ACTUALITZACIÓ MATERIALS

MÒDUL 3: IMPOST DE SOCIETATS (IS)

Amb efectes per als períodes impositius iniciats en 2021 i següents:

● Limitació de la correcció de la doble imposició.

1. Les participacions amb un valor d'adquisició superior als 20 milions d'euros,

però que no representen un 5% del capital, deixen de qualificar per a
l'aplicació de l'exempció sobre dividends i plusvàlues regulada en l'article 21
de la Llei de l'IS (LIS), així com per a la deducció per a evitar la doble
imposició econòmica internacional sobre dividends prevista en l'article 32 de
la LIS.

Transitòriament, està previst que les participacions adquirides amb

anterioritat a l'1 de gener de 2021, amb un valor d'adquisició superior a 20
milions d'euros però que no superin l'esmentat percentatge del 5%, puguin
continuar aplicant l'exempció o deducció durant els períodes impositius 2021
a 2025, sempre que compleixin la resta dels requisits aplicables durant
aquests exercicis.

2. Es limita l'exempció per a dividends i plusvàlues al 95%. És a dir, s'integrarà a

la base imposable el 5% del dividend o de la renda obtinguda en concepte de
despeses de gestió referits a aquestes participacions.

No obstant això, en el cas de dividends, es manté la possibilitat d'aplicar el

100% de l'exempció si l'entitat que els distribueix s'ha constituït amb
posterioritat a 1 de gener de 2021 i es compleixen determinats requisits
específics.

3. En els grups de consolidació fiscal, no seràn objecte d'eliminació i, per tant,

s'integrarà en la base imposable del grup com a despeses de gestió, el 5%
dels dividends i plusvàlues interns que compleixin els requisits de l'article 21
de la LIS.

4. Es limita la deducció prevista en l'article 32 de la LIS per a dividends i

plusvàlues de font estrangera al 95% de la quota íntegra que correspondria
pagar a Espanya si aquestes rendes s'haguessin obtingut en territori espanyol,
excepte que concorrin les circumstàncies referides en l'apartat 2 anterior
(entitat constituïda a partir d'1 de gener de 2021, etc.).

● Limitació a la deduibilitat de les despeses financeres.

o A l'efecte del càlcul del benefici operatiu, ja no es consideraran els dividends

de participacions directes o indirectes de participacions el valor d'adquisició
de les quals superi els 20 milions d'euros però no representin, almenys, un
5% del capital.
● Modificació relativa a la deduibilitat de pèrdues per deteriorament dels crèdits per
possibles insolvències de deutors.

o Per als períodes impositius que s'iniciïn en 2020 i 2021, les entitats de reduïda
dimensió -segons es defineixen en l'article 101 de la LIS- podran deduir les
pèrdues per deteriorament de crèdits derivats de les possibles insolvències
de deutors quan, en el moment de la meritació de l'impost, hagi transcorregut
un mínim de tres mesos (fins ara, eren 6 mesos) des del venciment de
l'obligació.

Amb efectes per als períodes impositius iniciats en 2022 i següents:

● Introducció del nou article 30.bis a la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats sobre
el concepte de “tributació mínima”.

1. Àmbit subjectiu d’aplicació:

a. Contribuents que tinguin un import net de la xifra de negocis d’almenys 20

milions d’Euros durant els 12 mesos anteriors a la data d’inici del període
impositiu.

b. Contribuents que tributen en règim de consolidació fiscal, amb

independència de quina sigui la xifra de negocis.

2. Àmbit objectiu d'aplicació:

Les entitats referides hauran de tributar en concepte d’Impost de Societats

com a mínim per l’import que resulti d’aplicar el 15% sobre la base
imposable de l’impost. És a dir, les companyies que tinguin una quota
líquida (quota íntegra reduïda per bonificacions i deduccions) inferior al
resultat d’aplicar el 15% sobre la seva base imposable, hauran d’ingressar
en concepte d’IS el que resulti d’aquest càlcul.