‫قائمة المحتويات‬

‫الجزء األول ‪..................................................................................‬‬

‫مقدمة‪........................................................................................ :‬‬
‫مشكلة البحث‪................................................................................ :‬‬
‫هدف البحث‪................................................................................. :‬‬
‫الجزء الثاني ‪..................................................................................‬‬
‫المنهجية ‪......................................................................................‬‬
‫العينة ‪..........................................................................................‬‬
‫الدراسات السابقة ‪............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪..................................................................................‬‬
‫تحليل شركة بيت جاال لألدوية ‪..............................................................‬‬
‫تحليل شركة مصانع الزيوت النباتية ‪.......................................................‬‬
‫االستنتاجات ‪10................................................................................‬‬
‫المراجع ‪11.....................................................................................‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الجزء األول‬
‫‪:‬المقدمة‬
‫من المعروف ان اهم مخرج من مخرجات المحاسبة هي البيانات المالية التي تشمل على العديد‬
‫من المعلومات المحاسبية‪ .‬لذلك هناك دائًما حاجة ملحة لتكييف هذه المعلومات مع جميع القضايا‬
‫المعاصرة التي نتجت عن العولمة‪ .‬حتى تكون هذه المعلومات أكثر منطقية وواقعية وقيمة لجميع‬
‫المستخدمين وكمثال على هذه القضايا هو موضوع (سعر الصرف)‪.‬‬

‫حيث تتم ترجمة القوائم المالية ومحاسبة العمالت األجنبية‪ ،‬هي الصعوبات التي‬
‫تواجه الشركات‪ ،‬سواء كانت هذه الشركات شركات وطنية لها معامالت خارجية مثل تصدير‬
‫واستيراد السلع والخدمات‪ ،‬أو الشركات التي لديها معامالت بالعملة‪ .‬تختلف عن عملة عرض‬
‫التقارير المالية‪ .‬ربما تكون هذه الشركات متعددة الجنسيات‪ ،‬وهي شركات لها معامالت وفروع‬
‫في دول أجنبية‪ .‬العملة الوظيفية هي عملة البيئة االقتصادية األساسية التي تعمل فيها المنشأة اما‬
‫عملة العرض هي العملة التي ُت عرض بها البيانات المالية وعملية أجنبية هي شركة تابعة‪ ،‬أو‬
‫شركة زميلة‪ ،‬أو مشروع مشترك‪ ،‬أو فرع تكون أنشطته قائمة في بلد أو عملة غير تلك الخاصة‬
‫بالمؤسسة الذي يقدم التقارير المالية واخيرا فرق الصرف هو الفرق الناتج عن ترجمة عدد معين‬
‫من وحدات عملة ما إلى عملة أخرى بأسعار صرف مختلفة‬

‫في ضوء أهمية األمور المتعلقة بأسعار الصرف وتأثيرها على دقة وصحة‬
‫المعلومات المحاسبية‪ ،‬أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (‪IAS 21 — The Effects‬‬
‫‪)of Changes in Foreign Exchange Rates, 2003‬وضح معيار المحاسبة الدولي‬
‫رقم ‪( :21‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت االجنبية) كيفية حساب المعامالت والعمليات‬
‫بالعمالت األجنبية في البيانات المالية‪ ،‬وكذلك كيفية ترجمة البيانات المالية إلى عملة‬
‫العرض‪ .‬يتعين على المنشأة تحديد عملة وظيفية (لكل عملية من عملياتها إذا لزم األمر) بناًء‬
‫على البيئة االقتصادية األساسية التي تعمل فيها وتسجل بشكل عام معامالت العمالت األجنبية‬
‫باستخدام سعر التحويل الفوري لتلك العملة الوظيفية في تاريخ المعاملة‪ .‬ويشمل ايضا أهم‬
‫اإلجراءات والمبادئ التي يمكن استخدامها والرجوع إليها لمعالجة تأثير التغيرات في أسعار‬
‫صرف العمالت على البيانات المالية‪ .‬بهدف توفير معلومات ذات صلة وموثوقة لمختلف‬
‫مستخدمي هذه القوائم‪ .‬إذا فهو يوضح كيفية تضمين معامالت العمالت األجنبية والعمليات‬
‫األجنبية في البيانات المالية لكيان التقرير وكيفية ترجمة البيانات المالية إلى عملة عرض‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪:‬مشكلة البحث‬
‫تم تحديد مشكلة البحث من خالل طرح األسئلة التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬إلى أي مدى تطبق الشركات الفلسطينية معي‪mm‬ار المحاس‪mm‬بة ال‪mm‬دولي رقم ‪( 21‬آث‪mm‬ار‬
‫التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية)؟‬

‫‪ -2‬إلى أي مدى تلتزم الش‪mm‬ركات الفلس‪mm‬طينية بمتطلب‪mm‬ات اإلفص‪mm‬اح ال‪mm‬واردة في معي‪mm‬ار‬

‫المحاسبة الدولي ‪( 21‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية)؟‬

‫هدف البحث‪:‬‬
‫يه‪mm‬دف ه‪mm‬ذا البحث إلى تحدي‪mm‬د واكتش‪mm‬اف م‪mm‬دى تط‪mm‬بيق الش‪mm‬ركات الفلس‪mm‬طينية لمعي‪mm‬ار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ ،21‬باإلضافة إلى مدى امتثال ه‪mm‬ذه الش‪mm‬ركات لمتطلب‪mm‬ات اإلفص‪mm‬اح‬
‫الواردة في معيار المحاسبة الدولي ‪( 21‬آثار التغيرات في أسعار الصرف األجنبي)‪.‬‬

‫الجزء الثاني‬
‫‪:‬المنهجية‬
‫التقرير وصفي ويسعى إلى معرفة الوضع الحالي في فلسطين فيما يتعلق ‪( IAS 21‬آثار‬
‫التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية)‪ .‬ويستخدم البيان المالي للعينة للوصول إلى‬
‫النتائج‪.‬‬

‫‪:‬العينة‬
‫تم استخدام القوائم المالية لشركتين فلسطينيتين مدرجتين في بورصة فلسطين لعام ‪ ،2021‬وهما‬
‫شركة بيت جاال لألدوية‪ ،‬وشركة مصانع الزيوت النباتية‬

‫‪3‬‬
 ‫الدراسات االدبية‬

‫بين بحث ( ‪ )Petrova, 2018‬المشاكل الرئيسية في محاسبة معامالت العمالت األجنبية‬

‫من الديناميكيات المستمرة ألسعار الصرف وما ينتج عنها من فروق في أسعار الصرف‪.‬‬
‫التغيرات في أسعار الصرف لها تأثير كبير على النتائج المالية للمنشأة التي تنفذ مثل هذه‬
‫المعامالت‪ ،‬على مركزها المالي‪ ،‬على حجم عدد من المؤشرات الهامة للتحليل المالي‬
‫والمحاسبي‪ ،‬بما في ذلك الربحية والسيولة والمالءة المالية‪ .‬كل هذا يستلزم تطبيق مناهج‬
‫محاسبية مناسبة لتعكس آثار التغيرات في أسعار الصرف من خالل المعامالت بالعمالت األجنبية‬
‫وذلك لعرض عمليات الكيان بطريقة صحيحة وعادلة في بياناته المالية وتقديم محاسبة مالئمة‬
‫وموثوقة وقابلة للمقارنة معلومات لمستخدميها‪ ،‬المشاكل المحاسبية الرئيسية في عكس المعامالت‬
‫بالعمالت األجنبية هي‪( 1 :‬ما هي أسعار الصرف التي سيتم تطبيقها عند االعتراف األولي بهذه‬
‫المعامالت‪( 2 .‬كيفية التعرف على فروق الصرف الناشئة عن ديناميكيات أسعار الصرف‬
‫وتعكسها في تنفيذ المعامالت ؛‪( 3‬كيفية عرض آثار التغيرات في أسعار الصرف المتعلقة‬
‫بالمعامالت بالعملة األجنبية في البيانات المالية للمنشأة‪ .‬بدائل مختلفة لحل هذه المشاكل في‬
‫الجوانب النظرية والتطبيقية ممكنة‪ .‬أظهرت دراسات النظرية والممارسة المحاسبية في هذا‬
‫المجال على نطاق عالمي اختالفات كبيرة في مناهج وقواعد وإجراءات المحاسبة في مختلف‬
‫البلدان‪ .‬وهذا يعطي أسبابًا للنظر في المشكالت المتعلقة بعكس آثار التغيرات في أسعار الصرف‬
‫وعرضها في البيانات المالية باعتبارها بعضًا من أكثر المجاالت المحاسبية إشكالية وصعوبة مع‬
‫اختالف وجهات النظر حول األساليب الممكنة‪ .‬كانت إحدى النتائج الملموسة لجهود المجتمع‬
‫الدولي في هذا االتجاه هي مراجعة معيار المحاسبة الدولي (‪ )IAS 21‬آثار التغيرات في أسعار‬
‫صرف العمالت األجنبية في عام ‪. 2003‬‬

‫يوفر كل ما سبق أسبابًا الستنتاج أن المشكالت المتعلقة بالمحاسبة لمعامالت العمالت األجنبية‬
‫وعرض آثار التغيرات في أسعار الصرف في البيانات المالية لها أهمية خاصة وموضوعية‬
‫بالنسبة للكيانات التي تعمل دوليًا وتتعامل بالعمالت األجنبية باعتبارها نتيجة أنشطة التصدير‬
‫واالستيراد‪ .‬تعد المعلومات المحاسبية عن المعامالت بالعمالت األجنبية التي تقوم بها الكيانات‬
‫في ظل الظروف المعاصرة للعولمة المتزايدة باستمرار شرطًا أساسيًا أساسيًا إلدارتها بكفاءة‬

‫‪4‬‬
 ‫ولتلبية المتطلبات فيما يتعلق بالعرض العادل للمركز المالي ونتائج العمليات في البيانات المالية‬
‫ولتمكين مستخدمي المعلومات الواردة فيها من تبني قرارات اقتصادية قائمة على أسس سليمة‪.‬‬

‫بحث)‪(Muthupandian, 2009‬‬ ‫بين‬

‫انه يجوز ألي كيان أن يمارس أنشطة أجنبية بطريقتين‪ .‬قد يكون لها معامالت بعمالت أجنبية أو‬
‫قد يكون لها عمليات أجنبية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك ‪ ،‬قد تعرض المنشأة بياناتها المالية بعملة أجنبية‪.‬‬
‫الهدف من معيار المحاسبة الدولي ‪ 21‬هو تحديد األساس الختيار العملة الوظيفية للمنشاءة‬
‫والمعالجة المحاسبية لالعتراف والقياس الالحق للمعامالت المقومة بعملة أجنبية وعملية ترجمة‬
‫البيانات المالية المقومة بعملة أجنبية‪ .‬بين البحث سعر (أسعار) الصرف التي يجب استخدامها‬
‫وكيفية اإلبالغ عن آثار التغيرات في أسعار الصرف في البيانات المالية‪.‬‬

‫بينت ورقة (‪ )Bai & Harkusha, 2021‬يرتبط سعر البضائع المستوردة ارتباطًا وثيقًا بسعر‬
‫الصرف‪ .‬يؤدي ارتفاع قيمة العملة الوطنية إلى زيادة أسعار السلع والخدمات الوطنية في السوق‬
‫العالمية‪ ،‬مما يؤدي إلى انخفاض صادراتها‪ .‬يزداد تدفق السلع المستوردة نظرًا النخفاض‬
‫أسعارها بالعملة الوطنية ‪.‬تتأثر القدرة التنافسية للسلع في السوق الدولية بعوامل اإلنتاج وتقلب‬
‫سعر الصرف‪ .‬التغيرات في أسعار الصرف تؤدي أيضا إلى تغيرات في أسعار السلع المستوردة‬
‫من قبل هذه البلدان‪.‬‬

‫بين بحث ( ‪ : )PRAVĂŢ & RĂILEANU, 2008‬انه ترتبط درجة العولمة المتزايدة‬
‫والتعقيد األكثر تأكيدًا لالقتصاد العالمي ارتباطًا وثيقًا بزيادة وتيرة العمليات االقتصادية التي‬
‫يحددها نشاط التجارة الخارجية‪ .‬من وجهة النظر هذه ‪ ،‬وليس فقط ‪ ،‬تمثل هذه العمليات للمحاسبة‬
‫مجاًال مهمًا للغاية للتطبيق‪ .‬في نفس السياق ‪ ،‬في عملية محاسبة التجارة الخارجية ‪،‬نلبي كال‬
‫العنصرين المشتركين مع عملية المحاسبة للعمليات االقتصادية األخرى التي تحددها التجارة‬
‫المحلية ‪ ،‬وكذلك سلسلة من الصعوبات التي ترتبط إما بالقرار المتعلق بسعر الصرف المستخدم‬
‫أو إلى الطريقة التي يتم بها االحتفاظ بآثار التغير في سعر الصرف في المحاسبة‪ .‬حيث قدم‬
‫الباحث سلسلة من الجوانب النظرية والعملية التي تهدف إلى‪ :‬آ ثار تغير سعر صرف العمالت‬
‫على محاسبة فروق األسعار‬

‫بين بحث ( ‪ )Tereščenko, 2014‬انه يمكن للشركات التي تنفذ عمليات أجنبية إجراء‬
‫معامالت بالعملة األجنبية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن للشركات تقديم بيانات البيانات المالية بعملة‬
‫أجنبية‪ .‬معيار ‪) - IAS 21‬أثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية( يحدد إجراء لتنفيذ‬
‫المعامالت بالعمالت األجنبية والعمليات األجنبية إلعداد التقارير المالية ‪ ،‬فضًال عن ترجمة‬
‫البيانات المالية إلى عملة العرض تتمثل مهمة المعيار في الكشف عن المعلومات حول استخدام‬
‫سعر الصرف وعكس تأثير التغيرات في أسعار الصرف في بياناته المالية‪ .‬إلعداد التقارير‬

‫‪5‬‬
 ‫بموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ،‬يجب اختيار هذه العملة ‪ ،‬والتي يتم استخدامها‬
‫بنشاط ولها تأثير كبير عليها ‪.‬‬
‫هدف هذا البحث الى وصف العملية الحقيقية وتأثيرات التغيرات في أسعار الصرف‬
‫األجنبي ‪،‬ووضع إجراءات إلجراء المعامالت بالعمالت األجنبية والعمليات األجنبية للبيانات‬
‫المالية الموحدة في الكيانات التشيكية التي تعمل بموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫وتحاول إيجاد خيار المالءمة االقتصادية الستخدام متطلبات المعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية‪ .‬أشار إصدار تقرير البيانات المالية الموحدة إلى الحاالت التي تنشأ فيها مشاكل مع‬
‫مجموعة متنوعة من العمالت الوظيفية للكيانات الموحدة ‪ ،‬وتواريخ تقارير مختلفة ‪ ،‬واألرباح‬
‫والخسائر من المعامالت داخل المجموعة في األصول وتوزيعات األرباح‪ .‬من خالل البحث الذي‬
‫أجري في ‪ 35‬شركة ‪ ،‬كان من الواضح أن االتجاه العالمي الحالي ‪ ،‬الذي يركز على إساءة‬
‫االستخدام أثناء اإلبالغ عن األسلوب المسموح به ولكنه غير مقبول من وجهة النظر‬
‫االقتصادية ‪ ،‬يحدث في جمهورية التشيك‪ .‬حاول المؤلف إنشاء جميع إمكانات إعداد التقارير‬
‫النظرية الممكنة في الحاالت الفردية وصف المشكالت ثم تقييمها وتوصل إلى استنتاج مفاده أنه‬
‫يجب على الشركة تقييم المنهجية المختارة لإلبالغ في كل حالة على حدة من حيث المنفعة‬
‫االقتصادية‬

‫هدف بحث ( ‪ )Ali Bani , 2010‬إلى توضيح أثر أسعار الصرف على القياس واإلفصاح‬
‫المحاسبي في البيانات المالية في البنوك التجارية في األردن والتزام البنوك التجارية المدرجة في‬
‫سوق عمان المالي في األردن باإلفصاح عن المحاسبة على فروق ترجمة العمالت األجنبية‪.‬‬
‫األرباح وبيان تأثير التغيرات في أسعار صرف العمالت على عناصر البيانات المالية ويدعو‬
‫أيضًا إلى معيار المحاسبة الدولي ‪: 21‬آثار التغيرات في أسعار الصرف وتحديد العالقة بين‬
‫التغيرات في أسعار الصرف وعناصر البيانات المالية ‪ .‬ولتحقيق أهداف الدراسة استخدم الباحث‬
‫المنهج الوصفي والتحليلي والتفسيري وكذلك تحليل التباين وعرض الرسومات والجداول‬
‫والرسوم التوضيحية لتوضيح العالقات بين متغيرات الدراسة‪ .‬ووجدت الدراسة أن البنوك‬
‫األردنية ملتزمة بتطبيق متطلبات معيار ) ‪IAS 21‬آثار التغيرات في أسعار الصرف (لكل من‬
‫ترجمة المعامالت المقومة بالعمالت األجنبية وصافي االستثمارات في الشركات التابعة األجنبية‪.‬‬
‫العمليات الخارجية المكملة لعمليات البنك وترجمة مفردات البيانات المالية للشركات األجنبية‬
‫التابعة للبنك ‪،‬ومتطلبات اإلفصاح الخاصة بالمعيار ‪ ،‬مع إظهار نتائج الدراسة التحليلية لها‪.‬‬
‫أوصت الباحثة بضرورة االلتزام بتطبيق معيار ‪) IAS 21‬آثار التغيرات في أسعار الصرف‬
‫(وبقية المعايير نظرا ألهميتها تنعكس على البيانات المالية وبالتالي القرار المستخدم في اتخاذ‬
‫القرار في البنوك والمراجعة‪ .‬مواكبة الشركات للتطورات الجديدة في المعايير الدولية ‪ ،‬لتأخذ‬
‫بالتغييرات في شروط معايير التحديث والتطوير وتفعيل دور البيانات المالية في اتخاذ القرار‬
‫العقالني‬

‫‪6‬‬
 ‫الجزء الثالث‬

‫مثال تطبيقي لمتطلبات االفصاح معيار ‪ IAS 21‬سنة ‪2021‬‬

‫شركة بيت جاال لألدوية‬ ‫‪‬‬

‫يتم تسجيل القوائم المالية بالسجالت المحاسبية بالشيقل الجديد‪ ،‬ويتم تحويل العمليات المالية‬
‫بالعمالت األخرى حسب سعر الصرف السائد وقت حدوث العملية‪ ،‬وفي نهاية السنة المالية يتم‬
‫تحويل أرصدة الموجودات والمطلوبات المتداولة بالعمالت األخرى إلى الشيقل الجديد حسب‬
‫أسعار الصرف السائدة في نهاية السنة‪ ،‬ويتم قيد الفروقات الناتجة عن تحويل العمالت األخرى‬
‫ضمن نتائج السنة في قائمة الدخل‪ ،‬ويتم ترجمة القوائم المالية في ‪ 2021‬من الشيقل الجديد الى‬
‫الدينار االردني‬
‫الشركات التابعة لها شركة بيت جاال بولندا‪ ،‬والهدفّ من تأسيسها هو الدخول الى أسواق‬
‫التصدير في أوروبا‬
‫واوضحت مخاطر تذبذب سعر صرف العمالت األجنبية مقابل الشيكل‪ ،‬ارتفاع سعر صرف‬
‫اليورو والدوالر يؤدي إلى رفع تكلفة المشتريات الخارجية‪ ،‬كما أنه يرفع كلفة االقتراض‪ ً،‬علما‬
‫أن معظم ايرادات الشركة بعملة الشيكل اإلسرائيلي‪ ،‬ويمكن التعامل معها عن طريق ادارة سلة‬
‫العمالت بطريقة فعالة والدخول في عقود التحوط مع البنوك المحلية‬
‫لذلك‪ ،‬ظهر مكاسب فروق العملة البالغ (‪ )30159‬في عام ‪ 2021‬في بيان الدخل الموحد‪،‬‬
‫وبلغت في عام ‪ 2020‬خسائر (‪)109909‬‬
‫وظهرت فروقات ترجمة البيانات عام ‪ 2021‬ارباحا بقيمة (‪ )267170‬وعام ‪ 2020‬بلغت‬
‫ارباحا بقيمة (‪)173182‬‬

‫نص المعيار على أن الشركة يجب أن تفصح عن الطريقة المختارة لترجمة الشهرة‪ .‬ومع ذلك ‪،‬‬
‫لم تفصح بيت جاال عن ذلك ‪ ،‬والسبب في ذلك قد يكون أن شركة بيت جاال ال ُتدرج في بياناتها‬
‫المالية أي شهرة‬

‫‪7‬‬
 ‫شركة مصانع الزيوت النباتية‬ ‫‪‬‬

‫أفصحت شركة مصانع الزيوت النباتية عن أن الدينار األردني هو العملة التي تعرض بها‬
‫البيانات المالية‪ ،‬والتي تمثل العملة الرئيسية للشركة‪ ،‬بينما لم يتم فصلها صراحة عن العملة‬
‫الوظيفية‪ .‬ومن األمور التي تثير الشكوك حول صحة اختيار الدينار عملة أساس (كما سمي في‬
‫بياناتها المالية) أن معظم مبيعات الزيوت النباتية في فلسطين تتم بعملة الشيكل‪ ،‬وهو العنصر‬
‫األول الذي يجب أن يكون تؤخذ في االعتبار عند تحديد العملة الوظيفية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬نص‬
‫المعيار على أنه عندما تختلف عملة العرض عن عملة بلد المنشأ‪ ،‬يجب اإلفصاح عن سبب ذلك‪،‬‬
‫لكن شركة مصانع الزيوت النباتية لم تفصح عن ذلك‪.‬‬

‫ومع ذلك‪ ،‬هناك بالتأكيد العديد من المعامالت بعمالت أخرى غير الدينار خالل العام‪ ،‬مثل‬
‫الشيكل اإلسرائيلي‪ ،‬والدوالر األمريكي‪ ،‬وغيرها‪ .‬وعليه‪ ،‬تقوم شركة مصانع الزيوت النباتية‬
‫بتسجيل المعامالت التي تتم بالعمالت األجنبية خالل العام بأسعار الصرف السائدة في تاريخ‬
‫المعاملة‪ .‬بالنسبة للموجودات والمطلوبات المقومة بالعمالت األجنبية‪ ،‬بناًء على سعر الصرف‬
‫الساري في نهاية التقرير (باستثناء مصاريف اآلالت والمعدات والممتلكات المدفوعة مقدًما)‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬ظهر خسائر فروق العملة البالغ (‪ )4027585‬في عام ‪ 2021‬في بيان الدخل الموحد‪،‬‬
‫وبلغت في عام ‪ 2020‬خسائر (‪)6525021‬‬

‫تمتلك شركة مصانع الزيوت النباتية حليفة لها وهي (شركة المشروبات الوطنية الفلسطينية‬
‫وشركة تكنولوجيا البالستيك)‪ .‬حيث يتركز جزء كبير من إيرادات الشركة من حصتها في نتائج‬
‫أعمال الشركات الحليفة‪ ،‬وهناك اعتماد كبير على نتائج أعمال الشركات التابعة في تحقيق‬
‫األرباح‪ .‬ظهر االختالف في ترجمة البيانات المالية للشركات التابعة‪ .‬كبنود سيتم إعادة تصنيفها‬
‫إلى بيان الدخل في فترات الحقة‪ ،‬حصة الشركة من الفروق في ترجمة العمالت األجنبية‬
‫للشركات التابعة‪ .‬بلغت حصة الشركة من فروق ترجمة العمالت األجنبية للشركات الحليفة (‬
‫‪ )3622076‬أرباحًا عن عام ‪ 2021‬وفي عام ‪ 2020‬بلغت ارباحا (‪)2230093‬‬

‫ينص المعيار على أنه يجب على الشركة اإلفصاح عن الطريقة المختارة لترجمة الشهرة‪ .‬لكن‬
‫شركة مصانع الزيوت النباتية لم تفصح عن ذلك‪ .‬قد يكون السبب في ذلك أن الشركة تعتبر‬

‫‪8‬‬
 ‫الشهرة الناتجة عن شراء الشركات التابعة كجزء من القيمة الدفترية لالستثمارات فيها ‪ ،‬حيث ال‬
‫يتم إطفاء هذه الشهرة أو يتم دراسة االنخفاض في قيمتها بشكل منفصل‪.‬‬

‫شجع المعيار اإلفصاح عن سياسة إدارة مخاطر العمالت األجنبية الخاصة بالمنشأة‪ .‬كما كشفت‬
‫الشركة عن مخاطر تغير أسعار العمالت األجنبية أنها تحتفظ بمعظم حسابات القبض بعملة‬
‫الشيكل اإلسرائيلي‪ ،‬بينما يتم سداد معظم التزامات الشركة بالدينار والدوالر‪ .‬يزيد عدم استقرار‬
‫سعر صرف الشيكل اإلسرائيلي مقابل العمالت األخرى من مخاطر تعرض الشركة للخسائر‪.‬‬
‫نتيجة تذبذب سعر صرف الشيكل مقابل الدينار االردني‪ .‬أما فيما يتعلق بسياسة إدارة مخاطر‬
‫العمالت األجنبية‪ ،‬فقد اكتفت الشركة بتقديم جدول يوضح تأثير التغيير المعقول المحتمل في سعر‬
‫صرف الدينار األردني مقابل العمالت األجنبية على قائمة الدخل‪ ،‬مع الحفاظ على ثبات جميع‬
‫المتغيرات األخرى‪.‬‬

‫االستنتاجات‬
‫اتضح من خالل تحليل البيانات المالية للشركتين السابقتين وشركات أخرى فيما يتعلق بمتطلبات‬
‫اإلفصاح المذكورة في ‪ .IAS 21‬غالًبا ما تفصح الشركات عن عملة العرض والعملة األساسية‬
‫بالدوالر أو الدينار‪ .‬على الرغم من وجود مؤشرات على عكس ذلك‪ .‬كما أنها ال تكشف عن سبب‬
‫استخدام عملة غير عملة بلد المنشأ‪ .‬كما أن الشركات الفلسطينية تكتفي باإلفصاح عن مقدار‬
‫فروق العملة‪ ،‬سواء كان ذلك يتعلق بالدخل أو الدخل الشامل أو إلى قائمة حقوق الملكية الناتجة‬
‫عن ترجمة القوائم المالية‪ ،‬لكنها تتجاهل باقي متطلبات اإلفصاح الواردة في المعيار على الرغم‬
‫من أهميته‪ ،‬مثل الطريقة المختارة لترجمة الشهرة وأسباب تغيير العملة الوظيفية‪ .‬أما بالنسبة‬
‫لسياسة إدارة مخاطر العمالت األجنبية الخاصة بالمنشأة‪ ،‬فيبدو أن معظم الشركات الفلسطينية ال‬
‫تتبع أي تحوط لحماية نفسها من تقلبات أسعار العمالت‪ .‬باستثناء القطاع المصرفي‪ ،‬بحيث يتم‬
‫استخدام سياسة تحدد سعر عملة واحدة مقابل عملة األساس للشركة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يتم اتباع‬
‫استراتيجيات التحوط الخاصة بالبنك الوطني لضمان الحفاظ على وضع العمالت األجنبية ضمن‬
‫الحدود المعتمدة‪ ،‬حيث يرتبط سعر صرف الدينار األردني بسعر ثابت بالدوالر األمريكي‬
‫وبالتالي تأثير المخاطر إن التغير في سعر الدينار األردني ليس جوهريًا في البيانات المالية للبنك‪.‬‬
‫لكن‪ ،‬من الواضح أن الشركات الفلسطينية ال تلتزم بجميع متطلبات اإلفصاح الواردة‪ ،‬وهذا مؤشر‬
‫واضح على أن الشركات الفلسطينية ال تطبق المعيار بالشكل المطلوب‪ .‬وقد يعود السبب في ذلك‬
‫إلى ضعف دور جمعية المحاسبين القانونيين الفلسطينيين ومجلس التدقيق المهني الفلسطيني‪.‬‬

‫‪9‬‬
References
Ali Bani , H. M. (2010, December). THE IMPACT OF EXCHANGE RATES ON THE
MEASUREMENT AND ACCOUNTING DISCLOSURE IN THE FINANCIAL
STATEMENTS IN COMMERCIAL BANKS IN JORDAN. European Scientific
Journal, 7(26), pp. 105-128.

Petrova, D. (2018, March). KEY PROBLEMS IN ACCOUNTING FOR FOREIGN

CURRENCY TRANSACTIONS. KNOWLEDGE – International Journal,
22(1), pp. 235-239.

PRAVĂŢ, I. C., & RĂILEANU, A. S. (2008). EXCHANGE RATE DIFFERENCES IN

FOREIGN TRADE. ACCOUNTANT AND FISCAL TREATMENTS APPLIED IN
THE FRAME OF ROMANIA’S ADHESION TO EUROPEAN UNION. Annals
of the University of Craiova-Economic Science Series, 36(5), pp. 2457-
2465.

Tereščenko, D. (2014, 2). FOREIGN EXCHANGE RATES IN CONSOLIDATED

FINANCIAL STATEMENTS UNDER IFRS. Scientific papers of the
University of Pardubice. Series D, Faculty of Economics and
Administration.

Bai, V., & Harkusha, O. (2021, 4 16). The issue of accounting of imported
goods in Ukraine in terms of exchange rate volatility. Ukraine:
National University of Food Technologies.

IAS 21 — The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates. (2003, December

18). Retrieved from www.iasplus.com:
https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias21

Muthupandian, K. (2009, September). IAS 21 The Effects of Changes in

Foreign Exchange Rates - A Closer Look. The Institute of Cost and
Works Accountants of India.

10
11
12