‫جامعة التكوين المتواصل‬

‫مراكز التكوين المتواصل‬

‫مقياس‪:‬‬
‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬
‫أكاديم عن بعد‬ ‫ر‬
‫ماست‬ ‫السنة األوىل‬
‫ي‬
‫ليسانس عن بعد‪-‬تخصص محاسبة ومالية‬

‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬

‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬ ‫العلمي‪:‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث‬
‫األستاذ‬ ‫من إعداد‬
‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬

‫املتواصل ّ‬ ‫مراكزالتعليم‬
‫‪Centres de formation continue‬‬

‫السنة الجامعية‪2024-2023 :‬‬ ‫محمد مراد‬ ‫• أ‪.‬د‪ /‬آيت‬

‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬

‫عنوان الدرس‪ :‬محاسبة الشركات املعمقة‬

‫عنوان المقطع ‪ :6‬محاسبة األدوات المالية‪ :‬التسجيل المحاسبي لألدوات المالية‪.‬‬

‫مقدمة‪:‬‬

‫يختلف التسجيل المحاسبي لألدوات المالية وفق النظام المحاسبي الجزائري عنه في المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وهذا‬
‫الختالف التصنيفين‪ ،‬وعليه سيتم بداية توضيح هذا االختالف في التصنيفين‪ ،‬ثم دراسة المعالجة المحاسبية لألصول‬
‫المالية (الجارية وغير الجارية) حسب النظام المالي والمحاسبي الجزائري ‪.SCF‬‬

‫المحتوى‪:‬‬

‫الفــقرة ‪ :1‬تصنيف المعيار المحاسبي ‪ IAS 39‬لألصول المالية‪:‬‬

‫هدف الفقرة ‪ :1‬التذكير بتصنيف المعيار المحاسبي الدولي ‪ IAS 39‬لألصول المالية‪ ،‬وذلك كأساس لعملية التسجيل‬
‫المحاسبي لألدوات المالية‪.‬‬

‫‪ .1‬تصنيف المعيار ‪ IAS 39‬لألصول المالية‪:‬‬

‫يصنف المعيار المحاسبي رقم ‪ (IAS 39) 39‬األصول المالية في أربع مجموعات‪:‬‬

‫أ‪ .‬األصول المالية المحازة إلجراء المعامالت‪:‬‬

‫وهي أصول مالية تمت حيازتها أساسا لغرض بيعها في مستقبل قريب لتحقيق األرباح مثل محفظة األسهم والسندات‪.‬‬

‫ب‪ .‬اإلقراضات والحقوق‪:‬‬

‫هي أصول مالية مرفقة بدفعات ثابتة أو قابلة للتحديد‪ ،‬وهي غير مدرجة في سوق نشطة‪ ،‬مثل الحقوق المترتبة على‬
‫عمليات اإليجار التمويلي‪ ،‬اإلقراض‪ ،‬والحقوق على الزبائن‪.‬‬

‫ج‪ .‬األصول المالية المحتفظ بها لحين استحقاقها‪:‬‬

‫هي أصول مالية مرفقة بدفعات ثابتة أو قابلة للتحديد وتاريخ استحقاقها ثابت‪ ،‬والتي يكون للمؤسسة الرغبة والقدرة‬
‫على االحتفاظ بها حتى بلوغ أجل استحقاقها‪.‬‬

‫وال يمكن أن نجد في هذا التصنيف‪:‬‬

‫‪ -‬السندات التي لها خيار االسترداد المبكر‪.‬‬

‫‪ -‬السندات القابلة للتحويل إال إذا كان خيار التحويل ال يمكن أن يمارس إال عند وصول أجل االستحقاق‪.‬‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪1‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫وهنا يمكن طرح التساؤل التالي‪ :‬ما هو الفرق بين اإلقراضات والحقوق واألصول المالية المحتفظ بها حتى حلول أجل‬
‫استحقاقها؟‬

‫الجواب ‪ :‬هناك اختالفين جوهريين بين الصنفين السابقين هما‪:‬‬

‫‪ -‬األصول المالية المدرجة ال يمكن تصنيفها ضمن صنف اإلقراضات والحقوق‪.‬‬

‫‪ -‬ال توجد هناك ضرورة لالحتفاظ باإلقراضات والحقوق حتى بلوغ أجل استحقاقها‪.‬‬

‫د‪ .‬األصول المالية المتاحة للبيع‪:‬‬

‫هي كل األصول المالية التي تم تعيينها على أنها متاحة للبيع‪ ،‬أو تلك التي لم تصنف ضمن‪:‬‬

‫‪ ‬اإلقراضات والحقوق‪.‬‬
‫‪ ‬التوظيفات المحتفظ بها حتى تاريخ استحقاقها‪.‬‬
‫‪ ‬األصول المالية المحازة من أجل إجراء المعامالت‪.‬‬
‫‪ ‬سندات المساهمة المحازة في الفروع والمؤسسات المشتركة والمؤسسات المشاركة والتي تمت حيازتها بهدف التنازل‬
‫عنها في المستقبل القريب‪.‬‬

‫الفــقرة ‪ :2‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية الجارية‪:‬‬

‫هدف الفقرة ‪ :2‬التطرق إلى آليات المعالجة المحاسبية لألصول المالية الجارية في األجل القصير‪ ،‬والتي تشمل ضمنيا‬
‫األدوات المالية‪ ،‬وذلك بالرجوع إلى النظام المالي والمحاسبي ‪ SCF‬في الجزائر‪.‬‬

‫‪ .1‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية الجارية‬

‫األصول المالية الجارية نجدها ضمن حسابات الصنف ‪ 5‬من حسابات الميزانية‪ ،‬ومن بين ما تشملها حسابات األموال‬
‫الجاهزة كالصندوق والحسابات الجارية لدى المؤسسات المالية بمختلف أنواعها‪ ،‬باإلضافة لألوراق المالية سواء سندات أو‬
‫أسهم التي تمت حيازتها بغرض المضاربة وتحقيق مداخيل في األجل القصير‪ ،‬وسيتم التركيز فيما يلي على دراسة بعض‬
‫الحسابات غير المتداولة كثي ار زيادة عن دراسة القيم المنقولة للتوظيف‪.‬‬

‫‪ .1.1‬الحسابات الرئيسية لألصول المالية الجارية‪:‬‬

‫حسب النظام المالي والمحاسبي في الجزائر‪ ،‬فإن الحسابات المالية الرئيسية للصنف الخامس هي كالتالي‪:‬‬

‫• حـ‪ 50/‬القيم المنقولة للتوظيف‪.‬‬

‫• حـ‪ 51/‬البنوك والمؤسسات المالية وما يماثلها‪.‬‬
‫• حـ‪ 52/‬األدوات المالية المشتقة‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪2‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫• حـ‪ 53/‬الصندوق‪.‬‬
‫• حـ‪ 54/‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات‬
‫• حـ‪ 58/‬التحويالت الداخلية‪.‬‬
‫• حـ‪ 59/‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬

‫‪ .2.1‬محاسبة القيم المنقولة للتوظيف ومشتقاتها‪:‬‬

‫لما يكون لديها فائض في خزينتها‪ ،‬فتقوم‬

‫تلجأ المؤسسة لحيازة القيم المنقولة للتوظيف (حـ‪ )50/‬ومشتقاتها (حـ‪َّ )52/‬‬
‫بتوظيفه في المدى القصير لتحقيق األرباح التي تحدد بالعالقة التالية‪:‬‬

‫القيمة السوقية (الحقيقية) – القيمة المحاسبية = ربح‬

‫أما إذا كانت القيمة السوقية أقل من القيمة المحاسبية فهناك خسارة‪.‬‬

‫وللتسجيل المحاسبي تستخدم الحسابات الفرعية التالية تبعا لكل حالة‪ ،‬حيث يتفرع حـ ‪ 50‬إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 501/‬الحصص في المؤسسات المرتبطة‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 502/‬األسهم الخاصة (بالشركة نفسها)‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 503/‬األسهم األخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 506/‬السندات‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 508/‬قيم التوظيف المنقولة األخرى والحسابات الدائنة المماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 509/‬التسديدات الباقي القيام بها عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‪.‬‬

‫أما حـ‪ 52 /‬مشتقات األدوات المالية فليس له حسابات فرعية‪.‬‬

‫أ‪ .‬التسجيل عند حيازة القيم المنقولة للتوظيف‪:‬‬

‫عند حيازة القيم المنقولة للتوظيف (ومشتقاتها) على الكيان أن يقيمها بتكلفتها‪:‬‬

‫تكلفة الحيازة = القيمة العادلة ‪ +‬مصاريف الوساطة ‪ +‬رسوم غير قابلة لالسترجاع ‪ +‬مصاريف بنكية‬

‫يجعل حـ‪ 50x /‬مدينا بالتكلفة مقابل جعل حـ‪ /‬البنك (عادة) أو حسابات السيولة األخرى دائنا‪.‬‬

‫أو حسابات الغير ‪ 4x‬دائنا (تسديد زبون لديونه بالتنازل عن أوراق مالية يملكها مثال)‬

‫حـ‪ 509/‬دائنا بجزء من قيمة األدوات المالية هذه إذا كان غير مطلوب حاليا‪ ،‬على أن يرصد هذا الحساب عند تسديد‬
‫باقي القيمة‪.‬‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪3‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫ب‪ .‬التسجيل المحاسبي عند نهاية السنة‪:‬‬

‫عند نهاية السنة تقيم سندات التوظيف القابلة للتفاوض فو ار حسب قيمتها السوقية أي القيمة العادلة‪:‬‬

‫‪ -‬إذا كانت القيمة المحاسبية (التكلفة) أقل من القيمة العادلة (القيمة السوقية) نستنتج أن هناك زيادة قيمة تسجل في‬
‫الجانب الدائن لحساب ‪" 765‬فارق التقييم عن أصول مالية (فائض قيمة)"‪.‬‬

‫ج‪ .‬التسجيل المحاسبي عند التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف‪:‬‬

‫عند التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف فإن حساباتها تقفل بجعلها دائنة بالمبلغ اإلجمالي‪:‬‬

‫‪ -‬التكلفة مصححة بزيادة أو خسارة القيمة المنتظرة ويجعل في المقابل‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 512/‬البنك أو غيره من حسابات الخزينة مدينا إذا كان تحصيل للقيمة‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 465/‬الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن قيم منقولة للتوظيف‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 667/‬الخسائر الصافية للتنازل عن األصول المالية مدينا إذا كانت العملية محققة لخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 767/‬األرباح الصافية للتنازل عن األصول المالية دائنا إذا كانت العملية محققة لربح‪.‬‬

‫مالحظة هامة‪:‬‬

‫يمكن للطالب االطالع على تفصيل المعالجة المحاسبية لألصول المالية الجارية من خالل القرار المحدد لقواعد‬
‫التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية على الصفحات ‪ 73 ،72 ،71‬من الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‬
‫‪/‬العدد ‪ ،19‬الموقع االلكتروني‪:‬‬

‫‪www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf‬‬

‫الفــقرة ‪ :3‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية غير الجارية (التثبيتات المالية)‪:‬‬

‫هدف الفقرة ‪ :3‬التطرق إلى آليات المعالجة المحاسبية لألصول المالية غير الجارية (التثبيتات المالية في األجل‬
‫الطويل)‪ ،‬والتي تشمل ضمنيا بعض األدوات المالية‪ ،‬وذلك بالرجوع إلى النظام المالي والمحاسبي ‪ SCF‬في الجزائر‪.‬‬

‫‪ .1‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية غير الجارية (التثبيتات المالية)‪:‬‬

‫التثبيتات المالية هي كل األدوات المالية التي تبقى لفترة طويلة في المؤسسة‪ ،‬وتقسم األصول المالية غير الجارية إلى‬
‫مجموعتين ألغراض المعالجة‪:‬‬

‫المجموعة األولى‪ :‬أدوات مالية متاحة للبيع‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪4‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫وتحتوي (تضم) حسب النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫‪ -‬سندات المساهمة والحسابات الدائنة الملحقة‪ ،‬والتي يعد امتالكها الدائم مفيدا لنشاط الكيان‪ ،‬خاصة وأنها تسمح لها‬
‫بأن تمارس نفوذا على الشركة التي تصدر السندات‪ ،‬أو أن تمارس مراقبتها‪.‬‬

‫‪ -‬السندات المثبتة لنشاط المحفظة (‪ )TIAP‬الموجهة لكي توفر للكيان على المدى الطويل مردودية مرضية‪ ،‬لكن دون‬
‫التدخل في تسيير الكيانات التي تمت الحيازة على سنداتها‪.‬‬

‫المجموعة الثانية‪ :‬تحتوي كل من‪:‬‬

‫‪ -‬القروض والحسابات الدائنة التي أصدرتها الشركة‪ ،‬والتي ال تنوي أو ال يسعها القيام ببيعها في األجل القصير‪:‬‬
‫الحسابات الدائنة لدى الزبائن‪ ،‬وغيرها من الحسابات الدائنة لالستغالل ألكثر من ‪ 12‬شهرا‪ ،‬أو القروض التي تزيد عن‬
‫‪ 12‬شه ار والمقدمة ألطراف أخرى‪.‬‬

‫‪ -‬السندات المثبتة األخرى‪ :‬التي ال تمثل أقساط رأس مال أو توظيفات ذات أمد طويل التي يمكن للشركة االحتفاظ بها‬
‫حتى تاريخ استحقاقها‪ ،‬أو تنوي االحتفاظ بها أو يتعين عليها ذلك‪.‬‬

‫أ‪ .‬المعالجة المحاسبية عند حيازة التثبيتات المالية‪:‬‬

‫تسجل كال من المجموعتين السابقتين عند حيازتها بالقيمة العادلة وتضاف لها مصاريف الوساطة‪ ،‬والرسوم غير‬
‫المستردة ومصاريف البنك‪.‬‬

‫‪ -‬نجعل حـ‪ 26x/‬أو حـ‪ 27x/‬مدينا بالتكلفة مقابل جعل‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪" 512/‬البنك" دائنا بالقيمة المدفوعة؛‬

‫‪ -‬حـ‪ 269/‬أو حـ‪ 279/‬بالقيمة الباقية للتسديد‪ ،‬الذي يرصد (والَّلذان سيرصدان) عند تحرير القيم أي التسديد‪.‬‬

‫ب‪ .‬المعالجة المحاسبية عند نهاية السنة‪:‬‬

‫عند نهاية السنة‪ ،‬فإن التسجيل والتقييم المحاسبي يختلف بين المجموعتين‪:‬‬

‫ب‪ 1.‬تسجيل نهاية السنة الخاص باألدوات المتاحة للبيع‪:‬‬

‫بعد تسجيلها األولي‪ ،‬في نهاية السنة يجب أن تقيم بقيمتها الحقيقية (العادل‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للسندات المدرجة (تم تسعيرها)‪ ،‬بالسعر المتوسط للشهر األخير من السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للسندات غير المدرجة في البورصة (لم يتم تسعيرها)‪ ،‬تقيم بسعر البيع المحتمل (قيمة تفاوضية محتملة)‬
‫الذي يحدد بطرق وتقنيات تقييم متعارف عليها‪.‬‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪5‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫وتسجل التغيرات الحاصلة في القيمة الحقيقية في شكل ارتفاع أو انخفاض في األموال الخاصة ضمن حـ‪" 104/‬فارق‬
‫التقييم"‪ ،‬أي ت َح َمل التغيرات لألموال الخاصة وليس لنتيجة الدورة‪.‬‬

‫االستثناء الوحيد يتعلق بالمساهمات والحقوق المرتبطة بها في الفروع والمؤسسات المشتركة والمؤسسات الزميلة‪ ،‬والتي‬
‫لم تتم حيازتها من أجل التنازل عنها في المستقبل القريب‪ ،‬فإنه يتم تقييمها بالتكلفة المهتلكة‪.‬‬

‫التكلفة المهتلكة = قيمة األصل عند تسجيله األولي ‪ -‬التسديدات (من أصل المبلغ) ‪ +‬االهتالك المتراكم لكل فرق بين‬
‫المبلغ األولي والمبلغ عند تاريخ االستحقاق ‪ -‬كل انخفاض في نقص القيمة أو قابلية التحصيل‪.‬‬

‫ب‪ .2.‬تسجيل نهاية السنة الخاص بالمجموعة الثانية‪:‬‬

‫األصول المالية التي يعرف تاريخ استحقاقها كاالقراضات والحقوق األخرى والتوظيفات المحازة حتى تاريخ استحقاقها‬
‫طويل المدى‪ ،‬تسجل عند نهاية السنة المالية بالتكلفة المهتلكة‪.‬‬

‫التكلفة المهتلكة هي المبلغ المقيم بها األداة المالية عند تسجيلها األولي مطروحا منها التسديدات وكل تخفيض بسبب‬
‫تدهور القيمة‪.‬‬

‫َّن‪.‬‬
‫ولحساب التكلفة المهتلكة نستخدم المعدل الفعلي للفائدة أو ما يسمى أيضا بمعدل الفائدة الم َحي ْ‬
‫معدل الفائدة الفعلي هو المعدل الذي يعطينا قيمة حالية للتدفقات الناتجة عن األداة المالية معدومة‪:‬‬

‫المدفوعات – التحصيالت = ‪ ( 0‬المحينة بتاريخ الحيازة)‪.‬‬

‫مالحظة هامة‪:‬‬

‫يمكن للطالب االطالع على تفصيل المعالجة المحاسبية لألصول المالية غير الجارية من خالل القرار المحدد لقواعد‬
‫التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية على الصفحتين ‪ 11‬و‪ 12‬من الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ‪/‬العدد‬
‫‪ ،19‬الموقع االلكتروني‪:‬‬

‫‪www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf‬‬

‫ملخص المقطع ‪:6‬‬

‫تعترف المؤسسة باألصل المالي أو االلتزام المالي في بيان حساباتها عندما‪ ،‬وفقط عندما‪ ،‬تصبح المؤسسة طرفا في‬
‫النصوص التعاقدية لألداة‪ ،‬وتلغي المؤسسة هذا االعتراف عندما وفقط عندما‪:‬‬

‫‪ -‬تنتهي الحقوق التعاقدية في التدفقات النقدية من األصل المالي‪.‬‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪6‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université de la Formation Continue‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل‬
‫‪Centres de formation continue‬‬
‫مراكزالتعليم املتواصل‬
‫‪ -‬تنقل األصل المالي إلى أطراف أخرى‪ ،‬حيث يعتبر نقل لألصل إذا تم نقل الحقوق التعاقدية الستالم التدفقات‬
‫النقدية لألصل المالي‪ ،‬أو احتفظت بالحقوق التعاقدية الستالم التدفقات النقدية لألصل المالي‪ ،‬لكنها تتحمل التزاما‬
‫تعاقديا بدفع التدفقات النقدية إلى واحد أو أكثر من المستلمين النهائيين‪.‬‬

‫‪ -‬تحذف المؤسسة االلتزام المالي أو جزء من االلتزام المالي من بيان مركزها المالي عندما‪ ،‬وفقط عندما‪ ،‬يتم‬
‫تسديده‪ ،‬أي عند استيفاء االلتزام المحدد في العقد أو إلغائه أو انتهاء أجله‪.‬‬

‫وفيما يخص التقييم فتتحدد المعالجة المحاسبية لألصول المالية انطالقا من تحديد صنف األداة المالية‪ ،‬ومن ثم‬
‫يصبح باإلمكان تحديد طريقة قياسها في بداية ونهاية الدورة والتي تختلف من صنف إلى آخر‪ ،‬وما يحدد صنف األداة‬
‫المالية هي نية المؤسسة من اقتنائها‪.‬‬

‫محاسبة ر‬
‫الشكات المعمقة‬ ‫‪7‬‬