МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

ОРГАНІЗАЦІЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Виконала:
Студентка 4 курсу, МЕіМ, МЕ-408
денної форми навчання
Хоменко Наталія Олександрівна

Київ 2023
Зміст

Актуальність теми..............................................................................3
Можливості внутрішнього аудиту....................................................4
Питання організації............................................................................9
Етапи проведення внутрішнього аудиту........................................10
Результати внутрішнього аудиту....................................................11
Висновок............................................................................................14
Використані джерела........................................................................15
Актуальність теми. В сучасних умοвах бюджетні устанοви працюють в
складних умοвах недοстатньοгο фінансування з бюджету держави. Зрοстає
частка бюджетних кοштів спеціальнοгο фοнду, в οдній устанοві
пοєднується бюджетний і кοмерційний види діяльнοсті та їх відοбраження
в єдиній системі οбліку. Устанοви пοвинні не тільки планувати,
здійснювати та кοнтрοлювати дοхοди та видатки бюджетних прοграм, але
і керувати результатами їх викοнання.
Перед керівниками бюджетних устанοв — рοзпοрядниками бюджетних
кοштів виникають задачі прοгнοзування, οцінки ризиків i ствοрення
ефективнοї системи управління. Все це зумοвлює специфіку і нοвизну в
метοдοлοгії та οрганізації οбліку і вимагає пοсилення кοнтрοлю за
викοристанням ресурсів та пοкращення результативних пοказників
діяльнοсті цих устанοв.
Ефективна діяльність в умοвах ринкοвих віднοсин багатο в чοму залежить
від οрганізації системи внутрішньοгοспοдарськοгο кοнтрοлю. Існуючі
метοди i фοрми екοнοмічнοгο кοнтрοлю неспрοмοжні задοвοльнити
інфοрмаційні пοтреби керівників бюджетних устанοв. Усе це вказує на
актуальність ствοрення у бюджетних устанοвах підрοзділів внутрішньοгο
аудиту.
В цих умοвах виникає неοбхідність державнοгο рефοрмування системи
державнοгο внутрішньοгο фінансοвοгο кοнтрοлю, яка б сприяла
рοзв’язанню певних прοблем.
Можливості внутрішнього аудиту
Аналіз міжнародної практики показав, що силами тільки незалежних
зовнішніх аудиторів не вдається досягти прозорості фінансової звітності
економічних суб’єктів для створення гарного інвестиційного клімату. В
США, наприклад, на підприємствах формують постійно діючі служби
внутрішнього контролю. У Законі України "Про аудиторську діяльність"
внутрішній аудит не згадується. Для української практики поняття
"внутрішній аудит" − не нове, воно опрацьоване теоретично і починає все
частіше застосовуватись практично.
Внутрішній аудит вирішує для клієнта наступні задачі: вивчає систему
контролю активів; перевіряє відповідність діючого контролю політиці
компанії; аналізує ситуації ризику і попередження банкрутства;
використовує ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової
технології, приймає інші міри, що сприяють розвитку компанії. Сьогодні
існує досить багато визначень внутрішнього аудиту, для здійснення
аналізу деякі з них наведено в таблиці 1.
Таблиця 1.
Визначення сутності внутрішнього аудиту в літературі
№ Джерело Визначення внутрішнього аудиту
1 2 3
Білуха Н. Т. [1,с.18] Внутрішньогосподарський економічний
контроль включає контрольні функції, які
здійснюються
1 власниками підприємств, комбінатів,
організацій і підприємств, концернів,
асоціацій у відповідності
до чинного законодавства.
Бутинець Ф.Ф. Внутрішній аудит – це організована на
[2, с.256] підприємстві, діюча в інтересах його
керівництва або власників і регламентована
внутрішніми нормативними актами система
2 контролю за дотриманням встановленого
порядку ведення бухгалтерського обліку,
складання та подання звітності, внутрішнього
її аналізу, та надійністю функціонування всієї
системи внутрішнього контролю.
3 Давидов Г. М. Внутрішній аудит – це аудит, що
[3, с. 61] проводиться всередині самої організації за
вимогою керівництва підприємства
аудиторами, які працюють у цій організації, і
 тією чи іншою мірою виконання їхніх
функцій залежить від впливу керівництва
підприємства.
Дорош Н.І. [4, с.41] Внутрішній аудит – це незалежне об’єктивне
підтвердження та консультування,
4 розроблені для
підвищення ефективності та покращення
діяльності підприємства
Кулаковська Л.П., Визначає внутрішній аудит, як незалежну
5 Піча Ю.В. [5, с. 438] діяльність у суб’єкта господарювання з
перевірки та оцінки роботи в його інтересах.
Міжнародні Внутрішній аудит – діяльність з оцінювання,
стандарти яка організована в межах суб’єкта
Аудиту [6, с. 235] господарювання і яку
виконує окремий відділ. Функції
6 внутрішнього аудиту охоплюють, зокрема,
перевірку, оцінювання та
моніторинг адекватності й ефективності
функціонування систем бухгалтерського
обліку і внутрішнього контролю.
Петрик О.А. Внутрішній аудит – це незалежна діяльність в
[7, с. 351] організації з перевірки і оцінювання її роботи
в її інтересах, тобто це діяльність з надання
7
незалежних та об’єктивних гарантій і
консультацій, спрямованих на удосконалення
господарської діяльності організації.
Рудницький В. С. Внутрішній аудит – це система
[8, с.363] спостереження й експертної оцінки
господарської діяльності підприємства та
8
його структурних підрозділів з метою
обґрунтування та прийняття оптимальних
тактичних і стратегічних рішень.
Савченко В. Я. Служба внутрішній аудиту створюється з
[9, с. 277] метою забезпечення ефективності діяльності
апарату управління щодо захисту законних
9 майнових інтересів підприємства,
удосконалення системи бухгалтерського
обліку і сприяння підвищення ефективності
роботи, зміцнення його фінансового стану.
1 Сопко В В. Внутрішній аудит – аудит, за допомогою
0 [11, с. 24] якого здійснюється самоконтроль за рівнем
витрат, рентабельності, режимом економії і
 високою якістю зроблених покупцю послуг.
Проаналізувавши наведені визначення можна зробити висновок, що
внутрішній аудит – це система спостереження, контролю й експертної
оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства та його
структурних підрозділів з метою обґрунтування та прийняття оптимальних
тактичних і стратегічних рішень щодо зміцнення фінансового стану
підприємства, підвищення ефективності роботи системи бухгалтерського
обліку, складання та подання звітності.
Внутрішній аудит виконує роль діагностичного засобу в управлінні
підприємством, адже внутрішні аудитори проводять експертну оцінку тих
процесів, що мають місце на підприємстві, оцінюючи облікову політику,
правильність реєстрації господарських процесів, правильність
перенесення даних до регістрів бухгалтерського обліку, а потім і до
звітних форм, діяльність внутрішньогосподарського контролю, який
здійснюється структурними підрозділами підприємства.
Внутрішній аудит має функціонувати як незалежна діяльність на
підприємстві. Метою внутрішнього аудиту є сприяння ефективному
виконанню завдань і цілей, задля яких функціонує підприємство. Основне
завдання внутрішнього аудиту - забезпечити ефективність функціонування
всіх підрозділів підприємства на всіх рівнях управління, а також захистити
законні майнові інтереси підприємства та його власників.
Найчастіше факторами, які сприяють створенню служби внутрішнього
контролю (СВА) є наступні:
· віддаленість структурних одиниць від основного офісу;
· створення дочірніх підприємств, асоціацій;
· розширення видів діяльності;
· потреба керівництва отримати об’єктивну інформацію щодо
господарської діяльності підприємства.
Прийняття рішення керівництвом підприємства про запровадження
служби внутрішнього аудиту на підприємстві, викликає необхідність
вирішення проблеми його організації. Внутрішній аудит, як правило,
здійснюється у великих акціонерних товариствах, корпораціях. Тому
основним критерієм буде масштаб діяльності підприємства, від якого,
зазвичай, залежить:
 чи потрібен додатковий контроль за діяльністю підприємства,
оскільки чим менше підприємство, тим менший ризик не виявлення
помилок звичайними інститутами внутрішньогосподарського
контролю;
  чи має підприємство у своєму розпорядженні достатні кошти для
утримання служби внутрішнього аудиту, іншими словами, чи не
перевищуватимуть витрати на внутрішній аудит корисний ефект від
його використання.
В економічній літературі науковці розглядають передумови ефективної
організації процесу внутрішнього аудиту, які необхідно враховувати при
організації внутрішнього аудиту. Так, В.С. Рудницький розглядає
наступні передумови:
– впровадження нових форм контролю, які відповідають нинішнім
ринковим відносинам (зважаючи на розвиток української економіки, а
саме розширення підприємств, які здійснюють успішну діяльність, існує
потреба впровадження нових форм контролю, яким є внутрішній аудит, а
отже їх організації);
– потреба управлінського персоналу в інформації про стан діяльності
підприємства (беручи до прикладу велике промислове підприємство зі
значною кількістю господарських операцій та складною організаційною
структурою, одній особі, яка управляє діяльністю підприємства складно
здійснювати контроль та аналіз діяльності всіх підрозділів підприємства.
Окрім того, дуже часто буває так, що кваліфікації управлінця недостатньо,
щоб здійснити дані дії, тож з’являється об’єктивна необхідність в
створенні СВА);
– оперативний взаємозв’язок між підрозділами підприємства та
управлінським персоналом (забезпечити даний процес можна лише за
умови впровадження служби внутрішнього аудиту на підприємстві,
оскільки до складу даного підрозділу повинні входити працівники такої
кваліфікації та спеціалізації, достатньої для надання об’єктивного
висновку щодо діяльності окремого підрозділу).
Отож, внутрішній має бути організований таким чином, щоб результат
діяльності СВА об’єктивно відображав діяльність підрозділу, який
перевіряється, а також був доступний для розуміння всім користувачам
такої інформації.
Служба внутрішнього аудиту має розв’язувати завдання економічної
діагностики, контрольного характеру, розробки фінансової стратегії,
управлінського консультування та інші. Для підвищення ефективності
функціонування всієї системи внутрішнього контролю необхідна
налагоджена робота всіх ланок. Конструктивний підхід у розв’язанні
організаційних питань реалізується визначенням об’єктів, принципів та
етапів організації СВА.
Внутрішній аудит – це організована на підприємстві в інтересах його
власників і регламентована внутрішніми документами система контролю
за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і
надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. Організація
СВА складається із низки етапів, які різні автори трактують по-різному.
Основні етапи організації служби внутрішнього аудиту Л. Стельмах
визначає досить розгорнуто:
1) прийняття наглядовою радою рішення про створення СВА;
2) розпорядження голови Правління про створення СВА;
3) розробка Положення про СВА і Порядку організації та роботи СВА;
4) розгляд та затвердження Положення про СВА і Порядку організації
та роботи СВА наглядовою радою;
5) розробка та затвердження посадових інструкцій співробітників СВА;
6) розробка, апробація та впровадження етичних норм, стандартів
внутрішнього аудиту, робочих документів, тощо.
Отже, організація СВА передбачає упорядкування та налагодження самої
системи, досягнення та збереження впорядкованості елементів системи
внутрішнього аудиту в цілому.
В процесі організації внутрішнього аудиту необхідно пам’ятати, що він
повинен бути організований на такому рівні, щоб результат діяльності
СВА об’єктивно відображав діяльність підрозділу, який перевіряється, а
також був доступний для розуміння всім користувачам такої інформації.
Для виконання даної умови внутрішнім аудиторам необхідно
дотримуватись наступних принципів, запропонованих М.Т. Білухою, які
відображають всі умови ефективної організації внутрішнього аудиту на
підприємстві:
– спеціалізації і кооперування;
– пропорційності;
– паралельності;
– прямоточності;
– безперервності;
– ритмічності.
Питання організації
Розглядаючи питання про форму організації внутрішнього аудиту на
конкретному підприємстві, слід підкреслити, що це питання також має
вирішуватися власником або керівником залежно від мети і завдань,
поставлених перед цією службою.
У будь-якому разі служба внутрішнього аудиту має бути укомплектована
кваліфікованими кадрами, які зможуть виконувати покладені на них
функціональні обов’язки. Набагато важливіше місце внутрішнього аудиту
в організаційній структурі підприємства, оскільки від цього значною
мірою залежить ступінь об’єктивності результатів її діяльності.
Основна ознака, за якою внутрішній аудит відрізняють від зовнішнього,
полягає в тому, що він залежний, тобто підпорядкований керівництву тієї
фірми, де він провадиться. Проте об’єктивність внутрішнього аудиту
забезпечується ступенем його незалежності в організаційній структурі
управління підприємством.
Функції внутрішнього аудиту мають визначатися керівництвом або
власником підприємства залежно від змісту і специфіки діяльності
підприємства. Однак можна виділити низку типових функцій,
притаманних внутрішньому аудиту, незалежно від особливостей
діяльності підприємства, на якому він проводиться.
Основна послуга, яку надають внутрішні аудитори, – перевірка
достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності. Завданням внутрішніх
аудиторів є перевірка звітності підрозділів і всієї організації в цілому.
Результатом контролю за діяльністю окремих структур є складання
аудиторського висновку, виявлення відповідності бухгалтерської звітності
цих структур і всієї організації загалом даним бухгалтерського обліку.
Найважливішою функцією служби внутрішнього аудиту є фінансово-
економічний аналіз діяльності суб’єкта господарювання і розроблення її
фінансової стратегії. Саме це сприяє зростанню ефективності роботи
окремих підрозділів і організації в цілому, дає змогу досягнути мету, яку
поставили перед службою внутрішнього аудиту.
Внутрішній аудит провадить свою діяльність у тісному контакті з
керівництвом підприємства, спеціалістами апарату управління,
керівниками структурних підрозділів.
Отже, ці посадові особи безпосередньо беруть участь у процесі
аудиторської перевірки, застосовують у своїй діяльності його результати,
використовують консультації. Без їх активної участі ефективність
внутрішнього аудиту буде мінімальною. Робота служби внутрішнього
аудиту на підприємстві організовується відповідно до календарних та
індивідуальних планів робіт, які затверджує керівник підприємства.
Після закінчення будь-якого виду робіт внутрішній аудитор подає
керівникові підприємства аудиторський звіт із зазначенням виявлених або
можливих порушень. Робота вважається завершеною тоді, коли проблеми,
порушені у звіті внутрішніх аудиторів, розглянуті керівником
підприємства (радою директорів) і видано офіційне розпорядження про
прийняття (неприйняття) рекомендацій аудиторів.

Етапи проведення внутрішнього аудиту

До етапів внутрішнього аудиту належать:
1. Вибір об’єкта для перевірки і впливу. Передбачає проведення
консультацій керівника підрозділу або спеціаліста внутрішнього аудиту з
керівництвом підприємства, під час яких визначається коло значущих для
економіки підприємства питань, їх важливість для сфери діяльності
окремих підрозділів виходячи з чинної структури підприємства на даний
момент із подальшим плануванням конкретних об’єктів, строків і методів
впливу;
2. Підготовка і затвердження плану проведення внутрішнього аудиту
підприємства у визначений період;
3. Підготовка нормативної бази, програми і документів, що підтверджують
повноваження аудиторів, яка застосовується до обраного об’єкта за
затвердженим планом;
4. Пред’явлення повноважень і проведення обстеження об’єкта
внутрішнього аудиту;
5. Спостереження, збір, аналіз, обробка та документування інформації з
вибором і застосуванням конкретних методів і прийомів;
6. Оцінка стану об’єкта, що перевіряється, і формулювання висновків, які
характеризують його стан. Консультування під час перевірки, обговорення
матеріалів у керівництва об’єкта, що перевіряється;
7. Доповідь особі, яка призначила перевірку. Розроблення заходів і
опрацювання рішень, які сприяють усуненню виявлених порушень і
недоліків із застосуванням відповідних санкцій до об’єктів, які
контролюються, винних посадових і матеріально відповідальних осіб;
8. Організація подальшого контролю за виконанням розроблених заходів і
прийнятих рішень.
Зміст перерахованих вище технологічних етапів внутрішнього аудиту
може бути деталізований з урахуванням виду діяльності підприємства та
рівня його контролю. Результати перевірок оформлюються актами,
довідками або звітами у довільній формі залежно від виду контрольної
роботи.
Перевірка вважається закінченою, коли виявлені порушення усунені, а
фінансово-господарська діяльність підрозділу, що перевіряється,
забезпечує повний господарський розрахунок і раціональне використання
матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Результати внутрішнього аудиту

Належно організована робота внутрішнього аудиту, а особливо в умовах
виходу з економічної кризи, спонукатиме працівників підприємства
дотримуватися чинного законодавства та нормативних актів, а також
розробленої підприємством політики, планів, внутрішніх правил та
процедур, вчасно виявляти та знижувати ризик непередбачених витрат чи
втрати репутації підприємством.
Форми організації служби внутрішнього аудиту на окремому
підприємстві повинні вирішуватися власником або керівником залежно від
цілей та задач, поставлених перед цією службою, але в будь-якому
випадку служба внутрішнього аудиту повинна бути укомплектована
професійно придатними, кваліфікованими кадрами, які здатні виконати
покладені на них функціональні обов’язки.
Ефективний внутрішній аудит може знизити витрати компанії на
зовнішній аудит, але не може скасувати його необхідність для компанії.
Також важливо врахувати те, що не рекомендується користуватися
послугами зовнішнього аудитора компанії для проведення внутрішніх
аудитів, оскільки подібне поєднання може призвести до втрати принципу
незалежності, що є одним із першорядних чинників у роботі зовнішнього
аудитора.
Позитивними рисами дії аудиту на підприємстві є те, що:
 внутрішній аудит допомагає забезпечити ефективність діяльності
апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів
підприємства;
 удосконалює систему бухгалтерського обліку і сприяє підвищенню
ефективності роботи;
 контролює реалізацію, надходження грошових коштів, придбання
товарів і послуг тощо;
 зміцнює фінансовий стан підприємства;
 сприяє покращенню якості зовнішніх аудиторських перевірок;
 внутрішнім аудиторам потрібно докласти менше часу і зусиль для
виявлення наявних відхилень;
 внутрішній аудит зазвичай краще забезпечує потребу підприємства
у попередньому, поточному і наступному контролі.
Негативними рисами організації внутрішнього аудиту на підприємстві
є такі:
 недостатньою мірою виконується принцип незалежності
аудитора;
 існує можливість побудови помилкового уявлення зовнішніх
аудиторів про фінансовий стан підприємства на основі
ознайомлення зі звітами внутрішніх аудиторів;
 одноразові аудиторські послуги зі сторони коштують дешевше,
ніж постійний контроль з боку внутрішніх аудиторських служб.
На жаль, система внутрішнього контролю, що функціонує на
сьогодні в Україні, – недосконала та не справляється з
поставленими перед нею завданнями.
Проблемні аспекти розвитку внутрішнього аудиту в Україні
призводять до меншої ефективності здійснення внутрішнього
аудиту на підприємстві та до недовіри щодо такої системи на
підприємстві.
Хоча із впровадженням внутрішнього аудиту підприємство має
істотні переваги, зокрема:
 виявлення резервів засобів та джерел підприємства;
 розроблення рекомендацій щодо удосконалення системи
обліку на підприємстві, що в кінцевому випадку призведе до
економії витрат на утримання облікового апарату;
 оцінка використання наявного на підприємстві програмного
забезпечення з метою покращення ефективності його
використання;
 ефективна система внутрішнього аудиту на підприємстві
значно підвищує інтерес інвесторів до таких підприємств.
 Таким чином, до основних проблемних аспектів розвитку внутрішнього
аудиту в Україні слід віднести насамперед недостатнє нормативне та
методологічне забезпечення, що спричиняє полеміку в самих принципах,
методах, методології та процедурах внутрішнього аудиту.
Також не слід забувати і про відсутність внутрішніх розробок щодо
організації та методики внутрішнього аудиту на підприємстві. Наразі
можна визначити наступні основні напрями вдосконалення внутрішнього
аудиту в Україні:
1) створення професії «внутрішній аудитор» і розвиток
відповідного інституту;
2) формування зацікавленості та необхідності розвитку цієї
професії як на рівні держави, так і на рівні підприємств різних
галузей;
3) розроблення та вдосконалення нормативно-правового
регулювання аудиту;
4) формування організаційної структури служб внутрішнього
аудиту;
5) розроблення організаційно-технологічних схем та процедур
проведення внутрішнього аудиту;
6) вдосконалення методології проведення внутрішнього аудиту;
7) здійснення професійної підготовки фахівців із внутрішнього
аудиту тощо.
Варто зауважити, що наявність ефективного вну трішнього аудиту стає
невід’ємною складовою успішного розвитку господарської діяльності в
умовах швидких змін зовнішнього середовища, ускладнення процесів
управління, розподілу функцій володіння та управління бізнесом.
Використання знань і досвіду внутрішніх аудиторів для виявлення
внутрішніх резервів підприємства, визначення пріоритетних напрямів його
розвитку, оцінки ризиків і управління дає змогу підвищити фінансову
стійкість і конкурентоспроможність підприємства.
Висновок
Отже, наявність ефективного внутрішнього аудиту сьогодні є невід’ємною
складовою успішного розвитку суб’єкта господарювання в умовах
постійних змін зовнішнього середовища та ускладнення процесів
управління.
За його допомогою здійснюється нагляд за дотриманням законодавства,
внутрішніх норм та правил, контроль за оптимальним використанням
ресурсів, визначення та попередження ризиків, забезпечення вірогідності
інформації у звітності тощо.
На сьогодні практика використання внутрішнього аудиту в Україні
недостатньо розвинена, що насамперед пов’язано з відсутністю
законодавчого регулювання цього процесу, єдиних вимог до професійного
рівня внутрішніх аудиторів та професійних стандартів.
З огляду на перспективність впровадження внутрішнього аудиту в
практику управління вітчизняних суб’єктів господарювання,
актуалізується необхідність його законодавчого забезпечення та
теоретичного обґрунтування.
Вибір найефективніших методів і технологій внутрішнього аудиту
визначається цілями і видами діяльності підприємства, навколишнім
середовищем і відповідним набором властивих ризиків.
Внутрішній аудит повинен охоплювати всі бізнес-процеси компанії. При
цьому основну відповідальність за правильне функціонування системи
внутрішнього аудиту несе вище керівництво компанії, а акціонери
компанії зацікавлені в її ефективності, оскільки це сприяє зниженню
ризикованості їхніх вкладень.
Внутрішній аудит впливає на фінансово-господарську діяльність
підприємств шляхом перевірки інформації, яка використовується під час
складання звітності, попередження помилок в обліку, раціонального
використання ресурсів, покращення фінансової дисципліни матеріально-
відповідальних осіб, попередження та усунення зловживань, поліпшення
фінансового стану підприємств, прогнозу їхньої діяльності, уникнення
ризиків припинення діяльності підприємств, отримання збитків,
погіршення конкурентоспроможності на ринку
Використані джерела
1. Білуха М. Т. Курс аудиту: Т-во "Знання", КОО, 1999. 574 с.
2. Бутинець Ф.А. П.П. "Рута", Аудит: Житомир: 2002. 672с.
3. Давидов Г. М. «Аудит», 2004. 511с.
4. Кулаковська Л. П.і . Піча Ю. В. «Організація і методика аудиту» Київ:
Каравела, 2004 – 568 с.
5. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Київ: ТОВ
"ІАМЦ АУ"Статус", 2006. с.1152.
6. Соколов Б. « Организация служб внутреннего аудита» 2009 № 1 с. 38-
41.
7. Стельмах Л. « Організація служби внутрішнього аудиту» 2009. № 7. с.
13-23.
8. https://www.pspaudit.com.ua/files/iovenko.pdf
9. https://finacademy.net/ua/materials/article/vnutrenniu-aydit-novue-
perspektivu
10. https://www.golovbukh.ua/article/9505-yak-provesti-vnutrshny-audit-
buhgalterskogo-oblku
11. https://ips.ligazakon.net/document/JH1S468A