‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫لقدكانالنظامالضريبيالجزائريقبلسنة ‪1992‬‬
‫اليستجيبلمتطلباتالتنميةاالقتصاديةبسببعدممالئمتهللمعطياتاالقتصاديةالجديدة‪،‬خاصةبعدتوجيهاالقتصادالوطنيمناالق‬
‫تصادالموجهإلىاقتصادالسوقالحر‪،‬باإلضافةإلىعيوبالنظامالضريبيالمتمثلةفيتعقدوعدماستقرارالنظامالضريبيوثقاللع‬
‫بءالضريبي‪،‬هذهاألسبابجعلتالنظامالضريبيصعبالتحققوالتحكمفيه‪،‬ممادفعإلىضرورةوضعإصالحاتلهذاالنظام‪،‬وتج‬
‫سدتهذهاإلصالحاتفيتطورالمعدالتالضريبيةباإلضافةإلىإلغاءبعضالضرائبوانشاءضرائبأخرىجديدةوهيضرائب‬
‫مباشرةوغيرمباشرة‪.‬‬
‫إنالضرائب بمختلف‬
‫أنواعهاسواءكانتمباشرةأوغيرمباشرةتعدالجوهراألساسيلكافةالتشريعاتالمالية‪،‬حيثتستخدمكمصدرهامورئيسيمنمصا‬
‫دراإليراداتالعامة‪،‬إلىجانبدورها‬
‫فيتحقيقمجموعةمناألهدافذاتالطبيعةاالجتماعيةواالقتصاديةوالسياسيةوأهمهاالمالية‪،‬ويعكس‬
‫حجموهيكالإليراداتالضريبيةدرجةالتقدماالقتصاديومدىفعاليةالسياساتفيحشدالموارد وتوظيفها‬
‫فالضرائببصفةعامةتعتبركتكاليفتفرضعلىالمؤسسةاالقتصاديةوتتحملهاالمؤسسةخالاللسنةالماليةوتؤثربطريقةمباش‬
‫رةعلىالنتيجةاإلجماليةللدورةالمحاسبية‪،‬وتعدالضرائبالمباشرةوغير‬
‫المباشرةمنأهمتقسيماتالضرائبعلىاإلطالقفسنتطرقفيهذاالفصألوالإلىالضرائبالمباشرة‬
‫وبعدهاإلىالضرائبغيرالمباشرةوفياألخيرالمعالجةالمحاسبيةلهذهالضرائب∙‬
‫المبحثاألول‪ :‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫المبحثالثاني‪ :‬الرسم القيمة المضافة ‪TVA‬‬
‫المبحثالثالث‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬الضريبة على األرباح ‪IBS‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫المبحثاألول‪ :‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫جاءالرسمعلىالنشاطالمهنيليحلمحل النظام السابقحيثتمتأسيسالرسمعلىالنشاطالمهنيبموجبقانونالماليةلسنة‬
‫‪1996‬وذلكبعدماتمتجديدهمنخالالإلصالحالجبائيلسنة‪، 1992‬حيثكانممثالبالرسمعلىالنشاطالصناعيوالتجاري(‪،)TAIC‬والرسمعلىالنش‬
‫اطغيرالتجاري(‪)TANC‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الرسم على النشاط المهني و خصائصه‬
‫اوال ‪ :‬تعريف الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫يعتبر الرسم على النشاط المهني ضريبة من الضرائب المباشرة التي تفرض على رقم االعمال المحقق في‬
‫الجزائر ‪.‬‬
‫انشئ الرسم على النشاط المهني في االول من جانفي‪ ، 1996‬حيث عوض النظام السابق الذي كان يتضمن‬
‫الرسم على النشاط الصناعي و التجاري و الرسم على النشاط غير التجاري ‪ ،‬و يعرف هذا الرسم على انه‬
‫اقتطاع نسبة من رقم االعمال المحقق لالشخاص الطبيعيين او المعنويين المقيمين بالجزائر من االشغال المهنية‬
‫وهو ُي َح َص ل لفائدة ميزانية الجماعات المحلية‬
‫ويعرفحسب المادة ‪ 217‬من القانون‬
‫الضريبيبأنهرسميفرضعلىإجماليرقماألعمااللخامالذيأنجزهالمكلفونبالضريبةوالذينلديهمإقامةمهنيةدائمةفيالجزائروا‬
‫لذينتخضعأرباحهمللضريبةعلىالدخالإلجماليفيصنفاألرباحالمهنيةأوالضريبةعلىأرباحالشركات‪.‬‬
‫ويستحقالرسمإماعلىرقماألعمااللمحققدونالرسمعلىالقيمةالمضافة‪،‬أوإ جماليالتحصيالتالخام‪¹ .‬‬
‫ثانيا‪:‬الحدثالمنشأللرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬
‫يشملؿالحدثالمنشألرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبةللمبيعات‪،‬منلتسليمالقانونيوالماديللبضاعة‬
‫بالنسبةلألشغااللعقاريةوتأديةالخدماتمنالقبضالكميأوالجزئيلثمن‪2‬‬‫ب‪-‬‬
‫ثالثا‪:‬خصائص الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫‪‬ضريبةحقيقية‪:‬‬
‫تخصاستعمااللمداخيأليالمصاريفأواإلستهالكالنهائيللسلعوالخدمات‪.‬‬
‫‪‬ضريبةغيرمباشرة‪:‬‬
‫تدفعللخزينةليسبصفةمباشرةمنطرفالمستهلكالنهائيالذييعتبرالمدينالحقيقيولكن من طرف المؤسسة التي هي المدين‬
‫الشرعي الذي يتضمن انتاج و توزيع السلع و الخدمات‬
‫‪‬ضريبةنسبيةالقيمة‪:‬‬
‫تحصلبنسبةقيمةالمنتجاتوليسباإلستنادإلىالنوعيةالماديةللمنتوج )الحجمأوالكمية(‬
‫‪‬ضريبةمؤسسةحسبآليةعماللدفعاتالمجزئة ‪:‬‬
‫بالفعلفيكلمرحلةتوزيع‪،‬فإنالرسمعلىالقيمةالمضافةيخصفقطالقيمة‬
‫المضافةللمنتوجبحيثأنفينهايةالحلقةالتياتبعهاالمنتوج‪،‬فإنالتكلفةالجبايةاإلجماليةتطابقالرسمالمحسوببواسطةسعرالبيعل‬
‫لمستهلك‪.‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪¹‬مادة ‪ 217‬قانون الضرائب المباشرة ‪.‬‬

‫‪ 2‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬المادة ‪ 358‬ص‪153‬‬

‫‪‬ضريبةتتوقفعلىآليةالخصوم ‪:‬‬
‫فيهذاالصدد‪،‬والمرحاللمختلفةللمحيطاإلقتصادي‪،‬بجبعلىالمدينأن ‪:‬‬
‫‪ -‬يحسب الرسمالمستحقفيالمبيعاتأوتقديمالخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬يخصممنهذهالضريبةالرسمالمثقلللعناصرالمشكلةلسعرالتكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬يدفعالفارقبينالرسمالمحصلوالرسمالمخصومبالنسبةللمدنيينالشرعيينبداأنهمتحملمنطرف المستهلكالنهائي‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪:‬مجاالت تطبيق الرسم على النشاط المهني و اعفاءاتها‪:‬‬

‫اوال‪:‬مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫يستحقالرسمعلىالنشاطالمهنيبصدد‪:‬‬
‫‪ ‬اإليراداتاإلجماليةالتييحققهاالمكلفونبالضريبةالذينلديهمفيالجزائرمحالمهنيادائماويمارسوننشاطاتخضعأرباحهلض‬
‫ريبةعلىالدخالإلجمالي‪،‬فيصنفاألرباحغيرالتجارية‬
‫‪ ‬رقماعماليحققهفيالجزائرالمكلفونبالضريبةالذينيمارسوننشاطاتخضعأرباحهللضريبةعلىالدخالإلجمالي‪،‬فيصنفاأل‬
‫رباحالتجاريةوالصناعيةأوالضريبةعلىأرباحالشركات‪.‬‬
‫ويقصدبرقماألعمال‪،‬مبلغاإليراداتالمحققةعلىجميععلمياتالبيعأوالخدماتأوغيرهاالتيتدخلفيإطارالنشاطالمذكورأعاله‪،‬‬
‫غيرأنهتستثنىالعلمياتالتيتنجزهاوحداتمننفسالمؤسسةفيمابينيا‪،‬منمجالتطبيق الرسمالمذكورفيهذهالمادة‪.‬‬
‫بالنسبةلوحداتمؤسساتاألشغااللعموميةوالبناء‪،‬يتكونرقماألعمالمنمبلغمقبوضاتالسنةالمالية‪،‬ويجبتسويةالحقوقالمستحق‬
‫المؤقت‪،‬باستثناءالديونلدىاإلداراتالعموميةوالجماعاتالمحمية‪¹‬‬ ‫ةعلىمجموعاألشغال‪،‬علىاألكثرعندتاريخاالستالم‬
‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪¹‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬المادة ‪، 217‬ص‪97/98‬‬

‫ثانيا ‪:‬التخفيضات و االعفاءات للرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬

‫‪-1‬التخفيضات‪:‬‬
‫تستفيدبعضالعملياتمنتخفيضاتعلىرقماألعمالقبإلخضاعهللرسمعلىالنشاطالمهنيوفقا‬
‫للمعدالتالتالية‪¹ :‬‬
‫تخفيضقدره ‪ :% 25‬بالنسبةل‪:‬‬
‫*مبالغاإليراداتالناتجةعنأنشطةالبناءواألشغااللعموميةوالري‬
‫تخفيضقدره ‪ :% 30‬بالنسبةل‪:‬‬
‫*مبلغعملياتالبيعبأكمله‪.‬‬
‫* مبلغعملياتالبيعبالتجزئةوالمتعلقةبمواديشتملسعربيعهابالتجزئةعمايزيدعن ‪%50‬منالحقوقالغيرمباشرة‪.‬‬
‫تخفيضقدره ‪ :% 50‬بالنسبةل‪:‬‬
‫*مبلغعملياتالبيعبأكملهالخاصةبالموادالتييتضمنسعربيعهابالتجزئةأكثرمن ‪% 50‬منالحقوقغيرالمباشرة‬
‫*مبلغعملياتالبيعبالتجزئةالمتعلقةباألدويةمعاستيفاءالشرطيناآلتيين‪:‬‬
‫أ(أنتكونمصنفةضمنالمواداالستراتيجيةوفقاللتشريعوالتنظيمالساري المفعول‬
‫ب)أنيكونهامشالبيعبالتجزئةيتراوحمابين ‪ % 10‬و‪. 30%‬‬
‫تخفيضقدره ‪ :% 75‬بالنسبةل‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫* مبلغعملياتالبيعبالتجزئةللبنزينالممتازوالعاديوالخاليمنالرصاصوالغازأوبلووقودغازالبترواللمميع‪،‬والغازالطبيعيالم‬
‫ضغوط‪.‬‬
‫كمايستفيدمنتخفيضقدره ‪% 30‬‬
‫منرقماألعمااللخاضعللضريبة‪،‬تجارالتجزئةالذينلهمصفةعضوجيشالتحريرالوطنيأوالمنظمةالمدنيةلجبهةالتحريرال‬
‫وطنيوأراماللشهداءخالاللسنتيناألوليتينمنالشروعفيمباشرةالنشاطالخاضعللضريبةحسبنظامالربحالحقيقي‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬التمنحهذهالتخفيضاتالمذكورةبالنسبةلرقماألعمااللمحققنقدا‪.‬‬

‫‪¹‬المادة ‪ 219‬منقانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلةلسنة‪2022‬‬

‫‪-2‬اإلعفاءات ‪:‬‬
‫اليدخلضمنرقماألعمااللمعتمدكقاعدةللرسم ‪:‬‬
‫‪‬رقماألعمااللذياليتجاوز ‪ 80000‬دجإذاتعلقاألمربالمكلفينبالضريبةالذينتتعلقنشاطاتهم‬
‫ببيعالبضائع‪،‬والموادوالالزمةوالسمعالمأخوذةأوالمستهلكةفيعينالمكان‪،‬و ‪50000‬‬
‫دجإذاتعلقاألمربالمكلفينبالضريبةالناشطينفيقطاعالخدمات‬
‫‪‬مبلغعملياتالبيع‪،‬الخاصةبالموادذاتاالستهالكالواسعالمدعمةمنقبلميزانيةالدولةأوالتيتستفيدمنالتعويض‬
‫‪‬مبلغعملياتالبيعأوالنقألوالسمسرةالمتعلقةبالموادوالسمعالموجهةللتصدير‪،‬بمافيذلككافة‬
‫عملياتالمعالجةقصدإنتاجالموادالبتروليةالموجهةمباشرةللتصدير‬
‫‪‬مبلغعملياتالبيعبالتجزئة‪،‬وفقاللتشريعوالتنظيمالساريالمفعولعندماالتفوقحدودالربحبالنسبةللبيعبالتجزئةنسبة ‪10‬‬
‫‪%‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪‬المبالغالمحققةبالعلمةالصعبةمنالنشاطاتالسياحيةوالفندقيةوالحماماتواإلطعامواألسفار‪¹‬‬
‫‪‬العملياتالمنجزةبينالشركاءاألعضاءالتابعةلنفسالمجموعةمثلهاحددتالمادة‬
‫‪138‬مكررمنقانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪.‬‬
‫‪‬مبلغغراماتالتأخيروالمنتجاتاألخرىالتيالتتوافقمعالشريعةاإلسالمية‪،‬المحصلة‬
‫منطرفالبنوكوالمؤسساتالماليةعندماتوجههذهالمبالغلألعمااللخيرية‪² .‬‬
‫‪‬يستثنيأيضامنالقاعدةالخاضعةللرسمعلىالنشاطالمهنيإيراداتومداخيألصحابالمهن‬
‫الحرةالخاضعينللنظامالمبسط‪³ .‬‬

‫‪¹‬شعبانيلطفي‪،‬مرجعسبقذكره‪،‬ص‪201‬‬
‫‪²‬المادة‪ 220‬منقانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬نسخة‪2022‬‬
‫‪³‬المادة‪ 57‬منالقانونرقم‪ 16 - 21‬المتضمنلقانونالماليةلسنة‪ 2022‬والجريدةالرسميةللجمهوريةالجزائريةالشعبية‪،‬العدد‪، 100‬الصادربتاريخ‪ 30‬ديسمبر‪. 2021‬‬

‫المطلب الثالث ‪:‬اليةدفع و استرجاعالرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬دفع الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫يحسبمبلغالدفععلىأساسقسطرقماألعمالؿالخاضعلرسم‪،‬أواإليراداتالمهنيةالخام‪،‬شهرياأوفصليامعتطبيقالنسبةالمعمولب‬
‫ها‪¹‬‬

‫إنتسديدالرسميتمعلىأساسحسابالمبيعاتالفعليةأوبواسطةالتسبيقاتفيحالةاختيارالمكلفؼلهذاالنظاماألخيرأماالتسديدالفعليلر‬
‫سمفيتمخالاللعشرينيومااألولىمنالشهرالذييليشهر )أوالفصلتبعاللحالة( الذييحققخاللهورقاألعمال‪²‬‬
‫ثانيا ‪:‬األشخاصالخاضعونللرسمعلىالنشاطالمهنيومكانفرضه‪:‬‬
‫يؤسسالرسمكمايأتي ‪:‬‬
‫* باسمالمستفيدينمناإليراداتالخاضعةللضريبة‪،‬حسبمكانممارسةالمهنيةأوباسمالمؤسسة‬
‫الرئيسيةعنداالقتضاء‪.‬‬
‫*باسم‬
‫مؤسسةعلىأساسرقماألعمااللمحققمنطرفكلمؤسسةفرعيةمنمؤسساتهاالفرعيةأووحدةمنوحداتهافيكلبلديةمنبلدياتمكانو‬
‫جودها‬
‫* يؤسسالرسمفيالشركاتمهماكانشكلهاعلىغرارمجموعاتالشركاتبالمساهمةباسمالشركةأوالمجموعة‪.³‬‬
‫ثالثا ‪:‬أساسفرضالرسمعلىالنشاطالمهني‬
‫يتكوناألساسالخاضعللرسمعلىالنشاطالمهني " ‪" TAP‬‬
‫منالمبلغالكليالخاملإليراداتأورقماألعمالخارجالرسمعلىالقيمةالمضافةعندماتتعلقبمدين )مؤسسات( خاضعلهذاالرسم‬
‫‪،‬والمحققة‬
‫بالجزائرخالاللسنة‪..4‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪¹‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬المادة ‪ 358‬ص ‪153‬‬

‫‪ ²‬عطيةعبدالرحمان‪،‬المحاسبةالمعمقةوفقؽ النظامالمحاسبيالمالي‪،‬دارالنشرجيلطي‪،‬الطبعةالثانية‪،‬برجبوعريريجالجزائر ‪ 2011‬ص‪136‬‬
‫‪³‬المادة‪223‬مننفسالقانون‬
‫‪4‬المادة‪ 219‬منقانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬نسخة‪2022‬‬
‫رابعا ‪:‬حسابالرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬
‫يتمحسابقيمةالرسمعلىالنشاطاملهنيمنخاللتطبيقاملعدالملوافقلطبيعةالنشاطوضربهفيرقماألعماالملحققخارجا‬
‫لرسوممنقبالملكلفينالخاضعينلنظامالربحالحقيقيكالتالي‪:‬‬
‫الرسمعلىالنشاطاملنهي= رقماألعماالملحققخارجالرسوم * املعدالملوافقلطبيعةالنشاط‬

‫يحددمعداللرسمعلىالنشاطالمهنيكمايلي‪:‬‬
‫الشكلرقم (‪: )4‬معداللرسمللمداخياللموزعةلصالحالجماعاتالمحلية‪:‬‬
‫‪.‬‬
‫حصةالصندوقالمشتركللجماعاتالمحلية‬ ‫الرسمعلىالنشاط‬
‫المجموع‬ ‫حصةالبلدية‬ ‫حصةالوالية‬
‫المهني‬

‫‪2%‬‬ ‫‪0.11%‬‬ ‫‪1.30%‬‬ ‫‪0.59%‬‬ ‫المعداللعام‬

‫المصدر‪ :‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسمالمماثلة‪،‬المادة‪222‬‬
‫غيرأنمعداللرسمعلىالنشاطالمهنييرفعإلى ‪%3‬‬
‫فيمايخصرقماألعمااللناتجعننشاطنقاللمحروقاتبواسطةاألنابيب‪،‬ويتمتوزيعناتجالرسمعلىالنشاطالمهنيكمايلي‪:‬‬
‫الشكلرقم (‪: )5‬معداللرسمللمداخياللموزعةلصالحالجماعاتالمحميةبعدرفعالنسبة‪.‬‬
‫الرسمعلىالنشاط‬
‫حصةالصندوقالمشتركللجماعاتالمحلية المجموع‬ ‫حصةالبلدية‬ ‫حصةالوالية‬
‫المهني‬
‫‪3%‬‬ ‫‪0.16%‬‬ ‫‪1.91%‬‬ ‫‪0.88%‬‬ ‫المعدل العام‬
‫المصدر‪ :‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسمالمماثلة‪،‬المادة‪222‬‬
‫يخفضمعدلهذاالرسمإلى ‪ %1‬بدوناالستفادةمنالتخفيضاتبالنسبةلنشاطاتاإلنتاج‪،‬ويتمتوزيعهذاالرسمعلىالنحوالتالي‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫الشكلؿرقم(‪: )6‬معداللرسمللمداخياللموزعةلصالحالجماعاتالمحليةبعدخفضالنسبة‪.‬‬
‫حصةالصندوقالمشتركللجماعاتالمحلي‬
‫المجموع‬ ‫حصةالبلدية‬ ‫حصةالوالية‬
‫ة‬
‫‪1%‬‬ ‫‪0.05%‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪0.29%‬‬
‫المصدر‪ :‬قانونالضرائبالمباشرةوالرسمالمماثلة‪،‬المادة ‪222‬‬
‫وفيمايخصنشاطاتالبناءواألشغالؿالعموميةوالري‪،‬تحددنسبةالرسمب ‪ %2‬معتخفيضبنسبة‪¹%25‬‬

‫خامسا‪:‬مكانوآجااللتصريح‪:‬‬
‫يتعينعلىاملكلفينبالضريبة )كلشخصطبيعيأومعنوي( الخاضعينللرسمعلىالنشاطاملنهي‪،‬أنيكتتبولدىمفتشالضرا‬
‫ئبالتابعلمكانفرضالضريبةخالألجألقصاه ‪30‬‬
‫أفريلمنكلسنةتصريحابمبلغرقماألعماالملحققأواإليراداتاإلجماليةحسبالحالةخالاللفترةالخاضعة‪،¹‬ويجبأنيكو‬
‫نالتصريحواضحفقديستفيدجزءمنرقماألعماملنالتخفيض‪.‬‬
‫أمابالنسبةللمكلفينبالضريبةالتابعينلمديريةكبرياتاملؤسسات‪،‬يجبتمركزكلتصريحاتالرسمعلىالنشاطاملهنيالخا‬
‫صبالوحداتأواملؤسساتأوالورشاتمهماكانمقرإقامتهاوتدفعشهريالدىمصالحالهيئةاملكلفةباملؤسساتالكبرىفيماي‬
‫خصكلهذهالوحدات‪.‬‬
‫تلزمالشركةعندكلتصريحبإرفاقجدوليبينفيهبالنسبةلكلوحدةمايلي‪:‬‬
‫‪‬رقمالتعريفالجبائيللوحدات‪.‬‬
‫‪‬التعيين‪.‬‬
‫‪‬عنوانوبلديةوواليةمحالإلقامة‪.‬‬
‫‪‬رقماألعمااللشهريالخاضعللضريبةوالحقوقاملترتبةعليه‪،‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪‬مجموعاألبوابالسابقة‪،‬‬
‫إضافةإلىكيفيةالتصريحوالدفععنطريقوثيقةجرقم‪، 50‬فإنالرسمعلىالنشاطاملهنييمكنأنيتمالتصريحيهوتسدي‬
‫دهعبرالطريقاإللكترونيفياآلجالوالشروطالتييتمتحديدهاعن طريق التنظيم‪²‬‬

‫‪ ¹‬المادة‪ 224‬منقانونالضرائبالمباشرةوالرسومالمماثلة‪،‬نسخة‪2022‬‬
‫‪²‬المادة ‪ 166‬منقانوناإلجراءاتالجبائية‪،‬نسخة ‪202‬‬

‫المطلب الرابع ‪:‬المعالجةالمحاسبيةللرسمعلىالنشاطالمهني‪:‬‬

‫‪)1‬الحساباتالمستخدمة ‪:‬‬
‫‪6421‬ح‪/‬رسمعلىالنشاطالمهني‬
‫‪4486‬ح‪/‬رسمنشاطمهنيمستحقؽالدفع‬
‫)‪2‬التسجياللمحاسبي ‪:‬‬
‫تتمالمعالجةالمحاسبيةللرسمعلىالنشاطالمهنيكمايلي‪¹:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫ن‪04/15/‬‬ ‫‪‬المرحلةاألولى ‪:‬‬

‫‪6421111‬‬ ‫ح‪/‬الرسم على النشاط المهني‬
‫ح‪/‬البنك‬
‫‪512‬‬ ‫تسديد الرسم للفصل ‪1‬للسنة ن‬

‫‪‬المرحلةالثانية ‪:‬‬
‫ن‪31/12/‬‬

‫‪1‬‬ ‫ح‪/‬الرسم على النشاط المهني‬

‫‪4486‬‬ ‫ح‪/‬الرسم على النشاط المهني المستحق بالدفع‬
‫رسم الفصل الرابع للسنة ن مستحق الدفع‬

‫‪‬المرحلةالثالثة ‪:‬‬
‫ن‪16/01/1+‬‬

‫‪6‬‬ ‫ح‪/‬الرسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬

‫ح‪/‬البنك‬
‫تسديد رسم الفصل الرابع للسنة ن‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‪TVA‬‬

‫بمقتضى القانون ‪ 90/39‬المؤرخ في ‪ 30/12/1990‬و المتعلق بقانون المالية لسنة ‪ 1991‬انشئ عن‬
‫طريق احكام مادة قانون الرسم على القيمة المضافة و الرسم على العمليات البنكية التأمينات‪.‬وبموجب القانون‬
‫‪ 25-91‬المؤرخ في ‪ 18/12/1991‬و المتعلق بقانون المالية لسنة ‪ 1992‬دخل حيز التطبيق بعد استكمال‬
‫فصوله المرتطبة بتحديد النسب و نظام االعفاءات و االنظمة الخاصة‪.‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬مفهوم الرسم على القيمة المضافة و خصائصها‪:‬‬
‫اوال‪ :‬تعريف القيمة المضافة ‪:‬‬
‫‪ -‬تعرف‬
‫القيمةالمضافةهيالفرقبيناإلنتاجاإلجماليواالستهالكياتالوسيطيةهيالعواماللتيتدخلفيإنتاجهذهالسمعمعأجور‪،‬ضرائب‪،‬‬
‫والرسومومصاريفماليةواهتالكات‪...‬الخ‪- .‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫هيالقيمةالتييضيفهامنتجوالسمعوالخدماتإلىقيمةالموادالخاموالمشترياتمنالمستلزماتالماديةاألخرىقبألنيتم‬
‫)أومقيمابسعرالسوق)وبينقيمةاالستهالكالوسيط‪1‬‬ ‫بيعهذهالمنتجاتإلىاآلخرين‪،‬ومنثمفهيتمثاللفرقبينقيمةاإلنتاجالمباع‬
‫ثانيا‪:‬تعريف الرسم على القيمة المضافة‬
‫تعريف‪:1‬الضريبة القيمة المضافة هي الضريبة على االستهالك السلع و الخدمات تفرض بضمن أراضي‬
‫الدولة(المعنية بتطبيقها)سواء كانت منتجة محليا او مستوردة ‪²‬‬
‫تعريف‪ :2‬الرسم على القيمة المضافة ضريبة غير مباشرة تمس القيمة المضافة خالل كل مرحلة من عملية‬
‫اإلنتاج فهو رسم يطبق على العمليات ذات الطابع الصناعي او التجاري او الحرفي و عليه تقصى من المجال‬
‫التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ‪,‬العمليات ذات طابع فالحي او الخدمات العمة الغير تجارية ‪,‬كما يعتبر‬
‫الرسم على القيمة المضافة ضريبة يتحملها المستهلك غير انها تحصل بصفة منتظمة كلما تمت معاملة خاضعة‬
‫للرسم‬
‫تعريف‪ :3‬ان هذا الرسم يتعلق بالقيمة المضافة للمؤسسة خالل كل مرحلة من مراحل العمليات االقتصادية و‬
‫التجارية كما ان الرسم على القيمة المضافة هو ضريبة غير مباشرة على االستهالك تجمع من طرف‬
‫المؤسسة الى فائدة الدولة ليتحملها المستهلك النهائي‬
‫تعريف‪:4‬ضريبة القيمة المضافة بكل بساطة عبارة عن ضريبة المبيعات في مراحل مختلفة و التي تستثني‬
‫مشتريات السلع و الخدمات الوسيطة من القاعدة الضريبية ‪³‬‬

‫‪ ı‬بن عيسى فاطمة ‪.‬التدقيق في حسابات الضرائب و الرسوم المماثلة ‪.‬مذكرة ماستر قسم مالية والمحاسبة‪.‬كلية العلوم و االقتصادية و التجارية والتسيير‪.‬جامعة‬
‫عبد الحميد بن باديس مستغانم‪.‬الجزائر‪ 2015-2014‬ص ‪35‬‬
‫‪ ²‬عابد فضيلة الية حساب الضرائب على القيمة المضافة ‪.‬خصائصها معيقات تطبيقها في الجمهورية العربية السورية مجلة جامعة‬
‫دمشق‪.‬العددالثاني‪.‬جامعة دمشق سوريا ‪ 2010‬ص ‪164‬‬
‫‪ ³‬قديري عبد الحكيم ‪.‬دراسة تحليلية للرسم على القيمة المضافة المشاكل و حلول ‪ .‬دراسة حالة والية الوادي‪.‬مذكرة ماستر قسم علوم‬
‫التسيير كلية العلوم االقتصادية و التجارية علوم التسيير جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي‪.‬الجزائر ‪ 2017-2016‬ص‪4‬‬
‫ثالثا ‪ :‬خصائص الرسم على القيمة المضافة ‪:‬‬
‫ويمكن ايجاز خصائص الرسم على القيمة المضافة فيما يلي ‪:‬‬
‫*ضريبة غير مباشرة ‪:‬بمعنى انها تفرض عند واقعة حدوث االستهالك أي عند انفاق الدخل و التالي فالمستهلك‬
‫النهائي هو من يتحمل عبئها بإقدامه على شراء سلع او االنتفاع بخدمة خاضعة لهذا الرسم‬
‫*ضريبة عادلة و حيادية ‪:‬تتمثل الدالة في توزيع العبء على مراحل انتاج و توزيع السلع و الخدمات وفقا للقيمة‬
‫المضافة في كل مرحلة من المراحل التي تمر بها و يتمثل الحياد في معاملة مختلف الخاضعين لها معاملة واحدة‬
‫دون تمييز‬
‫*ضريبة ذات رقابة ذاتية‪ :‬و يستخدم فيها أسلوب الرقابة الذاتية في عمليات الربط و التحصيل فاسلوب الرسم‬
‫على القيمة المضافة يراقب نفسه بنفسه ‪.‬حيث ان مبيعات المنتج هي مشتريات تاجر الجملة و مبيعات األخيرة في‬
‫مشتريات تاجر التجزئة ‪.‬وحتى يستطيع كل منهم ان يخصم من الضريبة المستحقة على مبيعاته قيمة الضريبة‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫المدفوعة على مشترياته ‪.‬ال بد على كل منهم ان يقوم بتسجيل قيمة المبيعات و المشتريات في الفاتورة الضريبية‬
‫حتى يستطيع ان حصل على قيمة الضريبة التي دفعها سابقا على مشترياته من قيمة الضريبة التي دفعها سابقا‬
‫على مشترياته من قيمة الضريبة الواجب دفعها عند البيع‬
‫*ضريبة سهلة و بسيطة‪:‬فهي تحتوي على مجموعة من اإلجراءات البسيطة التي تسهل التعامل بين‬
‫الخاضعين لها من جهة و بين اإلدارة الضربية من جهة أخرى‬
‫*ضريبة عينية ‪:‬حيث انها تفرض على السلع و الخدمات دون مراعات الظروف الشخصية للمكلفين بها كما‬
‫انها ال تفرق بين السلع المصنعة محليا او تلك المستوردة‬
‫*ضريبة قيمية او نوعية‪:‬بمعنى انها تفرض بنسبة مئوية من قيمة السلعة او الخدمة ‪ı‬‬
‫رابعا ‪:‬الحدث المنشئ‪:‬‬
‫ان الحدث المنشئ للرسم على القيمة المضافة هو الحدث الذي يولد ديون الملزم بالضريبة تجاه الخزينة يختلف‬
‫الحدث المنشئ حسب نوع العمليات المحققة سواء تمت في الداخل ‪,‬عند االستيراد او عند التصدير‬
‫ا‪-‬الداخل ‪ :‬يتكون الحدث المنشئ للرسم بالنسبة للمبيعات من التسليم القانوني اوالمادي للبضاعة ⹁بالنسبة للمبيعات‬
‫المحققة يتكون من تحصيل الثمن كليا او جزئيا ⹁ بالنسبةلالشغال العقارية من قبض الثمن كليا او جزئيا اما‬
‫بالنسبة للتسليمات للذات فيتكون الحدث المنشئ من التسليم ‪²‬‬
‫ب‪-‬عند االستراد‪:‬يتكون الحدث المنشئ من الجمركة السلع‪.‬‬
‫ت‪-‬عند التصدير‪ :‬يتكون الحدث المشئ بمجرد تقديمهم المنتجات للجمارك‪³‬‬
‫خامسا‪ :‬وعاء الرسم على القيمة المضافة ‪:‬‬
‫يتمثل وعاء الرسم على القيمة المضافة من رقم االعمال الخاضع للرسم ⹁و يشمل هذا األخير ثمن البضائع او‬
‫االشغال او الخدمات بما في ذلك كل المصاريف و الحقوق و الرسوم ⹁باستثناء الرسم على القيمة المضافة‬
‫ذاتها أي رقم االعمال خارج الرسم‪ .‬يمكن ان يخصم من أساس الفرض الضريبي للرسم على القيمة المضافة‬
‫في حالة فوترتهم للزبون‪ :‬التخفيضات الحسومات المالية ⹁حقوق الطوابع الجبائية المبلغ المودع باالمانة على‬
‫االغلفة المسترجعة المدفوعات المترتبة على النقل الذي قام به المدين نفسه لتسليم البضائع الخضعة للرسم‬

‫‪ı‬مختارعبد الهادي مرجع سبق ذكره ص ‪² 144-145‬المادة ‪14‬قانون الرسوم على رقم االعمال ‪ 2019‬ص‪10‬‬
‫‪³‬قديري عبد الحكيم محمد الساسي غزال لطفي مدلل مرجع سبق ذكره ص ‪14‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مجاالت تطبيق الرسم على القيمة المضافة وإ عفاءاتها‪:‬اوال ‪:‬مجاالت التطبيق ومعدالته ‪:‬‬
‫‪/1‬مجاالت التطبيق ‪:‬جاءنصالمادةاألولىمنقانونالرسمعلىرقماألعمال ليوضحمايخضع للرسم‬
‫علىالقيمةالمضافةكمايلي‪:‬‬
‫*عملياتالبيعواألعمال العقاريةوالخدماتمنغير‬
‫تلكالخاضعةللرسومالخاصة‪،‬التيتكتسيطابعاصناعياأوتجارياأوحرفياويتمإنجازهافيالجزائربصفةاعتياديةأوعرضية‬
‫‪2‬‬

‫*عمليات االسترادوقد تم التمييز بين نوعين من العمليات فمنها ما يخضع اختياراياسنوجز كما يلي ‪:‬‬
‫‪)1‬العمليات الخاضعة وجوبا‪ :‬و حددت في المادة قانون الرسم على رقم األعمال كما يلي ‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪‬المبيعات و التسليمات‬
‫‪‬المبيعات و التسليمات على الحال االصلي‬
‫‪‬المبيعات التي تقوم بها تجار الجملة‬
‫‪‬التسليماتالنفسهم‪‬عمليات االيجار وأداءالخدماتوأشغااللخدماتوالبحثوجميعالعملياتمنغير‬
‫المبيعاتواألشغااللعقارية‪.‬بيع العقارات‪ ,‬المحالت التجارية ‪‬المتاجرة في االشياء المستعملة من غير‬
‫االدوات المكونة جزئيا او كليا من البالتين او الذهب او الفضة او االحجار الكريمة‬
‫‪‬الحفالتالفنيةواأللعاب و التسلية‬ ‫‪‬العملياتالمحققةفيإطارالمهن الحرة‬
‫‪‬‬ ‫‪‬عمليات الهاتف والتكلس‬
‫‪‬عملياتالبيعالتيتمارسهاالمساحاتالكبرى‬
‫‪‬العملياتالتيتنجزهاالبنوك وشركاتالتأمين‪ .¹‬بوعونيحياوينصيرة‪،‬مرجعسبق ذكره‪،‬صمن ‪ 109‬إلى‬
‫‪)112‬العملياتالخاضعةاختياريا‪:‬وحددتفيالمادةالثالثةمنقانونالرسمعلىرقم األعمال كمايلي‪:‬‬
‫يجوزلألشخاصالطبيعيينأواالعتباريينالذينيقعنشاطهمخارج مجالتطبيق‬
‫الرسمألنيختارواصفةالمكلفينبالرسمعلىالقيمةالمضافةباكتتابتصريح علىأنيزودوابسلعوخدمات‪•:‬موجهةللتصدير‬
‫•للشركاتالبترولية‬
‫•للمكلفينبالرسم اخرين‬
‫•لمؤسساتتتمتعبنظامالمشترياتباإلعفاء‪²‬‬

‫‪ /2‬معدالته‪ :‬يحسبالرسمعلىالقيمةالمضافةبناءاعلىمعدالتنسبية‪،‬بحيثيخضعالمكلفينبهذاالرسم إلىمعدلينهما‪:‬‬

‫‪ -‬المعدل العادينسبته ‪19%‬‬
‫‪ -‬المعدل المخفضنسبته‪%9‬والذييطلبعلىالمنتجاتوالموادواألشغالوالعملياتوالخدماتالتينصتعليهاالمادة ‪23‬‬
‫منقانونالرسمعلىرقم االعمال ‪³‬‬
‫ثانيا‪ :‬إعفاءاته‬
‫تمنحإعفاءاتالرسمعلىالقيمةالمضافةوتحددبموجبقوانينالماليةوتشملؿهذهاإلعفاءاتإجراءاتخاصةتخالفؼالنظامالعاملل‬
‫ضريبةكماتعتبرإ عاناتمباشرةمنالدولةبغرضترقيةقطاعاتالنشاط والمنتجاتوالخدمات‪ .‬وهذااالستثناءمنمجالؿتطبيقؽ‬
‫‪ TVA‬الموضحةفيالمادة ‪ 08‬علىالنحو‬
‫التالي‪ :‬عملياتالبيعالمتعلقةب‪:‬‬
‫‪‬المنتجاتالتيتخضعللرسمعلىالذبح‪.‬‬
‫‪‬مسالخالحيواناتالخاضعةللرسمعلىالذبح‪،‬ولكنفيمايخصالبيعاألوؿلبعدالذبح‪ 1‬ػ‬
‫حسبالمادة ‪ 69‬تعفىالشركاتالناشئةمنالضريبةعلىأرباحالشركاتوالرسمعلىالقيمةالمضافةبالنسبةللمعامالتالتجارية‪ 2‬ػ‬
‫ثالثا‪ :‬طرقتسديدالرسمعمىالقيمةالمضافة‬
‫توجدعدةطرق لتسديدالرسمعلىالقيمةالمضافة‪،‬نذكرمنهاعلىوجوه الخصوصالطريقتينالتاليتين‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ -‬النظامالعام‪ :‬تبعالهذاالنظاميستوجبعلىكل خاضعللرسمعلىالقيمةالمضافةسواءكانشخصاطبيعياأومعنويايقوم‬

‫بعلمياتخاضعةللرسم‪،‬أنيقلقبل العشرينمنكل شهرإ لىإدارةالضرائبكشفايبينفيه‬
‫مبلغالعملياتالمحققةخالاللشهرالسابق‪،‬وأنيفصل بينتمالعملياتالخاضعةللرسممن‬
‫جهةوتلكالمعفاةمنهمنجهةأخرى‪،‬كمايجبعليه إظهارالرسم المستحق‬
‫بعدحسمالرسمالمتعلقؽبالمشترياتوتسديدهإلىاإلدارةالضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬نظاماألقساطالتوقيتية‪ :‬يرخصبهذاالنظامفقطلألشخاصالذينيتوافرونعلىإقامةدائمةوالذين‬
‫يمارسوننشاطاتهملمدةأكثرمنستةأشهروهذابناءعلىطلبمنهمبدفعالرسمحسبهذاالنظام‪،‬ويجبأن يقدم‬
‫الطلبقبلؿالفاتحمنشهرفيفري‪،‬ويصلحهذااالختيارللسنةالماليةبأكملهاباستثناءحالتينهما‪:‬‬
‫‪‬حالةالتنازل عنالمؤسسة‪.‬‬
‫‪‬حالةالتوقفعنالنشاطبشكلنهائي‪3‬‬

‫المطلبالثالث‪ :‬آليةدفعواسترجاعالرسمعلىالقيمةالمضافة‬
‫أوال‪ :‬آليةالدفع‬
‫يجبعلىالمكلفينبالضريبةالخاضعينللنظامالحقيقي‪ :‬األشخاصالمعنويونالذينيخضعون‬
‫للضريبةعلىأرباحالشركاتمهماكانرقمأعمالي‪.‬‬
‫األشخاصالطبيعيونالذينيخضعونللضريبةعلىالدخلؿاإلجماليضمنفئةاألرباحالصناعيةوالتجاريةوالذييتعدىرقمأعماليه‬
‫مالسنوي ‪ 15.00.000‬دج‪،‬حينيتعلقبنشاطتأديةالخدمات‪ 25.00.000 .‬دجحينيتعلقؽبنشاطالشراءواعادةالبيع ‪.‬‬
‫علىكلؿشخصيقومبالعملياتالخاضعةؿ ‪ TVA‬أنيقوم بالتصريحبرقماألعمالؿخالل‬
‫‪ 20‬يومااألولىمنكلشهرالذييليشهرالنشاطإلىقابضالضرائبالمختلفةالتابعةلهاويكونالدفعنقداأوبصك‬
‫وبدونهذاالتصريحفيوثيقة ‪G501‬‬
‫ثانيا‪ :‬استرجاعاتالرسمعلىالقيمةالمضافة‬
‫‪ 1-‬تعريف االسترجاع ‪:‬‬
‫يقصدباالسترجاع‬
‫"خصمأوتخفيضمبلغالرسمأوالرسومعلىالقيمةالمضافةالتيتحملتهاالمشترياتأواالستراداتللشهرأوللفترةمنمبلغالرسمأو‬
‫الرسومالواجبسدادهافيالشهرالحالينتيجةالقيابأعمالخاضعة‪2‬‬ ‫مجمل‬
‫‪ 2-‬حاالتاسترجاعأرصدةالرسمعلىالقيمةالمضافة‪:‬مجموعةمنالحاالتيمكنذكرأهمها‪:‬‬
‫أ‪ .‬الفارق في معدالت الرسم على القيمةالمضافة‪:‬‬
‫الخاضعللرسمالذييدفع(‪ )TVA‬علىالمشترياتبالمعدل العادي‪،‬ويقومبالفوترةأوالقبضبالمعدل‬
‫فالفارق‬ ‫المخفض‪،‬يقعفيإشكاليةعدمالقدرةعلىخصمكاللرسمالذيتضمنتهفواتيرالشراء‪.‬‬
‫االيجابيبينمعدالتالرسمعلىالقيمةالمضافةالتيمستاقتناءاتالمؤسسةوالمعدل‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫المطبقؽ علىالعملياتالخاضعةلمرسم‪،‬يمنحالحقؽ فياالسترجاعللمدينينبالرسمالذينيحوزونعلىخصوماتللرسمعلىالقيمةالم‬

‫ضافة‪.‬‬
‫ب‪ .‬عمليات التصدير‪:‬‬
‫فيهذهالحالةاليستطيعالخاضعلمرسمخصمهذااألخيرالذيتتضمنهفواتيرالشراءالتيقام‬
‫بهاعندمايحقؽرقمأعمالؿعندعمليةالتصديرهذابالنسبةلعملياتالتصديرالمعفاةالصراحةمنالرسم‬
‫علىالقيمةالمضافة )المنتوجالمصدرمعفىمنالرسم (‪،( )TVA‬تمؾاألرصدةمنالرسم (‪ )TVA‬هي‬
‫أرصدةقابلةلالسترجاع‪.‬‬
‫ج‪ .‬عملياتتسويقالسمعوالخدماتالمعفاةصراحةمنالرسم (‪: )TVA‬‬
‫تتعلق هذهالحالةفقطبالخاضعالجزئيللرسم (‪ )TVA‬الذييحقؽعملياتخاضعةللرسموأخرى‬
‫معفاةمنهفعملياتالشراءالتييقومبهامثل هذاالنوعمنالخاضعينللرسمفواتيرشرائيتتضمن‬
‫رسم (‪ )TVA‬قابلللخصم‪،‬إالأنهجزءمنهذاالرسم الذيتتضمنهفواتيرالشراءاليمكنخصمه )يتعلق‬
‫برقماألعمالؿالناتجعنتسويؽالسمعوالخدماتالمعفاةصراحةمنالرسم (‪ ( )TVA‬هذاالجزءمنالرسم‬
‫قابلؿلالسترجاعويتمتحديدرصيدهذاالرسمباالعتمادعلى" القاعدةالنسبية "‪.‬‬
‫د‪ .‬عملياتتسليمالسمعوالخدماتلقطاعمعفىأومستفيدمننظامالشراءباإلعفاء‪:‬‬
‫الخاضعين للرسم (‪ )TVA‬والذينيكونونفيصفةموردينألشخاصمعفيينمنالرسم (‪ )TVA‬أو‬
‫ألشخاصمستفيدينمننظامالشراءباإلعفاءيجدونعدإمكانيةفيخصمالرسمأثناءمختلف عمليات‬
‫الفوترةالتييقومونبهاوبالتالييمنحليالحؽفياسترجاعتمؾاألرصدةمنالرسم (‪ 1)TVA‬ػ‬
‫ه‪ .‬التوقفعنالنشاط‪:‬‬
‫التوقف عنالنشاطهوحدثمنشئلطلباتاسترجاعأرصدةالرسمعلىالقيمةالمضافة‪،‬فالخاضعين للرسم (‪)TVA‬‬
‫الذينيقومونبعملياتالشراءولم يستفيدوامنالخصمالكليللرسم (‪ )TVA‬الذيتضمنتهفواتيرشرائهم‬
‫وبقيتتماألرصدةمنالرسمفيشكلباقيللحسمأثناءتوقفيعنالنشاط‪،‬يمنحلهمالحقفيطلباسترجاعها‬
‫شروط الحصول على حق استرجاع الرسم على القيمةالمضافة‪:‬‬
‫توجدمجموعةمن الشروط يجب أن تتوفرفي الخاضع للرسم (‪، )TVA‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬مسكمحاسبةقانونية‪.‬‬
‫‪ -‬استظهارمستخلصمنالجداول‪.‬‬
‫‪ -‬بيانالدفعالمسبقعلىالحسابفيالتصريحاتالشهريةالمكتتبةمنطرفالمستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬االلتزامبعدمترحيلقرضالرسمعلىالقيمةالمضافةالمطلوباسترجاعه‪.‬‬
‫‪ -‬حيازةقرضرسم على القيمةالمضافةيجباسترجاعهيساويأويفوق ‪ 1.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬تقديمطلباتاسترجاعقروضالرسمعلىالقيمةالمضافةقبالليومالعشرين(‪)20‬منالشهرالموالي‬
‫للفصاللمدني‪.‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ -‬يجبأنيتشكلقرضعلىالقيمةالمضافةمنالرسمعلىالقيمةالمضافةالمطبقعلىالمشتريات‬
‫المخصومةقانونا‪.‬‬
‫‪ -‬يجبأنيشماللدفعالمسبقعلىالحسابللرسمعلىالقيمةالمضافةالمطلوبسداده‪،‬سنواتمالية‬
‫ليمسسهاالتقادم‪1‬‬

‫‪ 4-‬أشكاالسترجاعالرسمعمىالقيمةالمضافة‪:‬تجدراإلشارةأنهناكنوعينمناالسترجاعات‪:‬‬
‫أ‪ .‬االسترجاعالمادي‪ :‬يتعلقمباشرةبمشترياتالمخزوناتومشترياتالخدمات‬
‫ب ‪.‬االسترجاعالمالي ‪:‬يتعلق باكتساباالستثماراتولالستفادةمنهيجبأنتتوفرفيهالشروطاآلتية‪:‬‬
‫‪‬علىاالستثمارأنيكونجديداأومجددابضمان‬
‫‪‬االحتفاظباالستثمارلمدةخمسسنواتعلىاألقل‬
‫‪‬يكوناالسترجاعالماليفيحدودالنشاطالخاضعأيبتطبيققاعدة "النسبة"‪.‬‬
‫تعنيهذهالقاعدةأنوفيحالةوجودنشاطمزدوجللمؤسسةفيكوناالسترجاعفيحدودأوبنسبةالنشاطالخاضع‪²‬‬

‫المطلب الرابع ‪:‬المعالجةالمحاسبيةللرسمعمىالقيمةالمضافة ‪:‬‬

‫المعالجةالمحاسبيةلمرسمعمىالقيمةالمضافة‪:‬‬
‫يعتبرالرسمعلىالقيمةالمضافةمنالضرائبالغيرمباشرة‪،‬حيثسنتطرقفيهذاالمطلبإلىالتسجيالتالمحاسبيةلهاالحساباتالمستعل‬
‫مةفيالمعالجةالمحاسبيةللرسم علىالقيمةالمضافةهي ‪:‬‬
‫◄الحسابالرئيسي‪ 445 :‬الدولة‪،‬الرسمعلىرقماألعمالوالذيبدورهينقسمإلىالحساباتالفرعيةالتالية‪:‬‬
‫◄‪4456‬الدولة‪،‬الرسمعلىالقيمةالمضافةللمشتريات‪) ،‬القابلإلسترجاع(‬
‫◄‪4457‬الدولة‪،‬الرسمعلىالقيمةالمضافةللمبيعات‪) ،‬المحصل(‬
‫◄ ‪4458‬الدولة‪،‬الرسمعلىالقيمةالمضافةالمستحقدفعه‬
‫◄ ‪4459‬الدولة‪،‬الرسمعلىالقيمةالمضافةتسبيق‬
‫أوال‪ :‬التسجياللمحاسبيلمرسمعمىالقيمةالمضافةللمخزونات‬
‫‪ 1-‬مرحلةالشراء‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫فيحالة شراءالمخزونات )أوالخدماتوالتثبتات( معوجودالرسمعلىالقيمةالمضافةقابل‬

‫لإلسترجاع‪،‬يدخالألصلللمؤسسةبتكلفةخارجالرسم‪،‬أماالرسمعلىالقيمةالمضافةيعتبركحقتجاهمصلحةالضرائبفيسجل‬
‫فيالجانبالمدينفيالحساباتالمخصصةلها‪1‬‬

‫تسجيلمايلي‪2‬‬ ‫بمجردأنتستلمالمؤسسةفاتورةالمشترياتمنموردهاواستالمالمخزونيتم‬

‫‪‬استالمالفاتورة ‪:‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫***‬
‫ح‪ /‬الدولة ‪ TVA‬القابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫***‬
‫***‬ ‫‪401‬‬ ‫ح‪/‬موردو المخزونات‬

‫فاتورة شراء رقم ‪........‬‬

‫‪‬استالمالمخزون ‪:‬‬
‫***‬
‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪380‬‬
‫****‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬
‫دخول مخزونات بوصل رقم ‪....‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪‬مرحلةالبيع ‪:‬‬
‫عندبيعالسلع‪،‬المنتجاتأوالخدمات‪،‬فإنالموردسوف يحصلمنالزبونعلىقيمةالرسم‬
‫علىالقيمةالمضافة‪،‬فيعتبرهادينااتجاهمصلحةالضرائب‪،‬لذايسجلهافيالجانبالدائنللحساباتالمخصصةلها‪1‬‬

‫بمجردأنتقومالمؤسسةبإعدادالفاتورةوارسالهاإلىالزبونيجبتسجيلمايلي‪2‬‬

‫ح‪/‬‬
‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪700‬‬ ‫ح‪/‬‬
‫المبيعات من البضائع‬
‫‪4457‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة‪TVA‬المحصلة‪‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪...........‬‬

‫الزبونالبضاعةنسجاللقيدالتالي‪:3‬‬ ‫عندتسليم‬

‫‪‬‬
‫ح‪/‬مشتريات البضاعة المباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬

‫خروج البضاعة بوصل برقم ‪.......‬‬

 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫ثانيا ‪:‬المعالجةالمحاسبيةعندوجودالمردوداتعلىالمشترياتوالمبيعات‪:‬‬
‫فيهذهالحالةيتمتسجيلقيدعكسيللقيداألصليالمتعلقبعملية )الشراءأوالبيع( معاإلشارةإلىضرورةتسويةوضعيةعناصرال‬
‫مشترياتالبضائعالمبيعةفيمحاسبةالموردكماهوموضح‪1‬‬ ‫مخزونح‪ 30 /‬مخزونالبضائعح‪600 /‬‬
‫‪ 1-‬بالنسبةللزبون ‪:‬‬
‫‪‬القيداألصلي ‪:‬‬

‫‪ 380‬ح‪/‬مشتريات البضائع ‪‬‬

‫‪‬‬
‫لالسترجاع‬ ‫ح‪/‬الدولة ‪TVA‬قابلة‬ ‫‪456‬‬
‫‪401‬‬ ‫ح‪/‬موردو المخزونات ‪‬‬
‫‪768‬‬ ‫ح‪/‬المنتوجات المالية االخرى ‪‬‬

‫فاتورة شراء رقم ‪...........‬‬

‫يستعماللحساب ‪ 768‬لتسجياللتخفيضالماليإذاجاءداخاللفاتورةوهذاعندالمشتريويستعماللحساب ‪668‬‬

‫لتسجياللتخفيضالماليعندالبائع‪2‬‬

‫‪‬القيدالعكسي‬
‫‪‬المخزونات‬‫ح‪/‬موردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪‬‬
‫ح‪/‬المنتوجات المالية االخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪380‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات البضاعة ‪‬‬
‫‪4456‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة ‪ TVA‬قابل االسترجاع‪‬‬
‫ارجاع المشتريات للمورد ‪......‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ -2‬بالنسبةللمورد ‪:‬‬
‫‪‬القيداألصلي ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫‪411‬ح‪ /‬الزبائن‬
‫‪668‬ح‪/‬االعباء المالية االخرى ‪‬‬
‫‪700‬‬ ‫ح‪/‬المبيعات من البضاعة ‪‬‬
‫‪4457‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة‪ TVA‬المحصل‪‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...........‬‬

‫‪‬القيدالعكسي‬

‫‪ 700‬ح‪/‬المبيعات من البضاعة‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪ 4457‬ح‪/‬الدولة ‪ TVA‬المحصل‬
‫‪411‬‬ ‫ح‪/‬الزبائن‪‬‬
‫‪668‬‬ ‫ح‪/‬االعباء المالية االخرى‪‬‬
‫بضاعة مسترجعة من الزبائن‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫تسويةالوضعيةعندالموردتكونكمايلي ‪:‬‬

‫×××× المضافة للتثبيتات‬

‫بضاعةالقيمة‬ ‫‪ 30‬ثالثا ‪ :‬تسجيل ح‪/‬‬
‫الرسم على‬
‫××××‪600‬‬ ‫استثمارمشتريات بضاعة‬
‫‪600‬شراء ح‪/‬‬‫‪ /1‬حالة‬
‫ان الرسم على القيمة المضافة المضافة الذي تخضع له االستثمارات المادية القابلة لالستهالك يتم استرجاعه‬
‫المستورد‬
‫توفر الشروط التالية ‪:‬‬ ‫القيمةالمخزون‬
‫المضافة يجب‬ ‫وضعية‬
‫تسوية على‬
‫وحتى يسترجع الرسـم‬
‫► ان تكون االستثمارات المادية تم شراؤها او انشاؤها من طرف مؤسسة‬
‫► ان تكون هذه االستثمارات المادية جديدة اومجددة تحت ضمان عتاد شرائها‬
‫►ان تكون هذه االستثمارات موجهة لعمليات خاضعة للرسم على القيمة المضافة او موجهة لعمليات التصدير‬
‫او موجهة لقطاع يتمتع باإلعفاء من الرسم ‪.‬‬
‫►ان تكون هذه االستثمارات مسجلة في المحاسبة بتكلفه الشراء أو سعر التكلفة مطروحا منها الرسم على‬
‫القيمة المضافة المسترجعة‬
‫►أن يحتفظ بها ضمن الذمة المالية للمؤسسة لمدة‪5‬سنوات ابتداء من تاريخ الحصول عليها‪1‬‬

‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ /1‬حالة شراء ‪:‬‬
‫تثبيتات عينية‬ ‫ح‪/‬‬
‫****‬
‫****‬
‫ح‪ /‬الدولة ‪TVA،‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫**** ‪512‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫مشتريات تثبيتات بشبك رقم ‪.........‬‬

‫‪ /2‬حالة االنجاز‪:‬‬
‫عينية‬ ‫ح‪/‬تثبيتات‬
‫****‬
‫‪TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫****‬
‫ح‪/‬الدولة ‪،‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪732‬‬ ‫****‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت مادي‬
‫انجاز تبيثات ‪........‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫صغير خيرة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪63،64‬‬

‫حالة التنازل عن االستثمار‪:‬‬
‫‪‬عند التنازل عن االستثمارات القابلة لإلهتالك‪ ،‬على المؤسسة االحتفاظ بالرسم المسترجع األصلي‬
‫بالتناسب مع عدد السنوات الباقية لالستثمار‬
‫‪‬في حالة االحتفاظ بهذا االستثمار لمدة ‪ 5‬سنوات أو أكثر يكون االسترجاع نهائيا وال يلكف إجراء أي‬
‫تسوية‬
‫‪‬في حالة التنازل عن استثمار قبل ‪ 5‬سنوات فإن قيمة التسديد سوف تضاؼف إلى تكلفة حيازة االستثمار‬
‫األصلي وبعبارة أخرى فإن القيمة األصلية لالستثمار سوؼ تمثلؿ تكلفة الشراء مضافا إليها قيمة الرسم على‬
‫القيمة المضافة المسددة ػ‬
‫من شروط استرجاع الرسم على القيمة المضافة على االستثما رات المادية المشترات من قبلؿ المؤسسة‬
‫هو أن تبقى ضمن موجودات المؤسسة مدة ‪ 5‬سنوات فإذا تنازلت المؤسسة عنها قبلؿ انقضاء ‪5‬سنوات فإن‬
‫على المؤسسة تسديد الرسم الذي سبق ؽ استرجاعه تبعا للمدة المتبقية من ‪ 5‬سنوات ‪ 1‬ػ‬
‫و يمكن التسجيلؿ المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫‪/1‬حالة شراء‬

‫ح‪/‬معدات صناعية‬ ‫****‬ ‫‪215‬‬

‫*‬
‫ح‪/‬الدولة ‪ TVA،‬قابلة لالسترجاع‬ ‫****‬
‫‪4456‬‬
‫****‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪512‬‬
‫شراء معدات فاتورة رقم ‪......‬‬

‫رابعا ‪ :‬محاسبة الرسم على القيمة المضافة لمخدمات‬

‫هنا حالتان ‪: 2‬‬

‫ح‪ /‬الخدمات‬ ‫‪**** :‬‬ ‫تسديد الخدمة‬

‫‪ -1‬عند ‪62‬‬
‫****‬
‫ح‪/‬الدولة ‪ TVA،‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫****‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪53‬‬
‫الحصول على خدمة ‪ .....‬نقدا‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪2/‬عند أداء الخدمة‬

‫****** ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫*****‬ ‫‪411‬‬
‫‪706‬‬
‫*****‬ ‫‪4458‬‬
‫ح‪ /‬خدمات مقدمة‬
‫*****‬ ‫الرسم على القيمة المضافة‬ ‫والتسبيق على‬
‫المستحق الدفع‬ ‫لمتسديد‪TVA ،‬‬
‫خامسا ‪ :‬التسجيل المحاسبيح‪/‬الدولة‬
‫الحصول على عوائد خدمة مؤداه‬
‫‪ 1-‬في حالة التسديد‪:‬‬
‫تظهر هذه الحالة عندما يكون الرسم المسترجع يفوقؽ الرسم المستحؽق‪ ،‬فيكون التسجيلؿ المحاسبي‬
‫للتصريح بتقييد الفارقؽ في دائن حساب ‪ 4458‬الدولة‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة المستحقؽ الدفع والذي يتم‬
‫ترصيده مباشرة عند دفعه مقابلؿ حسابات النقدية‪ 1‬ػ‬

‫ح‪ /‬الدولة‪ TVA،‬المحصلة‬ ‫*****‬ ‫‪4457‬‬

‫****‬ ‫‪4456‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة ‪ TVA ،‬القابلة لالسترجاع‬
‫*****‬ ‫‪4458‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة‪ TVA ،‬مستحقة الدفع‬

‫تسجيل التصريح بالرسم على القيمة المضافة‬

‫التصريح يجب ان‬

‫يكون قبل ‪20‬من‬
‫الشهر او الفصل‬
‫الالحق‬

‫‪ /2‬حالة التسبيق ‪:‬‬

‫تظير هذه الحالة عندما يكون الرسم المسترجع أقلؿ من الرسم المستجعل‪ ،‬فيكون للمؤسسة فائض‬
‫يلي‪1‬‬ ‫ويسجلؿ الفرقؽ في مدين حساب ‪ 4459‬الدولة‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة المؤجل كما‬

‫ح‪/‬الدولة‪ TVA ،‬المحصلة‬ ‫*****‬

‫*****‬
‫‪4457‬‬
‫ح‪/‬تسبيق (حقوق) على الرسم‬ ‫‪4459‬‬
‫‪**** 4456‬‬ ‫ح‪/‬الدولة ‪TVA ،‬القابلة لالسترجاع‬
‫تسجيل التصريح بالرسم على القيمة الضافة‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪/ 3‬مرحلة االسترجاع‪:‬‬

‫نقصد باالسترجاع‪ ،‬اقتطاع المبلغ المدفوع خالل الشهر من الرسوم المحصلة خالل نفس الفترة‪ ،‬قبل‬

‫التسديد للصلحة الضرائب‪ ،‬ولهذا الغرض تقوم المؤسسة بإعداد تصريح ‪ ، G50‬ويكون على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ 4457‬الرسم المستحق)مدفوع( ‪ 4456‬الرسم القابل لالسترجاع‬

‫وهنا نتحصل على ثالث حاالت ‪:‬‬

 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪‬الفرق معدوم ‪:‬‬

‫يعني تساوي بين الرسم على القيمة المضافة المحصل‪ ،‬والرسم على القيمة المضافة المدفوع فال يبقى‬

‫للمؤسسة ال دين وال حق تجاه مصلحة الضرائب‪ ،‬فيكون تسجيل التصريح كما يلي ‪:‬‬

‫نسجل مجموع المبالغ الدائنة ح‪ 4457 /‬في الجانب المدين‪ ،‬فيقفل الحساب مقابل جعل ح‪ 4456 /‬دائن‬

‫بمجموعه‪ ،‬فيقفل أيضا‬

‫‪‬الفرق سالب ‪:‬‬

‫إذا كان الفرق سالب هذا يدل على وجود تسبيق للرسم أي للمؤسسة حق تجاه مصلحة الضرائب‪،‬‬

‫يقتطع في التصريح الالحق من الرسوم المحصلة‬

‫تسجيل التصريح يكون ‪:‬‬

‫بإقفال ح‪ 4457 /‬بجعله مدينا بالمجموع‬

‫بإقفال ح‪ 4456 /‬بجعه دائنا بالمجموع‬

‫جعل ح‪ 4459 /‬مدينا بالفرق بين المبلغين السابقين‬

‫‪‬الفرق موجب ‪:‬‬

‫إذا كان الفرق موجب فهناك رسم واجب الدفع لمصلحة الضرائب‪ ،‬يساوي قيمة هذا الفرق‪ ،‬فتكون‬

‫التسجيالت على النحو التالي ‪:‬‬

‫نقفل ح‪ 4457 /‬بجعله مدينا بمجموعه‬

‫نقفل ح‪ 4456 /‬بجعله دائنا بمجموعه‬

‫نجعل ح‪ 4458 /‬دائنا بالفرق بين المجموعين السابقين‬

 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬الرسم على الدخل االجمالي ‪IRG‬‬

‫أسست الضريبة على الدخل اإلجمالي من خالل قانون المالية لسنة ‪ 1991‬وجاءت هذه الضريبة‬
‫لتعوض نظام الضرائب النوعية ذي المعدالت المتعددة الذي كان مفروضا في السابق على المداخيل‪.‬‬
‫فجاء في المادة‪ 1‬وفقا لالحكام المواد من ‪ 85‬الى ‪ 89‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ما‬
‫يلي‪ " :‬تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى "الضريبة على الدخل االجمالي"‪،‬‬
‫تفرض على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة ‪¹‬‬
‫المطلب األول ‪:‬مفهوم الرسم على الدخل اإلجمالي و خصائصه ‪:‬‬
‫قبل التطرق لمفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي ال بد من التطرق إلى‪:‬‬
‫‪/1‬تعريف الدخل اإلجمالي ‪:‬‬
‫هو ذلك الدخل أو مجموع اإليرادات التي يتحصل عليها األشخاص الطبيعيين نتيجة مزاولتهم لنشاط أو‬
‫مهنة معينة تدر عليهم مداخيل أو إيرادات دون طرح منها األعباء أو المصاريف وتتمثل هذه النشاطات في‬
‫التجارة أو الصناعة أو الحرف أو المهن الحرة أو تنازل عن بعض العقارات المبنية او الغير مبنية وبصورة‬
‫عامة الدخل اإلجمالي هو مجموع ما يحققه الشخص من مداخيل مهما كان نوعها‬
‫‪/2‬تعريف الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬
‫هو ذلك الدخل الصافي مطروح منه جميع اإلعفاءات القانونية‬
‫‪/3‬تعريف الدخل الصافي ‪:‬‬
‫هو الدخل الخام بعد انقاص مصاريف االنتاج و التكاليف االخرى المتحملة من اجل تحقيق هذا الدخل‬
‫ويتكون الدخل الصافي اإلجمالي من مجموع المداخيل الصافية لألصناف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬األرباح المهنية‪،‬‬
‫‪ ‬اإليرادات الفالحية‪،‬‬
‫‪ ‬اإليرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية‪،‬‬
‫‪‬عائدات رؤوس األموال المنقولة‪،‬‬
‫‪ ‬المرتبات واألجور والريوع العمرية‪،‬‬
‫‪‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية وغير المبنية‪.‬‬
‫‪/4‬تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫هي ضريبة وحيدة سنوية تؤسس على الدخل الصافي‪ .‬وهي ضريبة متصاعدة ‪/‬متزايدة تدخل ضمن‬
‫الضرائب المحصل عليها لصالح الخزينة‪¹ .‬‬
‫تصنف الضريبة على الدخل اإلجمالي ضمن الضرائب المباشرة والتي يقوم بتسديدها إلى الخزينة‬
‫المكلف القانوني بها‪ ،‬والذي يستقرعليه العبء الضريبي بصفة مباشرة‬

‫‪/5‬خصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫من خالل تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬يمكن تلخيص أهم خصائصها في‪² :‬‬
‫‪‬ضريبة سنوية‪:‬‬
‫إذ تستحق سنويا على الربح أو الدخل الذي يحققه المكلف ‪ /‬الخاضع لهذه الضريبة‪ ،‬ماعدا المداخيل‬
‫المحصلة شهريا كاألجور فهي تقتطع من أجورشهريا وفقا لما يحدد في القانون‬
‫‪‬ضريبة إجمالية‪:‬‬
‫حيث تخص الدخل اإلجمالي الصافي الذي يتم الحصول عليه بعد طرح جميع األعباء التي يسمح بها‬
‫القانون‪.‬‬
‫‪‬ضريبة تصاعدية‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي تحسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعديا مقسم إلى فئات مداخيل والذي‬
‫يسمح بتطبيق معدالت تصاعدية هي األخرى‪ ،‬يقسم فيه الدخل إلى شرائح‪ ،‬ماعدا المداخيل الخاضعة لالقتطاع‬
‫من المصدر‬
‫‪‬ضريبة وحيدة‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي تشمل كل أصناف الدخل الخاضعة لها‪ .‬بمعنى أنا تفرض مرة واحدة على‬
‫مجموع المداخيل الصافية ألصناف الدخل الخاضعة لها‪.‬‬
‫‪‬ضريبة تصريحية‪:‬‬
‫أل نها تحصل بعد إعداد التصريح الذي يقوم به الخاضعون سنويا‪ .‬بمعنى أن تحصيل الضريبة يتم بعد تقديم‬
‫المكلف بها لتصريح يتضمن ما حققه من دخل إجمالي صافي خاضع للضريبة‪ ،‬غير أن هناك استثناء فبعض‬
‫المداخيل تقتطع منها الضرائب من المصدر دون الحاجة إلى تصريح‪²‬‬
‫‪ ‬ضريبة شخصية ‪ :‬بمعنى أنها تأخذ بعين االعتبار الوضعية الشخصية للمكلف به‪.‬‬
‫‪/6‬الحدث المنشىء للضريٌبة‪³:‬‬
‫تستحق الضريٌبة بمجرد دفع الفوائد مهما كانت الطريٌقة الًت ي تتم بها أو تسجٌلها ًفي الجانب المديٌن أو الدائن‬
‫لحساب ما ‪.‬‬
‫ٌخ‬
‫ًف ي حالة رسملة الفوائد الناتجة عن ثمن بيع محل تجاري‪،‬يؤجل الحدث المنشىء للضريٌبة إلى تاري دفع الفوائد‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪¹‬قانون الضريبة المباشرة ‪ 2022‬ص ‪11‬‬

‫‪ ²‬مختار عبد الهادي‪ ،‬اإلصالحات الجبائية ودورها في تحقيق العدالة االجتماعية في الجزائر‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬قسم العلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة أبي بكر بلقايد‪ ،‬تلمسان‪ ،‬الجزائر‪2015 2016 ،‬ص ‪121‬‬

‫‪³‬المادة ‪ 57‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ص‪23‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مجاالت تطبيق الرسم على الدخل االجمالي وإ عفاءاتها‬

‫اإلجمالي المادة ‪ 03‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق‬ ‫اوال‪ :‬األشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل‬
‫ذكره‪.‬‬
‫يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ 1.‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر‪ ،‬ويخضع لضريبة الدخل على عائداتي من مصدر‬
‫جزائري‪ ،‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفي خارج الجزائر‬
‫‪ 2.‬يعتبر أن موطن التكليف موجود في الجزائر بالنسبة إلى‪:‬‬
‫أ( األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكين لو‪ ،‬أو منتفعين به‪ ،‬أو مستأجرين لو‪ ،‬عندما يكون‬
‫اإليجار في هذه األخيرة اتفاق عليه باتفاق وحيد‪ ،‬أو باتفاقيات متتالية لفترة متواصلة مدتها سنة واحدة على‬
‫األقل‪.‬‬
‫ب ( األشخاص الذين لهم في الجزائر مكان إقامتي الرئيسية أو مركز مصالحي األساسية‪.‬‬
‫ت ( األشخاص الذين يمارسون نشاطا مهنيا بالجزائر سواء كانوا أجراء أم ال‪.‬‬
‫‪ 3.‬يعتبر كذلك أن موطن تكليفهم يوجد في الجزائر‪ ،‬أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفي أو يكلفون بمهام‬
‫في بلد أجنبي والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم‪.‬‬
‫‪ 4.‬يخضع كذلك لضريبة الدخلؿ سواء أكان موطن تكليفهم بالجزائر أم ال‪ ،‬األشخاص من جنسية جزائرية أو‬
‫أجنبية‪ ،‬الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل ليحول فرض الضريبة عليها إلى الجزائر‬
‫بمقتضى اتفاقية جبائية تم عقدها مع بلدان أخرى ‪. 1‬‬
‫‪ .5‬تفرض لضريٌبة على الدخل اإلجماًل على كل مكلف بالضريبة حسب دخله الخاص‪ ،‬ومداخٌل أوالده‬
‫واألشخاص الذيٌن معه والمعتبريٌن ًفي كفالته‪ . ²‬المادة ‪ 06‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ص‪12‬‬

‫ومن أجل تطبيٌق الفقرة السابقة يٌعتبر ًفي كفالة المكلف بالضريبة شريٌطة أال ٌتوفر على مداخٌل متميزة عن‬
‫تلك المعتمدة أساسا لفرض الضريبة على المكلف بها‪:‬‬
‫أ( أوالده إذا قل عمرهم عن ‪ 18‬عاما أو عن ‪ 25‬عاما إذا أثبتوا مزاولتهم للدراسة أو يٌثبتون نسبة عجز‬
‫محددة بنص تنظيمي‬
‫ب( وفقا لنفس الشروط‪ ،‬األوالد الذيٌن ياؤٌيهم ًفي بيٌته ‪.‬‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ )2‬يٌم كن للمكلف بالضريٌبة أن يٌطالب بفرض ضرائب متميٌز ة على أوالده عندما يٌتقاضون دخال من عملهم‬
‫الخاص أو من ثروة مستقلة عن ثروته ‪.‬‬
‫‪ )3‬إن فرض ضريبة مشتركة‪ ،‬يٌم نح الحق ًفي تخفٌض نسبة ‪ %10‬من الدخل الخاضع للضريبة‬
‫يٌخ ضع للضريبة على الدخل اإلجمالي بصفة شخصيةعلى حصة الفوائد العائدة لهم من الشركة تناسبيا مع‬
‫األشخاص؛ المادة ‪ 07‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ص‪12‬‬ ‫حقوقهم فيٌها ‪ :‬الشركاء ًفي شركات‬

‫‪‬شركاء الشركات المدنية المهنية المشكلة من أجل الممارسة المشتركة لمهنة أعضائها؛‬
‫‪‬أعضاء الشركات المدنيٌة الخاضعة لنفس النظام الذي تخضع له الشركات بإسم جماعي شريٌطة أال تشكل هذه‬
‫الشركات في شكل شركة أسهم أو شركة محدودة المسؤولية‪ ،‬وأن تنص قوانيٌنها األساسيٌة على المسؤولية غير‬
‫المحدودة للشركاء فيٌم ا يٌخ ص ديٌو ن الشركة؛‬
‫‪‬أعضاء شركات المساهمة الذيٌن لهم مسؤولية تضامنية غيٌر محددة فيٌها‬
‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات من الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪ ‬األشخاص المعفيون‪:‬‬
‫اإلجمالي‪ ³:‬المادة ‪ 05‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ص‪12‬‬ ‫يعفى من الضريبة على الدخل‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلجمالي السنوي أو يقل عن الحد األدنى لإلخضاع الجبائي المنصوص‬
‫عليه في جدول الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪ -‬السفراء واألعوان الدبلوماسيون و القناصل واألعوان القنصليون من جنسية أجنبية عندما تمنح البلدان‬
‫المادة ‪: 5‬معدلة بموجب المادة ‪ 3‬من ق‪.‬م ‪1993‬‬ ‫التي يمثلونها نفس االمتيازات لألعوان الدبلوماسيين والقنصليين الجزائريين ‪³‬‬
‫‪‬المداخيل المعفاة‪ :‬األرباح الصناعية و التجارية‪:‬‬
‫‪ ‬يستفيد من إعفاء لمدة ‪ 3‬سنوات الشباب ذو المشاريع المؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوؽق الوطني‬
‫لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني لمتأمين على البطالة‬
‫وتحدد مدة اإلعفاء ‪ 6‬سنوات إذا كانت هذه األنشطة تمارس في مناطقؽ يجب ترقيتها ػ وتمدد هذه الفترة‬
‫بسنتين عندما يتعيد المستثمرون بتوظيف ‪ 3‬عمالؿ على األقلؿ لمدة غير محددة ػ و تمدد هذه الفترة لمدة ‪10‬‬
‫سنوات إذا تواجدت األنشطة التي يمارسها هؤالء الشباب في منطقة تستفيد من إعانة "الصندوقؽ الخاص‬
‫لتطوير مناطقؽ الجنوب" ػ‬
‫‪ -‬ويعفى لمدة ‪ 10‬سنوات الحرفيون التقليديون وكذلكؾ أولئكؾ الممارسون لنشاط حرفي فني ػ‬
‫‪ -‬وتستفيد من إعفاء دائم بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬
‫أ( المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذلكؾ الهياكل التابعة لها ػ‬
‫ب( مبالغ اإليرادات المحققة من طرؼف الفرقؽ المسرحية ػ‬
‫ج( المداخيلؿ المحققة من النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه لالستهالكؾ على حالته ػ‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫د( وتعفى من الضريبة المبالغ المحصلة على شكلؿ أتعاب وحقوقؽ المؤلفؼ والمخترعين‪ ،‬لصالح‬
‫الفنانين والمؤلفين والموسيقيين والمخترعين ‪ 2‬ػ‬
‫و فيما يخص المداخيل الفالحية‪:‬‬
‫‪ -‬اإلعفاءات الدائمة‪ :‬وتعفى بصفة دائمة المداخيل الناتجة عن زراعة الحبوب والبقول الجافة والتمور‬
‫‪ -‬اإلعفاءات المؤقتة ‪ :‬و تعفى لمدة ‪ 10‬سنوات المداخيل الناتجة عن األنشطة الفالحية و تربية الحيوانات في‬
‫المناطقؽ الجبلية ‪ 1‬ػ‬
‫و بالنسبة للرواتب و األجور و المعاشات و الريوع العمرية‪:‬‬
‫‪ -‬يستفيد من إعفاء دائم األشخاص من جنسية أجنبية والذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة تطوعية‬
‫منصوص عليها في اتفاقؽ دولي ػ‬
‫‪ -‬العمالؿ المعوقين الذين تقل أجورىهم عن ) ‪ ( 12000‬دج ػ‬
‫‪ -‬التعويضات الممنوحة مقابلؿ مصاريفؼ التنقل أو المهمة ػ‬
‫‪ -‬المنح ذات الطابع العائلي المنصوص عليها في التشريع االجتماعي ػ‬
‫‪ -‬معاشات المجاهدين واألرامل ؿ واألصولؿ جراء وقائع حرب التحرير الوطنية‪ ،‬والمعاشات المدفوعة‬
‫بصفة إلزامية وكذا تعويضات التسريح ‪ 2‬ػ‬
‫وتعفى من الضريبة على الدخلؿ اإلجمالي نواتج وفوائض القيمة الناتجة عن عمليات التنازلؿ عن سندات‬
‫الخزينة والسندات واألوراق ؽ المماثلة المسمرة في البورصة أو المتداولة في سوقؽ منتظمة ألجلؿ أدنى يقدر‬
‫بخمس سنوات والصادرة خاللؿ فترة ‪ 5‬سنوات ابتداء من أولؿ جانفي ػ‬
‫كما تستفيد ودائع البنوكؾ وحقوؽق التسجيلؿ من إعفاء لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من أولؿ جانفي ‪ 3‬ػ‬
‫ثالثا‪ :‬المداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫حددت المداخيلؿ الخاضعة للضريبة على الدخلؿ اإلجمالي في المادة ‪ 2‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة‪ ،‬كما بينت المواد من ‪ 11‬إلى ‪ 65‬من هذا القانون بالتفصيل كافة أنواع المداخيل الخاضعة للضريبة‬
‫على الدخلؿ اإلجمالي حيث يتكون الدخلؿ الصافي اإلجمالي من مجموع المداخيلؿ الصافية لألصنافؼ التالية‪:‬‬
‫‪ -‬األرباح الصناعية والتجارية‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪ 11‬إلى ‪ 21‬مكرر من قانوف الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬أرباح المهن غير التجارية‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪ 22‬إلى ‪ 34‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم والمماثلة ػ‬
‫‪-‬اإليرادات الفالحية‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪ 35‬إلى ‪ 41‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬
‫ػ‬
‫‪ -‬المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير المبنية‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪42‬‬
‫إلى ‪ 44‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ػ‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ -‬رييوع رؤوس األموال‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪ 45‬إلى ‪ 65‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة ػ‬
‫‪ -‬المرتبات واألجور والمنح والريوع العمرية‪ :‬وجاء ذكرها في المواد من ‪ 66‬إلى ‪ 76‬من قانون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ 1‬ػ‬
‫ثامنا‪ :‬التخفيضات في مجال الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫تنص المادة ‪ 21‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة على التخفيضات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬يطبقؽ على الربح الناتج عن نشاط المخبزة دون سواه‪ ،‬تخفيض بنسبة ‪ % 35‬ػ‬
‫يطبقؽ على الربح المحقؽ خاللؿ سنتي النشاط األوليتين من طرؼف األشخاص الذين لي صفة عضو‬
‫سابقؽ في جيش التحرير الوطني أو المنظمة الوطنية لجبهة التحرير الوطني وأ رامؿ الشهداء‪ ،‬تخفيض بنسبة‬
‫‪% 25‬ػ‬
‫‪ -‬يطبقؽ على األرباح المعاد استثمارها تخفيض نسبته ‪ ،% 30‬فيما يخص تحديد الدخلؿ الواجب إدراجه في‬
‫أساس الضريبة على الدخلؿ اإلجمالي وفقا للشروط المنصوص عليها في المادة ‪ 42‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة ‪ 1‬ػ‬

‫المطلب الثالث‪ :‬الية دفع و استرجاع الرسم على القيمة المضافة‬

‫اوال‪:‬دفع الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫يتم دفع الضريبة على الدخلؿ اإلجمالي وفق نظامين وذلكؾ حسب الشروط المنصوص عليها قانونا ػ‬
‫‪ 1-‬النظام الحقيقي‪ :‬وفقؽ هذا النظام يتم دفع الضريبة في شكلؿ تسبيقين في المواعيد التالية‪:‬‬
‫‪‬التسبيقؽ األولؿ‪ :‬من ‪ 15‬فيفري إلى ‪ 15‬مارس‪.‬‬
‫‪‬التسبيقؽ الثاني‪ :‬من ‪ 15‬ماي إلى ‪ 15‬جوان‪.‬‬
‫ويسدد رصيد التصفية خاللؿ شهرين من استالم التبليغ والذي عادة ما ترسله إدارة الضرائب في السنة‬
‫الموالية لسنة االستغالؿل‪ ،‬وتساوي قيمة كلؿ تسبيقؽ ‪ % 30‬من مبلغ الضريبة المفروضة على المكلفؼ‬
‫بالسنة األخيرة‪ ،‬أما قيمة الرصيد فتساوي الفرقؽ بين قيمة الضريبة لسنة االستغاللؿ ومجموع التسبيقين‪.‬‬
‫‪ 2-‬نظام االقتطاع من المصدر‪ :‬وفقؽ هذا النظام يجب أن تكون االقتطاعات المخصصة للمدفوعات خاللؿ‬
‫شهر محدد مدفوعة في العشرين يوما األولى من الشهر الموالي لصندوقؽ قابض الضرائب‪،‬‬
‫حيث يرفقؽ المدين باستمارة تصريح وفي هذه الحالة فإن االقتطاع غير نهائي‪ ،‬وال بد من تسويته في‬
‫نهاية السنة‪ ،‬ويكون االقتطاع من المصدر تحريري من الضريبة على الدخلؿ اإلجمالي عندما تكون‬
‫الضريبة المدفوعة نهائية وال توجد تسوية في نهاية السنة كما هو الحالؿ بالنسبة للضريبة على الرواتب‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫واألجور ‪ 2‬ػ‪:‬‬
‫مكان فرض الضريٌبة‬
‫إذا كان المكلف بالضريٌبة محل إقامة وحيد‪ ،‬تقرر الضريٌبة ًفي المكان مكان وجود محل اإلقامة هذا ‪.‬‬
‫وإ ذا كان للمكلف بالضريٌبة عدة محالت إقامة في الجزائر‪ ،‬فإنه يٌخ ضع للضريٌبة في المكان الذي توجد فيه‬
‫مؤسسته الرئيسية ‪.‬‬
‫كما يٌخ ضع للضريٌبة على الدخل اإلجمال ً‪ ،‬في المكان الذي توجد فيٌه على مستوى الجزائر مصالحهم‬
‫الرئيسيٌة‪ ،‬األشخاص الطبيعيون الذيٌن يٌتوفرون على إ يٌر ادات صادرة عن ممتلكات أو مستثمرات أو مهن‬
‫‪ ، .‬المادة ‪ :8‬معدلة بموجب المواد ‪ 2‬من ق‪.‬م ‪.22012 /‬من ق‪.‬م ‪16/2017‬و‬ ‫موجودة أو ممارسة في الجزائر دون أن يٌو جد بها موطن تكليٌفهم‪² .‬‬
‫‪3‬من ق‪.‬م ‪2022‬‬

‫ثانيا‪:‬استرجاع الرسم على الدخل االجمالي‬

‫ثالثا‪ :‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي والمعدالت المطبقة‪:‬‬

‫يتم الحصول على الدخلؿ الخاضع للضريبة بجمع مختلف المداخيؿ السنوية التي يتحصلؿ عليها المكلف بعد‬
‫خصم التكاليفؼ المحددة قانونيا‪ ،‬وتحسب قيمة الضريبة وفقؽ الجدولؿ التصاعدي التالي‪:‬‬
‫الجدولؿ رقم ‪ : 2‬الجدولؿ التصاعدي بالشرائح للضريبة على الدخلؿ اإلجمالي المبالغ ‪ :‬دج‬
‫معدل الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬
‫‪0%‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 240.000‬دج‬
‫‪23%‬‬ ‫من ‪240.001‬دج الى ‪480.000‬دج‬
‫‪27%‬‬ ‫من ‪480.001‬دج الى ‪ 960.000‬دج‬
‫‪30%‬‬ ‫من ‪960.001‬دج الى ‪ 1.920.000‬دج‬
‫‪33%‬‬ ‫من ‪1.920.000‬دج الى ‪3.840.000‬دج‬
‫‪35%‬‬ ‫اكثر من ‪ 3.840.000‬دج‬
‫المصدر ‪ :‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة المادة‪104‬‬
‫يتضح من الجدولؿ السابقؽ أن النظام المتبع بالنسبة لضريبة الدخلؿ اإلجمالي هو نظام الضريبة التصاعدية‬
‫بحيث يحدد نسبة الضريبة بالمقابلؿ لتغير الدخل‪ ،‬ويعتبر هذا النظا أكثر عدالة من النظام النسبي‪ ،‬حيث يعفى‬
‫من الضريبة على الدخل اإلجمالي المكلفين الذين يحصلون على دخلؿ يساوي عن ‪240.000‬دج و الذي‬
‫يعتبر الحد األدنى الذي بجب أن يضمن مستوى المعيشة العادية للمكلف‪ ،‬بينما يبدأ فرض الضريبة من الدخلؿ‬
‫‪240.001‬دج و تتزايد نسبتها كلما تزايد ػ‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫‪ 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬ص ‪ 15‬ػ‬

‫المطلب الرابع‪:‬المعالجة المحاسبية للضريبة على الدخل االجمالي ‪:‬‬
‫‪ /1‬الحسابات المستخدمة‪:‬‬
‫‪ 631‬ح‪/‬اجور المستخدمين‬
‫‪ 4423‬ح‪/‬الضريبة على الدخل االجمالي‬
‫‪ /2‬التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫و تتم وفق مرحلتين‬
‫المرحلة االولى ‪:‬مرحلة تحديد الدخل‬
‫و الغرض منها معرفة المؤسسة لديونها اتجاه مستخدميها و اتجاه مؤسسات الضرائب و الضمان‬
‫االجتماعي ‪.‬و يكون التسجيل المحاسبي كالتالي ‪:‬‬

‫ح‪/‬االجور المستخدمين‬ ‫*****‬ ‫‪631‬‬

‫****‬ ‫‪4423‬‬ ‫ح‪ /‬الضريبة على الدخل االجمالي‬

‫اثباث الضريبة الدخل الجمالي‬

‫المرحلة الثانية ‪ :‬مرحلة التسديد او الدفع‬

‫تدفع المؤسسة قيمة الضريبة على الدخل االجمالي الى مصلحة الضرائب و يكون التسديد باحد حسابات‬
‫النقديات ‪.‬و يكون القيد كالتالي ‪:‬‬
‫ح‪/‬الضريبة على الدخل االجمالي‬ ‫****‬ ‫‪4423‬‬
‫****‬ ‫‪512‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫*‬

‫تسديد الضريبة على الدخل االجمالي‬

‫المبحث الرابع‪ :‬الضريبة على ارباح الشركات‪:‬‬

‫المطلب االول ‪:‬مفهوم الضريبة على ارباح الشركات و خصائصها‬
‫أوال‪ :‬تعريفها‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫تأسست في الجزائر بموجب المادة رقم ‪ 3‬من قانون المالية لسنة ‪ 1991‬حيث نصت المادة رقم‪ 135‬من‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على ما يلي‪ ":‬تؤسس ضريبة سنوية على مجملؿ األرباح أو‬
‫المداخيلؿ التي تحققها الشركات وغيرها من األشخاص المعنويون‪ ،‬تسمى الضريبة على أرباح الشركات ‪" 2‬‬
‫الخصائص األساسية للضريبة على أرباح الشركات‬
‫و يمكن إبرازها كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة تفرض على مجملؿ األرباح المحققة دون التمييز بين مصادر هذه األرباح ػ‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية ألنها تفرض مرة واحدة في السنة ػ‬
‫‪ -‬ضريبة نسبية ألن الربح الضريبي يخضع لنسبة )معدلؿ ثابت( ػ‬
‫‪ -‬ضريبة تصريحية وذلكؾ من خاللؿ إخبار جميع المكلفين بها بتقدي الوثائق والدفاتر المحاسبية التي‬
‫على أساسها يتحدد الربح الخاضع للضريبة ) قبلؿ ‪ 1‬أفريلؿ من كلؿ سنة ( ‪ 3‬ػ‬
‫ثالثا‪ :‬مجال تطبيق الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫فيما يخص مجالؿ تطبيقؽ الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬فحسب مبدأ إقليمية الضريبة تفرض على‬
‫أرباح الشركات المحققة بالج ا زئر سواء أكانت تمؾ األرباح الخاصة بالشركات الوطنية أو األجنبية‬
‫المتواجدة في الج ا زئر حيث يترتب عمى ذلؾ إلغاء التمييز السابؽ لمشركات األجنبية والوطنية العمومية‬
‫منيا والخاصة‪ ،‬ويأخذ بعيف االعتبار مجاؿ تطبيؽ الضريبة عمى أرباح الشركات الصيغة اإلجبارية وكذلؾ‬
‫االختيارية ‪ 1‬ػ‬
‫و يتضح ذلكؾ كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1.‬الشركات الخاضعة إجباريا لمضريبة عمى أرباح الشركات ‪:‬‬
‫‪ -‬شركات األشخاص‪ ،‬وشركات المساهمة‪ ،‬والشركات ذات المسؤولية المحدودة ػ‬
‫‪ -‬هيئات التوظيفؼ الجماعي للقيم المنقولة المكونة والمعتمدة حسب األشكالؿ والشروط المنصوص‬
‫عليها في التشريع والتنظيم الجاري بهما العملؿ ػ‬
‫‪ -‬الشركات والتعاونيات الخاضعة للضريبة الجزافية الوحيدة ػ‬
‫‪ -‬الشركات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري ػ‬
‫‪ -‬الشركات المدنية التي ل تتكون تحت شكلؿ شركة أسهم‪.‬‬
‫‪ 2.‬الشركات الخاضعة اختياريا للضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫سمح المشرع لبعض شركات األشخاص الخضوع اختيار للضريبة على أرباح الشركات وفي هذه الحالة‬
‫يجب أن يرفقؽ طلب االختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة وال رجعة في هذا االختيار مدى حياة الشركة ‪ 2‬ػ‬
‫رابعا‪ :‬اإلعفاءات المتعمقة بالضريبة عمى أرباح الشركات‬
 ‫[‬ ‫الفصل الثاني ]‬

‫إن اإلعفاءات بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات تخضع إلى مطالب حيث يجب أن تراعى في ذلكؾ عدة‬
‫جوانب كالمناطقؽ التي تمارس فيها النشاط ونوعية النشاطات التي تقوم بها الشركات ويمكن ػاالستفادة من‬
‫هذه اإلعفاءات لمدة معينة قد تكون دائمة وقد تكوف مؤقتة )بين‪ 10-5-3‬سنوات ) ومن خاللؿ هذه‬
‫اإلعفاءات يتضح لنا سياسة الدولؿ وتحديد النشاطات حسب أولويتها ضمن المخططات التنموية وهذا ما جاء‬
‫في المادة ‪ 138‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ 1‬ػ‬
‫خامسا‪ :‬التصريح بالضريبة على أرباح الشركات‬
‫يتعين على المؤسسات الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات اكتتاب التصريح المتمثؿ في‬
‫السلسلة رقم)(‪)G04‬لمفتشية الضرائب التي يتبع لو مكان وجود مقرها الرئيس‪ ،‬ويكون التصريح بمبلغ‬
‫الربح للضريبة المتعلقؽ بالسنة المالية السابقة‪ ،‬وذلكؾ قبلؿ ‪ 30‬أبريلؿ من السنة التي تلي سنة تحقيقؽ الربح‬
‫الخاضع ‪ 2‬ػ‬
‫سادسا‪ :‬حساب الضريبة على أرباح الشركات‬
‫" لتأسيس الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬يحدد ناتج القروض الممنوحة بين المؤسسات بدون فائدة‬
‫أو بفوائد مخفضة‪ ،‬عن طريقؽ تطبيقؽ معدالت الفوائد الفعلية المتوسطة المعلن عنها من طرفؼ بنكؾ‬
‫الجزائر على المبالغ التي ت اقتراضها ‪ "3‬ػ‬
‫وتعتبر الضريبة على أرباح الشركات ضريبة نسبية حيث أنها تفرض على أساس نسبة معينة‬
‫حيث نميز بين ‪ 3‬فئات من المعدالت‪:‬‬
‫‪ 2-‬المعدلؿ العادي‪:‬‬
‫‪ ،‬طرات على هذا المعدؿ عدة تغي ا رت منذ سنة ‪ 1991‬إلى يومنا ىذا بحيث ابتداء مف ‪2016‬‬
‫أصبح يطبؽ ثالثة معدالت كما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬المعدؿ ‪ % 19‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السمع ماعدا المنجمية منيا والمحروقات ػ‬