Professional Documents
Culture Documents
SSRN Id3688095
SSRN Id3688095
SSRN Id3688095
net/publication/344833689
اﻟﺘﺤﺪﻳﺎت واﻟﻔﺮص- ( اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻜﺒﻴﺮة وﺗﺤﻠﻴﻼﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖBig Data Analysis in an Audit
Environment - Challenges and Opportunities)
CITATIONS READS
0 36
2 authors, including:
Sabri Mushtaha
Open quds university
16 PUBLICATIONS 94 CITATIONS
SEE PROFILE
All content following this page was uploaded by Sabri Mushtaha on 31 March 2023.
الملخص:
تيجؼ ىحه الجراسة إلى التعخؼ عمى دور تكشػلػجيا تحميل البيانات الكبيخة ( )BDAفي تحديغ جػدة عسمية التجقيق،
والكذف عغ أىع التحجيات التي تػاجو ميشة التجقيق في ضل استخجاـ ،BDAوتدميط الزػء عمى الفخص التي تسشحيا
البيانات الكبيخة لبيئة التجقيق .وقج اعتسجت الجراسة في تحقيق أىجافيا األساسية عمى استقخاء وتحميل مجسػعة متشػعة
وحجيثة مغ الجراسات الدابقة ذات الرمة بالبيانات الكبيخة واستخجاميا في ميشة التجقيق ،واستشباط العالقة الستػقعة
لصبيعة استخجاـ البيانات الكبيخة وتحميالتيا في بيئة التجقيق.
وقج تػصمت الجراسة إلى العجيج مغ الشتائج مشيا؛ أنو بالخغع مغ أىسية استخجاـ تحميالت البيانات الكبيخة لخمق قيسة
لمسجققيغ إال أنيا غيخ مدتغمة بذكل كامل في بيئة ميشة التجقيق ،لعجـ وجػد معاييخ وإرشادات واضحة بالخرػص،
كسا أف اعتساد السجقق الخارجي عمى تحميل البيانات الكبيخة يفخض رفع مدتػى الذظ السيشي السالزـ لعسمية التجقيق
بالسقارنة مغ عجـ استخجاـ ىحه ا لتحميالت ،وكحلظ وججت الجراسة نقز حادا في استخجاـ تحميل البيانات الكبيخة مغ
قبل السجققيغ الجاخميغ في الجوؿ الشامية نط اخ لقمة االستعانة بسرادر خارجية عشو في الجوؿ الستقجمة .وبشاء عمى ذلظ
أوصت الجراسة بزخورة تعديد السعخفة الخاصة بتكشػلػجيا السعمػمات السختبصة بتحميالت البيانات الكبيخة لجى مجققي
الحدابات بجال مغ السعخفة العامة وذلظ مغ خالؿ دمجيا في السقخرات الجراسية الجامعية ،وكحلظ ضخورة قياـ نقابة
السحاسبيغ والسجققيغ الفمدصيشية والسشطسات الخاعية لسيشة التجقيق في فمدصيغ بديادة الػعي لجى السجققيغ بأىسية
استخجاـ تحميالت البيانات الكبيخة في تخصيط وتشفيح إجخاءات التجقيق مغ خالؿ عقج ورشات عسل التػعية والتعميع
السيشي والتي تديع في نذخ الػعي بأىسية استخجاـ تحميل البيانات الكبيخة.
الكلمات المفتاحية :البيانات الكبيرة ،التدقيق ،تحليل البيانات.
Abstract:
This study aims to explain the role of big data analysis technology (BDA) in improving the
quality of the audit process, and reveal the most important challenges facing the audit
profession in the light of using BDA, otherwise highlight the opportunities that big data
gives to audit environment.
For achieving the study objectives, the study relied on inducting and analyzing a several
and recent set of previous studies that related to big data and its usage in auditing
1
profession, and deduct the expected relationship between the nature of big data usage and
it analyzes in audit environment.
The study findings concluded different results: That despite the importance of using big
data analysis to create value for auditors, they are not fully exploited in the audit profession
environment, because there are no specific standards and guidelines could be followed, and
the reliance of external auditors on big data analysis imposes raising the level of
professional inherent risk in the audit process comparing with not using this analysis, also
the study found that there a severe shortage in using big data analysis by internal auditors
in the developing countries due to the lack of outsourcing comparing with developed
countries.
Accordingly, the study recommended the necessity of enhancing the knowledge of
information technology associated with big data analysis for auditors by integrating them
into university courses rather than the general knowledge, As well as the need for the
Palestinian Accountants and Auditors organizations sponsoring the auditing profession in
Palestine to raise awareness among auditors of the importance of using big data analysis in
planning and implementing audit procedures by holding professional education and
awareness workshops that contribute to spreading awareness of the importance of using big
data analysis.
Keywords: Big Data, Auditing, Data Analysis.
:مقدمة
Big )BDA( أصبحت البيئة التي تعسل فييا شخكات األعساؿ تدسى بيئة البيانات الكبيخة،مع تصػر األعساؿ وتعقيجاتيا
وأوضحت الجراسات أف ضيػر البيانات الكبيخة سيل مغ،)Appelbaum et al., 2017( Data Environment
ومع ذلظ الزالت ىشاؾ جيػدا إضافية،)Bartram, 2013( الشسػ االقترادي لمذخكات وعدز مغ السيدة التشافدية ليا
وتتزسغ، Big Data )BD( الستغالؿ الفػائج السحتسمة التي يسكغ الحرػؿ عمييا مغ خالؿ استخجاـ البيانات الكبيخة
لالستفادة، Big Data Analytics )BDA( ىحه الجيػد تصػيخ أدوات لجسع وتحميل البيانات الكبيخة والتي تدسى
، Big Data Environments في بيئات البيانات الكبيخةData Analysis )DA(مغ مفيػـ تحميل البيانات
إلى مجسػعة األدوات السدتخجمة لفيعDA بيشسا يذيخ تحميل البيانات، تذيخ إلى شبيعة البياناتBD فالبيانات الكبيخة
مغ جسع ومعالجة كسياتBDA وبالتالي يدتصيع عسالء التجقيق في ضل بيئة تحميل البيانات الكبيخة،تمظ البيانات
)Gartner, 2012( كبيخة ومتشػعة مغ البيانات بذكل اسخع مغ ذي قبل
عمى إجخاءاتBDA و تحميل البيانات الكبيخةBD ويخى مجسػعة مغ الباحثيغ أف ىشاؾ اثخ لكال مغ البيانات الكبيخة
وبالتالي فإف، ذلظ الف عسمية التجقيق ىي في األساس عسمية قائسة عمى السعمػمات،تجقيق القػائع السالية لمعسالء
مغ السؤكج أف تؤثخ عمى بيئةBDA والتصػرات الحادثة في تحميل البيانات الكبيخةBD ضيػر مفيػـ البيانات الكبيخة
وقج اشارت العجيج مغ الجيات ذات الرمة بسجاؿ.)Appelbaum et al., 2018 ،Cao et al., 2015( التجقيق
والباحثػف إلى ضخورة حجوث نقمة نػعية لفيع وقياس األثخ، وواضعي السعاييخ،التجقيق مثل شخكات التجقيق الكبخى
PwC, 2014b; Vasarhelyi et al., ( عمى بيئة التجقيقBDA االجتساعي واالقترادي لتحميل البيانات الكبيخة
،)2015; IAASB, 2016a; FRC, 2017حيث اصبح تحميل البيانات الكبيخة BDAاحج اىع مجاالت االبتكار في
التجقيق (. )2018 ،IAASB
في تجقيق القػائع السالية .فعمى بيخ بتصػيخ وتشفيح تحميل البيانات الكبيخة BDA
اىتساما ك ًا
ً كسا تػلي ميشة التجقيق
سبيل السثاؿ ،تدعى شخكات التجقيق إلى االستثسار في الحرػؿ عمى أدوات تحميل البيانات الكبيخة BDAأو تصػيخىا،
باإلضافة إلى البحث عغ التأثيخ السحتسل لػتحميل البيانات الكبيخة BDAعمى جػدة تجقيق القػائع السالية ( Deloitte,
،)2015; EY, 2015a; KPMG, 2015b; PwC, 2016aلحلظ نجج أف تحميل البيانات الكبيخة BDAفي التجقيق
يختبط بتكشػلػجيا تع تشطيسيا وتصػيخىا مغ خالؿ مفيػـ البيانات الكبيخة .BD
وقج أبجت العجيج مغ الييئات التشطيسية أيزا عغ سعييا لفيع الجور واألثخ الحي يحجثو تحميل البيانات الكبيخة BDA
عمى تجقيق القػائع السالية ذلظ الف شخكات التجقيق تقجـ أدوات تحميل البيانات الكبيخة BDAداخل بيئة الييئات
التشطيسية ،وبالتالي وضعت ىحه الييئات مبادرات الستكذاؼ األثخ السحتسل لحلظ عمى جػدة تجقيق القػائع السالية،
وعمى معاييخ التجقيق الحالية ( ،)FRC, 2017( )IAASB, 2014; 2016aومع ذلظ ،اليداؿ ىحا السجاؿ قيج
التصػيخ ويتصمب مد ًيجا مغ البحث.
وتيجؼ ىحه الجراسة إلى فيع دور التكشػلػجيا السدتخجمة في البيئات السعتسجة عمى البيانات في تحديغ جػدة عسمية
التجقيق.
مذكلة الدراسة وتداؤالتها:
بالخغع مغ الفخص الكبيخة التي تػفخىا البيانات الكبيخة لسشطسات األعساؿ ،إال أنيا تسثل تحجيا رئيديا لسيشة التجقيق،
فعالوة عمى ما تػاجيو السيشة مغ تحجيات تعػد لمتصػرات والتغيخات السالية واالقترادية والقانػنية الستدارعة ،وقزايا
الفداد السالي ،فيشاؾ تحجيات خاصة بالتغيخات والتصػرات الستالحقة بتكشػلػجيا السعمػمات ،مسا يدتجعي ضخورة
اإلسخاع في إعجاد الخصط السالئسة لسػاجية ىحه السعػقات.
حيث يتأثخ التجقيق الجاخمي والخارجي بالبيانات الكبيخة وتحميالتيا باعتباره جية رقابية تسمظ صالحيات الػصػؿ إلى
مختمف البيانات السالية وغيخ السالية في مختمف أقداـ وفخوع السشطسة ،األمخ الحي يتصمب إعجاد الخصط واإلجخاءات
التي تتشاسب مع ىحه السدتججات التكشػلػجية الستاحة.
فالتقجـ التكشػلػجي الحادث لجى الذخكات محل التجقيق ،والتي تذسل انتذار أنطسة تخصيط مػارد السؤسدة ()ERP
ومدتػدع البيانات ( ،)data warehousesعدز ذلظ مغ دور تحميل البيانات الكبيخة BDAكتكشػلػجيا مشاسبة لكدب
وإجخاء عسميات التجقيق ( ،)Cao et al., 2015السيسا أف ىحه التقشية تحدغ مغ الفعالية التكشػلػجية لعسمية التجقيق
بشاء عمى ىحه األدلة). ف
مغ خالؿ تحديغ جػدة األدلة التي يقػـ بجسعيا السجققػ وبالتالي تحديغ حكسيع السيشي ً
وبدبب نجرة األبحاث األكاديسية التي تشاولت استخجامات تكشػلػجيا تحميل البيانات الكبيخة في تجقيق القػائع السالية عمى
مدتػى شخكات التجقيق ،وافتقار البيئة الفمدصيشية لسثل ىحه األبحاث في مجاؿ السحاسبة والتجقيق ،يأتي ىحا البحث
الشطخي لدج فجػة بحثية تتعمق بالبيانات الكبيخة وتحميالتيا والتحجيات التي تػاجو ميشة التجقيق في عرخ البيانات
الكبيخة ،ويسكغ حرخ تداؤالت الجراسة فيسا يمي:
-1مالية و شبيعية البيانات الكبيخة وتحميميا وأىسيتيا في بيئة األعساؿ؟
3
4
5
-1الحجم :Volumeيذيخ إلى أف ىشاؾ كسيات أكبخ مغ البيانات كسا كاف في الصخؽ التقميجية ،وبالتالي تحتاج
إلى معالجات وأجيدة قادرة عمى التعامل مع تمظ البيانات.
-2الدرعة :Velocityتذسل قياس سخعة إنتاج وتػليج البيانات ،وتجفق البيانات ،واستخخاج البيانات لتغصية
الصمب ع مييا ،حيث تعتبخ الدخعة مرج ار حاسسا في عسمية اتخاذ القخار في ضػء ىحه البيانات ،وىػ الػقت
الحي يدتغخؽ مغ لحطة وصػؿ ىحه البيانات إلى لحطة الخخوج بالقخار بشاء عمييا.
-3التنهع : Varityويقرج ىشا تشػع البيانات السدتخخجة والتي تداعج السدتخجميغ عمى اختيار البيانات
ا لسشاسبة لسجاالتو ،وتتزسغ بيانات مييكمة وبيانات غيخ مييكمة (الشرػص والرػر والفيجيػ والرػت)،
حيث تتصمب وقتاً وجيجاً لتييئتيا في شكل مشاسب لمتجييد والتحميل.
-4الردق :Veracityتذيخ ىحه الخاصية إلى مػثػقية ومرجاقية البيانات ،حيث ييتع السدتخجميغ بسعمػمات
حػؿ جػدة البيانات السيسا أف ىشاؾ بيانات ال يسكغ االستفادة مشيا في خجمة السشطسة لحا يتع التخمز مشيا.
-5القيمة :Valueتذيخ إلى مجى مداىسة البيانات في صشاعة الق اخرات الرائبة في التػقيت السشاسب ،فكمسا
كاف بإمكاف البيانات الكبيخة أف تداعج السشطسة في فيع متصمبات زبائشيا بذكل افزل ،وزيادة حرتيا
الدػقية ،واتخاذ ق اخرات االستثسار في الػقت السشاسب ،يسكغ اعتبارىا معمػمات ذات قيسة ،وىحا ال يتحقق
دوف وجػد متخرريغ يستمكػف الخبخات والسيارات الكافية لمتعامل مع ىحه البيانات وتحميميا التحميل
السشاسب.
1.1أهمية تحليل البيانات الكبيرة في بيئة األعمال التجارية
وفقا لتقخيخ ورد في السجمة العالسية لالقتراد ) (The economistأصبحت البيانات ىي السػرد األكثخ قيسة وأىسية
بالشدبة لمذخكات ،فقج وفخت الكسيات اليائمة مغ البيانات فخص متشػعة لخمق مدايا تشافدية لمذخكات ،وذلظ مغ خالؿ
تحديغ عسمية اتخاذ الق اخرات ،التي نتج عشيا اختالفات جػىخية في األداء السالي واإلنتاجي ليحه الذخكات ( Provost
.)and Fawcett 2013
في ضػء ذلظ تػجيت الذخكات نحػ زيادة االستثسار واإلنفاؽ عمى تحميل البيانات الكبيخة ) (BDAوالخجمات الستعمقة
بيا حيث يتػقع بمػغ إنفاؽ الذخكات العالسية عمى تحميل البيانات الكبيخة حػالي 48.6مميار دوالر حتى نياية عاـ
،)Provost and Fawcett 2013( 2119ويسكغ تعخيف تحميل البيانات الكبيخة عمى أنيا عسمية جسع البيانات
الكبيخة وتشطيسيا وتحميميا الكتذاؼ وترػر وعخض األنساط والسعخفة والحكاء باإلضافة لمسعمػمات األخخى ضسغ
البيانات الكبيخة( .)Vassakis, et.al., 2018كسا يسكغ تعخيفيا عمى بأنيا العمػـ والتكشػلػجيا التي تذتسل عمى أحجث
تكشػلػجيات السعمػمات واالتراالت ( )ICTCوالخياضيات وبحػث العسميات ( )ORوالتعمع اآللي ( )MLوعمػـ اتخاذ
الق اخرات بذأف البيانات الكبيخة .
عخؼ مجمذ معاييخ السحاسبة السالية ( )AICPA , 2015تحميالت البيانات بأنيا " فغ وعمع اكتذاؼ وتحميل
الطػاىخ ،وتحجيج االختالفات ،واستخخاج السعمػمات السفيجة األخخى في البيانات الكامشة أو الستعمقة بالتجقيق مغ خالؿ
التحميل والشسحجة ووضع الخؤية السالئسة لتخصيط أو تشفيح التجقيق ،وقج عخفيا ( )Cao et al. ,2015, 423بأنيا
6
عسمية فحز وتشكية وتحػيل ونسحجة البيانات الكبيخة الكتذاؼ وتػصيل السعمػمات واألنساط السفيجة ،واقتخاح
االستشتاجات ،وتقجيع الجعع لعسمية اتخاذ الق اخرات.
ويسكغ تمخيز أهمية تحليل البيانات الكبيرة في مدتقبل بيئة األعساؿ التجارية كسا أوردتيا العجيج مغ الجراسات
( , Georde. Et.al, 2018, zhaohao, et.al, 2018األكمبي )2119كالتالي:
اكتذاؼ الفخص غيخ السدتغمة ونقاط الزعف السحتسمة في كافة أعساؿ ووضائف الذخكة ،بشاء عمى نتائج تحميل
البيانات.
تُػفخ ميدة تشافدية عالية لمذخكة بشاء عمى نتائج تحميل البيانات الكبيخة التي تعتبخ مغ األصػؿ السعخفية لمذخكة.
سكغ وحجات الذخكة مغ تقجيع خجمات ومشتجات أفزل لمعسالء وأصحاب العالقة • تُ ِ
تجعع إعجاد التقاريخ الستكاممة برػرة أكثخ فعالية وذلظ مغ خالؿ استخجاـ كالً مغ السعمػمات السالية وغيخ السالية
لإلفراح عغ أداء الذخكة .
زيادة القجرة عمى التشبؤ لجى متخحي القخار ،والسداعجة في تصػيخ استخاتيجيات الذخكات وخرػصاً في مجاؿ
خفس التكاليف وتحديغ العسميات اإلنتاجية وعسميات التذغيل.
كذف عشو تحميل البيانات الكبيخة مغ مذكالت محتسمة في بعس عسميات أو
تُسكغ السعشييغ مغ إيجاد حمػؿ لسا ُي َ
تعامالت الذخكة.
تُداعج في تحديغ إدارة السخاشخ واكتذاؼ االحتياؿ السحتسل
تداعج في فيع سمػؾ العسالء بذكل أفزل بيجؼ زيادة مدتػى رضا العسالء وزيادة فخص االبتكار في تصػيخ
العسميات والسشتجات.
المبحث الثاني :تحليل البيانات الكبيرة وأثره على مهنة التدقيق
1.1تمهيد
إف البيانات الكبيخة تسثل الججؿ الججيج في ميشة التجقيق ،فبالخغع مغ أف البيانات أصبحت اآلف أكبخ مغ أي وقت
مزى وأصبحت البخامج التحميمية متاحة بذكل أفزل ،إال أف اليجؼ األساسي لسيشة التجقيق لع يتغيخ ،وىػ إبجاء الخأي
الفشي حػؿ صحة السعمػمات الستػفخة لرشاع القخار الجاخمي والخارجي.
حيث أدى ضيػر البيانات الكبيخة وازدياد اعتساد الذخكات عمى تحميل ىحه البيانات إلى وجػد فجػة بيغ ما يسكغ أف يقػـ
بو السجققػف ،وبيغ ما يجب أف يفعمػه لمسداعجة في تحػيل البيانات الكبيخة إلى معمػمات مفيجة.فعسمية تحميل البيانات
الكبيخة تعتبخ ىامة لسا يتختب عمييا مغ انعكاسات قيسة عمى ميشة التجقيق ،ال سيسا أف تكشػلػجيا جسع وتحميل البيانات
تعسل عمى إحجاث تغيخات ىامة في عسميات وإجخاءات التجقيق ،كتمظ الستعمقة بعسمية جسع األدلة وتقييسيا ،وكحلظ
التشبؤات السختمفة والعجيج مغ االختبارات اليامة في كافة مخاحل التجقيق (.)Schneider, et, al., 2015
مزايا استخدام تحليل البيانات الكبيرة في مهنة التدقيق
حجدت دراسة ( )Alles and Gray ,2016أربع مدايا محتسمة لجمج البيانات الكبيخة في إجخاءات التجقيق وىي:
-1تػفخ قجرة تشبؤيو عالية لػضع تػقعات حػؿ القػائع السالية السجققة.
-2تػفخ فخص كبيخة لتحجيج األنذصة االحتيالية السحتسمة.
7
8
الكبيخة والتحكع بيا ،وىشا تػجج فخص لمتجقيق الجاخمي لتػعية مجمذ إدارة السشطسة حػؿ مخاشخ البيانات الكبيخة
والتحجيات الشاجسة عشيا والفخص والفػائج التي يسكغ جشييا.
بذكل عاـ يجب أف يكػف لمتجقيق الجاخمي مذاركة مغ خالؿ تقييسات رسسية أو غيخ رسسية لمبيانات الكبيخة ،حيث
تذتسل أنذصة التجقيق الجاخمي السحافطة عمى تقييع فاعمية وكفاءة وتصػيخ أنطسة الخقابة والزبط وذلظ مغ خالؿ تقييع
العسميات والتكشػلػجيا السدتخجمة فييا ،حيث يجب عمى السجقق الجاخمي التخكيد بذكل أساسي عمى كيفية استغالؿ
البيانات الكبيخة واإلجخاءات التي تتخحىا السشطسة بشاء عمى الشتائج التي تع الحرػؿ عمييا مغ خالؿ تحميل البيانات
الكبيخة.
ونط اخ لكػف البيانات الكبيخة أصبحت مختبصة بعسميات الذخكات والسشطسات ،يتصمب ذلظ مغ التجقيق الجاخمي التأكج مغ
أف أىجاؼ بخامج تحميل البيانات الكبيخة تتساشى مع استخاتيجية األعساؿ ،كسا يجب عميو أيزا التأكج مغ أف تحميل
البيانات الكبيخة تػفخ قيسة إلدارة السؤسدة .ومغ جانب أخخ يجب عمى التجقيق الجاخمي أف يزسغ سخية البيانات الكبيخة
وسالمتيا وتػافخىا وأدائيا بسا يتػافق مع متصمبات واحتياجات اإلدارة ،وذلظ مغ خالؿ تزسيغ بخامج التجقيق لخصػات
مغ خالليا يتع فحز لجػدة وأمغ وخرػصية البيانات السدتخجمة لمتحميل ومجخالتيا مخخجاتيا ،كسا يجب أف تزسغ
بخامج التجقيق أف البيانات الكبيخة في مأمغ مغ التعجيل غيخ السرخح بو ،وأنو ال يسكغ عخضيا إال مغ قبل األفخاد
السرخح ليع ذلظ.
المبحث الثالث :التحديات والفرص لتبني تحليالت البيانات الكبيرة في عمليات التدقيق:
التحديات: 1.1
تذيخ دراسة ( ) Earley, 2015إلى انو لتحقيق الفػائج السخجػة مغ تحميالت البيانات الكبيخة ،يجب التغمب عمى
التحجيات التي تػاجو استخجاـ ىحه التحميالت ،وقج أشارت الجراسات الدابقة إلى مجسػعة مغ التحجيات لتبشي تحميالت
البيانات الكبيخة ،ويسكغ تقديع ىحه التحجيات إلى تحجيات خاصة بالبيانات (السيارات) ،وتحجيات خاصة بالعسميات
(اإلدراؾ) ،والتحجيات اإلدارية (التشطيسية) ()Schneider et al., 2015( )Sivarajah et al., 2017
تحديات مهارات تحليل البيانات:
يتزسغ ذلظ مجى تػفخ الكفاءات التقشية لجى مػضفي تحميالت البيانات الكبيخة بالذخكة لتحميل البيانات الكبيخة والتي
تعتبخ ىامة لمذخكات الرتباشيا باألداء السالي والدػقي لمذخكة (.)Wamba et al. 2017
وتتصمب السعاييخ السيشية لمسجققيغ الجاخمييغ أف يكػف لجى السجققيغ ميارات تقشية ،تسكشيع مغ تحميل البيانات ،حيث
يذتخط معيج السجققيغ الجاخمييغ (" )IIA , 2016, 6وجػب أف يكػف لجى السجققيغ الجاخمييغ السعخفة الالزمة بالسخاشخ
والزػابط األساسية لكل مغ تكشػلػجيا السعمػمات وتقشيات التجقيق السعتسجة عمى التكشػلػجيا ألداء عسميع السدتيجؼ".
أما السجققػف الخارجيػف فيع غيخ مصالبيغ بسثل ىحه السيارات في تحميل البيانات ( Wang and Cuthbertson,
،)2015ولكغ لتحقيق التكامل بيغ التجقيق الخارجي والتجقيق الجاخمي ،وتحديغ مدتػى التعاوف السصمػب بيشيع ،فيع
بحاجة إلى امتالؾ ميارات تحميل البيانات لتقييع أعساؿ التجقيق الجاخمي قبل االعتساد عمى نتائج أعسالو ،وىحا يؤكج
عمى أىسية كفاءة تحميل البيانات في وضيفة التجقيق الجاخمي.
9
وبالشدبة لمسسارسة السحاسبية ،الحطت األبحاث أف معطع الذخكات قج شػرت ميارات التعامل مع البيانات التقميجية
ولكشيا لع تفعل الذيء نفدو بالشدبة لمبيانات الكبيخة ( ،)Brown, and Lombardi 2015ذلظ الف تصبيق تحميالت
البيانات الكبيخة ليذ باألمخ الديل ،فيػ يتصمب مػضفيغ ذوي خبخة في تحميالت البيانات( Cao, 2015; Wang and
. )Cuthbertson 2015
ليحا الدبب ،تخى دراسة ( )Protiviti , 2017أف الذخكات التي لجييا قجرات تحميمية متصػرة في وضائف التجقيق
الجاخمي ،تدتفيج بذكل اكبخ مغ دمج التحميالت في عسميات التجقيق الخاصة بيا مقارنة بالذخكات التي تستاز وضائف
يسكشيا مغ
التجقيق الجاخمي فييا بقجرات تحميمية أقل ،وذلظ بدبب وجػد أشخاص لجييع ميارات تحميمية مشاسبة ،مسا ّ
الحرػؿ عمى قيسة مزافة مغ ىحه األنذصة.
ومغ الرعػبات التي تحػؿ دوف اعتساد البيانات الكبيخة ،أشارت دراسة ( )Huerta and Jensen ,2017,إلى
صعػبة العثػر عمى مػضفيغ يسكشيع تحميل األعساؿ التجارية ،وتحجيج البيانات الالزمة بكفاءة ،وفي حاؿ تػفخىع فإف
ذلظ سيدسح لمسحاسبيغ بالشسػ كذخكاء تجارييغ استخاتيجييغ ،وذلظ الف التعامل مع البيانات غيخ التقميجية مثل
الشرػص ،والرػر ،ومقاشع الفيجيػ ،يتصمب مجسػعة ججيجة مغ السيارات التحميمية والتقشية والسعخفة التكشػلػجية
(.)Huerta and Jensen, 2017
وقج أوضحت دراسة ( )Brown-Liburd et al. 2015إمكانية التغمب عمى ىحه التحجيات مغ خالؿ ميارات
تخريز البيانات ،وذكاء تكشػلػجيا السعمػمات ،وتعديد السعخفة السصمػبة ،كسا أضافت دراسة ( (PwC ,2015إلى
أف إعادة ليكمة التعميع السحاسبي ،والتخكيد عمى الجورات التجريبية الستعمقة بالبخمجة وقػاعج البيانات واإلحراء
االستجاللي و البيانات الترػيخية ،يداعج في تجاوز ىحا التحجي.
تحديات عمليات تحليل البيانات (اإلدراك):
عمى الخغع مغ أف تحميالت البيانات الكبيخة تداعج السجقق في عسمية اتخاذ القخار وإبجاء الخأي السيشي السشاسب ،إال أف
السجققيغ بحاجة إلى التغمب عمى التحجيات الستعمقة بزعف معالجة السعمػمات والسحجدات السعخفية .وتحجد دراسة
( ) Brown-Liburd et al. ,2015إلى أف ىشاؾ ثالث تحجيات تفخضيا البيانات الكبيخة عمى السجققيغ تتسثل في :
استخخاج كسيات كبيخة مغ البيانات غيخ السالية التي لع يعتاد عمييا السجققػف ،والخمط بيغ االرتباط والدببية ،والصبيعة
العذػائية(غيخ السييكمة) لمبيانات الكبيخة ،كسا أف الحكع السيشي لسجققي الحدابات مغ السحتسل أف يتأثخ بالحجع الدائج
لمسعمػمات ،باإلضافة إلى أف البيانات الكبيخة تتصمب مغ السجققيغ أف يكػنػا أكثخ تجاوبا مع حاالت عجـ التأكج ،مسا
يدتجعي مغ السحاسبيغ والسجققيغ تصػيخ عقمية إبجاعية لتحجيج األفكار التي يسكغ اكتدابيا مغ البيانات في ضل عرخ
البيانات الكبيخة( .)Vasarhelyi, Kogan, and Tuttle 2015
خاصا ،ألف إمكانية استخجاـ تحميالت البيانات الكبيخة في التجقيق يسكغ أف
اىتساما ً
ً تتصمب ميارات التفكيخ اإلبجاعي
خاشئا لسدتخجمي البيانات السالية ،بأف السجققيغ قادريغ اآلف عمى تقجيع تأكيج مصمق بجالً مغ التأكيج
ً انصباعا
ً تعصي
السعقػؿ السعتاد في عسميع (.)Krahel and Titera 2015
10
11
1.1الفرص :
.1تحدين كفاءة المنظمة وتعزيز الميزة التنافدية:
يؤثخ االختيار الدميع لتكشػلػجيا السعمػمات إيجابيا عمى كفاءة السشذآت وقجرتيا عمى الشسػ واالستسخار في
تقجيع خجماتيا برػرة تحدغ مغ مدتػى رضا العسالء ،حيث ساىع كل مغ التصػر التكشػلػجي وارتفاع مدتػى
التعميع في زيادة إنتاج الفخد بسقجار %91في الػاليات الستحجة األمخيكية و %93في الياباف ،ال سيسا أف
ىشاؾ مغ يذبو البيانات الكبيخة بالشفط الحي لع يعج السػرد األكثخ قيسة في العالع ،مخك اد بحلظ عمى قيسة
البيانات وأىسيتيا لالستثسار .فالسرارؼ العالسية عمى سبيل السثاؿ تمجأ إلى االستثسار في البيانات الكبيخة مغ
خالؿ عقػد مع الذخكات العالسية لمبيانات ،وذلظ لسداعجتيا في الكثيخ مغ الق اخرات السالية الخاصة باالئتساف،
ومشح القخوض وتقجيع التدييالت واستثسار الػدائع وتقجيخ السخاشخ ،مسا يشعكذ إيجابيا عمى ربحية ىحه
السرارؼ وقجرتيا عمى التشبؤ ()Richins, et.al., 2017
.1تعزيز وحماية مهنة الحاسبة والتدقيق
يسكغ أف يمعب السحاسبيغ والسجققيغ الجاخميغ في عرخ البيانات الكبيخة دور قيادي في تحميل وتفديخ
ومعالجة الكثي خ مغ القزايا التي تػاجو السشطسة خاصة فيسا يتعمق في البيانات غيخ السييكمة ،فبجال مغ
االعتساد عمى محممي ومختري البيانات مغ خارج السشطسة لمكياـ بتحميل استكذافي لمبيانات الكبيخة يسكغ أف
يتع ذلظ داخل السؤسدة بإشخاؼ ومتابعة ورقابة دوائخ التجقيق ،وذلظ مغ خالؿ إكدابيع السيارات التقشية
والفشية السصمػبة لحلظ ،مسا سيشعكذ إيجابياً عمى دور السجققيغ وانتقاليع مغ مجخد جية رقابية إلى شخكاء
استخاتيجييغ داخل الذخكة ،عالوة عمى أف مذاركتيع في عسمية تحميل البيانات سيخفس التكمفة السراحبة
لعسمية التحميل ،ويعدز مػثػقية ومرجاقية نتائج تحميل البيانات ال سيسا أنيع يستمكػف الجراية والسعخفة الكاممة
عغ أنذصة وإجخاءات واحتياجات السؤسدة (.(Ramlukan, 2015
.1تعزيز الحرة الدهقية للمنظمة
تتيح البيانات الكبيخة فخص متعجدة لتعديد الحرز الدػقية لمذخكات والػصػؿ إلى أسػاؽ ججيجة ،وابتكار
كسشتجات وخجمات مشافدة وذلظ باستخجاـ البيانات الخارجية التي تػفخىا شخكات البيانات العالسية والسستجة مغ
وسائل مختمفة مثل وسائل التػاصل االجتساعي ،والشذخات اإلعالمية والرحافة واإلنتخنت (يػنذ)2119،
1.1االستعانة بمرادر خارجية لتحليل البيانات الكبيرة من قبل المحاسبين ومدققي الحدابات:
عمى الخغع مغ أف تحميالت البيانات ليا آثار عمى كل مغ السحاسبيغ و السجققيغ ،إال أف التحجيات السحكػرة آنفا
التي تػاجو نبشي تحميالت البيانات قج تقف عائقا أماـ السحاسبيغ و مجققي الحدابات مغ استخجاميا ،وبالتالي يكػف
الخيار األمثل االستعانة بسرادر خارجية لتحميل البيانات الكبيخة بجال مغ االعتساد الجاخمي في ذلظ .باإلضافة الى أف
قمة السػضفيغ السيخة في تحميالت البيانات والسشافدة الذجيجة بيغ الذخكات عمى ىؤالء السػضفيغ قج تكػف سببا ً
أيزا
لالستعانة بسرادر خارجية لتحميل البيانات الكبيخة(Christ, et al. 2015) .
12
النتائج:
مغ خالؿ استقخاء الجراسات الدابقة ذات الرمة بسػضػع الجراسة وتحميل محتػي ىحه الجراسات تع استشباط مجسػعة مغ
الشتائج ،يسكغ تمخيريا عمى الشحػ التالي:
-1بالخغع مغ أىسية استخجاـ تحميالت البيانات الكبيخة لخمق قيسة لمسجققيغ ،إال أنيا غيخ مدتغمة بذكل كامل في
بيئة ميشة التجقيق ،لعجـ وجػد معاييخ وإرشادات واضحة بالخرػص.
-2يسكغ تعديد تبشى تحميالت البيانات الكبيخة مغ قبل السجققيغ مغ خالؿ :
زيادة السعخفة الستخررة بتكشػلػجيا السعمػمات الستعمقة بتحميالت البيانات الكبيخة .
تشسية ميارات وأساليب التفكيخ واإلدراؾ االنتقادي.
زيادة الذيادات السيشية والجورات التجريبية التي تشسى مغ قجرات وكفاءات السجققيغ.
-3زيادة الحاجة لتبشي تحميالت البيانات الكبيخة مغ قبل السجققيغ الجاخمييغ كمسا زادت الزغػط السفخوضة عمييع
لتقييع السخاشخ واكتذاؼ حاالت الغر واالحتياؿ .
-4استعانة السجققيغ الجاخمييغ بسرادر خارجية لتحميل البيانات الكبيخة غالباً ،لعجـ تػافخ السيارة والكفاءة الالزمة
لجييع لمكياـ بتحميل البيانات الكبيخة لتقييع السخاشخ واكتذاؼ حاالت الغر واالحتياؿ.
-5يكيع السجققيغ الخارجيغ مجى كفاءة ومػضػعية عسل السجققيغ الجاخميغ في استخجاـ وتحميل البيانات الكبيخة،
لتحجيج مجى االعتساد عمى نتائج أعساليع.
-6اعتساد السجقق الخارجي عمى تحميل البيانات الكبيخة ،يديج مغ مدتػى الذظ السيشي السالزـ لعسمية التجقيق
بالسقارنة مغ عجـ استخجاـ ىحه التحميالت.
-7وججت الجراسة نقراً حاداً في استخجاـ تحميل البيانات الكبيخة مغ قبل السجققيغ الجاخميغ في الجوؿ الشامية
نط اخ لقمة االستعانة بسرادر خارجية عشو في الجوؿ الستقجمة .
التهصيات:
-1ضخورة إنذاء مخكد بحثي وششي متخرز لتجسيع وفخز البيانات الكبيخة وتحميميا.
-2ضخورة تعديد السعخفة الخاصة بتكشػلػجيا السعمػمات ،السختبصة بتحميالت البيانات الكبيخة لجى مجققي
الحدابات ،بجال مغ السعخفة العامة وذلظ مغ خالؿ دمجيا في السقخرات الجراسية الجامعية.
-3ضخورة قياـ نقابة السحاسبيغ والسجققيغ الفمدصيشية والسشطسات الخاعية لسيشة التجقيق في فمدصيغ بديادة الػعي
لجى السجققيغ بأىسية استخجاـ تحميالت البيانات الكبيخة في تخصيط وتشفيح إجخاءات التجقيق مغ خالؿ عقج
ورشات العسل التػعػية والتعميع السيشي ،والتي تديع في نذخ الػعي بأىسية استخجاـ تحميل البيانات الكبيخة .
-4العسل عمى إجخاء مديج مغ البحػث والجراسات السدتقبمية الستعمقة بكيفية االستفادة العسمية مغ البيانات الكبيخة
وتحميالتيا في إجخاءات التجقيق السختمفة وتأثيخ ذلظ عمى كل مغ تكمفة وجػدة التجقيق.
-5العسل عمى وضع دليل عسمي لجوائخ التجقيق الجاخمي ،يذتسل عمى خصػات واضحة ومحجدة حػؿ آلية تشفيح
إجخاءات التجقيق باالعتساد عمى البيانات الكبيخة وتحميالتيا.
الجراسات السدتقبمية:
13
مغ خالؿ تشاوؿ مػضػع الجراسة ،يخى الباحثيغ اف ذلظ يفتح االفاؽ لمتخكيد عمى مػاضيع مختمفة كجراسات
مدتقبمية مثل:
دور مخاشخ إدارة امغ البيانات في تعديد تبشي تحميل البيانات الكبيخة .
اثخ ميارات تكشػلػجيا السعمػمات لسجققي الحدابات عمى تخفيس مخاشخ التجقيق.
العػامل السؤثخة في نقز ميارات تحميل البيانات لمسجققيغ الجاخمييغ .
اثخ استخجاـ الحكاء االصصشاعي عمى عسميات التجقيق
مالية خرائز البيانات الكبيخة التي تحدغ جػدة تجقيق البيانات السالية
المراجع:
أوالا :المراجع العربية:
-1األكمبي ،عمي بغ ذيب " ،2118 ،البيانات الكبيخة واتخاذ القخار في جامعة السمظ سعػد :دراسة تقييسية لشطاـ
اتقاف " ،مجمة دراسات السعمػمات والتكشػلػجيا ) ،(JIS&Tدار جامعة حسج بغ خميفة لمشذخ ،قصخ ،السجمج
،2118العجد.2
-2الذػبكة ،يػنذ أحسج " ،2118 ،الػعي بسفيػـ البيانات الكبيخة لجى العامميغ في السكتبات األكاديسية :دراسة حالة
لسكتبة الجامعة األردنية" ،السؤتسخ الدشػي الخابع والعذخوف لجسعية السكتبات الستخرز ،فخع الخميج العخبي،
مدقط 8-6 ،مارس ،2118ص ص .28-1
-3السعرخاوي ،حسادة " 2119 ،دور السخاجع الجاخمي في عرخ البيانات الزخسة الجدء األوؿ " مقاؿ مشذػر بسجمة
االقتراد اإلسالمي العالسية ،العجد .78
-4يػنذ ،نجاة دمحم مخعي" ،2119،أثخ تحميل البيانات الكبيخة عمى جػدة السعمػمات السحاسبية -دراسة ميجانية"،
مجمة الفكخ السحاسبي ،جامعة عيغ شسذ-مرخ ،السجمج ،23العجد ،2ص ص.188-129 .
ثانيا :المراجع األجنبية:
1- AICPA, 2015, "Audit analytics and continuous audit: Looking toward the future.
2015",
https://www.aicpa.org/interestareas/frc/assuranceadvisoryservices/downloadabled
ocuments/auditanalytics_lookingtowardfuture.pdf.
2- Alles, Michael, and Glen L. Gray, 2016, "Incorporating big data in audits: Identifying
inhibitors and a research agenda to address those inhibitors", International Journal of
Accounting Information Systems, 22: PP. 44–59.
3- Amato, N. 2013, "Three reasons finance should focus more on business intelligence".
4- Brown-Liburd, Helen, Hussein Issa, and Danielle Lombardi, 2015, "Behavioral
implications of big data’s impact on audit judgment and decision-making and future
research directions", Accounting Horizons, 29 (2): PP .451–468.
5- Cao, Min, Roman Chychyla, and Trevor Stewart, 2015, "Big data analytics in financial
statement audits", Accounting Horizons, 29 (2): PP. 423–429.
6- Christ, Margaret H., Natalia Mintchik, Long Chen, and James L. Bierstaker, 2015,
"Outsourcing the information system: Determinants, risks, and implications for
14
23- Sivarajah, Uthayasankar, Muhammad Mustafa Kamal, Zahir Irani, and Vishanth
Weerakkody, 2017, "Critical analysis of big data challenges and analytical methods"
,Journal of Business Research, 70: PP. 263–286.
24- Vasarhelyi, Miklos A., Alexander Kogan, and Brad M. Tuttle, 2015, "Big data in
accounting: An overview", Accounting Horizons, 29 (2): PP. 381–396.
25- Wamba, Samuel Fosso, Angappa Gunasekaran, Shahriar Akter, Steven Ji-fan Ren,
Rameshwar Dubey, and Stephen J. Childe, 2017, "Big data analytics and firm
performance: Effects of dynamic capabilities", Journal of Business Research, 70: PP.
356–365.
26- Wang, Tawei, and Robert Cuthbertson, 2015, "Eight issues on audit data analytics we
would like researched", Journal of Information Systems, 29 (1): PP. 155–162.
27- Zhang, Juan, Xiongsheng Yang, and Deniz Appelbaum, 2015, "Toward effective big
data analysis in continuous auditing", Accounting Horizons, 29 (2): PP. 469–476.
28- Zhaohao Sun, Lee Lizhe Sun, Kenneth Strang, 2018, "Big Data Analytics Services for
Enhancing Business Intelligence", Journal of Computer Information Systems, Vol.
(58), No. (2), PP.162-169.
16