‬
‫قيد الرواتب واالجور الشهري ‪.‬‬

‫مثال محلول ‪1‬‬

‫اليك المعلومات التالية بخصوص الرواتب في احدى شركات القطاع االشتراكي لشهر‬
‫شباط ‪( 1997 /‬المبالغ بالدينار)‬

‫أوًال ‪ :‬رواتب الموظفين‬

‫‪ -1‬الرواتب ‪ , 30000‬مخصصات عائلية ‪ ,3800‬اجور اعمال اضافية ‪ , 2500‬مكافآت‬

‫تشجيعية ‪ , 750‬مخصصات مهنية وفنية ‪ ,1850‬مخصصات موقع جغرافي ‪. 250‬‬
‫استقطاع التوقيفات التقاعدية من الموظفين ‪ , 2600‬استقطاع سلف المنتسبين ‪, 350‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المصرف العقاري ‪ , 280‬الجمعية التعاونية االستهالكية ‪ , 200‬نقابة المهندسين‬
‫‪. 300‬‬

‫‪273‬‬
‫ثانيا ‪ :‬بعد سحب الرواتب وتوزيعها على المستحقين ظهر ان هناك رواتب غير مستلمة‬
‫بالرغم من مضي المدة القانونية بلغت (‪ )220‬دينار فتم اعادتها الى الصندوق ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬اثبات جميع قيود االستحقاق و السداد الالزمة في سجالت الشركة ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬اثبات قيد استحقاق الرواتب واالجور‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 39150‬حـ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬

‫‪ 30000‬حـ ‪ /‬رواتب الموظفين ‪3111‬‬
‫‪ 3800‬حـ ‪ /‬مخصصات عائلية ‪3112‬‬
‫‪ 2500‬حـ ‪ /‬اجور اعمال اضافية ‪3113‬‬
‫‪ 750‬حـ ‪ /‬مكافآت تشجيعية ‪3114‬‬
‫‪ 1850‬حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬
‫‪ 250‬حـ ‪ /‬مخصصات اخرى ‪3119‬‬
‫‪ 5200‬حـ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬
‫حـ ‪ /‬حصة المنشاة في التقاعد ‪3141‬‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 780‬حـ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬

‫حـ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬
‫‪ 350‬حـ ‪ /‬السلف ‪167‬‬
‫حـ ‪ /‬سلف المنسبين ‪1671‬‬
‫‪ 43220‬حـ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫‪ 7800‬حـ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬
‫‪ 35420‬حـ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬

‫‪ - 2‬قيد صرف صافي استحقاق الرواتب واالجور‬

‫‪ 35420‬من ﺤ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعه ‪266‬‬
‫ﺤ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬
‫‪ 35420‬الى ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ -3‬قيد تسديد االستقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬

‫‪ 780‬من ﺤ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬
‫ﺤ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬
‫‪ 780‬الى ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ -4‬قيد تسديد حصة المنشأه في التقاعد‬

‫‪ 7800‬من ﺤ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعة ‪266‬‬

‫‪274‬‬
 ‫ﺤ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬
‫‪ 7800‬الى ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫‪ -5‬قيد الرواتب واالجور المعادة‬
‫‪ 220‬من ﺤ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪ 220‬الى ﺤ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫ﺤ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665‬‬

‫مثال محلول (‪)2‬‬

‫اليك المعلومات االتية بخصوص الرواتب واالجور للعاملين في احدى شركات القطاع‬
‫المختلط لشهر كانون الثاني ‪: 1996‬‬
‫اوال رواتب الموظفين ‪:‬‬

‫الروتب ‪ 20000‬دينار ‪ ,‬مخصصات عائلية ‪ 4000‬دينار ‪ ,‬مخصصات مهنية‬ ‫‪-1‬‬

‫وفنية ‪ 8000‬دينار ‪ ,‬مخصصات سكن ‪ 2500‬دينار ‪ ,‬رواتب غير العراقيين‬
‫‪ 2000‬دينار ‪ ,‬الضمان الصحي‪. 800‬‬
‫استقطاع توقيفات تقاعدية دينار‪ , 1000‬استقطاع سلف منتسبين ‪ 450‬دينار ‪,‬‬ ‫‪-2‬‬
‫استقطاع سلف زواج ‪ 400‬دينار ‪ ,‬استقطاع لحساب الغير ‪ , 2000‬استقطاع التقاعد‬
‫لغير العراقيين ‪. 300‬‬
‫ثانيًا ‪ :‬أجور العمال ‪:‬‬
‫‪-1‬اجور ‪ 40000‬دينار ‪ ,‬مخصصات عائلية ‪ 15000‬دينار ‪ ,‬اجور عمال اضافية‬
‫‪ 8000‬دينار ‪ ,‬مكافآت تشجيعية ‪ 500‬دينار ‪ ,‬مخصصات مهنية وفنية ‪1500‬‬
‫دينار ‪ ,‬اجور غير العراقيين ‪ 3000‬دينار ‪ ,‬الضمان الصحي ‪ 500‬دينار‬
‫‪ -2‬استقطاع اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ 2000‬دينار ‪ ,‬استقطاع لحساب الغير‬
‫‪ 6800‬دينار ‪ ,‬استقطاع اشتراكات الضمان لغير العراقيين ‪ 150‬دينار ‪.‬‬
‫ثالثًا‪:‬‬
‫بعد سحب الرواتب واالجور وتسديد جميع المبالغ العائدة للمنتسبين وللغير ظهر ان هناك‬
‫رواتب واجور غير مستلمة بالرغم من مضي المدة القانونية لبقائها بلغت قيمتها ‪ 900‬دينار‬
‫اعيدت الى أمين الصندوق ‪ .‬وقام امين الصندوق في اليوم التالي بايداعها في الحساب‬
‫الجاري لدى المصرف وبعد مراجعة قسم ممن لم يستلمو رواتبهم سددت اليهم شيكات‬
‫مجموع مبالغها ‪ 720‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫أثبات جميع قيود االستحقاق والتسديد الالزمة في سجالت الشركة ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫(‪)1‬اثبات قيد استحقاق الرواتب واالجور ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪311‬‬ ‫‪ 34500‬ﺤ ‪ /‬الروتب النقدية للموظفين‬

‫‪275‬‬
 ‫‪3111‬‬ ‫‪ 20000‬ﺤ ‪ /‬رواتب الموظفين‬
‫‪3112‬‬ ‫‪ 4000‬ﺤ ‪/‬مخصصات عائلية‬
‫‪3115‬‬ ‫‪ 8000‬ﺤ ‪/‬مخصصات مهنية وفنية‬
‫‪3116‬‬ ‫‪ 2500‬ﺤ ‪/‬مخصصات تعويضية‬
‫‪312‬‬ ‫‪ 65000‬ﺤ ‪/‬االجور النقدية للعمال‬
‫‪3121‬‬ ‫‪ 40000‬ﺤ ‪ /‬اجور للعمال‬
‫‪3122‬‬ ‫‪ 15000‬ﺤ ‪/‬مخصصات عائلية‬
‫‪3123‬‬ ‫‪ 8000‬ﺤ ‪ /‬اجور اعمال اضافية‬
‫‪3124‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬مكافآت تشجيعية‬ ‫‪500‬‬
‫‪3125‬‬ ‫‪ 1500‬ﺤ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬
‫‪313‬‬ ‫‪ 5000‬ﺤ ‪/‬رواتب واجور غير العراقيين‬
‫‪314‬‬ ‫‪ 2000‬ﺤ ‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬
‫‪3141‬‬ ‫حصة المنشأة في التقاعد‬
‫‪315‬‬ ‫‪ 4800‬ﺤ ‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬
‫‪3152‬‬ ‫حصة المنشاه في الضمان‬
‫ﺤ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪316‬‬ ‫‪960‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪167‬‬ ‫‪ 850‬ﺤ ‪/‬السلف‬
‫‪1672‬‬ ‫‪ 450‬ﺤ ‪ /‬سلف المنتسبين‬
‫‪1673‬‬ ‫‪ 400‬ﺤ ‪ /‬سلف الزواج‬
‫‪267‬‬ ‫‪ 8800‬ﺤ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير‬
‫ﺤ ‪/‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬
‫‪266‬‬ ‫‪ 102610‬ﺤ ‪ /‬حسابات دائنه متنوعة‬
‫‪2666‬‬ ‫‪ 3900‬ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة‬
‫‪ 7310‬ﺣ ‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي ‪2667‬‬
‫‪2664‬‬ ‫‪ 91400‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬

‫‪ -2‬قيد صرف صافي استحقاق الرواتب واالجور‬

‫‪266‬‬ ‫‪ 91400‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعه‬
‫‪2664‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬حساب رواتب واجور مستحقة‬
‫‪183‬‬ ‫الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪91400‬‬
‫قيد اثبات حصة الوحدة في الضمان الصحي للموظفين والعمال‬ ‫‪-3‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪314‬‬ ‫‪ 800‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬
‫‪3143‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬الضمان الصحي للموظفين‬
‫‪315‬‬ ‫‪ 500‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬
‫‪3153‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬الضمان الصحي للعمال‬
‫‪265‬‬ ‫‪ 1300‬الى ﺣ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬

‫قيد تسديد االستقطاعات من المنتسبين وحصة المنشأة في التقاعد والضمان‬ ‫‪-4‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪267‬‬ ‫‪ 8800‬ﺣ ‪ /‬استقطاعات لحساب الغير‬

‫‪276‬‬
 ‫‪2671‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬
‫‪266‬‬ ‫‪ 11210‬ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2666‬‬ ‫‪ 3900‬ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة‬
‫‪2667‬‬ ‫‪ 7310‬ﺣ ‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫‪265‬‬ ‫‪ 1300‬ﺣ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري‬
‫‪183‬‬ ‫‪ 21310‬ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬

‫قيد الرواتب واالجور المعادة ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪181‬‬ ‫‪ 900‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬

‫‪266‬‬ ‫‪ 900‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2665‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجو معادة‬

‫قيد ايداع الرواتب واالجور المعادة في المصرف‬ ‫‪-6‬‬

‫‪183‬‬ ‫‪ 900‬من ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬

‫‪181‬‬ ‫‪ 900‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬

‫قيد سداد الرواتب واالجور المعادة ‪:‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪266‬‬ ‫‪ 720‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬

‫‪2665‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة‬
‫‪183‬‬ ‫‪ 720‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬

‫مثال محلول (‪: )3‬‬

‫بعد ان تم تسديد الرواتب في احدى منشات القطاع االشتراكي خالل شهر اذار ‪ . 1996 /‬تم‬
‫اكتشاف االخطاء االتية ‪-:‬‬

‫‪ -1‬هناك ترفيع الحد الموظفين بمبلغ (‪ )15‬دينار لم يتم احتسابه منذ شهرين فقرر المحاسب‬
‫صرف المبلغ الى الموظف بشيك بعد استقطاع (‪ )2‬دينار عن زيادة حصة الموظف في‬
‫اشتراكات التقاعد وقام المحاسب بتسديد المبلغ المطلوب الى مديرية التقاعد العامة‬
‫بشيك ‪.‬‬
‫‪ -2‬هناك مخصصات مهنية الحد الموظفين بمبلغ (‪ )25‬دينارا شهريا لم يتم احتسابها له منذ‬
‫اربعة اشهر ‪ .‬فقرر المحاسب صرفها بشيك دون االنتظار الى الشهر الالحق ‪.‬‬

‫‪ -3‬هناك مخصصات سكن الحد الموظفين االجانب صرفت له زيادة على استحقاقه منذ‬
‫ثالثة اشهر وبمبلغ (‪ )35‬دينارا شهريا ‪ .‬فقرر المحاسب مطالبة الموظف بالمبلغ‬
‫واستحصالها منه نقدا ‪.‬‬

‫‪277‬‬
 ‫‪ -4‬صرفت مخصصات خطورة الحد الموظفين بمقدار (‪ )25‬دينار للشهر الحالي دون‬
‫استحقاق فقرر المحاسب اجراء الالزم ومطالبة الموظف بالتسديد واسترداد المبلغ منه‬
‫نقدا‬

‫‪ -5‬ضمن الروانب المعادة ‪ ,‬كان راتب احد الموظفين (‪ )97‬دينارا تم تسجيله خطا بمبلغ (‬
‫‪ )79‬دينارا ‪ .‬قام المحاسب باجراء الالزم وسدد الراتب الصحيح الى الموظف بعد‬
‫استقطاع دينارا واحد عن زيادة حصة الموظف في اشتراكات التقاعد وتسديد المبلغ‬
‫المطلوب الى مديرية التقاعد العامة بشيك ‪.‬‬

‫‪ -6‬ضمن الرواتب المعادة البالغة ( ‪ )320‬دينارا هناك زيادة في المخصصات المهنية الحد‬
‫الموظفين بمقدار (‪ )20‬دينارا احتسبت دون استحقاق ‪ .‬قام المحاسب باجراء التسوية‬
‫القيدية الالزمه وتسديد الرواتب غير المستلمة الى مستحقيها بشيك ‪.‬‬

‫‪ -7‬بعد تدقيق رواتب السنة الماضية ‪ .‬تبين بان هناك مخصصات بدل عدوى الحد الموظفين‬
‫بمقدار (‪ )16‬دينارا دفعت له دون استحقاق طوال سنة ‪ 1995‬ولحد االن فقرر المحاسب‬
‫مطالبته بالمبلغ واسترداده منه نقدا دون االنتظار الى الشهر الالحق ‪.‬‬

‫م ‪ /‬اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ 30 -1‬من ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬

‫ﺣ ‪ /‬رواتب ‪3111‬‬
‫‪ 4‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬
‫ﺣ ‪ /‬حصة المنشأة في التقاعد ‪3141‬‬

‫‪ 34‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعه ‪266‬‬

‫‪ 28‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬
‫‪ 6‬ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬

‫ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪6 266‬‬ ‫‪ 28‬من ﺣ ‪/‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬
‫ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪6 183‬‬ ‫‪ 28‬ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ 100 = 4×25 -2‬دينار‬

‫‪ 75‬من ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬
‫‪391‬‬ ‫‪ 25‬ﺣ ‪ /‬مصروفات سنوات سابقة‬
‫‪266‬‬ ‫‪ 100‬ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬

‫‪278‬‬
 ‫‪2661‬‬ ‫‪ 25‬ﺣ ‪ /‬تامينات مستلمة‬
‫‪2664‬‬ ‫‪ 75‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 100‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫‪ 25‬ﺣ ‪ /‬تامينات مستلمة ‪2661‬‬
‫‪ 75‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬

‫‪ 100‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 105 = 35 ×3 -3‬دينار‬

‫‪ 105‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫‪ 105‬الى ﺣ ‪/‬رواتب واجور ومخصصات غير العراقيين ‪314‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 105‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ 105‬الى ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 25 -4‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬
‫‪ 25‬الى ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخصصات اخرى ‪3119‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 25‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪ 25‬الى ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 18 -5‬من ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب ‪3111‬‬
‫‪ 2‬ﺣ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬
‫ﺣ ‪ /‬حصة المنشأة في التقاعد ‪3141‬‬

‫‪ 20‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫‪ 17‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة ‪2664‬‬
‫‪ 3‬ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 96‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫‪ 17‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجو مستحقة ‪2664‬‬
‫‪ 79‬ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665‬‬

‫‪279‬‬
 ‫‪ 96‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 3‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫‪ 3‬الى ﺣ ‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬
‫ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 20 -6‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665‬‬

‫‪ 20‬الى ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 300‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬رواتب واجور معادة ‪2665‬‬

‫‪ 300‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 240 = 15 ×16 -7‬دينار‬

‫‪ 240‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 192‬ﺣ ‪ /‬ايرادات سنوات سابقة ‪491‬‬

‫‪ 48‬ﺣ ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخصصات اخرى ‪3119‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 240‬من ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪ 240‬الى ﺣ ‪ /‬السلف‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫المبحث الثاني (المستلزمات السلعية والخدمية)‬

‫المطلب االول ‪ /‬المستلزمات السلعية (ﺣ ‪)32 /‬‬

‫‪280‬‬
 ‫تمثل المستلزمات السلعية كلفة المواد المستخدمة في العمليات االنتاجية والخدمية اذ ال يقتصر‬
‫استخدامها في االنتاج فقط وانما تتضمن ايضا المستلزمات المستخدمة في االقسام االدارية‬
‫واالقسام االخرى لتادية وظائفها االساسية ‪ .‬وتاخذ المستلزمات السلعية اشكاال عديدة فقد تكون‬
‫مواد مصنعة او غير مصنعة ‪ ,‬كذلك قد يكون استخدامها في االنتاج مباشرة او غير مباشرة كما‬
‫ان الغرض من استخدامها قد يكون النتاج البضاعة بقصد بيعها او لغرض التكوين الراسمالي ‪,‬‬
‫وقد تكون من طبيعتها التخزين او ليس من طبيعتها التخزين على مستوى الوحدة االقتصادية‬
‫كالقوى المحركة واالنارة والماء ‪ .‬وفيما ياتي الحسابات الفرعية للمستلزمات السلعية كما وردت‬
‫في الدليل المحاسبي ‪-:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الخامات والمواد االولية‬ ‫‪321‬‬
‫الوقود والزيوت‬ ‫‪322‬‬
‫االدوات االحتياطية‬ ‫‪323‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪324‬‬
‫المتنوعات‬ ‫‪325‬‬
‫تجهيزات العاملين‬ ‫‪326‬‬
‫المياه والكهرباء‬ ‫‪327‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اوال ‪ :‬القواعد الخاصة بالمستلزمات السلعية‬

‫تتحدد القواعد المتعلقة بالمستلزمات السلعية حسبما وردت في النظام المحاسبي الموحد بالنقاط‬
‫االتية ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬يكو تسعير المواد الصادرة من المخازن الى مراكز االنتاج او خدمات االنتاج او مراكز‬
‫الكلف االخرى على اساس طريقة المعدل الموزون ‪ .‬وحسب المعادلة االتية ‪-:‬‬

‫كلفة رصيد المواد ‪ +‬قيمة المواد المشتراة لغاية تاريخ االستخدام‬

‫معدل السعر للوحدة الواحدة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫كمية رصيد المواد ‪ +‬كمية المواد المشتراة لغاية تاريخ االستخدام‬

‫قيمة المواد الصادرة من المخازن = معدل السعر× كمية المواد الصادرة‬

‫ب‪ -‬عند شراء المستلزمات السلعية من السوق المحلية وادخالها مخزنيا يوسط ﺣ ‪/‬‬
‫المجهزون حسب نوع القطاع الغراض توفير البيانات الالزمة العداد الموازنة‬
‫التخطيطية النقدية سواء كان الشراء نقدا او باالجل تطبيقا السلوب قيد االستحقاق ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬المعالجات المحاسبية‬

‫‪281‬‬
 ‫أ‪ -‬السحب من المخازن ‪ :‬عند سحب المستلزمات السلعية بانواعها من المخازن المختصة‬
‫الى االقسام االنتاجية او الخدمية بموجب مستند ( طلب صرف مواد ) الغراض‬
‫االستخدام يكون القيد المحاسبي كما ياتي ‪-:‬‬

‫من ﺣ ‪ /‬المستلزمات السلعية ‪32‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫(حسب نوع المواد)‬

‫الى ﺣ ‪ /‬المخزون ‪13‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫(حسب نوع المخزون)‬

‫ب‪ -‬شراء المستلزمات السلعية بقصد االستخدام المباشر‬

‫تتطلب اجراءات الرقابة الداخلية على الخزين ادخال المواد المشتراة مخزنيا وتثبيت كمياتها‬
‫واقيامها في السجالت المختصة وعند اصدارها الى االقسام االنتاجية تنزل قيمة وكمية‬
‫المستلزمات السلعية الصادرة ‪ .‬ولكن لضرورات عملية قد يتم شراء كميات قليلة من هذه‬
‫المستلزمات واستخدامها مباشرة من قبل القسم الطالب لها مثل شراء بعض مواد القرطاسية او‬
‫مواد تعبئة وتغليف مستهلكة وغيرها دون ادخالها مخزنيا ‪ .‬كما ان هناك بعض المستلزمات‬
‫السلعية ليس من طبيعتها التخزين (بالنسبة للوحدة االقتصادية) مثل الماء والكهرباء حيث تحمل‬
‫اقيامها مباشرة على حساب المستلزمات السلعية بالقيد االتي ‪.‬‬

‫قيد االستحقاق‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المستلزمات السلعية ‪32‬‬

‫(حسب نوع المواد)‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬
‫(حسب نوع القطاع)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اما قيد السداد فيكون ‪:‬‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المجهزوزن ‪261‬‬

‫(حسب نوع القطاع )‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ﺣ ‪ /‬اوراق دفع ‪( 262‬في حالة االتفاق على السداد باوراق دفع)‪.‬‬ ‫او‬

‫ج‪ -‬مواد التعبئة والغليف (ﺣ ‪)3242 /‬‬

‫‪282‬‬
 ‫والمقصود بها مواد التعبئة والتغليف التي يتم تداولها الكثر من مرة واحدة مثل كلفة قناني‬
‫المشروبات الغازية والحليب والصناديق البالستيكية وغيرها ‪ .‬وقد سبق التطرق الى معالجتها‬
‫محاسبيا عند شرح حسابات مخزون المستلزمات السلعية ‪.‬‬

‫د‪ -‬المبالغ المحصلة من المنتسبين مقابل المستلزمات السلعية‬

‫في الحياة العملية ترد مثل هذه الحالة بشكل واضح وفي الكثير من الوحدات االقتصادية فمثال‬
‫اسكان المنتسبين في دور تعود الى الوحدة االقتصادية مما يترتب على ذلك تحمل الوحدة لنفقات‬
‫المياه والكهرباء لهذه الدور وبالمقابل تستقطع الوحدة مبالغ مقطوعة من منتسبيها شهريا وغالبا‬
‫ماتكون قليلة نسبيا بالقياس الى مصاريف الكهرباء الحقيقية ‪.‬‬
‫وما ينطبق على هذا المثال ينطبق على امثلة اخرى كثيرة ‪ .‬مثال حساب المواد الغذائية (ﺣ ‪/‬‬
‫‪ )3262‬اذ تتحمل الوحدة بكلفة مشتريات المواد الغذائية المستخدمة في المطعم التعاوني‬
‫للمنتسبين وبالمقابل تستقطع منهم حصتهم بالمشاركة في المطعم التعاوني ‪ .‬والسؤال المطروح‬
‫هو كيف يمكن معالجة المبالغ المستلمة من المنتسبين ؟ والجواب هناك رايان للمعالجة وكالهما‬
‫صحيح من وجهة النظر المحاسبية ويتوصالن الى نفس النتيجة في نهاية السنة عند غلق حسابات‬
‫االستخدامات والموارد بحساب النشاط الجاري ‪.‬‬
‫الراي االول ‪:‬‬

‫يرى اعتبار قيمة المبالغ المستلمة من المنتسبين تخفيضا لتكلفة قيمة عناصر االستهالك الوسيط‬
‫االجمالية ورصيد الحساب يمثل صافي المبلغ الذي تتحمله الوحدة االقتصادية (‪)38‬‬

‫الراي الثاني ‪:‬‬

‫يرى ان المبالغ المبالغ المستلمة من العاملين تسجل لحساب االيرادات المتنوعة ويحمل الحساب‬
‫المعني من عناصر االستهالك الوسيط بقيمة المبالغ االجمالية المدفوعة من الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫على ان تخصص صفحة مستقلة لغرض تزويد االدارة بالبيانات المتعلقة بصافي ماتتحمله الوحدة‬
‫االقتصادية من اعباء ‪.‬‬
‫وقد اخذ النظام المحاسبي الموحد في القطر بالراي الثاني ‪)39( .‬‬
‫مثال محلول ‪:‬‬
‫ادناه العمليات التالية التي تمت في سجالت احدى منشات القطاع االشتراكي خالل شهر اب ‪/‬‬
‫‪1996‬‬
‫‪ -1‬كان رصيد مخزون المواد االولية (‪ )4000‬وحدة بقيمة (‪ )20000‬دينار ‪ .‬وقد تم شراء‬
‫‪ 6000‬وحدة من القطاع الخاص بكلفة (‪ )6‬دينار للوحدة الواحدة بشيك واودعت‬
‫المخزن ‪ .‬كما سددت المنشأة الى احد متعهدي النقل في القطاع الخاص مبلغ ‪ 2000‬دينار‬
‫بشيك لنقل المواد المشتراة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تم اصدار ‪ 500‬وحدة من المواد االولية من المخزن الى القسم االنتاجي (س)‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ ) 38‬انظر عبد اللطيف حافظ وموريس واسلي وفؤاد عثمان _ النظرية والتطبيق في النظام المحاسبي الموحد _ مصدر سابق ص‪381‬‬

‫(‪ )39‬انظر ديوان الرقابة المالية _ النظام المحاسبي الموحد _ مصدر سابق _ ص‪. 168‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -3‬قامت لجنة المشتريات بشراء لوازم ومهمات من القطاع االشتراكي بقيمة ‪ 900‬دينار‬
‫واودعت المخزن وقد تم تعزيز مبلغ السلفة الى اللجنة وسدد المبلغ بشيك ‪.‬‬
‫‪283‬‬
 ‫‪ -4‬تم دفع قائمة الكهرباء عن شهري حزيران وتموز بقيمة (‪ )180‬دينار بشيك ‪.‬‬
‫‪ -5‬سددت المنشأة مبلغ (‪ )100‬دينار عن شراء مواد قرطاسية الى احدى منشات القطاع‬
‫االشتراكي وتم توزيعها على االقسام االدارية مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -6‬نظرا لزيادة المواد االولية في القسم االنتاجي (س) والحاجة الماسة اليها في القسم‬
‫االنتاجي (ص) فقد تم تحويل ‪ 200‬وحدة من القسم (س) الى القسم (ص) ‪.‬‬
‫‪ -7‬تم شراء مواد تعبئة وتغليف متداولة من احدى منشات القطاع االشتراكي بمبلغ (‬
‫‪ )12000‬دينار وبقرض امده (‪ )6‬اشهر بفائدة ‪ %10‬سنويا ‪.‬‬
‫‪ -8‬تم ارجاع (‪ )100‬وحدة من المواد االولية من القسم االنتاجي (س) الى المخزن لعدم‬
‫الحاجة اليها في الوقت الحاضر ‪.‬‬
‫‪ -9‬ظهر بان ‪ %20‬من مواد التعبئة والتغليف المشتراة غير صالحة فتم اعادتها الى المجهز‬
‫بنفس قيمة شرائها ‪.‬‬
‫تم شراء ‪ 900‬وحدة من الخامات والمواد االولية بقيمة (‪ )3120‬دينار من‬ ‫‪-10‬‬
‫القطاع التعاوني سددت بشيك وبعد ايداعها المخزن تم صرف نصفها الى القسم االنتاجي‬
‫(ص) ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اجراء القيود المحاسبية الالزمة؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ 36000 = 6×6000‬دينار‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ 38000 = 36000+2000‬دينار‬

‫‪36000‬من ﺣ ‪ /‬المجهزون‪261‬‬ ‫‪36000‬من ﺣ ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬ ‫‪ 36000‬الى ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬
‫‪ 36000‬ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصرف ‪183‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫‪ 2000‬من ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬ ‫‪ 2000‬من ﺣ ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬ ‫‪ 2000‬الى ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬
‫‪ 2000‬ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‪183‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫‪58000‬‬ ‫‪38000 + 20000 -2‬‬

‫ــــــــــــــــ = ‪ 5,8‬دينار‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ =‬
‫‪10000‬‬ ‫‪6000 +4000‬‬

‫‪ 2900 = 5,8 ×500‬دينار‬

‫‪ 2900‬من ﺣ ‪ /‬الخامات والمواد االولية ‪321‬‬

‫‪ 2900‬الى ﺣ ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬
‫‪284‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪900 -3‬من ﺣ ‪ /‬مخزون المتنوعات ‪135‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخزون اللوازم والمهمات ‪1351‬‬
‫‪ 900‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي‪2611‬‬

‫‪ 900‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 900‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 180‬من ﺣ ‪ /‬مياه وكهرباء ‪327‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺣ ‪ /‬كهرباء ‪3272‬‬
‫‪ 180‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي‪2611‬‬
‫‪261‬‬ ‫‪ 180‬من حـ‪ /‬مجهزون‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 180‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪100 -5‬من ﺣ ‪ /‬المتنوعات ‪325‬‬
‫ﺣ ‪ /‬قرطاسية ‪3252‬‬
‫‪ 100‬الى ﺣ ‪/‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 100‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 100‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -6‬اليسجل قيد الن ذلك من اختصاص محاسبة التكاليف وال عالقة للمحاسبة المالية بمتابعة‬
‫توزيع كلف المواد (المستلزمات السلعية) بين مراكز الكلف االنتاجية والخدمية داخل الوحدة‬
‫االقتصادية‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 12000‬من ﺣ ‪/‬مخزون مواد تعبئة وتغليف ‪134‬‬ ‫‪-7‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخزون مواد تعبئة وتغليف متداولة ‪1342‬‬
‫‪ 12000‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 12000‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 12000‬الى ﺣ ‪ /‬قروض مستلمة قصيرة االجل ‪242‬‬
‫ﺣ ‪ /‬قروض قصيرة من القطاع االشتراكي ‪2421‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪-8‬‬
‫‪ 580 = 5,8× 100‬دينار‬

‫‪285‬‬
 ‫‪ 580‬من ﺣ ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬
‫‪ 580‬الى ﺣ ‪ /‬الخامات والمواد االولية ‪321‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪20‬‬
‫‪ ×12000 -9‬ـــــــــ = ‪ 2400‬دينار‬
‫‪100‬‬

‫‪2400‬من ﺣ ‪ /‬قروض مستلمة قصيرة االجل ‪242‬‬

‫ﺣ ‪ /‬قروض قصيرة من القطاع االشتراكي ‪2421‬‬
‫‪ 2400‬الى ﺣ ‪ /‬مخزون مواد تعبئة وتغليف ‪134‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مخزون مواد تعبئة وتغلبف متداولة ‪1342‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪-10‬‬
‫‪ 3120‬من ﺣ ‪ /‬مخزون خامات ومواد اولية ‪131‬‬
‫‪ 3120‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع تعاوني ‪2612‬‬
‫‪ 3120‬من حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع تعاوني‬
‫‪ 3120‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪58800‬‬ ‫‪3120 + 55680‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ = ــــــــــــــــــ ‪ 5,6‬دينار‬ ‫السعر =‬
‫‪10500‬‬ ‫‪900 +9600‬‬

‫‪ 2520 = 5,6 ×450‬دينار‬

‫‪ 2520‬من ﺣ ‪ /‬خامات ومواد اولية ‪321‬‬

‫‪ 2520‬الى ﺣ ‪ /‬مخزون خامات ومواد اولية ‪131‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلب الثاني (المستلزمات الخدمية ﺣ ‪: )33 /‬‬

‫‪286‬‬
‫تشمل المستلزمات الخدمية كلفة الخدمات المؤداة من الغير والالزمة لنشاط الوحدة االقتصادية سواء كان‬
‫انتاجيا او خدميا ‪ .‬كما تعتبر هذه المستلزمات بالمفهوم االقتصادي من عناصر االستهالك الوسيط التي‬
‫يهتم بها المحاسب القومي لغرض تحديد الناتج المحلي االجمالي ‪ .‬ويشمل هذا الحساب الحسابات الفرعية‬
‫االتية (‪)40‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫خدمات صيانة‬ ‫‪331‬‬

‫خدمات ابحاث واستشارات‬ ‫‪332‬‬
‫دعاية وطبع وضيافة‬ ‫‪333‬‬
‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪334‬‬
‫استئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪335‬‬
‫مصروفات خدمية متنوعة‬ ‫‪336‬‬

‫اوال ‪ :‬القواعد الخاصة بالمستلزمات الخدمية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬يوسط حساب المجهزين (‪ )261‬قطاعيا عند الحصول على المستلزمات الخدمية من الغير سواء كان‬
‫ذلك نقدا او باآلجل ‪ .‬كما هو الحال بالنسبة للمستلزمات السلعية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اليدخل ضمن مفهوم المستلزمات الخدمية ‪ ,‬الخدمات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية من‬
‫االقسام الخدمية التابعة لها وانما الخدمات التي تحصل عليها من الغير ولتوضيح ذلك فان خدمات‬
‫الصيانة اذا تمت بواسطة الغير تعتبر من ضمن المستلزمات الخدمية اما اذا تمت عملية الصيانة‬
‫بواسطة مركز او ورش الصيانة داخل الوحدة االقتصادية فان كلفتها التعتبر مستلزمات خدمية وانما‬
‫ينبغي تحليلها وتحميلها على بنود االستخدامات من اجور ومستلزمات سلعية ‪ .......‬الخ (‪)41‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(‪ ) 40‬لمعرفة المزيد من التفاصيل وشروحات الحسابات يتم مراجعة دليل النظام المحاسبي الموحد المرفق في نهاية الكتاب ‪.‬‬

‫(‪ – )41‬انظر دكتور علي محروس شادي _ النظام المحاسبي الموحد _ مصدر سابق _ ص‪.79‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪287‬‬
 ‫ج‪ -‬المبالغ التي تصرف لقاء الحصول على المستلزمات السلعية او الموجودات الثابتة او‬
‫مشتريات بضائع بغرض البيع (مثل مصاريف النقل والتحميل والتامين وغيرها) التعتبر من‬
‫المستلزمات الخدمية وانما تضاف الى الكلفة االصلية لهذه المواد‬
‫د‪ -‬ان طبيعة المستلزمات الخدمية باعتبارها ضمن االنفاق الجاري للوحدة االقتصادية تحتمل‬
‫الدفع المقدم (مثل مصاريف االشتراكات والتامين وغيرها) ‪ .‬وتحتمل ايضا عدم تسديدها في‬
‫وقت استحقاقها بسبب التاخير في استالم القوائم والفواتير اولسبب اخر (مثل مصاريف‬
‫االستئجار والهاتف وغيرها ) ‪.‬‬
‫لذلك فانه يجب تسوية هذه المصاريف في نهاية السنة المالية قبل اعداد الحسابات الختامية‬
‫بحيث تحمل السنة المالية بنصيبها من هذه المصاريف من خالل تسجيل قيود االستحقاق التي‬
‫يتم بموجبها عزل المستلزمات الخدمية ‪ .‬التي تخص السنة السنة المالية الحالية عن‬
‫المستلزمات الخدمية التي تخص العام القادم وتحميلها على حساب المصاريف المدفوعة‬
‫مقدما‬
‫(ﺣ ‪ )1663 /‬وكما بينا سابقا في الفصل االول (المبحث الثالث) من هذا الكتاب ‪.‬‬
‫اما فيما يتعلق بالمستلزمات الخدمية المستحقة وغير المدفوعة خالل السنة المالية فهناك‬
‫رايان لمعالجتها (‪)42‬‬
‫الراي االول ‪ :‬يرى اصحاب هذا الراي اثبات المستلزمات الخدمية المستحقة وغير‬
‫المصروفة بنهاية السنة المالية في حساب (المصاريف المستحقة ‪ . )2663‬وقد اخذت اللجنة‬
‫الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد به (‪)43‬‬

‫الراي الثاني ‪ :‬يرى اصحاب هذا الراي ان تظهر قيمة المستلزمات الخدمية المستحقة رصيدا‬
‫دائنا لحساب المجهزين (ﺣ ‪.)261 /‬‬
‫ونحن نؤيد الراي الثاني الن هذا الراي يستند على اعتبار ان اي مصروف من المستلزمات‬
‫الخدمية اذا لم يتم تسديده لغاية ‪ /31/12‬من السنة المالية فسيكون هناك رصيد مفتوح دائن‬
‫لحساب المجهزين يؤشر بوجود (مصاريف مستحقة وغير مسددة) تلقائيا ‪ .‬في حين تطبيق‬
‫الراي االول يعني توسيط ﺣ ‪ /‬المجهزون للمستلزمات الخدمية التي يثبت بها قيد استحقاق‬
‫خالل السنة المالية وبنفس الوقت توسيط ﺣ ‪ /‬المصاريف المستحقة للمستلزمات الخدمية التي‬
‫يثبت بها قيد االستحقاق في الشهر االخير من السنة (مثل اجور الهاتف) ‪ .‬وبالتالي فان ذلك‬
‫يعني توسيط حسابين هما (المجهزون والمصاريف المستحقة) لحساب المستلزمات الخدمية‬
‫دون ان يكون هنالك مبرر لهذه االزدواجية في استخدام الحسابات الوسيطة‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ – )42‬انظر عبداللطيف حافظ وموريس واسيلي وفؤاد العشري _ النظرية والتطبيق في النظام المحاسبي الموحد _ مصدر‬
‫سابق ص‪279‬‬
‫(‪ – )43‬انظر ديوان الرقابة المالية _ النظام المحاسبي الموحد _ الدار العربية للطباعة بغداد – ‪ – 1985‬ص‪138‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجات المحاسبية ‪:‬‬
‫‪288‬‬
 ‫عند استحقاق مبالغ على الوحدة االقتصادية للغير عن خدمة معينة ‪ .‬يتم استخدام حساب‬
‫المجهزون (ﺣ ‪ )261/‬ويكون دائنا في قيد االستحقاق ومدينا في قيد السداد وكما ياتي‬

‫قيد االستحقاق ‪:‬‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المستلزمات الخدمية ‪33‬‬

‫(حسب نوع الخدمة)‪.‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬
‫(حسب نوع القطاع)‬

‫قيد السداد ‪:‬‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬

‫(حسب نوع القطاع)‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫او ‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬اوراق دفع ‪( 262‬في حالة االتفاق على التسديد بورقة دفع)‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال محلول ‪:‬‬

‫فيما ياتي العمليات التي تمت في احدى منشات القطاع االشتراكي خالل شهر شهر تموز‪/‬‬
‫‪ 1996‬والمطلوب اجراء القيود اليومية الالزمة ‪.‬‬

‫قامت المنشأة بتوقيع عقد مع احد المكاتب االهلية لصيانة الطابعات والحاسبات‬ ‫‪-1‬‬
‫لديها باجر شهري قدره (‪ )500‬دينار ‪ .‬وقد تم دفع قسط الشهر الحالي بشيك ‪.‬‬
‫تم تسليف لجنة االحتفاالت مبلغ (‪ )600‬دينار لتغطية نفقات االحتفال بافتتاح‬ ‫‪-2‬‬
‫المقر الجديد الدارة الشركة وسدد المبلغ بشيك ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/7‬سددت المنشأة القسط السنوي لالشتراك بالصحف والمجالت‬ ‫‪-3‬‬
‫المحلية الى الدار الوطنية للنشر والتوزيع واالعالن والبالغ (‪ )1200‬دينار بشيك‬
‫واعتبارا من ‪1/7‬‬
‫تم ايفاد مدير التدقيق الى محافظة نينوى وتم تسليفه عن ايفاده مبلغ (‪ )200‬دينار‬ ‫‪-4‬‬
‫نقدا‬
‫دفعت المنشأة مبلغ (‪ )300‬دينار الى احدى منشات القطاع االشتراكي لنقل‬ ‫‪-5‬‬
‫البضائع العائدة لها الى فروعها في المحافظات الجنوبية كما تم شراء خمسة‬
‫اجهزة استنساخ من شركة (السماح) بكلفة (‪ )2200‬دينار للجهاز الواحد وسددت‬
‫المنشأة مبلغها بشيك ‪ ..‬كما تم تسديد مبلغ ‪ 200‬دينار بشيك الى احد متعهدي‬
‫القطاع الخاص عن مصاريف نقلها الى مخازن المنشأة‬
‫وردت قائمة الهاتف عن الفترة ‪ 1/7‬لغاية ‪ 31/12‬من السنة الماضية وكانت‬ ‫‪-6‬‬
‫اجورها (‪ )720‬دينار علما بانه تم تقديرها وتثبيتها في سجالت السنة الماضية‬
‫بمبلغ (‪ )750‬دينار وقد تم تسديد المبلغ بشيك ‪.‬‬

‫‪289‬‬
 ‫‪ -7‬سددت المنشأة مبلغ (‪ )4800‬دينار بشيك الى احد االهليين عن استئجار بناية‬
‫مخزن الشركة للسنة الماضية لعدم مراجعته في حينها الستالم استحقاقه ‪.‬‬
‫‪ -8‬سددت لجنة االحتفاالت مبلغ السلفة حيث بلغت قيمة القوائم والوصوالت‬
‫المعززة للصرف مبلغ (‪ )470‬دينار والباقي تم تسديده نقدا ‪.‬‬
‫‪ -9‬سلم مدير التدقيق قوائم االيفاد بعد االنتهاء من ايفاده وقد بلغ استحقاقه بموجب‬
‫التعليمات مبلغ (‪ )220‬دينارا وتم تسليمه فرق مبلغ السلفة نقدا ‪.‬‬

‫الحل ‪ 500 -1 :‬من ﺣ ‪ /‬خدمات صيانة ‪331‬‬

‫ﺣ ‪ /‬صيانة اثاث واجهزة مكاتب ‪3316‬‬

‫‪ 500‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 500‬من ﺣ ‪/‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫‪ 500‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 600 -2‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف الغراض النشاط ‪1671‬‬

‫‪ 600‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 600 -3‬من ﺣ ‪ /‬مصروفات خدمية متنوعة ‪336‬‬

‫ﺣ ‪ /‬اشتراكات وانتماءات ‪3361‬‬
‫ﺣ ‪ /‬اشتراكات وانتماءات داخلية ‪33611‬‬

‫‪ 600‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‬
‫‪600‬ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 600‬ﺣ ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪166‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مصاريف مدفوعة مقدما ‪1663‬‬

‫‪ 1200‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 200 -4‬من ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ﺣ ‪ /‬سلف الغراض النشاط ‪1671‬‬

‫‪290‬‬
 ‫‪ 200‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 300 -5‬من ﺣ ‪ /‬نقل وايفاد واتصاالت ‪334‬‬

‫ﺣ ‪ /‬نقل السلع والبضائع ‪3342‬‬

‫‪ 300‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 300‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬

‫‪ 300‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 11000 = 2200×5‬دينار‬

‫‪ 11000‬من ﺣ ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪126‬‬

‫ﺣ ‪ /‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ ‪1264‬‬

‫‪ 11000‬الى ﺣ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري‪265‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 11000‬من ﺣ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري ‪265‬‬

‫‪ 11000‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 200‬من ﺣ ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪126‬‬

‫ﺣ ‪ /‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ ‪1264‬‬

‫‪ 200‬الى ﺣ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري ‪265‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 200‬من ﺣ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري ‪265‬‬

‫‪ 200‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 750 -6‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مصاريف مستحقة ‪2663‬‬
‫الى مذكورين‬

‫‪291‬‬
 ‫‪ 720‬ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫‪ 30‬ﺣ ‪ /‬ايرادات سنوات سابقة ‪491‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪4800 -7‬من ﺣ ‪/‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مصاريف مستحقة ‪2663‬‬

‫‪ 4800‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -8‬من مذكورين‬

‫‪ 470‬ﺣ ‪ /‬دعاية وطبع وضيافة ‪333‬‬

‫‪3335‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬احتفاالت‬
‫‪ 130‬ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪167‬‬ ‫‪ 600‬ﺣ ‪ /‬السلف‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف الغراض النشاط ‪1671‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 220 -9‬من ﺣ ‪ /‬نقل ويفاد واتصاالت ‪334‬‬

‫‪3343‬‬ ‫ﺣ ‪ /‬السفر وااليفاد‬
‫ﺣ ‪ /‬السفر وااليفاد الغراض النشاط ‪33432‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 200‬ﺣ ‪ /‬السلف ‪167‬‬
‫ﺣ ‪ /‬سلف الغراض النشاط ‪1671‬‬
‫‪ 20‬ﺣ ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المبحث الثالث (حسابات االستخدامات االخرى)‬

‫‪292‬‬
 ‫المطلب االول ‪ :‬مقاوالت وخدمات (ﺣ ‪: )34 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب كافة المبالغ التي تدفع الى المقاول الثانوي من المقاول الرئيسي وكذلك المبالغ‬
‫المصروفة من الوحدة االقتصادية الى الغير لقاء الحصول على خدمات اعمال تكميلية على‬
‫االنتاج غير التام ‪ .‬ويتحلل هذا الحساب على المستوى الثالثي ‪ ,‬الى مايلي‬

‫اوال‪ -‬حساب مقاوالت ثانوية (ﺣ ‪: )341 /‬‬

‫قد تقوم بعض الوحدات االقتصادية باحالة تنفيذ عمل ما بعهدة احد المقاولين (المقاول الرئيسي) ‪.‬‬
‫حيث يقوم هذا االخير باحالة جزء من العمل المتعهد بتنفيذه ( خاصة االعمال التكميلية ‪,‬‬
‫كالتاسيسات الكهربائية والصحية والصبغ الخارجي ‪...‬الخ ‪ ).‬الى مقاول ثانوي ‪ .‬وهذه الحالة‬
‫مالوفة في الحياة العملية وتعرف (بمقاوالت من الباطن) ‪ .‬حيث تسجل جميع المبالغ المدفوعة من‬
‫المقاول الرئيسي الى المقاول الثانوي على ﺣ ‪ 341 /‬بعد استقطاع تامينات الصيانة واقساط‬
‫السلف المدفوعة للمقاول الثانوي حسب العقد ‪ .‬ومما ينبغي مالحظته ان هذه االعمال بالنسبة‬
‫للمقاول الرئيسي تدخل ضمن النشاط الجاري له باعتبار ان طبيعة عمله تتمثل في تنفيذ‬
‫المقاوالت المحالة بعهدته بهدف تحقيق الربح ‪ .‬وقد سبق لنا التطرق الى هذا الحساب ضمن‬
‫موضوع االنشاء بواسطة المقاولين ‪.‬‬

‫ثانيا – حساب خدمات التشغيل (ﺣ ‪: )342 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعة عن الخدمات التكميلية او التصنيعية المقدمة من الغير على‬
‫مخزون االنتاج غير التام العائد للوحدة االقتصادية ‪ .‬مثال ذلك ‪ ,‬االختناق الذي يحدث بسبب‬
‫ظروف العمل في مرحلة من المراحل االنتاجية اذ تضطر الوحدة االقتصادية لمالفاة ذلك بارسال‬
‫بعض انتاجها الى وحدات اقتصادية اخرى مقاربة لها من حيث طبيعة العمل الستكمال العمليات‬
‫التصنيعية الالزم اجراؤها على االنتاج ‪ .‬وقد تمت معالجة هذا الحساب سابقا ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مشتريات بضائع بغرض البيع (ﺣ ‪)35 /‬‬

‫يستخدم هذا الحساب عادة في الوحدات االقتصادية التجارية ‪ .‬وتسجل فيه قيمة البضائع التي تم‬
‫اقتناؤها سواء من االسواق المحلية او عن طريق استيرادها من الخارج لغرض بيعها كما هي‬
‫دون اجراء عمليات صناعية عليها ‪ .‬ويتحلل هذا الحساب الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 35‬مشتريات البضائع بغرض البيع‬

‫‪ 351‬مشتريات بغرض البيع محلية‬
‫‪ 352‬مشتريات بغرض البيع مستوردة‬
‫‪ 3521‬مشتريات لحساب المنشأة‬
‫‪ 3522‬مشتريات لحساب الغير‬
‫‪ 3523‬مشتريات نماذج تجارية‬
‫‪ 3524‬مشتريات بغرض البيع متضررة‬

‫اوال ‪ :‬القواعد الخاصة بمشتريات بضائع بغرض البيع (ﺣ ‪)35 /‬‬

‫‪293‬‬
 ‫أ‪ -‬عند شراء هذه البضائع فان واقعة الشراء تعتبر االساس في تسجيل كلفتها على حساب‬
‫مشتريات بضائع بغرض البيع (ﺣ ‪ )35 /‬والذي يعتبر احد حسابات االستخدامات سواء كانت‬
‫هذه البضائع الزالت في مخازن الوحدة االقتصادية او انها معروضة للبيع في معارضها ‪.‬‬
‫بعكس الحال عند شراء المستلزمات السلعية ‪ ,‬اذ يحمل حساب مخزون المستلزمات السلعية‬
‫بكلفتها والذي يعتبر احد حسابات الموجودات وان واقعة صرف هذه المستلزمات من‬
‫المخازن الى االنتاح هي التي تعتبر االساس في نقل قيمة هذه المستلزمات من كونها‬
‫موجودات (ﺣ ‪ )13 /‬الى استخدامات (ﺣ ‪ )32 /‬وطبقا لذلك ‪ ,‬فان مشتريات البضائع بغرض‬
‫البيع التوجد لها سيطرة قيمية على الخزين وانما فقط سيطرة كمية ‪ .‬بمعنى اليمكن لمسوؤلي‬
‫المخازن من تحديد قيمة البضائع المخزونة خال السنة وانما فقط تحديد كمياتها واصنافها ‪.‬‬
‫في حين يخضع مخزون المستلزمات السلعية الى سيطرة كمية وقيمية وبامكان المسوؤل‬
‫عنها ان يحدد كمية هذه المستلزمات وقيمتها في اي وقت خالل السنة المالية من خالل‬
‫االطالع على ارصدة المواد في بطاقات استاذ المخازن الخاصة بالمواد وعليه فانه اليستخدم‬
‫(ﺣ ‪ /137 /‬مخزون بضائع بغرض البيع) خالل السنة وانما يثبت فقط عند جرد مخزون هذه‬
‫البضائع في نهاية السنة فعليا ‪ .‬وبعد تسويته برصيد اول المدة يحدد رصيد التغير في‬
‫المخزون ‪ .‬وتثبت المعالجة القيدية لهذا التغير كما ورد في حساب المخزون (ﺣ ‪ )137/‬الذي‬
‫تناولناه سابقا ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تحدد كلفة مشتريات البضائع بغرض البيع بكلفة الشراء بموجب قوائم ووصوالت الشراء‬
‫مضافا الها جميع مصاريف الشراء االخرى مثل (النقل ‪ ,‬التحميل ‪ ,‬التغليف‪....‬الخ) حتى‬
‫تصل الى مخازن الوحدة المشترية – كما هو الحال عند شراء المستلزمات السلعية ‪.‬‬

‫ج‪ -‬يوسط ﺣ ‪ /‬المجهزون قطاعيا في قيد االستحقاق ويغلق عند السداد في حالة شراء بضائع‬
‫بغرض البيع من االسواق المحلية ‪ .‬باعتبار ان شراء هذه البضائع يعتبر احد اوجه االنفاق على‬
‫النشاط الجاري للوحدة االقتصادية ‪ .‬اما الشراء من السوق الخارجية فقد اقرت اللجنة الرئيسية‬
‫للنظام المحاسبي الموحد في القطر عدم تثبيت حساب وسيط للتسهيل على المحاسب في اجراء‬
‫القيود المحاسبية بالرغم من ان ذلك يعد خروجا على قواعد النظام المحاسبي التي تعتمد قيد‬
‫االستحقاق في تسجيل القيود المحاسبية ‪.‬‬

‫د‪ -‬يغلق رصيد حساب مشتريات بغرض البيع في نهاية السنة المالية بحساب النشاط الجاري ‪.‬‬
‫ويسجل القيد بتثبيت الحساب االخير مدينا ورصيد حساب مشتريات بغرض البيع دائنا‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬المعالجات المحاسبية‬

‫أ‪ -‬مشتريات بضائع بغرض البيع محلية (ﺣ ‪)351 /‬‬

‫تكون المعالجة المحاسبية لهذا الحساب كما ياتي ‪:‬‬

‫قيد االستحقاق‬
‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬مشتريات بغرض البيع محلية ‪351‬‬
‫‪261‬‬ ‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬المجهزون‬
‫ﺣ ‪ /‬يذكر نوع القطاع‬

‫قيد السداد‬
‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المجهزون ‪261‬‬

‫‪294‬‬
 ‫ﺣ ‪ /‬يذكر نوع القطاع‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫‪262‬‬ ‫او ﺣ ‪ /‬اوراق دفع‬
‫(اذا تم السداد باوراق دفع)‬

‫ب‪ -‬مشتريات بغرض البيع مستوردة (ﺣ ‪)352 /‬‬

‫عند استيراد بضائع بغرض البيع من خارج القطر تحمل كلفة االعتماد على ﺣ ‪ /‬اعتمادات‬
‫مستندية لشراء مواد (‪ )138‬وحسب الغرض من استيراد البضاعة فاذا كان االستيراد لصالح‬
‫الوحدة االقتصادية يتم تحميل المبلغ على ﺣ ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب المنشأة (‪ )1381‬وعند‬
‫استالم مستندات الشحن يتم غلق الحساب المذكور ويحمل المبلغ على ﺣ ‪ /‬بضاعة بطريق الشحن‬
‫لحساب المنشأة (‪ . )1382‬وعند وصول البضاعة الى مخازن الوحدة يغلق حساب (‪ )1382‬في‬
‫حساب مشتريات لحساب المنشأة (‪ )3521‬بالمبلغ االجمالي الذي يمثل قيمة االعتماد مضافا له‬
‫جميع المبالغ المصروفة من تاريخ فتح االعتماد لغاية وصول البضاعة الى مخازن الوحدة‬
‫المشترية ‪ .‬وهذا ماتناولناه سابقا في الفصل االول من الباب االول (مخزون المستلزمات السلعية‬
‫عند الشراء من السوق الخارجي)‬

‫مثال محلول‬
‫اشترت احدى شركات القطاع الخاص التجارية اثاثا بقصد بيعه من احد مجهزي القطاع الخاص‬
‫بقيمة (‪ )30000‬دينار باوراق دفع تستحق الدفع بعد ثالثة اشهر ‪ .‬وقد قامت الشركة بنقل االثاث‬
‫بواسطة سيارات القطاع الخاص بمبلغ (‪ )100‬دينار بشيك لغرض ترتيب وتهيئة االثاث في‬
‫معارض الشركة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ /‬اجراء القيود اليومية الالزمة وتصوير ﺣ ‪ 315 /‬في سجل االستاذ العام؟‬

‫الحل‬

‫‪ 30000 -1‬من ﺣ ‪ /‬مشتريات بغرض البيع محلية ‪351‬‬

‫‪261‬‬ ‫‪ 30000‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 30000 -2‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 30000‬الى ﺣ ‪ /‬اوراق دفع ‪262‬‬
‫ﺣ ‪ /‬اوراق دفع قطاع خاص ‪2624‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 400 -3‬من ﺣ ‪ /‬مشتريات بغرض البيع محلية ‪351‬‬
‫‪ 400‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 400 -4‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫‪295‬‬
 ‫‪ 400‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 100 -5‬من ﺣ ‪ /‬مشتريات بضائع بغرض البيع محلية ‪351‬‬

‫‪ 100‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 100 -6‬من ﺣ ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 100‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مشتريات بضائع بغرض البيع محلية ﺣ ‪351 /‬‬

‫‪30500‬‬ ‫‪( 30500‬رصيد مرحل)‬ ‫‪ -1‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫‪30500‬‬ ‫‪ 400 -3‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 100 -5‬الى ﺣ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪30500‬‬
‫رصيد‬
‫منقول‬

‫المطلب الثالث ‪( :‬الفوائد وايجارات االراضي ﺣ ‪) 36 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب كافة المبالغ التي تدفعها الوحدة االقتصادية لقاء استخدام االموال‬
‫واالراضي العائدة للغير لغرض القيام بممارسة نشاطها وتحقيق اهدافها وقد افرد النظام‬

‫‪296‬‬
 ‫المحاسبي الموحد لمجموعة الفوائد وايجارات االراضي حسابا مستقال ورقما مميزا انطالقا‬
‫من المفهوم االقتصادي‪ .‬اذ يعتبر كا منهما من عوائد عوامل االنتاج واحد مكونات الدخل‬
‫القومي ‪ .‬ويتحلل هذا الحساب بموجب الدليل المحاسبي الموحد الى الحسابات الفرعية االتية ‪.‬‬

‫اوال ‪( :‬فوائد مدينة ‪: )361‬‬

‫وقد عرفها النظام المحاسبي الموحد بانها الفوائد التي تدفعها الوحدة مقابل اقتراض اموال‬
‫الغير (كفوائد السندات وخصم الكمبياالت وفوائد الحسابات الجارية والقروض والسلف‬
‫وفوائد المصارف والفوائد المدفوعة الى جهات خارج القطر ) ويحلل هذا الحساب على‬
‫المستوى الرباعي الى مايلي ‪:‬‬
‫‪ 3611‬فوائد مدينة محلية ‪.‬‬
‫‪ 3612‬فوائد مدينة خارجية ‪.‬‬

‫حيث يعتبر صافي الفوائد المحلية عنصرا من مكونات دخول عوامل االنتاج ‪ ,‬بينما تمثل‬
‫الفوائد الخارجية قيمة الفوائد المستحقة الدفع على القروض الخارجية وبالتالي فهي تحويالت‬
‫لعوامل االنتاج االجنبية ‪ .‬وقد اخذ النظام المحاسبي الموحد في العراق بهذا التقسيم على‬
‫غرار ماهو متبع في االنظمة المحاسبية الموحدة لبعض الدول االخرى (مصر) على سبيل‬
‫المثال ‪.‬‬

‫ثانيا ‪( :‬ايجارات االراضي ﺣ ‪: )362 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعة عن استخدام اراضي الغير ‪ .‬واليشمل استئجار‬
‫الموجودات االخرى (مثل استئجار المباني واالالت والمعدات وغيرها) ‪ .‬اذ ان ذلك حسب‬
‫المفهوم االقتصادي يعتبر من عناصر االستهالك الوسيط ويبوب ضمن المتلزمات الخدمية‬
‫(استئجار موجودات ثابتة ﺣ ‪)335 /‬‬

‫(‪)44‬‬ ‫وتعالج ايجارات االراضي كما يلي‬

‫قيد االستحقاق‬
‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬ايجارات االراضي ‪362‬‬

‫‪297‬‬
 ‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫ﺣ ‪ /‬مصاريف مستحقة ‪2663‬‬

‫قيد السداد‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ﺣ ‪ /‬مصاريف مستحقة ‪2663‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصرف ‪183‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬االندثار ﺣ ‪37 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب اقساط االندثار على الموجودات الثابتة المستخدمة من قبل الوحدة االقتصادية‬
‫خالل السنة المالية وفق النسب المحددة بموجب القوانين واالنظمة والتعليمات النافذة ‪.‬‬

‫واالندثار هو تناقص تدريجي ومستمر في قيمة الموجودات الثابتة نتيجة عوامل عديدة منها التلف‬
‫والتاكل وانتهاء العمر االنتاجي وعدم الكفاءة االنتاجية والتقادم وغيرها وتم تقسيم هذا الحساب‬
‫في دليل الحسابات بالشكل الذي يقابل تقسيمات الموجودات الثابتة وكما ياتي ‪.‬‬

‫‪ 37‬االندثار‬
‫‪ 372‬اندثار مباني وانشاءات وطرق‬
‫‪ 373‬اندثار االت ومعدات‬
‫‪ 374‬اندثار وسائل نقل وانتقال‬
‫‪ 375‬اندثار عدد وقوالب‬
‫‪ 376‬اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬
‫‪ 377‬اهالك نباتات وحيوانات‬
‫‪ 378‬اطفاء نفقات مؤجلة‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(‪ ) 44‬لم تثبت اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد في القطر قيد وسيط لحساب ايجارات االراضي ‪ ,‬المعالجة المحاسبية اعاله هي‬
‫معالجة مقترحة بما ينسجم مع تسجيل المعامالت المالية االخرى لحساب الفوائد المدينة‪.‬‬

‫اوال ‪ :‬القواعد الخاصة باالندثار‬

‫أ‪ -‬استخدام الطريقة غير المباشرة في المعالجة القيدية لالندثارات وذلك بتوسيط حساب‬
‫مخصص اندثار متراكم للموجودات الثابتة (ﺣ ‪ )231 /‬عدا حساب النفقات االيرادية‬
‫المؤجلة وحساب النباتات والحيوانات ‪.‬‬

‫‪298‬‬
 ‫ب‪ -‬تكون المعالجة القيدية الطفاء النفقات االيرادية المؤجلة (ﺣ ‪ )118 /‬سنويا بتنزيل قسط‬
‫االطفاء مباشرة من حساب هذه النفقات دون استخدام حساب المخصص ‪ .‬وكذلك بالنسبة‬
‫للنباتات والحيوانات ‪ .‬حيث يستخدم حساب اهالك النباتات والحيوانات وينزل مباشرة‬
‫من قيمتها ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ان احتساب االندثار او االطفاء او االهالك يتم وفق نسب محددة بموجب القوانين‬
‫واالنظمة والتعليمات النافذة ‪ .‬محسوب على اساس التشغيل لوجبة عمل واحدة وتضاف نسبة‬
‫‪ %50‬من قسط االندثار عن كل وحدة اضافية كاملة ويمكن زيادتها بعد تقديم المبررات الى‬
‫‪ %75‬بموافقة ديوان الرقابة المالية ‪ .‬كما تستمر المنشآت باحتساب قسط االندثار االعتيادي‬
‫خالل فترة التوقف عن العمل عدا التوقف الكامل عن االنتاج او التوقف الذي تزيد مدته عن (‬
‫‪ )6‬اشهر او التوقف بسبب الحرب او من جراءها‪* .‬‬

‫د‪ -‬بعد انتهاء عمر الموجود الثابت واندثاره او اطفاءه او اهالكه بنسبة ‪ %100‬من الكلفة‬
‫الكلية واليزال مستمرا في االنتاج او اداء الخدمة يتم االستمرار باحتساب االندثار بقسط‬
‫سنوي يعادل ‪ %50‬من المعدل السنوي لمجموع االندثارات المحتسبة خالل العمر االنتاجي‬
‫له ويحمل مبلغ القسط في الجهة الدائنة من القيد على ﺣ ‪ /‬احتياطي ارتفاع اسعار الموجودات‬
‫الثابتة (ﺣ ‪. )2212 /‬‬

‫هـ ‪ -‬تعتبر كافة المصاريف التي يتم تسديدها اعتبارا من تاريخ اقتناء الموجودات الثابتة‬
‫ولحين البدء باستخدامها ‪ ,‬وكذلك المصاريف الراسمالية التي يتم انفاقها الحقا على‬
‫الموجودات الثابتة بعد استخدامها ضمن الكلفة الكلية لقيمة الموجود الثابت الغراض التسجيل‬
‫في السجالت والحتساب اقساط االندثار السنوية ‪.‬‬

‫و‪ -‬يتم تسجيل قيود االندثار في نهاية السنة المالية حصرا وال يجوز تسجيلها خالل السنة‬
‫المالية اال في الحاالت االتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬بيع الموجودات الثابتة‬
‫‪ -2‬استبدال الموجودات الثابتة‬
‫‪ -3‬شطب الموجودات الثابتة‬
‫‪ -4‬اهداء الموجودات الثابتة الى الغير‬

‫ز‪ -‬تغلق ارصدة حساب (‪ )37‬في نهاية السنة المالية في حساب النشاط الجاري عند اعداد‬
‫الحسابات الختامية‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫*‪( -‬المادة الخامسة من تعليمات مالية عدد ‪ 16‬لسنة ‪ 1981‬بشان اندثار واطفاء الموجودات الثابتة في المنشآت االقتصادية العامة‬
‫الخاضعة الحكام القانون رقم ‪ 92‬لسنة ‪ 1976‬معدلة بالتعليمات المالية عدد ‪ 10‬لسنة ‪)1984‬‬

‫ثانيا طرق احتساب االندثار‬

‫حدد النظام المحاسبي الموحد طرق احتساب االندثار وترك للوحدات االقتصادية حق اختيار‬
‫الطريقة المناسبة لكل نوع من انواع الموجودات الثابتة باالتفاق مع ديوان الرقابة المالية ‪ :‬وقد تم‬
‫تحديد طرق احتساب االندثار بما يلي ‪-:‬‬

‫‪299‬‬
 ‫أ‪ -‬طريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة القسط المتناقص (او عدد سني العمر االنتاجي)‪.‬‬
‫ج‪ -‬طريقة اعادة التقدير ‪.‬‬
‫د‪ -‬طريقة الوحدة المنتجة‪.‬‬

‫ونحن نخالف لجنة النظام المحاسبي الموحد فيما ذهبت اليه بترك الباب مفتوحا امام الوحدات‬
‫االقتصادية باستخدام مايناسبها من طرق احتساب االندثار المذكورة اعاله الن ذلك يتناقض‬
‫مع مفهوم التوحيد الذي يعتبر الركيزة االساسية التي يستند اليها النظام المحاسبي الموحد‬
‫وكان االجدر في راينا تعيين طريقة محددة (طريقة القسط الثابت مثال) باعتبارها اكثر‬
‫الطرق شيوعا في االستخدام وتتميز بسهولتها وبساطتها في التطبيق والسماح في استخدام‬
‫طريقة اعادة التقدير فقط على الموجودات التي تالئمها هذه الطريقة (النباتات والحيوانات‬
‫على سبيل الحصر) ‪ .‬وهذا ما هو متبع فعال في النظام المحاسبي الموحد المطبق في‬
‫جمهورية مصر العربية ‪ .‬ان االثار التي تترتب على السماح للوحدات االقتصادية باستخدام‬
‫طرق مختلفة في االندثار ستنعكس بشكل مباشر على صعوبة تقويم اداء الوحدات االقتصادية‬
‫عند مقارنة نتائجها المالية مما يفقدها اهم عنصر من عناصر التوحيد وهي توحيد االسس‬
‫والقواعد واالجراءات المحاسبية ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬

‫لغرض شرح المعاجة المحاسبية لموضوع االندثار والتفاصيل االخرى يتم الرجوع الى‬
‫الباب االول من هذا الكتاب (شطب وبيع الموجودات الثابتة)‪.‬‬

‫المطلب الخامس ‪ :‬المصروفات التحويلية (ﺣ ‪)38 /‬‬

‫هي تلك المصروفات التي تتحملها الوحدة االقتصادية والتحصل مقابلها على سلعة اوخدمة والتي‬
‫التتعلق بنشاطها بصورة مباشرة ‪ .‬ان معظم هذه المصاريف انما تنفق تنفيذا لتعليمات او قوانين‬
‫صادرة بصددها او نتيجة لقرارات ادارية تتخذها االدارات المسوؤلة في الوحدات االقتصادية ‪.‬‬
‫والتعتبر على المستوى القومي(عدا ﺣ ‪ )384 /‬من تكاليف االنتاج النها ليست من مكونات الدخل‬
‫القومي وانما توزيعا او استخداما له ‪.‬‬
‫ويشمل هذا الحساب الحسابات الفرعية االتية حسبما وردت في الدليل المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ 38‬المصروفات التحويلية‬
‫‪ 381‬نفقات التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫‪ 382‬المساهمة في نفقات الوحدات المركزية او التابعة‬
‫‪ 383‬مصروفات تحويلية متنوعة‬
‫‪ 384‬ضرائب ورسوم‬
‫‪ 385‬اعانات‬
‫وتعالج المصروفات التحويلية محاسبيا كاالتي ‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬يثبت قيد مباشر دون استخدام حسابات وسيطة عند تسديد اد حسابات المصروفات‬
‫التحويلية (‪ )38‬والسبب في ذلك يعود الى ان استخدام الحسابات الوسيطة تتطلبها الموازنة النقدية‬
‫الفعلية باعتبارها احد اساليب المتابعة والرقابة على المستوى القومي وطالما ان العديد من‬

‫‪300‬‬
 ‫الوحدات االقتصادية لم تستخدم الموازنة النقدية لحد االن فقد ارتأت اللجنة الرئيسية للنظام‬
‫المحاسبي الموحد ان يترك الخيار للوحدات بعدم استخدام الحسابات الوسيطة للسبب المذكور ‪.‬‬
‫هذا من جهة ومن جهة اخرى فان ذلك سيخفف العبأ على المحاسب في تنظيم القيود الخاصة بها ‪.‬‬
‫وما ينطبق على حسابات (‪ )38‬ينطبق كذلك على حسابات (‪ )39‬التي سيتم شرحها الحقا‬

‫‪ ΧΧ‬من ﺣ ‪ /‬المصروفات التحويلية ‪38‬‬

‫يذكر نوع الصرف‬
‫‪ ΧΧ‬الى ﺣ ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ثانيا ‪ :‬في حالة اطفاء قسط من اقساط سلف الزواج حسب التعليمات النافذة يسجل القيد االتي ‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪383‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪3835‬‬ ‫حـ‪ /‬اطفاء سلف الزواج‬
‫‪167‬‬ ‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬السلف‬
‫‪1673‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف الزواج‬

‫ثالثا ‪ :‬ان حساب الديون المشطوبة يمثل المبالغ المحتجزة لمخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها حيث يسجل القيد التالي عند تكوين المخصص ‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعه ‪383‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪3833‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون مشطوبة‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ‪232‬‬

‫رابعا ‪ :‬يحلل (حـ‪ 383 /‬مصروفات تحويلية متنوعة ) على المستوى الرباعي الى مجموعة‬
‫حسابات هي (‪ 3831‬تبرعات للغير و ‪ 3832‬تعويضات وغرامات و ‪ 3833‬ديون مشطوبة و‬
‫‪ 3834‬نفقات خدمات خاصة و ‪ 3835‬اطفاء سلف الزواج و ‪ 3836‬حصة المنشأة في تمويل‬
‫الموسسة العامة للثقافة العمالية )‪ .‬وقد تم الطرق الى هذه الحسابات في مواقع متعددة من‬
‫الكتاب ‪.‬وقد تم استحداث حسابين اخرين تم اضافتهما الى مجموعة الحسابات اعاله هي مايلي ‪-:‬‬
‫*‬

‫‪ -1‬حـ‪ 3837 /‬سلع وخدمات مجانية ‪ :‬ويشمل هذا الحساب اقيام السلع والخدمات التي‬
‫تقدمها الوحدة مجانا الى الغير مقيمة باسعار البيع سواء كانت هذه السلع والخدمات‬
‫المقدمة بموجب التشريعات او بموجب قررات االدارة ‪ .‬ويحلل على المستوى الخماسي‬
‫الى ‪:‬‬
‫‪ 38371‬سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب التشريعات ‪.‬‬
‫‪ 38372‬سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب قرارات االدارة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫*‪ -‬اضيفت هذه الحسابات ضمن ملحق رقم(‪ )1‬للنظام المحاسبي الموحد الصادر عن ديوان الرقابة المالية ‪– 1990-‬ص‪. 16‬‬

‫وتكون المعالجة القيدية كما يلي ‪-:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪383‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪3837‬‬ ‫حـ‪ /‬سلع وخدمات وجانية‬
‫‪301‬‬
 ‫(يذكر نوع الحساب )‬
‫(في القطاع الصناعي)‬ ‫‪ ΧΧ‬الى حـ ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫‪4121‬‬ ‫حـ ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫او ‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪( 421‬في القطاع التجاري)‬

‫‪ -2‬حـ‪ 3838/‬سلع وخدمات مخفضة ‪-:‬‬

‫يشمل هذا الحساب اقيام السلع والخدمات المقدمة الى الغير وبموجب التشريعات النافذة او‬
‫قرارات االدارة ‪ ,‬وبمبالغ مخفضة عن اسعار البيع ‪ .‬ويتم اضافتها الى ايرادات النشاط الجاري‬
‫المختصة وباسعار البيع ‪ .‬ويحلل على المستوى الخماسي الى الحسابات التالية ‪-:‬‬

‫‪ 38381‬سلع وخدمات مخفضة مقدمة بموجب التشريعات‬

‫‪ 38382‬سلع وخدمات مخفضة مقدمة بموجب قرارات االدارة‬

‫وتكون المعالجة القيدية كما يلي ‪-:‬‬

‫قيد االستحقاق‬
‫من مذكورين‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫(يذكر نوع القطاع)‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪383‬‬
‫حـ‪ /‬سلع وخدمات مخفضة ‪3838‬‬
‫(يذكر نوع الحساب)‬
‫(في القطاع الصناعي)‬ ‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫‪4121‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫( في القطاع التجاري)‬ ‫‪ ΧΧ‬او حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪421‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ويسجل قيد السداد كما يلي‪-:‬‬
‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫(يذكر نوع القطاع)‬

‫خامسا ‪ :‬تغلق ارصدة كافة حسابات المصروفات التحويلية في نهاية السنة المالية بحساب النشاط‬
‫الجاري‪.‬‬
‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬المصروفات التحويلية ‪38‬‬

‫المطلب السادس ‪ /‬المصروفات االخرى (حـ‪)39 /‬‬

‫‪302‬‬
‫هي تلك المصروفات التي تتحملها المنشأة والتي التدخل ضمن نطاق حسابات االستخدامات المذكورة‬
‫انفا ‪ .‬وقد خصصها النظام المحاسبي العطاء المرونة في الدليل المحاسبي بحيث يستوعب مستقبال‬
‫استحداثات او اضافة اي حساب اليدخل في طبيعته ضمن عناصر االستخدامات االخرى ‪.‬‬
‫ويشترك هذا الحساب مع حساب المصروفات التحويلية (‪ )38‬كونه اليعتبر من تكاليف االنتاج على‬
‫مستوى الوحدة االقتصادية وعلى المستوى القومي ‪ .‬فعلى مستوى الوحدة االقتصادية تحمل مصاريف‬
‫هذا الحساب بكاملها على مراقبة مراكز الخدمات االدارية (‪ )8‬كلفويا باعتبارها تمثل مصروفات‬
‫التتعلق بالنشاط الجاري للوحدة االقتصادية وانما هي مصروفات ادارية بحتة ‪ .‬وعلى المستوى‬
‫القومي التعتبر عنصرا من عناصر تكوين الدخل القومي وانما توزيعا لهذا الدخل او تصرفا فيه ‪.‬‬

‫ويشتمل هذا الحساب الحسابات الفرعية االتية ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬مصروفات سنوات سابقة (حـ‪)391 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب المصاريف بمختلف انواعها التي تقوم بتسديدها او تتحملها الوحدة االقتصادية‬
‫خالل السنة الحالية ولكنها تخص سنوات سابقة ولم يسبق ان سجل قيد استحقاق بها ‪ .‬كما انه لم تؤخذ‬
‫بنظر االعتبار عند اعداد الحسابات الختامية للسنوات السابقة ‪ .‬مثل فروقات الرواتب واالجور التي‬
‫تعود لسنوات سابقة والتي يستحقها المنتسب ولم يتم صرفها في حينه او االستئجارات التي لم تؤخذ‬
‫بنظر االعتبار من قبل المحاسب في السنة المعنية وكذلك هو الحال بالنسبة لالنواع االخرى من‬
‫المصروفات االيرادية ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مصروفات عرضية (حـ‪)392/‬‬

‫يمثل هذا الحساب المصروفات التي تتحملها الوحدة االقتصادية دون ان تكون قد خططت لتحمل هذه‬
‫المصاريف ودون معرفتها المسبقة بها مثل مصاريف حمالت مكافحة االفات والفيضان والمساهمة‬
‫في المجهود الحربي وخسائر الحريق في حالة عدم التامين وغيرها ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬خسائر راسمالية (حـ‪)393/‬‬

‫تتضمن الخسائر الناجمة عن بيع الموجودات الثابتة او االوراق المالية او مخزون المستلزمات‬
‫السلعية باقل من قيمتها او كلفتها الدفترية ‪.‬‬
‫اما المعالجة المحاسبية لهذه الحسابات فقد تم التطرق اليها ضمن الحسابات االخرى التي ذكرت سابقا‬
‫سواء ضمن حسابات الميزانية او حسابات النتيجة ‪.‬‬

‫تمارين على موضوع االستخدامات‬

‫‪303‬‬
 ‫تمرين ‪1‬‬
‫اليك المعلومات االتية بخصوص رواتب واجور العاملين في احدى شركات القطاع المختلط لشهر‬
‫شباط ‪.1996‬‬

‫اوال‪ -‬رواتب الموظفين‬

‫‪ -1‬رواتب ‪ 30000‬دينار – مخصصات عائلية ‪ 6000‬دينار – مخصصات مهنية وفنية ‪8000‬‬

‫دينار‪ -‬مخصصات السكن ‪ 3000‬دينار – مكافئات تشجيعية ‪ 450‬دينار ‪.‬‬

‫‪ -2‬االستقطاعات – توقيفات تقاعدية ‪ 1600‬دينار – سلف منتنسبين ‪ 450‬دينار – المصرف‬

‫العقاري ‪ 350‬دينار – الجمعية التعاونية ‪ 100‬دينار – نقابة المحاسبين والمدققين ‪200‬‬
‫دينار ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬اجور العمال‬

‫‪ -1‬اجور ‪ 40000‬دينار – مخصصات عائلية ‪ 7500‬دينار – اجور اعمال اضافية ‪ 5000‬دينار‬

‫– مخصصات مهنية وفنية ‪ 1500‬دينار – مكافئات تشجيعية ‪ 8000‬دينار ‪.‬‬

‫‪ -2‬االستقطاعات – اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ 2000‬دينار – سلف المنتسبين ‪ 500‬دينار –‬

‫المصرف العقاري ‪ 150‬دينار – النقابة العامة ‪ 250‬دينار – الجمعية التعاونية ‪ 170‬دينار ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬‬

‫وقبل اعداد قيد الرواتب واالجور وعند التدقيق وجد ماتي ‪:‬‬

‫هناك مبلغ ‪ 180‬دينار مخصصات تعويضية لمجموعة من الموظفين لم تصرف في الشهر‬ ‫‪-1‬‬
‫السابق وجب صرفها ضمن استحقاق الشهر الحالي ‪.‬‬
‫صرف راتب احد المنتسبين في الشهر الماضي والبالغ ‪ 100‬دينار وسجل سلفة بذمته فتقرر‬ ‫‪-2‬‬
‫خصمه من راتب الشهر الحالي ‪.‬‬
‫هناك مبلغ ‪ 60‬دينار عن فرق مبلغ سلفة ايفاد وسفر كانت قد منحت الحد المنتسبين فتقرر‬ ‫‪-3‬‬
‫استقطاعها من راتبه للشهر الحالي ‪.‬‬
‫وجود مبلغ قدره (‪ )50‬دينار عن مخصصات عائلية لم تصرف الحد العمال ضمن راتب‬ ‫‪-4‬‬
‫شهر ك ‪ 1985 / 1‬تم صرفه لهذا الشهر ‪.‬‬
‫تبين بان هناك اجور اعمال اضافية لمجموعة من العمال بلغت (‪ )100‬دينار ضمن استحقاق‬ ‫‪-5‬‬
‫الشهر السابق لم تصرف في حينها فتقرر صرفها ضمن الشهر الحالي ‪.‬‬
‫ضمن المخصصات المهنية للموظفين صرف مبلغ (‪ )50‬دينار خطا في الشهر السابق فتقرر‬ ‫‪-6‬‬
‫استقطاعه من استحقاق الشهر الحالي ‪.‬‬

‫رابعا‪:‬‬

‫‪304‬‬
 ‫بلغت نفقات التامين على الموظفين ‪ 700‬دينار تتحملها المنشأة بالكامل كما سددت المنشأة مبلغ ‪650‬‬
‫دينارا عن الضمان الصحي للموظفين ‪.‬‬

‫خامسا ‪:‬‬

‫تم سحب الرواتب المستحقة وايداعها لدى لجنة توزيع الرواتب كما تم تسديد كافة االلتزامات للجهات‬
‫المعنية بشيكات ‪.‬‬

‫سادسا ‪:‬‬

‫بعد مرور المدة القانونية المسموح بها بقي ماقيمته (‪ )1950‬دينارا لدى لجنة توزيع الرواتب تم‬
‫تسليمه الى امين الصندوق ‪ .‬وعند مراجعة قسم من اصحاب الرواتب المعادة تم صرفها لهم بشيكات‬
‫بلغ مجموعها ‪ 1200‬دينار‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات جميع القيود الالزمة في سجالت الشركة واجراء التعديالت الخاصة بالرواتب واالجور‬
‫للفترات السابقة ضمن قيد الرواتب واالجور لشهر شباط‪ 96/‬مع افتراض صحة البيانات المتعلقة‬
‫بالشهر المذكور‪.‬‬

‫تمرين ‪2‬‬
‫ادناه بعض الفروقات المتعلقة بالرواتب واالجور تم اكتشافها خالل اذار ‪ 86 /‬في احدى منشات‬
‫القطاع االشتراكي ‪.‬‬

‫هناك ترفيع الحد المنتسبين من الموظفين العرب قدره (‪ )20‬دينارا شهريا لم يصرف منذ‬ ‫‪-1‬‬
‫ثالثة اشهر قرر المحاسب صرفه بشيك بعد استقطاع دينار واحد شهريا عن زيادة حصة‬
‫الموظف في اشتراكات التقاعد ‪.‬‬
‫هناك مبلغ (‪ )40‬دينارا عن مخصصات سكن الحد الموظفين لم تصرف له خالل الشهر‬ ‫‪-2‬‬
‫السابق فتم اجراء الالزم وتسديدها بشيك ‪.‬‬
‫اكتشف المحاسب انه لم يتم احتساب مخصصات الخطورة الحد الموظفين االجانب للشهر‬ ‫‪-3‬‬
‫الماضي بمقدار (‪ )30‬دينارا فتم تسديدها له بشيك ‪.‬‬
‫بعد مرور المدة القانونية على توزيع الرواتب تم اعادة مبلغ ‪ 1800‬دينار واودع لدى امين‬ ‫‪-4‬‬
‫الصندوق ‪ .‬ولدى التدقيق ظهر ان مبلغ المخصصات العائلية الحد المنتسبين هي ‪ 54‬دينارا‬
‫وليس ‪ 45‬دينارا كما سجلت سهوا وقد تم تعديل الفرق وصرف الرواتب المعادة بكاملها‬
‫بشيك ‪.‬‬
‫هناك مخصصات مهنية وفنية سددت زيادة الى احد الموظفين بمبلغ ‪ 25‬دينارا (لمدة شهرين)‬ ‫‪-5‬‬
‫قرر المحاسب مطالبة الموظف بها واستحصالها نقدا ‪.‬‬
‫بلغت المكافات التشجيعية الحد الموظفين (‪ )150‬دينارا لم تصرف له خالل الشهر السابق‬ ‫‪-6‬‬
‫تقرر صرفها بشيك ‪ .‬كما تم صرف مبلغ (‪ )180‬دينارا نقدا مكافئة الى احد االشخاص من‬
‫غير المنتسبين عن خدماته المقدمة للمنشاة ‪.‬‬
‫ضمن الرواتب المعادة ‪ ,‬هناك اجور عمال اضافية صرفت الحد الموظفين العرب دون‬ ‫‪-7‬‬
‫استحقاق خالل الشهرين الماضيين بمعدل (‪ )20‬دينارا شهريا ‪ .‬فقرر المحاسب استقطاعها‬
‫وتسديد الرواتب المعدلة ‪ .‬علما بان الرواتب غير المستلمة كانت (‪ )450‬دينارا ‪.‬‬

‫‪305‬‬
‫‪ -8‬تبين ان المخصصات المهنية والفنية التي كان يتقاضاها احد الموظفين منذ ثالثة اشهر بمعدل‬
‫(‪ )58‬دينارا شهريا في حين استحقاقه الفعلي (‪ )48‬دينارا ‪ .‬وقد تم مطالبة المنتسب بالفرق‬
‫واستحصاله نقدا ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود اليومية الالزمة للتصحيح ‪.‬‬

‫تمرين ‪:3‬‬

‫فيما يلي العمليات التي تمت في سجالت احدى منشات القطاع االشتراكي لسنة ‪. 1996‬‬

‫‪ -1‬اشترت المنشأة (‪ )90‬طنا من الخامات والمواد االولية من احدى منشات القطاع االشتراكي‬
‫بكلفة اجمالية قدرها (‪ )9000‬دينار سددت بشيك ‪ .‬كما تم صرف مبلغ (‪ )300‬دينار الى احد‬
‫متعهدي القطاع الخاص لنقلها الى مخازن المنشأة ‪ .‬علما بان الرصيد المخزني لديها (‪)60‬‬
‫طنا كلفة الطن الواحد (‪ )60‬دينارا‬
‫‪ -2‬صرفت المنشأة (‪ )30‬طنا من الخامات الى القسم االنتاجي (س) ‪.‬‬
‫‪ -3‬اتضح بان القسم االنتاجي (س) اليحتاج الى كل المواد المستلمة فتم تحويل نصفها الى القسم‬
‫االنتاجي (ص) ‪.‬‬
‫‪ -4‬باعت النشاة باالجل مواد تعبئة وتغليف مستهلكة فائضة عن الحاجة ماقيمتها (‪ )6000‬دينار‬
‫بمبلغ (‪)6500‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -5‬تبين ان ‪ %20‬من المواد الخام المشتراة مخالفة للمواصفات فتم االتفاق مع المجهز على‬
‫ارجاعها بمبلغ (‪ )1140‬دينار واستالم قيمتها بورقة قبض تستحق بعد ثالثة اشهر ‪.‬‬
‫‪ -6‬تم شراء قطع غيار بقيمة ‪ 20‬دينار نقدا من احد وكالء القطاع الخاص ‪ .‬وقد صرفت الى‬
‫ورشة الصيانة في المنشأة مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -7‬قامت المنشأة بتجهيز فرعها في الموصل ب (‪ )80‬طنا من الخامات والمواد االولية ‪.‬‬
‫‪ -8‬وردت للمنشاة قائمة كهرباء عن شهري (ت‪ , 2‬ك‪ )1‬من السنة الماضية بقيمة (‪ )450‬دينارا‬
‫علما بانه قد قدرت في حينها بمبلغ (‪ )400‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -9‬سددت المنشأة مبلغ (‪ )800‬دينار بشيك عن شراء لوازم ومهمات من السنة الماضية الى احد‬
‫وكالء القطاع الخاص ‪ .‬علما بانه لم يثبت قيد استحقاق في حينها ‪.‬‬
‫‪ -10‬سددت لجنة المشتريات قوائم شراء القرطاسية (بمبلغ ‪ 600‬دينار) ولوازم ومهمات بقيمة (‬
‫‪ )700‬دينار وقد تم تعزيز السلفة بشيك ‪ .‬علما بان المواد المشتراة الزالت في المخزن ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة ؟‬

‫تمرين ‪: 4‬‬
‫ادناه العمليات التي تمت في سجالت احدى منشات القطاع االشتراكي لسنة ‪. 1994‬‬

‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 1/3‬دفعت المنشأة الى الدار الوطنية للنشر والتوزيع واالعالن مبلغ ‪ 600‬دينار‬
‫عن االشتراك في الصحف والمجالت المحلية لمدة ستة اشهر اعتبارا من التاريخ‬
‫المذكور‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 1/4‬قامت المنشأة بتسديد مبلغ ‪ 12000‬دينار عن االيجار السنوي الحد مخازنها‬
‫بشيك ‪.‬‬

‫‪306‬‬
 ‫بتاريخ ‪ 15/4‬قامت المنشأة بتسليف لجنة الصيانة مبلغ (‪ )450‬دينار لغرض تصليح‬ ‫‪-3‬‬
‫الطابعات العاطلة لديها وقد بلغت قيمة التصليح الفعلية لدى القطاع االشتراكي مبلغ (‬
‫‪ )380‬دينارا وبعد انجاز التصليح قدمت الوصوالت الى المحاسب مع باقي المبلغ‬
‫نقدا ‪.‬ولدى التدقيق تبين ان احد الوصوالت بقيمة (‪ )80‬دينارا غير مستوف للشروط‬
‫المطلوبة فتم رفضه وتسجيل قيمته سلفة بذمة رئيس اللجنة ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/6‬قامت المنشأة بتعين محامي لغرض اقامة الدعوى على احدى الشركات من‬ ‫‪-4‬‬
‫القطاع الخاص وقد تم تقدير نفقات الدعوى االجمالية مبلغ (‪ )1500‬دينار ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/8‬سددت المنشأة مبلغ (‪ )6000‬دينار بشيك الى احد المتعهدين عن تنظيف‬ ‫‪-5‬‬
‫بناية المنشأة بموجب العقد الموقع بينهما للفترة من تاريخ (‪ 1/7‬لغاية ‪ )31/12‬من السنة‬
‫الحالية ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 31/12‬تم تسوية المصاريف المدفوعة في ‪ 31/12‬من السنة الماضية عن‬ ‫‪-6‬‬
‫مصاريف التامين البالغة قيمتها (‪ )800‬دينار والتي تعود الى السنة الحالية ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 31/12‬وردت قائمة اجور الهاتف البالغة (‪ )1800‬دينار عن خدمات الهاتف‬ ‫‪-7‬‬
‫للفترة من (‪ 1/7‬ولغاية ‪ )31/12‬من السنة الحالية ولم تسدد لحد االن ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 31/12‬استحق على المنشأة مبلغ ‪ 3000‬دينار خالل السنة عن استئجار مخزن‬ ‫‪-8‬‬
‫عائد الى احد المالكين في القطاع الخاص علما بان االيجار ساري المفعول من بداية العام‬
‫‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/10‬قررت ادارة الشركة توزيع ماقيمته (‪ )500‬دينار من منتجاتها الى‬ ‫‪-9‬‬
‫مجموعة من العوائل الفقيرة مجانا بمناسبة عيد االضحى المبارك علما ان كلفة هذه‬
‫المنتجات (‪ )380‬دينار‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة ؟‬

‫تمرين ‪: 5‬‬

‫استوردت شركة المخازن العراقية عطورا من فرنسا وكانت قيمة االعتماد المفتوح بموجب العقد‬
‫الموقع مع الشركة المجهزة (‪ )50000‬دينار ‪ .‬كما تم صرف مبلغ (‪ )600‬دينار عن مصاريف‬
‫فتح وتعديل االعتماد ومبلغ (‪ )600‬عن مصاريف التامين على االعتماد ‪.‬‬
‫ولدى وصول البضاعة واستالم مستندات الشحن تم تحويل قيمة االعتماد الى المجهز االجنبي ‪.‬‬
‫كما تم اخراج البضاعة من الكمارك بتعهد حيث تم تقدير مصاريف االخراج الكمركي بمبلغ (‬
‫‪ )3000‬دينار وعند استالم البضاعة وادخالها المخزن المختص تبين ان ‪ %10‬من قيمة البضاعة‬
‫الواصلة كانت تالفة ‪ .‬وبعد مطالبة شركة التامين تم تعويضنا مبلغ (‪ )5000‬دينار تم استالمها‬
‫بشيك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬
‫تمرين ‪ : 6‬تمتلك احدى شركات القطاع الخاص (‪ )8‬شاحنات لنقل البضائع قامت بتاجيرها الى‬
‫الغير بموجب عقد لمدة سنة اعتبارا من تاريخ ‪ 1/9/1990‬لقاء مبلغ ايجار سنوي قدره (‪)1200‬‬
‫دينار للشاحنة الواحدة ‪ .‬وقد تم استالم مبلغ االيجار للشاحنات المؤجرة في التاريخ المذكور ‪ .‬فاذا‬
‫علمت ان كافة الشاحنات قد تم شراءها بتاريخ ‪ 1/1/1990‬بمبلغ (‪ )9600‬دينار للشاحنة الواحدة‬
‫وان نسبة االندثار ‪ %10‬قسط ثابت ‪-:‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود االندثار وايراد االيجار للشاحنات اعاله لسنة ‪. 1990‬‬

‫‪307‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬الموارد‬
‫المبحث االول ‪ :‬ايرادات النشاط الجاري‬

‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصة بايرادات النشاط الجاري‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬المعالجات المحاسبية‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬حسابات الموارد االخرى‬

‫المطلب االول ‪ :‬ايرادات التشغيل للغير‬

‫المطلب الثاني ‪:‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬الفوائد وايجارات االراضي‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬االعانات‬

‫المطلب الخامس ‪ :‬االيرادات التحويلية‬

‫المطلب السادس االيرادات االخرى‬

‫‪308‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬الموارد‬

‫تتكون الموارد من ايرادات النشاط الجاري التي تتمثل بصفة اساسية في ايراد مبيعات السلع‬
‫والخدمات وكذلك االيرادات الراسمالية الناجمة عن بيع الموجودات باكثر من قيمتها الدفترية‬
‫وايرادات عوائد الملكية مثل ايرادات االوراق المالية وااليجارات والفوائد الدائنة وااليرادات‬
‫العرضية االخرى ‪.‬‬
‫وقد اخذ النظام المحاسبي الموحد بالمفهوم االقتصادي للموارد ‪ .‬فهي تشمل الموارد الناجمة عن‬
‫خلق القيم االقتصادية المتمثلة في االنتاج (سواء الغراض المتاجرة او التكوين الراسمالي) وكذلك‬
‫االيرادات التحويلية االخرى ‪ .‬وذلك لغرض ربط حساب الوحدة االقتصادية بالحسابات القومية ‪.‬‬
‫فموارد النشاط الجاري على مستوى الوحدة االقتصادية تقابل الجانب الدائن من حساب االنتاج‬
‫على المستوى القومي اما الموارد التحويلية وما في حكمها فتقابل الجانب الدائن من حساب‬
‫التخصيص ‪.‬‬
‫ومن المفاهيم الجديدة التي اخذ بها النظام المحاسبي الموحد انطالقا من النظرة االقتصادية هو‬
‫اعتبار (االعانات) التي تمنحها الدولة الى بعض الوحدات االقتصادية من قبيل الموارد سواء‬
‫كانت االعانات المتعلقة باالنتاج او اعانات التصدير التي تمنح لمساعدة هذه الوحدات على‬
‫المنافسة في االسواق الخارجية وتمكينها من بيع منتجاتها باسعار مناسبة ‪.‬‬
‫اما تثبيت االيرادات في السجالت المحاسبية بموجب النظام المحاسبي الموحد فيتم عند تحقق هذه‬
‫االيرادات بغض النظر عن واقعة تحصيلها تطبيقا الساس االستحقاق الذي اعتمده النظام في‬
‫تسجيل المعامالت المالية ‪.‬‬
‫لقد افرد دليل النظام المحاسبي الموحد للموارد الرقم (‪. )4‬‬
‫وسوف نتناول هذه الحسابات بالتفصيل من خالل المباحث التي يتضمنها الفصل ‪-:‬‬

‫المبحث االول ‪( :‬ايرادات النشاط الجاري)‬

‫تمثل ايرادات النشاط الجاري االيرادات المتحققة عن مبيعات الوحدات االقتصادية من السلع‬
‫والخدمات التي تنتجها او التي تقوم بشراءها لغرض بيعها من خالل ممارسة نشاطها االعتيادي ‪.‬‬
‫وتبوب االيرادات في الدليل المحاسبي كما ياتي ‪-:‬‬
‫‪ 41‬ايراد نشاط االنتاج السلعي‬
‫‪ 411‬ايراد نشاط الصناعات االستخراجية‬
‫‪ 412‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية‬
‫‪ 413‬ايراد نشاط التشييد‬
‫‪ 414‬ايراد نشاط االنتاج النباتي‬
‫‪ 415‬ايراد نشاط االنتاج الحيواني‬
‫‪ 416‬ايراد ماء وكهرباء‬
‫‪ 417‬ايراد بيع مخلفات‬

‫‪ 42‬ايراد النشاط التجاري‬

‫‪ 421‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬
‫‪ 422‬تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪ 423‬عمولة مستلمة‬
‫‪ 424‬ايرادات الفندقة والسياحة‬
‫‪ 425‬ايرادات متنوعة‬

‫‪309‬‬
 ‫‪ 43‬ايراد النشاط الخدمي‬
‫‪ 431‬ايراد خدمات النقل‬
‫‪ 432‬ايراد خدمات االتصاالت‬
‫‪ 433‬ايراد خدمات الصيانة والتصليح‬
‫‪ 434‬ايراد خدمات استشارية وفنية‬
‫‪ 435‬ايراد خدمات اجتماعية‬
‫‪ 436‬ايراد انتساب واشتراك‬
‫‪ 437‬ايراد خدمات متنوعة‬
‫‪ 438‬ايجار موجودات ثابتة (عدا االراضي)‬
‫ويالحظ من دليل الحسابات المذكور انفا ان ايرادات النشاط الجاري قد جرى تقسيمها حسب نوع‬
‫النشاط االقتصادي (سلعي ‪ ,‬تجاري ‪ ,‬خدمي) ‪ .‬وبامكان الوحدات االقتصادية ان تستخدم‬
‫الحسابات التي تتفق مع طبيعة نشاطها دون غيرها من الحسابات ‪.‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصة بايرادات النشاط الجاري‬

‫اوال ‪ :‬تثبت المبيعات بالقيمة الصافية بعد طرح اقيام العمولة والخصومات والسماحات‬
‫ومردودات المبيعات ‪ .‬كما وتشمل اقيام السلع المخفضة والمقدمة مجانا بموجب التشريعات النافذه‬
‫او قرارات االدارة ‪ .‬وهذا يعني ان النظام المحاسبي الموحد لم يحدد حسابات مستقلة مثال للخصم‬
‫المسموح به او مردودات المبيعات ‪ .‬في حين كانت معالجة المحاسبة التقليدية لها هي اعتبارها‬
‫من بنود المصاريف التي تغلق في الجانب المدين من حساب المتاجرة واالرباح والخسائر في‬
‫نهاية السنة المالية ‪ .‬وقد اشار النظام المحاسبي الوحد صراحة الى توحيد اسس تقويم السلع‬
‫والخدمات المباعة اذ حدد قيمة المبيعات على اساس تسليم (مخازن الوحدة او فروعها او‬
‫معارضها ) ‪ .‬لذلك ينبغي تسجيل قيمة المبيعات حسب قسيمة (فاتورة) البيع تسليم مخازن الوحدة‬
‫البائعة ام اذا تم البيع على اساس تسليم مخازن المشتري فينبغي فصل مصروفات نقل البضاعة‬
‫المباعة عن قيمة المبيعات الغراض تثبيتها في السجالت المحاسبية ‪* .‬‬

‫ثانيا ‪ :‬الغراض الموازنة التخطيطية النقدية يتم توسيط حـ‪ /‬العمالء سواء كان البيع نقدا او‬
‫باالجل عند تثبيت القيود المحاسبية مع تحليل حساب العمالء حسب القطاعات الواردة في الدليل‬
‫المحاسبي ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬اليتم تحريك حساب مخزون االنتاج التام او غير التام (في القطاعين الصناعي‬
‫والزراعي ) اومخزون بضائع بغرض البيع (في القطاع التجاري) او اعمال تحت التنفيذ (في‬
‫قطاع المقاوالت) خالل السنة في السجالت المحاسبية وانما يتم تحديد قيمة المخزون من خالل‬
‫الجرد الفعلي في نهاية السنة المالية ‪ .‬ومن خالل مقابلة قيمته مع قيمة المخزون اول المدة يتم‬
‫استخراج حساب التغير في المخزون ‪ .‬ويغلق هذا الرصيد مباشرة في حساب النشاط الجاري‪.‬‬
‫ويالحظ من الدليل المحاسبي ان حسابات التغير في مخزون االنتاج التام او غير التام تعتبر من‬
‫(حسابات الموارد) في حين كانت معالجة ذلك في المحاسبة التقليدية هو اثبات مخزون اخر المدة‬
‫(في الجانب الدائن) وغلق مخزون اول المدة (في الجانب المدين) في الحسابات الختامية‬
‫للوحدات االقتصادية (حساب المتاجرة)‪ .‬والسبب في ذلك هو ان جانبي حسابات النشاط الجاري‬
‫يمثالن االستخدامات والموارد ولما كانت‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫*‪ -‬اشارت اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد عند شرح حساب (‪ )4121‬سابقا الى تنزيل اجور نقل المبيعات للوصول الى‬
‫صافي المبيعات ‪ .‬ولكن في ملحق رقم (‪ )1‬الصادر عن اللجنة لم يشار الى تنزيل اجور نقل المبيعات عند شرح الحساب المذكور لذلك‬
‫فانه المناص من اعتبار هذه االجور بندا من بنود المصاريف وتحميلها على حساب (نقل السلع البضائع ‪. )3342‬‬

‫‪310‬‬
 ‫قيمة المخزون اول المدة اليمكن قبولها من عناصر االستخدام (كالرواتب واالجور والمستلزمات‬
‫السلعية والخدمية الخ ‪ ).....‬فان النظر الى زيادة المخزون اخر المدة عن اول المدة (رصيد‬
‫حساب التغير) يمكن ان يعني الزيادة في امكانيات الوحدة االقتصادية نحو تحقيق الموارد ‪ .‬وعليه‬
‫يظهر في الجانب الدائن من حساب النشاط الجاري ‪ .‬وكذلك فان النقص في مخزون اخر المدة‬
‫عن اول المدة يمكن ان يعني استخدام المخزون المحول من السنة السابقة (‪. )48‬‬
‫المطلب الثاني ‪ /‬المعالجات الحسابية ‪:‬‬
‫اوال ‪ :‬يثبت قيد بمبيعات الوحدة االقتصادية حسب نوع النشاط الذي تمارسه وكما ياتي ‪.‬‬
‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫يذكر نوع القطاع‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط االنتاج السلعي ‪41‬‬
‫يذكر حساب صافي المبيعات بحسب نوع النشاط المعني‬
‫او ‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪42‬‬
‫في القطاع التجاري‬
‫او ‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد النشاط الخدمي ‪43‬‬
‫يذكر نوع االيراد بحسب نوع الخدمة‬
‫وعند السداد يسجل القيد االتي ‪:‬‬
‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬نقديةفي الصندوق ‪181‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫يذكر نوع القطاع‬
‫وعند التسديد بوسائل السداد االخرى يمكن تثبيتها بدال من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق حسب طبيعتها‬
‫كان يكون حساب اوراق قبض (حـ‪ )161 /‬وغيرهاا‪.‬‬
‫ثانيا ‪ -1:‬عند قيام الوحدة االقتصادية بتقديم السلع اوالخدمات التي تقوم بانتاجها اوالمتاجرة بها‬
‫الى الغير مجانا بموجب التشريعات النافذة او استنادا الى قررات االدارة ‪ .‬يسجل القيد االتي‬
‫(باسعار البيع وليس باسعار الكلفة)‬
‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪383‬‬
‫‪3837‬‬ ‫حـ‪ /‬سلع وخدمات مجانية‬
‫(يذكر نوع الحساب)‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط االنتاج السلعي ‪( 41‬في القطاع الصناعي)‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪ ( 42‬في القطاع التجاري)‬
‫(في القطاع الخدمي)‬ ‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد النشاط الخدمي ‪43‬‬
‫‪ -2‬عند قيام الوحدة االقتصادية ببيع السلع او الخدمات التي تقوم بانتاجها او المتاجرة بها‬
‫باسعار مخفضة عن اسعار البيع بموجب التشريعات النافذة او استنادا الى قرارات االدارة ‪.‬‬
‫يسجل القيد االتي (ويثبت المبلغ في الجهة الدائنة باسعار البيع وليس باسعار الكلفة ) ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫(حسب نوع القطاع)‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪383‬‬
‫حـ‪ /‬سلع وخدمات مخفضة ‪3837‬‬
‫(يذكر نوع الحساب)‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ 41 /‬او حـ‪ 42 /‬او حـ‪43 /‬‬
‫(حسب القطاع)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )48‬انظر د‪ .‬عبد الباسط احمد رضوان – المحاسبة في منشات القطاع االشتراكي – مصدر سابق ص‪. 100‬‬

‫‪311‬‬
‫ثالثا ‪ :‬في حالة وجود مردودات للبضاعة المباعة يعكس القيد المذكور في (‪ )1‬اعاله بنفس قيمة‬
‫هذه المردودات ‪.‬‬

‫رابعا ‪:‬‬
‫اما فيما يتعلق بمعالجة حسابات التغير محاسبيا فقد تم التطرق اليها سابقا (‪)49‬‬

‫خامسا ‪ :‬تعالج المنتجات نصف المصنعة والتي لها قيمة بيعية بنفس معالجة مبيعات االنتاج‬
‫التام ‪ .‬مثال ذلك ‪ ,‬االصواف التي تصنع الى غزول فقد تباع هذه الغزول بحالتها كما هي‬
‫(منتجات نصف مصنعة) او قد تحول الى منتجات نسيجية تامة الصنع ‪.‬‬

‫مثال محلول ‪:‬‬

‫ادناه العمليات التي تمت في احدى شركات القطاع الخاص لصناعة االثاث في بغداد ‪:‬‬

‫باعت الشركة (‪ )800‬قطعة اثاث من منتجاتها بسعر (‪ )50‬دينار للوحدة الواحدة نقدا‬ ‫‪-1‬‬
‫الحد المحالت التجارية في القطاع الخاص وبخصم قدره (‪ )%10‬من قيمة المبيعات ‪.‬‬
‫تم بيع (‪ )600‬قطعة بسعر (‪ )50‬دينارا الحدى شركات القطاع الخاص باالجل بدون‬ ‫‪-2‬‬
‫خصم وبعد ثالثة ايام من تاريخ البيع تم ارجاع ربع الكمية المباعة ‪.‬‬
‫اتفقت الشركة على بيع (‪ )300‬قطعة بسعر (‪ )45‬دينارا بشيك الحدى شركات القطاع‬ ‫‪-3‬‬
‫الخاص في الموصل ‪ .‬وقد تم استالم الشيك وايداعه في المصرف ‪.‬‬
‫تبين وجود خطا في تنظيم الشيك لذا فقد رفض المصرف الشيك وتم اعادته الى العميل‬ ‫‪-4‬‬
‫ثانية لتنظيم شيك بدال عنه ‪.‬‬
‫اتفقت الشركة على بيع (‪ )200‬قطعة الحدى الجمعيات التعاونية بسعر (‪ )50‬دينارا‬ ‫‪-5‬‬
‫للقطعة الواحدة واصل مخازن الجمعية وقد تحملت مبلغ (‪ )600‬دينار على نفقات نقل‬
‫االثاث المباع تم تسديدها بشيك الى احد المتعهدين من القطاع الخاص ‪ .‬علما بانه تم‬
‫استالم نصف المبلغ والباقي باالجل ‪.‬‬
‫قررت ادارة الشركة سحب (‪ )10‬قطع اثاث بقيمة (‪ )500‬دينار من انتاجها لغرض‬ ‫‪-6‬‬
‫تاثيث احد معارضها الخارجية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬
‫‪ -2‬تصوير (حـ‪ , 161 /‬حـ‪ )4121 /‬في سجالت االستاذ العام ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ 40000 = 50× 800 -1‬دينار‬
‫‪90‬‬
‫‪ × 40000‬ـــــــ = ‪ 36000‬دينا ر‬
‫‪10‬‬
‫‪ 36000‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 36000‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫حـ‪ /‬صافي المبيعات ‪4121‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )49‬انظر – الباب االول – الفصل االول – (حسابات المخزون)‬

‫‪312‬‬
 ‫‪ 36000‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪161‬‬ ‫‪ 36000‬الى حـ‪ /‬العمالء‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 30000 = 50 × 600 -2‬دينار‬

‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 30000‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫‪4121‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫‪1‬‬
‫‪×30000‬ـــــ = ‪ 7500‬دينار‬
‫‪4‬‬

‫‪ 7500‬من حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬

‫‪4121‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫‪161‬‬ ‫‪ 7500‬الى حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 13500 = 45 ×300 -3‬دينار‬

‫‪ 13500‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 13500‬الى حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫حـ‪ /‬صافي المبيعات ‪4121‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 13500‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ 13500‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 13500‬من حـ‪ /‬شيكات وحواالت ‪185‬‬

‫حـ‪ /‬شيكات وحواالت قيد التحصيل ‪1851‬‬
‫‪ 13500‬الى حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 13500 -4‬من حـ‪ /‬شيكات وحواالت ‪185‬‬

‫حـ‪ /‬شيكات وحواالت مرفوضة ‪1853‬‬
‫‪ 13500‬الى حـ‪ /‬شيكات وحواالت ‪185‬‬
‫حـ‪ /‬شيكات وحواالت قيد التحصيل ‪1851‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪313‬‬
 ‫‪ 13500‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 13500‬الى حـ‪ /‬شيكات وحواالت ‪185‬‬
‫حـ‪ /‬شيكات وحواالت مرفوضة ‪1853‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 10000 = 50 × 200 -5‬دينار‬

‫من مذكورين‬
‫‪10000‬حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع مختلط ‪1613‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬نقل وايفاد واتصاالت ‪334‬‬
‫حـ‪ /‬نقل السلع والبضائع ‪3342‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 10000‬حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫حـ‪ /‬صافي المبيعات ‪4121‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 600‬من حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 600‬الى حـ‪ /‬نقد لدى المصارف ‪183‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 5000‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ 5000‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع مختلط ‪1613‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 500 -6‬من حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪126‬‬

‫‪1261‬‬ ‫حـ‪ /‬اثاث‬
‫‪ 500‬الى حـ‪ /‬ايراد النشاط الصناعات التحويلية ‪412‬‬
‫‪4121‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪314‬‬
 ‫‪ 36000‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪ 36000‬الى حـ‪4121 /‬‬
‫‪ 7500‬من حـ‪4121 /‬‬ ‫‪ 30000‬الى حـ‪4121 /‬‬
‫‪ 13500‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪ 13500‬الى حـ‪4121 /‬‬
‫‪ 13500‬الى حـ‪1853 /‬‬
‫‪ 10000‬الى حـ‪4121 /‬‬
‫‪ 5000‬من حـ‪181 /‬‬

‫(‪ )41000‬الرصيد‬

‫عمالء (حـ‪)161 /‬‬

‫‪103000‬‬ ‫‪103000‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ايراد نشاط الصناعات التحويلية (حـ‪)4121 /‬‬

‫‪ 36000‬من حـ‪1614 /‬‬ ‫‪ 7500‬الى حـ‪1614 /‬‬

‫‪ 30000‬من حـ‪1614 /‬‬
‫‪ 13500‬من حـ‪1614 /‬‬
‫‪ 10000‬من حـ‪1613 /‬‬
‫‪ 500‬من حـ‪1261 /‬‬
‫(‪ )82500‬الرصيد‬

‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال ‪: 2‬‬

‫ادناه العمليات التي تمت في الشركة العامة لالسواق المركزية (في بغداد) خالل شهر ت‪1/1997‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 3/10‬قامت الشركة ببيع صناديق خشبية فارغة تجمعت لديها خالل السنة الى احد‬
‫وكالء القطاع الخاص بمبلغ (‪)2500‬دينار بشيك‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 6/10‬قررت ادارة الشركة تقديم اصناف مختلفة من بضائعها مجانا الى نادي‬
‫التجارة الرياضي بلغت قيمتها (‪ )400‬دينار‬
‫‪ -3‬في ‪ 10/10‬تم اجراء مزايدة علنية لبيع مخلفات مشتريات تتضمن براميل وصناديق‬
‫خشبية فارغة نتجت عن عمليات الشراء لسنة ‪ 1997‬وقد بيعت بمبلغ ‪ 380‬دينارا نقدا ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 12/10‬تعرضت البضاعة المخزونة في مخزن (‪ )2‬الى اضرار بسيطة علما بان‬
‫كلفتها ‪ 9000‬دينار تقرر بيعها بمبلغ ‪ 7500‬دينار الى احد وكالء القطاع الخاص بشيك ‪.‬‬

‫‪315‬‬
 ‫‪ -5‬في ‪ 18/10‬قامت الشركة بتسويق بعض منتجات الشركة العامة للخياطة حيث استلمت‬
‫منها (‪ )2000‬بدلة رجالية وقامت ببيعها بسعر ‪ 40‬دينار للبدلة الواحدة الى عمالئها من‬
‫القطاع الخاص لقاء عمولة قدرها ‪ %20‬من سعر البيع وقد تم تسديد كلفة البدالت الى‬
‫الشركة العامة للخياطة بشيك بعد استقطاع مبلغ العمولة‬
‫‪ -6‬في ‪ 20/10‬تم ارجاع بضاعة سبق وان بيعت خالل شهر اب ‪ 1997/‬الى احد وكالء‬
‫القطاع الخاص بقيمة ‪ 3000‬دينار وقد تم استالمها وتسديد قيمتها بشيك ‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 25/10‬قامت الشركة ببيع بضاعة الى وكيلها في بابل قيمتها (‪ )8000‬دينار بشيك‬
‫بعد منحه خصما قدره ‪ %10‬من قائمة المبيعات ‪ .‬وقد تضمن عقد البيع ان تتحمل‬
‫الشركة اجور نقل البضاعة الى مخازن الوكيل المشتري البالغة (‪ )200‬دينار ‪ .‬سددت‬
‫بشيك الى احد متعهدي القطاع الخاص ‪.‬‬

‫م‪ /‬اجراء القيود اليومية وتصوير (حـ‪ , 1614 /‬حـ‪ , 421 /‬حـ‪ , 181 /‬حـ‪ )425 /‬في سجل‬
‫االستاذ العام‬

‫الحل ‪:‬‬

‫اثبات قيد بيع النماذج‬

‫‪ 2500 -1‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 2500‬الى حـ‪ /‬ايرادات متنوعة ‪425‬‬

‫اثبات قيد استحصال القيمة‬

‫‪2500‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬
‫‪ 2500‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫‪ -2‬اثبات قيد السلع المقدمة مجانا‬

‫‪ 400‬من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة‪383‬‬
‫حـ‪ /‬سلع وخدمات مجانية ‪3837‬‬
‫‪ 400‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪421‬‬

‫‪ -3‬اثبات قيد المبيعات‬

‫‪ 380‬من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري ‪165‬‬
‫‪ 380‬الى حـ‪ /‬ايرادات متنوعة ‪425‬‬

‫اثبات قيد استحصال المبلغ‬

‫‪ 380‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬
‫‪ 380‬الى حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري ‪165‬‬

‫‪ -4‬اثبات قيد المبيعات‬

‫‪ 7500‬من حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬

‫‪316‬‬
 ‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 7500‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪421‬‬

‫اثبات قيد استحصال المبلغ‬

‫‪ 7500‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 7500‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫‪ -5‬استالم البدالت من الشركة العامة للخياطة‬

‫‪ 64000 = 80%×40×2000‬دينار‬

‫‪ 64000‬من حـ‪ /‬مخزون بضائع بغرض البيع ‪137‬‬

‫‪ 64000‬الى حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬

‫اثبات قيد المبيعات‬

‫‪ 80000‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 64000‬حـ‪ /‬مخزون بضائع بغرض البيع ‪137‬‬
‫‪ 16000‬حـ‪ /‬عمولة مستلمة ‪423‬‬

‫االستالم من العمالء‬

‫‪ 80000‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 80000‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫التسديد الى المجهزين‬

‫‪ 64000‬من حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع اشتراكي ‪2611‬‬
‫‪ 64000‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ -6‬اثبات قيد المردودات‬

‫‪ 3000‬من حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪421‬‬

‫‪317‬‬
 ‫‪ 3000‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫اثبات قيد تسديد قيمة البضاعة المردودة‬

‫‪ 3000‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 3000‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪90‬‬
‫‪ ×8000 -7‬ـــــــ = ‪ 7200‬دينار‬
‫‪100‬‬
‫‪ 7000 = 200 – 7200‬دينار‬

‫اثبات قيمة المبيعات‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 7200‬حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 200‬حـ‪ /‬نقل وايفاد واتصاالت ‪334‬‬
‫حـ‪ /‬نقل السلع والبضائع ‪3342‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 7200‬حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪421‬‬
‫‪ 200‬حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬

‫اثبات قيد استحصال القيمة‬

‫‪7200‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 7200‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫تسديد مصاريف النقل‬

‫‪ 200‬من حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 200‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫عمالء قطاع خاص (حـ‪)1614 /‬‬

‫‪ 2500‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪2500‬الى حـ‪425 /‬‬

‫‪ 7500‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪ 7500‬الى حـ‪421 /‬‬
‫‪ 80000318‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪ 80000‬الى مذكورين‬
‫‪ 3000‬من حـ‪421 /‬‬ ‫‪ 3000‬الى حـ‪183 /‬‬
‫‪ 7200‬من حـ‪181 /‬‬ ‫‪ 7200‬الى حـ‪421 /‬‬
 ‫‪100200‬‬ ‫‪100200‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫صافي مبيعات بغرض البيع (حـ‪)421 /‬‬

‫‪ 400‬من حـ‪38371 /‬‬ ‫‪ 300‬الى حـ‪1614 /‬‬

‫‪ 7500‬من حـ‪1614 /‬‬ ‫‪ 200‬الى حـ‪2614 /‬‬
‫‪ 7200‬من حـ‪1614 /‬‬
‫(‪ )11900‬الرصيد‬

‫‪15100‬‬ ‫‪15100‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫نقدية بالصندوق (حـ‪)181 /‬‬

‫(‪ )97580‬الرصيد‬ ‫‪ 2500‬الى حـ‪1614 /‬‬

‫‪ 380‬الى حـ‪165 /‬‬
‫‪ 7500‬الى حـ‪1614 /‬‬
‫‪ 80000‬الى حـ‪1614 /‬‬
‫‪ 7200‬الى حـ‪1614 /‬‬

‫‪97580‬‬ ‫‪97580‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ايرادات متنوعة (حـ‪)425 /‬‬

‫‪ 2500‬من حـ‪1614 /‬‬ ‫(‪ )2880‬الرصيد‬

‫‪ 380‬من حـ‪165 /‬‬
‫‪2880‬‬ ‫‪2880‬‬

‫المبحث الثاني (حسابات الموارد االخرى)‬

‫يتضمن هذا المبحث حسابات الموارد االخرى الواردة في الدليل المحاسبي وهي ايراد التشغيل‬
‫للغير وكلفة الموجودات المصنعة داخليا والفوائد وايجارات االراضي واالعانات وااليرادات‬
‫التحويلية وااليرادات االخرى‬

‫المطلب االول (ايرادات التشغيل للغير حـ‪)44 /‬‬

‫وتمثل االيرادات الناجمة عن اجراء عمليات تصنيعية او تكميلية على المواد او االنتاج العائد‬
‫للغير (شركات القطاع االشتراكي او المختلط او الخاص) ‪ .‬ويتم تحديد هذه االيرادات باحتساب‬

‫‪319‬‬
 ‫الكلفة اوال من قبل حسابات التكاليف في الوحدة االقتصادية حيث يتم تنظيم امر عمل يتضمن‬
‫حصر المواد المصروفة واجور الساعات المنفذة من العاملين في الوحدة وكذلك نسبة معينة من‬
‫المصاريف االخرى (كاالندثار ‪ ,‬الماء ‪ ,‬الكهرباء ‪ ,‬التكييف ‪ … ,‬الخ) وبعد احتساب الكلفة‬
‫يضاف عليها هامش الربح عن قيام الوحدة االقتصادية بهذا العمل ويتم مطالبة الجهة المستفيدة‬
‫بالمبلغ ‪.‬‬
‫ان معالجة هذه االيرادات محاسبيا ينسجم مع المفهوم االقتصادي ‪ .‬فبدال من تنزل كلفة التشغيل‬
‫من اجمالي عناصر االستخدامات التي تتحملها الوحدة االقتصادية (كما هو الحال في المحاسبة‬
‫التقليدية) فانها تسجل محاسبيا ضمن عناصر الموارد بنفس الوقت تظهر عناصر االستخدامات‬
‫بقيمتها االجمالية بضمنها ما مصروف على انتاج الغير وذلك للوصول الى االنتاج االجمالي ‪.‬‬

‫ويتحلل هذا الحساب في الدليل المحاسبي الموحد على المستوى الثالثي الى حساب واحد بنفس‬
‫التسمية هو حساب (ايراد التشغيل حـ‪.)441 /‬‬
‫ويتم توسيط حساب (العمالء) بالنسبة اليرادات التشغيل للغير باعتبار ان االيراد الناجم عن‬
‫اجراء العمليات التصنيعية على مواد وانتاج الغير التعتبر ضمن ايراد النشاط االستثماري وانما‬
‫ضمن ايراد النشاط الجاري ‪ .‬فكما تستخدم عناصر الطاقة االنتاجية داخل الوحدة االقتصادية‬
‫لتحقيق االنتاج للوحدة فانه باالمكان استغاللها في استخدامها على مواد او انتاج الغير لتحقيق‬
‫االيرادات ايضا ‪ .‬وتبدو هذه الحالة مالوفة في الحياة العملية وخاصة بالقطاع الصناعي وكثير‬
‫منها له صفة االستمرار والتكرار ‪ .‬فمثال قد تقوم احدى الشركات بصناعة الثالجات (عدا الهيكل‬
‫الخارجي) ‪ ,‬في حين هناك شركة اخرى لصناعة البالستك تتولى صناعة االبواب البالستيكية‬
‫للثالجات ويكون العمل تكميليا بينهما ‪ .‬او شركة صناعية تتولى توفير االصواف واالقطان ثم‬
‫ترسل الى شركة اخرى لتحويلها الى غزول واعادتها ثانية الى الشركة االولى لتصنيعها‬
‫وتحويلها الى منتوجات نسيجية وغيرها ‪.‬‬

‫وفيما ياتي المعالجة القيدية لحساب ايرادات التشغيل للغير حـ‪44 /‬‬
‫اوال ‪:‬‬

‫في حالة اجراء العمليات التصنيعية او التكميلية على مواد او انتاج شركات الترتبط اداريا‬
‫بالوحدة االقتصادية المعنية (خارج نطاق المؤسسة او المنشأة او الفروع التابعة)‪.‬‬
‫تكون المعلجة المحاسبية في هذه الحالة هي نفس ماتطرقنا له سابقا ضمن موضوع البضائع لدى‬
‫الغير (‪. )45‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ ) 45‬تم الطرق الى المعالجة المحاسبية مع امثلة تطبيقية في الباب االول (حساب بضائع لدى الغير) ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫قامت شركة عشتار للطباعة (قطاع خاص) باستالم (‪ )1000‬نسخة كتاب (غير مجلدة) بكلفة (‪)7‬‬
‫دينار للنسخة الواحدة من مطبعة جامعة بغداد لغرض تجليدها بسبب تعطل ماكنة التجليد في‬
‫المطبعة ‪ .‬وبعد انجاز مرحلة التجليد تم اعادة الكتب ثانية الى المطبعة علما بان قيمة التجليد‬
‫االجمالية بلغت (‪ )1500‬دينار تم استالمها بشيك ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬اجراء القيود اليومية الالزمة في سجالت شركة عشتار للطباعة وتصوير كافة‬
‫الحسابات المعنية في سجالت االستاذ العام ‪.‬‬

‫‪320‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫(عند استالم المخزون من الغير)‬

‫‪ 7000 =7×1000‬دينار‬

‫‪ 7000‬من حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪136‬‬

‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج الغير التام ‪1362‬‬
‫‪ 7000‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(اعادة المخزون الى الغير بعد اجراء الالزم عليه)‬

‫‪ 8500‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 7000‬حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪136‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج غير التام ‪1362‬‬
‫‪ 1500‬حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪441‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(استالم قيمة التجليد من العمالء)‬

‫‪ 1500‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ 1500‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حـ‪1362 /‬‬

‫من حـ‪7000 1611 /‬‬ ‫‪ 7000‬الى حـ‪1611 /‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪321‬‬
 ‫حـ‪1611 /‬‬

‫‪ 7000‬من حـ‪1362 /‬‬ ‫‪8500‬الى مذكورين‬

‫‪ 1500‬من حـ‪181 /‬‬

‫‪8500‬‬ ‫‪8500‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حـ‪441 /‬‬

‫‪ 1500‬من حـ‪1611 /‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حـ‪181 /‬‬

‫‪1500‬الى حـ‪1611 /‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثانيا ‪ :‬في حالة اجراء العمليات التصنيعية او التكميلية على مواد او انتاج شركات ترتبط اداريا‬
‫بالوحدة االقتصادية المعنية (داخل نطاق المؤسسة او المنشأة او الفروع التابعة لها) ‪.‬‬

‫وتكون المعلجة القيدية كما ياتي ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬عند استالم المخزون‬

‫من حـ‪ /‬المخزون المعني ‪13‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة ‪236‬‬
‫(يذكر نوع الحساب)‬

‫ب‪ -‬عند اعادة المخزون بعد اجراء العمليات التصنيعية او التكميلية عليه ‪.‬‬

‫‪322‬‬
 ‫‪ -1‬يعكس القيد السابق ‪ ,‬كما ياتي‬

‫من حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة ‪263‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫(يذكر نوع الحساب)‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬المخزون المعني ‪13‬‬

‫‪ -2‬يسجل قيد استحقاق بقيمة العمليات التصنيعية او التكميلية التي اجريت على‬
‫مخزون االنتاج وكما ياتي ‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪163‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫(يذكر نوع الحساب)‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪441‬‬

‫‪ -3‬عند استالم المبلغ ‪ ,‬يسجل قيد السداد االتي ‪-:‬‬

‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪163‬‬
‫(يذكر نوع الحساب)‬

‫مثال ‪ -:‬ارسل المجمع الصناعي في ديالى انتاجه اليومي البالغ كلفتة (‪ )36000‬دينار الى المنشأة‬
‫العامة للصناعات الكهربائية من المراوح لغرض طالءها بسبب عطل مفاجى لماكنة الطالء ‪ .‬وقد‬
‫بلغت كلفة الطالء (‪ )2500‬دينار ‪ .‬وبعد انتهاء العمل تم اعادة المخزون الى المجمع الصناعي‬
‫واستالم المبلغ بشيك ‪ .‬علما بان كال الجهتين يتبعان اداريا لمؤسسة واحدة‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود اليومية في المنشأة العامة للصناعات الكهربائية ؟‬

‫الحل ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬عند استالم المخزون ‪:‬‬
‫‪ 36000‬من حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪136‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج غير التام ‪1362‬‬
‫‪ 36000‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة ‪263‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل المؤسسة ‪2631‬‬
‫ب‪ -‬عند اعادة المخزون الى المجمع الصناعي في ديالى بعد انتهاء العمل ‪:‬‬

‫‪ -1‬يعكس القيد السابق ‪ ,‬كاالتي‬

‫‪ 36000‬من حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة ‪263‬‬

‫حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل المؤسسة ‪2631‬‬
‫‪ 36000‬الى حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪136‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج غير التام ‪1362‬‬

‫‪ -2‬تسجيل قيد استحقاق بقيمة الطالء كاالتي ‪:‬‬

‫‪323‬‬
 ‫‪ 2500‬من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪163‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات جارية داخل المؤسسة ‪1631‬‬
‫‪ 2500‬الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪441‬‬

‫‪ -3‬استالم قيمة الطالء من المجمع الصناعي في ديالى ‪:‬‬

‫‪ 2500‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬

‫‪ 2500‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪163‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل المؤسسة ‪1631‬‬

‫ثالثا ‪ :‬اليقتصر حساب اراد التشغيل للغير على اجراء العمليات التصنيعية على المخزون المستلم‬
‫من الغير وانما قد يتحقق هذا االيراد عند قيام الوحدة االقتصادية بتقديم خدماتها الى الغير مباشرة‬
‫(مثال ذلك ‪ ,‬تصنيع بعض الموجودات في الورشة الفنية لصالح وحدات اقتصادية اخرى) ‪.‬‬
‫وبذلك تكون المعالجة القيدية كما ياتي ‪-:‬‬

‫قيد االستحقاق‬

‫من حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫يذكر نوع القطاع المعني‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪. 441‬‬

‫قيد السداد‬

‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬العمالء ‪161‬‬
‫يذكر القطاع المعني‬

‫مثال ‪ -:‬قامت المنشأة العامة للصناعات الهندسية بتصنيع ثالث قوالب في ورشها لحساب الشركة‬
‫العامة لصناعة الزجاج والسيراميك في الرمادي بكلفة (‪ )1800‬دينار استلمت بشيك ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود اليومية الالزمة في المنشأة العامة للصناعات الهندسية ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫قيد االستحقاق‬

‫‪ 1800‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬
‫‪ 1800‬الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪441‬‬
‫‪324‬‬
 ‫قيد السداد‬

‫‪ 1800‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 1800‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلب الثاني (كلفة الموجودات المصنعة داخليا حـ ‪: )45‬‬

‫ويعني هذا الحساب ‪ ,‬كلفة الموجودات التي تقوم بانتاجها الوحدة االقتصادية البقصد بيعها‬
‫للغير وانما بقصد استخدامها ذاتيا ‪ .‬ويعتبر استخدام هذا الحساب من المفاهيم الجديدة التي‬
‫جاء بها النظام المحاسبي الموحد والتي تستند في حقيقتها الى النظرة االقتصادية ‪ .‬فاالنتاج‬
‫بالمفهوم االقتصادي اليقتصرعلى انتاج السلع والبضائع بغرض بيعها وانما ايضا انتاج‬
‫الموجودات من قبل الوحدات االقتصادية بقصد استخدامها باعتبار ان ذلك يمثل خلق قيم‬
‫اقتصادية جديدة تكونت باستخدام عوامل االنتاج المتاحة على المستوى القومي ‪.‬‬
‫وهذه الحالة مالوفة ايضا في الحياة العملية ‪ .‬فكثير من الوحدات االقتصادية تقوم مثال بصنع‬
‫اجهزة ميكانيكية او قوالب حديدية او اثاث خشبية او عدد مختلفة داخل الورش التي تملكها‬
‫لغرض ان تستخدمها في ممارسة نشاطها االعتيادي ‪ .‬ويتولى مهمة تحديد كلفة الموجودات‬
‫المصنعة داخليا محاسبو التكاليف من خالل حصر كلفة عناصر االستخدامات (رواتب‬
‫واجور ‪ ,‬مستلزمات سلعية ‪ ,‬مستلزمات خدمية ‪ .... ,‬الخ) المصروفة على مراقبة مراكز‬
‫العمليات الراسمالية (‪ )9‬والمخصص لهذ‪ 1‬الغرض ‪ .‬ويتم تسجيل قيمتها في السجالت‬
‫المحاسبية بالكلفة المحتسبة وليس بسعر السوق ‪.‬‬
‫ويتحلل هذا الحساب في الدليل المحاسبي على المستوى الثالثي الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 451‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة‬

‫‪ 452‬كلفة االدوات االحتياطية المصنعة‬
‫‪ 453‬كلفة مواد التعبئة المتداولة المصنعة‬

‫ان ادراج حساب (‪ )451‬ضمن حساب (‪ )45‬امر مفروغ منه ‪ .‬اال ان ادراج حاسبي (‪ 452‬و‬
‫‪ )453‬قد اثار بعض الجدل لدى المحاسبين والباحثين ‪ ,‬فهناك رايان بصددهما ‪.‬‬
‫الراي االول ‪ .‬يرى ان الموجودات المصنعة داخليا ينبغي ان تقتصر على الموجودات الثابتة‬
‫فقط وبالتالي اليجوز اعتبار حسابي (‪ 452‬و ‪ )453‬ضمنهما ويستند هذا الراي الى ان تكوين‬
‫االدوات االحتياطية ومواد التعبئة والغليف شانه شان شرائها من الغير والذي يعتبر نشاطا‬
‫جاريا (‪)46‬‬
‫الراي الثاني ‪.‬يرى ان الموجودات المصنعة ينبغي ان تشمل ايضا االدوات االحتياطية ومواد‬
‫التعبئة والتغليف المصنعة باعتبار ان تصنيعها يزيد من رصيد المخزون وان المخزون من‬
‫ضمن التكوين الراسمالي في قائمة الموارد واالستخدامات كما هو حال الموجودات الثابتة ‪.‬‬

‫‪325‬‬
 ‫وقد اخذ النظام المحاسبي الموحد في العراق بالراي الثاني واشترط ان يكون انتاج هذه‬
‫الموجودات ليس بقصد المتاجرة والبيع للغير وانما بقصد االستخدام الذاتي داخل الوحدة‬
‫االقتصادية ‪.‬‬
‫اما المعالجة المحاسبية لهذا الحساب فقد تم تناولها في الباب االول من هذا الكتاب ضمن‬
‫موضوع طرق الحصول على الموجودات الثابتة ‪.‬‬

‫مثال محلول ‪:‬‬

‫تم اصدار امر عمل للورشة الفنية في احدى منشات القطاع االشتراكي الصناعية لتصنيع (‬
‫‪ )20‬قالب ‪ .‬وقد بلغت الكلفة الفعلية لها (‪ )8000‬دينار تم استخدام نصفها والباقي تم ارساله‬
‫الى فرع المنشأة في الموصل ‪ .‬كما تمكنت الورشة من تصنيع ادوات احتياطية بلغت كلفتها (‬
‫‪ )900‬دينار تم استخدامها في تصليح احدى المكائن العاطلة مباشرة ‪.‬‬
‫م ‪ /‬اجراء القيود اليومية الالزمة في سجالت المنشأة ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫(قيد تصنيع القوالب)‬

‫‪ 8000‬من حـ‪ /‬عدد وقوالب ‪125‬‬

‫حـ‪ /‬قوالب ‪1252‬‬
‫‪ 8000‬الى حـ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة ‪451‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(قيد استخدام نصف القوالب)‬

‫‪ 4000‬من حـ‪ /‬عدد وقوالب ‪115‬‬

‫حـ‪ /‬قوالب ‪1152‬‬
‫‪ 4000‬الى حـ‪ /‬عدد وقوالب ‪125‬‬
‫حـ‪ /‬قوالب ‪1252‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )46‬عبد اللطيف وموريس واسيلي وفؤاد العشري – النظرية والتطبيق في النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق ص‪. 428‬‬
‫(قيد اثبات القوالب المرسلة)‬

‫‪ 4000‬من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪163‬‬

‫حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل المنشأة ‪1631‬‬
‫‪ 4000‬الى حـ‪ /‬عدد وقوالب ‪125‬‬
‫حـ‪ /‬قوالب ‪1252‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(قيد تصنيع االدوات االحتياطية واستخدامها مباشرة)‬

‫‪326‬‬
 ‫‪ 900‬من حـ‪ /‬االدوات االحتياطية ‪323‬‬
‫‪ 900‬الى حـ‪ /‬كلفة االدوات االحتياطية المصنعة ‪452‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال محلول ‪2‬‬

‫قامت شركة النجاح النتاج المعلبات (قطاع خاص) بتصنيع (‪ )100‬صندوقا خشبيا في قسم‬
‫النجارة العائد لها لغرض حفظ المعلبات المنتجة وتسويقها الى الوكالء ‪ .‬وقد بلغت كلفة‬
‫الصندوق الواحد (‪ )40‬دينار علما بان قيمته السوقية قدرت بمبلغ (‪ )50‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيد اليومية ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫(اثبات قيد تصنيع الصناديق)‬

‫‪ 4000‬من حـ‪ /‬مخزون مواد التعبئة والتغليف ‪134‬‬

‫حـ‪ /‬مخزون مواد التعبئة والتغليف المتداولة ‪1342‬‬
‫‪ 4000‬الى حـ‪ /‬كلفة مواد التعبئة المتداولة المصنعة ‪453‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬فوائد وايجارات االراضي حـ‪46 /‬‬

‫ويتضمن هذا الحساب الفوائد الدائنة وايجارات االراضي وايرادات االستثمارات المالية ‪.‬‬
‫وتعتبر حسابات الفوائد وايجارات االراضي من وجهة النظر االقتصادية من عوائد عوامل‬
‫االنتاج ولذلك تدخل ضمن تكاليف االنتاج على المستوى القومي في حين يعتبر حساب ايراد‬
‫االستثمارات المالية من العوائد المتحققة عن االنشطة العرضية للوحدة االقتصادية غير‬
‫المتعلقة بنشاطها االنتاجي ‪.‬‬

‫اوال ‪ :‬فوائد دائنة حـ‪461 /‬‬

‫وتشمل الفوائد التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية عن الودائع الثابتة لدى المصارف او‬
‫القروض الممنوحة للغير سواء كانت طويلة االجل او قصيرة االجل وكذلك الفوائد التي‬
‫تتحقق لصلح الوحدة لقاء تاخر المدينين في تسديد مابذمتهم من ديون ‪.‬‬
‫وعند تثبيت المعالجة المحاسبية لهذا الحساب يوسط (حـ‪ )1662 /‬ايرادات مستحقة ولالطالع‬
‫على المزيد من التفاصيل يتم مراجعة الباب االول من هذا الكتاب (القروض الممنوحة‬
‫والقروض المستلمة) ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬ايجارات االراضي حـ‪462 /‬‬

‫‪327‬‬
 ‫وتشمل االيرادات المتحققة عن بدل االيجار للوحدات االقتصادية نتيجة انتفاع الغير‬
‫باالراضي العائدة لها ‪.‬‬
‫مثال ذلك ‪ ,‬بدالت ايجار االراضي الزراعية المستغلة من قبل الغير ‪ .‬وعند تثبيت المعالجات‬
‫المحاسبية يوسط ايضا (حـ‪ 1662 /‬ايرادات مستحقة )‬

‫ثالثا ‪ :‬ايرادات االستثمارات المالية حـ‪463 /‬‬

‫وتشمل عوائد االسهم والسندات التي تمتلكها الوحدة االقتصادية ‪ .‬فمثال قد تساهم الوحدة‬
‫االقتصادية في راس مال الشركة في القطاع الخاص او المختلط فانه اذا ما تحققت ارباح‬
‫منها في نهاية السنة المالية وتم توزيعها على المساهمين بنسبة قيمة االسهم لكل منهم فان‬
‫االرباح المتحققة تعتبر ضمن ايرادات االستثمارات المالية ‪.‬‬

‫ان اهم مايجب ذكره في هذا الصدد ‪ ,‬هو التمييز بين االيرادات المتحققة عن بيع االستثمارات‬
‫المالية وعوائد هذه االستثمارات ‪ .‬فاالولى تعتبر ارباحا راسمالية تحصل عليها الوحدة نتيجة‬
‫لبيع احد انواع موجوداتها اما الثانية فتعتبر ضمن حـ‪ /‬ايرادات االستثمارات المالية باعتبار‬
‫ان االيراد تحقق والتزال االستثمارات المالية باقية مملوكة للوحدة االقتصادية ‪ .‬ويالحظ ان‬
‫ايرادات االستثمارات المالية وعلى سبيل المثال االسهم تختلف عن الفوائد الدائنة وايجارات‬
‫االراضي كونها غير معلومة القيمة مقدما اذ ان ايرادات االستثمارات المالية اليمكن تحديدها‬
‫بدقة اال في نهاية السنة المالية وعندها يثبت قيد االستحقاق ‪ .‬اال ان مؤشر الربح والخسارة‬
‫للمستثمرين بالتاكيد يتضح بيانه خالل السنة المالية من معرفة حجم المبيعات وكلفها‬
‫والمؤشرات الدالة االخرى ‪.‬‬

‫وعند تثبيت المعالجة المحاسبية يوسط لهذا الحساب ايضا (حـ‪ )1662 /‬ايرادات مستحقة‬
‫وللزيادة في االيضاح واالطالع على االمثلة التطبيقية يتم مراجعة الباب االول (االستثمارات‬
‫المالية) ‪.‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬االعانات حـ‪47 /‬‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد االعانات (بما تحصل عليه الوحدة من الدولة كاعانة لمساعدتها‬
‫على االستمرار في مزاولة نشاطها لتغطية العجز الحاصل بين اسعار البيع المقررة والكلفة‬
‫الفعلية المتحققة ‪ ,‬او لتمكنها من تصدير بعض السلع باسعار تنافسية) (‪)47‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )47‬ديوان الرقابة المالية – النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق – ص ‪104‬‬

‫وتعتبر االعانات على مستوى الوحدة االقتصادية دخال جاريا يستفاد منه في تغطية جزء من‬
‫كلفة النشاط الجاري (االنتاج) او اطفاء الخسائر الناجمة عن بيع االنتاج الجاري باقل من‬
‫كلفته الحقيقية ‪ .‬لذا فان االعانة التي تمنحها الدولة لوحدة اقتصادية اذا كان الهدف منها هو‬
‫تعزيز راسمالها او تعويضا عن اضرار لحقت بمخزونها مثال فانها التعتبر من قبيل‬
‫االعانات وانما اضافة الى راس المال ‪ .‬وتمنح االعانات عادة بموجب قوانين او قرارات‬
‫تصدرها الدولة لهذا الغرض اما على المستوى القومي فانه لغرض التوصل الى اجمالي‬
‫القيمة المضافة بسعر كلفة عناصر االنتاج تؤخذ االعانات بنظر االعتبار حيث تضاف الى‬
‫اجمالي القيمة المضافة بسعر السوق وتطرح منها الرسوم والضرائب غير المباشرة ‪.‬‬

‫‪328‬‬
 ‫يتحلل حساب االعانات في الدليل المحاسبي الموحد على المستوى الثالثي بحسب الهدف من‬
‫االعانات الى الحسابات االتية‬

‫‪ 47‬االعانات‬
‫‪ 471‬اعانات سلع مستوردة‬
‫‪ 472‬اعانات انتاج محلي‬
‫‪ 473‬اعانات تصدير‬
‫‪ 474‬اعانات اخرى‬

‫لم يعتمد النظام المحاسبي الموحد اسلوب قيد االستحقاق عند تثبيت المعالجة المحاسبية‬
‫لالعانات المستلمة خالفا لقواعد النظام المحاسبي الموحد ‪ .‬ونرى انه كان من االفضل توسيط‬
‫(حـ‪ 1662 /‬ايرادات مستحقة) لهذا الغرض ‪ .‬وحفاظا على مبدا التوحيد المحاسبي وعدم‬
‫الخروج عنه ندرج المعالجة القيدية الواردة في النظام المحاسبي كما هي ‪:‬‬

‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬االعانات ‪47‬‬
‫يذكر الحساب المعني‬

‫والغراض اعداد الحسابات الختامية يتم غلق رصيد حساب االعانات في حساب النشاط‬
‫الجاري في نهاية السنة المالية وكما ياتي ‪-:‬‬

‫من حـ‪ /‬االعانات ‪47‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫يذكر نوع الحساب المعني‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫مثال ‪1‬‬
‫قررت وزراة المالية اعطاء منحه الى الشركة العامة لتجارة المواد الغذائية بمبلغ (‬
‫‪ )400000‬دينار وذلك كاعانة لها مقابل الخسارة التي تتحملها نتيجة لبيع المواد الغذائية‬
‫المستوردة باقل من كلف االستيراد ‪ .‬وقد تم استالم المبلغ بشيك ‪.‬‬

‫م‪ /‬اجراء القيود اليومية في سجالت الشركة‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ 400000‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 400000‬الى حـ‪ /‬اعانات سلع مستوردة ‪471‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال ‪: 2‬‬

‫‪329‬‬
 ‫قررت وزارة المالية اعطاء منحه الى المنشأة العامة للصناعات الدوائية بمبلغ (‪)100000‬‬
‫دينار كاعانة لها مقابل الخسارة التي تتحملها نتيجة بيع االدوية المنتجة باقل من الكلف الفعلية‬
‫وحماية لالنتاج الوطني ‪ .‬وقد تم استالم المبلغ بشيك ‪.‬‬

‫م‪ /‬اجراء قيد اليومية في سجالت المنشأة‬

‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 100000‬الى حـ‪ /‬اعانات انتاج محلي ‪472‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال ‪:3‬‬

‫قررت وزارة المالية اعطاء منحه الى المنشأة العامة اصناعة الزيوت النباتية بمبلغ (‬
‫‪ )250000‬دينار تم ايداعها في الحساب الجاري للمنشاة مقابل الخسارة التي تتحملها المنشأة‬
‫نتيجة لتصدير منتجاتها وبيعها باسعار تنافسية اقل من كلفتها ‪.‬‬

‫م‪ /‬اجراء قيد اليومية في سجالت المنشأة ‪.‬‬

‫‪ 250000‬من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ 250000‬الى حـ‪ /‬اعانات تصدير ‪473‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلب الخامس (االيرادات التحويلية حـ‪)48/‬‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ المستلمة من وحدات اخرى وفقا لقوانين او تنفيذا لقرارات ادارية ‪.‬‬
‫لذا فانها على مستوى الوحدات االقتصادية تعتبر ايرادات غير مرتبطة بالنشاط الجاري‬
‫واليمكن ان تكون مقياسا موضوعيا يدل على كفاءة اداء هذه الوحدات ‪ .‬اما على المستوى‬
‫القومي فانها التعتبر من مكونات الدخل القومي النها ليست من الحسابات المتعلقة بعوائد‬
‫عوامل االنتاج وبالتالي فانها التدخل في مكونات القيمة المضافة‪.‬‬
‫ويتحلل هذا الحساب على المستوى الثالثي الى الحسابات االتية ‪.‬‬
‫‪ 481‬ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫‪ 482‬منح تمويلية‬
‫‪ 483‬ايرادات تحويلية متنوعة‬

‫ولم يتم استخدام الحسابات الوسيطة في تثبيت استحقاق هذه االيرادات ‪ .‬وذلك خروجا عن‬
‫اسلوب قيد االستحقاق الذي اعتمده النظام ‪.‬‬

‫اوال ‪ :‬ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي حـ‪481 /‬‬

‫وتمثل المبالغ التي تحصل عليها دوائر التقاعد والضمان االجتماعي بموجب القانون عن‬
‫مساهمة العاملين (الموظفين او العمال) في التقاعد والضمان االجتماعي وكذلك حصة‬
‫المنشآت في الضمان االجتماعي عنهم كما يشمل هذا الحساب حصة العمال من ارباح‬
‫المنشآت االقتصادية بموجب القانون ‪ .‬وتسجل المبالغ المستحصلة بالسجالت كما ياتي‬

‫‪330‬‬
 ‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬
‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي ‪481‬‬
‫يذكر نوع الحساب‬

‫ثانيا ‪ :‬منح تمويلية حـ‪482 /‬‬

‫وتشمل المنح التي تدفعها مديرية المحاسبات العامة الى منشات القطاع االشتراكي حسب‬
‫قانون الموازنة العامة لتغطية العجز الحاصل في ميزانيات هذه المنشآت ‪ .‬وكذلك المنح التي‬
‫تحولها الوحدات المركزية الى فروعها ذات االستقالل المالي لكي تستمر في ممارسة نشاطها‬
‫االعتيادي (مثل مراكز التدريب والجمعيات والمنظمات وغيرها) ‪ .‬وتسجل المبالغ‬
‫المستحصلة بالسجالت كما ياتي ‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬منح تمويلية ‪482‬‬
‫يذكر نوع الحساب‬

‫ثالثا ‪ :‬ايردات تحويلية متنوعة حـ‪483 /‬‬

‫وتمثل االيرادات المستحصلة عن تبرعات من الغير او غرامات وتعويضات تفرض على‬

‫الغير نتيجة اخاللهم بالعقود المبرمة معهم (كالمقاولين والمتعهدين) او مايتم تحصيله من‬
‫الغير عن الديون التي شطبت من الوحدات االقتصادية في سنة سابقة ‪ .‬اذ ان شطب الدين‬
‫اليمنع من االستمرار في محاولة تحصيله حسب الطرق القانونية ‪ .‬وتكون‬
‫المعالجة القيدية كما ياتي ‪-:‬‬

‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬ايرادات تحويلية متنوعة ‪483‬‬
‫يذكر نوع الحساب المعني‬

‫مثال محلول‬

‫ادناه العمليات التي تمت في سجالت كلية الرافدين االهلية خالل شهر ايلول ‪1990‬‬
‫والمطلوب اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬

‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 9/9‬تبرعت وزارة التجارة بثالث اجهزة استنساخ حديثة بقيمة (‪)4500‬‬
‫دينار مساهمة منها في تطوير التعليم العالي وقد تم استالم االجهزة واستخدامها‬
‫مباشرة ‪.‬‬

‫‪331‬‬
 ‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 10/9‬قام احد االشخاص المدينين للكلية بتسديد مبلغ (‪ )350‬دينارا نقدا‬
‫عن الدين الذي بذمته والذي سبق شطبه نتيجة الخالله عن التسديد في السنة‬
‫الماضية ‪.‬‬
‫‪ -3‬بتاريخ ‪ 20/9‬تقرر تخصيص منحه في ميزانية الدولة قدرها (‪ )50000‬دينار‬
‫الى الكلية لغرض تنفيذ برنامج التعليم المستمر وقد تم استالمها من مديرية‬
‫المحاسبات العامة بشيك ‪.‬‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 30/9‬لدى تسديد اجور التنظيف الى المتعهد بموجب العقد حسب‬
‫استحقاقه الشهري البالغ ‪ 300‬دينار تقرر تغريمه مبلغا يعادل اجور يومين من‬
‫استحقاقه نتيجة الهماله وعدم التزامه كما تم استقطاع ‪ %10‬عن تامينات تعاد‬
‫الى المتعهد عن انتهاء مدة العقد وسدد المبلغ المتبقي بشيك ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫(‪9/9 )1‬‬
‫‪ 4500‬من حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪126‬‬
‫حـ‪ /‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ ‪1264‬‬
‫‪ 4500‬الى حـ‪ /‬احتياطي عام ‪222‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 4500‬من حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪116‬‬

‫حـ‪ /‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ ‪1164‬‬
‫‪ 4500‬الى حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪126‬‬
‫حـ‪ /‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ ‪1264‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪10/9 )2‬‬
‫‪ 350‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬
‫‪ 350‬الى حـ‪ /‬ايرادات تحويلية متنوعة ‪483‬‬
‫حـ‪ /‬ديون سبق شطبها ‪4833‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪20/9 )3‬‬
‫‪ 50000‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬
‫‪ 50000‬الى حـ‪ /‬المنح التمويلية ‪482‬‬
‫حـ‪ /‬منحة الخزينة العامة ‪4821‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(‪30/9 )4‬‬
‫‪ 300‬من حـ‪ /‬مصروفات خدمية متنوعة ‪336‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات خدمية اخرى ‪3369‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 20‬حـ‪ /‬ايرادات تحويلية متنوعة ‪483‬‬
‫حـ‪ /‬تعويضات وغرامات ‪4832‬‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫حـ‪ /‬تامينات مستلمة ‪2661‬‬

‫‪332‬‬
 ‫‪ 250‬حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 250‬من حـ‪ /‬مجهزون ‪261‬‬

‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص ‪2614‬‬
‫‪ 250‬الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلب السادس ‪ :‬االيرادات االخرى حـ ‪: 49‬‬

‫تشترك هذه االيرادات مع االيرادات التحويلية في كونها ايرادات التتعلق بالنشاط االنتاجي‬
‫للوحدة االقتصادية وغالبا مايتم استحصالها وفقا للقوانين والقرارات االدارية ‪ .‬وكونها ايضا‬
‫التعتبر على المستوى القومي من دخول عوامل االنتاج المتاحة ‪ .‬ان استحداث هذا الحساب‬
‫جاء بهدف خلق مرونة في الدليل المحاسبي بحيث يمكن ان يشمل اية ايرادات اخرى لم تذكر‬
‫ضمن انواع االيرادات المشار اليها سابقا ‪.‬‬
‫ويحلل هذا الحساب على المستوى الثالثي الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 491‬ايرادات سنوات سابقة‬

‫‪ 492‬ايرادات عرضية‬
‫‪ 493‬ايرادات راسمالية‬

‫اوال ‪ :‬ايرادات سنوات سابقة حـ‪491 /‬‬

‫وتمثل االيرادات التي تعود لسنوات سابقة لم يسبق ان سجل بها قيد استحقاق وكذلك فروقات‬
‫المصاريف التي سجلت باكثر من مبالغها خالل السنوات السابقة ‪ .‬ويمثل استحداث هذا‬
‫الحساب حال لمشكلة محاسبية اذ انه حسب قواعد النظام المحاسبي الموحد ينبغي اظهار‬
‫ايرادات ومصاريف كل سنة بمعزل عن السنوات السابقة ‪ .‬فاذا صادف عدم تسجيل قيد‬
‫استحقاق بايراد معين في السنة او السنوات السابقة فانه باالمكان تحميله على هذا الحساب ‪.‬‬
‫كما وان ذلك يعطي للمحاسب القومي المؤشرات المالية الصحيحة عن حقيقة البيانات المالية‬
‫المثبتة في سجالت الوحدة االقتصادية ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬ايرادات عرضية حـ‪: 492 /‬‬

‫وتمثل االيرادات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية بشكل عرضي عند مزاولة نشاطها‬
‫االقتصادي االعتيادي ‪ .‬مثال ذلك قيمة التعويضات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية من‬
‫شركة التامين عندما تكون اكثر من قيمة الضرر الفعلي للممتلكات المؤمن عليها فان فرق‬
‫مبلغ التعويضات عن قيمة هذه االضرار يعتبر ايرادا عرضيا ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬ايرادات راسمالية حـ‪: 493 /‬‬

‫‪333‬‬
 ‫وتشمل االيرادات المتحققة عن بيع الموجودات باكثر من قيمتها الدفترية سواء كانت‬
‫موجودات ثابتة كاالالت واالثاث والعدد او موجودات متداولة كاالوراق المالية ومخزون‬
‫المستلزمات السلعية ‪.‬‬
‫وقد تم التطرق الى المعالجات المحاسبية لهذه االيرادات في مواضيع متفرقة من الكتاب سبق‬
‫وان تمت االشارة اليها ‪.‬‬

‫(تمارين الفصل الثاني)‬

‫التمرين االول ‪ :‬ادناه العمليات التي تمت في احدى المشات النسيجية في القطاع االشتراكي‬

‫باعت المنشأة بضاعة الحد محالت القطاع الخاص بمبلغ ‪ 80000‬دينار بخصم مقداره‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ %10‬لقاء ورقة قبض تستحق بعد شهرين ‪.‬‬
‫باعت المنشأة مخلفات انتاح الى احدى الجمعيات التعاونية بمبلغ ‪ 1500‬دينار واستلمت‬ ‫‪-2‬‬
‫المبلغ بشيك ‪.‬‬
‫في ‪ 1/7‬استحقت الفائدة السنوية عن القرض الممنوح الحد الوكالء من القطاع الخاص‬ ‫‪-3‬‬
‫والبالغة (‪ )900‬دينار منها مبلغ ‪ 450‬دينار يخص السنة الماضية ولم يتم تسجيل قيد‬
‫استحقاق به في حينها ‪.‬‬
‫قامت المنشأة بتكليف ورشة النجارة التابعة لها بصنع (‪ )30‬كرسيا وقد تم االنتهاء منها‬ ‫‪-4‬‬
‫واستخدام نصفها في مطعم المنشأة بينما تم اهداء النصف االخر الى فرع المنشأة في‬
‫الموصل علما بان كلفة كافة الكراسي المصنعة بلغت (‪ )900‬دينار في حين كانت قيمتها‬
‫السوقية تقدر بمبلغ (‪ )1500‬دينار ‪.‬‬
‫قدم امين المخزن تقرير بوجود ماقيمته (‪ )2500‬دينار من االقطان المستوردة متضررة‬ ‫‪-5‬‬
‫وبعد التاكد من عدم امكانية استخدامها في االنتاج تم بيعها على القطاع الخاص بمبلغ (‬
‫‪ )2800‬دينار بشيك ‪.‬‬
‫استلمت المنشأة اصواف من المنشأة العامة للنسيج الصوفي بكلفة (‪ )15000‬دينار‬ ‫‪-6‬‬
‫وقامت بتحويلها الى غزول في احد خطوطها االنتاجية واعادتها الى المنشأة ثانية ‪ .‬وقد‬
‫قدرت قيمة العمليات التشغيلية عليها بمبلغ (‪ )6000‬دينار تم مطالبة المنشأة بها ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/10‬تم استالم مبلغ ايجارات االراضي العائدة للمنشاة والبالغة (‪ )36000‬دينار‬ ‫‪-7‬‬
‫نقدا عن سنتين اعتبارا من التاريخ المذكور ‪.‬‬
‫استلمت المنشأة مبلغ (‪ )50000‬دينار من وزارة المالية عن اعانة تصدير منتجاتها الى‬ ‫‪-8‬‬
‫خارج القطر وبيعها باسعار اقل من كلفتها الحقيقية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫باعتبارك مدققا في احدى المنشآت التجارية التابعة للقطاع االشتراكي وامامك قيود اليومية التي‬
‫سجلت خطأ ‪ .‬والمطلوب اجراء قيود تصحيحية في ضوء الشرح المبين ازاء كل منها ‪:‬‬

‫‪ 30000 -1‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬

‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫‪ 30000‬الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بغرض البيع ‪421‬‬

‫‪334‬‬
 ‫(عن بيع بضاعة بمبلغ ‪ 30000‬دينار وبخصم قدره ‪ %10‬من سعر البيع الحد وكالء القطاع‬
‫الخاص)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2-6000‬من حـ ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري ‪165‬‬

‫‪ 6000‬الى حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪116‬‬
‫حـ‪ /‬اثاث ‪1161‬‬
‫(عن بيع اثاث من معرض الشركة بمبلغ ‪ 6000‬دينار باالجل الحد وكالء القطاع الخاص )‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 800 -3‬من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪181‬‬

‫‪ 800‬الى حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬
‫(استالم مبلغ ‪ 8000‬دينار من احد العمالء عن الدين الذي سبق وان تم شطبه من ذمته)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 12000 -4‬من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري ‪165‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 9000‬الى حـ‪ /‬استثمارات مالية ‪151‬‬
‫حـ‪ /‬استثمارات مالية طويلة االجل قطاع خاص ‪1514‬‬
‫‪ 3000‬حـ‪ /‬ايرادات استثمارات مالية ‪463‬‬
‫(المبلغ المستحق عن بيع اسهم بمبلغ ‪ 12000‬دينارا علما ان كلفتها ‪ 9000‬دينار)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 1000 -5‬من حـ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب ‪116‬‬

‫حـ‪ /‬اثاث ‪1161‬‬
‫‪ 1000‬الى حـ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة ‪451‬‬
‫( عن سحب ‪ 20‬مروحة بقيمة ‪ 50‬دينار للمروحة الواحدة من معرض الشركة ونصبها في‬
‫اقسام المنشأة)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 600 -6‬من حـ‪ /‬مخزون المتنوعات ‪135‬‬

‫حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات ‪1354‬‬
‫‪ 600‬الى حـ‪ /‬ايراد بيع المخلفات ‪417‬‬
‫(قيد الجرد لمخلفات الشراء في نهاية السنة المالية )‬
‫‪ 750 -7‬من حـ‪ /‬عمالء ‪161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع اشتراكي ‪1611‬‬
‫‪ 750‬الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪441‬‬
‫( المبلغ المستحق على فرع المنشأة عن خدمات التشغيل المقدمة في ورشة المنشأة )‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫‪335‬‬
 ‫ادناه العمليات التي تمت في سجالت المنشأة العامة للمشروبات الغازية لشهر شباط ‪1997 /‬‬

‫والمطلوب اوال ‪ :‬اجراء القيود اليومية الالزمة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تصوير حسابات (‪ ) 493 , 492 , 491‬في سجالت االستاذ العام ‪.‬‬

‫في ‪ 2/2‬ولدى تدقيق حسابات السنة المالية الماضية (‪ )1996‬تبين عدم استقطاع غرامة‬ ‫‪-1‬‬
‫قدرها (‪ )30‬دينارا من متعهد النقل نتيجة لغيابه واخالله بالعقد المبرم معه ‪ .‬فتقرر مطالبته‬
‫واستلم المبلغ منه نقدا ‪.‬‬
‫في ‪ 4/2‬تم استالم مبلغ (‪ )800‬دينار من احدى شركات القطاع المختلط المجاورة عن‬ ‫‪-2‬‬
‫خدمات التلكس المقدمة لها الشهر السابق بسبب عطل جهاز التلكس العائد لها في حينه ‪.‬‬
‫في ‪ 8/2‬باعت المنشأة اثاث بقيمة (‪ )1200‬دينارا نقدا عن طريق المزايدة العلنية بلغت كلفته‬ ‫‪-3‬‬
‫االجمالية (‪ )2000‬دينار ومخصص اندثاره المتراكم (‪ ) %50‬من الكلفة ‪.‬‬
‫في ‪ 16/2‬تم استالم شيك بمبلغ (‪ )9000‬دينار عن ايرادات االسهم في احدى شركات القطاع‬ ‫‪-4‬‬
‫المختلط للسنة الماضية ولم يثبت قيد استحقاق في حينه ‪.‬‬
‫في ‪ 20/2‬تعرض مخزن المواد االولية الى حريق وقد بلغت كلفة المواد المحروقة (‪)4000‬‬ ‫‪-5‬‬
‫دينارا ‪ .‬ولدى مطالبة شركة التامين تم تعويضنا مبلغ (‪ )4500‬دينار تم استالمها بشيك ‪.‬‬
‫في ‪ 27/2‬باعت المنشأة عدد بقيمة (‪ )250‬دينارا بشيك كانت كلفتها االجمالية مساوية‬ ‫‪-6‬‬
‫لمخصص اندثارها المتراكم البالغ (‪ )3000‬دينار ‪.‬‬

‫‪336‬‬
 ‫الفصل الثالث الحسابات الختامية والقوائم المالية‬
‫المبحث االول ‪:‬حسابات النشاط الجاري‬

‫المطلب االول ‪ :‬قيود الغلق‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مراحل حساب النشاط الجاري‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬توزيع الفائض‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬القوائم المالية‬

‫المطلب االول ‪ :‬الميزانية العامة‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الكشوفات المالية‬

‫الفصل الثالث‬
‫الحسابات الختامية والقوائم المالية‬

‫مقدمة ‪:‬‬

‫تقوم كل وحدة اقتصادية في نهاية السنة المالية باعداد حساباتها الختامية لغرض اظهار نتائج‬
‫نشاطها من ربح او خسارة ‪ ,‬وكذلك بيان مركزها المالي ‪ .‬وهذا ماجرى عليه العرف المحاسبي‬

‫‪337‬‬
 ‫باعتبار ان ذلك يمثل محور اهداف المحاسبة التقليدية اال انه يالحظ ان الحسابات الختامية‬
‫والقوائم المالية التي جاء بها النظام المحاسبي الموحد قد اعدت بالشكل الذي يخدم االدارة في‬
‫التخطيط والرقابة والمتابعة من جهة وكذلك تحقيق الترابط والتكيف بين حسابات الوحدة‬
‫االقتصادية والحسابات القومية من جهة اخرى بحيث يتمكن المحاسب القومي ان يعد حساباتة‬
‫عن طريق تجميع البيانات المحاسبية المتجانسة والمعبرة عن نشاط الوحدات االقتصادية بشكل‬
‫يسير ‪.‬‬

‫المبحث االول‬
‫حساب النشاط الجاري‬

‫استحدث النظام المحاسبي الموحد حساب النشاط الجاري كحساب للنتيجة بما يلبي متطلبات‬
‫الوحدة االقتصادية والمحاسب القومي في ان واحد ‪ .‬حيث يقابل هذا الحساب على المستوى‬
‫القومي حساب االنتاج وفقا للمفهوم االقتصادي سواء كان االنتاج المخصص للبيع او المخصص‬
‫للتكوين الراسمالي ‪ ,‬وكذلك حساب الدخل والتخصيص ‪.‬‬

‫‪338‬‬
 ‫ويالحظ ان دليل النظام المحاسبي الموحد قد افرد لحساب العمليات الجارية الرقم (‪ )28‬والذي‬
‫يتحلل الى حساب ثالثي واحد هو حساب النشاط الجاري (‪ )281‬ويعد في نهاية السنة بصيغة‬
‫كشف يسمى (كشف العمليات الجارية) ‪ .‬ان هذه التسميات لها مدلول واحد حيث تمثل في‬
‫مضمونها الحساب الختامي طبقا للنظام المحاسبي الموحد ‪.‬‬

‫المطلب االول‪ :‬قيود الغلق ‪:‬‬

‫يعتبر حساب النشاط الجاري الحساب الختامي االساسي للوحدة االقتصادية والذي يبين رصيده‬
‫نتيجة النشاط الجاري خالل السنة ‪ .‬حيث تغلق بهذا الحساب كافة حسابات االستخدامات‬
‫وحسابات الموارد في بطاقات االستاذ (‪.)48‬‬

‫اوال‪ :‬قيد غلق االستخدامات‬

‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬ ‫‪ΧΧ‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬الرواتب واالجور ‪31‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬المستلزمات السلعية ‪32‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية ‪33‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مقاوالت وخدمات ‪34‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مشتريات بضائع بغرض البيع ‪35‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬فوائد وايجارات االراضي ‪36‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬االندثارات ‪37‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬المصروفات التحويلية ‪38‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬المصروفات االخرى ‪39‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬حسابات النتيجة المدينة ‪194‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(‪ ) 48‬في واقع الحال يتم غلق مجموعة حسابات االستخدامات ومجموعة حسابات الموارد على كافة المستويات ولغاية المستوى‬
‫االخير ‪ .‬كما ان القيد اعاله يمثل قيدا اجماليا وبامكان الوحدة االقتصادية ان تتصرف في غلق حساباتها حسب طبيعة عملها ومايناسبها‬
‫من الحسابات اعاله مثال (حـ‪ )35 /‬فيما يخص القطاع التجاري و (حـ‪ )34 /‬فيما يخص قطاع المقاوالت ‪...‬وهكذا‬

‫ثانيا ‪ :‬قيد غلق الموارد‬

‫من مذكورين‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايراد نشاط االنتاج السلعي ‪41‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايراد النشاط التجاري ‪42‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايراد النشاط الخدمي ‪43‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايرادات تشغيل للغير ‪44‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا ‪45‬‬

‫‪339‬‬
 ‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬فوائد وايجارات اراضي ‪46‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬اعانات ‪47‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايرادات تحويلية ‪48‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬ايرادات اخرى ‪49‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬حسابات النتيجة الدائنة ‪294‬‬
‫‪ ΧΧΧ‬الى حـ‪ /‬حسابات النشاط الجاري ‪281‬‬

‫بعد ترحيل حسابات االستخدامات والموارد لحساب النشاط الجاري يتم ترصيد هذا الحساب‬
‫ويكون اما مدينا ‪ ,‬ومعنى ذلك ان نشاط الوحدة االقتصادية في نهاية السنة المالية ينجم عن خسارة‬
‫(صافي العجز) حيث يغلق الرصيد في حساب العجز المتراكم وكما ياتي ‪-:‬‬

‫‪ ΧΧ‬من حـ‪ /‬العجز المتراكم ‪225‬‬

‫‪ ΧΧ‬الى حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري ‪281‬‬

‫او يكون الرصيد دائنا (الفائض القابل للتوزيع) ومعنى ذلك ان الوحدة قد حققت ارباحا توزع‬
‫حسب احكام القوانين النافذة وتبعا لذلك يغلق حساب النشاط الجاري كاالتي ‪:‬‬

‫‪ ΧΧΧ‬من حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري ‪281‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬راس المال المدفوع ‪211‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬احتياطيات راسمالية ‪221‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬احتياطي عام ‪222‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬احتياطيات متنوعة ‪223‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬الفائض المتراكم ‪224‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مخصص ضريبة الدخل ‪236‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬مخصص التقاعد والضمان االجتماعي ‪237‬‬
‫‪ ΧΧ‬حـ‪ /‬دئنو توزيع االرباح ‪268‬‬

‫ومن الجدير بالذكر ‪ ,‬ان هناك رايين بصدد ظهور حساب العجز المتراكم في الميزانية ‪.‬‬
‫الراي االول يرى ان هذا الحساب يظهر مضافا في جانب الموجودات كحساب شاذ باعتبار ان‬
‫ذلك يجعل بيانات الميزانية منسجمة مع اعداد كشف الموارد واالستخدامات الذي تظهر فيه‬
‫الخسائر السنوية في جانب االستخدامات ‪ .‬وقد اخذت بعض االقطار العربية بهذا الراي‬
‫(جمهورية مصر على سبيل المثال) (‪ . )49‬اما الراي الثاني فانه يرى ان يظهر حساب العجز‬
‫المتراكم مطروحا في جانب المطلوبات (مصادر التمويل) من الميزانية العامة ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )49‬د‪ .‬علي محروس شاوي = النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق – ص‪281‬‬

‫وقد اخذ النظام المحاسبي الموحد في العراق بالراي االخير اذ ان حساب العجز المتراكم (حـ‪/‬‬
‫‪ )225‬يعتبر من ضمن االحتياطيات (‪ )22‬التي تضاف الى اوتطرح من راس المال لغرض‬
‫التوصل الى مبلغ مصادر التمويل ‪.‬‬
‫ويالحظ من القيود اعاله ‪ .‬ان الفائض القابل للتوزيع ينقسم الى فائض محتجز يتم ادخاره‬
‫الغراض تمويل الوحدة االقتصادية ذاتيا (االحتياطيات بانواعها والفائض المتراكم) وفائض‬
‫موزع وهو مايعبر عنه بحساب دائني توزيع االرباح حيث يوزع رصيد هذا الحساب بالحصص‬

‫‪340‬‬
 ‫التي تنص عليها القوانين والتعليمات النافذة ‪ .‬باالضافة الى ضريبة الدخل وحصة العمال من‬
‫االرباح في المشاريع والوحدات في القطاع الخاص والمختلط ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مراحل حساب النشاط الجاري ‪:‬‬

‫يتم اعداد حساب النشاط الجاري على مرحلتين ‪:‬‬
‫اوال ‪ :‬المرحلة االولى من حساب النشاط الجاري ‪-:‬‬
‫ويمثل رصيدها فائض او عجز العمليات الجارية الذي يعبر عن القيمة المضافة من خالل مقابلة‬
‫عناصر االيرادات مع عناصر االستخدامات (التي تتعلق كل منها بالنشاط االنتاجي) للوحدة‬
‫االقتصادية ‪ .‬حيث يظهر في الجهة الدائنة االيرادات الجارية (من حـ‪ 41 /‬الى حـ‪ )45 /‬مضافا‬
‫اليها حساب فوائد دائنة (حـ‪. )461 /‬وحساب ايجارات االراضي (‪ )462‬وحساب االعانات (‪)47‬‬
‫وحساب فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام (‪ )2943‬وحساب فرق تقويم تغير مخزون‬
‫بضائع بغرض البيع (‪ . )2944‬وفي الجهة المدينة المصروفات الجارية (من حـ‪ 31 /‬الى حـ‪/‬‬
‫‪ )37‬مضافا اليها حساب (‪ )384‬الضرائب والرسوم وحساب فرق االيجار المحتسب (‪)1941‬‬
‫وحساب فرق الفوائد المحتسبة (‪ . )1942‬وكما مبين ادناه ‪-:‬‬
‫حساب النشاط الجاري (المرحلة االولى)‬

‫رقم الدليل‬ ‫المبالغ‬ ‫المصروفات الجارية‬ ‫رقم الدليل‬

‫المحاسبي االيرادات الجارية‬ ‫المحاسبي‬
‫المبلغ‬

‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫الرواتب واالجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫مقابل فرق تقويم التغير في‬ ‫‪2943‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫مخزون االنتاج التام‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫مقابل فرق تقويم التغير في‬ ‫‪2944‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫مخزون البضائع بغرض البيع‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫ايرادات النشاط الجاري‬ ‫‪42‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪1941‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫ايرادات النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة‬ ‫‪45‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫مشتريات البضائع بغرض‬ ‫‪35‬‬
‫داخليا‬ ‫البيع‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫‪461‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪36‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫ايجارات االراضي‬ ‫‪462‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫االعانات‬ ‫‪47‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫الضرائب والرسوم (فائض‬ ‫‪384‬‬
‫(عجز العمليات الجارية)‬ ‫العمليات الجارية)‬

‫ثانيا ‪ :‬المرحلة الثانية من حساب النشاط الجاري‬

‫ويمثل رصيدها صافي االرباح المعدة للتوزيع او صافي العجز من خالل ترحيل رصيد‬
‫المرحلة االولى مع مقابلة عناصر االيرادات بعناصر االستخدامات التي التتعلق بالنشاط‬
‫االنتاجي وانما يتم ايرادها وانفاقها نتيجة الحكام قانونية او قرارات ادارية حيث يظهر في‬
‫الجانب الدائن ايرادات االستثمارات المالية وااليرادات التحويلية وااليرادات االخرى‬

‫‪341‬‬
 ‫وحساب مقابل فرق االيجار المحتسب (‪ )2941‬وحساب مقابل فرق الفوائد المحتسبة (‬
‫‪ )2942‬وفي الجهة المدينة المصروفات التحويلية (عدا حـ‪) 384 /‬والمصروفات االخرى‬
‫وحساب فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام (‪ )1943‬وفرق تقويم التغير في مخزون‬
‫بضائع بغرض البيع (‪. )1944‬‬
‫مع االخذ بنظر االعتبار الرصيد المرحل من المرحلة االولى (فائض او عجز) العمليات‬
‫الجارية وكما مبين ادناه‪-:‬‬
‫حساب النشاط الجاري (المرحلة الثانية)‬

‫رقم الدليل‬ ‫رقم الدليل‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ المحاسبي االيرادات الجارية‬ ‫المحاسبي المصروفات الجارية‬

‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫عجز العمليات الجارية‬
‫(رصيد مرحل)‬ ‫(رصيد مرحل)‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫ايرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪463‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫(عدا حـ ‪)384 /‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫‪ΧΧ Χ‬‬ ‫فرق تقويم التغير في‬ ‫‪1943‬‬
‫مخزون االنتاج التام‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬ ‫فرق تقويم التغير في‬ ‫‪1944‬‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫مخزون بضائع بغرض‬
‫البيع‬
‫‪ΧΧ Χ‬‬
‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫(الفائض القابل للتوزيع)‬
‫(صافي العجز)‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫مالحظة ‪ :‬ان نموذج حساب النشاط الجاري الوارد في النظام المحاسبي الموحد معروض على شكل عمودي بصيغة كشف يسمى‬
‫(كشف العمليات الجارية ) اال انه الغراض التوضيح وتقريب الموضوع الى ذهن الطالب تم عرضه بالشكل المبين بحيث يكون منسجما‬
‫مع ما يدرسه الطالب في كتب المحاسبة‬

‫ومن المعروف ان التقييم المحاسبي الداء اي وحدة اقتصادية يتم عن طريق قائمة الدخل‬
‫باعتبارها القائمة المالية االساسية المعنية في تحديد نتائج االعمال عن الفترة المالية ‪ .‬ويتم اعداد‬
‫هذه القائمة اما وفقا لمفهوم الربح من العمليات الجارية وطبقا لهذا المفهوم فان قائمة الدخل‬
‫التتضمن اال تلك العناصر التي تعتبر عادية متكررة والتي تتعلق بنشاط الفترة الحالية او وفقا‬
‫لمفهوم الربح الشامل وبموجبه تتضمن قائمة الدخل كافة العمليات واالحداث والظروف التي ادت‬

‫‪342‬‬
 ‫الى تغيير حقوق الملكية خالل الفترة ‪ .‬اما النظام المحاسبي الموحد فقد جمع بين المفهومين سعيا‬
‫وراء تحقيق مزايا كل من المفهومين ‪ .‬ولذلك نجد ان حساب النشاط الجاري يختص في (المرحلة‬
‫االولى) ببيان نتائج النشاط الجاري او التشغيلي ‪ .‬فيما تختص (المرحلة الثانية) ببيان نتائج‬
‫االنشطة غير التشغيلية او التي الترتبط بالنشاط الجاري المعتاد * ‪.‬‬

‫ولغرض توضيح الحساب المذكور نبين ماياتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬سبق ان بينا ان تصوير حساب النشاط الجاري على مرحلتين يستهدف اوال تكييف‬
‫الحسابات الختامية ليكون اعدادها مبنيا وفق المفاهيم االقتصادية وبما يلبي حاجة‬
‫ومتطلبات المحاسب القومي ‪ .‬وثانيا الى توفير مستلزمات المقارنة الدقيقة والموضوعية‬
‫الداء الوحدات االقتصادية والتي لم تتمكن المحاسبة التقليدية من توفيرها ‪ .‬ولتوضيح‬
‫ذلك ‪ ,‬ناخذ المثال المبسط االتي ‪:‬‬
‫لو فرضنا ان هناك شركتان ‪ .‬االولى شركة (أ) صافي ربحها ‪ 100000‬دينار (‪180000‬‬
‫ايرادات – ‪ 80000‬مصاريف)‬
‫والثانية شركة (ب) صافي ربحها ‪ 95000‬دينار(‪ 180000‬ايرادات – ‪ 85000‬مصاريف)‬
‫وكالهما في قطاع صناعي ذات طبيعة واحدة ولنفترض قطاع الصناعات النسيجية ‪.‬‬
‫فطبقا الى المحاسبة التقليدية نرى ان اداء الشركة (أ) افضل من اداء الشركة (ب) الن مبلغ‬
‫صافي الربح للشركة (أ) هو اعلى من مبلغ صافي الربح للشركة (ب) ‪ ..‬ولكن بافتراض ان‬
‫هناك مبلغ قدره (‪ )9000‬دينار عن مصاريف سلف الزواج ضمن مصاريف شركة (ب) فانه‬
‫طبقا لمفهوم النظام المحاسبي الموحد يتم اظهار المصاريف وااليرادات التي التتعلق بالنشاط‬
‫االنتاجي من كال الشركتين في المرحلة الثانية وتتم مقارنة وتقييم االداء وفق رصيد المرحلة‬
‫االولى فقط وبالتالي فانه اي من الشركتين يكون فيها فائض العمليات الجارية اعلى تكون هي‬
‫االفضل اداءا بغض النظر عن مقدار صافي الربح النهائي (الفائض القابل للتوزيع) ‪ .‬وعليه‬
‫عند استبعاد مبلغ اطفاء سلف الزواج باعتبار ان هذا المبلغ قد صرف استنادا الى القوانين‬
‫والتعليمات االدارية وليس بسبب توفير مستلزمات االنتاج فان فائض العمليات الجارية الذي‬
‫يمثل رصيد المرحلة االولى لشركة (ب) هو ‪ 104000‬دينار (‪ 108000‬ايرادات – ‪76000‬‬
‫مصاريف) بينما شركة (أ) هو (‪ )100000‬دينار ‪....‬‬
‫اذن اداء شركة (ب)هو افضل من اداء شركة (أ) وان هذه المقارنة وفق مفهوم النظام‬
‫المحاسبي الموحد هي اكثر موضوعية من المقارنة االولى وفق المحاسبة التقليدية من حيث‬
‫التعبير عن كفاءة النشاط االنتاجي‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫*‪ -‬لمزيد من التفاصيل انظر ‪ :‬د‪ .‬عباس مهدي الشيرازي – نظرية المحاسبة – مصدر سابق – ص‪ -209‬ص‪. 215‬‬
‫‪ -2‬يكون فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام اوالبضائع بغرض البيع موجبا في حالة‬
‫اذا كان التغير في المخزون باسعار البيع اكثر من التغير بالتكلفة جبريا ولكن ممكن ان يكون‬
‫سالبا في حالة العكس ‪.‬‬
‫‪ -3‬ان رصيد المرحلة االولى لحساب النشاط الجاري اليطابق اي من االرصدة المرحلية في‬
‫الحسابات والقوائم الختامية التقليدية بسبب ضهور حسابات النتيجة المتقابلة في هذه المرحلة‬
‫واختالف اسس تصنيف الحسابات المدينة والدائنة ‪.‬‬

‫‪ -4‬ان رصيد المرحلة الثانية (الفائض القابل للتوزيع او صافي العجز) مطابق لرصيد‬
‫االرباح والخسائر في المحاسبة المالية التقليدية (الربح المحاسبي) ‪.‬‬
‫‪343‬‬
 ‫‪ -5‬يمثل حساب النشاط الجاري من وجهة النظر االقتصادية (على المستوى القومي) ادماج‬
‫حسابي االنتاج والتخصيص (تكوين الدخل والتصرف فيه) ويمثل من وجهة النظر المحاسبية‬
‫ادماج حسابات االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع في حساب واحد (‪.)50‬‬

‫‪ -6‬سبق ان بينا ان حساب النشاط الجاري هو الحساب الختامي الوحيد والسبب في ذلك ان‬
‫هذا الحساب يعتبر االساس في احتساب القيمة المضافة على المستوى القومي والذي يهم‬
‫المحاسب القومي في حصر وقياس الحسابات القومية ‪ .‬بينما تحولت مجموعة الحسابات‬
‫والقوائم التقليدية االخرى الى قوائم وكشوفات احصائية ‪ .‬فمثال كشف االنتاج والمتاجرة‬
‫واالرباح والخسائر اليتم اعداده من خالل القيود المحاسبية وانما من خالل البيانات الخاصة‬
‫بتحليل حسابات االستخدامات على مراقبات مراكز الكلفة ‪.‬‬
‫‪ -7‬لم يحسب فرق تقويم للتغير في مخزون االنتاج غير التام لصعوبة تحديد اسعار بيعه بصورة‬
‫دقيقة طالما ان نسبة تصنيعه غير تامة ‪.‬‬
‫‪ -8‬ان اهم مايميز اعداد الحسابات الختامية وفق النظام المحاسبي الموحد هو استحداث حسابات‬
‫النتيجة المتقابلة التي سبق التطرق لها في الباب االول من هذا الكتاب ‪.‬‬
‫ومن المالحظ ان ارقام حسابات النتيجة المدينة والدائنة في الدليل المحاسبي تشير الى معالجتها‬
‫على انها موجودات ومطلوبات تبدأ (برقم ‪ 1‬و‪ )2‬رغم انها ظهرت في حسابات النشاط الجاري‬
‫الذي اقرته اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد ‪ .‬ونحن النؤيد ذلك ونرى معالجتها على انها‬
‫حسابات استخدامات مدينة (تبدأ برقم‪ )3‬وحسابات موارد دائنة (تبدأ برقم ‪ ) 4‬وهو االفضل‬
‫تناسقا واالكثر انسجاما مع تصنيف الدليل المحاسبي لحسابات النشاط الجاري ‪ .‬وبالرغم انه لم‬
‫يتم استخدام حسابات النتيجة المدينة والدائنة بشكل ملموس في القطر لحد االن عند اعداد القوائم‬
‫المالية والحسابات الختامية ‪ ..‬اال انه من الجدير بالذكر ان نعرض االراء المتعلقة بكيفية ظهور‬
‫هذه الحسابات في حساب النشاط الجاري او مايسمى (بكشف العمليات الجارية) ففي النظام‬
‫المحاسبي المطبق في بعض االقطار العربية وعلى سبيل المثال (جمهورية مصر العربية) نرى‬
‫ان حسابي فرق االيجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة يظهران مدينين في المرحلة االولى من‬
‫حساب النشاط الجاري ويلغى تأثيرهما في المرحلة الثانية بالجهة الدائنة المقابلة والتبرير العلمي‬
‫لهذا الراي هو ان حساب فرق االيجار المحتسب اساسا يمثل الفرق بين القيمة االيجارية العقارية‬
‫للمباني والمنشآت المملوكة ومقدار اندثارها ‪ .‬لهذا فانه ستظهر في جانب االستخدامات (الجانب‬
‫المدين) قيمة االيجارات الفعلية مضافا لها مقدار فرق االيجار المحتسب لالبنية المملوكة (غير‬
‫المؤجرة) ويستهدف ذلك توفير االساس الموضوعي للمقارنة بين الوحدات االقتصادية بمجرد‬
‫النظر الى رصيد المرحلة االولى (فائض عجز العمليات الجارية) دون ان يكون هناك تاثير‬
‫لعقارات الوحدات االقتصادية كونها مملوكة او مؤجرة وماينطبق على حساب فرق االيجار‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )50‬الدكتور عبد الحي مرعي – النظام المحاسبي الموحد والمشاكل المحاسبية المعاصرة – مصدر سابق ص‪475‬‬
‫المحتسب ينطبق ايضا على حساب فرق الفوائد المحتسبة اذ يمثل هذا الحساب االخير الفرق بين‬
‫الفائدة على المال المستثمر وقيمة الفوائد المدينة المستحقة الدفع والناتج يضاف الى قيمة الفوائد‬
‫المدينة في الجانب المدين من المرحلة االولى لحساب النشاط الجاري ‪ .‬كما ان االسلوب‬
‫الرياضي الجبري ايضا يبرر ظهور هذين الحسابين في الجانب المدين من المرحلة االولى ‪.‬‬
‫فالقيمة االيجارية للعقارات هي بالتاكيد اعلى من قيمة اندثارها وكذلك مقدار الفائدة على المال‬
‫المستثمر هي اعلى من مقدار الفوائد المدينة المستحقة الدفع ‪ .‬في حين نرى النظام المحاسبي‬
‫الموحد في العراق قد اظهر كال الحسابين بالجهة الدائنة في المرحلة االولى من حساب النشاط‬
‫الجاري دون ان يقدم التبرير العلمي الواضح الذي يمكن االستناد عليه ‪ .‬ونحن اخذنا بالراي‬
‫االول وبناءا عليه فقد ظهرت حسابات النتيجة المتقابلة كما مبينة في نموذج حساب النشاط‬
‫الجاري‪.‬‬
‫‪344‬‬
‫‪ -9‬انطالقا من المفهوم االقتصادي ‪ ,‬الذي ياخذ بنظر االعتبار االنتاج االجمالي وليس فقط االنتاج‬
‫المعد للبيع‪ .‬عالج النظام المحاسبي الموحد بخالف المحاسبة التقليدية كلفة الموجودات التي تصنع‬
‫داخل الوحدة االقتصادية لغرض االستخدام الذاتي باعتبارها من عناصر الموارد التي تظهر في‬
‫الجانب الدائن من حساب النشاط الجاري وخصص لها الحساب (كلفة الموجودات المصنعة‬
‫داخليا حـ‪ )45 /‬لمقابلة اثرها المدين في الميزانية مقومة بالتكلفة من خالل حصر عناصر‬
‫االستخدامات المصروفة عليها ضمن مركز العمليات الراسمالية ‪.‬‬

‫‪ -10‬بالمقارنة مع النظام المحاسبي الموحد المطبق في بعض االقطار العربية وعلى سبيل المثال‬
‫مصر ‪ .‬نرى ان حساب العمليات الجارية في مصر يعد على ثالث مراحل وليس على مرحلتين‬
‫فقط ‪ .‬والمرحلة الثالثة االضافية تتضمن كيفية تقسيم (الفائض القابل للتوزيع) الى (فائض‬
‫محتجز) على شكل احتياطيات (وفائض موزع) على شكل حصص (الدولة ‪ ,‬المساهمين ‪,‬‬
‫العاملين ‪ ....‬الخ) وفقا لما تقرره القوانين والقرارات المنظمة لذلك ‪ .‬في حين يقتصر اعداد‬
‫حسابات العمليات الجارية في العراق على مرحلتين فقط وتعالج المرحلة الثالثة على شكل قيود‬
‫يظهر اثرها في كشف الميزانية العمومية ‪ .‬ونحن نؤيد فكرة اعداد حساب النشاط الجاري على‬
‫ثالث مراحل لسبب وهو ان االهداف االساسية العداد الحسابات الختامية هوعرض نتيجة النشاط‬
‫في نهاية السنة المالية بشكل واضح الى االطراف ذات العالقة (الدولة ‪ ,‬والمساهمون ‪,‬‬
‫واالدارة) ‪ .‬وبمجرد النظر الى حساب العمليات الجارية – المرحلة الثالثة يكون واضحا لهذه‬
‫االطراف كيفية التصرف بالفائض بشكل مبسط دون الحاجة الى مراجعة القيود المحاسبية او‬
‫اعداد كشف اضافي لذلك ‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪( :‬توزيع الفائض)‬

‫سبق وان شرحنا كيفية التوصل الى مبلغ الفائض القابل للتوزيع للوحدات االقتصادية في نهاية‬
‫السنة المالية ‪ .‬لذا فانه من الضروري ان يتعرف القارى على كيفية توزيع هذا الفائض بموجب‬
‫القانون المعتمد حاليا استنادا الى المادة الرابعة من قانون توزيع ارباح المنشآت االقتصادية‬
‫العامة رقم ‪ 56‬لسنة ‪ 1982‬يجرى التصرف بالربح الصافي (الفائض القابل للتوزيع) للمنشات‬
‫الزراعية والصناعية العامة على الوجه االتي ‪-:‬‬
‫اوال ‪ :‬المنشآت الخاضعة الحكام القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 1964‬المعدل‬
‫‪ 80%‬لحساب الخزينة العامة‬
‫‪ 15%‬لحساب راس المال‬
‫‪ 3,3%‬حصة موسسة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬
‫‪ 0,5%‬حصة المؤسسة العامة للتشغيل والتدريب والتاهيل‬
‫‪ 0,8%‬حصة االتحاد العام لنقابات العمال‬
‫‪ 0,4%‬حصة المؤسسة الثقافية العمالية‬

‫ثانيا ‪ :‬المنشآت غير الخاضعة الحكام القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 1964‬المعدل‬

‫‪ 85%‬لحساب الخزينة العامة‬

‫‪ 15%‬لحساب راس المال‬

‫ان المبالغ التي تستقطع من الفائض القابل للتوزيع لحساب راس المال بالنسب المبينة اعاله‬
‫تستمر لحين تسديد كامل قيمة راس المال المقررة ‪ ,‬وبعدها يستمر االستقطاع ايضا ولكن لحساب‬
‫االحتياطي العام لحين بلوغ مقداره الحد االعلى التي تصل الى نسبة ‪ %100‬من قيمة راس المال‬
‫وعند استكمال تسديد راس المال وكذلك بلوغ االحتياطي العام حده االعلى عندئذ يسدد هذا‬

‫‪345‬‬
 ‫االستقطاع لحساب الخزينة العامة لتصل النسبة المحولة الى الخزينة الى (‪95= %15 + %80‬‬
‫‪ )%‬في المنشآت الخاضعة الحكام القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 1964‬المعدل ‪ .‬اما المنشآت غير‬
‫الخاضعة الحكام القانون المذكور فان كامل االرباح تحول الى الخزينة العامة ‪ .‬ولم يشر القانون‬
‫الى تكوين احتياطيات اخرى عدا االحتياطي العام ‪ .‬كما انه اشار صراحة في المادة الثانية عشرة‬
‫الى دمج ارصدة حساب احتياطي التوسعات الموقوفة في حساب المنشآت المشمولة باحكام هذا‬
‫القانون بحساب االحتياطي العام ‪ .‬اما في شركات القطاع الخاص فقد نصت المادة (‪ )73‬من‬
‫قانون الشركات رقم (‪ )21‬لسنة (‪ )1997‬على ان يوزع الربح الصافي بعد استقطاع ضريبة‬
‫الدخل والحصة المقررة في قانون التقاعد والضمان االجتماعي للعمال رقم (‪ )39‬لسنة (‪)1971‬‬
‫‪ :‬على الوجه االتي‬
‫اوال ‪ %5 :‬على االقل كاحتياطي (احتياطي الزامي)‬
‫‪ .‬ثانيا ‪ :‬يوزع الباقي على االعضاء حسب اسهمهم او حصصهم من االرباح‬

‫المبحث الثاني‬

‫القوائم المالية‬
‫المطلب االول ‪ :‬الميزانية العامة‬

‫هنالك عدة تعاريف للميزانية العامة اال ان التعريف العام المتفق عليه هو ان الميزانية العامة‬
‫(عبارة عن قائمة تبين المركز المالي للوحدة االقتصادية في تاريخ معين) ‪ .‬وهذه القائمة تضم‬
‫جانبين ‪ .‬الجانب االيسر ويشمل المطلوبات التي تمثل مصادر االموال للوحدة االقتصادية‬
‫والجانب االيمن يشمل الموجودات التي تمثل اوجه استخدام هذه االموال لكي تمارس الوحدة‬

‫‪346‬‬
 ‫نشاطها االقتصادي ‪ .‬وفيما ياتي اهم السمات المميزة لتبويب عناصر الميزانية بموجب النظام‬
‫‪ .‬المحاسبي الموحد‬

‫اوال ‪ :‬ان االطار العام لحسابات الميزانية بموجب الدليل المحاسبي قائم على اساس النظرة‬
‫االقتصادية الى الموجودات والمطلوبات حيث تقسم الموجودات الى موجودات يترتب عليها‬
‫تكوين راسمالي على المستوى القومي (مثل الموجودات الثابتة ومشروعات تحت التنفيذ‬
‫والمخزون) وموجودات اليترتب عليها تكوين راسمالي على المستوى القومي مثل (القروض‬
‫الممنوحة واالستثمارات المالية والمدينون والنقود) ‪ .‬اما المطلوبات فانها تقسم الى مصادر‬
‫التمويل الداخلي وهي (راس المال ‪ ,‬واالحتياطيات والتخصيصات) ومصادر التمويل الخارجي‬
‫وهي (القروض المستلمة ‪ ,‬والمصارف الدائنة ‪ ,‬والدائنون) (‪)51‬‬ ‫‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يالحظ ان نموذج (الميزانية العامة) الذي اقرته اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد‬
‫انتهج في التبويب االسلوب التقليدي القائم على تبويب الموجودات والمطلوبات حسب درجة‬
‫سيولتها ‪ .‬لذا تقسم الموجودات الى (موجودات ثابتة) و(موجودات متداولة) والمطلوبات الى‬
‫(مصادر التمويل طويلة االجل) و (مصادر التمويل قصيرة االجل) ‪ .‬وهذا النوع من التبويب‬
‫يساعد على بيان القدرة المالية للوحدة االقتصادية في تسديد التزاماتها ويلبي حاجة االدارة في‬
‫تحديد حجم راس المال الثابت وراس المال العامل فضال عن انه يمكن المخطط المالي من‬
‫‪ .‬استخراج النسب والمؤشرات المالية والتحليلية بشكل يسير‬

‫ثالثا ‪ :‬ظهور الحسابات المتقابلة في جانبي الميزانية ‪ .‬فالحسابات المتقابلة المدينة في الجانب‬
‫االيمن والحسابات المتقابلة الدائنة في الجانب االيسر وتهدف هذه الحسابات الى احكام الرقابة‬
‫والسيطرة على التزامات الوحدة االقتصادية سواء تلك االلتزامات الناشئة عن االعتمادات‬
‫‪ .‬المستندية او خطابات الضمان او العقود او غيرها‬

‫رابعا ‪ :‬من خالل االطالع على حسابات الميزانية يالحظ انه حدث تغير في اظهار بعض‬
‫الحسابات ‪ .‬وعلى سبيل المثال كانت النفقات االيرادية المؤجلة تعامل على انها موجودات وهمية‬
‫في حين تعتبر في ظل النظام المحاسبي الموحد من الموجودات الثابتة (‪ . )52‬وكذلك االعتمادات‬
‫المستندية كانت تظهر في الميزانية التقليدية حسابا واحدا في حين تم تصنيفها بموجب الدليل‬
‫المحاسبي الى اعتمادات مستندية لشراء موجودات ضمن حساب (مشروعات تحت التنفيذ)‬
‫‪.‬واعتمادات مستندية لشراء مواد ضمن حساب (المخزون)‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫د ‪ .‬علي محروس شادي – النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق‪ -‬ص‪(51) 93‬‬
‫عبداللطيف حافظ وموريس واسيلي وفؤاد العشري – النظرية والتطبيق في النظام المحاسبي الموحد – مصدر سابق ص‪)52(144‬‬
‫خامسا ‪ :‬من خالل االطالع على نموذج الميزانية العامة المرفق نرى ان اغلب عناصر الوضع‬
‫المالي للوحدة االقتصادية الظاهرة في الميزانية العامة بوبت كحسابات اجمالية على المستوى‬
‫الثاني (عدا بعض االستثناءات البسيطة كالقروض واالستثمارات المالية واالعتمادات‬
‫المستندية ‪ )...‬على ان ترفق بها كشوف تفصيلية لكل حساب اجمالي ظاهر في الميزانية العامة ‪.‬‬
‫اال انه الغراض تقريب الموضوع الى ذهنية الطالب على غرار مادرسه سابقا ارتاينا ان تظهر‬
‫حسابات الميزانية عند حل التمارين على المستوى الثالثي ايضا دون الحاجة الى ان ترفق‬
‫‪ .‬كشوفات تفصيلية لها‬
‫نموذج‬
‫) الميزانية العامة كما في ‪(2010 /31/12‬‬

‫‪347‬‬
 ‫رقم الدليل‬
‫السنة‬ ‫السنة‬ ‫مصادر التمويل‬ ‫المحاسبي‬ ‫السنة‬ ‫السنة‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم الدليل‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬ ‫السابقة‬ ‫الحالية‬ ‫المحاسبي‬
‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬

‫مصادر التمويل طويلة االجل‬ ‫الموجودات الثابتة‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫راس المال المدفوع‬ ‫‪21‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫الموجودات‬ ‫‪11‬‬
‫الثابتة القائمة بالقيمة الدفترية‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫النفقات االيرادية المؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫تخصيصات طويلة االجل‬ ‫‪23‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض مستلمة طويلة االجل‬ ‫‪241‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض ممنوحة طويلة االجل‬ ‫‪141‬‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫استثمارات مالية طويلة االجل‬ ‫‪151‬‬

‫مصادر التمويل قصيرة االجل‬ ‫الموجودات المتداولة‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫تخصيصات قصيرة االجل‬ ‫‪23‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫المخزون (بالكلفة)‬ ‫‪13‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض مستلمة قصيرة االجل‬ ‫‪242‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪138‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض ممنوحة قصيرة االجل‬ ‫‪142‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫استثمارات مالية قصيرة االجل‬ ‫‪152‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫النقود‬ ‫‪18‬‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع مصادر التمويل‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫الحسابات المتقابلة‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫الحسابات المتقابلة‬

‫مثال محلول ‪ :‬فيما يلي االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة الحدى الشركات الصناعية‬
‫العامة في القطاع االشتراكي للسنة المنتهية في ‪( 1996 /31/12‬جميع المبالغ بالدينار)‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪348‬‬
 ‫‪111‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪8000‬‬
‫‪112‬‬ ‫مباني وانشاءات طرق‬ ‫‪40000‬‬
‫‪113‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪50000‬‬
‫‪114‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪12000‬‬
‫‪116‬‬ ‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪6000‬‬
‫‪1286‬‬ ‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪3000‬‬
‫‪131‬‬ ‫مخزون خامات مواد اولية‬ ‫‪14000‬‬
‫‪132‬‬ ‫مخزون وقود وزيوت‬ ‫‪1550‬‬
‫‪136‬‬ ‫مخزون االنتاج التام (اول المدة)‬ ‫‪3800‬‬
‫‪138‬‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪7000‬‬
‫‪141‬‬ ‫قروض ممنوحة طويلة االجل‬ ‫‪15000‬‬
‫‪151‬‬ ‫استثمارات مالية طويلة االجل‬ ‫‪21000‬‬
‫‪1614‬‬ ‫عمالء قطاع خاص‬ ‫‪11000‬‬
‫‪1663‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫‪2500‬‬
‫‪183‬‬ ‫نقدية لدى المصارف‬ ‫‪40000‬‬
‫‪311‬‬ ‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪16000‬‬
‫‪321‬‬ ‫خامات ومواد اولية‬ ‫‪25000‬‬
‫‪323‬‬ ‫ادوات احتياطية‬ ‫‪2000‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات صيانة‬ ‫‪6000‬‬
‫‪334‬‬ ‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪1000‬‬
‫‪3362‬‬ ‫اقساط التامين‬ ‫‪3000‬‬
‫‪3832‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪400‬‬
‫‪384‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪2000‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪500‬‬

‫‪211‬‬ ‫راس المال (مدفوع بالكامل)‬

‫‪241‬‬ ‫‪110000‬‬
‫قروض مستلمة طويلة االجل‬
‫‪261‬‬ ‫‪10800‬‬
‫مجهزون‬
‫‪4121‬‬ ‫‪24000‬‬
‫صافي المبيعات‬
‫‪441‬‬ ‫‪70000‬‬
‫ايرادات التشغيل للغير‬
‫‪462‬‬ ‫‪5000‬‬
‫ايجارات االراضي‬
‫‪463‬‬ ‫‪4000‬‬
‫ايرادات االستثمارات المالية‬
‫‪2312‬‬ ‫‪5000‬‬
‫مخصص اندثار مباني ومنشات طرق‬
‫‪2313‬‬ ‫‪21000‬‬
‫مخصص اندثار االت ومعدات‬
‫‪2314‬‬ ‫‪25000‬‬
‫مخصص اندثار وسائل نقل وانتقال‬
‫‪2316‬‬ ‫‪6000‬‬
‫مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬
‫‪232‬‬ ‫‪3000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪493‬‬ ‫‪1500‬‬
‫ايرادات راسمالية‬
‫‪461‬‬ ‫‪5000‬‬
‫الفوائد الدائنة‬
‫‪450‬‬

‫‪ 290750‬المجموع‬ ‫‪290750‬‬

‫وعند الجرد اتضح ماياتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تندثر االالت والمعدات بنسبة (‪ )%20‬سنويا ‪ .‬ونسبة االندثار لباقي الموجودات الثابتة (‬
‫‪ )%10‬سنويا ‪ .‬علما بانه ضمن رصيد االالت والمعدات هناك ماكنة تم شراؤها بتاريخ‬

‫‪349‬‬
‫‪ 1/4/1991‬بقيمة ‪ 12000‬دينار وبيعت بتاريخ ‪ 1/7/1996‬بمبلغ (‪ )950‬دينار نقدا لم تسجل في‬
‫حينه في السجالت ‪.‬‬

‫‪ -2‬تبين ان اقساط التامين المدفوعة تخص الفترة من (‪ 1/1/1997‬لغاية ‪ )31/12/1997‬كما انه‬

‫لم يتم تسوية المصاريف المدفوعة مقدما عن اقساط التامين التي سددت في السنة الماضية‬
‫والخاصة بالسنة الحالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تم شطب مبلغ (‪ )1400‬دينار الحد العمالء ‪ .‬وتقرر عمل مخصص جديد للديون المشكوك في‬
‫تحصيلها بنسبة (‪ )%3‬من رصيد حـ‪ 1614 /‬بعد شطب الدين ‪.‬‬

‫‪ -4‬فائدة القرض الممنوح (‪ )%6‬سنويا وتستحق وتستلم بقسطين في ‪ 30/6‬و ‪ 31/12‬من كل عام‬
‫وقد تم استالم القسط الثاني للفائدة في ‪. 31/12/1996‬‬

‫‪ -5‬اظهرت نتائج الجرد الدوري في نهاية السنة ماياتي ‪-:‬‬

‫‪ 600‬دينارنقص لدى امين الصندوق ‪ 250 ,‬دينار زيادة لدى امين مخزن االدوات االحتياطية ‪.‬‬

‫‪ -6‬تمت المباشرة باستخدام الديكورات والتركيبات والقواطع في ‪ 1/7/1996‬ولم يسجل قيد‬

‫استخدام في حينها ‪ .‬وقد قررت الشركة توزيع كلفة هذه الديكورات على مدى (‪ )5‬سنوات اعتبارا‬
‫من تاريخ استخدامها ‪.‬‬

‫‪ -7‬قامت المنشأة باجراء بعض العمليات التصنيعية على االنتاج المستلم من احد فروعها بقيمة‬
‫‪ 1200‬دينار لم يثبت ذلك في سجالت المنشأة ‪.‬‬

‫‪ -8‬من ضمن الرواتب ‪ ,‬تم صرف مبلغ (‪ )9‬دنانير زيادة على استحقاق راتب احد الموظفين‬
‫لشهري (ت‪ 2‬و ك‪ 1996 / )1‬فتم تسجيلها سلفة بذمته على ان تستقطع منه من راتب شهر ‪/‬ك‪2‬‬
‫‪. 1997‬‬

‫‪ -9‬كانت قيمة مخزون االنتاج التام اول المدة على اساس اسعار البيع (‪ )4500‬دينار وتبين من‬
‫قوائم جرد مخزون االنتاج التام اخر المدة ان كلفة المخزون ‪ 4900‬دينار و قيمته على اساس‬
‫اسعار البيع (‪ )5800‬دينار ‪.‬‬
‫‪ --10‬يوزع الفائض القابل للتوزيع في حالة وجوده بنسبة (‪ )%15‬احتياطي عام والباقي يسدد‬
‫الى الخزينة المركزية ‪.‬‬

‫‪ -11‬بلغ رصيد الحسابات المتقابلة (‪ )8000‬دينار منه (‪ )2500‬دينار يمثل رصيد حسابات‬
‫النتيجة (‪ 500‬دينار فرق االيجار المحسوب ‪ 2000 ,‬دينار فرق الفوائد المحسوبة) ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬أ‪ -‬اجراء قيود التسويات الجردية‬

‫ب‪ -‬حساب النشاط الجاري للسنة المنتهية في ‪31/12/1996‬‬
‫ج‪ -‬الميزانية العامة بتاريخ ‪31/12/1996‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬قيود التسويات الجردية‬

‫‪350‬‬
 ‫‪10‬‬
‫‪ ×40000 -1‬ـــــــ = ‪ 4000‬دينار االندثار السنوي للمباني‬
‫‪100‬‬

‫‪ 38000 = 12000 – 50000‬دينار رصيد االالت والمعدات‬

‫‪20‬‬
‫‪ ×38000‬ـــــــ = ‪ 7600‬دينار االندثار السنوي لالالت والمعدات‬
‫‪100‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ × 12000‬ــــــــ = ‪ 1200‬دينار االندثار السنوي لوسائل النقل واالنتقال‬
‫‪100‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ × 6000‬ــــــــ = ‪ 600‬دينار االندثار السنوي لالثاث واجهزة مكاتب‬
‫‪100‬‬

‫‪ 13400 = 600 + 1200 + 7600 + 4000‬دينار‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 4000‬حـ‪ /‬اندثار مباني وانشاءات طرق ‪372‬‬
‫‪ 7600‬حـ‪ /‬اندثار االت ومعدات ‪373‬‬
‫‪ 1200‬حـ‪ /‬اندثار وسائل نقل وانتقال ‪374‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬اندثار اثاث واجهزة مكاتب ‪376‬‬

‫‪ 13400‬الى حـ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم ‪231‬‬

‫‪ 4000‬حـ‪ /‬مخصص اندثار مباني وانشاءات طرق ‪2312‬‬
‫‪ 7600‬حـ‪ /‬مخصص اندثاراالت ومعدات ‪2313‬‬
‫‪ 1200‬حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائل نقل وانتقال ‪2314‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب ‪2316‬‬

‫الماكنة المباعة‬
‫‪9‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪× 12000‬ــــــــ ×ـــــــ = ‪ 1800‬دينار االندثار من ‪ 1991 /1/4‬لغاية ‪31/12/1991‬‬
‫‪12 100‬‬
‫‪20‬‬
‫‪× 12000‬ـــــــــ × ‪ 9600 = 4‬دينار االندثارات للسنوات السابقة (‪)995 , 994 , 993 , 992‬‬
‫‪100‬‬
‫دينار مخصص االندثار المتراكم للفترة من ‪ 1/4/1991‬لغاية ‪1800 + 9600 = 11400‬‬
‫‪31/12/1995‬‬

‫دينار رصيد حساب الماكنة المباعة في ‪12000 – 11400 = 600 1/1/1996‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪20‬‬
‫ـــــــ ×ـــــ = ‪ 600‬دينار اندثار الماكنة المباعة للفترة من ‪ 1/1/1996‬لغاية ‪12000 × 1/4/1996‬‬
‫‪351‬‬
 ‫‪12‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪3 20‬‬
‫ــــــ ×ــــــــ × ـــــــ = ‪ 300‬دينار اندثار الماكنة المباعة للفترة من ‪ 1/4/1996‬لغاية ‪12000 × 1/7/1996‬‬
‫‪100 100 12‬‬

‫من حـ‪ /‬اندثارات االت ومعدات ‪900 373‬‬

‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬احتياطيات راسمالية ‪300 221‬‬
‫حـ‪ /‬احتياطي ارتفاع اسعار الموجودات ‪2212‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم ‪600 231‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص اندثار االت ومعدات ‪2313‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم ‪12000 231‬‬

‫حـ‪ /‬مخصص اندثار االالت والمعدات ‪2313‬‬
‫الى حـ‪ /‬االالت والمعدات ‪12000 113‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري ‪950 165‬‬

‫الى حـ‪ /‬ايرادات راسمالية ‪950 493‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪950 181‬‬

‫الى حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري ‪950 165‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪2- 3000 166‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف مدفوعة مقدما ‪1663‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروفات خدمية متنوعة ‪3000 336‬‬
‫حـ‪ /‬اقساط التامين ‪3362‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬مصروفات خدمية متنوعة ‪2500 336‬‬
‫حـ‪ /‬اقساط التامين ‪3362‬‬
‫الى حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪2500 166‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف مدفوعة مقدما ‪1663‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪352‬‬
 ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪3- 1400 232‬‬
‫الى حـ‪ /‬العمالء ‪1400 161‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء قطاع خاص ‪1614‬‬

‫دينار رصيد حـ‪ /‬العمالء بعد شطب الدين ‪11000 – 1400 = 9600‬‬
‫‪3‬‬
‫ـــــــ = ‪ 288‬دينار رصيد مبلغ المخصص المراد تكوينه × ‪9600‬‬
‫‪100‬‬

‫دينار ‪288 – 100 = 188‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروفات تحويلية متنوعة ‪188 383‬‬

‫حـ‪ /‬ديون مشطوبة ‪2833‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪188 232‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪6‬‬
‫ــــــ = ‪ 900‬دينار الفائدة السنوية× ‪4- 15000‬‬
‫‪100‬‬

‫دينار الفائدة للفترة من ‪ 1/7‬لغاية ‪900 ÷ 2 = 450 31/12/1996‬‬

‫من حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪450 166‬‬

‫حـ ‪ /‬ايرادات مستحقة ‪1662‬‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد دائنة ‪450 461‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬نقد في الصندوق ‪450 181‬‬
‫الى حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪450 166‬‬
‫حـ‪ /‬ايرادات مستحقة ‪1662‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪5- 600 166‬‬

‫حـ‪ /‬فروقات نقدية ومخزنية مدينة ‪1665‬‬
‫حـ‪ /‬فروقات نقدية ‪16651‬‬
‫الى حـ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪600 181‬‬

‫من حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية ‪250 133‬‬

‫الى حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة ‪250 166‬‬
‫حـ‪ /‬فروقات نقدية ومخزنية دائنة ‪2668‬‬
‫حـ‪ /‬فروقات مخزنية ‪26682‬‬

‫من حـ‪ /‬نفقات ايرادية مؤجلة ‪6- 3000 118‬‬

‫حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع ‪1186‬‬

‫‪353‬‬
 ‫الى حـ‪ /‬نفقات ايرادية مؤجلة ‪3000 128‬‬
‫حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع ‪1286‬‬

‫‪6 3000‬‬
‫ـــــــــ × ــــــ = ‪ 300‬دينار‬
‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬

‫من حـ‪ /‬اطفاء نفقات مؤجلة ‪300 378‬‬

‫الى حـ‪ /‬نفقات ايرادية مؤجلة ‪300 118‬‬
‫حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع ‪1186‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة ‪7- 1200 163‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل المنساة ‪1632‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد التشغيل للغير ‪1200 441‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫دينار ‪8- 9× 2 = 18‬‬

‫من حـ‪ /‬السلف ‪18 167‬‬

‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪18 311‬‬
‫حـ‪ /‬الرواتب ‪3111‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬ايرادات نشاط الصناعات التحويلية ‪9- 3800 412‬‬
‫حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام بالكلفة ‪4122‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪3800 136‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج التام ‪1361‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من حـ‪ /‬مخزون االنتاج ‪4900 136‬‬

‫حـ‪ /‬مخزون االنتاج التام ‪1361‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪4900 412‬‬
‫حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام بالكلفة ‪4122‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ :-‬يتم احتساب فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام كما يلي‬
‫الفرق (بالدينار)‬ ‫مخزون اول المدة‬ ‫مخزون اخر المدة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1300‬‬ ‫=‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر البيع ‪5800‬‬
‫‪1100‬‬ ‫=‬ ‫‪3800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة ‪4900‬‬
‫ـــــــــــ‬

‫‪200‬‬
‫‪15‬‬
‫ــــــــ = ‪ 3447‬دينار حساب االحتياطي العام × ‪10- 22980‬‬

‫‪354‬‬
 ‫‪100‬‬

‫)اليتم االستقطاع الى راس المال في هذه الحالة لكون مبلغه مدفوع كامال(‬

‫دينار حصة الخزينة العامة ‪22980 – 3447 =19533‬‬

‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪3447 281‬‬

‫الى حـ‪ /‬احتياطي عام ‪3447 222‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪19533 281‬‬
‫الى حـ‪ /‬دائنو التمويل وتوزيع االرباح ‪19533 268‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ب‪ -‬حساب النشاط الجاري‬
‫المبلغ‬ ‫االيرادات الجارية‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫المصروفات الجارية‬ ‫رقم الدليل‬
‫الدليل‬ ‫المحاسبي‬
‫المحاسبي‬
‫‪71100‬‬ ‫ايراد نشاط االنتاح السلعي‬ ‫‪41‬‬ ‫‪15982‬‬ ‫الرواتب واالجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪200‬‬ ‫فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪2943‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪6200‬‬ ‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪4900‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪46‬‬ ‫‪500‬‬ ‫فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪1941‬‬
‫‪2000‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫‪14600‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪37‬‬
‫‪2000‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬ ‫‪384‬‬
‫‪10818‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬

‫‪82400‬‬ ‫‪82400‬‬

‫‪10818‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬ ‫‪588‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ايرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪500‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬
‫‪5950‬‬ ‫ايرادات اخرى‬ ‫‪200‬‬ ‫فرق تقويم التغير في‬ ‫‪1942‬‬
‫‪500‬‬ ‫فرق االيجار المحتسب‬ ‫مخزون االنتاج التام‬
‫‪2000‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪22980‬‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬
‫‪--------‬‬ ‫‪----------‬‬
‫‪24268‬‬ ‫‪24268‬‬

‫)) الميزانية العامة كما في ‪31/12/1996‬‬

‫‪355‬‬
 ‫المبلغ‬ ‫رقم الدليل‬ ‫المبلغ‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم الدليل‬
‫مصادر التمويل‬ ‫المحاسبي‬ ‫المحاسبي‬

‫مصادر التمويل طويلة‬ ‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪11‬‬

‫‪110000‬‬ ‫االجل‬ ‫‪211‬‬ ‫‪49700‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫راس المال المدفوع‬
‫القائمة بالقيمة‬
‫‪22‬‬ ‫الدفترية‬
‫‪3747‬‬ ‫االحتياطيات‬ ‫‪221‬‬
‫‪300‬‬ ‫احتياطيات راسمالية‬ ‫‪222‬‬ ‫‪8000‬‬
‫احتياطي عام‬ ‫‪23‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪111‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مباني ومشات وطرق‬ ‫‪112‬‬
‫‪16800‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪4800‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪288‬‬ ‫‪2400‬‬
‫تخصيصات طويلة االجل‬ ‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬
‫‪2700‬‬ ‫نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫‪10800‬‬
‫مخصص الديون المشكوك‬ ‫‪232‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫قروض ممنوحة طويلة االجل‬ ‫‪141‬‬
‫‪288‬‬ ‫في تحصيلها‬ ‫‪21000‬‬ ‫استثمارات مالية طويلة االجل‬ ‫‪151‬‬
‫قروض مستلمة طويلة‬ ‫‪241‬‬
‫االجل‬
‫‪27700‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫المخزون( بالكلفة)‬ ‫‪13‬‬
‫مصادر التمويل قصيرة‬
‫‪14000‬‬ ‫مخزون خامات ومواد اولية‬ ‫‪131‬‬
‫‪24000‬‬ ‫االجل‬
‫‪1550‬‬ ‫مخزون وقود وزيوت‬ ‫‪132‬‬
‫‪19533‬‬ ‫‪261‬‬
‫مجهزون‬
‫‪250‬‬ ‫مخزون ادوات احتياطية‬ ‫‪133‬‬
‫‪268‬‬
‫دائنو التمويل وتوزيع‬
‫‪4900‬‬ ‫مخزون انتاج‬ ‫‪136‬‬
‫االرباح‬
‫‪7000‬‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪138‬‬
‫‪14168‬‬
‫المدينون‬ ‫‪16‬‬

‫عمالء‬ ‫‪161‬‬
‫‪9600‬‬
‫حسابات جارية مدينة‬ ‫‪163‬‬
‫‪1200‬‬
‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫‪166‬‬
‫‪350‬‬
‫سلف‬ ‫‪167‬‬
‫‪18‬‬
‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫‪166‬‬

‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫‪1661‬‬

‫‪40800‬‬ ‫‪3000‬‬
‫النقود‬ ‫‪18‬‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪181‬‬

‫‪800‬‬
‫نقدية لدى المصارف‬ ‫‪183‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪168368‬‬ ‫مجموع مصادر التمويل‬ ‫‪168368‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫‪8000‬‬ ‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪19‬‬

‫المطلب الثاني (الكشوفات المالية)‬

‫‪356‬‬
 ‫حددت اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد مجموعة من الكشوفات المالية التي تساعد على‬
‫توفير البيانات واالدوات التحليلية الالزمة للتخطيط والتنفيذ والرقابة سواء على مستوى الوحدة‬
‫االقتصادية او على مستوى الممؤسسة النوعية او على مستوى االجهزة التخطيطية والرقابية‬
‫العليا ‪ .‬وكذلك تساعد على ربط حسابات الوحدات االقتصادية بالحسابات القومية لغرض قياس‬
‫االداء االقتصادي لهذه الوحدات في تنفيذ االهداف العامة‪.‬‬
‫ان اهم هذه الكشوفات ما ياتي ‪:‬‬

‫اوال – كشف االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع‬

‫يمثل هذا الكشف في حقيقة االمر دمج لكشفين هما (كشف االنتاج والمتاجرة) والذي يقابل في‬
‫المحاسبة االعتيادية حساب التشغيل والمتاجرة و (كشف االرباح والخسائر والتوزيع) ‪ .‬كما‬
‫ويعتبر حلقة الوصل التي تربط حسابات النظام المحاسبي الموحد بمحاسبة التكاليف ‪ .‬ولغرض‬
‫اعداد هذا الكشف يجب تحديد تكاليف النشاط الجاري من خالل حصر عناصر التكاليف في كل‬
‫مركز من مراكز الكلفة (حسابات المراقبة) ‪ .‬وقد قسم النظام المحاسبي الموحد مراقبات مراكز‬
‫الكلفة الى ماياتي ‪:‬‬

‫التعريف العام‬ ‫مراقبات مراكز الكلفة‬ ‫رقم‬

‫ا‬ ‫الحساب بالدليل‬
‫ن‬
‫المراكز التي يتم فيها انتاج السلعة او اداء‬ ‫مراكز االنتاج‬ ‫‪5‬‬
‫الخدمة‬

‫المراكز التي توفر المستلزمات الخدمية الى‬ ‫مراكز الخدمات االنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫مراكز االنتاج ‪ ,‬كالصيانة مثال‬

‫المراكز التي تتولى بحوث التسويق‬ ‫مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬

‫وتصريف المنتج او اداء الخدمة‬

‫المراكز التي تشمل خدمات االجهزة المالية‬ ‫مراكز الخدمات االدارية‬ ‫‪8‬‬
‫واالدارية واالشراف والرقابة والمتابعة‬

‫المراكز التي تنشأ النتاج االصول بقصد‬ ‫مراكز العمليات الراسمالية‬ ‫‪9‬‬
‫االستخدام الذاتي‬
‫تحديد عناصر التكاليف في كل مركز من مراكز التكاليف يتم من خالل توزيع االستخدامات على‬
‫مراقبات مراكز الكلفة ‪.‬‬
‫يعتبر موضوع توزيع االستخدامات على مراكز التكاليف من صميم محاسبة التكاليف ولسنا في‬
‫مجال الخوض فيها ولكن بقدر تعلق االمر بالموضوع يجب القول انه التسجل قيود محاسبية عند‬
‫توزيع هذه االستخدامات وانما يعتبر مستند الصرف او مستند القيد مصدر المعلومات التي ترحل‬
‫الى سجالت التكاليف الخاصة لهذا الغرض كما ان حسابات االستخدامات منها مايمكن تحديده‬
‫بشكل مباشر على مركز الكلفة المستفيد (مثل الرواتب واالجور الشهرية) ومنها ماهو غير‬
‫مباشر (يشترك باالستفادة منها اكثر من مركز) (مثل نفقات الكهرباء والصيانة وغيرها) وبذلك‬
‫يتم تجزاتها على مراكز التكلفة المستفيدة وفق طرق واساليب التوزيع في محاسبة التكاليف‬
‫المتبعة وال سيما طريقة التوزيع التنازلي ‪.‬‬
‫وهناك بعض المالحظات على كشف االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع ارتاينا‬
‫بيانها وهي كاالتي ‪:‬‬

‫‪357‬‬
 ‫أ‪ -‬سمت اللجنة الرئيسة للنظام المحاسبي الموحد (كشف) االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر‬
‫والتوزيع ب (حساب) االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع ‪ .‬ونحن النتفق بتسمية‬
‫(حساب) النه ليس حساب من حسابات النظام المحاسبي الموحد كما هو الحال بالنسبة لحساب‬
‫النشاط الجاري (حـ‪ )281 /‬ولم يفرد له الدليل المحاسبي رقما محددا ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ان كلفة الخدمات االدارية والتمويلية (مركز ‪ )8‬الوارد بيانها في كشف االنتاج والمتاجرة‬
‫واالرباح والخسائر والتوزيع تتضمن حصتها من حساب الضرائب والرسوم (حـ‪ )384 /‬اما باقي‬
‫المصروفات التمويلية والمصروفات االخرى فانها تنزل في اسفل الكشف من (فائض) او (عجز)‬
‫العمليات الجارية للتوصل الى الفائض القابل للتوزيع او العجز‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫نموذج كشف االنتاج والمتاجرة واالرباح والتوزيع للسنة المالية المنتهية في ‪31/12‬‬

‫‪358‬‬
 ‫المبلغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫الدليل المحاسبي‬
‫×××‬ ‫ايرادات النشاط الجاري‬ ‫‪41-45‬‬

‫‪ -‬كلفة النشاط الجاري‬

‫×××‬ ‫كلفة االنتاج (‪)53‬‬ ‫مركز ‪5‬‬
‫×××‬ ‫كلفة الخدمات االنتاجية‬ ‫مركز ‪6‬‬
‫×××‬ ‫التغير في مخزون االنتاج غير التام بالكلفة‬
‫‪-----------------------------------------------‬‬
‫×××‬ ‫صافي كلفة االنتاج‬
‫××× ×××‬ ‫التغير في مخزون االنتاج التام‬

‫×××‬ ‫فائض (عجز) النشاط الجاري‬

‫×××‬ ‫‪ -‬كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫مركز ‪7‬‬

‫×××‬ ‫فائض (عجز) االنتاج والمتاجرة‬

‫×××‬ ‫‪ +‬فوائد وايجار اراضي دائنة‬ ‫‪46‬‬
‫×××‬ ‫‪ +‬االعانات‬ ‫‪47‬‬
‫×××‬ ‫‪ -‬كلفة الخدمات االدارية والتمويلية‬ ‫مركز ‪8‬‬
‫×××‬ ‫‪ -‬كلفة العمليات الراسمالية‬ ‫مركز ‪9‬‬

‫×××‬ ‫فائض (عجز) العمليات الجارية‬

‫×××‬ ‫‪( +‬االيرادات التحويلية وااليرادات االخرى)‬ ‫‪48-49‬‬
‫××× ×××‬ ‫‪( -‬المصروفات التحويلية عدا حـ‪384 /‬‬ ‫‪38-39‬‬
‫والمصروفات االخرى)‬

‫الفائض القابل للتوزيع (او العجز)‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ ) 53‬في القطاع التجاري يكون حساب مشتريات بضائع بغرض البيع بدال من صافي كلفة االنتاج ‪ .‬وحساب التغير في مخزون بضائع‬
‫بغرض البيع بدال من حساب التغير في مخزون االنتاج التام‪.‬‬

‫مثال محلول ‪ :‬ادناه بعض االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة للمنشاة الوطنية للصناعات‬
‫النسيجية في ‪( 31/12/1996‬جميع المبالغ بالدينار)‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪359‬‬
 ‫‪31‬‬ ‫رواتب واجور‬ ‫‪6016915‬‬
‫‪321‬‬ ‫خامات ومواد اولية‬ ‫‪10590832‬‬
‫‪322‬‬ ‫وقود وزيوت‬ ‫‪55600‬‬
‫‪327‬‬ ‫مياه وكهرباء‬ ‫‪84400‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات صيانة‬ ‫‪650000‬‬
‫‪333‬‬ ‫دعاية وطبع وضيافة‬ ‫‪40000‬‬
‫‪334‬‬ ‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪96000‬‬
‫‪335‬‬ ‫استئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪101864‬‬
‫‪361‬‬ ‫فوائد مدينة‬ ‫‪2279‬‬
‫‪362‬‬ ‫ايجارات االراضي‬ ‫‪20000‬‬
‫‪372‬‬ ‫اندثار مباني ومنشات طرق‬ ‫‪850000‬‬
‫‪373‬‬ ‫اندثار االت ومعدات‬ ‫‪1100000‬‬
‫‪374‬‬ ‫اندثار وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪30000‬‬
‫‪376‬‬ ‫اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪33574‬‬
‫‪3832‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪54000‬‬
‫‪3835‬‬ ‫اطفاء سلف الزواج‬ ‫‪45440‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪61277‬‬
‫‪392‬‬ ‫مصروفات عرضية‬ ‫‪60000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫صافي المبيعات‬ ‫‪24428030‬‬
‫‪4832‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪1651‬‬
‫‪491‬‬ ‫ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪71957‬‬
‫‪492‬‬ ‫ايرادات عرضية‬ ‫‪50000‬‬
‫‪493‬‬ ‫ايرادات راسمالية‬ ‫‪300000‬‬

‫واليك البيانات االضافية التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬ان فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام (‪ )382162‬دينار (سعر السوق اكثر من‬
‫الكلفة)‬
‫‪ -2‬بلغ فرق االيجار المحتسب (‪ )40000‬دينار وفرق الفوائد المحتسبة (‪ )18000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -3‬ان مخزون االنتاج التام اخر المدة بالكلفة (‪ )492628‬دينار واول المدة (‪)335140‬‬
‫دينار ‪.‬‬
‫‪ -4‬ان مخزون االنتاج غير التام اخر المدة بالكلفة (‪ )150000‬دينار واول المدة (‪)819624‬‬
‫دينار ‪.‬‬

‫‪ -5‬اظهر كشف توزيع االستخدامات على مراقبات المركز ان عناصر االستخدامات‬

‫(‪ )31-37‬موزعة على مراكز الكلف (‪ )8 , 7 , 6 , 5‬كما يلي (‪, 15236595‬‬
‫‪ )516131 , 556136 , 3272602‬على التوالي ‪.‬‬

‫‪360‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب النشاط الجاري للسنة المنتهية في ‪31/12/1996‬‬
‫‪ -2‬كشف االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع للسنة المنتهية في ‪. 31/12/1996‬‬

‫‪ -1‬حساب النشاط الجاري للسنة المنتهية في ‪31/12/1996‬‬

‫المبلغ‬ ‫االيرادات الجارية‬ ‫رقم الدليل‬ ‫المبلغ‬ ‫المصروفات الجارية‬ ‫رقم‬
‫المحاسبي‬ ‫الدليل‬
‫المحاسبي‬
‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬ ‫‪6016915‬‬ ‫رواتب واجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪23915894‬‬ ‫‪10730832‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪887864‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪24428030‬‬
‫صافي المبيعات‬ ‫‪4121‬‬ ‫‪22279‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪36‬‬
‫‪ +‬التغير في مخزون‬ ‫‪4122‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪1941‬‬
‫‪157488‬‬
‫االنتاج التام‬
‫‪ +‬التغير في مخزون‬ ‫‪4123‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫(‪)669624‬‬
‫االنتاج غير التام‬
‫‪2013574‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪37‬‬

‫مقابل فرق تقويم التغير‬ ‫‪2943‬‬ ‫‪4568594‬‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬

‫‪382164‬‬
‫في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪------------‬‬
‫‪------------‬‬
‫‪24298058‬‬
‫‪24298058‬‬
‫‪4568594‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬ ‫‪99440‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪1651‬‬ ‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫‪121277‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫‪382164‬‬ ‫فرق تقويم التغير في‬ ‫‪1943‬‬
‫‪421957‬‬
‫مقابل فرق االيجار‬ ‫‪2941‬‬ ‫مخزون االنتاج التام‬
‫‪40000‬‬ ‫المحتسب‬ ‫‪4447321‬‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬
‫‪18000‬‬ ‫مقابل فرق الفوائد‬ ‫‪2942‬‬
‫المحتسبة‬
‫‪5050202‬‬
‫‪5050202‬‬

‫‪ -2‬كشف االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع للسنة المنتهية في ‪31/12/1996‬‬

‫‪361‬‬
 ‫المـــــــــــــــــــــــبلغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬
‫المحاسبي‬

‫‪24428030‬‬ ‫ايراد النشاط الجاري‬ ‫‪41-45‬‬

‫‪ -‬كلفة النشاط الجاري‬
‫‪----------------------------‬‬

‫‪15326595‬‬ ‫كلفة االنتاج‬ ‫‪5‬‬

‫‪3272602‬‬ ‫كلفة الخدمات االنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫‪669624‬‬ ‫التغير في نخزون االنتاج غير‬
‫التام بالكلفة‬

‫‪19268821‬‬ ‫صافي كلفة االنتاج‬

‫‪19111333‬‬ ‫(‪)157488‬‬ ‫‪ -‬التغير في مخزون االنتاج‬
‫التام بالكلفة‬

‫‪5316697‬‬ ‫فائض النشاط الجاري‬

‫‪556136‬‬ ‫‪ -‬كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬

‫‪4760561‬‬ ‫فائض االنتاج والمتاجرة‬

‫‪516131‬‬ ‫‪ -‬كلفة الخدمات االدارية‬ ‫‪8‬‬
‫والتمويلية‬

‫‪4244430‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬

‫‪423608‬‬ ‫‪ +‬االيرادت التحويلية‬ ‫‪48-49‬‬
‫وااليرادات االخرى‬
‫‪202891‬‬ ‫‪220717‬‬ ‫‪ -‬المصروفات التحويلية‬ ‫‪38-39‬‬
‫والمصروفات االخرى‬
‫‪4447321‬‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬

‫ثانيا ‪ :‬كشف القيمة المضافة وكشف توزيعها‬

‫‪362‬‬
 ‫يعتبر هذان الكشفان من البيانات التي تقوم الوحدة االقتصادية باعدادها الغراض الحسابات‬
‫القومية حتى تتمكن االجهزة التخطيطية العليا من خالل تجميع هذه الكشوفات لكافة القطاعات من‬
‫تحديد اجمالي القيمة المضافة وكيفية توزيعها على مستوى القطر ‪.‬‬
‫وكشف اجمالي القيمة بسعر السوق يساوي ايرادات االنتاج بسعر البيع ناقصا مستلزمات االنتاج‬
‫(حسابات ‪ . )35-32‬والجل التوصل الى اجمالي القيمة المضافة بسعر الكلفة يتم طرح الضرائب‬
‫غير المباشرة التي يتحملها المنتج من الناتج وتضاف االعانات التي حصل عليها المنتج نتيجة‬
‫لقرارات حكومية لبيع االنتاج باقل من قيمته ‪.‬‬
‫ان القيمة المضافة على المستوى القومي تعني الناتج المحلي االجمالي لذلك فان توزيعها ينقسم‬
‫الى ‪:‬‬

‫الرواتب واالجور النقدية والمزايا العينية المتعلقة بها ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫صافي الفوائد (‪. )461-361‬‬ ‫‪-2‬‬
‫صافي ايجارات االراضي (‪)462-362‬‬ ‫‪-3‬‬
‫االندثارات ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫والمتبقي هو االرباح التي تمثل على المستوى القومي مجموع االدخار في القطر ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬الكشوفات التحليلية االخرى‬

‫اقرت اللجنة الرئيسة للنظام المحاسبي الموحد في القطر مجموعة من الكشوفات التحليلية‬
‫وهذه تنقسم في طبيعتها الى (‪)54‬‬
‫‪ -1‬كشوفات تحليلية لخدمة ادارة الوحدة االقتصادية‬

‫مثال ذلك ‪ ,‬الكشوفات التحليلية الخاصة بمفردات (الحسابات الختامية والميزانية العامة) ‪ .‬اذ‬
‫ان االرقام الواردة فيهما عادة مايتم عرضها على المستوى الثنائي وبالتالي فان مجلس‬
‫االدارة (والمساهمين في القطاعين الخاص والمختلط) من حقهم االطالع على تفاصيل هذه‬
‫االرقام من خالل الكشوف التحليلية تطبيقا لمبدا محاسبي مهم (هو مبدا االفصاح)‪ .‬كما ان‬
‫ذلك يعتبر ضروريا جدا سواء الغراض التدقيق والرقابة او الغراض توفير البيانات التي‬
‫يتطلب مناقشتها واتخاذ القرارات االدارية الالزمة على اساسها ‪ .‬فضال عن كونها تعكس‬
‫كفاءة نشاط الوحدة االقتصادية على المستوين الفني واالداري ‪.‬‬

‫‪ -2‬كشوفات تحليلية لخدمة الحسابات القومية ‪ .‬مثال ذلك ‪:‬‬

‫أ‪ -‬كشف الحسابات المتقابلة المدينة والدائنة‬

‫ب‪ -‬كشف الموارد واالستخدامات‬
‫جـ‪ -‬كشف تكوين راس المال الثابت واالجمالي والتغير في المخزون‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )54‬النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬ديوان الرقابة المالية ‪ /‬مصدر سابق ص‪241‬‬

‫تمارين الفصل الثالث‬

‫تمرين (‪ : )1‬فيما ياتي بعض االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة الحدى المنشآت في‬
‫قطاع الصناعات التحويلية كما في ‪( 31/12/1986‬جميع المبالغ بالدينار)‬

‫‪363‬‬
 ‫رقم‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الدليل‬
‫‪1121‬‬ ‫مباني وانشاءات طرق‬ ‫‪80000‬‬
‫‪123‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪20000‬‬
‫‪113‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪60000‬‬
‫‪1381‬‬ ‫اعتمادات مستندية لحساب المنشأة‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1614‬‬ ‫عمالء قطاع خاص‬ ‫‪32000‬‬
‫‪1617‬‬ ‫سلف الغراض النشاط‬ ‫‪200‬‬
‫‪232‬‬ ‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪2500‬‬
‫‪31‬‬ ‫رواتب واجور‬ ‫‪16000‬‬
‫‪321‬‬ ‫خامات ومواد اولية‬ ‫‪32000‬‬
‫‪327‬‬ ‫ماء وكهرباء‬ ‫‪3000‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات صيانة‬ ‫‪8000‬‬
‫‪334‬‬ ‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪4000‬‬
‫‪335‬‬ ‫استئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪500‬‬
‫‪383‬‬ ‫مصروفات تحويلية متنوعة‬ ‫‪18000‬‬
‫‪384‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪6000‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪5000‬‬
‫‪392‬‬ ‫مصروفات عرضية‬ ‫‪3000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫صافي المبيعات‬ ‫‪74000‬‬
‫‪4122‬‬ ‫تغير مخزون االنتاج التام‬ ‫‪6000‬‬
‫‪462‬‬ ‫ايجارات االراضي‬ ‫‪8000‬‬
‫‪483‬‬ ‫ايرادات تحويلية متنوعة‬ ‫‪15000‬‬
‫‪491‬‬ ‫ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪1000‬‬
‫‪493‬‬ ‫ايرادات راسمالية‬ ‫‪4000‬‬

‫وعند الفحص والتدقيق لهذه الحسابات في ‪ 31/12/1986‬تبين ماياتي ‪-:‬‬

‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 1/12‬استاجرت المنشأة بناية من القطاع الخاص بايجار شهري قدره (‪)250‬‬
‫دينارا يدفع مقدما كل شهرين ‪ .‬وقد دفعت المنشأة ايجار الشهرين مقدما في التاريخ‬
‫المذكور وسجل بالكامل في حينها على حـ‪3352 /‬‬
‫‪ -2‬قدم احد الموظفين الذي كان موفدا لغرض متابعة نشاط المنشأة في احدى المحافظات‬
‫الجنوبية بعد عودته قوائم مصاريف ايفاده بمبلغ (‪ )180‬دينارا وسدد المبلغ المتبقي من‬
‫السلفة نقدا ‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تقدير الرسوم الكمركية عن المواد المستوردة لحساب المنشأة بمبلغ (‪ )%10‬من قيمة‬
‫االعتماد وقد تم اخراج هذه المواد من حوزة الكمارك بتعهد ‪.‬‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 14/12‬تم شطب دين احد عمالء القطاع الخاص بمبلغ (‪ )40000‬دينار كما تقرر‬
‫عمل مخصص جديد للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة (‪ )%5‬من حساب العمالء بعد‬
‫شطب الدين ‪.‬‬
‫‪ -5‬بلغ ايراد االوراق المالية مبلغ (‪ )15000‬دينار لم يجر اثباته في السجالت في حينها علما‬
‫بان (‪ )%10‬منه يخص سنة ‪ 1985‬وقد تم استالم االيراد في ‪. 31/12/1986‬‬
‫‪ -6‬لم تستلم المنشأة قائمة اجور الهاتف لشهري ت‪ 2‬و ك‪ 1‬من السنة المالية لحد االن وقد تم‬
‫تقديرها بمبلغ (‪ )350‬دينارا ‪.‬‬
‫‪364‬‬
‫‪ -7‬لدى جرد الصندوق تبين وجود نقص بمقدار ‪ 100‬دينار ثبت في السجالت ولم يتم معرفة‬
‫السبب فتقرر اعتباره سلفة بذمة امين الصندوق‪.‬‬
‫‪ -8‬تم بيع بضاعة بمبلغ (‪ )12000‬دينار الى احد وكالء القطاع الخاص وتم استالم ورقة‬
‫قبض لقاء ذلك ‪.‬‬
‫‪ -9‬بتاريخ ‪ 20/12‬تم استالم مبلغ ايجارات االراضي العائدة للمنشاة وذلك عن سنة ‪1987‬‬
‫مقدما ‪ .‬وقدسجل المحاسب المبلغ ايرادا على سنة ‪. 1986‬‬
‫‪ -10‬بتاريخ ‪ 31/12‬تقرر اخذ اندثار لسنة ‪ 1986‬بنسبة (‪ )%10‬من حساب المباني ونسبة (‬
‫‪ )%20‬من حساب االالت والمعدات ‪.‬‬
‫‪ -11‬ان فرق االيجار المحتسب (‪ )500‬دينار وفرق الفوائد المحتسبة (‪ )600‬دينار وفرق‬
‫تقويم التغير في مخزون االنتاج التام (‪ )2200‬دينار دائن‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراء كافة التسويات القيدية ؟‬
‫‪ -2‬تصوير حساب النشاط الجاري (المرحلتين االولى والثانية) بتاريخ ‪31/12/1986‬‬

‫تمرين (‪ : )2‬فيما ياتي بعض االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة الحدى الشركات‬
‫التجارية العامة في ‪( 31/12/1984‬جميع المبالغ بالدينار)‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪365‬‬
 ‫‪112‬‬ ‫مباني وانشاءات طرق‬ ‫‪40000‬‬
‫‪114‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪30000‬‬
‫‪116‬‬ ‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪20000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫دفعات مقدمة‬ ‫‪5000‬‬
‫‪137‬‬ ‫مخزون بضائع بغرض البيع (اول المدة)‬ ‫‪110000‬‬
‫‪1381‬‬ ‫اعتمادات مستندية لحساب المنشأة‬ ‫‪12000‬‬
‫‪182‬‬ ‫سلف مستديمة‬ ‫‪3000‬‬
‫‪243‬‬ ‫مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪2500‬‬
‫‪2421‬‬ ‫قروض قصيرة االجل من القطاع االشتراكي‬ ‫‪37500‬‬
‫‪2665‬‬ ‫رواتب واجور معادة‬ ‫‪900‬‬
‫‪311‬‬ ‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪80000‬‬
‫‪314‬‬ ‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬ ‫‪6000‬‬
‫‪324‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‬ ‫‪2000‬‬
‫‪327‬‬ ‫مياه وكهرباء‬ ‫‪7000‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات الصيانة‬ ‫‪3000‬‬
‫‪3352‬‬ ‫استئجار مباني وانشاءات‬ ‫‪1200‬‬
‫‪351‬‬ ‫مشتريات بضائع بغرض البيع محلية‬ ‫‪60000‬‬
‫‪352‬‬ ‫مشتريات بضائع بغرض البيع مستوردة‬ ‫‪75000‬‬
‫‪361‬‬ ‫فوائد مدينة‬ ‫‪1500‬‬
‫‪384‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪2500‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪700‬‬
‫‪421‬‬ ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪250000‬‬
‫‪462‬‬ ‫ايجارات االراضي‬ ‫‪11000‬‬
‫‪491‬‬ ‫ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪1500‬‬
‫‪492‬‬ ‫ايرادات عرضية‬ ‫‪9000‬‬

‫وعند الفحص والتدقيق لالرصدة كما هي في ‪ 31/12/1984‬تبين ماياتي ‪-:‬‬

‫‪ -1‬نسبة االندثار على حـ‪ 112 /‬و حـ‪ )%10( 116 /‬قسط ثابت ونسبة االندثار على‬
‫حـ‪ )%20( 114 /‬قسط ثابت ‪.‬‬
‫‪ -2‬رصيد حـ‪ 1381 /‬يمثل قيمة البضاعة المستوردة التالفة ولدى مطالبة شركة التامين‬
‫لتعويضنا قيمتها تم االتفاق مع الشركة على مبلغ التعويض بنسبة ‪ %80‬من قيمة‬
‫البضاعة التالفة ‪.‬‬
‫‪ -3‬بتاريخ ‪ 1/11‬استاجرت المنشأة مخزن القطاع الخاص بايجار شهري قدره (‪ )400‬دينار‬
‫يدفع مقدما كل (‪ )3‬شهور ‪ .‬وقد دفعت المنشأة ايجار الثالثة شهور االولى في التاريخ‬
‫المذكور وسجل على حـ‪ /‬استئجار مباني وانشاءات طرق ‪.‬‬
‫‪ -4‬تم استالم قائمة الرسوم الكمركية البالغة (‪ )3000‬دينار سددت بشيك عن المواد‬
‫المستوردة والتي تم اخراجها بتعهد في الشهر الماضي ‪.‬‬
‫‪ -5‬تم اطفاء سلفة المشتريات البالغة (‪ )3000‬دينار حيث قدم رئيس اللجنة قوائم بمبلغ (‬
‫‪ )1000‬دينار عن دفعة مقدمة لشراء اثاث وقوائم بمبلغ (‪ )1500‬دينار عن شراء‬
‫قرطاسية من القطاع الخاص والباقي تم استالمه نقدا ‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 31/12‬استلمت الشركة من احد المقاولين المخزن الذي انجز من قبله بذرعة واحدة‬
‫وكانت قيمته (‪ )20000‬دينار وقد سدد استحقاق المقاول بعد ان احتجزت منه تامينات‬

‫‪366‬‬
 ‫الغراض الصيانة ‪ %10‬من قيمة العمل المنجز واستقطاع كامل الدفعة المقدمة البالغة (‬
‫‪ )5000‬دينار واحتساب غرامات تاخيرية على المقاول بمبلغ (‪ )200‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -7‬باعت المنشأة ماقيمته (‪ )1600‬دينار بضاعة على احد وكالء القطاع الخاص بشيك‬
‫ولدى استالمه وايداعه رفضه المصرف بسبب وجود شطب في محتوياته فتم اعادته‬
‫ثانية الى الوكيل لتحرير شيك اخر بدال عنه ‪.‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 31/12‬باعت الشركة باالجل احدى السيارات القديمة لنقل البضائع بعد شطب قيمتها‬
‫من السجالت بمبلغ (‪ )700‬دينار بشيك علما ان القيمة الشرائية لها (‪ )6000‬دينار ‪ .‬وان‬
‫قيمتها الدفترية بتاريخ البيع تساوي صفرا ‪.‬‬
‫‪ -9‬تم استالم القرض بتاريخ ‪ 1/7/1984‬ولمدة (‪ )6‬اشهر بفائدة قدرها ‪ %8‬سنويا تستحق‬
‫في ‪ . 31/12‬وقد تم تسديد القرض مع الفائدة في ‪. 31/12/1984‬‬
‫‪ -10‬ضمن الرواتب واالجور المعادة ‪ .‬تبين ان راتب احد الموظفين (‪ )77‬دينارا وليس (‬
‫‪ )97‬ديناراكما كان مثبت في السجالت ولدى مراجعة الموظف قسم الحسابات تم صرف‬
‫الراتب الحقيقي له بشيك‪.‬‬
‫‪ -11‬بلغ فرق االيجار المحتسب (‪ )400‬دينار وفرق الفوائد المحتسبة (‪ )800‬دينار وفرق‬
‫تقويم تغير مخزون بضائع بغرض البيع في اخر المدة (‪ )118000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -12‬يوزع الفائض القابل للتوزيع في حالة وجوده بين دائنو توزيع االرباح والشركة بنسبة (‬
‫‪ %70‬و ‪ )%30‬على التوالي وتوزع حصة الشركة بين االحتياطي العام واحتياطي‬
‫التوسعات بالتساوي ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اثبات قيود اليومية والتسويات الالزمة للعمليات اعاله في ‪31/12/1984‬‬
‫‪ -2‬تصوير حساب النشاط الجاري (بمرحلتيه) للسنة المالية المنتهية في ‪31/12/1984‬‬

‫تمرين (‪: )3‬‬

‫فيما يلي ملخص حساب النشاط الجاري الحدى منشات القطاع االشتراكي عن السنة المنتهية في‬
‫‪( 31/12/1995‬المبالغ بالدينار) ‪.‬‬

‫الجانب المدين ‪:‬‬

‫‪367‬‬
 ‫‪ 38000‬رواتب واجور ‪ 77000 ,‬مستلزمات سلعية ‪ 16000 ,‬مستلزمات خدمية ‪7000,‬‬
‫اندثارات ‪ 1000 ,‬ضرائب ورسوم ‪ 3000 ,‬مصروفات تحويلية اخرى ‪ 1000 ,‬مصروفات‬
‫اخرى ‪ 2000 ,‬التغير في مخزون االنتاج التام بالتكلفة ‪ 39500 ,‬الفائض القابل للتوزيع ‪.‬‬

‫الجانب الدائن ‪:‬‬

‫‪ 160000‬صافي مبيعات انتاج تام ‪ 5000 ,‬ايرادات التشغيل للغير ‪ 8000 ,‬اعانات ‪2000 ,‬‬
‫فوائد دائنة ‪ 5000 ,‬ايرادات تحويلية ‪ 4500 ,‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا ‪.‬‬

‫فاذا علمت ان توزيع عناصر االستخدامات على مراقبات مراكز (االنتاج ‪ ,‬الخدمات االنتاجية ‪,‬‬
‫الخدمات التسويقية ‪ ,‬الخدمات االدارية والتمويلية ‪ ,‬العمليات الراسمالية ) كان كما ياتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬توزيع الرواتب واالجور بنسبة ‪ 1 : 4 : 3 : 10 : 20‬على التوالي ‪.‬‬
‫‪ -2‬توزيع المستلزمات السلعية بنسبة ‪ 1 : 4 : 2 : 30 : 40‬على التوالي ‪.‬‬
‫‪ -3‬توزيع المستلزمات الخدمية بنسبة ‪ 1 : 1 : 1 : 2 : 3‬على التوالي ‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ -4‬توزيع االندثارات بنسبة ‪ : 3‬ــــ ‪ :1 : 1 : 1‬ــــــ على التوالي ‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -5‬توزع الضرائب والرسوم على مركز الخدمات االدارية والتمويلية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تصوير حساب االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع عن السنة المذكورة ؟‬

‫‪368‬‬
 ‫تمارين‬
‫عامة‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1121‬‬ ‫مباني‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1221‬‬ ‫مباني‬ ‫‪60000‬‬
‫‪1141‬‬ ‫وسائل نقل بالسيارات‬ ‫‪18000‬‬
‫‪1161‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪9000‬‬

‫‪369‬‬
 ‫‪1261‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪5000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫دفعات مقدمه‬ ‫‪4000‬‬
‫‪1423‬‬ ‫قروض قصيرة للقطاع المختلط‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1614‬‬ ‫عمالء قطاع خاص‬ ‫‪30400‬‬
‫‪181‬‬ ‫نقدية في الصندوق‬ ‫‪75000‬‬
‫‪2316‬‬ ‫مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪6000‬‬

‫(‪)1987/ 1/ 1‬‬
‫‪232‬‬ ‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪2000‬‬
‫‪31‬‬ ‫رواتب واجور‬ ‫‪35900‬‬
‫‪322‬‬ ‫وقود وزيوت‬ ‫‪3000‬‬
‫‪327‬‬ ‫مياه وكهرباء‬ ‫‪2800‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات صيانة‬ ‫‪7000‬‬
‫‪334‬‬ ‫‪5000‬‬
‫نقل وايفاد واتصاالت‬
‫‪3361‬‬ ‫‪2400‬‬
‫اشتراكات وانتماءات‬
‫‪351‬‬ ‫‪37000‬‬
‫مشتريات بغرض البيع محلية‬
‫‪352‬‬ ‫‪13000‬‬
‫مشتريات بغرض البيع مستورده‬
‫‪392‬‬ ‫‪12000‬‬
‫مصروفات عرضية‬
‫‪100000‬‬
‫‪421‬‬
‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬
‫‪18000‬‬
‫‪422‬‬
‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪8000‬‬
‫‪462‬‬
‫ايجارات االراضي‬ ‫‪16000‬‬
‫‪493‬‬
‫ايرادات راسمالية‬
‫فيما يلي بعض االرصدة المستخرجه من ميزان المراجعه الحدى الشركات التجارية‬ ‫س‪: 1‬‬
‫العامة كما في ‪ ( 1987/ 12 / 31‬جميع المبالغ بالدينار )‬
‫وعند الفحص والتدقيق لالرصدة اعاله كما هي في ‪ 1987/ 12 / 31‬تبين مايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تم منح القرض بتاريخ ‪ 1987/ 7 / 1‬وبفائده قدرها ‪ % 8‬سنويا علما بان فائده القرض‬
‫تستحق في ‪ 12/ 31‬وقد تم استالم القرض مع الفائده في ‪.1987/ 12 / 31‬‬
‫‪ -2‬تم شطب دين بمبلغ ‪ 1400‬دينار الحد عمالء القطاع الخاص ‪ .‬وتقرر عمل مخصص‬
‫جديد للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 2‬من حـ ‪ 1614/‬بعد شطب الدين ‪.‬‬
‫‪ -3‬لدى تدقيق ارصدة الموجودات تبين مايلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬بتاريخ ‪ 7/ 1‬تم شطب ‪ % 30‬من االثاث المستخدم وايداعه مخزن‬
‫المستهلكات علما بان نسبة االندثار ‪ %10‬قسط ثابت ‪ .‬وبعد فترة تقرر بيعه بربح قدره‬

‫‪370‬‬
 ‫‪ 235‬دينار نقدا ‪ .‬ولم يسجل قيد في حينه ‪.‬‬
‫ب – تندثر المباني بنسبة ‪ %10‬قسط ثابت ووسائل النقل بنسبة ‪%20‬‬
‫قسط ثابت‪.‬‬
‫‪ -4‬رصيد حـ ‪ 3361/‬يمثل االشتراك السنوي في الصحف والمجالت المحلية اعتبارا من‬
‫‪ 1987/ 10/ 1‬وقد حمل المحاسب كامل المبلغ على حـ ‪. 3361/‬‬
‫‪ -5‬لدى تدقيق ارصدة الرواتب واالجور تبين مايلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬لم يتم صرف مخصصات السكن الحد الموظفين للشهرين الماضيين‬
‫ب – لم يتم‬ ‫والبالغه ‪ 80,-‬دينار شهريا فتقرر صرفها له نقدا‪.‬‬
‫صرف مكافأة احد الموظفين التي يستحقها في شهر كانون االول ‪ 1986/‬والبالغه ‪100‬‬
‫ج‪-‬احد‬ ‫دينار فتقرر صرفها له نقدا ‪.‬‬
‫الموظفين صرفت له مخصصات مهنية بمقدار ‪ 10‬دنانير شهريا دون استحقاق منذ (‪)6‬‬
‫اشهر فتقرر مطالبته بالسداد نقدا ‪.‬‬
‫‪ -6‬بتاريخ ‪ 1987 /12 / 10‬باعت الشركة بضاعه بمبلغ (‪ )12000‬دينار الحد وكالئها‬
‫من القطاع الخاص وقد استلمت نصف قيمة نصف قيمة البضاعه المباعه نقدا والباقي‬
‫بورقه قبض تستحق بعد شهرين وقد تم قطعها لدى المصرف واضيف مبلغها الى‬
‫حسابها الجاري بعد خصم مبلغ قدره (‪ )20‬دينار عمولة القطع المصرفية‪.‬‬
‫‪ -7‬بتاريخ ‪ 1987/ 12 / 31‬سحبت الشركة اثاث (من بضاعتها المعروضة للبيع ) بمبلغ‬
‫(‪ )5000‬دينار تم استخدام نصفه والنصف االخر تم ارساله الى فرع الشركة في‬
‫الموصل‪.‬‬
‫‪ -8‬في‪ 1987/ 12 / 31‬تم جرد الصندوق وكان رصيده الفعلي يقل عما هو مثبت في‬
‫السجالت بمبلغ (‪ ) 500‬دينار ‪ .‬وقد تم تثبيت الفرق وبعد التحري تبين ان اسباب الفرق‬
‫هو عدم تسجيل قيد شراء مواد تغليف مستهلكة بالمبلغ المذكور وقد تم اجراء التسوية‬
‫القيدية لمعالجة الفرق‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 1987/ 12 / 31‬استلمت الشركة من احد المقاولين الذرعه االخيرة من مقاولة‬
‫انشاء المبنى الذي انجز من قبله لحسابها وكان اجمالي قيمتها (‪ )90000‬دينار وقد سدد‬
‫استحقاق المقاول بعد ان احتجزت منه تأمينات الغراض الصيانه بنسبة ‪ % 10‬من قيمة‬
‫العمل المنجز وبعد استقطاع كامل الدفعه المقدمة واحتساب غرامه تأخيرية بمبلغ (‬
‫‪ ) 700‬دينار علما بانه موفي بالتزاماته تجاه ضربية الدخل والضمان االجتماعي ‪.‬‬

‫يوزع الفائض القابض للتوزيع في حالة وجوده بين دائنو توزيع االرباح والشركه‬ ‫‪-10‬‬
‫بنسبة (‪ )%30,%70‬على التوالي وتوزع حصة الشركه بين االحتياطي العام واحتياطي‬
‫التوسعات بالتساوي‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬اثبات قيود اليومية والتسويات الالزمه للعمليات اعاله في ‪1987 / 12 / 31‬؟‬
‫‪ )2‬تصوير حساب النشاط الجاري في ‪ 1987 / 12 / 31‬بمرحلتيه‬
‫‪371‬‬
 ‫مالحظة ‪/‬‬
‫قيود غلق حسابات االستخدامات والموارد في حساب النشاط الجاري‬
‫غير مطلوبة‪.‬‬

‫س ‪ )2 :‬فيما يلي بعض ارصدة الحسابات المستخرجه من ميزان المراجعه الحدى‬

‫المنشآت الصناعية كما في ‪ . 1987/ 12 / 31‬المبالغ بالدينار ‪.‬‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المبلغ‬

‫‪111‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪100000‬‬

‫‪112‬‬ ‫مباني ومنشأت وطرق‬ ‫‪400000‬‬
‫‪122‬‬ ‫مباني ومنشأت وطرق‬ ‫‪100000‬‬
‫‪113‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪600000‬‬
‫‪123‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪100000‬‬
‫‪114‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪200000‬‬
‫‪115‬‬ ‫عدد وقوالب‬ ‫‪100000‬‬
‫‪116‬‬ ‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪100000‬‬
‫‪118‬‬ ‫نفقات ايرادات مؤجله‬ ‫‪80000‬‬
‫‪128‬‬ ‫نفقات ايرادات مؤجله‬ ‫‪25000‬‬
‫‪162‬‬ ‫اوراق قبض‬ ‫‪102000‬‬
‫‪311‬‬ ‫رواتب نقدية للموظفين‬ ‫‪120000‬‬
‫‪312‬‬ ‫‪220000‬‬
‫اجور نقدية للعمال‬
‫‪321‬‬ ‫‪370000‬‬
‫خامات ومواد اولية‬

‫‪331‬‬ ‫‪50000‬‬
‫خدمات صيانة‬
‫‪463‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ايراد استثمارات مالية‬
‫‪232‬‬ ‫‪1000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪4121‬‬ ‫‪900000‬‬
‫صافي المبيعات‬
‫‪491‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ايرادات سنوات سابقه‬
‫‪441‬‬ ‫‪20000‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬

‫‪372‬‬
 ‫‪333‬‬ ‫دعاية وطبع وضيافه‬ ‫‪6500‬‬
‫‪335‬‬ ‫استئجار موجودات ثابته‬ ‫‪25000‬‬
‫‪3833‬‬ ‫ديون مشطوبة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪493‬‬ ‫ايرادات رأسمالية‬ ‫‪45000‬‬

‫وقد تبين عند الفحص والتدقيق للحسابات مايأتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬هنالك مكافات تشجيعيه للعمال قدرها ‪ 5000‬دينار اقرت اال انها لم تصرف بعد ولم‬
‫تثبت بالسجالت ‪.‬‬
‫‪ -2‬ظهور وجود خطأ في احتساب المخصصات المهنية لبعض الموظفين حيث صرف‬
‫بالزياده وقد بلغ مجموعها ‪ 3000‬دينار ‪ ,‬تقرر اعتبارها سلفه لحين استرجاعها ‪.‬‬
‫‪ -3‬سبق تكليف قسم النجارة في المنشأة بتصنيع اثاث ‪ .‬وقد بلغت كلفة االثاث المنجز‬
‫‪ 25000‬دينار تم استخدام ‪ %60‬منه بتاريخ ‪ . 1983/ 9 / 1‬ولم يجري اثبات قيدي‬
‫التصنيع واالستخدام ‪.‬‬
‫‪ -4‬وجود اوراق قبض مبلغها(‪ )2000‬دينار متعذرة التحصيل مما تقرر اعدامها وزيادة‬
‫رصيد حساب ‪ 232‬ليصبح بنسبة ‪ %2‬من رصيد حساب ‪ 162‬بعد طرح الدين المعدوم‬
‫منه‬
‫‪ -5‬يحتسب االندثار وفق النسب التالية ‪:‬‬
‫أ – المباني ‪%5‬‬
‫ب – االالت ‪%10‬‬
‫ج‪ -‬وسائل النقل ‪%15‬‬
‫د‪ -‬العدد والقوالب ‪%20‬‬
‫و‪-‬‬ ‫هـ االثاث ‪%20‬‬
‫كان رصيد حساب ‪ 118‬في ‪ 80000 1983 /1 /1‬دينار تقرر توزيعها على مدى ‪4‬‬
‫سنوات ‪ ..‬وقد اضيفت لرصيد هذا الحساب مبلغ ‪ 20000‬دينار في ‪1983/ 7 /1‬‬
‫تقرر توزيعها على مدى ‪ 4‬سنوات ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراء القيود الالزمة لتسوية وتصحيح الحسابات اعاله ‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حساب النشاط الجاري؟‬

‫س ‪ ) 3 :‬فيمايلي بعض االرصدة المستخرجه من ميزان المراجعه الحدى المنشآت‬

‫الصناعية كما في ‪. 1984 / 12 / 1‬‬
‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المبلغ – دينار‬
‫‪112‬‬ ‫مباني ومنشأت وطرق‬ ‫‪500000‬‬
‫‪1122‬‬ ‫مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪60000‬‬
‫‪114‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪100000‬‬

‫‪373‬‬
 ‫‪116‬‬ ‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪60000‬‬
‫‪1261‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪10000‬‬
‫‪113‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪300000‬‬
‫‪123‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪40000‬‬
‫‪241‬‬ ‫قروض مستلمة طويلة االجل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪361‬‬ ‫فوائد مدينة‬ ‫‪1500‬‬
‫‪311‬‬ ‫رواتب نقدية للموظفين‬ ‫‪110000‬‬
‫‪312‬‬ ‫اجور نقدية للعمال‬ ‫‪80000‬‬
‫‪321‬‬ ‫خامات ومواد اولية‬ ‫‪140000‬‬
‫‪131‬‬ ‫مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪7000‬‬
‫‪1381‬‬ ‫اعتمادات مستندية لحساب المنشأة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪1292‬‬ ‫اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪65000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫‪35000‬‬
‫دفعات مقدمه‬
‫‪438‬‬ ‫‪48000‬‬
‫ايجار موجودات ثابته‬
‫‪3353‬‬ ‫‪24000‬‬
‫استئجار االت ومعدات‬
‫‪1361‬‬ ‫‪30000‬‬
‫مخزون االنتاج التام (اول المده )‬
‫‪1362‬‬ ‫‪50000‬‬
‫مخزون االنتاج غير التام واعمال تحت‬
‫التنفيذ (اول المده )‬
‫وهذا وقد تمت العمليات التالية خالل شهر كانون االول لعام ‪: 1984‬‬

‫‪ -1‬في ‪ 12/ 1‬تم التبرع باالثاث غير المستخدم فضال عن ‪ % 12‬من االالت المستخدمه‬
‫باالنتاج علما بان تاريخ شراء هذه االالت يعود الى ‪ 1980 / 7 / 1‬وان قسط االندثار‬
‫السنوي ‪.% 20‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 12/ 10‬تم سداد مبلغ ‪ 10000‬دينار وذلك على حساب نقل ونصب االالت ضمن‬
‫حـ ‪. 123 /‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 12 / 12‬تم سداد بقية قيمة االعتماد المستندي الخاص باستيراد اجهزة حاسوب‬
‫علما بان قيمة االعتماد ‪ 120000‬دينار وسبق سداد ‪ % 50‬من قيمة االعتماد عند الفتح‬
‫‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 12 / 15‬بسبب عدم تكامل قوائم المجهز فقد اخرجت اجهزة الحاسوب المستورده‬
‫من حوزة الكمارك بتعهد وعليه فقد تم سداد ضعف مبلغ الكمرك كامانات لحين تقديم‬

‫‪374‬‬
 ‫بقية القوائم والمستندات ‪ ,‬علما بان المصاريف الكمركية تشكل نسبة ‪ %20‬من القيمة‬
‫النهائية لقائمة المجهز البالغه ‪ 123000‬دينار ‪ .‬هذا وقد حملت هذه المصاريف على‬
‫حساب اجهزة الحاسوب واعتبر المبلغ االضافي امانات ‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 12/ 20‬تم تقديم كافة القوائم والمستندات الالزمة الى الكمارك وقد تم استرجاع‬
‫التامينات ‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 22/12‬تم قياس الذرعه المنجزة الثالثة الخاصة بانشاء مخازن من احدى شركات‬
‫المقاوالت وكانت بقيمة ‪ 20000‬دينار وقد استقطع منها نسبة ‪ %10‬كتأمينات الغراض‬
‫فترة الصيانةكما تم استرجاع ‪%50‬من رصيد الدفعات المقدمه المتبقي علما بانه يوجد‬
‫ضمن رصيد حساب ‪ 1291‬مبلغ ‪ 15000‬دينار عبارة عن دفعات مقدمه لشراء‬
‫شاحنات ‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 12 / 23‬تمت المباشرة باستخدام اجهزة الحاسوب ‪.‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 12 / 25‬اعلنت المنشأة العامة لتجارة السيارات عن وصول الشاحنات وعليه فقد‬
‫تم سداد مبلغ ‪ 30000‬دينار بشيك بقيمة الشاحنات وقد اغلق بذلك حساب الدفعات‬
‫المقدمه الخاص بهذه الشاحنات ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات القيود اليومية الالزمه ‪.‬‬

‫س ‪)4 :‬‬
‫بالرجوع الى ارصده ميزان المراجعه المذكورة في السؤال ‪ 3‬وعند فحص الحسابات‬
‫تبين مايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬ان عقد االيجار قد تم في تاريخ ‪ 1984/ 1/4‬والمبلغ المستلم يمثل بدل ايجار سنه كاملة‬
‫ولم يجري في حينها فصل االيجار المستلم مقدما ‪.‬‬
‫‪ -2‬ان عقد استئجار االالت والمعدات قد وقع بتاريخ ‪ 1984 /1 / 1‬ببدل استئجار سنوي‬
‫قدره ‪ 48000‬دينار يدفع بقسطين ‪.‬‬
‫‪ -3‬ان ارصدة اخر المده لالنتاج التام وغير التام كاالتي ‪ :‬علما بان المنشأة ضمن قطاع‬
‫الصناعه التحويلية ‪.‬‬
‫‪ 25000‬دينار انتاج تام‬
‫‪ 60000‬دينار انتاج غير تام‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات قيود التسوية واثبات وغلق ارصده اول واخر المده لالنتاج التام وغير التام ‪.‬‬

‫س ‪ ) 5 :‬فيمايلي بعض االرصدة المستخدمه من ميزان المراجعه الحدى المنشآت الصناعية‬

‫العاملة في قطاع الصناع التحويلية كما في ‪1985 / 12 / 1‬‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن (المبلغ‬ ‫مدين(المبلغ‬

‫بالدينار)‬ ‫بالدينار)‬
‫‪1161‬‬ ‫االثاث‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪375‬‬
 ‫‪1221‬‬ ‫مباني‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫دفعات مقدمه‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪1292‬‬ ‫اعتمادات مستندية لشراءموجودات‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪105000‬‬
‫ثابته‬
‫‪131‬‬ ‫مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪1382‬‬ ‫بضاعة بطريق الشحن‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪1411‬‬ ‫قروض ممنوحه طويله االجل قطاع‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪100000‬‬
‫اشتراكي‬
‫‪1512‬‬ ‫استثمارات مالية طويلة االجل قطاع‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪150000‬‬
‫مختلط‬
‫‪1614‬‬ ‫عمالء قطاع خاص‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪180000‬‬
‫‪232‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪-----‬‬

‫وقد تمت العمليات ادناه خالل شهر كانون االول ‪1985/‬‬

‫‪ -1‬في ‪ 12/ 1‬تم بيع نصف االستثمارات المالية في القطاع المختلط بمبلغ ‪ 90000‬دينار‬
‫واستلم المبلغ بصك‬
‫‪ -2‬في ‪ 12/ 2‬تم استالم اشعار من المصرف برفض قيمة الصك المرسل برسم التحصيل‬
‫والبالغ ‪ 5000‬دينار‬
‫‪ -3‬بسبب عدم ورود قائمة الكهرباء للشهرين االخيرين في السنه فقد قدرت المنشأة‬
‫مصاريف الكهرباء لهذه الفترة بمبلغ ‪ 6000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 12/ 5‬تم شطب دين الحد عمالء القطاع الخاص بمبلغ ‪ 2000‬دينار كما تقرر عمل‬
‫تخصيص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪%2‬من حـ ‪ 1614 /‬بعد شطب الدين‬
‫المذكور‬
‫‪ -5‬في ‪ 6/12‬سدد المحاسب قسط التأمين على الموجودات الثابته للمنشأة البالغ ‪10000‬‬
‫دينار وذلك عن سنه ‪ 1986‬مقدما‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 12 / 7‬قدم احد الموظفين الذي كان قد سلف مبلغ ‪ 300‬دينار قبل ايفاده قوائم‬
‫االيفاد بمبلغ ‪ 320‬دينار وقد تمت تسوية السلفه وسدد له الفرق نقدًا‬
‫‪ -7‬بتاريخ‪ 12/ 8‬استلمت المنشأة ايراد ايجارات االراضي العائده لها البالغ ‪ 14000‬دينار‬
‫علما بان ايراد ساري المفعول من بداية السنه ولم يسبق ان سجل قيد استحقاق بذلك‬
‫‪ -8‬تم اكتشاف الفروقات ادناه في رواتب منتسبي المنشأة للشهر السابق ‪.‬‬
‫أ‪ -‬هنالك مخصصات مهنية الحد الموظفين لم يتم احتسابها منذ شهرين‬
‫بمبلغ (‪ )25‬دينار شهريا‪.‬‬

‫ت ‪ -‬هنالك رواتب واجور غير مستلمه من قبل مستحقيها تبلغ ‪ 500‬دينار تم‬
‫ايداعها الصندوق‪.‬‬
‫ث ‪ -‬هنالك مبلغ ‪ 80‬دينار زياده في االجر المستلم من قبل احد العمال االجانب‬
‫احتسب له دون استحقاق تقرر اعتبار سلفه بذمته ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬هنالك نقص في المخصصات العائلية الحد الموظفين بمبلغ ‪ 10‬دنانير شهريا‬
‫ولمدة ‪ 6‬اشهر من السنه السابقه ‪.‬‬

‫‪376‬‬
‫‪ -9‬تحتسب الفائده على القروض الممنوحه بنسبة ‪%7‬سنويا تستلم في ‪ 7/ 1‬من كل عام وقد‬
‫تم منح القرض في ‪ 1980/ 7 / 1‬لمدة سبع سنوات‬
‫‪ -10‬في ‪ 12 / 10‬استلمت المنشأة من احد عمالئها في القطاع الخاص قيمة البضائع‬
‫المرسله له سابقا لغرض بيعها (بضائع لدى الغير ) والبالغه ‪ 30000‬دينار بصك‪.‬‬
‫‪ -11‬في ‪ 12/ 15‬قررت المنشأة شطب ‪ %25‬من االثاث بسبب تقادمه وأدخل المخزن‬
‫المختص انتظارا لبيعه علما بان االندثار المتراكم لهذا االثاث المشطوب بتاريخ الشطب‬
‫هو ‪ 9800‬دينار وقد تم بيع هذا االثاث بعد اسبوع من شطبه بمبلغ ‪ 5000‬دينار وقد تم‬
‫استالم المبلغ بصك‪.‬‬
‫‪ -12‬في ‪ 12/ 23‬تم استالم الذرعه الثانية من المبنى الذي يقوم احد المقاولين بأنشائه‬
‫لحساب المنشأة وقد قدرت قيمه هذه الذرعه بمبلغ ‪ 100000‬دينار وقد سدد استحقاق‬
‫المقاول بعد استقطاع ‪ %10‬من قيمة الذرعه كتأمينات الغراض فترة الصيانه وبعد‬
‫استقطاع ‪ %25‬من الدفعات المقدمه ايضا ‪.‬‬
‫‪ -13‬في ‪ 12/ 24‬تم تسديد الرسوم الكمركية البالغة ‪ 5000‬دينار عن الخامات والمواد‬
‫االولية المستورده لحساب المنشأة وكذلك مبلغ ‪ 1000‬دينار عن نقل هذه الخامات الى‬
‫مخازن المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -14‬في ‪ 12 / 25‬قامت المنشأة بتسديد المتبقي من قيمة االعتماد المستندي لشراء‬
‫مكائن لحساب المنشأة علما بان قيمه االعتماد ‪ 200000‬دينار وقد سدد الى المصرف‬
‫عند فتح االعتماد ‪ %50‬منه فضال عن المصاريف االخرى المتعلقه باالعتماد ‪.‬‬
‫‪ -15‬في ‪ 12/ 26‬ولغرض االسراع في اعداد المكائن المستورده لالستخدام فقد اخرجت‬
‫من حوزة الكمارك بتعهد على ان تسدد الرسوم الكمركية فيما بعد وقد قدرت الرسوم‬
‫الكمركية بـ ‪%10‬من قيمة االعتماد عدى المصاريف هذا وقد نقلت هذه المكائن من‬
‫الكمارك الى موقع العمل بشاحنات المنشأة ‪.‬‬

‫المطلوب تسجيل قيود اليومية للعمليات اعاله ؟‬

‫س ‪ ) 6 :‬االرصده ادناه مأخوذه من ميزان المراجعه الحدى المنشآت العامة الصناعية العاملة‬
‫في قطاع الصناعات التحويلية في ‪.1985/ 6 / 30‬‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪377‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫قروض ممنوحه طويلة االجل ‪1411‬‬ ‫‪600000‬‬
‫للقطاع االشتراكي‬
‫‪1662‬‬ ‫ايرادات مستحقه‬ ‫‪18000‬‬
‫‪2661‬‬ ‫تأمينات مستلمة‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪1665‬‬ ‫طلبات تعويض‬ ‫‪1500‬‬
‫‪1391‬‬ ‫مخزون البضائع لدى الغير‬ ‫‪21000‬‬
‫‪234‬‬ ‫مخصص مصاريف الشراء‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪1671‬‬ ‫سلف الغراض النشاط‬ ‫‪---‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪268‬‬ ‫دائنو توزيع االرباح‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪235‬‬ ‫تخصيصات متنوعه‬ ‫‪350‬‬ ‫‪---‬‬

‫هذا وقد تمت العمليات ادناه خالل شهر تموز ‪1985 /‬‬

‫كانت نسبة الفائده على القرض الممنوح (‪ )%4‬سنويا تدفع بقسطين في‬ ‫‪.1‬‬
‫بداية ومنتصف السنة وقد استحقت الفائده واستلمت مع قيمة القرض بتاريخ ‪1/7‬‬
‫في ‪ 7/ 15‬تم اهداء احدى الجمعيات التعاونية سيارة لنقل البضائع سعر‬ ‫‪.2‬‬
‫شرائها (‪ )40000‬دينار واندثارها المتراكم لغاية تاريخ االهداء (‪ )28500‬دينار‪.‬‬
‫االيراد السنوي للبناية العائده للمنشأة والمؤجرة لجمعية االمل التعاونية‬ ‫‪.3‬‬
‫منذ ( ‪ )3‬سنوات والبالغ (‪ )18000‬دينار والذي سبق وان سجل به قيد استحقاق لهذه‬
‫السنه تم استالمه بصك بتاريخ ‪. 7/ 16‬‬
‫باعت المنشأة ما قيمته (‪ )20000‬دينار من انتاجها الى احد عمالء‬ ‫‪.4‬‬
‫القطاع الخاص واستلمت ورقة قبض بالمبلغ ‪.‬‬
‫احد المخازن الذي انشأ لحساب المنشأة من قبل احد المقولين ظهرت به‬ ‫‪.5‬‬
‫بعض العيوب اثناء فترة الصيانة قدرت مبالغ تصليحها بـ ( ‪ )13000‬دينار وقد‬
‫رفض المقاول اجراء التصليحات الالزمة فقامت المنشأة بأستقطاع مبلغ التصليح من‬
‫تأمينات المقاول واعادت اليه صافي المبلغ المتبقي من تأميناته بصك ‪.‬‬
‫قامت شركة التأمين بدفع مبلغ (‪ )1200‬دينار فقط الى المنشأة عن‬ ‫‪.6‬‬
‫اضرار الحريق الذي اصاب بعض موجوداتها واعتبر الفرق بين طلبات التعويض‬
‫والمبلغ المعوض فعال سلفه بذمة امين المخزن لوجود اهمال غير متعمد من قبله ادى‬
‫الى نشوء الحريق وقد قام امين المخزن بتسديد المبلغ نقدا الى المنشأة ‪.‬‬
‫استلمت المنشأة مخزون االنتاج غير التام الذي سبق ارساله الى احد‬ ‫‪.7‬‬
‫المنشآت العامة لغرض اجراء بعض االضافات عليه وكانت قيمة هذه االضافات (‬
‫‪ )3000‬دينار سددت بصك ‪.‬‬
‫رصيد حـ ‪ 234 /‬يمثل مصاريف الميناء المقدرةعن المكائن‬ ‫‪.8‬‬
‫المستورده خالل عام ‪ 85/‬لحساب المنشأة وقد وردت قائمة مصاريف الميناء الفعلية‬
‫وكانت بمبلغ (‪ )2500‬دينار تم تسديدها بصك ‪.‬‬
‫تم الغاء احد خطوط االنتاج في المنشأة وتقرر ارسال جميع المكائن‬ ‫‪.9‬‬
‫واالالت والمواد الخام الخاصه بالخط الملغي الى فرع المنشأة في الموصل وكانت‬

‫‪378‬‬
 ‫كلفة هذه المكائن واالالت (‪ )50000‬دينار واندثارها المتراكم بتاريخ ارسالها (‬
‫‪ )32000‬دينار وكلفة المواد الخام المرسلة (‪ )13000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ .10‬قدمت اللجنه المشكلة لصيانة السيارات في المنشأة مستندات بالمبالغ المصروفه من قبلها‬
‫لهذا الغرض بلغ مجموعها (‪ )7850‬دينار وقد تمت تسوية السلفه واسترجع المتبقي‬
‫منهاة نقدا ‪.‬‬
‫‪ .11‬قامت المنشأة بشراء ماقيمته (‪ )800‬دينار من القرطاسية سددت قيمتها بصك ثم صرفت‬
‫قرطاسية من المخازن الى مديرية االدارة بمبلغ (‪ )100‬دينار ‪.‬‬
‫‪ .12‬تم تسديد حصة وزارة المالية البالغه (‪ )%90‬من رصيد حـ ‪ 268/‬بصك‪.‬‬
‫‪ .13‬تم اعادة (‪) 30‬وحده من المواد الخام من اصل كمية قدرها (‪ )150‬وحدة سبق صرفها‬
‫لالنتاج بكلفة(‪ )15000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ .14‬تم اطفاء مبلغ (‪)250‬دينار من سلفة الزواج الممنوحه الحد الموظفين ‪.‬‬
‫‪ .15‬رصيد حـ ‪ 235 /‬يمثل م‪ .‬االعالن التي قدرت خالل العام السابق وقد وردت قائمة‬
‫االعالن من الدار الوطنية للنشر وكانت بمبلغ (‪ )400‬دينار وقد تم تسديدها بصك ‪.‬‬
‫‪ .16‬قررت المنشأة شراء (‪ )3‬شاحنات لنقل البضائع من الشركة العامة للسيارات بمبلغ (‬
‫‪ )75000‬دينار وسددت الى الشركة المذكورة مبلغ (‪ )15000‬دينار دفعه مقدمه على‬
‫الحساب على ان يسدد المبلغ المتبقي عند استالم الشاحنات ‪.‬‬
‫اثناء اعداد قيد الرواتب واالجور لهذا الشهر تم اكتشاف الفروقات ادناه‬ ‫‪.17‬‬
‫والخاصة برواتب واجور المنتسبين للفترات السابقه ‪.‬‬

‫أ‪ -‬هنالك مبلغ (‪ )70‬دينار عن المخصصات المهنية والفنية الحد الموظفين صرفت‬
‫له دون استحقاق خالل الشهر السابق وجب تسجيلها سلفة بذمته على ان تستقطع‬
‫من رواتب الشهر الحالي ‪.‬‬
‫ب‪ -‬هنالك مبلغ (‪ )120‬دينار عن مخصصات سكن الحد العمال االجانب لم تصرف‬
‫له خالل السنه السابقه فاجرى الالزم وسوف تصرف له مع راتب الشهر الحالي‬
‫‪.‬‬
‫ج‪ -‬راجع احد الموظفين الستالم رواتبه غير المستلمه للشهرين السابقين والبالغه (‬
‫‪ ) 350‬دينار فسددت له بصك ‪.‬‬

‫المطلوب قيود اليومية للعمليات اعاله‪.‬‬

‫‪379‬‬
 ‫س ‪ 7:‬فيما يلي بعض االرصده المستخرجه من ميزان المراجعه الحدى الشركات التجارية‬
‫العامة في ‪ ( 31/12/1985‬جميع المبالغ بالدينار)‪.‬‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪137‬‬ ‫مخزون البضائع بغرض البيع‬ ‫‪---‬‬ ‫‪160000‬‬
‫(اول المدة)‬
‫‪112‬‬ ‫مباني وانشاءات وطرق‬ ‫‪---‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪114‬‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪---‬‬ ‫‪60000‬‬

‫‪116‬‬ ‫اثاث واجهزة مكتب‬ ‫‪---‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪1411‬‬ ‫قروض ممنوحه طويلة االجل‬ ‫‪---‬‬ ‫‪100000‬‬
‫للقطاع االشتراكي‬
‫‪1286‬‬ ‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪---‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪311‬‬ ‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪---‬‬ ‫‪210000‬‬
‫‪314‬‬ ‫المساهمه في الضمان االجتماعي‬ ‫‪---‬‬ ‫‪15000‬‬
‫للموظفين‬
‫‪1382‬‬ ‫بضاعة بطريق الشحن‬ ‫‪---‬‬ ‫‪225000‬‬
‫لحساب المنشأة‬
‫‪1291‬‬ ‫دفعات مقدمة‬ ‫‪---‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪351‬‬ ‫مشتريات بضائع بغرض البيع محلية‬ ‫‪---‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪352‬‬ ‫مشتريات بضائع بغرض البيع مستورده‬ ‫‪---‬‬ ‫‪400000‬‬
‫‪3352‬‬ ‫استئجار مباني وانشْاءات‬ ‫‪---‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقه‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪392‬‬ ‫مصروفات عرضية‬ ‫‪---‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪384‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪---‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪327‬‬ ‫مياه وكهرباء‬ ‫‪---‬‬ ‫‪9000‬‬
‫‪3362‬‬ ‫اقساط التأمين‬ ‫‪---‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪232‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪182‬‬ ‫سلف مستديمه‬ ‫‪---‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪1673‬‬ ‫سلف زواج‬ ‫‪---‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪421‬‬ ‫صافي مبيعات بضائع لغرض البيع‬ ‫‪1100000‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪161‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪---‬‬ ‫‪80000‬‬
‫‪162‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪---‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪165‬‬ ‫مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪---‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪463‬‬ ‫الفوائد الدائنة‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪4833‬‬ ‫ديون سبق شطبها‬ ‫‪300‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪491‬‬ ‫ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪493‬‬ ‫ايرادات رأسمالية‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪---‬‬

‫هذا وعند الفحص والتدقيق لالرصدة أعاله كما هي في ‪ 31/12/1985‬تبين ما يلي ‪:‬‬

‫‪380‬‬
 ‫‪-1‬نسبة االندثار على حـ ‪ 112/‬وحـ ‪ )%010 (116/‬قسط ثابت ونسبه االندثار على حـ ‪/‬‬
‫‪0 114‬وسائط نقل وانتقال (‪ )%20‬قسط ثابت ‪.‬‬
‫‪ -2‬فائدة القرض الممنوح (‪ )%8‬سنويًا تستحق بقسطين في ‪30/6‬و‪ 31/12‬من كل عام ولم يتم‬
‫استالم القسط الثاني من الفائدة‬
‫‪ -3‬رصيد حـ ‪ 1381/‬يمثل كلفة بضاعة مستوردة لحساب المنشأة وقد تم اخراجها من حوزة‬
‫الكمارك بعد ان تم تقدير رسومها الكمركية بمبلغ (‪ )15000‬دينار ولم يسجل في حينها قيد بذلك‬
‫وقد ادخلت الى مخازن الشركة ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 1985 /31/12‬استلمت الشركة من احد المقاولين المخزن الذي انجز من قبله بذرعه‬
‫واحدة لحسابها وكانت قيمته ‪ 60000‬دينار وقد سدد استحقاق المقاول يعد ان احتجزت منه‬
‫تأمينات الغراض الصيانة بنسبة ‪ %10‬من قيمه العمل المنجز وبعد استقطاع كامل الدفعة‬
‫المقدمه البالغة ‪ 10000‬دينار واحتساب غرامات تاخيرية على المقاول بمبلغ ‪ 800‬دينار‬
‫‪ -5‬تم شطب دين بمبلغ ‪ 1600‬دينار الحد مديني نشاط غير جاري وتقرر عمل مخصص جديد‬
‫للديون المشكوك في تحصيلها بنسبه ‪ %2‬من رصيد حـ‪ 165/‬بعد شطب الدين وبنسبه ‪ %1‬من‬
‫رصيد حـ‪161/‬‬
‫‪ -6‬رصيد حـ‪ 3362/‬يمثل قسط التأمين السنوي على الموجودات المختلفه للشركه والساري‬
‫المفعول اعتبارًا من ‪ 1/4/1985‬ولمدة سنةوقد تم تسديد قيمة القسط السنوي في ‪30/6/1985‬‬
‫وقد حمل المحاسب كامل مبلغ القسط السنوي على حـ‪. 3362/‬‬
‫‪ -7‬المتبقي من رصيد حـ‪ 1291/‬بعد تصفية مقاوله انشاء المخزن يمثل دفعة مقدمة من‬
‫الشركة العامة للسيارات عن شراء شاحنة لنقل البضائع وقد تم استالم اشعار من الشركة العامة‬
‫للسيارات بوصول الشاحنة ووجوب تسديد المبلغ المتبقي البالغ ‪ 20000‬دينار وقد تم تسديد هذا‬
‫المبلغ في ‪ 31/12/1985‬وتم استالم الشاحنة‪.‬‬
‫‪ -8‬تم اطفاء قسط بمبلغ ‪ 200‬دينار عن سلفة زواج ممنوحة الحد الموظفين كما تم تصفية حـ‪/‬‬
‫‪ 182‬الذي يمثل سلفة المشتريات بعد ان قدم رئيس اللجنة قوائم بشراء ما قيمته ‪ 320‬دينار من‬
‫االثاث و‪ 150‬دينار من القرطاسية وقد تم استالم المتبقى من قيمة السلفه نقدًا ‪.‬‬
‫‪ -9‬تم المباشرة باستخدام الديكورات والتركيبات والقواطع في ‪ 1/7/1985‬ولم يسجل قيد‬
‫استخدام بذلك في حينها وقد قررت الشركة توزيع كلفه هذه الديكورات على مدى ‪ 5‬سنوات‬
‫اعتبارًا من تأريخ البدء باستخدامها ‪.‬‬
‫‪ -10‬عند جرد مخزون البضائع بغرض البيع كانت كلفته ‪ 300000‬دينار وقد قدر فرق تقويم‬
‫التغيير في مخزون البضائع بغرض البيع حـ‪ 1944/‬بمبلغ ‪ 25000‬دينار برصيد دائن‪.‬‬
‫‪ -11‬يوزع الفائض القابل للتوزيع في حاله وجوده بين الشركة ودائنو توزيع االرباح بنسبة (‬
‫‪%20‬و‪ )%80‬على التوالي علما بان حصة الشركة توزع بين احتياطي التوسعات واالحتياطي‬
‫العام بالتساوي‪.‬‬

‫المطلوب‬
‫‪ -1‬اثبات قيود اليومية والتسويات الالزمة للعمليات اعاله في‬
‫‪. 1985 / 12 / 31‬‬
‫‪ -2‬تصوير حساب النشاط الجاري للسنة المالية المنتهية في‬
‫‪.1985 / 12 / 31‬‬
‫مالحظة‪ :‬قيود غلق حسابات الموارد واالستخدامات غير مطلوبة ويكتفى فقط باظهار ارصدتها‬
‫المعدلة في حساب النشاط الجاري‪.‬‬

‫‪381‬‬
 ‫س ‪ ) 8 :‬توفرت لديك المعلومات ادناه عن رواتب الموظفين في احدى الشركات العامة الحد‬
‫االشهر ‪.‬‬
‫اوًال ‪ :‬الرواتب النقدية للموظفين‬
‫‪ 22000‬دينار الرواتب ‪ 4000‬دينار مخصصات عائلية ‪ 1500 ,‬دينار اجور اعمال‬
‫اضافية ‪ 250 ,‬دينار مكافئات تشجيعية‪ 400 ,‬دينار مخصصات مهنية وفنية ‪ 2500 ,‬دينار‬
‫حصة الشركة في تقاعد الموظفين ‪.‬‬

‫ثانيًا ‪ :‬االستقطاعات من المنتسبين‬

‫‪ 650‬دينار عن سلف المنتسبين‪ 350 ,‬دينار عن سلف الزواج ‪ 800 ,‬دينار لحساب‬
‫المصرف العقاري ‪ 400 ,‬دينار لحساب ضريبة دخل بغداد ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬تم سحب الرواتب المستحقة ووزعت على الموظفين وبقى هناك مبلغ ‪ 150‬دينار اودع‬
‫في الصندوق بسبب عدم استالمه من قبل مستحقيه خالل الفترة المقررة الستالم الرواتب ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬قيود اليومية الالزمة للعمليات ادناه‬

‫س ‪)9:‬‬

‫‪ -1‬في ‪ 1984/ 6 / 30‬قررت احدى الشركات العامة شطب احدى المكائن من سجالت‬
‫الموجودات الثابته وادخالها المخازن لغرض بيعها فيما بعد وكانت قيمتها الشرائية‬
‫‪ 5000‬دينار واندثارها المتراكم في ‪ 2500 84 / 1 / 1‬دينار وبعد فترة بيعت‬
‫الماكنة بخسارة قدرها ‪ 200‬دينار واستلمت قيمتها نقدا ‪ ,‬علما بان نسبة اندثارها‬
‫السنوية قبل الشطب كانت ‪ %20‬قسط ثابت ‪.‬‬
‫‪ -2‬كان رصيد مخزون الخامات والمواد االولية ﺤ ‪ )50000( 131 /‬دينار ويمثل‬
‫مامقداره ‪ 40‬طن من الخامات والمواد االولية‪ ,‬وبعد مرور فترة تم شراء ‪ 20‬طن من‬
‫نفس هذه الخامات والمواد االولية بكلفة (‪ )40000‬دينار تم االتفاق على تسديد قيمتها‬
‫بورقه دفع تستحق السداد بعد مرور ‪ 3‬اشهر وقد سحبت الى االنتاج نصف الكمية‬
‫المشتراة بعد ادخالها مخزنيا‪.‬‬
‫‪ -3‬اظهرت نتائج الجرد الفجائي الذي تم على موجودات الشركة مايلي ‪ )50( :‬دينار‬
‫زيادة لدى امين الصندوق (‪ )200‬دينار عجز لدى امين مخزن االدوات االحتياطية ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 1985 / 12 / 31‬قدرت اجور الكهرباء عن شهر كانون االول عام ‪1985‬‬
‫بمبلغ ‪ 500‬دينار بسبب عدم ورود قائمة الكهرباء لهذا الشهر وخالل شهر شباط ‪/‬‬
‫‪ 1986‬وردت قائمة الكهرباء لشهري كانون االول ‪ 1985 /‬وكانون الثاني ‪1986/‬‬
‫وكانت بمبلغ ‪ 1400‬دينار وتم تسديدها بصك وقد وزعت كلفتها بالتساوي بين‬
‫الشهرين ‪.‬‬
‫‪ -5‬تم استالم مبلغ ‪ 24000‬دينار ايراد اوراق مالية يتضمن مبلغ ‪ 8000‬دينار يعود لعام‬
‫‪ 1984‬علما بانه لم يسجل قيد استحقاق بايراد هذه السنه وكذلك العام السابق في حينها‬
‫‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله ‪.‬‬

‫س ‪) 10 :‬‬

‫‪382‬‬
 ‫احالت المنشأة العامة للصناعات الميكانيكية بعهدة احد المقاولين مقاولة انشاء عمارات‬
‫سكنية السكان العاملين في المنشأة بكلفة كلية مقدارها (‪ )600000‬دينار وتوفرت اليك‬
‫المعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تم االتفاق على دفع سلفة للمقاول (‪ )60000‬دينار تستقطع من قيمة الذرعات المنجزة‬
‫بنسبة (‪ )%40, %20 ,%40‬على التوالي ‪,‬وقد استلم المقاول المبلغ بشيك‬
‫‪ -2‬تستقطع تأمينات صيانة بنسبة ‪ %10‬من قيمةالذرعات المنجزة ‪.‬‬
‫‪ -3‬الغرامات التأخيرية على المقاول في انجاز العمل (‪ )100‬دينار عن كل يوم تأخير بعد‬
‫انتهاء المدة القررة لتنفيذ المقاولة ‪.‬‬
‫‪ -4‬قدم المقاول كشف الذرعه االولى وكانت قيمتها (‪ )240000‬دينار ‪ ,‬سددت المنشأة‬
‫استحقاقه بشيك ‪.‬‬
‫‪ -5‬قدم المقاول كشف الذرعه الثانية وكانت قيمتها (‪ )%30‬من قيمة المقاولة ‪ ,‬سددت‬
‫المنشأة استحقاق المقاول بشيك ‪.‬‬
‫‪ -6‬قدم المقاول الذرعه االخيرة واستلم استحقاقه بشيك بعد ان احتسبت عليه غرامات‬
‫تأخيرية لمدة (‪ )90‬يوم ‪.‬‬
‫‪ -7‬تم استخدام االبنية للغرض الذي انشأت من اجله ‪.‬‬
‫‪ -8‬بعد انتهاء فترة الصيانة اعيدت التأمينات الى المقاول وسددت له بشيك‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل كافة القيود اليومية الالزمة في سجالت المنشأة ؟‬

‫س ‪)11 :‬‬
‫أ‪ -‬اوضحت خالصة الرواتب واالجور لشهر آب ‪ 1986 /‬في احدى منشأت القطاع‬
‫المختلط مايلي ‪:‬‬
‫‪ 16800‬رواتب ـ ‪ 1800‬مخصصات زوجية واوالد للموظفين ـ‪ 3000‬اجور اعمال‬
‫اضافية للموظفين ـ ‪ 17000‬االجور ـ ‪ 3500‬مخصصات زوجية واوالد للعمال –‬
‫‪1200‬مخصصات مهنية للعمال ـ ‪ 1200‬استقطاع التقاعد ـ ‪ 1850‬استقطاع الضمان ـ‬
‫‪ 2400‬حصة المنشأة في التقاعد ـ ‪ 2040‬حصة المنشأة في الضمان ـ ‪ 2200‬استقطاع‬
‫من المنتسبين لحساب الغير ـ ‪ 1800‬استقطاع سلف المنتسبين ـ ‪ 1000‬استقطاع سلف‬
‫الزواج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيد استحقاق الرواتب واالجور فقط ‪.‬‬
‫بضمنها قيد المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال والموظفين ‪.‬‬
‫ب ـ خالل اعداد قيد الرواتب واالجور الحد االشهر فقد تم اكتشاف الفروقات ادناه‬
‫والخاصة برواتب واجور المنتسبين للفترات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -1‬هناك مخصصات مهنية وفنيةالحد الموظفين لم يتم احتسابها منذ شهرين بمبلغ (‪)50‬‬
‫دينار شهريًا‪.‬‬
‫‪ -2‬تم صرف مبلغ (‪ )76‬دينار اجور اعمال اضافية الحد الموظفين في حين كان استحقاقه‬
‫(‪ )67‬دينار تم تسجيل الفرق سلفة بذمته ‪.‬‬
‫‪ -3‬هنالك زيادة في راتب احد الموظفين االجانب مقدارها (‪ )15‬دينار شهريا لمدة (‪)6‬‬
‫اشهر في السنه المالية السابقه سجلت سلفة بذمته ‪.‬‬
‫‪ -4‬هناك مخصصات عائلية الحد العمال بمبلغ (‪ )30‬دينار عن السنة السابقة لم تصرف له‬
‫في حينها ‪.‬‬

‫‪383‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمه لتسوية الفروقات فقط ‪.‬‬

‫س ‪ ) 12 :‬فيما يأتي بعض االرصدة المستخرجه من ميزان المراجعه الحدى المنشآت في‬
‫قطاع الصناعات التحويلية كما في ‪. 1986/ 12 / 31‬‬

‫رقم الحساب‬ ‫دائن( المبلغ بالدينار)‬ ‫مدين (المبلغ‬

‫اسم الحساب‬ ‫بالدينار)‬
‫‪1121‬‬ ‫مباني‬ ‫‪80000‬‬
‫‪113‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪60000‬‬
‫‪123‬‬ ‫االت ومعدات‬ ‫‪20000‬‬
‫‪1382‬‬ ‫بضاعة بطريق الشحن لحساب المنشأة‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1614‬‬ ‫عمالء قطاع خاص‬ ‫‪32000‬‬
‫‪1671‬‬ ‫سلف الغراض النشاط‬ ‫‪200‬‬
‫‪232‬‬ ‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪2500‬‬
‫‪31‬‬ ‫رواتب واجور‬ ‫‪16000‬‬
‫‪321‬‬ ‫خامات ومواد اولية‬ ‫‪20000‬‬
‫‪323‬‬ ‫ادوات احتياطية‬ ‫‪4000‬‬
‫‪327‬‬ ‫مياه وكهرباء‬ ‫‪2000‬‬
‫‪331‬‬ ‫خدمات صيانة‬ ‫‪3500‬‬
‫‪334‬‬ ‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪7000‬‬
‫‪335‬‬ ‫استئجار موجودات ثابته‬ ‫‪500‬‬
‫‪3831‬‬ ‫تبرعات للغير‬ ‫‪3000‬‬
‫‪3832‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪8000‬‬
‫‪3835‬‬ ‫اطفاء سلف الزواج‬ ‫‪7000‬‬
‫‪384‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪6000‬‬
‫‪391‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪5000‬‬

‫‪4121‬‬ ‫صافي مبيعات‬ ‫‪74000‬‬

‫‪4122‬‬ ‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫‪6000‬‬
‫‪462‬‬ ‫ايجارات االراضي‬ ‫‪8000‬‬
‫‪4831‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪12000‬‬
‫‪4833‬‬ ‫ديون سبق شطبها‬ ‫‪3000‬‬
‫‪492‬‬ ‫ايرادات عرضية‬ ‫‪2000‬‬
‫‪493‬‬ ‫ايرادات راسمالية‬ ‫‪74000‬‬

‫‪384‬‬
 ‫وعند الفحص والتدقيق لهذه الحسابات في ‪ 1986 /12 / 31‬تبين مايلي ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 12/ 1‬استأجرت المنشأة بناية من القطاع الخاص بايجار شهري قدره (‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ )250‬دينار يدفع مقدما كل شهرين وقد دفعت المنشأة ايجار الشهرين مقدما في‬
‫التاريخ المذكور وسجل بالكامل في حينها على ﺣ ‪.3352 /‬‬
‫قدم احد الموظفين الذي كان موفدا لغرض متابعة نشاط المنشأة في احدى المحافظات‬ ‫‪-2‬‬
‫الجنوبية بعد عودته قوائم مصاريف ايفاده بمبلغ (‪ )180‬ديناروسدد المبلغ المتبقي‬
‫من السلفة نقدا ‪.‬‬
‫تم تقدير الرسوم الكمركية عن المواد المستورده لحساب المنشأة بمبلغ (‪ )%10‬من‬ ‫‪-3‬‬
‫قيمة االعتماد ‪ .‬وقد تم اخراج هذه المواد من حوزة الكمارك بتعهد ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 12 / 14‬تم شطب دين احد عمالء القطاع الخاص بمبلغ (‪ )4000‬دينار‬ ‫‪-4‬‬
‫كما تقرر عمل مخصص جديد للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة (‪ )%5‬من‬
‫حساب العمالء بعد شطب الدين ‪.‬‬
‫لم تستلم المنشأة قائمة اجور الهاتف لشهري ت‪ 2‬وك‪ 2‬من السنة المالية لحد االن‬ ‫‪-5‬‬
‫وقد تم تقديرها بمبلغ (‪ )350‬دينار ‪.‬‬
‫تم بيع بضائع بمبلغ (‪ )12000‬دينار الى احد وكالء القطاع الخاص وتم استالم‬ ‫‪-6‬‬
‫ورقة قبض لقاء ذلك ولم يجر تثبيت هذه المعامالت في السجالت في حينها ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 12/ 31‬تقرر اخذ اندثار لسنة ‪ 1986‬بنسبة (‪ )%10‬من حساب المباني‬ ‫‪-7‬‬
‫ونسبة (‪ )%20‬من حساب االالت والمعدات‪.‬‬
‫ان فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام (‪ )2200‬دينار برصيد دائن‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬اجراء كافة التسويات القيدية‪.‬‬
‫‪ )2‬تصوير حساب النشاط الجاري (المرحلتين االولى والثانية) للسنة المالية المنتهية في‬
‫‪.1986 / 12 / 31‬‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫قيود غلق حسابات االستخدامات والموارد غير مطلوبة ويكتفى فقط بأظهار ارصدتها المعدلة‬
‫في حساب النشاط الجاري‪.‬‬

‫‪385‬‬
 ‫س ‪)13 :‬‬
‫ظهرت االرصدة أدناه من ضمن أرصدة ميزان المراجعه في أحدى المنشآت‬
‫العامة في ‪.1985 / 12 /1‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫سلف مستديمة ‪182‬‬ ‫‪30000‬‬

‫مباني ‪1221‬‬ ‫‪120000‬‬
‫دفعات مقدمة ‪1291‬‬ ‫‪15000‬‬
‫اعتمادات مستنديةلشراء موجودات ‪1292‬‬ ‫‪26000‬‬
‫االثاث ‪1261‬‬ ‫‪40000‬‬
‫االثاث ‪1161‬‬ ‫‪80000‬‬
‫مخصص االندثار المتراكم لالثاث ‪2316‬‬ ‫‪60000‬‬

‫وقد تمت في هذا اليوم العمليات ادناه ‪:‬‬

‫رصيد ﺤ ‪ 182 /‬يمثل سلفة ممنوحه الى لجنة داخل المنشأة لغرض انشاء مبنى عن‬ ‫‪-1‬‬
‫طريق التنفيذ المباشر فقدمت اللجنة الذرعه االخيرة من العمل وكانت بمبلغ ‪30000‬‬
‫دينار فتمت تسوية السلفة واستخدام المبنى ‪.‬‬
‫رصيد ﺤ ‪ 1291 /‬يمثل دفعه مقدمة مدفوعه لشركة دجلة لاللمنيوم لغرض عمل‬ ‫‪-2‬‬
‫ديكورات وقد استلمت هذه الديكورات وسدد المبلغ المتبقي للشركة والبالغ ‪45000‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫تم تسديد المتبقي من قيمة االعتماد المستندي لشراء مكائن والبالغ ‪ 75000‬دينار الى‬ ‫‪-3‬‬
‫المصرف واغلق ﺤ ‪.1292 /‬‬
‫تم التبرع ب‪ %10‬من االثاث الجديد غير المستخدم و‪ %20‬من االثاث المستخدم الى‬ ‫‪-4‬‬
‫احدى المنشآت العامة‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله‬

‫‪386‬‬
 ‫س ‪ )14 :‬ظهرت االرصده ادناه من ضمن ارصده ميزان المراجعه في احدى المنشآت‬
‫العامة في ‪.1985/ 12 / 31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫مباني ‪1221‬‬ ‫‪200000‬‬
‫دفعات مقدمة ‪1291‬‬ ‫‪25000‬‬
‫اعتمادات مستندية لشراء موجودات ‪1292‬‬ ‫‪25500‬‬
‫االت ومعدات ‪123‬‬ ‫‪40000‬‬
‫االت ومعدات ‪113‬‬ ‫‪60000‬‬
‫مخصص االندثار المتراكم لالالت والمعدات ‪2313‬‬ ‫‪20000‬‬
‫نفقات قبل التشغيل ‪1182‬‬ ‫‪60000‬‬

‫وقد تمت العمليات ادناه خالل هذا الشهر‬

‫‪ )1‬تم استالم الذرعه االخيرة من مقاولة انشاء المبنى وكانت بمبلغ ‪ 100000‬دينار‬
‫فسدد استحقاق المتعهد بعد استقطاع الدفعه المقدمة المتبقية بذمة المقاول والبالغه‬
‫‪ 13000‬دينار وكذلك ‪ %10‬من قيمة الذرعه كتأمينات الغراض الصيانة ‪.‬‬
‫‪ )2‬بسبب عدم شحن المجهز االجنبي قررت المنشأة الغاء االعتماد المستندي (ﺤ ‪/‬‬
‫‪ 1292‬اعاله) واستعادت من المصرف كامل المبلغ المدفوع على االعتماد باستثناء م‪.‬‬
‫الفتح البالغه ‪ 300‬دينار حيث تحملتها المنشأة ‪.‬‬
‫‪ )3‬تم التبرع بـ ‪ %25‬من رصيد ﺤ ‪.123 /‬‬
‫‪ )4‬نصيب سنة ‪ 1985‬من نفقات قبل التشغيل ‪ 15000‬دينار‪.‬‬
‫‪ )5‬قامت المنشأة خالل سنة ‪ 1985‬بتصنيع مجموعه من العدد واستخدمت في‬
‫االنتاج وبلغت كلفة تصنيعها ‪ 10000‬دينار ولم يتم تسجيل القيود الالزمة انذاك ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة وكذلك االطفاء بالنسبة للمصروفات االيرادية المؤجلة‬

‫س ‪ ) 15 :‬ادناه بعض االرصدة مأخوذة من ميزان المراجعه للمنشـأة العامة للغزل‬

‫والنسيج الصوفي في ‪,1986 / 12 / 1‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫=======‬ ‫=====‬
‫مخزون االنتاج التام ‪1361‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬
‫مخزون االنتاج غير التام ‪1362‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪90000‬‬
‫مخزون البضائع لدى الغير ‪1391‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪10000‬‬
‫مخزون المخلفات والمستهلكات ‪1354‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪25000‬‬
‫مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪110000‬‬

‫وقد تمت العمليات ادناه خالل شهر كانون االول ‪1986 /‬‬

‫‪387‬‬
 ‫‪ -1‬ﺤ ‪ 1391 /‬يمثل قيمة انتاج غير تام ارسل الى منشأة عامة اخرى لغرض‬
‫اجراء بعض المراحل االنتاجية عليه وقد بلغت قيمة هذه االضافات ‪ 3000‬دينار تم‬
‫تسديدها بعد استعادة المخزون‪.‬‬
‫‪ -2‬تم بيع نصف المخلفات بمبلغ ‪ 15000‬دينار علما بان هذه المخلفات قد ادخلت‬
‫الى المخازن خالل عام ‪.1985‬‬
‫‪ -3‬تم صرف ماقيمته ‪ 20000‬دينار من المواد االولية من المخازن الى االقسام‬
‫االنتاجية تمت بعد ذلك اعادة ماقيمته ‪ 5000‬دينار من هذه المواد الى المخازن مرة‬
‫اخرى ‪.‬‬
‫‪ -4‬تم استالم ‪ 25000‬دينار من احد عمالء القطاع الخاص لغرض توسط المنشأة‬
‫باستيراد بعض المواد االولية وقد قامت المنشأة بعد ذلك بفتح اعتماد مستندي بمبلغ‬
‫‪ 50000‬دينار تم تسديد ‪ %25‬منه عند الفتح الى المصرف‪.‬‬
‫‪ -5‬في نهاية عام ‪ 86/‬تم جرد مخزون االنتاج التام وكان بمبلغ ‪ 120000‬دينار‬
‫ومخزون االنتاج غير التام ‪ 95000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيوداليومية الالزمة للعمليات اعاله وكذلك تثبيت بضاعه اخر المدة انتاج تام‬
‫وغير تام؟‬

‫س ‪ )16 :‬ادناه بعض االرصده مأخوذة من ميزان المراجعه للمنشأة العامة للغزل‬
‫والنسيج في ‪.1985 / 7 / 1‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫==========‬ ‫======‬
‫االت ومعدات ‪113‬‬ ‫‪50000‬‬
‫مخصص االندثار لالالت والمعدات ‪2313‬‬ ‫‪40000‬‬
‫مخزون الخامات والمواد االولية ‪131‬‬ ‫‪100000‬‬
‫بضاعة بطريق الشحن لحساب المنشأة ‪1382‬‬ ‫‪8000‬‬
‫اعتمادات مستندية لحساب الغير ‪1383‬‬ ‫‪100000‬‬
‫مخزون البضائع لدى الغير ‪1391‬‬ ‫‪10000‬‬
‫وقد تمت العمليات ادناه في التاريخ اعاله‬
‫‪ )1‬تم شطب ‪ %10‬من االالت والمعدات ادخلت ضمن مخزون المخلفات‬
‫والمستهلكات علما بأن نسبة االندثار السنوي ‪ %10‬قسط ثابت‪.‬‬
‫‪ )2‬تم بيع ربع الخامات والمواد االولية لكونها فائضة عن حاجة المنشأة بملغ‬
‫‪ 28000‬دينار واستملت قيمتها نقدًا‪.‬‬
‫‪ )3‬رصيد حـ ‪ 1381 /‬يمثل الكلفة االجمالية الدوات احتياطية مستورده لحساب‬
‫المنشأة وقد ادخلت الى المخازن ثم صرف منها ماقيمته ‪ 1000‬دينار لغرض استبدال‬
‫بعض االجزاء المستهلكة في المكائن المستخدمه في االنتاج ‪.‬‬
‫‪ )4‬رصيد حـ ‪ 1383 /‬يمثل القيمة االجمالية العتماد مستندي لحساب احد العمالء‬
‫الذي كانت المنشأة قد استلمت منه سابقا مبلغا على الحساب قدره ‪ 60000‬دينار وقد‬

‫‪388‬‬
‫تم تسليم مستندات الشحن وصفي حساب العميل بعد وصول البضاعه الى المخازن وقد‬
‫احتسبت المنشأة عمولة قدرها ‪ %10‬من قيمة االعتماد ‪.‬‬
‫‪ )5‬رصيد حـ ‪ 1391 /‬يمثل انتاج تام ارسل الى احد العمالء بقصد البيع لحساب‬
‫المنشأة وقد اخبر العميل المنشأة ببيع نصف هذه البضاعه واعاد النصف االخر وصفى‬
‫حسابه مع المنشأة وسدد المبلغ نقدا‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله؟‬

‫س ‪ ) 17 :‬تمت العمليات التالية في سجالت احدى الشركات الصناعية العامة في‬

‫القطاع االشتراكي خالل شهر تموز ‪.1990 /‬‬

‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 7 /1‬قررت الشركة شطب احدى المكائن في ورشتها االنتاجية‬

‫والمشتراة في ‪ 1985 / 4 /1‬علما ان نسبة اندثارها السنوي ‪ %20‬وان مخصص‬
‫اندثارها المتراكم في ‪ 1990 /1 /1‬هو (‪ )28500‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬تعرض جزء من مخزونها من الخامات والمواد االولية مقداره‪ 1600‬دينار الى‬
‫حادث حريق ادى الى اتالفه جزئيا فقررت بيعه باالجل وتحملت جراء ذلك خسارة‬
‫بنسبة ‪ %30‬من قيمته ‪.‬‬
‫‪ -3‬بتاريخ ‪ 7 / 15‬استأجرت لها مخزنا بمبلغ (‪ )500‬دينار شهريا من القطاع‬
‫الخاص وقد سددت مايعادل ‪ 6‬اقساط شهرية مقدما بورقة دفع تستحق في ‪/ 9 / 1‬‬
‫‪.1990‬‬
‫‪ -4‬استلمت االثاث المتعاقده على شراءه من احدى الجمعيات التعاونية علما بان‬
‫قيمته (‪ )9000‬دينار وقد سبق لها ان سددت نصف المبلغ مقدما ضمن حـ ‪1291/‬‬
‫والنصف االخر سيتم سداده في ‪ 1990 / 8 /1‬وقامت باستخدامه مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -5‬سددت الشركة مبلغ ‪ 200‬دينار نقدا الى احد المتعهدين في القطاع الخاص لنقل‬
‫االثاث الموجود في احد مخازنها الى موقع الشركة والبالغ ‪ 5000‬دينار ضمن‬
‫رصيد حـ‪.1261 /‬‬
‫‪ -6‬سددت مبلغ ‪ 6000‬دينار الى شركة التأمين العراقية يتضمن مبلغ (‪ )5500‬دينار‬
‫عن قسط التأمين السنوي على الحاسبة االلكترونية للفترة من ‪ 1990 / 7 /1‬لغاية‬
‫‪ 1991 / 7 / 1‬ومبلغ ‪ 500‬دينار عن المكائن التي تستوردها بموجب االعتماد‬
‫المستندي المفتوح مع المجهز االجنبي ‪.‬‬

‫والمطلوب ‪:‬‬
‫اجراء القيود اليومية الالزمة ؟‬
‫س ‪)18 :‬‬

‫‪ -1‬كان رصيد حساب مخصص د‪.‬م‪.‬ف‪.‬ت في ‪ 1300 1984 / 1 /1‬دينار وخالل‬

‫آذار ‪ 84‬شطب دين الحد عمالء القطاع الخاص بمبلغ ‪ 1200‬دينار وخالل تموز ‪/‬‬
‫‪ 84‬شطبت ورقة قبض الحد عمالء القطاع الخاص بمبلغ ‪ 500‬دينار وفي نهاية‬

‫‪389‬‬
 ‫عام ‪ 84/‬قررت المنشأة عمل مخصص د ‪ .‬م ‪ .‬ف ‪ .‬ت بما يعادل ‪ %2‬من رصيد‬
‫اجمالي المدينين في هذا التاريخ والبالغ ‪ 150000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬ماكنه تم شرائها في ‪ 80/ 7 /1‬بسعر ‪ 10000‬دينار عمرها المقرر‪ 5‬سنوات‬
‫قررت المنشأة بعد انتهاء عمرها االستمرار في احتساب اقساط االندثار عليها بسبب‬
‫صالحيتها للعمل ‪ .‬والمطلوب قيود االندثار في ‪ 85 / 12 / 31‬و‪.86‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 1986 / 12 / 31‬قدرت المنشأة اجور الكهرباء للشهرين االخيرين من السنه‬
‫بـ ‪ 800‬دينار بسبب عدم ورود قائمة الكهرباء الفعلية لهذه الفترة وخالل كانون‬
‫الثاني ‪ 87 /‬وردت قاءمة الكهرباء الفعلية عن الفترة المقدرة وكانت بمبلغ ‪900‬‬
‫دينار تم تسديدها بصك ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 85 /1 / 1‬كان رصيد حساب العجز المتراكم ‪ 80000‬دينار وفي ‪/ 12/ 31‬‬
‫‪ 85‬اظهر حـ ‪ 281 /‬رصيدا دائنا بمقدار ‪ 180000‬دينار وقد تم توزيع االرباح‬
‫القابلة للتوزيع بين المنشأة ودائنو توزيع االرباح بنسبة ‪ 9:1‬ووزعت حصة المنشأة‬
‫بين احتياطي التوسعات واالحتياطي العام واالحتياطيات المتنوعه والفائض المتراكم‬
‫بالتساوي ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله ؟‬

‫س ‪)19 :‬‬

‫في ‪ 1985 / 12 / 31‬قدرت المنشأة اجور الماء للشهرين االخيرين‬ ‫‪)1‬‬

‫من السنه بمبلغ ‪ 1000‬دينار بسبب عدم ورود القائمة الفعلية لهذه الفترة وخالل‬
‫شباط ‪ 86/‬وردت قائمة الماء عن فترة ‪ 3‬اشهر وكانت بمبلغ ‪ 1650‬دينار فتم‬
‫تسديدها بصك ‪.‬‬
‫‪ )2‬قدرت الرسوم الكمركية لمواد اولية مستورده لحساب المنشأة بمبلغ ‪10000‬‬
‫دينار وقد وصلت قائمة الرسوم الكمركية الفعلية خالل نفس السنه التي قدرت‬
‫فيها وكانت بمبلغ ‪ 12000‬دينار فتم تسديدها علما بان ربع هذه المواد قد تم‬
‫صرفها لالنتاج قبل معرفة وتسديد قيمة هذه الرسوم ‪.‬‬
‫‪ )3‬في ‪ 1985/ 1 / 1‬كان رصيد حساب العجز المتراكم ‪ 80000‬دينار وفي‬
‫‪ 1985 / 12 /31‬اظهر حـ ‪ 281 /‬رصيدا مدينا بمبلغ ‪ 20000‬دينار وفي‬
‫‪ 1986 / 12 / 31‬اظهر حـ ‪ 281 /‬رصيدا دائنا بمقدار ‪ 240000‬دينار‬
‫وقد تم توزيع االرباح القابلة للتوزيع في هذا التاريخ بين المنشأة ودائنو توزيع‬
‫االرباح بنسبة ‪ 8:2‬ووزعت حصة المنشأة بين احتياطي التوسعات واالحتياطي‬
‫العام بالتساوي‪.‬‬
‫‪ )4‬اثاث تم شراءه بمبلغ ‪ 20000‬دينار في ‪ 80 / 4 / 1‬عمره المقدر ‪ 5‬سنوات‬
‫‪ .‬قررت المنشأة االستمرار باحتساب اقساط االندثار عليه بعد انتهاء عمره المقــدر‬
‫بسبب صالحيته لالستخدام ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود اليومية للفقرات (‪1‬و‪2‬و‪ )3‬اعاله ‪.‬‬

‫‪390‬‬
 ‫‪ -2‬تسجيل قيود االندثار الالزمة في ‪ 31/12/1985‬و ‪31/12/1986‬‬
‫للفقرة ‪ 4‬اعاله ‪.‬‬

‫س ‪ )20 :‬بالنظر لقرب انتهاء السنة المالية فقد طلب الى رئيس لجنة المشتريات‬
‫في احدى الشركات العامة تصفية السلفة المستديمة الممنوحه له والبالغه ‪500‬‬
‫دينار ‪ .‬قدم رئيس اللجنة قوائم شراء اثاث متنوعه بمبلغ ‪ 300‬دينار وقوائم‬
‫شراء قرطاسية بمبلغ ‪ 160‬دينار وقام بتسديد المتبقي من السلفة نقد الى الشركة‬
‫‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة لتصفية السلفة ؟‬

‫س ‪ )21 :‬ظهرت االرصده ادناه ضمن ارصدة ميزان المراجعه في ‪/ 6 /30‬‬

‫‪1985‬‬

‫التفاصيل‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 100000‬قروض مستلمة طويلة االجل قطاع‬ ‫‪--‬‬
‫اشتراكي ‪2411‬‬
‫‪ 3750‬م مستحقه ‪2663‬‬ ‫‪--‬‬
‫اسثمارات مالية طويلة االجل قطاع مختلط‪1513‬‬ ‫‪200000‬‬

‫اقساط التأمين ‪3362‬‬ ‫‪3000‬‬

‫فروقات نقدية ‪16651‬‬ ‫‪100‬‬
‫طلبات تعويض ‪1664‬‬ ‫‪3000‬‬

‫وقد تمت العمليات ادناه ‪:‬‬

‫تدفع فائدة القرض المستلم البالغه ‪ %7,5‬مرة واحده في السنة وذلك في ‪6 / 30‬‬ ‫‪)2‬‬
‫وقد تم تسديد الفائده المستحقه عن سنة كاملة مضافا له قيمة القرض بسبب‬
‫انتهاء فترته ‪.‬‬
‫رصيد حـ ‪ 1513 /‬يمثل اسهم في شركة الصناعات الخفيفة تم بيع نصفها بربح‬ ‫‪)3‬‬
‫قدره ‪ 8000‬دينار واستلم المبلغ نقدًا‪.‬‬
‫رصيد ﺣ ‪ 3262 /‬يمثل قسط التأمين المدفوع عن سنه واحده اعتبارا من ‪/ 1‬‬ ‫‪)4‬‬
‫‪ 85 / 4‬وقد حمل بالكامل على سنة ‪. 1985‬‬
‫رصيد ﺣ ‪ 16651 /‬يمثل فروقات نقدية في الصندوق ولم يتم معرفة السبب‬ ‫‪)5‬‬
‫فسجل سلفة بذمة امين الصندوق ‪.‬‬
‫قامت شركة التأمين بتعويض المنشأة مبلغ ‪ 3250‬دينار ‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫قامت المنشأة بتأجير احد المخازن العائده لها في ‪ 1985 / 6 / 30‬لمدة سنه‬ ‫‪)7‬‬
‫وبمبلغ ‪ 10000‬دينار وقد تم استالم المبلغ بصك ‪.‬‬

‫‪391‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله‬

‫‪ ) 22‬تمت العمليات المالية ادناه بتاريخ ‪ 85 / 6 / 30‬في احدى‬ ‫س‪:‬‬

‫المنشآت العامة‬
‫تم استالم مبلغ ‪ 100000‬دينار عن القرض الممنوح الحدى منشآت‬ ‫‪)1‬‬
‫القطاع االشتراكي منذ ‪ 3‬سنوات مضافا له الفوائد البالغه نسبتها ‪%7,5‬‬
‫التي تدفع مرة واحدة بالسنه ‪.‬‬
‫تم بيع ‪ %25‬من السندات الطويلة االجل التي تبلغ قيمتها ‪80000‬‬ ‫‪)2‬‬
‫دينار بمبلغ ‪ 23000‬دينار واستلم المبلغ نقدا ‪.‬‬
‫تم تسليف احد الموظفين سلفة زواج بمبلغ ‪ 1000‬دينار وتم اطفاء قسط‬ ‫‪)3‬‬
‫بمبلغ ‪ 200‬دينار من سلفة زواج موظف آخر ‪.‬‬
‫عند جرد مخزون الخامات والمواد االولية وجدت هنالك زيادة بمقدار‬ ‫‪)4‬‬
‫‪ 300‬دينار وعند التحري وجد ان هذه الكمية قد اعيدت من االقسام‬
‫االنتاجية الى المخزن ولم يتم تسجيلها ‪.‬‬
‫ارسل صك بمبلغ ‪ 13000‬دينار الى المصرف قيد التحصيل وبعد‬ ‫‪)5‬‬
‫مرور فترة استلم اشعار من المصرف بتحصيل قيمة الصك وتسجيل‬
‫عمولة على المنشأة قدرها ‪ 10‬دنانير ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة للعمليات اعاله ؟‬

‫س ‪ )23 :‬احالت احدى الشركات العامة بعهدة احد المقاولين مقاولة انشاء‬
‫مخزن لحسابها بكلفة ‪ 60000‬دينار حسب الشروط ادناه ‪:‬‬

‫‪ -1‬يدفع الى المقاول سلفة على الحساب قدرها ‪ %10‬من قيمة المقاولة‬
‫تستقطع بدفعه واحده من الذرعه االولى ‪.‬‬
‫‪ -2‬تستقطع تأمينات صيانة من المقاول بنسبة ‪ %5‬من قيمة العمل المنجز‬
‫تعاد اليه بعد انتهاء فترة الصيانة ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحتسب غرامات تأخيرية على المقاول في حالة وجود تأخير في‬
‫االنجاز بمقدار ‪ 20‬دينار عن كل يوم تأخير ‪.‬‬

‫قام المقاول بانجاز العمل بذرعتين االولى كانت بمبلغ ‪ 40000‬دينار‬

‫والثانية بالمتبقي من قيمة المقاولة علمابان هنالك فترة تاخير قدرها شهر واحد من‬
‫قبل المقاول ‪ .‬وفي كل ذرعه من هذه الذرعات كان يسدد استحقاق المقاول بعد‬
‫تطبيق شروط العقد ‪ .‬وقد تم استخدام المخزن بعد انجازه‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة في سجالت الجهة االمرة بالعمل؟‬

‫‪392‬‬
 ‫س ‪ )24 :‬كان رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ‪/ 1‬‬
‫‪ ) 5000( 1984 / 1‬دينار وخالل شهر آذار ‪ 1984‬شطب دين الحد عمالء‬
‫القطاع الخاص بمبلغ(‪ )1200‬دينار وخالل شهر تموز ‪ 1984‬شطب دين الحد‬
‫عمالء القطاع الخاص بمبلغ(‪ )450‬دينار وفي نهاية عام‪ 1984‬قررت المنشأة‬
‫عمل مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بما يعادل ‪ %2‬من رصيد عمالء‬
‫القطاع الخاص البالغ في هذا التأريخ (‪ 150‬الف دينار)‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة ؟‬

‫س ‪ ) 25 :‬توفرت لديك المعلومات التالية بخصوص حـ ‪ /‬الرواتب‬

‫واالجور في احدى المنشآت العامة ‪.‬‬
‫‪ -1‬هناك زيادة في راتب احد الموظفين للعام السابق بلغت ‪ 250‬دينار‬
‫فأجرى الالزم على ان تستقطع هذه الزيادة من اجره لالشهر الالحقة‪.‬‬
‫‪ -2‬احد الموظفين راتبه ضمن رواتب واجور معاده المدور من السنه‬
‫السابقه احتسب له ‪ 160‬دينار في حين ان راتبه الفعلي ‪ 200‬دينار وقد صرف له‬
‫راتبه المعدل بصك‪.‬‬
‫‪ -3‬هنالك زياده في اجر احد العمال للسنه الحالية بلغت ‪ 50‬دينار فأجرى‬
‫الالزم واستقطع المبلغ من اجره للشهر الالحق ‪.‬‬
‫‪ -4‬هنالك نقص في راتب احد الموظفين للسنه الحالية بمبلغ ‪ 125‬دينار‬
‫فأجرى الالزم وسدد له الفرق بصك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قيود اليومية الالزمة ؟‬

‫‪393‬‬
‫الدليل المحاسبي‬
‫الموحد‬

‫‪394‬‬
 ‫الحسابات االجمالية‬
‫اسم الحساب االجمالي‬ ‫رقم الحساب االجمالي‬
‫الموجودات‬ ‫‪1‬‬
‫المطلوبات‬ ‫‪2‬‬
‫االستخدامات‬ ‫‪3‬‬
‫الموارد‬ ‫‪4‬‬
‫مراقبة مراكز االنتاج‬ ‫‪5‬‬
‫مراقبة مراكز الخدمات االنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫مراقبة مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫مراقبة مراكز الخدمات االدارية‬ ‫‪8‬‬
‫مراقبة مراكز الخدمات الرأسمالية‬ ‫‪9‬‬

‫‪395‬‬
 ‫االطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬

‫حسابات الميزانية‬

‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬ ‫رقم الدليل اسم الحساب‬

‫الدليل‬
‫المطلوبات‬ ‫‪2‬‬ ‫الموجودات‬ ‫‪1‬‬
‫راس المال‬ ‫‪21‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪11‬‬
‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪24‬‬ ‫القروض الممنوحة‬ ‫‪14‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬ ‫االستثمارات المالية‬ ‫‪15‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫حسابات العمليات الجارية‬ ‫‪28‬‬ ‫النقود‬ ‫‪18‬‬
‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬ ‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪19‬‬

‫حسابات النتيجة‬

‫رقم الدليل اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل اسم الحساب‬

‫الموارد‬ ‫‪4‬‬ ‫االستخدامات‬ ‫‪3‬‬
‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬ ‫الرواتب و االجور‬ ‫‪31‬‬
‫ايراد النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫ايراد النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪45‬‬ ‫مشتريات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫الفوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪46‬‬ ‫الفوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪36‬‬
‫االعانات‬ ‫‪47‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪37‬‬

‫‪396‬‬
 ‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬

‫شرح الدليل‬
‫‪1‬ـالموجودات‬
‫‪ 11‬ـالموجودات الثابته‬
‫يمثل حساب الموجودات الثابته ماتمتلكه الوحده من ممتلكات منقوله وغير منقوله‬
‫ملموسه او غير ملموسه ‪,‬مقتناه او منتجه من قبلها سواء كانت داخل القطر او خارجه‬
‫وان الغرض من اقتناءها هو استخدامها من قبل الوحده الغراضها الخاصه بهدف‬
‫انتاج سلعه او تقديم خدمه وليس لغرض البيع او التحويل وان االضافات ومصروفات‬
‫التجديدات التي تطيل العمراالنتاجي للموجود الثابت او تزيد من طاقته او كفاءته‬
‫النتاجيه تضاف على حساب الموجود الثابت اذا ادت الى زيادة الطاقه االنتاجيه‬
‫عماكانت عليه ابتداء عند اقتنائه ‪..‬‬
‫تشمل قيمه الموجودات الثابته التي تسجل في هذا الحساب كلفة الشراء او االنتاج‬
‫مضافآ اليها كافة المصاريف الالزمة لجعل الموجود الثابت جاهزا لالستخدام ‪ .‬وقد‬
‫يظهر في بعض الحاالت وجود موجودات ثابتة مستغلة من قبل الوحدة اال انه لم يتم‬
‫ادخالها في السجالت ‪ ,‬وفي مثل هذه الحالة يتم اثباتها بالكلفة االصلية في حالة‬
‫معرفتها او بالقيمة التقديرية قياسا على كلف مثيالتها عند االنشاء او االقتناء ‪.‬‬
‫ويتم احتساب االندثار على هذه الموجودات سنويآ وفق النسب المقررة وتخضع‬
‫االضافات على الموجود الى نفس نسب االندثار التي يتحملها مع مراعاة تاريخ‬
‫االضافة ‪.‬‬
‫اما بخصوص االندثار المتراكم للموجودات غير المثبتة في السجالت فيتم قيده على‬
‫حساب مصاريف سنوات سابقة ولحساب تخصيص االندثار المتراكم على ان يكون‬
‫االحتساب لغاية بداية السنة التي يتم خاللها التعرف على الموجود وتثبيته في السجالت‬
‫‪ 111‬اراضي‬
‫يشمل هذا الحساب ثمن شراء االراضي بانواعها وتكاليف اقتنائها وتثبيت ملكيتها‬
‫وتمهيدها وجعلها جاهزة لالستخدام للغرض الذي اشتريت من اجله ويحلل هذا‬
‫الحساب الى ما ياتي ‪:‬‬
‫‪ 1111‬اراضي زراعية‬
‫يمثل هذا الحساب اقيام االراضي التي تمتلكها الوحدة لغرض االستغالل الزراعي‬
‫سواء كانت ديمية او سيحية‬
‫ويتضمن هذا الحساب كلفة الشراء واالستصالح التي يترتب عليها لحين جعلها جاهزة‬
‫لالستخدام وكما تعتبر تكاليف مصدات الرياح التي تقي المزروعات من التلف ضمن‬
‫تكلفة االراضي الزراعية‬
‫‪ 11111‬كلفة الشراء‬
‫يسجل هذا الحساب ثمن شراء االراضي والمصاريف المترتبة على اقتنائها من‬
‫رسوم وداللية وعموالت واجور كشف لحين تسجيلها باسم الوحده ‪ ,‬على ان تقوم‬

‫‪397‬‬
 ‫الوحدات المعنية بفصل سعر الشراء عن مصاريف االقتناء في الكشف الخاص الذي‬
‫يعد في نهاية السنه المالية ولسنه الشراء فقط‬

‫‪ 11112‬كلفة االستصالح‬
‫يبين هذا الحساب المبالغ المصروفه الستصالح االرض الول مرة وبشكل كامل‬
‫وذلك يجعلها جاهزة لالستخدام ‪ ,‬كالمبالغ المصروفه على عمليات التعديل والتسوية‬
‫ومنشآت المبازل والري اضافة الى كلفة زراعة ونصب مصدات الرياح ‪ ,‬كما يمثل‬
‫هذا الحساب كلفة تطوير االستصالح التي تؤدي الى زيادة طاقة االرض االنتاجية‬
‫بالمقارنة مع االستصالح االول ‪ ,‬اما نفقات االدامة والصيانة السنوية لالرض‬
‫الزراعية فتعتبر مصروفات تتحملها السنةالمالية التي تمت خاللها ‪.‬‬

‫‪ 1112‬اراضي بناء‬
‫يشمل هذا الحساب ثمن شراء االراضي والمصاريف المترتبة على اقتنائها‬
‫لغرض انشاء المباني التي تحتاجها الوحده سواء اكانت مباني انتاجية او خدمية او‬
‫سكنية وتعتبر من اراضي البناء االراضي المجاورة لها والمحتجزة الغراضها ‪.‬‬

‫‪ 1113‬اراضي فضاء‬
‫وهي االراضي المقتناة والتي تستخدم الي من االغراض السابقه وعند استعمالها‬
‫الي منها حينئذ تنقل للحساب الخاص بها ‪.‬‬

‫‪ 112‬مباني ومنشآت وطرق‬

‫يتضمن هذا الحساب كلفة المباني والمنشآت والطرق التي تمتلكها او تشيدها‬
‫الوحدة لغرض مزاولة نشاطها ‪.‬‬

‫‪ 1121‬مباني‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف شراء او انشاء المباني الغراض النشاط االنتاجي‬
‫والخدمات االنتاجية مثل ورش الصيانة والتصليح ومآوى الطائرات والقطارات‬
‫والكراجات ودور السينما والمسارح والمجمعات السياحية واالسواق والمدارس‬
‫ورياض االطفال ‪ .....‬الخ ‪.‬‬
‫ويتضمن تكاليف الحفر والتسوية والتهيئه لالرض قبل المباشرة بالبناء وتكاليف‬
‫واعمال البناء وجميع المصروفات الخاصة باعداد المبنى للغرض الذي اقيم من اجله ‪,‬‬
‫ويحمل ايضا بقيمة المعدات والتركيبات الصحية والكهربائية والقابلوات الرئيسية‬
‫واالنابيب والمضخات الثابته الخاصة باجهزة االطفاء ومعدات التهوية والمصاعد‬
‫الكهربائية واجهزة التكييف المركزي ‪ ....‬الخ ‪.‬‬

‫‪ 1122‬مخازن وخزانات وسايلوات‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف شراء او انشاء المخازن المخصصه لالغراض المختلفه‬
‫وكذلك تكاليف انشاء خزانات النفط وسايلوات الحبوب متضمنا جميع المصاريف‬
‫المترتبة عليها احين تهيئتها لالستخدام بما فيها المعدات والتأسيسات والتركيبات الثابته‬
‫التي تعتبر جزءا متمما لها مثل الرافعات والعدادات والموازين الجسرية ‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫‪398‬‬
 ‫‪ 1123‬منشآت سكنية‬
‫يشمل هذا الحساب جميع التكاليف المترتبة على شراء او انشاء المجمعات والعمارات‬
‫السكنية للعاملين في الوحدة والكرفانات السكنية وقرى الفالحين واليتضمن هذا‬
‫الحساب المنشآت الخدمية كاالسواق ‪ ,‬ورياض االطفال ‪ ,‬والجوامع الملحقة بها ‪....‬‬
‫الخ ‪.‬‬

‫‪ 1124‬آبار ومناجم ومقالع‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف حفر االبار وتهيئة المناجم والمقالع لحين اعتبارها جاهزة‬
‫لالستخدام وتحلل الى مايأتي ‪:‬‬
‫‪ 11241‬آبار‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف حفر البئر واقيام االجهزة والمعدات‬
‫والتأسيسات المتعلقه به وجميع المصاريف االخرى الالزمه العداده لالستخدام وهي‬
‫كما يأتي ‪:‬‬

‫‪ -‬كلفة الحفر‬
‫وتمثل كلفة العمل والمواد والمصاربف بما فيها اندثار ابراج ومعدات الحفر ‪.‬‬
‫‪ -‬كلفة االجهزة والمعدات‬
‫وتمثل تكاليف االجهزة والمعدات والتأسيسات المتعلقه بالبئر والتي تعتبر جزءا‬
‫منه سواء اكانت تحت او فوق سطح االرض ‪.‬‬

‫‪ 11242‬مناجم‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف تهيئة المناجم لالنتاج بما في ذلك كلفة المعدات‬
‫وخطوط النقل التي تعتبر جزءا من المنجم ‪.‬‬

‫‪ 11243‬مقالع‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف تهيئة المقالع لالنتاج بما في ذلك كلفة المعدات‬
‫وخطوط النقل التي تعتبر جزءا من المقلع‪.‬‬

‫‪ 1125‬سدود وقنوات‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف اقامة السدود والقنوات والمنشآت الملحقه بها لغرض ترتيب‬
‫مياه االنهار وتوليد الطاقه الكهرومائية ‪ ,‬والتي يدخل ضمن تكلفتها اقيام المضخات‬
‫المنصوبة الغراض السد او القناة ‪.‬‬

‫‪ 1126‬منشآت عائمة‬
‫يشمل هذا الحساب ثمن شراء وتكاليف اقامة المنشآت العائمة على سطح مياه االنهار‬
‫او االهوار او البحيرات او البحار وتسجيلها واعدادها للغرض الذي اقيمت من اجله‬

‫‪399‬‬
 ‫كالكازينوهات والفنادق والدور العائمة ‪ .‬يراعى بان المنشأة العامة تعتبر وحده‬
‫متكاملة بمعنى انها تشمل ايضا االثاث والمعدات والتجهيزات المثبته عليها ‪.‬‬

‫‪ 1127‬طرق وجسور‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف شق ورصف الطرق واقامة الجسور الموجوده داخل اسوار‬
‫الوحده وكذلك تكاليف انشاء الطرق الخاصة التي تربط المدن بالمنشأة ‪ ,‬والجسور‬
‫المقامة على االنهر ‪ ,‬فيما اذاكان مسجلة ضمن رأس مال الوحده ‪.‬‬

‫‪ 1128‬منشآت نقل‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء المنشآت المساعده لعمل وسائل النقل ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 11281‬خطوط السكك الحديدية‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف تسوية االرض وانشاء السدود والجسور والمرفقات‬
‫الغراض مد القضبان الحديدية وكذلك يشمل المنشآت التي تمر بها القطارات‬
‫وتقاطعات السكك وجميع مايتعلق بها من مستلزمات ومن قضبان حديدية وعوارض‬
‫‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫‪ 11282‬ارصفه الموانئ والمراسى‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء االرصفه الخاصه بالبواخر بما في ذلك موانئ‬
‫تحميل وتفريغ النفط والغاز وكذلك مراسى المراكب التجارية الشراعية واحواض‬
‫تصليح السفن ‪ ,‬متضمنا جميع مايترتب على انشائها ومايلحق بها من منشآت بحيث‬
‫تكون جاهزة لالستخدام للغرض الذي اقيمت من اجله ‪.‬‬

‫‪ 11283‬مدارج المطارات‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء المدارج الخاصه بالطائرات والمنزلقات‬
‫الملحقه بها ‪.‬‬

‫‪ 1129‬منشآت اخرى‬
‫يشمل هذا الحساب المنشآت التي لم يرد ذكرها آنفا ‪ .‬يحلل الى الحسابات االتية ‪.‬‬

‫‪ 11291‬مجاري المياه الثقيلة‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء مجاري المياه الثقيلة وكذلك مياه االمطار مع‬
‫محطات الضخ الخاصة بها وجميع التوصيالت المتعلقه بها واماكن تصريفها ‪ ,‬والتي‬
‫يجري مدها داخل المدن ‪ ,‬واليدخل ضمنها كلفة مجاري المياه الداخلية ضمن المباني‬
‫‪.‬‬

‫‪ 11292‬احواض مائية‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء احواض تغطيس الحيوانات واحواض تربية‬
‫االسماك ‪.‬‬
‫‪400‬‬
 ‫‪ 11293‬بيوت زجاجية‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف انشاء البيوت الزجاجية والبالستيكية والمخصصه‬
‫لالغراض الزراعية ‪.‬‬

‫‪ 11294‬خطوط انابيب الماء‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف مد شبكة انابيب المياه الصافية من خزانات المياه لحد‬
‫توصيلها الى المباني وكذلك شبكة الماء الخام ‪ .‬واليشمل خطوط انابيب النفط والغاز ‪.‬‬

‫‪ 11295‬خطوط الكهرباء والهاتف‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف مد شبكة خطوط الكهرباء والهاتف ‪ ,‬بما في ذلك‬
‫المحوالت والكابينات ومحطات التقوية الخاصه بها واالعمدة الناقله لهذه الخطوط ‪.‬‬

‫‪ 113‬االت ومعدات‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف شراء او صنع االالت والمكائن والمعدات سواء‬
‫الموجوده منها في مراكز االنتاج او في مراكز الخدمات مضافا اليها مصاريف‬
‫تركيبها واية مصاريف اخرى تترتب عليها لحين تسلمها وجعلها جاهزة لالستخدام ‪.‬‬
‫ويدخل ضمن مفهوم االت ومعدات كافة االالت والمعدات التي تساهم بشكل مباشر او‬
‫غير مباشر في العملية االنتاجية وتتضمن كذلك مايلي ‪:‬‬

‫محطات االتصال الالسلكي – المايكروويف ‪ ,‬واجهزة الالسلكي‬ ‫‪‬‬

‫المطابع‬ ‫‪‬‬
‫الموازين الجسرية‬ ‫‪‬‬
‫عدد المختبرات‬ ‫‪‬‬
‫ورش التصليح المتنقله‬ ‫‪‬‬
‫المجمدات الضخمه المستعمله في معارض البيع والخزن والمطاعم‬ ‫‪‬‬
‫االجهزة السمعية والبصرية ‪ ,‬وعارضات االفالم والمجاهز (الميكروسكوبات)‬ ‫‪‬‬
‫بواخر وسفن الصيد‬ ‫‪‬‬
‫المولدات الكهربائية ‪ /‬محطات التوليد‬ ‫‪‬‬
‫طائرات المكافحه‬ ‫‪‬‬
‫الرافعات بانواعها واالحزمه الناقله‬ ‫‪‬‬
‫معدات وابراج حفر االبار‬ ‫‪‬‬
‫الشفالت ومكائن دق الركائز‬ ‫‪‬‬
‫الحفارات الخاصة بالموانئ‬ ‫‪‬‬
‫وحدات تصفيه المياه‬ ‫‪‬‬
‫انابيب النفط والغاز داخل الوحده وكذلك االنابيب التي تربط آبار النفط بمعمل الوحده‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 114‬وسائل نقل وانتقال‬

‫‪401‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب النفقات الخاصة بشراء وسائل النقل واالنتقال على اختالف‬
‫انواعها سواء اكانت مستورده او مشتراة من االسواق المحلية كما تتضمن نفقات‬
‫االضافات الجارية علها واية مصاريف اخرى لحين تهيئتها لالستخدام الفعلي ‪.‬‬

‫وتحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 1141‬وسائل نقل بالسيارات‬
‫‪ 11411‬وسائل نقل الركاب‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة وسائل نقل االشخاص بمختلف احجامها وانواعها ‪.‬‬

‫‪ 11412‬وسائل نقل البضائع‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة وسائل نقل البضائع على اختالف انواعها ويدخل‬
‫بضمنها وسائل النقل المبرده ‪ ,‬والمقطورات ‪ ,‬والسايلوات والخزانات‪.‬‬

‫‪ 11413‬عربات نقل اخرى‬

‫يشمل هذاى الحساب كلفة وسائل النقل االخرى المستخدمه من قبل الوحده‬
‫كسيارات اطفاء الحريق ‪ ,‬والرش ‪ ,‬والتنظيف والنفايات وعربات النقل واية عربة‬
‫متخصصه اخرى ‪.‬‬
‫‪ 1142‬وسائل نقل بالسكك الحديدية‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة القاطرات ‪ ,‬وعربات السكك الحديدية بانواعها سواء اكانت‬
‫لنقل المسافرين او لنقل البضائع ‪.‬‬

‫‪ 1143‬وسائل النقل النهري‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة وسائل النقل النهري سواء لنقل االشخاص اوالبضائع او لتأدية‬
‫الخدمات في هذا المجال كالزوارق والجنائب النهرية ‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫‪ 1144‬وسائل النقل البحري‬
‫ويشمل هذا الحساب كلفة بواخر نقل المسافرين والبضائع ونقل االسماك‬
‫وناقالت النفط‪.‬‬
‫‪ 1145‬وسائل النقل الجوي‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة انواع الطائرات المخصصه للنقل سواء اكانت‬
‫للمسافرين او للبضائع ‪.‬‬
‫‪ 1146‬خطوط انابيب النفط والغاز‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف مد انابيب النفط والغاز من منطقة الى اخرى لغرض‬
‫ايصال المنتجات النفطية من المصافي الى محطات التعبئة او موانئ التحميل بما في‬
‫ذلك المضخات ‪ .‬واليشمل انابيب النفط والغاز داخل الوحده او االنابيب التي تربط‬
‫آبار النفط بمعامل الوحده ‪.‬‬
‫‪ 115‬عدد وقوالب‬
‫يشمل هذا الحساب جميع النفقات الخاصه بشراء او صنع او تحوير العدد‬
‫واالدوات والقوالب التي تؤدي خدمات لعمليات التصنيع او العمال الصيانه ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 1151‬عدد‬

‫‪402‬‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة العدد المستخدمه في الورش المختلفه داخل الوحده والتي‬
‫عمرها االنتاجي اكثر من سنه واحده مثال ذلك العدد الميكانيكية والنجارية والكهربائية‬
‫كما انها تتضمن شباك الصيد وادوات المطبخ واالسلحه الخفيفه الغراض الحراسة ‪.‬‬

‫‪ 1152‬قوالب‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء او صنع جميع انواع القوالب الصناعية وغيرها ‪.‬‬

‫‪ 1153‬خيم وجوادر‬
‫وتسجل فيها اقيام الخيم والجوادر المستعمله لتغطية االجهزة والمواد االولية ‪.‬‬

‫‪ 116‬اثاث واجهزة مكاتب‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء او صنع االثاث واالجهزة المكتبية ‪.‬‬
‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 1161‬آثاث‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء او صنع االثاث الخاص بجميع اقسام الوحده‬
‫كالمناضد والكراسي والدواليب واثاث المنشآت السياحية والمستشفيات والدور السكنية‬
‫وغيرها من االثاث والتي تستخدم لعدة سنوات ويستثنى من ذلك الستائر والمفروشات‬
‫‪.‬‬

‫‪ 1162‬اجهزة تكييف وتبريد‬

‫يشمل هذا الحساب تكلفة شراء اجهزة التكيييف والتبريد والتي التدخل ضمن‬
‫تكلفة المباني عند انشائها ‪ ,‬وانما تضاف بعد اكمال المبنى ‪ ,‬كاجهزة التكييف ومبردات‬
‫الهواء والماء والمراوح والثالجات ‪ ...‬الخ‬

‫‪ 1163‬حاسبات الكترونيه‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء الحاسبات االلكترونيه ومصاريف نصبها وتهيئتها‬
‫للتشغيل ‪.‬‬

‫‪ 1164‬االت حاسبه وكاتبة واستنساخ‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء االالت الحاسبة والكاتبه واالت القيد‬
‫بالدفاترواجهزه السحب واألستنساخ وساعات تسجيل الوقت ‪...‬الخ‬

‫‪ 1165‬ادوات واجهزة مكاتب‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء معدات المكاتب كالبدالة واجهزة التلكس واالجهزة‬
‫الصوتيه والصورية ‪ ...‬الخ‬

‫‪ 1166‬ستائر ومفروشات‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء السجاد والمفروشات والبياضات الموجوده في‬
‫الوحده والمشتراه الغراضها‬

‫‪403‬‬
 ‫‪ 1167‬كتب ومراجع علميه‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة شراء الكتب والمراجع العلمية والمخطوطات االثريه‬
‫الخاصه بالمكتبات ‪,‬والينصرف ذلك الى الكتب التعليمية‬

‫‪ 117‬نباتات وحيوانات‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف اقتناء البساتين بعد ان يتم اعدادها ويبدا دور االنتاج‬
‫واالثمار ويجري احتساب االهالك على البساتين اعتبارا من بدء مرحلة االنتاج وعلى‬
‫اساس تقدير العمر لسنوات االنتاج وبذلك يعتبر االهالك احد عناصر تكلفة االثمار بين‬
‫فترتي االنتاج واالضمحالل ‪ .‬وعليه ضرورة تبويب كلفة المشاتل ذات الطبيعة‬
‫االنتاجية بضمنها ‪.‬‬
‫كما يشمل هذا الحساب كلفة الثروة الحيوانيه والمزارع السمكية او تكلفة والدتها عندما‬
‫تحول لغرض االكثار واستغالل منتاجتها اذا ان الغرض من اقتناء الثروه الحيوانية هو‬
‫اما االكثار منها او استغالل منتجاتها كااللبان واالصواف والبيض واالسماك والعسل‬
‫او لخدمة النشاط وليس للبيع او التداول اذ ان هذه االخيره تعتبر كموجودات متداولة‬
‫وليس ثابتة ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات التالية‬
‫‪ 1171‬نباتات‬
‫‪ 1172‬حيوانات‬

‫‪ 118‬نفقات ايراديه مؤجلة‬

‫يشمل هذا الحساب صافي المبالغ التي تنفقها الوحدة من اجل الحصول على‬
‫خدمات تستفيد منها الكثر من فتره مالية ‪ ,‬ويتم اطفاؤها باقساط سنويه على ضوء‬
‫الفتره التي تستفيد منها الوحدة ويتم خصم مبلغ االطفاء من االصل مباشرة‬
‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 1181‬نفقات التاسيس‬
‫يشمل هذا الحساب النفقات الالزمه لتكوين الشخصية المعنوية للوحدة‬
‫كمصروفات التسجيل ونفقات اعداد الدراسة االوليه للمشروع ‪ ,‬وغير ذلك من النفقات‬
‫الالزمة للتكوين (وتطفأ نفقات التأسيس باقساط سنوية على ضوء الفترة التي تستفيد‬
‫منها الوحده ويجري خصم مبلغ االطفاء من االصل مباشرة ‪ ,‬في حالة تحقق ايرادات‬
‫اثناء فترة التاسيس يمكن اطفاء نفقات التاسيس منها‬

‫‪1182‬نفقات قبل التشغيل‬

‫يشمل هذا الحساب النفقات المصروفة قبل المباشرة بالتشغيل من رواتب واجور وغير ذلك‬
‫من النفقات بما فيها نفقات التشغيل التجريبي ‪.‬‬
‫‪1183‬نفقات استكشاف ومسح‬

‫‪404‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب المصروفات الالزمه الجراءات عملية مسح االرض واستكشاف‬
‫مكوناتها ‪ ,‬كالمسوحات الجيولوجية ‪ ,‬واعمال فرق الزالزل لغرض اكتشاف آبار النفط‬
‫والمعادن االخرى‪.‬‬

‫‪ 1184‬نفقات ابحاث وتجارب‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف االبحاث والدراسات والتجارب الجارية والتي ينعكس‬
‫مردودها الكثر من سنة ‪.‬‬
‫‪ 1185‬موجودات ثابته معنوية‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها الوحده دون ان تحصل مقابلها على‬
‫موجودات مادية وانما على حقوق تتمتع بها كحقوق االمتياز والطبع والنشر والتأليف‬
‫وبراءة االختراع وشهرة المحل وحق استعمال العالمات التجارية والتي من شأنها ان‬
‫تؤثر ايجابا على نتيجة نشاطها مستقبًال ‪.‬‬
‫‪ 1186‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬
‫يشمل هذا الحساب ثمن شراء وتكاليف صنع الديكورات والتركيبات والقواطع‬
‫الداخلية الجارية على المبنى بعد انجازه ‪.‬‬
‫‪ 1187‬نفقات مؤجلة متنوعه‬
‫يشمل هذا الحساب اية نفقات مؤجلة لم ترد سابقا ‪ ,‬كتكاليف الحمالت االعالنية‬
‫لمنتجات جديدة وغيرها ‪.‬‬
‫‪ 12‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫يشمل هذا الحساب كافة االستثمارات التي تهدف الى خلق طاقه انتاجية ولم‬
‫تتكامل بعد او مازالت في طور االستصالح او االنتاج او الشراء او النصب حسب‬
‫طبيعة االصل ‪ ,‬وكذلك الموجودات الثابته غير المستغله والموجوده في المخازن ‪,‬‬
‫ويحمل هذا الحساب بكلفة ما انفق عليه كثمن الشراء وتكاليف الصنع ونفقات التركيب‬
‫وغير ذلك من التكاليف ‪ ,‬كما ويحمل بالمبالغ المدفوعه دون ان يكون قد ورد مقابلها‬
‫سلع ومشغوالت وخدمات بعد كالدفعات المقدمه واالعتمادات المستندية المفتوحه ‪ ,‬كما‬
‫ويحمل هذا الحساب بما يدفع للمتعهدين مقابل قيامهم باالعمال التي لم تدخل مرحلة‬
‫االنتاج بعد كتكاليف استصالح االراضي وتهيئتها وتكاليف تمهيد وتقسيم االراضي‬
‫للتعمير وتشييد العقارات لالسكان ‪ .‬وتغلق مفردات هذا الحساب بالحسابات المقابله لها‬
‫في الموجودات الثابته والتي تحمل نفس المفهوم ‪ ,‬وعليه فان هذا الحساب يتحلل الى‬
‫مايأتي ‪:‬‬

‫‪ 121‬اراضي‬

‫‪ 1211‬اراضي زراعية‬
‫كلفة الشراء‬ ‫‪12111‬‬
‫‪ 12112‬كلفة االستصالح‬

‫‪ 1212‬اراضي بناء‬

‫‪405‬‬
 ‫‪ 1213‬اراضي فضاء‬

‫‪ 122‬مباني ومنشآت وطرق‬

‫‪ 1221‬مباني‬
‫‪ 1222‬مخازن وخزانات وسيلوات‬
‫‪ 1223‬منشآت سكنية‬

‫‪ 1224‬آبار ومناجم ومقالع‬

‫‪ 12241‬آبار‬
‫‪ 12242‬مناجم‬
‫‪ 12243‬مقالع‬
‫‪ 1225‬سدود وقنوات‬
‫‪ 1226‬منشآت عائمة‬
‫‪ 1227‬طرق وجسور‬
‫‪ 1228‬منشآت نقل‬
‫‪ 12281‬خطوط السكك الحديدية‬
‫‪ 12282‬ارصفه الموانئ والمراسي‬
‫‪ 12283‬مدارج المطارات‬
‫‪ 1229‬منشآت اخرى‬
‫‪ 12291‬مجاري المياه الثقيله‬
‫‪ 12292‬احواض مائية‬
‫‪ 12293‬بيوت خارجية‬
‫‪ 12294‬خطوط انابيب الماء‬
‫‪12295‬خطوط الكهرباء والهاتف‬
‫‪ 123‬االت ومعدات‬
‫‪ 124‬وسائل نقل وانتقال‬
‫‪ 1241‬وسائل نقل بالسيارات‬
‫‪ 12411‬وسائل نقل الركاب‬
‫‪ 12412‬وسائل نقل البضائع‬
‫‪ 12413‬عربات نقل اخرى‬
‫‪ 1242‬وسائل نقل بالسكك الحديدية‬
‫‪ 1243‬وسائل النقل النهري‬
‫‪ 1244‬وسائل النقل البحري‬
‫‪ 1245‬وسائل النقل الجوي‬
‫‪ 1246‬خطوط انابيب النفط والغاز‬
‫‪ 125‬عدد وقوالب‬
‫‪ 1251‬عدد‬
‫‪ 1252‬قوالب‬
‫‪ 1253‬خيم وجوادر‬
‫‪ 126‬اثاث واجهزة مكاتب‬
‫‪ 1261‬اثاث‬
‫‪ 1262‬اجهزة تكييف وتبريد‬
‫‪ 1263‬حاسبات الكترونية‬
‫‪406‬‬
 ‫‪ 1264‬االت حاسبة وكاتبة واستنساخ‬
‫‪ 1265‬ادوات واجهزة مكاتب‬
‫‪ 1266‬ستائر ومفروشات‬
‫‪ 1267‬كتب ومراجع علمية‬
‫‪ 127‬نباتات وحيوانات‬
‫‪ 1271‬نباتات‬
‫‪ 1272‬حيوانات‬
‫‪ 128‬نفقات ايرادية مؤجله‬
‫‪ 1281‬نفقات التأسيس‬
‫‪ 1282‬نفقات قبل التشغيل‬
‫‪ 1283‬نفقات استكشاف ومسح‬
‫‪ 1284‬نفقات ابحاث وتجارب‬
‫‪ 1285‬موجودات ثابته معنوية‬
‫‪ 1286‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬
‫‪ 1287‬نفقات ايرادية مؤجله متنوعه‬

‫‪ 129‬انفاق استثماري‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة ماينفق في مشروعات تحت التنفيذ دون ان يرد مقابله‬
‫سلع كالدفعات المقدمه واالعتمادات المستندية ‪.‬‬
‫ويحلل هذا الحساب الى مايأتي‪:‬‬

‫‪ 1291‬دفعات مقدمة‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفع مقدما لشراء االراضي او مباني‬
‫وانشاءات اوطرق او االت ومعدات و وسائل النقل والعدد واالدوات واالثاث وغيرها‬
‫‪.‬‬

‫‪ 1292‬اعتمادات مستندية لشراء موجودات ثابته‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة االعتمادات المستندية (فوب) مضافا اليها‬
‫تكاليف الشحن والتأمين لكافة الموجودات الثابتة كاالالت والمعدات ووسائل النقل‬
‫والعدد واالدوات واالثاث وغيرها‪.‬‬

‫‪ 13‬المخزون‬
‫يشمل هدا الحساب كلفة االموال المادية المتداولة التي تقتنيها الوحدة سواء‬
‫خزنت في مخازن الوحده ام لدى الغير وسواء اكانت مواد مشتراة ام بضاعة منتجه‬
‫من قبل الوحده ‪ ,‬كما انها تشمل االعتمادات المستندية المفتوحه لشراء المستلزمات‬
‫السلعية بانواعها ومخزون البضائع المشتراة بغرض البيع ‪ ,‬وانها موزعه حسب‬
‫طبيعتها بحيث تتفق مع طبيعة اوجه نشاط الوحده ‪.‬‬

‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 131‬مخزون الخامات والمواد االولية‬

‫‪407‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب كلفة الخامات والمواد االولية بنوعيها الرئيسة والمساعده‬
‫الموجوده في المخازن لتمكين الوحده من اداء العملية االنتاجية وتحقيق االهداف‬
‫المرسومة لها ‪ ,‬ويمكن تحليل هذا الحساب الى حساب الخامات الرئيسة والخامات‬
‫المساعده بهدف تسهيل اجراء المطابقات الدورية ‪.‬‬

‫‪ 132‬مخزون الوقود والزيوت‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة ماتمتلكه الوحده في مخازنها من مواد نفطية وغاز‬
‫وزيوت وشحوم وفحم الستغاللها في العملية االنتاجية ‪ ,‬ويمكن تحليل هذا الحساب الى‬
‫حسابات فرعية لبيان نوعية الوقود والزيوت المخزونه وحسب التقسيم الوارد في‬
‫االستخدامات ‪( .‬حساب رقم ‪ 322‬الوقود والزيوت )‪.‬‬

‫‪ 133‬مخزون االدوات االحتياطية‬

‫يشمل هذا الحساب كلف ماتمتلكه الوحدة في مخازنها من اصناف قطع الغيار‬
‫المتنوعه ‪.‬‬

‫‪ 134‬مخزون مواد التعبئة والتغليف‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة خزين مواد تعبئة والتغليف التي تستخدمها الوحده‬
‫الغراض نشاطها الجاري ‪ ,‬سوءا مايستخدم منها لمرة واحدة (مواد تعبئة وتغليف‬
‫مستهلكه ) او مايستخدم لعدةمرات (مواد تعبئة وتغليف متداولة)‪.‬‬
‫يحلل هذا الحساب الى ‪:‬‬

‫‪ 1341‬مخزون مواد التعبئة والتغليف المستهلكة‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مخزون الصفائح والعلب الكارتونية ‪ ,‬االكياس الورقية‬
‫والنسيجية ‪ ,‬القناني التي تستخدم لمرة واحدة فقط ومايشابه ذلك ‪.‬‬

‫‪ 1342‬مخزون مواد التعبئة المتداولة‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مخزون قناني المشروبات الغازية والحليب والصناديق‬
‫الخشبية والبالستيكية وغيرها من مواد التعبئة والتغليف التي يتم تداولها الكثر من مرة‬
‫واحده ‪.‬‬

‫‪ 135‬مخزون المتنوعات‬
‫ويحلل هذا الحساب الى ‪:‬‬
‫‪ 1351‬مخزون اللوازم والمهمات‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة مواد صيانة االبنية والموجودات ‪ ,‬والقوالب الخاصة‬
‫بالمكائن االنتاجية و كلفة مخزون المالبس الوقائية والكفوف المطاطية واغطية الرأس‬
‫والمالبس الفسفورية واجهزة اطفاء الحرائق ولوازم الحراسة ‪ ,‬والدفاع المدني ‪,‬‬
‫وكذلك الموجودات او اللوازم التي تدخل المخزن والتزيد قيمتها على ‪ 100‬دينار ‪,‬‬
‫وغيرها من المهمات الالزمة للعملية االنتاجية والخدمية‬

‫‪ 1352‬مخزون القرطاسية‬
‫‪408‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب كلفة القرطاسية الموجوده الموجوده في المخازن المركزية‬
‫للوحدات ‪ ,‬او الى ان يتم جردها في نهاية السنه المالية وتسجيلها ضمن الموجودات‬
‫المخزنية ‪ ,‬على ان يجري تعديل ارصده هذه الحسابات في نهاية كل فترة مالية مع‬
‫حساب ‪ 3252‬القرطاسية ويجري مسك سجالت لها تبين كمية الوارد والصادر‬
‫الغراض المراقبة ‪ .‬واليشمل هذا الحساب الورق ومواد الطباعة االخرى الخاصة‬
‫بالمطابع المتخصصة اذ تدخل ضمن الخامات والمواد االولية ‪.‬‬

‫‪ 1353‬مخزون الكتب التعليمية‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مخزون الكتب المدرسية والجامعية التي تدخل ضمن‬
‫مجانية التعليم ‪.‬‬
‫‪ 1354‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬
‫يشمل هذا الحساب القيمة المقدرة لمخزون المخلفات الناتجه عن النشاط االنتاجي‬
‫اوعن مخلفات المشتريات من المستلزمات السلعية والبضائع بغرض البيع‬
‫والمستهلكات من الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ 1355‬مخزون تجهيزات العاملين‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة خزين جميع المواد الداخلة ضمن المستلزمات السلعية‬
‫المتنوعه والتي تمثل عند صرفها مزايا عينية للعاملين كالكساوى والمواد الغذائية‬
‫والطبية ‪.‬‬

‫‪ 136‬مخزون االنتاج‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة الموجودات المخزنية من االنتاج التام الصنع والنصف‬
‫المصنع واالعمال التي لم يتم انجازها في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 1361‬مخزون االنتاج التام‬

‫يكون هذا الحساب مدينا بقيمة المتنجات في اول المدة ‪ ,‬واليتأثر باي قيد آخر‬
‫خالل الفترة المالية ويقيم االنتاج التام بكلفة الصنع فقط والمتضمنة كلف االنتاج‬
‫والخدمات االنتاجية واستبعاد كلف الخدمات التسويقية واالدارية ‪ ,‬وتجري تسويته‬
‫بحساب "تغير مخزون انتاج تام حـ ‪ 4112/‬و‪ 4122‬و ‪ "4152‬في نهاية السنة‬

‫‪ 1362‬مخزون االنتاج غير التام واالعمال تحت التنفيذ‬

‫يعبر النوع االول "االنتاج غير التام " عن االنتاج تحت التشغيل والذي يمثل‬
‫تكلفة المستلزمات السلعية في خطوط االنتاج من خامات مضافا اليها كلفة العمليات‬
‫االنتاجية التي اجريت عليها ‪ ,‬ويالئم هذا النوع الوحدات الصناعية على اختالف‬
‫انواعها معدنية ‪ ,‬وكيميائية ‪ ,‬وهندسية ‪ ..‬وكذلك نشاط الزراعه فيما يتعلق‬
‫بالمزروعات القائمة ونشاط االنتاج الحيواني ‪.‬‬

‫‪409‬‬
‫ام النوع الثاني "اعمال تحت التنفيذ " فهو يتعلق بنشاط قطاع التشييد حيث يمثل تكاليف‬
‫عمليات التشييد التي تتولى الوحدات المتخصصة بهذا النشاط تنفيذها لحساب الغير‬
‫والتي لم تكتمل بعد ‪.‬‬

‫‪ 137‬مخزون البضائع بغرض البيع‬

‫يشمل هذا الحساب الموجودات المخزنية المشتراة بغرض البيع المتواجدة في‬
‫نهاية السنه المالية وتقيم حسب كلفة الشراء واصل مخازن الوحدة االقتصادية وفقا‬
‫لطريقة المعدل الموزون ‪.‬‬

‫‪ 138‬اعتمادات مستندية لشراء مواد‬

‫يشمل هذا الحساب قيمة المشتريات السلعية وبضائع بغرض البيع التي تستوردها‬
‫الوحدة من الخارج اعتبارا من تاريخ فتح االعتماد لحين االستالم النهائي في المخازن‬
‫مضافا اليها جميع المصاريف المترتبة على فتح االعتماد وتعديله وتمديده مع عموالت‬
‫وفوائد المصرف والرسوم الكمركية ومصاريف الشحن واقساط التأمين ومصاريف‬
‫الموانى وغيرها من المصاريف ‪.‬‬
‫ويحلل الى الحسابات التالية‬
‫‪ 1381‬اعتمادات مستندية لحساب المنشأة‬
‫‪ 1382‬بضاعة بطريق الشحن لحساب المنشأة‬
‫‪ 1383‬اعتمادات مستندية لحساب الغير‬
‫‪ 1384‬بضاعة بطريق الشحن لحساب الغير‬
‫‪ 14‬القروض الممنوحه‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تقرضها الوحده للغير ‪ ,‬سواء تم االقراض نقدا او‬
‫عينا ‪ ,‬بفائدة او بدونها وبضمان او بدون ضمان ‪.‬و يحلل الى الحسابات التالية ‪:‬‬

‫‪ 141‬قروض ممنوحه طويلة االجل‬

‫يشمل القروض الممنوحه للغير والتي تمتد فترة استردادها الكثر من سنة‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫قروض طويلة للقطاع االشتراكي‬ ‫‪1411‬‬

‫قروض طويلة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1412‬‬
‫قروض طويلة للقطاع المختلط‬ ‫‪1413‬‬
‫قروض طويلة للقطاع الخاص‬ ‫‪1414‬‬
‫قروض طويلة للعالم الخارجي‬ ‫‪1415‬‬

‫‪ 142‬قروض ممنوحه قصيرة االجل‬

‫يشمل القروض الممنوحه للغير وتكون مدة سدادها سنه واحده فأقل ‪.‬‬
‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع االشتراكي‬ ‫‪1421‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1422‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع المختلط‬ ‫‪1423‬‬

‫‪410‬‬
 ‫قروض قصيرة للقطاع الخاص‬ ‫‪1424‬‬
‫قروض قصيرة للعالم الخارجي‬ ‫‪1425‬‬

‫‪ 15‬االستثمارات المالية‬
‫يشمل هذا الحساب حركة االستثمارات المختلفه التي تقوم بها الوحدات بهدف‬
‫استغالل فائض السيولة النقدية لديها ‪ ,‬عن طريق الودائع النقدية الثابته لدى المصارف‬
‫وشراء االسهم والسندات والتي تشترى بهدف تأسيس الشركات المشتركة والسيطرة‬
‫عليها وتوجيهها ‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية‬

‫‪ 151‬استثمارات طويلة االجل‬

‫يبين هذا الحساب االستثمارات في االسهم والسندات التي تشترى بهدف تأسيس‬
‫الشركات المشتركة والسيطرة علها وتوجيهها والتي تمتد فترة المساهمة لمدة طويلة ‪.‬‬

‫ويحلل الى الحسابات التالية‬

‫استثمارات طويلة في القطاع االشتراكي‬ ‫‪1511‬‬

‫استثمارات طويلة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1512‬‬
‫استثمارات طويلة في القطاع المختلط‬ ‫‪1513‬‬
‫استثمارات طويلة في القطاع الخاص‬ ‫‪1514‬‬
‫استثمارات طويلة في العالم الخارجي‬ ‫‪1515‬‬

‫‪ 152‬استثمارات قصيرة االجل‬

‫تمثل ماتقوم به الوحده من استثمار للسيولة النقدية الفائضة لديها عن طريق‬
‫الودائع النقدية الثابته لدى المصارف وشراء االسهم والسندات ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع االشتراكي‬ ‫‪1521‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1522‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع المختلط‬ ‫‪1523‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع الخاص‬ ‫‪1524‬‬
‫استثمارات قصيرة في العالم الخارجي‬ ‫‪1525‬‬

‫‪ 16‬المدينون‬
‫حساب عام يظهر حقوق الوحده لدى الغير وبصفة ماينشأ من حقوق نتيجة‬
‫االئتمان الممنوح للغير‪ .‬يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 161‬عمالء‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬
‫‪ 1611‬عمالء قطاع اشتراكي‬
‫‪ 1612‬عمالء قطاع تعاوني‬
‫‪ 1613‬عمالء قطاع مختلط‬
‫‪ 1614‬عمالء قطاع خاص‬

‫‪411‬‬
 ‫‪ 1615‬عمالء قطاع خارجي‬

‫‪ 162‬اوراق قبض‬
‫يشمل هذا الحساب مجموع مبالغ اوراق القبض التي في حوزة الوحده او‬
‫المرسلة للتحصيل‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫اوراق قبض قطاع اشتراكي‬ ‫‪1621‬‬
‫اوراق قبض قطاع تعاوني‬ ‫‪1622‬‬
‫اوراق قبض قطاع مختلط‬ ‫‪1623‬‬
‫اوراق قبض قطاع خاص‬ ‫‪1624‬‬
‫اوراق قبض قطاع خارجي‬ ‫‪1625‬‬
‫اوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪1626‬‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة اوراق القبض المرسلة الى المصارف لغرض تحصيل مبالغها‬

‫‪ 163‬حسابات جارية مدينة‬

‫يمثل هذا الحساب المعامالت الجارية غير التجارية المدينه بطبيعتها داخل نطاق‬
‫المؤسسة والمنشأة والفروع التابعه لها فقط لغرض تحديد العالقة المالية وتبسيط‬
‫عمليات المطابقة اما المعامالت الجارية التجارية يجري توسيط حساب العمالء‬
‫بشأنها ‪.‬‬

‫‪ 1631‬حسابات جارية مدينة داخل المؤسسة‬

‫يشمل هذا الحساب حركة الحسابات بين المؤسسة والمنشآت التابعه لها وبين‬
‫المنشأة والمنشآت االخرى التابعه لنفس المؤسسة سواء اكانت هذه الحسابات لها عالقة‬
‫بالنشاط الجاري او غير ذلك بهدف تبسيط عمليات المطابقة والتسديدات فيما بينها ‪.‬‬

‫‪ 1632‬حسابات جارية مدينة داخل المنشأة‬

‫يشمل هذا الحساب حركة الحسابات بين المنشأة وفروعها او الفروع فيما بينها‬
‫والتابعه لنفس المنشأة ‪.‬‬

‫‪ 164‬سلف التعهدات الثانوية‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف المدفوعه من قبل الوحدات (التي تقوم باعمال‬
‫المقاوالت للغير) للمقاولين الثانويين لتمويل اعمالهم مثل الدفعات المقدمة وعلى‬
‫الحساب وسلف المواد ‪ ...‬الخ ‪ .‬واليدخل ضمن هذا الحساب المبالغ التي تدفع مقابل‬
‫ذرعات العمل المنجزة من قبل المقاولين الثانويين‪.‬‬

‫‪ 165‬مدينو النشاط غير الجاري‬

‫يشمل هذا الحساب حركة حقوق الوحده بذمة الغير والتي التتعلق بنشاطها‬
‫الجاري ‪ .‬ويشمل المدينين بسبب بيع موجودات ثابته او اسهم وسندات واوراق مالية‬
‫‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫‪ 166‬حسابات مدينة متنوعه‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 1661‬تأمينات لدى الغير‬
‫‪412‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه للغير بصفة تأمينات عن عقود خدمات ‪,‬‬
‫وتأمينات هاتف ‪ ,‬وتأمينات مياه ‪ ,‬وتأمينات كهرباء ‪ ,‬وتأمينات العطاءات وتأمينات‬
‫خطاب الضمان ‪ ,‬وتأمينات لدى ضريبة الدخل ‪ ...‬الخ ‪.‬ويحلل الى الحسابات التالية ‪:‬‬
‫‪ 16611‬تأمينات لدى الغير طويلة االجل‬
‫‪ 16612‬تأمينات لدى الغير قصيرة االجل‬

‫‪ 1662‬ايرادات مستحقه‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المستحقه لقاء االعانات وايرادات االوراق المالية‬
‫والفوائد الدائنه والتعويضات وااليرادات المتنوعه وايرادات السنوات السابقه والتي لم‬
‫يجر تثبيتها خالل السنه التي يعود لها االيراد ‪.‬‬

‫‪ 1663‬مصاريف مدفوعه مقدما‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه من الوحده خالل فترة مالية والتي تعود الى‬
‫فترة مالية الحقة‪.‬‬

‫‪ 1664‬طلبات التعويض‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة االضرار التي تصيب البضاعه المستورده لحساب‬
‫الوحده والتي يتحمل الغير مسؤولية التعويض كشركة التأمين والشركات الناقله ‪.‬‬

‫‪ 1665‬فروقات نقدية ومخزنيةمدينة‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ الفروقات الظاهرة نتيجة الجرد في الموجودات‬
‫المخزنية او الصندوق ‪ ,‬والذي لم تحدد مسؤوليتها بعد ‪ .‬ويحلل الى الحسابات التالية ‪:‬‬
‫‪ 16651‬فروقات نقدية‬
‫‪ 16652‬فروقات مخزنية‬

‫‪ 1666‬وزارة المالية – رواتب اجازات االمومه‬

‫وتشمل الرواتب والمخصصات المدفوعة الى الموظفات المتمتعات باجازات االمومة‬
‫من منتسبات الدوائر الممولة ذاتيا ‪ ,‬وتتحمل الموازنة الجارية بتلك النفقات ‪.‬‬
‫‪ 1667‬وزارة المالية – رواتب الملتحقين بالخدمة العسكرية‬
‫يشمل الرواتب ومخصصات الملتحقين بالخدمة العسكرية من منتسبي شركات‬
‫وزارتي الزراعة والري واالسكان والتعمير ‪ ,‬وكذلك منتسبي المنشأة العامة لنقل‬
‫الركاب في مدينة بغداد ‪ ,‬وتتحمل الموازنة الجارية تلك النفقات ‪.‬‬

‫‪ 167‬سلف‬
‫يشمل هذا الحساب حركة جميع المبالغ الممنوحه من الوحده لمنتسبيها سواء‬
‫كانت لتأدية اعمال لها او سلف شخصية يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪1671‬سلف الغراض النشاط‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف المؤقته التي تدفع من الوحده للعاملين لديها‬
‫لتغطية نفقات لها عالقة بعمل الوحده والتكتسب هذه االعمال صفة الديمومة وتعتبر‬

‫‪413‬‬
 ‫هذهالسلف بمثابة عهده لدى العاملين ‪ ,‬كسلف االيفاد والسفر ‪ ,‬وسلف االحتفاالت ‪,‬‬
‫وسلف لجان توزيع الرواتب ‪.‬‬

‫‪ 1672‬سلف المنتسبين‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف التي تمنح للمنتسبين الغراضهم الخاصة او تلك‬
‫التي تدفع نيابة عنهم ‪ ,‬وتسترد منهم خالل المده مثل مبالغ اضافة الخدمة بعد قيام‬
‫الوحده بتسديدها نيابة عن العاملين ‪ ,‬كذلك يسجل فيه الفروقات النقدية والمخزنية‬
‫وفروقات الرواتب واالجور بعد اقرار تحميل العاملين بها كما يحمل هذا الحساب ‪,‬‬
‫بسلف الطلبة التي تدفعها الجامعات للطلبة او المبالغ التي تطالب بها الدوائر‬
‫والوزارات للطلبة الذين اليلتزمون بعقودهم ‪.‬‬

‫‪ 1673‬سلف الزواج‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه للموظفين بموجب عقود الزواج المقدمة من‬
‫قبلهم حسب تعليمات منح سلف الزواج قانونًا‪.‬‬

‫‪ 18‬النقود‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ النقدية الموجوده في الصندوق ورصيد الحسابات‬
‫الجارية لدى المصرف ‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 181‬نقدية بالصندوق‬
‫يشمل هذا الحساب الموجود النقدي في صندوق الوحده وفروعها ومعارضها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 1811‬صندوق المركز‬
‫‪ 1812‬صندوق الفروع‬
‫‪ 1813‬صندوق المعارض‬

‫‪ 182‬سلف مستديمة‬
‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ المدفوعه الغراض محدده تتصف بالديمومه‬
‫خالل السنه ‪ ,‬كسلف المشتريات والنثرية ولجان البناء ‪ ,‬والتنفيذ المباشر ‪:‬‬

‫‪ 183‬نقدية لدى المصارف‬

‫يشمل هذا الحساب رصيد الحسابات الجارية للوحده لدى المصارف سواء كانت‬
‫محلية اواجنبية ‪ ,‬وباالمكان تخصيص حساب فرعي مستقل لكل مصرف في حالة‬
‫تعامل الوحده مع عدة مصارف‪.‬‬

‫‪ 184‬نقدية لدى الخزائن‬

‫‪414‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب رصيد النقود المودعه من الوحدات في الخزائن ‪.‬‬

‫‪ 185‬شيكات وحواالت‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ الشيكات والحواالت التي التكون بعهدة المنشأة كذلك‬
‫التي بعهدتها واليمكن استالم مبالغها الي سبب كان ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 1851‬شيكات وحواالت قيد التحصيل‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ الشيكات والحواالت ومذكرات اذن القبض المقدمة‬
‫للوحده والمسحوبة على فروع المصارف خارج حدود المحافظة او الخزائن ‪.‬‬

‫‪ 1852‬حواالت بالطريق‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحولة بين المركز والفروع او الفروع فيما بينها اي‬
‫ان المصرف الذي تتعامل معه الجهات المحولة قد اتخذ اجراءات التحويل اال ان‬
‫المبالغ لم تصل الى المصرف الذي تتعامل معه الجهة المحول لها ‪ ,‬اال بعد انتهاء‬
‫السنة المالية ‪.‬‬

‫‪ 1853‬شيكات وحواالت مرفوضة‬

‫يمثل هذا الحساب مبالغ الشيكات والحواالت التي تم ايداعها من الوحده لدى‬
‫المصرف واعيدت لوجود أخطاء في تنظيمها او حسب ما مدرج في اشعار المصرف‬
‫‪.‬‬

‫‪ 19‬الحسابات المتقابلة المدينة‬

‫‪ 191‬حركة االنتاج التام بسعر البيع‬
‫وهو حساب مراقبة واحصائي يهدف الى استخراج البيانات الدورية المطلوبة‬
‫عن االنتاج التام على اساس سعر البيع وله حساب مقابل في الجانب الدائن هو حساب‬
‫‪ 291‬حساب " مقابل حركة االنتاج بسعر البيع"‬
‫ويظهر هذا الحساب حركة االنتاج التام الوارد والصادر الى ومن مخازن البضائع‬
‫الجاهزة بسعر البيع اعتمادا على البيانات الشهرية المتعلقة باالنتاج التام والمبيعات ‪.‬‬

‫وكل مايقيد في احد الحسابين المتقابلين يقيد في الجانب العكسي من الحساب االخر كما‬
‫يقفل رصيد كل منهما في الحساب المقابل وبالتالي اليظهر لهما رصيد في الميزانية‪.‬‬
‫ويجب ان يثبت في هذين الحسابين قيمة التغيرات بالنقص او الزياده في قيم المخزون‬
‫والتي تنتج عن التغيرات في اسعار البيع وذلك عند حدوث تغير في هذه االسعار‬
‫بحيث تحسب عن الكميات الموجوده في مخازن الوحده بتاريخ التغير ‪.‬‬
‫‪ 192‬حسابات االلتزامات المدينة‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 1921‬االعتمادات المستندية المستلمة‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ االعتمادات المستندية المبلغه بها المنشأة لتصدير‬
‫منتجاتها او البضائع التي تتعامل بها الى جهات اخرى ‪ .‬وهو يبين مقدار التزامات‬
‫المنشأة تجاه الغير بشأن تصدير المنتجات والبضائع ‪ .‬ويتم عكس قيد مبلغ االعتماد‬
‫حال شحن البضائع الى الجهة المستورده وتقديم مستندات الشحن الى المصرف ‪.‬‬
‫‪415‬‬
 ‫واليدخل في هذا الحساب العموالت ومبالغ التأمين والرسوم والمصاريف االخرى‬
‫المتعلقه باالعتماد ‪ .‬ولهذا الحساب حساب مقابل ‪( 2921‬مقابل االعتمادات المستندية‬
‫المستلمة)‪.‬‬

‫‪ 1922‬مقابل االعتمادات المستندية الصادرة‬

‫الحظ حساب رقم ‪" 2922‬االعتمادات المستندية الصادرة" ‪.‬‬
‫‪ 1923‬خطابات لضمان المستلمة‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ خطابات الضمان الصادرة من المصارف لصالح‬
‫الوحده ضمانا لتنفيذ التزامات الغير تجاهها ويخفض هذا الحساب بمبلغ خطاب‬
‫الضمان او جزء منه حال الغائه او انتهاء مدته وعدم تجديده او تنفيذ التزامات الجزء‬
‫المقابل له ‪ .‬ولهذا الحساب حساب مقابل ‪( 2923‬مقابل خطابات الضمان المستلمة)‬

‫‪ 1924‬مقابل خطابات الضمان الصادرة‬

‫الحظ حساب رقم ‪ 2924‬خطابات الضمان الصادرة‬

‫‪ 1925‬العقود‬
‫يشمل هذا الحساب مقدار مبالغ العقود التي تكون المنشأة احد اطرافها ‪ ,‬وترتب‬
‫بموجب بنوده التزامات وحقوق على الوحده يجب تنفيذها ‪.‬ويخفض هذا الحساب‬
‫بمبلغ العقد عند اكمال تنفيذه ‪ ,‬او انتهاء مدة العقد في حالة تثبيت تاريخ محدد النتهاء‬
‫العقد ‪ .‬على ان يتم في نهاية كل سنة تخفيض هذا الحساب بمبالغ الفقرات المنجزة من‬
‫العقود النافذه في ذلك التاريخ ‪.‬‬

‫‪ 193‬حسابات بالقيمة الرمزية‬

‫تستخدم هذه الحسابات من اجل السيطرة والرقابة المحاسبية على الموجودات‬
‫ذات القيمة واالهمية والتي يصعب تقييمها ماليا مثل المستندات والوثائق‬
‫الهامة كمستندات التسجيل العقاري والمخطوطات وغيرها من الموجودات‬
‫حيث يتم وضع قيمة دينار واحد لكل واحده من هذه الموجودات ‪ .‬يخفض هذا‬
‫الحساب بمبلغ القيمة الرمزية حال خروج اي من هذه الموجودات من حوزة‬
‫الوحده مع مالحظة ان له حساب مقابل هو ‪ 293‬مقابل حسابات بالقيمة‬
‫الرمزية‪.‬‬

‫‪ 194‬حسابات النتيجة المدينه‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 1941‬فرق االيجار المحتسب‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين االيجار المقدر للعقارات التي تملكها‬
‫الوحده والمستغلة من قبلها كما لو كانت مستأجرة من قبل الغير وبين مبلغ‬
‫اندثار العقارات وفقا لمعدالت االندثار التي تحسبها الوحده على هذا النوع من‬
‫الموجودات ‪ .‬ومن بين مايهدف اليه هذا الحساب هو المساواة بين الوحدات‬
‫التي تستأجر العقارات التي تشغلها من الغير وبين تلك الوحدات التي تمتلكها‬
‫وتشغلها والتدفع ايجارللغير بغية توفير مقومات مقارنة نتائج الوحدات‬
‫المتماثلة بصورة احصائية وفق اسس موحده وتزويد المحاسب القومي بهذه‬

‫‪416‬‬
 ‫البيانات باعتبار ان االيجار المحتسب يشكل احد عناصر القيمة المضافة ‪.‬‬
‫ولهذ الحساب حساب مقابل هو‪ 2941‬مقابل فرق االيجار المحتسب ‪.‬‬

‫‪ 1942‬فر ق الفوائد المحتسبة‬

‫يشمل هذا الحساب الفائده المحتسبة على رأس المال المستثمر (رأس‬
‫المال مضافا اليه االحتياطات) مطروحا منه القيمة الدفترية للعقارات (قيمة‬
‫العقارات – تخصيصات االندثار ) التي سبق واحتسب لها ايجار ‪ .‬والحساب‬
‫له مقابل هو ‪ 2942‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة ‪.‬‬

‫‪ 1943‬فرق تقويم تغير مخزون االنتاج التام‬

‫يشمل هذا الحساب فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام في اول‬
‫واخر المده على اساس سعر البيع ناقصا الكلفة مع مالحظة ان لهذا الحساب‬
‫حساب مقابل هو ‪ 2943‬مقابل فرق تقويم تغير مخزون االنتاج التام ‪.‬‬

‫‪ 1944‬فرق تقويم تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬

‫يشمل هذا الحساب فرق تقويم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫اول واخر المدة على اساس ثمن البيع ناقصا الكلفة مع مراعاة ان له حساب‬
‫مقابل هو ‪ 2944‬مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع بغرض البيع ‪.‬‬

‫‪ 2‬المطلوبات‬

‫‪ 21‬رأس المال‬
‫يشمل هذا الحساب مقدار االموال التي تمتلكها الوحده لمزاولة نشاطها سواء‬
‫كان مدفوع نقدا او عينا ‪ .‬مع ضرورة بيان رأس المال المقرر للوحده (رأس‬
‫المال االسمى) بصورة منفصلة لمعرفة رأس المال غير المسدد بعد ‪.‬‬

‫‪ 211‬رأس المال المدفوع‬

‫وهو يمثل رأس المال المستلم فعال من الوحده ‪.‬‬

‫‪ 22‬االحتياطات‬
‫يشمل هذا الحساب االموال التي يجري قيدها في الحسابات التالية والتي‬
‫تشكل دعما للمركز المالي للوحده في حدود النصوص القانونية النافذة ‪.‬‬

‫‪ 221‬احتياطيات رأسمالية‬
‫يشمل هذا الحساب االحتياطيات التي تحتجز من صافي االرباح لغرض‬
‫دعم المركز المالي للوحده ‪.‬‬

‫‪ 2211‬احتياطي توسعات‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحتجزة من االرباح بهدف اجراء التوسعات‬
‫في المستقبل ‪.‬‬

‫‪417‬‬
 ‫‪ 2212‬احتياطي ارتفاع اسعار الموجودات الثابتة‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحتسبة نتيجة االستمرار في احتساب‬
‫االندثار على الموجودات الثابتة المستمرة في االنتاج بعد بلوغ قيمتها الدفترية‬
‫صفرًا ‪ .‬وذلك لتوفير المبالغ الالزمة لتغطية استبدال الموجودات الثابتة ‪.‬‬
‫‪ 222‬احتياطي عام‬
‫يشمل هذا الحساب المبلغ المستقطع من الربح الصافي استناد ا الى‬
‫قانون توزيع ارباح المنشآت االقتصادية النافذة‪.‬‬
‫‪ 223‬احتياطات متنوعه‬
‫يشمل هذا الحساب اي احتياطي اخر يجوز للوحده تكوينه وفق‬
‫النصوص القانونية النافذة ‪.‬‬
‫‪ 224‬الفائض المتراكم‬
‫يشمل هذا الحساب الرصيد المتبقي بعد الفائض المدور المستخرج من‬
‫حساب النتيجه للجمعيات والنقابات وللمنشآت التي اليطبق عليها قانون توزيع‬
‫االرباح ‪.‬‬

‫‪ 225‬العجز المتراكم (مدين)‬

‫يشمل هذا الحساب نقص االيرادات عن المصروفات المتراكم من‬
‫السنوات السابقه ‪.‬‬

‫‪ 23‬لتخصيصات‬
‫وتمثل اعباء حقيقية يصعب تحديد مقدارها على وجه الدقه ‪ .‬ويتمثل اما‬
‫باستهالك الموجودات بسبب استخدامها في النشاط او بانخفاض اقيامها او‬
‫مقابل مصروف يتعذر قياسه بدقة في نهاية السنه المالية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‬

‫‪ 232‬مخصص االندثار المتراكم‬

‫يشمل هذا الحساب مجموع التخصيصات المتجمعه من مبالغ االندثارات‬
‫السنوية اعتبارا من بدء استخدام الموجود الثابت لتأريخه على ان تغلق المبالغ‬
‫المتجمعه في هذا الحساب تبعا الختالف طبيعة الموجودات الثابتة باستثناء كال‬
‫من االراضي لعدم احتساب اندثار عليها والنباتات والحيوانات والنفقات‬
‫االيرادية المؤجلة ‪ .‬حيث يتم تنزيل مبلغ االندثار المتراكم السنوي المحتسب‬
‫من قيمة الموجودات المذكورة مباشرة ‪ ,‬نظرا الختالف طرق تقويمها ‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية‬

‫‪ 2312‬مخصص اندثار مباني وانشاءات وطرق‬

‫‪ 2313‬مخصص اندثار االت ومعدات‬
‫‪418‬‬
 ‫‪ 2314‬مخصص اندثار وسائل نقل وانتقال‬
‫‪ 2315‬مخصص اندثار عدد وقوالب‬
‫‪ 2316‬مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬

‫‪ 232‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫يشمل هذا الحساب مقدار المبالغ المحتسبة لمقابلة الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪.‬‬

‫‪ 234‬مخصص مصروفات لشراء‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحتسبة لتغطية مصاريف االعتمادات‬
‫المستندية التي يتعذر تحديدها بعد وصول البضاعه لمخازن الوحده سواء كان‬
‫االعتماد لشراء مستلزمات سلعية او موجودات ثابتة ‪ .‬وذلك بهدف االسراع في‬
‫غلق االعتمادات في نهاية السنة المالية وتحديد اسعار المستلزمات السلعية او‬
‫كلف الموجودات الثابته ‪.‬‬

‫‪ 235‬تخصيصات متنوعه‬
‫يشمل هذا الحساب اية تخصيصات لم يرد ذكرها اعاله ‪,‬‬
‫المحتسبة لمواجهة غرض معين على ان يسمى ذلك الغرض بحساب فرعي‬
‫مستقل ‪ ,‬ومن امثلة ذلك مخصص انخفاض قيام السلع ومخصص الدعاوي‬
‫والغرامات ‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫‪ 24‬القروض المستلمة‬
‫يشمل هذا الحساب اجمالي حركة القروض التي تحصل عليها‬
‫الوحده لتأمين احتياجاتها من االموال لالغراض الجارية واالسثمارية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 241‬قروض مستلمة طويلة االجل‬

‫يشمل هذا الحساب حركة القروض التي تحصل عليها الوحده‬
‫والتي تمتد فترة سدادها الكثر من سنة واحده ‪.‬‬
‫يحلل الحساب وفقا لمصدر االقراض وكما يأتي ‪:‬‬

‫قروض طويلة االجل من القطاع االشتراكي‬ ‫‪2411‬‬

‫قروض طويلة االجل من القطاع التعاوني‬ ‫‪2412‬‬
‫قروض طويلة االجل من القطاع المختلط‬ ‫‪2413‬‬
‫قروض طويلة االجل من القطاع الخاص‬ ‫‪2414‬‬
‫قروض طويلة االجل من العالم الخارجي‪.‬‬ ‫‪2415‬‬

‫‪419‬‬
 ‫‪ 242‬قروض مستلمة قصيرة االجل‬
‫يشمل هذا الحساب حركة القروض التي تحصل عليها الوحده والتي تنحصر‬
‫فترة سدادها خالل سنة واحده ‪.‬‬
‫يحلل الحساب وفقا لمصدر االقراض وكما يأتي ‪:‬‬

‫قروض قصيرة االجل من القطاع االشتراكي‬ ‫‪2421‬‬

‫قروض قصيرة االجل من القطاع التعاوني‬ ‫‪2422‬‬
‫قروض قصيرة االجل من القطاع المختلط‬ ‫‪2423‬‬
‫قروض قصيرة االجل من القطاع الخاص‬ ‫‪2424‬‬
‫قروض قصيرة االجل من العالم الخارجي‬ ‫‪2425‬‬

‫‪ 25‬المصارف الدائنه‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‬
‫‪ 251‬جاري مكشوف‬
‫يشمل هذا الحساب مديونية الوحده تجاه المصارف سواء اكان ذلك على شكل‬
‫سحب على المكشوف او جاري دائن مقابل اعتمادات مستندية ‪.‬‬

‫‪ 26‬الدائنون‬
‫يشمل هذا الحساب حقوق الغير لدى الوحده وبصفة خاصة االئتمان الممنوح لها‬
‫من الغير ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬

‫‪ 261‬مجهزون‬
‫يشمل هذا الحساب اجمالي المجهزين للوحده من السلع والخدمات لتسهيل‬
‫نشاطها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 2611‬مجهزون قطاع اشتراكي‬
‫‪ 2612‬مجهزون قطاع تعاوني‬
‫‪ 2613‬مجهزون قطاع مختلط‬
‫‪ 2614‬مجهزون قطاع خاص‬
‫‪ 2615‬مجهزون عالم خارجي‬
‫‪ 2616‬مجهزون بالدفع االجل (ويحلل احصائيا في سجل االستاذ الى اصل المبلغ ‪,‬‬
‫الفوائد ‪ ,‬فروقات عملة)‬
‫‪ 262‬اوراق دفع‬
‫يشمل هذا الحساب مجموع مبالغ اوراق دفع التي تقدمها الوحده للغير‪.‬‬
‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 2621‬اوراق دفع قطاع اشتراكي‬
‫‪ 2622‬اوراق دفع قطاع تعاوني‬

‫‪420‬‬
 ‫اوراق دفع قطاع مختلط‬ ‫‪2623‬‬
‫اوراق دفع قطاع خاص‬ ‫‪2624‬‬
‫اوراق دفع عالم خارجي‬ ‫‪2625‬‬

‫‪ 263‬حسابات جارية دائنة‬

‫يشمل هذا الحساب المعامالت الجارية غير التجارية الدائنة بطبيعتها داخل نطاق‬
‫المؤسسة والمنشآت والفروع التابعه لها لغرض تحديد العالقة المالية وتبسيط عمليات‬
‫المطابقه ‪ ,‬ام المعامالت الجارية التجارية فيجري توسيط حساب المجهزين بشأنها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 2631‬حسابات جارية دائنة داخل المؤسسة‬

‫يشمل هذا الحساب حركة المعامالت ذات الطبيعه الدائنة بين المؤسسة والمنشآت‬
‫التابعه لها او بين المنشأة والمنشآت االخرى التابعه لنفس المؤسسة ويشمل المعامالت‬
‫الجارية وغيرها وذلك بهدف تبسيط عمليات المطابقة والتسديد ‪.‬‬

‫‪ 2632‬حسابات جارية دائنة داخل المنشأة‬

‫يشمل هذا الحساب حركة المعامالت ذات الطبيعه الدائنه بين المنشأة والفروع‬
‫التابعه لها ‪ ,‬او فروع المنشأة الواحده فيمابينها ‪.‬‬

‫‪ 264‬حسابات التعهدات‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المستلمة من الغير لقاء القيام بتنفيذ التعهدات لصالحهم‬
‫حسب شروط االتفاق ويستخدم هذا الحساب من قبل شركات المقاوالت ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 2641‬سلف مستلمة مقدما‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تستلمها شركات المقاوالت كدفعات مقدمه عند‬
‫البدء باعمالها وبموجب نصوص العقد ‪ ,‬كذلك مبالغ السلف الخاصة االخرى ‪.‬‬

‫‪ 2642‬الذرعات المنجزة‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تستلمها شركات المقاوالت مقابل الذرعات‬
‫المنجزة من قبلها ‪.‬‬

‫‪ 265‬دائنو نشاط غير جار‬

‫يشمل هذا الحساب التزامات الوحده تجاه الغير نتيجة معامالت العالقة لها‬
‫بالنشاط الجاري للوحده كالديون الناشئة نتيجة شراء موجودات ثابته او شراء اوراق‬
‫مالية ‪ ....‬الخ ‪.‬‬

‫‪421‬‬
 ‫‪ 266‬حسابات دائنة متنوعه‬
‫يشمل هذا الحساب التزامات الوحده تجاه الغير عدا ماذكرسابقا‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 2661‬تأمينات مستلمة وحسابات التوفير ‪:‬‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ المقبوضه من الغير كضمان اللتزاماتهم تجاه الوحده‬
‫مثل تأمينات المقاولين (االستقطاعات النقدية) والتأمينات االوليةالمستلمة من المقاولين‬
‫للدخول في المناقصات التي تعلن عنها الوحده او تأمينات غرامات تأخيرية المستقطعه‬
‫من المقاولين نتيجة تأخير انجازهم االعمال المناطة بهم لحين البت بها بصورة نهائية‬
‫والتأمينات المستلمة من قبل مؤسسات الكهرباء والماء والهاتف الى غير ذلك من‬
‫انواع التأمينات المستلمة من الغير ‪ .‬كما ويشمل هذا الحساب المبالغ المستلمة من قبل‬
‫دوائر البريد عن ايداعات الغير في حساب التوفير ‪.‬ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪266134‬‬ ‫‪166131‬‬ ‫‪26611‬‬
‫‪266135‬‬ ‫‪266132‬‬ ‫‪26612‬‬
‫‪266133‬‬ ‫‪26613‬‬
‫‪ 2662‬ايرادات مستلمة مقدما‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ االيرادات المستلمة في سنة معينه نتيجة النشاط‬
‫الجاري للوحده ولكنها تخص سنوات الحقه ‪.‬‬

‫‪ 2663‬مصاريف مستحقه‬
‫يشمل هذا الحساب المصاريف التي تخص سنه النشاط ولكنها لم تسدد‬
‫خالل تلك السنه‪.‬‬

‫‪ 2664‬رواتب واجور مستحقه‬

‫يشمل هذا الحساب صافي الرواتب واالجور المستحقه الدفع ‪ ,‬ويستخدم‬
‫كحساب وسيط الغراض الرقابة والسيطرة ‪.‬‬

‫‪ 2665‬رواتب واجور معاده‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ الرواتب واالجور التي تعاد الى الصندوق لعدم‬
‫استالمها من قبل مستحقيها الي سبب كان ‪.‬‬

‫‪ 2666‬مديرية التقاعد العامة‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المستقطعه من الموظفين لحساب مديرية التقاعد‬
‫العامة وكذلك مساهمة الوحده في تقاعد الموظفين‬

‫‪ 2667‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ المستقطعه من العمال لحساب المؤسسة العامة للتقاعد‬
‫والضمان االجتماعي وكذلك مساهمة الوحده في التقاعد والضمان للعمال ‪.‬‬

‫‪422‬‬
 ‫‪ 2668‬فروقات نقدية ومخزنية دائنة ‪:‬‬
‫ويشمل هذاالحساب مبالغ الفروقات الدائنه الظاهرة نتيجة الجرد في الموجودات‬
‫المخزنية او الصندوق والتي لم تحدد مسؤؤليتها بعد ‪ .‬ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 26681‬فروقات نقدية‬
‫‪ 26682‬فروقات مخزنية‬

‫‪ 267‬استقطاعات لحساب الغير‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المستقطعه من الوحده لحساب الغير يحلل الى‬
‫الحسابات االتية‪:‬‬

‫‪ 2671‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬

‫يشمل هذا الحساب تفاصيل المبالغ المستقطعه من العاملين لمختلف الجهات‬
‫كالمصارف على اختالف انواعها ودوائر التنفيذ والجمعيات التعاونيةوغيرها من‬
‫االستقطاعات ‪.‬‬

‫‪ 2672‬استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تستقطعها الوحده من غير منتسبيها كالمقاولين‬
‫والمجهزين والمعلنين لحساب الغير كضريبة الدخل والمؤسسة العامة للتقاعد‬
‫والضمان االجتماعي للعمال ونقابة الصحفيين ‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫‪ 268‬دائنو توزيع االرباح‬

‫يشمل هذا الحساب العالقة المالية بين الوحدة والجهات المستفيده من توزيع‬
‫االرباح بموجب قانون توزيع االرباح النافذ ‪.‬‬

‫‪ 28‬حسابات العمليات الجارية‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 281‬حساب النشاط الجاري‬
‫يشمل هذا الحساب نتيجة العمليات الجارية للوحده خالل السنة المالية‬
‫من خالل غلق كافة حسابات االستخدامات والموارد المتعلقه بنشاط الوحده كما يبين‬
‫الفائض المعد للتوزيع وكيفية التصرف به وفقا لقانون توزيع االرباح النافذ او العجز‬
‫المدور‪.‬‬

‫‪ 29‬الحسابات المتقابله الدائنه‬

‫‪ 291‬مقابل حركة االنتاج التام بسعر البيع‬

‫الحظ الحساب المقابل له ‪" 191‬حركة االنتاج التام بسعر البيع"‬

‫‪ 292‬حسابات االلتزامات الدائنه‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪423‬‬
 ‫‪ 2921‬مقابل االعتمادات المستندية المستلمة‬
‫الحظ حساب رقم ‪( 1921‬االعتمادات المستندية المستلمة)‬
‫‪ 2922‬االعتمادات المستندية الصادرة‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ التزامات المنشأة عن االعتمادات المستندية المفتوحة‬
‫بتوسط احد المصلرف لغرض االستيراد ‪ .‬ويتم عكس قيد مبلغ كل اعتماد مستندي او‬
‫جزء منه حال تسديد قيمة مستندات الشحن الخاصة به الى المصرف ‪ .‬واليدخل في‬
‫هذا الحساب العموالت والفوائد ومبالغ التأمين والرسوم والمصاريف االخرى المتعلقه‬
‫باالعتماد ‪.‬‬

‫‪ 2923‬مقابل خطابات الضمان المستلمه‬

‫الحظ حساب ‪( 1923‬خطابات الضمان المستلمه) ‪.‬‬

‫‪ 2924‬خطابات الضمان الصادرة‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ خطابات الضمان الصادرة من المصارف بناء على‬
‫طلب الوحده لصالح الغير ضمانا لتنفيذ التزاماتها تجاهه ‪ .‬ويخفض هذا الحساب بمبلغ‬
‫خطاب الضمان او جزءا منه حال الغائه او انتهاء مدته وعدم تجديده او تنفيذ التزامات‬
‫الجزء المقابل منه ‪.‬‬

‫‪ 2925‬مقابل العقود‬
‫الحظ حساب رقم ‪( 1925‬العقود )‪.‬‬

‫‪ 293‬مقابل حسابات بالقيمة الرمزية‬

‫الحظ حساب رقم ‪ 193‬حسابات بالقيمة الرمزية‬

‫‪ 294‬حسابات النتيجه الدائنه‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 2941‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬
‫‪ 2942‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬
‫‪ 2943‬مقابل فرق تقويم تغير مخزون االنتاج التام‬
‫‪ 2944‬مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫الحظ شرح حساب ‪ " 194‬حسابات النتيجه المدينه " والحسابات الفرعية لها ‪.‬‬
‫‪ -3‬االستخدامات ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب تكاليف عناصر االنتاج المستخدمه في نطاق نشاط الوحده‬
‫وكذلك االعباء االخرى التي تتحملها ‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 31‬رواتب واجور‪:‬‬

‫‪424‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب كلفة ماتدفعه الوحده نقدا الى العاملين لديها من رواتب‬
‫واجور وملحقاتها لقاء مساهمتهم في العملية االنتاجية ‪ ,‬مضافا اليها كل ماتساهم به‬
‫الوحده من تأمينات اجتماعية لهؤالء العاملين ‪.‬‬

‫‪ 311‬الرواتب النقدية للموظفين‬

‫يشمل هذا الحساب مايستحقه الموظفين في الوحده من رواتب نقدية وملحقاتها‬
‫قبل االستقطاعات ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 3111‬رواتب ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب رواتب الموظفين ورواتب االجازات االعتيادية التي تدفع لهم‬
‫عند احالتهم على التقاعد ورواتب الموظفين الموفدين باجازات دراسية اوتدريبية اذا‬
‫كانت الدائرة هي المسؤولة عن دفع هذه الرواتب ‪.‬‬

‫‪ 3112‬مخصصات عائلية‬
‫يشمل هذا الحساب مخصصات الزوجية واالوالد المقررة قانونا ‪.‬‬

‫‪ 3113‬اجور العمال اضافية‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب االجور المدفوعه عن االعمال المنجزة بعد ساعات الدوام‬
‫الرسمي ‪.‬‬

‫‪ 3114‬مكافائات تشجيعية ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب المكافئات التي تدفعها الوحده للموظفين لديهم لتحفيزهم‬
‫ومكافئتهم تثمينا لجهودهم االستثنائية وتحفيزا لزيادة االنتاجية ‪.‬‬
‫‪ 3115‬مخصصات مهنية وفنية ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب المخصصات المدفوعه الى الموظفين بصفتهم المهنية والفنية‬
‫كالمهندسين والمحاسبين واالطباء وكتاب الطابعه ‪ ...‬الخ ‪ ,‬كما انها تشمل مخصصات‬
‫منع مزاولة المهنة لمختلف االختصاصات ‪.‬‬
‫‪ 3116‬مخصصات تعويضية‬
‫يشمل هذا الحساب كل ماتدفعه الوحده نقدا للموظفين مقابل المزايا العينية المكلفة‬
‫بتقديمها كمخصصات السكن والطعام والنقل والكسوة ‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫‪ 3119‬مخصصات اخرى‬
‫يشمل هذا الحساب كافة المخصصات االخرى التي لم يرد ذكرها اعاله‬
‫كمخصصات الضيافة والوكالة والبيئة ( الجغرافية) والمناوبة والمخصصات المتعلقة‬
‫بظروف العمل والمخاطر ‪.‬‬
‫‪ 312‬االجور النقدية للعمال‪:‬‬

‫‪425‬‬
 ‫يشمل هذاالحساب مايستحقه العمال في الوحده من اجور نقدية وملحقاتها قبل‬
‫االستقطاعات ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 3121‬اجور‬
‫يشمل هذا الحساب االجر االساسي للعمال الدائمين والوقتيين فضال عن اجور‬
‫االجازات االعتيادية التي تدفع لهم عند احالتهم على التقاعد كما تشمل اجور العمال‬
‫الموفدين بدورات تدريبية اذا كانت الدائرة مسؤولة عن دفع هذه االجور ‪.‬‬

‫‪ 3122‬مخصصات عائلية‬
‫يشمل هذا الحساب مخصصات الزوجية واالوالد المقررة قانونا ‪.‬‬

‫‪ 3123‬اجور اعمال اضافية‬

‫يشمل هذا الحساب االجور المدفوعه بموجب قانون العمل عن االعمال المنجزة‬
‫بعد ساعات العمل االعتيادية ‪.‬‬

‫‪ 3124‬مكافآت تشجيعية‬
‫يشمل هذا الحساب المكافات التي تدفعها الوحده للعمال المتميزين لديها‬
‫لتشجيعهم ومكافئتهم على زيادة االنتاج وتحسين نوعه ‪.‬‬

‫‪ 3125‬مخصصات مهنية وفنية‬

‫يشمل هذا الحساب كافة انواع المخصصات الفنية والمهنية المدفوعه للعمال ‪.‬‬

‫‪ 3126‬مخصصات تعويضية‬
‫يشمل هذا الحساب كل ماتدفعه الوحده نقدا للعمال مقابل المزايا العينية المكلفة‬
‫بتقديمها كمخصصات السكن والطعام والنقل والكسوة ‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫‪ 3129‬مخصصات اخرى‬
‫يشمل هذا الحساب كافة المخصصات االخرى التي لم يرد ذكرها اعاله‬
‫كمخصصات البيئة ( الجغرافية ) والمناوبة والمخصصات المتعلقة بظروف العمل‬
‫والمخاطر ‪.‬‬

‫‪ 313‬رواتب واجور ومخصصات غير العراقيين‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مايستحقه العاملون من غير العراقيين من رواتب‬
‫واجور ومخصصات واية امتيازات نقدية اخرى سواء اكانو عربا او اجانبا بعقود او‬
‫على المالك الدائم حسب قوانين وانظمة الخدمة ‪.‬‬

‫‪ 314‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب مساهمة الوحده في التقاعد والتامينات االجتماعية للموظفين‬

‫‪426‬‬
 ‫يحلل الى الحسابات االتية ‪-:‬‬

‫‪ 3141‬حصة المنشأة في التقاعد ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب مساهمة الوحده في تقاعد الموظفين ‪.‬‬

‫‪ 3142‬التأمين على الموظفين‬

‫يشمل هذا الحساب اقساط التامين التي تدفعها الوحده لقاء عقود التأمين ضد‬
‫الحوادث ولصالح موظفيها وعوائلهم ‪.‬‬

‫‪ 3143‬الضمان الصحي للموظفين‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها الوحده عن الضمان الصحي للموظفين ‪.‬‬

‫‪ 315‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب مساهمة الوحده في الضمان والتأمينات االجتماعية للعمال ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 3151‬حصة المنشأة في الضمان‬

‫يشمل هذا الحساب مساهمة الوحده في ضمان العمال‪.‬‬

‫‪ 3152‬التأمين على العمال‬

‫يشمل هذا الحساب اقساط التأمين التي تدفعها الوحده لقاء عقود التأمين ضد‬
‫الحوادث ولصالح عمالها وعوائلهم ‪.‬‬

‫‪ 3153‬الضمان الصحي للعمال ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها الوحده عن الضمان الصحي للعمال‪.‬‬

‫‪ 316‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬

‫يشمل هذا الحساب مساهمة الوحده في التقاعد والضمان والتأمينات االجتماعية‬
‫للعاملين من غير العراقيين سواءا كانوا عربا او اجانبا بعقود او على المالك الدائم او‬
‫المؤقت حسب قوانين وانظمة الخدمة ‪.‬‬

‫‪ 32‬المستلزمات السلعية ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة المواد سواء اكانت مصنعه او غير مصنعه المستخدمة‬
‫في العمليات االنتاجية بصورة مباشرة او غير مباشرة ‪ ,‬وكذلك كلفة المواد المستخدمة‬
‫في تنظيم وادارة العمليات االنتاجية والخدمية وتصريف المنتج النهائي ‪.‬‬
‫وتأخذ المستلزمات السلعية الصور االتية ‪:‬‬

‫‪ -‬سلع تشترى من الغير او تنتج ذاتيا ثم تخزن وتصرف الغراض االستخدام ‪.‬‬
‫‪ -‬سلع تشترى من الغير لالستخدام المباشر دون توسيط المخازن ‪.‬‬
‫‪ -‬سلع تحصل عليها الوحده من الغير وليس من طبيعتها التخزين كالقوى المحركة واالنارة‬
‫والمياه ‪.‬‬

‫‪427‬‬
‫ويحلل حساب المستلزمات السلعية الى الحسابات التالية مع مالحظة الشروحات الوارده لكل‬
‫منها تحت حساب المخزون رقم ‪ 13‬وتحليالتها ‪.‬‬

‫الخامات والمواد االولية‬ ‫‪321‬‬

‫الوقود والزيوت‬ ‫‪322‬‬
‫‪ 3221‬مواد نفطية‬
‫‪ 3222‬غاز‬
‫‪ 3223‬زيوت وشحوم‬
‫‪ 3224‬فحم‬

‫االدوات االحتياطية‬ ‫‪323‬‬

‫مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪324‬‬
‫‪ 3241‬مواد التعبئة والتغليف المستهلكه‬
‫‪ 3242‬مواد التعبئة المتداولة‬
‫المتنوعات‬ ‫‪325‬‬
‫‪ 3251‬اللوازم والمهمات‬
‫‪ 3252‬القرطاسية‬
‫‪ 3253‬الكتب التعليمية‬
‫‪ 3254‬المخلفات والمستهلكات‬

‫‪ 326‬تجهيزات للعاملين‬
‫‪ 3261‬كساوي‬
‫‪ 3262‬مواد غذائية‬
‫‪ 3263‬مواد طبية‬
‫‪ 327‬المياه والكهرباء‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة مايجهز للوحده من مياه وكهرباء المستخدم الغراضها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3271‬المياه‬
‫‪ 3272‬الكهرباء‬
‫‪ 33‬المستلزمات الخدمية‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة الخدمات المؤداة من الغير والالزمة لنشاط الوحده ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬
‫‪ 331‬خدمات صيانة‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه للغير عن صيانة موجودات الوحده الثابتة منها‬
‫والمتنقله والمتمثلة باجور العمل والمواد وغيرها ‪.‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬

‫‪ 3312‬صيانة مباني وانشاءات وطرق‬
‫‪ 3313‬صيانة االالت والمعدات‬
‫‪ 3314‬صيانة وسائط نقل وانتقال‬

‫‪428‬‬
 ‫‪ 3315‬صيان عدد وقوالب‬
‫‪ 3316‬صيانة اثاث واجهزة مكاتب‬

‫‪ 332‬خدمات ابحاث واستشارات‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه للغير عن خدمات االبحاث والتجارب‬
‫واالستشارات الفنية والهندسية المقدمة من قبلهم للوحده ولغرض نشاطها الجاري والتخص‬
‫مشروعا استثماريا معينا ‪.‬‬

‫‪ 333‬دعاية وطبع وضيافة‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة الخدمات المقدمة من قبل الغير مقابل الدعاية واالعالن والنشر‬
‫وكذلك الهدايا والنماذج والعالقات العامة والضيافة‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3331‬دعاية واعالن (يشمل هذا الحساب المبالغ المنفقة على االعالنات والدعاية والهدايا‬
‫والنماذج)‬
‫‪ 3332‬نشر وطبع‬
‫‪ 3333‬ضيافة‬

‫‪ 3334‬مصاريف المعارض‬

‫يشمل هذا الحساب نفقات اقامة المعارض او االشتراك بها لالغراض الدعائية واالعالمية ‪.‬‬
‫‪ 3335‬احتفاالت‬
‫يشمل هذا الحساب نفقات اقامة االحتفاالت الوطنية والقومية والدينية ‪.‬‬

‫‪ 334‬نقل وايفاد واتصاالت‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه لغير عن خدمات نقل االشخاص والمواد وخدمات‬
‫االتصاالت السلكية والالسلكية وما يصرف الى منتسبي الوحده من مخصصات السفر‬
‫وااليفاد ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 3341‬نقل العاملين‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه للغير عن خدمات نقل العاملين من والى محالت‬
‫سكناهم وكذلك المبالغ المدفوعه عن التنقالت الداخلية لمنتسبي الوحده لتنفيذ واجباتهم ‪.‬‬
‫وكذلك يشمل المبالغ المصروفه عن نقل امتعة المنتسبين وعوائلهم المعينين الول مرة او‬
‫المنقولين من مدينه الى اخرى ‪.‬‬

‫‪ 3342‬نقل السلع والبضائع‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه للغير عن نقل السلع والبضائع التي تتعامل بها‬
‫الوحده من مراكز التخزين الى مراكز التصريف او وكالء البيع واليشمل نقل المواد والسلع‬
‫من الموانئ او مراكز الشحن الى مخازن الوحده حيث تضاف الى كلفة المواد والسلع‬
‫المنقولة والسلع المنقولة مباشرة سواء اكانت مادة اولية او مصنعه ‪.‬‬

‫‪429‬‬
 ‫‪ 3343‬السفر وااليفاد‬
‫يشمل هذا الحساب كافة مصاريف الموفد (داخل او خارج القطر) المتمثلة بالمخصصات‬
‫الليلية واجور واسطة النقل الى محل االيفاد وبالعكس وكذلك اجور الفنادق الالزمة النجاز‬
‫مهمة االيفاد ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 33431‬السفر وااليفاد الغراض التدريب والدراسة‬
‫‪ 33432‬السفر وااليفاد الغراض النشاط‬

‫‪ 3344‬اتصاالت عامة‬
‫يشمل هذا الحساب اجور ومصارف البريد والبرق والهاتف والتلكس وغيرها من‬
‫المصاريف ذات الطبيعه المشابهه ‪.‬‬

‫‪ 335‬استئجار موجودات ثابته‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المصروفه للغير لقاء تأجير الموجودات الثابته المملوكة من‬
‫قبلهم والمستخدمة الغراض نشاط الوحده ‪ ,‬واليشمل هذا الحساب استئجار االراضي ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫استئجار مباني وانشاءات‬ ‫‪3352‬‬

‫استئجار االت ومعدات‬ ‫‪3353‬‬
‫استئجار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪3354‬‬
‫استئجار عدد وقوالب‬ ‫‪3355‬‬
‫استئجار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪3356‬‬

‫‪ 336‬مصروفات خدمية متنوعه ‪:‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3361‬اشتراكات وانتماءات‬
‫يشمل هذا الحساب بدالت واالشتراكات في الهيئات المحلية واالقليمية والدولية وكذلك‬
‫االشتراك في المجالت والصحف واالدبيات الدورية االخرى ‪.‬‬

‫‪ 3362‬اقسط التأمين‬
‫يشمل هذا الحساب على اقساط التأمين المدفوعه من الوحده لقاء التأمين على ممتلكاتها‬
‫وموجوداتها وكذلك التأمين ضد خيانة االمانة واليشمل ذلك التأمين على العاملين‬
‫ولمصلحتهم والذي يدخل ضمن مساهمة الوحده في حسابي التأمين على الموظفين (‪)3142‬‬
‫والعمال (‪ )3152‬كما اليشمل التأمين على المكائن والسلع المستورده حيث تدخل ضمن كلفة‬
‫االعتمادات الخاصة باستيرادها ‪.‬‬

‫‪ 3363‬مكافئات لغير العاملين عن خدمات مؤادة‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه الى الغير بصفة مكافئات واكراميات لقاء الخدمات‬
‫المقدمة الى الوحده ‪.‬‬

‫‪ 3364‬ضرائب ورسوم مدفوعه لجهات اجنبية‬

‫‪430‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب مبالغ الضرائب والرسوم التي تدفعها الوحده الى جهات اجنبية في‬
‫خارج القطر سواء على نشاط فروعها او ممتلكاتها خارج القطر او الي سبب آخر ‪.‬‬
‫واليشمل ذلك كافة الضرائب والرسوم التي تدفعها على السلع اوموجودات ثابته مستورده‬
‫حيث يتم تحميلها على كلفة تلك السلع والموجودات ‪.‬‬

‫‪ 3365‬خدمات قانونية‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه الى الغير لقاء الخدمات القانونية التي تقدم للوحده ‪.‬‬

‫‪ 3366‬خدمات مصرفية‬
‫يشمل هذا الحساب جميع مبالغ العموالت والرسوم واالجور المصرفية باستثناء الفوائد‬
‫ومصاريف االعتمادات ‪.‬‬

‫‪ 3367‬تدريب وتأهيل‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه لقاء نفقات تدريب وتأهيل العاملين داخل القطر او‬
‫خارجه بما فيها اجور ومكافئات المحاضرين والمدربين وغيرها ‪ .‬وكذلك مصاريف‬
‫ومخصصات طالب البعثات من غير منتسبي الوحده ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪.‬‬

‫‪ 33671‬مخصصات الطلبة والمتدربين‬

‫ويشمل هذا الحساب جميع المخصصات التي تدفع الى الطلبة والمتدربين خالل فترة دراستهم‬
‫او تدريبهم ‪.‬‬

‫‪ 33672‬اجور تدريب ودراسة‬

‫وتشمل االجور التي تدفعها الوحدة الى معاهد التدريب والجامعات في القطر او خارجه‬
‫لتدريب وتدريس المتدربين والطلبة ‪ .‬وتشمل كذلك اجور المحاضرات والمكافئات المدفوعة‬
‫للمحاضرين ‪.‬‬

‫‪ 3369‬مصروفات خدمية اخرى‬

‫وتشمل اية مصروفات خدمية لم تذكر ضمن االنواع اعاله مثل اجور تنظيف االبنية ‪....‬‬
‫الخ‪.‬‬

‫‪ 34‬مقاوالت وخدمات‬

‫‪431‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ المدفوعة من قبل المقاول الرئيسي الى المقاولين الثانويين‬
‫لقاء تنفيذ التعهدات ويشمل كذلك المبالغ المدفوعة لقاء خدمات التشغيل وغيرها المقدمة من‬
‫الغير الى الوحدة ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‬
‫‪ 341‬مقاوالت ثانوية‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه الى المقاولين الثانويين لقاء تنفيذ االعمال المعهده‬
‫اليهم من الوحدات او المقاول الرئيس ‪ ,‬ويستخدم هذا الحساب من قبل هذه الوحدات وكذلك‬
‫المقاول الرئيس ‪.‬ويحلل هذا الحساب الى مبالغ مدفوعه لمقاولين عراقيين ‪ ,‬ومبالغ مدفوعه‬
‫لمقاولين غير عراقيين وكا يأتي ‪:‬‬
‫‪ 3411‬مبالغ مدفوعه لمقاولين عراقيين‬
‫‪ 3412‬مبالغ مدفوعه لمقاولين غير عراقيين‬

‫‪ 342‬خدمات التشغيل‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه لقاء خدمات التشغيل المقدمه من الغير الى الوحده‬
‫بما فيها االجور والمواد وغيرها ‪.‬‬

‫‪ 35‬مشتريات البضائع بغرض البيع‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة السلع المشتراة بغرض بيعها بحالتها وبدون اجراء اية‬
‫تعديالت عليها سواء اكانت محلية اوخارجية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬
‫‪ 351‬مشتريات بغرض البيع محلية‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة الشراء من االسواق المحلية وجميع المصاريف الالزمة‬
‫لغاية وصول البضاعه مخازن المنشأة ‪.‬‬
‫‪ 352‬مشتريات بغرض البيع مستورده‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة الشراء للسلع المستورده من االسواق الخارجية وجميع‬
‫المصاريف بما فيها التأمين والشحن والنقل من الموانئ الى مخازن المنشأة ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3521‬مشتريات لحساب المنشأة‬
‫‪ 3522‬مشتريات لحساب الغير (طلبات خاصة) وتتمثل في الطلبيات المشتراة لجهة‬
‫معينه بذاتها‬
‫‪ 3523‬مشتريات نماذج تجارية‬
‫يشمل هذا الحساب جميع المصاريف التي تدفعها الوحده لقاء استالم اوالحصول‬
‫على النماذج التجارية‬
‫‪ 3524‬مشتريات بغرض البيع متضررة‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة شراء البضائع المستورده المتضررة الي سبب كان‬
‫والمشتراة من شركة التأمين بهدف اعادة بيعها ‪.‬‬

‫‪ 36‬الفوائد وايجارات االراضي‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها الوحده الى الغير لقاء استخدام االموال‬
‫واالراضي العائده الى الغير لغرض تسهيل قيامها بنشاطها ‪.‬‬

‫‪432‬‬
 ‫فوائد مدينه‬ ‫‪361‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفوائد التي تدفعها الوحده مقابل اقتراض اموال الغير ‪,‬‬
‫كفوائد خصم السندات والكمبياالت وفوائد الحسابات الجارية المدينه والقروض‬
‫والسلف وفوائد المصارف والفوائد المدفوعه الى الجهات خارج القطر‪.‬‬
‫ويحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3611‬فوائد مدينه محلية‬
‫‪ 3612‬فوائد مدينه خارجية‬

‫ايجارات االراضي‬ ‫‪362‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعه الى الغير لقاء استخدام اراضيهم من الوحده‬
‫‪ ,‬كما يبوب على هذا الحساب المبالغ المدفوعه من وزارة الزراعه واالصالح‬
‫الزراعي ومنشآتها عن بدل ايجار او فروقات استبدال االراضي الزراعية في‬
‫حالة استخدامها من المنشآت الزراعية اوالهيئات العامة وكذلك المبالغ المدفوعه‬
‫الى وزارة االوقاف جراء شراء البساتين العائده لها واستغاللها من قبل الجهات‬
‫الزراعية وليس توزيعها على الفالحين في حالة كونها مبالغ قليلة ‪ ,‬اما اذا كانت‬
‫مبالغ كبيرة فعندئذ تبوب على حساب االراضي (موجودات ثابته)‪.‬‬

‫‪ 37‬االندثار‬
‫يشمل هذا الحساب اقساط اندثار الموجودات الثابته المستخدمه في النشاط‬
‫والمحتسبة وفقا للقوانين واالنظمه والتعليمات النافذه ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 372‬اندثار مباني وانشآت وطرق‬
‫‪ 373‬اندثار االت ومعدات‬
‫‪ 374‬اندثار وسائط نقل وانتقال‬
‫‪ 375‬اندثار عدد وقوالب‬
‫‪ 376‬اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬
‫‪ 377‬اهالك نباتات وحيوانات‬
‫‪ 378‬اطفاء نفقات ايرادية مؤجلة‬

‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬

‫وهي اعباء تتحملها الوحده والتحصل مقابلها على سلع او خدمات ‪ ,‬كما انها غير‬
‫مرتبطه بنشاط الوحده بصورة مباشرة ‪ .‬ويحلل الى الحسابات التالية ‪-:‬‬

‫‪ 381‬نفقات التقاعد والضمان االجتماعي‬

‫‪433‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب ماتدفعه المؤسسة العامة للتقاعد والضمان االجتماعي‬
‫ومؤسسة الرعاية االجتماعية من رواتب تقاعدية وتعويضات ونفقات رعاية‬
‫االسرة ‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3811‬رواتب تقاعدية‬
‫‪ 3812‬مكافئات اجتماعية‬
‫‪ 382‬المساهمه في نفقات الوحدات المركزية او التابعه‬
‫يشمل هذا الحساب الحصة التمويلية مابين المركز والفروع في المؤسسات‬
‫والمنشآت واالتحادات والجمعيات او تكاليف المنشأة التي تقدم خدماتها لعدة‬
‫منشآت مقابل المشاركة في تغطية تكاليفها ‪ .‬ويقابله من الموارد حساب (‬
‫‪ )4822‬منح الوحدات المركزية او التابعه ‪.‬‬
‫‪ 383‬مصروفات تحويلية متنوعه‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 3831‬تبرعات للغير‬
‫يشمل هذا الحساب كافة انواع التبرعات التي تمنحها الوحده الى الغير ‪.‬‬
‫‪ 3832‬تعويضات وغرامات‬
‫يشمل هذا الحساب التعويضات والغرامات المترتبة على الوحده للغير‬
‫الي سبب كان ‪.‬‬
‫ديون مشطوبة‬ ‫‪3833‬‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحتجزة كتخصيص للديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ‪ ,‬وكذلك شطب الديون غير القابلة للتحصيل في حالة عدم وجود‬
‫تخصيص كاف لها ‪.‬‬

‫نفقات خدمات خاصة‬ ‫‪3834‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها المنشأة عن خدمات ذات طبيعه عامة‬
‫تقدمها الوحدات المتخصصة مثل نفقات شرطة الحراسات الخاصة والنفقات‬
‫الصحية ‪ ...‬الخ‬
‫اطفاء سلف الزواج‬ ‫‪3835‬‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ المحسومة من سلف الزواج الممنوحة للمنتسبين عند‬
‫تحقق الشروط الواردة في التعليمات والقوانين الخاصة بالسلفة ‪.‬‬
‫حصة المنشأة في تمويل المؤسسة العامة للثقافة العالمية‬ ‫‪3836‬‬
‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعها الوحدة الى المؤسسة العامة للثقافة العمالية‬
‫لتمويلها بموجب القانون وعن خدماتها التي تقدمها للعمال ‪.‬‬
‫سلع وخدمات مجانية‬ ‫‪3837‬‬
‫ويشمل هذا الحساب اقيام السلع والخدمات التي تقدمها الوحدة مجانا الى الغير ‪,‬‬
‫مقيمة باسعار البيع ‪ ,‬سواء كانت هذه السلع والخدمات مقدمة بموجب التشريعات او‬
‫بموجب قرارات االدارة ‪ .‬ويتم اضافتها الى ايرادات النشاط الجاري المختصة‬
‫وباسعار البيع ‪ .‬ويحلل الى الحسابات التالية ‪-:‬‬
‫‪ 38371‬سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب التشريعات ‪.‬‬
‫‪ 38372‬سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب قرارات االدارة ‪.‬‬

‫‪434‬‬
 ‫سلع وخدمات مخفضة‬ ‫‪3838‬‬
‫يشمل هذا الحساب اقيام السلع والخدمات المقدمة الى الغير وبموجب التشريعات‬
‫النافذة او قرارات االدارة ‪ ,‬وبمبالغ مخفضة عن اسعار البيع ‪ .‬ويتم اضافتها الى‬
‫ايرادات النشاط الجاري المختصة وباسعار البيع ‪ .‬ويحلل الى الحسابات التالية ‪-:‬‬
‫‪ 38381‬سلع وخدمات مخفضة مقدمة بموجب التشريعات ‪.‬‬
‫‪ 38382‬سلع وخدمات مخفضة مقدمة بموجب قرارات االدارة ‪.‬‬

‫‪ 384‬ضرائب ورسوم‬
‫يشمل هذا الحساب الضرائب والرسوم التي تدفعها المنشآت للخزينه العامة ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 3841‬رسوم انتاج‬
‫يشمل هذا الحساب الرسوم التي تدفعها المنشآت الى الخزينه العامة مثل‬
‫رسوم المشروبات ‪ ,‬التبغ ‪ ... ,‬الخ ‪.‬‬
‫‪ 3842‬ضرائب ورسوم اخرى‬
‫يشمل هذا الحساب كافة الضرائب والرسوم المحلية االخرى والتي‬
‫ليست لها عالقة باالنتاج ‪.‬‬

‫‪ 385‬اعانات‬

‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬

‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 391‬مصروفات سنوات سابقه‬

‫يشمل هذا الحساب جميع المصاريف التي تعود لسنوات سابقه ولم يسبق‬
‫وان تم تحميل حساب العمليات الجارية بها في تلك السنوات الي سبب كان ‪.‬‬

‫‪ 392‬مصروفات عرضية‬
‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ التي تتحملها الوحده بصورة عرضية اي‬
‫دون معرفتها مسبقا كمصاريف حمالت مكافحة الفيضان او مصاريف‬
‫المساهمة في المجهود الحربي وخسائر الحريق غير المشموله بالتأمين‬
‫وفروقات العملة المتحققة على المنشأة ‪.‬‬

‫‪ 393‬خسائر رأسمالية‬

‫‪435‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب الخسائر الناتجه عن بيع الموجودات الثابته باقل من‬
‫القيمة الدفترية (كلفة الشراء‪ -‬االندثار المتراكم لذلك الموجود ) او بيع‬
‫اوراق مالية او مستلزمات سلعية باقل من تكلفتها ‪.‬‬

‫‪ 4‬الموارد‬
‫يمثل اجمالي االيرادات التي تحصل عليها الوحده نتيجة استخدام عوامل االنتاج‬
‫باالضافة الى االيرادات العرضية التي تحصل عليها الوحده من الجهات االخرى‬
‫سواء كان لها عالقة بنشاطها او لم يكن ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 41‬ايراد نشاط االنتاج السلعي ‪:‬‬
‫هو ذلك الجزء من الموارد الناجم عن مبيعات الوحده من السلع التي تقوم‬
‫بانتاجها من خالل نشاطها الجاري والمستمر‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 411‬ايراد نشاط الصناعات االستخراجية ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية من مبيعات السلع المستخرجه من باطن‬
‫االرض دون اجراء اية عمليات تحويلية عليها ‪ ,‬كاستخراج النفط والكبريت‬
‫والغاز والفحم والفوسفات وغيرها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 4111‬صافي مبيعات‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات السلع المستخرجه المحتسب بموجب‬
‫قوائم البيع بعد تنزيل السماحات والخصومات كما ويشمل اقيام السلع‬
‫المخفضة او المقدمه مجانا الى الغيربموجب التشريعات النافذة او‬
‫قرارات االدارة ‪ .,‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول‬
‫خاصة في يومية االيرادات لكل من اجمالي االيرادات والسماحات ‪.‬‬

‫‪ 4112‬تغير مخزون انتاج تام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون السلع المستخرج في اخر‬
‫المدة عن اول المدة بالكلفة ‪.‬‬

‫‪ 4113‬تغير مخزون انتاج غير تام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد السلع غير الجاهزة المستخرج في‬
‫اخر المدة عن اول المدة بالكلفه ‪.‬‬

‫‪ 412‬ايراد نشاط الصناعات التحويلية ‪:‬‬

‫‪436‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية للوحدات التي تمارس نشاط الصناعات‬
‫التحويلية (الكيمياوية ‪ ,‬والكهربائية ‪ ,‬والنسيجية ‪ ...‬الخ) والناتجه عن مبيعات‬
‫انتاجها التام خالل السنة المالية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 4121‬صافي مبيعات‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات البضائع المصنعه المحتسب بموجب‬
‫قوائم البيع بعد تنزيل السماحات والخصومات ومردودات المبيعات كما‬
‫يشمل اقيام السلع المخفضة والمقدمة مجانا بموجب التشريعات النافذه او‬
‫قرارات االدارة ‪ ,‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول‬
‫خاصة في يومية االيرادات لكل من اجمالي المبيعات والسماحات‬
‫والمردودات ‪.‬‬

‫‪ 4122‬تغير مخزون االنتاج التام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون االنتاج التام في آخر المدة‬
‫عن اول المدة بالكلفة ‪.‬‬

‫‪ 4123‬تغير مخزون االنتاج غير التام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد آخر المدة لالنتاج غير التام‬
‫المطروح في المخازن او في مواقع العمل عن رصيده في اول المدة‬
‫بالكلفة‬
‫‪ 413‬ايراد نشاط التشييد‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية للوحدات التي تمارس اعمل التشييد وتنفيذ‬
‫المقاوالت للغير ‪ ,‬وبما يقابل قيمة االعمال التي تم تنفيذها والتي تعتمد اساسا‬
‫على شهادة المهندس بحيث يبلغ تنفيذها بما يزيد على‪ % 50‬من قيمة التعهد ‪.‬‬
‫يحل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 4131‬ايرادات ذرعات منجزة ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة االعمال المنجزة من البناء او المقاولة خالل‬
‫الفترة المالية ضمن شروط العقد المقاسة بموجب الذرعات الهندسية‬
‫والتي تتجاوز نسبة التنفيذ‪ %50‬من قيمة التعهدات‬
‫‪ 4132‬تغير اعمال تحت التنفيذ‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين رصيد اول المدة واخر المدة للذرعات‬
‫المنجزة التي تقل عن‪ %50‬من قيمة التعهدات ‪ ,‬واالعمال المنجزة‬
‫وغير المذروعه والمواد المطروحه في موقع العمل‪.‬‬

‫‪ 414‬ايرادات نشاط االنتاج النباتي‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية للوحدات التي تقوم بنشاط االنتاج الزراعي‬
‫والناتجه عن بيع منتجاتها ‪.‬‬

‫‪437‬‬
 ‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 4141‬صافي المبيعات‬
‫يشمل هذا الحساب صافي االيرادات الناتجه عن بيع المنتجات‬
‫والمحاصيل الزراعية بعد تنزيل السماحات والخصومات ومردودات‬
‫المبيعات ‪ .‬كما يشمل اقيام السلع المخفضة و المقدمة مجانا بموجب‬
‫التشريعات النافذة او قرارات االدارة ‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور‬
‫بتخصيص حقول خاصة في يومية االيرادات لكل من اجمالي المبيعات‬
‫والسماحات والمردودات ‪.‬‬

‫‪ 4142‬تغير مخزون انتاج تام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون االنتاج التام في آخر المدة عن اول‬
‫المده بالكلفة‪.‬‬

‫‪ 4143‬زراعه قائمة‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين القيمة التقديرية للزراعه القائمة في اخر المده عن‬
‫اول المده‪.‬‬

‫‪ 415‬ايراد نشاط االنتاج الحيواني‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدات التي تمارس االنتاج‬
‫الحيواني (كتربية االغنام والدواجن والمواشي واالسماك ‪...‬الخ) والناتجه عن‬
‫بيع لحومها وانتاجها خالل الفترة المالية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية‪:‬‬
‫‪ 4151‬صافي مبيعات‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات الناتجه عن بيع المنتجات الحيوانية‬
‫ولحومها بعد تنزيل السماحات والخصومات و ومردودات المبيعات ‪.‬‬
‫كما يشمل اقيام السلع المخفضة او المقدمة مجانا الى الغير بموجب‬
‫التشريعات النافذة او قرارات االدارة ‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور‬
‫بتخصيص حقول خاصة في يومية االيرادات لكل من اجمالي المبيعات‬
‫والسماحات والمردودات ‪.‬‬

‫‪ 4152‬تغير مخزون انتاج تام‬

‫‪438‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق في مخزون االنتاج الحيواني التام والجاهز للبيع في‬
‫آخر المدة عن اول المدة بالكلفة‪.‬‬

‫‪ 4153‬تغير مخزون انتاج غير تام‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في القيمة التقديرية في آخر المدة عن اول المدة‬
‫للمنتجات الحيوانية غير الجاهزة للبيع ‪.‬‬

‫‪ 416‬ايراد ماء وكهرباء‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية للوحدات التي تقوم بانتاج وبيع القدرة‬
‫الكهربائية والمياه بنوعيها الخام والصافي سواء اكان انتاجا رئيسا ام ثانويا خالل‬
‫الفترة المالية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 4161‬ايراد ماء‬
‫يشمل هذا الحساب االيراد المتأتي عن مبيعات الوحده من المياه بنوعيه الخام‬
‫والصافي واجور مد االنابيب من الشبكة العامة الى المستهلكين ونصب‬
‫المقاييس وكافة االيرادات االخرى المتعلقة بهذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ 4162‬ايراد كهرباء‬
‫يشمل هذا الحساب االيراد الذي تحصل عليه الوحده عن مبيعات الطاقة‬
‫الكهربائية واجور نصب ومد االسالك من الشبكة العامة الى المستهلكين‬
‫وكافة االيرادات االخرى المتعلقة بهذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ 417‬ايراد بيع مخلفات‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدة نتيجة بيع المخلفات التي‬
‫تنشأ عن االنتاج ‪ ,‬او القيمة التقديرية لهذه المخلفات في حالة قيام الوحده بخزنها‬
‫بهدف استخدامها او بيعها في المستقبل ‪.‬‬

‫‪ 42‬ايراد النشاط التجاري‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية للوحدة عن مزاولتها لعمليات المتاجرة‬
‫بالسلع المشتراة بغرض بيعها ‪.‬‬
‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪421‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات السلع المشتراة بغرض البيع بعد‬
‫تنزيل السماحات والخصومات ومردودات المبيعات ‪ .‬كما يشمل اقيام‬
‫السلع المخفضة او المقدمة مجانا الى الغير بموجب التشريعات النافذة او‬
‫قرارات االدارة ‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول‬
‫خاصة في يومية االيرادات لكل من اجمالي المبيعات والسماحات‬
‫والمردودات ‪.‬‬

‫‪439‬‬
 ‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫‪422‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق في مخزون البضائع بغرض البيع في آخر‬
‫المدة عن اول المدة بالكلفة‪.‬‬

‫عمولة مستلمة‬ ‫‪423‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تحصل عليها الوحدات عن قيامها‬
‫بالتوسط باعمال االستيراد وتقديم خدمات الشراء‪ ,‬والتحصيالت‬
‫االدارية‪.‬‬

‫ايراد الفندقة والسياحه‬ ‫‪424‬‬

‫يشمل هذا الحساب االيراد المتأتي للوحدات العاملة في مجال الفندقه‬
‫والسياحه نتيجة اقامة السياح والسفرات السياحية داخل وخارج القطر‬
‫والدخول الى المرافق السياحية ‪ ...‬الخ ‪.‬‬

‫ايرادات متنوعه‬ ‫‪425‬‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات االخرى التي تحصل عليها المنشآت‬
‫التجارية مثل ايرادات بيع النماذج والفوارغ وغيرها ‪.‬‬

‫‪ 43‬ايراد النشاط الخدمي‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدات لقاء تقديمها‬
‫خدمات للغير كالنقل والمواصالت ‪ ,‬واعمال الصيانة ‪ ...,‬الخ وتحدد‬
‫ايرادات هذا النشاط بثمن الخدمات المباعه ‪ ,‬كما يشمل هذا الحساب اقيام‬
‫الخدمات المخفظة او المقدمة مجانا الى الغير وفقا للتشريعات النافذة او‬
‫بموجب قرارات االدارة‪.‬‬

‫‪ 431‬ايراد خدمات النقل‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدات التي تمارس‬
‫نشاط النقل ‪ ,‬سواء اكانت بضائع او اشخاص بواسطة السيارات‬
‫والقاطرات والطائرات والبواخر ‪ ,‬كما ويشمل المبالغ المستلمة من‬
‫العاملين في الوحده لقاء قيامها بنقلهم بوسائل النقل التي تملكها من والى‬
‫مواقع اعمالهم ‪.‬‬

‫‪ 432‬ايراد خدمات االتصاالت‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتأتية لدوائر البريد والبرق والهاتف لقاء‬
‫قيامها بتقديم الخدمات البريدية والبرقية والتلكس واجور النداءات الهاتفية‬
‫الداخلية والخارجية ويدخل في ضمنها اجور مد االسالك ونصب اجهزة‬
‫الهاتف والبرق والتلكس‪.‬‬

‫‪440‬‬
 ‫ايراد خدمات الصيانة والتصليح‬ ‫‪433‬‬
‫يشمل هذا الحساب اجور الخدمات التي تقدمها الوحدات التي‬
‫تزاول بشكل رئيس نشاط الصيانة والتصليح للموجودات التي‬
‫يمتلكها الغير ‪ ,‬اما قيمة المواد المجهزة والمستخدمة في‬
‫الصيانة فتدخل ضمن ايراد النشاط التجاري‪.‬‬

‫ايراد خدمات استشارية وفنية‬ ‫‪434‬‬

‫يشمل هذا الحساب ايراد الخدمات االستشارية والفنية المقدمة‬
‫للغير من الوحدات التي تزاول هذا النشاط بشكل رئيسي ‪.‬‬

‫ايراد خدمات اجتماعية‬ ‫‪435‬‬

‫يشمل هذا الحساب االيراد المتأتي عن الخدمات التعليمية‬
‫والصحية والشؤون االجتماعية المقدمة للغير من قبل الوحدات‬
‫التي تمثل هذه الخدمات نشاطها الرئيس‪.‬‬

‫ايراد انتساب واشتراك‬ ‫‪436‬‬

‫يشمل هذا الحساب االيراد الذي تحصل عليه االتحادات‬
‫والمنظمات والجمعيات والنوداي عن انتساب االعضاء اليها ‪,‬‬
‫وتشمل كذلك االشتراكات السنوية ‪.‬‬
‫ايرادات خدمات متنوعة‬ ‫‪437‬‬
‫يشمل هذا الحساب اية ايرادات تحصل عليها الوحدة نتيجة نشاطها‬
‫والتي يتعذر تبويبها ضمن حسابات المواد السابقة‪.‬‬
‫ايجار موجودات ثابتة ( عدا االراضي )‬ ‫‪438‬‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدات مقابل‬
‫تأجيرها للمباني ووسائل النقل والمكائن والمعدات التي تمتلكها‬
‫للغير ‪ ,‬ويدخل ضمن هذا الحساب اجور اشغال المنتسبين لدور‬
‫سكنية عائده للوحده ‪.‬‬

‫‪ 44‬ايراد التشغيل للغير‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتحققه للوحده مقابل االعمال التي تجريها على‬
‫منتجات او مواد يمتلكها الغير والتي تعتبر عمال مكمال لنشاط الوحدات المستفيده‬
‫‪.‬كما ويشمل هذا الحساب اقيام السلع والخدمات المخفضة او المقدمة مجانا وفقا‬
‫للتشريعات النافذة او بموجب قرارات االدارة ‪.‬‬
‫يحلل الى ماياتي على المستوى الثالث ‪:‬‬
‫‪ 441‬ايراد التشغيل للغير‬

‫‪441‬‬
 ‫‪ 45‬كلفة الموجودات المصنعه داخليا‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة الموجودات اثابته التي تصنع داخل الوحدة الستخدامها‬
‫في نشاطها الجاري والعمليات الرأسمالية ‪ ,‬ويدخل بضمنها مشغوالت العدد‬
‫واالدوات االحتياطية ومواد التعبئة المتداولة التي تدخل في عناصر المخزون ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 451‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعه‬
‫‪ 452‬كلفة االدوات االحتياطية المصنعه‬
‫‪ 453‬كلفة مواد التعبئة المتداولة المصنعه‬

‫‪ 46‬فوائد وايجارات االراضي‬

‫يشمل هذا الحساب مجموعه االيرادات المتحققه للوحده لقاء استثمار فائضها‬
‫النقدي كودائع في المصارف او باقراضها او باقتناء االوراق المالية ‪ .‬ويشمل‬
‫كذلك ايراداتها الناجمه عن بدل ايجارات االراضي العائده لها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫فوائد دائنه‬ ‫‪461‬‬

‫يشمل هذا الحساب التي تتحقق للوحده عن الودائع الثابتة في‬
‫المصارف المحلية واالجنبية وعن االموال التي تقرضها للغير‬
‫وكذلك عن الفوائد المترتبة عن تأخير تسديد العمالء الرصدة‬
‫حساباتهم‬

‫ايجارات االراضي‬ ‫‪462‬‬

‫يشمل هذا الحساب بدل االيجار المتحقق للوحده مقابل انتفاع‬
‫الغير واستغالله الراضي تعود ملكيتها لها ‪.‬‬

‫ايرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪463‬‬

‫يشمل هذا الحساب العوائد التي تحصل عليها الوحده نتيجة‬
‫استثمار اموالها في اسهم وسندات محلية وخارجية‪.‬‬
‫‪ 47‬االعانات‬
‫يشمل هذا الحساب ماتحصل عليه الوحده من الدوله كاعانة لمساعدتها على‬
‫االستمرار في مزاولة نشاطها لتغطية العجز الحاصل مابين اسعار البيع المقررة‬
‫والكلفة الفعلية المتحققة ‪ ,‬اولتمكينها من تصير بعض السلع باسعار تنافسية ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫‪ 471‬اعانات سلع مستورده‬
‫‪ 472‬اعانات انتاج محلي‬
‫‪ 473‬اعانات تصدير‬
‫‪ 474‬اعانات اخرى‬

‫‪ 48‬االيرادات التحويلية ‪:‬‬

‫‪442‬‬
 ‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدة نتيجة احكام قانونية او‬
‫قرارات ادارية خارج نشاطها االنتاجي وبالتالي التعتبر من مفردات الدخل‬
‫القومي لكونها التضيف شيئا عليه ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 481‬ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتحققة نتيجة النشاط الذي تمارسه دوائر‬
‫التقاعد والضمان االجتماعي بموجب القانون ‪ ,‬والمتمثلة بالمبالغ التي‬
‫تحصل عليها من مساهمات العاملين والمنشآت في هذا المجال‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 4811‬مساهمات التقاعد والضمان االجتماعي‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتحققة عن مساهمة العاملين‬
‫وحصة المنشآت في الضمان االجتماعي ‪.‬‬

‫‪ 4812‬حصة الضمان من ارباح المنشآت‬

‫يشمل هذا الحساب النسبة القانونية المقرر توزيعها من ارباح‬
‫المنشآت بموجب القانون كحصة للعمال‪.‬‬

‫‪ 482‬منح تمويلية‬
‫يشمل هذا الحساب المنح التي تستلمها الوحدات لمعاونتها على االستمرار‬
‫في مزاولة نشاطها ‪.‬‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 4821‬منحة الخزينة العامة‬

‫يشمل هذا الحساب المنح التي تدفعها دائرة المحاسبة الى‬
‫منشآت القطاع االشتراكي لتغطية العجز الحاصل في نشاط هذه‬
‫المنشآت ‪.‬‬

‫‪ 4822‬منح الوحدات المركزية او التابعه‬

‫يشمل هذا الحساب المنح التي تحصل عليها المؤسسات ومراكز‬
‫التدريب من المنشآت التي تشرف عليها او تقدم لها خدمة ‪,‬‬
‫على ان تكون هذه المراكز ذات استقالل مالي‪ ,‬وكذلك تشمل‬
‫المنح التي تحصل عليها النقابات والمنظمات والجمعيات‬
‫واالتحادات من فروعها او مراكزها ‪.‬‬

‫‪443‬‬
 ‫‪ 483‬ايرادات تحويلية متنوعه‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬
‫تبرعات مستلمة‬ ‫‪4831‬‬
‫يشمل هذا الحساب التبرعات النقدية والعينية التي تحصل عليها‬
‫الوحدة ‪.‬‬

‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪4832‬‬

‫يشمل هذا الحساب على الغرامات والتعويضات المستحصلة من‬
‫المتعاقدين نتيجة اخاللهم بالعقود‪.‬‬

‫ديون سبق شطبها‬ ‫‪4833‬‬

‫يشمل هذا الحساب الديون التي سبق للوحدة ان شطبتها في سنة‬
‫مالية سابقه وتم تحصيلها او تحصيل جزء منها فيما بعد‪.‬‬

‫‪ 49‬االيرادات االخرى‬
‫يحلل الى الحسابات االتية ‪:‬‬

‫‪ 491‬ايرادات سنوات سابقه‬

‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تعود لسنوات سابقه ولم يجر احتسابها‬
‫في حينه وقد تم تحصيلها او اكتشافها الحقا‪.‬‬

‫‪ 492‬ايرادات عرضية‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات التي تحصل عليها الوحدة بصورة عرضية‬
‫نتيجة مزاولتها للنشاط ‪ ,‬والتي ليس لها صفة االستمرار ‪ .‬مثل المبالغ‬
‫المتحققه للمنشأة كفروقات تحويل العملة ‪.‬‬

‫‪ 493‬ايرادات رأسمالية‬
‫يشمل هذا الحساب االرباح الناتجة عن بيع الموجودات الثابته واالوراق‬
‫المالية والمستلزمات السلعية التي تمتلكها الوحدة باكثر من قيمتها‬
‫الدفترية ‪.‬‬

‫‪444‬‬
 ‫المصادر والمراجع العربية‬

‫الدكتور احمد نور‪ ,‬تصميم وادارة النظام المحاسبي‪ /‬المطبوعات الجامعية ‪ /‬االسكندرية‬ ‫‪-‬‬
‫‪1982,‬‬
‫دكتور احمد رجب عبدالعال ‪ /‬المحاسبة االدارية ‪ /‬دار النهضة العربية ‪ /‬بيروت ‪1980‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدكتور السيد عبدالمقصود ديبان ‪ /‬المحاسبة االدارية ‪ /‬الدار الجامعية ‪ /‬االسكندرية‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1984‬‬
‫الدكتور جواد هاشم ‪ /‬الحسابات القومية ‪ /‬المؤسسة العربية للدراسات والنشر ‪ /‬بيروت‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1972‬‬
‫حامد شافعي ‪ /‬دراسات تطبيقية في النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬مطبعة مخيمر ‪ /‬القاهرة‬ ‫‪-‬‬
‫‪. 1970‬‬
‫حكمت جاويد ابراهيم ‪ ,‬اسماعيل محمد علي طاهر ‪ /‬المحاسبة المتوسطة ‪ /‬دار التقني‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1986‬‬
‫الدكتور خليل الشماع ‪ /‬االدارة المالية ‪ /‬مطبعة الزهراء ‪ /‬بغداد ‪.1975 /‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدكتور خيرت ضيف ‪ /‬الميزانيات التقديرية ‪ /‬دار الجامعات المصرية ‪ /‬االسكندرية‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1969‬‬
‫ديوان الرقابة المالية ‪ /‬النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬بغداد ‪.1985‬‬ ‫‪-‬‬
‫صادق محمد حسين الحسني ‪ /‬ضريبة الدخل ‪ /‬مطبعة الزمان ‪ /‬بغداد ‪.1975‬‬ ‫‪-‬‬
‫صبيح الطحان ‪ /‬اصول التدقيق الحديث ‪ /‬الجزء الثاني ‪ /‬مطبعة الزمان بغداد ‪. 1974‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدكتور علي محروس شادي ‪ /‬النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬مكتبة غريب ‪ /‬القاهرة‬ ‫‪-‬‬
‫‪. 1977‬‬
‫الدكتور عبد الباسط احمد رضوان ‪ /‬النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬جامعة الموصل ‪1977‬‬ ‫‪-‬‬
‫دكتور عمر حسنين ‪ /‬تطور الفكر المحاسبي ‪ /‬دار الجامعات المصرية ‪ /‬االسكندرية‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1976‬‬
‫علي توفيق علي ‪ /‬حسابات االقسام والفروع ‪ /‬مطبعة معهد دون بوسكو ‪ /‬االسكندرية‬ ‫‪-‬‬
‫دكتور عباس مهدي الشيرازي ‪ /‬نظرية المحاسبة ‪ /‬دار االمل ‪ /‬الكويت ‪.1990‬‬ ‫‪-‬‬
‫دكتور عمر حسنين ‪ /‬المحاسبة الحكومية والقومية ‪ /‬مؤسسة شباب الجامعه ‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫االسكندرية ‪1979‬‬
‫دكتور عمر السيد حسنين ‪ /‬تصميم النظام المحاسبي ‪ /‬دار الجامعات المصرية ‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫االسكندرية ‪.1985‬‬
‫عبد العزيز محمود االمام ‪ /‬الموزانات التخطيطية كأداة للرقابة ‪ /‬دار المريخ للنشر ‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫الرياض ‪.‬‬
‫دكتور عبد الحي مرعي ‪ /‬الوازنة التخطيطية في النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬مؤسسة‬ ‫‪-‬‬
‫شباب الجامعه ‪ /‬االسكندرية ‪.1972‬‬
‫عبد اللطيف حافظ وموريس واسيلي وفؤاد عثمان العشري ‪ /‬النظام المحاسبي الموحد ‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫دار الفكر العربي ‪ /‬الطبعه الخامسة ‪ /‬القاهرة ‪.1985‬‬
‫الدكتور عبد المنعم السيد علي ‪ /‬مدخل في علم االقتصاد ‪ /‬الجزء االول والثاني ‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫مديرية مطبعة الجامعة ‪ /‬الموصل ‪.1984‬‬

‫‪445‬‬
 ‫عبد الخالق مطلك وهشام محمد عباس ‪ /‬المحاسبة المخزنية ‪ /‬دار التقني للطباعه‬ ‫‪-‬‬
‫والنشر ‪ /‬بغداد ‪.1985 /‬‬
‫دكتور محمد عزيز والسيد مانع حبش الطعمه ‪ /‬الحسابات القومية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدكتور محمد احمد خليل ‪ /‬النظم المحاسبية الخاصة ‪ /‬دار الجامعات المصرية‬ ‫‪-‬‬
‫االسكندرية ‪.‬‬
‫مفيد القصير ‪ /‬محاسبة التكاليف ‪ /‬الجزء االول ‪ /‬الطبعة الثانية ‪ /‬مطبعة نديم ‪ /‬بغداد‬ ‫‪-‬‬
‫‪.1981‬‬
‫محمد طاهر الشاوي ‪ /‬المحاسبة المتوسطة ‪ /‬مطبعة االرشاد ‪ /‬بغداد ‪. 1976‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدكتور ماهر موسى العبيدي‪ /‬محاضرات في المحاسبة الحكومية ‪ /‬مطبعة المعاف‬ ‫‪-‬‬
‫بغداد ‪.1985‬‬
‫نجيب انطوان سامونا ومحمد عبدالوهاب العزاوي ‪ /‬المحاسبة االدارية ‪( /‬التخطيط‬ ‫‪-‬‬
‫والرقابة )‪ /‬الدار العربية للطباعه بغداد ‪.1979‬‬

‫‪446‬‬
 )‫(المراجع االجنبية‬

Christian et Christiane Raulet – Comptabilite analytique , tom 1- -

. Dunod ,Paris , 1979
.Classe B . La rentablitite de l,entreprise . Dunod , Paris , 1977 -
.Conso P.La gestion financiere de l, entreprise . Dunod, Paris , 1979 -
Depallens G. – gestion financiere de l, enterprise. Edition sirey, paris
.1980
Galesne A. les de cisions financiers de l, enterprise Tome l, Dunod, -
.paris 1981
.Lassegue p. Gestion de l, enterprise et comptabilite Dalloz, paris 1978 -
.Lauzel p. Controle de gestionet budgets sirey, paris, 1980 -
. Marczenski J Granier R. Comtabilite nationnale Dalloz, paris 1978 -
Mazars R.Le Benefice dans l, enterprise – J. Delmas et cie – paris, -
.1977
Van Horne J.C.- Gestion et Politique financiere – Tome l, Dunod, paris, -
.1972

‫المحتويات‬

447
 ‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫تمهيد ‪4 ...................................................................................‬‬

‫اوال ‪ :‬التطور التاريخي للنظام المحاسبي الموحد ‪4 .........................................‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف النظام المحاسبي الموحد ‪5 ..................................................‬‬
‫ثالثا ‪ :‬مدى الحاجة للتوحيد المحاسبي ‪6 ...................................................‬‬
‫رابعا ‪ :‬مجاالت التوحيد في النظام المحاسبي ‪7 ............................................‬‬
‫خامسا ‪ :‬اهداف النظام المحاسبي الموحد ‪10 ................................................‬‬
‫سادسا ‪ :‬نطاق تطبيق النظام المحاسبي الموحد في العراق ‪12 ...............................‬‬
‫سابعا ‪ :‬السمات العامة للنظام المحاسبي الموحد ‪12 ........................................‬‬
‫ثامنا ‪ :‬المستوى التحليلي للحسابات عند كتابة القيد المحاسبي ‪16 ............................‬‬

‫الباب االول ‪ :‬حسابات الميزانية ‪18 .......................................................‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬حسابات الموجودات ‪19 ...................................................‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬الموجودات الثابتة ومشروعات تحت التنفيذ ‪22 ..........................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬شراء الموجودات الثابتة من السوق المحلية ‪24 ........................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬شراء الموجودات الثابتة من السوق الخارجية ‪30 ......................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬الهدايا و التبرعات ‪36 ................................................‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬انشاء الموجودات الثابتة بواسطة المقاولين ‪45 .........................‬‬
‫المطلب الخامس ‪ :‬االنشاء بواسطة اللجان ‪65 ..........................................‬‬
‫المطلب السادس ‪ :‬التصنيع و التجهيز للموجودات الثابتة عن طريق الوحدة ‪70 ..........‬‬
‫المطلب السابع ‪ :‬التمويل المركزي النشاء الموجودات الثابتة ‪73 ........................‬‬
‫المطلب الثامن ‪ :‬النفقات االيرادية المؤجلة ‪75 .........................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬المخزون ‪80 ...........................................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬مخزون المستلزمات السلعية عند الشراء من السوق المحلية ‪82 ........‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مخزون المستلزمات السلعية عند الشراء من السوق الخارجية ‪93 ......‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬مخزون المخلفات و المستهلكات ‪109 .................................‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬مخزون االنتاج و مخزون البضائع بغرض البيع ‪119 .................‬‬
‫المطلب الخامس ‪ :‬البضائع لدى الغير ‪125 ............................................‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬الموجودات االخرى ‪138 ...............................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬القروض الممنوحة والقروض المستلمة ‪138 ..........................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬االستثمارات المالية ‪146 .............................................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬المدينون والدائنون ‪162 ..............................................‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬النقود ‪194 ..........................................................‬‬
‫المطلب الخامس ‪ :‬الحسابات المتقابلة المدينة و الدائنة ‪203 ............................‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬حسابات المطلوبات ‪222 ..................................................‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬مصادر التمويل طويلة االجل ‪222 ......................................‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬راس المال المدفوع ‪222 .............................................‬‬
‫‪448‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬االحتياطيات ‪222 .....................................................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬التخصيصات ‪229 ...................................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬مصادر التمويل قصيرة االجل ‪254 ......................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬حساب جاري مكشوف ‪254 ..........................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬دائنو توزيع االرباح ‪255 .............................................‬‬

‫الباب الثاني ‪ :‬حسابات النتيجة ‪258 .......................................................‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬االستخدامات ‪260 .........................................................‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬الرواتب و االجور ‪262 ................................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصة بالرواتب و االجور ‪262 ..............................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬المعالجات المحاسبية ‪265 ............................................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬معالجة اخطاء الرواتب واالجور ‪270 ................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬المستلزمات السلعية والخدمية ‪281 .......................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬المستلزمات السلعية ‪281 .............................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬المستلزمات الخدمية ‪287 .............................................‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬حسابات االستخدامات االخرى ‪293 ......................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬مقاوالت وخدمات ‪293 ...............................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مشتريات بضائع بغرض البيع ‪293 ...................................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬الفوائد و ايجارات االراضي ‪297 ....................................‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬االندثار ‪298 ........................................................‬‬
‫المطلب الخامس ‪ :‬المصروفات التحويلية ‪300 ........................................‬‬
‫المطلب السادس ‪ :‬المصروفات االخرى ‪303 .........................................‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬الموارد ‪308 .............................................................‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬ايرادات النشاط الجاري ‪309 ............................................‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬القواعد الخاصة بايرادات النشاط الجاري ‪310 .........................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬المعالجات المحاسبية ‪311 .............................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬حسابات الموارد االخرى ‪320 ...........................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬ايرادات التشغيل للغير ‪320 ............................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا ‪325 ..................................‬‬
‫المطلب ثالث ‪ :‬فوائد و ايجارات االراضي ‪327 ........................................‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬االعانات ‪328 ........................................................‬‬
‫المطلب الخامس ‪ :‬االيرادات التحويلية ‪330 ............................................‬‬
‫المطلب السادس ‪ :‬االيرادات االخرى ‪333 .............................................‬‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬الحسابات الختامية والقوائم المالية ‪337 ...................................‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬حساب النشاط الجاري ‪339 .............................................‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬قيود الغلق ‪339 .......................................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مراحل حساب النشاط الجاري ‪341 ....................................‬‬

‫‪449‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬توزيع الفائض ‪345 ...................................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬القوائم المالية ‪347 ......................................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬الميزانية العامة ‪347 ..................................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬الكشوفات المالية ‪357 .................................................‬‬
‫تمارين عامة ‪369 ........................................................................‬‬
‫الدليل المحاسبي الموحد ‪394 .............................................................‬‬
‫شرح حسابات الدليل المحاسبي الموحد ‪397 ...............................................‬‬
‫المصادر و المراجع ‪445 .................................................................‬‬

‫‪450‬‬