‫جامعة أحمد دراية أدرار‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير قسم العلوم التجارية‬

‫تقييم دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‬

‫د ارسة حالة بنك الخليج وكالة أد ارر‬

‫مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫تدقيق ومراقبة التسيير‬ ‫تخصص‪:‬‬
‫تحت إشراف‪:‬‬ ‫من إعداد الطالبين‬
‫د‪ .‬محمودي حسين‬ ‫‪ ‬بالل أيوب‬
‫‪ ‬بوشنه شعيب‬
‫جلنة املناقشة‬
‫رئيسا‬ ‫استاذ حماضر أ‬ ‫د‪ /‬بلبايل عبد الرحيم‬
‫مشرفا مقررا‬ ‫استاذ حماضر أ‬ ‫د‪ /‬حممودي ايسني‬
‫ممتحنا‬ ‫استاذ حماضر ب‬ ‫د‪ /‬مهداوي زينب‬

‫الموسم الجامعي‬
‫‪0202/0202‬‬
 ‫إلى من قال فيهما الرحمان‬

‫»وأخفض لهما جناح الذل من الرحمة وقل رب إرحمهما كما ربياني صغي ًرا«‬

‫را لي وإلخوتي‪.‬‬ ‫والدايا الكريمين حفظهما هلال ورعاهما وأدامهما ذخ‬

‫إلى إخوتي كل بإسمه‬
‫إلى روح خالي المرحوم بإذنه تعالى الخير دمحم الذي كان شمعة في مجال التعليم‬
‫إلى روح إبن أخي البكر دمحم عبد هلال‬
‫غفر هلال له ولجميع شهداء المداد والقلم‪...‬‬
‫إلى كل عائلتي ‪ ...‬إلى كل األهل واألقارب‪...‬‬
‫إلى كل من سكن قلبي ورافق دربي ولم تسعهم ورقتي هاته‪.‬‬

‫شعيب‬
‫لافهرس‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫قائمة المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫المحتوى‬
‫‪‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪‬‬ ‫الشكر‬
‫‪V-V‬‬ ‫قائمة المحتويات‬
‫‪V-V‬‬ ‫قائمة الجداول واألشكال والمالحق‬
‫أ‪ -‬ج‬ ‫المقدمة‬
‫الفصل األول‬
‫اإلطار العام لتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪50‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪50‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬نظرة عامة حول التدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪50‬‬ ‫المطلب األول‪:‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي‬
‫‪50-50‬‬ ‫الفرع األول‪:‬تعريف التدقيق الداخلي و تطوره التاريخي‬
‫‪50-50‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع التدقيق الداخلي‬
‫‪50-50‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬أهداف وأهمية التدقيق الداخلي‬
‫‪21‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلطار العام للرقابة الداخلية‬
‫‪21-21‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬ماهية نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪20-21‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬مكونات ومقومات نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪20-20‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬خصائص نظام الرقابة الداخلية الفعال‬
‫‪20-20‬‬ ‫الفرع ال اربع‪ :‬أهداف الرقابة الداخلية‬
‫‪20‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬الد ارسات السابقة‬
‫‪11-20‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬الد ارسات باللغة العر يب ة‬
‫‪10-11‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الد ارسات باللغة األجنبية‬
‫‪10-10‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مناقشة الد ارسات السابقة‬
‫‪10‬‬ ‫خالصة‬
‫الفصل الثاني‬
‫د ارسة حالة بنك الخليج وكالة أد ارر‬
‫‪15‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪12‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬الطريقة وأدوات الد ارسة‬

‫‪I‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫‪12‬‬ ‫لمطلب األول‪ :‬طريقة الد ارسة‬

‫‪10-12‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬تقديم المؤسسة محل الد ارسة‬
‫‪10-10‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬منهج الد ارسة و طبيعة المتغي ارت‬
‫‪10‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬األدوات المستخدمة‬
‫‪10‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬النتائج والمناقشة‬
‫‪10‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬عرض نتائج الد ارسة‬
‫‪10-10‬‬ ‫الفرع األول‪:‬التدقيق الداخلي في بنك الخليج وكالة اد ارر‬
‫‪50-10‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬تق يم نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪50‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مناقشة نتائج الد ارسة‬
‫‪50‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬تحليل نتائج تق يم نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪50-50‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬تق يم دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪50‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪05-50‬‬ ‫خاتمة‬
‫‪05-01‬‬ ‫قائمة الم ارجع والمصادر‬
‫‪05-00‬‬ ‫المالحق‬
‫‪02‬‬ ‫الملخص‬
‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬

‫‪50‬‬ ‫أنواع التدقيق الداخلي‬ ‫‪52-52‬‬
‫‪55‬‬ ‫تقرير فحص المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n/n/2021‬‬ ‫‪51-52‬‬
‫‪55‬‬ ‫تقرير فحص المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n/n/2021+2‬‬ ‫‪51-51‬‬
‫‪51-55‬‬ ‫الم ارقبة والم ارجعة الشهرية على السجالت‬ ‫‪51-51‬‬
‫‪51-51‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للصناديق الدينار الج ازئري‬ ‫‪51-55‬‬
‫‪51‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للصناديق اليورو‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪55-51‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للصناديق الدوالر األمريكي‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪55‬‬ ‫م ارجعة الطوابع البريدية‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪50-55‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للصناديق ( ‪) DAB‬‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪50‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للصناديق عملة اليورو‬ ‫‪51-50‬‬

‫‪I‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪12‬‬ ‫خدمات الكترونية‬ ‫‪51-52‬‬
‫‪11‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪51-51‬‬
‫‪15‬‬ ‫بطاقات بنك الخليج‬ ‫‪51-51‬‬
‫‪15‬‬ ‫القروض المقدمة من الوكالة‬ ‫‪51-55‬‬
‫‪10‬‬ ‫أهداف بنك الخليج‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪10‬‬ ‫الهيكل التنظيمي للوكالة‬ ‫‪51-50‬‬
‫‪10‬‬ ‫أهمية المدقق الداخلي في وكالة بنك الخليج أد ارر‬ ‫‪51-50‬‬
‫قائمة المالحق‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫الرقم‬

‫‪00‬‬ ‫الم ارجعة الشهرية للسجالت‬ ‫‪52‬‬
‫‪00‬‬ ‫محضر م ارقبة الصندوق‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للسجالت‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫الم ارجعة اليومية للسجالت‬ ‫‪55‬‬
‫‪00‬‬ ‫جدول الم ارفبة اليومية‬ ‫‪50‬‬
‫‪05‬‬ ‫جدول الم ارقبة اليومية‬ ‫‪50‬‬

‫‪I‬‬
‫مقدمة‬
 ‫المقدم‬

‫المقدمة‬

‫تسعى المؤسسات اإلقتصادية دوما إلى تحقيق أهدافها والعمل على المساهمة في رفاهي‬
‫ة‬
‫المجتمع‪ ،‬وفي ظل األزمات والنكسات التي شهدها العالم سابقا فكان ل ازما على المؤسسات أن تواكب‬
‫األحداث والتطو ارت‪ ،‬حيث الحظ توجه المؤسسات نحو التوسع وزيادة الحجم والنشاط‪.‬‬

‫وفي ظل هذه التغي ارت توجب على المؤسسة تحسين أدائها من أجل الوصول إلى تحقيق أهدافها‬
‫ذلك إال من خالل إتباع أساليب وخطط تجعل المنظمة مستعدة للتعامل مع األخطار المتوقعة‬
‫وال تي سن‬
‫وكذلك تمكنها من معرفة طرق تحقيق الربح الوافر‪ ،‬ومن هنا بت رز ضرورة وجود وظيفة التدقيق الداخلي‬
‫التدقيق الداخلي نشاط مستقل توكيدي يهدف للتحقق‬
‫لتكفل للمؤسسة وجود نظام رقابة سليم‪ ،‬حيث يتقلد‬
‫من صحة العمليات وسالمة القوائم المالية وهذا لضمان نظام رقابة داخلي فعال‪ ،‬كما تمثل الرقابة الداخلية‬
‫مجموعة العمليات واإلج ارءات المتخذة من طرف اإلدارة لضبط عمليات المؤسسة سعيا لتحقيق أهدافها‪.‬‬

‫إشكالية الد ارسة‪.‬‬

‫دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة‬

‫اإلشكالية الرئيسية التالية‪ :‬ما‬ ‫السياق السابق‪ ،‬نصوغ‬ ‫ضمن إطار‬
‫الداخلية؟‬

‫وقصد معالجة المشكلة البحثية نقوم بتجزئتها إلى السؤالين الفرعية التالين‪:‬‬

‫‪ ‬أين تتجلى أهمية التدقيق الداخلي بالنسبة للمؤسسة؟‬

‫‪ ‬كيف يساهم التدقيق الداخلي في تحسين نظام الرقابة الداخلية؟‬

‫فرضيات الد ارسة‬

‫لفحص المشكلة البحثية تم اعتماد الفرضيتين اآلتيتين‪:‬‬

‫‪ ‬تظهر أهمية ودور التدقيق الداخلي للمؤسسة من خالل كشف األخطاء وتصحيح اإلنح ارفات‬
‫لحماية األصول وتحقيق الربح‪.‬‬
‫‪ ‬يساهم التدقيق الداخلي في تحسين نظام الرقابة الداخلية من خالل العمليات التي يقدمها إللدارة‪.‬‬

‫أ‬
 ‫المقدم‬

‫أسباب إختيار الموضوع‬

‫الدوافع الذاتية ‪:‬‬

‫الداخلي ونظام الم ارقبة الداخلية خاصة على‬

‫التدقيق‬ ‫‪ ‬الميل الشخصي لمعرفة نشاط‬
‫المستوى‬
‫العملي‪.‬‬
‫‪ ‬توافق العنوان مع أساسيات التخصص‪.‬‬
‫شعورنا بأهمية الموضوع في ضل قصور أداء المؤسسات االقتصادية في الج ازئر‬ ‫‪‬‬

‫الموضوعية‪:‬‬ ‫الدوافع‬

‫‪ ‬األهمية البالغة التي يكتسبها التدقيق وأثره في توجيه المؤسسة وعلى نتائجها‪.‬‬
‫‪ ‬قلة الد ارسات التي تناولت موضوع التدقيق الداخلي وربطه مع متغير نظام الم ارقبة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬إث ارء المكتبة بهذا النوع من البحوث‬

‫أهداف الد ارسة‪ :‬من خالل العرض السابق إللشكالية‪ ،‬تمثل هذه الد ارسة محاولة نظرية وتطبيقية لمعرفة‬
‫وتق يم دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬ضمن هدا اإلطار الد ارسة تهدف لتحقيق ما لي ي‪:‬‬

‫‪ ‬الوقوف على التدقيق الداخلي وأهميته‪.‬‬

‫‪ ‬التعرف على الرقابة الداخلية وأهميتها‪.‬‬
‫‪ ‬محاولة إب ارز دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫أهمية الد ارسة‪:‬‬

‫دو ار‬ ‫التدقيق الداخلي في المؤسسة حيث يلعب‬ ‫تظهر أهمية الد ارسة من خالل المكانة التي يكتسبها‬
‫هاما‬
‫في إرساء نظام رقابة فعال‪ ،‬يسهم مع عوامل أخري في تحقيق األهداف االقتصادية واالجتماعية المسطرة‬
‫من قبل المؤسسة‪.‬‬

‫حدود الد ارسة‪:‬‬

‫‪-‬الحدود المكانية‪ :‬تمت الد ارسة على مستوى وكالة بنك الخليج أد ارر‪.‬‬

‫ب‬
 ‫المقدم‬

‫‪-‬الحدود الزمانية‪ :‬كانت الد ارسة من ‪ 1512/51/10‬إلى ‪/1512/50. 51‬‬

‫منهجية الد ارسة‪:‬‬

‫هذا باإلضافة إلى منهج‬

‫على المنهج الوصفي لحل اإلشكالية المطروحة ووصفها وتفسيريها‪،‬‬ ‫تم اإلعتماد‬
‫د ارسة حالة المستند إلى د ارسة تطبيقية لإللمام أكثر بالموضوع على المستوى العملي‪.‬‬

‫صعوبات الد ارسة‪:‬‬

‫‪ ‬صعوبة الحصول على بعض المعلومات من طرف المؤسسة قيد الد ارسة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلج ارءات المتبعة في الوقت الحالي للوقاية من داء كورونا‪.‬‬

‫هيكلة الد ارسة‪:‬‬

‫حيث تناولنا في الفصل األول مبحثين تحت عنوان‬ ‫تم تقسيم الموضوع إلى فصلين كان األول نظري‬
‫اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية وقسم هذا المبحث لمطلبين وهما اإلطار العام للتدقيق‬
‫أما المبحث الثاني كان عنوانه الد ارسات السابقة التي لها عالقة‬
‫واإلطار العام للرقابة الداخلية‪،‬‬ ‫الداخلي‬
‫بموضوعنا حيث تم وضع الد ارسات باللغة العربية في المطلب األول وباللغات األجنبية في الثاني مع‬
‫مناقشة هده الد ارسات‪.‬‬

‫المستخدمة‬
‫المبحث األول بعنوان الطريقة واألدوات‬ ‫أما الفصل الثاني فقد كان تطبيقي وقسم لمبحثين‪،‬‬
‫للد ارسة‪ ،‬والثاني تي ناول تحليل النتائج والمناقشة‪.‬‬

‫ج‬
 ‫الفصل األول اإلطار العام‬

‫للتدقيق الداخلي‬

‫والرقابة الداخلية‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫تمهيد‪.‬‬
‫من ج ارء التطو ارت التي حدثت على مستوى المؤسسات اإلقتصادية وتوسع نشاطها إزداد اإلهتمام‬
‫بوظيفة التدقيق الداخلي حيث أصبح نشاط تق يم يمس أنشطة عديدة ومختلفة في المؤسسة ي ارد من خالله‬
‫وفيما يأتي نحاول التطرق الى متغي ارت الد ارسة نظريا عبر مبحثي‬
‫الرفع من كفاءة وفعالية المؤسسة‪.‬‬
‫متكاملين لهذا الفصل حيث أن‪:‬‬

‫المبحث األول يقدم اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‪.‬‬

‫أما المبحث الثاني يتعرض لل د ارسات السابقة ومناقشتها‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫المبحث األول‪ :‬نظرة عامة حول التدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‪:‬‬

‫فعال فهو يساعد المنظمة في فحص‬ ‫في غاية األهمية‬ ‫للتدقيق الداخلي دور‬
‫األعمال من خالل رصد وتتبع األخطاء وتصحيح اإلنح ارفات وهذا لضمان الوصول والقيام‬

‫سليمة تسهم في رفع األداء وتقديم إضافة للمؤسسة‪.‬‬ ‫بأنشطة‬

‫سوف نتطرق في هذا المبحث إلى اإلطار العام لل تدقيق الداخلي والرقابة‬ ‫ضمن هذا التوج‬
‫ه‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫المطلب األول‪:‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫الفرع األول‪:‬تعريف التدقيق الداخلي و تطوره التاريخي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف التدقيق الداخلي‬
‫عرف معهد المدققين الداخل ين األمريكي ‪ IIA( – Auditor Internal of Institute )The‬في‬
‫مصمم إلضافة قيمة‬ ‫"بأنه نشاط مستقل ‪ ،‬توكيدي ‪ ،‬موضوعي ‪ ،‬إستشاري ‪،‬‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫‪1550‬‬
‫للمؤسسة وتحسين عملياتها وهو يساعد على تحقيق أهداف المؤسسة من خالل تق يم وتحس ين فعالية إدارة‬
‫‪1‬‬
‫المخاطر والرقابة وعمليات الحاكمية المؤسسية بطرق عمل منتظمة ومنضبطة ‪.‬‬
‫وقد عرفه المعهد األمريكي للمحاسبين القانون ين بأنه‪" :‬تدقيق العمليات والقيود التي تت م بشكل‬
‫مستمر‪ ،‬حيث تنفذ من قبل أشخاص يعينون وفق شروط خاصة‪.‬‬
‫تأثر بمجلس‬ ‫الرقابة الداخلية المتكامل عرفته"‪ :‬بأنه عملية‬ ‫أما لجنة المنظمات ال ارعية إلطار‬
‫إدارة المؤسسة‪ ،‬تي م تصميمها لتعطي تأكيدا معقوال حول تحقيق المؤسسة ألهدافها في النواحي التالية‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫كفاءة العمليات وفعاليتها‪ ،‬االعتماد على التقارير المالية وااللت ازم بالقوانين واألنظمة المعمول بها " ‪.‬‬
‫ويعرف أيضا على أنه نشاط تقييمي مستقل ينشأ داخل المؤسسة تل دقيق العمليات كخدمة إللدارة‬
‫‪3‬‬
‫وهو وسيلة رقابية إدارية تعمل على قياس وتق يم فعالية وسائل الرقابة األخرى‪.‬‬

‫‪1‬دمحم فهمي الجعبري‪،‬دور التدقيق الداخلي في تخفيف آثار المخاطر التشغييلية في المصارف األردنية ’ رسالة ماجستير‪،‬‬
‫كلية األعمال ‪ ،‬جامعة الشرق األوسط ‪، 1122،‬ص ‪21.‬‬
‫‪2‬صالحي دمحم يزيد ‪ ،‬أثر التدقيق الداخلي كآلية للحوكمة على رفع تنافسية المؤسسة ‪ ،‬أطروحة دكتوراه ‪،‬قسم العلوم التجارية‬
‫‪ ،‬كلية العلوم التجارية وإقتصادية وعلوم التس ير ‪ ،‬جامعة بسكرة ‪21. ، 1125-1126،‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪3‬‬
‫خلف عبد هلال‪ ،‬التدقيق الداخلي بين نظرية التدقيق والتطبيق‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬مؤسسة الو ارق للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫‪،‬ص‪.15.2006‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫التدقيق الداخلي عمل يقوم به أشخاص أو هيئة أو مدققين تابعين للمنشأة وذلك ألجل اإلطمئنان إدارة‬
‫المنشأة أوال بأول على حسن سير العمل وحماية أموال المنشأة ولتحقيق أهداف اإلدارة في‬ ‫من قبل‬
‫‪1‬‬
‫أكبر كفاية إنتاجية وإدارية ممكنة وتشجيع اإللت ازم بالسياسيات اإلدارية‪ .‬ويتضمن‬
‫التعريف الحديث للتدقيق الداخلي كونه نشاطا تقييما ومستقال داخل المنشأة وكونها‬
‫استشارية‪ ،‬باإلضافة إلى امتداد نشاطه إلى جميع أنواع الرقابات اإلدارية ومن هنا نجد‬ ‫وظيفة‬
‫فقط بل شملت الرقابة المحاسبية‬ ‫أن وظيفة التدقيق الداخلي ال تقتصر على الرقابة اإلدارية‬
‫‪2‬‬
‫والضبط الداخلي‪ ،‬وهي وظيفة استشارية أكثر من كونها تنفيذية ‪.‬‬

‫"التدقيق الداخلي هو عمل مستقل يقوم به‬

‫يمكن القول أن‬ ‫ومن خالل هذه التعاريف السابقة‬
‫أشخاص أو هيئة ذو كفاءة تابعين للمؤسسة من أجل التأكد من صحة وسالمة العمليات والقوائم المالية‬
‫بهدف تحقيق أهداف المنظمة‪".‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيا‪ :‬التطور التاريخي‬
‫سنة في بالد ما يب ن النهرين ومنذ حوالي سنة‪5500‬‬ ‫عرف التدقيق الداخلي منذ حوالي ‪3000‬‬
‫‪1581‬م ظهرت‬ ‫في مصر وفي السجالت العبرية وفي روما القديمة وفي اليونان‪ ،....‬وفي عام‬
‫أول‬
‫منظمة مهنية في ميدان التدقيق في فينيسيا وقامت الدول األخرى إلى تنظيم هذه المهنة‪.‬وتعتبر الخطوة‬
‫الواليات المتحدة األمريكية في‪ 17‬نوفمبر‬ ‫األساسية في مجال التجسيد المهني للتدقيق الداخلي في‬
‫التدقيق‬ ‫‪1964‬تم اعتماد دليل تعريف‬ ‫‪1941‬حيث تم إنشاء مؤسسة معهد المدققين الداخل ين وسنة‬
‫أللعمال والسجالت‪ ،‬تتم داخل المنشأة بصفة مستمرة أحيانا وبواسطة موظفين‬ ‫‪:‬على أنه م‬ ‫الداخلي‬
‫ارجعة‬
‫‪،‬وتعتبر أحد الجهود الفعالة لمعهد التدقيق الداخلي على صعيد التطور المهني‬ ‫متخصصين لهذا الغرض‬
‫حيث تم تشكيل لجان‬ ‫للتدقيق الداخلي قيامه بوضع مجموعة من معايير األداء المهني للتدقيق الداخلي‪.‬‬
‫وتم التصديق عليها‬ ‫األداء المهني في التدقيق الداخلي‬ ‫‪1974‬لد ارسة واقت ارح إطار متكامل‬ ‫عام‬
‫لمعا ير‬
‫تم إق ارر المعايير من غالبية ممارسي المهنة وروادها ممثلين في معاهد‬ ‫سنة ‪1977‬وفي عام ‪1978‬‬
‫التدقيق الداخلي و الجهات التابعة له وفي عام ‪1996‬تم إصدار دليل ألخالقيات مهنة التدقيق صادر عن‬
‫والمعايير المحاسبية‬ ‫‪1988‬أصدرت هيئة األو ارق المالية األردنية تعليمات اإلفصاح‬ ‫)‪ .(IIA‬وفي عام‬
‫اإلستجابة والمواكبة لتطور التدقيق‬ ‫ومعا ير التدقيق للعمل بها إعتبا ار من ‪ 1998/09/01‬والمتضمن‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫‪1‬عبد الرزاق دمحم عثمان ‪ ،‬أصول التدقيق والرقابة الداخلية‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬الموصل ‪ ، 2000 ،‬ص‪20.‬‬
‫‪2‬ف اطمة أحمد ابراهيم ‪،‬العوامل المؤثرة في جودة تقارير التدقيق الداخلي في الوزارات والمؤسسات الحكومية الفلسطينية العاملة في قطاع غزة‬
‫‪،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬قسم المحاسبة والتمويل ‪ ،‬كلية التجارة ‪،‬الجامعة اإلسالمية غزة ‪، 2126 ،‬ص‪21.‬‬
‫‪3‬خلف عبد هلال واردات ‪ ،‬دليل التدقيق الداخلي وفق المعا ير الدولية الصادرة عن ‪ ، IIA‬الوراق لنشر والتوزيع ‪،‬الطبعة األولى ‪-،2127،‬ص؛‪22-‬‬
‫‪.27‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الداخلي والطلب من الشركات المساهمة تشكيل لجان تدقيق من أعضاء مجلس اإلدارة لتشرف على‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬وفي حزي ارن يونيو‪1999‬وافق مجلس إدارة معهد المدققين الداخل ين على مجموعة جديدة‬
‫من اإلرشادات تحت عنوان إطار الممارسات المهنية‪.‬وتم صياغة دليل جديد لتعريف التدقيق الداخلي من‬
‫قبل معهد المدققين الداخل ين على أنه نشاط نوعي واستشاري وموضوعي مستقل داخل المنشأة مصمم‬
‫تم صياغة دليل جديد لممارسة مهنة التدقيق‬ ‫لم ارجعة وتحسين إنجاز هذه األهداف‪ .‬وفي عام ‪2001‬‬
‫الداخلي وتم تعريف التدقيق الداخلي على انه نشاط استشاري توكيدي مستقل وموضوعي مصمم إلضافة‬
‫قيمة للمنشأة لتحسين عملياتها‪.‬وفي ‪2012‬اوجد معهد المدققين الداخل ين مشروع مقترح لتعديل المعا ير‬
‫مجلس معايير‬ ‫الوكالة الدولية الداخلية‬ ‫ويتضمن المقترح معا ير التغيي ارت التي وافقت عليها‬
‫التدقيق(‪)IIASB‬والتغييرات المقترحة عن مداوالت على مدى العامين الماض ين من(‪)IIASB‬وفي‬
‫‪1‬يناير ‪2013‬وافق على التغيي ارت‬ ‫إلقت ارحات لتعديل المعايير وفي‬ ‫‪2012‬تم إغالق إستالما‬ ‫‪20‬مايو‪،‬‬
‫النهائية للمعا يي ر من قبل اإلج ارءات القانونية الدولية الممارسة المهنية إطار رقابة المجلس‬
‫(‪.(IPPFOC‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫يمكن تقسيم التدقيق الداخلي لثالث مجاالت كمايلي ‪:‬‬
‫حسب الجهة المعنية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حسب طبيعة التدقيق أو أهدافه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حسب تدخل مجال المدقق‬ ‫‪‬‬
‫حسب الجهة المعنية‬ ‫)‪2‬‬
‫التدقيق اإلجتماعي‪ :‬يضم أنواع التدقيق المطبق على طريقة تسيير وتشغيل أنواع الموظفين في‬ ‫‪2.‬‬
‫‪،‬وهذا بإستخدام مجموعة من العالقات الداخلية والخارجية ‪ ،‬فهو يكون على مستوى الشركة ككل‬ ‫الشركة‬
‫العالقات الهرمية‪...‬الخ) وعالقات خارجية مثل‬ ‫(عالقة الموظفين مع بعضهم‪،‬‬ ‫ويشمل عالقات داخلية‬
‫عالقة المنظمة مع أصحاب المصالح (الدولة ‪ ،‬الموردون‪....‬الخ‪).‬‬
‫تدقيق الجودة‪ :‬يهدف إلى تق يم مدى تحقيق المتطلبات المتعلقة بنظام إدارة الجودة ‪ ،‬وتعمل على‬ ‫‪0.‬‬
‫تق يم فعالية نظام إدارة الجودة ‪ ،‬وتعريف نقاط التحسن كما يحدد تطابق نظام الجودة مع األهداف‬
‫المنشودة‪ ،‬وتحقيق أهداف الشركة‪.‬‬

‫‪1‬سايح نوال ‪ ،‬مساهمة التدقيق الداخلي في إدارة المخاطر وإنعكاسه على تجسيد متطلبات حوكمة الشركات في الج ازئر‪ ،‬أطروحة دكتو اره ‪ ،‬تخصص‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫مالية ‪،‬محاسبة وتدقيق ‪ ،‬كلية العلوم التجارية واإلقتصادية وعلوم التس ير ‪،‬جامعة فرحات عباس سطيف ‪،‬ص‪20-12.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫ب‬
‫هو تدقيق يقتصر على جانب معين من النشاط مثال تدقيق المشتريات ‪،‬‬ ‫تدقيق موضعي‪:‬‬ ‫‪3.‬‬
‫ارم‬
‫ج‬
‫وهدفه تقديم تأكيد بأن الخطر في النشاط محل التدقيق ويتم السيطرة‬ ‫اإلعالم ‪ ،‬م ارجعة أجور العمال‬
‫‪،‬‬
‫عليه بشكل جيد‪.‬‬
‫حسب طبيعة التدقيق أو أهدافه‪.‬‬ ‫)‪0‬‬
‫تدقيق اإلل ت ازم‪ :‬ويقصد به تدقيق الضوابط الرقابية والمالية والتشغيلية والعمليات للحكم على جودة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ومالئمة األنظمة التي تم وضعها ‪ ،‬للتأكد من اإللت ازم باألنظمة والتشريعات والسياسات واإلج ارءات وبيئة‬
‫الرقابة المحيطة وتحديد فيما إذا كان األداء الفعلي مطابق ألسلوب الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تدقيق الفعالية‪ :‬ويقصد به أن يضمن المدقق بطريقة مستقلة أن العمليات تي م تحسينها في الواقع‬
‫(من خالل النتائج) أو أنها قادرة على التحسن‪.‬‬
‫هو نظام للتعرف على مدى تنفيذ إست ارتيجيات الوحدة اإلقتصادية ‪ ،‬أي‬ ‫ت‪ -‬التدقيق اإلست ارتيجي‪:‬‬
‫مدى نجاحها في تحقيق أهدافها اإلست ارتيجية من خالل مقارنة ماتم تنفيذه مع ماهو مخطط‪.‬‬

‫حسب مجال تدخل المدقق‪.‬‬ ‫)‪3‬‬

‫التدقيق المالي‪ :‬هو الذي يهتم تب تبع القيود المحاسبية لل عمليات التبادلية التي تكون الوحدة‬ ‫أ‪-‬‬
‫وما تي علق بها من قوائم وتقارير وهدفه إعطا‬ ‫اإلقتصادية طرفا فيها والتحقق منها حسابيا ومستنديا ‪،‬‬
‫ء‬
‫أري بشكل موضوعي في إعداد التقارير المالية وفقا لقواعد محاسبية محددة‬
‫التدقيق التشغيلي (العملياتي‪/‬اإلداري ‪ ):‬هو الشامل لل وظائف المختلفة داخل الشركة ‪ ،‬للتاكد من‬ ‫ب‪-‬‬
‫كفاءة وفعالية ومالئمة هذه الوظائف ‪ ،‬من خالل تحليل الهياكل التنظيمية وتق يم مدى كفاءة األساليب‬
‫األخرى المتبعة لل حكم على مدى تحقيق أهداف الشركة من خالل هذه الوظائف‪.‬‬
‫أنواع التدقيق الداخلي‬
‫حسب مجال تدخل المدقق‬ ‫حسب الطبيعة أو الهدف‬ ‫حسب الجهة المعنية‬
‫التدقيق المالي‬ ‫‪‬‬ ‫تدقيق اإللت ازم‬ ‫‪‬‬ ‫التدقيق اإلجتماعي‬ ‫‪‬‬
‫التشغيلي‪.‬‬ ‫التدقيق‬ ‫‪‬‬ ‫تدقيق الفعالية‬ ‫‪‬‬ ‫تدقيق الجودة‬ ‫‪‬‬
‫(العملياتي‪/‬اإلداري)‬ ‫التدقيق اإلست ارتيجي‬ ‫‪‬‬ ‫تدقيق موضعي‬ ‫‪‬‬

‫من إعداد الطالبة‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬أهداف وأهمية التدقيق الداخلي‬
‫تعد مهنة التدقيق مهنة كباقي المهن تتطور عبر تطور األنظمة وعلى امتداد الزمن ‪ ،‬حيث‬
‫أهداف التدقيق الداخلي في الماضي ليست هي نفس األهداف في الحاضر وربما لن تكون نفسها في‬
‫المستقبل‪ ،‬حيث يمكن حصر أهداف التدقيق الداخلي التقليدية في مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد من التسجيالت المحاسبية ودقة العمليات في الدفاتر والسجالت المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬التقليل من فرص الغش والخطأ في الدفاتر المحاسبية بالقيام با تل دقيق بشكل دوري أو عن طريق‬
‫برمجة زيا ارت فجائية‪  .‬التأكد‬
‫من مطابقة القوائم المالية للدفاتر المحاسبية‬
‫‪ ‬الحصول على أري فني محايد حول القوائم المالية‬

‫أما األهداف الحديثة للتدقيق الداخلي فيمكن إيجازها في مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬متابعة الخطط المسطرة ومدى تنفيذها ومدى تحقيق األهداف ومعالجة االنح ارفات وأسبابها‬
‫‪ ‬الحفاظ على أصول المنظمة بمنع اإلس ارف وتقيل نسبة الخطر و متابعة مدى تنفيذ الخطط‬
‫الموضوعة مسبقا‪ .‬‬
‫تحقيق أقصى قدر من الكفاية اإلنتاجية‬
‫‪ ‬إمداد مستخدمي األو ارق المالية بمعلومات دقيقة يمكن االعتماد عليها في اتخاذ ق ار ارت صحيحة‬
‫ومن كل هذا يمكن الق ‡ ‡ول‪:‬‬
‫أن التدقيق الداخلي يهدف بشكل أساسي لرفع قيمة المنظمة‪ ،‬وذلك من خالل إتخاذ إج ارءات لض‡‡‡مان إب عادها‬
‫عن المخاطر وتوفير جو مالئم اللستم اررية ورفع من قيمة أدائها وإعطاء أو ارق مالية صحيحة‬
‫تعكس الواقع للمنظمة ويمكن تقسيمها إلى مايلي‪:‬‬
‫‪ 2/‬هدف الحماية (وقائي‪ ):‬وهو عمل مقارنة يب ن ما هو الناتج الفعلي لل نشاط وما تم تسطيره مسبًقا‪ ،‬وأن‬
‫تي م من خالل هذا العنصر عمل مقارنة يب ن الخطة واألهداف الموضوعة مسبقا وسياسات المنظمة وبين ماتم تطبيقه‬
‫على أرض الميدان‪ ،‬وهذا بهدف حماية أصول و قيمة المنظمة من الضياع وحماية سياسات‬
‫المنظمة‬
‫‪ 0/‬هدف البناء)تقويمي‪ (:‬ويكون ذلك باقت ارح أساليب وطرق وإج ارءات لمعالجة اإلختالالت يب ن المعا ير‬
‫المسطرة وما هو فعلي‪.‬‬
‫االقتصادية وأهداف‬ ‫‪ 3/‬هدف الش اركة‪:‬ويقصد به هو خلق وضع مالئم يب ن العاملين لتحقيق األهداف‬
‫المنظمة‪.‬‬

‫‪1‬النونو‪ ،‬كمال‪ .‬مدى تطبيق معا ير التدقيق الداخلي المتعارف عليها في البنوك اإلسالمية العاملة في قطاع غزة‪ .‬رسا لة ماجستير غير منشورة‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬الجامعة السالمية‪ ،‬غزة)‪.)337(.‬بتصرف(‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫‪1‬‬
‫ثانيا‪ :‬أهمية التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫تكمن أهمية التدقيق الداخلي في أنه يساعد إدارة المنظمة على رفع جودة األعمال وتق يم األداء‬
‫والمحافظة على ممتلكات وأصول المنظمة ‪ ،‬إضافة إلى أنه يعتبر عين وأذن الم ارجع الخارجي‪ ،‬وأهم آليات‬
‫التحكم المؤسسي‪ ،‬لذلك فقد ظهرت وتطورت و ازدت أهميتها نتيجة لتظافر مجموعة من العوامل‬
‫المتمثلة في‬
‫‪. 2-‬كبر حجم المنظمات وتعدد عملياتها‪.‬‬
‫‪1-‬إضط ارر اإلدارة إلى تفويض السلطات والمسؤوليات إلى بعض اإلدا ارت الفرعية بالمنظمة‪.‬‬
‫‪1-‬حاجة إدارة المنظمة إلى يب انات دورية ودقيقة لرسم السياسات والتخطيط وعمل الق ار ارت‪.‬‬
‫‪5-‬حاجة إدارة المنشأة إلى حماية وصيانة أموال المنشأة من الغش والسرقة واألخطاء‪.‬‬
‫‪0-‬حاجة الجهات الحكومية وغيرها إلى يب انات دقيقة لل تخطيط االقتصادي والرقابة الحكومية والتسعيرة‪.‬‬
‫‪0-‬تطور إجراءات الم ارجعة من تفصيلية كاملة إلى إختبارية تعتمد على أسلوب العينة اإلحصا يئ ة‬

‫إضافة قيمة‬
‫التدقيق الداخلي في‬ ‫التدقيق الداخلي لمعهد المدققين الداخل ين تكمن أهمي‬ ‫ووفقا لمفهوم‬
‫ة‬
‫وزيادة إنجاز‬ ‫إست وذلك من خالل دو اإلستشاري والموضوعي في تحسين‬ ‫للشركة كهدف‬
‫فرص‬ ‫ره‬ ‫ارتيجي‬
‫وتخفيض المخاطر إلى مستويات مقبولة‪،‬حيث ظهرت أنواع مختلفة من‬ ‫أهداف المنظمة وإلج ارء العمليات‬
‫‪2‬‬
‫التدقيق الداخلي بما يعكس أهميتها فيرفع جودة المعلومات مثل ‪:‬‬

‫‪ 2-‬م ارجعة السجالت المحاسبية‪.‬‬

‫‪ 1-‬م ارجعة العمليات والمشروعات والبرامج‪.‬‬
‫‪ 1-‬م ارجعة األداء‪.‬‬
‫‪ 5-‬م ارجعة نظم التشغيل ألياً‪.‬‬
‫ناحية ومعايير تحكم‬ ‫وهذا الدور المتنامي أدى إلى ضرورة توفير التأهيل الكافي للمدققين الداخل ين من‬
‫أدائهم من ناحية أخرى‪ ،‬وبالتالي فإن أهمية التدقيق الداخلي تتمحور بأنها ليست غاية بل وسيلة تهدف لى‬
‫من المستثمرين والموردي والعمالء واإلدارة والبنوك والموظفين‪...‬إلخ وتزداد مع كبر‬ ‫خدمة فئات مختلفة‬
‫ن‬
‫حجم وتنوع الشركات‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪1‬ج ربوع يوسف محمود‪ ،‬أساسيات اإلطار النظري في مراجعة الحسابات‪ ،‬غزة لف سطين‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،(2118)،‬ص‪228.‬‬

‫مدخل‬
‫الداخلية‬ ‫و الم‬ ‫‪2‬الصبان‪،‬سمير‪،‬جمعه‪،‬إسماعيل‪،‬السوافيري‪،‬فتحي رزق‪ "، ( 1996 )،‬الرقابة‬
‫نظري‬
‫ارجعة‬
‫تطبيقي"‪،‬اإلسكندرية‪:‬الدار الجامعية للطباعة والنشر والتوزيع‪،‬الطبعة األولى‪ ،‬ص ‪112.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫يب ن الواقع والوضع المحدد مسبقاً‬ ‫اإلنح‬ ‫تحدد موضع‬ ‫وسيلة إستكشافية‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫ويعتبر‬
‫ارف‬
‫يجب على المنشأة‬ ‫واستكشاف األخطاء‪ ،‬وكونه أيضاً وسيلة وقائية تمنع وقوع األخطاء والتضليل‪ ،‬لذلك‬
‫‪1‬‬
‫أن تأخذ تب وصيات المدقق الداخلي ونتائج عمله للقيام بالتحسينات للمنشأه (‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلطار العام لرقابة الداخلية‬

‫الفرع األول‪ :‬ماهية نظام الرقابة الداخلية‬

‫تنااااول تعريا اف نظاااام الرقابا اا اة الداخلياااة عا ادد ما ان المنظما اا اات المهنياااة الدولياااة واألجنبي ااة‪،‬ففي بداياا اة‬
‫تطبيقات الرقابة الداخلية كانت تركز على م ارقباة النقاد‪ ،‬ثام توساعت إالى م ارقباة األصاول األخارى‪،‬إذ عف رفهاا‬
‫عااام ‪ 1631‬المعهااد األمريكااي للمحاساابين القااانون ين(‪ )AICPA‬بأنهااا مجموعااة ماان اإلجاا ارءات والط ارئااق‬
‫واكتشاااف األخطاااء وضاامان دقااة‬
‫المسااتخدمة فااي المنشااأة‪،‬للمحافظة علااى النقديااة واألصااول األخ ارى ‪،‬‬
‫السجالت‪2‬‬

‫فقد عرفت المنظمات المهنية ال ارعياة لمهناة التادقيق المسامية بلجناة الرقاباة الداخلياة (‪)coso‬بأنهاا‪:‬‬
‫العملية التي يتم تصميمها لتوفير تأكيد مناسب لفاعلية وكفاءة عمليات التشغيل وبإمكانياة الثقاة فاي القاوائم المالياااة وباااااللت ازم با االقوانين‬
‫وا لا اوائح‪ ،‬وهاااي عمليا اة تتاااأثر بمجل ااس اإلدارة‪ ،‬األفا ا ارد اآلخااارين‪،‬ويتم تصاااميمها‬
‫األهداف‬ ‫إلعطاء تأكيد مطلق بخصوص تحقيق‬
‫‪3‬‬

‫إالاى أن الرقاباة الداخليااة هاو عمليااة مصاممة ني ف اذها‬

‫وأشاار معياار التاادقيق األمريكاي )‪(SAS78‬‬
‫مجلس اإلدارة وإدارة المنشأة والموظفون اآلخرون‪،‬إلعطااء تأكياد معقاول مان أجال الثقاة فاي التقاارير المالياة‬
‫واإللتا ازم باالقوانين واللاوائح المالياة وفاعلياة وكفااءة العملياات‪ ،‬كماا أشاار معياار التادقيق الادولي ) ‪( 315‬‬
‫المعاد صياغته إلى أن نظام الرقاباة الداخلياة هاو عملياة يق ‡اوم األشاخاص المكلف‡‡اين بنظ‡‡اام الرقاب‡‡اة أو اإل‡دارة أو غي‡‡اارهم‬
‫ماان المااوظفين أآلخاارين بتصااميمها وتطبيقهااا والمحافظااة عليهااا بهاادف ت اوفير تأكيااد معقااول حااول تحقيق أهداف المنش‡‡أة‬
‫من أجل الثقة في التقارير المالية المقدماة وفاعلياة وكفااءة العملياات وامتثاال المنشاأة‬

‫‪1‬‬
‫‪Kagermann، H.، Kinney، W.، and Kuting، K، (2008)، Internal AuditHandbook، Springer-Verlag Berlin‬‬
‫‪Heidelberg، USA.‬‬
‫‪2‬‬
‫اآللوسي‪،‬حازم هاشم‪،‬الطريق إلى علم الم ارجعة والتدقيق ‪.‬ط اربلس‪،‬الجامعة المفتوحة‪ ،‬س ‪ ، 1551‬ص ‪125‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫‪3‬‬
‫جمعه‪،‬أحمد حلمي‪ "،‬المدخل إلى التدقيق الحديث"‪،‬عمان‪:‬دار الصفاء للطباعة والنشر والتوزيع‪،‬ط األولى‪)2011(.‬ص‪01‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫للق اوانين واألنظمااة المطبقااة‪،‬حيث أن مقومااات نظااام الرقابااة الداخليااة تتمثاال فااي البيئااة الرقابيااة‪ ،‬اإلجاا ارءات‬
‫‪1‬‬
‫الرقابية ونظام المعلومات‪،‬واالتصال‪،‬تقدير المخاطر ومتابعة عناصر الرقابة ‪.‬‬

‫أماااا معها اد الما ادققين الا اداخل ين فقا اد ع اارف الرقاباااة الداخلياااة بأنهاااا"الخطا اة التنظيمياااة والس ااجالت و‬
‫اإلج ارءات التي تهدف للمحافظة على موجودات الشركة وضمان كفاية إستخدامها والتأكد من سالمة ودقاة السااجالت‬
‫المحاساابية بحيااث تساامح بإعااداد بيانااات ماليااة يعتمااد عليهااا ومحضاارة طبًق اا للمباااد المحاساابية‬
‫‪2‬‬
‫المتعارف عليها ‪.‬‬

‫ومن هنا يرى الباحث أن الرقابة الداخلية هي‪ :‬عملية يقوم بهاا أشاخاص مكلفاين مان طارف اإلدارة‬
‫بالقيااام بعمليااة التأك اد وت اوفير معلومااات ح اول تحقي اق أه اداف المنظمااة وماادى تطبيقهااا وتبيااان ماادى درجااة اإلعتماد على‬
‫لت اك المعطياات المحاسابية و التأكاد مان مادى دقاة المعطياات المحاسابية وتساجيلها و تحقياق‬
‫الكفاءة التشغيلية‪ ،‬ومدى إلت ازم العاملين بسياسة اإلدارة وذلك طبقا للمباد المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مكونات ومقومات نظام الرقابة الداخلية‬

‫أوال‪ :‬مكونات نظام الرقابة الداخلية‬

‫تي كون نظام الرقابة الداخلية وفقا إلطار (‪)COSO‬من خمسة مكونات متداخلة مع بعضها وهي‪ 2- :‬بيئة‬

‫الرقابة‪ :‬تمثل بيئة الرقابة وفقاا إلطاار (‪)COSO‬أهمياة كبياره نظا ار ألنهاا تمثال األسااس الاذي‬
‫ينبني عليه باقي مكونات هيكل الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫ويعارف معهاد المادققين الاداخل ين )‪ IIA auditors Institernal of (The‬يب ئاة الرقاباة علاى أنهاا‬
‫إتجاهات وأفعال مجلس إدارة الشركة بغض النظر عن أهمية وداللة الرقابة داخل الشركة‪.‬‬

‫وهنا كمجموعة من العوامل التي يجب أخذها بعين اإلعتبار من قبل المدقق في حال القيام بتصاميم‬
‫‪3‬‬
‫يب ئة الرقابة للمنشأه‪ ،‬وتتمثل هذه العوامل بما يلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫الحسنة‪،‬رزق أبو زيد‪،‬تدقيق الحسابات ‪:‬مدخل معاصر وفقًا لمعا ير التدقيق الدولية‪:‬اإلطار النظري‪.‬عمان‪،‬دار وائل للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،)2005( ،‬ص‪155-125.‬‬
‫‪2‬‬
‫التميمي‪،‬هادي‪ "،‬مدخل متكامل إلى التدقيق"‪:‬من الناحية النظرية والعملية‪ ،‬عمان‪:‬دار وائل للنشر‪ ( 2004 ) ،‬ص‪20.‬‬
‫‪3‬‬
‫الحصن وآخرون‪ ،‬نفس المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪10-10 .‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫أ‪ -‬الن ازهة والقيم األخالقية‪.‬‬

‫ب‪-‬ا لقدرة على اإللت ازم‪.‬‬
‫ج‪ -‬مجلس اإلدارة أو مشاركات لجنة التدقيق‪.‬‬
‫د‪ -‬فلفسة اإلدارة ونظام العمليات التشغيلي‪.‬‬
‫ه‪-‬ا لهيكل التنظيمي‪1 - .‬‬
‫تقييم المخاطر‬
‫هنالك العديد من المخااطر التاي تواجاه الوحادات اإلقتصاادية عالى إخاتالف أحجامهاا وأنشاطتها‬
‫وأن هذه المخاطر قد تكون من داخل الوحدة اإلقتصاادية أومان خارجهاا ونتيجاة لاذلك فإناه تي عاين عالى المنشاااااة‬
‫تحدياا اد المخا اااطر المتعلقاا اة بأهاا ادافها ومحاول اااة التنب ا اؤ بحاا ادوثها إل اااى جاناا اب التقليا اال ماا ان حاا ادة‬
‫‪1‬‬
‫أثارها‪،‬والعمل على مواجهته‬
‫‪ 3-‬األن شطة الرقابية‬
‫وهاااي السياساااات واإلجا ا ارءات التاااي تضاااعها اإلدارة تل سااااعدها فاااي ضااامان تنفيا اذ ق ار ارتهاااا وخططهاااا‬
‫بالطريقة الصحيحة واألسلوب األمثل‪ ،‬وهي تتنوع حسب نوع العمليات ونوع النشاط الذي تمارسه المنظمة‪.‬‬

‫‪ 4-‬المعلومات واإلت صاالت‬

‫حيااث يفتاارض أناا ت اوفر ل ادى الشااركة نظامااا فعاااال ًًللمعلوم اات يهاادف إلااى تجميعهااا‪ ،‬وتسااجيلها‪،‬‬
‫ٕوتوصيلها إلى جميع المستويات اإلدارياة فاي الشاركة وفاي الوقات المناساب‪،‬بحيث يكفال القادرة عالى تحقياق‬
‫الرقابة الداخلية الفعالية للقائمين عليها‪.‬‬

‫ارقبة‪2‬‬ ‫الم‬ ‫‪5-‬‬

‫إن أحد المسئوليات الهامة إللدارة هي إنشاء وتصميم نظاام رقاباة داخلياة والمحافظاة عالى فاعليتاه‬
‫بشاكل مساتمر‪،‬وبالتالي فاإن عمليااة الم ارقباة المساتمرة والتقي ايم الادوري لمختلاف أجاا ازء هيكال الرقاباة الداخليااة‬
‫وإتخاااذ‬
‫تعااد أماار ض ارور للتأكااد ماان فعاليت اه وكفاءتااه‪،‬من خااالل إجاا ارء التقي ايم المسااتمر لعناصاار الرقابااة‪،‬‬
‫اإلج ارءات الصحيحة الالزمة‪ ،‬وتتم هذه العملية بطريقتين‪:‬‬

‫‪ 1‬علي‪،‬عبد الوهاب وشحاته ‪"، ( 2006 )،‬الرقابة والم ارجعة الداخلية الحديثة في بيئة تكنولوجيا المعلومات وعولمة أسواق‬
‫المال ( الواقع والمستقبل)"‪،‬الدار الجامعية‪،‬جامعة اإلسكندرية‪،‬مصر‪ ،‬س ‪ 1550‬ص ‪10.‬‬

‫‪2-Agbegule، Adebayo &Jokipii، Annukka.(2009). Strategy ، controlactivities، onitoring and‬‬

‫‪effectiveness، Managerial AccountingJournal، Vol. 24 No.6.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫‪1-‬الم ارقب اة المساااتمرة أللنشااطة ويكا اون ذلااك ضااامن ض اوابط المساااار الطبيعااي أللنشاااطة التشااغيلية ويا اتم‬
‫تطبيقها بشكل فعلي على طول فترة النشاط‬

‫‪2-‬التقييمات الدورية المنفصلة‪ ،‬وتتمثل في مجموعة من األنشطة الرقابية التي تؤدي بشاكل منفصال عان‬
‫حقا بعد إتمام العمليات ويقوم بهذه التقييمات عادًة المدققون الداخل ين‪.‬‬
‫سير العمليات التشغيلية وتتم ال ً‬

‫ثانيا‪ :‬مقومات نظام الرقابة الداخلية في البنوك‪:‬‬

‫‪: 1‬‬
‫يقوم نظام الرقابة الداخلية الفعال من خالل وجود العناصر التالية‬

‫‪1-‬وضع خطة تنظيمية توفر تقسيماً إدارياً سليما للمسؤوليات الوظيفية‪.‬‬

‫‪2-‬تساعد في تحقيق الت اربط والتماسك التنظيمي‪- .‬‬

‫‪3‬وضااع السياسااات واإلجاا ارءات الفعالااة لزياااد الكفايااة والكفاااءة اإلنتاجيااة واإلداريااة وتحقيااق اإلس اتغالل‬
‫األمثل للموارد المتاحة‪.‬‬

‫‪4-‬توفير نظام محاسبي متكامل‪ ،‬يربط بين التنظيم المحاسبي والتنظيم اإلداري‪.‬‬

‫‪5-‬توفير الطرق والوسائل واإلج ارءات الوقائية للمنشأة ككل‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬خصائص نظام الرقابة الداخلية الفعال‬

‫ليكون نظام الرقابة الداخلية نظام ذو كفاءة وذو فعالية كان البد من أن يمتاز بعدة خصائص وصفات‬
‫يجب توفرها في نظام الرقابة ليكون نظام رقابة داخلي فعال ويمكن لت خيص هاته الخصائص في مايلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬المالئ مة‪ :‬يقصد به أن يتالئم نظام الرقابة الداخلية مع أنشطة الشركة ومع التغي ارت التاي تطا أر عليهاا مساا اتقبال‬
‫كا ااالحجم والق ا اوانين وظا ااروف العما اال ونوعيا اا اة النشا اااط وغيره اااا واألهاا اداف وإمكانيا اا اة اكتشاااااف‬
‫االنح ارفات ومعالجتها في الوقت المناسب ليكون نظام ذو فعالية‪ .‬ب‪-‬‬
‫المرونة‪ :‬ويقصد هنا أن يتميز نظام الرقابة بالمرونة‪ ،‬بمعنى أن تكونا لوسائل الرقابية والمعايير‬

‫‪1‬الوقاد‪،‬سامي‪،‬وديان‪،‬دمحم" (‪ )2010‬تدقيق الحسابات"‪،‬عمان مكتبة المجتمع العربي للنشر والتوزيع‪،‬الطبعه األولى‪.‬ص‪200‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫المستخدمة قابلة للتطوير والتعديل وفقاً للتغي ارت والمستجدات المحيطة‪.‬‬

‫ج‪ -‬الدقةةة‪ :‬وهااي القيااام بالرقابااة الداخليااة فااي الوق ات المناسااب والمحدد‪،‬وه اذا مااا يساااعد فااي ت اوفير الوق ات‬
‫والجهد المبذول على عمليات الرقابة‪،‬إلى جانب مالئمة الوقت والجهد مع التكاليف‪.‬‬
‫د‪ -‬الفاعلية‪ :‬توفير اإلطار المتميز في عملية تق يم األداء والرقابة وتوفير الوسائل الالزمة إلنجاح عملية‬
‫الرقابة الفعالة على األداء والتي تتمثل بالحوافز والدو ارت التدريبية‬
‫وهي‪1:‬‬ ‫ويرى عدة باحثين ومفكرين أن هناك خصائص أخرى لنظام الرقابة الداخلي الفعال‬

‫أ‪ -‬المالئ مةةة ‪:‬وه او أن يك اون النظااام الرقااابي متالئ ًم اا م اع طبيعااة ونوعيااة النشاااط ال اذي ي اتم القيااام بااه‬
‫وحجمااه‪ ،‬ألن لكاال نشاااط خصااائص تمياازه عاان بقيااة األنشااطة‪ ،‬ول اذلك ينبغااي أن يك اون النظااام الرقااابي‬
‫متالئماً مع صفات كل نش‡‡اط وخصائصه‪ ،‬وإال فق‡ ‡د مضمونه وأصبح غي‡ ‡ار ق‡‡اادر عالى تحقي‡ ‡اق األه‡‡اداف‪ ،‬كم‡‡اااا أن‬
‫النظاااام الرق‡ اااابي الا اذي تتبعاااه اإلدارة العلي‡‡اااا يختل ااف عماااا تتبع‡‡اااه اإلدا ارت الا ادني ‡ا إلخااات‡‡الف طبيع‡‡اااة النش ‡اااط ال اذي ت‬
‫ارقبااه كاال منها‪،‬حيااث نجااد أن اإلدارة العليااا ت ارق اب أنشااطة جزئيااه‪ ،‬وك اذلك يجااب أن يك اون‬
‫النظام الرق‡ ابي مت‡ ‡درجاً في أهميت ‡ه بت عاً ألهمي‡‡ة المنظمة أو المش‡‡روع وكبرها وحجمه‡‡ا‪.‬‬
‫ب‪-‬السهولة والبساطة والوضوح ‪:‬تستوجب هذه الخاصية عدم المبالغة في إستخدام وسائل الرقابة‬
‫منع اًا للت اداخل والتعقي اد واإلزدواجيااة‪ ،‬كمااا أن الفهاام الواضااح ألنظمااة الرقابااة يساااعد المرؤوس اين فااي‬
‫تنفيذ متطلباتها بسهولة ووضوح‪.‬‬

‫ج‪ -‬الدقة‪ :‬يجب أن يكون النظام الرقابي قاد ًار على الحصول على معلومات صحيحة ودقيقة وكاملة عن‬
‫األداء‪ ،‬والتأكد في نفس الوقت من مصدر المعلومات‪ ،‬من خاالل البياناات المساجلة‪ ،‬بالوثاائق‬
‫والسجالت المحاسبية‪ ،‬المتابعة المساتمرة فاي إكتشااف األخطااء واإلنح ارفاات مان أجال التعبيار عان‬
‫حقيقة المركز المالي للمنشأة في نهاية الفترة المالية‪.‬‬

‫د‪ -‬الموضةةوعية‪ :‬يت ايح النظااام الرقااابي ال اذي يتصااف بالموضااوعية تفاصاايل كميااة ومحاادده‪ ،‬ويعتباار‬
‫أفضل من النظام الرقابي الذي يقدم أ ارء عمومية وصفية وغير محددة كمياً‪.‬‬
‫ه‪ -‬اإلقتصةةادية والتكلفةةة المناسةةبة ‪:‬يتعااين علااى المنشااأة إسااتخدام أنظمااة الرقابااة التااي تتناسااب مااع‬
‫إمكانياتهااا وأه ادافها المرج اوة ماان تطبيقهااا‪ ،‬س اعياً إلااى تحقيااق مباادأ )الكلفااة ‪ /‬المنفعااة( أي أن تك اون‬
‫‪2‬‬
‫المنافع المحققة من تطبيق الرقابة أكبر من التكاليف المصروفة ‪.‬‬

‫‪1‬ح جاج‪،‬خليل‪ ،‬محاض ارت في إدارة األعمال‪ ،‬مكتبة القدس لطباعة والنشر والتوزيع‪،‬غزه‪. ،‬فلسطين‪، 2001،‬ص‪100 -105‬‬

‫‪2‬‬
‫‪.‬النعيمي‪،‬صالح‪،‬اإلدارة دار اليازودي للنشر والتوزيع‪،‬األردن‪،‬عمان‪2008.،‬ص‪200‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫ال عنادما ياتم التبليا عان اإلنح ارفاات فاي‬

‫و‪ -‬السةرعة فةي إكتشةاف األخطةاء ‪ :‬يعتبار نظاام الرقاباة فعاا ً‬
‫الوقت المناسب‪ ،‬حتى يمكن عمل اإلج ارء التصحيحي المناسب‬
‫التوافق مع الهيكل التنظيمي‪ :‬يجب أن تمارس الرقابة من األشخاص الذين تسمح سلطتهم باذلك‪،‬‬ ‫ز‪-‬‬

‫فالتنظيم بإعتباره األداة الرئيسية للتنسيق‪ ،‬يعد األساس الذي تقوم عليه الرقابه‪ ،‬والمدير في التنظيم الرسمي هو المركاز‬
‫الرقاباة عالى مان يخضاع اله مان المرؤوساين‪،‬أما التنظايم‬ ‫فياه وظيفاة‬ ‫الاذي تتركاز‬
‫واذا مافعل ذلك فإنه يؤدي إلى إخالل فاي نظاام العمال‬ ‫غير الرسمي فال يجوز له ممارسة الرقابة‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫واساءة بالغة إليه‬
‫ٕ‬

‫الداخلية‬
‫الفرع ال اربع‪ :‬أهداف الرقابة‬

‫لضمان أن نظام الرقابة الداخلية يقوم بعمله على أكمل وجه )فعال( يجب أن تي م تسطير أهداف‬
‫لتحقيقها وتنفيذها على أرض الواقع ويمكن تلخيص هاته األهداف في مايلي‪:‬‬

‫المعلومات‬
‫قبل اإلدارة وتشمل‬ ‫إلتخاذ الق ار ارت‬ ‫المعلومات والبيانات االلزمة‬ ‫أ‪ -‬صحة ون‬
‫من‬ ‫ازهة‬
‫التشغيلية سوا كانت يدوية أو مستخرجة من أجهز الحاسب اآللي‪،‬وهذه‬ ‫المالية والمعلومات‬
‫ة‬ ‫ء‬
‫المعلومات مفيدة إللدارة وتعتبر أساس ًالق ار ارت المتخذة من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫مسؤولة وضع هذ‬ ‫ب‪-‬ا إللت ازم بالسياسات والخطط واإلجراءات والقوانين واالنظمة واإلدارة‬
‫ه‬ ‫عن‬
‫اإللت‬ ‫وتق يم وقياس مدى‬ ‫التدقيق مسؤول عن فحص‬ ‫واللوائ ودائرة‬ ‫والتعليمات‬ ‫األنظمة‬
‫ازم‬ ‫ة‬ ‫ح‬
‫واإلج والقوانين ذات‬ ‫السياسات والخطط‬ ‫بتلك‬ ‫اإللت‬ ‫باالنظمة الموضوعة والتأكد من مدى‬
‫ارءات‬ ‫ازم‬
‫التأثير الهام على أعمال المنظمة والتقرير عن ذلك ما إذا كانت األنظمة جاهزة وفعالة‪.‬‬
‫ج‪ -‬حماية األصول والموجودات والممتلكات وذلك من خالل قيام التدقيق الداخلي بفحص مدى كفاية‬
‫العملية ومن‬ ‫الخسائر وكجزء من هذ‬ ‫وسائل المحافظة على األصول وحمايتها من كافة أنوا‬
‫ه‬ ‫ع‬
‫حين آلخر يجب على المدققين التأكد من صحة وجو هذ الموجودات والممتلكات‪ ،‬وللمساهمة‬
‫د ه‬
‫أثناء السنة‬ ‫المدققين بعدد من عمليات الجرد لهذه الموجودات والممتلكات‬ ‫في هذه الخطة يقوم‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫والمشاركة في أعمال الجرد السنوي‪.‬‬
‫عن وضع المعا يي ر‬ ‫تعتبر كالدائرة في المنظمة مسؤولة‬ ‫باقتصاد وفاعلية‪ ،‬حيث‬ ‫د‪ -‬ستخدام الموار‬
‫د‬
‫كفاية استخدام هذ‬ ‫والفاعلية في إستخدام الموار المتاحة وتحديد‬ ‫االقتصاد‬ ‫لقياس مدى‬ ‫المناسبة‬
‫ه‬ ‫د‬
‫الموارد والمساعدة في خفض التكاليف إلى حدها األدنى‪.‬‬

‫‪1‬العالق‪،‬بشير‪،‬اإلدارة الحديثة نظريات ومفاهيم‪،‬دار اليازودي للنشر والتوزيع‪،‬األردن‪. ،‬عمان‪، 2008،‬ص ‪150 -150‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫ه‪ -‬تقدير مدى تحقيق األهداف المرجوة من وضع الب ارمج واألنشطة الخاصة بالتنظيم وكذلك مدى‬
‫وضع‬ ‫مسؤولة‬ ‫العليا‬ ‫تعتبر اإلدارة‬ ‫حي‬ ‫التشغيلية‪،‬‬ ‫للعمليات‬ ‫إنجاز األهداف الموضوعة‬
‫عن‬ ‫ث‬
‫الداخل ين‬
‫المفترض على المدققين‬ ‫المناسبة‪ ،‬وم‬ ‫األهداف والغايات وتطوير اإلج ارءات الرقابية‬
‫ن‬
‫‪1‬‬
‫قياس مدى تحقيقه أو تماشيها مع األهداف ‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الد ارسات السابقة‬

‫سوف نتطرق في هذا المبحث إل أهم الد ارسات السابقة باللغة العربية واألجنبية‬
‫مع د ارستنا‪.‬‬
‫ومناقشتها أو مقابلتها‬

‫المطلب األول‪ :‬الد ارسات باللغة العربية‬

‫‪ 2.‬د ارسة بوعلي عبد النور ‪ ،‬ب اربح دمحم ‪،‬التدقيق الداخلي كمدخل لتق يم نظام الرقابة الداخلية ‪،‬مذكرة‬
‫جامعة‬
‫مذكرة ماستر أكاديمي في العلوم مالية والمحاسبية تخصص محاسبة وتدقيق ‪،‬‬ ‫ماستر ‪،‬‬
‫الجياللي بونعامة خميس مليانة‪ ،‬وكانت المشكلة ما مدى مساهمة التدقيق الداخلي في تق يم نظام‬
‫الرقابة الداخلية؟تم االعتماد على المنهج الوصفي التحليلي باإلضافة إلى منهج د ارسة حالة ‪،‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة إلى إب ارز دور التدقيق الداخلي كمدخل لتق يم نظام الرقابة الداخلية وذلك من خالل‬
‫إسقاط الد ارسة على مؤسسة باتيميتال‪ ،‬من أجل التعرف على دور التدقيق الداخلي كمدخل‬
‫لتق يم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬وقد تم من خالل البحث الوصول إلى أن هناك تأ يث ر كبير لمهنة‬
‫التدقيق الداخلي على نظام الرقابة الداخلية من خالل تحسين فعاليتها وكفاءتها ويظهر هذا من‬
‫خالل بت وأ التدقيق الداخلي مكانة بارزة في معظم المؤسسات وارتبط بأعلى مستويات التنظيم ليس‬
‫كأداة رقابية فحسب بل كنشاط تأكيدي واستشاري مستقل وموضوعي إلضافة قيمة لل مؤسسة‪.‬‬
‫مذكرة‬
‫دور التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية ‪،‬‬ ‫‪ 1.‬د ارسة دغة إيمان ‪،‬عنان رحمة‬
‫‪،‬‬
‫ماستر علوم مالية ومحاسبية تخصص تدقيق وم ارقبة التسيير جامعة قاصدي مرباح ورقلة ‪،‬‬
‫‪ ، 1520-1520‬تهدف هذه الد ارسة إلى معرفة دور التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫‪1‬الوردات‪،‬خلف عبدهلال ‪.‬ا لتدقيق الداخلي يب ن النظرية والتطبيق وفق المعا ير التدقيق الداخلي الدولية‪،‬عمان‪ ،‬دار الوارق لنشر والتوزيع‪.‬سنة‪1552‬‬

‫ص ‪.255‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الداخلية في مؤسسة السونلغاز‪ ،‬و هذا من خالل اإلجابة على اإلشكالية التالية‪ :‬ما مدى مساهمة التدقيق‬
‫الداخل ي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية؟وتم إعتماد المنهج الوصفي والمنهج التحليلي‬
‫ومنهج د ارسة حالة كما توصلت هذه الد ارسة إلى أن‪ :‬نظام الرقابة الداخلية في مؤسسة سونلغاز‬
‫فعال و ذلك يعود إلى اإلجراءات المتبعة داخل المؤسسة عن طريق الرقابة و الفحص المستمر‬
‫لجميع األنشطة والعمليات التي تتم داخل المؤسسة‪.‬‬
‫مذكرة ماستر في‬
‫دور التدقيق الداخلي في تحسين نظام الرقابة الداخلية ‪،‬‬ ‫‪ 1.‬د ارسة نعيمة قلقول ‪،‬‬
‫العلوم مالية والمحاسبية تخصص محاسبة وتدقيق جامعة العربي بن المهيدي أم البواقي ‪1520-‬‬
‫إلى أي مدى يمكن للتدقيق الداخلي أن يحسن من نظام‬
‫وكانت اإلشكالية كالتالي‪:‬‬ ‫‪، 1520‬‬
‫النظر‬
‫تم اإلعتماد في هذه الد ارسة على المنهج الوضعي فيما يخص الجانب‬ ‫الرقابة الداخلية؟‬
‫ي‬
‫والمنهج التحليلي في الجانب التطبيقي تهدف هذه الد ارسة إلى إظهار دور التدقيق الداخلي في‬
‫تحسين نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات االقتصادية‪ ،‬ومن أهم النتائج المتوصل إليها هي أن‬
‫التدقيق الداخلي أداة من أدوات الرقابة الداخلية حيث يقوم من خاللها تب ق يم واختبار مدى تماشي‬
‫النظام في المؤسسة مع متطلبات اإلدارة والعمل على تحسينه و تقديم التوصيات الالزمة‬
‫مذكرة ماستر في‬
‫دور التدقيق الداخلية في تفعيل نظام الرقابة الداخلية ‪،‬‬ ‫‪ 5.‬د ارسة فاطمة بحاش‪،‬‬
‫‪،1520-1520‬‬
‫جامعة المسيلة دمحم بوضياف ‪،‬‬ ‫العلوم تجارية تخصص محاسبة وتدقيق ‪،‬‬
‫إشكالية البحث كيف يساهم التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية بمؤسسة مطاحن‬
‫الحضنة بالمسيلة؟ وتم إعتماد المنهج الوصفي ومنهج د ارسة حالة ‪ ،‬يهدف هذا البحث إلى إب ارز‬
‫أهمية التدقيق الداخلي في المؤسسات االقتصادية وكيف يساهم في تفعيل نظام الرقابة الداخلية في مؤسسة الد‬
‫ارسة وتم التوصل إلى مايلي التدقيق الداخلي وظيفة مستقلة تابعة ألعلى‬
‫المستويات اإلدارية في مؤسسة مطاحن الحضنة‪ ،‬تقدم تأكيدات معقولة عن مدى االلت ازم بالخطة‬
‫اإلدارية؛ ويساهم التدقيق الداخلي من خالل التوصيات‪ ،‬والتوجيهات التي يقدمها في تحقيق‬
‫مؤسسة مطاحن الحضنة ألهدافها المسطرة‬
‫قسم‬
‫دور الم ارجعة الداخلية في تق يم نظام الرقابة الداخلية ‪ ،‬مذكرة ماستر‬ ‫‪ 0.‬د ارسة قارة سهام ‪،‬‬
‫‪-1520،‬‬
‫جامعة أكلي محند أولحاج البويرة‬ ‫المالية والمحاسبية ‪ ،‬تخصص محاسبة وم ارجعة ‪،‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫هل للم ارجعة الداخلية دور في تق يم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة‬
‫‪،‬اإلشكالية‪:‬‬ ‫‪، 1520‬‬
‫الوطنية للدهن؟وتم إستعمال المنهج التاريخي والمنهج الوصفي والمنهج التحليلي وهدفت هذه‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الد ارسة إلى معرفة دور الم ارجعة الداخلية في تق يم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬لما لنظام الرقابة‬
‫الداخلية من أهمية كبيرة في تحقيق أهداف المؤسسة ومساهمتها في الحفاظ على أموالها‬
‫ومواردها‪ ،‬وخلصت الد ارسة إلى أن هناك عالقة وطيدة يب ن الم ارجعة الداخلية ونظام الرقابة‬
‫الداخلية وأن الم ارجعة الداخلية تساهم في تق يم نظام الرقابة الداخلية باستعمال األساليب المتمثلة‬
‫في االستقصاء والتقرير الوصفي من أجل اكتشاف نقاط القوة ونقاط الضعف ومعالجتها‪.‬‬
‫رسال‬
‫ة‬ ‫‪،‬تقويم نظام الرقابة الداخلية في شركة سكر كنانة ‪،‬‬ ‫‪ 0.‬د ارسة الصادق عبد هلال هارون دمحم‬

‫مقدمة لنيل شهادة الماجستير في المحاسبة جامعة أم درمان السودان‪،‬مشكلة البحث كانت تتمثل‬
‫‪،‬قلة الم ارجعين‬
‫تي ناسب مع نظام الرقابة الداخلية‬ ‫إتساع الشركة وتعقد عملياتها ال‬ ‫في اآلتي ‪،‬‬
‫الداخل ين ‪،‬ع دم وجود بعض أوامر ش ارء صادرة من أقسام الشركة لعدد من الطلبيات مما يصعب‬
‫ولحل‬
‫يسترشد باألداء الفعلي في التقدي ارت‪،‬‬ ‫تسجيلها‪ ،‬إن إعداد الموازنات التقديرية ال‬
‫ه ا ته‬
‫المشكالت تم إعتماد المنهج اإلستق ارئي والمنهج التاريخي باإلضافة إلى منهج د ارسة حالة ‪،‬‬
‫وتهدف الد ارسة إلى تقويم نظام الرقابة الداخلية في شركة سكر كنانة وقد توصل الباحث إلى النتائج‬
‫التالية اإلعتماد على م ارجعة الع ينات في الم ارجعة الداخلية يؤدي لعدم إكتشاف كل‬
‫األخطاء ‪،‬وعدم اإللت ازم بالنظم الموضوعة‬
‫دور الرقابة الداخلية في زيادة مصداقية المخرجات المحاسبية للمؤسسات‬
‫‪ 0.‬د ارسة جدي سم ارء‬
‫‪،‬‬
‫االقتصادية الج ازئرية أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتو اره الطور الثالث في العلوم التجارية‬
‫التخصص‪ :‬بنوك‪ ،‬مالية ومحاسبة جامعة المسيلة دمحم بوضياف ‪ ،‬وتمثلت اإلشكا يل ة في (ما دور‬
‫الرقابة الداخلية في تحسين مصداقية المخرجات المحاسبية للمؤسسات االقتصادية الج ازئرية؟) وتم‬
‫ومنهج د ارسة الحالة لعدد من المؤسسات االقتصادية‬
‫الوصفي التحليلي‬ ‫االعتماد على المنهج‬
‫الادور الاذي‬
‫‪ ،‬وهدفت هذه الد ارسة إلى التعرف‬ ‫الج ازئرية في الجانب التطبيقي للموضوع‬
‫على‬
‫يؤدياه نظاام الرقاباة الداخلياة في تحساين مصاداقية المخرجاات المحاسبية توصلت الد ارسة إلى أن‬
‫العالقة التي تاربط الرقاباة الداخلياة بالمخرجاات المحاسابية تتمثال في الهادف الاذي تساعى الرقاباة‬
‫الداخلياة إلى تحقيقاه والمتمثال في تحقياق مصاداقية التقاارير المالياة‪ ،‬وأن وجاود نظاام رقاباة فعاال‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫المحاس ابية‪ ،‬وبالتااالي سيساااعد‬
‫االقتص اادية س ايؤدي إلى الوث اوق في المخرجا‬ ‫داخال المؤسساة‬
‫ت‬
‫متخ اذي القاا ارر في اتخاااذ ق ا ار ارت صااائبة‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫أثر التدقيق الداخلي كآ يل ة للحوكمة على رفع تنافسية المؤسسة ‪،‬‬

‫‪ 0.‬د ارسة صالحي دمحم يزيد ‪،‬‬
‫كلية العلوم‬
‫في العلوم التجارية ‪،‬‬ ‫أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتو اره الطور الثالث ( ل م د )‬
‫جامعة‬
‫‪:‬تدقيق محاسبي ‪،‬‬ ‫تخصص‬ ‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ‪ ،‬قسم العلوم التجارية‬
‫(هل يوجد أثر للتدقيق الداخلي كآلية لحوكمة الشركات‬
‫‪،‬وكانت اإلشكالية‬ ‫دمحم خيضر‪ -‬بسكرة‪-‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة‬
‫وتم إستخدام المنهج الوصفي التحليلي‬ ‫على رفع تنافسية المؤسسة؟ )‬
‫إلى‬
‫المؤسسة‪ ،‬وذلك من خالل‬
‫للحوكمة على رفع تنافسية‬ ‫التعرف على أثر التدقيق الداخلي كآلية‬
‫إسقاط الد ارسة النظر‡ي ة على مؤسسة صيدال خالل الف ‡ترة الممت ‡دة من ‪ ، 1525-1520‬وتوصلت ال ‡د‬
‫حوكم‡ة الش ‡ركات‪ ،‬وهن ‡اك إلت ازم‬ ‫ارس‡ ة إلى أن ‡ه على مس ‡توى مؤسس ‡ة صيدال تي م تطبيق مب‡ ‡اد‬
‫واضح من قبل المدقق الداخلي للمؤسسة بمعايير التدقيق ال ‡داخلي‪ ،‬كذلك وجود مس ‡توى عالي من التنافس ‡ية‪.‬‬
‫كما توصلت إلى وجود عالقة ذات داللة إحصائية يب ن التدقيق الداخلي ومباد حوكمة‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ 0.‬د ارسة سايح نوال‪ ،‬مساهمة التدقيق الداخلي في إدارة المخاطر وانعكاسه على تجسيد‬
‫كلية العلوم‬
‫إستقصائية لمجموعة من الشركات‪-‬‬ ‫‪-‬د‬ ‫متطلبات حوكمة الشركات في الج ازئر‬
‫ارسة‬
‫إقتصادية وعلوم تجارية والتسيير تخصص مالية ومحاسبة وتدقيق جامعة فرحات عباس سطيف‬
‫‪:‬ما مدى مساهمة التدقيق الداخلي في إدارة‬
‫التساؤل الرئيسي كالتالي‬ ‫‪،1520‬وكان‬
‫المخاطر‬
‫وانعكاسه على تجسيد متطلبات حوكمة الشركات في الشركة الج ازئرية؟ وتم إعتماد المنهج‬
‫وهدفت الد ارسة إلى د ارسة واقع التدقيق الداخلي‬
‫المنهج الوصفي التحليلي ‪،‬‬ ‫التاريخي ‪،‬‬
‫في‬
‫الشركات‬
‫الشركة الج ازئرية من خالل قياس مدى إسهامه في إدارة المخاطر في مجموعة من الج‬
‫و أكدت‬
‫ازئرية‪ ،‬وقياس مدى انعكاس هذا الدور على تجسيد متطلبات حوكمة الشركات‬
‫الد ارسة وجود عالقة يب ن المتغي ارت الثالثة للد ارسة‪ ،‬حيث يساهم التدقيق الداخلي من خالل‬
‫في إدارة المخاطر‪ ،‬باإلضافة إلى تجسيد‬
‫الثالثة‪-‬التخطيط‪ ،‬التنفيذ‪ ،‬البالغ و المتابعة‪-‬‬ ‫م ارحله‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫متطلبات حوكمة الشركات لمجموع الشركات التي كانت محل الد ارسة‬
‫التدقيق القائم على تق يم مخاطر الرقابة الداخلية ودوره في تحسين أداء‬
‫عامر حاج‬ ‫‪ 25.‬د ارسة‬
‫دحو‪،‬‬
‫أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتو اره الطور الثالث في علوم التس ير‬
‫االقتصادية ‪،‬‬ ‫المؤسسة‬
‫‪،‬د ارسة على عينة من المؤسسات اإلقتصادية بوالية معسكر‪-‬‬
‫تسيير محاسبي وتدقيق‬ ‫تخصص‪:‬‬
‫اإلشكالية‪ :‬ما مدى مساهمة التدقيق القائم على تق يم مخاطر الرقابة الداخلية في تحسين أداء‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫والمنهج التحليلي من أجل‬

‫المنهج الوصفي‬ ‫وتم‬ ‫المؤسسات اإلقتصادية بوالية معسكر؟‬
‫إعتماد‬
‫تفسير وتحليل نتائج الد ارسة‪ .‬هدفت هذه الد ارسة إلى معرفة عالقة التدقيق القائم على تق يم‬
‫مخاطر الرقابة الداخلية بأداء المؤسسات اإلقتصادية‪ ، ،‬وقد توصل الباحث من خالل هذه الد ارسة‬
‫إلى وج‡ ود ض ‡عف في تط ‡بيق مف‡‡اهيم الت ‡ ‡دقيق الق‡ ‡ائم على تق ‡ ‡ يم مخ‡‡اطر الرقاب‡‡ة الداخلي‡ ‡ة في‬
‫المؤسسات اإلقتصادية بوالية معسكر‪ ،‬وتوصل إلى أن التدقيق القائم على تق يم مخاطر الرقابة الداخلية يس‡‡اه م‬
‫في تحسين أداء المؤسسات اإلقتصادية بوالي ‡ة معسكر‪ ،‬وذلك من خالل منهجيت‡ ‡ه الخاص‡‡ة وال ‡تي ترك‡ ز على‬
‫تق يم العمليات األكثر تعرضا للمخاطر‪ ،‬واإلبالغ عنها‪ ،‬واقت ارح الحلول‬
‫المناس ‡بة لها من أجل الرف‡ ع من كفاءته‡‡ا وفعاليته ‡ا‪ 22. .‬د‬
‫ارسة األستاذة شمالل نجاة ‪ ،‬تق يم أثر التدقيق الداخلي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية‬
‫جامعة عبد الحميد بن باديس‪-‬مستغانم‪ -‬مجلة األسواق‬ ‫المعلومات المحاسبية ‪،‬‬ ‫في ظل نظم‬
‫والمالية ‪ ،‬تهدف الد ارسة إلى تق يم اثر التدقيق الداخلي على كفاءة نظام الرقابة الداخلية في يب ئة‬
‫نظم المعلومات المحاسبية‪ ،‬وقد تم خالل البحث الوصول إلى أن هناك تأثير كبير لمهنة التدقيق‬
‫في ظل نظم المعلومات‬
‫على نظام الرقابة الداخلية من خالل تحسين فعاليتها و كفاءتها‬ ‫الداخلي‬
‫المحاسبية و يظهر هذا من خالل بت وأ التدقيق الداخلي مكانة بارزة في معظم المؤسسات و ارتبط‬
‫بأعلى مستويات التنظيم ليس كأداة رقابية فحسب بل كنشاط تأكيدي و استشاري مستقل‬
‫وموضوعي إلضافة قيمة للمؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الد ارسات باللغة األجنبية‬

‫‪ 2.‬د ارسة بو ارس بوخلفة ‪ ،‬سكندر نعيم ‪،‬دور التدقيق الداخلي على أداء الشركات ‪ ،‬مذكرة ماستر في‬
‫‪-1525‬‬
‫جامعة آكلي أولحاج البويرة‬ ‫العلوم مالية والمحاسبية ‪،‬تخصص محاسبة وم ارجعة‬
‫‪،‬‬
‫‪، 1520‬وكانت المشكلة (هل تضمن وظيفة التدقيق الداخلي تحسين نظام الرقابة الداخلية للشركة‬
‫من خالل العمل على أدائها؟) وتم إعتماد المنهج الوصفي ومنهج د ارسة حالة وتهدف هذه‬
‫الد ارس‡ ة إلى معرف‡ ة ما إذا كانت تضمن وظيف‡‡ة الت ‡دقيق ال ‡داخلي تحس‡ين نظام الرقاب ‡ة الداخلي‡‡ة‬
‫للشركة من خالل العمل على أدائها ولقد توصلوا في نهاية د ارستهم إلى أن التدقيق الداخلي يجلب قيمة حقيقية‬
‫لتحسين نظام الرقابة الداخلية من حيث الفعالية من خالل الكشف عن أوجه القصور‬

‫‪2‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫ونقاط القوة والضعف في أنظمة الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر التشغيلية‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫مساهمة التدقيق الداخلي في عمليات الرقابة الداخلية وإدارة‬

‫‪ 1.‬د ارسة مصوف نجاة ‪ ،‬دمحمي مريم‬
‫‪،‬‬
‫شركة الجمهور الج ازئري ‪ ،‬مذكرة ماستر في علوم التسيير تخصص تدقيق وم ارقبة التسيير ‪،‬‬
‫ما هي المساهمات‬
‫وكانت اإلشكالية‪:‬‬ ‫جامعة مولود معمري تيزي وزو ‪،1520-1525،‬‬
‫الرقابة‬
‫الداخلية الدارة الش‡ركة؟ وكي ‡ف تي م الت ‡دقيق ال‡داخلي المس‡‡اهمة في تحس‡ين عملي ‡ة الرقاب‡ة الداخلي ‡ة وبالت‡‡الي‬
‫إدارة الش‡‡ركة وعلى األخص الش‡‡ركة العام‡ة الج ازئري‡ ة؟ وتم إعتم‡‡اد المنهج الوصفي ومنهج د ارس‡ ة‬
‫حالة وهدف الد ارسة هو معرفة مساهمة الرقابة الداخلية إلدارة الشركة وكيف يساهم‬
‫التدقيق الداخلي في تحسين عملية الرقابة الداخلية ‪ ،‬تم إستنتاج في األخير أن التدقيق الداخلي‬
‫عنصر إبداعي يساهم في تعظيم القيمة من خالل إتياع تعليماته مما يؤدي لوجود نظام داخلي‬
‫فعال يعتمد على بيئة رقابة مواتية‪.‬‬
‫مذكرة ماستر‬
‫أثر التدقيق الداخلي على أداء الشركة ‪،‬‬ ‫مزور نبيل ‪،‬‬ ‫‪ 1.‬د ارسة معمري ماسينيسا ‪،‬‬
‫‪-1521،‬‬
‫بجاية‬ ‫مالية ومحاسبة تخصص تدقيق وم ارقبة التسيير ‪ ،‬جامعة عبد الرحمان مي‬
‫ار‬
‫‪ ، 1521‬وكانت إشكاليتها كيف يساهم التدقيق الداخلي في أداء الشركة محل الد ارسة ؟وقد تم‬
‫إعتماد المنهج الوصفي باإلضافة إلى منهج د ارسة حالة ‪ ،‬وهدفت الد ارسة إلى معرفة دور التدقيق‬
‫الداخلي في المؤسسة ‪ ،‬وقد تم التوصل إلى أنه يلعب دو ار مهما في السيطرة على مخاطر الشركة‬
‫كما أن التدقيق الداخلي ضروري ألي منظمة فهو يسمح تب نظيم أفضل‪.‬‬
‫كلية فرجينيا ‪،‬‬
‫‪ 5.‬د ارسة مو ارلي جاغناثان ‪ ،‬آليات الرقابة الداخلية ودو ارن الرئيس التنفيذي القسري‪،‬‬
‫تهدف هذه الرسالة إلى د ارسة آليات الرقابة الداخلية ودو ارن المدير‬
‫جامعة فرجينيا ‪، 2000،‬‬
‫التنفيذي وكانت اإلشكالية كالتالي ما مدى تأثير خصائص الحوكمة على سرعة دو ارن المدير‬
‫التنفيذي ؟ وإعتمد المنهج الوصفي التحليلي والمنهج التجريبي ‪ ،‬وتوصل إلى النتائج التالية أن‬
‫المديرين ذوي األداء الضعيف تي م إزالتهم بسرعة أكبر في الشركات التي يملك فيها المديرين‬
‫الخارج ين المستقلين نسبة أكبر من األسهم‪ ،‬وأن إلغاء المدير التنفيذي يوفر الفرصة والحوافز‬
‫لتغيير أنظمة الحوكمة‪ .‬ويوجد دو ارن كبير في أعضاء مجلس اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ 0.‬دراسة شكرون مريم‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في إدارة وأداء نظام الرقابة الداخلي أطروحة دكتو اره‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫مقدمة باللغة األجنبية كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التس ير‪ ،‬جامعة أبو بكر بلقايد‬
‫تلمسان‪،،‬وكانت المشكلة‪ :‬هل تضمن وظيفة الم ارجعة الداخلية والتي هي أداة إدارية لنظام الرقابة‬
‫الداخلية تحسين النظام في المؤسسة ؟ وتم إعتماد المنهج الوصفي والمنهج التجريبي‪ ،‬الهدف هذه‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الرسالة إلى د ارسة ما إذا كانت وظيفة التدقيق الداخلي في المؤسسات العمومية الج ازئرية تساهم‬
‫في فعالية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية قد توصلت الد ارسة إلى أن وجود مصلحة للتدقيق الداخلي‬
‫بالمؤسسات محل الد ارسة يساهم في الرفع من فعالية نظام الرقابة الداخلية‬
‫رسالة مقدمة لنيل‬
‫دور التدقيق الداخلي في تحسين حوكمة الشركات‬ ‫‪ 0.‬د ارسة زياني عبد الحق‪،‬‬
‫شهادة دكتو اره ‪ ،‬جامعة ابو بكر بلقايد بتلمسان‪ ، 2014‬وكانت مشكلة الد ارسة كيف يمكن أن‬
‫يساعد التدقيق الداخلي في تحسين الحوكمة في الشركات ؟ وتم إعتماد المنهج الوصفي‬
‫والتحليلي‪ ،‬وهدفت هذه الد ارسة إلى معرفة كيف يمكن للتدقيق الداخلي أن يساعد على تحسين‬
‫وتوصلت‬
‫الشركات من خالل د ارسة استقصائية على مجموعة من الشركات الج ازئرية‪،‬‬ ‫حوكمة‬
‫إلى أن تطبيق معايير التدقيق الداخلي الدولية وخاصة معيار االستقاللية يساعد نشاط التدقيق الداخلي في لب وغ‬
‫أهدافه ‪ ،‬التدقيق الداخلي يفرض دو ار جديدا هو التركيز على إدارة المخاطر‪ ،‬من‬
‫خالل السيطرة عليها ومتابعة المخاطر الداخلية والخارجي‬
‫مع المباد‬
‫للمنظمات‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫االمتثال الدائرة‬ ‫‪ 0.‬د ارسة اساري بافور إمتثال أو عد‬
‫م‬
‫التوجيهية التي حددها المعهد من المدققين الداخل ين )‪ ،(IIA‬مدرسة إدارة األعمال‪ ، 1525،‬معهد‬
‫بيلجينج للتكنولوجيا‪ ،‬وكانت إشكاليتها ما هو القياس المناسب والسليم لممارسات التدقيق الداخلي؟‬
‫إج‬
‫وإعتمدت المنهج الوصفي التحليلي ومنهج د ارسة حالة ‪ ،‬تهدف هذه الد ارسة إلى مايلي‪:‬‬
‫ارء‬
‫للعناصر‬
‫االمتثال‬ ‫التدقيق الداخلي للشركات في غانا والشركات الخاصة بهم‬ ‫تق يم نقدي لقسم‬
‫الدولي‬
‫المدققين الداخل ين‬ ‫المبين في معهد‬ ‫التدقيق الداخلي على النحو‬ ‫الحاسمة في عمليات‬
‫اإلدا ارت‬
‫للم‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫الضعف في ممارسات‬ ‫(‪ ، )IIA‬تحديد أوج القصور أو‬
‫إن‬
‫ارجعة‬ ‫ه‬
‫الم ارجعة‬
‫القصور في الداخل أقسام‬ ‫الضعف وأوج‬ ‫توصيات لتحسين نقاط‬ ‫وجدت ‪ ،‬تقديم‬
‫‪،‬‬
‫ه‬
‫يمكن أن يقال‬
‫للتدقيق الداخلي ‪ ،‬والتي‬ ‫لديها قسم‬ ‫محل الد‬ ‫أن الشركة‬ ‫وتوصل الباحث إلى‬
‫ارسة‬
‫التدقيق‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫أن قسم‬ ‫ا‬
‫وفًقا للتعريف كما محدد بواسط ‪ .I.I.‬لوحظ‬ ‫أنش‬ ‫بم‬ ‫أنها تقوم‬
‫ة ‪A‬‬ ‫هو‬ ‫طته‬ ‫ارجعة‬
‫و التعليقات‬ ‫بالتحليل والتوصيات‬ ‫الداخلي ساعد اإلدارة في أداء مسؤولياتهم من خالل تزويدهم‬
‫تق يم‬
‫التدقيق الداخلي شارك في‬ ‫المتعلقة بأنشطة الشركة ‪ ،‬على سبيل المثال قسم‬ ‫الصلة‬ ‫ذات‬
‫وم ارجعة أنشطة جميع الفروع واإلدا ارت‪.‬‬
‫‪ 0.‬د ارسة أحمد عاطف أوسي ‪ ،‬التدقيق الداخلي لجنة التدقيق والجودة إعداد التقارير المالية‪، 1520،‬‬
‫المعهد العالي‬
‫أطروحة دكتو اره ‪ ،‬مدرسة الدكتو اره في اإلقتصاد والمحاسبة والمالية واإلدارة ‪،‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫‪،‬وكانت إشكالية الد ارسة إلى أي مدى هي العالقة يب ن‬

‫للمحاسبة واإلدارة ‪،‬جامعة منوبة‪ ،‬تونس‬
‫وظيف‡‡ة الت‡ ‡دقيق ال ‡داخلي ولجن ‡ة الت‡ ‡دقيق هل يمكنه‡‡ا تحس ‡ين جودة التق‡‡ارير المالي ‡ة ال ‡تي تنش‡‡رها‬
‫الشركات التونسية المدرجة ؟ وتم إعتماد المنهج الوصفي ومنهج د ارسة حالة وتهدف هذه الرسالة ل‡ ‡د‬
‫ارسة تأ يث ر آليات الحوكمة الداخلية على وجه الخصوص ‪ ،‬الم ارجعة الداخلية ولجنة الم ارجعة حول‬
‫جودة التقارير المالية للشركات التونس ‡ية المدرجة وق‡ د توصل الب‡احث إلى أن الت ‡دقيق ال ‡داخلي وإس ‡تقالل الم‬
‫ارجعين ال‡‡داخل ين ي ‡ ‡ؤثر بش ‡كل إيج ‡ابي على جودة التق‡‡ارير المالي ‡ة‪ ،‬الخاص‡‡ة بهم المش‡‡اركة في‬
‫الضوابط المالي ‡ة ‪ ،‬وت‡ ك ارر اس ‡تخدام تقني ‡ات ضمان الجودة في العم‡‡ل المي‡ ‡داني وتنس ‡يقهم م‡ع الم‬
‫ارجعين الخارج ين له تأثير إيجابي على جودة التقارير ‪ ،‬عالوة على ذلك ‪ ،‬فإن هذا الت ‡أثير يصاحب ت‡ ‡أثير‬
‫العوامل األخرى المتعلقة بخصائص لجنة الم ارجعة وطبيعة العالقة يب ن‬
‫الم ارجعة اللجنة ووظيفة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫الحصول‬
‫‪ 0.‬د ارسة دمحم حبيب التدقيق وإدارة المخاطر من الرقابة الداخلية داخل الشركة ‪ ،‬بهدف‬
‫‪ ،‬جامعة‬
‫التدقيق والرقابة اإلدارية‬ ‫التخصص‪:‬‬ ‫شهادة الماستر في علوم اإلدارة‬ ‫على‬
‫مولود‬
‫الداخلي‬
‫التدقيق‬ ‫‪ ،‬وكانت إشكالية الد ارسة إلى أي مدى تساه مهم‬ ‫معمري يت زي وزو‬
‫ة‬ ‫م‬ ‫‪1520‬‬
‫في ضمان أداء الرقابة الداخلية والسماح بم ارقبة المخاطر؟ وتم إعتماد المنهج التاريخي والوصفي‬
‫داخ‬
‫التدقيق الداخلي في‬ ‫التأكيد على أهمي‬ ‫إلى‬ ‫هذه الد‬ ‫ومنهج د ارسة حالة ‪ ،‬تهدف‬
‫ل‬
‫ة‬ ‫ارسة‬
‫وتوصل الباحث في نهاية بحثه‬
‫فعالية الرقابة الداخلية وعملية اإلدارة للمخاطر‬ ‫الشركات وتق يم‬
‫على‬
‫لصالحها ويمكنها من السيطرة‬ ‫الداخلية جها تنفذه إدار الشركة‬ ‫إلى مايلي‪ :‬أن الرقابة‬
‫ة‬ ‫ز‬
‫العمليات الخطرة ‪ ،‬لهذا الغرض تي م قياس مواردها وتوجيهها واإلش ارف عليها بطريقة تمكن اإلدارة‬
‫وموضوعي‬
‫وتوصل أيضا إلى أن ألتدقيق الداخلي هو نشاط مستقل‬ ‫من ذلك تحقيق أهدافه ‪،‬‬
‫التأكيد على درجة التحكم في عملياتها ‪ ،‬ويقدم المشورة لتحسينها ويساعد على خلق‬
‫يمنح الشركة‬
‫قيمة مضافة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫كلية‬
‫تق يم الرقابة الداخلية ‪ ،‬جامعة الحسن الثاني ‪ -‬عين الشوك‬ ‫د ارسة الدكتور أبو الجواد‬ ‫‪.25‬‬
‫‪،‬‬
‫‪(،‬منشو ارت الجامعة‬
‫البيضاء‪ .‬المغرب‪ ،‬د ارسة بحثية‬ ‫االقتصادية واالجتماعية الدار‬ ‫القانونية‬ ‫العلوم‬
‫)‬
‫في هذا البحث ‪ ،‬حيث هدف البحث إلى فحص جزء من الرقابة الداخلية وهو الجزء األخير "تق يم الرقابة‬
‫الداخلية" ‪ ،‬مع التركيز على الجزء األول على نهج المصطلحات للرقابة الداخلية ‪ ،‬لتكريس الجزء الثاني‬
‫يجب‬
‫التق يم ‪ ،‬وأكتشف أنه خالل العمل الذي سينفذ كجزء من تق يم الرقابة الداخلية ‪،‬‬ ‫لنهجها وتقنيات‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الرقابة‬
‫المدقق في تق يم‬ ‫وأن الهدف الذي يسعى إليه‬ ‫عن صنع الق‬ ‫على المدقق أال يغفل‬
‫ارر‬ ‫جانب‬
‫طبيعة‬
‫االعتماد على هذ الرقابة الداخلية لتحديد‬ ‫الداخلية هو تحديد إلى أي مدى ستكون قادر على‬
‫ه‬ ‫ة‬
‫عملها‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مناقشة الد ارسات السابقة‪.‬‬

‫سندرس في هذا المطلب أهم الد ارسات السابقة التي تطرقنا إليها والتي إختلفت مع د ارستنا في بعض‬
‫الجوانب‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الد ارسات باللغة العر يب ة‪.‬‬

‫دور الرقابة الداخلية في زيادة مصداقية المخرجات المحاسبية للمؤسسات‬

‫‪ ‬د ارسة جدي سم ارء‬
‫‪،‬‬
‫يكمن‬
‫االقتصادية الج ازئرية ‪ ،‬تشابهت مع د ارستنا من خالل إب ارز أهمية ودور الرقابة الداخلية‬
‫مصداقية‬
‫بدور الرقابة الداخلية في تحسين‬ ‫د ارستنا كونها‬ ‫اختالف هذه الد ارسة عن‬
‫إهتمت‬
‫المخرجات المحاسبية للمؤسسة االقتصادية‪ .‬في حين أن د ارستنا إهتمت بمساهمة وظيفة التدقيق‬
‫الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ ‬د ارسة األستاذة شمالل نجاة ‪ ،‬تق يم أثر التدقيق الداخلي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية‬
‫في ظل نظم المعلومات المحاسبية تهدف الد ارسة إلى إب ارز دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة‬
‫الداخلية وتتشابه مع د ارستنا هنا غير أن هاته الد ارسة ركزت على دور التدقيق الداخلي في نظام‬
‫الرقابة الداخلية في ظل نظم المعلومات المحاسبية‬
‫‪ ‬د ارسة صالحي دمحم يزيد ‪ ،‬أثر التدقيق الداخلي كآلية للحوكمة على رفع تنافسية المؤسسة ‪ ،‬تهدف‬
‫المؤسسة‬
‫هذه الد ارسة إلى التعرف على أثر التدقيق الداخلي كآلية للحوكمة على رفع تنافسية حيث تهدف د‬
‫ارستنا إلى معرفة دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ ‬هدفت هذه الد ارسة إلى معرفة عالقة التدقيق القائم على تق يم مخاطر الرقابة الداخلية بأداء‬
‫المؤسسات اإلقتصادية حيث تناولت كيف يحد التدقيق من أخطار الرقابة الداخلية وتتناول د ارستنا‬

‫‪2‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫كيف يرفع التدقيق الداخلي من قيمة الرقابة الداخلية‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مناقشة الد ارسات األجنبية‬

‫الرقابة‬
‫جزء‬ ‫تق يم الرقابة الداخلية حيث هدف البحث إلى فحص‬ ‫‪ ‬د ارسة الدكتور أبو الجواد ‪،‬‬
‫من‬
‫يب نما بحثنا تحدث عن الرقابة الداخلية بشكل‬
‫وهو الجزء األخير "تق يم الرقابة الداخلية"‬ ‫الداخلية‬
‫عام‪.‬‬
‫تهتم هاته الد‬
‫دور التدقيق الداخلي في تحسين حوكمة الشركات‬ ‫‪ ‬د ارسة زياني عبد الحق‪،‬‬
‫ارسة‬
‫على دور التدقيق في حوكمة الشركات وتهتم د ارستنا بدوره في الرقابة الداخلية‬
‫تختلف هذه‬
‫أثر التدقيق الداخلي على أداء الشركة ‪،‬‬ ‫‪ ،‬مزور نبيل ‪،‬‬ ‫‪ ‬د ارسة معمري ماسينيسا‬
‫الد ارسة أنها تطرقت لدور التدقيق الداخلي على أداء الشركة بشكل عام في حين د ارستنا تتناول‬
‫دوره فقط في وظيفة الرقابة الداخلية مع اد ارج حالة لبنك الخليج‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬

‫خالصة الفصل‬

‫مرحلة رصد وكشف الغش واألخطاء‬ ‫التدقيق الداخلي تعدى‬ ‫تي ضح لنا من خالل هذا الفصل أن تشاط‬
‫يساعد مجلس اإلدارة في إتخاذ الق ارر مما يجعل نظام الرقابة‬ ‫ليكتسب صفة النشاط التأكيدي واالستشاري‬
‫الداخلي يعمل بشكل جيد‪.‬‬

‫والتي لها عالقة بالموضوع محل البحث حيث استفدنا من‬ ‫كما أنه تم التطرق إلى أهم الد ارسات السابقة‬
‫مخرجاتها ( تل وظيف واستغالل ما يفيد د ارستنا) من خالل التعرف على كل من‪:‬‬

‫‪ ‬المتغي ارت المدروسة في كل بحث‪.‬‬

‫‪ ‬األدوات المستعملة في كل لد ارسة‪.‬‬
‫‪ ‬النتائج المتوصل إليها و األهداف المسطرة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫د ارسة حالة بنك الخليج وكالة أد ارر‬

 ‫الفصل الثاني ‪ :‬دراسة حالة بمك الخليج وكالة أدرار‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫محاولة لإلجابة على اإلشكالية المطروحة تم إج ارء د ارسة ميدانية على مستوى بنك الخليج وكالة‬
‫نظام الرقابة الداخلية على مستوى الوكالة‬
‫للوقوف على الجانب التطبيقي للتدقيق الداخلي ولهيكلة‬ ‫أد ارر‬
‫تأثير التدقيق الداخلي على نظام الرقابة الداخلية على مستوى وكالة بنك الخليج‬
‫وكدا التعرف على مدى‬
‫بوالية أد ارر‪ .‬وفي د ارستنا هاته تم تقسيم الفصل إلى مبحثين على النحو التالي‪:‬‬

‫الطريقة وأدوات الد ارسة‪.‬‬

‫‪ ‬المبحث األول‪:‬‬
‫‪ ‬المبحث الثاني‪ :‬النتائج والمناقشة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫المبحث األول‪:‬طريقة وأدوات الد ارسة‬

‫بشكل أساسي على د ارسة وتحليل دور التدقيق الداخلي في نظام‬

‫الميدانية‬ ‫تتمحور الد ارسة‬
‫الرقابة الداخلية حيث يشمل هذا المبحث على تحديد الطريقة واألدوات المستعملة في جمع البيانات‬
‫المتعلقة بالد ارسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬طريقة الدراسة‬

‫الشركة محل الد ارسة‬

‫فيه تقديم‬ ‫يحتوي هذا المطلب على فرعين حيث أن الفرع األول تناولنا‬
‫أ ما‬
‫الفرع الثاني فتطرقنا فيه لمنهج الد ارسة وطبيعة المتغي ارت‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تقديم المؤسسة محل الد ارسة‬

‫نشأة وتعريف بنك الخليج الج ازئر‬ ‫‪I.‬‬

‫تأسس بنك الخليج الج ازئري في مارس ‪ 1555‬وب أرس مال قدره ‪ 25.555.555.555‬دج وهو‬
‫ويهتم بنك الخليج بالدرجة‬
‫من أبرز جماعات العمل التابعة لشركة مشاريع الكويت‬ ‫بنك تجاري ويعتبر‬
‫األولى إلى المساهمة في التنمية اإلقتصادية والمالية في الج ازئر وأتى بنك الخليج الج ازئري لكي يمتن‬
‫مختلف‬
‫وكالة عبر‬ ‫القطاع المصرفي ويعطي إنطالقة جديدة لهاته المؤسسات المالية حيث يمتلك ‪05‬‬
‫أنحاء الوطن‪.‬‬

‫ويتميز بنك الخليج الج ازئري بهيكل تنظيمي محكم ‪ ،‬ويمكن تعريف مهتم كل شخص كالتالي‪:‬‬

‫‪ 2.‬المدير العام‪:‬هو المسؤول عن كافة وكاالت وفروع بنك الخليج‪.‬‬

‫‪ 1.‬المدير الجهوي‪ :‬يعتبر المدير الجهوي كحلقة وصل يب ن الوكاالت والمدير العام فهو ي ارقب‬
‫مختلف الوكالت ويشرف عليهم‪.‬‬
‫داخ‬
‫المصالح‬ ‫األول عن كافة‬ ‫المسؤول‬ ‫أرس الهرم داخل الوكالة‬ ‫يعتبر‬ ‫‪ 1.‬مدير الوكالة‪:‬‬
‫ل‬
‫فهو‬
‫الوكالة‪.‬‬
‫‪ 5.‬المشرف‪ :‬يقوم بنفس أعمال المسؤول التجاري‪.‬‬
‫‪ 0.‬الم ارقب‪:‬يقوم بم ارقبة وم ارجعة كل األعمال داخل البنك‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫المصالح‬
‫‪،‬يقوم با تل نسيق يب ن مختلف‬ ‫‪ 0.‬المسؤول التجاري‪:‬في حالة غياب المدير هو من يعوضه‬
‫المتواجدة في الوكالة ‪ ،‬وهو حلقة وصل بين الم ارقب والموظفين‪.‬‬
‫‪ 0.‬مستشار الزبائن‪ :‬يقوم بفتح الحسابات الخاصة باألف ارد ‪ ،‬وإرشاد وتوجيه الزبائن‪.‬‬
‫الخاصة باألف ارد و‘رشاد وتوجيه التجار يي ن‬
‫الحسابات‬ ‫‪ 0.‬مستشار العمالء التجار يي ن‪:‬يقوم بفتح‬
‫الحاليين‪.‬‬
‫‪ 0.‬قابض الشباك‪:‬يقوم بمختلف العمليات بين الزبائن كالسحب واإليداع واإلستقبال والتوجيه‪.‬‬
‫‪ 25.‬خلف المكتب‪ :‬موجود مع الم ارقب يقوم بالتحويل ‪ ،‬إصدار الشيكات المصرفية‪22. .‬‬
‫الصندوق الرئيسي‪:‬يقوم باإليداع والسحب للتجاريين وكذا اإليداع والسحب بالعملة الصعبة ‪ ،‬تعبئة‬
‫الص ارف اآللي‪.‬‬
‫الخدمات التي يقدمها بنك الخليج‬
‫‪.II‬‬
‫يقدم بنك الخليج الخدمات التالية‪.‬‬

‫الخدمات اإلل كترونية‪ :‬من بنك الخليج الج ازئر يقدم البنك لل عمالء عدداً من الخدمات اإللكترونية التي‬
‫تسهل عليهم الحصول على بعض الخدمات المصرفية في أي وقت ومن أي مكان‪ ،‬كما أنها تسهل‬
‫عليهم عدداً من المعامالت اليومية التي يحتاجونها دون الحاجة إلى زيارة الفرع‪ ،‬وهذه الخدمات تي م‬
‫االشت ارك فيها عن طريق زيارة الفرع والحصول على المعلومات الضرورية‪ .‬ونذكر منها‪.‬‬

‫‪ ‬خدمة´ ‪.AGB online‬‬

‫‪ ‬خدمة الرسائل القصيرة ‪sms‬‬
‫خدمات البريد اإللكتروني ‪Mailing‬‬ ‫‪‬‬
‫الخدمات اإل لكترونية‬

‫‪AGB online‬‬

‫‪sms‬‬
‫‪Mailing‬‬

‫الشكل )‪ (2‬الخدمات اإلل كترونية من إعداد الطلبة‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الخدمات المصرفية‪:‬‬

‫‪ ‬خدمات األف ارد‬

‫‪ ‬الحساب الجاري‬
‫‪ ‬الحساب األجنبي بالدينار القابل للتحويل‬
‫‪ ‬حساب ‪INR‬‬
‫الخدمات المصرفية‬

‫حسا‬ ‫الحسا‬ ‫الحسا‬ ‫خدما‬

‫ب‬ ‫ب‬ ‫ب‬ ‫ت‬
‫األجنب‬ ‫الجار‬ ‫األفرا‬
‫‪IN‬‬ ‫‪‬‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬ ‫د‬

‫الشكل )‪ (0‬الخدمات المصرفية من إعداد الطلبة‬

‫البطاقات والقروض‪:‬‬

‫يمنح البنك بطاقات بنكية محلية تسهل على العميل تسديد مصاريفه ومشترياته بكل سهولة‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫بطاقة ‪carte EParqne‬‬ ‫‪‬‬

‫بطلقة ‪carte sip sahla‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬البطاقات الدولية‪ :‬يمنح البنك للعمالء بطاقات بنكية دولية تصلح لالستخدام عند السفر‪،‬‬
‫وذلك من أجل تسهيل عمليات الدفع والش ارء دون أي مشاكل‪.‬‬
‫‪ ‬قرض كونسو‪ :‬حيث يمنح البنك نوعين من القروض التي تلبي احتياجات العميل الشخصية‪،‬‬
‫وذلك وفق عدد من الشروط والضمانات التي تتناسب مع العميل‪.‬‬
‫‪ ‬القروض العقارية‪ :‬يمنح البنك لل عمالء من األف ارد قروضاً عقارية خاصة من أجل تسهيل‬
‫عملية الحصول على سكن‪ ،‬وذلك وفق شروط ميسرة وضمانات قليلة‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫‪ ‬االستثما ارت‪ :‬تعتبر خدمات االستثمار المخصصة لألف ارد من الخدمات التي لت بي حاجات عدد‬
‫كبير من العمالء ممن يملكون فائضاً مالياً أو يسعون إلى زيادة مدخ ارتهم‪ .‬يمكنك الحصول على‬
‫بطاقة ماستر كارد أو بطاقة في از كارد بنك الخليج حيث يوفر بنك الخليج‬
‫نوعان من البطاقات اإلئتمانية ماستر كارد وفي از كارد‪.‬‬
‫‪carte sip‬‬
‫‪sahla‬‬
‫‪EParqne‬‬
‫‪cart‬‬

‫البطاقات‬

‫بطاقة ماستر‬
‫كارد‬
‫بطا‬ ‫البطاقات الدولية‬
‫قة في از‬
‫كارد‬
‫الشكل رقم‪23:‬من إعداد الطلبة ‪ ،‬بطاقات بنك الخليج‬

‫القروض‬

‫اإلستثما ارت‬ ‫قرض كونسو‬

‫القروض العقارية‬
‫الشكل رقم ‪ 4:‬القروض المقدمة من الوكالة من إعداد الطلبة‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫ممي ازت وفوائد إستخدام بنك الخليج‪:‬‬ ‫‪III.‬‬

‫وكذلك مع إمكانية إستخدام الحساب في جميع‬
‫‪ ‬يحقق المزيد من المرونة مع قيود أقل ‪،‬‬
‫األوقات أية حواجز أو عث ارت‪.‬‬
‫‪ ‬إنخفاض الحد األدنى المطلوب لمبلغ فتح حساب‪.‬‬
‫‪ ‬يقدم بطاقة صرف آلي ماستر كارد‬
‫‪ ‬خدمات مصرفية عبر اإلن ترنت وذلك بشكل مجاني‪.‬‬

‫بن ك ال خ ل ي ج‬
‫مهام وأهداف‬ ‫‪.IV‬‬

‫أوال‪:‬مهام بنك الخليج‬

‫من بين المهام الرئيسية بل نك الخليج هي‪:‬‬

‫من اجل تقديم اكبر عدد ممكن‬

‫‪ ‬اإلستماع‪:‬يسعى بنك الخليج إلى اإلستماع إلى الشركات واألف‬
‫ارد‬
‫من المنتجات والخدمات المالية حسب الطلب‬
‫‪ ‬التقدم‪:‬يبحث بإستم ارر بنك الخليج ما هو فيه اليوم وأين يريد أن يكون غدا‬
‫‪ ‬تامين الحماية الفردية‬
‫‪ ‬المساهمة في إث ارء الحياة الج ازئرية‬
‫‪ ‬التمويل التقليدي‪ :‬االئتمان عن طريق صندوق الضمان‬
‫‪ ‬التمويل اإلسالمي‬
‫ثم يمضي‬
‫بحساب المبال المالية الم ارد إيداعها ‪،‬‬ ‫‪ ‬عملية إيداع النقود‪:‬بقوم أمين الصندوق أوا‬
‫ل‬
‫الزبون إستمارة إيداع بعد ملئها وبعدها تي م التسجيل المحاسبي اآللي لل عملية على مستوى الشباك‬
‫‪ ‬عملية السحب‪ :‬تي م اوال التسجيل المحاسبي لل عملية وبعدها يدفع امين الصندوق المبل لل ساحب‬
‫‪ ‬عمليات التحويل‪:‬هو إنتقال األرصدة المالية من حساب إلى حساب آخر في نفس الوكالة أو من‬
‫حساب زبون إلى حساب زبون في وكالة أخرى‬
‫‪ ‬الشيك المضمون الدفع‪:‬هو عملية بنكية تسلم بصددها الوكالة شيكا بنكيا لل زبون الذي يسلمه هو‬
‫وذلك من أجل تأكد المستفيد بالوجود الفعلي للقيمة‬
‫اآلخر لل جهة الطالبة لل شيك المضمون ‪،‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬
‫المالية في الرصيد‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫ثانيا‪ :‬أهدافه‬

‫من بين أهداف بنك الخليج‪.‬‬

‫‪ ‬كسب الزبون‪:‬يسعى بنك الخليج إلى كسب الزبون وذلك من خالل التسويق الجيد لخدماته‬
‫‪ ‬تطوير المنتجات‪:‬لكسب زبائنه الحاليون وإستقطاب زبائن جدد يهدف إلى تطوير منتجاته وتقديم‬
‫منتوجات جديدة‪.‬‬
‫‪ ‬تحقيق اكبر عدد من الودائع‪ :‬ليجذب البنك اكبر عدد من الودائع يجب عليه أن يكسب ثقة زبائنه‬
‫‪ ‬التوسع ونشر شبكته عبر مختلف أنحاء الوطن‬

‫األهداف‬

‫التوسع‬ ‫تحقيق الودائع‬ ‫كسب الزبون‬

‫تطوير المنتجات‬

‫الشكل رقم ‪ 5:‬أهداف بنك الخليج )من إعداد الطلبة(‬

‫الهيكل التنظيمي لبنك الخليج وكالة أد ارر‬ ‫‪V.‬‬

‫‪ 20‬مارس ‪1520‬مقره ساحة الشهداء بعاصمة الوالية ويحتوي‬

‫تم فتح بنك الخليج وكالة اد ارر (في)‪121‬‬
‫الهيكل التنظيمي لوكالة أد ارر بنك الخليج على المصالح األتية‪:‬‬

‫األول عن كافة المصالخ داخل‬

‫أرس الهرم داخل الوكالة فهو‬ ‫يعتبر‬ ‫‪ 2.‬مدير الوكالة‪:‬‬
‫المسؤةل‬
‫الوكالة‪.‬‬
‫‪ 1.‬الم ارقب‪:‬يقوم بم ارقبة وم ارجعة كل األعمال داخل البنك‪1. .‬‬
‫‪،‬يقوم با تل نسيق يب ن مختلف المصالخ‬ ‫المسؤول التجاري‪:‬في حالة غياب المدير هو من يعوضه‬
‫المتواجدة في الوكالة ‪ ،‬وهو حلقة وصل بين الم ارقب والموظفين‪.‬‬
‫‪ 5.‬المشرف‪:‬يقوم بنفس أعمال المسؤول التجاري‬
‫‪ 0.‬مستشار الزبائن‪ :‬يقوم بفتح الحسابات الخاصة باألف ارد ‪ ،‬وإرشاد وتوجيه الزبائن‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الخاصة باألف ارد و‘رشاد وتوجيه التجار يي ن‬

‫الحسابات‬ ‫‪ 0.‬مستشار العمالء التجار يي ن‪:‬يقوم بفتح‬
‫الحال ين‬
‫‪ 0.‬قابض الشباك‪:‬يقوم بمختلف العمليات بين الزبائن كالسحب واإليداع واإلستقبال والتوجيه‪.‬‬
‫‪ 0.‬خلف المكتب‪ :‬موجود مع الم ارقب يقوم بالتحويل ‪ ،‬إصدار الشيكات المصرفية‪0. .‬‬
‫الصندوق الرئيسي‪:‬يقوم باإليداع والسحب للتجاريين وكذا اإليداع والسحب بالعملة الصعبة ‪ ،‬تعبئة‬
‫الص ارف اآللي‪.‬‬

‫والشكل الموالي يوضح الهيكل التنظيمي للوكالة‪:‬‬

‫المدير‬
‫الم ارقب‬

‫المسؤول التجاري‬
‫المشرف‬

‫الصندوق‬ ‫خلف‬ ‫قابض‬

‫الرئيسي‬ ‫المكتب‬ ‫الشباك‬
‫مستشار‬
‫مستشار‬
‫العمالء التجاريين‬
‫الزبائن‬

‫الشكل رقم ‪ 50:‬من إعداد الطلبة إعتمادا على وثائق مستخرجة من الوكالة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الفرع الثاني‪ :‬منهج الد ارسة و طبيعة المتغي ارت‬

‫تحديد المنهج‪ :‬نظ ار لطبيعة الد ارسة و األهداف التي نسعى للوصول لها وأهم هاته األهداف التعرف على‬
‫دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية وذلك من خالل د ارسة خالة بنك الخليج وكالة أد ارر‪ ،‬وتم‬
‫ما دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة‬
‫المنهج الوصفي للوصول إلى حل إللشكالية المطروحة‬ ‫إستخدام‬
‫الداخلية؟‪ ،‬وذلك ألن المنهج الوصفي تي ناسب أكثر مع د ارستنا ‪ ،‬وإعتمدنا أيضا على منهج د ارسة حالة‪.‬‬

‫أ‪ -‬طبيعة المتغي ارت‪ :‬تي كون موضوع د ارستنا(تق يم دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة‬
‫الداخلية)‪ ،‬من متغيرين أساس ين هما‪:‬‬
‫‪ ‬المتغير المستقل‪ :‬التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ ‬المتغير التابع‪ :‬نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬األدوات المستخدمة‬

‫لقد إعتمدنا في الجانب النظري على الم ارجع المتوفرة من الكتب والمجالت ومطبوعات دروس وهذا‬
‫باإلضافة إلى الد ارسات السابقة من مذك ارت وأطروحات‪.‬‬

‫وأما في الجانب التطبيقي إعتمدنا على أسلوب المقابلة الشخصية وكذلك اإلعتماد على السجالت والوثائق‬
‫والتقارير‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬النتائج والمناقشة‬

‫في هذا المبحث سوف نقوم بد ارسة التدقيق الداخلي في بنك الخليج وكالة أد ارر و تق يم دوره في‬
‫‪1‬‬
‫نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬عرض نتائج الد ارسة سنتناول من خالل هذا المطلب نتائج الد ارسة المتوصل إليها من‬
‫خالل المعلومات التي تم جمعها وتلخيصها وتحليلها‪.‬‬

‫‪ 1‬معلومات مقدم من طرف الوكالة‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الفرع األول‪:‬التدقيق الداخلي في بنك الخليج وكالة اد ارر‬

‫من خالل د ارستنا الحظنا أن التدقيق الداخلي موجود في المؤسسة بشكل دوري ومستمر ويقوم به‬
‫الم ارقب وسنتطرق ألهم مباد المدقق ومهامه ودوره على مستوى الوكالة‪.‬‬

‫مبادئ الم ارقب والمدقق في بنك الخليج‬ ‫‪I.‬‬

‫‪ ‬التأهيل العلمي المتمثل في شهادة ليسانس فما فوق في العلوم اإلقتصادية وعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسيير‪.‬‬
‫‪ ‬التأهيل العملي وذبك من خالل إقامة دو ارت تدريبية متعددة وإقامة إجتماعات‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستقاللية والموضوعية‬
‫‪ ‬الحنكة‬
‫مهام الم ارقب والمدقق في وكالة بنك الخليج‬ ‫‪.II‬‬
‫‪ ‬م ارقبة وتدقيق طرق االحتفاظ‬
‫‪ ‬تسيير وم ارقبة وم ارجعة الودائع بالوكالة‬
‫‪ ‬م ارقبة مدى إحت ارم القوانين في عمليات السحب واإليداع النقدي للزبائن‬
‫‪ ‬م ارقبة وم ارجعة السجالت القانونية والتنظيمية‬
‫‪ ‬م ارقبة وفحص األو ارق والطريقة التي تتم بها عملية إيداع األموال في بنك الج ازئر‬
‫‪ ‬التأكد من الحفاظ على بطاقات الدفع المتواجدة في الوكالة‬
‫أهمية ودور المدقق في نظام الرقابة الداخلية في وكالة بنك الخليج‬ ‫‪.III‬‬
‫تغطية أألخطاء ومعالجاتها‪ .‬التأكد‬ ‫‪‬‬
‫من صحة المعلومات مطابقة‬
‫‪‬‬
‫‪ ‬العمليات لل قانون الداخلي‬
‫‪ ‬ضمان سير العمليات عبر المنهج المتبع من طرف الوكالة‪.‬‬

‫ضمان سير العمليات‬ ‫تغطية األخطاء‬

‫عبر المنهج‬
‫أهمية المدقق الداخلي‬

‫التأكد من صحة‬ ‫مطابقة العملياالتمصدر‬

‫المعلومات‬ ‫للقانون الداخلي‬
‫(‪.‬الشكل رقم ‪ 0:‬أهمية المدقق الداخلي)من إعداد الطلبة‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تقييم نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬قام م ارقب بنك الخليج بم ارقبة وتدقيق العمليات التالية‪:‬‬

‫تقرير فحص المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n/n/2021:‬‬ ‫‪I.‬‬

‫المالحظات‬ ‫طبيعة الم ارقبة والفحص‬

‫األرصدة تت وافق‬
‫تنفيذ العمليات مقابل اإلج ارءات حيدة‬
‫إخت ارم فصل المهام‬
‫وجود شيك غير معلن عنه‬
‫غير م ارقب‬
‫ال وجود للعمليات الخاصة‬
‫ال وجود للعمليات الملغاة‬
‫تقرير فحص المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n/n/2021‬‬
‫الرقابة على األرصدة‬
‫م ارقبة نت فيذ العمليات مقابل اإلج ارءات‬
‫دخول وتبرير العمليات‬
‫الرقابة على الموجودات‬
‫الفحص على اإلج ارءات بشأن اإللتزمات‬
‫رقابة وفحص العمليات الخاصة‬
‫رقابة وفحص العمليات الملغاة‬
‫جدول رقم ‪22-20:‬‬

‫تقرير المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n+1/n/2021‬‬

‫المالحظات‬ ‫طبيعة الم ارقبة والفحص‬

‫المقاييس تتفق‬ ‫م ارقبة المقا يس‬
‫عملية نقل ملغاة لوجود خطأ غير محدد القيمة‬ ‫تنفيذ العمليات مقابل اإلج ارءات‬
‫إحت ارم فصل المهام‬ ‫م ارقبة وتدقيق العمليات مقابل اإلج ارءات‬
‫كل العمليات لها مايبررها من خالل المستندات‬ ‫م ارقبة الدخول وتبرير المعامالت‬
‫المتوافقة‬
‫تم إج ارء م ارقبة غير معلن عنها‬ ‫تدقيق وم ارقبة الموجودات‬
‫ال وجود للعمليات الخاصة‬ ‫العمليات الخاصة‬
‫تم تصحيح العملية من قبل قسم المحاسبة‬ ‫العمليات الملغاة‬
‫تقرير فحص المحاسبة اليومية بتاريخ ‪n+1/n/2021‬‬ ‫جدول رقم ‪:51-51‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الم ارقبة والم ارجعة الشهرية على السجالت وتحديث جميع السجالت التنظيمية‬

‫قام الم ارقب برقابة تحديث السجالت األتية على مستوى الوكالة‪.‬‬

‫مارس افريل‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫الرقم السجل‬

‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل التجارة السنوية‬ ‫‪52‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫النظافة واألمن الطبي والسالمة‬ ‫‪51‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل للعمال األجانب‬ ‫‪51‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل اإلخطا ارت الرسمية‬ ‫‪55‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل اإلخطا ارت الرسمية‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كشوف المركبات‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بريد المغادرة‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بريد الوصول‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫التحقق من التسليم‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫قسائم األسهم‬ ‫‪25‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫التأثير المصرفي الداخلي‬ ‫‪22‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫عملية التبادل اليدوي‬ ‫‪21‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫الخصومات‬ ‫‪21‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫الضمانات الصادرة للعمالء‬ ‫‪25‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫نقدا للدينار والعملة باليورو‬ ‫‪20‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫فحص التحكم‬ ‫‪20‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫قيود العمالء‬ ‫‪20‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫الدفع‬ ‫‪20‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫الصفقات‬ ‫‪20‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫الشيكات التجارية‬ ‫‪15‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كتيب التوفير والمشاركة‬ ‫‪12‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫االئتمان‬ ‫‪11‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سهم ‪C D B‬‬ ‫‪11‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫إدارة مخزون دفاتر التوفير‬ ‫‪15‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫إدارة شيكات البنوك‬ ‫‪10‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود ماستر كالسيك‬ ‫‪10‬‬

‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بطاقة ماستر كالسيك‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫ماستر كارد‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود ماستر‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بطاقة ضلع المشاركة‬ ‫‪15‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كتب اإلدخار والمشاركة‬ ‫‪12‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫شيك مصرفي‬ ‫‪11‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كارت سب‬ ‫‪11‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود ‪IPC‬‬ ‫‪15‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود ماستر جولد‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كارت ماستر‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود ماستر بالتينوم‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بطاقة ماستر بالتينوم‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بطاقة في از البالتينية‬ ‫‪10‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫كود في از بالتينوم‬ ‫‪55‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫بطاقة في از‬ ‫‪52‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫في از كود‬ ‫‪51‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫رصيد التشغيل‬ ‫‪51‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫قرض إستثماري‬ ‫‪55‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫تعبير يدوي‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫دليل ملفات التوطين‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل رقابة الفواتير غير مسددة‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل طوابع الدخل‬ ‫‪50‬‬
‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫حديث‬ ‫سجل إختيار إنذار الشرطة‬ ‫‪50‬‬
‫جدول رقم ‪ 23-20:‬الم ارقبة والم ارجعة الشهرية على السجالت‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫تم فحص األو ارق النقدية والعمالت الموجودة في الوكالة بتاريخ ‪ 1512/55/50‬والنتيجة كالتالي‪:‬‬

‫الدينار الج‬ ‫التخفيضات‬

‫ازئري‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2‬‬
‫جدول رقم ‪ 24-20:‬الم ارجعة اليومية لصناديق بالدينار الج ازئري‬

‫العملة باليورو‬

‫اليورو‬ ‫التخفيضات‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2‬‬
‫جدول رقم ‪ 25-20:‬الم ارجعة اليومية للصناديق باليورو‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫الدوالر األمريكي‬

‫الدوالر األمريكي‬ ‫التخفيض‬

‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2‬‬
‫جدول رقم ‪ 20-20:‬الم ارجعة اليومية للصناديق بالدولار االمريكي‬
‫طوابع بريدية‬

‫طوابع بريدية‬ ‫التخفيض‬

‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2‬‬
‫جدول رقم ‪ 20-20:‬الم ارجعة الطوابع البريدية‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫عملة ‪ DAB‬الم ارجعة اليومية بتاريخ ‪0202/24/25‬‬

‫‪DAB‬‬ ‫التخفيض‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2‬‬

‫جدول رقم ‪ 20-20:‬الم ارجعة اليومية للصناديق (‪)DAB‬‬

‫العملة باليورو الم ارجعة اليومية للصناديق بتاريخ ‪1512/55/51‬‬
‫اليورو‬ ‫التخفيض‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪2555‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪055‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪155‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪255‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪05‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪25‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪0‬‬
‫اليوجد تخفيض‬ ‫‪1‬‬
‫اليوجد عجز‬ ‫العجز المحاسبي‬
‫اليوجد فائض‬ ‫الفائض المحاسبي‬
‫محقق‬ ‫التوازن‬

‫جدول رقم ‪ 09-20:‬الم ارجعة اليومية للصناديق عملة اليورو‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫من المعطيات السابقة نالحظ أن عملية الصناديق جيدة‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مناقشة نتائج الد ارسة‬

‫الفرع األول‪ :‬تحليل نتائج تق يم نظام الرقابة الداخلية بعد د‬

‫ارستنا لنظام الرقابة الداخلية على مستوى الوكالة من المالحظ أن العمليات تسير بشكل جيد‬
‫للدور الفعال للتدقيق الداخلي وأن نظام الرقابة الداخلية يمر بحالة جيدة ويظهر فعالية‬ ‫وهذا يرجع أساسا‬
‫ملموسة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تأثير التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية‪ .‬من خالل‬

‫د ارستنا لدور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية على مستوى وكالة أد ارر بنك‬
‫الخليج الحظنا األهمية والدور الفعال لهذه الوظيفة في نظام الرقابة الداخلية وذلك من خالل تحسين‬
‫فعاليتها كما أنه يعتبر أداة رقابية ونشاط توكيدي إستشاري‪.‬‬

‫كما أن المدقق في المؤسسة يتمتع بكفاءة عالية وإستقاللية وموضوعية حيث تخوله هاته الصفات للقيام بعمله بشكل جيد‬
‫ودقيق حتى يتمكن من كشف األخطاء وتصحيح اإلنح ارفات وتحديد نقاط القوة والضعف‬
‫للوصول إلى نظام رقابة فعال يساهم في تحقيق أهداف المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بنك الخليج وكالة أدرار‬

‫خالصة الفصل‬

‫من أهم المؤسسات المالية في الج ازئر وبالنظر لخدمات التي‬ ‫وكالة أد‬ ‫يعد بنك الخليج‬
‫ارر‬
‫يق‡ ‡دمها فهو يحتاج إلى نظام رقاب ‡ة داخلي فعال يتماش ‡ى مع التط ‡ور المس ‡تمر والمتس‡‡ارع لألس ‡واق المالي ‡ة من جهة‪،‬‬
‫ومن الجانب المعلوماتي والخدماتي من جهة أخرى لتحقي‡‡ق أهداف‡‡ه وكس ‡ب ثق‡ ‡ة المتع‡‡املين كم‡‡ا يس ‡اهم الت‡ ‡دقيق‬
‫الداخلي بدوره في تفعيل وتحسين نظام الرقابة الداخلي للمؤسسة الذي يعد فعاال جدا على مستوى البنك حيث يالحظ‬
‫أنه يقوم بعمله بأكمل وجه من م ارقبة يومية وشهرية وسنوية ودورية بشكل عام وهذا‬
‫ما ينتج عنه إكتشاف إللنح ارفات وقت حصولها أو بعد حصولها بوقت قصير مما يسهل في معالجتها‬
‫وتداركها‪ ،‬ومن هنا بطريقة أو بأخرى تكسب ثقة وإلت ازم الزبائن والشركاء ويكون لها حصة ومقعد في سوق‬
‫المال واألعمال‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الخاتمة‬
 ‫الخاتم‬

‫الخاتمة‬

‫يعد التدقيق الداخلي نشاط أساسي في المؤسسة اإلقتصادية حيث أن نشاطه يغطي جميع أنواع‬
‫والضبط الداخلي وهذا‬
‫يشمل الرقابة المحاسبية‬ ‫الرقابة اإلدارية فقط‪ ،‬بل‬ ‫ينحصر في‬ ‫الرقابات اإلدارية وا‬
‫ل‬
‫ما يؤهل التدقيق الداخلي لكسب وظيفة تل فعيل نظام الرقابة الداخلي‪.‬‬

‫ومن خالل د ارستنا هذه تطرقنا في الجانب النظري إلى عموميات حول التدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‬
‫ودعمنا د ارستنا بد ارسة ميدانية عبر وكالة بنك الخليج بأد ارر‪ ،‬كما توصلنا من خالل الجانب التطبيقي إلى‬
‫نتيجتين مهمتين ردا الختبار الفرضيتين وهما‪:‬‬

‫فهو يرصد‬
‫داخل المؤسسة تل دقيق العمليات كخدمة إللدارة‬ ‫‪ -‬التدقيق الداخلي نشاط تقييمي مستقل ينشأ‬
‫االنح ارفات في ممارسة مختلف األنشطة ويقدم حلوال إللدارة تساعدها في إتخاذ الق ارر المناسب في توجيه‬
‫المهام و تحقيق أهداف المنظمة‪ ،‬وهدا ما ثي بت الفرضية األولى‪.‬‬

‫‪ -‬يمثل التدقيق الداخلي وظيفة استشارية أكثر من كونها تنفيذية حيث يوفر للمؤسسة فحوى مهمة التدقيق‬
‫فعالية وسائل الرقابة‬
‫لل عمليات كخدمة إللدارة وهو وسيلة رقابية إدارية تعمل على قياس وتنشيط وتق يم‬
‫وهو ما يثبت الفرضية الثانية‪.‬‬
‫األخرى مما يجعل التدقيق الداخلي يحسن نظام الرقابة الداخلي‬

‫كما توصلنا إلى مجموعة من النتائج نوجزها كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬التدقيق الداخلي وسيلة فعالة لتعزيز نظام الرقابة الداخلي؛‬

‫‪ ‬يهدف نظام الرقابة الداخلي إلى حماية األصول؛‬
‫‪ ‬كفاءة المدقق والم ارجع عبر الوكالة تساهم في تفعيل نظام الرقابة الداخلي؛‬
‫‪ ‬الم ارقبة اليومية تقلل من حدوث األخطاء؛‬
‫‪ ‬الم ارجعة الدورية المستمرة تساعد في تصحيح اإلنح ارفات‪.‬‬

‫التوصيات‪ :‬من خالل د ارستنا واحتكاكنا بالجانب التطبيقي ندعوا الى العنصرين التالين‪:‬‬

‫‪ ‬ضرورة اإلهتمام بالتدقيق اإلجتماعي‪.‬‬

‫‪ ‬االهتمام بإقامة دو ارت تدريبية للطلبة الجامع ين لكسب الخبرة ومواجهة الميدان‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الخاتم‬

‫آفاق الد ارسة‬

‫من أهم المواضيع التى نرى من الواجب التطرق إليها مستقبال والتي لها صلة بموضوعنا‪.‬‬

‫‪ ‬دور التدقيق اإلجتماعي في المؤسسات اإلقتصادية‪.‬‬

‫‪ ‬مدى تأثير التدقيق الداخلي في إتخاذ الق ار ارت‪.‬‬
‫‪ ‬دور التدقيق الداخلي في جودة المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫قائمة الم ارجع‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫أوال‪ :‬الم ارجع باللغة العربية‬

‫‪ 2.‬الكتب‬

‫‪ ‬خلف عبد هلال‪ ،‬التدقيق الداخلي بين نظرية التدقيق والتطبيق‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬مؤسسة‬
‫الو ارق للنشر والتوزيع‪2006.، ،‬‬
‫‪ ‬عبد الرزاق دمحم عثمان ‪ ،‬أصول التدقيق والرقابة الداخلية‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬الموصل‬

‫‪.2000،‬‬

‫‪ ‬خلف عبد هلال واردات ‪ ،‬دليل التدقيق الداخلي وفق المعا ير الدولية الصادرة عن ‪IIA‬‬
‫‪ ،‬الوراق للنشر والتوزيع ‪،‬الطبعة األولى ‪2127.،‬‬
‫‪ "،‬الرقابة و‬ ‫‪ ‬الصبان‪،‬سمير‪،‬جمعه‪،‬إسماعيل‪،‬السوافيري‪ ،‬فتحي رزق‪1996 )،‬‬
‫(‬
‫اإلسكندرية‪:‬الدار الجامعية للطباعة والنشر‬ ‫الم ارجعة الداخلية مدخ نظر تطبيقي"‪،‬‬
‫ل ي‬
‫والتوزيع‪،‬الطبعة األولى‪،‬‬
‫‪ ‬اآللوسي‪،‬حازم هاشم الطريق إلى علم المراجع والتدقيق ‪.‬ط اربلس‪،‬الجامعة المفتوحة‪،‬‬
‫ة‬ ‫‪،‬‬
‫س ‪، 1551‬‬
‫للطباعة‬
‫الصفاء‬ ‫التدقيق الحديث"‪،‬عمان‪ :‬دار‬ ‫‪ ‬جمعه‪،‬أحمد حلمي‪ ،‬المدخل إلى‬
‫"‬
‫والنشر والتوزيع‪ ،‬ط ‪،‬األولى‪)2011(.‬‬
‫التدقيق‬
‫المعايير‬ ‫معاصر وفق‬ ‫‪:‬مدخ‬ ‫تدقيق الحسابات‬ ‫أبوزيد‬ ‫‪ ‬الحسنة‪ ،‬رز‬
‫ل‬ ‫‪،‬‬ ‫ق‬
‫)‪،(2005‬‬
‫الدولية‪:‬اإلطار النظر ‪.‬عمان دار وائل للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫‪،‬‬ ‫ي‬

‫والعملية‪،‬‬ ‫الناحية النظرية‬ ‫التدقيق‪":‬من‬ ‫متكامل إلى‬ ‫‪"،‬‬ ‫ل مدخ‬

‫‪5‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫هادي‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ،‬التميمي‬

‫عمان‪:‬دار وائل للنشر‪1555 ،‬‬

‫في بيئة‬ ‫الحديثة‬ ‫والم ارجعة‬ ‫‪"،‬الرقابة‬ ‫عبدالوها وشحاتة‪2006 )،‬‬ ‫‪ ‬علي‪،‬‬
‫الداخلية‬ ‫(‬ ‫ب‬
‫جامعة‬
‫الجامعية‪،‬‬ ‫تكنولوجيا المعلومات وعولم أسوا المال الواقع والمستقبل‪ ،‬الدار‬
‫ق‬ ‫ة‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬مصر‬

‫‪5‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫معا ير التدقيق‬ ‫‪ ‬الوردات‪،‬خلف عبد هلال ‪.‬التدقيق الداخلي يب ن النظرية والتطبيق وفق‬
‫والتوزيع‪.‬سنة‪1552‬‬
‫الداخلي الدولية‪،‬عمان‪،‬دار الوار للنشر‬
‫ق‬

‫‪ ‬النعيمي‪ ،‬صالح‪،‬اإلدارة دار اليازودي للنشر والتوزيع ‪،‬األردن‪،‬عمان‪. 2008،‬‬

‫للنشر والتوزيع‪،‬األردن‪. ،‬‬ ‫الحديثة نظريات ومفاهيم‪ ،‬دار اليازودي‬ ‫‪ ‬العالق‪،‬بشير‪،‬اإلدارة‬

‫عمان‪. 2008،‬‬
‫العربي‬
‫الحسابات"‪،‬عمان مكتبة المجتمع‬ ‫وديان‪،‬دمحم" ( تدقيق‬ ‫‪ ‬الوقاد‪ ،‬سامي‪،‬‬
‫‪)2010‬‬
‫األولى‬
‫للنشر والتوزيع‪،‬الطبعة‬
‫الرسائل الجامعية‬ ‫‪0.‬‬

‫‪ ‬دمحم فهمي الجعبري‪،‬دور التدقيق الداخلي في تخفيف آثار المخاطر التشغييلية في‬
‫المصارف األردنية’ رسالة ماجستير‪ ،‬كلية األعمال‪ ،‬جامعة الشرق األوسط ‪1522.،‬‬
‫‪ ‬صالحي دمحم يزيد ‪ ،‬أثر التدقيق الداخلي كآلية للحوكمة على رفع تنافسية المؤسسة ‪،‬‬
‫كلية العلوم التجارية وإقتصادية وعلوم التس ير‬ ‫أطروحة دكتو اره ‪،‬قسم العلوم التجارية ‪،‬‬
‫‪ ،‬جامعة بسكرة‪.‬‬
‫‪ ‬فاطمة أحمد ابراهيم ‪،‬العوامل المؤثرة في جودة تقارير التدقيق الداخلي في الوزارات‬
‫والمؤسسات الحكومية الفلسطينية العاملة في قطاع غزة ‪،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬قسم‬
‫المحاسبة والتمويل ‪ ،‬كلية التجارة ‪،‬الجامعة اإلسالمية غزة ‪2126 ،‬‬
‫‪ ‬جربوع يوسف محمود‪ ،‬أساسيات اإلطار النظري في م ارجعة الحسابات‪ ،‬غزة فلسطين‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية‪.،(1550)،‬‬
‫مدى تطبيق معا ير التدقيق الداخلي المتعارف عليها في البنوك‬ ‫‪ ‬النونو‪ ،‬كمال‪،‬‬
‫رسالة ماجستير‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬الجامعة السالمية‪،‬‬ ‫اإلسالمية العاملة في قطاع غزة‪،‬‬
‫غزة‪.‬‬
‫‪ ‬سايح نوال‪ ،‬مساهمة التدقيق الداخلي في إدارة المخاطر وإنعكاسه على تجسيد‬
‫‪5‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫تخصص مالية ‪،‬محاسبة‬ ‫متطلبات حوكمة الشركات في الج ازئر‪ ،‬أطروحة دكتو‬
‫اره‪،‬‬
‫‪،‬جامعة فرحات‬ ‫كلية العلوم التجارية واإلقتصادية وعلوم التسيير‬ ‫وتدقيق ‪،‬‬
‫عباس‬
‫سطيف‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫ الم ارجع باللغات األجنبية‬:‫ثانيا‬

 Kagermann، H.، Kinney، W.، and Kuting، K، (2008)، Internal
Audit Handbook، Springer-Verlag Berlin Heidelberg، USA.
 Agbegule، Adebayo &Jokipii، Annukka.(2009). Strategy ،
controlactivities، onitoring and effectiveness، Managerial
Accounting Journal، Vol. 24 No.6.

5
 ‫المالحق‬

‫المالحق‬
 ‫المالح‬

‫للسجالت‪.‬‬ ‫الملحق رقم ‪1:‬المراجعة الشهرية‬

‫الملحق رقم ‪ 0:‬محضر م ارقبة الصندوق اليومية‬

‫‪5‬‬
 ‫المالح‬

‫الملحق رقم ‪ 3:‬الم ارجعة اليومية للسجالت‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المالح‬

‫الملحق رقم ‪ 4:‬الم ارجعة اليومية للسجالت‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المالح‬

‫الملحق رقم ‪ 5:‬جدول الم ارقبة اليومية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المالح‬

‫جدول الم ارقبة اليومية‬

‫الملحق رقم ‪:20‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المالح‬

‫الملخص‬

‫هذه الد ارسة تهدف إلى إب ارز دور التدقيق الداخلي في نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات‬
‫ وباالعتماد على المنهج الوصفي ومنهج د ارسة الحالة أجريت الد ارسة على مستوى وكالة بنك‬،‫اإلقتصادية‬
.‫الخليج بأد ارر‬

‫لقد خلصت مخرجات الد ارسة أن التدقيق الداخلي نشاط أساسي في المؤسسة اإلقتصادية يمتد نشاطه إلى‬
‫ بل يغطي الرقابة المحاسبية والضبط‬،‫جميع أنواع الرقابات اإلدارية وال ينحصر في الرقابة اإلدارية فقط‬
.‫الداخلي كما يكسب التدقيق الداخلي وظيفة مهمة لتفعيل نظام الرقابة الداخلي‬

‫ نظام الرقابة الداخلي‬،‫التدقيق الداخلي‬

:‫الكلمات المفتاحية‬

Summary

This study aims to highlight the role of internal auditing in the internal
control system in economic enterprises, based on descriptive and case study
approaches the study was conducted at level of Gulf Bank agency in Adrar.

we have concluded that internal auditing is an essential activity in the economic

company، its activity extends to all types of administrative controls and it is not
limited to administrative control only، but also covers accounting control and
internal control، this enables internal audit to be an important function to
activate the internal control system.

Key words: internal auditing, internal control system.