‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.

‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تعت بر الض ريبة على ال دخل اإلجم الي لص نف األج ور والمرتب ات‪ ،‬إح دى أن واع‬
‫الض رائب المباش رة المطبق ة من ط رف المش رع الجب ائي الجزائ ري وتش كل نس بة مهم ة من‬
‫حص يلة الض رائب المباش رة ل ذا فهي تق وم ب دور فع ال وه ام في تموي ل الموازن ة العام ة للدول ة‬
‫ومن ثم المس اهمة في تغطي ة نفقاته ا س واء تل ك المتعلق ة بالتس يير أو وتل ك المتعلق ة ب التجهيز‪،‬‬
‫غير أننا سنتناول في هذا الفصل ما تعلق باإلطار المفاهيمي والتنظيمي لهذه الضريبة كجزئية‬
‫من المكون ات الرئيس ية لمنظوم ة الض رائب في الجزائ ر‪ ،‬في حين س يكون الفص ل الم والي‬
‫موضوعا لمدى اسهامات هذه الضريبة في تمويل الموازنة العامة‪ .‬وعليه تم تقسيم هذا الفص ل‬
‫إلى ثالث مباحث حيث‪:‬‬
‫‪ -‬المبحث األول‪ :‬ماهية الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث الثاني‪ :‬المكونات الرئيسية لمنظومة الضرائب في الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث الثالث‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫تعتم د ه ذه الض ريبة ال دخل وع اءا له ا‪ ،‬غ ير أن فهم ه ذا الن وع من الض رائب يتطلب‬
‫تحديد مفهوم الدخل‪ ،‬و هذا ما سنتناوله في هذا المبحث‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الدخل وخصائصه‪.‬‬

‫حظي مفهوم الدخل باهتمام كثير من المفكرين‪ ،‬وكان محورا لدراسات و نقاشات كثيرة ‪،‬‬
‫وق د أك د البروفس ور ( ‪ )Edward Philips‬أن التق دم في النظري ة المحاس بية ال ب د أن يب دأ‬
‫بتط وير مفه وم واح د لل دخل‪ ،‬ب دال من مجموع ة مختلف ة من المف اهيم‪ ،‬و الب د أن يك ون له ذا‬
‫المفهوم من السعة‪ ،‬بحيث يقدم عونا حقيقيا لألطراف المختلفة ذات العالقة‪ ،‬و أن االتفاق على‬
‫مفهوم واضح للدخل أمر ضروري‪ ،‬والدخل المقصود هنا الدخل الفردي وليس الدخل القومي‬
‫باعتباره معيار لتحديد المسؤولية الضريية‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم الدخل‪.‬‬
‫إن للدخل مفاهيم و خصائص تميزه عن باقي األوعية الضريبية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الدخل‪ :‬يمكن تعريف الدخل من عدة زوايا‪:‬‬
‫‪-‬التعري ف اللغ وي لل دخل‪ «:‬ك ل م ا يحص ل علي ه الف رد من عمل ه أو من ممتلكات ه من م ردود‬
‫مادي»‪.‬‬
‫‪-‬التعري ف االقتص ادي لل دخل‪ «:‬الف ائض ال ذي يمكن لإلنس ان الراش د ال ذي يعت بر نفس ه ق ادرا‬
‫على إنفاقه في فترة زمنية معينة‪ ،‬بدون أن ينقص من قيمة رأسماله في أول ذلك الفترة»‪.‬‬
‫على ال رغم من ع دم إجم اع االقتص اديين و الم اليين على تعري ف مح دد لل دخل إال ان ه‬
‫يمكن القول‪ ،‬أن معظم االقتصاديين والماليين قد أقروا أن الدخل« إيراد يتجدد أو يتكرر بضفة‬
‫دورية مع بقاء المصدر واستمراره‪ ،‬وهو ينتج عن مصادر مختلفة‪ ،‬فقد يكون مصدره رأسمال‬
‫كري ع العق ارات و الودائ ع‪ ،‬وق د يك ون مص دره العم ل ك أجرة العام ل أو الموظ ف‪ ،‬وق د يك ون‬
‫مصدره رأسمال و العمل معا كأرباح التجارة والصناعة و الخدمات الزراعية»‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬خصائص الدخل‪.‬‬

‫‪‬‬
‫نستنتج من التعريف السابق للدخل على أن خصائصه هي‪:‬‬

‫خال د ش حادة الخطيب ونادي ة فري د ط افش‪ ،‬األص ول العلمي ة والعملي ة في المحاس بة الض ريبية‪ ،‬دار الحام د للنش ر‬ ‫‪‬‬

‫والتوزيع‪ ،‬عمان‪(،‬األردن)‪ ،2008 ،‬ص‪.36‬‬

‫خالد شحادة الخطيب ونادية فريد طافش‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.36‬‬ ‫‪‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪‬‬
‫‪-1‬الدورية‪ :‬أي التجدد في أو قات متعاقبة ومتتالية‪ ،‬مثال ذلك أجر العامل‪.‬‬
‫أو راتب الموظف‪ ،‬مادام هذا الدخل يتجدد بشكل دوري كل شهر‪ ،‬مثال أو حتى كل سنة‬
‫كما في اإليراد الزراعي من األرض‪.‬‬
‫‪-2‬بق‪44‬اء المص‪44‬در‪ :‬بم ا أن ال دخل دوري فه و ن اجم عن مص در ينتج عن ه ذا ال دخل ال دوري‪،‬‬
‫ولذلك يجب أن ال ينفذ المصدر و ال ينضب بعد إنتاجه للدخل‪ ،‬وهذا المصدر قد يكون ماديا‬
‫ك األرض والعق ارات و العم ل أو غ ير م ادي كالموهب ة و المهن ة‪ ،‬وبق اء المص در ال ذي ينتج‬
‫ال دخل‪ ،‬ه و ال ذي يفس ر دوري ة ال دخل س واء أك انت ه ذه الدوري ة حاص لة بالفع ل أو محتمل ة‬
‫الحصول‪ ،‬بعبارة أخرى فإن مصدر النشاط الذي ينتج الدخل يجب أن يكون قابال لالستمرار‬
‫واإلنت اج من جدي د‪ ،‬غ ير ان بق اء المص در يبقى في نهاي ة المط اف أم را نس بيا متعل ق بن وع‬
‫المص در ف األرض ق د ال تنف ذ‪ ،‬ولكن األش جار ف وق األرض له ا عم را إنتاجي ا‪ ،‬و ق وة العم ل‬
‫متعلقة بعمل اإلنسان وصحته‪.‬‬
‫‪-3‬ص‪44‬يانة المص‪44‬در و االس‪44‬تثمار المناس‪44‬ب ل‪44‬ه‪ :‬ح تى يس تطيع المص در إنت اج دخ ل بش كل دائم‬
‫‪‬‬
‫ومستمر البد من صيانته و استغالله المالئم‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أساليب فرض ضريبة الدخل‪.‬‬
‫هناك شبه إجماع على أن ضريبة الدخل من أهم الضرائب المطبقة في كافة التشريعات‬
‫الض ريبية المعاص رة‪ ،‬وذك بس بب مورده ا الكب ير‪ ،‬وعلى اعتب ار ال دخل أفض ل مقي اس لق درة‬
‫المكلف على دفع الضريبة‪ ،‬وهي بهذا الشكل تحقق مبدأ وفرة الحصيلة و العدالة الضريبية‪ ،‬و‬
‫‪‬‬
‫قد تنازع فرض الضريبة على الدخل أسلوبان‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬نظام الضرائب النوعية‪:‬‬

‫وفقا لهذا النظام يتم التمييز بين الدخول التي يحققها الشخص الطبيعي حسب مصادرها‪ ،‬ثم‬
‫فرض ضريبة مستقلة على كل نوع من أنواع هذه الدخول‪ ،‬و تختلف كل ضريبة نوعية عن‬

‫رنا أديب منذر‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.15‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬خالد شحادة الخطيب ونادية ريد طافش‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.37‬‬

‫نفس المرجع ‪ ،‬ص‪.38‬‬ ‫‪‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫األخ رى من مختل ف الج وانب‪ ،‬س واء من ناحي ة تحدي د اإلي رادات الخاض عة للض ريبة‬
‫واإلعفاءات منها‪ ،‬أو من ناحية أسعار الضريبة و إجراءات الربط و التحصيل والطعن‪.‬‬
‫و الميزة الرئيسية لهذا النظام أنه يتيح إمكانية التمييز بين مصادر الدخل‪ ،‬من خالل فرض‬
‫الضريبة على كل نوع من أنواع الدخل بما يتالءم مع طبيعة هذا الدخل وقوته‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال يمكن أن نخص أصحاب المرتبات برعاية خاصة‪ ،‬بتخفيض سعر ضريبة‬
‫المرتبات ومنحهم إعفاءات خاصة‪ ،‬كما يمكن تحصيل الضريبة بطريقة تتالءم مع دورية دخل‬
‫المرتبات و طبيعته‪ ،‬وذلك بالحجز عند المنبع كل شهر فال ٌيشعر بعبئها‪.‬‬
‫إال ان ه يع اب على ه ذا األس لوب أن ه ي ؤدي إلى إره اق المم ول ال ذي يك ون ل ه أك ثر من‬
‫مص در لل دخل‪ ،‬من حيث تق ديم أك ثر من إق رار لك ل دخ ل على ح دة‪ ،‬إض افة إلى م ا يحمل ه من‬
‫تعدد إجراءات الربط و التحصيل و الطعن‪.‬‬
‫‪‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الضريبة العامة على الدخل أو الضريبة على الدخل العام‪:‬‬
‫وفقا لهذا األسلوب‪ ،‬فإن الضريبة على الدخل تصيب مجموع الدخل الذي يحققه الشخص‪ ،‬و‬
‫بالتالي فهي ضريبة تركيبية‪ ،‬و من الممكن أن تأخذ شكل مجموع الدخل الذي تحققه األسرة و‬
‫هو ما يطلق عليه «سكن ضريبي» كما هو الحال في التشريع الفرنسي‪ ،‬حيث تفرض ضريبية‬
‫ال دخل الع ام على م ا تحقق ه األس رة بكاف ة أعض ائها الع املين والق اطنين بس كن واح د‪ ،‬و لق د‬
‫اعتبرت ضريبة اإليراد العام من أفضل أنواع الضرائب المباشرة على الدخل وذلك لألسباب‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مجم وع ال دخل للف رد‪ ،‬ه و مقي اس لقدرت ه على ال دفع و من ثم المعي ار األمث ل لتحدي د قدرت ه‬
‫التكلفية؛‬
‫‪-‬تس اعد على تحدي د األعب اء الشخص ية و العائلي ة والمالي ة للمكل ف‪ ،‬فهي تطب ق مب دأ شخص ية‬
‫الضريبة أي معرفة الوضع الحقيقي للمكلف‪.‬‬
‫‪ -‬تساعد على تطبيق التصاعد الضريبي بشكله الصحيح‪.‬‬
‫‪ -‬تمت از الض ريبة على اإلي راد الع ام بوح دة التكلي ف‪ ،‬أي أن اإلج راءات ال تي تتبعه ا متعلق ة‬
‫بمص ادر ال دخل كاف ة‪ ،‬و بالت الي ال تخل ق إزعاج ا للمكل ف‪ ،‬وال لل دوائر الض ريبية عن د ف رض‬
‫الضريبة و جبايتها‪.‬‬

‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬الضرائب على الدخل‪ ،‬دار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية( مصر)‪ ،2008 ،‬ص ص‪.16-15‬‬ ‫‪‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫غ ير أن ه على ال رغم من ه ذه المزاي ا تبقى الض ريبة الض ريبة على ال دخل الع ام بحاج ة‬
‫إلى توفر مجموعة من الظروف حتى يمكن تطبيقها بنجاح‪ ،‬من بينها‪:‬‬
‫‪ -‬وجود جهاز إداري كفء ومتطور‪.‬‬
‫‪ -‬وج ود وعي ض ريبي ل دى المكلفين من حيث تع اونهم م ع اإلدارة الض ريبية إلنج از‬
‫اإلج راءات الض ريبية المتنوع ة‪ ،‬مث ل تحدي د الق درة التكلفي ة للف رد ومعرف ة طبيع ة نش اطه‬
‫ومردوداته‪.‬‬
‫‪ -‬وجود تشريع ضريبي متطور ومصاغ بشكل متناسق ومتناسب‪.‬‬
‫‪ -‬بحاج ة إلى تع اون مس تمر بين ال دوائر الض ريبية و بقي ة أجه زة الحكوم ة لمعرف ة الوض ع‬
‫‪‬‬
‫الحقيقي للمكلفين‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المكونات الرئيسية لمنظومة الضرائب في الجزائر‪.‬‬

‫تتجلى المكونات الرئيسية لمنظومة الضرائب في الجزائر في الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫الضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬و الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫و هي ضريبة خاصة باألشخاص الطبيعية الذين تتوفر فيهم شروط معينة‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي وخصائصها‪.‬‬

‫خالد شحادة الخطيب ونادية فريد طافش‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.42-41‬‬ ‫‪‬‬

‫‪33‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أوال‪ :‬تعري‪44 4‬ف الض‪44 4‬ريبة‪ :‬تع رف الض ريبة على ال دخل اإلجم الي في التش ريع الض ريبي‬
‫الجزائري كما يلي‪« :‬تؤسس ضريبة وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى الضريبة‬
‫على ال دخل اإلجم الي‪ ،‬وتف رض ه ذه الض ريبة على ال دخل الص افي اإلجم الي للمكل ف‬
‫‪‬‬
‫بالضريبة»‪.‬‬
‫ثاني‪44 4‬ا‪ :‬خص‪44 4‬ائص الض‪44 4‬ريبة‪ :‬من خالل التعري ف الس ابق للض ريبة على ال دخل االجم الي‬
‫نستخلص الخصائص التالية‪:‬‬
‫‪-‬تطبق على دخل األشخاص الطبيعيين‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر ضريبة سنوية‪ ،‬أي تؤسس على األرباح أو المداخيل التي يحققها المكلفون بالض ريبة‬
‫خالل سنة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬تعد ضريبة إجمالية‪ ،‬أي شاملة لكل المداخيل الصافية بعد خصم األعباء المحددة قانونا‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر ضريبة وحيدة‪ ،‬بمعنى أنها تضم كل أصناف الدخل؛‬
‫‪‬‬
‫‪ -‬تعتبر ضريبة تصريحية‪ ،‬بمعنى أنها واجبة التصريح من قبل المكلف‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫تطبق الضريبة على الدخل اإلجمالي على ما يلي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬األشخاص الخاضعين للضريبة‪:‬‬
‫يتمثل األشخاص الخاضعين للضريبة فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬األشخاص الطبيعيون‪.‬‬
‫‪ -‬أعضاء شركات األشخاص‪.‬‬
‫‪ -‬الشركاء في الشركات المدنية المهنية‪.‬‬
‫‪ -‬أعضاء شركات المساهمة الذين لهم مسؤولية تضامنية وغير محددة فيها‪.‬‬
‫‪ -‬أعض اء الش ركات المدني ة الخاض عة لنفس النظ ام ال ذي تخض ع ل ه الش ركات ذات االس م‬
‫‪‬‬
‫الجماعي‪.‬‬

‫الجزائر‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،2015 ،‬المادة‪.01‬‬ ‫‪‬‬

‫بوعالم ولهي ‪ ،‬النظام الضريبي الفعال في ظل الدور الجديد للدولة (حالة الجزائر)‪ ،‬رس الة دكت وراه (غ ير منش ورة)‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة فرحات عباس (سطيف‪ ،2011/2012 ،)01‬ص‪.54‬‬
‫بوعالم ولهي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.55-54‬‬ ‫‪‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪‬‬
‫ثانيا‪ :‬مكونات الدخل اإلجمالي‪ :‬يتكون الدخل اإلجمالي من الفئات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪.‬‬
‫‪-‬األرب اح غ ير التجاري ة و ال تي أدمجت في الفئ ة الس ابقة بم وجب ق انون المالي ة لس نة‬
‫‪ 2015‬وأصبحت تسمى األرباح المهنية‪.‬‬
‫‪-‬األجور والمرتبات والريوع العمرية‪.‬‬
‫‪-‬عائدات رؤوس األموال المنقولة‪.‬‬
‫‪-‬المداخيل الفالحية‪.‬‬
‫‪-‬اإليرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية‪.‬‬
‫ثالث ‪44‬ا‪ :‬أس ‪44‬اس الض ‪44‬ريبة‪ :‬يتمثل في الربح الجبائي المحسوب بعد دراس ة األعب اء من الناحي ة‬
‫الجبائية و انطالقا من الربح المحاسبي المنتمين إلى النظام الحقيقي وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫الربح الجبائي= الربح المحاسبي ‪ +‬مجموع األعباء المفروضة – التخفيضات – العجز‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬معدالت فرض الضريبة‪ :‬تطبق الضريبة على الدخل اإلجمالي وفق المعدالت التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬الجدول التصاعدي السنوي‪ :‬و تتمثل معدالته في‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ :)01‬المعدالت التصاعدية للضريبة على الدخل اإلجمالي في الجزائر‪.‬‬

‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة(بالدينار)‬

‫‪ 00‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬
‫‪ 20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إلى ‪360.000‬‬
‫‪ 30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إلى ‪1.440.000‬‬
‫‪ 35‬‬ ‫يفوق ‪1.440.000‬‬
‫المصدر‪ :‬النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪.2014 ،‬‬

‫منصور بن عمارة‪ ،‬أعمال موجهة في تقنيات الجباية‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر‪ ،‬الجزائر‪ ،2009 ،‬ص‪.108‬‬ ‫‪‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -2‬مع ‪44‬دالت االقتط ‪44‬اع من المص ‪44‬در‪ :‬تحس ب الض ريبة على ال دخل اإلجم الي عن طري ق مع دالت‬
‫االقتطاع من المصدر‪ ،‬وهي تختلف باختالف طبيعة األرباح وهي كالتالي‪:‬‬
‫أ‪-‬األرباح غير التجارية‪:‬‬
‫‪ 24%-‬يتم تطبيقها على المبالغ المدفوعة مقابل تأدية خدمات؛‬
‫‪ 24%-‬يتم تطبيقها على المبالغ المدفوعة لمؤسسات أجنبية ليست لها منشآت دائمة بالجزائر‪ ،‬مقاب ل‬
‫تأديتها الخدمات؛‬
‫‪( 24%-‬تكتسي طابعا تحريريا)‪ ،‬يتم تطبيقه ا على الم داخيل المدفوع ة من قب ل م دينيين بالض ريبة‬
‫مقيمين بالجزائر‪ ،‬لمستفيدين لهم مقرا جبائيا خارج الجزائر‪ ،‬فيما يتعلق بـ‪:‬‬
‫‪ -‬المبالغ المدفوعة مقابل نشاط مؤدى بالجزائر في إط ار ممارس ة مهني ة غ ير تجاري ة أو م داخيل‬
‫مماثلة كما هو منصوص عليه في المادة ‪ 1-22‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة؛‬
‫‪-‬ريوع عائدات المؤلف التي يتقاض اها الكت اب أو المؤلف ون الموس قيون‪ ،‬وورثتهم والموص ى لهم‬
‫بحقوقهم‪.‬‬
‫‪ -‬الريوع التي يتقاضاها المخترعون من منح رخصة اس تغالل ش هاداتهم أو بي ع عالم ات ص نع أو‬
‫طرق أو صيغ التنازل عنها‪.‬‬
‫‪ % 15 -‬محررة من الضريبة‪ ،‬يتم تطبيقها على المبالغ المدفوعة على شكل أتعاب أو حقوق‬
‫تأليف الفنانين الذين لديهم موطن جبائي خارج الجزائر‪.‬‬

‫ب‪-‬ريوع رؤوس األموال المنقولة‪:‬‬

‫‪ 10%‬تخضع للمداخل الموزعة على األشخاص الطبيعيين القتط اع من المص در (مح رر‬ ‫‪-‬‬
‫من الضريبة)‪.‬‬
‫‪ 50%‬تخضع إليرادات سندات الصندوق غير االسمية (محررة من الضريبة)؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 10%‬تطبق على اإليرادات الديون والودائع و الكفاالت (قرض ضريبي)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1%‬محررة من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬تطبق على قس ط الفوائ د ال تي تس اوي أو‬ ‫‪-‬‬
‫نقل عن ‪ 50.000‬دج‪ ،‬و ‪ % 10‬لما فاق ذلك؛‬
‫‪ 20%‬محرر من الضريبة‪ ،‬يتم تطبيقها على فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األس هم‬ ‫‪-‬‬
‫والحصص االجتماعية المحققة من طرف األشخاص الطبيعيين غير المقيمين‪.‬‬
‫‪ 15%‬محرر من الضريبة‪ ،‬يتم تطبيقها على فوائض القيم الناتج ة عن التن ازل عن األس هم‬ ‫‪-‬‬
‫‪‬‬
‫أو الحصص االجتماعية المحققة من طرف األشخاص الطبيعيين المقيمين‪.‬‬
‫المداخيل اإليجازية‪:‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫الجزائر‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.03-02‬‬ ‫‪‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬تخضع المداخيل المتأتية من تأجير األمالك العقارية ذات االستعمال السكني بصفة مدنية للضريبة‬
‫على الدخل اإلجمالي بنسبة ‪( %07‬محررة من الضريبة)؛‬
‫‪ -‬تخضع المحالت ذات االستعمال التجاري أو المهني للض ريبة على النق ل اإلجم الي بنس بة ‪%15‬‬
‫دون الحق في تطبيق التخفيض (محررة)؛‬
‫‪-‬تخض ع إي رادات ك راء قاع ات الحفالت وحفالت األس واق والس يرك إلى دف ع تلق ائي بعن وان‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي بنسبة ‪( %15‬محرر من الضريبة)‪.‬‬
‫لإلشارة تخضع فوائض القيمة الناتجة عن عمليات التن ازل عن األس هم أو الحص ص االجتماعي ة‬
‫المحققة من طرف األش خاص الطبيع يين أو المعن ويين غ ير المقيمين إلى إخض اع ض ريبي مح دد‬
‫بنسبة ‪ ( %20‬محرر من الضريبة) مع تط بيق إج راء تبرئ ة خمس (‪ )1/5‬مبل غ التن ازل بين ي دي‬
‫‪‬‬
‫الموثق‪.‬‬
‫د‪ -‬األجور والمرتبات والريوع العمرية‪ :‬بما أن الضريبة على هذه الفئة من المداخيل فق د آثرن ا أن‬
‫نفرد لها مبحثا خاصا بها الحقا‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬اإلعفـاءات‪.‬‬

‫منح المشرع الضريبي الجزائري عدة إعفاءات من الضريبة على الدخل اإلجم الي‪ ،‬بعض ها بص فة‬
‫دائمة وبعضها بصفة مؤقتة‪ ،‬وه ذا في إط ار العم ل على تش جيع االس تثمار في مختل ف المج االت‬
‫‪‬‬
‫االقتصادية وتخفيف العبء الضريبي على المؤسسات‪.‬‬
‫أوال‪ :‬اإلعفاءات الدائمة‪ :‬و تتمثل في ‪:‬‬
‫‪ .)1‬األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪ :‬تستفيد من االعفاء‪:‬‬
‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة‪ ،‬و كذا الهياكل التابعة لها؛‬
‫‪ -‬الفرق الممارسة لنشاط مسرحي‪ ،‬فيما يتعلق باإليرادات المحققة؛‬
‫‪‬‬
‫‪ -‬المداخيل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫‪ -‬األرب اح الخاض عة للض ريبة و الناتج ة عن األنش طة الخاص ة بانج از الس كنات االجتماعي ة‬
‫والترقوية ضمن الشروط المحددة في دفتر اإلعفاء‪.‬‬
‫‪ )2‬المداخيل الفالحية‪:‬‬
‫‪-‬تس تفيد من إعف اء كلي وبص فة دائم ة الم داخيل الناتج ة عن زراع ة الحب وب والخض ر الجاف ة‬
‫‪‬‬
‫والتمور‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ -‬المداخيل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه لالستهالك على حالته‬
‫‪ )3‬األجور والمرتبات العمرية‪:‬سيتم تناولها في المبحث الموالي‪.‬‬

‫نفس المرجع‪ ،‬ص‪.04-03‬‬ ‫‪‬‬

‫محمود جمام ‪ ،‬النظام الضريبي وأثره على التنمية االقتصادية‪ ،‬رسالة دكتوراه (غير منشورة)‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬ ‫‪‬‬

‫والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة منتوري( قسنطينة)‪ ،2009/2010 ،‬ص‪.116‬‬

‫الجزائر‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2014،‬المادة ‪.13‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.05-04‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات المؤقتة‪ :‬تمثلت بحسب فئات الدخل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪:‬‬
‫‪ -‬تستفيد األنشطة التي يق وم به ا الش باب ذوي المش اريع المؤهل ة لالس تفادة من إعان ة الص ندوق‬
‫الوطني لدعم تش غيل الش باب أو الوكال ة الوطني ة لتس يير الق رض المص غر أو الص ندوق الوط ني‬
‫لتأمين على البطالة من إعفاء كلي من الضريبة على الدخل اإلجم الي لم دة ‪ 03‬س نوات ابت داءا من‬
‫ت اريخ الش روع في االس تغالل‪ ،‬تح دد م دة اإلعف اء بـ ‪ 06‬س نوات ابت داءا من ت اريخ الش روع في‬
‫االستغالل إذا كانت هذه األنشطة تمارس في مناطق يجب ترقيتها تحدد قائمتها عن طري ق التنظيم‪،‬‬
‫وتم رفع المدة إلى عشرة سنوات فيما يتعلق بالمناطق المستفيدة من صندوق تنمي ة الجن وب‪ .‬وتم دد‬
‫هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف ثالث عمال على األقل لمدة غير محددة؛‬
‫‪ -‬يستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلجمالي لمدة ‪ 10‬سنوات الحرفيون التقليديون‬
‫‪‬‬
‫وكذلك الممارسون لنشاط حرفي فني‪.‬‬
‫‪ )2‬اإليرادات الفالحية‪:‬‬
‫‪ -‬تستفيد من اإلعفاءات لمدة ‪ 10‬سنوات‪:‬‬
‫‪ -‬المداخيل الناتج ة عن األنش طة الفالحي ة وتربي ة الماش ية الممارس ة في األراض ي المستص لحة‬
‫حديثا؛‬
‫‪ -‬المداخيل المتأتية من األنشطة الفالحية و تربية الماشية الممارسة في المناطق الجبلية‪.‬‬
‫‪ )3‬ريوع رؤوس األموال المنقولة‪ :‬يستفيد من اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي لم دة ‪05‬‬
‫سنوات ابتداءا من ‪ 01‬جانفي ‪.2014‬‬
‫‪ -‬نواتج وفوائض القيمة الناتجة عن عمليات التن ازل عن األس هم والس ندات المماثل ة المس جلة في‬
‫تسعيرة البورصة وكذا نواتج األسهم أو الحصص لهيئات التوظيف الجماعية للقيم المنقولة‪.‬‬
‫‪ -‬نواتج وفوائض القيمة الناتجة عن عمليات التنازل عن األسهم و السندات المماثل ة له ا المس جلة‬
‫في تسعيرة البورصة أو المتداولة في سوق منظمة ألجل أق ل من ‪ 05‬س نوات الص ادرة خالل ف ترة‬
‫‪‬‬
‫‪ 05‬سنوات يشمل هذا اإلعفاء كل فترة صالحية السند الصادر خالل هذه المرحلة‪.‬‬
‫‪ -‬يستفيد من اإلعفاء لمدة ‪ 05‬س نوات اعتب ارا من ‪ 01‬ج انفي ‪ ،2005‬ن واتج أس هم ص ندوق دعم‬
‫االستثمار والتشغيل‪.‬‬
‫‪ -‬تستفيد من اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي ابتداءا من ‪ 01‬جانفي ‪ ،2010‬الحواصل وفوائض‬
‫‪‬‬
‫القيمة الناتجة عن التنازل عن األسهم واألوراق المماثلة المحققة في إطار عملية الدخول للبوصة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.13‬‬ ‫‪‬‬

‫النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.05-04‬‬ ‫‪‬‬

‫نفس المرجع‪ ،‬ص‪.05‬‬ ‫‪‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تعتبر الضريبة على أرباح الشركات ثاني ن وع من أن واع الض رائب المباش رة المكون ة‬
‫للجباية العادية لمنظومة الضرائب في الجزائر وهذا ما سيتم تناوله في هذا المطلب‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات وخصائصها‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات‪ :‬تعرف الضريبة على أرباح الشركات في التشريع‬
‫الضريبي الجزائري كما يلي‪ «:‬تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح و المداخيل ال تي تحققه ا‬
‫الشركات و األشخاص المعنويين المشار إليهم في المادة ‪ ،136‬تسمى هذه الضريبة الض ريبة على‬
‫‪‬‬
‫أرباح الشركات» ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‪ :‬تتميز هذه الضريبة بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪-‬ضريبة سنوية؛‬
‫‪-‬ضريبة وحيدة‪ ،‬ألن األشخاص المعنويين ملزمين بدفع ضريبة واحدة على أرباحهم؛‬
‫‪-‬ضريبة عامة‪ ،‬ألنها شاملة لمختلف األرباح دون التمييز لطبيعتها؛‬
‫‪-‬ضريبة نسبية‪ ،‬لكونها تعتمد على معدل واحد يفرض على الربح الضريبي؛‬
‫‪‬‬
‫‪-‬ضريبة تصريحية‪ ،‬لكون المكلفين بها ملزمين بالتصريح بالربح السنوي المحقق‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫أوال‪ :‬الشركات الخاضعة‪:‬‬
‫‪-‬ش ركات رؤوس األم وال (ش ركات ذات أس هم‪ ،‬ش ركات ذات المس ؤولية المح دودة‪ ،‬ش ركات‬
‫بالتوصية ذات األسهم)‪.‬‬
‫‪ -‬شركات األشخاص التي اختارت الخضوع للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات المدنية التي اختارت إخضاعها للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫يرف ق طلب االختي ار بالتص ريح المنص وص علي ه في الم ادة ‪ 151‬من ق انون الض رائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬و ال رجعة عن هذا االختيار طول مدة حياة الشركة؛‬
‫‪ -‬المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪.‬‬
‫‪-‬الش ركات المنج زة للعملي ات والمنتوج ات الم ذكورة في الم ادة ‪ 12‬من ق انون الض رائب‬
‫المباشرة و الرسوم المماثلة؛‬
‫‪-‬الشركات التعاونية واتحاداتها‪.‬‬
‫غير انه يستثنى من الخضوع لهذه الضريبة الشركات التالية‪:‬‬
‫‪-‬الشركات التعاونية الخاضعة للضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪-‬هيئ ات التوظي ف الجم اعي للقيم المنقول ة المكون ة والمعتم د حس ب األش كال والش روط‬
‫المنصوص عليها في التشريع والتنظيم الجاري بهما العمل‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أساس الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫‪ ‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.135‬‬

‫بوعالم ولهي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.60-59‬‬ ‫‪‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫يتمثل في الربح الجبائي المحسوب بعد دراسة األعباء من الناحية الجبائية و انطالق ا من‬
‫العالقة التالية‪:‬‬
‫‪‬‬
‫الربح الجبائي= الربح المحاسبي ‪ +‬مجموع األعباء المفروضة – التخفيضات – العجز‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬معدالت فرض الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫ا‪ .‬المعدل العام‪ :‬حدد نسبته بـ ‪ % 23‬بعدما كان يتضمن معدلين هما ‪%25‬و ‪.%19‬‬
‫ب‪ .‬معدالت االقتطاع من المصدر‪ :‬و تتمثل في‪:‬‬
‫‪ : %10 -‬مداخيل الديون والودائع والكفاالت‪.‬‬
‫‪ : 50% -‬اإليرادات المتأتية من سندات الصندوق غير االسمية‪.‬‬
‫‪ : % 20 -‬اإليرادات المحصلة في إطار عقد إدارة األعمال‪.‬‬
‫‪ :% 24 -‬العائدات الممنوحة لمخترعين متواجدين بالخارج‪ ،‬مقابل منح رخصة اس تغالل‬
‫براءات اختراعهم أو بيع التنازل عن عالمات صنع أو طرق صيغ‪.‬‬
‫‪ : 10% -‬م داخيل المؤسس ات األجنبي ة العامل ة في النق ل البح ري‪ ،‬عن دما تخض ع بل دانهم‬
‫المؤسسات الجزائرية العامل ة في مج ال النق ل البح ري للض ريبة‪ ،‬ثم تطب ق قاع دة المعامل ة‬
‫بالمثل‪ ،‬عندما تقوم هذه الدول بتطبيق معدل يزيد أو يقل عن النسبة المطبقة بالجزائر‪.‬‬
‫‪ : 15% -‬األرباح المحولة الى شركة أجنبية غير مقيمة من قبل شركتها الفرعية المقيم ة في‬
‫الجزائر أو كل منشأة مهنية أخرى بالمفهوم الجبائي‪.‬‬
‫‪ : 20% -‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص االجتماعية المحقق ة من‬
‫طرف األشخاص المعنويين غير المقيمين‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬التخفيضات‪ :‬تستفيد الم داخيل المتأتي ة من األنش طة الممارس ة من قب ل الش ركات في‬
‫واليات إليزي وتندوف وأدرار و تمنراست‪ ،‬ولديهم موطن جبائي في هذه الواليات ويقيم ون‬
‫ها بصفة دائمة‪ ،‬من تخفيض ق دره ‪ ،%50‬من مبل غ الض ريبة على أرب اح الش ركات‪ ،‬وذل ك‬
‫بصفة انتقالية ولمدة خمس(‪ )05‬سنوات ابتداءا من أول جانفي ‪ ،2015‬ال يمس ه ذا التخفيض‬
‫مداخيل الشركات العاملة في قطاع المحروقات والمن اجم باس تثناء نش اطات توزي ع وتس ويق‬
‫‪‬‬
‫المنتجات البترولية والغازية‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫وهي ضريبة غير مباشرة و تتميز بمفهومها و خصائصها و تنظيمها الفني‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف الرسم على القيمة المضافة وخصائصها‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الضريبة على القيمة المضافة‪:‬‬
‫تعت بر الض ريبة على القيم ة المض افة ض ريبة غ ير مباش رة تف رض على اإلنف اق‬
‫اإلجمالي أو االستهالك اإلجمالي‪ ،‬وتطبق على العمليات التي تكتسي طابعا صناعيا أو تجاريا‬
‫أو حرفيا‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬خصائص الضريبة على القيمة المضافة‪:‬‬
‫تتميز الضريبة على القيمة المضافة بالخصائص التالية‪:‬‬

‫النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬ ‫‪‬‬

‫النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.16-10‬‬ ‫‪‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-‬ضريبة عامة‪ :‬بمعنى أن األصل فيها ه و الخض وع و االس تثناء وه و اإلعف اء‪ ،‬فهي عام ة‬
‫تخضع لها كافة السلع و الخدمات المحلية والمستوردة‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة حقيقية‪ :‬نظرا ألنها تمس استعمال الدخل‪ ،‬أي عملية اإلنفاق‪ ،‬أو االستهالك النه ائي‬
‫للسلع والخدمات‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة غير مباشرة‪ :‬ألنها ال تدفع مباشرة إلى الخزينة عن طريق المستهلك النه ائي ال ذي‬
‫يعتبر المكلف الحقيقي‪ ،‬وإنما عن طريق المؤسسة التي تضمن اإلنت اج وتوزي ع الس لع وال تي‬
‫تعد هي المكلف القانوني‪.‬‬
‫‪-‬ضــربة متعلقــة بالقيمــة‪ :‬أي تحس ب على أس اس قيم ة المنت وج بغض النظ ر عن طبيع ة‬
‫المنتوج ونوعيته وكميته‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة مؤسسة عن طريق ميكانيزم الدفع باألقساط‪ :‬في ك ل ط ور من أط وار التوزي ع ال‬
‫يكون العبء الضريبي اإلجمالي مساويا للرسم المحتسب على سعر البيع للمستهلك‪.‬‬
‫‪-‬ضــريبة ترتكــز على ميكــانيزم الخصــم‪ :‬وفي ه ذا اإلط ار يجب على المكل ف في مختل ف‬
‫أط وار ال دورة االقتص ادية أن يق وم بحس اب الرس م المس تحق على المبيع ات أو الخ دمات‬
‫المقدمة‪ ،‬ثم خصم من ه ذا الرس م ال ذي مس العناص ر المكون ة لس عر التكلف ة‪ ،‬على أن ي دفع‬
‫للخزينة الفرق بين الرسم المحصل والرسم القابل للخصم‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة حيادية‪ :‬أي أن الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬ض ريبة حيادي ة ال ت ؤثر على نتيج ة‬
‫المكلفين القانونيين كون أن المستهلك النه ائي ه و ال ذي يتحمله ا فعلي ا‪ ،‬وبالت الي فهي تعت بر‬
‫ضريبة دورية التحصيل‪ ،‬ولذلك فهي تعد موردا متجددا لتغطية اإلنفاق الحكومي‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة ذات رقابة ذاتية‪ :‬ه ذه الرقاب ة تتم عن طري ق أعم ال مب دأ الخص م من خالل دورة‬
‫الفواتير الضريبية وال ذي يتم عن طري ق أحك ام الرقاب ة على عملي ات الض ريبة في دورته ا‬
‫المختلفة من اإلنتاج إلى التوزيع‪ ،‬فكل مرحلة تراقب األخرى‪ ،‬وهذا يقل ل من ف رص الته رب‬
‫الضريبي الكلي من الضريبة‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة تصريحية‪ :‬كل مكلف خاضع للرسم على القيمة المضافة وملزم بأن يق دم ك ل ش هر‬
‫‪‬‬
‫تصريحيا للمصالح الجبائية موضحا فيه كل مبيعاته ومشترياته وصفقاته‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫بوعالم ولهي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.72-71‬‬ ‫‪‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫يخضع لهذه الضريبة ما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬عمليات البيع واألعمال العقارية و الخدمات من غير تلك الخاضعة للرسوم الخاص ة ال تي‬
‫تكتس ي طابع ا ص ناعيا أو تجاري ا أو حرفي ا‪ ،‬ويتم انجازه ا في الجزائ ر بص فة اعتيادي ة أو‬
‫عرضية‪.‬‬
‫ويطب ق ه ذا الرس م‪ :‬أي ا ك ان‪ :‬الوض ع الق انوني لألش خاص ال ذين يت دخلون في انج از‬
‫األعمال الخاضعة للضريبة أو وضعيتهم إزاء جميع الضرائب األخرى‪.‬‬
‫‪ )2‬عمليات االستيراد‪.‬‬
‫أوال‪ :‬العمليات الخاضعة للرسم وجوبا‪:‬‬
‫وهي تضم العمليات التالية‪:‬‬
‫‪)1‬المبيعات والتسليمات التي يق وم به ا المنتج ون‪ ،‬كم ا ج اء تع ريفهم في الم ادة ‪ 04‬من ق انون‬
‫الرسوم على حجم المعامالت‪.‬‬
‫‪)2‬األشغال العقارية‪.‬‬
‫‪)3‬المبيعات والتس ليمات على الح ال األص لي‪ ،‬من المنتوج ات أو البض ائع الخاض عة للض ريبة‬
‫والمستوردة و المنجزة وفقا لشروط البيع بالجملة من قبل التجار المستوردين‪.‬‬
‫‪ )4‬المبيعات التي يقوم بها تجار الجملة كما جاء تعريفهم في المادة ‪.05‬‬
‫‪)5‬التسليمات ألنفسهم‪:‬‬
‫أ‪ -‬العمليات تثبت القيم المنقولة التي يقوم بها الخاضعون للرسم‪.‬‬
‫ب‪ -‬األمالك غير تلك المثبتة التي يقوم بها الخاضعون للرسم‪ ،‬ألنفسهم لتلبيه حاجي اتهم الخاص ة‬
‫أو حاجيات مستثمراتهم بموجب المختلفة‪ ،‬على أن ال تس تعمل ه ذه األمالك إلنج از عملي ات‬
‫خاضعة للرسم على القيمة المضافة أو تكون معفاة طبقا للمادة‪.09‬‬
‫‪)6‬عملي ات اإليج ار وأداء الخ دمات وأش غال الخ دمات و البحث وجمي ع العملي ات من غ ير‬
‫‪‬‬
‫المبيعات واألشغال العقارية‪.‬‬

‫‪)7‬األشغال العقارية‪:‬‬
‫أ‪ -‬بيع العقارات أو المحالت التجارية التي يمارسها األش خاص ال ذين يش ترون ه ذه األمالك‬
‫باسمهم‪ ،‬وذلك بصفة اعتيادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعها‪.‬‬
‫ت‪ -‬العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء أو بيع األمالك المشار إليها في الفقرة السابقة‪.‬‬
‫ث‪-‬عمليات تجزئة األراضي ألج ل البن اء وبيعه ا‪ ،‬ال تي يق وم به ا مالك القط ع األرض ية‪ ،‬وفق ا‬
‫للشروط المنصوص عليها في التشريع المعمول به‪.‬‬
‫ج‪-‬عملي ات بن اء العم ارات‪ :‬ذات االس تعمال الس كني أو المخصص ة إلي واء النش اط المه ني أو‬
‫الصناعي أو التجاري وبيعها إذا كانت منجزة في إطار نشاط الترقية العقارية كم ا ه و مح دد‬
‫في التشريع المعمول به‪.‬‬
‫‪)8‬المت اجرة في األعب اء المس تعملة من غ ير األدوات والمكون ة كلي ا أو جزئي ا من البالتين أو‬
‫الذهب أو الفضة أو من أحجار كريمة طبيعية أو األشياء المقي دة تحت ال رقمين‪ 71-01‬و‪-02‬‬

‫الجزائر‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،2014 ،‬المادة ‪.02‬‬ ‫‪‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ 72‬من التعريفة الجمركية‪ ،‬وكذا التحف الفنية األصلية واألدوات العتيقة واألش ياء المش مولة‬
‫في المجموعات المقيدة تحت الرقمين ‪ 99-06‬و‪ 99-07‬من التعريفة الجمركية‪.‬‬
‫‪)9‬العملي ات المحقق ة في إط ار ممارس ة المهن ة الح رة ال تي يق وم به ا األش خاص الط بيعيون‬
‫والشركات‪ ،‬باستثناء العمليات ذات الطابع الطبي‪ ،‬وشبه الطبي والبيطري‪.‬‬
‫‪ )10‬العمليات الفنية و األلعاب و التسليات بمختلف أنواعها التي ينظمه ا أي من األش خاص ول و‬
‫تصرف تحت إطار الجمعيات الخاضعة للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫‪ )11‬الخدمات المتعلقة بالهاتف و التليكس التي تؤديها إدارة البريد والمواصالت‪.‬‬
‫‪ )12‬عمليات البيع التي تقوم بها المساحات الكبرى ونشاطات التجارة المتعددة باستثناء العملي ات‬
‫‪‬‬
‫التي يقوم بها المكلفون بالضريبة الخاضعون للنظام الجزافي‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن تتعل ق الم واد المعروض ة لل بيع بأربع ة أص ناف على األق ل من التج ارة‬
‫المتعددة‪ ،‬وهذا مهما كان عدد المواد المعروضة للبيع‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن يكون المحل مهيئا بطريقة تسمح بالخدمة الذاتية‪.‬‬
‫‪ )13‬العمليات التي تنجزها البنوك وشركات التأمين‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العمليات الخاضعة للضريبة اختياريا‪:‬‬
‫يجوز لألشخاص الطبيع يين أو الع اديين ال ذين يق ع نش اطهم خ ارج مج ال تط بيق ه ذه‬
‫الضريبة أن يختاروا بناء على تصريح منهم الكتس اب ص فة المكلفين بالض ريبة على القيم ة‬
‫المضافة على أن يزودوا بسلع أو خدمات‪:‬‬
‫‪ -‬التصدير‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات البترولية‪.‬‬
‫‪ -‬للمكلفين بالرسم اآلخرين‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات الي تتمتع بنظام المش تريات باإلعف اء المنص وص علي ه في الم ادة‪ 42‬من‬
‫قانون الرسم على حجم المعامالت ‪ ،‬و يخضع المعنيون وجوبا لنظام الربح الحقيقي‪.‬‬
‫يمكن طلب االختيار في أي وقت من الس نة‪ ،‬و يجب أن ينهي االختي ار إلى علم مفتش ية‬
‫الرسوم على رقم األعمال التي يتبع لها مكان فرض الضريبة‪ ،‬ويصبح نافذا اعتبارا من اليوم‬
‫األول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يكتتب فيه االختيار‪.‬‬
‫يمكن أن يشمل االختيار كل العمليات أو جزءا منه ا م ا لم يحم ل تن ازل أو توق ف على‬
‫النشاط‪ ،‬يغطى االختي ار وجوب ا ف ترة تنتهي في ي وم ‪ 31‬ديس مبر من الس نة الثالث ة ال تي تلي‬
‫السنة التي بدأ فيها سريان االختيار‪.‬‬
‫ويجدد االختيار ضمنيا ما لم يحمل نقض صريح يقدم في ظرف ثالثة أش هر قب ل انقض اء‬
‫‪‬‬
‫كل فترة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬األساس الخاضع للرسم‪.‬‬

‫الجزائر‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.02‬‬ ‫‪‬‬

‫الجزائر‪ ،‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة‪.03‬‬ ‫‪‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫يشمل رقم األعمال الخاضع للضريبة ثمن البضائع أو األشغال أو الخدمات بما في ذلك‬
‫كل المصاريف و الحقوق و الرسوم‪ ،‬باستثناء الضريبة على القيمة المضافة ذاتها‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬المعدالت‪ :‬تطبق هذه الضريبة بمعدلين هما‪:‬‬
‫‪ -‬معدل مخفض ‪%07‬؛‬
‫‪‬‬
‫‪ -‬معدل عادي ‪.%17‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الحدث المنشئ للرسم‪:‬‬

‫يتكون الحدث المنشئ للرسم على القيمة المضافة من‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمبيعات‪ :‬من التسليم القانوني أو المادي للبضاعة‪ ،‬غير أن المؤسسات ال تي ت وزع‬
‫الماء الصالح للشرب‪ ،‬فان الح دث المنش ئ للرس م على القيم ة المض افة بص دده‪ ،‬يتك ون من‬
‫تحصيل الثمن كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫يتكون الحدث المنشئ للرسم من تحصيل الثمن كليا أو جزئيا بالنس بة للمبيع ات المحقق ة‬
‫في إط ار األس واق العمومي ة‪ ،‬وفي غي اب التحص يل‪ ،‬يص بح الرس م على القيم ة المض افة‬
‫مستحق األداء بعد اجل سنة ابتداءا من تاريخ التسليم القانوني أو المادي للبضاعة‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لألشغال العقارية من قبض الثمن كليا أو جزئيا‪ ،‬غير أنه بالنسبة لألشغال العقاري ة‬
‫المنجزة من طرف مؤسسات الترقية العقارية في اإلطار الخاص بنشاطهم غير أنه فيما يتعلق‬
‫بالمؤسسات األجنبية وبالنسبة لمبلغ الرسم الذي يبقى مستحقا عند انتهاء األشغال‪ ،‬بع د الرس م‬
‫المدفوع عند كل تحصيل‪ ،‬يتكون الحدث المنشئ من االستالم النهائي للمنشأة المنجزة‪.‬‬
‫‪-‬بالنسبة للتسليمات الذات من المنقوالت المص نوعة ومن األش غال العقاري ة‪ ،‬يتك ون الح دث‬
‫المنشئ من التسليم‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للواردات‪ ،‬من إدخال البضاعة عند الجمارك‪ ،‬والمدين بهذا الرسم هو المصرح لدى‬
‫الجمارك‪.‬‬
‫‪-‬بالنسبة للخ دمات عموم ا‪ ،‬يقبض الثمن جزئي ا أو كلي ا‪ ،‬وفيم ا يتعل ق ب الحفالت واأللع اب‪،‬‬
‫التسليات بمختلف أنواعها‪ ،‬يمكن أن يتكون الحدث المنشئ للرس م إن تع ذر القبض من تس ليم‬
‫التذكرة‪.‬‬
‫غ ير أن ه‪ ،‬يمكن أن ي رخص لمق اولي األش غال وم ؤدي الخ دمات بتبرئ ة ومتهم حس ب‬
‫‪‬‬
‫الخصوم وفي هذه الحالة الحدث المنشئ للرسم من الخصم ذاته‪.‬‬

‫المبحث الثــالث‪ :‬اإلط ‪44‬ار التش ‪44‬ريعي للض ‪44‬ريبة على ال ‪44‬دخل االجم ‪44‬الي لفئ ‪44‬ة االج ‪44‬ور والمرتب ‪44‬ات في‬
‫الجزائر‪.‬‬

‫النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.31‬‬ ‫‪‬‬

‫قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.14‬‬ ‫‪‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫سنحاول من خالل هذا البحث التطرق إلى الضريبة على األجور و المرتبات بحسب التشريع‬
‫الضريبي الجزائري فيما يتعلق بمجال تطبيقها و تنظيمها الفني‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم األجر والراتب‪.‬‬
‫تبرز أهمية التعرف على مفهوم األج ر و ال راتب من دوره ا المهم في تحدي د الض ريبة‬
‫المرتبطة بها‪ ،‬و من كونها ناتجة عن العمل البحت دون أن تمتزج برأس المال‪ ،‬وهو العم ل‬
‫ال ذي يق وم ب ه الموظ ف أو المس تخدم إذا ك ان طبيعي ا لحس اب الغ ير س واء ك ان طبيعي ا أو‬
‫‪‬‬
‫معنويا‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف األجر‪ :‬عرف األجر على أنه‪:‬‬
‫« عبارة عن المبلغ النقدي الذي يدفع لألفراد الذين يقومون بأعمال اإلنتاج المباشر ويطلق‬
‫‪‬‬
‫عليهم اسم العمال»‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تعريف الراتب‪ :‬عرف الراتب على أنه‪:‬‬
‫« الدخل الذي يحصل عليه الموظف أو المستخدم بصورة شهرية سواء كان المكلف‬
‫‪‬‬
‫يعمل في القطاع العام أو الخاص»‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬تعريف المكافآت‪:‬عرفت على أنها‪:‬‬
‫« المبالغ التي تدفع للعاملين إضافة إلى المرتب أو األج ر وذل ك عن أعم ال أو خ دمات‬
‫مؤداة لصالح المؤسسة»‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الحوافز‪ :‬عرفت على أنها‪:‬‬
‫« تلك المبالغ ال تي يحص ل عليه ا الع املون بس بب زي ادة اإلنت اج أو المبيع ات أو حجم‬
‫المعامالت أو غيرها من األسباب باعتبارها مكملة لمرتباتهم وأجورهم»‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬المنح و األجور اإلضافية‪ :‬يقصد يها‪:‬‬

‫« تلك المنح واألجور التي يحصل عليها العاملون نتيجة عملهم ساعات إضافية»‪.‬‬
‫سادسا‪ :‬المزايا العينية‪ :‬يقصد بالمزايا العينية‪:‬‬
‫« الخ دمات ال تي تق دمها المؤسس ة للع املين به ا ب دون مقاب ل‪ ،‬كاإلطع ام و المس كن و‬
‫‪‬‬
‫اإلنارة و التدفئة»‪.‬‬
‫المطلب الثـاني‪ :‬مجـال تطـبيق الضـريبة على الـدخل اإلجمـالي لفئـة األجـور والمرتبـات في‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬المداخيل الخاضعة لضريبة األجور والمرتبات‪.‬‬

‫عايشة مصطفى سالمة عامر‪ ،‬ضريبة الرواتب واألجور وأثرها على خزينة السلطة الفلسطينية‪ ،‬رسالة ماجستير(غير‬ ‫‪‬‬

‫منشورة)‪ ،‬كلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة النجاح الوطنية‪ ،‬نابلس(فلسطين)‪ ،2009 ،‬ص‪.13‬‬
‫سومر أديب ناصر‪ ،‬أنظمة األجور وأثرها على أداء العاملين في الشركات ومؤسسات القطاع العام الصناعي في‬ ‫‪‬‬

‫سورية‪ ،‬رسالة ماجستير(غير منشورة)‪ ،‬كلية االقتصاد‪ ،‬جامعة تشرين‪ ،2004 ،‬ص‪.09‬‬
‫عايشة مصطفى سالمة عامر‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.14‬‬ ‫‪‬‬

‫سعيد عبد المنعم محمد وآخرون‪ ،‬دراسات في المحاسبة الضريبية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬مصر‪،2006 ،‬‬ ‫‪‬‬

‫ص‪.53-50‬‬
‫‪45‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫لق د تع رض ه ذا الوع اء للتغي ير ع ام‪ 1985‬لكن لم يتم تطبيق ه إال في ع ام‪ 1989‬عن د‬
‫صدور القانون العام للعامل‪ ،‬مما أثر سلبا على ال دخل الحقيقي للف رد‪ ،‬بحيث تم وض ع ش بكة‬
‫‪‬‬
‫األجور عام ‪ 1985‬وتطبيقها عام ‪.1989‬‬
‫‪-‬تدرج المرتب ات و التعويض ات و األتع اب واألج ور والمنح و الري وع العمري ة في تك وين‬
‫الدخل اإلجمالي المعتمد أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫‪-‬تعتبر أجور لتأسيس الضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬المكافآت المدفوعة إلى الشركاء ذوي األقلية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردي ة لحس اب الغ ير‪ ،‬وه ذا‬
‫مقابل عملهم‪.‬‬
‫‪ -‬التعويض ات و التس ديدات و التخصيص ات الجزافي ة المدفوع ة لم ديري الش ركات‪ ،‬لق اء‬
‫مصاريفهم‪.‬‬
‫‪ -‬عالوات المردودية والمكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غ ير ش هرية‪ ،‬بص فة اعتيادي ة‬
‫من قبل المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المسددة ألشخاص يمارسون‪ ،‬إضافة إلى نشاطهم األساسي كأجراء نشاط الت دريس‬
‫أو البحث أو المراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذلك المكافآت الناتجة عن ك ل‬
‫‪‬‬
‫نشاط ظرفي ذي طابع فكري‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬معدالت فرض ضريبة األجور والمرتبات‪.‬‬
‫تحسب ضريبة األجور والمرتبات بطريقتين هما‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي المحسوبة شهريا‪ :‬يطبق بخص وص‬
‫األجور و المرتبات الشهرية وفق المعدالت التالية‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)02‬المعدالت التصاعدية لضريبة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬
‫نسبة الضريبة ‪%‬‬ ‫قسط الدخل الشهري الخاضع للضريبة ( دج)‬
‫‪%‬‬ ‫‪00‬‬ ‫ال يتجاوز ‪10.000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 20.001‬إلى ‪30.000‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إلى ‪120.000‬‬
‫‪% 35‬‬ ‫يتجاوز ‪120.000‬‬
‫‪Source :DGI ;Guide IRG/ salaires, 2008, P 08‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعدالت األخرى‪ :‬و تشمل ما يلي‪:‬‬
‫‪ 10%-‬تطبق عالوة المردودية والمكافآت وغيرها وكذلك استدراكات الرواتب‪ ،‬ال تي تمنح‬
‫لفترات غير شهرية بصفة اعتيادية من قبل المستخدمين من دون تطبيق تخفيض‪.‬‬

‫محمود جمام‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.122‬‬ ‫‪‬‬

‫قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادتان ‪.67 ،66‬‬ ‫‪‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ 10% -‬تطب ق على المب الغ المس ددة ألش خاص يمارس ون إض افة إلى نش اطهم الرئيس ي‬
‫ك أجراء‪ ،‬نش اط الت دريس أو البحث أو المراقب ة أو كأس اتذة مس اعدين بص فة مؤقت ة‪ ،‬وك ذا‬
‫المكافآت الناتجة عن كل نشاط ظرفي ذي طابع فكري‪ ،‬دون تطبيق تخفيض‪.‬‬
‫يكتسي هذا االقتطاع طابعا تحريريا من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬إال في حالة المكافآت‬
‫الناتجة من األنشطة الظرفية ذات الطابع الفكري‪ ،‬عندما يتجاوز مبلغها السنوي ‪2.000.000‬‬
‫دج‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬اإلعفاءات من ضريبة األجور و المرتبات‪ :‬و تشمل االعفاءات التالية‪:‬‬
‫‪-‬التعويضات عن المنطقة الجغرافية‪.‬‬
‫‪ -‬المنح العائلية التي ينص عليها التشريع االجتماعي مثل األجر الوحيد والمنح العائلية ومنحة‬
‫األمومة‪.‬‬
‫‪ -‬منح البطالة و التعويضات والمنح المدفوعة على أي شكل كان من قب ل الدول ة والجماع ات‬
‫المحلية والمؤسسات العمومية تطبيقا للقوانين والمراسيم الخاصة‪.‬‬
‫‪ -‬الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أج ل تع ويض‬
‫ضرر جسماني نتج عنه بالنسبة للضحية عجز دائم‪.‬‬
‫‪-‬معاشات المجاهدين و أرامل الشهداء و األصول‪.‬‬
‫‪-‬المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على أثر حكم قضائي‪.‬‬
‫‪-‬العمال المعوقين الذين تقل أجورهم عن ‪20000‬دج‪.‬‬
‫‪-‬األشخاص من جنس ية أجنبي ة يعمل ون في الجزائ ر في إط ار مس اعدة تطوعي ة منص وص‬
‫عليها في اتفاق دولي‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص من جنسية اجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين‪)1(.‬‬
‫‪1‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬التنظيم الفني لضريبة األجور والمرتبات‪.‬‬
‫يتمثل في كيفية تحديد أساس هذه الضريبة و تصفيتها و طريقة تحصيلها‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬األساس الضريبي لضريبة األجور والمرتبات‪ :‬يشمل العناصر التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الناتج اإلجمالي‪:‬‬
‫بالنسبة لهذه الفئة من الدخل‪ ،‬يتكون األساس الخاضع للضريبة من الفرق بين‪:‬‬
‫الناتج المحصل و المساهمات في شركات التأمينات والتقاعد‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العناصر المشكلة للناتج اإلجمالي‪:‬‬
‫يتكون الناتج اإلجمالي من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬األجور الرئيسية‪( :‬أجور‪ ،‬رواتب)‪.‬‬

‫النظام الجبائي الجزائري‪،‬مرجع سابق ص‪.08‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪47‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬األجور اإلضافية‪ ( :‬تعويضات‪ ،‬عالوات المردودية)‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تقييم المزايا العينية‪ :‬يتم حسب ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للسكن و التدفئة واإلنارة‪ :‬يتم تقييمها من طرف المستخدم بحسب قيمتها الحقيقية‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لإلطعام‪ :‬يجب أال تقل القيم ة ال واجب اعتماده ا عن ‪ 50‬دج‪ ،‬عن ك ل وجب ة إال في‬
‫‪‬‬
‫حالة تبرير مقنع مؤسس قانونا‪.‬‬
‫‪ -‬وفيما يخص اإلكراميات والزيادة في السعر مقابل الخدمات‪:‬‬
‫‪-‬إذا دفعت مباشرة للمستخدمين من دون وساطة المستخدم‪ ،‬يقدر مبلغا جزافي ا بمع دل يك ون‬
‫مقبوال بصفة عامة تبعا لعادات المكان‪.‬‬
‫‪ -‬وإذا أضيفت إلى أجر ثابت يقوم المستخدم باالقتطاع كما هو مبين في المادة ‪.1-75‬‬
‫‪ -‬وإذا كانت تشكل األجر الوحيد للمستخدمين باستثناء أي أجر ثابت‪ ،‬فإنه ينبغي على هؤالء‬
‫أن يحسبوا بأنفسهم الضريبة الخاصة بالمبالغ التي دفعت لهم‪ ،‬وأن يدفعوا مبلغ ه ذه الض ريبة‬
‫ض من الش روط واآلج ال المح ددة بخص وص االقتطاع ات ال تي يق وم به ا المس تخدمون أو‬
‫‪‬‬
‫المدينون‪.‬‬
‫‪ -‬العناصر المستثناة من الناتج اإلجمالي‪:‬‬
‫تستثنى من الناتج اإلجمالي كل من‪:‬‬
‫‪-‬التعويضات الممنوحة مقابل مصاريف التنقل أو المهمة‪.‬‬
‫‪-‬تعويضات المنطقة الجغرافية‪.‬‬
‫‪-‬المنح ذات الط ابع الع ائلي المنص وص عليه ا في التش ريع االجتم اعي‪ ،‬وعلى وج ه‬
‫الخصوص‪ ،‬األجر الوحيد و المنح العائلية و منح األمومة‪.‬‬
‫‪-‬المزايا العينية التي تتعلق فقط باإلطعام والمسكن الممنوح ة لألج راء الع املين في المن اطق‬
‫‪‬‬
‫الواجب ترقيتها‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تصفية ضريبة األجور والرواتب وحسابها‪.‬‬

‫تعرف تصفية الضريبة على األجور والمرتبات الخطوات التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬حساب ضريبة األجور والرواتب‪:‬‬

‫‪‬‬
‫‪Algérie, mf, DGI Direction Générale des impôts, Guide de contribuable, 2014, P28‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2013 ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.70‬‬ ‫‪‬‬

‫‪‬‬
‫‪Guide de contribuable ,OP.Cit, P28.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي لألجراء أو العمال الت ابعين للمؤسس ات اإلداري ة‬
‫أو التجاري ة أو الص ناعية وغيره ا‪ ،‬وف ق الج دول الش هري للض ريبة المطبق ة على ال دخل‬
‫اإلجمالي لألجراء‪ ،‬الذي تم إنجازه طبق ا ألحك ام الم ادة ‪ 104‬من ق انون الض رائب المباش رة‬
‫والرسوم المماثلة وال تي تمنح األج راء الخاض عين للض ريبة‪ ،‬تخفيض ا نس بيا على الض ريبة‬
‫يساوي ‪ %40‬دون أن يق ل عن ‪ 12.000‬دج في الس نة‪ ،‬أو يزي د عن ‪ 18.000‬دج في الس نة‬
‫( أي من ‪ 1.000‬دج إلى ‪ 15.000‬دج شهريا)‪.‬‬
‫يجدر التوضيح أيضا‪ ،‬أن نفس طريقة االقتطاع يتم تطبيقها على المنح والريوع العمرية‬
‫المدفوعة لفائدة أشخاص ليس لديهم مقر جبائي بالجزائر‪.‬‬
‫يجب أن يتم حس اب االقتط اع الش هري للض ريبة على ال دخل اإلجم الي لألج راء على‬
‫أساس دخل أعيد تشكيله حسب الشروط المنصوص عليها أعاله و األخذ بعين االعتبار‪:‬‬
‫‪-‬مدة الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬التعريفة (شهرية‪ ،‬يومية‪ ،‬حسب الساعة) التي يؤسس عليها الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫‪-‬الجبر‪:‬‬
‫تجبر الرواتب الخاضعة للضريبة والمحسوبة بالشهر إلى العشر دنانير األدنى‪ ،‬بينما تجبر‬
‫المبالغ المتعلق ة بالض ريبة إلى العش ر س نتيمات األق رب (الم ادة ‪ 324‬من ق انون الض رائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة)‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الطرق التطبيقية لحساب الضريبة‪:‬‬
‫‪‬‬
‫يتعين بعد األخذ بعين القواعد المدرجة في الفقرات أعاله‪ ،‬إجراء ما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬إذا تعلق األمر براتب إجمالي مؤسس على تعريفة شهرية‪:‬‬
‫‪-‬مدفوعة شهريا‪:‬‬
‫يطبق مباشرة على الرواتب‪ ،‬الجدول المتعلق بالضريبة على الدخل اإلجمالي لألجراء‪.‬‬

‫‪-‬مدفوعة كل ثالثة أشهر‪:‬‬

‫‪-‬يحسب الراتب بالشهر عن طريق تقسيمه على ‪.03‬‬
‫‪-‬يحدد االقتطاع المناسب للراتب المحسوب شهريا‪ ،‬وهذا حسب جدول الض ريبة على ال دخل‬
‫اإلجمالي المطبق على األجراء‪.‬‬
‫‪-‬يضرب االقتطاع الشهري المحصل عليه في ‪.03‬‬
‫‪-‬يضرب االقتطاع الشهري المتحصل عليه في ‪.03‬‬
‫‪-‬يدفع كل خمسة عشر يوم‪:‬‬
‫‪-‬يحسب الراتب بالشهر عن طريق الضرب في ‪.02‬‬

‫‪‬‬
‫‪Guide de L’IRG/ Salaires, op-cit, P 06-07.‬‬
‫‪49‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-‬يحسب االقتطاع المواف ق لل راتب المحس وب بالش هر حس ب ج دول الض ريبة على ال دخل‬
‫اإلجمالي لألجراء‪.‬‬
‫‪-‬يقسم االقتطاع الشهري المتحصل عليه على ‪.02‬‬
‫للتذكير فإنه يقصد بالراتب اإلجمالي المؤسس على تعريف ة ش هرية‪ ،‬ب الراتب ال ذي يقاب ل‬
‫عمال فعليا ومؤدى كامل الوقت لصالح نفس المستخدم‪ ،‬بعبارة أخرى‪ ،‬يجب أن يكون األج ير‬
‫قد تم تشغيله من طرف المستخدم طيلة مدة العمل الذي يمارسه هذا األخير‪.‬‬
‫غير أنه إذا كان األجير ال يعمل إال خالل وقت جزئي ويتحصل على راتب جزافي شهري‬
‫إجمالي‪ ،‬فإن التعريفة الش هرية يجب أن يع اد حس ابها تبع ا لم دة العم ل الفعلي المواف ق له ذا‬
‫الراتب الجزافي‪.‬‬
‫‪ )2‬عندما يكون الراتب اإلجمالي مؤسسا على تعريفة يومية‪:‬‬
‫‪-‬يضرب الراتب الصافي المدفوع في ‪ ،26‬ثم يقسم الناتج المحصل عليه على عدد األيام التي‬
‫يطبق عليها هذا األجر‪.‬‬
‫‪-‬يحسب االقتطاع الموافق لألجر الص افي المحس وب بالش هر‪ ،‬حس ب ج دول الض ريبة على‬
‫الدخل اإلجمالي المطبق على األجراء‪.‬‬
‫‪-‬يقسم االقتطاع الشهري المذكور أعاله على ‪ ،26‬ثم يضرب ناتج القسمة المتحصل عليه في‬
‫‪‬‬
‫عدد األيام التي يطبق عليها األجر‪.‬‬

‫‪ )3‬عندما يكون الراتب مؤسسا على تعريفة حسب الساعة‪:‬‬

‫‪-‬يض رب ال راتب الص افي الم دفوع لل راتب الص افي و المحس وب بالش هر حس ب ج دول‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي المطبق على األجراء‪.‬‬
‫‪-‬يقسم االقتطاع الشهري المذكور أعاله على ‪ ،173 ،33‬ثم يضرب ناتج القس مة المتحص ل‬
‫عليه في عدد الساعات التي يطبق عليها الراتب‪.‬‬
‫‪ )4‬األجراء الذين يتحصلون على رواتب حسب القطع أو حسب المهام‪:‬‬
‫‪ -‬عندما يقابل الراتب اإلجمالي المدفوع فترة عمل تساوي شهرا كامال‪ ،‬يتم تحصيل االقتط اع‬
‫بالتطبيق المباشر لجدول الضريبة على الدخل اإلجمالي لألجراء‪.‬‬
‫‪-‬عندما يتعلق الراتب اإلجم الي الم دفوع بف ترة أق ل من ش هر‪ ،‬يجب حس ابها بالش هر وذل ك‬
‫بتقييم المدة التي يطبق عليها الراتب حسب كل حالة‪ ،‬بعدد األيام أو الس اعات‪ .‬وعلي ه يحس ب‬
‫االقتط اع المط ابق وفي الش روط المتعلق ة بالمكاف آت المؤسس ة‪ ،‬حس ب التعريف ة اليومي ة أو‬
‫بالساعة‪.‬‬
‫‪ )5‬إخضاع استدراكات الرواتب واألجور والمعاشات للضريبة‪:‬‬

‫‪‬‬
‫‪Guide de L’IRG/ Salaires, op-cit, P 07-08.‬‬
‫‪50‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫فيما يتعلق باالستدراكات‪ ،‬تقسم على عدد الشهور التي تشملها‪ .‬يحسب االقتطاع المراد‬
‫تحص يله بض رب ف ارق الض ريبة الن اتج في ع دد الش هور م ع إض افة بطريق ة تص ورية‪،‬‬
‫االستدراك المحسوب بالش هر‪ ،‬ألج ر أو المع اش أو ال رواتب ال ذين هم مح ل نس ال دفع‪ ،‬أو‬
‫الذين تم دفعهم مؤخرا‪.‬‬
‫من أجل تحديد عدد الشهور كل مدة تقل عن‪ 15‬يوم ال يتم حسابها‪ ،‬ك ل م دة تس اوي أو‬
‫تزيد عن ‪ 15‬يوم يتم حسابها كشهر كامل‪.‬‬
‫‪ )6‬فيما يتعلق بالرواتب الشهرية التي تفوق ‪ 28.750‬دج في الشهر‪:‬‬
‫‪‬‬
‫يطرح من المبلغ المتحصل عليه مبلغ ‪ 1.500‬دج الذي يشكل التخفيض األقصى‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬طريقة تحصيل ضريبة األجور والمرتبات‪.‬‬

‫تحصل الضريبة من كل مبلغ مدفوع كما يلي‪:‬‬
‫‪-‬يتعين على المكلفين بالضريبة الذين يتقاضون من أش خاص طبيع يين أو معن ويين ال يوج د‬
‫مقرهم الجبائي بالجزائر مرتبات أو تعويضات أو أتعاب أو أج ور أو إكرامي ات أو معاش ات‬
‫أو ريوع عمرية بما فيها االمتي ازات العيني ة أن يحس بوا بأنفس هم الض ريبة المطابق ة للمب الغ‬
‫المدفوعة لهم‪ ،‬وأن ي دفعوا مبل غ ه ذه الض ريبة وفق ا للش روط واآلج ال المح ددة بخص وص‬
‫االقتطاعات التي يقوم بها المستخدمون والمدينون بالراتب‪.‬‬
‫‪ -‬يتم اقتطاع ضريبة الدخل من المصدر وفق الشروط المنصوص عليها في المواد من ‪128‬‬
‫‪‬‬
‫إلى ‪ 130‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬التزامات المستخدمين والمدنيين بالراتب‪.‬‬
‫تتجلى هذه االلتزامات في التالي‪:‬‬
‫‪)1‬يتعين عن كل مستخدم أو مدين بالراتب يقيم ب الجزائر وي دفع مرتب ات وأج ور ومعاش ات‬
‫وتعويضات وأتعاب وري وع عمري ة أو يق وم باقتط اع وف ق الش روط المنص وص عليه ا في‬
‫المواد من ‪ 128‬إلى ‪ 130‬من قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫‪)2‬يجب على المستخدمين والمدنيين ب الراتب أن يس جلوا لك ل مس تفيد وعن ك ل دف ع م دفوع‬
‫خاضع للضريبة أم ال‪ ،‬على السند أو البطالة أو أية وثيقة مخصصة لدفع األجور أو أن تع ذر‬
‫ذلك‪ ،‬في سجل خاص ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ ونوع ومبلغ هذا الدفع‪ ،‬بما في ذك االمتيازات العينية والفترة المتعلقة به‪.‬‬
‫‪-‬المبلغ المتميز لالقتطاعات المتممة‪.‬‬
‫‪-‬عدد األشخاص المصرح بهم في كفالة المستفيد من الدفع‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪Guide de L’IRG/ Salaires, op-cit, P 07-08.‬‬
‫‪ ‬ب وعالم ولهي‪ ،‬الض ريبة على األج ور والمرتب ات وإ ش كالية التوظي ف –حال ة الجزائ ر‪ ،-‬في الملتقى ال دولي ح ول‬
‫"اس تراتيجية الحكوم ة في القض اء على البطال ة وتحقي ق التنمي ة المس تدامة‪ ،‬كلي ة العل وم االقتص ادية والتجاري ة وعل وم‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة محمد بوضياف( المسيلة)‪ 16-15 ،‬نوفمبر ‪.2011‬‬
‫‪51‬‬
 ‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ويجب االحتفاظ بهذه الوثائق إلى غاية انقضاء السنة الرابعة الموالية للسنة ال تي تمت فيه ا‬
‫االقتطاعات‪.‬‬
‫يعاقب على رفض تقديم هذه الوثائق إلى أعوان اإلدارة الجبائية بالعقوب ات المنص وص‬
‫عليها في المادة ‪.134‬‬
‫وعالوة على ذلك يجب على المستخدمين أن يبينوا في بطاقة األجر أو أي وثيقة أخرى‬
‫تثبت الدفع‪ ،‬والملزمين بتسليمها إلى العام ل طبق ا لق انون العم ل‪ ،‬مبل غ االقتطاع ات المتمم ة‬
‫برس م ض ريبة ال دخل على المرتب ات واألج ور أو عن د االقتض اء‪ ،‬وض ع عب ارة « اقتط اع‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ -‬المرتبات واألجور‪ -‬الشيء»‪.‬‬
‫‪ )3‬يجب على كل شخص طبيعي أو اعتباري‪ ،‬يدفع مرتبات أو أجور أو تعويضات أو أتعاب ا‪،‬‬
‫أو معاشات أو ريوعا عمرية أن يقدم لمفتش الضرائب المباشرة لمكان وجود مس كنه أو مق ر‬
‫المؤسسة أو المكتب الذي أجرى فيه الدفع خالل السنة السابقة على األكثر ي وم ‪ 30‬أبري ل من‬
‫كل سنة جدوال بم ا فيه ا على حام ل معلوم اتي يتض من بالنس بة لك ل واح د من المس تفيدين‪،‬‬
‫البيانات التالية‪:‬‬
‫‪-‬االسم واللقب والعمل والعنوان‪.‬‬
‫‪-‬الحالة العائلية‬
‫‪-‬المبلغ اإلجمالي قب ل خص م االش تراكات في التأمين ات االجتماعي ة واالقتطاع ات الخاص ة‬
‫بالتقاع د والمبل غ الص افي بع د خص م ه ذه االش تراكات واالقتطاع ات‪ ،‬للمرتب ات واألج ور‬
‫والمعاشات المدفوعة خالل السنة المالية المعتبرة‪.‬‬
‫‪ -‬مبالغ االقتطاعات التي تتم من أجل ضريبة الدخل على المرتبات و األجور المدفوعة‪.‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تطبق عليها المدفوعات عندما تقل هذه الفترة عن سنة واحدة‪.‬‬
‫عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية يمدد أج ل االس تحقاق إلى أول ي وم‬
‫مفتوح‪.‬‬
‫‪ )4‬في حالة بيع أو توقف المؤسسة كليا أو جزئيا أو التوقف عن ممارسة المهنة‪ ،‬يجب أن يقدم‬
‫‪‬‬
‫الجدول المشار إليه في المقطع الثالث (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‪.‬‬
‫فيما يخص المرتبات المدفوعة خالل سنة البيع أو التوقف خالل أجل مدة عشر (‪ )10‬أيام كما‬
‫هو محدد ي المادة ‪ 132‬من هذا القانون‪.‬‬
‫و ينطبق األمر كذلك بالنسبة للجدول الخاص بالمكافآت المدفوعة خالل السنة السابقة إذا لم‬
‫يتم تقديمه بعد‪ ،‬وعن دما يتعل ق األم ر ب بيع مزرع ة ووق ف نش اطها يس ري أج ل (‪ )10‬أي ام‬
‫اعتبارا من اليوم الذي يصبح فيه البيع أو التوقف فعليا‪.‬‬
‫‪ )5‬في حالة وفاة المستخدم أو المدين بالراتب فان التص ريح بالمرتب ات واألج ور والمعاش ات‬
‫والريوع العمرية التي دفعها المتوفى أثناء السنة التي توفي فيها‪ ،‬يجب أن يكتبه الورث ة خالل‬
‫الستة أشهر التالية للوفاة‪ ،‬ال يمكن بأي حال من األحوال أن يمدد ه ذا األج ل إلى م ا بع د ‪31‬‬
‫‪‬‬
‫يناير من السنة التالية‪.‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.75‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2014 ،‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.75‬‬
‫‪52‬‬
‫اإلطار النظري و التشريعي للضريبة على الدخل لفئة األجور والمرتبات في الجزائر‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة الفصل‪.‬‬
‫يستخلص بعد لقد تناول هذا الفصل االطار النظري لضريبة األجور و المرتبات‪ ،‬فض ال‬
‫عن إطارها التشريعي وفق ما تنص عليه التشريعات الضريبية الجزائرية انطالقا من التنظيم‬
‫الفني المؤطر لها قي مراحلها المختلفة من تحدي د وعائه ا إلى حس ابها ووص وال إلى طريق ة‬
‫تحصيلها و االلتزامات المترتبة على عاتق األجير والمستخدم‪.‬‬

‫‪53‬‬