Libro 4: Aplicación Práctica De Las Cuentas De Pasivo

1. Cuentas Y Documentos Por Pagar

Son deudas u obligaciones que surgen de operaciones o eventos económicos pasados y que
deben ser cancelados por la empresa, en una fecha determinada en un plazo no mayor a un
año.

Las NIC, clasifica un pasivo como corriente cuando:

a) Se espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operación de la entidad;

b) Se mantiene el pasivo fundamentalmente para fines de comercialización;

c) Deba pagarse el pasivo dentro de doce meses después del periodo sobre el cual se
informa;

d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante,
al menos, los doce meses después del periodo sobre el cual se informa.

La NIC1, señala que algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y
otros pasivos devengados ya sea por costos de personal o por otros costos de operación,
forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad.
Una entidad clasificara tales partidas, relacionadas con la operación como pasivos
corrientes, incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses des pues
periodo sobre el cual se informa.

1.1 Cuentas por pagar M.N. y M.E.

Son todas aquellas deudas u obligaciones sin garantía documentada, por la adquisición de
bienes y servicios, que ha contraído la empresa contra terceros y deben ser canceladas en un
período no mayor a un año.

Saldo: Acreedor

Se debita o disminuye: por pago de estas deudas en la fecha de su vencimiento, por

traspasos a otras cuentas, por cierre de ejercicio.

Se acredita o aumentan: por el saldo inicial, por toda compra al crédito, por
actualizaciones cuando las deudas con mantenimiento de valor o en moneda extranjera.

1.2 Documentos por pagar M.N. y M.E.

Son todas aquellas deudas u obligaciones con garantía documentada, por la adquisición de
bienes y servicios, que ha contraído la empresa contra terceros y deben ser canceladas en un
período no mayor a un año, las garantías puede ser, letras de cambio y/o pagares.

Saldo: Acreedor

Se debita o disminuye: por pago total o parcial de los documentos a la fecha de

vencimiento de las letras de cambios o pagares, por cierre de ejercicio.
Se acredita o aumenta: por toda compra al crédito respaldada con letras de cambios,
pagares, por actualizaciones cuando las deudas son con mantenimiento de valor o en
moneda extranjera.

1.3 Otros acreedores

su saldo es acreedor y representa los importes adeudados a terceros por compra de bienes y
servicios recibidos, no originados en transacciones comerciales, ni específicamente
contraídas en las subcuentas anteriores descritas, su movimiento es el siguiente: se acredita
por los adeudos a terceros según facturas correspondientes y se debita por el pago parcial o
total.

Las subcuentas sirven para el control subsidiario, tales como:

 Empresa de luz y fuerza

 Cooperativas de teléfonos
 Cooperativas de agua
 Transportistas, etc.

1.4 Prestamos por pagar

Son obligaciones que la empresa debe pagar a las entidades financieras, que fueron
adquiridas con la finalidad de financiar sus operaciones a plazos mayores a un año y con
intereses que se pagan periódicamente.

1.5 Intereses Por Pagar

Representan las cuentas a pagar a empresas, personas o instituciones financieras, por un

crédito obtenido u otra operación, y que a la fecha de elaboración de los estados financieros
están pendientes de pago aun cuando a esa fecha ya ha sido consideradas como gastos.

A la fecha de cierre de gestión contable, deben ser devengados, en caso de las empresas
comerciales al 31 de diciembre, para una adecuada valuación y exposición de esta cuenta,
en los estados financieros, en aplicación al principio de contabilidad generalmente aceptado
del devengado.

1.6 Débito Fiscal

Su saldo es acreedor y representa el saldo a favor del fisco por el impuesto al valor
agregado (IVA), resulta de aplicar la alícuota del 13,00% sobre el monto de las ventas
netas, contratos de obras y prestación de servicios, ventas bienes muebles y de toda otra
prestación cualquiera fuere su naturaleza.

Saldo: Acreedor

Se debita o disminuye: por la compensación con el crédito fiscal y por pagos en efectivo
del resultante a favor del fisco.

Se acredita o aumenta: por la aplicación de la alícuota del 13,00% al valor total de las
facturas emitidas en el mes o en forma diaria por ventas y/o servicios.

1.7 Impuesto a la transacción por pagar (I.T.)

Es una obligación que la empresa tiene con el fisco, se determina aplicando la alícuota del
3%, sobre la venta y alquiler de bienes, obras, servicios y cualquier otra actividad
considerada transacción sujeta a este impuesto, el monto determinado debe ser cancelado el
mes siguiente de la operación, de acuerdo al cronograma establecido por el servicio de
impuesto nacionales.

1.8 Situación tributaria

Ley 843 texto ordenado en 1995, impuesto al valor agregado, articulo 7 debito fiscal,
articulo 10 periodo de liquidación,

Decreto supremo, 21530

Ley 843 texto ordenado en 1995, impuesto a las transacciones, articulo 72, artículo

Decreto supremo, 21532

2. Provisiones Y Previsiones.

El rubro de las previsiones, comprende todas aquellas cuentas que representan las
estimaciones efectuadas por la empresa, con el propósito de cubrir erogaciones emergentes
de sucesos futuros, que no pueden ser calculados con exactitud, por lo tanto solo son
estimadas y representa el importe acumulado por el cálculo estimado de beneficios sociales.
Una provisión, en el ámbito contable, es un pasivo que consiste en reservar una serie de
recursos para hacer frente una obligación de pago exacto prevista en el futuro.

2.1 Previsión Beneficios Sociales (Indemnización)

Son reservas para retiros del personal, de acuerdo a disposiciones legales contenidas en la
ley general del trabajo, los empleadores están obligados a efectuar la previsión para el pago
de beneficios sociales a su personal, que representa un salario por cada año de trabajo, se
consideran duodécimas por los meses transcurridos, son de carácter obligatorio y a fin de no
inmovilizar esos montos, podrán invertirlos en el giro de la empresa, el porcentaje que
corresponde es del 8,33%, sobre el total ganado en forma mensual de donde 1/12 meses x
100=8,33%, dicha previsión esta estatuida por el DS. 11478, del 16-05-74, concordante al
inciso b) del art. 17 del DS24051.
Su contracuenta es cargas sociales para indemnización, que se considera como gasto de la
gestión económica.

Saldo: Acreedor

Se debita o disminuye: por el pago de estas previsiones a los empleados, por cierre de
ejercicio.

Se acredita o aumenta: por devengado mensual de las previsiones adeudadas a los

empleados.

2.2 Provisión Aguinaldo

Toda empresa comercial, industrial o cualquier otro negocio está obligado a gratificar a sus
empleados y obreros con un mes de sueldo, como aguinaldo de navidad antes del 25 de
diciembre de cada año, su provisión se efectúa al 8,33% sobre el total ganado en forma
mensual; disposición legal que estatuye la ley del 18 de diciembre de 1994, y su pago por
duodécimas a los trabajadores que no hubieran completado un año continuo de servicios
estatuidos por DS 2317 del 29-12-50.

Su contracuenta es, cargas sociales para aguinaldos y se considera como gasto en la gestión
económica de la actividad.

Clasificación de las provisiones

 Provisión para garantías de funcionamiento otorgadas sobre productos vendidos,

 Provisión para el retiro y desmantelamiento de bienes de uso
 Provisión para reparación mantenimientos
 Provisión para indemnizaciones provisiones para obligaciones de carácter ambiental
emergentes de disposiciones legales
 Provisión por reestructuración de empresas
 Provisiones para la formación y actualización del personal y
 Provisiones por obligaciones emergentes de casos judiciales

Saldo: Acreedor

Se debita o disminuye: por el pago de esta provisión para aguinaldo a los empleados del
ente al final del año o sea antes del 25 de diciembre, por cierre de ejercicio.

Se Acredita o aumenta: por el devengado mensual de la provisión para aguinaldo

adeudados a los empleados, por actualizaciones de acuerdo a disposiciones en vigencia.

2.3 Previsión cuentas incobrables

La cuenta previsión para cuentas incobrables, representa un pasivo contingente que será
utilizado para castigar las cuentas incobrables, es decir que representa el riesgo de
incobrabilidad existente por las deudas a cobrar a clientes ya sean respaldados o no con
documentos. Su presentación en el balance general se efectúa restando a las cuentas por
cobrar a los clientes en el activo exigible.

Saldo: Acreedor
Se debita o disminuye: por ajustes, cierre de ejercicio.

Se Acredita o aumenta: por saldo inicial, por la previsión del período, por actualizaciones
de acuerdo a disposiciones en vigencia, al final del período de cierre de ejercicio.

2.4 Gastos pagados por adelantado

Son erogaciones efectuadas en forma anticipada por un ente económico, es decir que son
gastos no consumidos a la fecha de elaboración de los estados financieros. Los ejemplos
más comunes de este tipo de gastos son:

 Alquileres pagados por adelantado

 Seguros pagados por adelantado
 Intereses pagados por adelantado

2.5 Intereses por pagar.

Los intereses financieros representan a las cuentas por pagar a empresas, personas o
instituciones financieras, por un crédito obtenido u otra operación y que a la fecha de
elaboración de los estados financieros están pendientes de pago aun cuando a esa fecha ya
han sido considerados como gastos.