‫درس في الـمـحاسـبـة الـتـحلـيـلـيـة‬

‫السلسلة رقم ‪02‬‬

‫طريقة التكاليف الكاملة )‪(I‬‬

‫خطة الدرس‪:‬‬
‫مقدمة‬
‫‪ – I‬تعريف مفهوم المصاريف‪ ،‬األعباء‪ ،‬اإليرادات‪ ،‬النواتج و التكاليف‬
‫مفهوم المصاريف و األعباء‬ ‫‪-1‬‬
‫مفهوم الناتج و اإليرادات‬ ‫‪-2‬‬
‫العناصر المكونة لمختلف التكاليف‬ ‫‪-3‬‬
‫ترتيب التكاليف‬ ‫‪-4‬‬
‫التكاليف التكميلية الغير معتبرة‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ – II‬طريقة التكاليف الكاملة (الحقيقية)‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف و فائدة طريقة التكاليف الكاملة‬
‫‪ -2‬األعباء المباشرة و الغير مباشرة‬
‫‪ -3‬مبدأ طريقة التكاليف الكاملة‬
‫‪ -4‬تطبيق طريقة التكاليف الكاملة‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 1‬‬
 ‫‪ -III‬حالة تقسيم مؤسسة إلى أقسام متجانسة مثال "مصنع أحذية "‬
‫تقسيم المؤسسة‬ ‫‪-1‬‬
‫ترتيب التكاليف و األعباء‬ ‫‪-2‬‬
‫تخصيص األعباء و التكاليف‬ ‫‪-3‬‬
‫طريقة توزيع األعباء الغير مباشرة‬ ‫‪-4‬‬
‫جدول توزيع األعباء الغير المباشرة‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ -IV‬ال مدخ الت ت ق ي يم‬

‫‪ -V‬ت ق ي يم المخرجات‬
‫‪ -VI‬طريقة تقييم المخرجات بالتكاليف الحقيقية المختلفة‬
‫‪ -VII‬الحسابات الملحقة‬
‫تمرين تطبيقي‬
‫تصحيح التمرين التطبيقي‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 2‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫إن إنشاء كيانات تقنية تكون مجموعة متجانسة داخل المؤسسة تجيب‬
‫على إنشغال تحليل التكاليف و أسعار التكلفة‪.‬‬

‫و قد فرض هذا االنشغال نفسه بشدة في طريقة األقسام ‪ .‬يجب أن‬

‫نبحث عن مصدر هذه الطريقة في أشغال العقيد " ر ‪ .‬ميلر " التي نظمتها‬
‫اللجنة العامة للتنظيم العلمي و التي تعرف برمز " ل‪ .‬ع‪ .‬ت‪ .‬ع " و ضبطتها‬
‫تحت إسم " طريقة األقسام المتجانسة " في السنوات ‪ 1929 / 1927‬في فترة‬
‫لم نتمكن من التفكير في تكاليف أخرى ماعدا التكاليف الكاملة‪.‬‬

‫يتمثل موضوع طريقة التكاليف الكاملة في حساب تكاليف و أسعار‬

‫التكلفة الكاملة بقدر اإلمكان‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار مجموع األعباء‬
‫المالحظة و لكن مرتبة حسب مستوى المحاسبة العامة‪ .‬و تقوم نقطة إنطالق‬
‫تحليل األعباء على معرفة كيفية توزيع األعباء من أجل الوصول‬
‫إلى التكاليف‪.‬‬

‫يبين تنويع الحلول الممكنة‪ ،‬الصعوبة المرتبطة بطريقة التكاليف‬

‫الكاملة و التي ال يمكن حلها إال بتحكيمات ترجع إلى القرار الذي ينبغي‬
‫اتخاذه‪.‬‬

‫مزايا التكلفة تمكننا من مقارنتها بالسعر ‪ .‬غير أنه لما ترتفع كتلة‬
‫األعباء الغير مباشرة تصبح عملية الحساب أكثر صعوبة‪.‬‬

‫إن المصادر غير المباشرة عديدة ألنه يجب إستعمال مفاتيح توزيع‬
‫بالنسبة لألعباء الغير مباشرة‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 3‬‬
 ‫‪ – I‬تعريف مفهوم المصاريف‪ ،‬األعباء‪ ،‬التكاليف‪ ،‬اإليرادات والنواتج ‪:‬‬

‫‪ -1‬مفهوم المصاريف و األعباء ‪:‬‬

‫‪ -1.1‬مفهوم المصاريف ‪:‬‬

‫المصاريف هي دفع فعلي‪ ،‬أي خروج النقود‪:‬‬

‫أ – نقدا ( أوراق بنكية) ؛‬

‫ب ‪ -‬شيك بنكي أو حساب جاري بريدي ؛‬
‫ج – تحويل من حساب بنكي أو حساب جاري بريدي إلى حساب‬
‫بنكي آخر أو حساب جاري بريدي آخر‪.‬‬

‫‪ – 2.1‬مفهوم األعباء ‪:‬‬

‫األعباء هي طريقة تقسيم المصاريف بين الفترات (يوم ‪ ،‬شهر‪،‬‬

‫ثالثي‪ ،‬سداسي‪ ،‬سنة ‪ ،‬الخ ‪)...‬‬
‫‪ – 3.1‬الفرق بين المصاريف و األعباء ‪:‬‬
‫األمر الذي يميز المصاريف عن األعباء هو التفاوت الزمني‪ .‬هناك‬
‫أعباء تسجل بعد المصاريف‪ ،‬كما هو الحال بالنسبة لإلهتالكات‪ ،‬و كذلك‬
‫بالنسبة لمؤونات الخسائر أو للتوزيعات الكبرى‪ ،‬و في هذه الحالة نسجل‬
‫األعباء قبل المصاريف الفعلية‪.‬‬
‫‪ – 2‬مفهوم الناتج و اإليرادات ‪:‬‬
‫‪ – 1.2‬مفهوم النواتج ‪:‬‬
‫الناتج هو عكس األعباء‪ ،‬أي طريقة توزيع اإليرادات بين الفترات‬
‫(اليوم‪ ،‬األسبوع‪ ،‬الشهر‪ ،‬الثالثي‪ ،‬السداسي‪ ،‬السنة‪.)...‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 4‬‬
 ‫‪ – 2.2‬مفهوم اإليرادات ‪:‬‬
‫اإليرادات هي عكس المصاريف أي دخول نقود في أحد األشكال‬
‫اآلتية ‪:‬‬
‫أ – نقدا (شيكات بنكية)؛‬
‫ب‪ -‬شيك بنكي أو حساب جاري بريدي ؛‬
‫ج – تحويل إلى حساب بنكي أو إلى حساب جاري بريدي‪.‬‬

‫‪ – 3.2‬الفرق بين اإليرادات و النواتج ‪:‬‬

‫إن الشيء الذي يميز بين اإليرادات و النواتج هو التفاوت الزمني ‪:‬‬
‫هناك نواتج يتم تسجيلها قبل اإليرادات ‪ ،‬كما هو الحال مثال بالنسبة‬
‫للبيع بأجل و هناك نواتج يتم تسجيلها بعد اإليرادات‪ ،‬كما هو الحال بالنسبة‬
‫للتسبيقات التي نتلقاها من الزبائن لمبيعات مستقبلية للسلع أو لمواد‬
‫و أدوات أو كل منتوج آخر قابل للبيع‪.‬‬
‫‪ -3‬العناصر المكونة لمختلف التكاليف ‪:‬‬
‫إن الجدول التالي يبين مختلف التكاليف المستعملة في لغة المحاسبة‬
‫التحليلية ‪:‬‬
‫العناصر المكونة‬ ‫نوع التكلفة‬ ‫الرقم‬
‫مجموعة كل التكاليف الجزئية‬
‫‪ 1‬التكلفة الكاملة أو (التكلفة اإلجمالية) للقطب مثل‪ :‬الثابتة و المتغيرة‬
‫و المباشرة و غير المباشرة الخ‪...‬‬
‫هي تكلفة مخصصة مباشرة للناتج‬
‫مثل المادة األولية و اليد العاملة‬ ‫‪ 2‬التكلفة المباشرة‬
‫المباشرة‬
‫هي تكلفة تتعرض للتوزيع على‬
‫مستوى مركز التحليل قبل‬ ‫‪ 3‬التكلفة غير المباشرة‬
‫تخصيصها‬
‫هي تكلفة تتغير حسب حجم‬ ‫‪ 4‬التكلفة المتغيرة‬
‫اإلنتاج مثل ‪ :‬المادة األولية‬
‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 5‬‬
 ‫هي تكلفة ال تتغير حسب حجم‬ ‫التكلفة الثابتة‬ ‫‪5‬‬
‫اإلنتاج مثل ‪ :‬اإلهتالكات‬
‫تحسب وفق العالقة التالية ‪:‬‬ ‫التكلفة المتوسطة‬ ‫‪6‬‬
‫التكلفة اإلجمالية لإلنتاج‬
‫الكمية المنتجة‬
‫هي تكلفة مسجلة فعليا أو محتملة‬ ‫التكلفة المسجلة )‪(coût ex post‬‬ ‫‪7‬‬
‫هي تكلفة قائمة على توقعات أو‬ ‫التكلفة المحضرة مسبقا‬ ‫‪8‬‬
‫أهداف أو مقاييس‬ ‫)‪(coût ex-ante‬‬

‫‪ – 4‬ترتيب التكاليف‪:‬‬
‫نستطيع أن نقدم التكاليف حسب الترتيب الموجود في الجدول التالي‪:‬‬
‫نوع التكلفة‬ ‫الترتيب‬ ‫رقم‬
‫‪ -1‬تكلفة المنتوج الممون‬
‫‪ -2‬تكلفة المنتوج المصنوع‬ ‫حسب المستوى ‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ -3‬تكلفة المنتوج المباع‬
‫‪ -1‬حسب وظيفة المؤسسة (التموين و الصنع‬
‫و التوزيع)‬ ‫حسب حقل عمله ‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ -2‬حسب وسيلة اإلستغالل‬
‫‪ -3‬حسب المسؤولية‬
‫‪ -4‬حسب المنتوج ‪ ،‬و الطلب و النشاط الخ‪...‬‬
‫‪ -1‬التكلفة الكاملة‬ ‫حسب المضمون ‪:‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -2‬التكلفة الجزئية (المباشرة و غير المباشرة‬
‫و المتغيرة و الثابتة الخ‪)...‬‬
‫‪ -1‬التكلفة المسجلة أو(التكلفة التاريخية )‬ ‫حسب وقت الحساب‪:‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ -2‬التكلفة المحضرة مسبقا ( معيارية توقعية)‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 6‬‬
 ‫‪ -5‬التكاليف التكميلية الغير معتبرة‪:‬‬
‫‪ -1.5‬التكاليف التكميلية‪:‬‬
‫هي تكاليف التي ال تؤخذ بعين اإلعتبار من طرف المحاسبة العامة‬
‫ألسباب جبائية أو قانونية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -‬اإلهتالكات المتوقعة للتثبيتات التي إهتلكت و لكن لها قيمة إستعمال‬
‫مختلفة عن الصفر‪.‬‬
‫‪ -‬المساواة في رؤوس األموال الصافية للمؤسسة و الذي تأخذ بعين‬
‫اإلعتبار مجموع األعباء المالية‪.‬‬
‫‪ -‬التسوية األكثر واقعية لإلستغالل لمؤسسة فردية‪.‬‬

‫‪ -‬نفقات سجلت في المحاسبة في جانب األصول و التي كانت من‬

‫المفروض أن تسجل في أعباء العملية‪.‬‬
‫‪ -2.5‬تكاليف غير معتبرة‪:‬‬
‫هي األعباء المأخوذة بعين اإلعتبار من طرف المحاسبة العامة و لكن‬
‫ليس طرف المحاسبة التحليلية لإلستغالل‪.‬‬
‫و هي أعباء غير مرتبطة باألعمال العادية للمؤسسة أو تلك التي تتوافق‬
‫مع األحداث الخاصة الغير متكررة أو التي ال تتوافق حقا مع الفترة الجارية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -1‬الضريبة على القيمة المضافة » ‪ « TVA‬هي عملية لحساب اإلدارة‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ -2‬مصاريف تأسيس المشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلهتالكات ال تتوافق مع النشاطات العادية للمؤسسة (العمليات‬
‫العقارية المحققة من طرف المؤسسة الصناعية)‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 7‬‬
 ‫‪ -4‬الخسائر اإلستثنائية‪ ،‬المصاريف الحصص اإلجبارية‪.‬‬
‫أ‪ -‬المؤونات التي ليس لها عالقة باإلستغالل‪.‬‬
‫ب‪ -‬العمليات الكبرى‪....‬‬

‫‪ – II‬طريقة التكاليف الكاملة )الحقيقية) ‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف و فائدة طريقة التكاليف الكاملة‪:‬‬

‫‪ -1.1‬تعريف‪:‬‬

‫التكلفة الكاملة (أو الحقيقية) هي مبلغ كل التكاليف الجزئية ألحد طرفي‬

‫الحساب‪ .‬مثل الثابتة و المتغيرة الغير متناسبة‪.‬‬
‫‪ -1‬الفائدة‪:‬‬
‫يمكن إستعمال التكلفة الكاملة في مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد السعر‪،‬‬
‫‪ -‬إعداد إقتراح للسعر‪،‬‬
‫‪ -‬تبرير بعض األرقام لدى هيئات المراقبة الخ‪...‬‬
‫‪ – 2‬األعباء المباشرة و الغير مباشرة‪:‬‬
‫إن هدف طريقة التكاليف الكاملة التي وضعتها ‪ CEGOS‬هو‬
‫اإلقتراب من المفهوم النظري و النسبي المتمثل في سعر التكلفة‪ ،‬الذي يأخذ‬
‫بعين اإلعتبار مجمل األعباء التي تتحملها المؤسسة ( و منها عبارة "‬
‫التكاليف الكاملة" ) و الذي يمكن من تحديد سعر البيع‪.‬‬
‫و لكن كيف يمكننا أن نتأكد ‪ % 100‬من سعر التكلفة ؟‬
‫‪ -‬في هذا المجال‪ ،‬إن تخصيص بعض األعباء يرغمنا على خيارات‬
‫ذاتية نوعا ما‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 8‬‬
‫‪ -‬ورغم هذه الصعوبات المتعلقة حتى بتنظيم المؤسسة تقترح طريقة‬
‫تحديد التكاليف الكاملة لمختلف منتوجات المؤسسة (أو الطلب‪ ،‬أو‬
‫األنشطة‪ ،‬أو مستوى آخر للتحليل) مع اإلعتماد على توزيع و‬
‫تخصيص لألعباء األكثر صحة‪.‬‬
‫‪ -‬و يضاف إلى هذا هدف فرعي‪ :‬يجب أن تمكن الطريقة من مراقبة‬
‫تكوين سعر التكلفة طوال عملية التصنيع‪.‬‬

‫‪ -1.2‬تمييز األعباء من األعباء المباشرة و غير المباشرة‪:‬‬

‫تتأسس الطريقة على تفريق أعباء المؤسسة إلى أعباء مباشرة و غير‬
‫مباشرة‪ .‬ماذا يعني هذا التعريف ؟‬
‫أ‪ -‬األعباء المباشرة‪:‬‬
‫هي تلك األعباء التي تخص منتوج واحد فقط (أو طلب‪ ،‬أو نشاط) و‬
‫التي من السهل تخصيصها ‪،‬و في حالة التحليل حسب المنتوج‪ ،‬تعتبر عموما‬
‫كأعباء مباشرة ‪:‬‬
‫‪ -‬المواد المستهلكة التي تدخل في تكوين المنتوج؛‬
‫‪ -‬اليد العاملة التي تعمل مباشرة في المنتوج (تصنيع) ؛‬
‫‪ -‬بعض العناصر المعالجة باطنيا؛‬
‫‪ -‬و في األخير‪ ،‬كل عبء نوعي للمنتوج المحلل (إهتالك )‬

‫بالتعريف‪ ،‬ال تسبب هذه األعباء مشكال في تخصيصها للمنتوجات ا‬

‫ال تستلزم حسابا وسيطيا و لكن قياسها يستلزم وضع نظام ألخذ المعلومات‪.‬‬
‫ب‪ -‬األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫هي تلك التي ال نستطيع تخصيصها لمنتوج ما‪ ،‬ألنها تخص عدة‬
‫منتوجات بل و حتى مجمل إستغالل المؤسسة‪.‬‬
‫و نذكر كمثال لألعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫‪...‬و هي‬ ‫‪ -‬الكراء‪ ،‬الكهرباء‪ ،‬التأمين‪ ،‬الضرائب المهنية‪ ،‬األدوات ‪ ،‬الماء‬
‫أعباء تجمع عادة باللفظ " تكاليف عامة "‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 9‬‬
‫‪ -‬ال تشارك أعباء اليد العاملة في عملية التصنيع أو التوزيع (مصلحة‬
‫المحاسبة‪ ،‬اإلعالم اآللي‪ ،‬اإلدارة العامة‪.)...‬‬

‫يجب أن تخضع هذه األعباء غير المباشرة إلى سلسلة من المعالجات المسبقة‪،‬‬
‫حتى يمكن خصمها من تكلفة المنتوجات‪ ،‬مع عبورها فيما يسميه المخطط‬
‫الجديد للمحاسبة " مركز التحليل "‪.‬‬

‫المخطط العام‬
‫األعباء‬ ‫ج‬
‫المباشرة‬
‫ب‬

‫تخصيص‬
‫المنتوج‬
‫أ‬

‫األعباء غير‬ ‫توزيع‬

‫المباشرة‬ ‫" مركز‬
‫التحليل"‬

‫بعد وضع المبدأ األولي لقاعدة التمييز بين األعباء المباشرة و غير‬
‫المباشرة‪ ،‬نالحظ اآلن ما هو مبدأ هذه الطريقة و تسييره داخل شكله‬
‫" الكالسيكي" سنضع فيما بعد المالحظة النقدية للطريقة‪ ،‬و نحاول إدخال‬
‫التغيرات التي تصنع من أداة تحليل هذه التكلفة‪ ،‬أداة حقيقية للمساعدة في‬
‫القرار‪.‬‬
‫‪ -3‬مبدأ طريقة التكاليف الكاملة ‪:‬‬
‫تعني الطريقة تقسيم المؤسسة إلى عدد من " مراكز التحليل " ( التي‬
‫كانت تسمى سابقا فروع متجانسة )‪ .‬يكون المركز " متجانسا " إذا كان‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 10‬‬
‫مستوى التقسيم الذي بلغه كافيا لتعريف وحدة نشاط تسمى وحدة العمل‪ .‬هذه‬
‫األخيرة تمكن من قياس نشاط المركز و تقييم الخدمات الموفرة من المركز‬
‫إلى المنتوجات أو إلى المراكز األخرى‪.‬‬
‫ثم يجب تقسيم كذلك مجمل األعباء غير المباشرة (بالنسبة للمنتوج)‬
‫بين مختلف مراكز التحليل و خصمها من تكاليف اإلنتاج في حدود وحدات‬
‫العمل المستعملة‪.‬‬

‫بعد خصم األعباء غير المباشرة و تخصيص األعباء المباشرة‬

‫نستطيع تحديد سعر التكلفة الكامل‪.‬‬

‫‪ – 4‬تطبيق طريقة التكاليف الكاملة‪:‬‬

‫‪ – 1.4‬تخصيص األعباء المباشرة للمنتوجات ‪:‬‬
‫تتمثل هذه الطريقة في تحويل أعباءها المباشرة إلى تكاليف‬
‫المنتوجات التي تمكن من تحديد تكلفة مباشرة‪.‬‬

‫سيجري هذا التحويل لحصة ضعيفة‪ ،‬على أساس وثائق المحاسبة‬

‫العامة( مثل ‪ :‬فاتورة التعامل الثانوي) ‪ ،‬و في معظمه على أساس وثائق‬
‫خاصة بتحليل التكاليف المخصصة لكشف اإلستهالكات‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمواد األولية ‪:‬‬
‫يتعلق األمر بتقييم اإلستهالكات المسجلة على المحزونات أي معرفة‬
‫‪:‬‬
‫الكميات المستهلكة × تكلفة الشراء‬

‫و لمعرفة الكميات المستهلكة‪ ،‬تجري عملية تسجيل المعلومات‬

‫إنطالقا من بطاقات التخزين حسب المادة ‪ .‬كل بطاقة تحصي المشتريات‬
‫(إنطالقا من سندات التسليم) في الدخول‪ ،‬و في الخروج االستعماالت القائمة‬
‫( إنطالقا من سندات الخروج)‪ .‬بإستطاعتنا إذا تخصيص اإلستهالكات لسعر‬
‫تكلفة المنتوجات‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 11‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫بطاقة التخزين‬
‫المخزون األدني‬ ‫تعريف المواد‬
‫المخزون األقصى‬
‫المخزون‬ ‫الخروج‬ ‫الدخول‬
‫الكمية‬ ‫التخصيص الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫المصدر‬ ‫التاريخ‬

‫محاسبة المادة هذه‪ ،‬و التي تسيرها عموما مصلحة المخزن تمكن من‬
‫معرفة بصفة دائمة حركات التخزين و الكمية الموجودة‪ .‬و يطلق عليها إسم‬
‫الجرد الدائم‪.‬‬
‫و هي ال تعفي المؤسسة من القيام بجرد مادي‪ ،‬أي محاسبة دورية‬
‫للمحزونات و سيكون إذا جرد مراقبة‪.‬‬
‫إن تقييم الكميات المستهلكة و المخزون إذا سيقام عموما داخل‬
‫مصلحة المحاسبة‪ ،‬و يجب أن تختار المؤسسة نظاما لتقييم المخزونات‬
‫لحساب اإلستهالكات (‪ ،2FIFO ،1LIFO‬التكلفة المتوسطة المرجحة) ‪ ،‬و‬
‫يقيم دخول المواد بتكلفة الشراء‪.‬‬
‫‪ : LIFO‬ما يدخل أخيرا يخرج أوال‬
‫‪ : FIFO‬ما يدخل أوال يخرج أوال‬
‫بالنسبة لليد العاملة المباشرة ‪:‬‬
‫يتعلق األمر بتقييم أوقات العمل‪ ،‬أي معرفة‪:‬‬

‫عدد الساعات المنتجة × المعدل الزمني‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 12‬‬
‫لمعرفة أوقات العمل‪ ،‬يتم جمع المعلومات في وصل عمل أو بيان‬
‫يومي ‪ ،‬تمكن من معرفة الوقت المستغرق من طرف العمال و التقنيين في‬
‫المنتوج‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫وصل عمل‬
‫الشركة‬

‫الفترة ‪........... :‬‬ ‫الورشة ‪................. :‬‬

‫اإلسم ‪................. :‬‬
‫التأهيل ‪................ :‬‬
‫التخصيص‬ ‫النهاية الوقت الفعلي‬ ‫البداية‬ ‫العملية‬ ‫التاريخ‬

‫بعد جمع األوقات المنتجة و كذلك تعيينها‪ ،‬يبقى تحديد تكلفة الساعة‬
‫المنتجة لتكون قادرة على تخصيص لكل منتوج تكلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫فيه‪.‬‬
‫تتضمن العناصر المكونة لتكلفة اليد العاملة عالوة على األجور بالمعنى‬
‫الواسع (الراتب اإلجمالي‪ ،‬العطل المدفوعة األجر‪ ،‬المزايا بطبيعتها) األعباء‬
‫اإلجتماعية و كذلك األعباء الجبائية وشبه الجبائية المرتبطة بها‬
‫(األعباء الخاصة بأرباب المهن‪ ،‬التكوين المتواصل ‪ ،‬السكن ‪ ،‬ضريبة‬
‫التمهيين‪ )....‬و نتحصل على تكلفة الساعة المنتجة إذا بتقسيم التكلفة الكلية‬
‫لليد العاملة على عدد الساعات الناتجة‪ .‬و من المهم طبعا من حساب هذه‬
‫التكلفة فئة من العمال بفئة أو تأهيال بعد تأهيل‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 13‬‬
 ‫تلخيص المرحلة ‪1‬‬

‫األعباء‬
‫المباشرة‬

‫المنتوج "د"‬ ‫المنتوج "ب" المنتوج "ج"‬ ‫المنتوج "أ"‬

‫‪ – 2.4‬تقسيم المؤسسة إلى مراكز تحليل ‪:‬‬
‫إن تقسيم المؤسسة يجب أن يقوم على التقسيمات الطبيعية للمؤسسة‪،‬‬
‫و المحددة بعمليات التصنيع (التقسيم التكنولوجي) و التوزيع و اإلدارة‪.‬‬
‫ويستطيع أن يقوم على تقسيمات المخطط التنظيمي للمؤسسة و لكن‬
‫بتنقية التحليل لتحديد المراكز التي نؤدي فيها نشاطنا بأحسن صورة‪ .‬يجب‬
‫أن يكون كل مركز تحليل متجانسا قدر اإلمكان و هذا يعني ‪:‬‬
‫‪ ‬أن تكاليفه تخصص له بسهولة؛‬
‫‪ ‬أن نستطيع تحديد لكل مركز‪ ،‬وحدة قياس (وحدة عمل) تمكن من‬
‫تقييم نشاطه؛‬
‫‪ ‬عند تحديد مراكز التحليل يستخلص منها نوعان ‪:‬‬
‫‪ ‬فروع رئيسية ‪:‬‬
‫نستطيع‬ ‫حيث‬ ‫تتميز بالعمل مباشرة في المنتوج‪،‬‬
‫تسجيل أهم ما فيها من وحدات عملها بتكلفة المنتوجات ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬مراكز اإلنتاج (في حالة المسبكة)‬
‫‪ -‬مراكز القولبة؛‬
‫‪ -‬مراكز الذوبان؛‬
‫‪ -‬مراكز الحفر؛‬
‫‪ -‬مراكز الجز‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 14‬‬
 ‫‪ ‬فروع ثانوية‪:‬‬
‫حيث ال يتمثل إختصاصها في العمل مباشرة في المنتوج‪ ،‬و لكن‬
‫توفير خدمات للمراكز الرئيسية‪ ،‬التي نستطيع أن نسجل منها أهم أعمالها‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫‪ -‬فرع اإلدراة ؛‬
‫‪ -‬فرع الصيانة؛‬
‫‪ -‬فرع الدراسة و المنهجية‪.‬‬

‫‪ -3.4‬تسجيل األعباء غير المباشرة في مراكز التحليل ‪:‬‬

‫إن بعض األعباء غير المباشرة بالنسبة للمنتوج‪ ،‬هي مباشرة بالنسبة‬
‫لمراكز التحليل‪ ،‬مثلما هو الحال بالنسبة لكل اإلستهالكات (مواد‪ ،‬اليد‬
‫العاملة‪ )....‬حيث لم نستطيع معرفة " إتجاه المنتوج " و لكن إتجاه المركز –‬
‫المستعمل " إن تسجيل هذه األعباء في المراكز الملحقة أو الرئيسية ال تسبب‬
‫أي صعوبة‪ ،‬فاألمر يتعلق بمجرد تخصيص‪.‬‬

‫غير أنه تبقى هنالك أعباء غير مباشرة بالنسبة للمنتوجات و‬ ‫‪‬‬
‫المراكز‪ ،‬ألن هذه األعباء موحدة بالنسبة لعدة مراكز تحليل‪ .‬كما هو‬
‫الحال بالنسبة للكراء و مصاريف المدفأة و إستهالك الكهرباء‪...‬و هنا‬
‫يجب اللجوء إلى مفاتيح التوزيع لتوزيع هذه االعباء على‬
‫المراكز)مثل ‪ :‬حصة المساحة المشغولة ‪,‬حصة التكعيب‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 15‬‬
 ‫تلخيص المرحلة ‪2‬‬

‫المراكز الملحقة‬ ‫األعباء الغير‬

‫مباشرة‬

‫المراكز الرئيسية‬

‫تتجسد هذه المرحلة تحت شكل جدول توزيع يسمى " إبتدائي " ( أنظر‬
‫النموذج في الملحق ‪ )1‬و في مستوى المعالجة هذه ‪:‬‬

‫تخصص األعباء المباشرة للمنتوج؛‬ ‫‪‬‬

‫تسجل األعباء غير المباشرة في مراكز التحليل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ – 4.4‬إلحاق المراكز الملحقة داخل المراكز الرئيسية ‪:‬‬

‫لعدم وجود عالقة مباشرة مع المنتوج‪ ،‬تقترح الطريقة إلحاق تكلفة‬

‫المراكز الملحقة داخل المراكز الرئيسية بالنسبة للخدمات المقدمة ‪ ،‬مثال ‪:‬‬
‫بإستطاعة مركز الصيانة أن يوزع نسبة الساعات التي يستغرقها عماله في‬
‫مختلف المراكز األخرى‪ .‬و هناك نلجأ إلى وحدة العمل‪.‬‬

‫يكون المشكل أصعب عندما يصعب قياس النشاط المبذول من طرف‬

‫فرع ملحق‪ ،‬كما هو الحال بالنسبة لقسم إداري حيث يفقد مفهوم وحدة العمل‬
‫معناه الحقيقي‪ .‬و هنا نتبنى حل " مفتاح التوزيع " مع محاولة اإلقتراب بصفة‬
‫أفضل من التحقيق‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 16‬‬
 ‫تلخيص المرحلة ‪3‬‬

‫مراكز ثانوية‬ ‫‪2‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أعباء غير‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫مباشرة‬

‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫مراكز أساسية‬
‫‪ – 5.4‬تسجيل األعباء غير المباشرة للمنتوجات‪:‬‬

‫يتعلق األمر من اآلن فصاعدا بتسجيل تكلفة المراكز الرئيسية من‬

‫تكلفة المنتوجات ‪ :‬يجري هذا التسجيل عن طريق " وحدات العمل " و حدة‬
‫قياس نشاط مركز‪ ،‬و أداة تحويل تكاليف مراكز المنتوجات‪.‬‬
‫إن إختيار وحدة العمل أساسي‪ .‬إن وحدة العمل الجيدة يجب أن تكون‬
‫محسوسة (ساعة اليد العاملة‪ ،‬ساعة اآللة‪ ،‬الكمية المشتراة‪ )...‬و مفهومها‬
‫واضح بالنسبة للمنفذين‪.‬‬
‫عندما يكون لدينا اإلختيار لمركز تحليل بين عدة وحدات عمل يجب‬
‫أن نختار تلك التي تمنح إرتباط أفضل بين التكاليف المقدمة و النشاط المقدم‬
‫من طرف المركز‪.‬‬
‫و بعد إختيار وحدة عمل لكل من المراكز الرئيسية‪ ،‬يتعين جمع عدد‬
‫وحدات العمل " المنتجة " من طرف هؤالء‪.‬‬
‫وعند معرفة التكلفة الكلية للمراكز الرئيسية و العدد الكلي لوحدات العمل‬
‫المنجزة‪ ،‬نستطيع معرفة تكلفة وحدة العمل بالنسبة التالية‪:‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 17‬‬
 ‫التكلفة الكلية للمركز‬

‫عدد وحدات العمل‬

‫و في األخير‪ ،‬و في المرحلة األخيرة‪ ،‬نسجل تكلفة المراكز الرئيسية من‬

‫تكاليف المنتوجات بالصيغة التالية ‪:‬‬

‫عدد وحدات العمل المستهلكة من المنتوج × تكلفة وحدة العمل‬

‫مع الحرص على تعريف فيما قبل القوائم و التشكيالت العملية التي‬
‫تمكن من تحديد عدد وحدات العمل الضرورية إلنجاز المنتوج‪.‬‬
‫تلخيص المرحلة ‪4‬‬

‫الفروع الرئيسية‬ ‫و‪.‬ع‬ ‫و‪.‬ع‬ ‫و‪.‬ع‬ ‫و‪.‬ع‬

‫أ‪.‬غ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬غ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬غ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬غ‪.‬م‬

‫أ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬م‬ ‫أ‪.‬م‬

‫منتوج د‬ ‫منتوج ج‬ ‫منتوج ب‬ ‫منتوج أ‬

‫و‪.‬ع ‪ :‬وحدة العمل‬

‫أ‪.‬غ‪.‬م ‪ :‬األعباء غير المباشرة‬
‫أ‪.‬م ‪ :‬األعباء المباشرة‬

‫بتخصيص من جهة األعباء المباشرة و من جهة أخرى األعباء غير‬

‫المباشرة للمنتوج‪ ،‬قد حددنا سعر التكلفة الكلي‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 18‬‬
‫إن هذا التقديم (األعباء المباشرة ‪ +‬األعباء غير المباشرة = سعر‬
‫التكلفة الكلي) يمكن أن يبدو إصطناعيا‪ ،‬إذ له سلبية عدم إبراز تعاقب‬
‫التكاليف حتى الحصول على التكلفة الكاملة‪ .‬إذا نفضل له تقديما من هذا‬
‫النوع ‪:‬‬

‫المنتوج س‬

‫التكلفة المباشرة‬
‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫تكلفة التموين‬

‫التكلفة المباشرة‬
‫‪ +‬تكلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة غير المباشرة‬
‫التكلفة المباشرة‬ ‫‪ +‬تكلفة التوزيع‬
‫التكلفة غير المباشرة‬

‫‪ +‬تكلفة اإلدارة‬
‫‪ +‬تكاليف إحتمالية أخرى‬

‫= سعر التكلفة الكلي‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 19‬‬
 ‫‪ –III‬حالة تقسيم المؤسسة إلى أقسام متجانسة "مثال مصنع أحذية"‪:‬‬
‫‪ – 1‬تقسيم المؤسسة‪:‬‬

‫تعمل مباشرة على المنتوج‬ ‫فروع رئيسية‬

‫تفصيل الجلد‬ ‫التفصيل‬

‫جمع قطع الجلد‬ ‫الغرز‬

‫تسوية األنعال‬ ‫التركيب‬

‫إتمام العمل‬ ‫نهاية العمل‬

‫التسويق‬
‫البيع ‪ /‬الشحن‬

‫فروع ثانوية‬

‫اإلدارة‬
‫تعمل لحساب الفروع األخرى أو للمؤسسة‬
‫بصفة عامة‬ ‫الصيانة‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 20‬‬
 ‫‪ – 2‬ترتيب التكاليف و األعباء ‪:‬‬

‫األعباء غير‬ ‫األعباء المباشرة‬

‫المباشرة‬

‫‪ )1‬المشتريات ‪ -‬شراء المواد‬

‫و األدوات القابلة‬
‫لإلستهالك‬
‫‪ -‬المشتريات غير‬
‫‪LLKLLKKLK‬‬
‫القابلة لإلستهالك‬

‫‪ -‬معالجة من‬ ‫‪ )2‬أعباء‬

‫الباطن‬ ‫أخرى‬
‫‪ -‬الكراء‬ ‫خارجية‬
‫‪ -‬الصيانة‪/‬التصليح‬
‫‪ -‬منح الضمان‬
‫‪ -‬دراسات وأبحاث‬

‫‪ -‬العمال المنتدبون‬ ‫‪ )3‬خدمات‬

‫‪ -‬األتعاب‬ ‫أخرى‬
‫‪ -‬اإلشهار‬ ‫خارجية‬
‫‪ -‬النقل‬
‫‪ -‬التنقل‪ /‬المهمات‬
‫‪ -‬البريد و المواصالت‬
‫(الهاتف‪ ،‬التلكس)‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 21‬‬
 ‫‪ -‬ضريبة على القيمة المضافة‬ ‫‪)4‬‬
‫الضرائب ‪ -‬ضرائب أخرى‬
‫و الرسوم ض‪.‬أ‪ .‬ش ‪ :‬ضريبة على أرباح‬
‫شركات‬
‫ر‪.‬ن‪.‬م ‪ :‬رسم على النشاط‬
‫المهني‬

‫‪ -‬الرواتب‬ ‫‪)5‬‬
‫أعباء‬
‫المستخدمين ‪ -‬األعباء االجتماعية‬

‫‪ -‬أعباء اإلستغالل‬ ‫‪)6‬‬

‫‪ -‬أعباء مالية‬ ‫تخصيص‬
‫‪ -‬أعباء إستثنائية‬ ‫االهتالك و‬
‫المؤونات‬

‫‪ -‬المستحقات ‪/‬شهادات‬ ‫‪)7‬‬

‫‪ -‬أوراق الحضور‬ ‫أعباء‬
‫‪ -‬الخسارات على اإلعتمادات‬ ‫أخرى‬
‫للتسيير‬

‫‪ -‬أعباء الفوائد‬ ‫‪)8‬‬

‫‪ -‬الخصم المقدم‬ ‫أعباء مالية‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 22‬‬
 ‫‪ – 3‬تخصيص األعباء و التكاليف ‪:‬‬
‫سعر التكلفة‬ ‫األعباء المباشرة ‪:‬‬
‫للمنتوجات‬ ‫‪ -‬المواد األولية‬
‫‪ -‬اليد العاملة المباشرة‬
‫اإلدارة‬

‫نهاية‬
‫العمل‬
‫األعباء و‬
‫التكاليف غير‬
‫التركيب‬ ‫المباشرة‬

‫الغرز‬

‫التفصيل‬

‫تكلفة الفروع‬

‫الفروع‬
‫الرئيسية‬
‫الفروع‬
‫الملحقة‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 23‬‬
 ‫‪ -4‬طريقة توزيع األعباء غير المباشرة ‪:‬‬

‫األعباء و التكاليف غير‬

‫المباشرة‬

‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬

‫التركيب‬ ‫الغرز‬ ‫التفصيل‬ ‫اإلدارة‬ ‫الصيانة‬

‫ت‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫المجموع‬

‫(التوزيع)‬
‫األولى‬
‫أ‬
‫أ‪+‬ب‬ ‫التوزيع الثانوي‬
‫ب‪3‬‬ ‫أ‪+ 3‬‬ ‫أ‪ + 2‬ب‪2‬‬ ‫ب‪1‬‬
‫أ‪+ 1‬‬
‫أ‪ + 3‬ب ‪3‬‬ ‫أ‪ + 2‬ب‪ + 2‬د‬ ‫أ‪ + 1‬ب‪+ 1‬ج‬ ‫المجموع الثانوي‬
‫‪+‬ت‬

‫أ‪3‬‬
‫أ = أ‪ + 1‬أ‪+ 2‬‬
‫ب = ب‪ + 1‬ب‪ + 2‬ب‪3‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 24‬‬
 ‫‪ – 5‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬

‫مثال عن مسبكة‪:‬‬

‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬ ‫أعباء غير‬

‫مباشرة‬
‫التوزيع‬ ‫الجز‬ ‫الحفر‬ ‫القولبة‬ ‫الذوبان‬ ‫اإلدارة‬ ‫النقل‬ ‫الطاقة‬
‫أو‬ ‫المجموع‬
‫التموين‬
‫المواد‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫القابلة‬
‫لإلستهالك‬
‫اليد العاملة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫غير‬
‫المباشرة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الكراء‬
‫‪X‬‬ ‫الضمان‬
‫‪X‬‬ ‫الضرائب‬
‫و الرسوم‬
‫‪X‬‬ ‫نفقات النقل‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫أدوات‬
‫المكتب‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الماء‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫البريد و‬
‫المواصالت‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫اإلهتالك‬
‫إلخ‪....‬‬
‫م‪8‬‬ ‫م‪7‬‬ ‫م‪6‬‬ ‫م‪5‬‬ ‫م‪4‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫م‪1‬‬ ‫المجموع‬
‫اإلبتدائي‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫م'‪8‬‬ ‫م'‪7‬‬ ‫م'‪6‬‬ ‫م'‪5‬‬ ‫م'‪4‬‬ ‫المجموع الثانوي‬
‫دج‪/‬رأ‬ ‫س‪.‬ي‪.‬‬ ‫س‪.‬أ‬ ‫ي‪.‬ع‪.‬م‬ ‫كلغ م‬ ‫وحدة العمل‬
‫ع‪.‬م‬
‫عدد وحدات العمل‬
‫كلفة وحدات العمل‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 25‬‬
 ‫الشرح‪:‬‬
‫كلغ ‪ .‬م = كلغ المادة‬
‫ي‪.‬ع‪.‬م = اليد العاملة المباشرة‬
‫س‪.‬أ = ساعة اآللة‬
‫س‪.‬ي‪.‬ع‪.‬م = ساعة اليد العاملة المباشرة‬
‫دج ‪ /‬ر‪.‬أ = دينار جزائري رقم األعمال‬
‫مثال‪:‬‬
‫سجل فرع الصيانة ‪ 8000‬دج من األعباء الكلية و أقامت ‪1.000‬‬
‫ساعة‪/‬عامل في الفروع األخرى‪.‬‬
‫تكلفة تسيير فرع الصيانة = ‪ 8‬دج للساعة ‪ /‬العامل‬
‫يأتي توزيع خدمات فرع الصيانة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ 500‬ساعة للفرع أ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 350‬ساعة للفرع ب‬ ‫‪‬‬
‫‪ 150‬ساعة لفرع مولد البخار جـ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحـل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تسجيل من الفرع أ ‪:‬‬
‫‪ 500‬ساعة × ‪ 8‬دج للساعة ‪ /‬العامل = ‪ 4.000‬دج‬
‫‪ – 2‬تسجيل من الفرع بـ ‪:‬‬
‫‪ 350‬ساعة × ‪ 8‬دج للساعة ‪ /‬العامل = ‪ 2.800‬دج‬
‫‪ – 3‬تسجيل من الفرع جـ ‪:‬‬
‫‪ 150‬ساعة × ‪ 8‬دج للساعة ‪ /‬العامل = ‪ 1200‬دج‬
‫= ‪ 8000‬دج‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 26‬‬
 ‫‪ -IV‬تقييم المدخالت‪:‬‬

‫يوجد طريقتين يمكن استخدامهما لتقييم المدخالت في المخزن‪:‬‬

‫‪ -1‬الطريقة األول‪ :‬تقييم المدخالت بالنسبة لسعر البيع‪:‬‬

‫المدخالت تقييم بالنسبة لسعر البيع‪ ،‬هي عموما مؤسسات فرعية‪،‬‬

‫المخرجات و المخزون النهائي هم أيضا يقيمون مقارنة بسعر البيع هذه‬
‫العملية تسهل مراقبة المخزون و الخزينة و تمنع المسير من معرفة‬
‫هامش الربح‬

‫‪ -2‬الطريقة الثانية‪ :‬تقييم المدخالت بالنسبة لتكلفة الشراء أو تكلفة‬

‫اإلنتاج‬
‫المدخالت في المخزن تسجل كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬في تكلفة الشراء بالنسبة للمواد األولية‪ ،‬المؤونات و عناصر أخرى‬
‫مشترات‪.‬‬
‫‪ -‬في تكلفة اإلنتاج بالنسبة للمواد المصنعة‬

‫هذه هي الوضعية العامة لجميع المؤسسات‪.‬‬

‫‪ -V‬تقييم المخرجات‪:‬‬

‫يجب تميز حالتين و فقا لطبيعة المواد األولية أو المنتوجات النهائية‬

‫المعتبرة‪.‬‬

‫‪ -1‬الحالة األولى‪ :‬المادة و المنتوج منفصالن‪ ،‬بمعنى أنهما يشكالن‬

‫وحدات متميزة‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 27‬‬
 ‫مثال‪ :‬آلة كتابة‪ ،‬ألة خياطة حاملة لرقم تعريف‬

‫‪ -‬الخروج يسجل في تكلفة الدخول‪ ،‬ال يوجد تكلفة متوسطة لحسابها‪.‬‬

‫‪ -2‬الحالة الثانية‪ :‬المادة و المنتوج يمكن إستبدالهما‪ ،‬بمعنى قابالن‬

‫للتعويض‪.‬‬

‫مثال‪ :‬ورق‪ ،‬الفحم‪ ،‬القمح‪...،‬الخ‬

‫المواد المشترات تختلط وقت التخزين‪ ،‬و تكون قد سجلت بتكاليف‬
‫مختلفة‪ .‬لتقييم المخرجات هناك طريقتين يمكن اعتمادهما‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬تقييم حسب التكلفة الحقيقية‬

‫‪ ‬العملية األولى‪ :‬التكلفة المتوسطة المرجحة (للشراء أو اإلنتاج)‬

‫‪ ‬العملية الثانية‪ :‬نفاذ (استنفاذ) المخزون‪.‬‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬تقييم بتكاليف مختلفة عن التكاليف الحقيقية‬

‫‪ ‬طريقة التكاليف النظرية للمخرجات‬
‫‪ ‬طريقة التكاليف المحددة مسبقا‬

‫‪ -1‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة (للشراء أو اإلنتاج)‪:‬‬

‫الطريقة األولى‪ :‬التكلفة المتوسطة الوحدوية المرجحة بعد كل دخول‬

‫(ت م و م بعد كل دخول)‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 28‬‬
 ‫أ‪ -‬أساسيات‪:‬‬
‫بعد كل دخول‪،‬نحسب هذا السعر‪:‬‬

‫المخزون الموجود بالقيمة ‪ +‬المدخول بالقيمة‬

‫الكمية في المخزون ‪ +‬كمية المدخول‬

‫جميع المخرجات الموالية ستكون مقيمة بالتكلفة المتوسطة الوحدوية‬

‫المرجحة حتى حساب تكلفة خروج جديدة نتيجة مدخول جديد‪.‬‬

‫مثال‪ :‬حركات المادة األولية » ‪ « 34/M‬هم كاآلتي‪:‬‬

‫‪ 1/2‬المخزون األولي ‪ 500‬كغ بـ ‪ 24‬دج‪/‬كغ‬
‫‪ 1/5‬خروج ‪ 120‬دج‬
‫‪ 1/9‬خروج ‪ 180‬دج‬
‫‪ 1/12‬شراء ‪ 300‬دج بـ ‪ 27‬دج‪/‬كلغ‬
‫‪ 1/14‬خروج ‪ 110‬دج‬
‫‪ 1/15‬خروج ‪ 190‬دج‬
‫‪ 1/18‬شراء ‪ 400‬كغ بـ‪ 26,10‬دج‪/‬كغ‬
‫‪ 1/19‬خروج ‪ 140‬دج‬
‫‪ 1/20‬خروج ‪ 60‬دج‬
‫‪ 1/22‬شراء ‪300‬كغ ‪ 27,40‬دج‪/‬كغ‬
‫‪ 1/25‬خروج ‪ 150‬دج‬
‫‪ 1/28‬خروج ‪ 250‬دج‬
‫العمل المطلوب‪ :‬تقديم بطاقة المخزون المعطى بالتكلفة المتوسطة الوحدوية‬
‫المرجحة بعد كل إدخال‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 29‬‬
 ‫الحل‪ :‬بطاقة المخزون المعطى لـ ت م و م بعد كل إدخال‬

‫التكلقة المتوسطة‬ ‫المخزون‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬

‫الوحدوية المرجحة‬ ‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫بعد كل خروج‬
‫‪24‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون األولي‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪//‬‬ ‫‪9120‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/5‬خروج‬
‫‪//‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4320‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/9‬خروج‬
‫‪25,80‬‬ ‫‪12900‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ 1/12‬شراء‬
‫‪//‬‬ ‫‪10062‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪2838‬‬ ‫‪258‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/14‬خروج‬
‫‪//‬‬ ‫‪5160‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4902‬‬ ‫‪25,8‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/15‬خروج‬
‫‪26‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440 26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 1/18‬شراء‬
‫‪//‬‬ ‫‪11960‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪3640‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/19‬خروج‬
‫‪//‬‬ ‫‪10400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1560‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/20‬خروج‬
‫‪26,6‬‬ ‫‪18620‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ 1/22‬شراء‬
‫‪//‬‬ ‫‪14630‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪3990‬‬ ‫‪26,6‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/25‬خروج‬
‫‪26,6‬‬ ‫‪7980‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6650‬‬ ‫‪26,6‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/28‬خروج‬
‫‪30780‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 30‬‬
 ‫الحسابات الثانوية‪ :‬التكلفة المتوسطة الوحدوية المرجحة بعد كل خروج‬
‫‪25,8 = 500 ÷ 12900 :1/12‬‬
‫‪26 = 600 ÷ 15600 :1/18‬‬
‫‪26,6 = 700 ÷ 186200 :1/22‬‬
‫مراقبة المخزون النهائي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫الكمية‬
‫‪38760‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع المدخالت‬
‫‪30780‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مجموع المخرجات‬
‫‪7980‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون نهائي‬
‫ب‪ -‬المزايا و العيوب لهذه الطريقة‪ :‬التكلفة المتوسطة الوحدوية‬
‫المرجحة بعد كل أدخال‪:‬‬
‫المزايا‪:‬‬
‫المخرجات تقييم فوريا؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬التكلفة المتوسطة الوحدوية المرجحة تأخذ بعين اإلعتبار المخزون‬
‫األولي؛‬
‫ت م و م هي األقراب إلى سعر السوق مقارنة مع الطرق األخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫العيوب‪:‬‬
‫الحسابات تكون طويلة جدا؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬العديد من التكاليف المتوسطة الوحدوية المرجحة تستعمل خالل نفس‬
‫الشهر‪ :‬لكلفة متوسطة وحدوية مرجحة بعد كل شراء للمادة األولية‬
‫أو إدخال المنتوجات‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 31‬‬
 ‫الطريقة الثانية‪ :‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة للمدخالت أو ت م‬
‫ش م للمدخالت‪.‬‬

‫أ‪ -‬أساسيات‪:‬‬

‫خالل الشهر‪ ،‬اإلخراجات تسجل فقط بالكمية و كذلك المخزونات في‬

‫نهاية الشهر‪ ،‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة للمدخوالت تحسب كاآلتي‪:‬‬

‫إجمالي المدخوالت بالقيمة‬ ‫(ال نأخذ باإلعتبار المخزون األولى)‬

‫إجمالي المدخوالت بالكمية‬

‫هذه التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة تساعد على ترقيم المخرجات‬

‫للشهر‪ ،‬المخزونات المتعاقبة‪.‬‬

‫ب‪ -‬أمثلة‪:‬‬

‫نعيد نفس المثال السابق‪ ،‬بطاقة المخزون المعطى بالكمية و تقديمه في‬
‫نهاية الشهر (قبل حسابات التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة و تقديم‬
‫المخرجات و مختلف المخزونات)‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 32‬‬
 ‫المخزون‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬
‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 1/2‬المخزون األول ي‬
‫‪380‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/5‬خروج‬
‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/9‬خروج‬
‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ 1/12‬شراء‬
‫‪390‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/14‬خروج‬
‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/15‬خروج‬
‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 1/18‬شراء‬
‫‪460‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/19‬خروج‬
‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/20‬خروج‬
‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ 1/22‬شراء‬
‫‪550‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/25‬خروج‬
‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 1/28‬خروج‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫‪#‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة للمدخالت هي‪:‬‬

‫‪26760‬‬ ‫‪8220 + 10440 + 8100‬‬
‫= ‪26,76‬‬ ‫=‬
‫‪1000‬‬ ‫‪300 + 400 + 300‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 33‬‬
‫بعد حساب التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة للمدخالت يقيم‬
‫المحاسب جميع مخرجات الشهر (نأخذ في الحسبان التكلفة المتوسطة‬
‫الشهرية المرجحة)‪ ،‬من جهة أخرى‪ ،‬المخزونات تحدد كميلي‪.‬‬
‫‪ -‬نضيف المدخول إلى المخزون المتبقي؛‬
‫‪ -‬أو نحذف المخروج من المخزون المتبقي‪.‬‬
‫في نهاية الشهر بطاقة المخزونات المأخوذة من التكلفة المتوسطة‬
‫الشهرية المرجحة للمدخالت تقدم كمايلي ‪:‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 34‬‬
 ‫بطاقة المخزونات المأخوذة من ت م ش م للمدخالت‬

‫المخزون‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬

‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون األول ي‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪8788,8‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪3211,20‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪3972‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4816,8‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪12072‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪9128,4‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪2943,6‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪4044‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪5084,4‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪14484‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪10737,6‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪3746,4‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/19‬‬
‫‪9132‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1605,6‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪17352‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬
‫‪13338‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪4014,00‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪6648‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6690‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪32112‬‬ ‫‪26,76‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫‪#‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 35‬‬
 ‫مراقبة المخزون النهائي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫الكمية‬
‫‪38760‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع المدخالت‬
‫‪32112‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مجموع المخرجات‬
‫‪6648‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون نهائي‬

‫جـ‪ -‬المزايا و العيوب لهذه الطريقة‪ :‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة‬

‫للمدخالت‪.‬‬
‫المزايا‪:‬‬
‫هناك تكلفة متوسطة شهرية مرجحة وحيدة في الشهر‪ :‬الحسابات تكون‬
‫إذن مبسطة‪.‬‬
‫‪ -‬العيوب‪:‬‬
‫يجب إنتظار نهاية الشهر لتقييم جميع إخرجات الشهر األمر الذي‬
‫سيؤدي إلى تأخر في تقييم و تسجيل هذه المخرجات؛‬
‫‪ -‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة ال تأخذ بعين اإلعتبار المخزون‬
‫األولي؛‬
‫‪ -‬يستحيل التدقيق في مختلف المخزونات بشكل متوالي بواسطة م ش‬
‫م‪.‬‬

‫الطريقة الثالثة‪ :‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة المتراكمة على‬

‫المخزون األولي ( أ و ت م ش م المتراكمة على المخزون األولي)‪.‬‬

‫أ‪ -‬أساسيات‪:‬‬

‫خالل الشهر‪ ،‬المخرجات تسجل فقط بالكميات كما هو الحال في‬

‫الطريقة الثانية‪ .‬في نهاية الشهر‪ ،‬نحسب كذلك ت م ش م المتراكمة على‬
‫المخزون األولي‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 36‬‬
 ‫(المخزون األولي ‪ +‬مجموع المدخالت) بالقيمة‬
‫(المخزون األولي ‪ +‬مجموع المدخالت( بالكمية‬

‫‪ -‬التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة تساعد على ترقيم جميع‬

‫المخرجات السابقة في الشهر‪.‬‬

‫هذه الطريقة الثالثة هي التي إعتمدت من طرف المخطط‬

‫الوطني المحاسبي لتقييم المخرجات‪ ،‬عند إستعمال التكلفة‬
‫المتوسطة المرجحة‪.‬‬

‫ب‪ -‬أمثلة‪:‬‬
‫نستعمل نفس المثال السابق‬
‫التكلفة المتوسطة الشهرية المرجحة المتراكمة على المخزون األولي‬
‫تكون كمايلي ‪:‬‬

‫‪38760‬‬ ‫‪8100 + 12000 + 10440 + 8220‬‬

‫= ‪25,84‬‬ ‫=‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500 + 300 + 400 + 300‬‬

‫‪ -‬بطاقة المخزون المعطى بالكميات مطابقة لتلك التي تم عرضها‬

‫سابقا‪.‬‬
‫‪ -‬بطاقة المخزون المعطى بـ ‪ :‬ت م ش م المتراكمة على المخزون‬
‫األولي سيقدم كذلك في نهاية الشهر‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 37‬‬
 ‫المخزون‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬
‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبالغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون األول ي‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪8899,9‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪3100,8‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪4248‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4651,2‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪12348‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪9505,6‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪2842,4‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪4596‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4909,6‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪15036‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪11418,4‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪3617,6‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/19‬‬
‫‪9868‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1550,4‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪18088‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬
‫‪14212‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪3876‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪7752‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6460‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪31008‬‬ ‫‪25,84‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760 25,84‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 38‬‬
 ‫مراقبة المخزون النهائي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫الكمية‬
‫‪38760‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع المدخالت‬
‫‪31008‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مجموع المخرجات‬
‫‪7752‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون نهائي‬

‫جـ‪ -‬المزايا و العيوب لهذه الطريقة‪ :‬ت م ش م المتراكمة على المخزون‬

‫األولي‪:‬‬
‫المزايا‪:‬‬
‫‪ -‬ت م ش م الواحدة تحسب شهريا؛‬
‫‪ -‬هذه م ش م تأخذ بعين اإلعتبار المخزون األولي فهي إذا تمثل المعدل‬
‫المرجح للمخزون األولي و المخالت؛‬
‫‪ -‬يمكن مراقبة المخزون النهائي بواسطة ت م ش م‪.‬‬
‫العيوب‪:‬‬
‫‪ -‬ت م ش م تحسب في نهاية الشهر فقط األمر الذي سيؤدي إلى تأخر‬
‫في الحسابات و التسجيالت؛‬
‫‪ -‬يستحيل مراقبة مختلف المخزونات بالتكلفة المتوسط الشهرية‬
‫المرجحة (ماعدا المخزون النهائي)‪.‬‬
‫طريقة استنفاذ المخزون‪:‬‬
‫ال يوجد تكلفة متوسطة شهرية مرجحة أو تكلفة متوسطة وحدوية‬
‫مرجحة لتحسب‪ ،‬فتكلفة اإلدخال هي نفسها تكلفة اإلخراج‪.‬‬
‫إال أن‘ وقت اإلخراجات‪ ،‬تؤخذ بترتيب معين‪:‬‬

‫‪ -‬إما في الدفعات األكثر قدما‪ :‬دخول أول‘ خروج أول) دفعة(‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 39‬‬
 ‫‪ -‬إما على آخر دفعر‪ :‬دخول أخير خروج أول) دفعة(‪.‬‬

‫العملية األولى‪ :‬دخول أول‪ ،‬خروج أول » ‪ « FIFO‬أو» ‪« PEPS‬‬

‫أ‪ -‬أساسيات‪:‬‬
‫يجب على كل إدخال أن يكون فردي على شكل دفعات‪ ,‬وقت اإلخراج‬
‫نأخذ الدفعة األولى‪.‬‬
‫عند نفاذ هذه الدفعة (الكمية)‪ ،‬نأخذ الدفعة الثانية‪ ،‬و هكذا دواليك‪.‬‬
‫المخزون النهائي يتكون من اإلدخاالت األخيرة للمخزون‪.‬‬
‫ب‪ -‬أمثلة‪:‬‬

‫نأخذ المثال السابق‪ ،‬نتحصل على ‪:‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 40‬‬
 ‫بطاقة المخزون المأخوذ حسب العملية‬
‫أول دخول أول خروج » ‪ « PEPS‬أو » ‪:« FIFO‬‬
‫المخزونات‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪1/2‬‬
‫األولي‬
‫‪9120‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4320‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪12900‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪500‬‬

‫‪2160‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪10260‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300 390‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2160‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪5400‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪4860‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪100 190‬‬

‫‪5400‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪10440‬‬ ‫‪15840‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400 600‬‬

‫‪1620‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪3780‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪11/19‬‬
‫‪10440 12060‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400 460‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1620‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬
‫‪8220 18660‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300 700‬‬

‫‪6525‬‬ ‫‪26 ,10‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪3915‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪8220‬‬ ‫‪14745‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300 550‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6525‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪30540‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫‪#‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 41‬‬
 ‫مراقبة المخزون النهائي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫الكمية‬
‫‪38760‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع المدخالت‬
‫‪30450‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مجموع المخرجات‬
‫‪8220‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون نهائي‬

‫جـ‪ -‬المزايا و العيوب " أول دخول‪ ،‬أول خروج » ‪« FIFO‬‬

‫المزايا‪:‬‬

‫‪ -‬ال يوجد تكلفة متوسطة وحدوية مرجحة لتحسب؛‬

‫‪ -‬المخزونات تقيم فوريا؛‬
‫‪ -‬مراقبة مختلف المخزونات يكون ممكن إنطالقا من التكلفات‬
‫الوحدوية‪.‬‬
‫العيوب‪:‬‬
‫يجب أخذ "حساب المخزونات" لكل دفعة بالكمية لتسجيل مختلف‬
‫العيوب‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم المخرجات يمكن أن تكون مختلفة عن التكلفة الوحدوية‬
‫للمدخالت الجديدة؛‬
‫‪ -‬العديد من تكلفات المخرجات تستعمل خالل نفس الشهر‪.‬‬

‫» ‪ « LIFO‬أو » ‪« DEPS‬‬ ‫العملية الثانية‪ :‬آخر إدخال‪ ،‬أول خروج‬

‫أ‪ -‬أساسيات‪:‬‬
‫األساس هو نفسه الموجود في العملية األولى‪ ،‬و لكن نستفذ أوال‬
‫الدفعات األولية‪ .‬نأخذ على آخر إدخال قبل اإلخراج المأخود بعين اإلعتبار‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 42‬‬
 ‫عندما تستنفذ هذه الدفعة نأخذ تلك ما قبل األخيرة و هكذا دواليك‪.‬‬
‫ب‪ -‬أمثلة‪:‬‬
‫نأخذ المثال السابق‪ ،‬بطاقة المخزونات يقدم كمايلي ‪:‬‬

‫بطاقة المخزونات المأخوذ حسب العملية أخر إدخال أول إخراج‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 43‬‬
 ‫المخزونات‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪1/2‬‬
‫األولي‬
‫‪9120‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4320‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪12 900‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300 500‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪2970‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪5130‬‬ ‫‪9930‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪200‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪5130‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪10440‬‬ ‫‪15240‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400 600‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪3654‬‬ ‫‪26,1‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪11/19‬‬
‫‪6786‬‬ ‫‪11586‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪260 460‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪1566‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪5220‬‬ ‫‪10020‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬
‫‪5220‬‬ ‫‪18240‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪8220‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪300 700‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4110‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪5220‬‬ ‫‪14130‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪200 550‬‬
‫‪4110‬‬ ‫‪27,40‬‬ ‫‪150‬‬

‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪26,1‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪2610 7410‬‬ ‫‪26,1‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪4110‬‬ ‫‪6720‬‬ ‫‪27,40‬‬ ‫‪100 500‬‬
‫‪150‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪31350‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫‪#‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 44‬‬
G05 / CYCLE I / SERIE 02 G05.01.02.3.1 « PROPRIETE CNFEPD » PAGE 45
 ‫مراقبة المخزون النهائي ‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫الكمية‬
‫‪38760‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع المدخالت‬
‫‪31350‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مجموع المخرجات‬
‫‪7410‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون نهائي‬

‫جـ‪ -‬المزايا و العيوب‪ " :‬إدخال ‪ ،‬أول إخراج" ‪LIFO‬‬

‫المزايا ‪:‬‬

‫‪ -‬نفس المزايا الموجودة في العملية األولى ‪،FIFO‬‬

‫‪ -‬سعر اإلخراج يكون األقراب لسعر السوق‪.‬‬

‫العيوب ‪:‬‬

‫‪ -‬العديد من تكاليف اإلخراجات تستعمل خالل نفس الشهر؛‬

‫‪ -‬المخزون النهائي يتكون دائما بالمخزون األولي إال في حالة إنقطاع‬
‫المخزونات ‪.‬‬

‫‪ – VI‬طريقة تقييم المخرجات لتكاليف مختلفة عن التكاليف الحقيقية‬

‫يوجد عمليتين يمكن إستعمالها في هذه الطريقة ‪:‬‬

‫العملية األولى ‪ :‬التكاليف المعيارية أو التكاليف المسبقة‬

‫هذه التكاليف المسبقة هي ‪:‬‬

‫‪ -‬إما مقدرة بالتوقعات للعمليات المختلفة؛‬
‫‪ -‬إما نتحصل عليها بدراسة النتائج السابقة‪ ،‬و نأخذ بعين اإلعتبار و ضعية‬
‫السوق‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 46‬‬
‫هذه التكاليف المسبقة ترقم التحركات بالكميات و القيمة و هذا لتوضيح‬
‫الفروقات بين األعباء المتوقعة و األعباء الحقيقية‪ .‬التكاليف المسبقة سندرس‬
‫بشكل خاص في نهاية هذا البرنامج‪.‬‬

‫العملية الثانية ‪ :‬التكاليف النظرية للمخرجات أو تكاليف التعويض ‪.‬‬

‫أ‪ -‬أساسيات ‪ :‬عندما نريد أن ‪:‬‬

‫‪ -‬يتم تقيم المخرجات فوريا؛‬

‫‪ -‬تكاليف المخرجات تواكب بسرعة تغيرات األسعار‪ ،‬نستطيع إستعمال‬
‫التكلفة النظرية لإلخراج‪.‬‬

‫هذه التكلفة النظرية يمكن أن نتحصل عليها‪:‬‬

‫‪ -‬إنطالقا من التكاليف الحقيقية للفترة السابقة و نأخذ بالحسبان إرتفاع و‬

‫إنخفاض السعر المتوقع؛‬

‫‪ -‬من تكاليف التعويض للمخزونات التي يمكن أن تكون " سعر اإلدخال‬
‫الالحق"» ‪. « NIFO » « Next in firdt out‬‬

‫هذه التكلفة النظرية‪ ،‬المحسوبة بعناية‪ .‬ال ينبغي أن يقدم إختالفات كبيرة‬
‫مع التكاليف الحقيقية المطابقة‪ .‬و من المعلوم أن الكميات الحقيقية هي التي‬
‫تسجل اإلختالفات الناتجة بين المخرجات بالتكاليف النظرية و المخرجات‬
‫بالتكاليف الحقيقية مسجلة في الحساب ‪ »974‬مختلف أنواع الجرد« و التي‬
‫تسمح ‪:‬‬

‫‪ -‬من جهة إعادة المخزون النهائي الى قيمته الحقيقية وفقا للمتطلبات‬
‫المحاسبية و الضريبية؛‬

‫‪ -‬من جهة أخرى تحديد مبلغ النتيجة الحقيقية‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 47‬‬
 ‫ب‪ -‬أمثلة ‪:‬‬

‫نأخذ نفس المثال السابق و نفترض أن المؤسسة ‪:‬‬

‫‪ -‬تستعمل تكلفة نظرية لحساب المخزون االولي بـ ‪ 25‬دج ‪ /‬كغ‬
‫‪ -‬تحسب التكاليف الحقيقية بطريقة ت م ش م المتراكمة على المخزون‬
‫األولي‪.‬‬

‫تقديم بطاقة المخزونات يتم بمرحلتين‪:‬‬

‫المرحلة األولى‪ :‬تقييم المخرجات و المخزونات بالتكلفة النظرية‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬تقييم المخرجات و المخزونات بالتكلفة الحقيقية و تحديد‬
‫"مختلف أنواع الجرد"‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 48‬‬
 ‫المرحلة األولى ‪ :‬بطاقة المخزونات بالتكلفة النظرية‬

‫اإلختالف‬ ‫التكلفة‬ ‫المخزونات‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الحقيقية‬ ‫المبلغ‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫االتكلفة‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫النظرية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪1/2‬‬
‫األولي‬
‫‪.........‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬

‫‪.........‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪.........‬‬ ‫‪9850‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪5100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4750‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪15540‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪12040‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪11/19‬‬

‫‪.........‬‬ ‫‪10540‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪17760‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬

‫‪.........‬‬ ‫‪15010‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪8760‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪------‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760 25,84 1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 49‬‬
 ‫‪ – VII‬حسابات ثانوية ‪:‬‬

‫‪ -‬المخرجات تقييم بالتكلفة النظرية ‪ 25‬دج‪/‬كلغ‬

‫‪ -‬المخزونات بالتكلفة النظرية نتحصل عليها كاآلتي ‪:‬‬

‫‪ ‬نضيف المدخالت بالتكلفة الحقيقية للمخزون المتبقي ؛‬

‫‪ ‬أو من خالل طرح المخرجات بالتكلفة النظرية من المخزون‬
‫المتبقي‪.‬‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫ال نستعمل " التكلفة النظرية الوحدوية" بالكميات في المخزون‬
‫لنتحصل على المخزون المتبقي بالتكلفة النظرية ‪.‬‬

‫المرحلة الثانية ‪:‬‬

‫تقييم المخرجات و المخزونات بالتكلفة الحقيقية و تحديد "مختلف‬

‫الجرد" في نهاية الشهر‪ ،‬التكلفة الحقيقية الوحدوية المقيمة بـ ت م ش م‬
‫المتراكمة على المخزون األولي يكون ‪ 25,84‬د ‪/‬كغ (كما كان موضح‬
‫‪38760‬‬
‫= ‪(25,84‬‬
‫‪1500‬‬
‫بطاقة المخزونات المعطى بالتكلفة النظرية ‪ 25‬دج ‪/‬كلغ و التكلفة الحقيقية‬
‫‪ 25,84‬تقدم كمايلي ‪:‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 50‬‬
 ‫اإلختالف‬ ‫التكلفة‬ ‫المخزونات‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫الطلبيات‬ ‫التاريخ‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الحقيقية‬ ‫المبلغ‬ ‫الكمية‬ ‫التكلفة‬ ‫االتكلفة‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫الحقيقية‬ ‫النظرية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪1/2‬‬
‫األولي‬
‫‪-‬‬ ‫‪100,80‬‬ ‫‪8899,20‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪3100,80‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪151,20‬‬ ‫‪4248‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4651,20‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12348‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/12‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪92,40‬‬ ‫‪9505,60‬‬ ‫‪9850‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪2842,40‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/14‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪159,60‬‬ ‫‪4596‬‬ ‫‪5100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4909,60‬‬ ‫‪4750‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/15‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15036‬‬ ‫‪15540‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10440‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/18‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪117,6‬‬ ‫‪11418,4‬‬ ‫‪12040‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪3617,60‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪11/19‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪50,4‬‬ ‫‪9868‬‬ ‫‪10540‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1550,40‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪18088‬‬ ‫‪18760‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8220‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬ ‫‪1/22‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪126‬‬ ‫‪14212‬‬ ‫‪15010‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪3876‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/25‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪7752‬‬ ‫‪8760‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6460‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬ ‫‪1/28‬‬
‫‪1008‬‬ ‫‪31008‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪38760 25,84 1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 51‬‬
 ‫تمرين تطبيقي ‪:‬‬
‫في مؤسسة لصنع األثاث بالخشب المطلي‪ .‬يمثل الطالء فرع تحليل‬
‫لألعباء غير المباشرة‪ .‬كل األثاث المصنوع سيطلى ‪.‬‬

‫تكلفة طالء كل األثاث تعود إلى كمية الطالء المستعملة‪ .‬يستلزم‬

‫‪250‬غ من الطالء للكرسي و ‪ 500‬غ لطالء الطاولة‪.‬‬

‫أعباء فرع الطالء هي كمايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬اليد العاملة = ‪ 22.000‬دج‬

‫‪ -2‬إهتالك فرع الطالء = ‪ 2000‬دج‬
‫‪ -3‬تكلفة فرع الطالء يساوي تكلفة اليد العاملة إضافة الى تكلفة اإلهتالك‬
‫لعمارة الفرع‪ ،‬أي ‪ 24.000 = 2000 + 22000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -4‬وحدة العمل = ‪ 1‬كيلو غرام (كلغ) من الطالء‬
‫‪ 1000 -5‬وحدة إستعملت بسعر ‪ 12‬دج للوحدة‬
‫‪ -6‬تكلفة وحدة العمل = ‪ 24‬دج‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد التكاليف غير المباشرة لطالء الكرسي و الطاولة‬
‫‪ -2‬تحديد سعر الطالء المطبق للكرسي و للطاولة‬
‫‪ -3‬تحديد تكلفة الطالء بالنسبة للكرسي و الطاولة‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 52‬‬
 ‫تصحيح التمرين التطبيقي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد التكاليف غير المباشرة للطالء‬

‫أ – لكرسي واحد ‪:‬‬
‫لإلستعمال ‪1‬كغ من الطالء يساوي ‪24‬دج إذ لطالء ‪ 250‬غ‬
‫في كرسي يجب التحويل من الغرام الى الكيلوغرام ‪:‬‬
‫( ‪250‬غ = ‪ 0,25‬كلغ)‬
‫‪ 0,25‬كلغ × ‪ 24‬دج = ‪ 6‬دج‬
‫ب‪ -‬لطاولة واحدة ‪:‬‬
‫نفس التفكير ‪ 24 :‬دج إلستعمال ‪ 1‬كغ من الطالء أي إلستعمال‬
‫‪ 500‬غ من الطالء لطاولة (‪ 500‬غ = ‪ 0,5‬كغ)‬
‫‪ 0,5‬كغ × ‪ 24‬دج = ‪ 12‬دج‬

‫‪ – 2‬تحديد سعر الطالء المستعمل ‪:‬‬

‫أ – للكرسي‪:‬‬
‫‪ 1‬كغ من الطالء يساوي ‪ 12‬دج أي ‪ 250( :‬غ = ‪ 0,25‬كلغ)‬
‫‪ 0,25‬كلغ × ‪ 12‬دج = ‪ 3‬دج‬
‫ب‪ -‬للطاولة‪:‬‬
‫نفس التفكير أي ‪ 1‬كغ من الطالء يساوي ‪ 12‬دج و ‪ 500‬غ‬
‫المستعملة في طاولة تساوي ‪:‬‬
‫( ‪ 500‬غ = ‪ 0,5‬كغ) ‪ 6 = 12 × 0,5‬دج‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 53‬‬
 ‫‪ – 3‬تحديد تكلفة الطالء‪:‬‬
‫أ – للكرسي‪:‬‬
‫تكلفة طالء كرسي = تكاليف الطالء ‪ +‬سعر الطالء المستعمل‬
‫‪ 6‬دج ‪ 3 +‬دج = ‪ 9‬دج سعر الطالء المستعمل‪.‬‬
‫ب‪ -‬للطاولة‪:‬‬
‫تكلفة الطالء = ‪ 12‬دج ‪ 6 +‬دج = ‪ 18‬دج ‪.‬‬

‫‪G05 / CYCLE I / SERIE 02‬‬ ‫‪G05.01.02.3.1‬‬ ‫‪« PROPRIETE CNFEPD » PAGE 54‬‬