目 录

第一部分 考研真题精选

一、单项选择题

二、多项选择题

三、名词解释

四、简答题

五、论述题

第二部分 章节题库

第一章 税收导论

第二章 税收效率

第三章 税收公平

第四章 税收稳定

第五章 税负归宿

第六章 税收体系

第七章 流转税制

第八章 增值税

第九章 消费税

第十章 关 税

第十一章 所得税制

第十二章 企业所得税

第十三章 个人所得税

第十四章 资源税

第十五章 财产税

第十六章 行为目的税

第十七章 税收管理

第十八章 税务行政
 第一部分 考研真题精选

一、单项选择题

1 下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是（ ）。[对外经济贸易大学2020研]

A．永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

B．重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所

C．国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

D．习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

【答案】A

【解析】当具有双重居民身份的冲突时，为了解决个人最终居民身份的归属，协定规定了标准且标准的使用是有先后顺序的，这些标准依
次是：永久性住所、重要利益中心、习惯性住处、国籍。

2 目前我国采用复合计税方法的消费品有（ ）。[对外经济贸易大学2019研]

A．雪茄烟

B．白酒

C．黄酒

D．汽油

【答案】B

【解析】消费税中只有白酒和卷烟实行复合计税方式。A项，雪茄烟适用于比例税率（从价计征）；CD两项，黄酒、汽油适用定额税率
（从量计征）。

3 税务机关做出的下列行政行为，纳税人不服时可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼的是（ ）。[中央财经大
学2018研]

A．罚款

B．加收滞纳金

C．确认征税范围

D．确认计税依据

【答案】A

【解析】A项，属于税务行政处罚行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可
以直接向人民法院提起行政诉讼；BCD项，属于征税行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向行政复议机关申请行政
复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼。

4 申请人对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向（ ）申请行政复议。[中央财经大学2016研]

A．国务院

B．国家税务总局

C．全国人大及常委会

D．人民法院
【答案】B

【解析】对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政
诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。

5 国家的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁，这是税
收的（ ）。[对外经济贸易大学2018研]

A．排他性

B．固定性

C．强制性

D．权威性

【答案】C

【解析】税收的特征包括强制性、固定性和无偿性。税收的强制性是指国家的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和
个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁；固定性是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要
素，并按这些预定的标准进行征收，税法一旦公布，征纳双方就必须严格遵守；税收的无偿性是指国家征税以后税款即为国家所有，归国
家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。

6 税款的实际负担者是（ ）[对外经济贸易大学2018研]

A．纳税人

B．法人

C．自然人

D．负税人

【答案】D

【解析】负税人是税款的实际负担者，纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人不一定是税款的实际承担者，即纳
税人不一定是负税人。当纳税人所缴税款是自己负担时，纳税人与负税人是一致的；当纳税人通过一定途径将税款转嫁他人时，纳税人与
负税人不一致。

7 下列单位不属于企业所得税纳税人的是（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．股份制企业

B．合伙企业

C．外资企业

D．有经营所得的其他组织

【答案】B

【解析】企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税
法，应缴纳个人所得税。

8 一种税区别于另一种税的主要标志是（ ）。[广东财经大学2020研]

A．计税依据

B．纳税人

C．征税对象

D．税率
【答案】C

【解析】课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。

9 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（ ）。[中央财经大学2010研]

A．企业之间支付的管理费用

B．企业之间支付的利息费用

C．企业之间支付的股息红利

D．企业内机构之间支付的租金

【答案】B

【解析】根据企业所得税法实施条例有关规定，企业之间支付的管理费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权使用费，以及非银行
企业内营业机构之间支付的利息等均不得在税前扣除，B项为企业之间，而非银行企业内的营业机构之间，因此不属于不得扣除的范围；
C项，企业之间支付的股息红利属于向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，在计算应纳税所得额时，不得扣除。

10 税收的横向公平是指（ ）[广东财经大学2020研]

A．通过公平税负，创造一个公平的外部税收环境。

B．具有相同纳税能力的人负担相同的税收。

C．具有不同纳税能力的人负担不同的税收。

D．收入的公平分配。

【答案】B

【解析】依据能力负担原则，税收的横向公平是指凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税；税收的纵向公平是指凡是具有不同负担能
力的纳税人应区别纳税。

11 按照征税对象进行税收分类，遗产税属于（ ）。[厦门大学2012研]

A．流转税

B．行为税

C．所得税

D．财产税

【答案】D

【解析】按征税对象的性质划分可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类，其中，财产税是指对纳税人拥有或支配
的财产课征的一类税的总称，主要包括一般财产税、个别财产税以及遗产税和赠与税。

12 下列说法不正确的是（ ）。[中央财经大学2016研]

A．税收对储蓄的影响可体现为收入效应

B．税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接实现的

C．税制形式对个人劳动投入不会产生影响

D．税收对储蓄的影响可体现为替代效应

【答案】C

【解析】税收对储蓄的影响可体现为收入效应和替代效应。税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接实现的，政府对某种商品
征税后，当生产经营者试图通过提高商品价格的方式将税负转嫁给消费者负担时，这种商品的价格就会上涨，就会改变这种商品与未被课
税商品的比价关系，从而影响消费结构。当政府向个人的劳动收入征税时，会直接减少劳动者的劳动投入获得的收益，从而影响劳动者在
“劳动”与“闲暇”两种商品之间的选择。

13 “税收超额负担”是解释（ ）的主要原理。[中央财经大学2015研]

A．税收行政效率

B．税收经济效率

C．税收管理效率

D．税法执法效率

【答案】B

【解析】税收的经济效率指税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影
响使得社会所付出的代价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利的损失。

14 土地增值税适用的税率是（ ）[广东财经大学2020研]

A．比例税率

B．超额累进税率

C．定额税率

D．超率累进税率

【答案】D

【解析】土地增值税采用四级超率累进税率。其中，最低税率为30%，最高税率为60%。

15 下列哪个消费税税目属于定额和定率的复合计税方式（ ）。[中央财经大学2014研改编]

A．高档化妆品

B．啤酒

C．雪茄烟

D．白酒

【答案】D

【解析】消费税中只有白酒和卷烟实行复合计税方式。AC两项，高档化妆品、雪茄烟适用于比例税率（从价计征）；B项，啤酒适用定额
税率（从量计征）。

16 绝大部分发达国家一般实行以（ ）为主的税制结构。[广东财经大学2020研；厦门大学2011研]

A．流转税

B．行为税

C．所得税

D．财产税

【答案】C

【解析】绝大多数经济发达国家，少数发展中国家实行这种税制结构模式。经济发达国家之所以选择建立以所得税为主体的税制结构模
式，主要是因为所得税与现代市场经济关系密切。所得税以纳税人的所得为课税对象，税收收入能准确反映国民收入的增减变化，同时能
灵活调节纳税人的实际收入，对消费、储蓄和投资等行为能产生迅速而强有力的影响和制约作用。
 17 某企业拥有的房产原值为100万元，2015年全年该企业将其中的原值为20万元的房产出租，年租金20万元，已知当地省政府规定的房
产原值减除比例为30%，该企业当年应缴纳房产税（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．0.84

B．0.4

C．12

D．3.07

【答案】D

【解析】应交房产税＝80×（1－30%）×1.2%＋20×12%＝3.072（万元）。

18 甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该购销合
同印花税的纳税人有（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．甲企业和乙企业

B．甲企业、乙企业和戊单位

C．甲企业、乙企业和丙企业

D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位

【答案】A

【解析】印花税的纳税义务人只包括合同当事人双方，而不包括担保人、证人、鉴定人。

19 下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．轮胎

B．卡丁车

C．酒精

D．电池

【答案】D

【解析】轮胎、卡丁车、酒精均不属于消费税的十五个税目范围内，尤其要注意卡丁车不属于小汽车，应征消费税的小汽车只包括乘用
车、中轻型商用客车和超豪华小汽车。
 二、多项选择题

1 按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型分为（ ）。[中南财经政法大学2019研]

A．生产型增值税

B．消费型增值税

C．收入型增值税

D．积累型增值税

E．分配型增值税

【答案】ABC

【解析】按对外购固定资产价款处理方式的不同划分，增值税的类型包括：① 生产型增值税，既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考
虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（折旧）；② 收入型增值税，对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣
除；③ 消费型增值税，允许固定资产在购进时，其已纳税金在购置当期全部扣除。

2 依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．外国企业无偿赠送的物资

B．国际组织无偿赠送的物资

C．福利机构进口的国内不能生产的符合规定的残疾人专用品

D．关税税额在人民币50元以下的一票货物

【答案】BD

【解析】关税减免税分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。① 法定减免税包括：关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关
税；无商业价值的广告品和货样，可免征关税；外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税；进出境运输工具装载的途中必需的燃
料、物料和饮食用品，可予免税；在海关放行前损失的货物，可免征关税；在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减
征关税；我国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；其他。② 特定减免税包括：科教用品、残疾人专用品、扶贫、
慈善捐赠物资。③ 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个
项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾。A项，外国企业无偿赠送的物资不得享受减免税；C项属于关税税收优惠中的特定减
免税。

3 某煤矿开采销售原煤，应缴纳的税种有（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．资源税

B．增值税

C．消费税

D．城建税

【答案】ABD

【解析】C项，原煤不属于消费税的征税范围；ABD项，煤矿属于资源税与增值税的征税范围，同时由于城建税的计税基础是增值税和消
费税，因而缴纳了增值税就需要缴纳城建税。

4 除税法另有规定外，企业在计算企业所得税时，税前扣除一般应遵循以下原则（ ）。[对外经济贸易大学2017研]

A．配比原则

B．合理性原则
C．相关性原则

D．权责发生制原则

E．确定性原则

【答案】ABCDE

【解析】除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

① 权责发生制原则：企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。

② 配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

③ 相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。

④ 确定性原则：即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

⑤ 合理性原则：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

5 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入金额计算征收企业所得税的有（ ）。[对外经
济贸易大学2017研]

A．股息所得

B．利息所得

C．租金所得

D．转让财产所得

【答案】ABC

【解析】ABC项，非居民企业的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；D项，转
让财产所得应按照以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额计算征收所得税。

6 我国现行资源税属于（ ）。[中央财经大学2016研]

A．一般资源税

B．广义资源税

C．级差资源税

D．狭义资源税

【答案】CD

【解析】AC项，资源税从性质上划分，可分为一般资源税和级差资源税。一般资源税的特点是对占用开发自然资源者，不论其所占用的资
源质量优劣、取得的收入多寡，一律平等对待，无差别地普遍征收；级差资源税是对占用开发国有资源者因资源条件差异而获得的级差收
入征收的一种税，其特点是根据资源质量优劣及收入多寡，有差别地征收。BD两项，广义资源税是对一切自然资源征收，狭义资源税仅
对部分自然资源征收。我国的资源税是级差资源税、狭义资源税。

7 根据企业所得税法的规定，判定我国居民企业的标准有（ ）。[对外经济贸易大学2016研]

A．登记注册地标准

B．所得来源地标准

C．生产经营发生地标准

D．实际管理机构所在地标准

【答案】AD
【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。因此判定我国居民企业
的标准为登记注册地标准和实际管理机构所在地标准。

8 根据企业所得税法规定，企业分为（ ）。[对外经济贸易大学2016研]

A．本国企业

B．外国企业

C．居民企业

D．非居民企业

【答案】CD

【解析】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不同的企业在向中国政府
缴纳所得税时，纳税义务不同。

9 企业所得税法规定，可以实行源泉扣缴的情形是（ ）。[对外经济贸易大学2016研]

A．非居民企业纳税人在中国境内未设立机构场所，有来源于中国境内的所得，以支付人为扣缴义务人。

B．非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得，可以指定工程价款或者劳务费支付人为扣缴义务人

C．企业总机构与分支机构不同省的，分支机构的所得，由总机构扣缴。

D．建筑安装企业异地承揽工程项目取得所得，可以指定建设方为扣缴义务人。

【答案】AB

【解析】AB项，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的
所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付
的款项中扣缴；C项，分支机构的所得税要汇总到总公司按总公司的分配表进行就地预缴；D项，对非居民企业在中国境内取得工程作业
和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

10 下列环节既征收消费税又征收增值税的有（ ）。[对外经济贸易大学2016研]

A．卷烟的批发环节

B．白酒的批发环节

C．金银首饰的零售环节

D．高档化妆品的进口环节

【答案】ACD

【解析】A项，卷烟的生产和批发环节均缴纳消费税和增值税；B项，白酒批发环节不缴纳消费税，只有卷烟在批发环节缴纳消费税；C
项，金银首饰的零售环节既征收消费税又征收增值税，在零售环节缴纳消费税的还有高档小汽车；D项，化妆品的进口环节既征收消费税
又征收增值税。
 三、名词解释

1 税式支出[中国人民大学2020研；中央财经大学2010年复试、东北财经大学2014研]

答：税式支出是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳税人或
课税对象的税收优惠，以起到税收激励或税收照顾的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的减少、放弃或让
与就构成财政上的税式支出。

税式支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出，其一般形式有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相
抵、加速折旧、退税等。

2 课税对象[广东财经大学2020研；吉林大学2013研]

答：课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。征税对象
按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类，即流转税、所
得税、财产税、资源税和特定行为税。

3 税收资本化[广东财经大学2020研]

答：税收资本化也称为资本还原，是指生产要素购买者通过预期，将所购买生产要素未来应缴纳的税款，从其购入价格中作一次扣除以压
低购进价格，从而税负全部或部分向后转嫁给生产要素出卖者。税负资本化的含义是指税负转化为资本商品的价值或价格，它是税收后转
的一种特殊形式。

4 税收管辖权[中南财经政法大学2012研；广东财经大学2020研]

答：税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。除《维也纳外交关系公约》（1961）
和《维也纳领事关系公约》（1963）对外国使、领馆官员的税收管辖权规定有限制的条款以外，主权国家有权按照各自政治、经济和社会
制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。世界各国行使的税收管
辖权，大体分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。

5 消费型增值税[西南财经大学2019研；西南政法大学2019研]

答：消费型增值税，是指计算增值额时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除的一类增值税。作为课税基数的法定增值额，相当
于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从国民经济的角度来看，消费型增值税的征税对象仅限于生产者的消
费资料，故称为消费型增值税。我国于2009年进行增值税转型改革，由生产型增值税全面进入到消费型增值税时代。

6 查账征收[西南财经大学2019研]

答：查账征收是指纳税人在规定的期限内根据自己的财务报告表或经营成果，向税务机关申报纳税，并报送有关账册和资料，税务机关根
据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式。

它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。
 四、简答题

1 财产税的特点。[中国人民大学2017研]

答：财产课税的特征可以归纳为以下几点：

（1）课税比较公平。个人拥有财产的多寡往往可以反映其纳税能力，对财产课税符合量能纳税原则。

（2）具有促进社会节约的效能。对财产的课税可以促进社会资源合理配置，限制挥霍和浪费。

（3）课税不普遍，且弹性较差。这是财产课税固有的缺陷。财产课税只能选择征税，不可能遍及所有财产，因而征税范围较窄。同时，由
于财产的生成与增长需要较长时间，速度较慢，弹性较差，因而财产课税不可能作为一个国家的主要税种，一般是作为地方税种。

2 简述税收的收入效应和替代效应。[对外经济贸易大学2018研]

相关试题：

（1）征税的收入效应和替代效应。[概念范畴解释，浙江财经大学2020研]

（2）税收的收入效应与税收的替代效应。[名词辨析，安徽财经大学2014研]

答：（1）税收的收入效应是指税收引起人们收入的变动，即人们由于纳税而使可支配的实际收入减少；税收的替代效应是指税收引起人
们经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而在可供替代的经济行为之间进行选择。

（2）相同点：收入效应与替代效应都是政府通过税种的设置以及税率的设计向纳税人征税后，纳税人对其行为作出的反应。

（3）不同点

① 两者概念不同：税收的收入效应是指税收引起人们收入的变动；税收的替代效应是指税收引起人们经济行为的调整。

② 两者产生的条件不同：税收收入效应产生没有前提条件，而税收替代效应产生的一个前提条件是政府并非对所有的活动都进行征税，
或者即使对所有的经济活动都进行征税，但不同的活动税收负担存在着差异。

③ 两者产生的时间不同：税收的收入效应往往产生在纳税人的整体税收负担较轻的时候，而税收的替代效应往往是在税收负担较重的情
况下发生。

④ 两者产生后纳税人的决策不同。

⑤ 两者对商品比价关系的影响不同：税收的收入效应具有中性，而替代效应是非中性的。

⑥ 两者对劳动力供给的影响不同：税收的收入效应会增加劳动力供给，而替代效应会使劳动力的供给减少。

⑦ 两者对经济发展和微观经济主体利益的影响不同：税收的收入效应对经济的发展以及维护微观经济主体的利益来说都是有益的，而替
代效应发会使实际的经济活动减弱，最终减少政府的税收收入总量。

3 论述影响一国税制结构的制约因素。[中央财经大学2012研]

相关试题：

税制结构[名词解释，广东财经大学2020研]

答：税制结构的设计和主体税种的选择，不是取决于人们的主观愿望，而是受国情的制约。改革和完善税收制度、设计税制结构，一方面
要对不同税类的性质功能有一个基本全面的认识，另一方面更要注重研究本国国情，这样才有可能建立适合本国国情的科学合理的税收制
度，才能较好地发挥税收在组织财政收入、调节收入分配、调节资源配置和促进经济稳定发展等方面的作用。

在现代市场经济体制条件下，研究设计税制结构，选择主体税类或税种需要考虑的国情因素：

（1）经济发展水平。经济发展水平的高低，决定着一个国家人均纯收入水平的高低和纳税人对税收负担承受能力的强弱，从而决定着所得
税税源的充裕程度和以所得税作为主体税的现实性。

（2）税收征管水平。由于所得税的课征要求有较高的征管水平与其相适应，因此，税收征管水平的高低也决定了以所得税作为主体税的可
能性和现实性。此外，一个国家的税收法制环境和社会文化环境以及一国在一定时期的税收政策等也是影响税制结构的因素。
（3）对税收政策目标侧重点的差异。理论上一般认为，间接税比所得税更有利于经济增长，而所得税比间接税更有利于公平收入分配。所
以，旨在促进经济增长的发展中国家，一般是以间接税为主的税制结构；旨在公平收入分配的发达国家，一般是以所得税和社会保障税为
主的税制结构。

4 简述直接税与间接税的区别。[西南财经大学2020研；对外经济贸易大学2018研]

相关试题：

什么是直接税和间接税？试举例说明。[简答题，广东财经大学2020研]

答：（1）直接税与间接税的含义：

① 直接税是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。直接税以归属于私人（为私人
占有或所有）的所得和财产为课税对象，在我国直接税主要包括个人所得税、房产税、契税、城市维护建设税等。

② 间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。间
接税为对商品和劳务征税，商品生产者和经营者通常均将税款附加或合并于商品价格或劳务收费标准之中，从而使税负发生转移。在我国
间接税主要包括增值税、消费税、关税、资源税、土地增值税等。

（2）两者的区别点在于：

① 税负能否转嫁的差异。顾名思义，间接税与直接税的区别在于税负能否转嫁，也就是税收的经济负担最终归谁。其中，间接税是指纳
税义务人不是税收的实际负担人，而是可以通过提高价格把税收负担转嫁给别人的税种。其中，增值税、消费税、关税等都属于间接税。
例如对香烟销售征税，香烟销售者不是税负承担者，因为香烟价格提高之后，消费者会承担大部分甚至全部税负。同样，各行各业的增值
税、消费税、关税，销售者最终都会把税负转嫁给消费者。

② 经济周期的“自动稳定器”效应大小不同。直接税对经济周期“自动稳定器”效应更大。这种“自动稳定器”作用表现为：在经济过热时，随
着收入和盈利好转，个人和企业所得税等直接税适用税率会自动跳升到更高档次，从而给经济降温；在经济下行周期，收入和盈利减少趋
势下，直接税适用税率会下降到更低档次，起到自行减税效果，从而鼓励投资和消费。相反，间接税多数都是基于商品价格直接征收，
“顺周期”特征更加明显。

③ 二者的减税方向和效果存在差异。在我国，减间接税有利于刺激消费，这是因为增值税、消费税、关税等间接税都是实行价外税，因
此，减间接税相当于商品降价，消费者可以在同等收入下购买更多商品或服务，对刺激消费、扩大内需产生更直接的效果；相反，减直接
税特别是降低企业所得税和社保缴费，相当于减少了企业运行成本，将更多利润留在企业内部，这有利于刺激企业扩大投资。因此，减直
接税是降成本的重要措施。

5 简述税收法定原则。[山东大学2017研]

相关试题：

税收法定原则的内涵什么？[简答题，广东财经大学2020研]

答：法治，即依法治税，是指政府征税，包括税制的建立、税收政策的运用和整个税收管理，应以法律为依据。法治是建立市场经济新税
收体制的核心。

税收法定原则包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序（包括税收的立法程序、执法程序和司法程
序）法定，后者要求征税内容法定。

税收法定原则根本上是由税收的性质决定的。只有以法律形式明确纳税义务，才能真正体现税收的“强制性”，实现税收的“无偿”征收，税
收分配也才能做到规范、明确和具有可预测性。要实现依法治税，需要做到以下几点：

首先，要做到有法可依，这是法治原则的前提。从完善税收法律体系的角度看，我国应按法定的立法程序制定一部税收基本法，税收基本
法作为各个税收实体法和程序法的母法，是其他所有税法的立法依据。它可以从整体上提高税收法律的等级和层次，增强税收的法律效
力，对健全税收法治有十分重要的意义。此外，现有的各个税种也应正式立法，以提高税制的规范化程度。

其次，要从严征管。各级政府要积极创造条件保证税务机关能独立行使职权，税务机关要做到执法必严和违法必究。执法必严，是指税务
人员在日常征管工作中严格按征收管理的法定程序办事，严格执行税法的有关规定。只有做到执法必严，才能对纳税人形成足够的约束力
和强大的震撼力，否则，就会给纳税人造成错觉，认为税法软弱无力，这对培养公民的纳税意识很不利。违法必究，是要求税务机关和税
务人员对一切违反税法的行为都毫无例外地追究责任，依法查处和制裁。这是有法可依和执法必严的引申要求，是实现税收法治化的基本
保证。

再次，要实现依法治税，还必须使用现代化手段，兴建税务信息网络。西方发达国家成功的依法治税是以高度发达的、灵敏的税务信息高
速公路为基础的。我国也必须加大对计算机的投入，引进专业人才，加强税务信息化建设，以确保税务申报、征收和稽查的有机、有序运
转。

最后，还必须加强税收法制教育。对税务人员来说，提高人员素质是关键，要造就一支忠于国家和人民利益、责任心强、业务素质高、严
格执法、不徇私情的执法队伍。对纳税人来说，要加强税收法制教育，提高纳税观念，应该制定一项长期的普及税法常识的宣传计划，并
把这项工作放在普法教育的突出位置，以逐步提高全体公民的纳税观念，增强依法纳税的自觉性。

6 消除国际重复征税的主要方法。[中国财政科学研究院2019研；中国人民大学2014研]

相关试题：

（1）避免国际重复征税的办法。[简答题，复旦大学2019研]

（2）消除国际重复征税的主要方法是什么？[简答题，山东大学2016研]

（3）如何解决国际重复征税问题。[简答题，南开大学2014研]

答：由居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权冲突引起的国际重复征税，避免或消除的基本办法有扣除法、免税法、抵免法和税收饶
让。

（1）扣除法

扣除法是指纳税人在居住国纳税时把外国所得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。对纳税人而言，对扣除
后的所得征税形成的税负，轻于重复征税的税负，重于重复征税完全免除的税负。故扣除法只是减轻重复征税的程度，没有从根本上消除
重复征税，因此实行扣除法的国家很少。

（2）免税法

指纳税人在居住国纳税时，从国外获得的所得免予征税，仅就其从本国境内获得的所得征税。实际上是单纯行使来源地税收管辖权，彻底
免除重复征税。在实际操作中，又分为全额免税法和累进免税法两种。

① 全额免税法

全额免税法，是指在居住国课税时，不考虑因国外所得免税而导致适用税率档次的降低这一问题，仅以国内所得部分确定税率。这种办法
在国际税务实践中不多见。

② 累进免税法

累进免税法，是指在居住国课税时，免税的国外所得并入国内所得，以此确定适用税率，但在计算应纳税额时只以国内所得为税基，目前
实行免税制的国家大多采用这种办法。由于税率表为累进税率，计算全额征税时的适用税率，就是要将全额征税情况下要交纳的税额除以
全部应税所得。然后以免税后的应税所得（即国内所得）乘以计算出来的适用税率，算出应纳税额。

（3）抵免法

抵免法又称外国税收抵免，是指居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人就已在来源国缴纳的全部或
部分税款根据一定条件从应纳税额中扣除。抵免法是国际上比较通行的避免国际重复征税的办法，对居住国而言，采用抵免法实际上是承
认收入来源地税收管辖权的优先地位，但不放弃本国的居民税收管辖权。抵免法可分为全额抵免法和限额抵免法。

① 全额抵免法

全额抵免法，是指纳税人从境外获得的所得，已在境外按照境外税收管辖权的税法计算交纳的所得税税额，可以从纳税人应纳税额中全额
抵扣。但由于各国所得税的制度和政策不同，以境外税法计算的应税所得或应纳所得税税额，与按本国税法计算的应税所得或应纳所得税
税额不同。因此，国内部分的应纳税额与可抵扣的境外部分所得应纳税额的计算口径不同。

② 限额抵免法

限额抵免法，是指纳税人从境外获得的所得，已在境外按照境外税收管辖权的税法计算交纳的所得税税额，可以在纳税人应纳税额中抵
扣，但可抵扣的数额不能超过按照本国税法计算的应纳税额。即境外所得按照本国税法的规定计算应税所得，确定应纳税额并以此为抵免
限额。已在境外交纳的税收，如不超过此限额可全部抵免，如果超过此限额，超过部分不能抵免。

（4）税收饶让

税收饶让，是指居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予税收抵免待遇。也就是纳税人在收入来源国获得的
税收减免税利益可以保留，而不必再向居住国就其境内境外全部所得纳税。

7 税收转嫁的形式。[西南财经大学2019研；西南政法大学2019研]
相关试题：

（1）请解释什么是税负转嫁，并简述税负转嫁的形式。[暨南大学2019研]

（2）何为税收转嫁？其方式有哪些？[中国财政科学研究院2019研]

答：税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。一
般来讲，税收转嫁有六种形式：

（1）前转：纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给购买者或最终消费者负担。

（2）后转：纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转嫁给生产要素提供者负担。

（3）混转：前转和后转兼而有之，也即将税款一部分向前转嫁给商品的购买者或消费者，另一部分向后转嫁给商品供应者，称为混转。

（4）辗转：发生多次转嫁行为。

（5）税收资本化：生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除而向后转移给征税要素出售者负担。

（6）消转：是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营理财业绩的提
高和工艺技术的进步等手段，自行补偿其纳税损失的一种税负转嫁方式。

8 税负转嫁的特点和规律。[中国人民大学2014研]

相关试题：

试述税负转嫁的一般规律。[苏州大学2019研]

答：税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。在实际商品交易中，通常表现为纳税人对购
进价格的压低和销售价格的提高。

（1）税负转嫁的特点

① 与价格变化紧密相连

税负转嫁的一般方式有前转、后转以及这二者的混合即混转，三种转嫁方式分别通过压低进价、提高售价及提高卖价、压低其他商品或要
素的买价来实现。价格的变化不仅仅指价格直接的升降，还包括价格的变相变动，即税负的消转和税收资本化。

② 其结果必导致纳税人与负税人不一致

税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也是经济利益的一种再分配。纳税人仅仅是依照税法规定必须缴纳税款的经济主体，而负税人
才是最终实际承担税负的经济主体。

③ 税负转嫁既是客观经济运动的过程，也是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。

（2）税负转嫁的规律

① 间接税税负易转嫁，直接税税负不易转嫁。即对商品课税，税负易转嫁；对所得课税，税负不易转嫁。

② 对供给弹性较大、需求弹性较小的商品（如生活必需品）课税，税负易转嫁；对供给弹性较小、需求弹性较大的商品（如奢侈品）课
税，税负不易转嫁。

③ 对课税范围较广的商品征税，税负易转嫁；对课税范围较窄的商品征税，税负不易转嫁。

④ 对垄断性商品课税，税负易转嫁；对竞争性商品课税，税负不易转嫁。

⑤ 由于税负转嫁与价格变化紧密相连，故对从价计征的商品课税，税负易转嫁；对从量计征的商品课税，税负不易转嫁。

9 论述2018修改的个人所得税法改革的内容（至少六点）。[中南财经政法大学2019研]

答：2018修改的个人所得税法改革的内容：

（1）完善有关纳税人的规定

现行个人所得税法规定了两类纳税人：一是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，
缴纳个人所得税；二是在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得
税。为适应个人所得税改革对两类纳税人在征税方式等方面的不同要求，便于税法和有关税收协定的贯彻执行，草案借鉴国际惯例，明确
引入了居民个人和非居民个人的概念，并将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是
否满183天。

（2）对部分劳动性所得实行综合征税

按照“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”的要求，结合当前征管能力和配套条件等实际情况，将工资、薪金所得，劳务报酬所
得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，
非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。

（3）优化调整税率结构

① 综合所得税率。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。具体
是：扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的
级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；相应缩小
25%税率的级距，30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。

② 经营所得税率。以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础，保持5%至35%的5级税率
不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。

（4）提高综合所得基本减除费用标准

将综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。这一标准综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现
了一定前瞻性。按此标准并结合税率结构调整测算，取得工资、薪金等综合所得的纳税人，总体上税负都有不同程度下降，特别是中等以
下收入群体税负下降明显，有利于增加居民收入、增强消费能力。该标准对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税
人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人统一适用，不再保留专门的附加减除费用（1300元/月）。

（5）设立专项附加扣除

草案在提高综合所得基本减除费用标准，明确现行的个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目以及依法
确定的其他扣除项目继续执行的同时，增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生
活密切相关的专项附加扣除。

（6）增加了反避税条款

① 个人与其关联方之间不符合独立交易原则而减少个人或关联方应纳税额的。

② 居民个人控制的企业，或与其他居民企业共同控制的、设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归
属居民个人的利润不作分配或减少分配。

③ 其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益的。

10 税收保全措施的适用范围、前提条件、执行对象和法律责任。[湖南大学2019研]

答：税收保全措施是指税务机关在规定的纳税期满之前，由于纳税人的行为或某些客观原因，导致税款难以保证的情况下而采取的限制纳
税人处理或者转移商品货物或其他财产的强制措施。

（1）适用范围

税收保全措施仅适用于从事生产经营的纳税人。

（2）前提条件

税收保全措施是当纳税人有逃避纳税义务的行为时，在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内实施。

（3）执行对象

税收保全措施仅以“应纳税款”为金额依据。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。纳税人拥有
的机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和
用品。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

（4）法律责任

税收保全措施采取的是书面通知金融机构冻结存款或扣押、查封商品、货物或其他财产；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商
品、货物或其他财产。
纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起
1日内解除税收保全。纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当
承担赔偿责任。
 五、论述题

1 什么是分类和综合相结合的所得税制度？比起分类所得税有什么优缺点？[复旦大学2019研]

答：（1）分类和综合相结合的所得税

分类和综合相结合的所得税制度即混合所得税，也称为二元制、分类综合所得税，是指对纳税人的各类所得，先按比例税率课征分类所得
税，在此基础上，再对个人全年总所得超过规定数额的部分进行综合计算，按照累进税率征收综合所得税。

法国是混合所得税制的创始国，于1917年实施了新的所得税，将个人所得税制设计成七种分类税和一种对个人总所得课征的附加税。目
前，世界上实施这种混合所得税制的国家并不多。在实践中，有些国家对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税，对部分所得进
行汇总，按累进税率征收综合所得税，这也是混合所得税的另一种表现形态。我国在2018年进行了个人所得税的税制改革，从2019年开
始，我国将开始实行分类和综合相结合的所得税制度。

（2）优缺点

分类所得税下，取得相同所得的纳税人可能会因为所得的性质、来源等不同而承担不同的税负，严重违背了公平原则。同一纳税人应税项
目越多，得到的费用扣除也就越多，不能准确地根据纳税人的实际总体负担能力来实行量能课税。

分类和综合相结合的税制模式吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点对纳税人部分不同来源的收入实行综合课征，体现了按支付能力
课税的原则，同时对所列举的特定项目按特定办法和税率课征，体现了对某些不同性质的收入区别对待的原则。

2 简述所得课税的经济意义。[中央财经大学2017研]

答：目前，所得税是大多数国家普遍开征的税种，而且是一些国家的主体税种。所得税在税收体系中的重要地位不仅在一些发达国家有明
显的体现，而且得到了一些发展中国家的重视。

各国对所得税重视的原因主要包括：（1）税源广泛；（2）最符合税收公平原则。

一国政府可通过所得税取得收入、公平分配，达到政府的财政、经济、社会等方面的政策目标。对比来讲，商品课税比较有效率，但收入
再分配能力有限；所得课税能够较好地促进公平，但在效率方面有欠缺。然而，付出一定的征收成本以改善社会公平状况是非常有必要
的。因此，所得课税的经济意义主要体现在以下几个方面：

（1）所得课税与公平

所得课税具有税基广泛、税率累进的税制特征，加上对各种宽免和扣除项目的设置，可以有效地促进横向公平和纵向公平。

① 税基越广泛，越能真实、全面、准确地体现纳税人的负担能力，这是促进公平的一项基本因素。

② 累进税率体现了量能课征的基本要求，在实现纵向公平方面能够发挥积极的作用，因此所得税的累进税率结构就成为促进税制公平的
另一重要因素。适度的累进税率结构能够实现所得多者多纳税、所得少者少纳税这一纵向公平的基本目标。

（2）所得课税与效率

所得课税的效率就是通过所得税实现经济的有效性，即提高资源配置效率和减少效率损失。具体来说，所得税的效率包含经济效率和行政
效率两层含义。

① 所得税的经济效率，是指所得税是否最有效地配置经济资源，给社会带来的负担最小或给社会带来的利益最大。所得税的超额负担实
质上是所得税对经济的负面效应问题，要从收入的影响和收入用途的影响这两方面来全面综合地评价所得税对经济的正负面影响，考虑是
否应该积极运用所得税干预市场、提高经济效率。

② 所得税的行政效率，是指税收的征纳成本是否减到最小程度，给国家带来的实际收入最大、给纳税人带来的额外负担最小。一般说
来，税制越复杂，征纳成本就越高，由于所得税制构成比其他税种复杂，所以征纳成本通常会高于其他税种，行政效率相对较低。

（3）所得课税对经济的影响

经济决定税收，税收影响经济。所得税主要形成两类效应：收入效应和替代效应，如果将所得课税置于经济环境中考察，其对经济的影响
体现在影响经济的稳定和增长上。

① 所得税与经济稳定
经济稳定通常是指充分就业、物价稳定、国际收支平衡。所得税与经济稳定关系密切。稳定经济的财税政策包括三个：a．政府自决改变
财政支出规模及方向的政策；b．税收的自动稳定器；c．相机抉择的税收政策。

其中，税收的自动稳定器作用主要体现在两个方面：所得税制的累进税率的内在稳定控制和社会保障税的“蓄水池”效果。

但所得税稳定经济的作用的发挥具有一定的局限性：

a．所得税自动稳定经济是一种事后调节，它可以在一定程度上减缓经济波动，但不能消除和避免经济波动。

b．所得税自动稳定功能作用的发挥受税制结构主体税类差异的制约。通常，以所得税为主体的税制结构，对经济的自动稳定作用较大，
反之，自动稳定器的作用相对小。

c．所得税自动稳定作用的发挥，受制于不同国家不同时期的目标选择。一般而言，选择以公平为主要目标时，所得课税的作用就大一
些，其自动稳定经济的作用能够得以发挥；而选择以效率为主要目标时，流转税的作用就大一些。

总之，应该正确认识和运用所得税稳定经济的作用。

② 所得税与经济增长

所得税还对经济增长产生影响。个人所得税直接影响人们的消费需求，继而间接影响投资需求；企业所得税税负的高低直接影响着企业税
后可支配收入的高低，影响企业的投资回报率，因而直接有效地影响投资。新古典学派、需求管理学派和供应学派的共同观点在于经济长
期稳定增长的根本动力在于劳动、储蓄、投资等要素资料的供给，因为在经济增长过程中，投资、消费这些要素对经济增长的贡献最直
接。

个人所得税对劳动力供给、私人储蓄、投资等带来两类效应：收入效应和替代效应。

企业所得税对经济增长有直接的影响，其促进经济增长的功能是由两个机制实现的：一是所得税税率的降低；二是企业所得税不同具体政
策的运用，如折旧、存货、投资抵免等政策对微观经济的影响。

从国外情况来看，许多国家都把所得税政策当成促进经济增长的重要手段，利用减税、免税手段创造经济繁荣。在总税负水平不变的前提
下，企业所得税税率的降低会提高企业的边际盈利能力，从而提高经济增长率；投资抵免等所得税政策会诱发私人部门增加投资、减少消
费，从而提高私人部门的储蓄，增加投资的资金来源。不同所得税具体政策的运用是政府有效调节经济稳定发展的手段。
 第二部分 章节题库

第一章 税收导论

一、单项选择题

1 国家征税凭借的是（ ）。[中央财经大学2011研改编]

A．财产权力

B．政治权力

C．所有者权力

D．资源权力

【答案】B

【解析】税收是国家为满足社会成员的共同需要，而凭借政治权力无偿地获取货币或实物，以取得财政收入的一种分配关系。

2 （ ）是政府取得财政收入最佳、最有效的形式。

A．地方债券

B．银行借款

C．发行国家债券

D．税收

【答案】D

【解析】税收是国家财政收入中最稳定的形式，也保证了财政收入的绝大部分，大概占到国家财政收入的90%以上。由于其强制性等特
征，从而保障了国家的财政收入，促进国家经济发展、社会稳定。

3 税收首要和基本的职能是（ ）。

A．经济职能

B．财政职能

C．分配职能

D．社会职能

【答案】B

【解析】税收有组织财政收入、调节经济和监督反映三个方面的职能。其中税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最
基本的职能。

4 （ ）是税收产生的直接原因。

A．社会分工

B．生产工具

C．国家

D．剩余产品

【答案】C
【解析】国家为了履行其向社会提供公共品职能的需要而征税。税收又称国家税收，是随着国家的产生而产生，并随着国家的消亡而消
亡。

5 税收制度的核心要素是（ ）。[武汉大学2012研改编]

A．征税人

B．课税对象

C．税率

【答案】C

【解析】税率是整个税收范畴和税收制度的核心要素，是计算税额的依据和标准。

6 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，具体包括（ ）。[中央财经大学2012研改编]

A．代扣代缴义务人

B．负税人

C．代收代缴义务人

D．自然人或法人

【答案】D

【解析】从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人，包括本国公民
和居住在所在国的外国公民。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。

7 税法上规定的纳税人是指（ ）的单位和个人。[厦门大学2011研改编]

A．负有纳税义务

B．最终负担税款

C．代收代缴税款

D．承担纳税担保

【答案】A

【解析】纳税人又称纳税义务人、“课税主体”，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

8 税收作为一种特殊分配形式，具有强制性、无偿性和（ ）特征。[武汉大学2012研改编]

A．交换性

B．公平性

C．规范性

【答案】C

【解析】税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收入形式相比具有三个基本特征：强制性、无偿性和规范性。

9 下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）。

A．税率

B．税目

C．纳税环节
D．征税对象

【答案】B

【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。

二、多项选择题

1 关于税收概念，以下表述合理的有（ ）。

A．税收是国家调节经济的一个重要手段

B．税收是人们为享受公共物品支付的价格

C．税收体现了征纳双方平等交换关系

D．税收是国家取得财政收入的形式

【答案】ABD

【解析】税收具有强制性，是由国家凭借政治权力并以国家法令形式强制课征的，纳税人必须履行交纳义务，应纳而不纳的要受到国家有
关法律的制裁。征纳双方不存在平等交换关系。

2 关于税收“三性”理解正确的有（ ）。

A．税收“三性”是区别于其他财政收入的主要特点

B．税收强制性的依据是国家所有权

C．税收规范性意味着征税对象和征税数额是固定的

D．税收无偿性是指国家不向纳税人直接支付任何报酬

【答案】AD

【解析】税收强制性的依据是国家政治权力。税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税，并不意味着征税对象和
征税数额是固定的。

3 比例税率包括（ ）。[中央财经大学2012研改编]

A．单一比例税率

B．定额税率

C．产品差别比例税率

D．幅度比例税率

E．行业差别比例税率

【答案】ACDE

【解析】比例税率在适用中可分为三种具体形式：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。其中，差别比例税率又可以进一步细分
为产品差别比例税率、行业差别比例税率和地区差别比例税率。

4 纳税人包括（ ）。[中央财经大学2011研改编]

A．自然人

B．法人

C．代扣代缴义务人

D．负税人
E．代收代缴义务人

【答案】AB

【解析】纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人可分为自然人和法人两类。

5 中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。

A．全额累进税率

B．超率累进税率

C．超额累进税率

D．超倍累进税率

【答案】BC

【解析】我国目前还没有采用全额累进税率和超倍累进税率。土地增值税采用超率累进税率，个人综合所得采用超额累进税率。

三、判断题

1 在自然经济条件下的奴隶社会和封建社会，税收主要来自于农业收入，以货币形式为主。（ ）

【答案】×

【解析】在自然经济条件下的奴隶社会和封建社会，由于农业经济的特点，只能实行以古老的直接税为主的税制结构。古老的直接税不考
虑个人的负担能力，以人头、土地为依据征收人头税。

2 税收产生的先决条件是剩余产品的出现。（ ）

【答案】×

【解析】税收产生的先决条件是国家的公共权力。

3 税收与罚没收入虽都具有强制性，但性质和作用是截然不同的。（ ）

【答案】√

【解析】罚没收入是对违章、违规行为实施的一种经济处罚，罚没收入比税收具有更明显的强制性和无偿性，是财政收入的一种特殊形
式，与税收相比，罚没收入缺乏固定性，具有定向性、一次性的特征，对取得财政收入缺乏稳定可靠的保证。

4 国家征税既可依据政治权力，也可依据财产权力。（ ）

【答案】×

【解析】国家征税依据的是其政治权力，这种政治权力凌驾于财产权力之上，没有国家的政治权力为依托，征税就无法实现。

5 从价值构成看，课税基础可以是国民生产总值的C＋V＋M，国民收入型的V＋M，或社会纯收入型的M，然而，不管以什么为税基，
税收最终来源于国民收入V＋M，主要是V。（ ）

【答案】×

【解析】从价值构成看：课税基础（税基）可以是国民生产总值型（C＋V＋M）、国民收入型（V＋M）、社会纯收入型（M），甚至是
历年的货币财产积累。但是，不管以什么为税基，税收最终来源于国民收入（V＋M），主要是社会纯收入（M）。

6 税收的强制性、无偿性和规范性是税收区别于其他财政收入的形式特征。（ ）

【答案】√
【解析】税收作为财政收入的一种形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可概括为强制性、无偿性、规范性。

7 扣缴义务人与纳税人在实质上是等同的。（ ）

【答案】×

【解析】扣缴义务人是有义务把税款扣下来的单位或个人，并将税款上缴国库。纳税人是缴纳税收的人。

四、名词解释

1 税收的强制性[浙江财经大学2011研改编]

答：税收的强制性是指税收参与社会产品的分配是依据国家的政治权力，通过法律形式，来确定税收征纳双方的权利和义务的关系。税收
的强制性具体表现在税收是以国家法律形式规定的，而税收法律作为国家法律的组成部分，具有普遍适用性，任何单位和个人都必须遵
守，不依法纳税者要受到法律的制裁。我国宪法明确规定，我国公民有依法纳税的义务。正因为税收具有强制性的特点，所以它是国家取
得财政收入最普遍、最可靠的一种形式。

2 税收的规范性

答：税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。首先，税收规范性表现在对什么征税、征多少税、由谁缴税必须
是事先明确的，而不是任意确定的；其次，税收的标准必须是统一的，最后，税收征纳关系以法律为依据，是相对稳定的。税收的规范性
特征既是税收补偿公共品价值的内在要求，同时也为政府提供公共品创造了条件。

3 税收的无偿性

答：税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的这种无偿性同国家债
务所具有的偿还性是不同的，但税收的无偿性也不是绝对的。因为针对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，
税收是不具有偿还性或返还性的。但若从财政活动的整体来考察，税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的，这里又反映出有偿性的一
面。税收的无偿性的特征是与其他财政收入形式相比较而得出的，就这个意义上说，税收无偿性的概括是准确的、科学的，也是有理论意
义和实际意义的。

4 超额累进税率[浙江财经大学2012研改编]

答：超额累进税率是指把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距时，只是
超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。目前，我国个人所得税中，综合所得和经营所得均实行超额累进
税率。

五、简答题

1 为什么一般情况下一定时期税收的征集规模不能超过同期剩余产品价值总量？

答：在社会总产品C＋V＋M中，C为物化劳动的转移价值，是简单再生产的物质起点，属于简单再生产的补偿范畴，对其课税，就必然影
响简单再生产。而必要劳动价值V也同样属于简单再生产的补偿范畴，属于维持人自身简单再生产的必要条件，如果税收课且必要劳动，
必然使劳动者的基本需要得不到满足，社会再生产就失去目的和动力。既然物化劳动价值和必要劳动价值都不能成为税收的价值源泉，那
么税收只能来源于剩余产品价值，一般情况下，一定时期税收征集规模不能超过同期剩余产品价值总量。

2 税收是公共产品的价格这个说法正确吗？为什么？

答：不正确。由于公共产品的非竞争性和非排他性特征，公共产品无法定价，政府以税款建立行政机关、举办公共工程、提供公共需要到
底给每一个纳税人提供多少利益无从计量，等价交换因而无从谈起。正是因为在公共产品领域无法进行等价交换才需要税收这一财政收入
形式。否定无偿性、强调利益等价交换，对征税实践也会带来危害。如果贯彻等价交换原则，那么征税的前提条件是政府要给纳税人与税
款等价的利益，否则纳税人可以拒绝纳税。而实际上政府不可能给纳税人与其所付税款等价的利益，税收因而无法征收。

3 简述比例税率、累进税率和定额税率各自的优缺点及适用范围。[首都经济贸易大学2011研]
答：比例税率是对相同的征税对象不论其数额的大小，均按同一比例计征的税率。累进税率是随着征税对象数额增大而相应逐级提高计征
比例的一种税率制度。定额税率是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。

（1）比例税率、累进税率和定额税率的优缺点

① 比例税率优点是同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有计算简便、负担率明了、激励作用较强的优点，也有利于税收征管，一
般应用于商品课税；缺点是有悖于量能负担原则，且具有累退性质，不能兼顾纳税人的实际负担能力。

② 累进税率优点是能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理负担原则；缺点是计算相对复杂，且对效率的提高具有一定的
抑制作用。

③ 定额税率优点是计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；缺点是负担不尽合理，因而只适用于特殊的税
种。

（2）比例税率、累进税率和定额税率的适用范围

① 比例税率一般适用于流转税，我国现行的税种中采用比例税率的有增值税、企业所得税、车辆购置税、印花税等。

② 累进税率一般适用于所得税，我国现行的税种中个人所得税采用超额累进税率，土地增值税采用超率累进税率。

③ 定额税率一般适用于从量计征的从量税，我国现行的税种中资源税、车辆购置税、消费税中的部分税目采用了定额税率。

4 税收收入规模如何决定？

答：政府税收收入规模取决于政府提供公共品的需要和政府取得收入的可能。

（1）提供公共品的需要

税收是为政府提供公共品的需要而存在，因此，税收收入规模首先取决于政府提供公共品的财力需要。公共品分为纯公共品和准公共品，
而这两类公共品在提供方式上有以下区别：

① 纯公共品：只能由政府提供，且必须通过税收进行价值补偿的产品和劳务。由政府支出提供的公共品的项目主要有：国防支出；行政
管理支出（包括行政、警察、司法、消防、国际关系等）。

② 准公共品：可以由市场提供，也可以由政府提供，选择哪一种提供方式主要取决于效率、公平等多种因素考虑。由政府支出提供的准
公共品的项目主要有：社会福利（包括老年、失业、伤残、医疗、保健、住宅）、教育、交通等。

（2）取得收入的可能

取得收入的可能主要由收入的来源和征收能力两方面因素共同决定。

① 收入来源。一国税收收入受该国经济发展水平制约，在一般情况下，国民经济比较发达的国家，国民收入水平较高，税收来源比较充
裕，为扩大税收收入规模提供了可能；反之，在国民经济比较落后的国家，国民收入水平比较低，增加税收的余地也就比较小。

② 征税能力。要使国民收入转化为税收收入，使税收收入的可能转化为税收收入的现实，还取决于政府的征税能力。一般而言，在国民
经济和国民收入水平相近的情况下，税收制度比较合理，税收征管比较严密，政府征税能力比较强，税收收入规模就会相对大一些；征税
能力弱，税收收入规模就会相对小一些。

5 简述税基和税源的关系。

答：税基是征税的客观基础，税源是税收的最终来源。

（1）税基即课税基础，通常是指“据以计算应纳税额的基数”，包括实物量税基和价值量税基两大类。在税率既定的情况下，税基的宽窄直
接影响到税额的多少。

（2）税源则指各个税种确定的课税对象。从归宿上说，税源即税收的最终来源，在税务实际工作中所说的税源是狭义的税源，指与各个税
种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。税源是
指税收课征的经济源泉。

（3）从价值构成看，课税基础可以是国民生产总值型的C＋V＋M，国民收入型的V＋M，或社会纯收入型的M，甚至是历年的货币积累财
产。然而，不管以什么为税基，税收最终来源于国民收入V＋M，主要是社会纯收入M。
 第二章 税收效率

一、单项选择题

1 在市场对经济的资源配置有效的情况下，从效率出发，税收的目标是（ ）。

A．保持税收中性

B．强化税收杠杆作用

C．税收收入最大化

D．以上都不对

【答案】A

【解析】在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应该
是选择保持税收中性，减少税收对经济干预所带来的效率损失。

2 （ ）原则是指政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。

A．税收中性

B．税收均衡

C．税收公平

D．税收平等

【答案】A

【解析】税收中性是指税收应采取不偏不倚的姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。

3 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是（ ）原则。

A．征收最少费用

B．便利节省

C．税收经济效率

D．税务行政效率

【答案】D

【解析】从资源配置角度来讲，税收行政效率就是要尽可能减少超额负担，即最大限度地减少国家征税对经济活动的额外负担，以最少的
征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入。可从征税成本和纳税成本两方面来考察。

二、多项选择题

1 税收效率的含义包括（ ）。[中央财经大学2012、2011研]

A．行政效率

B．稳定效率

C．经济效率

D．社会效率

E．增长效率

【答案】AC
【解析】税收效率原则指政府课税必须使社会所承受的非税款负担为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。税收效率分为税收
的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。

2 从效率角度分析，为使超额负担极小化，在选择性商品税的情况下，应选择（ ）的商品征税。

A．弹性小

B．弹性大

C．生活必需品类

D．奢侈品类

【答案】AC

【解析】为了实现效率损失最小，应该对弹性相对小的商品课以相对高的税率或征税，对弹性相对大的商品课以相对低的税率或不征税，
因为消费者对生活必需品的价格敏感度不会过大的影响对数量的需求，所以生活必需品类属于需求弹性小的商品。

3 根据最优商品税的结论，对于生活必需品适用（ ）税率。

A．低税率

B．高税率

C．免税

D．都不对

【答案】AC

【解析】最优商品税具有重要意义的结论有两个：① 最优税收能够通过对生活必需品进行补贴或课以低税而实现有意义的再分配；② 越强
调公平问题，商品税率就越不是单一税率。

三、名词解释

税收的效率原则

答：（1）税收的效率原则是就资源配置而言的，也就是税收对经济资源配置应依据效率准则，或实现效率目标。

（2）税收效率原则的内涵包含两个层次：税收的经济效率和税收的行政效率。

经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得
最大的经济效益。

税收的行政效率指努力使税收行政优化，以最少的征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入；税收的经济效率指政府征税
应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。

四、简答题

1 什么是税收中性原则？税收中性原则是否排挤税收对经济的调节作用？

答：（1）税收中性指税收应采取不偏不倚的姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市场对经济资源配置有效的情况下，
税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收
对经济干预，减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。

（2）体现税收中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用，比如一般是将增值税视为一种中性税收，我国1994年的税制改革
就体现了税收的中性原则。但增值税也不是一种纯中性税收，这是因为：① 增值税本身也不是完全中性的。从理论上来说，商品课税的
税负最终是由消费者负担的，但从实际情况来看，税负即使不构成产品成本，也是由企业首先垫支的。所以，政府课税以后，作为直接纳
税人的企业必定会想办法把税负转嫁出去。但税负的转嫁是和价格的浮动相联系，并由产品的供求弹性来决定的。由于不同商品的供求弹
性不同，税负转嫁的条件也就不同，这就势必影响产品的相对价格，从而影响消费者的选择和生产者的决策。从这个意义上说，增值税就
失去了中性作用，而对资源配置发挥了调节作用。② 增值税的中性化是以单一税率为前提的，世界上多数国家的增值税都是设置2～3个
税率，不同的税率，体现了税收的调节作用。目前我国设置了三档税率，其中低档税率6%，体现了对居民生活基本用品和农业生产资料
的鼓励作用。③ 我国1994年税制改革实行的是生产型增值税，税基中包括固定资产投资。2009年增值税转型，在全国范围内实行消费型
增值税，税基中不包括固定资产投资，进而鼓励了企业设备更新换代，这也体现了税收对投资的调节作用。

2 什么是超额负担？征税如何产生超额负担？

答：（1）超额负担的含义

税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失，税收的超额负担可用消费者
剩余净损失或生产者剩余净损失来说明。

（2）征税导致超额负担的产生原因

税收引起超额负担的主要原因，是征税干扰了由市场决定的纳税人消费、生产等方面的选择，从而使资源配置偏离了最优配置状态，即偏
离帕累托最优条件，超额负担通过税收的收入效应和替代效应来体现。

① 收入效应：收入效应是指由于征税使商品价格提高，在预算收入不变的情况下，可购买的商品数量减少。

② 替代效应：替代效应是指由于只对一种商品征税，而对其类似商品不征税，使得该商品相对于其替代商品价格提高，因此个人以增加
替代商品消费来替代该商品消费。

3 什么是税收成本？影响税收成本有哪些主要因素？

答：税收成本是指为取得税收而必须付出的代价，即税收制度的运行费用，包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。影响税收成本的
因素可以归纳为税法制度和税务行政两方面的因素。

（1）税法制度因素：主要表现在两个方面，即税收法律的复杂性和税制结构类型。

① 税收法律的复杂性对税收成本的影响。税法既是税务行政部门履行征税职责的法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法律依据，税收
法律的复杂性自然就会影响到税务行政部门征税和纳税人纳税两方面成本，随着社会经济发展，税法制度日益严密复杂，税收成本会有所
增加。

② 税制结构类型对税收成本的影响。虽然税法制度的复杂程度会影响到税收成本，但在同等复杂的税法制度上，由于税收种类不同，税
收成本也会不同。

a．流转税的税收成本低于所得税。因为流转税的核算、征收、管理要比所得税简单。

b．对企业征收的税收成本低于对个人征收的税收成本。因为企业税源比较大，可以发挥征税的规模效应，而且企业制度比较健全，征
收、管理比较方便。个人税源比较小，征收管理比较困难。

c．在城市征收的税收成本低于在农村征收的税收成本。因为城市税源大而集中，征收管理方便；农村税源小而分散，征收管理难度较
大。

（2）税务行政因素主要涉及机构设置、人员素质和技术手段。

① 机构设置对税收成本的影响。由于税务行政部门的征税费用主要由人员经费、公用经费和建设费用构成，而税务机构设置同这些费用
具有密切联系。机构设置、布局是否合理都对税收成本产生影响。

② 人员素质对税收成本的影响。提高税务行政人员的素质，不但可以提高工作质量，也可以提高工作效率，减少人员，节约支出。

③ 技术手段对税收成本的影响。运用现代化的税收征管手段，特别是信息管理手段，不但是技术经济发展的内在要求和必然趋势，也可
以提高征管质量，提高征管工作效率，减少人员经费支出。

五、论述题

税收效率及其在我国税制中的体现。[武汉大学2012研]

答：（1）税收的效率原则是就资源配置而言的，也就是税收对经济资源配置应依据效率准则，或实现效率目标。税收的效率原则包括税
收的经济效率和税收的行政效率。

① 经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入
取得最大的经济效益。

② 税收的行政效率指努力使税收行政优化，以最少的征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入；税收的经济效率指政府
征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。
（2）税收效率在我国税制的体现：

① 对于经济效率，税收制度要有利于经济资源的有效配置，有利于经济机制有效运行，能促进微观经济效益的不断提高和宏观经济的协
调稳定，即要追求税收的经济效率。当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对
资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率
损失；反之，如果市场并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下
税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。

② 对于行政效率，由于其中的税务机关征管费用占很大比重，所以提高征税效率，关键在于强化税收的征收管理、节省征税费用。为
此，要做到以下几点：

a．要加强计算机网络建设，提高税收征管的现代化程度，这是提高我国税收征管效率的根本途径。

b．要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。在征管机构的设置、征管形式的确定以及征收方式的选择等问题上，都要充分考虑征管
成本这个因素。当前，要着力抓好“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”为模式的征管工作，在优
化征管要素上下功夫，确立相互监督、相互约束、相互激励的严密征管体制，提高征管的专业化程度和征管工作的效率。

c．要健全征管成本制度，精兵简政、节约开支。一方面，要实行一整套的税收征管成本的计划、核算、考核、责任和控制制度，严格税
务经费的开支范围和标准，完善经费收支管理；另一方面，从税务机构设置上，要把重点放在征管和基层办税部门，着力压缩和精简非征
管机构，同时，大力压缩行政管理人员和其他间接收税人员，防止人浮于事，以节约行政经费开支。
 第三章 税收公平

一、单项选择题

1 税收公平原则是税收在（ ）过程中应依据的准则。[中央财经大学2012研]

A．收入初次分配

B．资源配置

C．收入再分配

D．征收管理

【答案】C

【解析】税收是政府宏观调控的重要工具，也是再分配的重要手段。税收的公平原则是就收入分配而言，即税收对收入再分配应依据公平
准则。

2 量能课税就是要实现税收的（ ）。

A．绝对公平

B．相对公平

C．横向公平

D．纵向公平

【答案】D

【解析】量能课税最基本的含义就是按照纳税人各人不同的税收负担能力来课征赋税，而在结果上便是纳税能力强的负担更多的税收，而
纳税能力弱的则负担较少的税收，体现税收的纵向公平。

3 从公平角度分析，为实现公平分配目标，在选择性商品税的情况下，应选择（ ）的商品征税。

A．弹性小

B．弹性大

C．与弹性无关

D．以上都不对

【答案】B

【解析】从公平角度考虑，为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税，即在选择性商品税的情况下，应选择弹性大的商品征税，如对生
活必需品不征税，只选择非生活必需品和奢侈品征税，或对生活必需品按低税率征收，对非生活必需品和奢侈品征税按高税率征收，可以
减少税后高收入者和低收入者之间的收入差异，在一定程度上实现公平收入分配目标。

4 （ ）强调纳税人税收负担的大小，应根据各自从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。

A．受益原则

B．纳税能力原则

C．公平原则

D．平等原则

【答案】A
【解析】税收的受益原则是把个人向政府支付税收看作是分享政府提供公共物品利益的价格，个人税收负担应根据各人分享的公共物品受
益大小来确定。按受益标准，征税和受益应是对等的。

5 （ ）是反映个人纳税能力的最主要的指标。

A．个人的收入

B．个人的支出

C．个人的财富

D．以上都不是

【答案】A

【解析】从收入、支出、财富三种指标比较分析，相对而言，收入基础广泛、资料全面，管理上可行，是反映个人纳税能力的最主要的指
标。

二、多项选择题

1 税收的公平原则可以概括为（ ）。

A．竞争原则

B．受益原则

C．能力原则

D．均等原则

【答案】ABC

【解析】从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的公平原则应是创造平等竞争环境，按受益征税，依据能力负担，可以概括为竞争原则、受益
原则和能力原则。

2 由于对公平的不同角度的认识，形成了对公平不同的理解和衡量标准，主要有（ ）。

A．机会标准

B．效用标准

C．均等标准

D．结果标准

【答案】ABC

【解析】从收入再分配方面来说，税收对收入再分配所依据的准则或所要实现的目标是公平。然而，由于对公平的不同角度的认识，形成
了对公平不同的理解和衡量标准，主要有机会标准、效用标准和均等标准等三种标准。

3 下列关于税收公平原则的说法哪些是正确的？（ ）

A．政府活动通常能够使公众受益，因此社会上的每个成员都有缴税的义务

B．税收应具有横向公平和纵向公平

C．税收公平原则大体可以概括为两类：受益原则和纳税能力原则

D．如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，那么在征税之后，他们的福利水平可以相同

【答案】ABD

【解析】税收的公平原则应是创造平等竞争环境，按受益征税，依据能力负担，可以概括为竞争原则、受益原则和能力原则。
 4 根据能力原则（ ）。

A．横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收

B．纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税

C．纵向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收

D．横向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税

【答案】AB

【解析】依据能力负担原则，凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平；凡是具有不同负担能力的纳税人应区
别纳税，以体现税收的纵向公平。

三、判断题

条件不同者缴纳不相同的税，这被称为税收的纵向公平。（ ）

【答案】√

【解析】横向公平要求经济条件相同的纳税人负担数额相同的税收；纵向公平要求经济条件不同的人负担不同数额的税收。

四、简答题

1 应选择什么指标来体现能力原则征税？

答：反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出、财富三种，具体如下：

税收的能力原则是以个人纳税能力为依据进行征税，负担能力比较强的人承担较多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义
务。

（1）以个人收入作为衡量个人纳税能力的指标，具有资料全面、基础广泛、易于掌握的特点，但由于具有同等能力的个人因不同偏好，同
样收入的纳税人因不同的个人情况，从而具有不同的纳税能力，因而给纳税能力的确定，也带来了技术上的困难。

（2）以个人支出为衡量纳税能力指标，同样具有支出相同的纳税人因个人情况不同而给个人纳税能力的确定带来技术上的困难的问题，但
特别的是以个人支出为衡量个人纳税能力指标，在基础上不如收入广泛，一般由于储蓄因素使支出小于收入；在管理上不如收入易于掌
握，这是因为收入相对集中，而支出极其分散。

（3）以个人财富为衡量纳税能力指标，同以收入和支出为衡量个人纳税能力指标比较，在基础上财富不如收入广泛，在管理上财富也比收
入、支出更不易掌握，特别是动产或无形财产。

从收入、支出、财富三种指标比较分析，相对而言，收入基础广泛，管理上可行，是反映个人纳税能力的最主要的指标，而支出、财富也
是反映个人纳税能力的重要指标，因此，公平税收应主要以个人收入为课税基础，同时，还可以选择支出和财富为课税基础。

2 所得税征收对个人收入分配会产生什么影响？

答：个人所得税主要是从税基、税率和征税方式三个方面对个人收入分配产生影响，具体如下：

（1）税基对个人收入分配的影响：

个人所得税的税基是应税所得，应税所得是个人所得减去扣除项目，一般有两种扣除方法，按固定数额扣除是标准扣除，按项目扣除是分
项扣除。在对个人所得进行标准扣除情况下，由于不同所得的个人按同样标准数额扣除，一般低收入者扣除比例高于高收入者，即使在比
例税率下，也具有累进征收的特点，以利于缩小高收入者和低收入者之间的收入差异；在对个人所得进行分项扣除的情况下，由于是选择
项目进行扣除，因此，对个人收入分配的影响取决于扣除项目的选择，如果是选择同个人生活基本支出有关的费用项目进行扣除，有利于
减少低收入者纳税，缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。

（2）税率对个人收入分配的影响：

个人所得税的税率是税额与个人收入的比例，一般有比例税率和累进税率两种税率形式。在比例税率情况下，对于取得不同收入的个人，
按同样比例征收，只影响个人收入水平，不改变个人收入分配结构；在累进税率情况下，由于税率随个人收入增加而递增，不但影响个人
收入水平，也改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差异，累进税率幅度越大，个人所得税的再分配功能也越强。

（3）征税方式对个人收入分配的影响
个人所得税的征税方式一般有分类所得税和综合所得税两种征税方式。在分类所得税的情况下，如果对工资所得和资本所得在税收上区别
对待，使工资所得税率低于资本所得税率，由于个人收入差异主要在于资本所得，区别对待的税收也能够改变个人收入分配结构，缩小高
收入者和低收入者之间的收入差异；在综合所得税的情况下，只能以税基确定和税率形式选择对个人收入分配产生影响，其本身不能体现
对不同所得在税收上的区别对待。相对于分类所得税，综合所得税由于把个人各种收入汇总，统一按综合税率计算征收，更为公平、合
理。

（4）负所得税对个人收入分配的影响

负所得税是在征收所得税的情况下，对于个人所得低于平衡所得，计算给予补助的方法。在负所得税的情况下，由于收入低于核定水平，
可以享受补助，补助额度同收入成反向运动，即在收入低于平衡所得时，收入越低，补贴越多，所以负所得税加强了所得税对个人收入再
分配的效果。

3 商品税对个人收入分配会产生什么影响？

答：商品税可分为一般商品税和选择性商品税，两种商品税对个人收入分配产生不同影响，具体如下：

（1）一般商品税对个人收入分配的影响

一般商品税是对商品实行普遍征收的一种商品税。假定对商品实行一般商品税，又按相同的税率征收，在商品税可以转嫁的情况下，普遍
地提高了商品的销售价格，或个人购买商品的货币支付，因此，一般商品税相当于减少个人收入水平，产生税收的收入效应，对个人收入
再分配效果被认为是累退的。

（2）选择性商品税对个人收入分配的影响

选择性商品税是选择部分商品征税，对个人收入分配影响主要取决于选择对哪些商品征税。

① 如果选择对非生活必需品和奢侈品征税，那么，选择性商品税对个人收入分配产生累进效果。这是因为随个人收入增加，个人收入中
用于购买生活必需品的比重减少，而用于购买非生活必需品和奢侈品的比重增加，因此，选择非生活必需品和奢侈品征税，使选择性商品
税占个人收入比重随个人收入增加而递增，使按比例征收的选择性商品税产生累进效果，从而缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。

② 如果选择生活必需品征税，并且基于选择性商品税是可转嫁的税种，那么，对个人收入分配将比一般商品税产生更强烈的累退效果。
如果实行一般商品税，但按差别比例税率征收，在调整个人之间收入差异方面将同选择性商品税产生同样的收入分配效果。

4 最优商品税如何在公平和效率之间权衡？

答：最优商品税是在收入既定的情况下使税收超额负担极小化，以实现税收的效率目标的商品税，应对公平和效率原则结合应用，具体分
析如下：

（1）从效率角度分析，为使超额负担极小化，应依据反弹性法则征税。在选择性商品税的情况下，应选择弹性小的商品征税；在一般商品
税的情况下，如果实行差别税率，应使弹性小的商品税率高于弹性大的商品税率。

（2）从公平角度考虑，为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税。在选择性商品税的情况下，应选择弹性大的商品征税；在一般商品税
的情况下，如果实行差别税率，应使弹性大的商品税率高于弹性小的商品税率。

结论：商品税的效率和公平目标的税收政策措施相冲突，为了在实现税收效率目标时兼顾公平，需要对商品税的反弹性法则做出修正，即
对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率征税。

5 最优所得税如何在公平和效率之间权衡？

答：如果考虑两个边际税率，可得出“倒U形”的最优所得税率结构。即从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可以适
当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当低于处于低收入阶层者的边际税
率。具体分析如下：

（1）效率分析：所得税税率应按照反弹性法则设。这是因为征税会产生超额负担，劳动供给弹性越大，对劳动课税的超额负担就越大。因
此，较高的劳动供给弹性意味着较高的再分配代价，所以当劳动供给弹性较高时，应该尽可能降低税率。

（2）公平分析：所得税税率设计还取决于给予低收入者与高收入者的效用以不同的社会权数时所产生的影响。给予低收入者效用的权数大
于给予高收入者效用的权数，表现了更为平均主义的偏好。

所以通过降低高收入者的边际税率，会诱使高收入者提供更多的劳动，而且，增加的税收收入可被用来降低低收入者的税收负担。重要的
是，虽然边际税率随着收入增加而降低，但是平均税率却随着收入的增加而升高，因此，最优所得税制仍然是累进的。
 6 请简要阐述我国社会主义市场经济条件下的税收公平原则。

答：市场经济条件下，个人的劳动能力、拥有资本规模大小直接决定了个人收入水平和收入结构。由市场决定的个人收入分配从公平分配
的意义上来看存在很大的局限性，需要由政府主要运用税收来予以解决。从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的公平原则应是创造平等竞争
环境，按受益征税，依据能力负担，可以概括为竞争原则、受益原则和能力原则。

（1）竞争原则。税收的竞争原则是着眼于收入分配的前提条件，通过税收为市场经济的行为主体，即企业和个人创造竞争环境，鼓励平等
竞争。

（2）受益原则。税收的受益原则是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付税收看作是分享政府提供公共物品利益的价
格，因此，个人税收负担应根据各人分享的公共物品受益大小来确定。

（3）能力原则。税收的能力原则是以个人纳税能力为依据行使征税。

五、论述题

1 如何正确理解征税中公平与效率的两难选择？

答：（1）税收的公平

一般地，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。普遍征税，指征税应遍及所有社会成员；平等征税，指国家征税的比例或数额与纳
税人的负担能力相称，具体有两个方面的含义：一是指纳税能力相同的人同等纳税，即“横向公平”；二是纳税能力不同的人纳不同等的
税，即“纵向公平”。

（2）税收的效率

税收的效率原则是就资源配置而言的，也就是税收对经济资源配置应依据效率准则，或实现效率目标。

税收效率原则的内涵包含两个层次：税收的经济效率和税收的行政效率。经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如
何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。税收的行政效率指努力使税收行政优化，以最
少的征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入；税收的经济效率指政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。

（3）税收公平与效率的两难选择

效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准则，即税收应同时符合效率和公平目标。但效率和公平目标往往是冲突的，提高效率往往
以牺牲公平为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。因此，要同时实现税收的效率和公平目标，必须在两者之间作出权衡，牺牲部
分效率以换取公平目标的实现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。最优税收就是同时实现效率和公平目标的权衡。

2 从能力原则出发论述我国个人所得税与美国个人所得税的不同，并谈谈你对个人所得税改革方向的见解。[南开大学2013研改编]

答：（1）税收的能力原则：税收的能力原则是以个人纳税能力为依据行使征税。由于公平的均等标准是均等个人收入和财富的分配，或
缩小个人收入和财富的分配，而由市场决定的个人收入和财富分配的结果必然不符合均等标准。因此，以个人收入或财富作为衡量能力的
标准，按个人纳税能力行使征税，使负担能力比较强的人承担较多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务，通过税收调整
个人收入和财富分配结果，实现均等收入的公平目标。能力原则包括普遍征税和能力负担两个方面，依据普遍征税原则，市场经济中的行
为主体凡是具有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的一切特权，在实践中可体现为对综合所得征税；依据能力负担原则，凡是具有
同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平；凡是具有不同负担能力的纳税人应区别纳税，以体现税收的纵向公平，在实
践中可体现为对分类所得征税。

（2）中美个人所得税不同点如下：

美国个人所得税制的特点从税制的模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课税制，课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的各项所
得，但是要减去税法中规定的不予列入的项目，并经过两次扣除。根据个人收入情况逐步提高税率，从而以此来减少低收入者的负担和控
制高收入者的收入过快增长。最基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税，后退税。

我国个人所得税制现阶段是分类和综合相结合的税制模式。2018年10月1日起实施最新起征点和税率。2020年4月1日，国家税务总局发布
2019年度个人所得税综合所得年度汇算办税指引。纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定
的其他扣除后的余额为应纳税所得额，依照个人所得税税率表（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。

（3）根据个人所得税具体分析：

分类所得税制优点包括：分类所得税制更适用于征收管理效率较低的国家，因为其课税简便，能够进行源泉控制，能有效地防止偷漏税；
征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意
图。缺点包括：不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求，实际上造成了纳税人的税负不公平；分类征收
容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲。

综合所得税制优点包括：只有综合纳税人全年的各项所得并减去各项法定宽免额和扣除额后得出的应税所得，才最能体现纳税人的实际负
担水平，公平税负。缺点包括：计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重

对比中美两国个人所得税制，综合课税的所得税制更能体现支付能力原则。不同负担能力的纳税人享受纳税待遇不同，扣除标准不同，充
分体现了“纳税能力大者多纳税，纳税能力小者少纳税，无纳税能力者不纳税”。因此，未来我们国家的个税发展方向应为综合所得税制。
 第四章 税收稳定

一、单项选择题

1 税收的稳定作用机制主要表现在（ ）。

A．在经济发展过程中，实现总供给与总需求的平衡

B．促进地区间经济发展水平的协调

C．起到内在稳定器的作用，缓和经济波动

D．对个人收入分配差距过大进行调节

【答案】C

【解析】实现供求平衡体现的是平衡作用，促进地区间经济发展水平的协调体现的是协调作用，内在稳定器体现的是稳定作用，调节收入
分配体现的是调节作用。

2 衡量稳定经济体的主要指标不包括（ ）。

A．财富分配均衡

B．物价稳定

C．经济增长

D．充分就业

【答案】A

【解析】衡量稳定经济体的四个主要指标是物价稳定、经济增长、充分就业、国际收支平衡，不包括财富的均衡分配。

3 税收的自动稳定机制是在于税收制度设计时，采取（ ）的所得税方式。

A．比例税率

B．累进税率

C．累退税率

D．定额税率

【答案】B

【解析】当所得税制累进时，税收对经济水平的变化反应非常敏感。当经济高涨时，实际税负会自动上升，从而产生紧缩的效果；当经济
低落时，则税负会相应下降，产生扩张性效果。因此累进所得税制主要通过税率级次以及收入下降幅度的转换来实现对经济的自动调节。

二、多项选择题

1 在需求不足时，政府可以通过（ ）使经济运行稳定增长。[中央财经大学2012研]

A．降低税率

B．增加支出

C．提高税率

D．减少支出

E．减免税

【答案】ABE
【解析】税收是保持经济稳定运行的重要手段。在经济萧条时期，政府通过降低税率、实行更多税收优惠、增加支出等途径减少税收，刺
激社会总需求，促进经济增长。而减少支出和提高税率则是应对经济过热的手段。

2 国民经济出现总需求不足时，可以通过财税政策扩大社会总需求，具体可采用的财税政策手段包括（ ）。[中央财经大学2010研]

A．降低税率

B．提高税率

C．增加政府支出

D．减少政府支出

E．增加税收优惠范围和力度

F．缩小税收优惠范围和力度

【答案】ACE

【解析】在国民经济出现总需求不足时应当采用“扩张性财政政策”，政府通过降低税率、实行更多税收优惠、增加支出等途径减少税收，
刺激社会总需求，促进经济增长，则ACE三项符合题意。而提高税率、减少政府支出和缩小税收优惠范围和力度属于紧缩性财政政策，不
符合题意。

3 税收政策的目标包括（ ）。

A．总供给与总需求均衡

B．经济结构协调

C．经济稳定增长

D．收入分配公平

【答案】ABCD

【解析】总供求均衡、经济结构协调、经济稳定增长、收入分配公平均是税收政策所追求的目标。

4 税收“自动稳定器”的实现机制包括（ ）。

A．中性的流转税制

B．累进的所得税制

C．公共支出尤其是社会福利支出

D．严格的财产税制

【答案】BC

【解析】税收自动稳定机制一般是通过税收和转移支付体系来实现的，具体通过累进的所得税制和公共支出尤其是社会福利支出两个方面
来实现。

5 相机抉择机制存在的时滞主要包括（ ）。

A．认识时滞

B．政策时滞

C．执行时滞

D．反应时滞

【答案】ACD
【解析】税收政策抉择的主要局限在于时滞因素。一般来说，税收政策的时滞包括三种类型，即认识时滞、执行时滞和反应时滞。

三、判断题

1 税收的经济稳定机制即税收所拥有的自动稳定机制。（ ）

【答案】×

【解析】税收的经济稳定机制包括两个方面：税收自动稳定机制和税收相机抉择机制。

2 税收的自动稳定机制，具体来说，是指当经济处于停滞状态时，税收会自动减少而使总需求减少；当经济处于通货膨胀状态时，税收
会自动地增加而刺激总需求。（ ）

【答案】×

【解析】税收的自动稳定机制具体来说是指当经济处于停滞状态时，税收会自动减少而使总需求增加；当经济处于通货膨胀状态时，税收
会自动地增加而减少总需求。

3 相机抉择是能够对经济活动的变化做出自动反应的税收制度，主要包括累进所得税和政府的转移支付。（ ）

【答案】×

【解析】自动稳定的税收政策是指能够对经济活动的变化做出自动反应的税收制度，主要包括累进所得税和政府的转移支付。相机抉择是
指政府根据经济运行的不同状况，相应地采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，达到既无失业，又无通货膨胀的稳定增长。

四、名词解释

税收自动稳定器[浙江财经大学2011研]

答：税收自动稳定器是指通过缓和私有部门对商品和劳务的需求变动，达到稳定经济目标的税收功能。具体来说，当经济趋向衰退时，税
收随着国民收入GDP的下降而减少，这就相对地增加居民的可支配收入，在消费倾向不变的情况下，进而会相对增加消费支出，使总需求
的下降少于无税收自动减少时应有的程度；当经济膨胀时，税收随着GDP的上升而增加，这就约束了私有部门的支出即总需求，因而缓和
了通货膨胀的程度。

五、简答题

1 实现经济稳定的主要目标是什么？

答：实现经济稳定是政府宏观经济政策的重要目标，包括价格稳定、充分就业、经济增长和国际收支平衡。

（1）价格稳定是指价格总水平的稳定，即价格指数的相对稳定，不出现通货膨胀或通货紧缩。一般以价格指数来反映价格稳定的状况。价
格指数是计算期价格同基期价格比率，当价格指数大于1时，说明价格总水平上升，称为通货膨胀；反之，则说明价格总水平下降，称为
通货紧缩。

（2）充分就业是指劳动力资源的充分利用，充分就业是与失业相对而言，并以失业率指标来反映就业状况，常把失业率等于自然失业率时
的就业水平称为充分就业。失业率越高就业水平越低；反之，则说明就业水平越高。

（3）经济增长是指一个国家经济实力水平的提高或增强，一般以国民生产总值或人均国民生产总值的增长率来衡量，以经济增长速度指标
来反映。经济增长率G＝ΔY/Y，即国民生产总值增量对国民生产总值的比率。经济增长取决于经济能力的增强，因为经济增长取决于劳
动力、资本等要素投入的增加，以及主要由技术进步所决定的要素生产率的提高。由于经济增长速度决定了一个国家的经济实力和国民的
经济利益，因此，经济增长速度也就成为经济发展的重要目标。

（4）国际收支平衡是指当一国国际收入等于国际支出时的状态。一国国际收支的状况主要取决于该国进出口贸易和资本流入流出状况。当
一国国际收支处于不平衡状态时，市场机制可以进行某种程度的调节，但在浮动汇率制和固定汇率制下，市场自动调节效果不同。

2 税收如何影响就业？

答：税收对就业的影响，反映在税收对劳动力需求和劳动力供给两方面。
（1）税收对劳动力需求的影响

在有效需求不足的情况下，税收调节可以增加就业。

税收作为总需求的一个重要变量因素，变动会直接影响总需求的变动，并间接影响就业水平的变动。当现实国民收入水平小于潜在国民收
入水平，由于资源没有得到充分利用，就会发生有效需求不足的失业。需求不足导致的失业增加时，一方面在累进税率的情况下税率自动
降级使政府税收减少；另一方面政府采取减税政策以刺激消费也使税收减少。税收总量的减少意味着纳税人可支配的收入或利润增加，在
预期净收益率和可控资本都增加的情况下，企业投资会相应增加，对劳动力需求也会相应增加。

（2）税收对劳动力供给的影响

税收对劳动力供给的净效应取决于替代效应和收入效应的综合。

税收对劳动力供给的影响反映首先是税收对劳动力供给的替代效应，即税收降低了闲暇的机会成本，导致人们增加闲暇，从而减少劳动供
给；其次是税收的收入效应，即税收导致人们税后工资下降，迫使劳动者为了维持原有的收入水平和生活水平而更加努力地工作，从而增
加劳动力的供给。最终，税收对劳动供给的净效应取决于一定条件下不同劳动者的税收替代效应和收入效应的对比关系。

3 税收如何影响国际贸易？

答：通过一国政府运用国际贸易税收，来鼓励或限制进出口贸易，实现维护国家主权、增加财政利益、平衡税收负担、调节经济运行等多
方面的效果，以达到其特定经济、政治和社会目的，具体如下：

（1）国际贸易所涉及的税收可分为消费地税、生产地税、进口关税和出口关税四种类型，四种不同特点的税收会对经济产生不同的影响。

① 消费地税，是指在国际贸易中，出口国放弃征收出口商品税，而由进口国征收进口商品税，由于进口商品同国内生产的商品一样征收
消费地税，国内产品与进口产品之间的相对价格不会因税收而发生变化。所以，这种消费地税不会产生任何贸易扭曲影响。

② 生产地税，是指在国际贸易中，进口国放弃征收进口商品税，而由出口国征收出口商品税。在这种情况下，由于出口国同进口国的国
内商品税制度不同，使进口国进口商品所征收的商品税同国内生产的商品征收的商品税不同，而发生国内产品与进口产品之间的相对价格
因税收而变化。所以，这种生产地税就会产生贸易扭曲影响。

③ 进口关税，是指对进口商品征收的进口税。由于只对进口商品征税，而对国内生产的商品不征，因此，使得进口商品税收重于国内生
产的商品，使得国内产品与进口产品之间的相对价格因税收而变化。所以，这种进口关税就会产生贸易扭曲影响。

④ 出口关税，是指对出口商品征收的出口税。由于只对出口商品征税，而对国内生产的商品不征，因此，出口商品的税收重于国内消费
的商品，使得国内产品与出口产品之间的相对价格因税收而变化。所以，这种出口关税就会产生贸易扭曲影响。

（2）由于生产地税、消费地税、出口关税和进口关税具有不同影响，因此，不同的选择会产生不同的效果。

① 生产地税和消费地税的选择。如果对于国际贸易商品由出口国和进口国同时征收出口商品税和进口商品税，就会发生出口国和进口国
对同一商品在出口环节和进口环节重复征税。为避免国际贸易中的重复征税，可选择生产地税或消费地税。由于生产地税会因进口商品同
本国生产商品的税收差异而导致贸易扭曲，而消费地税不会使进口商品同本国生产商品因税收差异而导致贸易扭曲，因此，从减少税收对
国际贸易的扭曲影响而言，消费地税比生产地税更为合理。

② 进口关税和出口关税的选择。如果发生进出口贸易的国家，对进口商品征收进口关税，既有利于增加关税收入，又削弱了进口商品的
竞争能力；而对出口商品征收出口关税，虽然能增加关税收入，但同时增加出口商品的出口成本，不利于出口商品的国际竞争。因此，选
择对进口商品征收关税，对出口商品不征关税，对于从事进出口贸易国家的国际贸易发展相对有利。

4 税收如何影响国际资本的流入和流出？

答：影响国际投资的税收政策可分为国际资本流入税收政策和国际资本流出税收政策。

（1）国际资本流入税收政策。由于各国经济情况不同，或者同一个国家在经济发展不同阶段对国际资本的需要不同，从而对国际资本流入
税收政策也不同，可分为以下三种：

① 鼓励国际资本流入的税收优惠型。为了实现吸引外资、引进技术的开放政策目标，对外国纳税人给予不同程度的税收优惠，使其整体
税收负担都明显低于本国纳税人。

② 限制国际资本流入的税收歧视型。出于某种经济或政治目的，依照最大负担原则，规定外国纳税人必须承担高于本国纳税人的税负。

③ 内外平等的税收中性型。依据平等原则，外国纳税人和本国纳税人在税收上实行无差别待遇，按照同一套税法规定的相同征收范围和
税率进行征税，在同等的经济条件和负担能力情况下承担相同的税负。
（2）国际资本流出税收政策。国际投资对于流出国来讲主要是对于跨国投资取得的收益如何进行税收处理，关键是如何避免国际重复征
税，以保证国际资本不因税收而影响其自由流动。具体有以下几种措施：

① 税收豁免法。又称免税法，一般指居住国政府对本国的居民或公民来源或存在于国外的收益、所得或一般财产，放弃行使其税收管辖
权而免予征税，从而达到消除和避免国际重复征税的办法。

② 税收扣除法。居住国政府对本国纳税人已经缴纳的外国税款，在本国计算应纳税额时，准予其作为费用从应税收入中减除，就扣除后
的余额计算征收所得税。

③ 税收抵免法。居住国政府对本国纳税人已经缴纳的外国税款，准予在缴纳本国的应纳税额中扣除。

④ 税收减免法。居住国政府对本国纳税人已纳外国税款的国外收入，在本国按特惠税率征税，以缓和或减轻国际重复征税。这是居住国
提供的部分让与，它可以部分免除国际重复税。

⑤ 税收缓课法。居住国政府对国外子公司的利润在作为股息汇回本国母公司前，暂不纳税，汇回后计算纳税。

⑥ 税收饶让法。居住国政府对本国纳税人已经缴纳的外国税款，在国外享受的减免税优惠视同纳税给予抵免，使本国纳税人不但享受税
收抵免，同时享受被投资国给予的税收优惠。

5 税收自动稳定机制和政策抉择的主要区别是什么？

答：税收自动稳定机制和政策抉择的主要区别有三点，首先根据定义分析，税收的自动稳定机制，又叫税收的自动稳定器功能，是指在经
济运行中，税收制度本身能够对经济波动有较强的适应性，税收随着经济的波动而自动地增加或减少，自动地影响社会总需求的变动，从
而在一定程度上缓和经济的波动。税收的相机抉择机制是政府为弥补市场自发调节的不足，根据经济形势的变化，运用税收政策有意识地
调整经济活动的水平，消除经济中的不稳定因素。

具体分析：

（1）税收自动稳定机制不需要政府实行财政政策，是经济系统本身的内在机制；政策抉择需要政府根据经济情况选择适当的经济政策并执
行。

（2）税收自动稳定机制效果相对较小；政策抉择调控效果较大。

（3）税收自动稳定机制反应较迅速，时滞较小；政策抉择存在认识时滞、执行时滞和反应时滞，反应较慢。

6 扩张性税收政策和紧缩性税收政策的主要区别是什么？

答：扩张性税收政策和紧缩性税收政策都属于为了促进国民经济平稳运行，消除经济发展中不稳定因素的财政政策，二者之间的主要区别
在于实行情形和具体方式不同。

（1）实行情形存在区别

① 扩张性税收政策一般在总需求不足，经济发生萎缩时实行。

② 紧缩性税收政策一般在经济发生通货膨胀时期实行。

（2）具体方式存在区别

① 扩张性税收政策：通过免税、退税、降低税率和废弃旧税来减少政府税收，增加个人可支配收入，从而造成私人消费支出增加，社会
总需求扩大，国民收入以税收乘数效应增加，使国民生产总值上升到充分就业水平。

② 紧缩性税收政策：通过选择并开征或停征税种，提高或降低税率，扩大或缩小税基，增加或减少税收优惠，增加政府税收，减少个人
可支配收入，从而造成私人消费支出下降，社会总需求缩小，降低国民生产总值水平。

7 税收的政策抉择有哪些局限性？

答：相机抉择税收机制存在某些局限性，体现在时滞问题和多重目标两个方面。具体如下：

（1）时滞问题。一般而言，税收政策的时滞包括三种类型，即认识时滞、执行时滞和反应时滞。

① 认识时滞。某种经济行为从发生到政府决策这段时间称为认识时滞，它包括发现问题、统一认识、争取行政和立法部门的支持等。

② 执行时滞。在统一认识之后，从决策到实施，有一段过程，包括立法机关的审议与通过，行政机关的安排与准备，这段过程所经历的
时间称为执行时滞。
③ 反应时滞。即外部时滞，指从政策执行到经济效应发生的一段时间。政策抉择是由人来制定政策，并要经过认识问题、制定政策、执
行政策、产生作用的过程。

（2）多重目标。它使得税收政策的变动缺乏弹性。一般而言，紧缩性的税收政策较之刺激需求的扩张性的税收政策更不容易得到公众的配
合，此外，增税对经济还存在反激励效应，在边际税率本已很高的情况下，增税的反激励效应更明显。

8 简述税收的“自动稳定器”效用。

答：税收的自动稳定机制，也称税收的自动稳定器功能，它的效用在于在经济运行中，税收制度本身能够对经济波动有较强的适应性，税
收随着经济的波动而自动地增加或减少，自动地影响社会总需求的变动，从而在一定程度上缓和经济的波动。具体分析如下：

（1）税收自动稳定功能

① 税收自动稳定器。当经济趋向衰退时，税收随GDP的下降而减少，相对地增加居民的可支配收入，在消费倾向不变的情况下，进而会
相对增加消费支出，刺激经济发展；当经济膨胀时，税收随着GDP的上升而增加，这就约束了私有部门的支出即总需求，因而缓和了通货
膨胀的程度。

② 税收缩减乘数。随国民收入变动，税收也通过缩减政府支出、居民投资、净出口变化发生内生变化，对经济波动产生影响。

③ 税收的GDP弹性。在税收弹性系数大于1时，说明在经济增长时，税收增长幅度大于GDP增长幅度，税收对经济稳定具有较强的自动反
应和调节能力。在税收弹性系数小于1时，说明在经济增长时，税收增长幅度小于经济增长幅度，税收缺乏对经济稳定的自动调节能力。

（2）税收自动稳定功能规律

① 比例税的自动稳定性较累进税的低。累进税的GDP弹性不仅取决于税基对GDP的反应，也受到平均税率对税基的影响，稳定性相对较
高。

② 所得税的内在稳定性最高，商品课税次之，财产课税最低。因为所得税的税基波动比GDP更敏感，因此所得税的GDP弹性最大，稳定
性也最好。商品税由于其税基与GDP变动基本上保持一致，甚至在较低水平上，从而税收弹性接近于1，稳定性较差。财产税由于估值的
时滞，其弹性很低，小于1，稳定性最低。

（3）税收自动稳定机制局限

自动稳定机制只能缓和而不能消除经济的波动，不能解决经济稳定的所有问题；自动稳定机制对经济增长形成拖累，削弱了经济复苏的速
度和力度。

9 简述税收的相机抉择机制。

答：税收的相机抉择机制是政府为弥补市场自发调节的不足，根据经济形势的变化，运用税收政策有意识地调整经济活动的水平，消除经
济中的不稳定因素。

（1）扩张性的税收政策与紧缩性的税收政策

在萧条时，总需求不足，政府通过扩张性的财税政策刺激总需求，减少政府税收，增加个人可支配收入，从而造成私人消费支出增加，社
会总需求扩大，使国民收入以税收乘数效应增加，结果使国民生产总值上升到充分就业水平，包括免税、退税、降低税率和废弃旧税。

在繁荣时，经济发生通货膨胀，政府通过紧缩性的财税政策抑制总需求，减少经济热度，增加政府税收，减少个人可支配收入，造成私人
消费支出下降，社会总需求缩小，降低国民生产总值水平。根据宏观经济政策调节要求，及时选择并开征或停征税种，提高或降低税率，
扩大或缩小税基，增加或减少税收优惠，以实现经济稳定。

（2）税收政策抉择的局限性包括时滞问题和多重目标

① 时滞问题。一般来说，税收政策的时滞包括三种类型，即认识时滞、执行时滞和反应时滞。认识时滞指从某种经济行为发生到政府决
策这段时间，它包括发现问题、统一认识、争取行政和立法部门的支持等。执行时滞指在统一认识之后，从决策到实施包括立法机关的审
议与通过、行政机关的安排与准备，这段过程所经历的时间。反应时滞指从政策执行到经济效应发生的一段时间，又称为外部时滞。

② 多重目标。多重目标使得税收政策的变动缺乏弹性，一般而言，紧缩性的税收政策较扩张性的税收政策更不容易得到公众的配合。此
外，增税对经济还存在反激励效应，边际税率本已很高的情况下，增税的反激励效应更明显。
 第五章 税负归宿

一、单项选择题

1 纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素的价格的方式，转嫁给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的税负转嫁方式
是（ ）。[中央财经大学2014研]

A．前转

B．后转

C．税收资本化

D．混转

【答案】A

【解析】A项，前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者
或最终消费者负担；B项，后转又称逆转，是指纳税人以压低原材料进价的方式，将税款向后转移给原材料供应商的方式；C项，税收资
本化也称为资本还原，是指生产要素购买者通过预期，将所购买生产要素未来应缴纳的税款，从其购入价格中作一次扣除以压低购进价
格，从而税负全部或部分向后转嫁给生产要素出卖者，它是税收后转的一种特殊形式；D项，混转又称散转，在税款不能完全向前顺转，
又不能完全向后逆转时采用的将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担的方式。

2 纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其应交纳的税收转给商品购买者的税负转嫁方式，被称为（ ）。[厦门大学2012研]

A．前转

B．后转

C．混转

D．消转

【答案】A

【解析】前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终
消费者负担。D项，消转是指既不提高销售价格，也不压低购价，而是通过改善经营管理、提高劳动生产效率等措施降低成本，增加利润
而抵消税负。

3 边际税率是指（ ）。[厦门大学2012研]

A．税法直接规定的税率

B．实际缴纳税额占课税对象实际数额的比例

C．全部税额占全部收入的比例

D．征税对象数额的增量中税额所占的比率

【答案】D

【解析】边际税率指的是征税对象单位数额的增加所引起的应纳税额增量占征税对象单位增加额的比率。简言之，就是征税对象数额的增
量中税额所占的比率。

4 纳税人对其所纳的税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过（ ）的方法自行消化税收负担，这种行为称为税负消转。[中
央财经大学2012研]

A．税收筹划

B．提高产品售价
C．改善经营管理

D．压低采购价格

【答案】C

【解析】税负消转是一种独特的经济现象，它是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税
款完全通过自身经营理财业绩的提高和工艺技术的进步等手段，自行补偿其纳税损失的一种税负转嫁方式。

5 税收的起征点是减免税的一种形式，它属于（ ）减免。[武汉大学2012研]

A．税基式

B．税率式

C．税额式

【答案】A

【解析】减免税可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种形式。税基式减免具体包括：起征点、免征额、项目扣除以及跨期结
转等。

6 衡量微观税收负担水平的指标是（ ）。[中央财经大学2012研]

A．企业综合税收负担率

B．国民生产总值税负率

C．国内生产总值税负率

D．国民收入税负率

【答案】A

【解析】微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行
横向比较分析的重要依据。微观税负指标包括企业流转税负担率、企业所得税负担率、企业综合税收负担率和个人税收负担率等。BCD
三项，均属于宏观税负衡量指标。

7 按照税负能否转嫁，对税收进行分类，可以把税收分为（ ）。[厦门大学2011研]

A．流转税、所得税

B．实物税、货币税

C．直接税、间接税

D．从价税、从量税

【答案】C

【解析】间接税是指增值税、销售税、消费税等税种，由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳税人负
责缴纳，但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税；而财产类税和所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般
不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。

8 调节纳税人税收负担纵向平衡问题的税率形式多为（ ）。[厦门大学2011研]

A．比例税率

B．累进税率

C．边际税率

D．固定税率
【答案】B

【解析】累进税率是随税基的增加而税率也逐级提高的税率。累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数
额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。它有利于调节纳税人的收入和财富。通
常多用于所得税和财产税。累进税率对于调节纳税人收入有特殊的作用和效果，所以在现代税收制度中，各种所得税一般都采用累进税
率。

9 影响税负转嫁的最主要因素是（ ）。[厦门大学2011研]

A．商品的供求弹性

B．课税范围

C．计税方法

D．市场状态

【答案】A

【解析】商品的供需弹性是影响税负转嫁形式及程度的关键性因素，因为税负转嫁和商品交换中的价格升降有直接的关系，税负转嫁的实
现以及转嫁实现的程度必然要受到商品价格变动的可能性条件的约束。

10 衡量宏观税负水平高低的指标是（ ）。[中央财经大学2011研]

A．增值税税负率

B．企业所得税税负率

C．企业综合税收负担率

D．国民生产总值税负率

【答案】D

【解析】D项，宏观税负衡量指标通常包括：国民生产总值负担率、国内生产总值负担率、国民收入税收负担率。ABC三项，微观税负衡
量指标通常包括企业综合税负率、企业直接税负担率、企业增值税负担率、企业净产值负担率、个人所得税负担率。

11 商品生产者和销售者，在进行商品或劳务交易时，将其所缴纳的税款附加于商品或劳务的价格之中，通过提价的办法转嫁给购买者
或消费者负担，这种税负转嫁形式称为（ ）。[中央财经大学2011研]

A．前转

B．后转

C．税收资本化

D．税收价格化

【答案】A

【解析】纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给购买者或最终消费者负担，称为前转。

12 国民生产总值负担率计算公式为（ ）。

A．国民生产总值负担率＝税收总额÷国民生产总值×100%

B．国民生产总值负担率＝税收总额÷国民收入×100%

C．国民生产总值负担率＝国民收入÷税收总额×100%

D．国民生产总值负担率＝国内生产总值÷税收总额×100%

【答案】A
【解析】国民生产总值负担率＝税收总额÷国民生产总值×100%；国民收入税收负担率＝税收总额÷国民收入×100%。

13 影响一国税收负担水平的决定性因素为（ ）。

A．经济发展水平

B．政体结构

C．个人分配制度

D．税制结构

【答案】A

【解析】经济基础决定上层建筑，因此，影响一国税收负担水平的决定性因素是经济发展水平。

14 在产制环节对消费品课征的税款，产制企业通过提高商品出厂价格，把税负转嫁给批发商，批发商再把税负转嫁给零售商，最后零
售商又把税负转嫁给消费者。这种税收转嫁方式属于（ ）。

A．前转

B．后转

C．消转

D．税收资本化

【答案】A

【解析】前转也称顺转，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，以提高售价的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者
或消费者。

15 下列关于税负转嫁的表述中正确的是（ ）。

A．前转是指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售或生产者负担的形式

B．后转是指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担
的形式

C．前转的发生一般是由于市场供求条件下不允许纳税人提高商品价格所致

D．税收资本化主要发生在某些资本品的交易中

【答案】D

【解析】A项，前转是指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终
消费者负担的形式；B项，后转是指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售或生产者负担的形式；C
项，前转正是由于税负转嫁的存在，并且纳税人能够自行提高商品价格所致。

二、多项选择题

1 能在一定程度上如实反映一个国家的积累水平、总体税负状况和税负承受能力的宏观税负指标是（ ）。[中央财经大学2014研]

A．国民生产总值税收负担率

B．国内生产总值税收负担率

C．国民收入税收负担率

D．企业综合税收负担率

【答案】ABC

【解析】D项，企业综合税收负担率为微观层面的税负指标。
 2 影响税收负担的税制因素包括（ ）。[武汉大学2012研]

A．课税对象

B．计税依据

C．减免税

D．附加和加成

E．收入

【答案】ABCD

【解析】税收制度主要从三方面影响税负：征税对象、税率和计税依据。另外，税收的减免优惠、附加和加成等税制要素也会影响税收负
担。

3 下列属于衡量微观税负水平指标的有（ ）。[中央财经大学2011研]

A．国民生产总值（或国内生产总值）负担率

B．国民收入负担率

C．个人所得负担率

D．个人财产负担率

E．人均税负水平

【答案】CDE

【解析】微观税收负担是纳税人个体，如单个企业、居民个人的税收负担。微观税收负担指标包括企业综合税负担率、企业直接税（收
益）负担率、企业增值税负担率、企业净产值负担率、个人所得负担率等。依据定义可知，个人财产负担率、人均税负水平也属于衡量微
观税负水平的指标。AB两项属于宏观税负水平指标。

4 下列商品中税负较易转嫁的有（ ）。[中央财经大学2011研]

A．垄断性商品

B．竞争性商品

C．从价课税商品

D．从量课税商品

E．生产必需品

【答案】ACE

【解析】供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税易转嫁；供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。ABE三项，由于垄断
性商品、生活必需品的需求弹性小，因此税负较易转嫁，而竞争性商品需求弹性大，税负不易转嫁。CD两项，从价课税的税负容易转
嫁，从量课税的税负不容易转嫁。

三、判断题

1 造成纳税人与负税人不一致的原因是税负转嫁的存在。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】√

【解析】在税负不能转嫁的条件下，负税人也就是纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负税人并不是纳税人。凡是纳税人不能将税负转嫁
给他人承担的，或者说纳税人与负税人为同一人的税种就是直接税。纳税人能够将税负转嫁给他人的，即纳税人与负税人不是同一人的税
种就是间接税。
 2 条件不同者缴纳不相同的税，这被称为税收的纵向公平。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】√

【解析】税收的纵向公平，指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同数额的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。

3 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的税负不易转嫁。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】×

【解析】商品的供需弹性是影响税负转嫁形式及程度的关键性因素。供给弹性较大、需求弹性较小的商品的税负易转嫁。

4 一旦税收发生转嫁，纳税人与负税人就是不一致的。（ ）

【答案】√

【解析】当发生税负转嫁时，税收的名义纳税人和实际负税人就会相背离，最初缴纳税款的法定纳税人，就不一定是该项税收的最终负担
者。

四、简答题

1 衡量税收负担的指标体系包括哪些内容？

答：税收负担通常用税收负担率来衡量。税收负担可分为宏观税收负担、中观税收负担和微观税收负担。

（1）宏观税负衡量指标

衡量宏观税负的指标体系有：

① 国民生产总值税收负担率。国民生产总值税收负担率是一定时期内（通常为一年）国家税收总额占同期国民生产总值的比率。公式如
下

② 国内生产总值税收负担率。国内生产总值税收负担率是一定时期内（通常为一年）国家税收总额占同期国内生产总值的比率。公式如
下

③ 国民收入税收负担率。国民收入税收负担率是指一定时期内（通常为一年）国家税收总额占同期国民收入的比率。公式如下

（2）微观税负衡量指标

① 企业流转税负担率

② 企业所得税负担率
③ 企业综合税收负担率

④ 个人税收负担率

2 税收负担高低由哪些因素所决定？

答：税负水平受制于多种因素，主要有经济发展水平、经济制度、国家职能、财政收入结构和经济政策。

（1）经济发展水平：税收是对国民收入的分配，一定时期内税收分配规模和增长速度首先取决于社会经济发展规模和增长速度，一般来
说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。

（2）国家职能范围：税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就高；反之，国家职能范围
窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低。

（3）宏观经济政策：从对经济发展速度的影响来看，经济政策可分为紧缩性政策和扩张性政策。从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税
收负担，扩张性政策必将使宏观税收负担下降。

（4）广义货币发行：当广义货币发行增长大于GDP增长导致通货膨胀时，资产价格上涨大于商品价格上涨，从而带来资产性税收增长大于
商品性税收增长，税收占GDP比重持续上升，导致出现宏观税负加重的现象。

（5）财政收入结构：在多种收入形式并存的情况下，国家对其他收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模及宏观税收负担水平。如
果其他手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些，反之则会高些。

（6）税负统计口径：在税收收入中，除了用于一般公共支出用途以外，有一部分是用于特定用途的，带有专款专用、专项基金性质特点的
税收，把这一部分税收计算在内，税负水平就会明显提高，反之则会下降。

3 影响税收负担的因素有哪些？

答：税收负担是指一定时间内国家征税给纳税人或社会带来的经济负担，反映了国家参与社会产品分配的程度。影响税收负担的因素包
括：

（1）经济发展水平

经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，经济发展水平越高，人们承受税收负担的能力就越强。

（2）经济结构

① 一国的经济状况不仅会在量上影响税负，而且还会影响税负的结构。

② 在经济结构中，产业结构最能影响税收负担。产业结构的调整会直接改变税源结构和税基大小，从而对税收收入的来源结构及税负结
构产生影响。

（3）国家职能定位

① 政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因。

不同国家或政府或不同时期的同一国家或政府的职能范围是不同的，这也决定了政府为实现其职能以及政策目标所需要的财政收入不同，
反映在税收上就是税收负担水平的不同。

② 一国政府承担的职能范围决定了政府规模的大小以及参与公共事务的程度。
政府的职能范围越广，所需要筹集的财政收入就越多，而税收作为财政收入最主要的经济来源，必然要通过提高税负来满足政府扩大职能
范围的需要。

（4）经济体制与财政体制的模式

不同财政经济体制下，政府的职能和财政的职能不同。因此，不同经济体制下的财政体制模式会对包括税收在内的国家社会产品分配等一
系列分配关系产生影响，即其对税收负担也有着深刻的影响。

4 影响税负转嫁的因素有哪些？

答：税负转嫁是指纳税人通过各种方式将其已缴的税款，部分或全部地转移给他人负担，自己少负担或者不负担税收的一种经济现象。影
响税负转嫁的因素包括：

（1）商品或要素的供求弹性

① 商品或要素的需求弹性的大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。

② 商品或要素的供给弹性的大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。

③ 当商品或要素的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例。

（2）课税范围

课税范围越广，税负越容易转嫁；课税范围越窄，税负越难转嫁。

（3）反应期间

① 需求方面：课税后短期内，消费者（买方）难以改变消费习惯以及寻找替代品，从而对课税品的需求弹性较小，税负较易实现转嫁；
而在课税后的长期内，消费者的习惯可能已经改变或者寻找到了替代品，对课税品的需求弹性小，税负就较难实现转嫁。

② 供给方面：课税产品的转产会要求改变机器设备与生产程序，而这在短期内难以做到，所以短期内生产者（卖方）的税负较难实现转
嫁，但长期内，这些情况会发生变化，使得税负转嫁的可能性提高。

（4）税种属性

① 以商品为课税对象，与商品价格有直接联系的增值税、消费税、关税等是比较容易转嫁的。

② 对要素收入课征的所得税，则常常是不易转嫁的。

5 商品或要素的供求弹性如何影响税负转嫁？

答：商品或要素的供求弹性与税负转嫁之间的关系可更直观地用图5-1来说明。图中的S代表税前供给曲线，S′代表税后供给曲线，D代表
需求曲线，P代表价格，Q代表供给量或需求量。
 图5-1 供求弹性与税负转嫁的关系

（1）征税前，均衡价格与均衡数量分别为P1和Q1，均衡点为E1。当政府对供给方征收定额税后，供给曲线由S向左上方移动到S′，形成新
的均衡价格P2和均衡数量Q2，新均衡点为E2。税后的购买者支付价格由P1上升到P2，税后的供给者所得价格由P1下降到P3，P2－P3为单位
税额，且P2－P3＝（P2－P1）＋（P1－P3）。这时税收由购买者和供给者共同负担，即购买者负担的单位税额为P2－P1，供给者负担的单
位税额为P1－P3。

（2）进一步推断和概括出商品或要素供求弹性与税负转嫁之间的一般关系：

① 商品或要素的需求弹性的大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。

② 商品或要素的供给弹性的大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。

③ 当商品或要素的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例。

6 简述税收中性的经济含义。[中央财经大学2010研]

答：税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，它一般包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给
纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源
配置的决定因素。

（1）税收对经济体系的影响是两方面：

① 产生额外收益，即征税后，对经济的影响除了使社会承担税收负担外，还可以促进经济的发展。如政府对污染环境的工厂课以重税，
除了课税额本身外，还可以使这些工厂减少生产或停止生产，社会用于治理污染的费用会因此减少，同时环境本身也会得到改善，全社会
的整体利益增加，产生了除税收额以外的收益。

② 产生额外损失，即课税后，经济体系除负担税收外，还要承受其他负担。例如，若对污染企业课以轻税，对其他企业课以重税，就会
使环境污染加重，社会治理污染的费用增加，社会整体利益受到损害，课税便会产生额外损失。

（2）税收中性强调税收对经济不发生额外的影响，经济体系仅仅承受税收负担，不再给纳税人和社会造成其他额外损失或额外收益。其实
质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置
和纳税人经济决策的主要因素。

然而，在实际经济中，税收中性是不可能实现的。只要征税，必然会产生税收超额负担，因此税收就不是中性的。税收中性原则的实践意
义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，在市场对资源配置起基础性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使市场机制和
税收机制达到最优结合。
 7 结合以下材料，分析为什么并不消费奢侈品的人反而会反对开征奢侈品税？[武汉大学2012研]

答：直接的纳税人并不一定是税收的最终承担者，税负可以转嫁，美国当时的奢侈品税税负最终并没有落在富人身上，而是转嫁到企业和
工人甚至是低收入者身上，原因如下：

（1）对一种商品征税时，税收由生产者还是由消费者承担，主要取决于该商品的需求弹性与供给弹性：

① 需求缺乏弹性的商品当价格由于税收而上升时，需求量减少有限，税收就主要由消费者承担。相反，需求富有弹性的商品当价格由于
税收而上升时，需求量可以大幅度减少，税收就主要由生产者承担。

② 供给缺乏弹性的商品当由于价格上升需求量减少时，供给量减少有限，税收就主要由生产者承担。相反，供给富有弹性的商品当价格
由于税收上升时，需求减少，供给也减少，税收就主要由消费者承担。

游艇这类奢侈品正属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活必需品，而且替代产品多。当这类商品由于税收而提
高价格时，消费者可以用国外旅游、盖更大的房子、打高尔夫球这类同样高档的消费来替代。即使没有合适替代品，不消费这类奢侈品也
可以把钱作为遗产留给后人。所以，当价格上升时，需求量大幅减少，需求富有弹性。但生产这类商品的企业短期内难以转产其他产品，
供给缺乏弹性。税收实际上落到了生产者身上。

（2）生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两种后果。一是企业不得不减少生产；二是企业不得不降价。这就使这
类企业生产经营困难，不得不解雇工人。行业所有者利润减少，工人收入减少。本来这些行业的工人大多属于低收入工人，是这种“劫富
济贫”政策要帮助的对象，结果反受这种政策之害。生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。
所以，这种税并没有受到富人的反对，相反受到这些行业工人与工会的反对。

8 税负转嫁状况与供求弹性有何关系？

答：影响税负转嫁的因素主要有：供需弹性、市场状况、成本变化、税收种类、有等因素。其中供求弹性是决定税收转嫁状况的关键，税
负转嫁与供求弹性关系分别如下：

（1）供求弹性是决定税收转嫁状况的关键。税收的转嫁与需求弹性的关系，可分作四种情形来考察：

① 当需求完全无弹性，即Ed＝0时，所征税收会全部向前转嫁，而落在生产要素的购买者身上。

② 当需求完全有弹性，即Ed→∞时，所征税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自己身上。

③ 当需求富有弹性，即∞＞Ed＞1时，所征税收向前转嫁就困难，只能更多地向后转嫁而落在生产要素提供者或生产者的身上。

④ 当需求缺乏弹性，即1＞Ed＞0时，纳税人转嫁税负就相对容易，所征税收会更多地向前转嫁而落在购买者身上。

（2）税收的转嫁与供给弹性的关系，也可分为四种情形考察：

① 当供给完全无弹性，即Es＝0时，所征税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者身上。

② 当供给完全有弹性，即Ed→∞时，所征税收会全部向前转嫁，而落在购买者身上。

③ 当供给富有弹性，即∞＞Ed＞1时，所征税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而更多地落在购买者身上。

④ 当供给缺乏弹性，即1＞Ed＞0时，生产者转嫁税收困难，所征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者
自己身上。

（3）现实生活中常见的情形是，绝大多数商品或生产要素的需求和供给富有弹性或缺乏弹性。一部分税收可通过提高价格的形式向前转嫁
给商品或生产要素的购买者，另一部分税收则通过成本增加向后转嫁给生产者或生产要素的提供者。至于转嫁的比例怎样，则要视供求弹
性的力量对比（即供给弹性和需求弹性之间的对比）而定。

① 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁或不能转嫁的部分较大，即税收会更多地落在生产者或生产要素提供者的身上。

② 如果需求弹性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大，即税收会更多地落在购买者的身上。
 9 完全竞争市场和垄断竞争市场税负归宿的主要区别有哪些？

答：完全竞争市场是指由无数的买家和卖家组成的，无任何外在力量控制或者人为因素干扰的市场结构。垄断竞争市场是指以竞争因素为
主，又存在一定的垄断因素的市场结构。两者税负归宿的主要区别如下：

（1）完全竞争市场的税负归宿分析

完全竞争市场的税负取决于征税方式和价格弹性。

① 征税方式。对商品征税可分为从量征税和从价征税两种形式。从量税和从价税不改变税负归宿的性质，但改变税负归宿的影响方式。
相对于从价税而言，在通货膨胀时从量征税税额少，税负轻，存在着减税效应；在通货紧缩时从量征税税额大，税负重，存在着增税效
应。

② 价格弹性。在其他条件不变的情况下，税负归宿与生产者的供给弹性呈正向运动。供给弹性越大，税负越倾向于由消费者负担；供给
弹性越小，税负越倾向于生产者负担。税负归宿与消费者的需求弹性呈反向运动。需求弹性越大，税负越倾向于由生产者负担；需求弹性
越小，税负越倾向于由消费者负担。

（2）垄断竞争市场的税负归宿分析

不完全竞争市场可分为独占市场和垄断竞争市场两种市场情况。

① 独占市场的税负归宿分析：在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍然需视商品价格弹性由生产者和消
费者共同负担。

② 垄断竞争市场的税负归宿分析：税负归宿取决于定价方法的假定。如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提高价格都会引起消费
者转移消费至其他竞争者，任何生产同类商品的企业由此而不提高征税商品价格，结果消费者价格不变，税收全部由生产者负担。相反的
情况是如果生产同类商品企业对征税商品联合行动，同时提高商品价格，在这种情况下，大部分税收可能被消费者负担。第三种情况是垄
断竞争企业采用成本补足定价法或成本加价法，把税收作为成本的一部分计入价格，由于消费者支付比较高的价格而使税负转嫁给消费者
承担。

10 依据一般均衡分析对一种商品征税会引起哪些连锁反应？

答：税负归宿的一般均衡分析是指在假定所有商品、生产要素的价格、供给、需求相互影响的前提下，分析所有商品和生产要素供给和需
求相等时的税负归宿以及价格变化。以下在一般均衡分析框架内，分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。

（1）商品税（假定选择对食品消费征税）

① 商品方面。对食品征税提高食品价格，必然减少食品的消费数量，增加对机器的替代消费数量，因机器需求增加也提高了机器价格，
使机器消费者也承担了部分税收负担。机器生产者和消费者的税收负担比例也取决于供求弹性及其他相关因素。

② 要素方面。对食品征税提高食品价格，必然减少食品的消费数量。如果食品和机器可相互替代，以增加机器消费来替代食品消费，从
而食品生产部门的资本和劳动力流向机器生产部门。如果两个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。

（2）要素税（假定对劳动力要素所得征税）

① 商品方面。对劳动力要素征税，提高了劳动力要素的价格。由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而增加了生产成本，并相
应提高商品价格，使商品消费者承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的税收负担数量也取决于供求弹
性及相关因素。

② 要素方面。对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，使资本价格提高，资本需
求者也承担了部分税收负担。如果资本和劳动力是不可替代的，劳动力需求下降，使资本要素需求也下降，使资本供应者承担部分税负。

（3）所得税（假定对食品生产部门所得征税）

① 商品方面。如果对食品生产部门所得征税，因征税而引起食品价格上升，如果食品和机器存在相互替代关系，必然也导致食品消费减
少，而机器消费增加，使得机器价格上升，机器消费者也由此而承担部分税收负担。机器消费者承担税负的数量也取决于食品和机器的替
代关系，供求弹性及其他相关因素。

② 要素方面。对食品生产部门所得征税，食品生产部门的报酬率下降，如果机器生产部门的所得不征所得税，那么食品生产部门的资本
就会流向机器生产部门，机器生产部门也会因资本供应增加而资本报酬率降低，从而承担部分税收负担。

五、论述题

世界各国税收水平存在差异的主要原因是什么？[东北财经大学2012研]
答：影响一国宏观税负水平的因素很多，经济发展水平、经济制度、国家职能、财政收入结构和经济政策等因素是影响税负水平差异的主
要原因。

（1）经济发展水平。税收是对国民收入的分配，一定时期内税收分配的规模和增长的速度首先取决于社会经济发展规模和增长速度。一国
经济的发展水平或发达程度对税收负担的影响，可从人均收入水平与税负的关系来反映。国家的经济发展水平，通常以人均收入水平表
现，人均国民收入越高，表明经济发展水平越高，税源越丰富，这是税负水平提高的物质基础。

（2）国家职能范围。税收是国家实现其职能的物质保证，国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就高；反之则低。随着经济
的发展，国家的职能在内涵上不断丰富，在外延上不断拓宽，这必然要求更多的税收以满足日益增加的为履行国家各项职能所需的财政支
出，从而提高税收负担水平。如北欧以福利国家自称，国家在承担社会保障方面的职能较强，社会福利支出较高，税负水平也相应较高。

（3）宏观经济政策。从对经济发展速度的影响来看，经济政策可分为紧缩性政策和扩张性政策。紧缩性政策通常是在经济发展水平过快，
从而引起通货膨胀时采用，目的是降低总需求，抑制通货膨胀，从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策通常是在经
济发展停滞不前引起通货紧缩时采用，目的是提高总需求，加速经济发展，从短期看，扩张性政策必将使宏观税收负担下降。

（4）广义货币发行。当广义货币发行增长大于GDP增长导致通货膨胀时，税收既包含来自于当年GDP增长带来的税收，也包含历年累积的
资产交易带来的税收。当资产价格上涨大于商品价格上涨从而带来资产性税收增长大于商品性税收增长时，出现了在税收占广义货币比重
基本稳定的情况下，税收占GDP比重持续上升，导致出现宏观税负加重的现象。

（5）财政收入结构。在多种收入形式并存的情况下，国家对其他收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收
负担水平。如果其他手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些，反之则会高些。

（6）税负统计口径。在税收收入中，除了用于一般公共支出用途以外，有一部分是用于特定用途的，带有专款专用、专项基金性质特点的
税收，把这一部分税收计算在内，税负水平就会明显提高；反之则会下降。因此，国际上有把社会保险税计入税收负担和不计入税收负担
两种统计口径比较。
 第六章 税收体系

一、单项选择题

1 我国现行税制结构是（ ）税制改革形成的。

A．1980年

B．1984年

C．1994年

D．1998年

【答案】C

【解析】我国现行税制是指从1994年1月1日以来实行的税制。

2 下列我国现行税种中属于间接税的是（ ）。[中央财经大学2012研改编]

A．车船税

B．消费税

C．资源税

D．个人所得税

【答案】B

【解析】按照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。直接税是指税负不能由纳税人转嫁出去，必须
由自己负担的各税种，如所得税、财产税等。间接税是指税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各税种，如消费税、营业税和关税
等。由此可以判断，B项属于间接税，而ACD三项属于直接税。

3 下列税种中，收入调节功能最强的是（ ）。

A．消费税

B．房产税

C．增值税

D．关税

【答案】A

【解析】A项，直接与消费相关的消费税具有最强的收入调节功能，消费税可以减少人们的实际购买力，特别是对奢侈品征税，可以有效
地调节高收入者的收入，同时弱化对低收入者的示范效应。

二、多项选择题

1 商品税的特点有（ ）。[中央财经大学2012研]

A．税收负担的直接性

B．税收分配的累进性

C．税收征收的隐蔽性

D．税收征管的便利性

E．税收收入的稳定性
【答案】CDE

【解析】商品税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性，在税收负担上具有累退性，是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小，计征
简便，易于征管，征纳成本较低。因此，商品税具有税收负担间接性、税收分配累退性、税收征收的隐蔽性、税收征管的便利性、税收收
入的稳定性的特征。

2 流转课税的特点有（ ）。

A．课征对象是商品（服务）的流转额

B．流转课税在负担上具有累进性

C．流转课税在负担上具有累退性

D．课税隐蔽，是间接税

E．课税直接，是直接税

【答案】ACD

【解析】BE两项属于所得税类特点。

【说明】流转课税的特点可以具化为增值税的特点记忆。增值税的课税对象是商品（服务）的增值额，增值税在负担上具有累退性，是间
接税。

三、判断题

1 分税制是财政管理体制的重要组成部分。（ ）[中央财经大学2012研]

【答案】√

【解析】分税制，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，借以确定中央财政和地方财政的收入范围的一种财政管理体
制。

2 新中国成立以来，我国以流转税和所得税为双主体的税收结构，是与我国经济发展水平、收入分配政策、国民收入水平、经济管理水
平和税收征管水平相适应的。（ ）

【答案】×

【解析】新中国成立以来，我国的税收结构以流转税为主体，现阶段为流转税和所得税的双主体结构。

四、简答题

1 根据税制结构优化理论，试对我国现行的税制结构进行分析。

答：我国目前的税制结构是流转税为第一主体、所得税为第二主体的复合税制结构，双主体税制结构的总体格局还将长期存在。

（1）我国税制结构存在的问题

① 主体税种结构失衡

所得税尽管是主体税种，可是其在税收收入中占比较低，难以充分发挥其作用，与其主体税种地位不相称。其中，特别是个人所得税的比
重过轻，个人所得税征收制度不合理，改革还有待完善，各税种之间缺乏必要的协调机制。

② 辅助税种设置不合理

a．某些领域的税种缺位与我国当前经济发展的现状极不适应。

b．某些税种名不副实，或者设置重复。

③ 中央税与地方税结构存在的问题

a．地方税缺乏独立的主体税种，不利于地方政府职能的实现。
b．地方政府不能根据本地的实际经济情况等现状进行有关税种的制定或修改。

（2）我国现行税制结构改革方向

① 税种结构的优化

a．主体税种的选择与完善

我国主体税种的选择应继续坚持流转税（主要是增值税）和所得税并重的双主体税制结构，要提高所得税在整体税收中的比重，以充分发
挥其调节收入分配和稳定经济运行的作用。其次，主体税的内部结构也应逐步加以完善。

b．辅助税种的选择与完善

根据现实税收环境的变化，适时开征社会保障税、财产税、遗产税、赠与税等；适当的调整与完善名不副实或者重复设置的税种，科学设
计、简化税制。

② 中央税与地方税结构的优化

a．按税种的功能性质划分收入

消费税和关税继续作为中央税；个人所得税应作为中央税；未来的社会保障税也应作为中央税。企业所得税作为共享税，实行税源共享，
中央和地方分率计征。

b．在给予地方政府必要税权的基础上，完善地方税体系

增值税和企业所得税应成为省级地方政府的主要收入来源。在法定范围内地方政府有权进行适合本地情况的调整或征收新税种。

c．建立和完善省级以下分税制

尽快改革和完善财产课税制度，使其成为省级以下地方政府的主要收入，完善地方税系。

d．完善转移支付制度

科学规范的转移支付制度是分税制得以有效实施的重要保障。

2 以征税对象为标准，税种可以分为哪几大类？各大税类的基本特点是什么？

答：（1）以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。

① 商品劳务税是以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或劳务收入额（也称流转额）为征税对象的一类税，由于商品劳务税是对商
品或劳务流转过程中发生的毛收付额的征税，因此，在我国也被称为流转税。

② 所得税是以法人或个人的所得额为课税对象的各种税收的统称。

③ 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为征税对象的一类税。财产包括不动产、有形动产和无形动产。

④ 行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。

⑤ 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

（2）各大税类的基本特点如下：

① 商品劳务税

a．税基广泛、税源可靠，以销售商品或提供劳务的全部或部分流转额为计税依据。

b．在销售商品或提供劳务的环节征收。

c．课税计征简便，易于征管，征税成本较低。

② 所得税

a．征收管理复杂，以总收入扣除各种成本费用及其他法定扣除项目金额后的纯收入额即所得额为计税依据，征收成本较高。

b．税收负担的直接性，税负不易转嫁。

c．税基的广泛性。

③ 财产税
a．一般以财产的市场评估价值作为计税依据，也有以纳税人财产评估值扣除其负债后的财产净值或财产的市场租值作为计税依据。

b．征税范围固定、收入稳定、税负难以转嫁。

④ 行为税

a．征收目的是加强对某些特定行为的监督、管理或限制、认可。

b．课税对象单一，税源分散，税种灵活。

c．收入不稳定、征收管理难度大、调节及时。

⑤ 资源税

a．征税目的在于调节级差收益。

b．税负高低与自然资源的级差收益程度密切相关。

c．征税范围较窄、选择较为灵活，一般采用从量定额征收。我国现在实行从量定额与从价定率相结合的方式。

d．实行源泉扣缴，其他税种则由独立核算的单位统一缴纳。

3 影响税制结构的经济因素有哪些？

答：经济因素是影响并决定税制结构的最基本因素，主要是指社会生产力发展水平，并由社会生产力发展水平所决定的经济结构。生产力
发展水平及其经济结构对税制结构的影响可以从纵向的税制结构发展和横向的税制结构比较及相关性三个方面进行分析：

（1）从纵向的税制结构发展分析。

① 在以农业经济为主体的自然经济条件下，形成了以古老的直接税为主体的税制结构。

② 在以工商经济为主体的商品经济条件下，必然以工商经营收入作为税收的主要来源，工商经营的商品经济特征也决定了必须以商品销
售和经营服务收入作为课税对象行使征税，形成了以间接税为主体的税制结构。

③ 在现代市场经济条件下，传统的间接税在实施中暴露出很大的局限性，从而又转向以直接税代替间接税，使现代直接税即所得税逐渐
成为主体税。

（2）从横向的税制结构比较分析。

① 从主体税种看，发达国家一般以所得税为主体，而发展中国家一般以流转税为主体。

② 从所得税内部结构看，发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体。

③ 从流转税内部结构看，发达国家进出口贸易征税占较小比重，而发展中国家进出口贸易征税占较大比重。

④ 在社会保险税方面，发达国家在税制中的比重较高，而发展中国家在税制中的比重较低。

（3）税制结构的相关性分析。

① 美国财政学家马斯格莱夫在20世纪60年代初整理了近40个国家的资料进行相关分析，得出结论：

a．间接税（流转税和关税）占税收比重同人均GDP呈负相关，即随人均GDP增加，间接税占税收比重下降。

b．间接税占税收比重同农业产值在GDP中的比重呈正相关，即随农业产值在GDP中的比重上升，间接税占税收比重也随之上升。

c．进出口关税占税收比重同人均GDP呈负相关，即随人均GDP增加，关税占税收比重下降。

d．个人所得税占税收比重同人均GDP呈正相关，即随人均GDP增加，个人所得税占税收比重上升。

e．企业所得税、社会保险税同人均GDP关系因相关性较差而难以确定，即具有不确定性，但根据统计资料反映这两个税种都具有随人均
GDP增长先上升，然后下降的趋势

② 世界银行对86个发展中国家的税制结构进行比较分析，发现经济发展水平（以人均GDP表示）同税制结构存在较为密切的联系：

a．所得税具有随人均GDP增长而上升的趋势。

b．流转税和进出口税具有随人均GDP增长而下降的趋势。
 4 世界各国税制结构有哪几种模式？各自有哪些优缺点？影响一个国家主体税选择的主要因素有哪些？

答：（1）世界各国的税制结构及主要优缺点见表6-1所示。

表6-1 税制结构

（2）税制结构的影响因素：

① 经济发展水平

经济发展水平的高低决定着一个国家人均纯收入水平和纳税人税负承受能力的高低，从而决定着所得税税源是否充足以及将所得税作为主
体税的现实性。

② 税收征管水平

所得税要求一国要有较高的征管水平与其相适应，而商品劳务税一般可以满足一国征管水平低下等客观现实。因此，税收征管水平的高低
也决定了以所得税作为主体税的可能性和现实性。

③ 一个国家的税收法治环境和社会文化环境、一国在一定时期的税收政策目标等也是影响税制结构的因素。

5 简述我国未来税制改革的发展方向。

答：我国未来税制改革的发展方向包括：促进经济发展方式转变、促进收入财富公平分配、促进经济可持续发展。具体叙述如下：

（1）促进经济发展方式转变

① 深化增值税改革。2016年，我国已全面实施营改增，并取得了重要成效。未来深化增值税改革主要解决改革中制度不规范、偏离中性
的现状，以规范为目标，调整税率结构，控制税收优惠，实施增值税立法。

② 调整消费税结构。具体包括四方面：a．扩大奢侈品消费税征税范围；b．调整不同层次消费品税率结构，以更好地发挥消费税对消费
品结构性调节作用；c．降低进口关税税率。

（2）促进收入财富公平分配

① 实行分类综合个人所得税。从综合征税制度上的合理性和分类征税管理上的可行性考虑，将个人收入分为经常性收入和偶然性收入。

② 推进房地产税立法改革。加快房地产税立法，在适当的时候推出房地产税，重点探索在征税对象范围上由增量房扩大至存量房，在课
税基础上允许扣除基本居住面积，在计税依据上由交易价格转向评估价格，以更好地发挥房产税作为财产税的调节财富分配功能。

③ 建立社会保障税。在实施社会保障统筹覆盖面由城市扩大至农村、由就业扩大至医疗，提高社会保障统筹水平，提升社会保障支付层
次，实施地区间互补统筹基础上，将社会保障统筹改为社会保障税，更好发挥社会保障税的社会保障功能。

（3）促进经济可持续发展
① 改革资源税。扩大资源税征收范围，提高资源税税率，将从量征税改为从量征税基础上的从价征税，更好地发挥从量税的资源收益调
节和从价税的资源税收益分享功能。

② 完善环境税。2018年我国已开征环境保护税，将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声纳入征收范围，应在此基础上进一步扩大环
境保护税的征税范围，更好发挥环境税保护环境功能。
 第七章 流转税制

一、单项选择题

在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项税抵扣，这种类型的增值税被称为（ ）。[中央财经大学
2013研]

A．收入型增值税

B．生产型增值税

C．消费型增值税

D．积累型增值税

【答案】B

【解析】增值税按照扣除范围的不同可分为“生产型”“收入型”“消费型”三种类型。A项，收入型增值税是指在计算增值税时，对纳税人外购
固定资产的已纳税金，只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分所应分摊的那部分税金；B项，生产型增值税是指在计算增值税时，不允
许扣除任何外购固定资产已纳税金；C项，消费型增值税是指在计算增值税时，允许纳税人将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣
除。我国目前实行的是消费型增值税。

二、多项选择题

1 商品劳务课税的显著特征是（ ）。[中央财经大学2014研]

A．商品劳务课税的税基广泛，税源可靠

B．税收负担具有累退性

C．税负较易转嫁

D．商品劳务课税计征复杂，不易征管

【答案】ABC

【解析】商品劳务课税是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税，在我国也被称为流转税。商品
劳务课税的特征：① 税基广泛，税源可靠；② 是一种间接税，较易转嫁，具有累退性；③ 课税隐蔽，课税阻力小；④ 计征简便，易于征
管，征纳成本较低。

2 流转课税的特点有（ ）。

A．课征对象是商品（服务）的流转额

B．流转课税在负担上具有累进性

C．流转课税在负担上具有累退性

D．课税隐蔽，是间接税

E．课税直接，是直接税

【答案】ACD

【解析】BE两项是所得税类特点。

3 下列属于流转课税的有（ ）。

A．增值税

B．物业税
C．消费税

D．遗产税

E．关税

【答案】ACE

【解析】物业税、遗产税属于财产税。

三、简答题

1 流转税有哪些主要特点？

答：流转税的主要特点有：

（1）税收负担的间接性。纳税人缴纳的税负能够随商品价格运动转嫁由消费者负担，正因为税负转嫁的存在，消费者所承担的税负是间接
的。

（2）税收分配的累退性。流转税一般实行比例课税，随着个人收入增加，个人消费支出占收入比例下降，流转税占个人收入比例随之下
降，从而使流转税比例征收具有累退特点，不符合公平税收原则要求。

（3）税收征收的隐蔽性。消费者负担的税收是在消费商品、支付价格时间接负担，并不是由个人直接缴纳，因而没有强烈的纳税意识和负
税感觉。此外，若流转税采用价内税，会使税金隐藏在价格中，不易被消费者察觉。

（4）税收管理的便利性。流转税主要是对生产经营厂商征税，厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理较方便。同时，流转
税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品销售额，在核算和管理上比较简单。

（5）税收收入的稳定性。流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象，只要有商品销售和劳务服务并取得收入，就可以按确定的税率
征收。因此，流转税较少受生产经营成本、费用和利润的直接影响，收入相对稳定。

2 总值型和增值型流转税存在哪些主要区别？

答：总值型和增值型流转税两种类型的主要区别如下：

（1）课税对象存在区别

① 总值型的流转税课税对象为从事商品生产经营的商品销售收入总额，或从事劳务服务的营业收入总额。

② 增值型的流转税课税对象为从事商品生产经营或劳务服务的增值额。增值额是企业从事生产经营活动新创价值额，或者是企业商品销
售或营业服务收入额扣除同企业商品销售或营业服务有关的物质消耗后新增价值额。

（2）核算征管难度存在区别

① 以商品销售收入总额或营业服务收入总额为课税对象，相对于以增值额为课税对象，税基增大，由于不涉及扣除额的核算，使计税核
算和征管难度降低。

② 以增值额为课税对象相对于以收入总额为课税对象，税基缩小，计税核算和征管难度增大。

（3）多环节征税情况下税负存在区别

① 总值型流转税在多环节征税的情况下，会引起重复征税、重叠征税，不利于产品间和企业间的税负平衡。

② 增值型流转税在多环节征税情况下可减少或消除重复征税，解决产品间或企业间税负不平衡的问题，合理税收负担，稳定税收收入。

3 消费税有哪些主要特点？

答：消费税的主要特点如下：

（1）征收范围具有选择性。我国消费税目前共设置15个税目，征收的具体品目是采用正列举的，征税界限是清晰的，征税范围是有限的。
只有消费税税目税率表上列举的应税消费品才征收消费税，没有列举的则不征收消费税。

（2）征税环节具有单一性。消费税的最终负担人是消费者，但是，为了加强源泉控制，防止税款流失，消费税的纳税环节主要确定在产制
环节或进口环节。也就是说，应税消费品在生产环节或进口环节征税之后，除个别消费品的纳税环节为零售环节和批发环节外，冉继续转
销该消费品不再征收消费税。
（3）平均税率水平比较高且税负差异大。为了有效体现国家政策，消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异
较大，对需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。

（4）税负具有转嫁性。消费税最终的税负归宿为消费者，无论在哪一环节征收，消费税税负最终都会由消费者实际承担。

4 生产型增值税和消费型增值税[浙江财经大学2018研]

答：（1）生产型增值税

生产型增值税是指在计算增值税时，销售额中可以扣除外购原材料、燃料、动力包装物料和低值易耗品的金额，不能扣除固定资产购置或
者折旧。生产型增值税的税基为纳税人当期的销售收入总额扣除用于生产的外购中间产品和劳务后的余额。法定增值额＝工资＋租金＋利
息＋利润＋折旧＝消费＋净投资＋折旧。从整个国民经济来看，该种类型增值税的税基相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

生产型增值税存在着对固定资产价值重复征税的问题，不利于鼓励企业扩大投资，不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企
业，也更加不利于提高我国产品的国际竞争力。但是，由于生产型增值税的法定增值额大于理论上的增值额，因此有利于扩大财政收入。

（2）消费型增值税

消费型增值税是指计算增值税时，销售额中除了可以扣除外购原材料、燃料、动力包装物料和低值易耗品的金额之外，还允许将当期购入
的固定资产价款一次全部扣除的一类税种。其法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从国民
经济的角度来看，消费型增值税的征税对象仅限于生产者的消费资料，故称为消费型增值税。

消费型增值税有诸多优点，从经济的角度看，有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构的调整和技术升级，有利于提高我
国产品的竞争力。从财政的角度看，短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响；但从长远看，将刺激投资，促进产业结构的
调整，对经济的增长将会起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大
为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。消费型
增值税彻底解决了重复征税的问题，具有很大的优越性，所以，大部分实行增值税的国家都采用了消费型增值税。

（3）生产型增值税和消费型增值税的比较

① 计税基数：生产型增值税大于消费型增值税。

② 财政收入角度（假设税率相同）：生产型增值税大于消费型增值税。

③ 鼓励投资角度：消费型增值税优于生产型增值税。
 第八章 增值税

一、单项选择题

1 下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。

A．4S店销售汽车及内饰用品

B．商场销售空调并提供安装服务

C．餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演

D．酒店提供住宿及机场接送服务

【答案】B

【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。ACD三项是兼营行为。

2 下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（ ）。

A．商业银行提供贷款服务

B．企业逾期未收回包装物不再退还押金

C．转让金融商品

D．直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者

【答案】C

【解析】C项，转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的金额为销售额。A项，贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收
入为销售额。B项，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按货物适用税率全额计算销项税额。D项，直销企业先将货物销售给直销
员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用，直销员将货物销售给消费者时，应对
向消费者收取的全部价款和价外费用按照现行规定缴纳增值税。

3 企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。

A．取得存款利息

B．获得保险赔偿

C．取得的中央财政补贴

D．收取包装物租金

【答案】D

【解析】收取包装物租金要计算缴纳增值税，取得存款利息、取得保险赔偿、取得中央财政补贴不属于增值税征税范围。

4 根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，允许开具增值税专用发票的是（ ）。

A．向消费者个人销售电脑

B．向消费者个人销售化妆品

C．向小规模纳税人销售免税药品

D．向一般纳税人销售加工劳务

【答案】D
【解析】属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：① 向消费者个人销售货物或者应税劳务的（AB两项）；② 销售货物或者应税
劳务适用免税规定的（C项）。

5 甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月销售新型彩电1000台，每台含增值税售价5650元，另外采取以旧换新方式销售同型号彩电200
台，收回的旧彩电每台折价260元，实际每台收款5390元，已知增值税税率为13%。甲公司当月上述业务增值税销项税额为（ ）元。

A．780000

B．874640

C．774017.70

D．881400

【答案】A

【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按照新货物的同期销售价格确定销售额。因此，甲公司当月增值税销
项税额＝5650×（1000＋200）/（1＋13%）×13%＝780000（元）。

6 甲家电企业（简称甲企业）为增值税一般纳税人。2019年9月，甲企业按八折优惠价格销售一批商品，该批商品折扣前的价格为45.2
万元（含增值税）。甲企业销售该批商品应确认的企业所得税应税收入为（ ）万元。

A．40

B．32

C．36.16

D．45.2

【答案】B

【解析】商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。应确认企业所得税收入金额＝45.2÷（1＋
13%）×（1－20%）＝32（万元）。

7 甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年7月进口一批原材料，关税完税价格为170万元。已知该批原材料关税税额为17万元，增值税
税率为13%，甲贸易公司进口该批原材料应纳的增值税额为（ ）万元。

A．19.56

B．18.7

C．22.1

D．24.31

【答案】D

【解析】甲贸易公司进口该批原材料应纳的增值税额＝（关税完税价格＋关税税额）×增值税税率＝（170＋17）×13%＝24.31（万元）。

8 甲公司为增值税小规模纳税人，2019年第二季度销售自己使用过的货车1辆，开具增值税普通发票，取得含增值税销售额309000元；
销售自己使用过的包装物一批，取得含增值税销售额20600元。甲公司上述业务应纳的增值税额为（ ）元。

A．9600

B．6000

C．6600

D．600

【答案】C
【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（不动产除外），减按2%征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的
物品，应按3%的征收率征收增值税。因此甲公司上述业务应纳的增值税额＝309000÷（1＋3%）×2%＋20600÷（1＋3%）×3%＝
6600（元）。

9 根据增值税法律制度的规定，下列关于租金、押金的增值税销售额的表述中，正确的是（ ）。

A．纳税人销售货物收取的包装物租金，不应并入销售额征税

B．纳税人销售货物收取的包装物租金，一律视同包装物押金征税

C．并入销售额征税的包装物押金，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税

D．纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，一律并入销售额征税

【答案】C

【解析】AB两项，销售货物的同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理，并入销售额征税；C项，属于应并入销售额征税的押
金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税；D项，纳税人为销售货物而出租、出借包
装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额；对销售啤酒、黄酒以外的其他酒
类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。

10 甲快递公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人。2019年9月，甲公司购进小货车，取得的增值税专用发票已通过认证，发票上注明
价款111万元、税额14.43万元；开具普通发票收取派送收入823.62万元（含增值税）、陆路运输收入115.54万元（含增值税）。甲公司当
月上述业务应缴纳的增值税税额为（ ）万元。

A．45.39

B．41.73

C．56.16

D．63.12

【答案】B

【解析】① 提供收派服务，属于销售现代服务——物流辅助服务，适用的增值税税率是6%；② 提供陆路运输服务，属于销售交通运输服

务，适用的增值税税率是9%；③ “823.62万元”“115.54万元”为含增值税金额，应当价税分离；④ 甲公司应缴纳增值税＝823.62÷（1＋
6%）×6%＋115.54÷（1＋9%）×9%－14.43＝41.73（万元）。

11 根据增值税法律制度的规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物的是（ ）。

A．将购进的货物用于个人消费

B．将购进的货物分配给投资者

C．将购进的货物用于生产经营

D．将购进的货物用于集体福利

【答案】B

【解析】AD两项，将购进的货物用于个人消费、集体福利的，不视同销售，不得抵扣进项税；B项，将自产、委托加工或者购进的货物分
配给股东或者投资者，视同销售，应当缴纳增值税；C项，将购进的货物用于生产经营，不视同销售，可以抵扣进项税。

12 甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，甲公司主要从事服装的生产与销售。2019年9月发生如下业务：销售1000套新款服装，
市价为每套200元（不含增值税），将该款服装300套用于员工福利，该款服装成本为每套140元，成本利润率为10%。根据增值税法律制
度的规定，甲公司当月增值税销项税额为（ ）元。

A．26000

B．33800

C．32006
D．26026

【答案】B

【解析】自产的服装用于职工福利，视同销售，需要确认销项税额。甲公司当月增值税销项税额＝（1000＋300）×200×13%＝
33800（元）。

13 根据增值税法律制度的规定，下列关于进项税额抵扣的说法中，不正确的是（ ）。

A．购进的餐饮服务，不得抵扣进项税额

B．购进的货物用于免税项目，不得抵扣进项税额

C．购进的住宿服务，取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额

D．购进的娱乐服务，不得抵扣进项税额

【答案】C

【解析】AD两项，一般纳税人购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额；B项，一般纳税人将购进的货物
用于简易计税方法计税项目、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额；C项，一般纳税人购进住宿服务，取得增
值税专用发票，可以抵扣进项税额。

14 根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的说法中，不正确的是（ ）。

A．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天

B．采取预收货款方式销售生产工期为2个月的货物，其纳税义务发生时间为发出货物的当天

C．采取赊销方式销售货物，其纳税义务发生时间为收到全部货款的当天

D．纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天

【答案】C

【解析】A项，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；B项，采取预收货款方式销售货物，为货
物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当
天；C项，采取赊销方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日
期的，为货物发出的当天；D项，进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。

15 2019年9月，甲公司从国外进口一批货物，海关审定的关税完税价格为60万元，已知：该批货物的进口关税税率为10%，增值税税率
为13%，甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额为（ ）万元。

A．8.58

B．7.80

C．7.59

D．6.90

【答案】A

【解析】甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额＝60×（1＋10%）×13%＝8.58（万元）。

16 根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人将购进的货物用于下列项目所涉及的进项税额，准予从销项税额中抵扣的是
（ ）。

A．分配给投资者

B．增值税免税项目

C．简易计税方法计税项目
D．个人消费

【答案】A

【解析】BCD三项，增值税一般纳税人将购进的货物用于增值税免税项目、简易计税方法计税项目、集体福利和个人消费的，不得抵扣进
项税额。A项，增值税一般纳税人将购进的货物分配给投资者属于视同销售行为，准予抵扣进项税额。

二、多项选择题

1 下列金融业务中，免征增值税的有（ ）。

A．金融机构间的转贴现业务

B．商业银行提供国家助学贷款业务

C．人民银行对金融机构提供贷款业务

D．融资租赁公司从事的融资性售后回租业务

【答案】ABC

【解析】D项，融资性售后回租按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。

2 金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（ ）。

A．买入返售金融商品利息收入

B．以货币资金投资收取的保底利润

C．融资性售后回租业务取得的利息收入

D．金融商品持有期间取得的非保本收益

【答案】ABC

【解析】各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信
用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务
取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。D项，金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息
性质的收入，不征收增值税。

3 根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列行为中，不得开具增值税专用发票的有（ ）。

A．向消费者个人销售食品

B．向一般纳税人销售免税商品

C．向一般纳税人销售机床

D．向消费者个人提供修理修配劳务

【答案】ABD

【解析】C项，向一般纳税人销售机床可以开具增值税专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：① 向消费者个人销售
货物或者应税劳务的；② 销售货物或者应税劳务适用免税规定的。

4 根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售服务或无形资产的有（ ）。

A．单位向客户无偿转让专利技术使用权

B．单位向客户无偿提供运输服务

C．单位向本单位员工无偿提供搬家服务

D．单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务
【答案】AB

【解析】AB两项，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产属于视同销售，但用于公益事业或者以社会公众
为对象的除外；CD两项，单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非经营活动，不需要缴纳增值税。

5 根据增值税法律制度的规定，下列关于纳税人的表述中正确的有（ ）。

A．个体工商户必须按照小规模纳税人纳税

B．非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税

C．不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税

D．年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按照一般纳税人纳税

【答案】BC

【解析】BC两项，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；AD两项，个体工商户以外的其他个人，不
可以登记为一般纳税人，但个体工商户符合一般纳税人标准的，应登记为一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按
照小规模纳税人纳税。

6 根据增值税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入中，应缴纳增值税的有（ ）。

A．生产企业销售自产货物的销售收入

B．广告公司提供广告设计服务的收入

C．从事学历教育的学校收取的学费收入

D．商业银行对个人贷款的利息收入

【答案】ABD

【解析】ABD三项，生产企业销售自产货物的销售收入、广告公司提供广告设计服务的收入和商业银行对个人贷款的利息收入，均应缴纳
增值税；C项，从事学历教育的学校提供的教育服务，免征增值税。

7 增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法的有（ ）。

A．提供装卸搬运服务

B．提供文化体育服务

C．提供公共交通运输服务

D．提供税务咨询服务

【答案】ABC

【解析】一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。
其中包括：公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

8 根据增值税法律制度的规定，下列情形中，不属于在中国境内销售服务的有（ ）。

A．日本己公司为在该国留学的中国学生朱某提供住宿服务

B．中国境内甲会计师事务所为境内乙公司在境外上市审计服务

C．美国戊公司将小汽车出租给在该国自驾游的中国居民马某

D．法国丙公司将其拥有的位于中国境内的不动产出租给韩国丁公司

【答案】AC
【解析】下列情形不属于在境内销售服务或无形资产，不征收增值税：① 境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务
（A项）；② 境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形资产（C项）。

9 根据增值税法律制度的规定，下列服务中，应按照“现代服务——租赁服务”税目缴纳增值税的有（ ）。

A．有形动产融资租赁服务

B．不动产融资租赁服务

C．有形动产经营租赁服务

D．有形动产融资性售后回租服务

【答案】ABC

【解析】ABC三项，租赁服务，包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务；D项，融资性售后回租按照金融服务征收
增值税。

10 根据增值税法律制度的规定，甲企业下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。

A．将新研制的W产品交付张某代销

B．将自产的Y产品投资于乙企业

C．将委托加工的X型高档化妆品用于职工福利

D．将外购的Z产品用于公司管理人员消费

【答案】ABC

【解析】D项，将外购货物用于集体福利、个人消费的，不视同销售货物。

11 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有（ ）。

A．农业生产企业销售的自产农产品

B．残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

C．直接用于科学研究的进口仪器和设备

D．外国企业无偿援助的进口物资和设备

【答案】ABC

【解析】D项，“外国政府”“国际组织”无偿援助的进口物质和设备免征增值税，不包括“外国企业”无偿援助的进口物质和设备。.

三、判断题

1 张某是甲企业聘用的司机，其为该企业提供取得工资的服务，属于非经营活动，不需缴纳增值税。（ ）

【答案】正确

【解析】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务属于非经营活动，不需要缴纳增值税。

2 一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算增值税的小规模纳税人购入农产品，取得增值税专用发票的，以增值税专用发票
上注明的增值税额抵扣进项税额。（ ）

【答案】错误

【解析】一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收税率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注
明的金额和10%的扣除率计算扣除进项税额。
 3 纳税人销售应税货物的增值税纳税义务的发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。（ ）

【答案】正确

【解析】销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当
天。

4 在计算黄金首饰以旧换新业务的增值税销售额时，应按新的黄金首饰的同期销售价格确定。（ ）

【答案】错误

【解析】对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

四、简答题

增值税视同销售有哪些规定？[首都经济贸易大学2011研]

答：单位或者个体工商户的下列行为，属于视同销售行为：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人，但用于目标脱贫地区或疫情防控医院的除外。

（8）向其他单位或个人无偿提供应税服务、无偿销售无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。

五、计算题

1 甲银行为增值税一般纳税人，主要提供存款、贷款、货币兑换、基金管理、资金结算、金融商品转让等相关金融服务，2019年第二季
度有关经营事项如下：

（1）取得贷款利息收入5300万元（含增值税），支付存款利息2120万元，取得转贷利息收入1060万元（含增值税），支付转贷利息424万
元。

（2）销售一批公司债券，卖出价848万元（含增值税），已知该批债券买入价742万元（含增值税），除此之外无其他金融商品买卖业务，
上一纳税期金融商品买卖销售额为正差且已纳税。

（3）购进自动存取款机5台，每台单价5.65万元（含增值税），取得增值税专用发票；另外支付购买上述机器的运输费为1.09万元（含增值
税），取得增值税专用发票。

已知：金融服务增值税税率为6%，交通运输服务增值税税率为9%，销售自动存取款机增值税税率为13%；取得的增值税专用发票可在当
期抵扣。

要求：根据上述资料和公司法律制度的规定，不考虑其他因素，回答以下问题（金额单位为“万元”）：

（1）计算事项（1）中甲银行贷款及转贷业务的增值税销项税额。

（2）计算事项（2）中甲银行金融商品买卖业务的增值税销项税额。

（3）计算事项（3）中甲银行购进存取款机以及支付运费准予抵扣的增值税进项税额。

答：（1）贷款服务以贷款利息收入、转贷利息收入计算增值税销项税额。甲银行贷款及转款业务的增值税销项税额＝（5300＋1060）/
（1＋6%）×6%＝360（万元）。

（2）金融商品转让按照卖出价扣除买入的余额为销售额。甲银行金融商品买卖业务的增值税销项税额＝（848－742）/（1＋6%）×6%＝
6（万元）。
（3）甲银行购进存取款机及支付运费准予抵扣的增值税进项税额＝5.65×5/（1＋13%）×13%＋1.09/（1＋9%）×9%＝3.34（万元）。

2 甲公司为增值税一般纳税人，注册地在M市，2019年9月发生事项如下：

（1）销售自产的建筑用的砂、土、石料，取得货款3429.9万元（含增值税），取得运输装卸费114.33万元（含增值税）。购进工程设备
1000万元用于开采砂、土、石料，取得增值税专用发票，注明增值税税额130万元。甲公司选择简易计税办法，适用增值税征收率3%。

（2）购进办公用品一批，进项税额为3万元，购入时取得增值税专用发票。

（3）从国外进口一台设备，经M市海关核定的关税完税价格为人民币500万元，关税税率为10%，适用的增值税税率13%。

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用“万元”表示）。

（1）计算事项（1）中甲公司的增值税应纳税额。

（2）事项（2）中，甲公司购进办公用品的进项税额是否允许从销项税额中抵扣？简要说明理由。

（3）计算事项（3）中甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税的应纳税额。

答：（1）根据增值税有关规定，一般纳税人购入专用于简易计税方法计税项目的固定资产，不得抵扣进项税额。

事项（1）应缴纳的增值税＝（3429.9＋114.33）÷（1＋3%）×3%＝103.23（万元）。

（2）购进办公用品的进项税额不可以从销项税额中抵扣。

理由：外购货物用于简易计税办法计税的项目，进项税额不可以从销项税额中抵扣。

（3）进口非应税消费品，应纳税额＝组成计税价格×税率＝（关税完税价格＋关税税额）×税率。

事项（3）甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税＝500×（1＋10%）×13%＝71.5（万元）。

3 位于市区的某集团总部为增值税一般纳税人，2019年7月经营业务如下：

（1）销售一批货物，价税合计2260万元，因购货方在两天内付款，给予现金折扣，实际收取2100万元。

（2）向境外客户提供完全在境外消费的咨询服务，取得30万元。

（3）向境内客户提供会展服务，取得价税合计金额424万元。

（4）将一栋位于市区的办公楼对外出租，预收半年的租金价税合计105万元，该楼于2015年购入，选择简易方法计征增值税。

（5）购买银行非保本理财产品取得收益300万元。

（6）处置使用过的一台设备，当年采购该设备时按规定未抵扣进项税额，取得含税金额1.03万元，按购买方要求开具增值税专用发票。

（7）转让位于市区的一处厂房，取得含税金额1040万元，该厂房2010年购入，购置价200万元，能够提供购房发票，选择简易方法计征增
值税。

（8）进口一台厢式货车用于运营，关税完税价格为100万元。

（9）当期的其他进项税额如下：购进一批原材料，取得增值税专用发票注明税额180万元；发生其他无法准确划分用途的支出，取得增值
税专用发票注明税额19.2万元。

（其他相关资料：销售货物的增值税税率为13%，进口厢式货车的关税税率为15%，进口业务当月取得海关进口增值税专用缴款书，上述
业务涉及的相关票据均已申报抵扣。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

要求：

（1）计算业务（1）的销项税额。

（2）判断业务（2）是否需要缴纳增值税，并说明理由。

（3）计算业务（3）的销项税额。

（4）计算业务（4）应缴纳的增值税额。
（5）判断业务（5）是否需要缴纳增值税，并说明理由。

（6）计算业务（6）应缴纳的增值税额。

（7）计算业务（7）应缴纳的增值税额。

（8）计算业务（8）进口厢式货车应缴纳的关税、车辆购置税和增值税税额。

（9）根据业务（9）计算当期不可抵扣的进项税额。

（10）回答主管税务机关是否有权对企业按月计算得出的不可抵扣进项税额进行调整；如果有权调整，应如何调整。

（11）计算当期应向主管税务机关缴纳的增值税额。

（12）计算当期应缴纳的城市维护建设税额和教育费附加、地方教育附加。

答：（1）业务（1）的销项税额＝2260÷（1＋13%）×13%＝260（万元）

（2）不需要缴纳；向境外客户提供完全在境外消费的咨询服务免增值税。

（3）业务（3）销项税额＝424÷（1＋6%）×6%＝24（万元）

（4）业务（4）应缴纳的增值税额＝105÷（1＋5%）×5%＝5（万元）

（5）不需要缴纳增值税；非保本理财产品的投资收益不征收增值税。

（6）纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征
收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。业务（6）应缴纳的增值税额＝1.03÷（1＋3%）×3%＝0.03（万元）。

（7）业务（7）应缴纳增值税额＝（1040－200）÷（1＋5%）×5%＝40（万元）

（8）业务（8）进口厢式货车应缴纳关税额＝100×15%＝15（万元）

应缴纳车辆购置税额＝（100＋15）×10%＝11.5（万元）

应缴纳增值税额＝（100＋15）×13%＝14.95（万元）

（9）当期不可抵扣的进项税额＝19.2×（30＋100＋1＋800）÷（2000＋30＋400＋100＋1＋800）＝5.37（万元）

（10）有权进行调整；主管税务机关可依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

（11）当期应向主管税务机关缴纳增值税额＝260＋24－[180＋（19.2－5.37＋14.95）]＋5＋0.02＋40＝120.24（万元）

（12）当月应缴纳的城市维护建设税额＝120.24×7%＝8.42（万元）

当月应缴纳的教育费附加＝120.25×3%＝3.61（万元）

当月应缴纳的地方教育附加＝120.25×2%＝2.41（万元）

合计＝8.42＋3.61＋2.41＝14.44（万元）

4 甲企业为增值税一般纳税人，适用税率13%，主要从事洗衣机的生产与销售，2019年7月发生如下业务：

（1）从乙公司（一般纳税人）购进生产用零部件一批，取得增值税专用发票，价款为10万元（不含增值税，适用税率13%）；同时，委托
丙运输企业（一般纳税人）运输该批零部件，取得增值税专用发票，价款为2万元（不含增值税，适用税率9%）。

（2）从境外丁公司进口货物一批，关税完税价格为120万元，关税为12万元，取得海关开具的进口增值税专用缴款书，适用增值税税率
13%。

（3）接受戊公司（一般纳税人）的洗衣机广告服务，取得增值税专用发票，价款为15万元（不含增值税，适用税率6%）。

（4）采用折扣方式销售X型洗衣机一批，该批洗衣机销售额为20万元（不含增值税），销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏内分别注
明，折扣额为2万元（不含增值税）。

（5）采用预收款方式销售Y型洗衣机一批，2019年7月2日收取全部预收款5.65万元（含增值税），该批产品于2019年7月15日发出。

（6）将一批新试制的Z型洗衣机赠送客户，该型号洗衣机尚无同类市场销售价格，该批洗衣机的生产成本为30万元，成本利润率为10%。

已知：甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书均可在当月抵扣。
要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用“万元”表示）：

（1）计算甲企业业务（1）中准予抵扣的增值税进项税额。

（2）计算甲企业业务（2）中应向海关缴纳的增值税额。

（3）计算甲企业业务（3）中准予抵扣的增值税进项税额。

（4）计算甲企业业务（4）中应确定的增值税销项税额。

（5）甲企业业务（5）的增值税纳税义务发生时间为何时？说明理由。

（6）甲企业业务（6）是否需要缴纳增值税？如果需要，计算销项税额；如果不需要，说明理由。

答：（1）纳税人取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的不含税金额和适用税率计算准予抵扣的进项税额。业务（1）中准
予抵扣的增值税进项税额＝10×13%＋2×9%＝1.48（万元）。

（2）进口的货物不征收消费税的，进口环节增值税的计税公式＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率。业务（2）应向海关缴纳的增值
税额＝（120＋12）×13%＝17.16（万元）。

（3）纳税人取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的不含税金额和适用税率计算准予抵扣的进项税额。业务（3）中准予抵
扣的增值税进项税额＝15×6%＝0.9（万元）。

（4）纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。业务
（4）中应确定的增值税销项税额＝（20－2）×13%＝2.34（万元）。

（5）业务（5）的增值税纳税义务发生时间为2019年7月15日。根据增值税法律制度的规定，除另有规定外，采取预收货款方式销售货物，
增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

（6）需要。将自产的货物无偿赠送其他单位或者个人，应当视同销售货物，计算销项税额；该洗衣机无同类市场销售价格，应按组成计税
价格进行计算增值税；组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。应缴纳的增值税销项税额＝30×（1＋10%）×13%＝4.29（万元）。
 第九章 消费税

一、单项选择题

1 企业生产销售的下列产品中，属于消费税范围的是（ ）。

A．电动汽车

B．体育用鞭炮药引线

C．销售价格为9000元的手表

D．铅蓄电池

【答案】D

【解析】A项，电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税；B项，体育上用的发令纸、鞭炮药引线不属于消费税征税范
围；C项，高档手表，即每只不含增值税价格在10000元（含）以上的各类手表，才属于消费税征税范围；D项，自2015年2月1日起对电池
（铅蓄电池除外）征收消费税，自2016年1月1日起对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

2 某高尔夫球具生产企业2019年9月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为135.6万元，合同约定于9月5日、11月5日各支付50%
价款，9月5日按照约定收到50%的价款，但并未给客户开具发票，已知高尔夫球具的消费税税率为10%，该企业9月就该项业务应缴纳的
消费税为（ ）万元。

A．6

B．12

C．13.56

D．0

【答案】A

【解析】分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期为纳税义务发生时间。题中，9月5日按照合同约定收到50%价款，应按价款的
50%确认收入，则9月就该项业务应缴纳的消费税＝135.6÷（1＋13%）×50%×10%＝6（万元）。

3 甲企业为增值税一般纳税人，2019年7月外购一批木材，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额6.5万元；将该批木材运往乙企
业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5
万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（ ）。

A．2.62万元

B．2.67万元

C．2.89万元

D．2.95万元

【答案】D

【解析】委托加工的应税消费品若没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
题中，木制一次性筷子的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）＝（50＋1＋5）÷（1－5%）＝58.947（万元）；乙企
业当月应代收代缴的消费税＝组成计税价格×比例税率＝58.947×5%＝2.95（万元）。

4 某贸易公司2018年6月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售
取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为30%。该公司当月应缴纳的消费税为（ ）。

A．9万元

B．12.86万元
C．14.79万元

D．15.28万元

【答案】D

【解析】纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。题中，该公司当月应缴纳消费税＝组成计税价格×消费
税比例税率＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＝（30＋1）×（1＋15%）÷（1－30%）×30%＝
15.28（万元）。进口后销售环节不缴纳消费税。

5 某地板企业为增值税一般纳税人，2020年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入
113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为
（ ）。

A．16.8万元

B．18.9万元

C．18.98万元

D．19.3万元

【答案】B

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税，按照纳税人生产的同类
消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高
低不同，应按销售数量加权平均计算。题中，将实木地板赠送给福利院、发放职工作福利，都属于将应税消费品用于其他方面。则该企业
当月应纳消费税＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（万元）。

6 甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2020年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将
200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽
车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（ ）。

A．295.64万元

B．300万元

C．406.86万元

D．411万元

【答案】C

【解析】增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时，应换算成不含税收入计税。题中，汽车企业收取的优质费是属于收取的价外
费用，包括不含税价款和增值税税金两部分，应进行价税分离以后再并入销售额计算缴纳消费税。则该汽车企业当月应向甲市税务机关申
报缴纳的消费税＝（18×300＋300×2/1.16＋120×18.5）×5%＝406.86（万元）。

7 卷烟批发企业甲2020年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税
批发价格为13000元。卷烟批发环节的消费税税率为11%加0.005元/支，甲企业应缴纳的消费税为（ ）。

A．84000元

B．336000元

C．504000元

D．840000元

【答案】B

【解析】卷烟除了在生产环节要征收消费税外，在批发环节还要加征一道消费税，批发环节是指卷烟批发商将卷烟销售给卷烟零售商，卷
烟批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税。根据现行规定，自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005
元/支加征从量税。甲企业应缴纳的消费税＝（150＋50）×13000×11%＋（150＋50）×250×200×0.005＝336000（元）。
 8 甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅
料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（ ）。

A．12.63万元

B．13.55万元

C．13.68万元

D．14.6万元

【答案】D

【解析】乙企业代收代缴消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋代垫辅料费用）÷（1－比例税率）＝（12＋1＋0.87）÷（1－
5%）＝14.6（万元）。

9 下列各项中，应缴纳消费税的是（ ）。

A．实木地板批发企业向某商场批发实木地板

B．高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品

C．烟草批发企业向某商场批发销售卷烟

D．将白酒批发销售给商场

【答案】C

【解析】只有卷烟的消费税在生产和批发两个环节征收，且批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款，卷烟批发
企业间发生的销售，不缴纳消费税。C项是向“某商场”批发，应缴纳消费税。ABD三项的应税消费品在批发环节均不缴纳消费税。

10 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2019年销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元；销售甲类啤酒
150吨，每吨不含税售价3050元。另外本年收取粮食白酒品牌使用费4520元，销售啤酒每吨收取包装物租金226元；本年销售粮食白酒收取
包装物押金9040元，销售啤酒收取包装物押金1130元。2019年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3390元返还给购货方，其余
包装物押金不再返还。该酒厂2019年应纳消费税税额（ ）元。

A．86250

B．92250

C．85900

D．96920

【答案】C

【解析】粮食白酒品牌使用费、包装物租金，属于价外费用，应并入白酒的销售额计算消费税；粮食白酒的包装物押金收取时即并入销售
额征收消费税，无论是否退还；啤酒消费税从量征收，其包装物租金、包装物押金与消费税计税依据没有关系。该酒厂粮食白酒应纳消费
税＝50000×0.5＋[105000＋（4520＋9040）÷（1＋13%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）。甲类啤酒适用税额为250元/吨，因此该酒
厂啤酒应纳消费税＝150×250＝37500（元），该酒厂2019年应纳消费税税额＝48400＋37500＝85900（元）。

11 甲企业为增值税一般纳税人，2019年7月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，
发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列正确的是（ ）。（烟丝成本利润率为5%）

A．甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

B．甲企业应纳增值税940元，应代收代缴消费税17571.43元

C．甲企业应纳增值税620元，应纳消费税18450元

D．甲企业应纳增值税7655元，应纳消费税18450元

【答案】D
【解析】本题为受托方提供原材料的情形，不属于真正的委托加工行为，应按销售自制货物处理。组成计税价格＝（35000＋2000＋4000）
×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），增值税销项税额＝61500×13%＝7995（元），本期应纳增值税＝7995－340＝7655（元），本
期应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。

12 下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（ ）。

A．高档手表

B．高档化妆品

C．卷烟

D．超豪华小汽车

【答案】C

【解析】自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣
除已含的生产环节的消费税税款。D项，自2016年12月1日起，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售
环节加征一道消费税。

13 根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。

A．采取托收承付方式的，为合同约定的收款日期的当天

B．采取分期收款结算方式的，为收讫销售款的当天

C．采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

D．委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天

【答案】D

【解析】A项，采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；B项，采取赊销和分期收款结算方式的，
为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；C项，纳税人采取预收货
款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

二、多项选择题

1 纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（ ）。

A．酒厂将自产的白酒赠送给客户

B．烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟

C．汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门

D．原油加工厂将自产的柴油用于调和生产生物柴油

【答案】AC

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，用于其他方面的，于移送使用时纳税。

2 下列商品中，目前属于消费税征税范围的有（ ）。

A．变压器油

B．高尔夫车

C．铅蓄电池

D．翡翠首饰

【答案】CD
【解析】A项，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。B项，电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫
车等均不属于小汽车税目征税范围，不征消费税。C项属于消费税的电池税目征收范围。D项属于消费税的贵重首饰及珠宝玉石税目征收
范围。

3 某一般纳税人为生产酒类产品的企业，该企业销售自产粮食白酒收取的包装物押金正确处理的有（ ）。

A．逾期1年以下的并入销售额缴纳增值税

B．逾期1年以上的并入销售额缴纳消费税

C．无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳增值税

D．无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳消费税

【答案】CD

【解析】包装物如果不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并入应税销售额，如果此项押金逾期不再归还或者已收取的时间超
过12个月的，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。但是，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返
还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税和消费税。

4 某木材公司将一批自产实木地板用于本企业宾馆，其成本为8万元，消费税税率和成本利润率均为5%，则其计税销售额（组价）包括
（ ）。

A．消费税组价为8.84万元

B．消费税组价为9.26万元

C．增值税组价为7.18万元

D．增值税组价为8.84万元

【答案】AD

【解析】从价定率征收消费税的组价中，成本利润率按消费税规定中执行，组成计税价格＝（1＋利润率）×成本÷（1－比例税率），即组
价＝8×（1＋5%）÷（1－5%）＝8.84（万元），这一价格也是计算增值税的依据。

5 下列属于消费税纳税人的有（ ）。

A．加工应税消费品的受托方

B．零售金银首饰的商城

C．生产卷烟并销售的企业

D．销售高档化妆品的超市

【答案】BC

【解析】A项，受托方是扣缴义务人，纳税人为委托方；D项，高档化妆品应该在生产环节纳税，超市属于零售环节，不再缴纳消费税。B
项，凡从事金银首饰、钻石及其饰品生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人；C项，除生产外，从事卷烟批发的单位和个人，亦为
消费税的纳税人。

6 下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（ ）。

A．黄酒

B．游艇

C．润滑油

D．雪茄烟

【答案】AC
【解析】AC两项，消费税税目中，只有啤酒、黄酒、成品油采用的是从量定额税率。润滑油属于成品油税目的子目。BD两项均采用比例
税率征收消费税。

三、判断题

1 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（ ）

【答案】正确

【解析】白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部
分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

2 纳税人将自产的高档美白精华移送连续生产高档粉饼，移送时应当缴纳消费税。（ ）

【答案】错误

【解析】纳税人将自产的应税消费品连续生产应税消费品的，移送环节不缴纳消费税。

四、简答题

1 纳税人自产自用应税消费品应如何确定消费税征税范围？其税基如何确定？[东北财经大学2014研]

答：自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售而是用于连续生产应税消费品或者用于其他方面。

（1）消费税征税范围

① 用于连续生产应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品不
征税。

② 用于其他方面的应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指纳税人用于生
产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（2）消费税税基的确定

当有同类消费品销售价格时，按照同类消费品销售价格纳税；当没有同类消费品销售价格时，按照组成计税价格计算纳税。

同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权
平均计算。当应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由或者无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，
应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

2 消费税的征收原因有哪些？

答：消费税的征收原因有以下几点。

（1）增加财政收入

组织财政收入，保证国家实现其职能的需要，国家可以通过征收消费税把分散在各类纳税人手中的一部分收入以法定形式集中起来，为政
府提供公共服务提供必要的资金。

（2）抑制不良消费行为

消费税体现了“寓禁于征”的精神，特别是对其中的某些消费品如烟、酒、高档次的汽车等适用较高的税率，加重调节，增加购买者（消费
者）的负担，适当抑制高水平或超前的消费。

（3）纠正外部经济

消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。例如为了节约一次性能源，限制过量消费，我国将汽油、柴油等
油品列入征税范围。促使纳税人采取各种措施，调整生产结构，减少社会福利损失。
（4）促进公平收入分配

通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，立足于从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担或增加消费支出的超额负
担，使高收入者的高消费受到一定抑制，低收入者或消费基本生活用品的消费者则不负担消费税，支付能力不受影响。

3 列入我国消费税征税范围的消费品包括哪几类？[南开大学2012研]

答：按照《消费税暂行条例》规定，我国应征消费税的有15个税目，有的税目还进一步划分若干子目，主要可以分为以下五类：

（1）一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等。

（3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等。

（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。

（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如电池、涂料等。

4．委托加工应税消费品应如何确定征税？其税基如何确定？[东北财经大学2012研]

答：（1）委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于
委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人，受托方为个体经营者的除外。

（2）对于实行从价定率或复合计税办法征收的委托加工应税消费品，应区分以下两种情况分别确定计税销售额：

① 受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品。在这种情况下，一般应按受托方当月销售的同类消费品销售价格为计税销售
额；如果受托方当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算计税销售额，但受托方销售的应税消费品无销售价
格或销售价格明显偏低而又无正当理由的，不得列入加权平均计算；如果受托方当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近
月份的销售价格为计税销售额。

② 受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品。在这种情况下，应以组成计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式
为：

从价定率时

复合计税时

五、计算题

1 某礼花厂1月发生以下业务：（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱
购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100
箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。（3）当月生产乙鞭
炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元；将200箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票，剩余
的50箱作为福利发给职工。其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%。

要求：根据上述资料计算该礼花厂当月应纳消费税。

答：（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝100×800×15%＝12000（元）

（2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税＝20×850×15%＝2550（元）

（3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝250×1100×15%＝41250（元）

（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税＝200×1100×15%＝33000（元）

（5）将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税＝50×1100×15%＝8250（元）
（6）当月允许扣除的已纳消费税＝（12000＋300×300－8000）×15%＝14100（元）

（7）礼花厂当月应纳消费税＝12000＋41250＋2550＋33000＋8250－14100＝82950（元）

2 甲礼花厂2019年6月发生如下业务：

（1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为38.5万元。当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工
费5万元。

（2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。

（3）将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%。7月28日收取货款
的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。

（其他相关资料：焰火消费税税率为15%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）中乙厂应代收代缴的消费税。

（2）判断业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。

（3）计算业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。

（4）计算业务（3）中准予扣除的已纳消费税税款。

（5）计算业务（3）应缴纳的消费税。

答：（1）从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－比例税率），焰火消费税税
率为15%，乙厂应代收代缴的消费税＝（37.5＋5）÷（1－15%）×15%＝50×15%＝7.5（万元）。

（2）业务（2）中用于销售的焰火应该缴纳消费税。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方以高于受
托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。应纳消费税＝38×15%－7.5×60%
＝1.2（万元）。

（3）将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税
的销售价格计算纳税。业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额＝36÷80%×20%＝9（万元）。

（4）委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托加工收回后用于连续生产应税消费品，符合抵扣范畴的，可以按
照当期生产领用数量抵扣已纳消费税。准予扣除的已纳消费税税款＝7.5×40%＝3（万元）。

（5）对于业务（3）：纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。6月应纳消费税＝
36×70%×15%＋9×15%－3＝2.13（万元）；7月应纳消费税＝36×30%×15%＝1.62（万元）。

3 甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年3月发生下列业务：

（1）以直接收款方式销售A牌卷烟80箱，取得销售额256万元。

（2）以分期收款方式销售A牌卷烟350箱，销售额1330万元，合同约定当月收取50%的货款，实际收到30%。

（3）甲厂提供烟叶委托乙卷烟厂加工一批烟丝，烟叶成本120万元；乙厂收取加工费20万元、代垫部分辅助材料的费用5万元；烟丝当月完
工并交付甲厂，乙厂无同类烟丝销售。

（4）甲厂将委托加工收回烟丝的20%直接销售，取得销售额58万元。

（5）从丙卷烟厂购入一批烟丝，甲厂用90箱A牌卷烟抵顶货款；双方均开具了增值税专用发票。

（其他相关资料：A牌卷烟为甲类卷烟，甲类卷烟消费税税率56%加每箱150元，烟丝消费税税率30%，上述销售额和费用均不含增值
税。）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题。如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应缴纳的消费税额。

（2）计算业务（2）应缴纳的消费税额。
（3）计算业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额。

（4）回答业务（4）应缴纳消费税的理由并计算消费税额。

（5）计算业务（5）应缴纳的消费税额。

答：（1）业务（1）应缴纳的消费税额＝256×56%＋80×150÷10000＝143.36＋1.2＝144.56（万元）

（2）业务（2）应缴纳的消费税额＝1330×50%×56%＋350×150÷10000×50%＝375.03（万元）

（3）业务（3）代收代缴消费税计税价格＝（120＋20＋5）÷（1－30%）＝207.14（万元）乙厂代收代缴的消费税额＝207.14×30%＝
62.14（万元）

（4）207.14×20%＝41.43（万元）＜58（万元），销售额大于计税价格，应缴纳消费税。

应纳消费税额＝58×30%－41.43×30%＝4.97（万元）

（5）应税消费品换取生产资料，按当期消费品最高销售价计税。

业务（5）应缴纳的消费税额＝1330÷350×90×56%＋90×150÷10000＝192.87（万元）

4 甲酒厂为增值税一般纳税人，主要经营粮食白酒的生产与销售，2019年6月发生下列业务：

（1）以自产的10吨A类白酒换入乙企业的蒸汽酿酒设备，取得乙企业开具的增值税专用发票上注明价款20万元，增值税2.6万元。已知该批
白酒的生产成本为1万元/吨，不含增值税平均销售价格为2万元/吨，不含增值税最高销售价格为2.5万元/吨。

（2）移送50吨B类白酒给自设非独立核算门市部，不含增值税售价为1.5万元/吨，门市部对外不含增值税售价为3万元/吨。

（3）受丙企业委托加工20吨粮食白酒，双方约定由丙企业提供原材料，成本为30万元，开具增值税专用发票上注明的加工费为8万元、增
值税1.04万元。甲酒厂同类产品售价为2.75万元/吨。

（其他相关资料：白酒消费税税率为20%加0.5元/500克，粮食白酒成本利润率为10%。）

要求：根据上述材料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）简要说明税务机关应该核定白酒消费税最低计税价格的两种情况。

（2）计算业务（1）应缴纳的消费税税额。

（3）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。

（4）说明业务（3）的消费税纳税义务人和计税依据。

（5）计算业务（3）应缴纳的消费税税额

答：（1）① 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税
务机关应该核定消费税最低计税价格；② 自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售
单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。

（2）纳说人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。

因此，业务（1）应缴纳的消费税＝10×2.5×20%＋10×2000×0.5÷10000＝6（万元）。

（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

因此，业务（2）应缴纳的消费税＝3×50×20%＋50×2000×0.5÷10000＝35（万元）。

（4）① 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。而符合委托
加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方。所以，业务（3）的消费税纳税义务人是丙企业。

② 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

从价部分的计税依据＝2.75×20＝55（万元）。

从量部分的计税依据为20吨。

（5）业务（3）应缴纳的消费税＝2.75×20×20%＋20×2000×0.5÷10000＝13（万元）。
 5 某镇化妆品生产厂是增值税小规模纳税人，2019年12月发生如下业务：

（1）进口生产化妆品用的原材料一批，货价20000元（人民币，下同），运抵我国境内输入地点起卸前的运费和保险费2000元，支付中介
佣金1000元，支付国内口岸至厂区运输费2000元，原材料进口关税税率5%。

（2）购入材料一批，取得普通发票，金额20000元，支付运输费3000元。

（3）向废品收购站销售一批生产过程中裁减下来的边角余料，收取含税金额2800元。

（4）转让自用过的旧设备一台，取得含税金额12875元（未放弃减税优惠）。

（5）内销高档化妆品一批，开具普通发票，金额80000元，另外取得包装费1000元。

（6）自营出口高档化妆品一批，离岸价折合人民币40000元。

（其他相关资料：高档化妆品的消费税税率为15%）

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。

（1）分别计算进口环节的关税和进口环节的增值税。

（2）当期应向税务机关缴纳的增值税。

（3）当期应缴纳的消费税。

（4）当期应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

答：（1）进口环节关税＝（20000＋2000＋1000）×5%＝1150（元）

国内运费不包括在关税完税价格之中。

进口环节增值税＝（20000＋2000＋1000＋1150）×13%＝3139.5（元）

除另有规定外，小规模纳税人进口货物不能使用征收率。

（2）当期应向税务机关缴纳的增值税＝（80000＋1000＋2800）÷（1＋3%）×3%＋12875÷（1＋3%）×2%＝2440.78＋250＝2690.78（元）

小规模纳税人自营出口采用增值税免税不退税的政策。

（3）当期应缴纳的消费税＝（80000＋1000）÷（1＋3%）×15%＝11796.12（元）

生产企业自营出口应税消费品采用消费税免税不退税的政策。

（4）当期应缴纳的城建税和教育费附加＝（2690.78＋11796.12）×（5%＋3%）＝1158.95（元）。

6 某筷子生产企业甲是增值税一般纳税人，2020年1月经营情况如下：

（1）从林场收购加工木筷的粗树枝一批，支付价款30万元，还从林场收购毛竹一批，支付价款20万元，均开具农产品收购发票并于当月全
部领用。

（2）进口一台生产检测仪器，关税完税价格60万元人民币，关税税率5%，完税后取得海关填发的专用缴款书。

（3）甲企业销售自产描金工艺木筷取得销售收入（不含税，下同）55万元；销售木制一次性筷子取得销售收入10万元；销售竹制描花工艺
筷子取得销售收入40万元；销售竹制一次性筷子取得销售收入15万元。

（4）甲企业车辆在经营中支付桥、闸通行费4万元，取得非财政通行费票据。

（其他相关资料：木制一次性筷子的消费税税率为5%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，每问需计算出合计数。

（1）业务（1）可抵扣的增值税进项税。

（2）业务（2）海关代征甲企业进口环节的增值税。

（3）业务（4）可抵扣的增值税进项税。

（4）甲企业应向税务机关缴纳的增值税。

（5）甲企业应向税务机关缴纳的消费税。
答：（1）收购农产品加工筷子，由于筷子增值税税率是13%，所以计算抵扣进项税时适用（9%＋1%）的扣除率。则业务（1）可抵扣的
增值税进项税＝（30＋20）×（9%＋1%）＝5（万元）。

（2）业务（2）海关代征甲企业进口环节的增值税＝60×（1＋5%）×13%＝8.19（万元）

（3）业务（4）可抵扣的增值税进项税＝4÷（1＋5%）×5%＝0.19（万元）

（4）甲企业当期销项税＝（55＋10＋40＋15）×13%＝15.6（万元）

甲企业应向税务机关缴纳的增值税＝15.6－5－8.19－0.19＝2.22（万元）

（5）只有木制一次性筷子需要缴纳消费税。因此甲企业应向税务机关缴纳的消费税＝10×5%＝0.50（万元）

7 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产销售高档化妆品和普通护肤品，产成品的成本中外购比例为70%，2019年8月发生以下
业务：

（1）从某工业企业外购高档香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税26万元，当月因管理不善意外遗洒15%，为职工
运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产高档化妆品。

（2）从某小规模纳税人购进5万元生产用标签，取得普通发票；从另一小规模纳税人购进包装物一批，取得税务机关代开的增值税专用发
票，注明价款10万元，增值税0.3万元。

（3）销售A高档化妆品5箱给甲商场，取得不含税销售收入60万元，另收取包装物押金2万元（单独计账）、包装费3万元；销售B普通护肤
品10箱给某批发站，收取含税金额169.5万元，由于与该批发站有长期合作关系，另赠送批发站同类B普通护肤品2箱。

（4）为回馈老客户，采取以旧换新方式销售高档口红1万支，每支3克，规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧口红交回的，旧口红
可作价折合50元，顾客交回旧口红的，仅支付125元即可取得新的高档口红一支。

（5）为迎接庆典，给本企业女员工（100人）每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的高档化妆品和普通护肤品，其中高档化妆品同
类出厂不含税价100元，普通护肤品同类出厂不含税价80元。

（6）受托加工高档化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取含税加工费4万元，并代收代缴消费税2万元。

（7）将新研制的一批高档香水赠送给客户，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。

（8）当月因管理不善毁损普通护肤品成品一批，账面成本5万元。

（9）转让2009年购入的一台旧设备（购入时未抵扣进项税），购入原价20万元，转让含税价9.79万元，纳税人未放弃减税。

以上相关发票均已通过税务机关认证并在当月抵扣。高档化妆品消费税税率为15%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算该企业当月准予抵扣的进项税额。

（2）计算该企业当月增值税销项税额。

（3）计算该企业当月应纳的增值税。

（4）计算该企业当月可抵扣的消费税。

（5）计算该企业当期应向税务机关缴纳的消费税（不包括代收代缴消费税）。

答：（1）该企业当月准予抵扣的进项税额：

业务（1）：因管理不善造成的非正常损失和用于集体福利的外购货物进项税额不得抵扣，即外购高档香水精不得抵扣的进项税＝
26×（15%＋5%）＝5.2（万元）。

业务（8）：因管理不善导致非正常损失的普通护肤品成品，成本中外购部分需作进项税额转出，即5×70%×13%＝0.46（万元）。

该企业当月准予抵扣的进项税＝26＋0.3－5.2－0.46＝20.64（万元）。

（2）该企业当月增值税销项税额：

业务（3）：包装物押金收取时不计税包装费属于价外费用，应换算为不含税收入并入销售额征税，销售A高档化妆品销项税额＝（60＋
3÷1.13）×13%＝8.16（万元）；赠送给批发站的2箱B普通护肤品，应视同销售，计算增值税，销售B普通护肤品销项税额＝
169.5÷10×12÷1.13×13%＝23.4（万元）。
业务（4）：以旧换新方式销售高档口红应按新口红的销售价格计算缴纳增值税，即含税销售额＝1×175＝175（万元），以旧换新口红销
项税额＝175÷1.13×13%＝20.13（万元）。

业务（5）：将自产货物用于职工福利，应视同销售，计征增值税，即不含税销售额＝100×（100＋80）÷10000＝1.8（万元），发放给女
职工的礼品套盒销项税额＝1.8×13%＝0.23（万元）。

业务（6）：加工劳务销项税额＝4÷1.13×13%＝0.40（万元）。

业务（7）：赠送客户高档香水的销项税额＝15×（1＋5%）÷（1－15%）×13%＝2.41（万元）。

销项税额合计＝8.16＋23.4＋20.13＋0.23＋0.40＋2.41＝54.73（万元）。

（3）该企业当月应纳的增值税：

业务（9）：应纳增值税＝9.79÷（1＋3%）×2%＝0.19（万元）。

当月应纳的增值税＝销项税额一进项税额＋按征收率计算的应纳税额＝54.73－20.64＋0.19＝34.28（万元）。

（4）该企业当月可抵扣的消费税：

业务（1）：外购香水精按生产领用量抵扣已纳消费税，即可抵扣消费税＝200×60%×15%＝18（万元）。

（5）该企业应纳的消费税＝（60＋3÷1.13）×15%＋175÷1.13×15%＋1.8×15%＋15×（1＋5%）÷（1－15%）×15%－18＝17.68（万元）。
 第十章 关 税

一、单项选择题

1 某进出口公司2019年7月进口化妆品一批，购买价34万元，该公司另支付入关前运费3万元，保险费无法确定。化妆品关税税率为
30%，该公司应缴纳的关税为（ ）。

A．10.20万元

B．10.23万元

C．11.10万元

D．11.13万元

【答案】D

【解析】保险费＝（货价＋运费）×3‰＝（34＋3）×3‰＝0.111（万元），关税完税价格＝买价＋运费＋保险费＝34＋3＋0.111＝
37.111（万元），应纳进口关税＝关税完税价格×税率＝37.111×30%＝11.13（万元）。

2 下列出口货物成交价格包含的税收和费用中，应计入出口货物关税完税价格的是（ ）。

A．出口关税税额

B．货物运至我国境内输出地点装载后的保险费用

C．货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用

D．我国离境口岸至境外口岸之间的保险费

【答案】C

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向海外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地
点“装卸前”的运输及其相关费用、保险费。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

3 某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运
输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为
（ ）。

A．34万元

B．35万元

C．40万元

D．40.12万元

【答案】D

【解析】厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入
完税价格。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。题中，该公司进口舞台设备应
缴纳的关税＝（185－10＋25）×（1＋3‰）×20%＝40.12（万元）。

4 下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。

A．单独核算的境外技术培训费用

B．报关时海关代征的增值税和消费税

C．进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费
D．由买方单独支付的入关后的运输费用

【答案】C

【解析】进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：① 厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安
装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；② 进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费
用、保险费；③ 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；④ 为在境内复制进口货物而支付的费用；⑤ 境内外技术培训及境外考察
费用。

5 按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（ ）。

A．滑准税

B．复合税

C．选择税

D．从量税

【答案】A

【解析】滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置
计征关税的方法。

6 下列不属于关税征税对象的是（ ）。

A．准许出境的贸易性商品

B．入境旅客随身携带的准许进境行李物品

C．准许出境的个人邮递物品

D．境内个人之间转让的位于境外的不动产

【答案】D

【解析】关税的征税对象是准许进出境的货物和物品；货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带行李物品、个人邮递物品、各种运
输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。D项，位于境外的不动产不属于关税的征税对象。

7 下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。

A．货物在我国境内输出地点装载后的运输费用

B．货物运至我国境内输出地点装载后的保险费

C．出口关税税额

D．货物运至我国境内输出地点装载前的运输费、保险费

【答案】D

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。AB两项，完税价格包括货物运至我国境内输出地点装载前的
运输及其相关费用、保险费，并不包括装卸后的运输费用；C项，其中包含的出口关税税额，应当扣除。

8 按中国海关现行规定，进出口货物放行后，如因纳税人违反规定造成的少征或者漏征税款，海关应当自纳税人应缴纳税款之日起
（ ）内，向收发货人或者他们的代理人追征。

A．1年

B．3年

C．5年

D．10年
【答案】B

【解析】因纳税人责任导致少缴或漏缴关税的，追征关税的期限是自纳税人应缴纳税款之日起3年内；非纳税人违反海关规定造成短征关税
的，补征关税的期限是自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内。

9 2018年2月，甲企业进口一批货物，海关审定货价折合人民币5460万元，支付到达我国输入地点起卸前的运费折合人民币40万元，境
内运费5万元，该批货物进口关税税率为10%，保险费无法确定，2018年2月甲企业进口该批货物应缴纳关税（ ）万元。

A．546.00

B．550.00

C．550.50

D．551.65

【答案】D

【解析】如果进口货物的运保费无法确定或未实际发生，海关应该按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按“货价加
运费”两者总额的3‰计算保险费。境内运费不计入进口关税的完税价格。甲企业进口该批货物应缴纳关税＝（5460＋40）×（1＋3‰）
×10%＝551.65（万元）。

10 某公司进口一批货物，海关于2018年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金
（ ）。

A．2.75万元

B．3万元

C．6.5万元

D．6.75万元

【答案】B

【解析】纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义
务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。滞纳12天，海关应征收关税滞纳金＝
500×12×0.5‰＝3（万元）。

11 我国某公司2018年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载
前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。
该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（ ）。

A．25.6万元

B．29.6万元

C．31.6万元

D．34万元

【答案】C

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运
输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除，同时也应扣除在货款中单独列明由卖方承担的佣金。题中，该公司出
口锌锭应缴纳的出口关税＝（170－12）×20%＝31.6（万元）。

12 2018年9月甲公司进口一批货物，海关审定的成交价格为1100万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费96万元、保险费4万
元。已知关税税率为10%。计算甲公司该笔业务应缴纳的关税税额是（ ）万元。

A．120
B．110.4

C．110

D．119.6

【答案】A

【解析】一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括：① 货价；② 货物运抵我国关境

内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。因此甲公司该笔业务应缴纳的关税税额＝关税完税价格×适用税率＝
（1100＋96＋4）×10%＝120（万元）。

13 根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特定的关税税
率。该税率为（ ）。

A．普通税率

B．协定税率

C．特惠税率

D．最惠国税率

【答案】C

【解析】对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特惠税率征收。

14 关税的纳税义务人不可能是（ ）。

A．进口货物的收货人

B．进口货物的发货人

C．进境物品的所有人

D．出口货物的发货人

【答案】B

【解析】关税纳税义务人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。

二、多项选择题

1 我国进口关税税率包括（ ）。[中央财经大学2013研]

A．协定税率

B．普通税率

C．最惠国税率

D．特惠税率

【答案】ABCD

【解析】在加入WTO之前，我国进口税则设有两栏税率：对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率
征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征税。在加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国
税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

2 以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或价值应当计入完税价格的有
（ ）。[厦门大学2012研]

A．由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B．出买方负担的包装材料费用和包装劳务费用

C．卖方间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益

D．为在境内复制进口货物而支付的费用

【答案】ABC

【解析】以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完
税价格：① 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。② 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。③ 由买方负担的包装材料和
包装劳务费用。④ 与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分
摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。⑤ 与该货物有关并作为卖方向我国销
售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。⑥ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中
获得的收益。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

3 纳税人进口应税消费品时，应缴纳的流转税包括（ ）。[厦门大学2011年研改编]

A．增值税

B．城市维护建设税

C．消费税

D．关税

【答案】ACD

【解析】城市维护建设税实行“进口不征，出口不退”。

4 我国目前原产地规定采用（ ）。

A．全部产地生产标准

B．参与性加工标准

C．实质性加工标准

D．挂靠性加工标准

【答案】AC

【解析】根据《进出口关税条例》的规定，我国目前原产地规定采用全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。
全部产地生产标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。实质加工标准即指经过几个国
家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

5 下列进口的货物或物品中，免征关税的有（ ）。

A．无商业价值的广告品

B．国际组织无偿赠送的货物

C．在海关放行前损失的货物

D．外国政府无偿援助的物资

【答案】ABCD

【解析】下列货物予以免征关税：① 关税税额在人民币50元以下的一票货物；② 无商业价值的广告品和货样；③ 外国政府、国际组织无

偿赠送的物资；④ 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；⑤ 在海关放行前损失的货物。

6 下列关于关税的说法中，正确的有（ ）。

A．关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免关税
B．邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

C．如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的1‰计算保险费

D．作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费

【答案】ABD

【解析】C项，如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

7 下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（ ）。

A．在境外运输途中遭受损坏或损失的货物

B．因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物

C．起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物

D．因海关误征，多纳税款的

【答案】AC

【解析】B项，关税纳税义务人因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月；D项，因海关
误征，多纳税款的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行
同期活期存款利息，逾期不予受理。

8 下列费用中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。

A．境外考察费

B．境外运输费

C．境外保险费

D．境外包装劳务费

【答案】BCD

【解析】完税价格包括货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费，与货物一体的包装材料和包装劳务费应计入
完税价格。不包括境内外技术培训及境外考察费用。

9 下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（ ）。

A．货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

B．货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用

C．货物出口关税

D．货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用

【答案】AB

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地
点装载前的运输及其相关费用、保险费。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

三、名词解释

1 最惠关税[南开大学2013研]

答：（1）最惠关税即最惠国待遇关税。最惠国待遇关税是适用于WTO成员间（“互不适用”者除外）及与该国签订有最惠国待遇条款的贸
易协定的国家或地区所进口商品的关税。
（2）最惠国待遇是指缔约国双方相互之间给予的不低于现在和将来所给予任何第三国在贸易上的优惠、豁免和特权，体现在关税上，即为
最惠国待遇关税。最惠国待遇既存在两个国家之间，也通过多边贸易协定在缔约方之间实施。

2 关境[东北财经大学2012研]

答：关境是一个国家的关税法令完全实施的境域。在一般情况下，关境与国境是一致的，但两者不完全相同。国境是指一个主权国家的领
土范围，而关境是一个国家海关法令自主实施的领域，故关境又称税境。

四、简答题

1 我国进口关税有哪几种税率，分别适用哪些对象？

答：我国进口关税在执行税率栏内分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。

（1）最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国家或地区的进口货物，或者原产于与我国签订有相互给
予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区进口的货物。

（2）协定税率。依据中国－东盟自由贸易区协议、中国－智利自由贸易区协定、中国－巴基斯坦自由贸易区协定、《亚太贸易协定》，对
原产于东盟10国、巴基斯坦、韩国、冰岛、瑞士、哥斯达黎加、秘鲁、澳大利亚、新西兰等国家的部分进口商品实行比最惠国税率更低的
协定税率。

（3）特惠税率适用于原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款贸易协定的国家或地区进口的货物。对原产于老挝等东南亚4国、贝宁等非
洲31国、也门等6国，共41个最不发达国家的部分商品实行特惠税率。

（4）普通税率适用原产于上述国家或者地区以外的国家或者地区进口的货物。目前我国的进口关税税率主要使用最惠国税率，并通过差别
税率体现国家的经济、外贸政策。

（5）零关税。对原产于港澳地区且完成原产地标准核准的产品实行零关税。

2 关税的法定减免、特定减免和临时减免分别适用哪些对象？

答：根据《海关法》的规定，关税的减免可分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

（1）法定减免的适用对象

法定减免指《海关法》《关税条例》和《进出口税则》中所规定的给予进出口货物的关税减免。一般适用以下几类：

① 免税物品；② 酌情减免税的物品；③ 中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征或免征关税的货物、物品，海关应当按照规定

予以减免关税。

（2）特定减免的适用对象

特定减免是政策性减免税，指由国务院或国务院授权的海关总署、财政部根据国家政治、经济政策的需要，对特定地区、特定用途、特定
的资金来源的进出口货物制订的专项减免税规定。主要包括：

① 按特定地区实施的关税优惠。

② 按特定企业实施的关税优惠，包括对依法批准的外商投资企业进口的设备和原材料，加工装配、补偿贸易项目进口的加工设备等予以
免税。

③ 按特定用途实施的关税优惠，包括：a．科教用品；b．残疾人专用品；c．扶贫、慈善性捐赠物资；d．加工贸易产品；e．边境小额贸
易等。

（3）临时减免的适用对象

临时减免也称特案减免，是指法定减免税和特定减免税以外的其他形式的减免税。临时减免由海关总署或会同财政部按照国务院的规定，
根据某个单位、某类商品、某个时期或某批进出口货物的特殊情况，需要对其进口应税货物特案予以关税减免。临时减免税已于1993年6
月停止审批。

3 关税的补征和追征有何区别？
答：海关补税是指纳税义务人短缴、少缴或漏缴海关关税，由海关按规定进行补征的行为，具体来说有关税补征和追征两种形式。两者的
区别如下：

（1）具体含义不同：

① 补征，是指海关对非因纳税人违反海关规定而造成的少征或漏征的关税进行补税的行为。其强调的是由海关工作差错等非纳税义务人
违反规定的原因造成的。

② 追征，是指海关对因纳税人违反海关规定而造成的少征或漏征的关税进行补税的行为。其强调的是由于纳税义务人违反税务规定，如
申报不实等原因造成的。

（2）税务处理方法不同

① 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内向纳税义务人补征税款。

② 因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的纳税人的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或
者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

五、计算题

1 某企业从国外进口1000吨化肥，海关无法审定其成交价格，但国内市场同类商品的批发价格为每吨2800元，进口关税最低税率为
20%，费用利润率为20%。计算该批进口化肥应纳关税。

答：应纳关税＝[0.28×1000÷（1＋20%＋20%）]×20%＝40（万元）。

2 某企业向海关报明后将一台价值65万元的机械运往境外修理，机械修复后准时复运进境。假设该机械的关税税率为5%，支付的修理
费和料件费为35万元（经海关审查确定）。计算该企业应纳关税。

答：应纳关税＝35×5%＝1.75（万元）。

3 2014年9月1日，某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用3年后项目完工，2017年8月31日公司将该
设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年。计算该公司应补缴关
税。

答：应纳关税＝300×10%×（5－3）÷5＝12（万元）。

4 某进出口公司进口一批非消费税应税货物，境外口岸离岸价格折算成人民币2000万元，支付运费50万元，保险费40万元，这批货物适
用13%的增值税税率，10%的进口关税税率。分别计算该公司应缴关税、增值税。

答：应纳关税＝（2000＋50＋40）×10%＝209（万元）。

应纳增值税＝（2090＋209）×13%＝298.87（万元）。

5 某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2018年7月发生相关经营业务如下：

（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。

（2）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。

（其他相关资料：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率9%）

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问均需计算出合计数。（单位：元）

（1）计算进口小轿车和进口卷烟应缴纳的关税。

（2）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。

答：（1）进口小轿车和进口卷烟应缴纳的关税分别如下：

① 进口小轿车关税完税价格＝400000＋30000＋40000＋20000＝490000（元）。

进口小轿车应缴纳的关税＝490000×20%＝98000（元）。
② 进口卷烟应缴纳的关税＝（2000000＋120000＋80000）×20%＝440000（元）。

综上，进口小轿车和进口卷烟应缴纳的关税合计＝98000＋440000＝538000（元）。

（2）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝[（2000000＋120000＋80000＋440000）÷80000＋0.6]÷（1－36%）＝52.5（元）
＜70（元），适用比例税率为36%，因此，进口卷烟应纳消费税税额＝（2000000＋120000＋80000＋440000＋0.6×80000）÷（1－36%）
×36%＋0.6×80000＝1560000（元）。

6 有进出口经营权的某外贸公司，2019年10月发生以下经营业务：

经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他
运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。

公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取
得含税销售额2.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。

（其他相关资料：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率13%、消费税税率8%）

要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

答：小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税：

（1）进口小轿车关税完税价格＝15×30×（1＋2%）×（1＋3‰）＝460.38（万元）。

这里要注意考虑占货价2%的运费和占货价与运费合计的3‰的保险费，将货价、运费和保险费三项相加计算完税价格。

（2）进口小轿车应缴纳的关税＝460.38×60%＝276.23（万元）。

组成计税价格＝460.38×（1＋60%）/（1－8%）＝800.66（万元）。

（3）进口环节应交增值税＝800.66×13%＝104.09（万元）

进口环节应交消费税＝800.66×8%＝64.05（万元）。
 第十一章 所得税制

一、单项选择题

采用超额累进税率征收的税种是（ ）。

A．车船税

B．土地增值税

C．个人所得税

D．企业所得税

【答案】C

【解析】题中，只有个人所得税采用超额累进税率征收。A项适用定额税率；B项适用超率累进税率；D项适用比例税率。

二、判断题

1 我国个人所得税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中据实扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。（ ）
[厦门大学2011研]

【答案】×

【解析】纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义务人
境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

2 两人以上共同取得同一项目收入的，计算个人所得税的方法为先税后分。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】×

【解析】两人以上共同取得同一项目收入的，计算个人所得税的方法为先分后税（而不是先税后分）。

3 私营企业不缴纳企业所得税。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】×

【解析】根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条的规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业
和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，而居民企业包括国有
企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

三、名词解释

1 分类所得税[江西财经大学2013研]

答：分类所得税，又称分项所得税、个别所得税，它是将纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，对不同类别或不同来源的所得分别课征
的一类所得税。分类所得税不能体现纳税人的整体负担能力，所以一般使用比例税率课征；分项征收可以采用源泉课征的方式，有利于简
化征收管理。

2 分类综合所得税[东北财经大学2014研]

答：分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制
度。纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时从应
缴纳的综合所得税中扣除。分类综合所得税分为交叉型和并立型两类。
 3 综合个人所得税制[浙江财经大学2011研]

答：综合个人所得税制，又称一般所得税制，是对纳税人的各项应税所得综合征税的一类个人所得税制。综合所得税制充分考虑了纳税人
的总体负担能力，较好地体现了量能课税的原则，一般适用累进税率征收。由于汇总了纳税人各方面的所得，就需要用申报法来征收。这
种税制管理难度大，管理成本高，需要具备较先进的征管技术，尤其是需要普遍采用计算机对个人收入进行监控和管理，也需要纳税人具
有较高的综合素质和纳税意识。综合所得税制最早出现于德国。

4 应纳税所得额[浙江财经大学2011研]

答：应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收
入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应纳税所得额的正确
计算，同成本、费用核算关系密切，直接影响到国家财政收入和企业的税收负担。

四、简答题

1 所得税的特征以及我国所得税的特征。[中央财经大学2013研]

答：所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税具有鲜明的
特征，与外国所得税相比，我国所得税又具有自身独有的特征。

（1）所得税的总体特征

① 通常以纯所得为征税对象。

② 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

③ 纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。

④ 特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。

⑤ 应纳税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

（2）我国所得税特征

① 企业所得税特征

a．以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响。所得额即为纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、
各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额。净所得额的大小决定着税源的多少。

b．征税以量能负担为原则。所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的
少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。

c．税法对税基的约束力强。严格按照税法相关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法的规定计
算纳税。

d．应纳税所得额的计算程序复杂。应纳税所得额是在会计利润的基础上，根据企业所得税法的规定做相应的调整后得出的，计算程序较
为复杂。

e．实行按年计算，分期预缴的征收办法。一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴
的征收办法。

② 个人所得税特征

a．在征收制度上我国是分类与综合相结合的所得税制，即将劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得将与工资薪金合并起来计算纳税，
其余不同的应税项目实行不同的税率和费用扣除标准，实行按年、按月或按次计征等，从而简化计算，方便征纳双方，以控制税源。

b．在费用扣除上定额和定率扣除并用。定额扣除的标准为60000元/年，定率扣除的标准为20%，从而把征税的重点集中在高收入者的身
上，以体现多得多征、少得少征和公平税负的政策精神。

c．在税率上累进税率和比例税率并用。对综合所得、经营所得实行超额累进税率，对除前三种以外的应税所得实行比例税率，从而实现
对个人收入差距的合理调节。

d．在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法。这样有利于控制个人所得税税款的流失，也便于个人所得税的征管。
 2 分类所得税制和综合所得税制各有什么优缺点？

答：分类所得制和综合所得制的优缺点分别如下：

（1）分类所得税，是指针对各种不同性质的所得分别规定不同税金和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。

① 优点：采用源泉扣缴的方式，有利于简化征收管理。对个人不同所得区别对待，税制简单，计算方便，适应于税务机关征管能力较
弱、征管手段比较落后的状况。

② 缺点：取得相同所得的纳税人可能会因为所得的性质、来源等不同而承担不同的税负，严重违背了公平原则。同一纳税人应税项目越
多，得到的费用扣除也就越多，不能准确地根据纳税人的实际总体负担能力来实行量能课税。

（2）综合所得税制，是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收的一类所得税制。

① 优点：量能课税，充分考虑了纳税人的总体负担能力，较好地体现了量能课税、公平税负的原则。

② 缺点：征管难度大，由于汇总了纳税人各方面的所得，就需要用申报法来征收。这不仅征管成本高，而且对一个国家的税收征管能力
要求也很高，需要具备较先进的征管技术，尤其是需要普遍采用计算机对个人收入进行监控和管理，同时也需要纳税人普遍具有较高的综
合素质和纳税意识，愿意主动纳税。

3 所得税和流转税在公平和效率方而各有何优缺点？

答：（1）流转税的主要优点包括：① 征税范围广，税源充裕且稳定，收入及时可靠；② 计算简便，征收和管理的成本较低；③ 税收中

性，对市场的干扰较小，能够保证市场对资源配置的基础性作用。

（2）流转税的主要缺点包括：① 收入上缺乏弹性，在税负上具有累退性，不利于贯彻税收的公平原则，难以发挥税收稳定经济和公平收
入分配的作用；② 由于该类税只是在生产与流通领域形成收入过程中对国民收入的调节，所以其调节功能相对较弱，而且容易产生税负
转移。

（3）所得税的主要优点包括：① 能够有效体现公平性原则，所得税的征税对象是纳税人扣除成本费用后的纯收入额，能较充分地体现纳
税人的负担能力，此外还可以采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税或不课税的量能课税原则，体现纵向公平和横向
公平；② 在实行累进税率条件下，所得税制度富有弹性，税收收入随国民收入增加而增加、随国民收入减少而减少；③ 以所得税为主体
的税制结构的聚财功能较强，可以足额稳定地达到财政收入目标。

（4）所得税的主要缺点包括：① 所得税计算复杂，管理相对困难，征税成本居各税之首；② 所得税的公平只是相对的；③ 在实现公平和

效率目标方面存在矛盾，矛盾的关键在于所得税税率结构的选择。选择高税率、多档次的累进税制结构，可能损害经济效益；反之，选择
比例税率制或接近比例税率的累进档次少的累进税率制，整个税制结构的公平程度会降低，经济效益则会提高。

4 资本利得税有哪些主要处理方式？

答：资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即
资产增值。资本利得税是对资本利得所征的税。在对资本利得是否征税以及如何征税问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以
下三种：

（1）视同普通所得征税。对纳税人所取得的资本利得分别按公司所得税或个人所得税制度征税。在具体征收时又有两种类型：

① 把资本利得视同其他所得一样征税。

② 对资本利得，主要是对长期资本利得给予一定的税收优惠，以体现短期资本利得和长期资本利得在税收上的区别对待。

（2）征收资本利得税。对纳税人所取得的资本利得按资本利得税征税，资本利得税在课税对象确定、税率设计上给予一定的政策优惠，以
体现对资本利得和一般所得在税收政策上的区别对待。

（3）对资本利得免税。对纳税人所取得的资本利得免征所得税，或免征部分资本项目所得税，以体现对资本利得的政策优惠。

5 企业所得税和个人所得税的关系应如何处理？

答：企业所得税和个人所得税是两种不同类型的所得税，在一般情况下两者以不同的纳税人，选择不同对象课征，因而互不交叉。但在有
些情况下，企业所得税和个人所得税虽选择不同纳税人，却以同一对象征税，因而发生重叠交叉、重复征税。对于个人股息和税后利润所
得的征税，有以下几种处理方式：

（1）既征企业所得税，又征个人所得税。作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业所得税。然后，对于个人分得的股息和税后利
润再征收个人所得税，但企业税后未分配利润不征收个人所得税。
（2）只征收企业所得税，不征收个人所得税。消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是对企业利润征收企业
所得税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。

（3）征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。为了既能避免重复征税，又能对企业和个人这两个独立纳税人行使征税，比较可行的
办法是征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。

6 税收优惠有哪些主要形式？

答：所得税的税收优惠主要有免税、减税、税前扣除、盈亏互抵、加速折旧、税收抵免、延期纳税、税前还贷等方式。

（1）免税。它是指纳税义务的全部免除，是一种最典型、最彻底的税收优惠措施。免税的具体方法一般有定期免税或永久免税，或者规定
起征点免税，即对未达到起征点标准的一律免税。

（2）减税。它是指纳税义务的减轻，是纳税义务局部的或部分的免除。这也是一种较为典型和普遍的税收优惠形式。

（3）税前扣除。它是指在征税对象的全部数额中扣除一定的数额，只对超过扣除额的部分征税。通常，这种按规定扣除的数额，又称作免
征额。这种形式的特点是在既定税率的条件下，通过缩小税基来减轻税负。

（4）退税。退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。

（5）盈亏结转。它是指在若干年度内以某一年度的亏损抵消其他年度的盈余，从而减少应纳税所得额。按照结转的顺序不同，有向前结转
和向后结转两种不同做法。向前结转是指本年度的亏损可以抵消以前年度的盈余，向后结转是指本年度的亏损可以抵消以后年度的盈余。

（6）税收抵扣。对于企业某些项目支出，允许在应纳所得税中抵扣，从而直接减少纳税。

（7）延期纳税。允许纳税人在税法规定的时限内延期支付税款。对纳税人来说，延期纳税的好处在于将纳税义务向后推迟，可暂时减轻当
前的税负，实际上是税负的后移。

7 按法律标准，居民纳税人和非居民纳税人如何划分？

答：依据法律标准，确定居民纳税人或非居民纳税人对于企业和个人有所不同。

（1）就企业而言，取决于企业按哪一个国家法律注册设立。

凡按某一个国家法律注册设立的法人企业，不论这个企业的管理机构是否设在该国都是该国的居民纳税人；反之，如果没有按该国法律注
册设立，即使这个企业的管理机构设在该国，也不能成为该国居民纳税人。

（2）就个人而言，取决于个人的国籍。凡是取得某一个国家的国籍，不论个人是否居住在该国，都是该国的居民个人；反之，即使个人居
住在该国，而没有取得该国的国籍，也不能成为该国居民个人。

目前，世界上只有少数国家采用法律标准。

8 按户籍标准，居民个人和非居民个人如何划分？

答：依据户籍标准，确定居民纳税人和非居民纳税人对于企业和个人有所不同。

（1）就企业而言，取决于企业的管理机构设在哪一个国家，凡是将法人企业的管理机构设在某一个国家行使征税权力的范围内，不论这个
法人企业是否按照该国法律规定注册设立，都是该国的居民纳税人；反之，即使这个法人企业按照该国法律规定注册设立，但企业管理机
构不是设在该国，这个企业也不能成为该国的居民纳税人。

（2）就个人而言，取决于个人的住所或居所，但由于住所或居所是比较抽象的概念，因此，在具体实施时都是以居住时间为确定标准。按
照个人在一个国家居住时间的长短，把个人分为非居民个人、非长期居民个人和长期居民个人三种。依据户籍标准，个人在一个国家居住
达到一定时间就可被认定为该国居民个人，而不管其是否取得该国国籍。

目前，世界上绝大多数国家都采用户籍标准。
 第十二章 企业所得税

一、单项选择题

1 企业公益性捐赠支出的限额计算的依据是（ ）。[中央财经大学2014研]

A．工资总额

B．销售收入

C．利润总额

D．营业收入

【答案】C

【解析】企业所得税税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

2 下列单位不属于企业所得税纳税人的是（ ）。[中央财经大学2014研]

A．合伙企业

B．股份制企业

C．外商投资企业

D．有经营所得的其他组织

【答案】A

【解析】企业所得税纳税人，即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下八类：① 国有企业；② 集
体企业；③ 私营企业；④ 联营企业；⑤ 股份制企业；⑥ 外商投资企业；⑦ 外国企业；⑧ 有生产经营所得和其他所得的其他组织。自
2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个
人所得税。

3 在调整转让定价的主要方法中，采用可比非受控纳税人的营业利润即净利指标对受控交易的价格进行评价和调整的方法是（ ）。
[厦门大学2012研]

A．可比利润法

B．交易净利法

C．利润分割法

D．可比非受控价格法

【答案】B

【解析】B项，交易净利法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；A项，可比
利润法，是利用可比的非受控纳税人的资本回报率、财务比率等利润水平指标，对受控交易的价格进行评价或调整的方法；C项，利润分
割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；D项，可比非受控价格法是在可比条件下将
一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。

4 在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（ ）。[厦门大学2011年研]

A．企业之间支付的管理费

B．企业按照规定支付的会员费

C．超过规定标准的捐赠支出
D．向投资者支付的股息

【答案】B

【解析】在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：① 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；② 企业所得税

税款；③ 税收滞纳金；④ 罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤ 超过规定以外的捐赠支出；⑥ 非广告性质的赞助支出；⑦ 未经国务院财税
主管部门核定的准备金支出。除上述项目外，根据企业所得税法实施条例有关规定，企业特别纳税调整加收的利息，企业之间支付的管理
费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权使用费等均不得在税前扣除。

5 依据企业所得税相关规定，企业采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的（ ）。[中央财
经大学2011年研]

A．40%

B．50%

C．60%

D．70%

【答案】C

【解析】企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法
的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

6 某公司企业所得税适用税率为25%，本年度取得境内应税所得额为100万元，从与我国缔结税收饶让协定的国家取得境外应税所得额
60万元，境外企业所得税税率为15%，由于享受优惠政策，实际缴纳税款为5万元，该公司境外所得在国内应补税（ ）万元。[中央财
经大学2011年复试]

A．6

B．9

C．10

D．15

【答案】A

【解析】“税收饶让”指居住国政府对其居民在与居住国缔结税收饶让协定的国家或地区得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，不再
按居住国税法规定的税率予以补征。故在国内应补税额＝60×（25%－15%）＝6（万元）。

7 根据企业所得税法的规定，以下适用25%税率的是（ ）。

A．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

B．在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业

C．在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业

D．所有的非居民企业

【答案】C

【解析】非居民企业包括在中国境内设立机构、场所的企业以及在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国
境内设立机构、场所的企业分为两种类型：① 在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业，适用
25%税率；② 在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%税率（实际征税率10%）。
在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业也适用20%税率（实际征税率10%）。

8 某企业转让代个人持有的限售股，取得转让收入68万元，但不能提供真实的限售原值凭证。该企业就限售股转让应缴纳的企业所得税
是（ ）万元。

A．13.6
B．14.45

C．15.3

D．12.75

【答案】B

【解析】限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确
计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%核定为该限售股原值和合理税费。题中，该企业就限售股转让应缴纳
的企业所得税＝68×（1－15%）×25%＝14.45（万元）。

9 企业发生的下列支出中，按企业所得税法的规定可在税前扣除的是（ ）。

A．税收滞纳金

B．非广告性赞助

C．按规定缴纳的财产保险费

D．企业所得税税费

【答案】C

【解析】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：① 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；② 企业所得税税款；③ 税

收滞纳金；④ 罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤ 超过规定标准的捐赠支出；⑥ 赞助支出；⑦ 未经核定的准备金支出；⑧ 企业之间支付
的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；⑨ 与取得收入无
关的其他支出。

10 企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（ ）。

A．固定资产改良支出

B．租入固定资产的改建支出

C．固定资产的日常修理支出

D．已足额提取折旧的固定资产的改建支出

【答案】C

【解析】A项，企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如果有关固定资产已提足折旧，可作
为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。B项，经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销扣除。D项，
已提折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销扣除。

11 下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的为（ ）。

A．将资产用于市场推广

B．将资产用于对外赠送

C．将资产用于职工奖励

D．将自产商品转为自用

【答案】D

【解析】ABC三项都属于外部移送，资产的所有权发生变化，应作为视同销售处理，计算缴纳企业所得税。

12 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于非居民企业的是（ ）。

A．在北京工商局登记注册的企业
B．在美国注册但实际管理机构在北京的外资独资企业

C．在美国注册的企业设在北京的办事处

D．在北京注册但在美国开展工程承包的企业

【答案】C

【解析】《企业所得税法》对居民企业和非居民企业的判定标准采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的方法。AD两项的
登记注册地是北京，B项的实际管理机构在北京，因此都是居民企业。

13 根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得纳税义务人的是（ ）

A．个人独资企业

B．民办非企业单位

C．事业单位

D．社会团体

【答案】A

【解析】个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，须承担无限责任，故按照规定，依照中国法律、行政法规成立的
个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税的纳税义务人。

14 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。

A．销售货物所得

B．权益性投资所得

C．动产转让所得

D．特许权使用费所得

【答案】D

【解析】企业所得税所得来源的确定：① 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；② 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；③ 转让财

产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所
得按照被投资企业所在地确定；④ 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；⑤ 利息所得、租金所得、特许权使
用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；⑥ 其他所得，由国
务院财政、税务主管部门确定。

15 下列各项中，属于不征税收入的有（ ）。

A．国债利息收入

B．非营利组织的收入

C．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D．在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益

【答案】C

【解析】不征税收入是指永久不纳入征税范围的收入，包括：① 财政拨款；② 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

③ 国务院规定的其他不征税收入。免税收入是指企业应纳税所得额中免予征收企业所得税的收入，主要包括：① 国债和地方政府债券利
息收入；② 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③ 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该
机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（上一项和本项所称的权益性收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通
的股票不足12个月取得的投资收益）；④ 符合条件的非营利组织的收入。AB两项是免税收入，D项属于要按规定征税的收入。

16 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。
A．租金所得

B．销售货物所得

C．转让不动产所得

D．权益性投资所得

【答案】A

【解析】A项，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付
所得的个人的住所地确定。B项，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。C项，不动产转让所得按照不动产所在地确定。D项，权益
性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

17 根据企业所得税法的规定，以下关于收入确认时间的表述，正确的是（ ）。

A．销售商品采取支付手续费方式委托代销的，在收到代销货款时确认收入的实现

B．利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

C．特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日期确认收入的实现

D．销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入的实现

【答案】B

【解析】A项，销售商品采取支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入的实现；C项，特许权使用费收入，按照合同约定的
特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；D项，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入的实现。

18 企业的下列收入中，哪个是应税收入（ ）。

A．国债利息收入

B．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

C．财政拨款

D．银行存款利息收入

【答案】D

【解析】不征税收入是指永久不纳入征税范围的收入，包括：① 财政拨款；② 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

③ 国务院规定的其他不征税收入。免税收入是指企业应纳税所得额中免予征收企业所得税的收入，主要包括：① 国债和地方政府债券利
息收入；② 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③ 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该
机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（上一项和本项所称的权益性收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通
的股票不足12个月取得的投资收益）；④ 符合条件的非营利组织的收入。AB两项属于免税收入；C项属于不征税收入。

19 企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。

A．税收滞纳金

B．被没收财物的损失

C．向投资者支付的股息

D．因延期交货支付给购买方的违约金

【答案】D

【解析】经济合同违约金支出可以在企业所得税前扣除；ABC三项均不得在税前扣除。

20 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是（ ）。

A．股息所得以收入全额为应纳税所得额
B．财产转让所得以转让收入全额为应纳税所得额

C．租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额

D．特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额

【答案】B

【解析】转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

21 甲居民企业为软件生产企业。2018年度甲居民企业实际发生的合理工资薪金总额为5000万元，发生职工教育经费支出625万元，其中
职工培训费用支出200万元。甲居民企业在计算2018年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费为（ ）万元。

A．400

B．425

C．625

D．600

【答案】D

【解析】企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生
产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。因此甲居民企业2018年职
工教育经费的扣除限额＝5000×8%＝400（万元），而实际发生额625万元中的职工培训费支出200万元可以直接扣除，剩余部分的425万元
只能按限额400万元扣除，因此甲居民企业2018年准予扣除的职工教育经费＝400＋200＝600（万元）。

22 企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。

A．将资产用于股息分配

B．将资产用于生产另一产品

C．将资产从总机构转移至分支机构

D．将资产用途由自用转为经营性租赁

【答案】A

【解析】企业发生的下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置
资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：① 将资产用于生产、制造、加工另一产品；② 改变资产形状、结构或性
能；③ 改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；④ 将资产在总机构及其分支机构之间转移等。A项，将资产用于股息分配，因
资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

23 某居民企业2018年度境内应纳税所得额为800万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得
税税率为20%。该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。

A．760万元

B．800万元

C．840万元

D．1000万元

【答案】D

【解析】居民企业应就其来源于境内和境外的所得纳税。境外所得在境外纳税40万，则境外所得＝40÷20%＝200（万元），故应纳税所得
额＝800＋200＝1000（万元），D项正确。

二、多项选择题
 1 企业缴纳的下列保险费可以在税前扣除的有（ ）。[中央财经大学2014研]

A．为特殊工种的职工支付的人身安全保险费

B．支付的财产保险费

C．为投资者或者职工支付的商业保险费

D．为员工缴纳的补充养老保险金不超过工资总额5%的部分

【答案】ABD

【解析】以下保险费可税前扣除：① 为职工缴纳的“五险一金”；② 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内的补充养老保险和补

充医疗保险；③ 企业财产保险；④ 为特殊工种职工支付的法定人身安全保险；⑤ 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保
险费。此外，不允许税前扣除的保险费用支出有：① 外企为境内员工支付的境外保险费；② 企业为投资者或者职工支付的商业保险费。

2 根据企业所得税法相关规定，下列关于所得来源地的说法正确的有（ ）。[中央财经大学2014研]

A．销售货物所得，按照交易活动发生地确定

B．提供劳务所得，按照劳务发生地确定

C．权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定

D．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

【答案】ABD

【解析】所得来源地标准如下：① 销售货物所得，按照交易活动发生地确定。② 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。③ 转让财产所

得：a．不动产转让所得按照不动产所在地确定；b．动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；c．权益性投资资产
转让所得按照被投资企业所在地确定。④ 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。⑤ 利息所得、租金所得、特
许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。⑥ 其他所
得，由国务院财政、税务主管部门确定。

3 下列关于企业所得税的纳税申报说法中正确的有（ ）。[武汉大学2012研]

A．企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴

B．企业应当自月份或者季度终了之日起10日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款

C．企业应当自年度终了之日起4个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴

D．企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款

E．企业应当自年度终了之日起6个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款

【答案】AD

【解析】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度
企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送
预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

4 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收
取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整，其方法有（ ）。[武汉大学2012研]

A．按照独立企业之间相同交易的价格调整

B．按照成本加合理的费用和利润调整

C．按照企业上年度的计算方法调整

D．按照再售给无关联关系的第三者的价格调整

【答案】ABD
【解析】税法规定对关联企业所得不实的，调整方法包括：① 可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业
务往来的价格进行定价的方法；② 再销售价格法。是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类
似业务的销售毛利进行定价的方法；③ 成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；④ 交易净利润法；⑤ 利润分割
法；⑥ 其他符合独立交易原则的方法。

5 依据企业所得税法的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（ ）。[中央财经大学2010年复试]

A．常年处于强震动状态的固定资产

B．常年处于高腐蚀状态的固定资产

C．单独估计作为固定资产入账的土地

D．由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产

【答案】ABD

【解析】可采用加速折旧方法的固定资产包括：① 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；② 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定

资产。C项，单独计价入账的土地不计提折旧。

6 在计算企业所得税应纳税所得额时，下列固定资产不得计算折旧扣除的有（ ）。

A．单独估价作为固定资产入账的土地

B．未投入使用的机器设备

C．以经营租赁方式租出的固定资产

D．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【答案】ABD

【解析】不得计算折旧的项目有：① 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；② 以经营租赁方式租入的固定资产；③ 以融资租赁方式

租出的固定资产；④ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤ 与经营活动无关的固定资产；⑥ 单独估价作为固定资产入账的土地；⑦
其他不得计算折旧扣除的固定资产。ABD三项均为税法规定不得提取折旧在税前扣除的固定资产；C项作为经营租赁的出租方，是资产的
所有者，可以计提折旧在所得税前扣除。

7 根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（ ）。

A．房产税

B．城建税

C．印花税

D．车船税

【答案】ABCD

【解析】企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
其中，税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，即纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地
增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

8 根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除的有（ ）。

A．安置残疾人员所支付的工资

B．广告费和业务宣传费

C．研究开发费用

D．购置环保专用设备所支付的价款
【答案】AC

【解析】企业所得税“加计扣除”优惠有两个项目：① 研究开发费用；② 安置残疾人员所支付的工资。B项，广告费和业务宣传费超过法定

扣除限额的部分，准予在以后纳税年度“结转扣除”（而非加计扣除）。D项，企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产
等专用设备的，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

三、判断题

1 企业因原材料毁损等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予按规定在企业所得税前进行扣除。（ ）
[中央财经大学2010年复试]

【答案】√

【解析】根据《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[2000]579号）的规定，企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项
税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。

2 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利。（ ）[厦门大学2011年研]

【答案】×

【解析】根据《中华人民共和国企业所得税法》第十七条的规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境
内营业机构的盈利。

3 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。（ ）

【答案】×

【解析】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算
的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、简答题

1 合理的转让定价方法包括哪些内容？[对外经济贸易大学2016研]

相关试题：

（1）转让定价的五种主要方法有哪些？[简答题，西南财经大学2016研]

（2）转让定价方法及其含义。[简答题，湖南大学2020研]

答：转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。转让定价是现代企业特别是
跨国公司进行国际避税所借用的重要工具，主要是利用各国税收差别来实现。

企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。转让定价方法包括：

（1）可比非受控价格法

可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。

一般情况下，可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

（2）再销售价格法

再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算
公式如下：

公平成交价格＝再销售给非关联方的价格×（1－可比非关联交易毛利率）

再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。
（3）成本加成法

成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格＝关联交易的合理成本×（1＋可比非关联交易成本加成率）

成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。

（4）交易净利润法

交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里
比率等。

交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。

（5）利润分割法

利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割
法。

① 一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。

② 剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度
进行分配。

利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

2 特别纳税调整有哪些主要内容？

答：特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避
税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。主要包括的内容如下：

（1）转让定价税制

① 税务机关的合理调整权。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，
税务机关有权按照合理方法调整。

② 关联业务的相关资料。企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往
来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

③ 税务机关的纳税核定权。企业不提供与关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况
的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

④ 补征税款和加收利息。税务机关依照本章规定作出纳税调整的，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

⑤ 纳税调整的时效。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业理由目的安排的，税务
机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

⑥ 跨境关联交易监控与调查。为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内企
业，国家税务总局发布了《关于强化跨境交易监控和调查的通知》。

⑦ 转让定价的跟踪管理。国家税务总局发布了《关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》。

（2）预约定价安排

企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后
达成的协议。

（3）成本分摊协议
企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同批准、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分
摊。

（4）受控外国企业

由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国《企业所得税法》规定税率水平（即25%）的国家（地区）
的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当
期收入。

（5）资本弱化原则

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。标准由国务院
财政、税务主管部门另行规定。

（6）一般反避税条款

企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是
指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

3 企业所得税有哪些特点？

答：企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国现行企业所得税具有以下特点：

（1）以所得额为征税对象。企业所得税的基本特点是以企业所得额为课税对象。企业所得额是企业从事生产经营所取得的收入总额，减去
各项成本、费用等开支后的余额。

（2）纳税人为法人企业。企业所得税的纳税人为除个人独资企业、合伙企业以外的所有企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组
织，并以法人为纳税主体，非法人企业由法人汇总纳税。以法人为纳税主体使法人所享有的权利和承担的义务对等，并有利于不同所有制
形式的法人企业公平税负、平等竞争。

（3）会计利润和应税所得分离。按财务会计制度规定计算的所得额，即会计利润，是企业收入减去成本、费用、税金、损失后的余额。而
按税法制度规定计算企业所得税的所得是指应税所得，是在会计利润基础上，按税法制度规定和财务会计制度规定的差异，经过必要调整
而计算的所得。

（4）实行按年计征、分期预缴。通过利润所得综合反映的企业经营业绩，通常是按年度计算、衡量的。

4 什么是居民企业和非居民企业？它们各自的征税对象是什么？

答：居民企业和非居民企业是新的《企业所得税法》参照国际通行做法，引入的两个概念，用于对纳税人加以区分。居民企业负有无限纳
税义务，非居民企业负有有限纳税义务。

（1）居民企业和非居民企业的定义

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在判定企业居民身份时，实际
管理机构标准是指对企业的生产经营、人员、账务、财务等实施实质性全面管理和控制的机构。可根据实际管理机构标准判定为中国居民
企业的包括：

① 企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内。

② 企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决
定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。

③ 企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内。

④ 企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机
构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。这里的机构、场所，包括：

① 管理机构、营业机构、办事机构。

② 工厂、农场、开采自然资源的场所。

③ 提供劳务的场所。
④ 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

⑤ 其他从事生产经营活动的机构、场所。

如果非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业
代理人也被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

（2）居民企业和非居民企业的征税对象

① 居民企业的征税对象是其来源于中国境内外的所得，包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息、红利等权益性投资所
得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。

② 非居民企业的征税对象是其来源于中国境内的所得，具体包括两种所得：

a．在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。

b．在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。

5 企业所得税的税前扣除项目标准是如何规定的？

答：（1）准予扣除的项目是指按照税法规定，企业在计算应纳税所得额时，准予扣除实际发生的、与取得收入有关的、合理的支出，包
括成本、费用、税金、损失和其他支出。具体包括：

① 成本，指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

② 费用，指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

③ 税金，指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

④ 损失，指企业生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不
可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）主要的项目扣除标准：

① 工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇员工的所有现金形式
或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

② 职工福利费、工会经费和职工教育经费

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

a．企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

b．企业拨款的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。

c．除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予
结转以后纳税年度扣除。

③ 社会保险费

a．企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、
失业保险费、工伤保险费、生育保险费五种基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

b．企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企
业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费，准予扣除。

④ 利息费用

企业在生产经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：

a．非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同行拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实
扣除。

b．非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不允许扣
除。
⑤ 借款费用

a．企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。

b．企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造
期间发生的合理借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣
除。

c．企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符
合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

⑥ 汇兑损失

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率折算为人民币时产生的汇兑损失，除
已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

⑦ 业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

⑧ 广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，
准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

⑨ 环境保护专项资金

企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得
扣除。

⑩ 保险费

企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

⑪租赁费

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

a．以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。

b．以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租
赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

⑫劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。劳动保护费通常是指为企业职工配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生
的支出，即以企业发放劳保实物为前提，企业以现金形式发放的不能在税前扣除。

⑬公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结
转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的
捐赠支出。

公益性捐赠支出，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事
业的捐赠。社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、
全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

⑭有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。企业在
2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得
额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按原相关规定执行。

⑮总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用
汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
⑯资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、
毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

⑰手续费及佣金支出

企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，在规定计算限额内的，准予扣除；超过部分，不得扣除。其中，财产保险企业按当年全
部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限
额；其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收
入金额的5%计算限额。

⑱其他

项目按照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

6 《企业所得税法》规定的不征税收入和免税收入各自包括哪些项目？

答：《企业所得税法》规定的不征税收入和免税收入包括以下项目：

（1）不征税收入，是指永久不纳入征税范围的收入，包括：

① 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门
另有规定的除外。

② 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律、法规等有关规定，按照国务院规定程序批
准，在实施社会公共管理以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务的过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性
基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

③ 国务院规定的其他不征税收入，是指企业得到的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。例如，
财政补贴、贷款贴息、直接减免的增值税、先征后返的各种税收等，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

（2）免税收入，是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入，包括：

① 国债和地方政府债券利息收入，是指纳税人购买中央财政代表中央政府发行的国债而按期获得的利息收入，以及纳税人取得的2009年
及以后年度发行的地方政府债券利息收入。

② 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业以现金、实物、无形资产或以购买股票的形式向其他居民企
业进行投资而定期获得的股息、红利等收益。该权益性投资收益在接受投资的居民企业已经依法缴纳企业所得税，所以，投资的居民企业
取得时就不再缴纳企业所得税，以免重复征税。

③ 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，此部分权益性
投资收益在居民企业已经缴纳企业所得税，在中国境内设立机构、场所的非居民企业在取得时就不再缴纳企业所得税，以避免重复征税。
上一项和本项所称的权益性收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

④ 符合条件的非营利组织的收入，是指非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入；除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定
的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上人民政府、财政部门的规定收取的会费收入；
不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收
入。

7 在计算应纳税所得额时，哪些项目不得从收入总额中扣除？

答：在计算应纳税所得额时，以下项目不得从收入总额中扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，指企业因使用权益性资金而付出的代价。

（2）企业所得税税款，指企业按应纳税所得额和适用的税率计算的应纳所得税税额。

（3）税收滞纳金，指企业违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，指企业生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。

（5）超过规定以外的捐赠支出，指企业超出税法规定允许扣除比例的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出。

（6）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。
（7）未经核定的准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

（9）与取得收入无关的其他支出。

五、计算题

1 某工业企业2020年第二季度有关收入、费用科目余额资料如下：产品销售收入45万元，销售折扣与折让2万元，其他业务收入6万元，
投资收益7万元，营业外收入4万元，产品销售成本21万元，产品销售税金及附加4万元，销售费用1万元，其他业务支出4万元，管理费用
10万元，财务费用2万元，投资损失2万元，营业外支出5万元。该企业第一季度已按实际利润数预缴企业所得税3万元。该企业适用所得税
税率为25%。根据以上资料，试计算该企业第二季度应预缴的企业所得税。

答：因投资收益7万元属于免税收入，则：

该企业应纳税所得额＝45－2＋6＋4－21－4－1－4－10－2－2－5＝4（万元）。

该企业第二季度应预缴的企业所得税＝4×25%＝1（万元）。

2 某公司2020年度实现利润总额1200万元。其中：从国内联营企业分回投资利润360万元（该联营企业的所得税税率为24%）；来自设
在A国的分支机构的所得500万元，该所得已按照A国的税法缴纳了125万元所得税；来自设在B国的分支机构的所得400万元，该所得已按
照B国的税法缴纳了160万元的所得税。该公司适用的企业所得税税率为25%，对境外所得实行分国不分项抵扣法计算抵扣所得税。试计算
该公司2020年度应纳的所得税税额。

答：境内投资应补缴所得税额＝360÷（1－24%）×（25%－24%）＝4.74（万元）。

A国所得抵免限额＝500×25%＝125（万元），已缴纳125万元，不需补缴。

B国所得抵免限额＝400×25%＝100（万元），缴纳160万元，需按100万元抵免。

该公司2020年度应纳所得税额＝1200×25%＋4.74＋60＝364.74（万元）。

3 甲居民企业（下称“甲企业”）主要从事服装的制造和销售。2019年度有关财务资料如下：

（1）销售收入50000万元；从境内非上市居民企业乙公司分回股息1000万元。

（2）发生广告费和业务宣传费7000万元。

（3）发生符合条件的研发费用4000万元，未形成无形资产计入当期损益。

已知：2018年度甲企业还有广告费和业务宣传费200万元尚未结转扣除；各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理；其他事
项不涉及纳税调整。

要求：

根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用“万元”表示）：

（1）甲企业分回的股息是否需要计入应纳税所得额计算企业的所得税？简要说明理由。

（2）计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。

（3）计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额。

答：（1）不需要，根据企业所得税法律制度的规定，从符合条件的未上市居民企业分回股息红利收入，属于企业所得税免税收入，故不
需要计入应纳税所得额计算企业所得税。

（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部
分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲企业销售（营业）收入＝50000万元，广告费和业务宣传费的扣除限额＝
50000×15%＝7500（万元），大于待扣金额7200万元（本年实际发生额7000万元＋2018年度结转至本年的200万元），故准予在税前扣除
的广告费和业务宣传费的金额7200万元。

（3）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2019年1月1日至2021年
12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。因此甲
企业可以加计扣除的金额＝4000×75%＝3000（万元）。
 4 位于市区的医药行业上市公司甲为增值税一般纳税人。2019年甲企业实现营业收入100000万元、投资收益5100万元；发生营业成本
55000万元、税金及附加4200万元、管理费用5600万元、销售费用26000万元、财务费用2200万元、营业外支出800万元。甲企业自行计算
会计利润为11300万元。

2020年2月甲企业进行2019年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：

（1）5月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税药品，取得增值税专用发票，注明价款1000万元、税款160万元，进项税额已抵扣，企业将
1160万元计入资本公积，赠与双方无协议约定。

（2）6月采用支付手续费方式委托乙公司销售药品，不含税价格为3000万元，成本为2500万元，药品已经发出；截至2019年12月31日未收
到代销清单，甲企业未对该业务进行增值税和企业所得税相应处理。

（3）投资收益中包含直接投资居民企业分回的股息4000万元、转让成本法核算的非上市公司股权的收益1100万元。

（4）9月份对甲企业50名高管授予限制性股票，约定服务期满1年后每人可按6元/股购买1000股股票，授予日股票公允价格为10元/股。12
月31日甲企业照企业会计准则进行如下会计处理：

（5）成本费用中含实际发放员工工资25000万元；另根据合同约定支付给劳务派遣公司800万元，由其发放派遣人员工资。

（6）成本费用中含发生职工福利费1000万元、职工教育经费2200万元、拨缴工会经费400万元，工会经费取得相关收据。

（7）境内自行研发产生的研发费用为2400万元；委托关联企业进行研发，支付研发费用1600万元，已经收到关联企业关于研发费用支出明
细报告。

（8）发生广告费和业务宣传费22000万元，业务招待费600万元。

（其他相关资料：2019年各月月末“应交税费一应交增值税”科目均无借方余额，2019年企业药品销售适用增值税税率2019年4月30日之前为
17%，5月1日以后适用16%。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答业务（1）中计入资本公积的处理是否正确并说明理由。

（2）业务（2）中企业增值税和所得税处理是否正确并说明理由。

（3）计算业务（2）应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加。

（4）计算业务（3）应调整的企业所得税应纳税所得额。

（5）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。

（6）回答支付给劳务派遣公司的费用能否计入企业的工资薪金总额基数并说明理由。

（7）计算职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（8）回答委托研发产生的研发费用能否加计扣除，并计算研发费用应调整的企业所得税应纳税所得额。

（9）计算广告和业务宣传费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（10）计算业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（11）计算调整后的会计利润（不考虑税收滞纳金）。

（12）计算应缴纳的企业所得税额。

答：（1）处理错误，因双方无协议约定，不应计入资本公积，应计入营业外收入。

（2）企业增值税处理错误，所得税处理正确，委托代销货物，未收到代销清单180天应视同销售。

（3）调整增值税应纳税额＝3000×16%＝480（万元）

调整城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加＝480×（7%＋3%＋2%）＝57.6（万元）

（4）居民企业分回的投资收益属于免税收入，调减应纳税所得额4000万元。

（5）未到行权日计入管理费用的股权激励不允许扣除，调增应纳税所得额50万元。
（6）企业按照合同约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，不能计入企业工资薪金总额的基数。

（7）职工福利费限额＝25000×14%＝3500（万元），未超过限额，不需要调整。

职工教育经费＝25000×8%＝2000（万元），超过限额，调增应纳税所得额200万元。

工会经费＝25000×2%＝500（万元），未超过限额，不需要调整。

需要调增的应纳税所得额＝200（万元）

（8）可以扣除。

应调减应纳税所得额＝（2400＋1600）×75%＝3000（万元）

（9）广告费限额＝100000×30%＝30000（万元），未超过限额，不需要调整。

（10）业务招待费限额1：100000×5‰＝500（万元）；限额2：600×60%＝360（万元）

600－360＝240（万元），超过限额应调增240万元。

（11）会计利润＝11300＋1160－57.6＝12402.4（万元）

（12）应纳税所得额＝12402.4－4000＋50＋200－3000＋240＝5892.4（万元）

应纳税额＝5892.4×25%＝1473.1（万元）

5 某制造企业为增值税一般纳税人，其2019年度的生产经营情况如下：

（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为5100万元。

（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年
计提折旧。

（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。

（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用400万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。

（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。

（6）当年发生财务费用200万元。

（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。

（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，
拨缴工会经费18万元。

（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。

（10）当年税金及附加科目共列支200万元。

（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

（2）计算当前的会计利润。

（3）计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。

（4）计算业务（4）中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。

（5）计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。

（6）计算业务（7）涉及的应纳税所得额调整金额。

（7）计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。

（8）计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。
（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。

（10）计算当年该企业应缴纳的企业所得税。

答：（1）12月份购进新设备的成本不能一次性税前列支。

根据规定，企业2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在
计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本题购入设备价值超过500万，因此不享受该优惠。

（2）当年的会计利润＝8000－5000＋700－100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝800（万元）

（3）符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企
业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费。

技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年以上（含5
年）非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额＝500＋（700－100－500）×50%＝550（万元）

（4）研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产
的，按照无形资产成本的175%摊销。

研究开发费用应调减应纳税所得额＝400×75%＝300（万元）。

业务招待费限额1＝（8000＋700）×0.5%＝43.5（万元）。

业务招待费限额2＝80×60%＝48（万元）。

业务招待费应调增应纳税所得额＝80－43.5＝36.5（万元）。

（5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部
分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

广告费扣除限额＝（8000＋700）×15%＝1305（万元）。

广告费应调增应纳税所得额＝1500－1305＝195（万元）。

（6）税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。

业务（7）应调减应纳税所得额150万元。

（7）企业所得税税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣
除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工工资在税前据实扣除的
基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。

残疾职工工资应调减应纳税所得额50万元。

工会经费扣除限额＝400×2%＝8（万元），应调增应纳税所得额＝18－8＝10（万元）。

职工福利费扣除限额＝400×14%＝56（万元），应调增应纳税所得额＝120－56＝64（万元）。

职工教育经费扣除限额＝400×8%＝32（万元），应调增应纳税所得额＝33－32＝1（万元）。

合计应调增应纳税所得额＝－50＋10＋64＋1＝25（万元）。

（8）在计算应纳税所得额时，税收滞纳金不得扣除；补缴高管个人所得税15万元属于企业代收代缴项目，是与企业取得收入无关的其他支
出，不得在企业所得税前扣除。

业务（9）应调增应纳税所得额＝7＋15＝22（万元）

（9）企业所得税的应纳税所得额＝800－550－300＋36.5＋195－150＋25＋22＝78.5（万元）

（10）应缴纳的企业所得税＝78.5×25%＝19.63（万元）。
 第十三章 个人所得税

一、单项选择题

1 对个人代销彩票取得的所得计征个人所得税时，适用的所得项目是（ ）。

A．劳务报酬所得

B．工资、薪金所得

C．偶然所得

D．经营所得

【答案】D

【解析】个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“经营所得”项目计征个人所得税。

2 某作家的一部长篇小说从2019年5月1日起在某报纸副刊上连载，每日刊出一期，到5月31日结束，共刊出31期，每期稿酬500元。2019
年5月1日，该作家取得该社预付稿酬3000元，开始连载后报社每周支付一次稿酬，至5月31日已结清全部稿酬。下列关于报社预扣预缴稿
酬个人所得税表述中正确的是（ ）。

A．应以每周支付稿酬作为一次稿酬据以预扣预缴个人所得税

B．应以每周实际支付的稿酬作为一次稿酬据以预扣预缴个人所得税

C．应以5月份实际支付的全部稿酬作为一次稿酬据以预扣预缴个人所得税

D．应以预付稿酬作为一次稿酬据以预扣预缴个人所得税

【答案】C

【解析】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。支付该作家稿酬所得的报社为
扣缴义务人，应以实际支付的全部稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税。

3 下列收入免征个人所得税的是（ ）。

A．退休人员再任职取得的收入

B．提前退休人员取得的一次性补贴收入

C．员工从破产企业取得的一次性安置费

D．“长江学者奖励计划”特聘教授取得的岗位津贴

【答案】C

【解析】A项，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得
税。B项，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税。D项，“长江学者奖励计划”特聘教授取得的岗位津贴应并入其当月的工
资、薪金所得计征个人所得税，税款由所在学校代扣代缴。

4 下列关于个人所得税专项附加扣除时限的表述中，符合税法规定的是（ ）。

A．住房贷款利息，扣除时限最长不得超过120个月

B．同一学历继续教育，扣除时限最长不得超过24个月

C．技能人员职业资格继续教育，扣除时间为取得相关证书的当年

D．大病医疗，扣除时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的次年

【答案】C
【解析】A项，住房贷款利息，扣除时限最长不得超过240个月。B项，同一学历继续教育，扣除时限最长不得超过48个月。D项，大病医
疗，扣除时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

5 居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是（ ）。

A．偶然所得

B．特许权使用费

C．财产转让所得

D．利息、股息、红利所得

【答案】B

【解析】综合所得包括工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费4项。

6 个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（ ）。

A．在境外开办教育培训取得的所得

B．拥有的专利在境外使用而取得的所得

C．从境外上市公司取得的股息所得

D．将境内房产转让给外国人取得的所得

【答案】D

【解析】下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：① 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的
所得；② 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；③ 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财
产取得的所得；④ 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；⑤ 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、
股息、红利所得。

7 国内某大学教授取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（ ）。

A．因任某高校兼职教授取得的课酬

B．按规定领取原提存的住房公积金

C．因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息

D．被学校评为校级优秀教师获得的资金

【答案】B

【解析】AD两项，照章缴纳个人所得税。C项，2015年9月8日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年
的，股息红利所得免征个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所
得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征
个人所得税。B项，个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

8 个人取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（ ）。

A．企业职工李某领取原提存的住房公积金

B．王某在单位任职表现突出获得5万元总裁特别奖金

C．退休教师张某受聘另一高校兼职教授每月取得4000元工资

D．徐某因持有某上市公司股份取得该上市公司年度分红

【答案】A
【解析】A项，个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税；BCD三项，应照章征收个人所得
税。常见的免征个人所得税的所得还有：① 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、
技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。② 国债和国家发行的金融债券利息。③ 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。④ 福
利费、抚恤金、救济金。⑤ 保险赔款。⑥ 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的
所得。

9 个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。

A．用于家庭的支出

B．非广告性质赞助支出

C．生产经营过程中发生的财产转让损失

D．已缴纳的增值税税款

【答案】C

【解析】AB两项，根据《个体工商户个人所得税计税办法》的规定，个体工商户下列支出不得扣除：① 个人所得税税款；② 税收滞纳

金；③ 罚金、罚款和被没收财物的损失；④ 不符合扣除规定的捐赠支出；⑤ 赞助支出；⑥ 用于个人和家庭的支出；⑦ 与取得生产经营收
入无关的其他支出；⑧ 国家税务总局规定不准扣除的支出。D项，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成
本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其中，税金是指个体工商户在生产经营活动
中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

10 企业向个人赠送商品和提供服务的下列情形中，应征收个人所得税的是（ ）。

A．企业通过价格折扣方式向个人销售商品

B．企业通过价格折让方式向个人提供服务

C．企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品

D．企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得

【答案】D

【解析】ABC选项与销售直接相关，属于不征收个人所得税的情形；D项带有额外性和偶然性，取得该项所得的个人应按“偶然所得”项目
缴纳个人所得税，税款由提供奖品的企业代扣代缴。

二、多项选择题

1 居民个人取得的下列收入中，按照劳务报酬项目预扣预缴个人所得税的有（ ）。

A．保险营销员取得的佣金收入

B．公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红

C．企业对非雇员以免费旅游形式给予的营销业绩奖励

D．仅担任董事而不在该公司任职的个人取得的董事费

【答案】ACD

【解析】B项，公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

2 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按照“工资、薪金所得”税目计缴个人所得税的有（ ）。

A．出租车驾驶员采取单车承包方式承包出租汽车经营单位的出租车，从事客货运营取得的收入

B．杂志社的编辑在本单位杂志上发表作品取得的所得

C．出版社的专业作者撰写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入
D．个人在公司任职，同时兼任董事取得的董事费收入

【答案】ABD

【解析】C项按“稿酬所得”税目计缴个人所得税。

3 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个人所得税的有（ ）。

A．保险赔款

B．国家发行的金融债券利息

C．军人转业费

D．劳动分红

【答案】ABC

【解析】ABC三项均免征个人所得税；D项按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。

4 根据个人所得税法律制度规定，下列属于综合所得的有（ ）。

A．工资薪金所得

B．财产租赁所得

C．劳务报酬所得

D．财产转让所得

【答案】AC

【解析】工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得纳入综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。BD两项，纳税人
取得财产租赁所得以及财产转让所得时，应当按照法律规定分别计算个人所得税。

5 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于劳务报酬所得的有（ ）。

A．个人因其作品以图书形式出版而取得的所得

B．个人因任职受雇从上市公司取得的股票增值权所得

C．证券经纪人从证券公司取得的佣金收入

D．学生假期兼职取得的收入

【答案】CD

【解析】劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲
学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务
取得的所得。A项，个人因其作品以图书形式出版而取得的所得属于稿酬所得；B项，个人因任职受雇从上市公司取得的股票增值权所得
属于工资、薪金所得。

6 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有（ ）。

A．继续教育

B．子女抚养

C．赡养老人

D．子女教育

【答案】ACD
【解析】专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项专项附加扣
除。

7 根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”计缴个人所得税的有（ ）。

A．某职员取得的本单位优秀员工奖金

B．某高校教师从任职学校领取的工资

C．某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入

D．某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入

【答案】CD

【解析】对于工资薪金所得和劳务报酬所得的区分，属于雇佣关系的为工资薪金所得，属于非雇佣关系的为劳务报酬所得。

8 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免于缴纳个人所得税的有（ ）。

A．编剧的剧本使用权

B．职工的保险赔偿

C．模特的时装表演费

D．军人的转业费

【答案】BD

【解析】A项，编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收
个人所得税；C项，模特的时装表演费一般按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。

三、判断题

1 中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税的居民纳税人。（ ）

【答案】错误

【解析】新税法规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。

2 偶然所得按次计征个人所得税。（ ）

【答案】正确

【解析】偶然所得，以每次取得该项收入为一次，按次征收个人所得税。

3 中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。（ ）

【答案】错误

【解析】居民个人从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。

4 个人取得的住房转租收入，应按“财产转让所得”征收个人所得税。（ ）

【答案】错误

【解析】个人取得的住房转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

四、简答题
 1 结合我国现行个人所得税的征收模式，分析我国个人所得税改革。[对外经贸大学2016研]

答：（1）现阶段个税实际征管等方面还存在以下问题：

① 个税占比偏低难以发挥调节作用。目前个税占税收总比重过低，在发挥调节收入、解决分配不公方面的作用仍不突出。

② 大量现金交易难以纳入监管，高收入群体征管仍存漏洞，税收征管能力仍存漏洞。

③ 采用“一刀切”式的费用扣除标准，没有考虑地区发展程度的不均衡。

④ 纳税群体规模太小。纳税人数量决定着个人所得税效果的发挥程度，而现行的个人所得税的征税规模太小，对收入分配的调节效果是
极其有限的。

⑤ 难以对资本进行综合征收并实行累进税率。把资本所得进行综合征税，并实行累进税率，这在全球范围内是很难做到的，因为资本的
流动性强，资本配置方式多样，税收不宜过度的干预资本要素配置，不宜使用超额累进税率。

（2）个税改革的方向：

① 适当提高高收入群体的个税税率，加强对高收入所得的监管力度，减少逃避税等现象的发生。

② 加强现金交易、股票交易等的监管，将其纳入个税收入征管中来。尽快建立第三方涉税信息共享机制，税务机关应尽快与公安、金融
机构和保险等部门协力合作建立第三方涉税信息共享机制，为个人所得税由分类所得税制向分类与综合税制改革打下基础。

③ 对高收入群体的灰色收入、隐形收入加强监督，以更好地发挥个税调节收入和解决分配不公方面的积极作用。

④ 可以实行以家庭为单位课税的模式。收入和支出往往是以家庭为单位，双收入和单收入家庭之间的差异不容忽视，根据不同的家庭状
况进行不同的课税有利于实现公平。

2 个人所得税有哪些特点？

答：我国现行的个人所得税主要有以下特点：

（1）实行分类与综合相结合的征收模式。世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。
我国现行个人所得税采用的是混合所得税制，即将个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得纳入综合所得
征收范围，利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得实行分类征收，分别适用不同的费用减除标准、不同的税率
结构和不同的计税方法。

（2）累进比例并用。分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税
率可以合理调节收入调节分配，体现公平。

（3）定额定率扣除。我国个人所得税对纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除和定率扣除的办法：对居民取得的综合所得、经
营所得每月定额扣除5000元；对其他所得采取定额扣除800元或定率20%扣除费用的办法。

（4）按月按次计算或按月按次预缴并汇算清缴。

（5）分类分率课征。我国现行个人所得税虽然采用分类分率课征制，但计征比较方便。

（6）课源申报结合。我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。

五、计算题

1 中国公民王某是国内某上市公司高级工程师，每月取得扣除“三险一金”后的工资10000元，另每月有地区津贴1600元、独生子女补贴
和托儿补助费300元；王某需负担其上小学的儿子以及上初中的女儿的教育费用。2019年1～3月取得的部分收入如下：

（1）1月从任职公司除了取得规定的工资和补贴外，还取得差旅费津贴1500元。

（2）2月王某将自己拥有住房中的一套，以不含增值税350万元的价格出售，该套住房是王某于2014年10月以按揭贷款方式购买的，当时购
买价150万元。至2018年年底贷款已提前还清，累计支付住房贷款利息15万元，购买时支付的契税及过户相关费用11万元，本次转让过程
中已经缴纳除个人所得税、增值税以外的税费合计12万元，上述税费均能提供有关部门出具的有效凭证。

（3）任职公司于2017年3月11日实行股票期权计划，当日王某获得公司授予的股票期权20000份（该期权不可公开交易），授予价格为每股
6.3元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2019年3月10日至9月10日，王某于2019年3月14日对全部股票期
权实施行权，当日公司股票的收盘价为8.9元。

（4）王某在3月出版一本技术专著，取得稿酬20000元。
（其他相关资料：对子女教育专项附加扣除王某选择在任职公司预扣预缴其税款时扣除）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算1月王某取得工资、津贴、补贴、补助等收入应预扣预缴的个人所得税。

（2）计算2月王某转让房产取得所得应缴纳的个人所得税。

（3）计算3月王某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

（4）计算3月王某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税。

（5）假定王某当年一直在该公司任职，年度终了后是否需要对综合所得做汇算清缴申报？请说明理由。

（6）如果需要汇算清缴申报，请说明规定的申报时间和地点。

答：（1）根据《个人所得税法》的规定，津贴、补贴也属于工资、薪金范畴，但独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴不属于工资、
薪金性质的津贴，不予征税。

公司预扣预缴王某工资、薪金个人所得税时，可扣除的项目包括：基础费用扣除5000元/月；专项附加扣除，由于王某有两个小孩，子女
教育支出按每月2000元定额扣除。

累计预扣预缴应纳税所得额＝10000＋1600－5000－2000＝4600（元），适用3%的预扣率。

应预扣预缴工资薪金个人所得税＝4600×3%＝138（元）。

（2）2月转让房产取得所得应缴纳的个人所得税＝（350－150－15－11－12）×20%＝32.4（万元）

（3）根据《个人所得税法》的规定，员工对上市公司的股票期权行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场
价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”，不
并入当年的综合所得，全额单独适用综合所得税率表。股票增值权某次行权应纳税所得额＝（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权
股份数，3月王某实施股票期权行权应纳税所得额＝20000×（8.9－6.3）＝52000（元），适用税率为10%，速算扣除数为2520元。则：

3月王某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税＝52000×10%－2520＝2680（元）。

（4）取得的稿酬所得按次预扣预缴个人所得税，稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，且收入额减按70%计算，以每次收入额为预
扣预缴应纳税所得额，适用20%的比例预扣率。则：

3月稿酬所得应预扣预缴的个人所得税＝20000×（1－20%）×70%×20%＝2240（元）。

（5）王某年度终了后需要对综合所得做汇算清缴申报。

理由：王某除工资薪金之外，还取得稿酬所得，属于综合所得需要办理汇算清缴中从两处取得综合所得且综合所得年收入额减除专项扣除
的余额超过6万元的情形。

（6）取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理
纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。

2 居民个人张某为独生子女，父母均已年满65周岁，其独生子就读于某小学。2019年张某收入及部分支出如下：

（1）每月从单位领取扣除社保费用和住房公积金后的工资10000元，截至11月底累计已预扣预缴个人所得税款330元。

（2）取得年终奖60000元，选择单独计税。

（3）利用业余时间为某公司设计图纸取得劳务报酬20000元。

（4）每月按首套住房贷款利率偿还房贷5000元。

（其他相关资料：以上专项附加扣除均由张某100%扣除。）

附：综合所得个人所得税税率表暨居民个人工资薪金所得预扣预缴率表（部分）
按月换算后的综合所得税率表（部分）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算12月工资应预扣预缴的个人所得税额。

（2）计算年终奖应缴纳的个人所得税额。

（3）计算劳务报酬应预扣预缴的个人所得税额。

（4）计算2019年综合所得应缴纳的个人所得税额。

（5）计算张某就2019年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时，应补缴的税款或申请的应退税额。

答：（1）12月累计预扣预缴应纳税所得额＝120000－60000－24000－12000－12000＝12000（元）

12月应预扣预缴税额＝12000×3%－330＝30（元）

（2）年终奖应纳税额＝60000×10%－210＝5790（元）

（3）劳务报酬应预扣预缴税额＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）

（4）2019年综合所得应纳税所得额＝120000＋20000×（1－20%）－60000－24000－12000－12000＝28000（元）

2019年综合所得应纳税额＝28000×3%＝840（元）

（5）应退税额＝330＋30＋3200－840＝2720（元）

3 王某为某企业员工，2019年发生了如下经济行为：

（1）单位依照国家标准为王某办理了企业年金并缴费800元。

（2）年初取得该企业年金计划分配的上年投资收益2000元，王某将该部分收益存入年金个人账户。

（3）购买福利彩票中奖100万元，在领取奖金时当场向民政部门捐款10万元，该捐赠支出王某选择在本次取得的中奖所得中扣除。

（4）取得持有期满两年的某A股股票分红6000元，另取得持股期6个月的另一A股股票分红8000元。

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答单位为王某缴纳的企业年金是否应在当期缴纳个人所得税并说明理由。

（2）回答王某取得上年企业年金投资收益时是否应在当期缴纳个人所得税并说明理由。

（3）判断王某向民政部门的捐款是否允许税前全额扣除并说明理由。

（4）计算王某取得的彩票中奖收入应缴纳的个人所得税。
（5）计算王某取得的股票分红收入应缴纳的个人所得税。

答：（1）单位为王某缴纳的企业年金暂不需要缴纳个人所得税。按规定，企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本
单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

（2）王某取得上年企业年金投资收益时暂不需要缴纳个人所得税。按规定，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个
人所得税。

（3）所以王某向民政部门的捐款可以全额税前扣除。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭
受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

捐赠扣除的限额＝100×30%＝30（万元）。

王某实际捐赠金额10（万元）＜30（万元）＝100（万元）×30%，所以王某向民政部门的捐款可以全额税前扣除。

（4）取得的彩票中奖收入属于个人所得税的偶然所得的征收范围，以每次收入额为应纳税所得额，适用于20%的税率。

应缴纳的个人所得税＝（100－10）×20%＝18（万元）

（5）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让
市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年
（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。因此，应缴纳的个人所得税＝
8000×50%×20%＝800（元）

4 李某是甲企业的中层管理人员，2016年发生了以下经济行为：

（1）1月李某与企业解除劳动合同，取得企业给付的一次性补偿收入96000元。

（2）2月李某承包了甲企业的招待所，按照合同规定，招待所的年经营利润（不含工资）全部归李某所有，但是其每年应该上缴承包费
20000元。李某每月可从经营收入中支取工资4000元。当年招待所实现经营利润85000元（不含李某工资）。

（3）3月李某将承租的一套住房转租给他人居住。李某承租的住房租金为每月2000元（有房屋租赁合同和合法支付凭据），其转租的租金
收入为每月3000元。

（4）4月～12月，李某应邀为乙培训机构授课，按照合同规定，每月授课4次，每次课酬6000元，培训机构已按规定支付了课酬。

（其他相关资料：当地上年职工平均工资为32000元）

附：经营所得个人所得税税率表（部分）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答李某取得的一次性补偿收入是否需要缴纳个人所得税并说明理由。

（2）计算李某经营招待所应纳的个人所得税。

（3）回答李某转租住房向房屋出租方支付的租金是否允许在税前扣除及具体规定。

（4）按次序写出转租收入应纳个人所得税的税前扣除项目。

（5）计算乙培训机构每月应预扣预缴李某的个人所得税以及汇算清缴时计入综合所得的劳务报酬收入额。

答：（1）不需要缴纳个人所得税。理由：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍
数额以内的部分，免征个人所得税。当地上年职工平均工资的3倍＝32000×3＝96000（元），因解除劳动关系得的一次补偿收入为96000
元，所以免交个人所得税。
（2）取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以
及已发确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

李某经营所得＝85000＋4000×11－20000＝109000（元）。

应纳个人所得税＝109000×20%－10500＝11300（元）。

（3）李某转租住房向房屋出租方支付的租金可以在税前扣除。取得转租收入的个人向出租方支付的租金能提供房屋租赁合同和合法的支付
凭据的，向出租方支付的租金可以税前扣除。

（4）个人将承租房屋转租取得的租金收入也按照财产租赁所得征税，扣除费用按次序为：① 财产租赁过程中缴纳的税费；② 向出租方支

付的租金；③ 由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费；④ 税法规定的法定扣除（800元或20%）。

（5）劳务报酬所得，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。李某取得课酬应预扣预缴的个人所得税＝
6000×4×（1－20%）×20%＝3840（元）。

汇算清缴时计入综合所得的劳务报酬收入额＝6000×4×（1－20%）×9＝172800（元）。

5 在甲单位就职的工程师李某每月取得扣除“三险一金”后的工资薪金25000元，负担其就读于九年级的女儿的教育费用。

2020年1月和2月还取得以下收入：

（1）1月，甲单位统一给包括李某在内的全体员工购买了每人每年3000元的符合规定的商业健康保险产品。

（2）1月某一个休息日，业余帮乙单位检查设备运行，乙单位按照10000元的标准支付给李某报酬。

（3）2月领取2019年年终奖36000元，选择单独计税。

（4）2月在丙杂志社发表一篇技术分析文章，取得稿酬2000元。

（其他相关资料：对子女教育专项附加扣除李某选择在甲单位预扣预缴其税款时扣除）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）甲单位1月应预扣预缴李某的个人所得税。

（2）乙单位1月应预扣预缴李某的个人所得税。

（3）甲单位2月应预扣预缴李某的个人所得税。

（4）甲单位2月应扣缴李某年终奖的个人所得税。

（5）丙杂志社2月应预扣预缴李某的个人所得税。（☆☆☆）

答：（1）单位统一组织为员工购买符合规定的商业健康保险产品，在办理投保手续的当月应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，
计入个人收入。

商业健康保险的扣除不在投保当月，而是次月。所以当月扣除“三险一金”的收入，只需再扣除5000元基本减除费用和子女教育专项附加扣
除。

则累计预扣预缴应纳税所得额＝25000＋3000－5000－1000＝22000（元）

李某1月被甲单位预扣预缴个人所得税＝22000×3%＝660（元）

（2）乙单位1月应预扣预缴李某的个人所得税＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

（3）由于单位统一购买的商业健康保险产品在项目上符合规定但金额超标，所以自2月起按照200元/月的限额在5000元基本减除费用和规
定“三险一金”扣除、子女教育专项附加扣除之外进行扣除。

累计预扣预缴应纳税所得额＝25000×2＋3000－5000×2－1000×2－200＝40800（元）

李某2月被甲单位预扣预缴个人所得税＝40800×10%一2520－660＝1560－660＝900（元）

（4）36000/12＝3000（元），适用3%的税率。

李某年终奖的个人所得税＝36000×3%＝1080（元）

（5）丙杂志社2月应预扣预缴李某的个人所得税＝（2000－800）×70%×20%＝168（元）。
 6 某高校赵教授2019年1～4月取得部分收入项目如下：

（1）每月从学校取得的收入包括基本工资3800元、教授津贴6000元。负责赡养其68岁的父母并负担一套按照首套住房贷款利率的房贷，按
照所在省人民政府规定的比例提取并缴付“三险一金”1200元。

（2）2月因持有两年前在上交所购买的某上市公司股票13000股，取得该公司股票分红所得2600元。

（3）自1月1日起将自有的面积为120平方米的住房按市场价格出租给李某居住，每月不含增值税租金5500元，租期为一年，全年租金收入
66000元。其中，2月份因墙面开裂发生修缮费用3200元，取得装修公司出具的正式发票。

（4）4月10日因担任另一高校的博士论文答辩主席取得答辩费5000元。

（5）4月取得国债利息收入1850元、一年期定期储蓄存款利息收入375元、某上市公司发行的企业债券利息收入1000元。

（其他相关资料：赵教授未婚且为独生子，对住房贷款利息和赡养老人专项附加扣除选择在学校预扣预缴其税款时扣除）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）赵教授1月从学校取得的收入应预扣预缴的个人所得税。

（2）赵教授2月取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税。

（3）赵教授2月取得的租金收入应缴纳的个人所得税（不考虑租金收入应缴纳的其他税费及附加）。

（4）赵教授4月取得的答辩费应预扣预缴的个人所得税。

（5）赵教授4月取得的利息收入应缴纳的个人所得税。

（6）说明赵教授享受住房贷款利息专项附加扣除应报送的信息和留存的资料。（☆☆☆）

答：（1）1月工资薪金累计预扣预缴应纳税所得额＝3800＋6000－5000－1200－2000－1000＝600（元）

学校应预扣预缴个人所得税＝600×3%＝18（元）

（2）自2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息、红利所得暂免征收个人所得税。
则赵教授2月份取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税为零。

（3）应纳税所得额＝（5500－800）×（1－20%）＝3760（元）

赵教授2月取得的租金收入应纳个人所得税＝3760×10%＝376（元）

（4）答辩费收入应预扣预缴个人所得税＝5000×（1－20%）×20%＝800（元）

（5）赵教授4月取得的利息收入应缴纳的个人所得税＝1000×20%＝200（元）

（6）纳税人享受住房贷款利息专项附加扣除，应当填报住房权属信息、住房坐落地址、贷款方式、贷款银行、贷款合同编号、贷款期限、
首次还款日期等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。

纳税人需要留存备查资料包括：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。

7 约翰为在某市某外商投资企业工作的外籍人士（非居民个人），在中国境内无住所，假设约翰2020年1月取得收入如下：

（1）从中国境内任职的外商投资企业取得工资收入35000元，当月约翰回国探亲1次，从境内任职企业取得探亲费8000元，经当地税务机关
审核批准合理。

（2）以实报实销方式取得住房补贴2000元。

（3）从境内另一外商投资企业取得红利12000元。

（4）在境内购买福利彩票中奖30000元，当即通过国家机关向贫困山区捐款9000元，对于公益性捐赠支出选择在本次偶然所得中扣除。

（5）在某奢侈品店累积消费金额很高，取得该店给予的按消费积分反馈的价值500元的礼品；同时参加该店对累积消费达到一定额度的顾
客，给予额外抽奖的活动，抽中奖品价值1000元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）约翰1月工资收入应缴纳的个人所得税。
（2）约翰取得的红利所得应缴纳的个人所得税。

（3）约翰取得彩票中奖收入应缴纳的个人所得税。

（4）约翰取得礼品和抽奖所得应缴纳的个人所得税。（☆☆☆）

答：（1）每年不超过两次且被税务机关审核批准为合理的探亲费、实报实销方式取得的住房补贴都免征个人所得税。1月工资收入应缴纳
个人所得税＝（35000－5000）×25%－2660＝4840（元）

（2）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。因此，约翰取得的红利所得应缴纳的个人所得税为0。

（3）个人通过国家机关向贫困山区的捐款，不超过应纳税所得额30%的部分准予扣除。捐赠扣除限额＝30000×30%＝9000（元），应缴纳
个人所得税＝（30000－9000）×20%＝4200（元）

（4）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关，不征个人所得税；企业对累积消费达到一定额度的顾客，
给予额外抽奖机会，个人的获奖所得带有额外性和偶然性，按照偶然所得征收个人所得税。

约翰应纳个人所得税＝1000×20%＝200（元）。
 第十四章 资源税

一、单项选择题

1 某企业2018年初占用土地25000平方米，其中托儿所占地1000平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼，占地2000平方米。
该企业所在地城镇土地使用税年税额为6元/平方米，则该企业2018年应缴纳城镇土地使用税为（ ）。

A．144000元

B．150000元

C．151000元

D．156000元

【答案】B

【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。纳税人购置新建商品房，
自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税，因此，占地2000平方米的办公楼，应从7月开始缴纳城镇土地使用税，共6个月。应纳税
额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额，故（25000－1000）×6＋2000×6×6÷12＝150000（元）。

2 某企业在市区拥有一块地，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用
税纳税义务的表述中，正确的是（ ）。

A．暂缓履行纳税义务

B．自行测量土地面积并履行纳税义务

C．以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

D．待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

【答案】C

【解析】按照规定，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：① 由省、自
治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；② 尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用
证书的，以证书确认的土地面积为准；③ 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后
再作调整。

3 下列土地中，免征城镇土地使用税的是（ ）。

A．营利性医疗机构自用的土地

B．公园内附设照相馆使用的土地

C．生产企业使用海关部门的免税土地

D．公安部门无偿使用铁路企业的应税土地

【答案】D

【解析】A项，对于非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税，但营利性机构需要
缴纳城镇土地使用税；B项，公园自用的土地免征城镇土地使用税，但是公园中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用
的土地不免税，要缴纳城镇土地使用税；C项，纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税；D项，免税单
位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。

4 某砂石厂2020年3月开采砂石5000立方米，对外销售4000立方米，当地砂石资源税税率为3元/立方米，则该厂当月应纳资源税
（ ）万元。

A．1.5
B．1.2

C．0.6

D．0.3

【答案】B

【解析】资源税的课税数量是销售量而不是开采量；砂石采用从量定额计算缴纳资源税。该厂应纳资源税＝4000×3/10000＝1.2（万元）。

5 某油气田开采企业2020年3月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元、延期付款利息
2260元。假设天然气的资源税税率为10%。该企业2020年3月销售天然气应缴纳的资源税为（ ）元。

A．135000

B．135350

C．135362.84

D．135395.5

【答案】C

【解析】该企业2020年3月销售天然气应缴纳的资源税＝1350000×10%＋（1695＋2260）÷（1＋9%）×10%＝135000＋362.84＝
135362.84（元）。

6 下列项目占用耕地，可以直接免征耕地占用税的是（ ）。

A．军事设施

B．机场跑道

C．港口码头

D．铁路线路

【答案】A

【解析】军事设施占用耕地属于耕地占用税法定免税范围，可直接免征。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利
工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

7 下列单位占用的耕地中，应减征耕地占用税的是（ ）。

A．幼儿园

B．社会福利机构

C．港口

D．省政府批准成立的技工学校

【答案】C

【解析】减征耕地占用税的情形主要有：① 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额
征收耕地占用税；② 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。ABD三项免征耕地占用税。

8 某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4000平方米（已取得地下土地使用
权证）该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。

A．0.8万元

B．2万元

C．2.8万元
D．2.4万元

【答案】D

【解析】对在城镇土地使用税征收范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按
土地使用权证确认的土地使用面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年
度此地块应缴纳的城镇土地使用税＝1×2＋0.4×50%×2＝2.4（万元）。

9 下列耕地占用的情形中，属于免征耕地占用税的是（ ）。

A．医院占用耕地

B．建厂房占用鱼塘

C．高尔夫球场占用耕地

D．商品房建设占用林地

【答案】A

【解析】免征耕地占用税的有：① 军事设施占用耕地；② 学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地；③ 农村烈士遗属、因公牺

牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。BCD三项均
不属于免税范围，应照章征收耕地占用税。

10 2018年3月某单位经批准占用耕地15000平方米。其中800平方米用于建造幼儿园、2000平方米用于建造医院，其余用于建造购物中
心。当地耕地占用税税额为20元/平方米。该单位应缴纳耕地占用税（ ）元。

A．244000

B．260000

C．284000

D．300000

【答案】A

【解析】学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地免征耕地占用税。该单位应缴纳耕地占用税＝（15000－2000－800）×20＝
244000（元）。

11 下列不属于城镇土地使用税纳税人的是（ ）。

A．位于市区拥有土地使用权的外商投资企业

B．位于县城的内资企业

C．在城市占有土地的企业

D．城市、县城、建制镇和工矿区外的工矿企业

【答案】D

【解析】城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的国家和集体所有的土地，建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外
的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税。

12 某企业占用林地40万平方米建造生态高尔夫球场，还占用林地100万平方米开发经济林木，所占耕地适用的定额税率为20元/平方
米。该企业应缴纳耕地占用税（ ）。

A．800万元

B．1400万元

C．2000万元
D．2800万元

【答案】A

【解析】纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的国家所有和集体所有的耕地，按规定征收耕地占用税。该企业建造生
态高尔夫球场占地属于从事非农业建设，应缴纳耕地占用税＝40×20＝800（万元）。开发经济林木占地属于耕地占用税的不征税项目，
不缴纳耕地占用税。

13 某单位经批准占用基本农田15000平方米，其中800平方米用于建造幼儿园、2000平方米用于建造医院，其余用于建造购物中心。当
地耕地占用税税额为20元/平方米。该单位应缴纳耕地占用税（ ）万元。

A．24.4

B．28.4

C．30

D．36.6

【答案】D

【解析】学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地免征耕地占用税。占用基本农田的，应当按照适用税率加按150%征收。应缴纳
耕地占用税＝（15000－2000－800）×20×150%/10000＝36.6（万元）。

二、多项选择题

1 下列各项中，应征资源税的有（ ）。

A．开采的大理石

B．进口的原油

C．煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成气

D．生产用于出口的钠盐

【答案】AD

【解析】B项，资源税进口不征、出口不退；C项，煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税。

2 下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，符合税法规定的有（ ）。

A．纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起纳税

B．纳税人出借房产，自交付出借房产之次月起纳税

C．纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起纳税

D．纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税

【答案】ABD

【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。

3 下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（ ）。

A．个人所有的居住房屋用地

B．免税单位无偿使用纳税单位的土地

C．名胜古迹自用土地

D．国家财政部门拨付事业经费的学校用地

【答案】BCD
【解析】A项，属于省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地使用税减免优惠，不属于城镇土地使用税“法定减免”的适用范围。

4 下列各项中，应征收资源税的有（ ）。

A．进口的天然气

B．专门开采的天然气

C．煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成气

D．与原油同时开采的天然气

【答案】BD

【解析】A项，进口应税产品不属于“境内开采”，不征收资源税；C项，专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征收资源税，煤炭开
采企业因安全生产需要抽采的煤成气免征资源税。

5 按照水资源税政策，下列情形中可免征水资源税的有（ ）。

A．取用污水处理再生水

B．抽水蓄能发电取用水

C．维护生态与环境必须临时应急取水

D．家庭圈养畜禽饮用等少量取用水

【答案】AB

【解析】AB两项与水资源循环利用有关，为水资源税的免税项目；CD两项属于公共临时应急、家庭少量用水，为水资源税的不征税项
目。

6 下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。

A．纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

B．纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

C．纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税

D．纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】AB

【解析】C项，纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。D项，纳税人出租、出借房产，自交付出租、
出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税。

7 位于某市的甲企业2017年1月1日征用耕地20000平方米；2018年4月在市郊征用耕地4000平方米，同年8月在市郊征用非耕地6000平方
米。该企业2018年城镇土地使用税和耕地占用税的正确处理为（ ）。（城镇土地使用税：市区年税额10元/平方米，市郊年税额4元/
平方米；耕地占用税20元/平方米）。

A．城镇土地使用税20.8万元

B．城镇土地使用税10.86万元

C．耕地占用税8万元

D．耕地占用税20万元

【答案】AC

【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税，该企业2017年对占用的耕地不缴纳城镇土地使用税，
但缴纳耕地占用税；新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税，无需缴纳耕地占用税。2018年应纳城镇土地使用税＝
20000×10＋6000×4÷12×4＝208000（元）；2018年应纳耕地占用税＝4000×20＝80000（元）。

三、计算题

某石化企业为增值税一般纳税人，2019年5月发生以下业务：

（1）从国外某石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。

（2）开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2260万元，同时向购买方收取延期付款利息2.26万元、包装费
1.13万元，另外支付运输费用7.02万元。

（3）将开采的原油1000吨通过关联公司对外销售，关联公司的对外含税售价为0.39万元/吨。

（其他相关资料：原油的资源税税率为10%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明业务（1）中该石化企业是否应对从国外某石油公司进口的原油计算缴纳资源税，如需要计算缴纳，计算应缴纳的资源税额。

（2）计算业务（2）应缴纳的资源税额。

（3）计算业务（3）应缴纳的资源税额。

答：（1）不需要缴纳资源税。资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。
缴纳资源税的资源的开采地是“境内”，这会带来资源税进口不征，出口不退的规则。

（2）实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费
用。延期付款利息和包装费均属于价外费用，运输费不属于价外费用。应缴纳的资源税额＝（2260＋2.26＋1.13）/（1＋13%）×10%＝
200.3（万元）。

（3）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。应缴纳的资源税额＝1000×0.39/（1＋13%）
×10%＝34.51（万元）。
 第十五章 财产税

一、单项选择题

1 下列房产转让的情形中，产权承受方免予缴纳契税的是（ ）。

A．将房产赠与非法定继承人

B．以获奖方式承受土地、房屋权属

C．以自有房产投资入股本人独资经营的企业

D．以预付集资建房款方式承受土地、房屋权属

【答案】C

【解析】以自有房产投资入股本人独资经营的企业，免纳契税。因为以自有房产投资入股本人独资经营的企业，产权所有人和使用权使用
人未发生变化，不需办理房产变更手续，也不办理契税手续。ABD三项均需缴纳契税。

2 下列行为中，应当缴纳契税的是（ ）。

A．个人以自有房产投入本人独资经营的企业

B．企业将自有房产与另一企业的房产等价交换

C．公租房经营企业购买住房作为公租房

D．企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

【答案】D

【解析】契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。具体征税范围包括国有土地
使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与以及房屋交换。A项，以自有房产作股投入本人独资经营的企业，因未发生权属变
化，不需办理房产变更手续，故不缴纳契税。B项，等价交换房屋、土地权属的，免征契税。C项，公租房经营单位购买住房作为公租房
的，免征契税。D项，应当缴纳契税。

3 赠与房屋时，确定契税计税依据所参照的价格或价值是（ ）。

A．房屋原值

B．摊余价值

C．协议价格

D．市场价格

【答案】D

【解析】土地使用权赠与、房屋赠与，契税的计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

4 根据契税法律制度的规定，下列各项中，属于契税征税范围的是（ ）。

A．房屋继承

B．房屋出租

C．房屋交换

D．房屋抵押

【答案】C
【解析】契税的征税范围主要包括：① 国有土地使用权出让；② 土地使用权转让；③ 房屋买卖；④ 房屋赠与；⑤ 房屋交换等。ABD三
项，土地、房屋的典当、继承、分拆（分割）、出租和抵押，不属于契税的征税范围。

5 根据房产税法律制度的规定，下列房屋中，不属于房产税征税范围的是（ ）。

A．城市中的房屋

B．建制镇的房屋

C．农村的房屋

D．县城的房屋

【答案】C

【解析】房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜
窖、室外游泳池等不属于房地产的征税范围。

6 老李拥有一套价值72万元的住房，老张拥有一套价值52万元的住房，双方交换住房，由老张补差价20万元给老李。已知，本题涉及的
价值、价格均不含增值税，契税的税率为3%，下列各项中，正确的是（ ）。

A．老李应缴纳契税2.16万元

B．老张应缴纳契税0.6万元

C．老李应缴纳契税0.6万元

D．老张应缴纳契税2.16万元

【答案】B

【解析】老张是多付差价的一方，应由老张缴纳契税。同时应以价格差额为计税依据，即老张应缴纳的契税＝20×3%＝0.6（万元）。

7 下列情形中，应该从价计征房产税的是（ ）。

A．单位出租地下人防设施的

B．以劳务为报酬抵付房租的

C．个人出租房屋用于生产经营的

D．以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的

【答案】D

【解析】ABC三项适用从租计征房产税，以租金收入计征；D项按房产原值减除10%～30%后的余值计征。

8 某企业2016年3月投资1500万元取得5万平方米的土地使用权，用于建造面积为3万平方米的厂房，建筑成本和费用为2000万元，2016
年底竣工验收并投入使用。对该厂房征收房产税时所确定的房产原值是（ ）。

A．2900万元

B．3500万元

C．5000万元

D．3800万元

【答案】B

【解析】对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生
的成本费用等。其中该厂房的容积率＝3÷5＝0.6，所以整宗土地面积的总地价1500万元计入房产原值计征房产税，所以计征房产税的房产
原值＝2000＋1500＝3500（万元）。
 9 下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（ ）。

A．摩托车按“排气量”作为计税单位

B．游艇按“净吨位每吨”作为计税单位

C．专业作业车按“整备质量每吨”作为计税单位

D．商用货车按“每辆”作为计税单位

【答案】C

【解析】A项，摩托车按照“每辆”为计税单位；B项，游艇按照“艇身长度每米”为计税单位；D项，商用货车按照“整备质量每吨”为计税单
位。

10 某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车
船税。假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实缴的车船税总计为（ ）。

A．1920元

B．2280元

C．2400元

D．2320元

【答案】D

【解析】在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的
主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当
从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。题中，该企业2015年实缴的车船税总计＝480×4＋480÷12×10＝2320（元）。

11 下列车船中，免征车船税的是（ ）。

A．辅助动力帆艇

B．武警专用车船

C．半牵挂引车

D．客货两用汽车

【答案】B

【解析】B项，军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税。A项按照车船税税目的机动船舶项目征税。CD两项按照车船税税目的货车
项目征税。

12 下列车船中，享受减半征收车船税优惠的是（ ）。

A．纯电动商用车

B．燃料电池商用车

C．符合规定标准的节能乘用车

D．使用新能源的混合动力汽车

【答案】C

【解析】对节能汽车，减半征收车船税；对新能源车船，免征车船税。减半征收车船税的纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽
车、燃料电池商用车，均应符合规定的标准。

13 下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是（ ）。
A．农村的居住用房

B．建在室外的露天游泳池

C．个人拥有的市区经营性用房

D．房开企业尚未使用或出租而待售的商品房

【答案】C

【解析】A项，房产税的征税范围不包括农村。B项，建在室外的露天游泳池不属于房产，不征收房产税。D项，房地产开发企业建造的商
品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

14 某公司2015年购置办公大楼原值30000万元，2019年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金
每年1000万元（不含增值税）。当地规定房产原值减除比例为20%，2019年该公司应缴纳房产税（ ）万元。

A．288

B．340

C．348

D．360

【答案】C

【解析】经营自用的房产从价计征房产税；出租的房产从租计征房产税。应纳房产税＝（30000－5000）×（1－20%）×1.2%＋5000×（1－
20%）×1.2%×2/12＋1000×10/12×12%＝348（万元）。

15 某商厦有一辆客货两用汽车，为顾客送货，乘客座位4人，整备质量2吨。当地省政府规定，载客4人乘用车车船税税额为200元/辆，
载货汽车为40元/吨，商厦每年应缴纳车船税（ ）元。

A．80

B．180

C．200

D．280

【答案】A

【解析】客货两用汽车按照货车的计税单位和税额标准计征车船税。应缴纳的车船税＝2×40＝80（元）。

16 某公司2016年3月购进一处房产，2019年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定含税
收入160万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司选择简易办法计算增值税，则该公司2019年应缴纳的房产
税为（ ）万元。

A．21.2

B．27.6

C．26.69

D．34.41

【答案】C

【解析】用房产投资联营，只收取固定收入，不承担联营风险的，按不含增值税的租金收入计缴房产税，则该公司2019年应纳房产税为未
联营期间按房产余值计算的房产税，与对外联营取得固定收入比照租金收入计算的房产税的两项之和。计征房产税的租金收入不含增值
税。该公司2019年应纳房产税＝3000×（1－30%）×1.2%×4/12＋160/（1＋5%）×12%＝8.4＋18.29＝26.69（万元）。
17 居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为100000元；将另一套价值150000元的两居室住房与居民丙交换成两套一居室
住房，并支付换房差价款40000元。居民丙将取得的房屋与居民丁的住房进行等价交换。以下说法正确的是（ ）。（假定适用的契税
税率均为3%，上述金额均不含增值税）

A．甲和丙不缴纳契税，乙缴纳契税3000元，丁缴纳契税1200元

B．甲缴纳契税1200元，乙缴纳契税3000元，丙和丁不缴纳契税

C．甲和丁不缴纳契税，乙缴纳契税3000元，丙缴纳契税1200元

D．甲缴纳契税1200元，乙不缴纳契税，丙、丁各缴纳契税1200元

【答案】B

【解析】房屋买卖以成交价格为依据计税，由承受方缴纳契税；等价交换房屋、土地权属，免征契税；不等价交换房屋、土地权属，由多
交付差价的一方缴纳契税。则甲作为交换房屋支付差价的一方应缴纳契税＝40000×3%＝1200（元）；乙作为房屋买方应缴纳契税＝
100000×3%＝3000（元）；丙换入甲的房屋不支付差价故不缴纳契税；丙与丁等价交换房屋免征契税。

18 某船运公司2019年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1500千瓦。机动船舶车船税年基准税额为：净吨
位超过220吨但不超过2000吨的，每吨4元；净吨位超过2000吨但不超过10000吨的，每吨5元。该船运公司2019年应缴纳车船税（ ）
元。

A．61800

B．62010

C．63000

D．64020

【答案】B

【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。应纳车船
税3020×4×5＋1520×0.67×4×50%＝62010（元）。

19 某企业2015年1月缴纳了5辆客车的车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴
了车船税，假定该类型客车年基准税额为480元/辆，该企业2015年实际缴纳的车船税总计为（ ）元。

A．1920

B．2400

C．3250

D．2320

【答案】D

【解析】在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的
主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当
从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业2015年实缴的车船税总计＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）。

20 下列车船中，免征车船税的是（ ）。

A．辅助动力帆艇

B．武警专用车船

C．半挂牵引车

D．客货两用汽车

【答案】B

【解析】B项，军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税。
二、多项选择题

1 下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有（ ）。

A．房屋产权未确定的

B．房屋产权所有人不在房屋所在地的

C．房屋租典纠纷未解决的

D．房屋承典人不在房屋所在地的

【答案】ABCD

【解析】产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。

2 下列车船中，属于车船税征税范围的有（ ）。

A．拖拉机

B．节能汽车

C．非机动驳船

D．纯电动乘用车

【答案】BC

【解析】拖拉机和纯电动乘用车不属于车船税征税范围，节能汽车减半征收，故属于征税范围，非机动驳船按机动船舶的50%纳税，故属
于征税范围。

3 下列取得房产的情形中，免征契税的有（ ）。

A．城镇职工第一次购买商品房

B．城镇职工按规定第一次购买公有住房

C．公租房经营单位购买住房作为公租房

D．城镇职工首次取得所在公有制单位集资建成的普通住房

【答案】BCD

【解析】城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。

4 下列方式获取的房屋权属中，可以免征契税的有（ ）。

A．以实物交换取得的房屋权属

B．因买房拆料取得的房屋权属

C．全资子公司承受的母公司划转的房屋权属

D．债权人承受破产企业抵偿债务的房屋权属

【答案】CD

【解析】C项，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之
间、同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。D项，企业依照有关法律法规规定实施
破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税。

5 下列关于房产税的有关规定，表述正确的有（ ）。
A．纳税单位无租使用免税单位的房产免纳房产税

B．房产不在同一地方的，应分别向房产所在地税务机关缴纳房产税

C．独立的地下建筑物的房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府确定

D．融资租赁房屋的，房产税纳税人为承租方

【答案】BD

【解析】BD两项符合税法规定。A项，纳税单位无租使用免税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税；C项，对于独立的地下建筑物，
房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和税务部门在规定幅度内自行确定。

6 下列各项中，不需要计算缴纳房产税的有（ ）。

A．企业拥有的抵债得来的厂房

B．个人用于居住的居民住宅

C．企业拥有的培育花草的玻璃暖棚

D．事业单位对外营业的招待所

【答案】BC

【解析】个人拥有的非营业用房免征房产税；玻璃暖棚不属于房产，不征收房产税；抵债得来的厂房和免税单位的经营用房都要缴纳房产
税。

7 根据房产税相关制度的规定，下列说法正确的有（ ）。

A．纳税人购置新建商品房，自取得房产证之月起缴纳房产税

B．纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税

C．纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之月起缴纳房产税

D．房地产企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税

【答案】BD

【解析】A项应自房屋交付使用之次月起缴纳房产税；C项应自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税；BD选项符合税法规定。

8 个人独资企业投资者张三发生的下列行为涉及的房产权属变化应由张三计算缴纳契税的有（ ）。

A．将自有住房作股投资于本人独资经营的企业

B．以拆门窗做工艺品收藏为目的而购买一幢江南水乡小屋

C．接受一套抵债房屋

D．赠送恩师一套房子

【答案】BC

【解析】A项，将自有住房作股投资于本人独资经营的企业，产权所有人和使用权使用人没发生变化，不缴纳契税；BC两项，以拆门窗做
工艺品收藏为目的而购买一幢江南水乡小屋和接受一套抵债房屋，都发生了产权转移，作为承受方应缴纳契税；D项，赠送恩师一套房
子，恩师作为受赠方是契税的纳税人。

9 甲将原值28万元的房产评估作价30万元（不含增值税）投资乙企业，乙企业办理产权登记后又将该房产以40万元（不含增值税）的价
格售予丙企业，当地契税税率3%。则下列表述正确的有（ ）。

A．丙企业应缴纳契税0.9万元

B．丙企业应缴纳契税1.2万元
C．乙企业应缴纳契税0.9万元

D．乙企业应缴纳契税0.84万元

【答案】BC

【解析】乙企业按房产的评估作价入股金额计算契税，应纳契税＝30×3%＝0.9（万元）；丙企业按成交价格计算契税，应纳契税＝40×3%
＝1.2（万元）。

三、判断题

1 根据我国现行税法规定，车船税属于行为税。（ ）[中央财经大学2010研]

【答案】×

【解析】车船税属于财产税。

2 我国现行税法规定，个人因工作调动或改善居住条件而购买的自用住房可以免交契税。（ ）[中央财经大学2010研]

【答案】×

【解析】契税中没有此规定。

3 房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设
备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。（ ）

【答案】×

【解析】对独立于房屋之外的建筑物不符合房产的定义，不征收房产税。

4 农民王某，将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元，应按照房产税从租计征规定计算缴纳房产税。（ ）

【答案】×

【解析】农村不在房产税开征范围之内。

四、简答题

1 房产税的计税依据是如何规定的？

答：房产税的计税依据为房产的计税价值或房产的租金收入。按房产计税价值征收的，称为从价计征；按房产租金收入计征的，称为从租
计征。

（1）从价计征

房产税从价计征，是指以房产余值为计税依据。房产余值是房产原值减除10%～30%后的余值。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人
民政府决定。减除幅度的确定既要考虑到房屋的自然损耗，又要考虑到房屋的增值因素。

房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋造价（或原价）。值得注意的是，纳税人未按会计制度记
载原值的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值；对房产原值明显不合理的，应重新予以评估；对没有房产原值的，应由房屋所在地
的税务机关参考同类房屋的价值核定。

（2）从租计征

从租计征，是指以房屋出租取得的租金收入为计税依据。租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收
入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。

对于出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可按照《税收征收管理法》的有
关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税款。具体办法由省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制定。
 2 契税的征税项目有哪些？

答：契税的征税对象是境内发生使用权转移的土地、发生所有权转移的房屋。具体包括以下内容：

（1）国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让
与土地使用者的行为。

（2）土地使用权的转让。土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行
为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

（3）房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。

（4）房屋赠与。房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。

（5）房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。

（6）土地、房屋继承。法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地、房屋权属为赠与，应征契
税。

以下方式转移土地、房屋权属，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：① 以土地、房屋权属作价投资、入股。② 以土地、

房屋权属抵债。③ 以无形资产方式承受土地、房屋权属。④ 以获奖方式承受土地、房屋权属。⑤ 以预购方式或者预付集资建房款方式承
受土地、房屋权属。⑥ 财政部根据契税暂行条例确定的其他转移土地、房屋权属方式。

五、计算题

1 某公司拥有商住楼一栋，房产原值2000万元。其中，一半作本公司经营用房，另一半出租给其他单位使用，年租金收入95万元。计算
应纳房产税额（房产原值一次扣除率为20%）。

答：该公司应纳房产税＝2000×50%×（1－20%）×1.2%＋95×12%＝21（万元）。

2 某企业有原值为2500万元的房产，1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风
险。已知当地政府规定的扣除比例为20%。计算该企业应纳房产税。

答：该企业应纳房产税＝2500×（1－30%）×（1－20%）×1.2%＋50×12%＝22.8（万元）。

3 某企业上半年共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1
年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。房产税计算
余值的扣除比例为20%。计算该企业应纳房产税。

答：该企业应纳房产税＝4000×（1－20%）×1.2%÷12×6＋（4000－200）×（1－20%）×1.2%÷12×6＋500×（1－20%）×1.2%÷12×4＋
1.5×6×12%＝40.12（万元）。

4 甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

（1）1月取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造
仓库，工程4月竣工，5月办妥了验收手续。该仓库的原值为9500万元。

（2）3月该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的1栋仓库，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载
的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。

（其他相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为20%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权转移书
据印花税税率0.5‰）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

（1）计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。

（2）计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

（3）计算业务（2）甲企业应缴纳的契税、印花税。

（4）计算业务（2）甲企业2013年应缴纳的房产税。
答：（1）购置土地使用权应纳契税＝4000×4%＝160（万元）

土地使用权出让合同应纳印花税＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

（2）应纳房产税＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（万元）

应纳城镇土地使用税＝4000×20/12×11＝73333.33（元）

（3）购置仓库应纳契税＝1200×4%＝48（万元）

购置仓库应纳印花税＝1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）

（4）应纳房产税＝1250×（1－30%）×1.2%/12×9＝7.88（万元）。

六、论述题

试述现行财产税制存在的主要问题及其改革完善的方向。[浙江财经大学2011研]

答：财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。财产税在筹集财政收入、调节社会财富再分配、资源配置方面具有
重要的作用。我国现有的财产税包括房产税、契税、车船税等。

（1）我国现行财产税制存在的主要问题包括：

① 财产税制的时滞性。我国现行财产税制严重滞后于经济发展现状。改革开放以来，我国曾多次对流转税制和所得税制进行重大改革，
但财产税制基本未改，从其税制指导思想、税种设置、课税要素和征收管理等各个方面来看，都已严重滞后于当前社会经济发展要求。

② 财产税制各课税要素的非科学性。包括计税依据欠科学，同税不同负（同一房产因用途不同而承担不同的房产税负担），税收优惠欠
科学等。

③ 财产税体系的非合理性。

首先，从课税对象看，范围过于狭窄。现行财产税主要针对不动产和机动车辆课税，大量价值高昂的有形动产（例如金银珠宝等）和无形
动产（例如股票、债券等）均游离于课税范围之外，从而削弱了财产税的调节作用。

其次，从课税环节上看，欠缺于财产无偿转移时课征的税种，即遗产税与赠与税。遗产税和赠与税的缺位，导致大量财产（包括不动产和
动产）在无偿取得时无需纳税，加剧了财产分配差距并使之得以代际沿承。这既不利于缩小收入差距，又造成不公平竞争，还在一定程度
上刺激了继承人或受赠者奢侈挥霍等过度消费行为。

再次，从税负结构看，存在一定的不合理。以房地产税收为例，保有环节税负明显偏低，交易环节税负明显偏高。

最后，从税种设置上看，存在一定的重复课税。例如：城镇房地产拥有者既要从量缴纳城镇土地使用税，又要从价缴纳房产税。而当前房
产计税价格中通常包含了土地使用权的价格，这其实是对土地使用权的重复课税。另外，契税和印花税、房产税和个人所得税、房产税和
企业所得税等都存在一定的重复课税

（2）我国现行财产税制的改革完善方向：

① 开征物业税。开征物业税在改善我国现行的房地产税收体制、缩小贫富差距、平衡社会财富的分配、稳定政府的财政收入、遏制房地
产的投机行为、活跃和稳定房地产市场等方面都有重要的意义。我国物业税开征应当根据“简税制、宽税基、低税率”的基本思路进行。

② 开征遗产税和赠与税。无论是从完善税制、增加财政收入、公平社会财富分配，还是从与国际接轨等各方面考虑，我国都应及时地开
征遗产税和赠与税。但遗产税和赠与税的开征在一定程度上受到经济发展程度、居民收入水平、财政支出的需要等因素的影响。在开征遗
产税和赠与税时，可借鉴西方国家成熟的经验，结合我国国情，建立行之有效的征收办法和财产登记等配套制度，并采用超额累进税率，
更好地发挥累进税率的量能负担和公平原则。

③ 其他相关配套改革。主要包括：完善分税制财政管理体制、建立健全的财产登记与清查制度、建立公信的财产价值评估机构和确定合
理的价值评估方法、完善征税管理方法、建立税务部门与土地管理部门、城市规划、房产管理、财产评估等部门与机构的共享机制等。

④ 加强对财产税种的改革效果的监测。新的车船税法实施条例已于2012年1月1日起开始实行，将车船税的计税依据由每辆、每吨改为按
排气量计算，在发挥财产税应有的功能的基础之上，在节能、减排、环保等方面也发挥了一定作用。2012年1月，上海、重庆开始试点房
产税，对居民保有的第二套以上的房产开征房产税。我国还将适时增加房地产税的试点城市。相关部门应密切追踪房产税试点改革对抑制
投机炒房、抑制房价等方面的作用，使得税制改革能够真正地发挥积极的效果。
 第十六章 行为目的税

一、单项选择题

1 位于某镇的甲企业2019年7月缴纳增值税50万元，其中含进口环节增值税10万元；缴纳消费税30万元，其中含进口环节消费税10万
元。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为（ ）。

A．1万元

B．2万元

C．3万元

D．4万元

【答案】C

【解析】甲企业位于某镇，应按5%的税率纳税。城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的增值税、消费税税额，但“进口不征，出口不
退”。故应纳税额＝（50－10＋30－10）×5%＝3（万元）。

2 位于市区的甲企业2018年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元。甲企业7月应
缴纳的城市维护建设税为（ ）。

A．3.25万元

B．3.5万元

C．4.9万元

D．4.55万元

【答案】D

【解析】城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“两税”（增值税、消费税）税额。罚款不作为城市维护建设税的计税依据。
题中，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税＝（50＋15）×7%＝4.55（万元）。

3 位于县城的甲企业2019年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的
乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。

A．40万元

B．41.5万元

C．42.50万元

D．44.00万元

【答案】A

【解析】城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“两税”（增值税、消费税）税额。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增
值税和消费税不用计算缴纳城建税。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。题中，甲企业本月应向所在县城
税务机关缴纳的城市维护建设税＝（350－50＋530－30）×5%＝40（万元）。

4 位于市区的某公司2019年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享
受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（ ）。

A．15万元

B．17万元

C．21万元
D．53万元

【答案】C

【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税税额为计税依据，对纳税人被查补的两税，应同时对其偷漏
的城市维护建设税和教育费附加补征。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护
建设税和教育费附加，一律不退（返）还。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。题中，该
公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计＝210×（7%＋3%）＝21（万元）。

5 某企业地处市区，2020年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、企业所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚
款50000元。该企业应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加共计（ ）元。

A．6000

B．8400

C．9600

D．12000

【答案】B

【解析】城建税、教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税，包括查补的增值税和消费税，但是不包括被加收的滞纳金
和罚款。该企业应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加＝（45000＋25000）×（7%＋3%＋2%）＝8400（元）。

6 下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（ ）。

A．下属生产单位与核算单位不在一个省内的各油井应纳的城建税，由核算单位计算一并缴纳

B．纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款

C．无固定纳税地点的个人，城市维护建设税纳税地点为户籍所在地

D．代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】B

【解析】A项，跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并
汇拨油井所在地，在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税；C项，无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“两税”同时缴纳城建税及教育费
附加；D项，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。

7 下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是（ ）。

A．固体废物

B．工业噪声

C．水污染物

D．大气污染物

【答案】B

【解析】应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：① 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；② 应税水污染物按照

污染物排放量折合的污染当量数确定；③ 应税固体废物按照固体废物的排放量确定；④ 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
因此，工业噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

8 某养殖场2020年2月养牛平均存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保
护税税额（ ）元。

A．0

B．28
C．280

D．2800

【答案】D

【解析】禽畜养殖业水污染物当量数＝月均存栏量÷污染当量值。

水污染物污染当量数＝100÷0.1＝1000。

应纳税额＝1000×2.8＝2800（元）。

9 下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（ ）。

A．企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的

B．事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的

C．企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的

D．依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的

【答案】D

【解析】依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂予免征环
保税。超过国家和地方排放标准的，应当征税。

10 根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税纳税人的是（ ）。

A．出售房屋的企业

B．购买房屋的个人

C．出租房屋的个人

D．购买房屋的企业

【答案】A

【解析】土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。

11 甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载货物价款100万元、装卸费15万元、运输费20万元。甲企业按“货物运输合同”税目计算缴
纳印花税的计税依据为（ ）。

A．20万元

B．100万元

C．120万元

D．135万元

【答案】A

【解析】货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费、保险费等，故选A。

12 下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（ ）。

A．应税车辆的捐赠者

B．应税车辆的获奖者

C．应税车辆的出口者

D．应税车辆的销售者
【答案】B

【解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、
自产自用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。

13 2020年1月，甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，相关凭证上载明不含税成交价60000
元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元（从原车主取得了完税证明）。甲企业应纳车辆购置税（ ）元。

A．6000

B．5000

C．11000

D．0

【答案】A

【解析】购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。因此通过拍卖取得自用的新车应缴纳车辆购置税；使用过的轿车在第一次被
购进使用时已经缴纳过车辆购置税，所以将该轿车再次购进使用并取得完税证明，就不需要再缴纳车辆购置税了。甲企业应纳车辆购置税
＝60000×10%＝6000（元）。

14 某4S店2018年11月进口7辆商务车，海关核定的关税完税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆本4S店
自用。该4S店应纳车辆购置税（ ）万元。（商务车关税税率为25%，消费税税率为12%）

A．5.48

B．5.60

C．5.68

D．17.04

【答案】C

【解析】车辆购置税的应税行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走
私、罚没等方式取得并使用的行为，所以该4S店仅对其自用的1辆缴纳车辆购置税。纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式
为：计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税，该4S店应纳车辆购置税＝40×（1＋25%）÷（1－12%）×10%＝5.68（万元）。

15 根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列人员中属于车辆购置税纳税义务人的是（ ）。

A．应税车辆的赠与者

B．应税车辆的购买者

C．自产车辆的销售者

D．应税车辆的出口者

【答案】B

【解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。车辆购置税是由车辆购置者在车辆退出流通进入消费领域时缴
纳的，应税车辆的赠予者、销售者、出口者不是车辆的使用者，不属于车辆购置税纳税义务人。

16 我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税免税范围的是（ ）

A．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆

B．回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用的国产小汽车

C．城市公交企业购置的公共汽电车辆

D．长期来华定居专家进口的车辆自用小汽车
【答案】B

【解析】回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用的国产小汽车免征车辆购置税。

17 下列各项中，不属于车辆购置税应税行为的是（ ）。

A．销售应税车辆的行为

B．购买使用应税车辆的行为

C．自产自用应税车辆的行为

D．获奖使用应税车辆的行为

【答案】A

【解析】车辆购置税的应税行为包括购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走
私、罚没等方式取得并使用的行为。销售应税车辆的行为，不属于车辆购置税的应税行为。

18 某汽车贸易公司2018年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆
企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税为（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税
税率9%）

A．7.03

B．5.00

C．7.50

D．10.55

【答案】A

【解析】车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，所以该公司只需为2辆自用小轿
车缴纳车辆购置税，纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。该公司应纳
车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）。

19 某市经批准从事城市公交经营的甲公交公司2020年5月对新设的公交线路购置了10辆公交巴士和10辆无轨电车，其中10辆公交巴士的
含增值税购置价格合计113万元，10辆无轨电车含增值税购置价格合计101.7万元；当月该公交公司为管理部门购入办公用小轿车2辆，含
增值税购置价格合计47.46万元，支付车辆保险费1万元并取得保险公司开具的票据。则甲公交公司上述业务应纳的车辆购置税为（ ）
万元。

A．4.2

B．13.2

C．23.2

D．0

【答案】A

【解析】对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。但公交公司非客运经营车辆不属于免税范围。保险费是由保险公司开具的
发票，不属于车辆购置税的计税依据。甲公司应纳的车辆购置税＝47.46÷（1＋13%）×10%＝4.2（万元）。

20 张某于2019年1月购买一辆小轿车自用，当月缴纳了车辆购置税2万元，2020年2月，因该车存在严重质量问题，张某与厂家协商退
货，并向税务机关申请车辆购置税的退税。张某可得到的车辆购置税退税是（ ）万元。

A．0.5

B．1

C．1.8
D．2

【答案】C

【解析】车辆退回生产企业或者销售企业的，纳税人申请退税时，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止，按已缴纳税款每满1年扣
减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。张某购买该车满1年不满2年，可得到的退税＝2×（1－10%）＝1.8（万元）。

21 下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（ ）。

A．取得销售许可证满1年仍未销售完毕的

B．转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

C．直接转让土地使用权的

D．房地产开发项目尚未竣工但已销售面积达到50%的

【答案】C

【解析】纳税人应进行土地增值税清算的情况：① 房地产开发项目全部竣工、完成销售的；② 整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

③ 直接转让土地使用权的。

22 下列合同中，应按照“技术合同”税目征收印花税的是（ ）。

A．工程项目论证合同

B．会计制度咨询合同

C．税务筹划咨询合同

D．经济法律咨询合同

【答案】A

【解析】BCD三项，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

23 2019年6月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）226000元并取得“机动车销售统一发票”，支
付代收保险费5650元并取得保险公司开具的票据。王某应缴纳的车辆购置税为（ ）。

A．20000元

B．20500元

C．19500元

D．21000元

【答案】A

【解析】如果保险费的发票由保险公司开具，则不属于车辆购置税的计税依据；如果保险费包含在机动车销售统一发票中，则保险费计入
车辆购置税的计税依据。题中，王某应缴纳的车辆购置税＝购车价款与购工具件价款的不含税价格×适用税率＝226000÷1.13×10%＝
20000（元）。

24 根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以件数为印花税计税依据的是（ ）。

A．营业账簿

B．著作权转让书据

C．不动产权证书

D．财产保险合同

【答案】C
【解析】应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。A项，应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积
合计金额。B项，应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未
分开列明的，按照合计金额确定。D项，应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与
增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。

25 甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。
对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（ ）。

A．195元

B．390元

C．399元

D．408元

【答案】C

【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的
购、销合计金额计税贴花。题中，甲汽车厂相当于销售价值65万元的轮胎，购买合计价值为65＋3＝68（万元）的两辆汽车。因而，对于
此项交易，甲应缴纳的印花税税额＝（65＋68）×0.3‰×10000＝399（元）。

二、多项选择题

1 下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。

A．纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳

B．纳税人跨地区提供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴

C．跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在核算单位所在地纳税

D．无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳

【答案】ABD

【解析】C项，跨省开采的油田，其下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税、城建税。

2 下列合同中，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税的有（ ）。

A．股权转让合同

B．商品房销售合同

C．专利实施许可合同

D．专利申请权转让合同

【答案】ABC

【解析】产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让
合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。“财产所有权”转移书据是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所
有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据，并包括个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。D项应按照
“技术合同”缴纳印花税。

3 以下符合环境保护税特点的有（ ）。

A．属于调节型税种

B．属于单一型环境税

C．属于间接排放税
D．收入纳入一般预算收入，全部划归地方

【答案】AD

【解析】资源税的特点：① 属于调节型税种。② 其渊源是排污收费制度。③ 属于综合型环境税。④ 属于直接排放税。⑤ 对大气污染物、

水污染物规定了幅度定额税率。⑥ 采用税务、环保部门紧密配合的征收方式。⑦ 收入纳入一般预算收入，全部划归地方。

4 环境保护税法中所称的应税污染物是指（ ）。

A．大气污染物

B．水污染物

C．固体废物

D．噪声

【答案】ABCD

【解析】所称应税污染物，是指《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

5 下列应税污染物中，按照污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有（ ）。

A．噪声

B．大气污染物

C．固体废物

D．水污染物

【答案】BD

【解析】应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：① 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；② 应税水污染物按照

污染物排放量折合的污染当量数确定；③ 应税固体废物按照固体废物的排放量确定；④ 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

6 下列情形，暂予免征环境保护税的有（ ）。

A．农业种植排放应税污染物的

B．规模化养殖排放应税污染物的

C．机动车行驶排放应税污染物的

D．依法设立的城乡污水集中处理场所排放相应应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准的

【答案】ACD

【解析】AB两项，农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的暂免征收环保税。C项，机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶
和航空器等流动污染源排放应税污染物的暂免征收环保税。D项，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污
染物，不超过国家和地方规定的排放标准的暂免征收环保税。

7 以下符合环境保护税政策规定的有（ ）。

A．环保税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

B．纳税人应当向机构所在地的税务机关申报缴纳环境保护税

C．环境保护税按月计算，按季申报缴纳

D．纳税人按次申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款

【答案】AC
【解析】B项，纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。D项，纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日
起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

8 下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（ ）。

A．将房地产通过中国境内非营利的社会团体赠与公益事业的

B．以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的

C．将房地产直接赠与希望小学

D．以出地、出资方式双方合作建房，建成后全部转让给其中出资一方的

【答案】AB

【解析】A项，将房地产通过中国境内非营利的社会团体赠与公益事业的，不属于土地增值税的征税范围。B项，以房地产抵押贷款而房地
产尚在抵押期间的，没有发生权属的变更，不属于土地增值税的征税范围。C项，将房地产直接赠与希望小学，属于土地增值税的征税范
围，应征收土地增值税。D项，以出地、出资方式双方合作建房，建成后全部转让给其中出资一方的，应征收土地增值税。

9 纳税人转让房地产，有（ ）情形的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税。

A．隐瞒、虚报房地产成交价格

B．因偷税被税务机关给予两次行政处罚

C．房地产成交价格在1亿元以上

D．转让房地产的成交价格低于评估价格，又无正当理由的

【答案】AD

【解析】纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：① 隐瞒、虚报房地产成交价格的；② 提供扣除项目金额不

实的；③ 转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。

10 电网公司甲在2016年4月与发电厂乙签订购销电合同1份，与保险公司丙签订保险合同1份，直接与用户签订供电合同若干份，另与房
地产开发公司丁签订一份购房合同。下列说明甲公司计缴纳印花税的表述中，正确的有（ ）。

A．与丙签订的保险合同按保险合同缴纳印花税

B．与乙签订的购电合同按购电合同缴纳印花税

C．与用户签订的供电合同按购销合同缴纳印花税

D．与丁签订的购房合同，按产权转移书缴纳印花税

【答案】ABD

【解析】ABD三项，财产保险合同、购销合同和产权转移书据均属于印花税的征税范围，应缴纳印花税。C项，电网与用户之间签订的供
电用合同不属于印花税列举的征税凭证，不征收印花税。

11 根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆中可以减免车辆购置税的有（ ）。

A．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税

B．长期来华定居专家进口1辆自用小汽车

C．购置的新能源汽车减半征收车辆购置税

D．森林消防部门用于指挥、检查、调度、联络的设有固定装置的指定型号的车辆

【答案】ABD

【解析】对购置的新能源汽车免征车辆购置税。
 12 下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（ ）。

A．地铁

B．有轨电车

C．汽车挂车

D．电动摩托车

【答案】BC

【解析】新能源汽车免征车辆购置税。电动摩托车不属于车辆购置税的征税范围。地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖
掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于车辆购置税应税车辆。

13 根据《车辆购置税暂行条例》规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。

A．购买应税车辆自用行为

B．销售应税车辆行为

C．自产自用应税车辆的行为

D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为

【答案】ACD

【解析】车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，其中购置是指购买使用行为、
进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。车辆购置税的应
税行为中不包括应税车辆的销售行为。

14 下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（ ）

A．小轿车

B．有轨电车

C．排气量120毫升的摩托车

D．汽车挂车

【答案】ABD

【解析】排气量150毫升以上的摩托车属于车辆购置税的征税范围。

15 2019年7月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款90万元、价外补贴9万元。下列关于该笔烟叶交易涉及
烟叶税征收管理的表述中，符合税法规定的有（ ）。

A．纳税人为烟叶种植户

B．应纳税额为19.8万元

C．应在次月15日内申报纳税

D．应向乙县主管税务机关申报纳税

【答案】BCD

【解析】A项，在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购盐业的单位为烟叶税的纳税人。B项，该笔烟叶交
易的应纳税额＝90×（1＋10%）×20%＝19.8（万元）。

三、简答题

1 行为目的税有哪些主要特点？
答：行为目的税是政府为特定的社会经济政策目的和意图而设计征收的税种。行为目的税主要特点有：

（1）税种多、税源分散。基于各种社会的、经济的和财政目的的行为目的税，大都选择某些特定的征税对象和特定的调节范围或区域，并
常常通过单设税种的方法来达到某种特定目的，因而造成税种繁多的情况。

（2）政策性强、调节范围明确。行为目的税通常具有明确的调节范围，体现国家特定的政策意图，具有难以代替的优点。

（3）税负直接、难以转嫁。行为目的税一般都由纳税人缴纳，具有纳税人与负税人相一致、税负难以转嫁的特点。

（4）变化多、稳定性差。正是由于大多数的行为目的税税种具有特定的调节目的和明确的政策意图，当客观社会政治经济条件发生变化
时，就可能需要对税种进行修改、实行停征或缓征，也可能新设税种。

2 印花税的征收对象包括哪些项目？

答：印花税属行为课税，其征收对象为在中国境内书立、领受应税凭证的行为。应税凭证的具体范围包括：

（1）各类经济技术合同。包括各类合同等及具有合同性质的凭证（包括具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称
的凭证）。

（2）产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。

（3）营业账簿。按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金增减变化的账
簿。其他账簿是指上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。

（4）权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

（5）股份转让书据。包括上市股票和企业内部发行的股票买卖、继承、赠与等转让书据。

四、计算题

1 2017年4月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下：

（1）2016年6月以17760万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。

（2）自2016年7月起，对受让土地50%的面积进行一期项目开发，发生开发成本6000万元、管理费用200万元、销售费用400万元、银行贷
款凭证显示利息支出600万元，允许扣除的有关税金及附加290万元。

（3）2017年3月该项目实现全部销售，共计取得不含税收入31000万元。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）简要说明房地产开发成本包含的项目。

（2）简要说明房地产开发费用的扣除标准。

（3）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

（4）计算该公司清算土地增值税时允许扣项目金额的合计数。

（5）计算该公司清算土地增值税时应缴纳的土地增值税。

答：（1）房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费（包括土地征用费、耕地占用税等）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施
费、公共配套设施费、开发间接费用等。

（2）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用为：利息＋（取得土地使
用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内，其中利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。纳税人不能按转让房
地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的（包含全部使用自有资金没有利息支出的情况）允许扣除的房地产开发费用
为：（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内。本题采用的是银行贷款，所以能够提供金融机构贷款证明，故适用
第一种情况。

（3）取得土地使用权所支付的金额包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用。清算土地增值税时允许扣除的土地使用权
支付金额＝17760×（1＋5%）×50%＝9324（万元）。
（4）由题可知，开发成本为6000万元，房地产开发费用＝600＋（9324＋6000）×5%＝1366.2（万元），加计扣除（9324＋6000）×20%＝
3064.8（万元），扣除项目金额合计数＝9324＋6000＋1366.2＋290＋3064.8＝20045（万元）。（本题没有给出计算开发费用的具体比
例，默认用5%计算）

（5）增值额＝31000－20045＝10955（万元），增值率＝增值额÷扣除项目金额＝10955/20045×100%＝54.65%，适用税率为40%，速算扣
除系数为5%。应纳土地增值税＝10955×40%－20045×5%＝3379.75（万元）。

2 某房地产开发企业是增值税一般纳税人，拟对其开发的位于市区的一房地产项目进行土地增值税清算，该项目相关信息如下：

（1）2016年1月以9000万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。

（2）该项目2016年开工建设，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2月25号，2018年12月底竣工；发生房地产开发成本6000万元；
开发费用3400万元。

（3）该项目所属幼儿园建成后已无偿移交政府，归属于幼儿园的开发成本600万元。

（4）2019年4月，该项目销售完毕，取得含税销售收入36750万元。

（其他相关资料：契税税率为4%，利息支出无法提供金融机构证明，当地省政府规定的房地产开发费用的扣除比例为10%，企业对该项目
选择简易计税方法计缴增值税。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明该项目选择简易计税方法计征增值税的理由。

（2）计算该项目应缴纳的增值税额。

（3）计算土地增值税时允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加。

（4）计算土地增值税时允许扣除的开发费用。

（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

（6）计算该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额。

答：（1）房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法。房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注
明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。该项目开工日期为2016年2月25日，因此属于房地产老项目，适用简易计税方法。

（2）应缴纳的增值税额＝36750÷（1＋5%）×5%＝1750（万元）

适用简易计税方法的房地产老项目，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

（3）允许扣除的城市维护建设税额＝1750×7%＝122.5（万元）

允许扣除的教育费附加＝1750×3%＝52.5（万元）

允许扣除的地方教育附加＝1750×2%＝35（万元）

合计＝210（万元）

（4）允许扣除的开发费用＝[6000＋9000×（1＋4%）]×10%＝1536（万元）

（5）允许扣除项目金额的合计数＝9360＋6000＋1536＋210＋（9360＋6000）×20%＝20178（万元）

（6）应缴纳土地增值税税额的计算：

增值额＝36750÷（1＋5%）－20178＝14822（万元）

增值率＝14822÷20178×100%＝73.46%

应缴纳土地增值税额＝14822×40%－20178×5%＝4919.9（万元）

3 某药厂2018年7月1日转让其位于市区的一栋办公大楼，取得不含增值税销售收入24000万元。2010年建造该办公楼时，为取得土地使
用权支付金额6000万元，发生建造成本8000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本为16000万元，
成新度折旧率为60%，允许扣除的有关税金及附加1356万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答药厂办理土地增值税纳税申报的期限。
（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

（3）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

（4）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

答：（1）纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、
土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

（2）旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣
率后的价格。

该药厂办公楼的评估价格＝重置成本×成新度折旧率＝16000×60%＝9600（万元）。

（3）转让旧房的扣除项目包括：① 取得土地使用权所支付的地价款或出让金；② 房屋及建筑物的评估价格；③ 按国家统一规定缴纳的有

关费用和转让环节缴纳的税金。

计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数＝6000＋9600＋1356＝16956（万元）。

（4）增值额＝24000－16956＝7044（万元）。

增值率＝7044÷16956×100%＝41.54%，适用于30%的税率。

转让办公楼应缴纳的土地增值税＝7044×30%＝2113.2（万元）。

4 某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2019年5月发生以下业务：

（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签
订销售合同一份，销售金额15000万元。

（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金
额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。

（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。

（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关
合同。

（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。

（6）公司启用其他账簿10本。

（其他相关资料：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；记载资
金的营业账簿的印花税税率为0.5‰）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）公司签订的购销合同应缴纳的印花税。

（2）公司签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。

（3）公司签订的技术合同应缴纳的印花税。

（4）公司签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。

（5）公司记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

（6）公司启用其他账簿应缴纳的印花税。（2009年考题改编）

答：（1）以货换货合同看作既购又销，应按合同所载的购销合计金额计算缴纳印花税。公司签订的购销合同应缴纳的印花税＝
80000000×0.3‰＋（30000000＋30000000）×0.3‰＋150000000×0.3‰＝24000＋18000＋45000＝87000（元）

（2）公司签订的加工承揽合同应缴纳的印花税＝（200000＋500000）×0.5‰＋2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝350＋600＋200＝
1150（元）

（3）研发费不作为计税金额，只对报酬金额计税。公司签订的技术合同应缴纳的印花税＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）。

（4）建筑安装工程的总承包合同机分包合同都要计税贴花。
公司签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝3000000×0.3‰＋1000000×0.3‰＝900＋300＝1200（元）

（5）公司记载资金的营业账簿应缴纳的印花税＝（20000000＋5000000）×0.5‰×50%＝6250（元）

（6）公司启用其他账簿应缴纳的印花税为0。

自2018年5月1日起，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。
 第十七章 税收管理

一、单项选择题

1 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（ ）内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
[中央财经大学2013研]

A．10日

B．30日

C．15日

D．7日

【答案】C

【解析】根据《税收征管法实施细则》的规定，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执
照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

2 在税务行政诉讼的受理中，人民法院在接到原告的起诉状后，应按条件加以审查，并在（ ）内作出立案或不予受理的裁定。[中
央财经大学2012研]

A．7日

B．15日

C．30日

D．10日

【答案】A

【解析】税务行政诉讼的基本程序包括提起、受理、审理与判决。对于税务行政诉讼的受理，人民法院在接到原告的起诉状后，应该按条
件审查，并在7日内作出立案或作出不予受理的裁定。

3 纳税人办理下列事项时，无需持税务登记证件的是（ ）。[中央财经大学2012研]

A．办理停业

B．销售自产货物

C．开立银行账户

D．申请退税

【答案】B

【解析】除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：① 开立银行账户；② 申请减税、免

税、退税；③ 申请办理延期申报、延期缴纳税款；④ 领购发票；⑤ 申请开具《外出经营活动税收管理证明》；⑥ 办理停业、歇业；⑦ 其
他有关税务事项。

4 我国《税收征管法》规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者
外，应当保存（ ）。[中央财经大学2012研]

A．15年

B．3年

C．5年
D．10年

【答案】D

【解析】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据《实施细则》第二十九条，除另有
规定者外，应当保存10年。

5 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿应当保存
（ ）。[厦门大学2012研]

A．一年

B．三年

C．五年

D．十年

【答案】C

【解析】《中华人民共和国发票管理办法》第三十条规定，开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损
毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

【说明】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存十年。

6 根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大，适合采用的征收方式是
（ ）。

A．查账征收

B．查定征收

C．查验征收

D．定期定额征收

【答案】C

【解析】A项，查账征收适用于财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳
税人；B项，查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊；
C项，查验征收适用于纳税人财务制度不健全、生产经营不固定、零星分散、流动性大的税源；D项，定期定额征收适用于经主管税务机
关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征
收，不能准确计算计税依据的个体工商户。

7 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起（ ）日内，按照国家有关规定设置账簿。

A．5

B．10

C．15

D．30

【答案】C

【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。生产、经营规模小
又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。

8 根据税收征收管理法律制度的规定，下列税款征收方式中，适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的
税源的是（ ）。

A．定期定额征收
B．查定征收

C．查验征收

D．查账征收

【答案】C

【解析】查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。A项，定期定额征收适用于经主管税务
机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿的标准，难以
查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）；B项，查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分
散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊；C项，查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零
星分散、流动性大的税源；D项，查账征收适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实
履行纳税义务的纳税人。

9 下列关于税收征收管理权利与义务的说法错误的是（ ）。[中央财经大学2012研]

A．纳税人有权要求税务机关对自己的情况保密

B．税务人员不得滥用职权故意刁难纳税人

C．纳税人享有申请行政复议的权利，但无权检举税务人员的违法行为

D．税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠

【答案】C

【解析】纳税人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为，如索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用
职权多征税款或者故意刁难纳税人等。同时，纳税人也有权检举其他纳税人的税收违法行为。

10 从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起（ ）内，持有关证件，向税务机关申请办理税务登记，由县（区）级税务机关审
核后发给税务登记证。[中央财经大学2012研]

A．10日

B．60日

C．30日

D．7日

【答案】C

【解析】根据《征管法》和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，
向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资
料。

11 下列关于税款追征的表述中，正确的是（ ）。[中央财经大学2011研]

A．因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金

B．因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金

C．对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年

D．因纳税人计算失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在10年内可以追征税款、滞纳金

【答案】A

【解析】《征管法》第五十二条规定，因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、
扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金，B项错误。因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可
以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以延长到5年，D项错误。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、
滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，C项错误。
二、多项选择题

1 下列说法中不正确的是（ ）。[武汉大学2013研]

A．纳税人进行电子商务必须开具或取得发票

B．发票要全联一次填写

C．发票可跨省使用

D．开具发票不一定要加盖财务印章或发票专用章

E．需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”

【答案】CD

【解析】按照发票开具管理的相关规定：① 销货方按规定开具发票。② 购买方按规定索取发票。③ 纳税人进行电子商务必须开具或取得

发票。④ 发票要全联一次填写。⑤ 发票不得跨省、直辖市、自治区使用。⑥ 开具发票要加盖财务印章或发票专用章。⑦ 开具发票后，如
发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效凭证；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”
后，重新开具发票。

2 《税收征管法》规定，税务机关征收税款的方式有（ ）。[中央财经大学2013研]

A．查验征收

B．定期定额征收

C．查账征收

D．委托代征税款

E．查定征收

【答案】ABCDE

【解析】税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式。税款征收的方式
主要有：① 查账征收；② 查定征收；③ 查验征收；④ 定期定额征收；⑤ 委托代征税款；⑥ 邮寄纳税；⑦ 其他方式。

3 下列关于发票管理的说法正确的是（ ）。[中央财经大学2012研]

A．增值税纳税人均可领购增值税专用发票

B．开具发票要加盖财务印章或发票专用章

C．财政机关是发票的主管机关，负责发票的印制和监督

D．依法办理工商登记的单位和个人，可以向主管税务机关领购发票

【答案】BD

【解析】A项，增值税纳税人领购增值税专用发票需要具备一定的条件，一般情况下，只有一般纳税人才可以领购增值税专用发票，小规
模纳税人，除特殊行业外，需要向税务局申请代开，不能直接领购；C项，税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、
取得、保管、缴销的管理和监督；D项，纳税人办理了税务登记或领取《营业执照》办理落户手续后，即具有领购普通发票的资格，不需
办理行政审批事项。

4 税款征收有多种方式，按最常见的应纳税额计算方法分，有（ ）。[武汉大学2012研]

A．查账征收

B．查定征收

C．查验征收

D．定期定额征收
E．临时征收

【答案】ABCD

【解析】税款的征收方式根据应纳税额计算方式、税款入库渠道、征收手段等标准可以划分为多种不同的方式。按应纳税额计算方式划
分，税款征收方式有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等。

5 税务登记包括（ ）。[中央财经大学2012研]

A．变更税务登记

B．停业税务登记

C．年度税务登记

D．开业税务登记

E．注销税务登记

【答案】ABDE

【解析】根据《征管法》和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》，我国税务登记制度大体包括以下内容：开业税务登记，变更税务
登记，停业、复业登记、注销税务登记、外出经营报验登记。

6 税务机关派出人员在进行检查时，必须出示（ ）。

A．外出经营活动税收管理证明

B．工作证

C．税务检查证

D．税务检查通知书

【答案】CD

【解析】根据我国税法的相关规定，税务机关派出人员在进行检查时要履行必要的手续，必须出示税务检查证和税务检查通知书。

7 根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。

A．未办税务登记临时从事生产经营的

B．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

C．纳税人申报的计税明显偏低，又无正当理由的

D．依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

【答案】ABCD

【解析】税务机关有权核定其应纳税额的范围包括：① 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；② 依照法律、行政法规的规定应当

设置账簿但未设置的；③ 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不
全，难以查账的；④ 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；⑤ 纳税人申报的计
税依据明显偏低，又无正当理由的；未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

三、判断题

1 税务人员进行税务检查时，即使未出具检查证和检查通知书，纳税人也无权拒绝检查。（ ）[中央财经大学2012研]

【答案】×

【解析】税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密，未出示税务检查
证和检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
 2 扣缴义务人可以直接到税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理报送事项。
（ ）[中央财经大学2012研]

【答案】√

【解析】根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十六条的规定，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代
扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

3 因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关5年内可以追征税款、滞纳金。（ ）[厦门大学2011
研]

【答案】×

【解析】因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关3年内可以追征税款、滞纳金。因纳税人、扣缴义务人
计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以延长到5年。

4 税务机关对欠缴税款的纳税人行使代位权或撤销权后，可以免除纳税人尚未履行的纳税义务。（ ）[厦门大学2011研]

【答案】×

【解析】税务机关对欠缴税款的纳税人行使代位权或撤销权后，不免除纳税人尚未履行的纳税义务。

四、简答题

1 税款征收应遵守哪些原则？

答：税款征收是指税务机关、扣缴义务人、纳税人根据税收法律、行政法规的规定，办理征收、代征计缴和解缴税款。税款征收应遵守原
则，具体如下：

（1）唯一征收主体原则

税务机关是行使税收征收权的唯一主体，其他部门不能取而代之。

（2）依法征税原则

① 税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者
摊派税款。

② 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。

③ 税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。

（3）法定程序原则

税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留，
不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。

（4）降低成本原则

税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。税务机关应当根据方便、快捷、安
全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。

（5）税款优先原则

纳税人缴纳税款优先于支付各种款项和偿还各种债务。

① 税收优先于无担保债权。

② 税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。

③ 税收优先于罚款和没收非法所得。

2 税款征收有哪些方式？
答：税款征收方式，是指税务机关根据税收法律、法规和纳税人生产经营、财务管理状况，本着保证国家税收、便于税务人员征收的原则
所采取的具体组织税款入库的方式。税款征收主要有以下几种方式：

（1）查账征收。一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。

（2）查定征收。适用于生产规模较小、会计核算不健全的作坊式小企业。

（3）查验征收。适用于城乡集贸市场的临时经营以及场外，如火车站、机场、码头、公路交通要道等地经销商品的课税，其灵活性较大。

（4）定期定额征收。适用于一些无完整考核依据的纳税人。

（5）代扣代缴、代收代缴。目的在于对零星分散、不易控管的税源，以及税收网络覆盖不到或难以征收的领域实行源泉控制。

（6）委托代征。各地对零散、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。

（7）邮寄申报纳税。主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。但要采取这种方式，必须先经税务机关批
准，而且要在邮寄税款的同时报送纳税申报表。

（8）自行申报方式。随着自行申报纳税方式在我国的普遍推行，纳税人在税款的解缴方面居于越来越主动的地位。

3 税收保全和强制执行的主要区别有哪些？

答：税收保全措施与强制执行措施既有实施主体均是税务机关及税务人员、均须经县级以上税务局（分局）局长批准、均须开具清单和收
据等相同之处，也有适用对象、实施条件、实施时间等不同之处。两种措施的主要区别是：

（1）两种措施的适用对象存在区别

① 税收保全措施仅适用于纳税义务人。

② 强制执行措施适用于纳税义务人、扣缴义务人和纳税担保人。

（2）两种措施的实施条件存在区别

① 对当期应纳税款实施税收保全措施的条件是责令限期缴纳在前，提供纳税担保居中，税收保全措施断后（注：对以前应纳税款可以直
接采取税收保全措施）。

② 强制执行措施实施的条件是责令限期缴纳在前，强制执行措施断后。注意此处的“责令限期缴纳”对两种措施而言有所不同，税收保全
措施的“限期”是指纳税期限；强制执行措施的“限期”是指纳税期限结束后由税务机关规定的限期。

（3）两种措施的实施时间存在区别

① 税收保全措施是对当期的纳税义务在税法规定的纳税期限届满之前实施的。

② 强制执行措施则是在税法规定的纳税期限届满并且责令限期届满之后实施的。

（4）两种措施的执行金额存在区别

① 采取税收保全措施时仅以纳税人当期应纳税款为执行金额。

② 强制执行措施应以纳税人应纳税款连同滞纳金一并作为执行金额。

（5）两种措施的采取方式存在区别

① 税收保全措施的方式是书面通知金融机构冻结存款或扣押、查封商品、货物或其他财产，仅仅是冻结、查封、扣押纳税人财产，并未
剥夺纳税人财产所有权，而只是对纳税人的财产处分权的一种限制。

② 强制执行措施的方式是书面通知金融机构从其存款扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款，是扣缴、拍
卖、变卖纳税人财产，可以直接使纳税人财产所有权发生变更。

4 纳税申报的方式包括哪些？[东北财经大学2013研]

答：纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳
税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。目前，纳税申报的形式主要有：

（1）直接申报，即纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。
（2）邮寄申报，即经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取
收据作为申报凭据的方式。

（3）数据电文，即经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理纳税申报的方式。使用该方式的纳税人，应当按
照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其
申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。

（4）实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

5 税务登记的种类有哪些？[东北财经大学2014研]

答：税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。它是税务机关对纳税人实施税收管理
的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。税务登记的种类包括：

（1）设立登记

设立税务登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后，为确认其纳税人的身份，纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登
记。

（2）变更登记

变更税务登记是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申请办理的税务
登记。变更税务登记的主要目的在于及时掌握纳税人的生产经营情况，减少税款的流失。

（3）停业复业登记

从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办
理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。停业期结束后，纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认
后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。

（4）注销登记

注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。办理注销税务登记后，该当事
人不再接受原税务机关的管理。
 第十八章 税务行政

一、单项选择题

1 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款（ ）。[中
央财经大学2013研]

A．30%以上5倍以下的罚款

B．30%以上3倍以下的罚款

C．50%以上3倍以下的罚款

D．50%以上5倍以下的罚款

【答案】C

【解析】根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴
税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

2 根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人申请税务行政复议的法定期限是（ ）。

A．在税务机关作出具体行政行为之日起60日内

B．在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内

C．在知道税务机关作出具体行政行为之日起3个月内

D．在税务机关作出具体行政行为之日起3个月内

【答案】B

【解析】申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定
申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。

3 根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议管辖的表述中，不正确的是（ ）。

A．对税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议

B．对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向其所在省的省税务局申请行政复议

C．对市辖区税务局的具体行政行为不服的，向市税务局申请行政复议

D．对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议

【答案】B

【解析】B项，对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

4 根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税款征收措施的是（ ）。

A．税务行政复议

B．税收保全

C．自行申报

D．查账征收

【答案】B

【解析】税款征收措施的种类有：① 责令缴纳；② 责令提供纳税担保；③ 采取税收保全措施；④ 采取强制执行措施；⑤ 阻止出境。

 5 根据税收征收管理法律制度的规定，税务行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应
在一定期限处理，该期限为（ ）。

A．60日

B．30日

C．90日

D．180日

【答案】B

【解析】行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，
应当在7个工作日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

6 在税务行政诉讼的受理中，人民法院在接到原告的起诉状后，应按条件加以审查，并在（ ）内作出立案或不予受理的裁定。[中
央财经大学2012研]

A．7日

B．15日

C．30日

D．10日

【答案】A

【解析】税务行政诉讼的基本程序包括提起、受理、审理与判决。对于税务行政诉讼的受理，人民法院在接到原告的起诉状后，应该按条
件审查，并在7日内作出立案或作出不予受理的裁定。

7 根据行政诉讼法律制度的规定，下列行为中，不属于税务行政诉讼受案范围的是（ ）。

A．税务机关不予减税、免税、退税或者不予抵扣税款

B．税务机关拒绝当事人查阅税务行政许可决定及有关档案材料

C．上级税务机关对下级税务机关执行税收政策的请示作出答复

D．税务机关拒绝当事人查阅税务行政许可监督检查记录

【答案】C

【解析】税务行政诉讼是指公民、法人或其他组织在其合法权益受到税务机关的违法行为或不法行为的侵害时，向法院申诉请求撤销或制
止这种违法行为或赔偿其经济损失的一种诉讼活动。C项，行政法规、规章或者行政机关制定、发布的具有普遍约束力的决定、命令，为
行政诉讼不受理案件。

8 2011年12月1日，甲税务机关对乙企业作出了某征税决定，乙企业不服，向上级税务机关申请行政复议。根据行政诉讼法律制度的规
定，下列说法正确的是（ ）。

A．乙企业可以不经复议，直接向人民法院提起行政诉讼

B．复议不影响诉讼，复议期间，乙企业仍可以向人民法院提起行政诉讼

C．如果乙企业在复议期间，经复议机构准许撤回复议的，可以转而向人民法院提起诉讼

D．如果上级税务机关逾期不作出复议决定，乙企业可以自复议期满之日起15日内向人民法院起诉

【答案】D

【解析】A项，对税务机关的征税决定不服的，适用复议前置制度，乙企业应当先申请行政复议；B项，当事人在复议期限内不得起诉；C
项，适用复议前置制度的案件，如果当事人撤回复议，行政复议机构准许，行政复议终止，当事人不得向人民法院起诉。
 9 根据《行政复议法实施条例》和《税务行政复议规则》，在复议机关作出复议决定前，申请人与被申请人可以自愿达成和解，税务行
政复议机关也可以调解。但这种和解与调解程序不适用于（ ）的税务行政复议案件。

A．确定适用税率

B．核定税额

C．确定应税所得率

D．行政赔偿

【答案】A

【解析】对下列税务行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议以前可达成和解，税务行政
复议机关也可以调解：① 行使自由裁量权作出的税务具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定所得税率等；② 行政赔偿；③ 行政奖
励；④ 存在其他合理性问题的具体行政行为。

10 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关做出的下列具体行政行为中，纳税人不服时可以选择申请税务行政复议或者直接提起
行政诉讼的是（ ）。

A．征收税款

B．加收滞纳金

C．确认纳税主体

D．没收财物和违法所得

【答案】D

【解析】ABC三项属于征税行为，纳税人不服的，必须先申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼；D项不
属于征税行为，纳税人不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

11 根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议审查的表述中，不正确的是（ ）。

A．对重大案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理

B．对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件，由国务院提出书面答复

C．行政复议机构审理行政复议案件，应当由2名以上行政复议工作人员参加

D．行政复议原则上采用书面审查的办法

【答案】B

【解析】B项，对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

12 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，不属于税务行政复议范围的是（ ）。

A．调整税收优惠政策

B．不予颁发税务登记证

C．不予出具完税凭证

D．确认纳税环节

【答案】A

【解析】复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服，可以提出行政复议申请：① 税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、计税
依据、纳税环节（D项）、纳税期限等；② 行政许可、行政审批行为；③ 发票管理行为；④ 税收保全措施、强制执行措施；⑤ 行政处罚
行为；⑥ 税务机关不依法履行职责的行为，包括不予颁发税务登记证（B项），不予开具、出具完税凭证（C项）、外出经营活动税收管
理证明等；⑦ 资格认定行为；⑧ 不依法确认纳税担保行为；⑨ 政府公开信息工作中的具体行政行为；⑩ 纳税信用等级评定行为；⑪税务
机关通知出入境管理机关阻止出境行为；⑫税务机关作出的其他具体行政行为。

13 根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议决定的表述中，不正确的是（ ）。

A．复议机关应当自受理申请之日起180内作出行政复议决定

B．具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，行政复议机构作出维持的复议决定

C．具体行政行为适用依据错误的，行政复议机构作出撤销、变更该具体行政行为或者确认该具体行政行为违法的复议决定

D．被申请人不履行法定职责的，行政复议机构作出要求被申请人在一定期限内履行的复议决定

【答案】A

【解析】A项，行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定，但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外。

14 税务机关在采取税收保全措施时，下列不在保全措施范围之内的项目是（ ）。[厦门大学2011研]

A．单价在5000元以下商品

B．单价在5000元以上的其他生活用品

C．个人及其所抚养家属维持生活必需品的住房和生活用品

D．金银首饰

【答案】C

【解析】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或
者一处以外的住房不属于税收征管法所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。AB两项，税务机关对单价5000元以下的其他
生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

15 税务机关对单价（ ）以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。[中央财经大学2011研]

A．1000元

B．3000元

C．5000元

D．10000元

【答案】C

【解析】个人及其所扶养家属（指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属）维持生活必需的
住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品，不在税收保全和强制执行措施的范围之内。

16 当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害致使税务机关无法追缴税款时，税务机关可以依照合同法的有关规定行使
（ ）。[中央财经大学2011研]

A．抵押权

B．留置权

C．代位权

D．撤销权

【答案】D

【解析】欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而第三人知道该情形，对国家税收造
成损害的，税务机关可以行使撤销权。行使撤销权有下列三种情形：第一，纳税人放弃到期债权；第二，纳税人无偿转让财产；第三，纳
税人以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形。
二、多项选择题

1 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，纳税人不服时可以选择申请税务行政复议或者直接提起行政诉
讼的有（ ）。

A．加收滞纳金

B．罚款

C．没收财物和违法所得

D．征收税款

【答案】BC

【解析】AD两项，申请人对税务机关作出的征税行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法
院提起行政诉讼。税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税
依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和
个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。BC两项，均属于行政处罚行为，不属于征税行为。申请人对征税行为以外的其他具体行
政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

2 根据现行税务行政处罚规定，下列属于税务行政处罚的有（ ）。

A．行政罚款

B．加收滞纳金

C．没收财物违法所得

D．停止出口退税权

【答案】ACD

【解析】现行执行的税务行政处罚种类主要有三种：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。B项属于具体的征税行为，而不是税
务行政处罚行为。

3 根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人对税务机关的下列行政行为不服时，可以申请行政复议的有（ ）。

A．罚款

B．确认适用税率

C．加收滞纳金

D．依法制定税收优惠政策

【答案】ABC

【解析】纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。具体行政行为包
括：① 税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳
税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出
的代扣代缴、代收代缴、代征行为等；② 其他具体行政行为：行政处罚行为，行政许可、行政审批行为，发票管理行为，税收保全措
施、强制执行措施等。D项，对其他抽象行政行为（规章、规定等）不服，不属于行政复议的受理范围。

4 根据税收征收管理法律制度的规定，税务行政复议机构认为被审查的具体行政行为符合法定情形时，可以决定撤销、变更或者确认该
具体行政行为违法，该法定情形有（ ）。

A．主要事实不清，证据不足

B．适用依据错误的

C．滥用职权的
D．违反法定程序的

【答案】ABCD

【解析】具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：① 主要事实不清、证据不足的；② 适用依据错

误的；③ 违反法定程序的；④ 超越或者滥用职权的；⑤ 具体行政行为明显不当的。

三、判断题

1 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，可以处2000元以下的罚款；情节严重
的，处2000元以上30000元以下的罚款。（ ）[中央财经大学2014研]

【答案】×

【解析】纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10000元以下的罚款；
情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

2 纳税人对税务机关的征税行为不服的，可以直接向人民法院提起诉讼。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】×

【解析】纳税人对税务机关的征税行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政
诉讼。

3 税务行政复议的参加人是指依法参加税务行政复议活动、保护自己合法权益的申请人（行政相对人）、被申请人（税务机关）、第三
人和复议代理人。（ ）[中央财经大学2012研]

【答案】√

【解析】税务行政复议参加人是指依法参加税务行政复议的复议申请人、被申请人、第三人及复议代理人。其中复议申请人、被申请人合
称当事人。

4 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国务院申请行政复议。（ ）[中央财经大学2011研]

【答案】×

【解析】对国家税务总局作出的税务具体行政行为不服的，向国家税务总局申请税务行政复议。对税务行政复议决定不服，申请人可以向
人民法院提起税务行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

5 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。（ ）

【答案】正确

【解析】本题考查税务行政复议的程序，题中表述正确。

6 税务行政复议决定自作出之日起发生法律效力。（ ）

【答案】错误

【解析】复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

7 行政复议的举证责任，由被申请人承担。也就是说，纳税人申请税务行政复议时，由纳税人负责举证。（ ）

【答案】错误

【解析】纳税人申请税务行政复议时，纳税人为申请人，税务机关为被申请人，应由税务机关负责举证。
四、名词解释

税务行政赔偿[东北财经大学2016、2014研]

答：税务行政赔偿是指税务机关和税务机关工作人员违法行使税收征管职权，对公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的，由国家承
担赔偿责任，并由税务机关具体履行义务的一项法律制度。中国的国家赔偿范围包括行政赔偿和司法赔偿。税务行政赔偿责任的构成必须
同时具备以下五个必要条件：① 侵权主体是行使国家税收征管职权的税务机关及其工作人员；② 必须是税务机关及其工作人员行使税收
征管职权的行为；③ 必须是行使税收征管职权的行为具有违法性；④ 必须有公民、法人和其他组织的合法权益受到损害的事实；⑤ 必须
是违法行为与损害后果有因果关系。

五、简答题

1 简述我国税务行政复议的特点。[中国人民大学2013研]

答：税务行政复议，是指纳税人和其他税务当事人对税务部门所作的行政行为决定不服时，向税务行政复议机关提出重新裁决的程序制
度。税务行政复议作为一项行政程序制度，不同于一般的行政处理，也不同于行政调解、行政仲裁等行为，具有其自身的特点。

（1）复议的前提是税务争议

税务争议是指在税务活动中，税务当事人与税务部门之间由于税务机关的行政行为而引起的纠纷或争议。复议必须以税务争议为基础，没
有税务争议就不能引起复议，它是构成税务行政复议的前提条件。非税务争议也不能引起复议。

（2）一般以上级税务机关为复议机关

税务行政复议体现的是一种行政监督权。对一级行政机关作出的处理决定，只有其上级主管机关才有权予以裁决。因此，税务行政复议应
由作出行政行为的税务机关的上级主管机关进行，本级机关无权复议。除了上级税务机关进行复议，在特定情况下，本级人民政府也为税
务行政复议机关。

（3）一般采取书面审理形式

除非复议机关认为有必要，复议一般是根据复议申请书进行书面审理并作出裁决，不必作公开审理，无须当事人双方到场辩论。

（4）复议采取自由选择和复议前置两种程序方式

复议前置是指当事人对具体行政行为有争议，必须经过复议程序，对复议机关复议决定不服时，才能向人民法院提起诉讼。自由选择是指
当事人对行政行为有争议时，既可向法院提出诉讼，也可以向行政机关提出复议请求。

2 简述税务行政复议与税务行政诉讼。

答：（1）税务行政复议

税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务主管机关的行政处罚或者其他处理规定，依法
向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。

（2）税务行政诉讼

税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体行为违法或者不当，侵害其合法权益，依法向人民法院提起行
政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性进行审查并作出裁决的司法活动。其目的是保证人民法院正确、及时审理税务行政案
件，保护纳税人、扣缴义务等当事人的合法权益，维护和监督税务机关依法行使行政职权。

（3）税务行政复议与行政诉讼相衔接

① 对于大多数行政案件来说，当事人既可以选择行政复议也可以选择行政诉讼程序解决，当事人对行政复议决定不服的，还可以向法院
提起行政诉讼。在此基础上，两个程序是衔接的。

② 对于因纳税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序，未经复议不能向法院起诉，经复议仍不服的，才能起
诉；对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议，当事人可以选择适用复议或诉讼程序，如选择复议程序，对复议决定仍不服的，可以
向法院起诉。

六、案例分析题

1 案情：某企业已于2000年办理了税务登记，2004年6月采取虚假的纳税申报手段少缴增值税5万元。2011年6月，税务人员在检查中发
现了这一问题，要求追征这笔税款，加收滞纳金若干，并处所偷税款1倍的罚款。该企业财务人员认为时间已过三年，超过了税务机关的
追征期，不应再缴纳这笔税款。[浙江财经大学2012研]

问：

（1）税务机关是否可以追征这笔税款和滞纳金？为什么？

（2）税务机关是否可以处所偷税款1倍的罚款？为什么？

答：（1）① 判断：税务机关可以追征这笔税款和滞纳金。

② 原因：根据我国《税收征管法》的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少
列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税行为。对于纳税人、扣缴义务
人和其他当事人偷税、抗税和骗取税款的，应无限期追征。题中，由于该企业采取虚假的纳税申报手段进行偷税，所以税务机关可以无限
期追征这笔税款和滞纳金。

（2）① 判断：税务机关可以处所偷税款1倍的罚款。

② 原因：根据我国《税收征管法》的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税
款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2 某酒店成立于2010年3月并依法办理了税务登记。2010年5月应纳增值税50万元。由于经营情况不够理想，该单位决定采取隐瞒收入的
手段少计收入，实际向主管地税机关申报缴纳46万元税款。同年10月，税务部门在检查中发现了此问题。

问：

（1）该酒店的行为是属于何种性质的税务违法行为？应受到何种处理？

（2）如果该酒店没有办理税务登记，税务部门查出其少缴税款4万元，应该如何处理？[浙江财经大学2011研]

答：（1）① 判断：该酒店的行为属于逃避缴纳税款的行为，即偷税行为。偷税行为是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账
凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税
款的行为。

② 处理：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯
罪的，依法追究刑事责任。

（2）处理方式，分两部分：

① 对于纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正。逾期不改的，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000
元以下的罚款。

② 对于查出少缴税款4万元，税务机关要追缴其少缴的4万元税款、滞纳金，处50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责
任。

3 某市一从事生产经营的纳税人，依法办理了税务登记，但在规定的申报期内未申报纳税。税务机关派税收管理员前往了解情况时，发
现该企业正在转移一批财产物资。税收管理员当即查封、扣押了该批财产物资，并责令限期30日内申报缴纳税款。纳税人不服，拒绝履
行。

请问：

（1）税务机关在执法过程中存在哪些不妥的行为？

（2）纳税人应该如何维护自己的合法权益？[浙江财经大学2011研]

答：（1）税务机关在执法过程中采取了税收保全措施，但是其采取的税收保全措施不符合相关规定，侵害了纳税人利益。

根据税收征管法的规定，适用税收保全措施应具备以下条件：① 只适用于从事生产，经营的纳税人；② 必须有根据认为纳税人有明显的

转移，隐匿其应纳税财产等行为或迹象；③ 必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳之内；④ 必须在纳税人不肯或不能提供担保；⑤ 必
须经县以上税务局（分局）局长批准。

案例中，税务机关在没有实质根据前，既没有责令纳税人缴纳税款，又没有让纳税人提供纳税担保，也没有经县以上税务局（分局）局长
批准就直接查封扣押纳税人财产物资，采用税收保全措施，不符合③ ④ ⑤ 三项条件的规定。

（2）纳税人可以通过申请行政复议或提起行政诉讼的方式维护自己的合法权益。
根据税收征管法的规定，如果当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服，可以依法申请行政复议，也可以依法
向人民法院提起诉讼。税务行政复议的受案范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。

① 对各级税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。

② 纳税人也可以向人民法院提出诉讼请求，要求人民法院行使审判权，依法予以保护。