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황남석 - 회사분할회계에 관한 소고
황남석 - 회사분할회계에 관한 소고
회사분할회계에 관한 소고
황 남석
경희대학교 부교수 / 세무학박사
요 약문
<目 次>
Ⅰ. 서 론 Ⅳ. 회사분할의 회계처리
1. 동일지배하에 있는 기업간 거래의 의미
Ⅱ. 연구의 성격 및 방법 2. 국제회계기준에 의한 회계처리
3. 일반기업회계기준에 의한 회계처리
Ⅲ. 회계처리기준이 흠결된 경우의 회계처리
1. 일반론 Ⅴ. 법인세법과의 관계
2. 비교법적 고찰: 독일의 경우
3. 소결 Ⅵ. 결 론
Ⅰ. 서 론
Ⅱ. 연구의 성격 및 방법
8) 황남석, “기업회계기준의 법규성 재고(再考)”, 「상사법연구」 제31권 제1호, 2012, 252면. 현재 이 문제에
관하여는 국내에 별다른 논의가 없다.
9) Benston/Bromwich/Litan/Wagenhofer, Worldwide Financial Reporting, 2006, pp. 111-112.
10) 기술적 연구는 회계이란 공식화(formalize)될 수 없는 기술로서 이를 규범화함으로써 그 현상(what is)을
정당화하는 연구방법을 의미한다. 반면 규범적 연구는 현상이 아니라 당위의 관점에서 있어야 할 회계를
탐구하는 연구방법을 의미한다. 실증적 연구는 특정한 재무적 공시의 손익분석을 통하여 경영자의 회계기준
선택을 예측하고 설명하는 연구방법을 의미한다. Riahi-Belkaoui, Accounting Theory, 5.ed., 2004, p. 109, pp. 446-449.
11) Watts/Zimmerman, “Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective”, The Accounting Review, Vol.
65, No. 1 (Jan., 1990), p. 132f.
12) 이 점은 최근에 간행된 회계학 관련 학술지를 일별하여 보면 쉽게 확인할 수 있다.
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1. 일반론
가. 개관
나. 분할회사의 회계처리
(1) 인적분할
(2) 물적분할
16) “유사하게”라고 표현한 것은 독일은 유럽연합의 일원으로 국제회계기준을 수용한 것인데, 유럽연합은
국제회계기준을 수용하면서 일부 유보사항을 두었기 때문이다.
17) Sagasser/Bula/Bruenger, Umwandlungen, 4.Aufl., 2011.
18) Bayer/Vetter in Lutter, Umwandlungsgesetz, 5.Aufl., 2014, Anhang nach § 134 Rn. 1.
19) Bayer/Vetter in Lutter, Umwandlungsgesetz, 5.Aufl., 2014, § 24 UmwG Rn. 15.
20) Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 2.Aufl., 2013, Anhang 2 Umwandlungen in der
handelsrechtlichen Rechnungslegung Rn. 29.
21) Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 2.Aufl., 2013, Anhang 2 Umwandlungen in der
handelsrechtlichen Rechnungslegung Rn. 32.
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다. 분할신설회사등의 회계처리
(1) 인적분할
(2)물적회사
3. 소결
22) Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 2.Aufl., 2013, Anhang 2 Umwandlungen in der
handelsrechtlichen Rechnungslegung Rn. 34.
23) Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 2.Aufl., 2013, Anhang 2 Umwandlungen in der
handelsrechtlichen Rechnungslegung Rn. 15.
24) Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 2.Aufl., 2013, Anhang 2 Umwandlungen in der
handelsrechtlichen Rechnungslegung Rn. 36, 36a.
25) 신찬수/정창모, 「법인세의 실무」, 2013 개정증보32판, 삼일인포마인, 2013, 1395면.
26) 일반기업회계기준 제32장 문단3.
8 선진상사법률연구 통권 제68호 (2014.10.)
Ⅳ. 회사분할의 회계처리
2. 국제회계기준에 의한 회계처리
(1) 인적분할
34)http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Common-Control-Transactions/Pages/Common-Cont
rol-Transactions.aspx (2014년 3월 14일 최종 방문); 이만우/신현걸/최창규/김현식, 「IFRS 고급회계」, 제5판,
탐진, 2014, 17면.
35) 이미 국제회계기준과 유사한 개념체계를 사용하여 회계기준을 개발하는 회계기준제정기구들은 동일지배하의
사업결합에 관하여 지분통합법을 적용하고 있다. Ernst & Young, supra note 14, p. 699.
36) 해석서 제2117호 문단 3(1), BC14; Ernst & Young, supra note 14, p. 490.
37) 그 이유는 해석서 제2117호 문단 BC41, BC50.
회사분할회계에 관한 소고 11
① 분할신설회사의 회계처리
㉮ 분할합병의 대상
분할합병시 그 대상은 사업부문에 해당하는 경우와 그렇지 않은 경우로 나누어 보아야 한다.44)
위 두 경우 회계처리기준이 다르게 규정되어 있기 때문이다.
㉯ 사업부문을 분할합병하는 경우
부채 부채
자산 자본금
자본금
자산 자본준비금
영업권(무형자산) 이익잉여금
자본준비금
(염가매수차익)
< 영업권을 계상하는 경우 > < 염가매수차익을 계상하는 경우 >
(2) 물적분할
3. 일반기업회계기준에 의한 회계처리
53) 예컨대 한국회계기준원 질의회신 11-G-003(2011. 1.); 한국회계기준원 질의회신 GKQA11-0002(2011. 1. 28.)가
이런 입장을 취하고 있다.
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감자차손(자본조정)으로 회계처리한다.
그렇다면 위 규정을 분할합병의 경우에도 적용될 수 있는지 여부가 문제가 된다.
일반기업회계기준의 문언상 신설분할합병의 경우에는 적용할 수 있지만 흡수분할합병의
경우에는 적용되지 않는다고 보아야 할 것이다. 일반기업회계기준 제32장 문단15는 새로운
회사를 ‘신설’할 것을 전제로 하고 있기 때문이다. 그러므로 흡수분할합병시에는 동일지배하의
기업간 ‘합병’으로 회계처리하여야 할 것이다. 따라서 지배⋅종속기업간 분할합병의 경우,
종속기업의 자산⋅부채는 연결장부금액으로 인식하고(일반기업회계기준 제32장 문단9),
종속기업간 분할합병의 경우 분할합병회사의 연결장부금액과 그 대가로 지급하는 금액의
차이를 자본잉여금으로 반영한다(일반기업회계기준 제32장 문단10).
① 분할신설회사의 회계처리
㉮ 사업부문을 분할하는 경우
㉮ 사업부문을 분할하는 경우
Ⅴ. 법인세법과의 관계
63) 합병의 경우 입법례를 개관한 것으로 황남석/이준규, “개정된 합병세제의 해석⋅적용상의 문제점”,
「조세법연구」 제16권 제3호, 2010, 69-70면.
20 선진상사법률연구 통권 제68호 (2014.10.)
Ⅵ. 결 론
참고문헌
[국내문헌]
김문철/전영순, 「동일지배하거래」, 연구보고서 제24호, 한국회계기준원, 2008.
박상은/유승경/김수완, “IFRS 적용실무해설(15)”, 「상장」, 2009년 7월호, 2009.
삼일인포마인,「계정과목별 일반회계와 세무 해설」, 삼일인포마인, 2014.
신찬수/정창모, 「법인세의 실무」, 2013 개정증보32판, 삼일인포마인, 2013.
신현걸/최창규/김현식, 「IFRS 중급회계」, 제4판, 탐진, 2014.
정운오/나인철/이명곤/조성표, 「IFRS 중급회계」, 4판 수정증보판, 2013.
한국공인회계사회,「기업구조개편과 연결납세를 위한 회계⋅세무 가이드」, 삼일인포마인, 2013.
한국상장회사협의회, “상장법인의 합병⋅분할 현황과 시사점”, 「상장협 ISSUE PAPER」
Vol. 11, 2013.
황남석, “기업회계기준의 법규성 재고(再考)”, 「상사법연구」 제31권 제1호, 2012.
황남석/이준규, “개정된 합병세제의 해석⋅적용상의 문제점”, 「조세법연구」 제16권 제3호, 2010.
[일본문헌]
金賢仙,“国際会計基準の運用と市場規制: 営業利益の開示に係る韓国採択国際会計基準の改正
を素材として”, 「早稲田大学大学院法研論集」146号, 2013.
山田純平,「資本会計の基礎概念」 中央経済社, 2012.
[영미문헌]
Benston, George J./Bromwich, Michael/Litan, Robert E./Wagenhofer, Alfred, Worldwide
Financial Reporting, 2006.
Ernst & Young, International GAAP 2013, Vol. 1, 2013.
Riahi-Belkaoui, Ahmed, Accounting Theory, 5.ed., 2004.
Watts, Ross L./Zimmerman, Jerold, “Positive Accounting Theory: A Ten Year
Perspective”, The Accounting Review, Vol. 65, No. 1 (Jan., 1990).
[독일문헌]
Abstract
Hwang, Nam-Seok