‫تمهيد‬

‫بعدما تطرقنا إلى مختلف جوانب الدراسة من الجانب النظري التي تطرقنا من خاللها إلى مختلف‬
‫الجوانب المتعلقة بإشكالية التدقيق المحاسبي ودوره في دعم الرقابة الجبائية للحد من التهرب والغش‬
‫الضريبي‪ ،‬ارتأينا في هذا الفصل الثالث إلى ضرورة التطرق إلى الدراسة التطبيقية وتسليط الضوء‬
‫على عمليات التدقيق المحاسبي التي من خاللها تعرف التجاوزات واألخطاء التي ارتكبت من طرف‬
‫المكلفين بالضريبة اتجاه إدارة الضرائب ومن أجل اإللمام بكيفية سير هذه العملية على أرض الواقع‬
‫البد من تقديم تعريف شامل لمركز الضرائب – الجزائر وسط – ‪ ،‬وبعد ذلك التطرق إلى الدراسة‬
‫الميدانية التي تبدأ باإلجراءات األولية ثم القيام بأعمال التدقيق والتبليغ األولي وأخيرا التبليغ النهائي‬
‫لنتائج التدقيق‪.‬‬
‫وهذا من خالل تقسيم الفصل إلى مبحثين‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬نبذة عن مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حالة تطبيقية‬

‫المبحث األول‪ :‬نبذة عن مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف مركز الضرائب ‪ CDI‬و الهيكل التنظيمي الخاص به‬
‫يعتبر مركز الضرائب مصلحة عملية جديدة تابعة للمديرية العامة للضرائب‪ ،‬وهو بمثابة مديرية‬
‫مصغرة أنشأت ضمن الهيكلة الجديدة لمصالح الضرائب تختص حصريا بتسيير الملفات الجبائية‬
‫وتحصيل الضرائب المستحقة من طرف المكلفين بالضريبة متوسطي الحجم‬
‫يطمح مركز الضرائب المنشأ بهدف تقديم خدمة نوعية‪ ،‬إلى تطوير شراكة جديدة تجمعه بالمكلفين‬
‫بالضريبة تقوم أساسا على التواجد‪ ،‬االستماع‪ ،‬االستجابة‪ ،‬ومعالجة سريعة لكل الطلبات التي يقدمها‬
‫المكلف بالضريبة‪ .‬يمثل مركز الضرائب بالنسبة للمكلف بالضريبة المحاور الجبائي الوحيد المكلف‬
‫بالتسيير العرضي لملفه‪.‬‬
‫شكل افتتاح مركز الضرائب النموذجي لرويبة في ‪ ،2009‬أول مرحلة رئيسية يتم تخطيها في‬
‫إطار هذا المشروع الطموح‪ .‬الهدف الرئيسي من افتتاح هذا المركز هو السماح لإلدارة الجبائية بتقييم‬
‫فعالية التنظيم واألساليب وكذا األدوات المحددة لعمل المركز‪.‬‬
‫على الرغم من تجربته القصيرة‪ ،‬سجل المركز النموذجي لرويبة تطورا واعدا من حيث األداء‬
‫المالي‪ ،‬معالجة القضايا النزاعية‪ ،‬الرقابة‪ ،‬واالستقبال‪.‬‬
 ‫مركز الضرائب هو مركز تسيير موحد يجمع تحت إشراف رئيس المركز كل مهام التسيير‬
‫والتحصيل والمراقبة والمنازعات التي تتكفل بها حاليا المفتشيات والقباضات ومديريات الضرائب‬
‫الوالئية‪.‬‬
‫مركز الضرائب مكلف ب ‪:‬‬
‫‪ -‬تسيير الملفات الجبائية للمؤسسات الخاضعة للنظام الحقيقي لفرض الضريبة غير الخاضعة ﻟﻤﺠال‬
‫اختصاص مديرية كبريات المؤسسات باإلضافة إلى مجموع المهن الحرة‪.‬‬
‫‪ -‬مسك وتسيير الملف الجبائي للشركات وغيرها من األشخاص المعنويين برسم المداخيل الخاضعة‬
‫للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬مسك وتسيير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام الحقيقي لفرض الضريبة برسم‬
‫عائدات األرباح الصناعية والتجارية‪.‬‬
‫‪ -‬إصدار الجداول وقوائم التحصيالت وشهادات اإللغاء أو التخفيض ومعاينتها والمصادقة عليها‪.‬‬
‫‪ -‬الجداول وسندات اإليرادات وتحصيل الضرائب والرسوم واألتاوى‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيذ العمليات المادية للدفع والقبض واستخراج النقود‪.‬‬
‫‪ -‬ضبط الكتابات ومركزة تسليم القيم‪.‬‬
‫‪ -‬البحث عن المعلومات الجبائية وجمعها واستغاللها ومراقبة التصريحات‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد وإ نجاز برامج التدخالت والمراقبة لدى الخاضعين للضريبة وتقّييم نتائجها‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة الشكاوى ومعالجتها‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة المنازعات اإلدارية والقضائية‪.‬‬
‫‪ -‬تعويض قروض الرسوم‪.‬‬
‫‪ -‬ضمان مهمة استقبال وإ عالم المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬التكفل باإلجراءات اإلدارية المرتبطة بالوعاء‪ ،‬السّيما تلك المتعلقة بإنشاء المؤسسات وتعديل‬
‫نظامها األساسي‪.‬‬
‫‪ -‬تنظيم المواعيد وتسييرها‪.‬‬
‫‪ -‬نشر المعلومات واآلراء لصالح المكلفين بالضريبة التابعين الختصاص مراكز الضرائب‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب –الجزائر وسط‪-‬‬
‫كان انطالق أعمال مركز الضرائب – الجزائر وسط – بتاريخ ‪ 08‬أكتوبر ‪.2018‬‬
‫بلغ عدد الموظفين في سنة ‪ 136 :2021‬موظف‪.‬‬
‫الشكل أدناه يمثل الهيكل التنظيمي الخاص بهذا المركز‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب ‪-‬الجزائر وسط‪-‬‬

‫مصلحة االستقبال و اإلعالم‬ ‫رئيس المركز‬ ‫مصلحة اإلعالم اآللي‬

‫المصلحة الرئيسية لتسير الملفات‬ ‫القباضة‬ ‫المصلحة الرئيسية للمراقبة‬ ‫المصلحة الرئيسية‬
 ‫المصدر‪ :‬الوثائق المقدمة في مركز الضرائب – الجزائر وسط ‪-‬‬ ‫‪‬‬

‫يتكون مركز الضرائب من ثالث (‪ )03‬مصالح رئيسية و قباضة ومصلحتين‪:‬‬

‫‪ -1‬المصلحة الرئيسية للتسيير‪ ،‬مكلفة ب‪:‬‬

‫‪ -‬التكفل بالملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين لمركز الضرائب في مجال الوعاء‪ ،‬و المراقبة‬
‫الجبائية ومتابعة االمتيازات الجبائية والدراسة األولية لالحتجاجات‪.‬‬
‫‪ -‬المصادقة على الجداول وسندات اإليرادات وتقد يمها لرئيس المركز للموافقة عليها‪ ،‬بصفته وكيال‬
‫مفوضا للمدير الوالئي للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬اقتراح تسجيل المكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس المستندات و ‪ /‬أو لمراجعة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد تقارير دورية و تجميع اإلحصائيات وإ عداد مخططات العمل وتنظيم األشغال مع المصالح‬
‫األخرى مع الحرص على انسجامها‪.‬‬
 ‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫المصلحة المكلفة بجباية القطاع الصناعي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المصلحة المكلفة بجباية قطاع البناء واألشغال العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المصلحة المكلفة بجباية القطاع التجاري‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المصلحة المكلفة بجباية قطاع الخدمات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المصلحة المكلفة بجباية المهن الحرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬المصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز إجراءات البحث عن المعلومة الجبائية ومعالجتها وتخزينها و توزيعها من أجل‬

‫استغاللها‪.‬‬
‫‪ -‬اقتراح عمليات مراقبة و إنجازها‪ ،‬بعنوان المراجعات في عين المكان و المراقبة على أساس‬
‫المستندات لتصريحات المكلفين بالضريبة التابعين لمراكز الضرائب‪ ،‬مع إعداد جداول إحصائية و‬
‫حواصل تقييمية دورية‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫مصلحة البطاقيات والمقارنات‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ -‬تشكيل وتسيير فهرس المصادر المحلية لإلعالم واالستعالم الخاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها‬
‫وتحصيلها‪.‬‬
‫‪ -‬مركزة المعطيات التي تجمعها المصالح المعنية ‪ ،‬وتخزينها واستردادها من أجل استغاللها‪.‬‬
‫‪ -‬التكفل بطلبات تعريف المكلفين بالضريبة‪.‬‬

‫مصلحة البحث عن المادة الضريبية التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪ -‬إعداد برنامج دوري للبحث عن المعلومة الجبائية بعنوان تنفيذ حق االطالع‪.‬‬

‫‪ -‬اقتراح تسجيل مكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان انطالقا من‬
‫المعلومات واالستعالمات اﻟﻤﺠمعة‪.‬‬
 ‫مصلحة التدخالت التي تعمل في شكل فرق؛ وتكلف بـ‪:‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫‪ -‬برمجة و انجاز التدخالت بعنوان تنفيذ الحق في التحقيق وحق الزيارة و المراقبة عند‬
‫المرور وكذا إنجاز في عين المكان لكل المعاينات الضرورية لوعاء الضريبة ومراقبتها و تحصيلها‪.‬‬
‫‪ -‬اقتراح مكلفين بالضريبة لمراجعة محاسبتهم أو للمراقبة على أساس المستندات انطالقا من‬
‫المعلومات‬
‫واالستعالمات اﻟﻤﺠمعة ‪.‬‬

‫مصلحة المراقبة‪ ،‬التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -‬إنجاز برامج المراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية إنجاز برامج المراقبة مع تقييم مردودها‪.‬‬

‫‪ -3‬المصلحة الرئيسية للمنازعات‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬دراسة كل طعن نزاعي أو إعفائي يوجه لمركز الضرائب و ناتج عن فرض ضرائب أو زيادات‬
‫أو غرامات أو عقوبات قررها المركز‪ ،‬و كذا طلبات استرجاع اقتطاعات الرسم على القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة القضايا النزاعية المقدمة إلى الهيئات القضائية‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫مصلحة االحتجاجات‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ -‬دراسة الطعون المسبقة التي تهدف إلى إلغاء أو تخفيض فرض ضرائب أو الزيادات والعقوبات‬
‫المحتج عليها و ‪/‬أو استرجاع الضرائب والرسوم و الحقوق المدفوعة اثر تصريحات مكتتبة أو‬
‫مدفوعات تلقائية أو مقتطعة المصدر‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة طلبات تتعلق بإرجاع االقتطاعات الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون المسبقة التي تهدف إلى االحتجاج على أعمال المتابعة أو اإلجراءات المتعلقة‬
‫بها أو المطالبة باألشياء المحجوزة‪.‬‬
‫‪ -‬معالجة منازعات التحصيل‪.‬‬
 ‫مصلحة لجان الطعن والمنازعات القضائية‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪ -‬دراسة الطعون التابعة الختصاص لجان طعن الضرائب المباشرة والرسم على القيمة المضافة‬
‫والختصاص لجان الطعن اإلعفائي‪.‬‬
‫‪ -‬المتابعة‪ ،‬باالتصال مع المصلحة المعنية في المديرية الوالئية للضرائب‪ ،‬للطعون و الشكاوى‬
‫المقدمة للهيئات القضائية‪.‬‬
‫ج‪ -‬مصلحة التبليغ واألمر بالدفع‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬تبليغ القرارات المتخذة بعنوان مختلف الطعون إلى المكلفين بالضريبة و إلى المصالح المعنية‪.‬‬
‫‪-‬األمر بصرف اإللغاءات و التخفيضات المقررة مع إعداد الشهادات المتعلقة بها‪.‬‬
‫‪-‬إعداد المنتجات اإلحصائية الدورية المتعلقة بمعالجة المنازعات و تبليغها للمصالح المعنية‪.‬‬

‫‪ -4‬القباضة‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬التكفل بالتسديدات التي يقوم بها المكلفون بالضريبة بعنوان التسديدات التلقائية التي تتم أو الجداول‬
‫العامة أو الفردية التي تصدر في حقهم وكذا متابعة وضعيتهم في مجال التحصيل‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيذ التدابير المنصوص عليها في التشريع والتنظيم الساريين المفعول والمتعلقة بالتحصيل‬
‫الجبري للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة المطابقة لقواعد المحاسبة العامة وتقديم حسابات التسيير المعدة إلى مجلس‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫تعمل على تسير‪:‬‬

‫‪ -‬مصلحة الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة المتابعات‪.‬‬
‫تنظم مصلحة المتابعات في شكل فرق ‪.‬‬

‫‪ -5‬مصلحة االستقبال واإلعالم‪ ،‬تحت سلطة رئيس المركز‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

 ‫‪ -‬تنظيم استقبال المكلفين بالضريبة وإ عالمهم؛‬
‫‪ -‬نشر المعلومات حول حقوقهم وواجباتهم الجبائية الخاصة بالمكلفين بالضريبة التابعين‬
‫الختصاص مركز الضرائب‪.‬‬

‫‪ -6‬مصلحة اإلعالم اآللي والوسائل‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬استغالل التطبيقات المعلوماتية وتأمينها وكذا تسيير التأهيالت ورخص الدخول الموافقة لها‪.‬‬
‫‪ -‬إحصاء حاجيات المصالح من عتاد ولوازم أخرى وكذا التكفل بصيانة التجهيزات‪.‬‬
‫‪ -‬اإلشراف على المهام المتصلة بالنظافة وأمن المقرات‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬الدور الجبائي لمركز الضرائب‬

‫أوال‪ :‬مهام مركز الضرائب‬

‫‪ -1‬في مجال الوعاء‬

‫يمسك ويسير الملفات الجبائية للشركات وغيرها من األشخاص المعنيين بعنوان المداخيل الخاضعة‬
‫للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫مسك وتسير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام الحقيقي لإلخضاع الضريبي بعنوان‬
‫األرباح المهنية‪.‬‬
‫‪ -2‬في مجال التحصيل‬
‫التكفل بالجداول و سندات اإليرادات وتحصيل الضرائب والرسوم واألتاوى‪.‬‬
‫التكفل بالعمليات المادية للدفع والتحصيل وتقديم األموال النقدية‪.‬‬
‫ضبط الكتابات و تسجيل مركزة تسليم القيم‪.‬‬

‫‪ -3‬في مجال الرقابة‬

‫البحث و استغالل المعلومات الجبائية و مراقبة التصريحات‪.‬‬
‫إعادة و تحقيق برامج التدخالت و المراقبة لدى الخاضعين للضريبة و تقييم نتائجها‪.‬‬
‫‪ -4‬في مجال المنازعات‬
‫دراسة ومعالجة الشكاوى‪.‬‬
‫متابعة المنازعات اإلدارية و القضائية‪.‬‬
‫استرداد قروض الرسوم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -5‬في مجال االستقبال و اإلعالم‬
 ‫ضمان مهمة استقبال وإ عالم المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫التكفل باإلجراءات اإلدارية الخاصة بالوعاء ال سيما تلك المتعلقة بإنشاء المؤسسات وتعديل قوانينها‬
‫األساسية‪.‬‬
‫تنظيم و تسيير المواعيد‪.‬‬
‫نشر المعلومات والمطبوعات لصالح المكلفين بالضريبة التابعين إلختصاص مركز الضرائب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬سلطات مركز الضرائب‬
‫يمارس المركز حقوقه المقررة في القانون‪ ،‬وهو يتمتع بسلطات وحقوق واسعة‪ ،‬لكي تستطيع‬
‫ممارسة حقها وتكون أكثر فعالية والوصول إلى كل حقوق الخزينة العامة دون ضياع شيء منها‪،‬‬
‫وحتى يستطيع مباشرة مهامه في تحصيل الضريبة فإنه يتمتع بسلطات تضمن له التحصيل المبالغ‬
‫الضريبة من الممولين ومن أهم سلطات مركز الضرائب سلطة ضمان تحصيل الضريبة‪.‬‬
‫‪ -1‬التزامات مركز الضرائب‬
‫مركز الضرائب هو إدارة متخصصة في تأسيس الضرائب وتحصيلها‪ ،‬فإنه يفرض عليها‬
‫التزامات في هذا المجال‪ ،‬وهذا ما يعرف بااللتزامات الخاصة باإلدارة الضريبية‪ ،‬والحقيقة أن القوانين‬
‫الضريبية ال تنص على التزامات اإلدارة الضريبية تحت عنوان خاص بذلك مثل نصها على التزامات‬
‫المكلفين‪ ،‬وإ نما يتم االستدالل على مثل هذه االلتزامات من خالل ثنايا النصوص الضريبية‪ ،‬ومن‬
‫االلتزامات العامة التي تقع على عاتق اإلدارة الضريبية‪ ،‬عدم تعسفها في استخدام السلطات و‬
‫الصالحيات الممنوحة لها‪ ،‬وأن تلتزم بالتطبيق الصحيح للقانون وعدم إصدار التفسيرات المتناقضة‪،‬‬
‫واحترام الحريات الفردية والشخصية للمكلف‪.‬‬
‫أما أهم االلتزامات الخاصة بالمركز‪ ،‬فتتمثل بااللتزام بسر المهنة‪ ،‬وعبء اإلثبات في بعض‬
‫الحاالت‪ ،‬وااللتزام بإخطار المكلف‪ ،‬والتزامها بإعالم المكلف بحقوقه وواجباته وااللتزام برد المبالغ‬
‫التي حصلها بدون وجه حق‪.‬‬
‫في ضوء ما تقدم ومن خالل استعراض أهم الحقوق والضمانات التي تمنحها التشريعات الضريبية‬
‫للمكلفين‪ ،‬باإلضافة إلى االلتزامات القانونية التي يرتبها التشريع الضريبي على المكلف ويقع على‬
‫عاتقه االلتزام بها من خالل التطرق ألهم حقوق وسلطات والتزامات مركز الضرائب‪ ،‬نجد أنه حتى‬
‫يكون هناك عالقة جديدة بين طرفي العالقة الضريبية ‪ ،‬فيجب أن يتم تحديد حقوق وواجبات والتزامات‬
‫كل طرف من أطراف العالقة ضمن حدود القانون‪ ،‬وهذا من شأنه أن يعمل على توضيح حدود العالقة‬
‫التي تربط المكلف باإلدارة ‪.‬‬
‫يتمتع مركز الضرائب بسلطة الفحص و الرقابة وأيضا حتى يستطيع مباشرة مهامه في تحصيل‬
‫الضريبة فإنه يتمتع بسلطات تضمن له تحصيل المبالغ الضريبة من الممولين باإلضافة إلى أن اإلدارة‬
 ‫الضريبية من حقها تتبع المدين بالضريبة في أي زمان و أي مكان وتتبع أمواله تحت أي يد حتى‬
‫‪1‬‬
‫تستوفي حق الخزينة العامة‪.‬‬

‫‪ -2‬سلطات ضمان تحصيل الضريبة‬

‫بعد أن يتم تقديم التصريحات الضريبية وتتم عملية الفحوص والرقابة الضريبية وذلك لتحصيل‬
‫المبالغ المقررة على عاتق الممولين‪ ،‬وحتى تتمكن من القيام بهذه المهمة على أكمل وجه وتستطيع أن‬
‫تصل إلى كل حقوق الخزينة العامة فقد كان البد من حقوق وسلطات يتمتع بها مركز الضرائب إزاء‬
‫هذه المهمة‪ ،‬حق االمتياز يمكن تعريفه بأنه ذلك الحق الذي يعطي الدائن بدین معين له صفة معينة‬
‫وخاصة التفضيل واألولوية على الدائنين اآلخرين‪ ،‬فالديون الممتازة تدفع قبل الديون األخرى مهما‬
‫‪2‬‬
‫كانت هذه الديون‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حالة تطبيقية‬

‫انتقلنا إلى مركز الضرائب – الجزائر وسط – و بالتحديد للمصلحة الرئيسية للرقابة و البحث‪ ،‬مكتب‬
‫الرقابة بقصد إجراء دراسة حالة عن موضوع البحث و هذا بغرض اإلجابة عن إشكالية البحث و‬
‫اختبار الفرضيات الموضوعة من طرفنا‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬المرحلة التحضيرية‬

‫هي أولى األشغال التي يقوم بها العون المكلف المدقق قبل أن يبدأ عمله‪ ،‬والتي تنحصر في‬
‫الحصول على المعلومات الالزمة عن حالة المكلف الخاضع للتدقيق‪ ،‬وانطالقا من هذه الخلفية يبدأ‬
‫العون باتصاالته بالمكلف والتزود بالمعلومات والتوضيحات من مختلف المصادر‪.‬‬

‫أوال‪ :‬التعرف على الهوية الجبائية‬

‫بعد الحصول على البرنامج السنوي للتدقيق لسنة ‪ 2019‬الخاص بمركز الضرائب – الجزائر‬
‫وسط ‪ ،‬وجدنا من بين الملفات المدرجة في البرنامج ملف المكلف (ش)‪.‬‬

‫المكلف ( ش) المعني بعملية التدقيق المحاسبي هي شركة ذات مسؤوليات محدودة رأس مالها‬
‫االجتماعي ‪ 1.000.000‬دج الكائن مقرها بوالية الجزائر‪.‬‬

‫معلومات مقدمة في مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪1‬‬

‫معلومات مقدمة في مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪2‬‬

 ‫ثانيا‪ :‬التعرف على النظام الجبائي للشركة‬

‫بما أن نشاط الشركة هو أشغال البناء‪ ،‬إذن تخضع للمواد الضريبية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الرسم على القيمة المضافة ‪ ،TVA‬بمعدل ‪ %19‬لسنتي ‪ 2018‬و‪ 2019‬وبمعدل ‪ %17‬لسنتي‬

‫‪ 2015‬و ‪.2016‬‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني ‪ ،TAP‬بمعدل ‪ %2‬من إجمالي رقم األعمال لكل سنة من السنوات المدققة‬
‫‪ -‬الضريبة على األرباح ‪ ،IBS‬بمعدل ‪23%.‬‬

‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ ،IRG/RS‬بمعدل ‪.%10‬‬

‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلجمالي للمرتبات واألجور ‪.IRG/S‬‬

‫‪ -‬حقوق الطابع‪ ،‬على جميع معامالت البيع التي تكون طريقة التحصيل فيها نقدا‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬الشركة ملزمة بالتسديد السنوي لقيمة رسم التدريب المهني ورسم التكوين والتمهين‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الوثائق التحضيرية و البحوث الخارجية‬

‫‪ -‬سحب الملف الجبائي من مفتشية الضرائب المسيرة للملف مقابل وصل استالم بعد تحرير طلب‬
‫السحب وهذا بغرض دراسة الملف مع استغالل المعلومات والوثائق الموجودة فيه أحسن ما يرام‪.‬‬
‫‪ -‬فحص مختلف الوثائق والتصريحات التي تضمنها الملف الجبائي‪ ،‬واالطالع على مواعيد اكتتاب‬
‫مختلف التصريحات الدورية المعنية بعملية التدقيق خاصة منها تصريحات الميزانية ولواحقها‪.‬‬
‫‪ -‬نقل مباشر ألصول وخصوم الميزانية مع جدول حسابات النتائج للسنوات محل التدقيق على جدول‬
‫مقارنة الميزانيات وكشف المحاسبة التي تعتبر استمارات تخص اإلدارة الجبائية موضحة في الملحقين‬
‫رقم ورقم ‪.‬‬
‫‪ -‬فحص وثيقة مراقبة التصريحات الشهرية ‪ G50‬المملوءة من طرف المفتشية والتي تعتبر وثيقة‬
‫تلخيصية للتصريحات المقدمة من طرف المكلف خاصة منها متابعة رقم األعمال الخاضع ورقم‬
 ‫األعمال المعفي مع الرسوم المتعلقة به كالرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬والرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ TVA‬موضحة في الملحق رقم‬
‫مرورا باإلجراءات التمهيدية أعاله تم الحصول على الجدولين (الحالة المقارنة للميزانيات وكشف‬
‫المحاسبة المتعلقة بالمكلف المعني بالتدقيق) والتي من خاللها نستطيع معرفة مختلف حسابات الميزانية‬
‫وحسابات التسيير والنتائج للسنوات المعنية بالتدقيق من أجل مقارنتها االكتشاف النقائص والتجاوزات‬
‫التي يمكن أن تحدث من طرف المكلف‪.‬‬

‫ولكن نظرا للسر المهني المنصوص عليه في الرقابة الجبائية‪ ،‬فلم نستطع الحصول على الجدولين‬
‫المذكورين أعاله ووثيقة مراقبة التصريحات رغم إلحاحنا‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬اإلشعار بالتدقيق‬

‫بعد االطالع على هوية الجبائية للمكلف (ش) قام العون المدقق بإرسال إشعار بالتدقيق في‬
‫المحاسبة رقم ‪ 27‬الصادر بتاريخ ‪ ،11/06/2019‬وهذا للسنوات ‪،2018-2017-2016-2015 :‬‬

‫ويتضمن هذا اإلشعار كل المعلومات طبقا لنصوص أحكام قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪،‬‬
‫االسم واللقب‪ ،‬نشاط المكلف‪ ،‬العنوان‪ ،‬رقم اإلشعار‪ ،‬تاريخ إرسال اإلشعار‪ ،‬أنواع الضرائب الخاضعة‬
‫للتدقيق‪ ،‬سنوات التدقيق‪.‬‬

‫يكون هذا اإلشعار مرفقا بميثاق المكلفين بالضريبة‪ ،‬وإ عالم مسير الشركة بالمدة التي يمنحها له‬
‫القانون وهي عشرة أيام لتحضير الدفاتر والوثائق المحاسبية الالزمة‪ ،‬وبإمكانية االستعانة بوكيل من‬
‫اختياره‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المرحلة الميدانية‬

‫بعد مرور مختلف المراحل القانونية التي تسبق المباشرة في عملية التدقيق‪ ،‬يتم الشروع في عملية‬
‫التدقيق‪ ،‬والتي تمر بعدة مراحل‪.‬‬

‫أوال‪ :‬التقييم األولي لعملية التدقيق المحاسبي‬

‫‪ -1‬فحص المحاسبة‬
 ‫بعد إرسال اإلشعار بالتدقيق و استالمه من طرف المكلف بتاريخ‪ ،2019-06-19 :‬و انقضاء‬
‫المدة القانونية و المقدرة بعشرة أيام‪ ،‬كان التدخل الميداني يوم‪ 2019-07-01 :‬على الساعة التاسعة‬
‫صباحا للمحققان و رئيس فرقة التحقيقات‪ .‬وتم إعداد بطاقة بداية أشغال التدقيق بتاريخ ‪-07-05‬‬
‫‪ 2019‬كما هو موضح في الملحق رقم‪.‬‬

‫بعد مراجعة المستندات و الوثائق المقدمة من طرف مسير الشركة تبين ما يلي‪:‬‬

‫المحاسبة من حيث الشكل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫محاسبة مقبولة‪ ،‬كونها تتوافق مع متطلبات القانون التجاري الواردة في المواد ‪ 09‬إلى ‪ 11‬و كذلك مع‬
‫متطلبات النظام المحاسبي المالي الجديد‪ .‬باإلضافة إلى احتوائها على كل الدفاتر المحاسبية المنصوص‬
‫عليها قانونا‪.‬‬

‫المحاسبة من حيث المضمون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫سمح فحص و تحليل التصريحات الضريبية ودراسة الوثائق المحاسبية تحديد المخالفات التالية‪:‬‬

‫المقارنة بين التصريحات الشهرية ‪ G50‬و رقم األعمال الخاضع للضريبة المصرح به في‬ ‫أ‪-‬‬
‫الميزانية أظهرت وجود فارق مقدر ب ‪ 2 136 752‬دج‪ ،‬كما يوضحه الجدول أدناه‪:‬‬

‫جدول رقم ‪ :‬الفارق بين التصريحات الشهرية ‪ G50‬و رقم األعمال الخاضع للضريبة‬

‫‪2016‬‬ ‫التصريحات التي صرح بها الكلف‬

‫‪ 178 075 724‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في الميزانية‬
‫‪ 180 212 476‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في ‪G 50‬‬
‫‪ 136 752‬دج‬ ‫‪2‬‬ ‫الفارق الناتج بعد المقارنة‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫غياب التصريح ب رسم التدريب المهني ورسم التكوين والتمهين لسنة ‪ ،2017‬رغم أن عدد‬ ‫ب‪-‬‬

‫الموظفين يفوق ‪ 20‬موظف‪.‬‬

‫فواتير الشراء المقيدة في الدفاتر تظهر التسجيل المحاسبي لبعض عمليات الشراء التي تمت‬ ‫ت‪-‬‬
‫عن‬
 ‫طريق الوصوالت مما يسقط الحق في حسمها‪ ،‬و يتم إعادة إدماجها لتطبق عليها الضرائب المناسبة‪.‬‬

‫مبالغ الوصوالت التي سيتم إعادة إدماجها‪ ،‬موضحة في الجدول أدناه‪:‬‬

‫جدول رقم‪ :‬مبالغ الوصوالت التي سيتم إعادة إدماجها‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنة‬

‫‪ 810 137‬دج‬ ‫‪ 2 282 181‬دج‬ ‫‪ 1 522 030‬دج‬ ‫اإلجمالي‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب ‪621‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫تدقيق هذا الحساب يظهر أن معدل ‪ %10‬لضريبة ‪ IRG/RS‬الخاص بالعمال الخارجيين لسنة ‪2017‬‬
‫لم يتم تسديده‪ ،‬لذا المبلغ المكتشف و المقدر ب ‪ 24 399 530‬دج سيتم إعادة فرض ضريبة‬
‫‪ IRG/RS‬عليه باإلضافة إلى تطبيق غرامات‪.‬‬

‫تدقيق التكاليف‬ ‫ج‪-‬‬

‫المبلغ المقدر ب‪ 3 020 135 :‬دج يمثل رسم على القيمة المضافة لمشتريات لم يتم استرجاعها في‬
‫سنة ‪ 2017‬وقد تم تقييدها محاسبيا في حساب تكاليف استثنائية ولم يتم إعادة إدماجها في جدول ‪9‬‬
‫(جدول النتيجة الجبائية)‪ ،‬مما يستلزم إعادة فرض الضرائب المناسبة‪.‬‬

‫كل هذه التجاوزات واإلغفاالت على مستوى الكشوفات المذكورة أعاله تم مناقشتها مع مسير الشركة‬
‫امتثاال للمادة ‪ 31‬من قانون المالية يوم ‪.2019-11-07‬‬

‫ثانيا‪ :‬تبليغ النتائج المتوصل إليها‬

‫‪ -1‬التبليغ األولي لتسوية الوضعية الجبائية‬

‫قام العون المدقق بتسليم التبليغ األولي رقم ‪ 14‬الصادر بتاريخ ‪ ،2019-11-10‬والذي ينص على‬
‫تسوية مختلف الرسوم والضرائب‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫تسوية الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫الفارق الناتج بعد المقارنة يتم إخضاعه للرسم على النشاط المهني بمعدل ‪ %2‬متبوع بغرامة بمعدل‬
‫‪ ،%10‬كما هو موضح في الجدول أدناه‪:‬‬

‫جدول رقم‪ :‬تسوية الرسم على النشاط المهني‬

‫‪2016‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 178 075 724‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في الميزانية‬
‫‪ 180 212 476‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في ‪G 50‬‬
‫‪ 2 136 752‬دج‬ ‫الفارق الناتج بعد المقارنة‬
‫‪2%‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪ 42 735‬دج‬ ‫حقوق مغفلة ‪TAP‬‬
‫‪10%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 4 273‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 47 008‬دج‬ ‫المبلغ اإلجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬

‫تسوية رسم التكوين والتمهين و رسم التدريب المهني‬ ‫ب‪-‬‬

‫نظرا المتناع المكلف عن دفع رسم التكوين والتمهين لسنة ‪ 2017‬سيتم إعادة تقديره بمعدل ‪ %1‬من‬
‫الكتلة األجرية مع فرض غرامات بمعدل ‪ ،%25‬وفقا ألحكام المادة ‪ 54‬المعدلة والكاملة من قانون‬
‫المالية لعام ‪ ،1990‬هذا ما يوضحه الجدول التالي‪:‬‬
‫جدول رقم‪ :‬تسوية رسم التكوين والتمهين‬

‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة لضريبية‬
‫‪1%‬‬ ‫معدل الرسم‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي للدفع‬
 ‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط ‪-‬‬ ‫‪‬‬

‫نفس ما ذكرناه أعاله يطبق على رسم التكوين المهني‪ ،‬و بالتلين تحصل على الجدول التالي‪:‬‬
‫جدول رقم‪ :‬تسوية رسم التدريب المهني‬
‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة للضريبية‬
‫‪1%‬‬ ‫معدل الرسم‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫تسوية الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫مجموع اإلدماجات المتمثل في مبالغ الوصوالت التي تمت إعادة إدماجها باإلضافة إلى المبلغ المقدر‬
‫ب ‪ 3 020 155‬دج والمسجل في حساب أعباء استثنائية‪ ،‬يخضع إلى الضريبة على األرباح بمعدل‬
‫‪ %23‬مع تطبيق الغرامات المنصوص عليها‬

‫جدول رقم‪ :‬تسوية الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬

‫‪810 137‬‬ ‫‪2 282 181‬‬ ‫‪1 522 030‬‬ ‫وصوالت مدمجة‬
‫‪155 3 020‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إعادة إدماج أعباء استثنائية‬
‫‪292 3 830‬‬ ‫‪181 2 282‬‬ ‫‪030 1 522‬‬ ‫مجموع اإلدماجات‬
‫‪798 13 400‬‬ ‫‪065 2 376‬‬ ‫‪288 757 4‬‬ ‫األرباح مصرح بها‬
‫‪090 17 231‬‬ ‫‪246 4 658‬‬ ‫‪318 6 279‬‬ ‫األرباح المصححة‬
‫‪23%‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫معدل ‪IBS‬‬
‫‪967 880‬‬ ‫‪902 524‬‬ ‫‪067 350‬‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪242 220‬‬ ‫‪225 131‬‬ ‫‪517 87‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
 ‫‪209 1 101‬‬ ‫‪12 656‬‬ ‫‪584 437‬‬ ‫المبلغ اإلجمالي مستحق الدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬

‫تسوية ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG/RS‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫مجموع اإلدماجات السابقة تخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي (اقتطاع من المصدر) بمعدل ‪10%‬‬
‫بعد طرح حقوق ‪IBS‬المدفوعة‪ ،‬مع تطبيق الغرامات المنصوص عليها‪.‬‬

‫جدول رقم‪ :‬تسوية ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG/RS‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬

‫‪3 830 292‬‬ ‫‪2 282 181‬‬ ‫القاعدة الخاضعة للضريبة ‪1 522 030‬‬
‫‪880 967‬‬ ‫‪902 524‬‬ ‫حقوق‪ IBS‬المدفوعة (‪067 350 )-‬‬
‫‪325 2 949‬‬ ‫‪279 1 757‬‬ ‫‪963 1 171‬‬ ‫الزيادة الصافية‬
‫‪%10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫معدل‪IRG / RAS‬‬
‫‪932 294‬‬ ‫‪728 175‬‬ ‫‪196 117‬‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪733 73‬‬ ‫‪359 26‬‬ ‫‪579 17‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪665 368‬‬ ‫‪087 202‬‬ ‫‪775 134‬‬ ‫إجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫فيما يخص حساب ‪ 621‬المسجل في جدول حسابات النتائج الخاص بالعمال الخارجيين‬ ‫‪‬‬
‫والمقدر ب ‪ 24 399 530‬دج سيتم فرض ضريبة ‪ IRG/RS‬عليه بمعدل ‪ %10‬متبوعة‬
‫بالغرامات المنصوص عليها‪.‬‬
 ‫جدول رقم‪:‬‬

‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة للضربية الخاصة بالعمال الخارجيين‬
‫للشركة‬
‫‪01%‬‬ ‫معدل‪RS/ RCM‬‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي لدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬

‫‪ –2‬رد المكلف عن التقييم األولي‬

‫بعد استالم المكلف بالضريبة التبليغ األولي رقم ‪ 14‬من طرف العون المدقق واستعانته بمستشار‬
‫قام المكلف بإرسال رد عن التقييم األولي وهذا بتاريخ ‪ ،2019-12-11‬والذي يعبر فيه عن رضاه‬
‫بالتسوية الجبائية‪.‬‬

‫‪ -3‬اإلبالغ النهائي لعملية التدقيق‬

‫قام العون المدقق بتسليم التبليغ النهائي رقم ‪ 08‬بتاريخ ‪ 2020-01-05‬والمتضمن أهم‬
‫المالحظات والنتائج المتوصل إليها‪ ،‬كما تم مراجعة النتائج المتعلقة بالتقييم األولي وتوصل األعوان‬
‫المدققين إلى الحفاظ على التسويات المفروضة سابقا و التي تم إشعار المكلف بالضريبة و إعالمه بها‬
‫من قبل‪ ،‬و التي كانت على النحو التالي‪:‬‬

‫تسوية الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫الفارق الناتج بعد المقارنة يتم إخضاعه للرسم على النشاط المهني بمعدل ‪ %2‬متبوع بغرامة بمعدل‬
‫‪ ،%10‬كما هو موضح في الجدول أدناه‪:‬‬
 ‫جدول رقم‪ :‬تسوية الرسم على النشاط المهني‬

‫‪2016‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 178 075 724‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في الميزانية‬
‫‪ 180 212 476‬دج‬ ‫رقم األعمال المصرح به في ‪G 50‬‬
‫‪ 2 136 752‬دج‬ ‫الفارق الناتج بعد المقارنة‬
‫‪2%‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪ 42 735‬دج‬ ‫حقوق مغفلة ‪TAP‬‬
‫‪10%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 4 273‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 47 008‬دج‬ ‫المبلغ اإلجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫تسوية رسم التكوين والتمهين و رسم التدريب المهني‬ ‫ب‪-‬‬

‫نظرا المتناع المكلف عن دفع رسم التكوين والتمهين لسنة ‪ 2017‬سيتم إعادة تقديره بمعدل ‪ %1‬من‬
‫الكتلة األجرية مع فرض غرامات بمعدل ‪ ،%25‬وفقا ألحكام المادة ‪ 54‬المعدلة والكاملة من قانون‬
‫المالية لعام ‪ ،1990‬هذا ما يوضحه الجدول التالي‪:‬‬
‫جدول رقم‪ :‬تسوية رسم التكوين والتمهين‬

‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة لضريبية‬
‫‪1%‬‬ ‫معدل الرسم‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط ‪-‬‬ ‫‪‬‬

‫نفس ما ذكرناه أعاله يطبق على رسم التكوين المهني‪ ،‬و بالتلين تحصل على الجدول التالي‪:‬‬
 ‫جدول رقم‪ :‬تسوية رسم التدريب المهني‬
‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة للضريبية‬
‫‪1%‬‬ ‫معدل الرسم‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫تسوية الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫مجموع اإلدماجات المتمثل في مبالغ الوصوالت التي تمت إعادة إدماجها باإلضافة إلى المبلغ المقدر‬
‫ب ‪ 3 020 155‬دج والمسجل في حساب أعباء استثنائية‪ ،‬يخضع إلى الضريبة على األرباح بمعدل‬
‫‪ %23‬مع تطبيق الغرامات المنصوص عليها‬

‫جدول رقم‪ :‬تسوية الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬

‫‪810 137‬‬ ‫‪2 282 181‬‬ ‫‪1 522 030‬‬ ‫وصوالت مدمجة‬
‫‪155 3 020‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إعادة إدماج أعباء استثنائية‬
‫‪292 3 830‬‬ ‫‪181 2 282‬‬ ‫‪030 1 522‬‬ ‫مجموع اإلدماجات‬
‫‪798 13 400‬‬ ‫‪065 2 376‬‬ ‫‪288 757 4‬‬ ‫األرباح مصرح بها‬
‫‪090 17 231‬‬ ‫‪246 4 658‬‬ ‫‪318 6 279‬‬ ‫األرباح المصححة‬
‫‪23%‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫معدل ‪IBS‬‬
‫‪967 880‬‬ ‫‪902 524‬‬ ‫‪067 350‬‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪242 220‬‬ ‫‪225 131‬‬ ‫‪517 87‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪209 1 101‬‬ ‫‪12 656‬‬ ‫‪584 437‬‬ ‫المبلغ اإلجمالي مستحق الدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
 ‫تسوية ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG/RS‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫مجموع اإلدماجات السابقة تخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي (اقتطاع من المصدر) بمعدل ‪10%‬‬
‫بعد طرح حقوق ‪IBS‬المدفوعة‪ ،‬مع تطبيق الغرامات المنصوص عليها‪.‬‬

‫جدول رقم‪ :‬تسوية ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG/RS‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬

‫‪3 830 292‬‬ ‫‪2 282 181‬‬ ‫القاعدة الخاضعة للضريبة ‪1 522 030‬‬
‫‪880 967‬‬ ‫‪902 524‬‬ ‫حقوق‪ IBS‬المدفوعة (‪067 350 )-‬‬
‫‪325 2 949‬‬ ‫‪279 1 757‬‬ ‫‪963 1 171‬‬ ‫الزيادة الصافية‬
‫‪%10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫معدل‪IRG / RAS‬‬
‫‪932 294‬‬ ‫‪728 175‬‬ ‫‪196 117‬‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪733 73‬‬ ‫‪359 26‬‬ ‫‪579 17‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪665 368‬‬ ‫‪087 202‬‬ ‫‪775 134‬‬ ‫إجمالي للدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬
‫فيما يخص حساب ‪ 621‬المسجل في جدول حسابات النتائج الخاص بالعمال الخارجيين‬ ‫‪‬‬
‫والمقدر ب ‪ 24 399 530‬دج سيتم فرض ضريبة ‪ IRG/RS‬عليه بمعدل ‪ %10‬متبوعة‬
‫بالغرامات المنصوص عليها‪.‬‬

‫جدول رقم‪:‬‬

‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 198 23 990‬دج‬ ‫القاعدة الخاضعة للضربية الخاصة بالعمال الخارجيين‬
‫للشركة‬
‫‪01%‬‬ ‫معدل‪RS/ RCM‬‬
‫‪ 902 239‬دج‬ ‫حقوق مغفلة‬
‫‪25%‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪ 975 59‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
 ‫‪ 877 299‬دج‬ ‫المبلغ االجمالي لدفع‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المرحلة الختامية‬

‫بعد إتباع األعوان المدققين خطوات وإ جراءات عملية التدقيق وفقا لدليل المدقق مع األخذ بعين‬
‫االعتبار أن إرسال وتبليغ اإلشعارات سلمت للمكلف شخصيا‪ ،‬تم الوصول إلى آخر مرحلتين المتمثلتين‬
‫في‪:‬‬

‫‪ -1‬تحرير التقرير‬

‫بعد تسليم التبليغ النهائي للمكلف يقوم العون المدقق بتحرير التقرير كخالصة العمل المنجز‬
‫للتدقيق في المحاسبة‪ ،‬والمتضمن كل التفاصيل واألحداث المتعلقة بالمراحل المنجزة من إرسال اإلشعار‬
‫بالتدقيق في المحاسبة إلى غاية صدور الجداول الخاصة بالتسوية الجبائية إلرسالها لقباضة الضرائب‬
‫من أجل تحصيلها‪ ،‬وهذا التقرير يتضمن ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬عموميات عن الهوية الجبائية للمكلف بالضريبة الخاضع لعملية الرقابة الجبائية والتدقيق المحاسبي‪.‬‬

‫‪ -‬إجراءات التدقيق متضمنة كل الخطوات المتبعة من طرف العون المدقق مع إرفاقها بوثائق اإلثبات‬
‫كاإلشعار بالتدقيق في المحاسبة‪ ،‬التبليغ األولي‪ ،‬رد المكلف‪ ،‬التبليغ النهائي والعمل التلخيصي‪.‬‬

‫‪ -‬إنهاء عملية التدقيق كانت بموافقة رئيس فرقة التدقيق ونائب المدير المكلف بالرقابة الجبائية على‬
‫حسن إجراء عملية التدقيق وعدم خرقها ألية تجاوزات من طرف العون المدقق‪.‬‬

‫‪ -‬معلومات مهمة مستخرجة من الملف الجبائي وتخص نتائج الرقابة كالتالي‪:‬‬

‫‪ -‬حالة المحاسبة ‪ :‬حيث اعتبرت سليمة من حيث الشكل لمجمل سنوات التدقيق ‪2016 2015‬‬
‫‪ 2017‬و‪.2018‬‬

‫‪ -‬ضريبة على ال‬

 ‫‪ -2‬تحصيل الورد‬

‫بعد استالم المكلف بالضريبة التقييم النهائي‪ ،‬مباشرة استلم إشعار بدفع الورد رقم‬
‫‪.D01ROL202000000171600‬‬

‫جدول رقم‪ :‬الورد مستحق الدفع‬

‫المبلغ‬ ‫الغرامات‬ ‫المعدل مبلغ الحقوق‬ ‫األساس المصرح‬ ‫األساس الخاضع‬ ‫السنوات‬ ‫الضرائب و الرسوم‬
‫اإلجمالي‬ ‫المعد مبلغ الغرامة‬ ‫المغفلة‬ ‫للضريبة‬
‫للدفع‬ ‫ل‬
‫‪583 437‬‬ ‫‪87 516.00 25‬‬ ‫‪350 067.00 23% 4 757 288.00 6 279 318.00‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫ضريبة على األرباح‬
‫‪%‬‬ ‫‪12/2015‬‬
‫‪127 656‬‬ ‫‪131 225.00 25‬‬ ‫‪524 902.00 23% 2 376 065.00‬‬ ‫‪4 658 246.00‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫ضريبة على األرباح‬
‫‪%‬‬ ‫‪12/2016‬‬
‫‪1 101‬‬ ‫‪220 241.00 25‬‬ ‫‪967.00 880 23% 13 400 798.0‬‬ ‫‪17 231 090.0‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫ضريبة على األرباح‬
‫‪208‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0 12/2017‬‬
‫‪877 299‬‬ ‫‪59 975.00 25‬‬ ‫‪239 902.00 1%‬‬ ‫‪23 990 198.0‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫رسم التكوين و التمهين‬
‫‪%‬‬ ‫‪0 12/2017‬‬
‫‪877 299‬‬ ‫‪59 975.00 25‬‬ ‫‪239 902.00‬‬ ‫‪1%‬‬ ‫‪23 990 198.0‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫رسم التدريب المهني‬
‫‪%‬‬ ‫‪0 12/2017‬‬
‫‪008 47‬‬ ‫‪273.00 4 10‬‬ ‫‪42 735.00‬‬ ‫‪2% 178 075 724.‬‬ ‫‪180 212 476.‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫رسم النشاط المهني‬
‫‪%‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00 12/2016‬‬
‫‪775 134‬‬ ‫‪17 579.00 15‬‬ ‫‪117 728.00 10%‬‬ ‫‪1 171 963.00‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪1-‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪12/2015‬‬
‫‪087 202‬‬ ‫‪26 359.00 15‬‬ ‫‪175 728.00 10%‬‬ ‫‪1 757 279.00‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪1-‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪12/2016‬‬
‫‪3 418‬‬ ‫‪683 721.00 25‬‬ ‫‪2 734 886.0 10%‬‬ ‫‪27 348 855.0‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪1-‬‬
‫‪607‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0 12/2017‬‬
‫‪6 597‬‬ ‫‪1 290 864.0‬‬ ‫‪5 306 285.0‬‬ ‫إجمالي الورد‬
‫‪149‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫المصدر‪ :‬وثائق مركز الضرائب – الجزائر وسط –‬ ‫‪‬‬