Rủi Ro Và Lập Kế Hoạch Kiểm Toán

RỦI RO VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Tình huống 1: Công ty BlackBerry
Bạn là một trưởng nhóm kiểm toán của công ty Loganberry và đang lên kế hoạch cho cuộc kiểm
toán công ty Blackberry có năm tài chính kết thúc vào 31 tháng 3 năm 20X8. Công ty sản xuất
mặt hàng máy nghe nhạc cầm tay và chủ nhiệm kiểm toán của bạn đã có một cuộc họp để lên kế
hoạch với giám đốc tài chính của công ty. Doanh thu dự kiến của công ty là $68.6 triệu và lợi
nhuận trước thuế là $4.2 triệu.
Cô ấy đã đưa cho bạn một số lưu ý sau liên quan đến cuộc họp:
Một số lưu ý về cuộc họp lên kế hoạch:
Hàng tồn kho của công ty được ghi nhận với giá trị thấp hơn giữa nguyên giá và giá trị thuần có
thể thực hiện được. Nguyên giá bao gồm giá mua nguyên vật liệu thô và chi phí chế biến gồm có
chi phí nhân công, chi phí sản xuất và chi phí sản xuất chung. Hàng tồn kho được lưu giữ tại ba
nhà kho trên phạm vi toàn quốc. Công ty có kế hoạch tiến hành kiểm kê tất cả số hàng tồn kho
tại các nhà kho vào các ngày 2, 3 và 4 tháng 4, và thực hiện các điều chỉnh cần thiết để phản ánh
sự biến động của hàng tồn kho sau kỳ. Nhóm kiểm toán nội bộ của công ty sẽ chứng kiến cuộc
kiểm kê.
Trong năm, công ty BlackBerry đã chi trả $1.1 triệu để mua 1 bản quyền sáng chế cho phép công
ty có thể độc quyền phát triển sản phẩm máy nghe nhạc cầm tay của họ trong vòng 3 năm, với
mục đích tạo lợi thế cạnh tranh cho sản phẩm trên thị trường. Số tiền $1.1 triệu đã được ghi nhận
là một khoản chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm hiện tại. Để đáp ứng
khả năng chi trả cho việc mua bản quyền này, công ty Blackberry đã huy động $1.2 triệu qua
hình thức phát hành cổ phiếu với giá cao.
Vào tháng 11 năm 20X7, công ty phát hiện bốn nhân viên của bộ phận bán hàng đã có âm mưu
và thông đồng thực hiện một gian lận nghiêm trọng. Các nhân viên đã biển thủ quỹ từ số tiền
thanh toán của các khách hàng bán buôn và để che đậy hành vi này, họ đã phân bổ số tiền thanh
toán của các khách hàng thanh toán sau vào các khoản phải thu của khách hàng trước. Các nhân
viên này đã bị tố cáo với cảnh sát và sau đó đã bị công ty sa thải. Vì vấn đề này mà bộ phận bán
hàng của công ty thiếu nhân sự, công ty BlackBerry quyết định thuê ngoài hệ thống bán hàng bởi
một tổ chức cung cấp dịch vụ. Tổ chức này đảm nhiệm tất cả các vị trí trong bộ máy bán hàng
của công ty, bao gồm in hóa đơn, tính toán số dư các khoản phải thu và hàng tháng gửi báo cáo
chi tiết cho công ty Blackberry về doanh thu và các khoản phải thu khách hàng. Công ty
Blackberry điều hành bộ phận bán hàng đến ngày 31 tháng 1 năm 20X8, sau thời điểm đó, các
dữ liệu được chuyển giao sang cho tổ chức cung cấp dịch vụ.
Vào tháng 12 năm 20X7, nhân viên kế toán tài chính của công ty Blackberry đã bị sa thải. Anh
ấy đã làm việc tại công ty được 9 năm, và đã đe dọa sẽ kiện công ty vì sự sa thải không công
bằng này. Vì sự sa thải này, và đến tận tháng 4 mới có người đảm nhận vị trí, trách nhiệm của vị
trí kế toán tài chính đã được phân bổ công bằng cho các thành viên khác trong bộ phận tài chính.
Tuy nhiên, trong suốt khoảng thời gian này, không có sự đối chiếu với báo cáo công nợ từ nhà
cung cấp hoặc đối chiếu với tài khoản sổ cái mua hàng được thực hiện.
Vào tháng 1 năm 20X7, công ty Blackberry đã xóa sổ một khoản phải thu có giá trị $0.9 triệu vì
đã xác định là một khoản nợ không có khả năng thu hồi do khách hàng đã tuyên bố phá sản. Vào
tháng 2 năm 20X8, các chuyên gia đánh giá tính thanh khoản của công ty khi phá sản đã tuyên
bố với cộng đồng rằng các bên cho công ty vay nợ có khả năng sẽ thu hồi được 40% số nợ. Vì
vậy, công ty Blackberry đã hạch toán một khoản tài sản ngắn hạn có giá trị $360,000 trên bảng
cân đối kế toán của công ty và một khoản thu nhập khác trên báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh.
Yêu cầu:
(a) Hãy mô tả trách nhiệm của công ty Loganberry trong việc ngăn ngừa và phát hiện rủi ro
và sai sót.
Phải tiến hành cuộc kiểm toán theo VSA 240. Công ty Loganberry có trách nhiệm thu thập bằng
chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đảm bảo rằng báo cáo tài chính không chứa những sai
phạm trọng yếu, trên cả phương diện gian lận và sai sót.
Để hoàn thành trách nhiệm này, công ty cần phải phát hiện và đánh giá những rủi ro báo cáo tài
chính của công ty khách hàng có sai phạm trọng yếu nguyên nhân do các hành vi gian lận.
Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp dựa trên mức rủi ro ước tính
rằng báo cáo tài chính có sai phạm trọng yếu do các hành vi gian lận, qua việc thiết kế và thực
hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp. Ngoài ra, công ty cần có những biện pháp xử lí phù hợp với
các hành vi gian lận hoặc các gian lận nghi ngờ xảy ra được phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Khi thực hiện dịch vụ đảm bảo hợp lý, công ty Loganberry có trách nhiệm duy trì thái độ hoài
nghi nghề nghiệp trong suốt cuộc kiểm toán, cân nhắc khả năng ban giám đốc của công ty lạm
quyền kiểm soát và phát hiện những thủ tục kiểm toán có thể có hiệu quả trong việc tìm ra sai sót
nhưng không hiệu quả trong việc phát hiện rủi ro
Để đảm bảo rằng cả nhóm kiểm toán viên nhận biết được rủi ro và trách nhiệm đối với rủi ro và
sai sót, VSA 240 yêu cầu một cuộc thảo luận phải được diễn ra giữa các thành viên trong nhóm.
Đối với những thành viên không tham gia vào cuộc thảo luận, người chịu trách nhiệm hợp đồng
kiểm toán với công ty phải xác định những vấn đề nào cần được truyền đạt đến họ.
(b) Hãy chỉ ra TÁM rủi ro kiểm toán và giải thích các biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối
với mỗi loại rủi ro khi lên kế hoạch kiểm toán công ty Blackberry
Ruỉ ro kiểm toán Biện pháp xử lí

Hàng tồn kho của công ty được ghi nhận với - Thảo luận với Ban giám đốc về bản chất của
giá trị thấp hơn giữa nguyên giá và giá trị các chi phí sản xuất được ghi nhận trong gía
thuần có thể thực hiện được. Nguyên giá bao trị hàng tồn kho. Nếu chi phí sản xuất chung
gồm giá mua nguyên vật liệu thô và chi phí có trong nguyên giá tài sản, kiến nghị ban
chế biến gồm có chi phí nhân công, chi phí giám đốc loại thành tố này khỏi giá trị hàng
sản xuất và chi phí sản xuất chung. tồn kho khi đánh giá để đưa lên bản thảo báo
Theo chuẩn mực, nguyên giá hàng tồn kho cáo tài chính.
được tính bao gồm những chi phí phát sinh - Xem xét các chứng từ liên quan để xác minh
để đưa hàng tồn tho vào trạng thái sẵn việc ghi nhận các khoản chi phí sản xuất theo
sàng sử dụng. Chi phí sản xuất đáp ứng đúng bản chất và hợp lệ.
được điều này còn chi phí sản xuất chung
thì không. Nếu chi phí sản xuất chung có
trong hàng tồn kho sẽ khiến khoản mục
hàng tồn kho bị đánh giá cao hơn so với giá
trị thực tế.
Công ty có kế hoạch tiến hành kiểm kê tất cả -Kiểm toán viên nên chứng kiến cuộc kiểm kê
số hàng tồn kho tại các nhà kho vào các ngày hàng tồn kho vào cuối năm và ghi chú chi tiết
2, 3 và 4 tháng 4, và thực hiện các điều chỉnh các hàng nhập và xuất sau năm tài chính kết
cần thiết để phản ánh sự biến động của hàng thúc để thực hiện đối chiếu.
tồn kho sau kỳ. - Trong cuộc kiểm toán cuối năm, tất cả
Nếu việc điều chỉnh biến động hàng tồn những điều chỉnh biến động nên được xem
kho không được thực hiện đúng đắn và xét chi tiết và đối chiếu với các chứng từ liên
chính xác sẽ khiến cho giá trị hàng tồn kho quan thu thập được trong quá trình kiểm kê
cuối năm được đánh giá thấp hơn hoặc cao - Nhóm kiểm toán nên tăng phạm vi kiểm tra
hơn so với thực tế tính đúng kì đối với việc ghi nhận hàng tồn
kho tại thời điểm kết thúc năm tài chính và
thời điểm thực hiện kiểm kê
Trong năm, công ty BlackBerry đã chi trả - Đối chiếu giá trị mua bằng sáng chế với các
$1.1 triệu để mua 1 bản quyền sáng chế cho chứng từ liên quan để đảm bảo thời gian sử
phép công ty có thể độc quyền phát triển sản dụng hữu ích là 3 năm theo đúng hợp đồng.
phẩm máy nghe nhạc cầm tay của họ trong - Thảo luận với ban giám đốc về lý do khi ghi
vòng 3 năm, với mục đích tạo lợi thế cạnh nhận toàn bộ số tiền $1,1 triệu vào chi phí và
tranh cho sản phẩm trên thị trường. Số tiền kiến nghị họ điều chỉnh cách ghi nhận.
$1.1 triệu đã được ghi nhận là một khoản chi - Bút toán điều chỉnh cần phải được xem xét,
phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phần trích khấu hao cần phải được tính toán
của năm hiện tại. lại để đảm bảo sự chính xác và tài sản vô hình
Nên được ghi nhận là tài sản cố định vô được ghi nhận đúng giá trị vào cuối năm
hình và phân bổ chi phí khấu hao trong
vòng 3 năm. Vì tất cả được ghi nhận là chi
phí thay vì giá trị tài sản nên khiến lợi
nhuận của công ty bị đánh giá thấp
Để đáp ứng khả năng chi trả cho việc mua - Nhóm kiểm toán cần đảm bảo rằng số vốn
bản quyền này, công ty Blackberry đã huy $1.2 triệu đã được nhận và phân bổ giữa vốn
động $1.2 triệu qua hình thức phát hành cổ cổ phần và thặng dư vốn cổ phần là đúng đắn
phiếu với giá cao. và được ghi nhận hợp lý.
Cần được ghi nhận chính xác, thuyết minh - Các thuyết minh cho khoản mục này nên
đầy đủ đâu là nguồn vốn cổ phần và nguồn được xem xét chi tiết để đảm bảo tính tuân
vốn thặng dư cổ phần. thủ với các chuẩn mực kế toán và pháp luật
Nếu không được thực hiện đầy đủ các tài địa phương.
khoản có thể bị hiểu sai do thiếu thuyết
minh hoặc hiểu sai giữa vốn cổ phần và
thặng dư vốn cổ phần
Vào tháng 11 năm 20X7, công ty phát hiện - Thảo luận với giám đốc tài chính về quy
bốn nhân viên của bộ phận bán hàng đã có âm
mưu và thông đồng thực hiện một gian lận trình mà công ty đã thực hiện để phát hiện và
nghiêm trọng. đánh giá ảnh hưởng của các hành vi gian lận
-> Rủi ro là những ảnh hưởng của các gian của các nhân viên. Ngoài ra, thảo luận với
lận đó chưa được đánh giá hết và có thể có giám đốc tài chính về các biện pháp đã được
thêm các giao dịch gian lận khác cần bị xoá thực hiện để phát hiện ra những hành vi gian
sổ khỏi báo cáo kết quả hoạt động kinh lận tương tự
doanh. Nếu các giao dịch này chưa được - Soát xét danh sách khoản phải thu để phát
phát hiện, bctc có thể bị hiểu sai. Ngoài ra hiện những ghi nhận bất thường đối với các
số dư các khoản phải thu khách hàng có khoản phải thu cá nhân vì đó có thể là bằng
thể bị đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn khi chứng giao dịch gian lận
việc thanh toán của khách hàng đã bị phân - Ngoài ra nhóm kiểm toán cũng nên duy trì
bổ sai vào tài khoản phải thu của người khả năng hoài nghi nghề nghiệp và cẩn trọng
khác đối với rủi ro của những gian lận, sai sót khác
Công ty BlackBerry quyết định thuê ngoài hệ - Thảo luận với ban giám đốc về phạm vi ghi
thống bán hàng bởi một tổ chức cung cấp dịch nhận tại công ty Blackberry bắt đầu từ
vụ. Tổ chức này đảm nhiệm tất cả các vị trí 02/2018 và các hoạt động giám sát kiểm soát
trong bộ máy bán hàng của công ty, bao gồm khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng
in hóa đơn, tính toán số dư các khoản phải thu được thực hiện bởi giám đốc
và hàng tháng gửi báo cáo chi tiết cho công ty - Cân nhắc việc liên hệ với kiểm toán viên của
Blackberry về doanh thu và các khoản phải tổ chức cung cấp dịch vụ để xác minh mức độ
thu khách hàng. kiểm soát của công ty tại tổ chức.
-> Rủi ro phát hiện có thể xảy ra bởi vì
kiểm toán viên không thể thu thập đủ bằng
chứng tại công ty Blackberry để đảm bảo
tính trọn vẹn và chính xác của hoạt động
kiểm soát vòng quay doanh thu, các khoản
phải thu và số dư cuối kỳ của các khoản
này.
Công ty Blackberry điều hành bộ phận bán - Thảo luận về ban giám đốc về quá trình
hàng đến ngày 31 tháng 1 năm 20X8, sau thời chuyển giao được thực hiện và các hành động
điểm đó, các dữ liệu được chuyển giao sang kiểm soát để đảm bảo tính trọn vẹn và chính
cho tổ chức cung cấp dịch vụ. xác của dữ liệu.
- Nếu có điều kiện, thực hiện các thử nghiệm
-> Bất cứ sai sót nào xảy ra trong quá trình kiểm soát để xác minh tính hiệu quả của việc
chuyển giao cũng có thể khiến khoản mục chuyển giao quyền kiểm soát. Ngoài ra, kiểm
doanh thu hoặc phải thu khách hàng bị đánh toán viên có thể thực hiện các thủ tục phân
giá sai lệch tích chi tiết việc chuyển đổi giao dữ liệu từ hệ
thống cũ sang hệ thống mới.
Vào tháng 12 năm 20X7, nhân viên kế toán Nhóm kiểm toán yêu cầu phiếu xác nhận từ
tài chính của công ty Blackberry đã bị sa thải. luật sư của công ty về tính tồn tại của sự việc
Anh ấy đã làm việc tại công ty được 9 năm, này và khả năng công ty thắng kiện nếu nhân
và đã đe dọa sẽ kiện công ty vì sự sa thải viên kế toán khởi kiện
không công bằng này.
 Nếu công ty có khả năng phải bồi

thường, cần trích lập một khoản dự
phòng cho việc sa thải nhân viên
không chính đáng
Tuy nhiên, trong suốt khoảng thời gian này, - Nhóm kiểm toán cần phải thực hiện nhiều
không có sự đối chiếu với báo cáo công nợ từ thủ tục kiểm tra các khoản phải trả cuối năm
nhà cung cấp hoặc đối chiếu với tài khoản sổ bao gồm thực hiện đối chiếu với báo cáo nhà
cái mua hàng được thực hiện. cung cấp, đặc biệt là tập trung vào tính đầy đủ
của các khoản phải trả.
-> Đây là một thủ tục kiểm soát quan trọng đã - Yêu cầu ban lãnh đạo chuẩn bị bản đối chiếu
không được thực hiện và vì vậy sẽ có nhiều tài khoản sổ cái mua hàng vào cuối năm.
rủi ro trong khoản thanh toán với nhà cung Nhóm kiểm toán nên xem xét và kiểm tra chi
cấp và số dư khoản phải trả cuối năm có thể tiết bản đối chiếu này, đặc biệt tập trung vào
sẽ bị đánh giá sai những điều khoản bất thường
Vào tháng 1 năm 20X7, công ty Blackberry - Thảo luận với Ban giám đốc xem đã nhận
đã xóa sổ một khoản phải thu có giá trị $0.9 được thông báo về việc thanh toán khoản nợ
triệu vì đã xác định là một khoản nợ không có từ các chuyên gia và soát xét lại các trao đổi
khả năng thu hồi do khách hàng đã tuyên bố có liên quan.
phá sản. Vào tháng 2 năm 20X8, các chuyên - Nếu khả năng công ty được thanh toán là
gia đánh giá tính thanh khoản của công ty khi gần như không chắc chắn, công ty cần phải
phá sản đã tuyên bố với cộng đồng rằng các xem xét xoá khoản mục này ra khỏi lợi nhuận
bên cho công ty vay nợ có khả năng sẽ thu hồi và khoản phải thu. Nếu khả năng thanh toán
được 40% số nợ. Vì vậy, công ty Blackberry là có thể, kiểm toán viên cần đề xuất ban giám
đã hạch toán một khoản tài sản ngắn hạn có đốc trình bày thuyết minh về một khoản tài
giá trị $360,000 trên bảng cân đối kế toán của sản tiềm tàng.
công ty và một khoản thu nhập khác trên báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
-> Tuy nhiên công ty chưa nhận được thông

báo chính thức từ các chuyên gia vì vậy đây là
tài sản tiềm tàng. Để đảm bảo tính tuân thủ
với chuẩn mực IAS số 37 – Các khoản dự
phòng, Nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng,
khoản mục này không được ghi nhận cho tới
khi cty có khả năng gần như chắc chắn là sẽ
được thanh toán. Khi không có xác minh chắc
chắn, việc ghi nhận số tiền này của công ty đã
đánh giá cao hơn lợi nhuận và tài sản ngắn
hạn của công ty
QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP Tình huống 2: Công ty Tangerine
Bạn là một chủ nhiệm kiểm toán của công ty Satsuma và đã được giao nhiệm vụ thực hiện cuộc
kiểm toán cho công ty Tangerine, một công ty có kế hoạch sẽ niêm yết trên sàn chứng khoán
trong vòng 6 tháng tới. Các quy định để được niêm yết yêu cầu công ty phải tuân thủ với những
quy tắc trong quản trị doanh nghiệp, và các lãnh đạo công ty không chắc chắn về việc công ty có
đang thực sự tuân thủ các quy định này. Họ đã tham khảo ý kiến của người chịu trách nhiệm hợp
đồng kiểm toán về vấn đề này. Hội đồng quản trị của công ty Tangerine bao gồm sáu thành viên
điều hành trực tiếp, một chủ tịch không điều hành trực tiếp và ba thành viên không điều hành
trực tiếp khác (NEDs). Chủ tịch và một NED khác trước kia đã từng là thành viên điều hành trực
tiếp của Tangerine và đang sắp nghỉ hưu thì được bổ nhiệm giữ vị trí NED. Công ty đã thiết lập
một ủy ban kiểm toán, và tất cả NED là thành viên bao gồm chủ tịch, người đứng đầu ủy ban
kiểm toán. Tất cả bốn thành viên của ủy ban kiểm toán trước kia đều đã tham gia vào các vị trí
liên quan đến bán hàng và sản xuất. Tất cả các thành viên đã là thành viên của hội đồng trong
vòng ít nhất bốn năm. Vì chủ tịch không có vị trí trong công việc điều hành trực tiếp, chủ tịch
giữ trách nhiệm chính trong việc liên lạc với các cổ đông và giải đáp các câu hỏi của họ. Công ty
chưa thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ để giám sát các hoạt động kiểm soát nội bộ.
Yêu cầu:
Sử dụng thông tin bên trên
Mô tả 5 điểm yếu trong quản trị doanh nghiệp mà công ty Tangerine đang gặp phải và đề
xuất giải pháp đối với mỗi điểm yếu để đảm bảo tính tuân thủ với các quy tắc quản trị doanh
nghiệp.
Điểm yếu Đề xuất giải pháp

Hội đồng quản trị của công ty Tangerine bao Nên cân nhắc tuyển dụng và bổ nhiệm thêm
gồm sáu thành viên điều hành trực tiếp, một các thành viên độc lập để đảm bảo yêu cầu
chủ tịch không điều hành trực tiếp và ba thành này
viên không điều hành trực tiếp khác (NEDs)
 Nên có sự cân bằng để có thể đưa ra

những quyết định đúng đắn và khách
quan, không có nhóm nào chiếm ưu
thế hơn trong việc bày tỏ ý kiến đưa ra
quyết định
Chủ tịch và một NED khác trước kia đã từng Công ty nên thực hiện một đánh giá về tính
là thành viên điều hành trực tiếp của độc lập của NEDs hiện tại. Bất kỳ thành viên
Tangerine và đang sắp nghỉ hưu thì được bổ nào không độc lập nên được thay thế bằng các
nhiệm giữ vị trí NED NED độc lập
 Ko đảm bảo đc tính độc lập và khả

năng đưa ra ý kiến khách quan khi cần
thiết
Công ty đã thiết lập một ủy ban kiểm toán, và Chủ tịch hội đồng không nên tiếp tục giữ vị
tất cả NED là thành viên bao gồm chủ tịch, trí là chủ tịch uỷ ban kiểm toán. Một trong
người đứng đầu ủy ban kiểm toán. những thành viên NED mới được bổ nhiệm sẽ
giữ chức vụ này
 Các thành viên của uỷ viên kiểm toán
nên là các NED độc lập
Tất cả bốn thành viên của ủy ban kiểm toán Công ty nên đảm bảo rằng khi họ tuyển dụng
trước kia đều đã tham gia vào các vị trí liên các thành viên NED độc lập mới, ít nhất một
quan đến bán hàng và sản xuất trong số họ cần có kinh nghiệm trên lĩnh vực
tài chính đạt yêu cầu
 Ko có kinh nghiệm về tài chính
Tất cả các thành viên đã là thành viên của hội Các thành viên nên được bầu chọn lại bởi các
đồng trong vòng ít nhất bốn năm cổ đông thường xuyên và chu kỳ thường
không quá 3 năm.
 Các cổ đông nên xem xét thường
xuyên các vị trí trong hội đồng quản
trị có phù hợp và có 1 quá trình bầu
chọn lại phù hợp để đảm bảo yêu cầu
Vì chủ tịch không có vị trí trong công việc Tất cả thành viên của hội đồng nên tham gia
điều hành trực tiếp, chủ tịch giữ trách nhiệm vào công việc này để đảm bảo có thể giải
chính trong việc liên lạc với các cổ đông và trình cho cổ đông 1 cách hài lòng nhất
giải đáp các câu hỏi của họ
 Đây là công việc mà cả HĐQT cùng

chịu trách nhiệm
Tình huống 3: Công ty Raspberry
KIỂM SOÁT NỘI BỘ
Công ty Raspberry vận hành một nhà máy phát điện làm việc 24 giờ một ngày và 7 ngày một
tuần. Công ty có năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 6 năm 20X8. Bạn là một chủ nhiệm kiểm
toán của công ty Grapefruit & Co, là công ty kiểm toán của Raspberry. Cuộc kiểm toán giữa năm
vừa hoàn thành và bạn đang xem xét lại các tài liệu miêu tả về hệ thống trả lương của Raspberry.
Các lưu ý về hệ thống trả lương
Raspberry có thuê 250 người với khoảng 70% trong số đó làm việc tại trạm phát điện. Trong một
ngày có 3 ca làm việc, mỗi ca 8 tiếng. Các nhân viên sản xuất này được trả tiền hàng tuần bằng
tiền mặt. 30% số công nhân còn lại làm việc tại trụ sở chính, không đảm nhiệm các nhiệm vụ sản
xuất và được trả lương hàng tháng thông qua chuyển khoản ngân hàng.
Công ty có một bộ phận nhân sự chịu trách nhiệm làm thủ tục ban đầu cho tất cả những nhân
viên mới. Các biểu mẫu được in sẵn được chuẩn bị bởi phòng nhân sự cho tất cả nhân viên mới.
Sau mỗi lần được phê duyệt, một bản copy được gửi cho bộ phận tính lương để làm thủ tục trả
lương. Biểu mẫu này bao gồm mã số của nhân viên và bộ phận tính lương không thể làm thủ tục
trả lương cho nhân viên mới nếu không có những thông tin này. Để khuyến khích nhân viên vào
làm đúng giờ mỗi ca, Raspberry đưa ra một khoản tiền thưởng trả sau mỗi 3 tháng cho các nhân
viên sản xuất. Các nhân viên giám sát sản xuất xác định lượng tiền được trả và thông báo cho bộ
phận tính lương. Khoản thưởng theo quý này được nhập vào hệ thống bởi một nhân viên văn
phòng và lần nhập được kiểm tra bởi một nhân viên văn phòng cấp trên nhằm phát hiện các lỗi
nhập liệu trước khi đưa vào xử lý. Nhân viên văn phòng cấp trên này sẽ ký vào bảng danh sách
khen thưởng như là một bằng chứng cho việc kiểm tra này.
Các nhân viên sản xuất được phát các thẻ tính giờ làm việc và được yêu cầu quẹt thẻ của họ
trước khi vào ca làm. Quy trình này được giám sát bởi nhân viên an ninh suốt 24h một ngày. Mỗi
thẻ tính giờ có ghi mã số nhân viên và liên kết tới báo cáo số giờ làm việc mà hệ thống tính
lương xuất ra. Hệ thống này tự động tính toán tổng thu nhập và tiền lương thực tế được trả sau
khi trừ đi những khoản giảm trừ liên quan. Việc tính toán này không được kiểm tra.
Ngoài các khoản giảm trừ thu nhập như tiền thuế, tiền lương của một số công nhân còn bị giảm
trừ cho các khoản mục như chi trả các khoản vay để trang trải học phí từ cơ quan chính phủ. Tất
cả người sử dụng lao động đều có nghĩa vụ bắt buộc phải hoàn trả kịp thời và duy trì các ghi
chép kế toán đối chiếu với thông báo hàng năm được từ gửi từ chính phủ cho người sử dụng lao
động. Tại Raspberry, biểu mẫu chi trả tiền vay để trang trải học phí được lập bởi những nhân
viên có liên quan và khoản chi trả được chuyển thẳng cho chính phủ cho đến lúc nhân viên đó
thông báo với bộ phận nhân sự rằng khoản nợ đã được trả hết.
Hàng quý, báo cáo về các thay đổi trong dữ liệu tính lương hiện tại sẽ được lập và kiểm tra bởi
giám đốc bộ phận tính lương. Không có nhân viên nào làm thêm giờ. Nhân viên được quyền nghỉ
phép 28 ngày hàng năm. Mẫu đơn xin nghỉ phép cần được hoàn thành và phê duyệt bởi các nhân
viên quản lý liên quan đến bộ phận đó, tuy nhiên việc này không phải lúc nào cũng được thực
hiện.
Hàng tháng, đối với các nhân viên được trả lương qua chuyển khoản, quản lý bộ phận tính lương
kiểm tra danh sách thanh toán cho nhân viên và đối chiếu với các ghi chép của bộ phận tính
lương trước khi phê duyệt thanh toán. Nếu có bất kỳ lỗi nào được ghi lại, quản lý bộ phận tính
lương sẽ điều chỉnh lại các ghi chép.
Đối với các nhân viên được trả lương bằng tiền mặt, lượng tiền mặt cần thiết để trả lương sẽ
được vận chuyển từ ngân hàng bởi một công ty an ninh. Hai thành viên của bộ phận tính lương
sẽ chuẩn bị danh sách các gói tiền lương, một người chịu trách nhiệm lập, người còn lại sẽ kiểm
tra các gói tiền lương đã hoàn thành. Cả hai nhân viên đều được yêu cầu ký vào danh sách tiền
lương hàng tuần sau khi hoàn thành. Các gói tiền lương sau đó được chuyển cho các giám sát sản
xuất, người mà phân phối chúng cho các nhân viên vào cuối ca làm của họ, vì họ biết tất cả các
thành viên của nhóm sản xuất. Hàng tháng, các tài khoản quản lý được lập, thể hiện chi tiết các
biến động giữa khoản dự toán và thực tế. Doanh thu và các chi phí sản xuất chính được thể hiện
chi tiết, tuy nhiên, vì không có chi phí do làm thêm giờ nên tiền lương và tiền công không được
phân tích.
Yêu cầu:
(a) Đối với hệ thống tính lương của công ty Raspberry:
(i) Xác định và giải thích 5 BIỆN PHÁP KIỂM SOÁT mà kiểm toán viên có thể nhận thấy để
tăng sự tin cậy. (ii) Miêu tả một THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT mà kiểm toán viên nên thực
hiện để đánh giá liệu các biện pháp kiểm soát có vận hành hiệu quả.
(b) Xác định và giải thích 5 ĐIỂM YẾU trong hệ thống tính lương của công ty Raspberry và
đưa ra các kiến nghị gắn với các điểm yếu này.
Biện pháp kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

Tách biệt giữa bộ phận nhân sự và bộ phận tính - Kiểm tra miêu tả công việc giữa 2 bộ phận để
lương làm giảm rủi ro của các nhân viên ảo được đảm bảo có sự phân tách trách nhiệm trong việc
lập ra và được trả lương chuẩn bị các nhân viên mới
- Thảo luận với các thành viên của bộ phận tiền
lương về quy trình thiết lập nhân viên mới để
đảm bảo rằng bộ phận nhân sự đã làm quen với
quy trình này
Các biểu mẫu được in sẵn được chuẩn bị bởi - Chọn mẫu một số nhân viên mới được thêm vào
phòng nhân sự cho tất cả nhân viên mới. Sau hệ thống tính lương trong năm, kiểm tra lại biểu
mỗi lần được phê duyệt, một bản copy được mẫu để xem các phần đã được điền đủ chưa và
gửi cho bộ phận tính lương để làm thủ tục trả thông tin được điền vào là chính xác và biểu mẫu
lương. Biểu mẫu này bao gồm mã số của nhân này được nhận bởi bộ phận tính lương để thêm
viên và bộ phận tính lương không thể làm thủ vào hệ thống
tục trả lương cho nhân viên mới nếu không có - Chọn mẫu báo cáo thay đổi về tiền lương trong
những thông tin này. năm, đối chiếu với các nhân viên mới được thêm
 Giảm thiểu rủi ro trả sai lương và thuế. vào bộ phận tính lương và biểu mẫu cho nhân
Giảm rủi ro các nhân viên ảo được lập ra viên mới
Khoản thưởng theo quý này được nhập vào hệ Có mặt bất kỳ lúc nào ở Raspberry khi tiền
thống bởi một nhân viên văn phòng và lần nhập thưởng đang được xử lý, quan sát quá trình nhận
được kiểm tra bởi một nhân viên văn phòng cấp của nhân viên văn phòng và việc kiểm tra của
trên nhằm phát hiện các lỗi nhập liệu trước khi nhân viên cấp trên. Ngoài ra thu thập đánh giá
đưa vào xử lý. Nhân viên văn phòng cấp trên này hàng quý của các khoản thưởng được trả và được
sẽ ký vào bảng danh sách khen thưởng như là kiểm tra lại chữ ký của nhân viên lập và kiểm tra
một bằng chứng cho việc kiểm tra này.
-> giảm rr có ss () qtrinh nhập
Các nhân viên sản xuất được phát các thẻ tính - Quan sát việc sử dụng thẻ tính giờ của nhân viên
giờ làm việc và được yêu cầu quẹt thẻ của họ khi đi vào nhà máy
trước khi vào ca làm. Quy trình này được - Xác minh lại việc nhân viên an ninh giám sát quy
giám sát bởi nhân viên an ninh suốt 24h một trình và tìm ra sự không thống nhất qua việc trao
ngày đổi giữa các nhân viên an ninh.
 Đảm bảo nhân viên chỉ được trả cho công
việc đã hoàn thành, giảm thiểu rủi ro
nhân viên được trả mà không hoàn thành
ca làm 8 tiếng của mình. Giám sát bởi
nhân viên an ninh để tránh việc quẹt thẻ
hộ cho nhiều người khác
Mỗi thẻ tính giờ có ghi mã số nhân viên và Sử dụng các thủ tục kiểm tra dữ liệu bằng cách
liên kết tới báo cáo số giờ làm việc mà hệ nhập thông tin thẻ tính giờ làm thử nghiệm, xác
thống tính lương xuất ra. Hệ thống này tự minh rằng thông tin này được cập nhật lên hệ
động tính toán tổng thu nhập và tiền lương thống tính lương
thực tế được trả sau khi trừ đi những khoản
giảm trừ liên quan
Hàng quý, báo cáo về các thay đổi trong dữ Chọn mẫu các báo cáo theo quý và kiểm tra các
liệu tính lương hiện tại sẽ được lập và kiểm bằng chứng của việc kiểm tra và các thay đổi đột
tra bởi giám đốc bộ phận tính lương. xuất của giám đốc của bộ phận tiền lương
 Đảm bảo rằng tất cả các điều chỉnh chưa
phê duyệt đối với các dữ liệu đều được
phát hiện và xử lý kịp thời
Đối với các nhân viên được trả lương bằng Phỏng vấn nhân viên tính lương về cách tiền
tiền mặt, lượng tiền mặt cần thiết để trả lương được vận chuyển đến hàng tuần
sẽ được vận chuyển từ ngân hàng bởi một Kiểm tra các hoá đơn được chọn mẫu từ công ty
công ty an ninh. an ninh vận chuyển đến
Hai thành viên của bộ phận tính lương sẽ Quan sát sự chuẩn bị các gói tiền lương
chuẩn bị danh sách các gói tiền lương, một Kiểm tra danh sách các gói tiền lương hàng tuần
người chịu trách nhiệm lập, người còn lại sẽ để tìm bằng chứng của chữ ký hai nhân viên tham
kiểm tra các gói tiền lương đã hoàn thành. Cả gia vào quy trình chuẩn bị các gói tiền lương
hai nhân viên đều được yêu cầu ký vào danh
sách tiền lương hàng tuần sau khi hoàn thành
 Đảm bảo sự phân tách trách nhiệm mà
tránh được gian lận và sai sót không
được phát hiện
Điểm yếu Đề xuất

Các nhân viên giám sát sản xuất xác định Nên được xác định bởi 1 nhân viên có trách
lượng tiền được trả và thông báo cho bộ phận nhiệm ví dụ nhưn giám đốc sản xuất
tính lương.
Việc tính toán này không được kiểm tra. -> Nên tính toán lại cho 1 mẫu nhân viên được chọn
nếu hệ thống phát sinh lỗi thì o thể ph ra và so sánh kết quả với kết quả của hệ thống
tính lương
Tất cả người sử dụng lao động đều có nghĩa Bộ phận tính lương nên có 1 bản kế hoạch được
vụ bắt buộc phải hoàn trả kịp thời và duy trì lập bởi nhân viên về các khoản phải trả cho bên
các ghi chép kế toán đối chiếu với thông báo thứ ba.
hàng năm được từ gửi từ chính phủ cho người Cũng theo bản kế hoạch, khoản chi trả đã hoàn
sử dụng lao động. Tại Raspberry, biểu mẫu thành nên được xác nhận bởi bên thứ 3 trước khi
chi trả tiền vay để trang trải học phí được lập hoàn thành việc chi trả.
bởi những nhân viên có liên quan và khoản
chi trả được chuyển thẳng cho chính phủ cho
đến lúc nhân viên đó thông báo với bộ phận
nhân sự rằng khoản nợ đã được trả hết.
Mẫu đơn xin nghỉ phép cần được hoàn thành Nv nên đc tbao rằng họ không thể nghỉ phép nếu
và phê duyệt bởi các nhân viên quản lý liên ko hoàn thành biểu mẫu yêu cầu nghỉ phép với sự
quan đến bộ phận đó, tuy nhiên việc này cho phép của quản lý bộ phận
không phải lúc nào cũng được thực hiện. NV tính lương không nên xử lý các khoản chi trả
trong khi nghỉ phép mà không có xác nhận từ đơn
nghỉ phép được phê duyệt
Hàng tháng, đối với các nhân viên được trả Quản lý bộ phận tính lương không nên được xử lý
lương qua chuyển khoản, quản lý bộ phận các thay đổi về hệ thống tính lương cũng như phê
tính lương kiểm tra danh sách thanh toán cho duyệt thanh toán cho nhân viên
nhân viên và đối chiếu với các ghi chép của Nên đc phê duyệt bởi 1 cá nhân độc lập
bộ phận tính lương trước khi phê duyệt thanh
toán. Nếu có bất kỳ lỗi nào được ghi lại,
quản lý bộ phận tính lương sẽ điều chỉnh lại
các ghi chép.
Các gói tiền lương sau đó được chuyển cho Nhân viên tính lương nên đối chiếu các gói tiền
các giám sát sản xuất, người mà phân phối lương được phát cho giám sát sản xuất, tiền
chúng cho các nhân viên vào cuối ca làm của lương đc phân phối với chữ ký của ng nhận
họ, vì họ biết tất cả các thành viên của nhóm lương, nếu ng đó vắng mặt thì gói tiền lương phải
sản xuất. được trả về cho bộ phận tính lương.
 Giám sát độc lập không có đủ sự độc lập
để trả lương cho nhân viên
Doanh thu và các chi phí sản xuất chính được Các tài khoản quản lý nên được điều chỉnh để có
thể hiện chi tiết, tuy nhiên, vì không có chi thể phân tích tiền lương và so sánh với chi phí dự
phí do làm thêm giờ nên tiền lương và tiền toán. Chi phí này nên được phân bổ chi tiết cho
công không được phân tích. từng phòng ban và cũng nên có sự phân tích giữa
 Tiền lương là 1 chi phí trọng yếu và số lượng nhân viên và dự toán
nhà quản lý cần hiểu được vì sao có
các sự chênh lệch xảy ra
Tình huống 4: Công ty Hyacinth

THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
Công ty Hyacinth phát triển và sản xuất linh kiện máy tính có năm tài chính kết thúc vào
31/12/20X8. Công ty có 1 nhà máy lớn và 2 nhà kho, 1 trong 2 nhà kho ở địa điểm khác. Bạn là
một giám sát kiểm toán của công ty Tulip và cuộc kiểm toán hết năm tài chính sắp được diễn ra.
Trên bản thảo báo cáo tài chính, tổng giá trị tài sản là $23.2 triệu và lợi nhuận trước thuế là $6.4
triệu. Ba vấn đề sau của công ty đã khiến bạn cân nhắc:
Đánh giá hàng tồn kho
Công ty kiểm toán của bạn đã chứng kiến cuộc kiểm kê cuối kỳ của công ty Hyacinth và xác
nhận rằng mọi hoạt động kiểm soát, quá trình ghi nhận sản phẩm dở dang (WIP) và thành phẩm
của công ty là hợp lý. Sản phẩm dở dang và thành phẩm đều là các khoản mục mang tính chất
trọng yếu trên báo cáo tài chính và nhóm kiểm toán đã có thể xác minh cả khối lượng và mức độ
hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Trước khi hàng hóa được xuất kho, hàng hóa được kiểm tra bởi bộ phận kiểm soát chất lượng
của công ty. Tuy nhiên ngay trước khi công ty tiến hành kiểm kê hàng tồn kho, đã có một lưu ý
rằng một lô hàng thuộc dây chuyền sản phẩm Crocus, loại mặt hàng được sản xuất theo những
yêu cầu riêng về mặt kỹ thuật của khách hàng, đã không đáp ứng được tiêu chuẩn về chất lượng
và kỹ thuật của khách. Chi phí sản xuất cho số hàng tồn kho này là $450,000. Trong cuộc thảo
luận với giám đốc sản xuất, giám đốc tài chính tin rằng số hàng tồn kho đó vẫn có thể bán được
cho khách hàng khác với giá được giảm là $90,000.
Chi phí nghiên cứu và phát triển
Công ty Hyacinth ghi nhận chi phí phát sinh trong quá trình phát triển sản phẩm mới vào giá trị
tài sản cố định vô hình khi mà tiêu chí công nhận theo chuẩn mực IAS 38 Tài sản cố định vô
hình được thỏa mãn. Tài sản cố định vô hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng
trong vòng 4 năm kể từ khi quá trình sản xuất bắt đầu. Chính sách khấu hao được xây dựng dựa
trên những kinh nghiệm cũ về số năm sử dụng hữu ích của sản phẩm. Số dư đầu kỳ của khoản
mục tài sản vô hình là $1.9 triệu. Trong năm hiện tại, công ty Hyacinth dành ra $0.8 triệu để phát
triển 3 sản phẩm mới, cả 3 sản phẩm đang ở 3 giai đoạn phát triển khác nhau.
Nợ thuế bán hàng
Cơ quan thuế quốc gia yêu cầu công ty Hyacinth hoạt động với một mức thuế bán hàng là 15%
trên tất cả các sản phẩm mà công ty bán ra. Khoản thuế này phải nộp cho cơ quan thuế. Khi mua
nguyên vật liệu thô và chi trả các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, công ty phải chi trả
số thuế là 15% trên bất kỳ sản phẩm nào mà công ty mua và khoản thuế này sẽ được hoàn lại,
khấu trừ bởi cơ quan thuế. Công ty phải tiến hành báo cáo các khoản thuế phải trả và phát sinh
bằng cách hoàn thành một tờ khai thuế hàng quý, và công ty phải nộp số tiền thuần cho cơ quan
thuế trong vòng 4 tuần kể từ khi kết thúc quý. Bản thảo báo cáo tài chính của công ty có một
khoản nợ $1.1 triệu số thuế bán hàng phải nộp cho quý kết thúc vào 31 tháng 12 năm 20X8.
Yêu cầu:
(a) Mô tả các thủ tục chi tiết kiểm toán viên cần thực hiện để có được bằng chứng kiểm toán
đầy đủ và thích hợp trong việc ĐÁNH GIÁ khoản mục hàng tồn kho của công ty Hyacinth.
(b) Mô tả các thủ tục chi tiết kiểm toán viên cần thực hiện để có được bằng chứng kiểm toán
đầy đủ và thích hợp liên quan đến chi phí nghiên cứu và phát triển của công ty Hyacinth.
(c) Mô tả các thủ tục chi tiết kiểm toán viên cần thực hiện để có được bằng chứng kiểm toán
đầy đủ và thích hợp liên quan đến khoản nợ thuế bán hàng của công ty Hyacinth.
a) ĐÁNH GIÁ khoản mục hàng tồn kho của công ty Hyacinth.
- Thu thập chi tiết liên quan đến sản phẩm dở dang (WIP) và thực hiện đối chiếu một số mẫu
WIP thu thập được trong quá trình kiểm kê hàng tồn kho với số WIP kế hoạch, đối chiếu phần
trăm hoàn thành của WIP với những ghi nhận trong cuộc kiểm kê hàng tồn kho.
- Với một số mẫu hàng tồn kho (thành phẩm và WIP), thu thập bảng tổng hợp chi phí liên quan
và đối chiếu chi phí mua nguyên vật liệu thô với hoá đơn mua nguyên vật liệu, chi phí nhân công
với bảng chấm công hoặc các ghi nhận liên quan đến tiền lương và xác minh rằng chi phí sản
xuất chung được phân bổ phù hợp.
- Kiểm tra các hoá đơn âm sau năm tài chính kết thúc để xem có hàng bán nào bị trả lại hay
không, nếu có thì hàng tồn kho cần phải ghi giảm
- Chọn một số mẫu thành phẩm cuối năm tài chính và so sánh giá thành với hoá đơn bán hàng
sau năm tài chính kết thúc để xác định xem giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV) cao hơn
hay cần thực hiện điều chỉnh.
- Thảo luận với ban lãnh đạo về cách đánh giá WIP của công ty và đánh giá tính hợp lý của cách
này.
- Chọn một số mẫu WIP cuối năm tài chính và xác định giá thành đơn vị cuối cùng bằng cách
xác minh chi phí sẽ phát sinh để hoàn thành sản phẩm dựa trên các tài liệu liên quan. So sánh với
giá bán đơn vị ghi trên hoá đơn sau ngày kết thúc năm tài chính để đánh giá NRV.
- Soát xét báo cáo về tuổi đời hàng tồn kho để phát hiện hàng hoá lưu chuyển chậm, thảo luận
với ban lãnh đạo về lý do chưa xoá sổ mặt hàng và có cần thiết phải lập các khoản trợ cấp không.
- Với lô hàng lỗi của sản phẩm Crocus, soát xét biên bản họp hội đồng và thảo luận với ban lãnh
đạo về kế hoạch bán lô hàng này và lý do tại sao họ tin rằng lô hàng này có NRV là $90000.
- Nếu có sản phẩm Crocus đã được bán cuối năm tài chính, soát xét lại hoá đơn để đánh giá NRV.
- Đối chiếu chi phí $450000 cho sản phẩm Crocus với các tài liệu liên quan để xác nhận chi phí
nguyên vật liệu thô, chi phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung được phân bổ.
- Xác minh điều chỉnh cuối kỳ đối với sản phẩm hỏng là $360000 và thảo luận với ban lãnh đạo
nếu điều chỉnh này được thực hiện. Nếu đã được điều chỉnh, thì căn cứ vào điều đó để xác minh.
Tình huống 5: Công ty Dashing
Công ty Dashing sản xuất quần áo nữ và có năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 7 năm 20X7.
Bạn là một kiểm toán viên của công ty Jaunty & Co và cuộc kiểm toán cho Dashing cần phải
diễn ra nhanh chóng.
Báo cáo tài chính sơ bộ được ghi nhận lợi nhuận trước thuế là $2.6 triệu đô-la và tổng tài sản là
$18 triệu đô-la. Bạn có trách nhiệm kiểm toán các khoản phải thu, được coi là có số dư trọng
yếu, và việc lấy xác nhận dạng khẳng định được thực hiện như là một phần của cuộc kiểm toán.
Ở giai đoạn lập kế hoạch, giám đốc tài chính của Dashing thông báo với phó tổng giám đốc phụ
trách cuộc kiểm toán rằng công ty có đã đóng cửa một trong những địa điểm sản xuất nhỏ, vì vậy
một số nhân viên sẽ bị thừa. Một khoản dự phòng thất nghiệp cho nhân viên trị giá $110,000 đô-
la đã được ghi nhận trên báo cáo tài chính.
Yêu cầu:
(a) Miêu tả các bước kiểm toán viên nên thực hiện để lấy xác nhận dạng khẳng định đối
với các khoản phải thu của công ty Dashing
- Có được sự đồng ý của giám đốc trước khi thực hiện lấy xác nhận
- Thu thập danh sách các khoản phải thu trong năm tài chính, tính toán và so sánh với số
trên tài khoản tổng cộng từ sổ cái bán hàng.
- Chọn mẫu từ danh sách các khoản phải thu và phải chắc chắn các số đã chọn là các số
tròn không, số đã phát sinh từ lâu, và số dư có giá trị lớn.
- Thư xác nhận được lập nên có tên công ty Dashing ở trên phần đầu thư, yêu cầu 1 xác
nhận về số dư khoản phải thu cuối năm, và thư phản hồi phải được gửi lại trực tiếp cho
nhóm kiểm toán và sử dụng 1 phong bì trả tiền trước.
- Giám đốc tài chính của Dashing nên được yêu cầu ký vào tất cả các thư xác nhận trước
khi được gửi đi bởi một thành viên của nhóm kiểm toán.
- Nếu không có phản hồi nào, gửi thêm thư xác nhận nữa hoặc gọi điện và đánh giá xem
có cần thiết phải thực hiện 1 thủ tục kiểm toán thay thế hay không
- Khi nhận được phản hồi, kiểm toán viên nên đối chiếu với sổ cái phải thu mà Dashing
ghi chép, và bất kỳ sự chênh lệch nào ví dụ như tiền hoặc hàng đang chuyển nên được
điều tra sâu hơn.
(b) Miêu tả các thử nghiệm cơ bản, ngoại trừ lấy xác nhận khoản phải thu, mà kiểm toán cần
thực hiện để xác minh các cơ sở dẫn liệu dưới đây đối với các khoản phải thu của công ty
Dashing:
(i) Tính chính xác, định giá và phân bổ
- Kiểm tra lại các khoản tiền nhận được sau ngày kết thúc năm tài chính và từ đó kiểm tra đến số
dư khoản phải thu trước ngày kết thúc năm.
- Xác minh báo cáo tuổi nợ và xác định những số dư chậm lưu chuyển, thảo luận điều này với
người quản lý tín dụng để đánh giá liệu có nên trích lập dự phòng hay giảm giá trị khoản phải thu
nếu cần thiết
- Với các số dư chậm lưu chuyển hoặc có tuổi nợ lâu, kiểm tra sự xử lý của khách hàng để xác
định liệu có hoá đơn nào đang tranh luận không.
- Kiểm tra các biên bản họp của ban điều hành của Dashing để đánh giá liệu có bất kỳ một khoản
phải thu trọng yếu nào đang trong tranh luận không
(ii) Tính đầy đủ
- Chọn mẫu một số phiếu xuất kho từ trước ngày khoá sổ, đối chiếu với hoá đơn bán hàng và
việc nhập vào sổ cái bán hàng và sổ cái khoản phải thu trong năm.
- Đối chiếu số tổng của các tài khoản sổ cái bán hàng cá nhân với bảng danh sách tuổi nợ và với
bảng cân đối số phát sinh.
- Thu thập bảng danh sách tuổi nợ của năm trước và các số dư quan trọng và so sánh với bảng
danh sách tuổi nợ năm nay để tìm ra các khoản phải thu quá hạn. Thảo luận với ban quản lý về
bất ký khoản phải thu bị bỏ sót hoặc số dư bị giảm đi một cách đáng kể nào.
- Soát xét sổ cái bán hàng để xác định bất kỳ một số dư bán hàng thu tiền sau nào và thảo luận
với ban quản lý liệu các khoản đó có nên được phân loại là các khoản phải trả không.
(iii) Quyền và nghĩa vụ

- Soát xét các xác nhận từ phía ngân hàng và các hợp đồng cho vay để tìm các bằng chứng rằng
các khoản phải thu khách hàng đã được nhượng lại thành chứng khoán để trả các khoản nợ của
công ty Dashing với khách hàng.
- Soát xét các biên bản họp của ban giám đốc và hội đồng quản trị để tìm các bằng chứng rằng có
bằng chứng sở hữu theo pháp luật về các khoản phải thu đã được bán thông qua 1 bên thứ ba ví
dụ như người bán ăn hoa hồng không
- Đối với các khoản phải thu đã được lấy mẫu, đối chiếu các số dư được ghi chép trên sổ cái bán
hàng với tên ban đầu của khách hàng trên đơn đặt hàng hoặc hợp đồng.
(b) Miêu tả các thử nghiệm cơ bản mà kiểm toán viên cần thực hiện để xác nhận khoản dự
phòng thất nghiệp cho nhân viên vào cuối năm.
- Thảo luận với ban giám đốc của Dashing để xem liệu họ đã thông báo chính thức về ý định
đóng cửa địa điểm sản xuất và sa thải nhân viên, nhằm xác nhận rằng một nghĩa vụ hiện tại đã
tồn tại đến ngày kết thúc năm tài chính.
- Nếu thông báo sau ngày kết thúc năm, soát xét các chứng từ liên quan để xác nhận rằng quyết
định đã được thông báo chính thức.
- Soát xét biên bản họp hội đồng quản trị để chắc chắn rằng có khả năng các khoản đền bù sa thải
nhân viên sẽ được trả cho nhân viên.
- Thu thập bản ghi chi tiết của việc tính toán các khoản đền bù cho nhân viên và tính toán để đảm
bảo rằng tính đầy đủ và đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh.
- Tính lại khoản dự phòng đền bù thất nghiệp để xác nhận tính đầy đủ và đối chiếu với các bộ
phận của việc tính toán với các tài liệu liên quan như hợp đồng lao động.
- Soát xét lại sổ ghi tiền sau ngày kết thúc năm để xác định liệu có khoản đền bù thất nghiệp nào
đã được trả, so sánh số thực trả với số được cung cấp để đánh gía liệu khoản dự phòng có hợp lí
- Thu thập thư giải trình của ban giám đốc để xác nhận về tính đầy đủ của khoản dự phòng.
- Soát xét các thuyết minh về khoản dự phòng đền bù thất nghiệp cho nhân viên để chắc chắn
rằng chúng đã tuân thủ chuẩn mực.
GỈA ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC Tình huống 6: Công ty Clarinet
Clarinet Co (Clarinet) là công ty chuyên cung cấp phần cứng máy tính và đã hoạt động trên 5
năm. Nguồn tài trợ vốn của công ty đến từ các khoản thấu chi, các khoản nợ và từ một vài cổ
đông lớn. Năm tài khóa của công ty kết thúc vào ngày 30 tháng 4 năm 2014.
Trong năm trước, Clarinet đã kinh doanh rất tốt. Tuy nhiên, sang đến năm nay, một đối thủ cạnh
tranh mới là Drums Design Co (Drums) đã tham gia thị trường. Drums sử dụng chiến lược cạnh
tranh về giá và đã giành được thị phần đáng kể từ Clarinet. Một khách hàng lớn của Clarinet đã
ngừng hợp tác với công ty và chuyển sang mua hàng của Drums. Ngoài ra, một số chuyên viên
phát triển sản phẩm của Clarinet rời công ty để làm việc cho Drums. Clarinet gặp khó trong việc
tìm kiếm nhân sự thay thế cho những vị trí này. Nhà cung cấp thiết bị điện tử chuyên dụng chính
của công ty vừa thông báo họ sẽ ngừng hợp tác với công ty.
Clarinet đang dự định phát triển sản phẩm mới để tạo sự khác biệt so với các đối thủ cạnh tranh.
Công ty đã yêu cầu các cổ đông chính tài trợ thêm vốn cho dự án phát triển này, và bị từ chối.
Các khoản nợ của Clarinet đều là các khoản nợ dài hạn và được trả đúng hạn. Các khoản thấu chi
đã tăng đáng kể trong năm vừa rồi và Ban giám đốc đã thông báo rằng các khoản vay thấu chi
sắp đáo hạn trong tháng tới, và họ tin rằng các khoản thấu chi này sẽ được gia hạn.
Ban giám đốc đã đưa ra dự báo dòng tiền với kết quả không thực sự khả quan trong 12 tháng tới.
Tuy nhiên, Ban Giám Đốc tỏ ra khá lạc quan về sản phẩm đang trong khâu phát triển, và với lịch
sử phát triển mạnh mẽ của mình, họ tin rằng việc thuyết minh về tính hoạt động liên tục trong
báo cáo tài chính là không cần thiết.
Đến cuối năm, Clarinet nhận được phàn nàn từ một khách hàng rằng một thiết bị trong một hệ
thống đặt hàng trực tuyến của họ đã bị hỏng. Sự cố này đã gây tổn thất lớn tới doanh thu của
công ty khách hàng và công ty này định đệ đơn kiện Clarinet. Clarinet đã điều tra về sự cố trên
sau ngày báo cáo tài chính, và phát hiện ra các bán thành phẩm cùng loại cũng gặp vấn đề tương
tự, do đó giá trị của hàng tồn kho nên bị nhận giảm. Giám đốc tài chính của công ty tin rằng lỗi
này được phát hiện sau thời điểm đóng báo cáo tài chính của công ty, do vậy có thể điều chỉnh
vào báo cáo tài chính của năm 2015.
Yêu cầu:
(a) Trình bày các thủ tục mà công ty kiểm toán cần thực hiện đối với những sai sót chưa
được điều chỉnh của khoản mục hàng tồn kho ở trên.
- Cần xét đến quy mô của sai sót, do vậy cần chọn mẫu 1 lượng lớn hàng tồn kho để xác định
quy mô tương đối của sai sót đó.
- Kiểm toán viên phải thảo luận với Ban quản trị của công ty để tìm hiểu về nguyên nhân xảy ra
sai sót.
- Đánh giá tính trọng yếu của sai sót dựa trên mức trọng yếu. Nếu sai sót này không trọng yếu,
cần cộng với các sai sót khác được phát hiện trong quá trình kiểm toán để đánh giá liệu tổng sai
sót chưa được điều chỉnh có trọng yếu hay không.
- Nếu sai sót đó là trọng yếu, kiểm toán viên cần yêu cầu Ban giám đốc điều chỉnh số dư của
hàng tồn kho để phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho tại ngày kết thúc năm tài chính.
- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc về những sai sót không được điều chỉnh bao gồm các
sai sót đối với khoản mục hàng tồn kho
- Cân nhắc việc trình bày sai sót đối với khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo kiểm toán nếu sai
sót này là trọng yếu và ban giám đốc từ chối điều chỉnh số liệu.
(b) Trình bày sáu dấu hiệu chỉ ra rằng Clarinet không thể sử dụng giả định hoạt động liên
tục.
(c) Mô tả các thủ tục kiểm toán cần thực hiện để đánh giá xem liệu Clarinet Co có hoạt động
liên tục hay không.
- Soát xét dự toán dòng tiền. đánh giá những dữ liệu quan trọng và các giả định xem liệu chúng
có hợp lý hay không, thảo luận với ban quản trị về các giả định đó.
- Xem xét các thực tế phát sinh hoặc thông tin mới kể từ ngày ban quản trị đưa ra đánh giá, xác
định ảnh hưởng của các thông tin đó đối với dự toán dòng tiền.
- Thực hiện thủ tục kiểm toán đối với các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính để xác
định xem có sự kiện nào có thể ảnh hưởng tới khả năng hoạt động của công ty hay không.
- Đánh giá kế hoạch kinh doanh trong thời gian tới của dianh nghiệp bằng cách yêu cầu giám đốc
tài chính cung cấp dữ liệu khách hàng, xem công ty đã tìm được khách hàng mới thay thế khách
hàng đã mất hay chưa.
- Thảo luận với ban quản trị về kế hoạch tìm nguồn tài trợ vốn thay thế cho dự án sản phẩm mới.
- Soát xét doanh thu sau ngày báo cáo tài chính và sổ theo dõi đặt hàng để đánh giá tính hợp lý
của dự toán doanh thu, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt.
- Soát xét biên bản họp HĐQT sau ngày báo cáo tài chính để đánh giá tình hình tuyển dụng, xem
công ty đã tìm được chuyên viên thay thế những người đã chuyển sang làm việc cho Drums hay
chưa.
- Soát xét lại biên bản họp hội đồng quản trị sau ngày báo cáo tài chính để xác định những khó
khăn tài chính có thể gặp phải
- Soát xét lại hợp đồng vay nợ và hợp đồng thấu chi để xác định xem có điều khoản bảo lãnh nào
bị vi phạm hay không.
- Soát xét thư xác nhận từ ngân hàng để đánh giá khả năng vay thấu chi được tiếp tục gia hạn.
- Đối chiếu các tài liệu từ cổ đông để đánh giá khả năng cổ đông đồng ý đầu tư vào công ty.
- Phân tích và đánh giá báo cáo tài chính giữa niên độ gần đây nhất của công ty hoặc báo cáo kế
toán quản lý để đối chiếu với dự toán dòng tiền.
- Yêu cầu luật sư cung cấp báo cáo đánh giá khả năng thua kiện. Thảo luận với luật sư để xác
nhận liệu công ty có đang vướng vào tranh chấp pháp lý nài khác hay không.
- Thu thập thư giải trình từ Ban giám đốc và hội đồng kiểm soát về các kế hoạch trong tương lai
và tính khả thi của các kế hoạch trên.
Tình huống 7: Công ty Dashing
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Công ty Dashing sản xuất quần áo nữ và có năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 7 năm 20X7.
Bạn là một kiểm toán viên của công ty Jaunty & Co và cuộc kiểm toán cho Dashing cần phải
diễn ra nhanh chóng.
Báo cáo tài chính sơ bộ được ghi nhận lợi nhuận trước thuế là 2.6 triệu đô-la và tổng tài sản là 18
triệu đô-la. Tuy nhiên, giám đốc tài chính của Dashing thông báo với phó tổng giám đốc phụ
trách cuộc kiểm toán rằng công ty có đã đóng cửa một trong những địa điểm sản xuất nhỏ, vì vậy
một số nhân viên sẽ bị thừa. Một khoản dự phòng thất nghiệp cho nhân viên trị giá 110,000 đô-la
đã được ghi nhận trên báo cáo tài chính.
Nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán tại khách hàng đối với khoản dự phòng thất nghiệp cho
nhân viên. Nhóm đã tính toán được khoản dự phòng cần thiết phải lên đến 305,000 đô-la. Giám
đốc tài chính không muốn điều chỉnh báo cáo tài chính sơ bộ.
Yêu cầu: Thảo luận về vấn đề này và miêu tả ảnh hưởng lên báo cáo kiểm toán, nếu có, nếu
vấn đề này không được giải quyết.
Khoản dự phòng được ghi nhận thiếu khiến cho lợi nhuận trước thuế sẽ được ghi nhận tăng lên
nếu giám đốc tài chính không sửa đổi trên bctc.
Khoản dự phòng được ghi nhận là 110000, đáng nhẽ ra phải là 305000 do đó một bút toán điều
chỉnh 195000 cần đc thực hiện, chiếm 7,5% lợi nhuận trước thuế hoặc 1,1% tổng tài sản do đó
đây là 1 vấn đề trọng yếu.
Nếu ban giám đốc không điều chỉnh khoản dự phòng, báo cáo kiểm toán cần phải điều chỉnh. Vì
khoản dự phòng bị ghi nhận thiếu và lợi nhuận bị ghi nhận tăng, đây là 1 sai phạm trọng yếu và
không lan toả. Do đó ý kiến kiểm toán ngoại trừ nên được đưa ra, nói rõ ràng ý kiến kiểm toán là
“ngoại trừ một số khoản mục”. Một đoạn văn cơ sở của việc đưa ra ý kiến ngoại trừ cũng nên
được bao gồm sau đoạn văn đưa ra ý kiến. Đoạn này sẽ giải thích các sai phạm trọng yếu trong
mối quan hệ với khoản dự phòng thất nghiệp cho nhân viên và tác động của sai phạm này lên
báo cáo tài chính.

Rủi Ro Và Lập Kế Hoạch Kiểm Toán

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Rủi Ro Và Lập Kế Hoạch Kiểm Toán

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

RỦI RO VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Tình huống 1: Công ty BlackBerry

Một số lưu ý về cuộc họp lên kế hoạch:

Ruỉ ro kiểm toán Biện pháp xử lí

 Nếu công ty có khả năng phải bồi

-> Tuy nhiên công ty chưa nhận được thông

Sử dụng thông tin bên trên

Điểm yếu Đề xuất giải pháp

 Nên có sự cân bằng để có thể đưa ra

 Ko đảm bảo đc tính độc lập và khả

 Đây là công việc mà cả HĐQT cùng

KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Các lưu ý về hệ thống trả lương

Biện pháp kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

Điểm yếu Đề xuất

Tình huống 4: Công ty Hyacinth

Đánh giá hàng tồn kho

Chi phí nghiên cứu và phát triển

Nợ thuế bán hàng

(i) Tính chính xác, định giá và phân bổ

(iii) Quyền và nghĩa vụ

BÁO CÁO KIỂM TOÁN

You might also like