पेपर - 4: कराधान

खंड A: आयकर ननयम

भाग - II
प्रश्न संख्या 1 अननवायय है।
अभ्यर्थययों को शेष तीन प्रश्नों में से ककन्हीं दो प्रश्नों का उत्तर भी देना होगा।
वर्किं ग नोट्स को संबंनधत उत्तरों का नहस्सा बनाना चानहए।
सभी प्रश्न ननधायरण वषय 2023-24 से संबंनधत हैं, जब तक कक अन्यथा न कहा गया हो।
प्रश्न 1
नम. भसीन, एक स्थानीय ननवासी हैं, नजनकी उम्र 52 वषय है, जो नवनभन्न ननगनमत और गैर-ननगनमत
ग्राहकों को प्रबंधन परामशय सेवाएं प्रदान करते हैं। 31 माचय, 2023 को समाप्त हुए वषय के निए उनका
आय और व्यय खाता इस प्रकार है:
व्यय रानश (₹) आय रानश (₹)
के निए कमयचाररयों का 15,00,000 द्वारा 60,60,000
पाररश्रनमक व्यवसाय से सकि
प्रानप्तयां (नपछिे वषय
₹75,00,000) (ककसी
भी प्रानप्तयां से कोई
TDS नहीं काटा गया)
के निए कायायिय और 5,00,000 द्वारा बचत बैंक खाते पर 25,000
प्रशासननक व्यय ब्याज
के निए दरें और कर 15,000 द्वारा िॉटरी से जीत 99,500
(िॉटरी रटकट की
िागत का शुद्ध मूल्य
₹ 500)
के निए ब्याज व्यय 80,000 द्वारा प्राप्त ककराया 2,40,000
के निए कायायिय ककराया 2,40,000
के निए बीमा प्रीनमयम 72,000
के निए व्यावसानयक शुल्क 2,00,000
के निए कं प्यूटर 1,20,000
पर मूल्यह्रास

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 पेपर - 4: कराधान 103

पेपर 4A के निए सुझाए गए उत्तर: आयकर ननयम नवत्त अनधननयम, 2022 द्वारा संशोनधत आयकर
अनधननयम के प्रावधानों पर आधाररत हैं जो मई, 2023 परीक्षा के निए सुसंगत हैं। सुसंगत ननधायरण
वषय A.Y.2023-24 है।

के निए व्यय की तुिना में

आय की अनधकता 36,97,500
64,24,500 64,24,500
ननम्ननिनखत नववरण नवत्तीय वषय 2022-23 से संबंनधत हैं:
(i) कमयचाररयों के पाररश्रनमक में उनकी पत्नी श्रीमती बीना को दी जाने वािी ₹ 3,00,000 की
रानश शानमि है, जो उनके कायायिय में प्रबंधक के रूप में काययरत हैं। उनके पास नौकरी के निए
आवश्यक कोई तकनीकी या व्यावसानयक योग्यता या अनुभव नहीं है। समान कायय प्रोफाइि की
तुिना में वेतन का भुगतान बाजार दरों के अनुसार था।
(ii) नम. भसीन के पास 2 स्वतंत्र इकाइयों के साथ एक बडा घर है। इकाई - 1 (50% फशय क्षेत्र के
साथ) को आवासीय प्रयोजनों के निए पूरे वषय के निए ₹20,000 के मानसक ककराए पर कदया
गया है। इकाई - 2 (फशय क्षेत्र के शेष 50% के साथ) का उपयोग नम. भसीन द्वारा अपने ननवास-
सह-कायायिय के रूप में ककया जाता है। घर के अन्य नववरण इस प्रकार हैं:
नगरपानिका मूल्यांकन - ₹3,60,000 प्रनत वषय।
उनचत ककराया - ₹4,20,000 प्रनत वषय।
ककराया ननयंत्रण अनधननयम के तहत मानक ककराया - ₹4,00,000 प्रनत वषय।
(iii) दरों और करों में घर के नगरपानिका करों के रूप में भुगतान की गई ₹ 10,000 की रानश
शानमि है।
(iv) ब्याज व्यय घर के ननमायण के निए राष्ट्रीयकृ त बैंक से उधार िी गई पूंजी पर ब्याज का
प्रनतनननधत्व करता है। ननमायण नवत्तीय वषय 2010-11 में पूरा हुआ। आय नववरणी दानखि करने
की ननयत तारीख तक न तो ऋण और न ही ब्याज का भुगतान ककया गया था।
(v) इकाई-1 के निए प्राप्त वास्तनवक ककराए के आधार पर, नम. भसीन ने इकाई -2 के निए
अनुमाननत ककराए के रूप में ₹ 2,40,000 नामे (डे नबट) ककए हैं, नजसका उपयोग उनके
कारोबार के निए ककया जाता है।
(vi) ₹ 72,000 के बीमा प्रीनमयम पर व्यय नम. भसीन द्वारा 1 जुिाई, 2022 से 30 जून, 2025
तक प्रभावी 3 वषों के निए अपने, अपने पनत या पत्नी और दो आनश्रत बच्चों के निए भुगतान
ककए गए एकमुश्त स्वास््य बीमा प्रीनमयम का प्रनतनननधत्व करता है। उक्त बीमा प्रीनमयम का
भुगतान खाता देय चेक के माध्यम से ककया गया था।

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 104 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

(vii) भुगतान ककया गया व्यावसानयक शुल्क पर व्यय में एक भारतीय ननवासी नम. रौनक को भुगतान
की गई ₹1,00,000 की रानश शानमि है, नजस पर स्रोत पर कोई कर नहीं काटा गया था।
(viii) कं प्यूटर वािा के वि एक ब्िॉक था जो 2 अप्रैि, 2022 को अनस्तत्व में आया जब नए िैपटॉप
(₹1,60,000 में), प्प्रंटर और स्कै नर (₹40,000 में) खरीदे गए। उन्होंने ₹ 2,00,000 की पूरी
िागत पर 60% की दर से मूल्यह्रास िगाया और रानश को आय और व्यय खाते में नामे (डेनबट)
कर कदया।
(ix) नम. भसीन ने अपने बेटे की उच्च नशक्षा के निए एक राष्ट्रीयकृ त बैंक से ₹ 5,00,000 का ऋण भी
निया है। नवत्ती वषय 2022-23 के दौरान, उन्होंने ₹ 75,000 का मूिधन और ₹ 40,000 का
ब्याज चुकाया। यह रानश आय एवं व्यय खाते में पररिनक्षत नहीं होती है।
आपको ननधायरण वषय 2023-24 के निए नम. भसीन की आय के उनचत शीषय के अंतगयत कु ि आय की
गणना करनी होगी। आयकर अनधननयम 1961 के ननयनमत प्रावधानों के तहत, यह मानते हुए कक
उन्होंने धारा 115BAC के तहत कर का भुगतान करने का नवकल्प नहीं चुना है। साथ ही उसके द्वारा
देय कु ि कर की गणना करें । (14 अंक)
उत्तर
ननधायरण वषय 2023-24 के निए नम. भसीन द्वारा कु ि आय और देय कर की गणना

ब्यौरे ₹ ₹ ₹
I वेतन से आय
श्रीमती बीना का वेतन [ 3,00,000
नम. भसीन द्वारा अपनी पत्नी श्रीमती बीना को कदया
गया पाररश्रनमक, जो उनके कायायिय में प्रबंधक के
रूप में काययरत हैं, उनके पक्ष में शानमि ककया
जाएगा, क्योंकक श्रीमती बीना के पास नौकरी के
निए आवश्यक कोई तकनीकी या व्यावसानयक
योग्यता या अनुभव नहीं है]
घटाएं: धारा 16((ia) के तहत मानक कटौती 50,000 2,50,000
II गृह संपनत्त से आय
ककराये पर कदया गया नहस्सा (इकाई 1 - 50%
क्षेत्र)
सकि वार्षयक मूल्य [अपेनक्षत ककराया ₹ 2,40,000
2,00,000 और वास्तनवक ककराया ₹ 2,40,000
से अनधक
(₹ 20,000 x 12)]

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 पेपर - 4: कराधान 105

[अपेनक्षत ककराया नगरपानिका मूल्य

₹ 1,80,000 (3,60,000 x 50%) और उनचत
ककराया
₹ 2,10,000 (₹4,20,000 x 50%) से अनधक है,
जो कक ₹ 2,00,000 (₹4,00,000 x 50%)) के
मानक ककराए तक सीनमत है।]
घटाएं: ककराए पर कदए गए नहस्से के निए भुगतान 5,000
ककया गया नगरपानिका कर (₹ 10,000 x 50%)
शुद्ध वार्षयक मूल्य (NAV) 2,35,000
घटाएं: धारा 24 के तहत कटौती
(a) NAV का 30% 70,500
(b) घर के ननमायण के निए ककराए पर कदए गए 40,000
नहस्से से संबंनधत उधार िी गई पूंजी पर
ब्याज (80,000 x 50%) (प्रोद्भूत के
आधार पर स्वीकायय)
ककराए पर कदए गए नहस्से से आय 1,24,500
स्व-अनधकृ त (इकाई 2 - 25%)
[चूंकक इकाई 2, जो फशय क्षेत्र का 50% प्रनतनननधत्व
करती है, इसका उपयोग ननवास के साथ-साथ
व्यावसानयक उद्देश्य के निए भी ककया जाता है, यह
माना जाता है कक इसका उपयोग आवास और
व्यावसानयक प्रयोजन के निए समान रूप से ककया
जाता है]
सकि वार्षयक मूल्य शून्य
घटाएं: नगरपानिका कर [स्व-अनधकृ त वािी शून्य
संपनत्त स्वीकायय नहीं]
शुद्ध वार्षयक मूल्य शून्य
घटाएं: धारा 24(b) के तहत कटौती
घर के ननमायण के निए ऋण पर ब्याज, 20,000
₹80,000 x 50% x 1/2 (प्रोद्भूत के आधार पर
स्वीकायय)
स्व-अनधकृ त वािे नहस्से से हानन (20,000)

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 106 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

[स्व-अनधकृ त वािे नहस्से से होने वािे नुकसान को 1,04,500

ककराए पर कदए गए नहस्से से होने वािी आय से
समायोनजत ककया जा सकता है]
III व्यवसाय और कारोबार से िाभ और अनभिाभ
व्यय की तुिना में आय की अनधकता 36,97,500
जोडें : व्यय आय और व्यय खाते में नामे (डे नबट)
ककए गए, िेककन कटौती के रूप में स्वीकायय नहीं हैं
उनकी पत्नी श्रीमती बीना को भुगतान ककया गया -
पाररश्रनमक [धारा 40A(2) के अनुसार, श्रीमती
बीना को भुगतान ककया जाने वािा पाररश्रनमक
स्वीकायय है, क्योंकक यह बाजार दरों के अनुसार है]
ककराये पर कदए जाने वािे और स्व-अनधकृ त वािे 7,500
नहस्सों पर िगने वािे नगरपानिका कर स्वीकायय
नहीं हैं [₹10,000 x 75%]
घर के ननमायण के निए उधार िी गई पूंजी पर 60,000
ब्याज, ककराये पर देने और स्व-अनधकृ त वािे नहस्से
के कारण स्वीकायय नहीं है [₹80,000 x 75%]
व्यावसानयक नहस्से के कारण घर के ननमायण के निए 20,000
बैंक से उधार िी गई पूंजी पर ब्याज, यानी,
₹80,000 का 25% [स्वीकायय नहीं है, क्योंकक
धारा 43B के आधार पर आय की नववरणी दानखि
करने की ननयत तारीख पर या उससे पहिे इसका
भुगतान नहीं ककया जाता है]
व्यवसाय या पेशे के निए उपयोग की जाने वािी 2,40,000
इकाई 2 का काल्पननक ककराया [धारा 30 के तहत
स्वीकायय नहीं है, क्योंकक नम. भसीन स्वयं संपनत्त के
मानिक हैं]
बीमा प्रीनमयम [व्यनक्तगत व्यय स्वीकायय नहीं] 72,000
नम. रौनक को व्यावसानयक शुल्क नबना TDS काटे 30,000
[₹1,00,000 x 30%] [नम. भसीन को नम. रौनक
को व्यावसानयक शुल्क भुगतान पर TDS काटना
आवश्यक है क्योंकक P.Y. 2021-22 के दौरान
कारोबार से उनकी सकि प्रानप्तयां ₹50 िाख से
अनधक है। स्थानीय ननवासी नम. रौनक को नबना

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 पेपर - 4: कराधान 107

कर कटौती के भुगतान की गई रानश का 30%

P.Y. 2022-23 में अस्वीकृ त कर कदया जाएगा]
बही-खातों के अनुसार मूल्यह्रास 1,20,000 5,49,500
42,47,000
घटाएं: आय आय और व्यय खाते में जमा की गई,
िेककन व्यावसानयक आय के रूप में कर योग्य नहीं
है
बचत बैंक खाते पर ब्याज [“अन्य स्रोतों से आय” 25,000
शीषय के तहत कर योग्य]
िॉटरी से जीत [“अन्य स्रोतों से आय” शीषय के तहत 99,500
कर योग्य]
प्राप्त ककराया [शीषय "गृह संपनत्त से आय" के तहत
कर योग्य] 2,40,000 3,64,500
38,82,500
घटाएं: मूल्यह्रास स्वीकायय [2,00,000 (₹ 80,000
1,60,000, नए िैपटॉप होने पर + ₹40,000,
प्प्रंटर होने पर) x 40%, यानी, 64,000 +
16,000 क्योंकक इसे P.Y. 2022-23 में 180
कदनों से अनधक के निए उपयोग में िाया गया था।
₹40,000 के प्प्रंटर और स्कै नर 40% के उच्च
मूल्यह्रास के पात्र हैं]
38,02,500
IV अन्य स्रोतों से आय
बचत बैंक खाते पर ब्याज 25,000
िॉटरी से जीत [िॉटरी से होने वािी आय से कोई
व्यय या भत्ता स्वीकायय नहीं है] 1,00,0001
1,25,000
सकि कु ि आय 42,82,000

1 ककसी भी जानकारी के अभाव में सकि रानश (TDS सनहत) मानी जाएगी।

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 108 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

घटाएं: अध्याय VI-A के तहत कटौती

धारा 80D के तहत कटौती
नचककत्सा बीमा प्रीनमयम [₹72,000 x 1/4, 18,000
नपछिे वषय नजसमें बीमा िागू होगा] [स्वयं,
पनत/पत्नी और आनश्रत बच्चों के निए स्वीकायय]
धारा 80E के तहत कटौती
बेटे की उच्च नशक्षा के निए राष्ट्रीयकृ त बैंक से निए 40,000
गए ऋण पर ब्याज
धारा 80TTA के तहत कटौती
बचत बैंक खाते पर ब्याज की सीमा 10,000 68,000
कु ि आय 42,14,000
संदेय कर
िॉटरी से होने वािी आय पर [₹1,00,000 का 30,000
30%]
₹41,14,000 की अन्य आय पर
₹ 2,50,000 तक शून्य
₹ 2,50,000 @5% [₹ 2,50,000 – ₹ 12,500
5,00,000]
₹ 5,00,000 @20% [₹ 5,00,000 – ₹ 1,00,000
10,00,000]
₹ 31,14,000 @30% [₹ 10,00,000 – ₹ 9,34,200
41,14,000]
10,46,700
10,76,700
घटाएं: HEC@4% 43,068
कर देयता 11,19,768
घटाएं: िॉटरी जीतने पर TDS धारा 194B के 30,000
तहत 30% की दर से
संदेय कर 10,89,768
संदेय कर (पूणािंककत) 10,89,770

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 पेपर - 4: कराधान 109

प्रश्न 2
(a) (i) नम. जय चंद (एक भारतीय नागररक) ने 5 जून, 2014 को देश X में रोजगार के निए
भारत छोड कदया। वह ननयनमत रूप से भारत आते रहे और तब से हर नपछिे वषय 60
कदनों तक रुके । हािांकक, नवत्तीय वषय 2022-23 में वह भारत आए ही नहीं। उनके पास
कदल्िी में एक व्यावसानयक भवन है नजसे ककराए पर कदया गया है। उन्होंने भारत में एक
ररटेि स्टोर भी स्थानपत ककया है नजसका ननयंत्रण भारत से उनके भाई द्वारा ककया जाता
है। वह नवत्तीय वषय 2022-23 के निए अपनी आय के संबंध में आपको ननम्ननिनखत
जानकारी प्रदान करते हैं:
कदल्िी में व्यावसानयक भवन से आय - ₹12,00,000 (अनधननयम के प्रावधानों के अनुसार
गणना)।
ररटेि स्टोर से आय - ₹ 4,50,000 (अनधननयम के प्रावधानों के अनुसार गणना)
देश X ककसी भी व्यनक्त की आय पर कर नहीं िगाता है, क्योंकक वहां कोई व्यनक्तगत
आयकर व्यवस्था नहीं है।
ननधायरण वषय 2023-24 के निए नम. जय चंद की आवासीय नस्थनत ननधायररत करें ।
यकद वह देश X का नागररक है, तो क्या आपका उत्तर बदि जाएगा? (3 अंक)
(ii) नम. प्रशांत (उम्र 35 वषय) एक ऑस्रे नियाई नागररक हैं जो ऑस्रे निया में बसे हुए हैं और
नपछिे 11 वषों से प्रत्येक नवत्तीय वषय में 125 कदनों के निए भारत आते हैं। नवत्तीय वषय
2022-23 के दौरान, उन्होंने कु ि 200 कदनों की अवनध तक भारत में रुके । उनकी यात्रा
का उद्देश्य भारत में बसे अपने पररवार के सदस्यों से नमिना और भारत में बसे अपने
पररवार के सदस्यों का प्रबंधन करना और भारत के चेन्नई में अपने कायायिय के माध्यम से
श्रीिंका में अपने व्यवसाय का प्रबंधन करना था।
P.Y. 2022-23 के दौरान, उनकी ननम्ननिनखत आय है:
(A) ऑस्रे निया से ननयंनत्रत ऑस्रे निया के व्यवसाय से आय - ₹20,00,000
(B) चेन्नई से ननयंनत्रत श्रीिंका के व्यवसाय से आय - ₹16,00,000
(C) ऑस्रे निया में ककसी भारतीय कं पनी के शेयरों की नबक्री पर प्राप्त अल्पकानिक पूंजीगत
अनभिाभ - ₹50,000। शेयर ऑस्रे निया से ऑनिाइन बेचे गए थे।
(D) ऑस्रे निया में कृ नष भूनम से आय, वहां प्राप्त की गई और कफर भारत िाई गई -
₹2,00,000
नम. प्रशांत की आवासीय नस्थनत का पता िगाएं और ननधायरण वषय 2023-24 के निए
उनकी कु ि आय की गणना करें । (4 अंक)
(b) ननम्ननिनखत का उत्तर दें:

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 110 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

(i) नमस तारा, स्थानीय ननवासी हैं, नजनकी उम्र 32 वषय है, वह एक सोशि मीनडया
प्रभावशािी व्यनक्त हैं। वह नवनभन्न इिेक्रॉननक आइटम की समीक्षा करते हुए वीनडयो
बनाती है और उन वीनडयो को सोशि मीनडया पर पोस्ट करती है। 1 कदसंबर 2022 को,
इिेक्रॉननक कारों की एक भारतीय ननमायता कं पनी XYZ निनमटेड ने उन्हें अपने सोशि
मीनडया पेज पर प्रचार करने के निए ₹ 6 िाख के उनचत बाजार मूल्य वािी एक नबल्कु ि
नई कार दी। उन्होंने उस कार को अपने ननजी उद्दे श्यों के निए 7 महीने तक इस्तेमाि
ककया, कार की समीक्षा करते हुए एक वीनडयो ररकॉडय ककया और कफर कार कं पनी को
वापस कर दी। आपको ऐसे िेन-देन के संबंध में स्रोत पर कर की कटौती के संबंध में आयकर
अनधननयम में िागू प्रावधानों पर चचाय करनी होगी।
(ii) सुश्री अरुणा एक बहुराष्ट्रीय कं पनी की मुख्य काययकारी अनधकारी हैं। वह अपने आवास
कमयचाररयों (जैसे मािी, रसोइये और ड्राइवर आकद) की आपूर्तय के निए
नम. सुरेश को काम पर रखती है और उन्हें ननम्ननिनखत भुगतान करती है:
10 अगस्त, 2022 को ₹ 25,00,000/- और 22 नवंबर, 2022 को ₹ 30,00,000। स्रोत
पर काटे/संग्रनहत ककए जाने वािे कर की रानश ननधायररत करें , यकद कोई हो।
क्या आपका उत्तर अिग होगा, यकद सुश्री अरुणा एक व्यवसायी मनहिा हैं और उनकी
बनहयों का नपछिे नवत्तीय वषय में िेखा नहीं ककया गया है और नम. सुरेश को भुगतान
व्यावसानयक प्रयोजन के निए ककया गया है।
(iii) राष्ट्रीयकृ त बैंक, मेससय एबीसी प्राइवेट निनमटेड के साथ एक करार के आधार पर, खानपान
व्यवसाय में िगी कं पनी को बैंक के कमयचाररयों को कायायिय समय के दौरान भोजन, पानी,
नाश्ता आकद की आपूर्तय के निए ₹60,000 प्रनत माह प्राप्त हुए। इस िेनदेन/करार के TDS
आशय पर चचाय करें । (7 अंक)
उत्तर
(a) (i) ननधायरण वषय 2023-24 के निए नम. जय चंद की आवासीय नस्थनत का ननधायरण
चूंकक X देश में काययरत भारतीय नागररक नम. जय चंद P.Y. 2022-23 के दौरान नबल्कु ि
भी भारत नहीं आए थे। वह धारा 6(1) के अनुसार A.Y. 2023-24 के निए स्थानीय
ननवासी नहीं होगा।
चूंकक वह भारतीय नागररक हैं
- नजनकी कु ि आय (नवदेशी स्रोतों से आय को छोडकर) ₹16,50,000
[₹12,00,000, भारत में व्यावसानयक भवन से आय + ₹4,50,000, भारत में ररटेि
स्टोर से आय], जो नपछिे वषय के दौरान ₹15 िाख की सीमा से अनधक है; और
- देश X में कर के निए उत्तरदायी नहीं,
उन्हें P.Y. 2022-23 के निए भारत का ननवासी माना जाएगा।

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 पेपर - 4: कराधान 111

एक मान्य ननवासी हमेशा भारत का ननवासी होता है, िेककन सामान्य तौर पर भारत का
ननवासी नहीं होता है (RNOR)।
हां, यकद नम. जय चंद देश X का नागररक हैं, तो वह P.Y. 2022-23 के निए भारत में
अननवासी होंगे। चूंकक मान्य ननवासी के प्रावधान के वि भारतीय नागररक पर िागू होते
हैं।
(ii) नम. प्रशांत की आवासीय नस्थनत का ननधायरण2
नम. प्रशांत एक ऑस्रे नियाई नागररक हैं जो नपछिे 11 वषों से प्रत्येक नवत्तीय वषय में 125
कदनों के निए भारत की यात्रा पर आते हैं। P.Y. 2022-23 के दौरान, वे 200 कदनों तक
भारत में रुके । चूंकक वह P.Y. 2022-23 के दौरान 182 कदन या उससे अनधक समय तक
भारत में रहे। वह A.Y. 2023-24 के निए भारत में ननवासी होंगे।
ककसी व्यनक्त को ककसी भी नपछिे वषय में भारत में "ननवासी और सामान्य रूप से ननवासी
[ROR]" कहा जाता है, यकद वह ननम्ननिनखत दोनों शतों को पूरा करता है:
- वह सुसंगत नपछिे वषय से पहिे के 10 वषों में से कम से कम 2 वषों में ननवासी रहा
हो; और
- सुसंगत नपछिे वषय से पहिे नपछिे 7 वषों में उनका भारत में प्रवास 730 कदन या
उससे अनधक हो [वैकनल्पक प्रस्तुनत के निए नीचे नोट 1 देखें]
पहिी शतय
P.Y.2021-22 (A.Y.2022-23) के निए आवासीय नस्थनत - ननवासी, चूंकक वह उक्त
P.Y. में ≥ 60 कदन (125 कदन) और ठीक पूवयवती चार P.Y. में ≥ 365 कदन (500 कदन,
यानी 125 कदन x 4) भारत में रहे हैं।
P.Y.2020-21 (A.Y.2021-22) के निए आवासीय नस्थनत - ननवासी, चूंकक वह उक्त
P.Y. में ≥ 60 कदन (125 कदन) और ठीक पूवयवती चार P.Y. में ≥ 365 कदन (500 कदन,
यानी 125 कदन x 4) भारत में रहे हैं।
इसनिए, वह सुसंगत P.Y से पहिे नपछिे 10 वषों में से कम से कम 2 वषों में भारत में
ननवासी होने की पहिी शतय को पूरा करता है।3
दूसरी शतय
P.Y. से ठीक पहिे के 7 वषों में भारत में रहें = 7 x 125 कदन = 875 कदन > 730 कदन
चूंकक दोनों शतें पूरी हो गई हैं, वह ननवासी और सामान्य ननवासी (ROR) हैं।

2 जानकारी के अभाव में यह मान निया गया है कक वह भारतीय मूि का व्यनक्त नहीं है
3 वह P.Y.2022-23 से ठीक पहिे के 10 P.Y. में से 8 में ननवासी हैं

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 112 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

ROR के मामिे में, वैनिक आय भारत में कर योग्य होगी। तदनुसार, A.Y. 2023-24 के
निए उनकी कु ि आय इस प्रकार होगी:
A.Y.2023-24 के निए नम. प्रशांत की कु ि आय की गणना
ब्यौरे ₹
(i) ऑस्रे निया में व्यापार से आय 20,00,000
(ii) श्रीिंका में व्यापार से आय 16,00,000
(iii) भारतीय कं पनी के शेयरों की नबक्री पर अल्पकानिक पूंजीगत 50,000
अनभिाभ
(iv) ऑस्रे निया में कृ नष भूनम से होने वािी आय [छू ट नहीं
नमिेगी, क्योंकक यह भारत में कृ नष भूनम से नहीं है] 2,00,000
कु ि आय 38,50,000

नोट्स- (1) यह ननधायररत करने का वैकनल्पक तरीका कक नम. प्रशांत ROR/ RNOR हैं या
नहीं -
"ककसी व्यनक्त को नपछिे वषय में भारत में "ननवासी िेककन सामान्य रूप से ननवासी नहीं
[RNOR]" कहा जाता है, यकद वह ननम्ननिनखत में से ककसी एक शतय को पूरा करते हैं:
- वह सुसंगत नपछिे वषय से पहिे के 10 में से कम से कम 9 वषों में अननवासी है; या
- सुसंगत नपछिे वषय से पहिे नपछिे 7 वषों में उनका भारत में प्रवास 729 कदन या
उससे कम है।
नम. प्रशांत 10 वषों में से 1 वषय से अनधक समय तक ननवासी रहने और P.Y.2022-23
से पहिे के 7 वषों में 875 कदनों तक भारत में रहने के कारण उपरोक्त शतों में से ककसी
को भी पूरा नहीं करते हैं। इसनिए, वह P.Y.2022-23 में एक ननवासी और साधारणतया
ननवासी है।
(2) नम. प्रशांत भारतीय मूि के व्यनक्त हैं या नहीं, इससे संबंनधत जानकारी के अभाव में,
उपरोक्त समाधान यह मानकर ननकािा गया है कक नम. प्रशांत भारतीय मूि के व्यनक्त नहीं
हैं।
हािांकक, वैकनल्पक धारणा यह भी संभव है कक नम. प्रशांत भारतीय मूि के व्यनक्त हैं,
क्योंकक उनकी यात्रा का उद्देश्य भारत में बसे अपने पररवार के सदस्यों से नमिना था।
तदनुसार, यकद यह मान निया जाए कक वह भारतीय मूि का व्यनक्त है, तो यह ननधायररत
करने के निए कक क्या वह P.Y.2020-21 और P.Y.2021-22 में ननवासी है या नहीं,
उक्त P.Y. के निए उनकी कु ि आय (नवदेशी स्रोतों से आय को छोडकर) से संबंनधत
जानकारी यह सुनननित करने के निए पी.वाई. की आवश्यकता है कक क्या उसके मामिे में
संबंनधत P.Y. में 120 कदन + ठीक पूवयवती 4 P.Y. में 365 कदन की शतय िागू होगी। यह

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 पेपर - 4: कराधान 113

जानकारी प्रश्न में नहीं दी गई है। तदनुसार, इस शतय की प्रयोज्यता के संबंध में धारणाएं
बनानी होंगी।
यह ध्यान कदया जाना चानहए कक आवासीय नस्थनत के ननधायरण के निए पीवाई में 120
कदन + चार तत्काि पूवयवती पीवाई में 365 कदन की शतय के वि उस PIO के निए
A.Y.2021-22 से िागू हुई, नजसकी कु ि आय (नवदेशी स्रोतों से आय के अिावा) ₹15
िाख से अनधक है। इसनिए, उससे पहिे के नपछिे वषों में, प्रत्येक वषय उसके प्रवास के
कदनों की संख्या <182 कदन होने के बाद से उसकी कु ि आय कु छ भी हो, वह अननवासी
होगा।
यकद यह मान निया जाए कक P.Y. 2020-21 और P.Y. 2021-22 के निए उसकी कु ि
आय (नवदेशी स्रोतों से आय के अिावा) > ₹ 15 िाख है, तो वह ROR होगी चूंकक वह
वतयमान P.Y. से ठीक पहिे के 10 वषों में से 2 वषों में ननवासी होंगे और वह वतयमान
P.Y. से ठीक पहिे के 7 वषों में 730 कदन या उससे अनधक समय तक रहे होंगे। ऐसी
नस्थनत में, उसकी कु ि आय उपरोक्त समाधान में ननधायररत के समान होगी।
यकद यह मान निया जाए कक वह एक PIO हैं नजसकी कु ि आय (नवदेशी स्रोतों से आय के
अिावा) P.Y.2020-21 और P.Y.2021-22 ≤ ₹ 15 िाख है, वह P.Y.2020-21 और
P.Y.2021-22 के निए अननवासी होंगे, क्योंकक उन वषों में उनका भारत में प्रवास 182
कदनों से कम है। ऐसे मामिे में, P.Y. 2022-23 के निए, वह RNOR होंगे, क्योंकक वह
वतयमान P.Y. से ठीक पहिे के सभी 10 वषों में अननवासी होंगे।
ऐसे मामिे में, A.Y. 2023-24 के निए कु ि आय की गणना इस प्रकार होगी -

A.Y.2023-24 के निए नम. प्रशांत की कु ि आय की गणना

ब्यौरे ₹
(i) ऑस्रे निया में व्यापार से होने वािी आय ऑस्रे निया से ननयंनत्रत -
होती है (RNOR के मामिे में कर योग्य नहीं है, क्योंकक यह
भारत के बाहर अर्जयत होती है और उत्पन्न होती है)
(ii) श्रीिंका में व्यापार से आय (कर योग्य क्योंकक यह भारत से 16,00,000
ननयंनत्रत है)
(iii) ककसी भारतीय कं पनी के शेयरों की नबक्री पर अल्पकानिक 50,000
पूंजीगत अनभिाभ (आवासीय नस्थनत के बावजूद कर योग्य)
(iv) ऑस्रे निया में कृ नष भूनम से आय [RNOR के मामिे में कर योग्य
नहीं होगी, क्योंकक यह भारत के बाहर से अर्जयत होती है और
उत्पन्न होती है] -
कु ि आय 16,50,000

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 114 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

(b) (i) धारा 194R के तहत, जो व्यनक्त ककसी ननवासी को कोई िाभ या अनुिाभ प्रदान करने के
निए नजम्मेदार है, चाहे वह धन में पररवतयनीय हो या नहीं, ऐसे ननवासी द्वारा व्यवसाय
या पेशे के अभ्यास से उत्पन्न होने पर, पहिे ऐसे िाभ या अनुिाभ के मूल्य पर 10% की
दर से कर की कटौती सुनननित करनी होगी, यकद वह ₹20,000 से अनधक है।
हािांकक, कार, मोबाइि आकद जैसे उत्पाद होने पर िाभ या अनुिाभ के मामिे में यकद
उत्पाद को सेवा प्रदान करने के उद्दे श्य से उपयोग करने के बाद नवननमायण कं पनी को वापस
कर कदया जाता है, तो इसे धारा 194R के प्रयोजनों के निए िाभ/अनुिाभ के रूप में नहीं
माना जाएगा।
तदनुसार, वतयमान मामिे में, चूंकक नमस तारा ने कार XYZ निनमटेड को वापस कर दी है,
इसनिए धारा 194R के तहत TDS प्रावधान िागू नहीं होंगे।
(ii) धारा 194C के प्रावधान सुश्री अरुणा पर िागू नहीं होंगे, क्योंकक नम. सुरेश को भुगतान
की गई रानश उनके आवास कमयचाररयों की आपूर्तय के निए है। इसनिए, इसका उपयोग
नवशेष रूप से उसके ननजी उद्देश्यों के निए ककया जाता है।
इस मामिे में, धारा 194M के तहत ऐसी रानश से 5% की दर से स्रोत पर कर काटा जाना
आवश्यक है, क्योंकक उक्त अनुबंध के निए नम. सुरेश को ककया गया कु ि भुगतान P.Y.
2022-23 के दौरान ₹50 िाख से अनधक है।
तदनुसार, ₹ 2,75,000, जो कक ₹ 55,00,000 [₹ 25,00,000 +₹ 30,00,000] का
5% है, स्रोत पर कटौती करना आवश्यक है।
यकद सुश्री अरुणा ने व्यावसानयक प्रयोजनों के निए नम. सुरेश को भुगतान ककया है और
उन्हें अपने िेखा-बनहयों की िेखा-परीक्षा कराने की आवश्यकता नहीं है [यह मानते हुए
कक ऐसे व्यवसाय से उनका कारोबार P.Y. 2021-22 में ₹1 करोड से अनधक नहीं है], तो
उन्हें धारा 194C के तहत स्रोत पर कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं है। ऐसे मामिे
में भी, उन्हें धारा 194M के तहत ₹2,75,000 के स्रोत पर कर कटौती की आवश्यकता
है।
नोट- प्रश्न में, यह उल्िेख ककया गया है कक सुश्री अरुणा एक व्यवसायी मनहिा हैं और
उनकी िेखा-बनहयों का िेखा-परीक्षा ठीक पहिे नवत्तीय वषय में नहीं ककया गया है।
हािांकक, धारा 194C के प्रावधान िागू होंगे या नहीं, यह इस बात पर ननभयर करता है
कक नवत्तीय वषय के ठीक पहिे नवत्तीय वषय के दौरान उसके द्वारा ककए गए व्यवसाय का
कारोबार, नजसमें जमा की गई या भुगतान की गई रानश ₹1 करोड से अनधक है। इस
जानकारी के अभाव में, यह संभव है कक ननम्ननिनखत कारणों से उसके मामिे में िेखा-
परीक्षा की आवश्यकता न हो-
- उनका कारोबार ₹1 करोड से अनधक है, िेककन ₹10 करोड से अनधक नहीं है और
नकद में प्रानप्तयां और भुगतान क्रमशः ऐसी प्रानप्तयों या भुगतानों के 5% से अनधक
नहीं हैं।

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 पेपर - 4: कराधान 115

- उसका कारोबार ₹1 करोड से अनधक है, िेककन ₹2 करोड से अनधक नहीं है और वह

धारा 44AD के अनुमाननत प्रावधानों के तहत िाभ घोनषत कर रही है।
तदनुसार, ननम्ननिनखत वैकनल्पक उत्तर भी इस धारणा के आधार पर संभव है कक सुश्री
अरुणा के व्यवसाय का कारोबार ₹1 करोड से अनधक है।
वैकनल्पक उत्तर - यकद सुश्री अरुणा ने P.Y. 2021-22 के दौरान व्यावसानयक प्रयोजनों
के निए नम. सुरेश को भुगतान ककया है, उन्हें धारा 194C के तहत 1% की दर से स्रोत
पर कर की कटौती करनी होगी, जो कक ₹55,00,000 का ₹55,000 है (चूंकक भुगतान
नम. सुरेश, एक व्यनक्त को ककया गया है) ।
(iii) धारा 194C के अनुसार, "कायय" की पररभाषा में भोज-प्रबंधन शानमि है। वतयमान मामिे
में, राष्ट्रीयकृ त बैंक को बैंक को भोज-प्रबंधन सेवाएं प्रदान करने के निए एबीसी प्राइवेट
निनमटेड को भुगतान ककए गए ₹7,20,000 [₹ 60,000 x 12] पर 2% की दर से कर
कटौती करने की आवश्यकता है। क्योंकक हर महीने भुगतान की जाने वािी ₹ 60,000 की
रानश ₹ 30,000 की सीमा से अनधक है।
इसनिए, राष्ट्रीयकृ त बैंक को प्रनत माह ₹1,200 के स्रोत पर कर कटौती करने की
आवश्यकता है, जो कक उस वषय के निए ₹14,400 है।
प्रश्न 3
(a) 50 वषय की उम्र के व्यनक्त नम. भगत ने कं प्यूटर के उत्पादन के निए नवत्तीय वषय 2017-18 में
नवशेष आर्थयक क्षेत्र (SEZ) में एक इकाई स्थानपत की। इकाई आयकर अनधननयम, 1961 की
धारा 10AA की सभी शतों को पूरा करती है। नवत्तीय वषय 2021-22 के दौरान, उन्होंने महाराष्ट्र
के एक नजिे में मरीजों के निए 110 नबस्तरों वािा एक अस्पताि स्थानपत ककया। यह धारा
35AD की सभी शतों को पूरा करता है। उक्त अस्पताि के संबंध में पूंजीगत व्यय ₹ 65 िाख
था (नजसमें भूनम की िागत ₹ 15 िाख और शेष भवन ननमायण की िागत शानमि थी)। अस्पताि
1 अप्रैि, 2022 से चािू हो गया और उस तारीख पर ₹65 िाख का व्यय िेखा-बनहयों में
पूंजीकृ त ककया गया।
नवत्त वषय 2022-23 के निए सुसंगत नववरण इस प्रकार हैं:
ब्यौरे रानश
(₹ िाख में)
SEZ में नस्थत इकाई का िाभ 36
SEZ इकाई की ननयायत नबक्री 75
SEZ इकाई की घरे िू नबक्री 25
अस्पताि सुनवधा के प्रचािन से िाभ (धारा 35AD के तहत कटौती पर 90
नवचार करने से पहिे)

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 116 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

आयकर अनधननयम के ननयनमत प्रावधानों के तहत, यानी धारा 115BAC के प्रावधानों को

नजरअंदाज करते हुए, नम. भगत द्वारा A.Y. 2023-24 के निए देय आयकर (धारा 115JC के
तहत AMT और धारा 115JEE के तहत AMT क्रेनडट, यकद कोई हो, सनहत) की गणना करें ।
सीमांत राहत, यकद कोई हो, पर ध्यान न दें। (7 अंक)
(b) नम. रोहन 28 साि और 3 महीने की सेवा पूरी करने के बाद 31 माचय, 2023 को ननजी क्षेत्र
की कं पनी मेससय QRST निनमटे ड से सेवाननवृत्त हुए। अपनी सेवाननवृनत्त पर उन्हें ननम्ननिनखत
रानशयां/उपहार प्राप्त हुए:
(i) उपदान ₹7,50,000। उन्हें उपदान भुगतान अनधननयम, 1972 के तहत शानमि ककया
गया था।
(ii) उनके खाते में शेष बचे 210 कदनों के अवकाश के निए अवकाश नकदीकरण ₹ 3,25,000।
उन्हें सेवा के प्रत्येक पूणय वषय के निए 30 कदनों की छु ट्टी उनके खाते में क्रेनडट की गई थी।
(iii) उनकी सेवाननवृनत्त से एक कदन पहिे एचआर नवभाग द्वारा आयोनजत नवदाई पाटी में उनके
ननयोक्ता से ₹ 4,500 का क्रॉकरी सेट नमिा।
उन्होंने 1 अप्रैि, 2022 से 31 माचय, 2023 की अवनध के निए मूि वेतन का 50% महंगाई
भत्ते (सेवाननवृनत्त िाभ का नहस्सा नहीं) के साथ प्रनत माह ₹25,000 का मूि वेतन प्राप्त ककया।
इसके अिावा, वषय के दौरान, उनके ननयोक्ता ने उन्हें 1800 cc की एक मोटर कार प्रदान की,
नजसका उपयोग उन्होंने और उनके पररवार ने के वि ननजी उद्दे श्यों के निए ककया था। ईंधन और
मरम्मत की िागत नम. रोहन ने स्वयं वहन की। कार ननयोक्ता द्वारा 1अप्रैि, 2021 को ₹
8,00,000 की िागत पर खरीदी गई थी। ड्राइवर का वेतन ₹10,000 प्रनत माह के वि ननयोक्ता
द्वारा कदया जाता था। सेवाननवृनत्त पर, उन्होंने ननयोक्ता को कार वापस दे दी।
आपको यह मानते हुए A.Y. 2023-24 के निए नम. रोहन के कर योग्य वेतन की गणना करने
की आवश्यकता है कक वह न तो धारा 89 के तहत ककसी राहत का दावा करता है और न ही वह
धारा 115BAC के तहत कर का भुगतान करने का नवकल्प चुनता है। (7 अंक)
उत्तर
(a) A.Y. 2023-24 के निए नम. भगत की कु ि आय और देय कर की गणना
(आयकर अनधननयम, 1961 के ननयनमत प्रावधानों के तहत)

ब्यौरे ₹ ₹
व्यापार या पेशे का िाभ और अनधिाभ
SEZ में इकाई से िाभ 36,00,000
अस्पताि के प्रचािन से िाभ 90,00,000
घटाएं: धारा 35AD के तहत कटौती 50,00,000

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 पेपर - 4: कराधान 117

इस मामिे में, चूंकक नवत्त वषय 2021-22 में ₹ 50 िाख

(यानी, ₹65 िाख - ₹10 िाख, भूनम अनधग्रहण पर
व्यय) का पूंजीगत व्यय ककया गया है और 1.4.2022 को
िेखा-बनहयों में पूंजीकृ त ककया गया है, यह वह तारीख
जब अस्पताि चािू हुआ, उक्त रानश धारा 35AD के
तहत कटौती के निए पात्र होगी।
अस्पताि से होने वािी व्यावसानयक आय पर कर िगेगा 40,00,000
सकि कु ि आय 76,00,000
घटाएं: धारा 10AA के अंतगयत कटौती 13,50,000
SEZ इकाई के
ननयायत कारोबार
SEZ इकाई का िाभ x ----------------- x 50%
SEZ इकाई के कु ि
कारोबार

₹75,00,000
= ₹36,00,000 x ----------------- x 50%
₹1,00,00,000

= ₹ 27,00,000 x 50%=₹13,50,00
0

कटौती योग्य िाभ का 50% होगी, क्योंकक P.Y. 2022-

23 प्रचािन का 6वां वषय है
कु ि आय 62,50,000
देय कर की गणना (अनधननयम के ननयनमत प्रावधानों के तहत) ₹
₹62,50,000 पर कर [₹1,12,500 साथ ही ₹52,50,000 का 30%] 16,87,500
जोडें: अनधभार @10%, क्योंकक कु ि आय ₹50 िाख से अनधक है,
िेककन ₹1 करोड से अनधक नहीं है 1,68,750
18,56,250
जोडें: स्वास््य और नशक्षा उपकर@4% 74,250

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 118 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

कु ि देय कर 19,30,500
वैकनल्पक न्यूनतम कर िगाने के निए नम. भगत की समायोनजत कु ि आय की गणना
₹
कु ि आय (आयकर के ननयनमत प्रावधानों के अनुसार ऊपर गणना की गई) 62,50,000
जोडें: धारा 10AA के तहत कटौती 13,50,000
76,00,000
जोडें: धारा 35AD के तहत कटौती 50,00,000
घटाएं: धारा 32 के तहत मूल्यह्रास
भवन पर ₹50 िाख का 10% की दर से 5,00,000 45,00,000
समायोनजत कु ि आय 1,21,00,000
वैकनल्पक न्यूनतम कर@18.5% 22,38,500
जोडें: अनधभार@15% (चूंकक समायोनजत कु ि आय 3,35,775
> ₹ 1 करोड है, िेककन ₹2 करोड से अनधक नहीं
है)
25,74,275
जोडें: स्वास््य और नशक्षा उपकर@4% 1,02,971
26,77,246
धारा 115JC के तहत कर देयता (पूणािंककत) 26,77,250
चूंकक संदेय ननयनमत आयकर संदेय वैकनल्पक न्यूनतम कर
से कम है, इसनिए समायोनजत कु ि आय को कु ि आय
माना जाएगा और उस पर 18.5% की दर से कर और
साथ ही 15% की दर से अनधभार और 4% की दर से
उपकर िगाया जाएगा। इसनिए, धारा 115JC के
अनुसार संदेय कर ₹26,77,250 है।
धारा 115JEE के तहत AMT क्रेनडट को आगे बढाया
जाएगा
धारा 115JC के तहत कर देयता 26,77,250
घटाएं: आयकर अनधननयम, 1961 के ननयनमत प्रावधानों 19,30,500
के तहत कर देयता
7,46,750

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 पेपर - 4: कराधान 119

(b) A.Y. 2023-24 के निए नम. रोहन के कर योग्य वेतन की गणना

नववरण ₹
मूि वेतन ₹ 25,000 x 12 3,00,000
महंगाई भत्ता (मूि वेतन का 50%) 1,50,000
उपदान [₹7,50,000 – ₹ 6,05,769] 1,44,231
घटाएं: धारा 10(10) के तहत छू ट - ननम्न में से ₹
कम से कम:
(i) अनधसूनचत सीमा 20,00,000
(ii) वास्तनवक उपदान प्राप्त हुआ 7,50,000
(iii) 15/26 x अंनतम आहररत वेतन x सेवाओं के 6,05,769
पूणय वषों की संख्या या 6 महीने से अनधक का
नहस्सा [15/26 x 37,5004 x 28]
अवकाश नकदीकरण [₹ 3,25,000 – ₹ 1,75,000] 1,50,000
घटाएं: धारा 10(10AA) के तहत छू ट - ननम्न में से
कम से कम:
(iv) अनधसूनचत सीमा 3,00,000
(v) वास्तनवक अवकाश वेतन प्राप्त हुआ 3,25,000
(vi) 10 महीने x ₹ 25,000 2,50,000
(vii) उनके खाते में अवकाश के बराबर नकद रानश 1,75,000
[₹25,000 x 210/30]
क्रॉकरी सेट [अनुिाभ नहीं, क्योंकक उपहार का मूल्य -
₹5,000 से अनधक नहीं है]
कार का अनुिाभ मूल्य [ननयोक्ता द्वारा कदया जाने वािा 2,00,000
ड्राइवर का वेतन ₹1,20,000 (यानी, ₹10,000 x 12)
+ ₹80,000 (₹8,00,000 का 10%), कार पर सामान्य
टू ट-फू ट को ध्यान में रखते हुए]
सकि वेतन 9,44,231

4चूंकक उपदान भुगतान अनधननयम के तहत प्राप्त होती है, इसनिए इस सीमा की गणना के निए मूि वेतन और
महंगाई भत्ते दोनों पर नवचार करना पडता है, भिे ही महंगाई भत्ता सेवाननवृनत्त िाभों का नहस्सा नहीं बनता है।

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 120 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

घटाएं: धारा 16((ia) के तहत मानक कटौती 50,000

कर योग्य वेतन 8,94,231

प्रश्न 4
(a) नम. चमन जो 50 वषय के हैं और उनकी पत्नी श्रीमती चमन जो 48 वषय की हैं, ननम्ननिनखत
जानकारी प्रस्तुत करते हैं (आय/अनभिाभ/हानन की सभी रानश की गणना आयकर अनधननयम
के प्रावधानों के अनुसार की जाती है):
(i) नम. चमन की वेतन से आय - ₹11,00,000
(i) श्रीमती चमन की कथक प्रस्तुनतयों से आय - ₹ 2,50,000। वह एक व्यावसानयक कथक
नतयकी हैं और नृत्य को अपना पेशा बनाई है।
(iii) श्रीमती चमन ने शेयरों की नबक्री से ₹ 5,50,000 का दीघयकानिक पूंजीगत िाभ अर्जयत
ककया।
(iv) श्रीमती चमन ने 1.4.2023 को अपने स्त्रीधन में से नम. चमन को ₹ 2,00,000 का उपहार
कदया,
नम. चमन ने पूरी रानश शेयर बाजार में ननवेश की, िेककन ₹5,10,000 की अल्पकानिक
पूंजी हानन का सामना करना पडा।
(v) उनकी नाबानिग बेटी नमस नैना ने वषय 2022-23 के दौरान ऑनिाइन आयोनजत नवनभन्न
प्रश्नोत्तरी प्रनतयोनगताओं में प्रदशयन करके ₹3,56,000 कमाए। उन्होंने उस रानश को बचत
बैंक खाते में रखा और वषय 2022-23 के दौरान ₹15,000 का ब्याज अर्जयत ककया।
(vi) मास्टर नीिाभ, उनके नाबानिग बेटे ने सावनध जमा से ₹35,000 कमाए, जो उसके
जन्मकदन पर अपने दोस्तों और पररवार से प्राप्त नकदी से बनाया गया था। नीिाभ धारा
80U के तहत उनल्िनखत नवकिांगता से पीनडत है। नचककत्सा प्रमाणपत्र में 75% तक
नवकिांगता कदखाई गई है।
A.Y. 2023-24 के निए नम. और श्रीमती चमन और उनके नाबानिग बच्चों की कु ि आय की
गणना करें । वैकनल्पक कर व्यवस्था से संबंनधत धारा 115BAC पर ध्यान न दें। (6 अंक)
(b) नम. रे , एक स्थानीय ननवासी हैं, नजनकी उम्र 37 वषय है, नवनभन्न प्रयोजनों के निए अनुसूनचत
बैंकों से उनके द्वारा निए गए नवनभन्न ऋणों के संबंध में ननम्ननिनखत जानकारी देते हैं -
(i) 15 माचय, 2022 को ₹47,00,000/- की िागत पर स्व-ननवास के निए उपयोग ककए जाने
वािे घर की खरीद के निए ₹36,00,000/- का आवास ऋण निया गया। खरीद के समय
घर का स्टांप शुल्क मूल्य ₹ 42,00,000/- था। P.Y. 2022-23 के दौरान ऋण की चुकौती
की रानश थी:
(A) मूिधन की ओर - ₹1,25,000/-
(B) ब्याज के निए - ₹3,65,000/-

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 पेपर - 4: कराधान 121

नम. रे के स्वानमत्व वािा यह पहिा और एकमात्र आवासीय घर है।

(ii) व्यनक्तगत उपयोग के निए इिेनक्रक वाहन खरीदने हेतु 31 अक्टू बर, 2021 को
₹
16,00,000/- का वाहन ऋण निया गया। P.Y. 2022-23 के दौरान ऋण की चुकौती
की रानश थी:
(A) मूिधन की ओर - ₹75,000/-
(B) ब्याज के निए - ₹1,90,000/-
इन ऋणों के अिावा, उन्होंने एक राजनीनतक दि को योगदान के रूप में ₹15,000 की रानश
भी दी है। पूरी रानश का भुगतान नकद में ककया गया था।
आपको A.Y. 2023-24 के निए आयकर अनधननयम के नवनभन्न प्रावधानों के तहत नम. रे को
उपिब्ध कटौती की रानश की गणना करने की आवश्यकता है, ताकक उन्हें अनधकतम िाभ नमि
सके , यह मानते हुए कक उन्होंने धारा 115BAC के तहत कर का भुगतान करने का नवकल्प नहीं
चुना है। (4 अंक)
(c) वह समय सीमा क्या है नजसके भीतर अद्यतन नववरणी दानखि ककया जा सकता है? उन
पररनस्थनतयों का भी उल्िेख करें नजनमें अद्यतन नववरणी प्रस्तुत नहीं की जा सकती।
या
ककसी कं पनी या फमय के अिावा ककसी अन्य व्यनक्त को, नजसे अन्यथा आय की नववरणी प्रस्तुत
करने की आवश्यकता नहीं होती है, उसे आय की नववरणी प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है,
बशते वे ननधायररत कु छ शतों को पूरा करते हों। गणना करें ंं। (4 अंक)
उत्तर
(a) A.Y. 2023-24 के निए नम. चमन, श्रीमती चमन और उनके
नाबानिग बच्चों की कु ि आय की गणना
ब्यौरे नम. चमन श्रीमती नैना, नीिाभ,
चमन नाबानिग नाबानिग
बेटी बेटा
₹ ₹ ₹ ₹
"वेतन" शीषय के तहत आय
वेतन (गणना ककया गया) 11,00,000
व्यापार या व्यवसाय से िाभ और
अनभिाभ
कथक प्रस्तुनतयों से आय 2,50,000
पूंजी अनभिाभ

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 122 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

शेयरों की नबक्री से दीघयकानिक 5,50,000

पूंजीगत अनभिाभ
घटाएं: दीघयकानिक पूंजीगत िाभ 2,00,000
से अल्पकानिक पूंजी हानन की
भरपाई [₹2 िाख की सीमा तक
की अल्पकानिक पूंजी हानन को
श्रीमती चमन की आय में शानमि
ककया जाएगा, क्योंकक शेयर
नम. चमन द्वारा श्रीमती चमन द्वारा
अपने स्त्रीधन से उपहार में दी गई
₹ 2 िाख की रानश से खरीदे गए
हैं। संयुक्त प्रावधान िागू होंगे, भिे
ही यह नुकसान हो और आय न हो]
[नीचे नोट 1 और 2 देखें]
शेष ₹ 3,10,000 की
अल्पकानिक पूंजी हानन को नम.
चमन द्वारा आगे बढाया जाना है,
क्योंकक इसे वेतन आय के नवरुद्ध
समायोनजत नहीं ककया जा सकता
है।
3,50,000
आय [नाबानिग बेटे और नाबानिग 11,00,000 6,00,000
बेटी की आय पर नवचार करने से
पहिे]
नाबानिग बेटी नैना के नवनभन्न 3,56,000
प्रश्नोत्तरी प्रनतयोनगताओं में प्रदशयन
से आय माता-नपता में से ककसी के
भी पक्ष में शानमि नहीं होगी,
क्योंकक ऐसी आय उसके अपने 13,500
कौशि/प्रनतभा से सृनजत होती है।
हािांकक, बचत बैंक खाते पर
₹15,000 का ब्याज [₹1,500 की
कटौती के प्रावधान के बाद, धारा
10(32) के तहत छू ट दी जा रही
है]
नम. चमन के खाते में शानमि ककया

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 पेपर - 4: कराधान 123

जाना चानहए, क्योंकक उनकी आय

उनकी पत्नी की आय से अनधक है
[₹15,000 -₹1,500]5
धारा 80U के तहत नवकिांगता से
पीनडत नाबानिग बेटे नीिाभ की
सावनध जमा से होने वािी आय
माता-नपता की आय में शानमि 35,000
नहीं होगी, िेककन उसके खाते में
कर योग्य होगी।
सकि कु ि आय 11,13,500 6,00,000 3,56,000 35,000
घटाएं: अध्याय VI-A के तहत
कटौती
- धारा 80TTA के तहत 10,000
बचत बैंक खाते पर ब्याज की
सीमा तक
- धारा 80U के तहत 35,000
नवकिांग व्यनक्त को
₹75,000 की एकमुश्त
कटौती। हािांकक, कटौती
सकि कु ि आय तक ही
सीनमत होगी
कु ि आय 11,03,500 6,00,000 3,56,000 शून्य

नोट- (1) प्रश्न में उल्िेख ककया गया है कक श्रीमती चमन ने 1.4.2023 को नम. चमन को अपने
स्त्रीधन में से ₹2 िाख का उपहार कदया और नम. चमन ने पूरी रानश शेयर बाजार में ननवेश की,
िेककन उन्हें ₹ 5,10,000 अल्पकानिक पूंजी हानन का सामना करना पडा। ₹2 िाख का ननवेश
करना और ₹5.10 िाख की अल्पकानिक पूंजी की हानन उठाना संभव नहीं है। तदनुसार,
उपरोक्त समाधान में, यह माना गया है कक शेष ₹3,10,000 का ननवेश नम. चमन द्वारा ककया
गया है और इसनिए यह उनके द्वारा आगे बढाया जाने वािा एक अल्पकानिक पूंजीगत नुकसान
होगा।
प्रश्न में “पूरी रकम शेयर बाजार में ननवेश कर दी गई” शब्दों के प्रयोग के कारण, यह नवचार
करना संभव है कक ₹ 5,10,000 की संपूणय पूंजीगत हानन को श्रीमती चमन के पक्ष में ₹
5,50,000 के दीघयकानिक पूंजीगत िाभ के नवरुद्ध समायोनजत ककया जाना चानहए। इस नस्थनत

5 मान निया गया कक यह संयुक्त (क्िप्बंग) का पहिा वषय है

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 124 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

में श्रीमती चमन की कु ि आय ₹ 6,00,000 के बजाय ₹ 2,90,000 होगी। साथ ही, नम. चमन
के पक्ष में कोई अल्पकानिक पूंजी हानन नहीं होगी।
चूंकक मई 2023 की परीक्षा के निए सुसंगत ननधायरण वषय A.Y. 2023-24 है, तदनुसार, सुसंगत
नपछिा वषयP.Y. 2022-23 है। उपहार की तारीख 1.4.2022 मानकर उपरोक्त समाधान
ननकािा गया है।
(2) मद (iv) में उल्िेख है कक उपहार श्रीमती चमन द्वारा तारीख 1.4.2023 को नम. चमन को
कदया गया था, जो कक P.Y. 2022-23 के बाहर आता है। चूंकक प्रश्न में उपहार की तारीख
1.4.2023 बताई गई है, स्पष्ट पठन के अनुसार, इस तरह की अल्पकानिक पूंजी हानन को
₹5,50,000 के दीघयकानिक पूंजीगत िाभ के नवरुद्ध समायोनजत नहीं ककया जा सकता है। ऐसी
नस्थनत में, नम. चमन की कु ि आय ₹ 8,00,000 होगी।
(b) A.Y. 2023-24 में नम. रे के निए उपिब्ध कटौती रानश की गणना

रानश (₹)
(i) "गृह संपनत्त से आय" शीषय के तहत आय की गणना करते
समय कटौती स्वीकायय
स्व-अनधकृ त संपनत्त के संबंध में ₹3,65,000 के ऋण पर ब्याज 2,00,000
के निए धारा 24(b) के तहत कटौती तक सीनमत
(ii) सकि कु ि आय से अध्याय VI-A के तहत कटौती
धारा 80C के तहत कटौती
बैंक को ₹ 1,25,000 के ऋण की चुकौती के निए 1,25,000
धारा 80EEA के तहत कटौती
चूंकक स्टाम्प ड्यूटी का मूल्य ₹45 िाख से अनधक नहीं है और
नम. रे के पास कोई आवासीय घर नहीं है, इसनिए वह ऋण
पर ऐसे ब्याज के संबंध में ₹1,50,000 तक की कटौती के
निए योग्य हैं, क्योंकक ऋण 1.4.2019 और 31.3.2022 के
बीच स्वीकृ त ककया गया है।
₹3,65,000 - ₹2,00,000 [धारा 24(b) के तहत कटौती
के रूप में दावा ककया गया] = ₹1,65,000 अनधकतम
स्वीकायय कटौती के रूप में ₹1,50,000 तक सीनमत 1,50,000
धारा 80EEB के तहत कटौती
इिेनक्रक वाहन की खरीद के निए ₹ 1,90,000 के ऋण पर
ब्याज की कटौती ₹ 1,50,000 तक सीनमत है, जो अनधकतम
1,50,000
स्वीकायय कटौती है, क्योंकक ऋण 1.4.2019 और
31.3.2023 के बीच स्वीकृ त ककया गया है।

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 पेपर - 4: कराधान 125

इिेनक्रक वाहन की खरीद के निए ऋण के मूिधन के चुकौती

के संबंध में कोई कटौती स्वीकायय नहीं है
धारा 80GGC के तहत कटौती
राजनीनतक दि को ₹15,000 का योगदान स्वीकायय नहीं है, शून्य
क्योंकक यह रानश नकद में भुगतान की जाती है
सकि कु ि आय से अध्याय VI-A के तहत कटौती 4,25,000
(c) [पहिा नवकल्प]
कोई भी व्यनक्त सुसंगत ननधायरण वषय के अंत से 24 महीने के भीतर ककसी भी समय ननधायरण
वषय से सुसंगत नपछिे वषय के निए अपनी आय या ककसी अन्य व्यनक्त की आय का अद्यतन नववरणी
प्रस्तुत कर सकता है, नजसके संबंध में वह मूल्यांकन योग्य है।
ऐसी पररनस्थनतयां नजनमें अद्यतन नववरणी प्रस्तुत नहीं की जा सकती
सुसंगत ननधायरण वषय के निए ककसी भी व्यनक्त द्वारा कोई अद्यतन नववरणी प्रस्तुत नहीं ककया
जा सकता है
(a) सुसंगत ननधायरण वषय के निए उसके द्वारा एक अद्यतन नववरणी प्रस्तुत ककया गया है
(b) मूल्यांकन या पुनमूयल्यांकन या पुनगयणना या आय के संशोधन के निए कोई काययवाही उसके
मामिे में सुसंगत ननधायरण वषय के निए िंनबत है या पूरी हो चुकी है;
(c) वह ऐसा व्यनक्त है या व्यनक्तयों के ऐसे वगय से संबंनधत है, नजसे CBDT द्वारा अनधसूनचत
ककया जा सकता है।
(d) अद्यतन नववरणी एक हानन नववरणी है
(e) अद्यतन नववरणी का प्रभाव धारा 139(1)/(4)/(5) / मूि या संशोनधत नववरणी के तहत
प्रस्तुत नववरणी के आधार पर ननधायररत कु ि कर देयता को कम करने पर पडता है।
(f) अद्यतन नववरणी के पररणामस्वरूप धारा 139(1)/(4)/(5) / मूि या संशोनधत नववरणी
के तहत प्रस्तुत नववरणी के आधार पर धनवापसी होती है या देय धनवापसी बढ जाती है।
नोट- उपरोक्त में से ककन्हीं तीन पररनस्थनतयों का उल्िेख ककया जा सकता है।
(c) [दूसरा नवकल्प]
ककसी कं पनी या फमय के अिावा ककसी अन्य व्यनक्त को, नजसे धारा 139(1) के तहत नववरणी
प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है, उसे ननयत तारीख पर या उससे पहिे अपनी आय का
नववरणी प्रस्तुत करना होगा, यकद वे ननम्ननिनखत में से ककसी भी शतय को पूरा करते हैं -
(i) यकद नपछिे वषय के दौरान व्यवसाय में उनकी कु ि नबक्री, कारोबार या सकि प्रानप्तयां
> ₹60 िाख हों, जो भी मामिा हो; या

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 126 इं टरमीनडएट परीक्षा: मई, 2023

(ii) यकद नपछिे वषय के दौरान व्यवसाय में उनकी कु ि सकि प्रानप्तयां > ₹ 10 िाख से अनधक
हों; या
(iii) यकद व्यनक्त के मामिे में, नपछिे वषय के दौरान TDS और TCS का कु ि योग ₹ 25,000
या अनधक हों; या
हािांकक, ककसी स्थानीय ननवासी जो 60 वषय या उससे अनधक की उम्र का है, उसे सुसंगत
नपछिे वषय के दौरान ककसी भी समय आय नववरणी दानखि करने की आवश्यकता होगी,
यकद उसके मामिे में, नपछिे वषय के दौरान TDS और TCS का कु ि योग ₹50,000 या
अनधक हो।
(iv) नपछिे वषय के दौरान व्यनक्त के एक या अनधक बचत बैंक खाते में कु ि जमा रानश ₹50
िाख या अनधक हो

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 127 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

अनुभाग B: अप्रत्यक्ष कर

1. अनुभाग B में 5-8 से प्रश्न समाडिष्ट हैं। अनुभाग B में, उत्तर प्रश्न सं। 5 जो अडनिायय है और प्रश्न
नोस से कोई भी दो प्रश्न। 6-8।
2. कामकाजी टटप्पणी को उत्तर का भाग बनाना चाडहए।
3. अनुभाग B में सभी प्रश्नों का उत्तर GST कानून की डथिडि के आधार पर ककया जाना चाडहए,
जैसा कक डित्त अडधडनयम, 2022 द्वारा संशोडधि ककया गया है और
31st अक्टू बर, 2022 िक डनगयम की गई महत्िपूणय अडधसूचना/ पटरपत्र।

प्रश्न 5
जीनो एंटरप्राइजेज, एक भागीदारी फमय एक डनयडमि कर योग्य व्यडि है, जो गुिाहाटी, असम में
पंजीकृ ि है और एयर कं िीशनर और इसके सामान के साि -साि िािानुकूडिि मरम्मि सेिाओं की
सप्िाई में िगी हुई है। अक्टू बर 2022 के महीने के डिए उनकी डिडभन्न गडिडिडधयों का ब्यौरा इस
प्रकार है:
(i) असम में ग्राहकों को एयर कं िीशनर की इं ट्रा थटे ट सप्िाई। माि ढु िाई को ग्राहक के दरिाजे
पर माि के सुपुदग य ी के डिए बीजक में अिग से प्रभाटरि ककया जािा है।
₹
माि के मूल्य 4,00,000
उपरोि बीजक में माि ढु िाई प्रभाटरि का मूल्य अिग से डिया गया 1,00,000
है।

(ii) मरम्मि सेिाओं की इं ट्रा-थटे ट सप्िाई डजसमें सेिा प्रभार िसूिने के अिािा, ग्राहकों को प्रदान
ककए गए भाग/थपेयर की िागि भी िी जािी है और बीजक में इसके डिए अिग से उल्िेख
ककया जािा है।
₹
बीजक के सेिा घटक का मूल्य 3,00,000
बीजक में भाग/थपेयसय घटक का मूल्य 50,000

(iii) अपनी डिक्रय िृडि करना और एयर-कं िीशनर के पुराने प्रडिमान के थटॉक को खािी करने के
डिए, डजनो एंटरप्राइजेज ने ग्राहकों के डिए कॉम्बो ऑफर पेश ककया, डजसमें यकद कोई ग्राहक
थटे बिाइजर के साि एयर-कं िीशनर खरीदिा है, िो उसे कॉम्बो कीमि पर पेश ककया जािा है।
यकद इन्हें अिग से खरीदा जािा है, िो मूि कीमि ₹30,000 (एयर कं िीशनर ₹22,000 और
थटे बिाइजर ₹8,000) के डिरुि ₹20,000 हो जाएगी। अक्टू बर, 2022 के दौरान, डजनो
एंटरप्राइजेज ने ऐसे 10 संख्या कॉम्बो उत्पादों की अंिर-राज्यीय सप्िाई की िी।

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 128 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

(iv) चचंिा के कारबार से संबंडधि अपने काययकारी कमयचाटरयों के डिए गुिाहाटी हिाई अड्डे, असम
से डिब्रूगढ़ हिाई अड्डे, असम िक राज्य के भीिर यात्रा के डिए कारबार िगय के हिाई टटकट
खरीदे। मूि हिाई ककराया ₹40,000 िा और एयरिाइं स मूि-भूि माि ढु िाई पर 2.5%
CGST, SGST प्रत्येक पर GST प्रभार है, यकद यह िागू होिा है।
अडिटरि जानकारी:
(a) ऊपर उडल्िडखि सभी आंकडे करों को छोडकर हैं।
(b) डित्तीय िर्य से संबंडधि कु छ बीजक के संबंध में। 2021-2022, डजसमें CGST का ITC
₹20,000, SGST ₹20,000, IGST ₹80,000 शाडमि है, पहिे नहीं डिया गया िा।
जीनो एंटरप्राइजेज अब चािू महीना में ऐसे बीजक के संबंध में जमा प्राप्त करना चाहिा
है।
(c) डिडभन्न सप्िाई पर िागू GST की दरें इस प्रकार हैं:

सप्िाई की प्रकृ डि CGST SGST IGST

एयर-कं िीशनर, भाग और सहायक उपकरण 6% 6% 12%
(थटे बिाइजसय को छोडकर)
सेिाएं 9% 9% 18%
थटे बिाइजसय 9% 9% 18%
मािभाडा 6% 6% 12%

अक्टू बर, 2022 महीने के डिए डजनो एंटरप्राइजेज द्वारा नकद में देय न्यूनिम CGST, SGST और
IGST कर की राडश की गणना करें ।
टटप्पणी: काययकारी टटप्पणी (डिडधक प्रािधान) आपके उत्तर का भाग होने चाडहए। (8 अंक)
उत्तर
अक्टू बर, 2022 महीने के डिए डजनो एंटरप्राइजेज द्वारा नकद में देय न्यूनिम CGST, SGST और
IGST की संगणना
डििरण मूल्य CGST SGST IGST
(₹) (₹) (₹) (₹)
एयर कं िीशनर की राज्य के भीिर आपूर्िय 5,00,000 30,000 30,000
[चूंकक माि ग्राहक के दरिाजे पर डििटरि करने [4,00,000 [5,00,00 [5,00,00
के डिए सहमि हैं, इसडिए पटरिहन के साि + 0 × 6%] 0 × 6%]
एयर कं िीशनर की सप्िाई एक समग्र सप्िाई है 1,00,000]
डजसे मुख्य सप्िाई (अिायि एयर कं िीशनर) की
सप्िाई के रूप में माना गया है। िदनुसार, मुख्य

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 पेपर - 4: कराधान 129

सप्िाई की दर, यानी एयर-कं िीशनर का

प्रभाटरि डिया जाएगा।]
मरम्मि सेिाओं की [चूंकक भाग/थपेयसय और 3,00,000 27,000 27,000
राज्य के भीिर मरम्मि सेिाएं [3,00,00 [3,00,00
आपूर्िय1 थिाभाडिक रूप से बंिि 0 × 9%] 0 × 9%]
भाग/थपेयसय की नहीं हैं, िे िागू दरों पर 50,000 3,000 3,000
राज्य के भीिर अिग से कर योग्य हैं।] [50,000 [50,000
आपूर्िय × 6%] × 6%]
एयर कं िीशनर और थटे बिाइजसय के 10 कॉम्बो 2,00,000 36,000
की राज्य के भीिर सप्िाई [20,000 [2,00,00
[चूंकक सप्िाई थिाभाडिक रूप से बंिि नहीं की × 10] 0×
जािी है और एक ही कीमि प्रभाटरि है, यह एक 18%]
डमडिि सप्िाई है। इसे उस डिडशष्ट सप्िाई की
सप्िाई के रूप में माना गया है डजस पर उच्चिम
कर दर (यानी, थटे बिाइजसय) िगिी है।]
योग उत्पादन कर 60,000 60,000 36,000
घटाएँ: इनपुट टै क्स जमा [नीचे काययकारी (36,000)
टटप्पणी देखें] (22,000) (22,000) (IGST)
[IGST जमा का उपयोग सबसे पहिे IGST (IGST) (IGST)
दाडयत्ि के भुगिान के डिए ककया जािा है। शेर् (21,000) (21,000)
IGST जमा का उपयोग CGST और SGST (CGST) (SGST)
के भुगिान के डिए इस अनुपाि में ककया गया है
कक दाडयत्ि न्यूनिम रहे। IGST जमा समाप्त
होने के बाद, CGST और SGST जमा का
उपयोग ककया गया है। CGST जमा का उपयोग
CGST के भुगिान के डिए ककया जािा है और
SGST जमा का उपयोग SGST के भुगिान के
डिए ककया जािा है। CGST के ITC का
उपयोग SGST के भुगिान के डिए नहीं ककया
जा सकिा है और इसके डििोमिः भी।]
नकद में देय न्यूनिम शुि GST 17,000 17,000 शून्य

1
पटरपत्र संख्या 47/21/2018 GST िारीख 08.06.2018 में डिए गए दृडष्टकोण के आधार पर। हािाँकक,
भाग/पुजों के साि-साि मरम्मि सेिाओं की सप्िाई को समग्र सप्िाई के रूप में मानना भी संभि है।

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 130 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

िर्किं ग नोट: ITC की संगणना उपिब्ध है

ब्यौरे CGST SGST IGST

(₹) (₹) (₹)
असम से यात्रा के डिए कारबार िगय हिाई टटकट की 1,000 1,000
खरीद [40,000 [40,000
[छू ट नहीं है, क्योंकक असम से हिाई यात्रा इकोनॉमी िगय × 2.5%] × 2.5%]
में नहीं की जा रही है। इसके अिािा, ITC उपिब्ध है
क्योंकक सेिा का उपयोग कारबार के पाठ्यक्रम/आगे बढ़ाने
में ककया जािा है।]
FY 2021-22 से संबंडधि बीजक2 20,000 20,000 80,000
[ककसी भी चािान के संबंध में ITC डित्तीय िर्य के अंि
के बाद
30 निंबर िक डिया जा सकिा है, डजससे ऐसा बीजक
th

संबंडधि है या सुसंगि िार्र्यक डििरणी प्रथिुि ककया जा

सकिा है, जो भी पहिे हो।]
योग ITC उपिब्ध 21,000 21,000 80,000

2यह सबसे िार्कय क रूप से माना गया है कक डित्त िर्य 2021-22 के डिए िार्र्यक डििरणी अभी िक प्रथिुि नहीं
ककया गया है।

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 पेपर - 4: कराधान 131

प्रश्न 6
(a) मुंबई के एक पंजीकृ ि आपूर्ियकिाय िी जयेश को अक्टू बर, 2022 के महीने के दौरान उनके द्वारा
की गई डिडभन्न गडिडिडधयों के संबंध में डनम्नडिडखि राडश प्राप्त हुई।
S. ब्यौरे राडश (₹)
No
(i) एक गैर-बैंककं ग डित्त कम्पनी (NBFC) से िसूिी एजेंट के रूप में 80,000
प्राप्त आयोग
(ii) सामान्य कारबार देनदारों से प्राप्त कारय िाईयोग्य दािा 10,50,000
(iii) एक प्रोग्राम में शास्त्रीय नृत्य के डनष्पादन के डिए ABC डिडमटे ि 1,74,500
से प्राप्त राडश।
(iv) कारबार आडथियाँ (पुराने संगणक) एक डमत्र को डनःशुल्क िागि कोई राडश
दी गई, सभी संगणक का बाजार मूल्य ₹ 51,000 िा। प्रभाटरि नहीं
कारबार के डिए उपयोग ककए जाने पर ऐसे संगणक पर कोई की गई
इनपुट टै क्स जमा नहीं डिया गया है।
(v) डनिास के रूप में उपयोग के डिए आिासीय आिास को ककराए पर 15,200
िेने के डिए एक पंजीकृ ि व्यडिगि व्यडि से एक महीने के ककराए
पर डिचार प्राप्त हुआ।

इनपुट सेिाओं का डििरण:

S. ब्यौरे राडश (₹)
No.
सडक मागय से माि के पटरिहन की डिडभन्न प्रेडर्ि माि के डिए 15,100
एक अपंजीकृ ि माि पटरिहन एजेंसी को भुगिान ककया गया।
(एकि गाडी में प्रत्येक व्यडिगि प्रेडर्ि माि ₹1,450 से कम की
िी।)
नोट्स:
(i) दोनों िाडिकाओं में ऊपर बिाई गई सभी राडश, जहां भी िागू हो, GST से अिग है।
(ii) पूिय िर्य िी जयेश का कु ि कारोबार ₹ 42,00,000 िा।
आपको सप्िाई के सकि मूल्य की संगणना करने की आिश्यकिा है, डजस पर अक्टू बर, 2022
के महीने के डिए िी जयेश द्वारा GST का भुगिान ककया जाना है। (6 अंक)

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 132 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

(b) िी श्याम दास को ककिनी से पिरी डनकािने के डनदान के संबंध में 2 कदनों के डिए मुंबई के
सुरक्षा अथपिाि में भिी कराया गया िा। उि सेिाओं के डिए सुरकाशा अथपिाि ने िी दास
से डनम्नडिडखि प्रभाटरि डिया:
(i) कमरे का ककराया 2 कदन के डिए प्रडि कदन 7,000 ₹.
(ii) ऑपरे शन डिएटर का प्रभार ₹ 5,000 है
(iii) िॉक्टर परामशय प्रभार ₹8,000
(iv) अन्य सेिाएँ ₹ 4,000
उपरोि प्रत्येक पटरदृश्य में थपष्ट करें कक क्या सुरक्षा अथपिाि को GST कानूनों के सुसंगि
प्रािधानों के अनुरूप GST आरोपण चाडहए या नहीं। (4 अंक)
उत्तर
(a) कर योग्य सप्िाई के सकि मूल्य की गणना डजस पर िी जयेश द्वारा GST का भुगिान ककया
जाना है

ब्यौरे राडश (₹)

गैर-बैंककं ग डित्तीय कम्पनी से िसूिी एजेंट के रूप में प्राप्त आयोग -
[NBFC द्वारा उल्टा प्रभार के िहि कर देय है।]
सामान्य कारबार देनदारों से प्राप्त कारय िाईयोग्य दािा -
[कोई कर देय नहीं है क्योंकक िॉटरी, दाँि िगाना और जुआ के अिािा अन्य
कारय िाई योग्य दािे अनुसूची III के अंिगयि आिे हैं, यानी िे न िो माि की
सप्िाई हैं और न ही सेिाओं की सप्िाई।]
शास्त्रीय नृत्य के डनष्पादन हेिु ABC डिडमटेि से प्राप्त राडश 1,74,500
[कर योग्य क्योंकक शास्त्रीय नृत्य डनष्पादन के डिए प्रडिफि
₹1,50,000 से अडधक है।]
कारबार आडथियाँ डनःशुल्क िागि दी गईं -
[कोई सप्िाई नहीं है क्योंकक यह डबना प्रडिफि के की गई है और अनुसूची I
में शाडमि नहीं है क्योंकक उस पर ITC का िाभ नहीं उठाया गया है।]
पंजीकृ ि व्यडिगि व्यडि से ककराया
[कर उल्टा प्रभार के िहि पंजीकृ ि व्यडिगि व्यडि द्वारा देय है3]
अपंजीकृ ि GTA से सेिाएँ 15,100
[एक पंजीकृ ि व्यडि होने के नािे िी जयेश द्वारा अपंजीकृ ि GTA द्वारा
प्रदान की गई सेिाओं पर कर उल्टा प्रभार के िहि देय है।]

3 31.10.2022 को डिद्यमान कानून की डथिडि के आधार पर।

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 पेपर - 4: कराधान 133

कर योग्य सप्िाई का सकि मूल्य डजस पर िी जयेश द्वारा GST का भुगिान 1,89,600
ककया जाना है

(b) डक्िडनकि थिापना द्वारा थिाथ्य देखभाि सेिाओं को GST से छू ट दी गई है।

हािाँकक, थिाथ्य देखभाि सेिाएँ प्राप्त करने िािे व्यडि को प्रडि कदन ₹5,000 से अडधक होना
कमरे के प्रभार िािे कमरे प्रदान करने के माध्यम से एक नैदाडनक थिापना द्वारा प्रदान की जाने
िािी सेिाएँ छू ट नहीं हैं।
उसी के मद्देनजर, के िि ₹14,000 (₹ 7,000 प्रडि कदन × 2 कदन) का कमरा ककराया GST के
डिए दायी है।
कमरे के ककराए के अिािा, सुरक्षा अथपिाि द्वारा प्रदान की जाने िािी अन्य सभी प्रकार की
सेिाएं GST से छू ट प्राप्त हैं।
प्रश्न 7
(a) िी माडणक इिेक्ट्रॉडनक दाडयत्ि बही के अनुसार GST कानून के िहि अपने कर और अन्य
देनदाटरयों के बारे में डनम्नडिडखि जानकारी प्रदान करिे हैं:
Sr. डििरण राडश (₹)
No.
1. मई माह का टै क्स देय है 25,000
2. मई माह का ब्याज देय 2,000
3. मई माह के डिए दण्ि देय है 3,000
4 जून माह का टै क्स देय है 35,000
5. धारा 73 के अंिगयि माँग की सूचना से उद्भूि होने िािी 48,000
दाडयत्ि

िी माडणक पहिे धारा 73 के िहि माँग की सूचना की अपनी दाडयत्ि चुकाना चाहिे हैं।
CGST अडधडनयम की धारा 49 (8) के िहि GST दाडयत्ि का उन्मोचन के आदेश के प्रािधान
पर चचाय करें और िी माडणक को सिाह दें। (5 अंक)
(b) (i) िी सुडमि पंजाब राज्य में एक पंजीकृ ि िीिर हैं। मई के महीने में, उन्होंने QRMP योजना
के डिए आिेदन करने का डनणीि डिया। चूंकक िह क्यूआरएमपी योजना पर डथिच करना
चाहिा है, इसडिए उसने मई और जून के महीनों के डिए अपना डििरणी दाडखि नहीं
ककया है।
कृ पया डनम्नडिडखि के संबंध में िी सुडमि को मागयदशयक करें :
(A) QRMP योजना की शिें एिं प्रडिबंध।

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 134 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

(B) QRMP योजना के डिकल्प का प्रयोग करने का िरीका। (3 अंक)

(ii) जब मुख्य द्वारा कायय कामगार को माि हथिांिटरि ककया जािा है, िो
ई-िे डबि जारी करने की कोई आिश्यकिा नहीं है। GST कानूनों के संदभय में उपरोि
बयान की िैधिा पर टटप्पणी करें । (2 अंक)
उत्तर
(a) CGST अडधडनयम की अनुभाग 49(8) के िहि GST दाडयत्ि का उन्मोचन का क्रम इस प्रकार
है:
(i) थि-डनधायटरि कर, ब्याज, दण्ि, फीस या पूिय कर अिडध के डििरणी से संबंडधि कोई अन्य
राडश।
(ii) चािू कर अिडध के डििरणी से संबंडधि थि-डनधायटरि कर, ब्याज, दण्ि, फीस या कोई
अन्य राडश।
(iii) अनुभाग 73 या अनुभाग 74 के िहि डनधायटरि माँग सडम्मडिि देय कोई अन्य राडश,
उपरोि प्रािधानों के मद्देनजर, िी माडणक पहिे धारा 73 के िहि माँग की सूचना
की अपनी दाडयत्ि का भुगिान नहीं कर सकिे।

िी माडणक के दाडयत्ि का उन्मोचन का क्रम डनम्नानुसार होगा:

1. मई महीने का टै क्स, ब्याज और दण्ि, ₹30,000
2. जून माह का कर देय, ₹35,000
3. अनुभाग 73 के अंिगयि माँग की सूचना से उद्भूि देयिा, ₹48,000
(b) (i) (A) QRMP योजना की शिें एिं प्रडिबंध
िी सुडमि को QRMP योजना चुनने के डिए डनम्नडिडखि शिों और प्रडिबंधों को
पूरा करना होगा:
 पूियििी डित्तीय िर्य में उनका योग िार्र्यक कारोबार (पैन आधाटरि) ₹ 5 करोड
िक है।
 उसने ऐसे डिकल्प का प्रयोग करने की िारीख को देय पूियििी महीने का िापसी
प्रथिुि कर कदया है।
 उसे हर डिमाही में डिकल्प का प्रयुि करने की आिश्यकिा नहीं है।
(B) QRMP योजना के डिकल्प का प्रयोग करने का िरीका
पंजीकृ ि व्यडि - िी सुडमि - जो ककसी भी डिमाही के डिए QRMP योजना का
डिकल्प चुनना चाहिे हैं, उन्हें पूियििी त्रैमाडसक के 2nd महीने के 1st कदन से त्रैमाडसक
के 1st महीने के अंडिम कदन िक डिमाही आधार पर िापसी प्रथिुि करने के डिए

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 पेपर - 4: कराधान 135

अपनी अडधमान बिानी चाडहए। डजसके डिए डिकल्प का प्रयुि ककया जा रहा है।
(ii) उि बयान िैध नहीं है।
जब माि मुख्य द्वारा कायय कामगार को हथिांिटरि ककया जािा है, िो ई-िे डबि अडनिायय
रूप से जारी करना आिश्यक है:
 अंिर-राज्य थिानांिरण के मामिे में, यकद प्रेडर्ि माि का मूल्य ₹50,000 से अडधक
है, और
 अंिर-राज्य थिानांिरण के मामिे में, प्रेडर्ि माि के मूल्य अप्रासंडगक।
प्रश्न 8
(a) (i) GST कानूनों के िहि माि के डिए कं पोजीशन थकीम का डिकल्प चुनने के डिए कौन पात्र
नहीं हैं?
(5 अंक)
(ii) एक अपंजीकृ ि व्यडि (अपंजीकृ ि आकडथमक कर योग्य व्यडि सडम्मडिि ) को प्रदान की
गई GTA सेिाएं GST कानूनों की प्रिेश 21 A के आधार पर GST से छू ट प्राप्त हैं।
उपरोि बयान की िैधिा पर चचाय करें ।
या
CGST अडधडनयम, 2017 की अनुसूची III के िहि डनर्दयष्ट ककन्हीं 5 (पांच)
गडिडिडधयों/संव्यिहार की सूची बनाएं डजन्हें न िो माि की आपूर्िय और न ही सेिाओं की
सप्िाई के रूप में माना गया। डिथिृि थपष्टीकरण की आिश्यकिा नहीं है. (5 अंक)
(b) "CGST डनयम, 2017 के डनयम 86A में प्रािधान है कक डनडिि डनर्दयष्ट पटरडथिडियों में,
आयुि उडचि डिश्वास के आधार पर इिेक्ट्रॉडनक ऋण बही में ऐसे जमा के समकक्ष राडश को
नामे करने की आज्ञा नहीं दे सकिा है।"
िे आधार बिाएं (CBIC द्वारा डनदेडशि) डजन पर ऐसे डिश्वास के कारण आधाटरि होने चाडहए।
(5 अंक)
उत्तर
(a) (i) पंजीकृ ि व्यडि जो GST कानून के िहि माि के डिए कं पोजीशन योजना के डिए पात्र
नहीं हैं, िे इस प्रकार हैं:
(i) आपूर्ियकिाय उन माि या सेिाओं की सप्िाई करने में िगा हुआ है डजन पर कर नहीं
िगिा है।
(ii) आपूर्ियकिाय माि या सेिाओं की अंिर-राज्यीय बाहरी सप्िाई करने में िगा हुआ है।
(iii) इिेक्ट्रॉडनक िाडणज्य ऑपरे टर के माध्यम से ककसी भी माि या सेिाओं की सप्िाई
करने िािा व्यडि डजसे स्रोि पर कर एकत्र करना आिश्यक है (अनुभाग 52 के

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 136 इं टरमीडिएट परीक्षा: मई, 2023

िहि)।
(iv) आइसक्रीम, पानमसािा, िम्बाकू , िाडिि पानी, फ्िाई ऐश ईंटों के डनमायिा; फ्िाई
ऐश योग, फ्िाई ऐश खण्ि, जीिाश्म भोजन की ईंटें या समरूप डसडिडसयस डमट्टी,
भिन की ईंटें, डमट्टी या छि की टाइिें।
(v) आपूर्ियकिाय जो या िो आकडथमक कर योग्य व्यडि है या अडनिासी कर योग्य व्यडि
है
(vi) ककसी राज्य/कें द्रशाडसि प्रदेश में टनयओिर के 10% से उच्चिर राडश से अडधक की
सेिाओं का आपूर्ियकिाय। पूियििी डित्तीय िर्य में या ₹ 5 िाख।
(ii) उि बयान अिैध है।
ककसी अपंजीकृ ि व्यडि को GTA द्वारा प्रदान की जाने िािी सेिाएँ, डजसमें एक अपंजीकृ ि
आकडथमक कर योग्य व्यडि भी सडम्मडिि है, को छू ट दी गई है, डसिाय इसके कक जब उसे
प्रदान ककया जाए:
(a) कारखाना
(b) समाज
(c) सहयोगी समाज
(d) सामूडहक शरीर
(e) साझेदारी फमय
(f) पंजीकृ ि आकडथमक करयोग्य व्यडि
(a) डिकल्प
ऐसी गडिडिडधयाँ या संव्यिहार डजन्हें न िो माि की सप्िाई और न ही सेिाओं की सप्िाई के
रूप में माना गया, िे इस प्रकार हैं:-
(1) ककसी कमयचारी द्वारा अपने रोजगार के दौरान या उसके संबंध में डनयोिा को दी गई
सेिाएँ।
(2) ककसी भी ित्समय प्रिृत्त कानून के िहि थिाडपि ककसी भी न्यायािय या अडधकरण द्वारा
सेिाएं।
(3) संसद सदथयों, राज्य डिधान मंिि के सदथयों, पंचायिों के सदथयों, नगर पाडिकाओं के
सदथयों और अन्य थिानीय प्राडधकरणों के सदथयों द्वारा ककए गए कायय।
(4) ककसी भी व्यडि द्वारा संडिधान के प्रािधानों के अनुसरण में उस क्षमिा में कोई पद धारण
करने िािे कियव्य।

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 पेपर - 4: कराधान 137

(5) के न्द्रीय सरकार या राज्य सरकार या थिानीय प्राडधकरण द्वारा थिाडपि डनकाय में अध्यक्ष
या सदथय या डनदेशक के रूप में ककसी भी व्यडि द्वारा ककए गए कियव्य और जो इस खंि
के प्रारम्भ होने से पहिे कमयचारी नहीं माना जािा है।
(6) मृि के पटरिहन सडम्मडिि अंत्येडष्ट, दफन, श्मशान या मुदायघर की सेिाएं।
(7) भूडम की डबक्री और, अनुसूची II के अनुच्छे द 5(बी) के अधीन, भिन की डबक्री। (अिायि
ऐसे मामिे में, जहां भिन की डबक्री के डिए संपूणय प्रडिफि समापन प्रमाण-पत्र जारी होने
के बाद या उसके पहिे व्यिसाय के बाद, जो भी पहिे हो) प्राप्त हुआ।
(8) िॉटरी, दाँि िगाना और जुआ के अिािा कारय िाई योग्य दािे।
(9) ऐसे माि को भारि में प्रिेश ककए डबना गैर-कर योग्य राज्य क्षेत्र में एक थिान से
गैर-कर योग्य राज्य क्षेत्र में ककसी अन्य थिान पर माि की आपूर्िय (या) व्यापारी व्यापार
/ उच्च-समुद्र डिक्रय
(10) देश में उपभोग के डिए डनकासी से पहिे ककसी भी व्यडि को गोदाम में रखे माि की
आपूर्िय।
(11) भारि से बाहर डथिि मूि बंदरगाह से माि भेजे जाने के बाद, िेककन देश में उपभोग के
डिए डनकासी से पहिे, माि के शीर्यक के दथिािेजों के पृष्ांकन द्वारा, परे डर्िी द्वारा ककसी
अन्य व्यडि को माि की आपूर्िय।
(b) ऐसे डिश्वास के कारण डनम्नडिडखि में से एक या अडधक आधारों पर आधाटरि होने चाडहए:
(1) पंजीकृ ि व्यडि द्वारा आपूर्ियकिाय द्वारा जारी ककए गए बीजक/नामे टटप्पणी पर जमा का
िाभ उठाया जािा है, जो गैर-मौजूद पाया जािा है या पंजीकरण में घोडर्ि थिान से कोई
कारबार नहीं करिा पाया जािा है।
(2) पंजीकृ ि व्यडि द्वारा िाथिि में कोई माि और/या सेिाएं प्राप्त ककए डबना, बीजक/नामे
टटप्पणी पर जमा का िाभ उठाया जािा है।
(3) पंजीकृ ि व्यडि द्वारा बीजक/नामे टटप्पणी पर जमा का िाभ उठाया जािा है, डजसके संबंध
में कर का भुगिान सरकार को नहीं ककया गया है।
(4) जमा का दािा करने िािा पंजीकृ ि व्यडि अडथित्िहीन पाया जािा है या पंजीकरण में
घोडर्ि थिान से कोई कारबार नहीं करिा पाया जािा है।
(5) पंजीकृ ि व्यडि द्वारा जमा का िाभ डबना ककसी बीजक/नामे टटप्पणी या ककसी अन्य िैध
दथिािेज के डिया जािा है।

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