‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫كلية العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم علوم المالية والمحاسبة‬

‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‬

‫ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫الشعبة‪ :‬علوم مالية والمحاسبة‬

‫التخصص‪ :‬تدقيق ومرقبة التسيير‬

‫المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية‬

‫لجنة المناقشة‬

‫رئيسا‬ ‫أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس‬ ‫بن شني يوسف‬
‫مشرفا ومقررا‬ ‫أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس‬ ‫مرحوم محمد الحبيب‬
‫ممتحنا‬ ‫أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس‬ ‫عكرمي حمو‬

‫تحت إشراف الدكتور‪:‬‬ ‫إعداد الطالبين‪:‬‬

‫مرحوم محمد الحبيب‬ ‫بن علي منصور‬
‫بن عمران عبد القادر‬

‫السنة الجامعية‪2022/2021:‬‬
‫يحرلا نمحرلا هللا مسبم م‬
 ‫الإهداءم م‬
‫أهدي ثمرة جهدي إلى‪:‬‬

‫إلى التي قلبها ينبض بالحب والحنان والى من قاسمني أفراحي‬

‫وأحزاني التي كان لها الفضل في نجاحي‬

‫والتي انتظرت هذه اللحظة أكثر مني‪...‬‬

‫أمي الغالية‪.‬‬

‫إلى الذي رعاني في طفولتي وقدم كل ما لديه لكي يصنع مني‬

‫شخصا طموحا ومثابرا‪...‬‬

‫أبي العزيز‪.‬‬

‫إلى أفرد عائلتي‬

‫إلى أصدقائي الذين لهم مكانة خاصة في قلبي‬

‫إلي دفعة السنة الثانية ماستر تدقيق ومراقبة التسيير إلى صديقي الصغير رحمه هللا برحمته‬
‫الواسعة بن موسى عمر‬

‫إلى طاقم العامل بقسم العلوم المالية والمحاسبة‬

‫إلى من ذكرهم قلبي ونساهم قلمي‬

 ‫م‬

‫كرموعرفانم م‬ ‫ش‬‫ل‬ ‫ا‬

‫الشكر هللا عزوجل على النعمة الجليلة‪ ،‬أنه تبارك وتعالى أمدنا بالصحة والقوة وكان لنا عونا ودعما‪.‬‬

‫نحمده عزوجل أنه وهبنا التوفيق والسداد ومنحنا الرشد والثبات والعقل السليم‪.‬‬

‫وأشكر كل من تلقيت منه علما صالحا أو عمال مفيدا لمواصلة مشوري الدراسي‪ ،‬كما أشكر‬
‫ألستاذ المشرف “مرحوم محمد الحبيب “على كل توجيهاته ونصائحه القيمة طيلة فترة‬
‫اإلشراف‪ ،‬وكل األساتذة الذين تتلمذت على أيديهم‪.‬‬
 ‫ملخص الدراسة‬

:‫ملخص‬

‫تهدف هذه الدراسة إلى إبراز أهمية عنصر من أهم عناصر الميزانية في المؤسسة أال وهي‬
.‫التثبيتات العينية والمعنوية ومنها قمنا بدراسة كيفية تقييمها ومعالجتها المحاسبية‬

‫ من طرف مجلس خبراء‬،2001 ‫لقد بدأت عملية إلصالح المخطط المحاسبي الوطني في سنة‬
‫المحاسبين الفرنسيين بعد ظفرهم بالمناقصة الدولية التي أصدرها المجلس الوطني للمحاسبة وأدى‬
.2007 ‫ نوفمبر‬25 ‫ المؤرخ في‬11-07 ‫ذلك إلى أصد ار نظام المحاسبي المالي بموجب القانون‬

‫يكتسي النظام المحاسبي المالي أهمية كبيرة كونه يستجيب لمختلف الحتياجات المهنيين والمستثمرين‬

.‫كما أنه يشكل خطوة هامة في تطبيق معاير المحاسبية الدولية بالجزائر‬

‫ التثبيتات العينية والمعنوية معاير المحاسبة الدولية‬،‫ المعالجة المحاسبية‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Résumé :

Cette étude vise à démontrer l'importance d'un élément très important dans l'activité de l’entreprise ;
c’est : les avoirs concrets et non-concrets (les contentions corporels et incorporels), à partir de
l’étude des méthodes d’évaluations et de traitement comptable.

Le processus de la réforme du système comptable national a débuté en Avril 2001, par le conseil
des experts comptables français après avoir obtenu une soumission internationale lancée par le
conseil national de la comptabilité par la suite, a été promulgué le système comptable financier (SCF)
par la loi N 07- 11, en date du 25 Novembre, 2007.

Le système comptable financier est d’une grande importance car il répond aux différents besoins des
professionnels et des investisseurs, et constitue aussi une étape importante dans l’application des
normes comptables internationales en Algérie. Mots Clés : système comptable financier, l'imputation
comptable, les avoirs concrets et non-concrets (les contentions corporels et incorporels), normes
comptables internationals.
 ‫قائمة الجداول وألشكال‬

‫الصفحة‬ ‫الفهرس‬
‫‪I‬‬ ‫إلهداء‬
‫‪II‬‬ ‫شكر وعرفان‬
‫‪III‬‬ ‫الملخص‬

‫‪IV‬‬ ‫فهرس المحتويات‬

‫‪V‬‬ ‫قائمة الجداول وألشكال‬
‫‪VI‬‬ ‫قائمة الختصارات والرموز‬
‫‪VII‬‬ ‫المقدمة العامة‬
‫‪01‬‬ ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫‪01‬‬ ‫المبحث ألول‪ :‬ماهية التثبيتات‬

‫‪01‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬تعريف التثبيتات‬

‫‪03‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬المعايير المتعلقة بالتثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪05‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬أهمية التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪06‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬أنواع التثبيتات‬

‫‪06‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬التثبيتات المعنوية‬

‫‪08‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التثبيتات العينية‬

‫‪11‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬الحالت التي تمر عليها التثبيتات‬

‫‪11‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬اإلهتالك التثبيتات العينية والمعنوية‬

 ‫قائمة الجداول وألشكال‬

‫‪13‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬خسارة القيمة في التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪14‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬االسترجاعات عن خسارة قيمة‬

‫‪17‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫‪17‬‬ ‫المبحث ألول‪ :‬تقييم التثبيتات عند دخولها إلى المؤسسة‬

‫‪17‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬القتناء التثبيتات مع مصاريف الحقة‬

‫‪19‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬إلنتاج التثبيت من المؤسسة نفسها‬

‫‪20‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬القتناء التثبيتات بالعنات الحكومية‬

‫‪21‬‬ ‫المطلب الرابع‪ :‬االقتناء التثبيت بعقد إلجار تمويلي‬

‫‪22‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات نهاية السنة‬

‫‪22‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬جرد مادي لتثبيتات العينية‬

‫‪24‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيتات العينية‬

‫‪25‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬تقييم التثبيتات عند خروجها من المؤسسة‬

‫‪25‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬اإلهتالك التثبيتات في سنة التنازل‬

‫‪25‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تنازل عن التثبيتات‬

‫‪28‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬نتيجة التنازل عن التثبيتات‬

‫‪31‬‬ ‫المبحث الرابع‪ :‬إعادة التقييم‬

‫‪31‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬تحقيق إعادة التقييم‬

 ‫قائمة الجداول وألشكال‬

‫‪31‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيت معاد التقييم‬

‫‪35‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية للتثبيتات العينية‬

‫‪35‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقييم التثبيتات عند دخولها للمؤسسة‬
‫‪35‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬تقييم األولي لتثبيتات مع تقييد في اليومية‬
‫‪36‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلنتاج التثبيت للمؤسسة بوسائلها الخاصة‬
‫‪38‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬تقيد االقتناء التثبيت باإلعانات الحكومية‬
‫‪39‬‬ ‫المطلب الرابع‪ :‬االقتناء التثبيتات بعقد اإليجار التمويلي‬
‫‪42‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات في نهاية السنة‬
‫‪42‬‬ ‫المطلب ألول‪ :‬جرد التثبيتات العينية‬
‫‪43‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيتات‬
‫‪44‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬تقييم التثبيتات عند خروجها من المؤسسة‬
‫‪44‬‬ ‫المطب األول‪ :‬اإلهتالك التثبيتات في سنة التنازل‬
‫‪45‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬نتيجة التنازل عن التثبيتات‬
‫‪74‬‬ ‫المبحث الرابع‪ :‬إعادة التقييم التثبيتات‬
‫‪47‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬تحقيق إعادة التقييم‬
‫‪48‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيت معاد التقييم‬
 ‫قائمة الجداول وألشكال‬

‫أوال‪ -‬قائمة الجداول‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪12‬‬ ‫جدول حساب معامل اإلهتالك‬ ‫‪01‬‬
‫‪24‬‬ ‫جدول الهتالك‬ ‫‪02‬‬
‫‪31‬‬ ‫جدول إعادة التقييم‬ ‫‪03‬‬

‫ثانيا ‪ -‬قائمة ألشكال‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪10‬‬ ‫األصناف التثبيتات العينية والمعنوية‬ ‫‪01‬‬
 ‫قائمة الختصارات والرموز‬

‫قائمة الختصارات والرموز‪:‬‬

‫شرحه‬ ‫الرمز‬
‫النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪SCF‬‬
‫معيار المحاسبي الدولي للتثبيتات العينية‬ ‫‪IAS16‬‬
‫معيار المحاسبي الدولي للتثبيتات المعنوية‬ ‫‪IAS38‬‬
‫المقدمة العامة‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ -‬توطئة‪:‬‬
‫أحدثت العولمة تغيرات دراماتيكية في كل جوانب الحياة وخاصة الجانب االقتصادي‪ ،‬فحدثت‬
‫العديد من المتغيرات بالمحيط الدولي والتي ساهمت بشكل كبير في انتشار الشركات المتعددة‬
‫الجنسيات في العالم وزيادة نشاطاتها الدولية‪ ،‬وهذا من منطلق االستثمارات أو الشركات ذات‬
‫األسهم‪ ،‬هذه التطورات االقتصادية المتسارعة لم تكن موجودة في ظل النظام االقتصادي‬
‫الموجه‪ ،‬لكن بروز قطاعات جديدة للتواصل بين الشركات كاإلنترنت جعل إطارات الدولة‬
‫المكلفة بالمحاسبة تتطلع إلى نظم المحاسبة الدولية وتطوراتها والمطالبة بتوحيد وتقريب‬
‫الممارسات المحاسبية من أجل تسهيل عمليتي الرقابة واالتصال عبر مختلف فروعها في‬
‫العالم‪.‬‬

‫وحيث أن المخطط الوطني المحاسبي لم يعد بإمكانه مواكبة التسجيل أو معالجة العمليات‬
‫المالية‪ ،‬أصبح من الضروري توفير أسس ومفاهيم محاسبية تتماشى مع التطورات الجديدة‪،‬‬
‫مما دفع السلطات الجزائرية إلى إصدار قانون ‪ 11/07‬المعروف باسم النظام المحاسبي‬
‫المالي الذي بدأ به سنة ‪ ،2010‬وهذا النظام يعتبر إعادة هيكلة للمخطط الوطني المحاسبي‬
‫واعتماد نظام محاسبي مالي جديد يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫إن أساس استمرار ونجاح أي مؤسسة هو تحقيقها ألهدافها المسطرة والمخطط لها وذلك‬
‫باستغالل مواردها المادية والبشرية والمالية المتاحة لها استغالال أمثل‪ ،‬ومن بين هذه الموارد‬
‫نجد الموجودات الملموسة وغير الملموسة (األصول أي التثبيتات العينية والمعنوية) التي‬
‫تقوم الم ؤسسة بشرائها أو إنتاجها ذاتيا الستعمالها في العملية اإلنتاجية وليس بغرض بيعها‬
‫ويتوقع أن يتدفق منها منافع اقتصادية في المستقبل إلى المؤسسة‪.‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ - 2‬إشكالية الدراسة ‪:‬‬

‫إن الهدف من تبني الجزائر للنظام المحاسبي المالي الوصول إلى أكبر قدر ممكن من‬
‫الشفافية وال دقة حيث يمكن هذا النظام من إعطاء قيمة صادقة للموجودات الملموسة وغير‬
‫الملموسة (األصول أي التثبيتات العينية والمعنوية) للمؤسسة‪.‬‬

‫ومنه يثار تساؤل جوهري وأساسي والذي سيقود هذه الدراسة‪:‬‬

‫‪-‬كيف تتم املعاجلة احملاسبية للموجودات امللموسة وغري امللموسة يف ظل النظام احملاسيب املايل اجلديد؟‬
‫ويمكن أن تندرج تحت ظل هذه اإلشكالية األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ما المقصود بالتثبيتات العينية؟‬
‫‪ -‬فيما تتمثل الموجودات الملموسة وغير الملموسة (التثبيتات العينية والمعنوية) وكيف تتم‬
‫عملية معالجتها المحاسبية في النظام المحاسبي المالي؟‬
‫‪ - 3‬الفرضيات‪:‬‬
‫وبناء على التساؤالت السابقة واستنادا لإلشكالية المطروحة حاولنا اإلجابة عن هذه‬
‫التساؤالت المقترحة بتقديم الفرضيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬إن قواعد معالجة الموجودات الملموسة وغير الملموسة (التثبيتات العينية والمعنوية) في‬
‫النظام المحاسبي المالي متوافقة مع المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫يتم التسجيل المحاسبي للتثبيتات العينية والمعنوية وفقا للقواعد المحاسبية التي جاء‬ ‫‪-‬‬
‫بها النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -‬مربرات اختيار املوضوع‪:‬‬
‫تتجلى مبررات اختيارنا لهذا الموضوع فيما يلي‪:‬‬
‫▪ دوافع ذاتية تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬االهتمام بالمجال المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬اختيار الموضوع لالستفادة مستقبال وخاصة في الحياة المهنية‪.‬‬
‫▪ دوافع موضوعية تتمثل في‪:‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ -‬مدى تالؤمه مع تخصصنا)تدقيق ومراقبة التسيير(‪.‬‬

‫‪ -‬التطرق إلى هذا الموضوع بغية فتح مجال البحث أمام المهتمين به مستقبال‪.‬‬
‫‪ -‬لفت االنتباه إلى التطور الحاصل في مجال المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ -5‬أهداف الدارسة‪:‬‬
‫تهدف الدارسة إلى تحديد الكيفية المتبعة في النظام المحاسبي الجديد في المعالجة‬
‫المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في المؤسسة‪ ،‬ومحاولة إثراء الموضوع‬
‫بمعلومات تفيد القارئ من خالل إبراز أهمية المحاسبة والمعايير المحاسبة الدولية والنظام‬
‫المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪ -6‬أمهية املوضوع‪:‬‬
‫تتمثل أهمية هذا الموضوع في تزامنه مع التغيير الحاصل في األنظمة المحاسبية بالجزائر‬
‫وهذا من خالل مشر وع النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬والذي جاء ليطور النظام المحاسبي‬
‫في الجزائر وتمكين مستخدمي المعلومة المحاسبية من تطبيقه في المؤسسات‪.‬‬

‫‪-7‬املنهاج املتبع يف الدراسة‪:‬‬

‫لدراسة موضوع البحث‪ ،‬يتم إتباع المنهج الوصفي في الجانب النظري‪ ،‬مع االنتقال إلى‬
‫المنهج التحليلي في الجانب التطبيقي‪ .‬وذلك باالعتماد على األدوات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬كتب ورسائل ماجستير‪.‬‬

‫‪ -‬ملتقيات علمية والجرائد الرسمية‪.‬‬
‫‪ - 8‬صعوابت الدراسة‪:‬‬
‫تتمثل صعوبات هذا البحث في‪:‬‬
‫✓ اجلانب النظري‪:‬‬
‫‪ -‬صعوبة التنسيق بين الجانب النظري والجانب التطبيقي لهذا الموضوع‪.‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ -‬قلة المراجع المتعلقة بالنظام المحاسبي المالي في المكتبة الجامعية‪.‬‬

‫✓ اجلانب التطبيقي‪:‬‬
‫‪ -‬التأخير والتأجيل في المواعيد من طرف موظفي المؤسسة عند إجراء الزيارات إلى‬
‫المؤسسة محل الدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬التحفظ في تقديم المعلومات‪.‬‬
‫‪ -9‬حمتوى الدراسة‪:‬‬
‫لإلجابة على إشكالية الدراسة وكذا األسئلة الفرعية المطروحة تم تقسيم الدراسة إلى مقدمة‬
‫وثالثة فصول وخاتمة‪.‬‬

‫تضمنت المقدمة عناصر المنهجية التي يفترض أن تحتويها كل مقدمة بحث علمي سواء‬
‫فيما يتعلق باإلشكالية‪ ،‬الفرضيات‪ ،‬أهداف الدراسة‪ ،‬المنهج المتبع ودوافع اختيار‬
‫الموضوع‪ ....‬الخ‪.‬‬

‫احتوى الفصل األول على عموميات حول معالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية‬
‫في ضل النظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية المعلقة بها‪ .‬أما الفصل‬
‫الثاني فتناول التقييم للتثبيتات العينية والمعنوية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد‪ .‬أما‬
‫الفصل الثالث فتضمن دراسة تطبيقية للتثبيتات العينية والمعنوية‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫الفصل األول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬

 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫يقصد بالتثبيتات األصول الثابتة ‪ ،‬وقد تكون تثبيتات عينية أو معنوية أو كالهما ‪ ،‬حيث يقصد‬
‫بالتثبيتات العينية أنها ذلك األصل الذي هو في حوزة الشركة من أجل اإلنتاج و تقديم الخدمات و‬
‫اإليجار و االستعمال ألغراض إدارية ‪ ،‬و الذي فترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما يعد السنة‬
‫المالية ‪ ،‬أما التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتجديد غير نقدي و غير مادي ‪ ،‬مراقب و مستعمل‬
‫في إطار أنشطة عادية ( العالمات ‪ ،‬البرامج المعلوماتية ‪ ،‬رخص االستغالل ‪ ،‬اإلعفاءات‬
‫مصاريف تنمية حقل منجمي موجه لالستغالل التجاري ‪ ...‬لذلك يتم إدراج التثبيت العيني و‬
‫المعنوي كأصل‪.1‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف التثبيتات العينية والمعنوية‪:‬‬

‫• ‪ 1‬التثبيتات العينية ‪ :‬تعتبر التثبيتات العينية موجود أو أصل هاما من أصول المؤسسة لدا‬
‫واجب قبل إعطاء تعريف لها التطرق إلى تعريف ألصل حيث يعرف ألصل علي أنه‪:‬‬

‫هو عنصر له قيمة القتصادية بنسبة ألي مؤسسة بحيث هذه القيمة ينتظر منها تحفيز القتصادي‬
‫مستقبلي‪.‬‬

‫كما عرفته لجنة معايير الدولية» األصل أنه مورد يخضع لسيطرة المنشأة نتيجة ألحداث السابقة‬
‫وتتوقع المؤسسة أن تحصل منه على منافع القتصادية‪«.‬‬

‫اما التثبيتات الملموسة فتعرف بأنها» عبارة عن مورد ملموسة التي يتم القتنائها بقصد الستخدام‬
‫في العمليات المؤسسة وليس بقصد إلعادة بيعيها وبالتالي ينظر إليها بمثابة أنها مخزون يحقق‬
‫منافع القتصادية‪ «.‬ومن خالل ما سبق ذكره يمكن أن نستخلص ما يلي ‪:‬‬

‫• الموجود أو ألصل هو مورد‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫د‪ .‬دهيليس سمير‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‪ 11 ،‬ديسمبر ‪ ،2011‬تم الطالع عليه يوم ‪ 2022/03/23‬علي الساعة ‪ 11.00‬في‬
‫موقع ‪http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫• يخضع األصل لسيطرة المؤسسة‪.‬‬

‫• يكون نتيجة ألحداث القتصادية‪.‬‬

‫• يقتضي بغرض الحصول على المنفعة القتصادية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أما التثبيتات العينية فلها عدة تعاريف منها ما يلي‪:‬‬

‫التثبيت العيني هو موجود ملموس مراقب تحوزه المؤسسة من أجل الستعماله في إلنتاج وتقديم‬

‫الخدمات‪ ،‬اإليجار والستعمال األغراض إلدارية والتي يفترض أن تستغرق مدة استعمالها أكثر من‬

‫سنة مالية‪.‬‬

‫التثبيت العيني هو موجود ملموس مثل التجهيزات ألرضي المباني‪ ،‬وتكون فترة الستخدمها أكثر‬

‫من سنة وهو مراقب من قبل المؤسسة‪ ،‬نظ ار لشرائه أو استئجاره‪.‬‬

‫أما المعيار المحاسبي الدولي ‪ ISA 16‬فقد عرفها على النحو التالي‪:‬‬

‫هي موجودات ملموسة محتفظ بيها الستخدامها في التصنيع أو التوريد البضائع والخدمات أو‬

‫إيجار للغير أو ألغراض إلدارية ومن المتوقع استخدمها ألكثر من فترة واحدة‪.‬‬

‫‪ 2 -‬التثبيتات المعنوية ‪ :‬لقد تعددت تعريفات التثبيتات المعنوية نذكر من بينها التعريفات التالية ‪:‬‬

‫يعرف التثبيت المعنوي بأنه أصل غير نقدي ‪ ،‬ليس له جوهر مادي ملموس‬

‫‪2‬‬
‫الهادي قريرة‪ ،‬المعالجة المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في ظل تبني الجزائر النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬مذكرة لنيل‬
‫شهادة الماستر‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة حمه لخضر بالودي‪ ،‬سنة ‪،2015/2014‬‬
‫صفحة ‪36‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫ويعرف أيضا هو أصل نقدي قابل للتحديد‪ ،‬ليس له وجود ومثله مثل باقي ألصول هو مورد‬

‫تسيطر عليه المؤسسة والتي من المتوقع أن تتدفق منه المنافع في المستقبل‬

‫كما يمكن تعريفه ابأنها موجودات غير نقدية قابلة للتحديد ليس لها جوهر مادي محتفظ بيها من‬

‫أجل استخدمها في إنتاج أو تقديم الخدمات أو تأجير للغير‪.‬‬

‫أما النظام المحاسبي المالي فعرف الموجود غير الملموس كما يلي‪ :‬هوا أصل قابل للتحديد غير‬

‫نقدي وغير مادي‪ ،‬مراقب ومستعمل في إطار أنشطة العادية‪ ،‬والمقصود منه مثال المحالت‬

‫التجارية المكتسبة والعالمات وبرامج معلوماتية أو رخص الستغالل األخرى واإلعفاءات‪،‬‬

‫ومصاريف تنمية حقل المنجمي موجه لالستغالل التجاري‪.‬‬

‫ومن الشروط اال اعت ارف التثبيتات المعنوية وقياسها هي‪:‬‬

‫• إذ كان المحتمل تدفق منافع اقتصادية مستقبلية‪.‬‬

‫• إذا كان بإمكان قياس تكلفة ألصل بشكل موثوق وصادق‪.‬‬

‫• تقييم احتال منافع االقتصادية بناعلي افتراضات معقولة ومدعمة‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫• يجب قياس قيمة األصل مبدئيا بمقدار التكلفة‬

‫‪3‬‬
‫الهادي قريرة‪ ،‬نفس المرجع الصفحة ‪40‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫المطلب الثاني‪ :‬المعايير الدولية المتعلقة بالتثبيتات العينية والمعنوية‬

‫شهدت البيئة المحاسبية الدولية تطور ملحوظا نحو توحيد الممارسات المحاسبية على مستوي‬

‫الدولي وذلك من خالل المعاير المحاسبة الدولية التي تعد بمثابة التوجيهات الرسمية التي تحدد‬

‫كيفية تسجيل أنواع العمليات وألحداث والمعلومات التي ينبغي نشرها في القوائم المالية والمالحق‬

‫المرفقة بها‪.‬‬

‫المعايير المحاسبية الدولية‬

‫‪ -1‬المعيار الحاسبي الدولي المتعلق بالتثبيتات العينة‪:IAS 16‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر )المعدل في عام ‪ (1998‬الممتلكات والتجهيزات و‬

‫المعدات تم العتماد معيار المحاسبة الدولي السادس عشر – الممتلكات و التجهيزات و المعدات‬

‫في مارس ‪ 1982‬و في أول ديسمبر ‪ 1993‬تم تعديل معيار المحاسبة الدولي السادس عشر‬

‫كجزء من مشروع خاص بإمكانية مقارنة البيانات المالية و تحسينها و أصبح يسمي معيار‬

‫المحاسبة السادس عشر “الممتلكات و ألجهزة و المعدات “)معيار المحاسبة الدولي ‪) 16‬المعدل‬

‫في ‪ ( 1993‬لتكون منسجمة مع معيار المحاسبة الدولي ‪ “ 22‬دمج منشأة ألعمال“ ومعيار‬

‫المحاسبة ‪ “ 36‬انخفاض قيمة التثبيتات“ و معيار المحاسبة الدولي ‪ “ 37‬المخصصات‪,‬‬

‫المطلوبة المحتملة “ ويصبح هذا المعيار ‪ 16‬المعدل نافد المفعول للبيانات المالية السنوية التي‬

‫تغطي الفترات التي تبدأ في أول يوليو ‪ 1999‬او بعد هذا التاريخ كما أصدرت اللجنة التفسير رقم‬

‫)‪ ( 14‬المتعلق بتعويض عن انخفاض او خسارة البنود و التفسير)‪ (23‬المتعلق بتكاليف التفحص‬

‫يهدف هذ المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والتجهيزات والمعدات‪ .‬وتتمثل‬

‫القضايا الرئيسية للمحاسبة عن ممتلكات للتجهيزات والمعدات في توقيت العتراف باألصل وتحديد‬
‫‪4‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫قيمته المسجلة ونفقات االستهالك المتعلقة به الواجبة التسجيل والتحديد‪ .‬يشترط هذا المعيار‬

‫االعتراف ببند الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما يستوفي تعريف ومعايير االعتراف‬

‫باألصل طبقا إلطار إعداد وعرض البيانات مالية‪.‬‬

‫‪ -2‬المعيار المحاسبي الدولي المتعلق بالتثبيتات المعنوية ‪ :IAS 38‬عرف المعيار ‪ 38‬من مجلس‬

‫معايير المحاسبة الدولية األصل الغير الملموس علي أنه أصل غير مالي يمكن تعريفه و ليس له‬
‫جوهر مادي ويأتي هذا التعريف كإضافة لتعريف القياسي لألصل و الذي يتطلب حدثا وقع في‬
‫الماضي و أدي إلي ظهور مورد يتحكم فيه الكيان و يتوقع أن تتدفق منه المتيازات االقتصادية‬
‫المستقبلية و بالتالي فإن المتطلبات اإلضافية لألصل المعنوي بموجب مجلس معاير المحاسبية‬
‫الدولي ‪ 38‬هو إمكانية تعريفه و يكون ألصل غير الملموس منفصال عن الكيان و أن ينشأ من حق‬
‫‪4‬‬
‫تعاقدي أو قانوني‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أهمية التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪ 1‬أهمية التثبيتات العينة ‪ :‬تتمثل أهمية التثبيتات العينية فيما يلي ‪:‬‬

‫تعتبر التثبيتات من أهم العناصر التثبيتات بالمقارنة مع غيرها من التثبيتات األخرى وبالنسبة‬
‫ألنشطة معينة دون غيرها من األنشطة وذلك لكون‪:‬‬
‫‪ -‬التثبيتات الملموسة طويلة األجل أن تساهم في إنتاج السلع والخدمات لفترات طويلة‪.‬‬
‫‪ -‬الوزن النسبي للموجودات الملموسة مقارنة بإجمالي موجودات المنشأة غالبا ما يكون مهما نسبيا‬
‫كما هو الحال في المنشأة الصناعي‪.‬‬
‫‪ -‬معظم التثبيتات الملموسة يتم إلهتالكها وبتالي فإن أعباء إلهتالكها تعتبر من المصروفات التي‬
‫تؤثر على ربح أو خسارة الفترة بدراجة كبيرة خاصة في المنشأت الصناعية‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫دريسي صونيا شحمي هاجر‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات الملموسة وغير الملموسة وفق نظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معاير‬
‫المحاسبة الدولية‪ ،‬لنيل شهادة الماستر‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬كلية العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد البشير‬
‫إلبراهيمي – برج بوعريريج‪ ،-‬سنة ‪ ،2021-2020‬صفحة ‪14‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫‪ -‬الخطأ في حساب التكلفة اقتناءها ومحاسبة إلهتالكها والنفقات الخاصة بها يكون مؤثرا في القوائم‬
‫المالية ويمتد تأثيره في الفترة المحاسبية إلى أخرى ويؤثر على أكثر من قائمة مالية في نفس الوقت‬
‫‪ -‬التصرف في التثبيتات الملموسة قرار إداري سيكون له بالضرورة تأثيره مالي‬
‫سيستلزم المحاسبة عنه بدقة سواء كان هذا التصرف بالبيع أو الستبدال‪.‬‬

‫‪ 2‬أهمية التثبيتات المعنوية ‪ :‬أن تنامي القتصاديات الكبرى و توسعها أدي إلي زيادة األهمام‬
‫بقياس رأس المال أصبح موضوع نقاش في السنوات ألخيرة وتتجلي أهمية تقييم التثبيتات غير‬
‫الملموسة فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬إنها حقيقة تعكس القيمة الجارية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬تقدم عملية القياس لهذه ألصول نظرة عم أهمية الروافد التي تضمن استمرار األداء الجيد‪.‬‬

‫‪ -‬إن الطلب علي تحسين إدارة الموارد المعنوية في تزايد مستمر رغبة في تحقيق وتحسين ألهداف‬
‫الجتماعية والبيئية المختلفة‬

‫‪ -‬نظرا لتنامي أهمية التثبيتات الغير الملموسة فإن إلفصاح والتقرير عنها بشكل سليم يساهم في‬
‫تحقيق الهدف المشترك للمالك وهوا زيادة صافي حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬الزيادة في موثوقية المعلومات المحاسبية لمختلف الفيأت المستعملة للتقارير المالية‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أنواع التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫المطلب ألول‪ :‬تصنيف التثبيتات العينة‬

‫لتثبيتات العينية عدة ألنواع نجزئها فيما يلي‪:‬‬
‫الحساب ‪ 211‬األراضي‪.‬‬
‫الحساب ‪ 212‬تهيئة األرضي‪.‬‬
‫الحساب ‪ 213‬مباني‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫الهادي قريرة‪ ،‬نفس المرجع صفحة ‪43‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫الحساب ‪ 215‬التركيبات التقنية‪ ،‬المعدات واألدوات الصناعية‪.‬‬
‫الحساب ‪ 218‬قيم ثابتة مادية أخرى وقد تضم حسابات أخرى‪.‬‬
‫‪-‬المنشأت العامة وأعمال الترتيب والهيئات‪.‬‬
‫‪-‬معدات النقل‬
‫‪-‬أثاث مكتب‪ ،‬ومعدات األعالم اآللي‬
‫الحساب ‪ 211‬األرضي‪ :‬وحسب المفهوم المحاسبي تختلف المعالجة المحاسبية لألرضي حسب‬
‫نوعها وغرض استعمالها فقد نجد‪:‬‬
‫‪-‬أراضي تشتري بقصد البيع خاصة في الوكاالت العقارية حيث تعالج بصفتها مخزون‪.‬‬
‫‪-‬أراضي تقتني لوجود مناجم فيها كالحجارة وأخرى تسمى المقالع‪.‬‬
‫‪-‬أراضي وجدة لغرض إقامة المباني صناعية وهنا واجب الفصل بين قيمة األرض والمبنى‪ ،‬ألن‬
‫األرض غير قابلة لإلهتالك عكس المبنى‬
‫الحساب ‪ 212‬عمليات وترتيب وتهيئة األراضي‪ :‬يسجل في هدا الحساب أحدات التي ال تدخل‬
‫ضمن تكلفة القتناء األراضي كحفر أبار ومياه السقي‪ ،‬حيث يعالجها النظام المحاسبي كتثبيتات بحد‬
‫ذاتها وتدخل ضمن هذا الحساب‪.‬‬
‫الحساب ‪ 213‬البناءات‪ :‬هي كل العقارات المستحدثة والمقتنيات لغرض تحصيل التدفق النقدي‪،‬‬
‫وتضم الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 213001-‬مباني صناعية‪.‬‬
‫‪ 213002-‬مباني إدارية‪.‬‬
‫‪ 213003-‬مباني أخرى‪.‬‬
‫‪ 213004-‬تركيبات عامة وتهيئات للمباني‪.‬‬
‫‪ 213005-‬منشأت قاعدية‪.‬‬
‫الحساب ‪ 215‬التركيبات التقنية والمعدات وألدوات صناعية‪ :‬تتمثل في معدات صناعية‬
‫والتركيبات التقنية التي يصعب فصلها على ألرض أحيانا كشبكات العتاد المختلفة المتعلقة باإلنتاج‪،‬‬
‫وتتفرع الي الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 215001-‬معدات صناعية‪.‬‬
‫‪ 215002-‬أدوات صناعية‪.‬‬
‫‪ 215003-‬تهيئات وتركيبات للمعدات واألدوات الصناعية‪.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫الحساب ‪ 218‬التثبيتات العينية ألخري‪ :‬عند االنقضاء المنشأت العامة وأعمال الترتيب والتهييأت‪،‬‬
‫معدات النقل‪ ،‬أثاث المكتب ومعدات مكتب‪ ،‬معدات إلعالم أللي وأغلفة قابلة لالسترجاع‪.‬‬
‫ومن بين الحسابات التي يضمها هي‪:‬‬
‫‪ 218001-‬معدات نقل‪.‬‬
‫‪218002-‬معدات مكتب‪.‬‬
‫‪ 218003-‬أثاث مكتب‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ 218004-‬أغلفة متداولة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تصنيف التثبيتات المعنوية‪:‬‬

‫تتنوع وتتعقد التثبيتات المعنوية‪ ،‬ويحكم تقسيمها النظام لالقتصادي والقوانين السائدة وكذا طبيعة‬
‫نشاط الذي تمارسه المؤسسة وتنقسم إلي‪:‬‬
‫الحساب ‪ 203‬مصاريف التنمية القابلة لتثبيت‪ :‬تسجل تكاليف التطوير المسجلة‪ -‬من وقت استيفاء‬
‫شروط التنشيط‪:‬‬
‫➢ مشروع التطوير قابل للتحديد بوضوح‬
‫➢ لدى إدارة الشركة نية أكيدة إلكمال المشروع من أجل‪:‬‬
‫✓ االستخدام الداخلي‪.‬‬
‫✓ لبيع خارجي محتمل‬
‫➢ توافر كافة الموارد الالزمة إلنجاز مشروع التطوير‬
‫✓ يتم إثبات الجدوى الفنية‬
‫✓ كيف سيتم توليد المنافع االقتصادية المستقبلية‪ :‬يجب على إدارة الشركة إثبات‪:‬‬
‫فائدة المشروع عند استخدامه داخليا ويجب أن يثبت قدرته على استخدامه‬
‫✓ وجود السوق عندما يكون من المزمع بيعه‬
‫✓ يجب تقييم المصروفات المنسوبة إلى مشروع التطوير على أساس موثوق (وجود محاسبة‬
‫التكاليف والنفقات العامة الموزعة على أساس موثوق)‬

‫‪6‬‬
‫نفس المرجع الهادي قريرة ص ‪29‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫الحساب ‪ 204‬برمجيات المعلوماتية وما شبهها‪ :‬يسجل جميع التكاليف القابلة للتنشيط المتعلقة‬
‫بشراء البرامج أو إنتاجها من قبل الشركة‪.‬‬
‫‪-‬أوال يتم تقييم البرنامج‪:‬‬
‫بتكلفة الحصول على التراخيص إذا تم الحصول عليها‪ ،‬أو بتكلفة اإلنتاج إذا تم إنشاؤها‬
‫‪ -‬ثانيا البرنامج هو‪:‬‬
‫✓ يهتلك من خالل الحساب ‪" 2804‬إإلهتالك برامج معلوماتية وما يماثلها"‬
‫✓ النخفاض من خالل الحساب ‪" 2904‬نقص في القيمة لبرامج معلوماتية"‬
‫في حالة تسجيل بخسارة القيمة‪ ،‬سيكون من الضروري تعديل جدول لإلهتالك للسنة المالية والسنة‬
‫المستقبلية‪.‬‬
‫الحساب ‪ 205‬المتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات والرخص والعالمات‪ :‬يسجل االمتيازات‬
‫وبراءات االختراع والتراخيص والعالمات التجارية المكتسبة من أجل الحصول على حق خالل‬
‫مدة العقد (على سبيل المثال‪ :‬امتياز الستخدام العالمات التجارية‪ ،‬ترخيص لتشغيل العمليات‪ ،‬وما‬
‫إلى ذلك)‪.‬‬
‫✓ يهتلك من خالل الحساب ‪" 2805‬إإلهتالك المتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات‬
‫والرخص والعالمات "‬
‫✓ النخفاض من خالل الحساب ‪" 2905‬نقص في المتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات‬
‫والرخص والعالمات "‬
‫الحساب ‪ 207‬فارق القتناء) الشهرة( ‪ :‬هي سمعة المؤسسة نتيجة لقدرتها على تحقيق معدل عائد‬
‫أكبر من المعتاد ويزيد عن معدل ألرباح العادية التي يمكن لمؤسسة أخري أن تحصل عليها في‬
‫نفس الظروف‪ ،‬وتتحقق هذه السمعة لعدة عوامل‪ :‬جودة المنتج واإلمكانات المتاحة‬
‫الحساب ‪ 208‬التثبيتات أخرى المعنوية‪ :‬يسجل جميع األصول غير الملموسة التي لم يتم‬
‫‪7‬‬
‫االستشهاد بها في الحسابات السابقة مثل ملفات العميل المكتسبة‬
‫يوضح الشكل الموالي األصناف التثبيتات العينية والمعنوية‪:‬‬

‫‪7‬‬
‫‪Manuel de comptabilité générale de la classe 2 – SONATRACH – Janvier 2010 – page 10,28,61,78,80‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫التثبيتات‬

‫التثبيتات المعنوية‬ ‫التثبيتات العينية‬

‫مصاريف التنمية‬ ‫االمتيازات وحقوق مماثلة‬

‫برمجيات المعلوماتية‬
‫قابلة لتثبيت‬ ‫وما شابهها‬ ‫البراءات ورخص والعالمات‬

‫فارق االقتناء‬ ‫التثبيتات األخرى المعنوية‬

‫البناءات‬ ‫عمليات ترتيب وتهيئة األراضي‬ ‫األراضي‬

‫التركيبات التقنية‪ ،‬المعدات واألدوات‬

‫التثبيتات العينية األخرى‬
‫الصناعية‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الحالت التي يمر عليها التثبت‬

‫طبقا للقاعدة العامة لتقييم األصول‪ ،‬يتم إلدراج التثبيتات العينية والمعنوية في الحسابات كأصل‪:‬‬
‫‪ -‬تحقيق منفعة االقتصادية مستقبلية مرتبطة بالمؤسسة‬
‫‪ -‬التقييم الصادق لتكلفة األصل‬

‫المطلب ألول‪ :‬اإلهتالك التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪ -1‬تعريف اإلهتالك هو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل مادي أو غير مادي‪ ،‬ويتم‬
‫حسابه كعبئ إال إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل نتجه الكيان لنفسه‪.‬‬
‫يوزع المبلغ القابل الالهتالك حسب الطريقة المعتمدة في حساب االهتالكات والتي يمكن أن تكون‬
‫خطية أو تناقصية أو طريقة وحدات اإلنتاج‪ ،‬وتكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم‬
‫التمكن من تحديد تطور استهالك الكيان للمنافع االقتصادية التي يحققها (يدرها) األصل بصورة‬
‫صادقة‪.‬‬
‫‪-2‬حساب اإلهتالك‬
‫‪ .1-2‬الطريقة االهتالك الخطي‪ :‬يقود إلى عبئ ثابت على المدة النفعية لألصل‪.‬‬
‫▪ المبلغ القابل لإلهتالك = القيمة المحاسبية األصلية ‪-‬القيمة المتبقية‬
‫▪ قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لإلهتالك‪ /‬مدة النفعية أو المبلغ القابل لإلهتالك * معدل اإلهتالك‬
‫الخطي‪.‬‬
‫▪ اإلهتالكات المتراكمة = مجموع اإلهتالكات المطبقة على التثبيت في نهاية الدورة المعنية‬
‫▪ القيمة الصافية المحاسبية = القيمة المحاسبية األصلية – مجموع إلهتالكات) في حالة عدم‬
‫وجود قيمة متبقية لتثبيت(‬
‫▪ معدل اإلهتالك الخطي = ‪ / 100‬مدة النفعية‬
‫▪ قسط اإلهتالك الشهري = )قسط السنوي * عدد األشهر( ‪12/‬‬
‫▪ أما القسط اإلهتالك المكمل نحسبه بنفس الطريقة أو بطرح القسط الشهري للسنة ألولي من قسط‬
‫السنوي‬
‫‪ .2-2‬الطريقة التناقصية‪ :‬تؤدي إلى عبئ متناقص على مدة األصل النفعية‪.‬‬
‫‪11‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫▪ معدل اإلهتالك المتناقص = معدل اإلهتالك الخطي * أحد المعامالت التالية‬

‫أكثر من ‪ 6‬سنوات‬ ‫‪ 5‬أو ‪ 6‬سنوات‬ ‫‪ 3‬أو ‪ 4‬سنوات‬ ‫المدة العادية لالستعمال‬

‫‪2.5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫المعامل الضريبي لإلهتالك المتناقص‬

‫الجدول رقم ‪01‬‬

‫▪ في اإلهتالك المتناقص المبلغ القابل لإلهتالك للسنة الحالية = القيمة المحاسبية الصافية‬
‫للسنة السابقة‬
‫▪ عندما يصبح معدل اإلهتالك < ‪ ÷100‬عدد السنوات المتبقية‪ ،‬ننتقل إلى الطريقة الخطية‬
‫فيصبح قسط اإلهتالك = القيمة المحاسبية الصافية ‪ /‬عدد السنوات المتبقية‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي يجعل الحساب ‪ 681‬مدين مقابل الحساب ‪ 281‬دائن‪.‬‬
‫‪ .3-2‬طريق وحدات اإلنتاج‪ :‬يترتب عليها عبئ يقوم على االستعمال أو اإلنتاج المنتظر من األصل‪،‬‬
‫و‬
‫يحسب قسط اإلهتالك كما يلي‪:‬‬
‫قسط اإلهتالك الدورة = عدد وحدات النشاط للدورة * المبلغ المقابل لإلهتالك‬
‫إجمالي عدد وحدات النشاط المتوقعة من ألصل‬
‫‪ .4-2‬الطريقة التزايدية‪ :‬تؤدي إلى عبئ متناقص على المدة النفعية لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬بعد توزيع المبلغ القابل لإلهتالك يجب مراعاة القيمة الباقية المحتملة لهذا األصل في أعقاب الفترة‬
‫النفعية‬
‫▪ البسط يقابل عدد سنوات المطابقة لمدة الستعمال المنقضية‬
‫▪ المقام = ‪ N* (N+1)/2‬أو جمع سنوات العمر إلنتاجي للتثبيت‬
‫▪ إدا كانت السنة إلولى غير كاملة نقوم بحساب قسط اإلهتالك لسنة كاملة أما السنة األخيرة‬
‫نحسب لها قسط اإلهتالك‬
‫‪ -‬أما القيمة الباقية هي المبلغ الصافي الذي يرتقب الحصول عليه لألصل عند انقضاء مدة نفعية‬
‫بعد طرح تكاليف الخروج المنتظرة وغالبا ما تكون هذه القيمة غير معبرة‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على الكيان أن تدرس بصفة دورية‪:‬‬
‫طريقة اإلهتالك‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬المدة النفعية‪.‬‬
‫‪12‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫‪8‬‬
‫ج‪ .‬القيمة المتبقية‪.‬‬

‫‪N/31/12‬‬
‫المخصصات لإلهتالكات والمؤونات وخسائر قيمة‪-‬أصول الغير قسط‬ ‫‪681‬‬
‫اإلهتالك‬ ‫الجارية‬
‫قسط‬ ‫اإلهتالك التثبيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫‪281‬‬
‫اإلهتالك‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية‬

‫) تسجيل اإلهتالك التثبيتات العينية و المعنوية(‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لإلهتالك‬

‫المطلب الثاني‪ :‬خسارة قيمة في التثبيتات العينية والمعنوية‬

‫‪ -1‬تعريف خسارة‪:‬‬
‫هناك عدة تعاريف لخسارة القيمة نذكر منها‪ ،‬بأنها فائض القيمة المحاسبية للتثبيتات عن قيمتها‬
‫الواجبة التحصيل وهذه العملية تكون في نهاية السنة‪.‬‬
‫تقوم المؤسسة عند حلول تاريخ اإلقفال الحسابات بتقدير وفحص ما إذ كان هناك أي مؤشر سوء‬
‫داخلي أو خارجي‪ ،‬بدل على األصل قد فقد قيمته‪ ،‬إذ ثبت وجود أي مؤشر‪ ،‬فعلي المؤسسة قيام‬
‫بتقدير الممكن تحصيلها من األصل‪.‬‬
‫تتعرض التثبيتات العينية خالل مدة الستعمالها إلى تدهور مفاجئ في قيمتها فيؤدي إلى انخفاض‬
‫ملحوظ في قيمتها السوقية عن قيمتها الدفترية ويمكن أن يكون هذا التدهور من أسباب التالية‪:‬‬
‫• تعرض األصل لحادث مثل حريق أو ما شبه ذلك‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫د‪ .‬دهيليس سمير‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‪ 11 ،‬ديسمبر ‪ ،2011‬تم الطالع عليه يوم ‪ 2022/04/19‬على الساعة ‪ 01.26‬في‬
‫موقع‪http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،‬‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل ألول‪ :‬التثبيتات العينية والمعنوية‬
‫• حدوث تقادم فني نتيجة لضهور أصول أحدث وأكثر قدرة أقل تكلفة‪.‬‬
‫• انخفاض الطلب على المنتجات التي ينتجها األصل‪.‬‬
‫• تحول في نشاط الشركة أو الظروف المحيطة مما يقلل من الحاجة إلى ألصل‪.‬‬
‫• تحول كبير في طريقة الستخدام األصل‪.‬‬
‫خسارة قيمة = القيمة الصافية المحاسبية )‪-(VNC‬القيمة القابلة للتحصيل)‪(VR‬‬
‫‪ -‬تؤثر خسارة القيمة على مخطط اإلهتالك وبالتالي يجب تعديله بحساب ألقساط اإلهتالك الجديدة‬
‫بالنسبة للمدة الباقية لإلهتالك وهي القيمة المحاسبية الصافية‬
‫‪ -2‬تسجيل المحاسبي لخسارة القيمة‬
‫مبلغ‬ ‫‪N/31/12‬‬
‫المخصصات لإلهتالكات والمؤونات وخسائر قيمة‪-‬أصول الغير خسارة‬ ‫‪681‬‬
‫القيمة‬ ‫الجارية‬
‫مبلغ‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫خسارة‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪291‬‬
‫القيمة‬

‫) تسجيل خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية و العينية لسنة(‬

‫‪14‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫تقييم التثبيتات‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫عسيا للتوحيد المحاسبي الدولي وضع الخبراء المحاسبون معاير دولية كتشريع لنضام المحاسبي‬
‫الجديد المتضمن للحسابات حيث حدثت عدة تغيرات لهذه الحسابات مقارنة بما كانت عليه في‬
‫المخططات المحاسبية السابقة ومن ضمن المجموعات التي حدث تغيير في حساباتها الصنف‬
‫الثاني التثبيتات العينية والمعنوية والتي كانت سبقا االستثمارات‪ ،‬وفي هذا الفصل سنتطرق إلى‬
‫المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ضل نظام المحاسبي )‪(SCF‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المبحث االول‪ :‬تقييم التثبيتات عند دخولها الى المؤسسة‬

‫المطلب االول‪ :‬اقتناء التثبيتات مع المصاريف الالحقة‬

‫‪ -1‬تقيم التثبيتات‪ :‬طبقا للقاعدة العامة لتقييم األصول يتم إدراج التثبيتات العينية والمعنوية في‬
‫الحسابات كأصل‬

‫‪ -‬تحقيق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالمؤسسة‬

‫‪ -‬التقييم الصادق لتكلفة األصل‬

‫‪ -‬يتم إدراج التثبيتات في الحسابات على أساس تكلفة الحيازة المنسوبة لها مباشرة حيث‪:‬‬

‫تكلفة الحيازة =ثمن الشراء )‪ + (HT‬تكاليف االقتناء وكل التكاليف األخرى‬

‫تكلفة الحيازة =ثمن الشراء)‪+ (HT‬تكاليف األخرى المباشرة لهذا العنصر‬

‫يقصد به الثمن الصافي المحدد في عقد البيع بعد استبعاد التخفيضات ‪ (H.T):‬ثمن الشراء‬
‫مقابل التعجيل بالدفع خصم( و) التخفيضات المالية )‪ (Rabis, Remises‬التجارية المتمثلة‬

‫‪N/01/01‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫معدات واألدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫االمؤونات ألخرى لألعباء‬ ‫‪158‬‬
‫‪XXXX‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫‪ -2‬االهتالك‪:‬‬
‫‪ -‬المدة النفعية للرافعة ‪ 5‬سنوات‬
‫‪ -‬االهتالك خطيا‪ ،‬طريقة تقييم التكلفة التاريخية‬

‫التسجيل في اليومية‬

‫قسط اإلهتالك‬ ‫المخصصات اإلهتالكات – األصول غير‬ ‫‪681‬‬

‫الجارية‬
‫قسط اإلهتالك‬ ‫اإلهتالك األلة‬ ‫‪2815‬‬

‫تسجيل قيد الهتالك‬

‫‪9‬‬

‫محاضرة السنة الثالثة ليسانس التخصص مالية المؤسسة‪ ،‬سنة الدراسية ‪ ، 2020- 2019‬أستاذ محاضر الدكتور مرحوم الحبيب‬ ‫‪9‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أنتاج التثبيت من المؤسسة نفسها) الجاري إلنجازها(‬

‫إن هذا النوع من التثبيتات سمي بالجاري إنجازها ألنها غير متاحة أي تستكملها المؤسسة أو‬

‫الكيان في المستقبل‪ ،‬ويظهر من خاللها عدة حسابات وهي التثبيتات الغير مكتملة‪ ،‬والحسابات‬

‫المتعلقة بالتسبيقات والمدفوعات التي يقدمها الكيان للغير من أجل االقتناء تثبيت ما‪.‬‬

‫والتثبيت الجاري ينقسم إلى قسمين‪:‬‬

‫‪-‬التثبيتات الناتجة عن أشغال طويل أو قصيرة المدى مستندة إلى الغير‪.‬‬

‫‪-‬التثبيتات التي ينشؤها الكيان بوسائله الخاصة‪.‬‬

‫أما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لهذه التثبيتات فنميز بين حالتين وهما كآالتي‬

‫الحالة األولى‪ :‬التثبيتات الناتجة عن أشغال المستندة إلى الغير والتي لم يتم االنتهاء منها عند‬

‫نهاية السنة المالية‪ ،‬حيث يسجل الحساب ‪ 23‬مدينا بقيمة التثبيتات التي سيتم القتنائها لدى الغير‬

‫إلى أحد الحسابات الصنف الرابع على أساس فواتير أو كشوف حسابات ألشغال التي تقدمها هذه‬

‫ألطراف ويكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات الجاري إنجازها‬ ‫‪23‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫المورود والحسابات الملحقة‬ ‫‪40‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات الجاري إلنجازها‬ ‫‪23‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫إلنتاج المثبت‬ ‫‪73‬‬

‫الحالة الثانية‪ :‬التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله والتي لم يتم النتهاء منها عند نهاية السنة‬

‫المالية‪ ،‬حيث يسجل الحساب ‪ 23‬مدينا إلى الحساب ‪ 73‬اإلنتاج المثبت بالتكلفة إلنتاج العناصر‬

‫الجاري إنتاجها‪،‬‬

‫‪10‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬االقتناء التثبيتات باإلعنات الحكومية‬

‫االعانات الحكومية هي تحويل موارد عمومية مخصصة لتعويض التكاليف التي تحملها او‬
‫سيتحملها المستفيد من االعانة بفضل امثاله لبعض الشروط المرتبطة بأنشطته ماضيا او‬
‫مستقبالً‬

‫تدرج االعانات في الحسابات كمنتوجات في حساب النتائج في السنة المالية او عدة سنوات‬
‫بنفس وتيرة التكاليف التي تلحق والتي يفترض فيها تعويضها‪ ،‬وفيما يخص التثبيتات القابلة‬
‫لإلاهتالك تكون الكلفة هي االهتالك‪ ،‬وهكذا فإن االعانات المرتبطة باألصول القابلة‬
‫لإلهتالك تدرج في الحسابات كمنتوجات حسب تناسب االهتالك المحتسب وفي عرض‬
‫الميزانية‪ ،‬تشكل االعانات المرتبطة باألصول منتوجات مؤجلة‪.‬‬
‫تدرج في الحسابات االعانة الموجهة لتغطية اعباء او خسائر سبق حصولها او التي هي‬
‫عبارة عن دعم مالي عاجل للكيان دون الحاق بتكاليف مستقبلية تدرج كمنتوجات في التاريخ‬
‫الذي تم اكتسابها فيه‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫د‪ .‬دهيليس سمير‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‪ 11 ،‬ديسمبر ‪ ،2011‬تم الطالع عليه يوم ‪ 2022/04/19‬على الساعة ‪ 01.26‬في‬
‫موقع‪http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫يؤخذ من جديد باإلعانة التي تمول تثبيت غير قابل لإلهتالك (االراضي) وتنشر على مدى‬
‫المدة التي يكون فيها التثبيت غير قابل للتصرف‪ ،‬واذ لم يكن هناك شرط عدم قابلية‬
‫التصرف فان االعانة تسجل من جديد في شكل نتيجة على مدى ‪ 10‬اعوام حسب الطريقة‬
‫الخطية‪.‬‬
‫ال تدرج في الحسابات االعانات الحكومية بما في ذلك االعانات النقدية المقيمة بقيمتها‬
‫الحقيقة ضمن حساب النتائج او في شكل أصل اال إذا توفر ضمان معقول‪:‬‬
‫بان الكيان يتمثل للشروط الملحقة باإلعانات‪.‬‬
‫وبأن االعانات سيتم استالمها‪.‬‬
‫في الحالة االستثنائية التي يدفع فيها الكيان الى تسديد االعانة فان هذا التسديد يدرج في‬
‫الحسابات باعتباره تغيي اًر لتقدير حسابي‪.‬‬
‫يرجع التسديد في المقام األول الى كل منتوج مؤجل غير مهتلك مرتبط باإلعانة‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫يدرج الفائض كعبء من االعباء‪.‬‬

‫المطلب الربع‪ :‬إقتناءالتثبيتات بعقود إلجار التمويل‬

‫عقد اإليجار التمويلي “‪“contrat de location financement‬هو عبارة عن اتفاق يتالزم‬

‫بموجبه المؤجر للمستأجر لمدة محددة عن حق استعمال أصل مقابل دفعة واحدة او عدة‬
‫دفعات‪.‬‬
‫عقد اإليجار التمويلي‪ :‬هو عقد ايجار تترتب عليه عملية تحويل شبه كلي للمخاطر والمنافع‬
‫المتعلقة بملكية االصل من المؤجر الى المستأجر‪ ،‬يقترن عقد ايجار التمويلي بتحويل الملكية‬
‫عند انتهاء العقد او عدم التحويل‪.‬‬

‫‪11‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬اتفاقات الدولية‪ ،‬قوانين‪ ،‬مراسيم‪ ،‬ق اررات واراء‪ ،‬مقررات‪ ،‬مناشير‪ ،‬إعالنات و بالغات‪ ،‬السنة ‪25‬مارس‪2009‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫عقد االيجار البسيط‪ :‬هو عقد ايجار الذي ال تتوفر فيه صفات عقد ايجار‬
‫التمويلي‪.‬‬
‫• شروط تصنيف عقد ايجار التمويلي‪:‬‬
‫تحويل ملكية االصل الى المستأجر بعد انقضاء عقد االيجار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عقد االيجار يمنح للمستأجر خيار شراء االصل بسعر يقل بصورة كافية عن القيمة‬ ‫‪-‬‬
‫الحقيقية في التاريخ الذي يمكن فيه ممارسة حق الخيار‪.‬‬
‫مدة االيجار تغطي الجزء األكبر من مدة الحياة االقتصادية لألصل إذا لم يكن هناك‬ ‫‪-‬‬
‫تحويل للملكية‪.‬‬
‫االصول المستأجرة ذات طبيعة خاصة وال يستعملها اال المستأجر دون ان يدخل عليها‬ ‫‪-‬‬
‫تعديالت كبيرة‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫تكون قيمة الدفعات الدنيا المحيلة مقارنة قيمة االصل بقيمة الدفعات المحيلة‬ ‫‪-‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات نهاية السنة‬

‫المطلب األول‪ :‬الجرد المادي لتثبيتات‬

‫حسب النظام المحاسبي المالي فان عملية الجرد تتم في نهاية السنة وتتمثل العملية في‬
‫احصاء كل ما تملكه المؤسسة من أصول وخصوم وتتم هذه العملية بعد استخراج من ميزان‬
‫المراجعة للمؤسسة وذلك عقب االنتهاء من جميع التسجيالت المحاسبية السنة المالية الى‬
‫غاية ‪ 31‬ديسمبر حسب ما ينص عليه القانون لكن يمكن مخالفة هذا القانون وفق ما تتطلبه‬
‫عمليات التسيير للمؤسسة‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫نفس المرجع محاضرة السنة الثالثة ليسانس تخصص مالية المؤسسة‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫والهدف من الجرد هو مقارنة ما هو مسجل في الدفاتر المحاسبية مع ما هو موجود فعليا‬

‫وماديا في المؤسسة من ثم تسجيل التصحيحات والتسويات الالزمة لتتطابق ارصدة‬
‫الحسابات مع ما هو في الواقع واعطاء صورة صادقة للمؤسسة في القوائم المالية‪.‬‬

‫➢ مراحل الجرد المادي‪:‬‬

‫‪ -1‬تشكيل من طرف المدير او المسير للمؤسسة لجنة مكلفة بالجرد المادي للتثبيتات‬
‫متكونة في غالب االحيان رؤساء مصالح المؤسسة او من يمثلهم‪.‬‬
‫‪ -2‬تتكفل لجنة الجرد بتكوين لجنتين فرعيتين واحدة خاصة بمتابعة جرد المخزونات‬
‫واالخرى للتثبيتات‪.‬‬
‫‪ -3‬تتكفل اللجنتين بتكوين الفرق الخاصة بالجرد يكون عددهم حسب حجم المؤسسة‬
‫والممتلكات الواجب جردها‪.‬‬
‫‪ -4‬تحضير الوثائق والقوائم الخاصة بالجرد من طرف مصلحتي المحاسبة والوسائل او‬
‫االستثمارات‪.‬‬
‫‪ -5‬تقوم فرق العد بعملها وتسجيل الموجودات حسب القوائم المقدمة لها‪ ،‬للعلم فان الجرد‬
‫يتم بواسطة فريقين )‪(A‬و )‪ (B‬تعمالن كل واحدة مستقلة عن االخرى إلعطاء‬
‫مصداقية لعملية الجرد‬
‫‪ -6‬بعد االنتهاء من عملية العد تقوم اللجان الفرعية بمقارنة الموجودات بين الفريقين‬
‫)‪ (A‬و )‪ (B‬إذا كان هناك تناقض بينهم تستدعى فرقة ‪C‬للقيام بعملية العد مرة‬
‫اخرى‪.‬‬
‫‪ -7‬تقدم اللجنتان الفرعيتان حصيلة الجرد الى اللجنة الرئيسية التخاذ اإلجراءات الالزمة‪.‬‬
‫‪ -8‬تقوم اللجنة الرئيسية بدراسة الفوارق في الجرد وتحرير تقرير بها يقدم لمجلس اإلدارة‬
‫المؤسسة لتأكيد إجراءاته‬
‫‪13‬‬
‫‪ -9‬التسجيل المحاسبي للتسويات والتصحيحات الالزمة في الدفاتر المحاسبية‬

‫‪1313‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬اتفاقات الدولية‪ ،‬قوانين‪ ،‬مراسيم‪ ،‬ق اررات واراء‪ ،‬مقررات‪ ،‬مناشير‪ ،‬إعالنات وبالغات‪ ،‬السنة ‪25‬مارس‪2009‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيتات‬

‫ان المعايير المحاسبية الدولية المتعلقة باإلهتالك‪ ،‬ال تغير من طبيعة التثبيتات القابلة‬
‫لإلاهتالك‪ ،‬والتثبيتات تبقى عموما قابلة لإلاهتالك مع بعض الخصوصيات‪:‬‬

‫تشكل األراضي والمباني اصوال متمايزة وتعالج كال على حدا في المحاسبة حتى ولو تم‬ ‫‪-‬‬
‫اقتناؤها معا فالبناءات هي اصول قابلة لإلهتالك بينما تعد االراضي على العموم اصول‬
‫غير قابلة لإلاهتالك‪.‬‬
‫تستثنى من االراضي غير القابلة لإلاهتالك‪ ،‬اراضي االستغالل مثل أراضي المحاجر‬ ‫‪-‬‬
‫والمقالع التي تهتلك نظ ار للقلع واالستخراج الذي يط أر عليها‪.‬‬
‫ال يطبق أي اإلهتالك على التثبيتات الجاري انجازها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التثبيتات المالية غير خاضعة لإلاهتالك عموما‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫لمدة اإلهتالك التثبيت تعود للمؤسسة وكيفية استهالكها للمنافع االقتصادية لهذه‬
‫بالنسبة ّ‬
‫التثبيتات غير انه يمكن ان نقدم كمؤشر مده االستعمال التي تطبقها مصلحة الضرائب والتي‬
‫يبينها الجدول التالي‪:‬‬

‫القيمة الصافية المحاسبية‬ ‫إلهتالكات المتراكمة‬ ‫قسط الهتالك‬ ‫المبلغ القابل‬ ‫السنة‬
‫لإلهتالك‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+3‬‬
‫‪14‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+4‬‬
‫الجدول رقم ‪02‬‬

‫‪1414‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬اتفاقات الدولية‪ ،‬قوانين‪ ،‬مراسيم‪ ،‬ق اررات واراء‪ ،‬مقررات‪ ،‬مناشير‪ ،‬إعالنات وبالغات‪ ،‬السنة ‪25‬مارس‪2009‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المبحث الثالث‪ :‬تقييم التثبيتات عند خروجها من المؤسسة‬

‫المطلب األول‪ :‬اإلهتالك التثبيتات عند خروجها من المؤسسة‬

‫يمكن لتثبيت العيني الخروج من المؤسسة إما عن طريق بيعه أو التبرع بيه أو عن طريق إبداله‬
‫بأصل أخر أو عندما ال يتوقع تحقيق أي منفعة مستقبلية من جراء استعماله‪.‬‬

‫وبصفة عامة تسجل عملية الخروج أو التنازل عن التثبيتات العينية عبر مراحل التالية‪.‬‬

‫▪ حساب قسط اإلهتالك الخاص بسنة الخروج وهذا إذا كان األصل قابل لإلهتالك ولم‬
‫يهتلك كليا‪.‬‬
‫▪ حساب القيمة الدفترية لألصل‬
‫▪ تحديد إدا كانت هناك مكاسب أم خسائر‬
‫ويكون تسجيل قسط اإلهتالك كما يلي‪.‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫مخصصات اإلهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪681‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪281‬‬

‫إثبات قسط اإلهتالك‬

‫‪15‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تنازل عن التثبيتات‬

‫الحالة األولى‪ :‬التثبيت مهتلك كليا‬

‫‪15‬‬
‫كتاب‪ ،‬التسيير المحاسبي والمالي‪ ،‬السنة الثالثة‪-‬شبة تسيير واالقتصاد‪ ،‬مؤلفان العزازي محمد‪ ،‬بن لعور بوعالم ص ‪50‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫إذا كان التثبيت مهتلك كليا‪ ،‬فهذا الشطب ال يؤدي إلى أي نتيجة ألن مجموع اإلهتالكات‬
‫يساوي التكلفة التثبيت فيكون التسجيل كاتلي‪:‬‬

‫في حالة تنازل عن التثبيتات مع عدم وجود اإلهتالك‬

‫تاريخ التنازل‬
‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات ‪XXXX‬‬ ‫‪462‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬ ‫‪20‬‬

‫تحصيل حقوق التنازل‬

‫تاريخ التحصيل‬
‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬

‫الحالة الثانية‪ :‬التثبيت قيد اإلهتالك‬

‫في هذه الحالة يتم التخلص من التثبيت غير مهتلك كليا‪ ،‬فهوا قيد الهتالك أي له قيمة باقية‬
‫محاسبية موجبة‪ ،‬فيقفل حساب التثبيت المشطوب من الخدمة‪.‬‬

‫في حالة تنازل عن تثبيت مع وجود اإلهتالك‬

‫تسجيل مخصص اإلهتالك‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫تاريخ اإلهتالك‬
‫‪XXXX‬‬ ‫مخصصات لإلهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪281‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬

‫تسجيل مرحلة التنازل‪:‬‬

‫تاريخ التنازل‬
‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات ‪XXXX‬‬ ‫‪462‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪28X‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات العينية‬ ‫‪20‬‬

‫تحصيل حقوق التنازل‬

‫تاريخ التحصيل‬
‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪16‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬

‫‪16‬‬
‫نفس المرجع‪ ،‬المؤلفان العزازي محمد‪ ،‬بن لعور بوعالم‪ ،‬ص‪53‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المطلب الثالث‪ :‬نتيجة التنازل عن التثبيتات‬

‫عند التنازل على تثبيت العيني او المعنوي يتم اقفال الحسابات التي تخص هذا التثبيت‪،‬‬
‫وينتج عن عملية التنازل اما بيع او ناقص قيمة‪ ،‬ويتم التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫حساب التثبيت المعني (الحسابات المتفرعة للحساب ‪20‬و ‪ 21‬حسب طبيعة التثبيت‬ ‫‪-‬‬
‫المتنازل عنه)‬
‫‪ -‬حساب ‪ 28‬اإلهتالك التثبيتات‪ ،‬وحساب ‪ 29‬خسارة قيمة التثبيت‪.‬‬
‫‪ -‬حالة فائض قيمة‪ :‬الحساب ‪ 752‬فوائض قيمة عن خروج اصول مثبتة غير مالية‬
‫حالة نواقص قيمة‪ 652 :‬نواقص قيمة عن خروج اصول مثبتة غير مالية‬ ‫‪-‬‬

‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫في حالة فائض قيمة يجعل الحساب ‪ 462‬او الحساب ‪ 512‬مدينا بسعر البيع كما يجعل‬
‫الحساب‪ 281‬مدينا بإالهتالك المتراكم الى غاية تاريخ التنازل‪ ،‬وكذا يجعل الحساب ‪291‬‬
‫مدينا بمجموع خسائر القيمة المطبقة‪ ،‬من جهة أخرى يجعل الحساب المعني (‪ )21‬دائنا‬
‫بالقيمة االصلية والحساب ‪ 752‬دائنا بالمبلغ الفائض الناتج عن العملية‬

‫فائض قيمة الحساب ‪ =752‬مبلغ البيع ‪ +‬الحساب‪ + 281‬الحساب‪ - 291‬القيمة االصلية‬

‫ويكون التسجيل في اليومية كالتالي‪:‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫تاريخ التنازل‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية) اإلهتالك متراكم(‬ ‫‪281‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫خسائر قيمة عن التثبيتات العينية) خسائر متراكمة(‬ ‫‪291‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات العينية) القيمة اإلجمالية(‬ ‫‪21‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫فوائض القيمة عن الخروج األصول الثابتة الغير مالية‬ ‫‪752‬‬

‫تنازل عن التثبيتات‬

‫في حالة ناقص قيمة نفس العملية بتغيير من حساب ‪ 752‬في الدائن الى حساب ‪ 652‬الي‬
‫المدين يحمل مبلغ ناقص قيمة الناتج عن العملية‪.‬‬

‫ناقص قيمة الحساب ‪ = 652‬سعر البيع ‪ +‬الحساب‪ + 281‬الحساب ‪ - 291‬القيمة‬

‫االصلية للحساب ‪.21‬‬

‫تاريخ التنازل‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك التثبيتات العينية) اإلهتالك متراكم(‬ ‫‪281‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫خسائر قيمة عن التثبيتات العينية) خسائر متراكمة(‬ ‫‪291‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫نواقص القيمة عن الخروج األصول الثابتة الغير مالية‬ ‫‪652‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التثبيتات العينية) القيمة اإلجمالية(‬ ‫‪21‬‬

‫تنازل عن التثبيتات‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫المبحث الرابع‪ :‬إعادة التقييم‬

‫المطلب األول‪ :‬تحقيق اإلعادة التقييم‬

‫‪ -1‬مبدأ التكلفة التاريخية‪:‬‬

‫يتم تقيم التثبيتات العينية بطريقة التكلفة التاريخية التي تعتبر طريقة تفضيلية وفي هذه الحالة تقييد‬
‫خسارة في القيمة وال يتيم تقييم الزيادة في القيمة إلي في حالة االسترجاع الخسارة‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة إعادة التقييم‪:‬‬

‫غير أن النظام المحاسبي المالي )‪(SCF‬يسمح في حالت خاصة تطبيق طريقة إلعادة التقييم‬
‫التي تسمح بتقييد الزيادة في القيمة‪.‬‬

‫‪ -3‬معامل اإلعادة التقييم‪:‬‬

‫يتم حسب على أساس القيمة الحقيقية التي تساوي) القيمة السوقية أو القيمة المحسوبة من طرف‬
‫الخبير أو القيمة البديلة (‪.‬‬
‫تقارب القيمة الحقيقية مع القيمة المحاسبية عند تاريخ إعادة التقييم‪.‬‬

‫معامل أعادة التقييم = القيمة الحقيقية‬

‫القمة المحاسبية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتال ك التثبيت المعاد التقييم‬

‫الفوارق‬ ‫بعد إعادة التقييم‬ ‫معامل التقييم‬ ‫قبل إعادة التقييم‬ ‫البيان‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫القيمة األصلية‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬
‫الجدول رقم ‪03‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات‬

‫تكون اإلعادة التقييم بقرار من الجهاز التسيير‪ ،‬إعادة التقييم القيمة األصلية تفرض تصحيح‬
‫اإلهتالك المتراكم وفق معامل اإلعادة التقييم‪.‬‬

‫مباشرة بعد اإلعادة التقييم يتم اإلعداد جدول اإلهتالك الجديد للمدة النفعية المتبقية‪.‬‬

‫اإلهتالك الجديد يساوي القيمة الحقيقية) عند تاريخ إعادة التقييم (على المدة النفعية المتبقية‬

‫القيمة الصافية‬ ‫إلهتالكات المتراكمة‬ ‫قسط الهتالك‬ ‫المبلغ القابل‬ ‫السنة‬

‫المحاسبية‬ ‫لإلهتالك‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫المدة النفعية‬
‫المتبقية‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+3‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXXXX‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫‪17‬‬
‫تسجيل المحاسبي لإلهتالك بعد إعادة التقييم‬

‫‪N+3/12/31‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫معدات واألدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫اإلهتالك معدات وألدوات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪17‬‬
‫نفس المرجع محاضرة السنة الثالثة ليسانس تخصص مالية المؤسسة‬

‫‪31‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية‬
‫للتثبيتات العينية‬

‫‪32‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫سعيا للتوحيد المحاسبي الدولي وضع الخبراء المحاسبون معاير دولية كتشريع لنضام المحاسبي‬
‫الجديد المتضمن للحسابات حيث حدثت عدة تغيرات لهذه الحسابات مقارنة بما كانت عليه في‬
‫المخططات المحاسبية السابقة ومن ضمن المجموعات التي حدث تغيير في حساباتها الصنف‬
‫الثاني التثبيتات العينية والمعنوية والتي كانت سبقا االستثمارات‪ ،‬وفي هذا الفصل سنتطرق إلى‬
‫المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ضل نظام المحاسبي )‪(SCF‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المبحث ألول‪ :‬تقييم التثبيتات عند دخولها إلى المؤسسة‬

‫المطلب أول‪ :‬تقييم ألولي لتثبيت مع التقييد في اليومية‬

‫اقتنت مؤسسة‪ MAZA MOSTA‬بتاريخ ‪ N/ 01/01‬رافعة ب ‪740000‬دج‬

‫‪ -‬مصاريف التركيب ‪120000‬دج‬

‫‪ -‬مصاريف اعادة التفكيك ‪140000‬دج‬
‫‪ -‬تكوين سائق الرافعة ‪50000‬دج‬
‫‪ -‬االدارة العامة (اجرة المدير والموظفين)‪20000‬دج‬

‫التسديد عن طريق البنك‬

‫التقييم األولي‬

‫حساب التكلفة = ثمن االقتناء ‪ +‬مصاريف التركيب‬

‫‪860000= 120000+740000‬‬

‫‪N/01/01‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫معدات واألدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪860000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫االمؤونات ألخرى لألعباء‬ ‫‪158‬‬
‫‪140000‬‬

‫‪ -‬المدة النفعية للرافعة ‪ 5‬سنوات‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫‪ -‬االهتالك خطيا‪ ،‬طريقة تقييم التكلفة التاريخية‬

‫‪ -‬قسط االهتالك = المبلغ القابل الالهتالك ‪ /‬المدة النفعية‬
‫‪ -‬قسط االهتالك = ‪200000 = 5/1000000‬دج‬

‫القيمة الصافية المحاسبية‬ ‫إلهتالكات المتراكمة‬ ‫قسط الهتالك‬ ‫المبلغ القابل لإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪N+3‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫التسجيل قسط لسنة ‪ N‬في اليومية‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫المخصصات اإلهتالكات – األصول غير‬ ‫‪681‬‬
‫الجارية‬
‫‪200000‬‬ ‫اإلهتالك األلة‬ ‫‪2815‬‬

‫تسجيل قيد الهتالك‬

‫المطلب الثاني‪ :‬االنتاج التثبيت للمؤسسة بوسائلها الخاصة أو بعمل مشترك مع الغير‬

‫الحالة األولى‪ :‬اإلنتاج مؤسسة التثبيت بوسائلها الخاصة‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫ان اغلب المؤسسات تستطيع ان تنتج تثبيت خاص بها‪ ،‬او تشارك مؤسسات اخرى في هذا العمل‪،‬‬
‫بحيث يمكن ان تنشأ مباني او ورشات او حتى آالت مختلفة االحجام ويتم معالجتها كالتالي‪:‬‬
‫في ‪ N/02/10‬انجزت المؤسسة) ص( مخزن‪ ،‬ولهذا السبب استعملت ما يلي‬
‫‪ -‬المواد واللوازم ‪750000‬دج‬
‫‪ -‬العدد العاملة ‪150000‬دج‬
‫‪ -‬اعباء االنتاج الغير المباشرة ‪ 200000‬دج‬
‫التثبيتات المنجزة او المنتجة من طرف المؤسسة نفسها تسجل محاسبيا بتكلفة انتاجها‬

‫تكلفة انتاج المخزن = ‪25300 = 200000 +150000 + 750000‬‬

‫‪N/02/10‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫التثبيتات العينية الجاري إلنجازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬

‫اإلنتاج التثبيت من المؤسسة نفسها‬

‫الحالة الثانية‪ :‬إلنتاج المؤسسة لتثبيت بعمل مشترك مع الغير‬

‫انجاز المؤسسة تثبيت مشترك مع الغير‪ :‬تم انجاز مباني من المؤسسة ذاتها بمبلغ‬
‫‪500000‬دج حيث قيمة االنجاز بلغت ‪ ،%25‬كما هناك مباني اخرى تنجز من طرف الغير‬
‫بمبلغ ‪400000‬دج وقدرت نسبة االنجاز ب ‪ %20‬تقييد هذه العمليات في اليومية العامة‬

‫‪36‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫‪N/03/07‬‬
‫‪232x‬‬
‫‪125000‬‬ ‫التثبيتات العينية الجاري انجازها‬

‫‪125000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬

‫البيان‪ :‬التثبيتات العينية المنجزة بنسبة‬

‫‪ %25‬للمؤسسة نفسها‬
‫‪N/03/07‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪232x‬‬
‫التثبيتات العينية الجاري انجازها‬

‫‪80000‬‬
‫ديون أشغال قيد اإلنجاز‬ ‫‪40X‬‬

‫البيان‪ :‬التثبيتات العينية المنجزة بنسبة‬

‫‪ %20‬من طرف الغير‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تقييد القتناء التثبيت بإعانات الحكومية في اليومية‬

‫ادراج االعانات الحكومية لالستثمار في اليومية‪:‬‬

‫حصلت المؤسسة) ص( على اعانة لفائدة استثمارها في شراء معدات صناعية بمبلغ ‪300000‬دج‬
‫وتم وضعها في الحساب الجاري البنكي الخاص بالمؤسسة‪.‬‬
‫قرار منح اإلعانة‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫‪N+2/02/01‬‬
‫الدولة والجماعات العمومية ألخرى إعانات مطلوب ‪300000‬‬ ‫‪441‬‬
‫الستالمها‬
‫‪300000‬‬ ‫إعانات األخرى لالستثمار‬ ‫‪132‬‬

‫قبض مبلغ إعانة‬

‫‪N+2/03/03‬‬
‫‪300000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪300000‬‬ ‫الدولة والجماعات العمومية ألخرى إعانات مطلوب‬ ‫‪441‬‬

‫الستالمها‬

‫المطلب الرابع‪ :‬االقتناء التثبيتات بعقد إليجار التمويلي‬

‫ابرمت مؤسسة مقاولتيه ‪ 3‬عقود ايجار ألصول بمعدل توظيف ‪ %4‬سنوياً‪.‬‬

‫‪ -‬الدفعة األولى للعقد تسدد عند ابرام العقد بتاريخ ‪N/01/02‬‬
‫‪ -‬تصنيف العقود وفق النظام المحاسبي المالي‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫خيار الشراء‬ ‫تاريخ التسديد الفترة‬ ‫مبلغ اإليجار‬ ‫مدة سنوات اإليجار‬ ‫طبيعة األصل قيمة األصلية مدة نفعية‬
‫‪150‬‬ ‫سنة‬ ‫‪N/01/02‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪33460‬‬ ‫الرافعة‬
‫‪/‬‬ ‫سنة‬ ‫‪N/01/02‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫سيارة نفعية ‪3000‬‬
‫‪/‬‬ ‫بداية كل سنة شهر‬ ‫‪150‬‬ ‫سنة‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫سيارة سياحة ‪2000‬‬

‫يعتبر عقد ايجار التمويلي (الرافعة) الن مدة العقد تغطي الجزء االكبر من المدة النفعية‪،‬‬
‫نفس الشيء بالنسبة للسيارة النفعية‪ ،‬اما السيارة السياحية فال تعتبر عقد االيجار التمويلي‪.‬‬

‫حساب الدفعات واألقساط لسيارة النفعية مع العلم أن معدل الفائدة ‪%15.15‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫الدفعة‬ ‫قسط‬ ‫الفوائد المالية‬ ‫صافي التسديد‬ ‫السنوات‬

‫‪2220‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪1776‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪336‬‬ ‫‪2220‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪1265‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪269‬‬ ‫‪1776‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪677‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪588‬‬ ‫‪192‬‬ ‫‪1265‬‬ ‫‪N+3‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪677‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪677‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫تسجيل القسط والفوائد المالية لسنة ‪ N+1‬في اليومية‬

‫‪N+1/01/31‬‬
‫‪444‬‬ ‫الديون المترتبة عن عقد اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫‪336‬‬ ‫أعبا فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪780‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫حساب الدفعات واألقساط لرافعة مع العلم أن معدل الفائدة ‪%4‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫الدفعة‬ ‫قسط‬ ‫الفوائد المالية‬ ‫صافي التسديد‬ ‫السنوات‬

‫‪26260‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪33460‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪20110‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪6150‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫‪26260‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪13714‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪6396‬‬ ‫‪804‬‬ ‫‪20110‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪7062‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪6652‬‬ ‫‪548‬‬ ‫‪13714‬‬ ‫‪N+3‬‬
‫‪144‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪6918‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪7062‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫تسجيل القسط والفوائد المالية لسنة ‪ N+1‬في اليومية‬

‫‪N+2/01/31‬‬
‫‪9396‬‬ ‫الديون المترتبة عن عقد اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫‪804‬‬ ‫أعبا فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪7200‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسجيل في اليومية عمليات المترتبة عن عقد اإليجار البسيط لسيارة السياحية لسنة ‪N‬‬

‫‪N/01/01‬‬
‫‪150‬‬ ‫اإليجارات‬ ‫‪613‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪150‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات في نهاية السنة‬

‫المطلب األول‪ :‬جرد التثبيتات العينية‬

‫من خالل المعلومات المقدمة فإن المؤسسة تعتمد على طريقة الجرد الدائم‪ ،‬حيث قامن المؤسسة‬
‫خالل السنة ‪ 2018‬تسجيل عمليات الجرد المادي‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتال ك التثبيتات‬

‫اقتنت مؤسسة السالم شاحنة بتاريخ ‪ 2016/01/02‬تكلفة شرائها ‪ 2000000‬مدتها النفعية خمس‬
‫سنوات‪.‬‬

‫‪ -‬قسط االهتالك = المبلغ القابل الالهتالك ‪ /‬المدة النفعية‬

‫‪ -‬قسط االهتالك = ‪400000 = 5/2000000‬دج‬

‫القيمة الصافية المحاسبية‬ ‫إلهتالكات المتراكمة‬ ‫قسط الهتالك‬ ‫المبلغ القابل لإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪1600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2020‬‬

‫تسجيل قسط اإلهتالك لسنة ‪2018‬‬

‫‪2018 /12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫المخصصات اإلهتالكات – األصول غير‬ ‫‪681‬‬
‫الجارية‬
‫‪200000‬‬ ‫اإلهتالك شاحنة‬ ‫‪2818‬‬

‫تسجيل قيد الهتالك‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المبحث الثالث‪ :‬تقييم التثبيتات عند خروجها من المؤسسة‬

‫المطلب األول‪ :‬اإلهتالك التثبيت في سنة التازل‬

‫تنازلت المؤسسة فرحاتي عن الة صناعية بتاريخ ‪2011/07/1‬‬

‫تسجيل قيد اإلهتالك في سنة التنازل‬

‫‪2011/07/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪200000‬‬ ‫اإلهتالك معدات واألدوات‬ ‫‪2815‬‬

‫حساب اإلهتالك حتى تاريخ التنازل‬

‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي = ‪400000‬‬

‫‪ -‬مدة اإلهتالك حتى تاريخ التنازل ‪ 6‬أشهر‬
‫حساب قسط اإلهتالك لسنة ‪2011‬‬
‫‪400000*6/12 =200000‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬نتيجة التنازل عن التثبيتات‬

‫تنازلت المؤسسة فرحاتي عن الة صناعية بتاريخ ‪2011/07/1‬‬

‫‪ -‬القيمة االصلية لأللة ‪2000000‬دج‬

‫‪ -‬مجموع االهتالكات الى تاريخ التنازل ‪1400000‬دج‬
‫‪ -‬سعر التنازل عن االلة ‪720000‬دج‬

‫‪2000000-(1400000+720000) =1200000‬‬

‫في حالة الفارق يكون اإليجابيا‬

‫‪2011/07/01‬‬
‫‪720000‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية التنازل‬ ‫‪462‬‬
‫‪1400000‬‬ ‫اإلهتالك معدات واألدوات )األلة(‬ ‫‪2815‬‬
‫‪120000‬‬ ‫فوائض قيمة عن خروج األصول مثبتة غير مالية‬ ‫‪752‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫المنشأة التقنية والمعدات واألدوات الصناعية‬ ‫‪215‬‬

‫في حالة الفارق يكون سلبيا إذا كان سعر التنازل ‪ 500000‬دج‬

‫)‪(500000+1400000) -2000000 = (-10000‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫‪2011/07/01‬‬
‫‪500000‬‬ ‫الديون الدائنة المترتبة عن عملية التنازل‬ ‫‪462‬‬
‫‪1400000‬‬ ‫اإلهتالك معدات واألدوات) األلة(‬ ‫‪2815‬‬
‫نواقص قيمة عن خروج األصول مثبتة غير مالية ‪100000‬‬ ‫‪652‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫المنشأة التقنية والمعدات واألدوات الصناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المبحث الرابع‪ :‬إعادة تقييم التثبيتات‬

‫مطلب األول‪ :‬تحقيق إعادة التقييم‬

‫اقتنت مؤسسة )‪ (One Divers‬رافعة بمبلغ ‪ 1.000.000‬واهتلكت اإلهتالك خطي وفي السنة‬
‫الثالثة جاء قرار من المجلس اإلدارة بإعادة تقييم الرافعة وبلغ اإلهتالك المتراكم لسنة الثالثة‬
‫‪ 600.000‬حيث بلغت القيمة السوقية ‪480.000‬‬

‫‪ -1‬حساب معامل إعادة التقييم‬

‫معامل إعادة التقييم = القيمة الحقيقية‪/‬القيمة المحاسبية‬

‫معامل إعادة التقييم = ‪1.2 = 400.000/480.000‬‬

‫الفوارق‬ ‫بعد إعادة التقييم‬ ‫معامل التقييم‬ ‫قبل إعادة التقييم‬ ‫البيان‬
‫‪200000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫القيمة األصلية‬
‫‪120000‬‬ ‫‪720000‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬
‫‪80000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪400000‬‬

‫‪ -‬تسجيل فارق إعادة التقييم في اليومية‬

‫‪N+3/12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫معدات واألدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪120000‬‬ ‫اإلهتالك رافعة‬ ‫‪2815‬‬
‫‪80000‬‬ ‫فارق اإلعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلهتالك التثبيت معاد تقييمه‬

‫‪ -‬حساب اإلهتالك الجديد‬
‫اإلهتالك الجديد = القيمة الحقيقية‪ /‬المدة النفعية المتبقية‬
‫اإلهتالك الجديد = ‪240.000 = 2/480.000‬‬

‫‪ -‬إعداد جدول اإلهتالك للسنوات المتبقية‬

‫القيمة الصافية المحاسبية‬ ‫إلهتالكات المتراكمة‬ ‫قسط الهتالك‬ ‫المبلغ القابل لإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪480000‬‬ ‫‪720000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪960000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪ -‬تسجيل قسط اإلهتالك‬

‫‪N+3/12/31‬‬
‫‪240000‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪240000‬‬ ‫اإلهتالك رافعة‬ ‫‪2815‬‬

‫‪47‬‬
‫الخاتمة العامة‬

‫‪48‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫• ملخص الدراسة‪:‬‬

‫إن المتطلع إلجراءات تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الجزائرية‪ ،‬يرى أنه من‬
‫الضروري أوال‪ ،‬محاولة الفهم الجيد لجانبه النظري‪ ،‬من جهة‪ ،‬ومعرفة طبيعة النشاط‬
‫االقتصادي للمؤسسات من جهة أخرى ولهذا السبب حاولنا في بحثنا هذا معالجة إشكالية‬
‫الدراسة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد‪،‬‬
‫متناولين في ذلك دراسة تطبيقية للتثبيتات العينية‪.‬‬

‫نستخلص من الدراسة التي أجريت على موضوع هذا البحث بالدرجة األولى أن المحاسبة‬
‫بمثابة فن‪ ،‬ألنه بموجبها يتم تنظيم البيانات وتسجيلها بصورة منظمة تمكن ألي متعامل سواء‬
‫كان ذو معرفة بالمحاسبة أم ال من االطالع على بيانات المؤسسة والتعريف على الوضعية‬
‫المالية لها‪ ،‬والشيء األخر أن المعايير المحاسبية تعد كنموذج لكي تعتمد عليه المحاسبة‬
‫الدولية أثناء معالجة بياناتها المالية بالطرق المختلفة‪.‬‬

‫أما فيما يخص التثبيتات العينية والمعنوية بمختلف أنواعها تعتبر الدعامة األساسية لبناء‬
‫المؤسسة والحفاظ على استقرارها‪ ،‬فهي بذلك تدعم مبدأ استم اررية النشاط بالمؤسسة‪.‬‬

‫من الناحية التطبيقية فقد استخلصنا أن الجانب التطبيقي للنظام المحاسبي ال يكون بصورة‬
‫صحيحة إال إذا فهمنا الجانب النظري ألنه أساس ومرجع أكيد لصحة الجانب التطبيقي‪.‬‬

‫• نتائج اختبار الفرضيات‪:‬‬

‫بعد دراسة مختلف جوانب الموضوع سواء من الجانب النظري أو التطبيقي تم اختيار‬
‫مدى صدق فرضيات البحث وكانت النتيجة كالتالي‪:‬‬

‫‪ -‬الفرضية األولى‪:‬‬
‫تم التأكد من صدق الفرضية األولى أي أن النظام المحاسبي المالي يعتبر جملة‬
‫اإلجراءات والطرق والوسائل التي تسهل على المؤسسة االقتصادية تسجيل وتبويب مختلف‬
‫العمليات المالية في كيانها‪ ،‬وقد تم إثبات ذالك في الفصل األول‪.‬‬
‫‪49‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫‪ -‬الفرضية الثانية‪:‬‬
‫تم التأكد من صدق الفرضية الثانية أي أن قواعد معالجة التثبيتات العينية والمعنوية في‬
‫النظام المحاسبي المالي متوافقة مع المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬فيما يتعلق باإلطار‬
‫المفاهيمي‪ ،‬المبادئ المحاسبية وكذلك قواعد التسجيل‪ ،‬وقد تم إثبات ذلك في الفصل الثاني‪.‬‬

‫‪ -‬الفرضية الثالثة‪:‬‬
‫تم التأكد من صدق الفرضية الثالثة أي يتم التسجيل المحاسبي للتثبيتات العينية والمعنوية‬
‫وفقا للقواعد المحاسبية التي جاء بها النظام المحاسبي المالي‪ ،‬والتي تم إثباتها من خالل‬
‫الفصل الثالث‪.‬‬
‫• نتائج الدراسة‪:‬‬
‫من خالل دراستنا نستخلص ما يلي‪:‬‬
‫أن النظام المحاسبي المالي جاء بحلول محاسبية لجميع المشاكل المحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫المعاصرة‪ ،‬للوصول إلى قوائم وتقارير مالية تقدم وضعية المؤسسة الحقيقية وتلبية جميع‬
‫احتياجات مستخدمي المعلومة المالية‪.‬‬
‫تعتبر التثبيتات العينية والمعنوية من أهم عناصر األصول (الموجودات) المؤسسة‬ ‫‪-‬‬
‫كونها تساهم في تحقيق استمرار نشاط المؤسسة وتوليد تدفقات نقدية‪.‬‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي يخدم المستثمرون بإعطائهم نظرة صادقة وواضحة‬ ‫‪-‬‬
‫عن الوضعية المالية الحقيقية للمؤسسة‪.‬‬
‫يمكن من خالل النظام المحاسبي المالي مراجعة اإلهتالكات دوريا فيما يخص المدة‬ ‫‪-‬‬
‫وطرق اإلهتالك‪ ،‬وهذا يحتاج إلى أشخاص مؤهلين ذي خبرة‪ ،‬وهو ما تفتقر إليه المؤسسة‬
‫الجزائرية في ظل النظام الجديد‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫يهدف النظام المحاسبي المالي إلى تقييم التثبيتات المؤسسة على أساس السوق أو ما‬ ‫‪-‬‬
‫يعرف بالقيمة العادلة‪ ،‬التي تعد بديال قويا للتكلفة التاريخية والجزائر ليست معنية بالقيمة‬
‫العادلة كونها ال تتوفر على سوق نشطة لتقييم أصولها‪.‬‬
‫بعد إعداد النظام المحاسبي المالي تكون الجزائر قد امتلكت نظاما محاسبيا متوافقا مع‬ ‫‪-‬‬
‫المعايير المحاسبية الدولية ومواكبا لتطورات على المستوى الدولي‪.‬‬
‫إخضاع هذا النظام إلى النقد من طرف جهات مختصة بغرض إضفاء التعديالت‬ ‫‪-‬‬
‫الالزمة وتحسينه وسد كل الثغرات التي قد تخلق مشاكل أثناء تطبيقه‬
‫• التوصيات‪:‬‬
‫من خالل هذه النتائج التي توصلنا إليها خالل دراستنا لهذا الموضوع إلى جملة من‬
‫التوصيات نقترحها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ضرورة تكوين األكاديميين والمهنيين بصفة أكثر لتعويدهم على ما هو جديد في النظام‬
‫المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة تجارب وخبرات الدول المتقدمة في مجال المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬على المؤسسات القيام ببعثات تكوينية بين فترة وأخرى لمحاسبيها لرفع مستوى أدائهم‬
‫وتمكينهم من متابعة التطورات والتغييرات الحاصلة على المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫• آفاق الدراسة‪:‬‬
‫يبقى موضوع دراسة التثبيتات العينية والمعنوية من أهم المواضيع التي مستها التغييرات في‬
‫مجال المعالجة المحاسبية ‪ ،‬فتبني الجزائر للنظام المحاسبي المالي المستمد من المعايير‬
‫المحاسبية الدولية يسمح للمؤسسات بإد ارج وتقييم موجوداتها بصورة سليمة مما يحافظ‬
‫على رأس مال المؤسسة والمحافظة على قيمتها ‪ ،‬ولكن الواقع أن هناك العديد من‬
‫المؤسسات تجد صعوبات كبيرة في تطبيق هذا النظام الجديد ألنه ال يزال يحتوي على أمور‬

‫‪51‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫مبهمة ‪ ،‬وعلى الدراسات القادمة التركيز على إيجاد حلول لهذه الصعوبات التي تواجهها‬
‫المؤسسة في تطبيق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫وفي الختام‪ ،‬نرجوا أن نكون قد أنجزنا هذا البحث وفقاً لقواعد منهجية البحث العلمي وهللا الموفق‬

‫‪52‬‬
‫قائمة المراجع‬

‫‪53‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫• المراجع بالعربية‪:‬‬

‫‪ -‬سهام مسرحي‪ ،‬دراسة التثبيتات العينية والمعنوية وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫والمعايير المحاسبية الدولية"‪،‬‬
‫مذكرة ماستر‪ ،‬غير منشورة‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية‬
‫وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الحاج لخضر‪ ،‬باتنة ‪.2013 -2012,‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬دهيليس سمير‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‪ 11 ،‬ديسمبر ‪ ،2011‬تم الطالع عليه‬
‫يوم ‪ 2022/03/23‬على الساعة ‪ 11.00‬في موقع‪،‬‬
‫‪http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html‬‬

‫‪ -‬الهادي قريرة‪ ،‬المعالجة المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في ظل تبني الجزائر‬
‫النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة الماستر‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي‪ ،‬كلية‬
‫العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة حمه لخضر بالودي‪ ،‬سنة ‪،2015/2014‬‬
‫صفحة ‪36‬‬

‫‪ --‬دريسي صونيا شحمي هاجر‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات الملموسة وغير الملموسة وفق‬
‫نظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معاير المحاسبة الدولية‪ ،‬لنيل شهادة الماستر‪ ،‬تخصص‬
‫محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬كلية العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد البشير‬
‫إلبراهيمي – برج بوعريريج‪ ،-‬سنة ‪ ،2021-2020‬صفحة ‪14‬‬

‫‪ -‬محاضرة السنة الثالثة ليسانس التخصص مالية المؤسسة‪ ،‬سنة الدراسية ‪ ، 2020- 2019‬أستاذ‬
‫محاضر الدكتور مرحوم الحبيب‬

‫‪ -‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬اتفاقات الدولية‪ ،‬قوانين‪ ،‬مراسيم‪ ،‬ق اررات واراء‪ ،‬مقررات‪ ،‬مناشير‪،‬‬
‫إعالنات وبالغات‪ ،‬السنة ‪25‬مارس‪2009‬‬
‫‪54‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪-‬كتاب‪ ،‬التسيير المحاسبي والمالي‪ ،‬السنة الثالثة‪-‬شبة تسيير واالقتصاد‪ ،‬مؤلفان العزازي محمد‪،‬‬
‫بن لعور بوعالم ص ‪50‬‬
‫‪-‬جمال عمورة‪ ،‬االهتالكات وتدهور قيم التثبيتات في ظل النظام المحاسبي المالي‬
‫الجديد)‪ ،( SCF‬ملتقى‬
‫دولي حول اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد وآليات تطبيقه في ظل‬
‫المعايير المحاسبية الدولية جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬أيام‪ 13 :‬إلى ‪ 15‬أكتوبر‬
‫‪.2009‬‬

‫• المراجع باألجنبية‪:‬‬

‫– ‪Manuel de comptabilité générale de la classe 2 – SONATRACH‬‬

‫‪Janvier 2010 – page 10,28,61,78,80‬‬

‫‪55‬‬