‫ﻋﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‬

‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫ﺭﻓﻌﺕ "ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ" ﺴﺎﻟﻡ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

‫ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‬

‫ﺍﻟﻘﺩﺱ – ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‬

‫‪1430‬ﻫـ‪2009/‬ﻡ‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫ﺇﻋﺩﺍﺩ‪:‬‬
‫ﺭﻓﻌﺕ "ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ" ﺴﺎﻟﻡ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

‫ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺭﻴﺎﺩﺓ ﺘﺭﻜﻴﺯ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ -‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ‪ -‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ‪ :‬ﺩ‪ .‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺘﻴﻕ‬

‫ﻗﺩﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪/‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ‪/‬ﻋﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ /‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‬

‫‪1430‬ﻫـ‪2009/‬ﻡ‬
 ‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‬
‫ﻋﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‬
‫ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﺇﺠﺎﺯﺓ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ‬

‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬

‫ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫ﺇﺴﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ‪ :‬ﺭﻓﻌﺕ "ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ" ﺴﺎﻟﻡ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

‫ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻲ‪20320159 :‬‬

‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻑ‪ :‬ﺩ‪ .‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺘﻴﻕ‬

‫ﻨﻭﻗﺸﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﻭﺃﺠﻴﺯﺕ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2009/11/01‬ﻤﻥ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﺃﺴﻤﺎﺅﻫﻡ ﻭﺘﻭﺍﻗﻴﻌﻬﻡ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ‪:‬‬ ‫ﺩ‪ .‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺘﻴﻕ‬ ‫‪ -1‬ﺭﺌﻴﺱ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺠﻌﻔﺭﻱ‬ ‫‪ -2‬ﻤﻤﺘﺤﻨﺎ ﺩﺍﺨﻠﻴﺎ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ‪:‬‬ ‫ﺩ‪ .‬ﻓﺎﺩﻱ ﻗﻁﺎﻥ‬ ‫‪ -3‬ﻤﻤﺘﺤﻨﺎ ﺨﺎﺭﺠﻴﺎ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﺩﺱ – ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‬

‫‪1430‬ﻫـ‪2009/‬ﻡ‬
 ‫ﺒﺴﻡ ﺍﷲ ﺍﻟﺭﺤﻤﻥ ﺍﻟﺭﺤﻴﻡ‬

‫ﻥ ﺍﷲ ﻻ ﻴﻀﻴﻊ ﺃﺠﺭ‬
‫) ﺇﻨﹼﻪ ﻤﻥ ﻴﺘﹼﻕ ﻭﻴﺼﺒﺭ ﻓﺈ ‪‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻨﻴﻥ(‬

‫ﺼﺩﻕ ﺍﷲ ﺍﻟﻌﻅﻴﻡ‬

‫‪) 1‬ﺳﻮرة ﻳﻮﺳﻒ رﻗﻢ ‪(90 / 12‬‬

 ‫ﺍﻹﻫﺩﺍﺀ‬

‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﻻ ﺘﺠﻑ ﻤﻥ ﺃﻋﻴُﻨﻬﺎ ﺍﻟﺩﻤﻭﻉ‬

‫ﺃﻤ‪‬ﻲ ﺍﻟﺤﺒﻴﺒﺔ‬ ‫‪.......‬‬ ‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﺘﺭﻓﺽ ﻭﺩﺍﻋﻲ ﻭﺘﻨﺘﻅﺭ ﻤﻨﻲ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ‬

‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﻀﺤ‪‬ﻰ ﻭﺃﻋﻁﻰ‬

‫ﺃﺒﻲ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ‬ ‫‪.......‬‬ ‫ﺇﻟﻰ ﺘﺎﺝ ﺭﺃﺴﻲ ﺍﻟﻤﺭﺼﻊ ﺒﺎﻟﻶﻟﻲﺀ ﻭﺍﻟ ‪‬ﺩﺭ‪‬ﺭ‬

‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﺘﺤﻤ‪‬ﻠﺕ ﻤﻌﻲ ﻋﻨﺎﺀ ﺴﻬﺭ ﺍﻟﻠﹼﻴﺎﻟﻲ‬

‫ﺯﻭﺠﺘﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪.......‬‬ ‫ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻟﻲ ﻋﻭﻨﹼﺎ ﻭﺴﻨﺩﹰﺍ ﻁﻭﺍل ﻤﺸﻭﺍﺭﻱ‬

‫ﻲ‪ :‬ﺘﺎﻻ ﻭﻟﻴﻥ‬

‫ﺇﺒﻨ ﹶﺘ ‪‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﺃﺭﻯ ﻓﻲ ﻋﻴﻨﻴﻬﻤﺎ ﺍﻷﻤل ﻭﺍﻟﺴﻌﺎﺩﺓ‬

‫ﺇﻟﻰ ﻤﻥ ﺃﻗﺒ‪‬ل ﻴﺩﻴﻬﺎ ﻜل ﺼﺒﺎﺡ‬

‫ﺠﺩ‪‬ﺘﻲ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯﺓ‬ ‫‪.......‬‬ ‫ﻭﺃﻨﺘﻅﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺩﻋﺎﺀ ﺒﺎﻟﺘﻭﻓﻴﻕ ﻭﺍﻟﻨﺠﺎﺡ‬

‫ﺇﻟﻰ ﺇﺨﻭﺘﻲ ﻭﺃﺨﻭﺍﺘﻲ‬

‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻡ "ﺃﺒﺎ ﻁﺎﺭﻕ" ﻤﺤﺒ ﹰﺔ ﻭﻭﻓﺎ ‪‬ﺀ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺭﺍﻓﻘﻨﻲ ﻓﻲ ﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬

‫ﺃﻗﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﻬﺩ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﻀﻊ‬

‫ﺭﻓﻌﺕ "ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ" ﺴﺎﻟﻡ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

 ‫ﺇﻗﺭﺍﺭ‪:‬‬

‫ﺃﻗﺭ ﺃﻨﺎ ﻤﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‪ ،‬ﻟﻨﻴل ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺃﻨﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﺒﺤﺎﺜﻲ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪،‬‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻟﻪ ﺤﻴﺜﻤﺎ ﻭﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻱ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻡ ﻴﻘﺩﻡ ﻟﻨﻴل ﺩﺭﺠﺔ ﻋﻠﻴـﺎ‬
‫ﻷﻱ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻭ ﻤﻌﻬﺩ ﺁﺨﺭ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ‪:‬‬

‫ﺭﻓﻌﺕ "ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ" ﺴﺎﻟﻡ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‪ 2009/11/01 :‬ﻡ‬

‫أ‬
 ‫ﺸﻜﺭ ﻭﻋﺭﻓﺎﻥ‪:‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺤﻤﺩ ﺍﷲ ﻭﺸﻜﺭﻩ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻭﻓﻘﻨﻲ ﻭﺃﻋﺎﻨﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻻ ﻴﺴﻌﻨﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘـﺎﻡ ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ل ﺠﻬـﺩﹰﺍ ﻓـﻲ ﺘﻘـﺩﻴﻡ ﺍﻟﻨﺼـﺢ‬
‫ﺃﺘﻘﺩﻡ ﺒﺎﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺘﺎﺫﻱ ﺍﻟﻘﺩﻴﺭ ﺩ‪.‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺘﻴﻕ ﺍﻟﺫﻱ ﻟﻡ ﻴﺄ ُ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺸﻭﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﹼﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻭﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻭﺇﻴﺠﺎﺒﻲ ﻓﻲ ﺇﺨﺭﺍﺝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻁﻴﻠﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻪ ﻤﻨﻲ ﻋﻅﻴﻡ ﺍﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺃﺘﻘﺩﻡ ﺒﺎﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻹﻤﺘﻨﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺩﻡ ﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺒـﺩﺀﹰﺍ ﻤـﻥ ﺃﺴـﺎﺘﺫﺓ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺘﻲ ﺍﻟﺸﺎﻤﺨﺔ ﻭﺃﺴﺎﺘﺫﺓ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺹ ﺒﺎﻟﺫﻜﺭ ﺃﺴﺘﺎﺫﻱ ﺍﻟﻘـﺩﻴﺭ ﺩ‪ .‬ﻓـﺎﺩﻱ‬
‫ﻗﻁﺎﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺒﺩﻯ ﻟﻲ ﺍﻟﻨﺼﺢ ﻭﺍﻟﻤﺸﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﻀﻴﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺴﺎﺘﺫﺓ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻗﺩﻤﻭﺍ ﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺨﻁﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻲ ﺘﺤﻜﻴﻡ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻭﻓﻲ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴ‪‬ﻤﺔ‬
‫ﺤﻭل ﻤﻭﺍﻀﻴﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻜﻡ ﻤﻨﻲ ﻴﺎ ﺸﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻜل ﺍﻹﺤﺘﺭﺍﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺃﺘﻘﺩﻡ ﺒﺸﻜﺭﻱ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺴﺎﺘﺫﺓ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﺒﺨﻠﻭﺍ ﻋﻠﻲ ﺒﻨﻘﺩﻫﻡ ﺍﻟﺒﻨـﺎﺀ‬
‫ﻭﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺇﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﺒﺄﺤﺴﻥ ﺼﻭﺭﺓ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺒﺎﺏ ﺍﻟﻌﺭﻓﺎﻥ ﺒﺎﻟﺠﻤﻴل‪ ،‬ﺃﺘﻘﺩﻡ ﺒﺎﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻹﻤﺘﻨﺎﻥ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺴﺎﻋﺩﻨﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴـل ﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺹ ﺒﺎﻟﺫﻜﺭ ﺃﺨﺘﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﻴﺔ ﺃﻓﻨﺎﻥ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺃﻨﺘﻡ ﺃﻴﻬﺎ ﺍﻟﺠﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺠﻬﻭﻟﻭﻥ‪ ،‬ﻴﺎ ﻤﻥ ﺍﺘﺴﻊ ﺼﺩﺭﻜﻡ ﻟﻲ‪ ،‬ﺯﻤﻼﺌﻲ ﺍﻷﻋﺯﺍﺀ‪ ،‬ﻟﻜﻡ ﻤﻨﻲ ﺨﺎﻟﺹ ﺍﻟﺸـﻜﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺎﻨﺩﺘﻜﻡ ﻟﻲ ﻭﻭﻗﻔﺘﻜﻡ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻜل ﺍﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻟﻜﻡ ﻭﻟﻜل ﻤﻥ ﺘﻌﺎﻭﻥ ﻤﻌﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜل ﻤﻥ ﺴﺎﻋﺩﻨﻲ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﻭﺠﻤﻌﻬﺎ ﻭﺘﻌﺒﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻜل ﺍﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﻟﻜﻡ‪ ،‬ﻭﺃﻟﺘﻤﺱ ﺍﻟﻌﺫﺭ ﻤﻤﻥ ﻓﺎﺘﻨﻲ ﺸﻜﺭﻫﻡ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ )‪:(Evaluation‬‬

‫ﻴُﻌﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻨﻪ ﻓﺤﺹ ﻤﻨﻬﺠﻲ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﺠﻬﺩ‬
‫ﻤﺒﺫﻭل ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻏﺎﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﻼﺹ ﺍﻟﺩﺭﻭﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻭﻀـﻊ ﺍﻟﺨﻁـﻁ‬
‫ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﻭﺘﺴﻌﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻟﺘـﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﺩﺍﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻴﺘﻀـﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴـﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺜﻭﻗﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﻭﺱ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪) .‬ﺘﻼﻭﻱ‪(2005 ،‬‬

‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ )‪:(Efficiency‬‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﻭﺘﻘـﺎﺱ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺒﻤـﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﻼ ﻟﺘﺘﺤﻘﻕ‪) .‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ ﺃﺼ ﹰ‬

‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ )‪:(Accounting System‬‬

‫ﻫﻭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴـﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴـﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴـﺔ‪.‬‬
‫)ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪:(Information‬‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺫﻫﺏ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ‬
‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻤﺕ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻭﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻟﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﻭﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﻜﺩ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴـﺎﻋﺩ ﻓـﻲ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺓ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪) .‬ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫ج‬
 ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ )‪:(Municipality‬‬

‫ﻫﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻫﻠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﺴﺘﻘﻼل ﻤﺎﻟﻲ ﺘﹸﺤﺩ‪‬ﺩ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺴﻠﻁﺎﺘﻬﺎ ﺒﻤﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻥ‪ ،2‬ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﻓﻬـﻲ‬
‫ﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻴﻭﺠﺩ ﻟﻬﺎ ﻫﻴﻜﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﺸﻜﻴﻼﺕ ﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﻨﻅـﻴﻡ ﻭﺘﻨﺴـﻴﻕ‬
‫ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪ 2‬ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻟﻌﺎم ‪1997‬‬

‫د‬
 ‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ‬

‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪2008‬ﻡ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺸﻤﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀـﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺠﺎﺀﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺎﻤﺕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺒﻠﺩﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺴﻬﻡ ﻓـﻲ ﺤـﺙ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻤﺎﻟﻴﹰﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻟﺘﻠﺒـﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼـﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴـﺔ ﻭﺘﻘﺭﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ ﻭﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠـﻰ ﺴـﻬﻭﻟﺔ ﺍﻜﺘﺸـﺎﻑ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻭﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴـﺭﻯ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺎﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ ﻭﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺨـﺩﻡ‬
‫ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒـﻕ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺘـﺎﺯ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻭﻻ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺼـﻌﻭﺒﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﺃﺒﺭﺯﻫﺎ ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘـﺎﻡ‬
‫ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻗﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻋﺩﻡ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﺘﻼﺌﻡ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻻﻜﺘﻤـﺎل‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻤﺎﺜل ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻟﺠﻭﻫﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻀﻌﻑ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋـﻥ ﺍﻟﻭﻀـﻊ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺭﻫﺎ ﻓﻘﻁ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻩ‬
‫ﻭﻗﺩ ﺨﺭﺠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻠﺒـﻲ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻠﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻟﻠﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻻﻜﺘﻔـﺎﺀ ﺒﺎﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺩﻟﻴـل ﺇﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﻜﺘﻭﺏ‪ ،‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻷﺩﺍﺀ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻋـﺎﻡ‬
‫ﻭﺨﺼﻭﺼﹰﺎ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﻴﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﻭﺼﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺩﺨﺎل ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﻨﺔ ﻟﺘﺤﺙ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻲ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓـﻲ ﺍﻷﺴـﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟـﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻹﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟـﺩﻋﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ ،‬ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺤﻭﺴﺏ ﻭﻤﻭﺤﺩ‪ ،‬ﻋﻘـﺩ ﻭﺭﺵ ﻋﻤـل‬
‫ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺴـﺘﻤﺭﺍﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ ﺘﺄﻫﻴـل‬
‫ﻤﺩﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻤﻭﻅﻔﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻁـﻭﻴﺭ ﺍﻟﻜـﻭﺍﺩﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﻋﻤل ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﺎﺴـﺘﻤﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺤـﺙ ﻤـﻭﻅﻔﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻟﺘﺤﺎﻕ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫و‬
Evaluation of the effectiveness of the municipalities accounting system in
meeting the informational needs of interested parties
from the applicants point view

Prepared by: Rif'at "M. Tayseer" Salem Qunaiby

Supervisor: Dr. Ibraheem Ateeq

Abstract:

This study aim to evaluating the effectiveness of the municipal accounting system applied
in the west bank municipalities at year 2008, and it had come at a time when many
countries in the world developed their municipalities accounting systems, to contribute to
urge municipalities to develop themselves financially by developing their accounting
systems in meeting the informational needs of the interested parties. For this purpose, a
sample representing all characteristics of the universe (west bank municipalities) was
selected. A questionnaire was also developed in order to gather data about the sample. The
data collected underwent various statistical methods including the descriptive methods.

This study concluded a positive results, including: (1) A high adherence to the municipal
rules, laws, and regulations. (2) A remarkably, high capability of the current municipal
accounting system to provide reports about revenues and expenditures, daily cash balance,
trial balance and accounting reports to the interested parties while forming their sound
decisions. (3) An effective control procedures over the cash movement inflows and
outflows, which also easily helps in detecting the errors and fraudulent activities. (4) It
helps the municipal council in forming decisions leading to optimizing revenues and
minimizing expenditures of the daily operations. In the opinion of the sample members, the
characteristics of understandability, relevance, and comparability were highly observed.
While the qualities of completeness, consistency, continuity and adequacy in disclosure,
and substance over form. As for the applied accounting basis in excellent of its easiest use
of the cash basis, and the applicators of the accounting system doesn’t face difficulty in
applying the system in general.

The study also highlight of the following negative results including: (1) The inability of the
accounting system disclose the informational needs of the interested parties though the
sample completeness character of the information partialarly the statements of balance
sheet, cash inflows and outflows, fixed assets, account receivables and payables, and
variance analysis between the real and budgeted figures. (2) The municipal accounting
system couldn’t provide data about current cost of services offered to the public. (3)
Shortage in the qualification level of the accounting system staff. (3) A great deffiancy in
the accounting softwares being applied by the municipalities.

Finally, the study concluded a necessary recommendations that must enhance the
efficiency and effectiveness of the municipal accounting systems in meeting the
informational needs of the parties concerned, which may be provided to the municipal
council and its financial departments staffs, and other recommendations to palestinian
ministry of local government personnel.

‫ز‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‬

‫ﺨﻠﻔﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪ 1.1‬ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬

‫ﻟﻴﺴﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻟﻌﻬﺩ‪ ،‬ﺒل ﻫﻲ ﺃﺼﻴﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻟﻌﺒـﺕ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﺃﺴﺎﺴـﻴﹰﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﻨﺫ ﻋﻘﻭﺩ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ )ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺏ ﺕ(‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺭﻜﻨﹰﺎ ﺃﺴﺎﺴﻴﹰﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﻭﺨﻠﻕ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻓﺎﻋﻠﺔ ﻭﺨﻼﻗﺔ ﻭﻨﺸﻴﻁﺔ ﻤﺭﺘﻜﺯﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ‬
‫ﻤﺘﻴﻨﺔ ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﻓﺎﻋﻠﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻭﻟﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﻗﻭﻴﺔ‪) .‬ﺃﺒﻭ ﺴﻤﺭﺓ‪(2006 ،‬‬

‫ﻭﺤﺘﻰ ﺘﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟـﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﺨﺼـﺎﺌﺹ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻻ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺴﺘﻔﻘﺩ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﺭﺠـﻭﺓ ﻤﻨﻬـﺎ‪.‬‬
‫)ﺴﻠﻴﻡ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻭﺴﻴﻠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬـﺎ ﺇﻴﺼـﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠـﻰ ﺍﻷﺴـﺱ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺇﺨﺭﺍﺠﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﻠﺒ‪‬ﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﻁﺭﺃ ‪-‬ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪ -‬ﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺠﻭﻫﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴـﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫)ﺩ‪ .‬ﺍﺸﺘﻴﺔ‪.‬ﻡ‪ ،‬ﺤﺒﺎﺱ‪.‬ﺃ‪ (2004 ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻟﻡ ﻴﻌﺩ ﻴﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺴـﺎﻋﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﻻ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﺌﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪) .‬ﺴﻠﻴﻡ‪(2007 ،‬‬

‫ﻥ ﺸﻴﻭﻉ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻜﺎﻥ ﻤﺭﺩ‪‬ﻩ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ‬
‫ﻭﻟﻜ ‪‬‬
‫ﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﻤﻨﻬﺎ‪) :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﺤﺠﻡ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪.‬‬

‫ﻟﺫﺍ ﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﻤﻌﻅﻡ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻭﺇﻋـﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺒﺎﺏ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ‪) :‬ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜـﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠـﻭل‬
‫‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ .1‬ﺇﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺴﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻔﻌﻭل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴـﻁﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴـﺎﺱ ﻤـﻥ‬
‫ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻫﺎ ﻜﺎﻑ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻭﺯﺍﺭﺓ ﺒﺼﻔﺘﻬﺎ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻹﺸﺭﺍﻓﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺤﺎﺠـﺔ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺩ ﻻ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭﻫﺎ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﻔﻜﻴﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺴﻬﻭﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺇﺩﺨﺎل ﻨﻅﺎﻡ ﺠﺩﻴﺩ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺃﻭ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺨﺎل ﺨﺒﺭﺍﺕ ﻭﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪.‬‬

‫ﻭﺭﻏﻡ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﺩﺙ ﻭﻻ ﺯﺍل ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺼﻼﺤﻴﺘﻪ ﻟﻠﺘﻁﺒﻴﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪،‬‬
‫‪(2006‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .1‬ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴـﺎﺱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﻴﺒﻴﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻭﻓﺭ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺯ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺒﺽ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﺼﻭﺭﺓ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﻌﻁﻲ‬
‫ﺃﺭﻀﻴﺔ ﻟﻠﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺩﻴﻭﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻗﺩ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺒﺴﺠﻼﺕ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﺘﺩﻭﻴﻥ ﻤﺴـﺘﺤﻘﺎﺘﻬﺎ ﻭﺩﻴﻭﻨﻬـﺎ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗﺩ ﻴﺼﻌﺏ ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺜﻬﺎ ﻷﻨﻬﺎ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬـﺎ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻴـﺘﻡ ﺘﺴـﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺒﻜﺎﻤل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭ ﻋﺎل ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻨﺩ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪) :‬ﺤﻤﺎﺩ‪2006 ،‬ﻡ(‬

‫‪ .1‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﺴﺎﺏ ﺇﻫﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻋﻨﺼﺭﺍ ﺤﻘﻴﻘﻴﺎ‬
‫ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻱ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻴُﺤﻤ‪‬ل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺍﺸﺘﹸﺭﻴﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺼل‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜـل‬
‫ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺘﺨﻁﻴﻁﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﻭﻡ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﻠﻭﺍﻗﻊ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫ﻻ ﻴﻠﺒﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻭﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺘﺠﺭﻱ ﺤﺎﻟﻴﹰﺎ‪ 3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺇﻟـﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩ‪‬ل‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻓﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺃﻜﺒﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻟﻠﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻗـﺩ ﻻ‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺩ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺇﻟـﻰ ﺘﻀـﺨﻴﻡ‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻻﺤﺘﻤﺎل ﺘﺄﺨﺭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ )ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪ .(2006 ،‬ﻭﻟﻜـﻥ‬
‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺎل ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﻭل ﻤﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻵﺨﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ‬
‫ﺘﻨﺠﻡ ﻋﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﻭل‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺩﺍﺒﻴﺭ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﺒﺎﻟﺤﺴﺒﺎﻥ‪.‬‬

‫‪ 2.1‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪-‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ -‬ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻤـﺭ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﺕ ﻭﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ‪ 4‬ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺘﻠﺒﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ‪.‬‬

‫ﻭﺭﻏﻡ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﺩﺙ ﻭﻻ ﺯﺍل ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬـﺎ‬
‫ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ )ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،(2006 ،‬ﻭﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘـﻲ ﻟﻠﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻻ‬
‫ﻴﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻠﺒﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺯﻯ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ )ﺤﻤﺎﺩ‪ ،(2006 ،‬ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺒـﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ)ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،(2006 ،‬ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻌـﺎل‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ ﻭﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﺫﺍ ﺘﺴﻌﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺴﻠﻴﻁ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺘـﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ ﻤـﺩﻯ‬
‫ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺃﻴﻀﹰﺎ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﻪ ﻤﻊ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﻔـﺎﺀﺓ‬

‫‪ 3‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ﺻﻨﺪوق ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‬

‫‪ 4‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺒﻨﺎﺀﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﺁﺕ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺎ ﺩﺭﺠﺔ ﺇﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ؟‬
‫‪ .2‬ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻓﺭﻩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ؟‬
‫‪ .3‬ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫‪ .4‬ﻤﺎ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ؟‬
‫‪ .5‬ﻤﺎ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ؟‬
‫‪ .6‬ﻤﺎ ﺩﺭﺠﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ؟‬

‫‪ 3.1‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺘﺒﺭﺯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺇﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺘﻁـﻭﻴﺭ ﺍﻟـﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺨﺎﺼـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ )‪ ،(IFAC,2004‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺘﻤﺜل ﺸﺭﻴﺤﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺘﹸﺴﻬﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﺙ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻤﺎﻟﻴﹰﺎ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﻨﻅﺎﻤﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﻴﻤﻠﻜﻬﺎ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﻨﻌﻜﺱ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ .4‬ﺘﺄﺘﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺎﻤﺕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺒﻠﺩﻴﺎﺘﻬﺎ ﻟﺘﻭﺍﻜﺏ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ ﻓﻲ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ –ﻋﻠﻰ ﺤﺩ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ -‬ﻓﻲ ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺘﻠﺒﻴﺘـﻪ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻴﺄﻤل ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻓﻲ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻌﺎل ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒل ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ 4.1‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪ .1.4.1‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻤﺤﻭﺭ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻲ ﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀـﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻠﺒﻴﺘﻪ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.4.1‬ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻴﻨﺒﺜﻕ ﻋﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﺇﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻓﺭﻩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫـﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺔ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺒﻬـﺩﻑ ﺯﻴـﺎﺩﺓ ﻜﻔﺎﺀﺘﻬـﺎ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ 5.1‬ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻭﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺨﺩﻡ ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴـﺘﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪ .2‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪ .3‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ‬
‫ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪ .4‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺴـﺒﺏ ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪ .5‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻤـﻥ‬
‫ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼـﺹ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪ .6‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬

‫‪ 6.1‬ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪ ،‬ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺝ ‪ ،‬ﺩ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ‬
‫ﻼ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺸﻜل ﻋﺒﺌﹰﺎ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﻭﺠﻤﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺍﺴﺘﻐﺭﻕ ﺫﻟﻙ ﻭﻗﺘﹰﺎ ﻁﻭﻴ ﹰ‬
‫ﺠﻤﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺒﻌﺽ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﻹﺩﻻﺀ‬
‫ﺒﺂﺭﺍﺌﻬﻡ ﻟﻌﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠـﻰ ﺒﻌـﺽ ﺍﻟﻨﻘـﺎﻁ ﺍﻟﻬﺎﻤـﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬

‫‪7‬‬
‫ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺠﺎﻨﺏ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺘـﻭﻓﺭ‬
‫ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﻭﺴﺏ ﻴﻤ ﹼﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﺄﺜﻴﺭﻩ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺩﻡ ﺘﻌﺎﻭﻥ ﺒﻌﺽ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺒﺩﺍﻓﻊ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﻔﺭﻍ ﻟﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺤﻭل ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻤﻥ ﻴﻌﻤﻠـﻭﻥ‬
‫ﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 7.1‬ﻓﺼﻭل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺇﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﺒﺎﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺜﻠﻰ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺭﺃﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺨﻤﺴﺔ ﻓﺼﻭل‪:‬‬

‫ﺨﻠﻔﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪:‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‬

‫ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬ ‫‪:‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ‬ ‫‪:‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‬ ‫‪:‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ‪:‬‬

‫ﻫﺫﺍ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻓﺭﻀـﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻴـﻑ‬
‫ﺒﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﻘﺎﺩﻡ ﻋﺭﺽ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻋﺭﺽ ﺇﻁﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬

‫ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬

‫‪ 1.2‬ﻤﻘﺩﻤﺔ‬

‫ﻴﻌﺭﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻴﺱ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﺩﺭﺓ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺎﻁﻕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌـﺎﻟﻡ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺼﻠﺔ ﻭﺜﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺸﺭﺡ‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺘﻪ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺴﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺃﻴﻀﹰﺎ ﻋﺭﺽ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2.2‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬

‫‪ .1.2.2‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺴﻠﻴﻡ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬
‫ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﻭﺒﻴﺎﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎﻩ ﻭﻋﻴﻭﺒﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻴﻀﺎﺡ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻭﻤـﺩﻯ‬
‫ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻤﻼﺀﻤﺘﻬﺎ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺍﺨﺘﻴﺭﺕ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺢ ﺍﻟﺸﺎﻤل ﻭﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﺃﻓﺭﺍﺩﻫﺎ ‪ 96‬ﺸﺨﺹ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻟﻡ ﻴﻌﺩ ﻴﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺭﻏﺒـﺔ‬
‫ﻏﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍﻟﻪ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺃﻫﻡ ﺠﻬﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻜﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻭﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻅﺎﻫﺭ ﻀﻌﻑ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﺩﻡ ﻤﻼﺀﻤﺘﻬﺎ ﻟﻺﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻻ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺒﺼـﻭﺭﺓ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﺌﺎﺘﻬـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﻌﻑ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤـﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻲ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻏﻴﺭ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘـﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺇﻟـﻰ ﻀـﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺒﻲ ﺤﺎﺠﺔ ﻤﺘﺨـﺫﻱ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻭﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻭﺴﻊ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﻌﻤل ﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻟﻘﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻜـﺄﺩﺍﺓ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻷﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﻁﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺘﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪(2007 ،5‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺅﺴﺴﻲ ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟـﻰ ﻨﻘـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﺍﻟﻘﻭﺓ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻭﺃﻫـﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗـﺩ‬
‫ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺸﻤﻠﺕ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﻤﻬـﺎﺭﺍﺘﻬﻡ‬
‫ﻭﻤﺅﻫﻼﺘﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺘﻬـﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺘـﺩﺭﻴﺏ‪ ،‬ﺃﺴـﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴـﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺒﻌﺽ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻨﻘﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﻭﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ƒ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺩﻟﻴل ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 5‬هﻮ هﻴﺌﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ أﻧﺸﺌﺖ ﺑﻘﺮار ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻮزراء اﻟﻔﻠﺴﻄﻴﻨﻲ رﻗﻢ ‪ 09/36/32‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2005/10/20‬م‪ ،‬وﻣﻘﺮهﺎ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻣﺪﻳﻨﺔ رام‬
‫اﷲ‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫ƒ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﻤل ﺤﻭل ﻁﺭﻕ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺼﻤﻴﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻬﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﻑ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻠﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻭﻀﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻲ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻜﺒﺭ ﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻓﻭﺘﺭﺓ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺠﺩﻴﺩ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ƒ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﻓﺼﻠﻴﺔ ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﺸﻬﺭﻱ ﻟﻠﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﺠﺩﻭل ﻟﻠﺘﺩﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺤﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻁﻭﻴل ﺍﻷﻤﺩ ﺃﻭﻟﻭﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﺴﻨﻭﻱ‬

‫‪ .3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﺒﺎﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ‬
‫ﺒﺎﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩ‪‬ﺓ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ƒ ﺇﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﺼﻼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻌﺭﺽ ﻭﺍﻟﺸﻤﻭل ﻭﺍﻟﺩﻗﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻋﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻟﻔﻬﻡ‪.‬‬
‫ƒ ﺭﻏﻡ ﺸﻤﻭل ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﻜﻼ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻨﻭﻋﻴﻬﺎ )ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ( ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪.‬‬
‫ƒ ﺭﻏﻡ ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻌﺭﺽ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﺅﺨﺫ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﻨﺼﺒﺕ ﺩﻋﻭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﻭﺃﻫﻤﻠﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺇﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻹﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ‪ ،‬ﻭﺼﻴﺎﻏﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺤﻤﺎﺩ‪(2006 ،‬‬

‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺴﻠﻴﻁ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴـﻁﻴﻨﻲ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴـﺔ‬
‫ﻭﻀﻊ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭﻩ ﺒﻤﺎ ﻴﻀﻤﻥ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺌﻪ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ ﺤﻘﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﻫﺎ ﻭﻋﺎﺌﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻻﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻭﺠﺎﺀﺕ ﻓﻜﺭﺓ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﻘﻘﻪ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻨﺠﺎﺤﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨـﺎﺹ‪ .‬ﻭﻗـﺩ‬
‫ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ƒ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤـﻊ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻟﺘﻤﻜﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻋﺎﺌﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺭﻱ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﻭﺍﻜﺏ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺠﻬﺔ ﻤﺸﻤﻭﻟﺔ ﺒﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻔﻌﻴل‬
‫ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﻜﻔﺎ‪(2005 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻭﺭﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﺴﺘﻨﺒﺎﻁ ﺍﻟﺤﻠـﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺒﺤﺜﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺎﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻓﺘﺭﻀﺕ ﻋﺩﻡ‬
‫ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻨﻪ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ‬
‫ﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ‬
‫ﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻴﺤﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ .6‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺃﺤﻤﺭﻭ‪(2005 ،‬‬

‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻊ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺸﺭ ﺜﻐﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﻀﻌﻑ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺸﻤﻠﺕ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ﻭﺍﻟﺘﺯﻭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻜﻼ ﻤﻥ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺩﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺸﺎﺭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻭﻋﺕ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺤﻴﺙ ﻁﺎﻟﺕ ﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴـﺠﻼﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﻭﺨﻼﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴـﺎﻋﺩ‬
‫ﻓﻲ ﻤﻨﻊ ﺃﻭ ﺘﻘﻠﻴل ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺴﺭﻋﺔ ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻭﻀﺒﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺯﻋﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻌـﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺤﺼـﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻜﺩﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﻨﺠـﺎﺡ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺍﻟﺠﺎﺩ ﻨﺤﻭ ﻤﺤﺎﺭﺒـﺔ ﺍﻟﻔﺴـﺎﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻔﺴﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫‪ .7‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﻓﺨﺭ ﻭﺍﻟﺩﻏﻴﻡ ﻭﻋﻠﻲ‪2005 ،‬ﻡ(‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺨﺼﺎﺌﺼﻪ ﻭﻤﺎ ﺘﻔﺭﻀﻪ ﺘﻠـﻙ ﺍﻟﺨﺼـﺎﺌﺹ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻨﻌﻜﺎﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻭﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺃﻫـﻡ‬
‫ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺘﻨﻔﻪ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭﻩ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻫﻭ ﻨﻅﺎﻡ ﻀﻌﻴﻑ ﻴﺸﻭ‪‬ﻩ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺴﻌﻴﺭ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀـﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻏﻴﺭ ﻤﻼﺌﻡ ﻟﻠﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﻨﻪ ﻴﺨﺘﺯل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﻓﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ‬
‫ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﻴﺩﻤﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻜﺄﻨﻬﺎ ﺘﻤﺕ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﺤﺩ‪ .‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻔﺘﻘﺭ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟـﺩﻗﻴﻕ ﻟﻤﺭﺍﻜـﺯ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻪ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻤل ﻤﻤﺎ ﻻ ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺨﺭﺠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻭﻤﻥ ﺜـﻡ ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ .8‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪(2004 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺒﻌﺽ ﺃﻭﺠـﻪ ﺍﻟﺘـﺄﺜﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴـﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺘﻨﻅـﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻟﻠﺜﻘﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅـﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻀـﺤﺔ ﻓـﻲ ﺍﻷﺩﺏ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻵﺨﺭ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺃﻴﻀﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋـﻥ‬
‫ﻨﻅﻴﺭﺍﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻜﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴـﻲ ﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻨﺴﻴﺎﺏ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺌﻬﺎ‪ ،‬ﺴﻴﻌﻜﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﺍﻹﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻟﻴﺒﻴﺎ ﻭﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻟﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺼﻤﻡ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺨﺘﻼﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻜﻠﺘـﺎ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﺘﻴﻥ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﺒﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﻴﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل‬
‫ﻓﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﻭل‪.‬‬

‫‪ .9‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺠﻭﻴﻔل‪(2002 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﻤﻭﺍﻁﻥ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﺍﻟﻬﺎﺸﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻭﻀـﻊ ﺃﺴـﺱ‬
‫ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻤﻬﺎ ﻋﺩﻡ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻹﻨﻔـﺎﻕ‬
‫ﻓﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠـﻴﻡ ﻜﺎﻤﻠـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻴﺩﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﻟﻸﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻜـﺫﻟﻙ‬
‫ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﻭﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﻬـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻭﺤـﺩ ﻭﻤﺭﻤـﺯ‬
‫ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻻﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻓﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪.‬‬

‫‪ .2.2.2‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Marty, Trosa & Voisin, 2006‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻨﺹ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻜﺎﻥ ﻟﻪ ﺃﺜﺭ ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺒﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟـﺫﻱ ﺯﺍﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﻌﻘﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺫﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺩ ﻤـﻥ ﺴـﻬﻭﻟﺔ‬
‫ﻋﻤل ﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺎﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻭﻀـﻊ ﺨﻁـﻭﻁ‬
‫ﻋﺭﻴﻀﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺯﻭﺩﺓ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‪،‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻤﻨﺤﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺇﺩﺭﺍﻜﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻘﺼﻭﻯ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺅﺴﺴـﺎﺘﻬﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻤﻜﻴﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻬﻡ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺼﻼﺡ ﻤﻜﻠﻑ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺴﻴﺎﺴﺔ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﺒﻴﺌﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(IFAC, 2004‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ Public Sector Committee‬ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻺﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ‪ ،IFAC‬ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺭﺽ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻷﺭﺠﻨﺘﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺯﻭﺩﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺨﻠﻔﻴﺔ ﻋﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺠﻨﺘـﻴﻥ‬
‫ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻋﺭﻀﺕ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻉ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻫﻭ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ 1993‬ﺍﺘﺨﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍ ﺒﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬

‫‪15‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻷﺭﺠﻨﺘﻴﻨﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺭﻀﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻀـﻌﻑ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺃﺴﺒﺎﺒﻪ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﺴﺭﺍﻉ ﻓﻲ ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ .‬ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ‪ ،1993‬ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺭﻜﺯ ﻤﺒﺩﺌﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻤﺘﺩﺕ ﻟﺘﺸﻤل ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺇﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻅﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻴﻀﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﻤﺞ ﻜﺎﻓـﺔ‬
‫ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺍﺘﺒـﺎﻉ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻉ‬
‫ﺍﻷﺭﺠﻨﺘﻴﻨـﻲ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ﻟﻠﻤﺒـﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟـﺔ ﻗﺒـﻭﻻ ﻋﺎﻤـﺎ ‪Generally Accepted‬‬
‫)‪ Accounting Principles (GAAP‬ﻭﺍﻟﻤﺒــﺎﺩﺉ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴــﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴــﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁــﺎﻉ ﺍﻟﻌــﺎﻡ‬
‫)‪ .International Public Sector Accounting Standards (IPSASs‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺼـﺒﺢ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺠﻨﺘﻴﻥ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺒﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Potter, 2003‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺭﺍﻟﻴﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻫﺩﻓﺕ ﺇﻟﻰ ﻓﺤـﺹ ﺃﺩﻭﺍﺭ ﻭﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﻓﺤﺼﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻥ ﺴﻤﺎﺕ ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﺭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻭﻟﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺴﺅﺍﻟﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻴﻥ‪:‬‬

‫• ﻫل ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﺒﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻷﺴﺘﺭﺍﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪– 1976‬‬
‫‪ 2001‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻹﺼﻼﺡ؟‬
‫• ﻫل ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﻘـﺩﻡ ﺍﻷﻓﻜـﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﻔـﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ‬
‫ﺒﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﻼ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺭﺍﻟﻴﺎ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺭﻗﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ؟‬

‫‪16‬‬
‫ﻭﺒﻴﻨﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻓﺌﺔ ﻗﻠﻴﻠـﺔ ﻨﺴـﺒﻴﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﻓﻲ ﻤﻭﺍﻗﻊ ﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﻘل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺤﻘﻭل ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻟﺘﺒﺭﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺃﺩﻯ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﺴـﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺭﺍﻟﻴﺎ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺃﺩﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﺭﺍﺙ ﻭﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﻜﺄﺼـﻭل ﻓـﻲ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠـﺭﺒﺢ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻁﺒﻘﺕ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻟﻠﻤﺭﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ ﺍﻟـﺭﻏﻡ ﻤـﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺅﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻫﻲ ﺇﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺭﺒﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻔﻜﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺘﻲ ﺃﻋﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻭﺍﺼﻠﺔ ﺍﻹﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Hurst, 2003‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﺭﻜﺯﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﺴﺘﺭﺍﻟﻲ ‪" AAS27‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪Fund‬‬ ‫ل ﻋﺎﻡ ‪ 1993‬ﺒﺩﻴﻼ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ" ﺍﻟﺫﻱ ﺤ ّ‬
‫‪ Accounting‬ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻀﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻀـﻌﻑ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺇﻁﺎﺭ ﻭﺁﻟﻴﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﻗﺩ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﺒﺸﻜل ﺒﺴـﻴﻁ ﻓـﻲ ﺘﻁـﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫‪ AAS27‬ﻭﺯﻭ‪‬ﺩﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﻓﻀل ﺤﻭل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸـﺎﺭﺕ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ ﻗﻠﹼل ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻟﻠﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻠﻕ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﺤﻭل ﺘﻀﻤﻴﻥ‬
‫ﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ .5‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Caccia & Steccolini, 2003‬‬

‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻰ ﻜﺴﺏ ﻓﻬﻡ ﺃﻓﻀل ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻴﻁﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺍﻋﺘﻤﺩﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴـﺔ ﺍﺒﺘـﺩﺍﺀﺍ ﻤـﻥ‬
‫ﻱ ﻤﻼﺌﻡ" ﻟﻺﺩﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﺯﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺍﺼﺒﺢ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﺎﻋﻼ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ "ﺯ ‪‬‬

‫ﻭﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺩﻴﻨﺔ ‪ Girotondo‬ﺍﻹﻴﻁﺎﻟﻴﺔ ﻜﺤﺎﻟﺔ ﺩﺭﺍﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻓـﻲ ﺇﺤـﺩﻯ ﺠـﺯﺭ‬
‫ﺇﻴﻁﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺴﻜﻨﻬﺎ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 20,000‬ﻨﺴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻤل ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺘﻬﺎ ‪ 153‬ﻤﻭﻅﻔﺎ ﻭﻤﻭﻅﻔﺔ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬
‫ﻤﻭﺍﺯﻨﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻠﻐﺕ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ 15‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﻴﻭﺭﻭ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻤل ﻓـﻲ ﺩﺍﺌﺭﺘﻬـﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ‪ 19‬ﻤﻭﻅﻔـﺎ‬
‫ﻭﻤﻭﻅﻔﺔ‪ ،‬ﺘﻨﺎﻁ ﺒﻬﻡ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻤﺴﻙ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪ ،‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﺼـﻭل‬
‫ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ‪ ،‬ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪ .‬ﻭﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫‪– 2001‬‬ ‫‪،‬‬ ‫‪2000 – 1995‬‬ ‫ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺙ ﻓﺘﺭﺍﺕ‪،1994 – 1992 :‬‬
‫‪ ،2003‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻴﻭﺍﺠﻪ‬
‫ﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩﺍ ‪ CFO‬ﺘﻌﻠﺏ ﺩﻭﺭﺍ ﺃﺴﺎﺴـﻴﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻹﺒﺘﻜﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻐﻴﻴﺭ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﺒﻨﻲ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﺒﺘﻜﺎﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﻤﺩ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺤﺩﺙ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺫﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺒﻨﻴﻬﺎ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ‪ CFO‬ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺩﻓﻌﺕ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻨﺤﻭ ﺍﻷﻤﺎﻡ‪ ،‬ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻓﺠﻭﺓ ﺒﻴﻥ ‪ CFO‬ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻭﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﺤﺎﻻﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻓﻬﻡ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻹﻴﻁﺎﻟﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﺎﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻴﻨﺎ "ﺨﺒﻴﺭ ﻤﻬﻨﻲ"‪ ،‬ﻜﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺼﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ ﺍﻟﻨﻤﻭ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﺍﻟﻔﺠﻭﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻹﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ ﺍﻟﻨﻤﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ .6‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Christensen, 2002‬‬

‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺤﺹ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﻜﺭ ﻓﻲ ﺇﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻟـﹻ ‪ New South Wales Government’s‬ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﻋﺭﺽ ﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻟﻠﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤل ﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﻤﻊ ﺜﻼﺙ ﻁﺒﻘـﺎﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﻤﻤﻥ ﺒﻴﺩﻫﻡ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﻨﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻫـﻭ‬
‫ﺘﺒﻨﻲ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻓﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﺘﻤﻜﻥ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺇﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻊ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﻭﺍﻟﺘﺤﻭل‬
‫ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻵﺨﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻴﻥ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻭﻥ ﺃﻨﻔﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .7‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(BRUSCA, 1997‬‬

‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺍﻟﻬﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺴﺒﺎﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ‪ICAL6‬‬
‫ﻋﺭﺽ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺩ ﻗﺭﻴﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﻜﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻜﺸﻑ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﻭﺍﻟﻌﺠﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻋﺭﻀﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻤﺎ ﻋﺎﻤﺎ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﻨﻬﻡ ﻴﻌﺘﻘﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﺤﻘﻕ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻭﻀﺢ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﻀـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺨـﺎﺹ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻓﻜﺎﻥ ﺭﺃﻴﻬﻡ ﺃﻥ ‪ ICAL‬ﻟﻡ ﻴﻨﺠﺯ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﻘﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺠـﺏ‬

‫‪Accounting Instruction for Local Government 6‬‬

‫‪19‬‬
‫ﻑ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ‬
‫ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻫﻲ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺤﺎﺠﺔ ﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻜﺎ ‪‬‬
‫ﻨﻅﺭﻫﻡ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻬﻭ ﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻠﺒﻲ ﻤﻌﻅـﻡ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻭﺯﻋﺕ ﻋﻠﻰ ‪ 325‬ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺴﺒﺎﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫‪ BMDP‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺴﺒﺎﻨﻴﺔ ﻫﻡ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﻟﻠﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻀﺔ‪ .‬ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻔﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺘﺒﺩﻭ ﺫﺍﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻌﺘﻘـﺩ ﻤـﺩﻗﻘﻭ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﺨﺘﻠـﻑ ﺍﻹﺜﻨـﺎﻥ ﻓـﻲ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺘﺎﻥ ﺍﻷﻗل ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ ﻨﻅﺭﻫﻤـﺎ‬
‫ﻓﻬﻤﺎ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﺘﻔﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻔـﺎﺌﺽ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﺠﺯ ﻤﻬﻡ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜﻤﺅﺸﺭ ﻟﻠﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘـﺩﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺠﺭﺒﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺨﺎﺹ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺴﺘﻔﺴﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺃﻤﺎﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬

‫‪ .8‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Abraham, Peterson & Conway, 1997‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ 7‬ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺸﻴﻙ‪ .‬ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺘﺤﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﺭﻯ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻭﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺃﻡ ﻻ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺒﺤﺜﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺜﻼﺙ ﻤﻭﺍﻀﻴﻊ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪:‬‬

‫ƒ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ƒ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وزارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪... ،USAID ،‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ƒ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻜﺎﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻷﺤـﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺒﻭﺍﺴـﻁﺔ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻋﻨﺩ ﺩﻓﻌﻪ ﻭﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﻗﺒﻀﻪ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺭﻫـﻕ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻜﺎﻫل ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﻴﻜﻴﺔ ﻭﺃﺼﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﻟﺴﻌﻲ ﻨﺤﻭ ﺇﺼﻼﺤﻪ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻴﻑ ﻻ ﻭﻨﺤﻥ ﻨﺒﺤـﺙ ﻋـﻥ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﺩﻭﻟﻴﺎ ﻟﻠﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻜﺩﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺠﻤﻴﻊ ﻤﻥ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﻭﻴﺴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻜﺩﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﺎﻟﻴﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻭﺜﻭﻕ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻤﺎﻤﺎ ﺩﻭﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺩﻭﺭﺓ ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ .3.2.2‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻻﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻷﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﺘﻠﺒﻴﺘﻬﺎ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻜل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻗﺩ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺠﺎﻨﺒﹰﺎ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻴﻪ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻫﺩﻓﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺴﻠﻴﻡ‪ (2007 ،‬ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎﻩ ﻭﻋﻴﻭﺒﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻴﻀﺎﺡ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﻼﺀﻤﺘﻬﺎ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺭﻜﺯﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ (2007 ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻤل ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﻤﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﻤﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪ (2007 ،‬ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻨﺘﻘﺎﺩﻱ ﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﻤـﺩﻯ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺘﻪ ﻟﻠﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻤﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺃﺤﻤﺭﻭ‪ (2005 ،‬ﻓﻘﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻊ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤـﻭﺍﻁﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻜﻤﺎ ﻗﺩ ﺭﻜﹼﺯﺕ ﻜل ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ (Marty, Trosa & Voisin, 2006‬ﻭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ‪Potter,‬‬
‫‪ (2003‬ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ (Christensen, 2002‬ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ -6‬ﻭﺤﺎﻭﻟﺕ ﻜل ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴـﺔ )‪ (Schneider, 2006‬ﻭﺩﺭﺍﺴـﺔ )‪ (Hurst, 2003‬ﻭﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫)‪ (Brusca, 1997‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﻠﺒﻲ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‬
‫ﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺃﻤﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ (Caccia & Steccolini, 2003‬ﻓﻘﺩ ﺘﻌﺭﻀﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻭل ﺩﻭﻥ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻜﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻤﺜ ﹰ‬
‫‪ -8‬ﻭﺤﺎﻭﻟﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ (Abraham, Peterson & Conway, 1997‬ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻋﺭﺽ ﻟﻠﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-1.2‬ﺃ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺴﻠﻴﻡ‪(2007 ،‬‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ‬ ‫ƒ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ )ﺍﻟﻤﺅﻫﻼﺕ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ(‬ ‫ƒ‬ ‫ـﻭﻴﺭ‬
‫ـﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁـ‬
‫ـﺔ )ﺼـ‬
‫ﺩﺭﺍﺴـ‬
‫ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪(2007 ،‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻟﻠﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻥ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪(2007 ،‬‬
‫ﺤﻴﺙ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ(‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺤﻤﺎﺩ‪(2006 ،‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﻜﻔﺎ‪(2005 ،‬‬
‫ﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ƒ‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ ﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ƒ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ƒ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﺤﻤﺭﻭ‪(2005 ،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪-1.2‬ﺏ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻹﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ƒ‬
‫ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﺜﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻋﻠـﻰ‬ ‫ƒ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ‬ ‫ƒ‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ƒ‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺨﺩﻤـﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻠﺒﻴﺘﻬﺎ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬ ‫ƒ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ƒ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﻓﺨﺭ ﻭﺍﻟﺩﻏﻴﻡ ﻭﻋﻠـﻲ‪،‬‬
‫‪(2005‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪(2004 ،‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺠﻭﻴﻔل‪(2002 ،‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴـﺔ ) & ‪Marty,Trosa‬‬
‫‪(Voisin, 2006‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Ifac, 2004‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Potter, 2003‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Hurst, 2003‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴـــﺔ ) & ‪Caccia‬‬
‫‪(Steccolini, 2003‬‬
‫ـﺔ ) ‪Christensen,‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴــ‬
‫‪(2002‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪(Bruska, 1997‬‬
‫ـﺔ ) ‪Abraham,‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴـــ‬
‫‪Peterson & Conway,‬‬
‫‪(1997‬‬

‫‪ .4.2.2‬ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺸﻤﻠﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪،‬‬
‫ﻼ‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺭﻜﺯﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺭﻜﺯﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺴﻠﻴﻡ‪ (2007 ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺒﺼﻔﺘﻪ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻓـﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‪،‬‬

‫‪23‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺘﻐﻴﺭﻱ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺭﻜـﺯﺕ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ (2007 ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻤل ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻴﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻤل‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﺤﺩ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺜﹼﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺎﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻜﺨﻁﻭﺓ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺜـل ﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫)‪ (Marty, Trosa & Voisin, 2006‬ﻭ ﺩﺭﺍﺴــﺔ )‪ (Potter, 2003‬ﻭﺩﺭﺍﺴــﺔ‬
‫)‪.(Christensen, 2002‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻴﻠﺒﻲ ﻤﻌﻅﻡ ﺒل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻟﻡ ﺘﺒﺤﺙ ﻓﻘﻁ ﻓﻲ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻓﻘﻁ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺇﺤﺩﻯ ﺃﻫﻡ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‪،‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺩﻭﻥ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻜﺄﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺸﻤﻭﻟﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻌﺩﻴﺩ ﺒل ﻟﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓـﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 3.2‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻭﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻻﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﺭﻀـﻴﺎﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸـﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‪:‬‬

‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ "ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻟﺒـﺭﺍﻤﺞ‬
‫ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻟﻸﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﻏـﻭﺏ ﻓﻴﻬـﺎ"‪.‬‬
‫)ﻨﻭﻓل‪(2007 ،‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪:‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ƒ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺍﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺒﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟـﻰ ﻤـﺩﻯ‬
‫ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻜـﺫﻟﻙ‬
‫ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ƒ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜ ‪‬ﻤﹰﺎ ﻭﻜﻴﻔﹰﺎ ﻭﺒﺎﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﻨﻭ‪‬ﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺒﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺈﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻟﻬﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﻫل ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫ƒ ﻫل ﺘﺘﻼﺀﻡ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻠﺒﻲ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴـﺩ ﻤﻌﻅـﻡ‬
‫ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺘﻨﺸﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﺤﻑ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻋﺎﺩ ﹰﺓ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻠﺘﺎﻥ ﺘﻘﻴﺴﺎﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻫـﻭ‬
‫ﺒﻠﺤﻅﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻴﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻗﻴـﺎﺱ‬
‫ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻌﺭﻓﺔ‪:‬‬

‫‪25‬‬
‫ƒ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﺘﻌﻭﻥ ﺒﻬﺎ )ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔـﺔ‪،‬‬
‫‪.(...‬‬
‫ƒ ﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻟﻬﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺒﺎﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ‪:‬‬
‫ƒ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﺭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪.‬‬
‫ƒ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﺴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺒﺎﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻭﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬـﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺸﻜل )‪ (1.2‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫‪Dependent Variable‬‬ ‫‪Independent Variables‬‬

‫درﺟﺔ اﻧﺴﺠﺎم اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻊ‬

‫اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺪﺳﺘﻮرﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﻗﺪرة اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺎرﺳﻬﺎ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‬
‫وآﺬﻟﻚ ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‬

‫ﻓﻲ ﺗﻠﺒﻴﺔ اﻹﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ‬ ‫ﻣﺪى وﻓﺎء اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻦ‬ ‫اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ‬

‫آﻔﺎءة اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺒﺸﺮي اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬

‫درﺟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫ﺸﻜل ‪ :1.2‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‪) .‬ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ(‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ 4.2‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬

‫‪ .1.4.2‬ﻤﻘﺩﻤﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﻤﺭﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺨﻼل ﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺤﻴﺙ ﻜﺎﻥ ﻟﻜل ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻤﻴﺯﺍﺘﻬﺎ ﻭﺨﺼﺎﺌﺼـﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻘﺭ ﺍﻷﻤﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻅﺎﻤﹰﺎ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺭﺃﺴﻬﻡ ﻤﺘﺨﺫﻭ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺒﺤﻴﺼﻲ‪(2006 ،‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓﺔ ﺒﺘﻭﻀﻴﺢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺤﺜﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ )‪ The American Accounting Association (AAA‬ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﺸﻤل ﻁﺭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺴﺩ ﺇﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﻘﻊ ﺘﻤﺎﻤﹰﺎ ﺩﺍﺨل ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻨﻅﺎﻤﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﻭﺘﺴـﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬـﺎ ﻭﺍﺴـﺘﺭﺠﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻭﻨﻘﻠﻬﺎ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻟﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪) .‬ﺍﻟﺤﺒﻴﻁﻲ ﻭﺍﻟﺴﻘﺎ‪(2003 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻁﻭﺭﺕ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻠﺒﻲ ﺇﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻤﻊ‬
‫ﺘﻁﻭﺭ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺘﻨﻭﻋﻪ‪ ،‬ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﺘﺸﻜل ﻤﻁﻠﺒـﹰﺎ‬
‫ﺤﹰﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻪ‪ ،‬ﻟﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺤﺼﺭ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺘﺼـﻠﺔ ﺒﻬـﺫﻩ‬
‫ﻤﻠ ‪‬‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻠﺨﻴﺹ ﻭﻋﺭﺽ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﺘﻔﻲ ﺒﺸـﻜل ﺃﺴﺎﺴـﻲ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪) .‬ﺤﺠﺎﺯﻱ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻟﻘﺩ ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻁﻭﺭﹰﺍ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻘﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺸﻬﺩﻩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺤﻴﺙ ﺒﺎﺘﺕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻤﺭﺤﻠﺔ‬
‫ﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﻴﺩﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺤﻭﻴل ﻭﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺒﺎﺘﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﻭﻋﻠﻰ ﻨﻁﺎﻕ‬
‫ﻭﺍﺴﻊ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻜﻡ ﺍﻟﻬﺎﺌل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺩﻗﹼﺔ ﻭﺼﺤ‪‬ﺔ‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻌل ﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﺸﺠﻊ ﺩﻭﻟﻴﹰﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﻜﺒﺩﻴل ﻟﻠﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻫﻭ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﻨﺩ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺭﻗﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬

‫‪28‬‬
‫ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩ ﺘﺴﺘﻐﺭﻗﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ‬
‫ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪) .‬ﻗﻴﻁﻴﻡ ﻭﺃﺴﻌﺩ ﻭﺠﻨﻭﺩ‪(2006 ،‬‬

‫ﻭﻴﺴﻌﻰ ﻜل ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺃﻭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻏﺎﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻫﻲ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻏﺎﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻘﺎﺱ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺫﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻀﻊ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻋﺠﺯ ﻋﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻔﻘﺩ ﻤﺒﺭﺭ ﻭﺠﻭﺩﻩ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻘﺎﺀ‪.‬‬
‫)‪(http://www.geocities.com/tamertolba/Mo7sba1.htm‬‬

‫‪ .2.4.2‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻋﺭ‪‬ﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ "ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤـل‬

‫ﺘﻌﺩ‪‬ﺩﺕ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ُ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺸﺎﻤل ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻁﺒﻘﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻷﻋﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ"‪) .‬ﺯﺒﻭﺩ ﻭﻗﻴﻁﻴﻡ ﻭﻋﻴﺴﻰ‪(2007 ،‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻹﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻓﻘﺩ ﻋﺭ‪‬ﻓﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ "ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻤﻌﺎﻤﻼﺘﻬﺎ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻤﺴﻙ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﻅﻤـﺔ ﺘﺤـﺩﺩ ﻭﺘﺠﻤـﻊ ﻭﺘﺤﻠـل‬
‫ﻭﺘﺤﺴﺏ ﻭﺘﺼﻨﻑ ﻭﺘﺴﺠل ﻭﺘﻠﺨﺹ ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺘﻘﺭﻴﺭﺍ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻷﺨﺭﻯ"‪) .‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ‪(2001 ،‬‬

‫ﻋﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ‪-‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺩ ﺃﺤﺩ ﺼﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ُ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ "ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺘﺴـﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘـﺩﻴﻡ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻀﻤﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻌﻜﺱ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ"‪) .‬ﺤﺠﺎﺯﻱ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﺠﺎﺀﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﺒﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻔﻴـﺫ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪29‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﻴُﻌﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨـﻪ‬
‫"ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻅﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﺭﻜـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻭﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍ ﺍﻟـﻰ ﺍﻻﻨﻅﻤـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ"‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﺤﺩ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺜـﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬـﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻟﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪) .‬ﺩﻋﺎﺱ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .3.4.2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺤﺘﻰ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫﺩﻓﻪ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻤﻜـﻥ ﺃﻥ ﺘﻠﺒـﻲ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺒ ‪‬ﺩ ﻟﻪ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪،‬‬
‫‪(2006‬‬

‫‪ -1‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺘﻭﺜﻴﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﻬل ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻓﺎﺌﺽ ﺃﻭ ﻋﺠﺯ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺼﻨﻊ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺒﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﺯﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﺭﻗﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ‪.‬‬

‫‪ .4.4.2‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻔﻌ‪‬ﺎل‪:‬‬

‫ﺤﺘﹼﻰ ﻴﻠﺒ‪‬ﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺒـ ‪‬ﺩ ﺃﻥ ﺘﺘـﻭﻓﺭ ﻓﻴـﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ‪ ،‬ﺃﻫﻤ‪‬ﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ‪:‬‬

‫‪30‬‬
‫ﻭﺘﻌﻨﻲ ﺨﻠﻭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻨﺎﺠﺢ ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺘﺴـﻬﻴل‬
‫ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺴﺒل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬
‫ﺒﻬﺎ‪) .‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺼﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﺩﻗﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺅﺸـﺭﹰﺍ ﺤﻘﻴﻘﻴـﹰﺎ‬
‫ﻼ ﺒﺄﻨﻪ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺤﻴـﺙ ﺘﺘﻭﻟـﺩ‬
‫ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﺸﻌﺭ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻭﻥ ﻓﻌ ﹰ‬
‫ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺒﺼﺩﻕ ﻭﺸﻤﻭل ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪) .‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﺘﻜﻴﻑ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺒﺄﻜﻤﻠـﻪ‪.‬‬
‫)ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻨﻁﻘﻴﹰﺎ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﹰﺎ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺘﻭﺴﻴﻊ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻗﺒﻭﻟﻪ‪) .‬ﺍﻟﺤﺼﺎﺩﻱ‪(2007 ،‬‬

‫‪ .5‬ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﺎﺠﺢ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻤﻘﺎﺭﻨ ﹰﺔ ﺒﻌﺎﺌﺩﺍﺘﻪ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺘﺘﺤﻘﻕ ﻤـﻥ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ ﻟﻬـﺎ‪.‬‬
‫)ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫ﻭﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓـﻪ‪ ،‬ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ ﻴﻠﺒـﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻭﺘﻠﺒﻲ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ ﻭﻓـﻕ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬ﺤﺠﺎﺯﻱ‪(2007 ،‬‬

‫ﺃﻥ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﺃﻥ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﺃﻥ ﺘﻨﻅﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻭﻀﺢ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ƒ ﻤﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪.‬‬
‫ƒ ﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺘﻘﺩﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸـﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ﻭﻜـﺫﻟﻙ‬ ‫‪.4‬‬
‫ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠـﻑ ﻭﺤـﺩﺍﺘﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴـﺔ‬ ‫‪.5‬‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻔﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪) .‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬ ‫‪.6‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﻤُﻠﺤ‪‬ﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻘﻀﻲ ﺒﺄﻨﻪ‪" :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻟﻜل ﻭﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﻭﻓﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ"‪) .‬ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪2007 ،‬ﻡ(‬

‫‪ .5.4.2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻷﻫﺩﺍﻓﻪ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺤﻴﻁ ﺒﺎﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ "ﺘﻤﺜل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻬﺎ"‪) .‬ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﺘﺘﻭﻗﻑ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل‪ ،‬ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻋﻭﺍﻤل ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪Internal Factors :‬‬

‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﺴل ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﺩﺭ ﻋﻨﻪ ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫‪32‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺘﻨﺘﺞ ﻋـﻥ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪) .‬ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪(2007 ،‬‬

‫ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﻤﺎﻁ ﺍﻟﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗـﺩ‬
‫ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل‪) :‬ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪(2007 ،‬‬

‫‪ .1‬ﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﺠﺩﻴﺩ ﻭﺍﻟﺨﻭﻑ ﻤﻤﺎ ﺴﻴﻔﺭﻀﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻥ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﻨﻤﻁ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﺭﻭﺘﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻬﻭﺩ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﻠﻕ ﻭﺍﻟﺼﺭﺍﻉ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺸﻌﻭﺭ ﺒﻔﻘﺩﺍﻥ ﺍﻷﻤﻥ ﻭﺍﻹﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻭﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻹﺤﻼل‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻭﻓﻘﺩﺍﻥ ﻓﺭﺹ ﺍﻟﺘﺭﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻨﻘﺹ ﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﻭﺍﻟﺨﻭﻑ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺨﻭﻓﹰﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﻭﻓﻬﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩ ﻴﺅﺜﺭ ﺴﻠﺒﹰﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻋﻭﺍﻤل ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪External Factors :‬‬

‫ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻵﺨﺭ ﻭﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﺨﺭﻯ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻓﻘﺩ ﻴﺘﺄﺜﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ 8‬ﺃﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺩﺀﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻭﺍﻨﺘﻬـﺎ ‪‬ﺀ‬
‫ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺩﻭﺭ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ 9‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻹﺸﺭﺍﻓﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﺩﺍﺌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻤﻊ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻔﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻭﺩﻋﻤﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻋﻥ ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴـﺔ‪ 10‬ﺤﻴﻨـﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻋـﻥ‬
‫‪11‬‬
‫ﺃﺤﻴﺎﻨـﹰﺎ ﺃﺨـﺭﻯ‪ ،‬ﻫـﺫﺍ‬ ‫ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ‬

‫‪ 8‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﺠﺮﺑﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ آﻮﻧﻪ ﻳﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺠﺎل‪.‬‬
‫‪ 9‬ﻳﺘﻤﺜﻞ دور وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ ﺑﺄن ﺗﺤﺪد وﺗﺮاﻗﺐ وﻇﺎﺋﻒ وهﻴﻜﻠﻴﺎت اﻟﻤﺠﺎﻟﺲ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺎت‪ ،‬واﻹﺷﺮاف‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻹداري واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻹﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻣﺎدة رﻗﻢ )‪ 1-(2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ اﻟﻔﻠﺴﻄﻴﻨﻴﺔ رﻗﻢ )‪ (1‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.1997‬‬
‫‪ 10‬ﺣﻴﺚ ﺗﺨﻀﻊ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ دﻳﻮان اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮن دﻳﻮان اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻘﺮاءة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪) 2004-4-14‬وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬
‫‪ 11‬هﻲ إﺣﺪى اﻹدارات اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ ﻓﻲ وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ ﺗﺨﺘﺺ ﺑﻤﺮاﻗﺒﺔ وﺗﻮﺟﻴﻪ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻹدارﻳﺔ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﻨﻴﺔ وذﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻣﺎدة رﻗﻢ )‪ (2‬وﻣﺎدة رﻗﻢ )‪ (35‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ اﻟﻔﻠﺴﻄﻴﻨﻴﺔ رﻗﻢ )‪ (1‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.1997‬‬

‫‪33‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺩﻗﻘﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺘﻌﻴﻴﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨـﺎﺹ‪،12‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻀﺎﺭﺏ ﻓﻲ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺠﻬﺔ ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸـﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻨﺤﺔ )ﺍﻟﻤﻤﻭﻟﻴﻥ( ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺘﻌﺎﺭﺽ ﻓﻲ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺃﻨﻤﺎﻁ ﺍﻟﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌـﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻨﻌﻜﺱ ﺃﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﻤﺎﻁ ﺍﻟﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ ﺒﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻅﻡ‪) .‬ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻗﺩ ﻴﺼﻌﺏ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻴﻁ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭﻫﺎ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .6.4.2‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ‪) :‬ﺩﻋﺎﺱ‪(2006 ،‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ )ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻭﻥ(‪ :‬ﻭﻫﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘـﻪ‪ ،‬ﻭﻴﻘـﻊ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻋﺎﺘﻘﻬﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻴﺩﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺤﻭﺭ ﻓﻲ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻅل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫‪ -5‬ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﺴﺘﺭﺠﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 12‬ﺣﻴﺚ ﻳﺤﻖ ﻟﻠﺒﻠﺪﻳﺎت ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺪﻗﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺧﺎرﺟﻲ ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﻌﺪ ﻣﺼﺎدﻗﺔ وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ‪) .‬وزارة اﻟﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪34‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﻟﻘﺎﻋﺩﺓ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺤﻭﺍﺴﻴﺏ ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻘﺔ ﻭﺸﺒﻜﺎﺕ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﻭﺍﻹﺘﺼﺎل ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻭﺴﺎﺌل ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺩﻟﻴل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل‪) .‬ﻓﺎﻀل‪(2007 ،‬‬

‫‪ .7.4.2‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻜﺄﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼـﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ‬
‫)ﺍﻟﺤﺒﻴﻁﻲ ﻭﺍﻟﺴﻘﺎ‪:(2003،‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ )‪: (Input‬‬

‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﻴﺩﺓ ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻋﻨﺎﺼـﺭ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺁﺨﺭ ﺃﻭ ﻋﺩﺓ ﻨﻅﻡ ﺃﺨﺭﻯ ﻋﻨـﺩﻤﺎ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜﻤﺩﺨﻼﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﻋﻼﻗـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺍﺒﻁ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻅﻡ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ )‪: (Process‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪Accounting Process‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ )ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ( ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺘﻡ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻷﺠﻬـﺯﺓ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻴـﻪ ﺍﻟﺴـﻠﻴﻡ‬
‫ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ )‪: (Output‬‬

‫‪35‬‬
‫ﻭﺘﺸﻤل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠـﺔ ﻋـﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺍﻟﺴـﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺩﺨﻼﺕ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻸﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻭﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﺍﺘﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﻭﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ )ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ( ))‪: (Feed Back (Control‬‬

‫ﻭﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸـﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ(‬
‫ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ‬
‫ﻻ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﻤﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺼﻭ ﹰ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺸﻜل )‪ (2.2‬ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت‬

‫اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ‬ ‫اﻟﻤﺨﺮﺟﺎت‬ ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫اﻟﻤﺪﺧﻼت‬ ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ‬

‫‪Output‬‬ ‫‪Process‬‬ ‫‪Input‬‬ ‫اﻟﻤﺤﻴﻄﺔ‬
‫)اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت(‬ ‫)اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ(‬ ‫)اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت(‬

‫اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ(‬

‫)‪Feedback (Control‬‬

‫ﺸﻜل ‪ :2.2‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ )ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ(‬

‫‪ .8.4.2‬ﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺠﻴﺩ‪:‬‬

‫ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪) :‬ﺩﻋﺎﺱ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻤﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻤﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻴﻑ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻤﻴﺯﺍﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﺘﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ .2‬ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻟﻜل ﻋﺎﻤل ﻤﻥ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺒﺎﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤل ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻗﺩﺭﺓ ﺘﺤﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻤﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻵﺨﺭ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺄﻜﺜﺭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﻤﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﻴﺩ‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻭﻀﻌﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻟﻜل ﻋﺎﻤل ﻤﻥ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤل ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺘﻠﺒﻴﺔ ﻜﺎﻓﺔ‬
‫ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻓﺴﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﺭﻀﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺠﺏ ﻓﺤﺹ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻘﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻌﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .9.4.2‬ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺘﻨﺤﺼﺭ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ )ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪:(2007 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺩﻓﺎﺘﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﺼﻤﻡ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺘﻼﺀﻡ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ .5‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ .10.4.2‬ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺘﻨﺒﻊ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻷﻱ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤـﻥ ﺃﻫﻤﻴـﺔ‬
‫ﻀﺒﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻭﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﻨﺸـﺎﻁﻬﺎ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﹼﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﻀﻴﺔ ﻤﺘﻴﻨﺔ ﺘﻨﺸﺄ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠﻴﻡ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪37‬‬
‫ﻟﺫﺍ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﺴﻠﻴﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤـﻥ ﻤﺼـﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴـل‬
‫ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺃﺴـﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫ﻭﻴﺭﺘﺒﻁ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺒﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﺒﺄﻋﻤـﺎل‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﻌﺭﻴﻀﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻘـﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺯﻤﻬﻡ ﻋﻨﺩ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻬﻤﻬـﻡ‪.‬‬
‫)ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫ﻫﺫﺍ‪ ،‬ﻭﻴﻤﺜل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﺎﻥ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ‪) ،‬ﺨﻁﺎﺏ‪ (2002 ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺴـﻭﻑ ﻴﺘﻨـﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤـﺙ ﻫﻨـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪ .11.4.2‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﻗﻴـﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴـﺏ ﻟﻀـﻤﺎﻥ ﺴـﻼﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻟـﺫﻟﻙ‬
‫ﻓﺎﻥ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ ﻴﺘﻭﻗﻔﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺴﻬﻴل ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﺎﻡ ‪ Full Disclosure Principle‬ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ ﻋـﻥ ﺠﻤﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺇﻥ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻪ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻪ ﻴﻜﺘﻨﻔﻪ ﻨـﻭﻉ ﻤـﻥ‬
‫‪13‬‬
‫ﺃﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬـﺎ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﻤﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬

‫‪ 13‬ﺗﺸﻴﺮ ﻣﺎدﻳﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻰ اﻻهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ وﻣﺪى ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﺒﺘﺯﻭﻴﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ‬
‫ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﺃﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪) .‬ﺃﺒﻭ ﻨﺼﺎﺭ ﻭﺍﻟﺫﻨﻴﺒﺎﺕ‪(2005 ،‬‬

‫ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻋﻨﺩ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺒـﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ‪،‬‬
‫ﻓﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﺎﻡ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤـﺔ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﻴﺠـﺏ ﻤﺭﺍﻋـﺎﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﻥ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1.11.4.2‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻏﻴـﺭ ﺃﻥ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻴﻤﻜـﻥ ﺘﻔﺼـﻴﻠﻬﺎ ﻓﻴﻤـﺎ ﻴﻠـﻲ‪:‬‬
‫)ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006،‬‬

‫‪ .1.1.11.4.2‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻟﻜل ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻤﺜل ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻋﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻭﻤﻜﻤ‪‬ﻠﺔ ﻟﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻥ ﺃﺤـﺩﻫﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻤﺎ ﺃُﺭﻴﺩ ﻟﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬ﺍﻟﺤﺒﻴﻁﻲ ﻭﺍﻟﺴﻘﺎ‪2003 ،‬ﻡ(‬

‫"ﻭﻴﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻅﺎﺌﻔﻪ ﻭﻤﻬﺎﻤﻪ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻀـﻤﻥ"‪) :‬ﺍﻟﻘﺼـﺎﺹ‪،‬‬
‫‪(2006‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻟﻴﺩﻭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻜل ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﻭﻅﺎﺌﻔﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻟﺘﺸـﻐﻴل‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻗﺩ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻘﻭ‪‬ﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻭﺍﺠﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﺎﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻷﺨﺭﻯ ﺘﺒﻌﹰﺎ ﻟﻌـﺩ‪‬ﺓ‬
‫ﻋﻭﺍﻤل ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪) :‬ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜـﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠـﻭل ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠـﺔ‬
‫ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ .1‬ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻜﻭﻨﻪ ﻴﺩﻭﻴﹰﺎ ﺃﻡ ﻤﺤﻭﺴﺒﹰﺎ‪.‬‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺒ‪‬ﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﺒﻬﺎ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺭﻯ ﻜل ﻤﻥ )ﺯﺒﻭﺩ ﻭﻗﻴﻁﻴﻡ ﻭﻋﻴﺴـﻰ‪2007 ،‬ﻡ( ﻭ )‪ (Abraham & Peterson & Conway, 1997‬ﻭ‬
‫)ﻗﻴﻁﻴﻡ ﻭﺃﺴﻌﺩ ﻭﺠﻨﻭﺩ‪ (2006 ،‬ﻭ )ﺍﻟﺤﺒﻴﻁﻲ ﻭﺍﻟﺴﻘﺎ‪2003 ،‬ﻡ( ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘـﻭﻓﺭ‬
‫ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪Chart of account‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ( ‪Documents‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ‪Records‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪Accounting procedures‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Reports & financial statement‬‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻤﻔﺼ‪‬ل ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪: Chart of account‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻭﻴﺴﻤﻴﻪ ﺍﻟﺒﻌﺽ "ﺒﺎﻟﻤﻨﻬﺎﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ"‪ ،‬ﻭﻴﻤﺜل ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﺄﺜﺭ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻓﻬﻭ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻴﻤﻜـﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺭﻗﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻌﻁﻰ‬

‫‪40‬‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻟﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﻀﻤﻨﻪ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﻤﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼـﻁﻠﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ( ‪: Documents‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﻋﻤل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫ƒ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻷﻭﻟـﻰ ﻓـﻲ‬
‫ﻋﻤل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‪.‬‬
‫ﻼ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﹰﺎ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻟﻤﺎ ﺘﺤﺘﻭﻴﻪ ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺅﺭ‪‬ﺨﺔ ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤ‪‬ـﺕ ﺨـﻼل‬
‫ƒ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺴﺠ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻥ ‪:‬‬

‫ƒ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻻ ﺍﻟﺤﺼﺭ‪ :‬ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻭﺍﻟﺩﻓﻊ‪ ،‬ﺍﻹﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻹﻴﺼﺎﻻﺕ ‪ ...‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺩ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻜﺈﺜﺒﺎﺕ ﻟﻭﻗﻭﻉ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻐﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ‪.... .‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﻭﻓﺭ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻭﺍﻟﻘﺒﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺇﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺇﻨﺴﺠﺎﻤ ﹰﺎ ﻤﻊ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ‪: Records‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﺴﻜﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻪ ﺘﻔﺭﻴﻎ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﺩﻟﹼﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﻴﺩﺓ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴـﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴـﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻀﻤﻥ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘ ‪‬ﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻜﺤﺩ ﺃﺩﻨﻰ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻨﺴﺠﺎﻤﹰﺎ ﻤﻊ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪) :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪ .2‬ﺩﻓﺘﺭ ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ‬
‫‪ .3‬ﺩﻓﺘﺭ ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫‪ .4‬ﺴﺠل ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫‪ .5‬ﺴﺠل ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬
‫‪ .6‬ﺴﺠل ﻜﻌﺏ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫‪ .7‬ﺴﺠل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪ .8‬ﺴﺠل ﺍﻟﺘﺤﻘﻘﺎﺕ‬
‫‪ .9‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻹﺭﺴﺎﻟﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪: Accounting procedures‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻭﺘﻤﺜل ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻓﻌ‪‬ﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻠﹼل ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﺍﻟﻐﺵ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:Reports and Financial Statements‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﻭﺘﻤﺜل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ ﺒﻬـﺎ ﺘﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻨﺎ‪ ،‬ﻻ ﺒ ‪‬ﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻟﻼﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻤﺎ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻟﻺﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻏﺎﻟﺒﹸﺎ ﻤﺎ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫ﻭﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :14‬ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠﻭل ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ .1‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺭﻱ‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻅﻬﺭ ﺇﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﻘﺩﺭﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺒﺭﺭﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﻥ ﺘﺤﻘﹼﻕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ –ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‪-‬‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴ‪‬ﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩ‪‬ﺩﻫﺎ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠـﻲ‪:‬‬
‫)ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪2007 ،‬ﻡ(‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺼﻭﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻜﻔل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﺒﻌﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ .2.1.11.4.2‬ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺤﺩﻭﺩﻩ‪:‬‬

‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻤﺜـل ﺍﻟﻤﺠـﺎل‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﻤل ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ‪) :‬ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪.‬‬

‫‪ 14‬آﻤﺎ ﺗﻘﻮم وزارة اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ ﺑﺘﻮﺟﻴﻪ آﺘﺐ رﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪﻳﺎت ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﺰوﻳﺪهﺎ ﺑﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬

‫‪43‬‬
‫ﻭﺘﺅﺜﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻭﺒﺄﺸﻜﺎل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻭﺠﻭﺩﺘﻬـﺎ ﻭﻤـﺩﻯ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﻨﻭﻉ ﻭﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﻗﻴﻭﺩﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟـﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻻ ﺍﻟﺤﺼﺭ‪) :‬ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠـﻭل‬
‫‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ .1‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬

‫‪ .2‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺩﻋﺎﺕ‬
‫‪ .3‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫‪ .4‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬

‫ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺘﻔﺎﻋل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ –ﻓﻲ ﺤﺎل ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻴﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ -‬ﻟﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻤﺜل ﺤﻴﻨﺌﺫ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺴﺘﻘﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﺩﺨﻼﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺒﻘﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻨﻅﻡ ﻓﺭﻋﻴـﺔ ﻤﺴـﺎﻋﺩﺓ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻭﻗﺕ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻔﺎﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺤﺩﺙ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋل ﺒﻴﻥ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻪ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻫﻤﺎ‪) :‬ﺍﻟﻘﺼـﺎﺹ‪،‬‬
‫‪(2006‬‬

‫‪ -1‬ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻘﻲ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺩﺨﻼﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﻭﺘﻭﺼﻴل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3.1.11.4.2‬ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺘﺒﻌـﹰﺎ ﻟﻌـﺩﺓ ﻋﻭﺍﻤـل‪ ،‬ﺃﻫﻤﻬـﺎ‪:‬‬
‫)ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ -1‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ -2‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻭﺍﻟﻐﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ ﻭﻜﻤﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔـﻲ‬
‫ﺒﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺭﻏﻡ ﺘﺒﺎﻴﻨﻬﺎ ﻭﺘﻨﻭﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .4.1.11.4.2‬ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻀﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺘﺤﺘـﻭﻯ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺘﺤﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴـﺔ‬
‫ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ‪) .‬ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .5.1.11.4.2‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺴﻠﻌ ﹰﺔ ﻗﺎﺒﻠ ﹰﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻜﺄﻱ ﺴﻠﻌ ‪‬ﺔ ﺃﺨـﺭﻯ‬
‫ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺘﺨﻀﻊ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻟﻁﻠﺏ ﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺒﺎﺩﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ( ﻭﻴـﺘﻡ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﻴـﺔ ﻭﻨﻭﻋﻴـﺔ‪.‬‬
‫)ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺘﺨﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺃﻥ ﻴﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠـﺔ ﻻﺴـﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺘﺴﺎﻭﻯ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺔ ﻤـﻊ ﺍﻟﻌﺎﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻱ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻓﺎﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﺌﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻜﺤﺩ ﺃﺩﻨﻰ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻤﺭﺍ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎ ﻋﻨﺩ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪) .‬ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .2.11.4.2‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪45‬‬
‫ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﺘﺒﻌﹰﺎ ﻟﻌﺩﺓ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠـﻲ‪:‬‬
‫)ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .1‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺩﻻﻟﺘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‪ :Historical Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﻜﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓـﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﻨﻴـﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺇﻻ ﺃﻨﻬـﺎ ﻻ‬
‫ﺘﺼﻠﺢ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﺎﻟﻴﺔ‪ :Current Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻓﻘﻁ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫ﺙ‪ -‬ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ :Future Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴـﺔ ﻴـﺘﻡ ﺇﻋـﺩﺍﺩﻫﺎ ﻷﻏـﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺼﺒﺢ ﻤﻌﻴـﺎﺭﹰﺍ‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪ Budgets‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻤﺼﺩﺭﻫﺎ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :Internal Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﻭﻭﻗﺎﺌﻊ ﺘﻤﺕ ﺩﺍﺨـل‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻋﺘﻴﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ :External Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤـﻥ ﻤﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻜﺎﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻤﻭﻟﻴﻥ ﻭﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺘـﻭﻱ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﻨﺒﺅﻴﺔ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻷﺤـﺩﺍﺙ‬

‫‪46‬‬
‫ﻗﺒل ﻭﻗﻭﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻨﺸﺭﺍﺕ ﺇﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﺘﻔﺴـﺭ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨـﺏ‬
‫ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺩﺭﺠﺔ ﺘﻜﺭﺍﺭﻫﺎ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ‪ :Frequent Information :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ )ﻴﻭﻤﻲ‪ ،‬ﺃﺴﺒﻭﻋﻲ‪ ،‬ﺸﻬﺭﻱ‪ ،‬ﺭﺒﻊ ﺴﻨﻭﻱ‪ ،‬ﻨﺼﻑ ﺴﻨﻭﻱ‪ ،‬ﺴﻨﻭﻱ‪(... ،‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺩﻭﺭﻴﺔ‪ :Non Frequent Information :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺴـﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻜﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻭﻯ ﻤﺜ ﹰ‬

‫‪ .4‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻭﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺴﺭﻴﻊ ﻭﻤﺒﺎﺸﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺤﺎﺠـﺔ ﺇﻟﻴﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻤﻌﺩﺓ ﻭﻤﺠﻬﺯﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻓﻭﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﻗﺘﹰﺎ‬
‫ﺃﻁﻭل‪ ،‬ﻭﺘﺭﺘﺒﻁ ﻋﺎﺩ ﹰﺓ ﺒﺎﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﺠﺭﺍﺌﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻭﺭ ﺃﻭ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﻻﺤﻕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺇﺠﺭﺍﺌﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﺨﺒﺎﺭﻴﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﺴـﺎﺒﻕ‪،‬‬
‫ﻭﻻ ﻴﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺃﻱ ﺇﺠﺭﺍﺀ‪.‬‬

‫‪ .6‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﻟﺯﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺠﺎﻤﺩﺓ‪ :Static Information :‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺒ‪‬ﺭ ﻋﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺤﺩﺙ ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﻟﺤﻅﺔ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻴﺔ‪ :Dynamic Information :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩﺜﺕ ﻓـﻲ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺩﺙ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ .3.11.4.2‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺃﺩﺍﺓ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ )ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪ ،(2006 ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻤﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻤﺜل‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻭﺇﻥ ﺘﻭﻓﺭﺕ)ﺭﺤﺎﺤﻠﺔ ﻭﺼﻴﺎﻡ‪ ،(2006 ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺤﺘـﻰ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ‪ ،‬ﺘﺴﻤﻰ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4.11.4.2‬ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ(‪:‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﺎﺱ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺼـﺎﺌﺹ‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻴﺯﻫﺎ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪) .‬ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺼﺩﺭ ﻤﺠﻠﺱ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻴﺎﺭ ﻋـﺎﻡ ‪ 1980‬ﺒﻴﺎﻨـﹰﺎ‬
‫ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺭﻗﻡ ‪ 2‬ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﺸﻜل )‪ (3.2‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪) :‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ﻣﺘﺨﺬو اﻟﻘﺮارات وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﻢ‬

‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ < اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ‬

‫اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﺮارات‬

‫اﻟﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﻼءﻣﺔ‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺤﻴﺎد‬ ‫اﻟﺼﺪق‬ ‫اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ‬ ‫اﻟﻘﺪرة‬

‫ﻟﻺﺛﺒﺎت‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ‬ ‫اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﻼﺋﻢ‬ ‫اﻟﺘﻨﺒﺆﻳﺔ‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺜﺒﺎت‬

‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺸﻜل ‪ :3.2‬ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪) .‬ﺨﻁﺎﺏ‪(2002 ،‬‬

‫ﻭﺘﻤﺜل ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻔﻘـﺭﺓ ‪ 37‬ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫‪15‬‬
‫ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺍﻷﻭل ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪16‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺭﻗـﻡ )‪ ،(3.2‬ﻭﺒـﺫﻟﻙ ﻴﺠـﺏ ﺇﺒـﻼﻍ‬ ‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺎﻟﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺃﺜـﺭ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‪) .‬ﺍﻹﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‪2002،‬ﻡ(‬

‫‪ 15‬هﻲ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻷﺳﺲ واﻷﻋﺮاف واﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻨﺎهﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‪(2002 ،‬‬
‫‪ 16‬هﻲ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺰى إﻟﻴﻬﺎ ﺟﻌﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪة ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ )اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‪(2002 ،‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ .5.11.4.2‬ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﻨﺸـﺄﺓ ﻷﺨـﺭﻯ‬
‫ﻭﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬـﺎ‬
‫ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻥ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺠﻬﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪) :‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ( ﻓﻬﻲ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﻷﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﺨﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻌﻜﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﻟﻠﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻭﻥ‪ :‬ﻭﻫﻡ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻨﻭﻁ ﺒﻬﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻨﺒﺭﺍﺴﹰﺎ ﻟﻬﻡ ﻴﻬﺘﺩﻭﻥ ﺒﻪ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻬﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺤﺘﻰ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘـﻭﻓﺭ ﻓﻴﻬـﺎ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪(2006 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺫﺍﺕ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﻭﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺴﻬﻠﺔ ﻭﻭﺍﻀﺤﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻹﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺭﺴﻡ ﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﻭﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻘﺎﺭﻨـﺔ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺠﻬﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻭﺯﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﻭﻤﻥ ﺃﻜﺜﺭﻫﺎ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸـﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻟﺘﻌـﺎﻭﻥ‬

‫‪50‬‬
‫ﻭﺘﻀﺎﻓﺭ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﻩ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻋﻥ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟـﻭﺯﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻜﺎﻤﻠﻴﺔ ﻤﺤﻭﺭﻴﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺠﺎﻫﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﺏ ﻓـﻲ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘـﺎﻡ‬
‫ﺤﺼﺭﻫﺎ ﻭﺘﻔﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﺘﺸﻌﺒﺔ ﻭﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﻭﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‪) .‬ﺃﺒﻭ ﺴﻤﺭﺓ‪(2006 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﺎﻨﺤﻭﻥ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﻬﺘﻤﻭﻥ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﺎﻟﺘﻤﻭﻴـل‪،‬‬
‫ﻭﺤﺘﻰ ﺘﺒﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺜﻘﺔ ﺒﺄﻥ ﺃﻤﻭﺍﻟﻬﺎ ﺘﻨﻔﻕ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺒﻨﺎﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ )ﺤﺠﺎﺯﻱ‪ :(2007 ،‬ﻭﻴﻬﺘﻡ ﻫﺅﻻﺀ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﻜﺒﻴﺭﺍ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﻏﺒﻭﻥ ﺒﺎﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺃﻤﻭﺍﻟﻬﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ )ﺤﺠﺎﺯﻱ‪ :(2007 ،‬ﻭﺨﺎﺼ ﹰﺔ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺘﻬﻡ ﻭﺃﺒﺤﺎﺜﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺘﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺜﺭﻭﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺩﻴﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻭﻥ‪ :‬ﻭﻴﻬﺘﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻭﻥ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ‬
‫ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺒﻰ ﻤﻨﻬﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺘﻬﻡ ﻭﺨﺩﻤﺔ ﺒﻠﺩﻫﻡ‬
‫‪ .6‬ﺠﻬﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪ :‬ﻜﺎﻷﺤﺯﺍﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﻓﺱ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.(Bruska, 1997).‬‬

‫‪ .12.4.2‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ‪ Fund Theory‬ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺠﺎﺀﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺸـﻐﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺭﻜـﺯ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻤﻭﺍل ‪ Fund‬ﻭﺘﺩﻓﻘﺎﺘﻬﺎ ﻭﻓﻕ ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﻭﻀﻭﺍﺒﻁ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻷﺩﺍﺀ ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺍﻀﺢ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﻭﺍﻟﺒـﺭﺍﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻟﻠﺼﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺴﻊ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻟﻴﺸﻤل ﺍﻷﻤـﻭﺍل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴـﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺠـﻭﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‪) .‬ﺤﺠﺎﺯﻱ‪(2007 ،‬‬

‫ﺇﻥ ﺃﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﺄﺴﻠﻭﺏ ﺃﻭ ﺒﺂﺨﺭ ﺒﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺅﺩﻱ ﻜـل‬
‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺘﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﺨﺼﻬﺎ ﻤﻥ ﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺘﻨﻔﻕ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻜﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﻟﻬﺎ ﺃﺼﻭل ﺃﻭ ﺨﺼﻭﻡ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﻜﻔﻲ ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻸﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺠﺒﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪) .‬ﺍﻟﺸﻴﺦ ﺃﺤﻤـﺩ‪،‬‬
‫ﺏ ﺕ(‬

‫‪51‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﻤُﻠﺤ‪‬ﺔ ﻻﺴﺘﻘﻼل ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻘﻀﻲ ﺒﺄﻨﻪ‪" :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻟﻜل ﻭﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻥ‬
‫ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ" )ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪2007 ،‬ﻡ(‪ ،‬ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﺎ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻭﻜﻨﺩﺍ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ "ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻤﻊ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺫﺍﺘﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺘﺴﺠل ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ﻤﻊ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ"‪) .‬ﺍﻟﺸﻴﺦ ﺃﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺏ‪.‬ﺕ(‬

‫ﻭﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺸﺭﻁﻴﻥ ﻴﺠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ‪ Fund‬ﻫﻤـﺎ‪) :‬ﺍﻟﺸـﻴﺦ‬
‫ﺃﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺏ‪.‬ﺕ(‬

‫‪ .1‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﻤﺨﺼﺼﺎﺘﻬﺎ ﻭﻤﻘﺩﺭﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻤﻊ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺫﺍﺘﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻜﺱ ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‪.‬‬

‫‪ .1.12.4.2‬ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪) :‬ﺤﺠﺎﺯﻱ‪(2007 ،‬‬

‫‪ -1‬ﺇﻥ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺇﻥ ﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴـﺔ‬
‫ﻷﺼﻭﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺇﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ‪ Cash flow‬ﻤـﻥ ﻭﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﺎﻨﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺇﻥ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ )ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ( = ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪ -5‬ﺇﻥ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﻨﻔﺎﻗﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻟﻬﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻨﻭﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ‪.‬‬

‫‪ .2.12.4.2‬ﺘﺠﺭﺒﺔ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴل ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‪:17‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴل ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺠﻬﻭﺩﹰﺍ ﻜﺒﻴﺭ ﹰﺓ ﺒﺫﻟﺕ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺎﻡ ﻓﺭﻴﻕ ﻤـﻥ ﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﻠﻴل ﺃﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺴﻡ "ﻓﺭﻴﻕ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴل ‪ "2008‬ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ﻤﻊ ﺇﺤـﺩﻯ ﺸـﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺒﺭﻤﺠﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺤﻭﺴﺏ ﺸﺎﻤل ﻴﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩﹰﺍ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻭﻓﻕ ﺭﺅﻴﺔ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠﻭل‬
‫‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻷﻭل ﻤﻥ ﻜﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ 2008‬ﺘﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﺤﺯﻤﺔ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴـﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌـﺩ‪‬ل ﺍﻋﺘﻤـﺎﺩﹰﺍ ﻋﻠـﻰ ﻨﻅﺭﻴـﺔ ﺍﻷﻤـﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼـﺔ ‪Fund‬‬
‫‪.Accounting‬‬

‫ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩ‪‬ل ‪.Modified Accrual Basis‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻁﻊ ‪ Sigments‬ﻓﻲ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.Cost Centers‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ‪.Fund Theory‬‬
‫‪ .5‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﺸﻁﺔ ‪ Activities‬ﻭﻭﻅﺎﺌﻑ ‪.Functions‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻔﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺭ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺒﺜﻼﺙ ﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻭﻫﻲ‪) :‬ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ( ﻤﻤﺎ ﻴﻘﻠﹼل ﻤﻥ ﺇﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺍﻟﻤﻘﺼـﻭﺩ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺍﻵﻟﻲ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻜﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴـﺔ ﻭﺍﻟﻔـﻭﺘﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺩﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﺨﻀﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻱ‪ ،‬ﻭﻻ ﺯﺍل‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺭﺒﻁ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬

‫‪ 17‬اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺑﺼﻔﺘﻪ ﻣﻮﻇﻔًﺎ ﻓﻲ اﻟﺪاﺋﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪى ﺑﻠﺪﻳﺔ اﻟﺨﻠﻴﻞ‬

‫‪53‬‬
‫‪ .8‬ﻜﻤﺎ ﻭﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻭﺭﺅﻴـﺔ ﺼـﻨﺩﻭﻕ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻻ ﺯﺍل ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺠﺎﺭﻴﹰﺎ ﻓﻲ ﺴـﺒﻴل ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﻤﺨﺘﻠـﻑ‬
‫ﺇﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻤﺸﻴﹰﺎ ﻤﻊ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻋﻤﻠﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺒﺩﺀ ﺒﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺭﺒﻁ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺒﺎﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺘﻘﻲ ﻤﺩﺨﻼﺘﻪ ﺁﻟﻴﹰﺎ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .13.4.2‬ﺩﻭﺭ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻴﺴﻌﻰ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻨﺎﺀ ﺸﺭﺍﻜﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺠﻨﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻔﻨـﻲ‬
‫ﻹﺩﺨﺎل ﻁﺭﻕ ﻋﻤل ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺃﻭ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺤﺎﻟﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺩ ﻭﻀﻊ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻠﻡ ﺃﻭﻟﻭﻴﺎﺘﻪ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻭﺤﺩ‪ ،‬ﻭﺒﻬـﺩﻑ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻀﻊ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺨﻁﺔ ﻋﻤل ﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ ﺜﻼﺙ ﻤﺭﺍﺤل‪) :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺁﺫﺍﺭ ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﺔ‪:18‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻗﺎﻡ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺘﺸـﺨﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﻼﺹ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﺤﺴـﻴﻥ ﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻓﻴﻬﺎ‪) .‬ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪(2007 ،‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻡ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺭﻜﺯﺕ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬

‫‪ 18‬اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت اﻟﺮﻳﺎدﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎرهﺎ ﺿﻤﻦ ﻋﻴﻨﺔ ﺻ ﻨﺪوق ﺗﻄ ﻮﻳﺮ اﻟﺒﻠ ﺪﻳﺎت ه ﻲ )ﺑﻠﺪﻳ ﺔ ﺑﻴ ﺮ زﻳ ﺖ‪ ،‬ﺑﻴ ﺖ أﻣ ﺮ‪ ،‬دورا‪ ،‬ﻗﻠﻘﻴﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﻧ ﺎﺑﻠﺲ( ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﻔﺔ‬
‫اﻟﻐﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬و )ﺑﻠﺪﻳﺔ رﻓﺢ‪ ،‬دﻳﺮ اﻟﺒﻠﺢ‪ ،‬اﻟﻤﻐﺎزي( ﻣﻦ ﻗﻄﺎع ﻏﺰة‬

‫‪54‬‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﺩﺓ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻜﺒﺭ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺅﺴﺴﻲ ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻨﻘـﺎﻁ ﺍﻟﻘـﻭﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﺴـﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻤﻬﻤـﺔ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺨﺭﺠﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ‪ ،‬ﻭﺘـﻡ ﺘﻘـﺩﻴﻡ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺩﻟﻴل ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﻤل ﺤﻭل ﻁﺭﻕ ﺍﺤﺘﺴـﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺼﻤﻴﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻬﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻭﻀﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻲ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻜﺒﺭ ﻟﻠﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻓﻭﺘﺭﺓ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺠﺩﻴﺩ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﻓﺼﻠﻴﺔ ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﺸﻬﺭﻱ ﻟﻠﻤﻭﺍﺯﻨـﺔ ﻭﺠـﺩﻭل ﻟﻠﺘـﺩﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .10‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺤﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .11‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﺴﻨﻭﻱ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ‪ 35‬ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.19‬‬

‫‪ -3‬ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﺒﺎﻗﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻁﻥ‪.‬‬

‫‪ 19‬هﻲ ﺑﻠﺪﻳﺎت ﻃﻮﻟﻜﺮم وﺑﻴﺘﺎ وﻗﺒﻼن وﺑﺪﻳﺎ وﻋﻨﺒﺘﺎ وﺟﻨﻴﻦ وﻗﺒﺎﻃﻴﺎ وﺟﺒﻊ وآﻔﺮ راﻋﻲ واﻟﻴ ﺎﻣﻮن وأرﻳﺤ ﺎ وﺳ ﻠﻮاد ودﻳ ﺮ دﺑ ﻮان وﺑﻨ ﻲ زﻳ ﺪ واﻟﺸ ﺮﻗﻴﺔ‬
‫وﻗﻄﻨﺔ وﺑﺪو واﻟﺰﻳﺘﻮﻧﺔ واﻟﺨﻠﻴﻞ وﺑﻴﺖ ﻟﺤﻢ وﺑﻴﺖ ﺳﺎﺣﻮر وﻳﻄﺎ واﻟﺴﻤﻮع وﺑﻨﻲ ﻧﻌ ﻴﻢ وﺻ ﻮرﻳﻒ وﺗﻔ ﻮح ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﻔﺔ اﻟﻐﺮﺑﻴ ﺔ‪ ،‬وﺑﻠ ﺪﻳﺎت ﻏ ﺰة وﺑﻴ ﺖ‬
‫ﺣﺎﻧﻮن وﺑﻴﺖ ﻻهﻴﺎ وﺑﻨﻲ ﺳﻬﻴﻼ وﻋﺒﺴﺎن اﻟﻜﺒﻴﺮة واﻟﻘﺮارة وﺧﺰاﻋﺔ واﻟﺒﺮﻳﺞ واﻟﻨﺼﻴﺮات ﻣﻦ ﻗﻄﺎع ﻏﺰة‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ .14.4.2‬ﺩﻭﺭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺨﻁﻭﺓ ﻻﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺘﻡ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺎﻤـﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﺒﺘﺸﻜﻴل ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻤﺜﻠﻴﻥ ﻋـﻥ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ﺍﻟﻴﺎﺒﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻟـﺩﻭﻟﻲ‬
‫)ﺠﺎﻴﻜﺎ(‪ ،‬ﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪) .‬ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻠﻭل ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫ﻭﻓﻲ ﺤﺯﻴﺭﺍﻥ ‪ 2008‬ﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻌﺘﺒـﺭ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻨﺤﻭ ﺒﻨﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺨﺭﺠﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻭﻟﻭﻴﺎﺕ ﻜﺎﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪) :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪(2008 ،‬‬

‫‪ .1‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .15.4.2‬ﺘﺠﺭﺒﺔ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴﺎﺤﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫ﻻﺤﻘﹰﺎ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺼﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﻔﺫﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻨﺨﺒﺔ ﻋﺎﻡ ‪2003‬ﻡ ﺒﺘﻤﻭﻴل ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟـﺩﻭﻟﻲ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻨﻁﻼﻗﹰﺎ ﻤﻥ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻨﺎﺀﹰﺍ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻋﺎﻡ ‪2006‬ﻡ‪ ،‬ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴﺎﺤﻭﺭ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﺒﻨﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺴﺒﻘﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻥ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫﻫﺎ ﻗﺒل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺤﺼﺭ‬
‫ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺒﺎﻨﻲ ﻭﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﻭﺃﺜﺎﺙ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻴﻠﺒـﻲ ﻤﺘﻁﻠﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪) .‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ﺒﻴـﺕ‬
‫ﺴﺎﺤﻭﺭ‪ ،‬ﺘﺸﺭﻴﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﹰﺎ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻭﺃﻥ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺒﺤﺼﺭ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬

‫‪56‬‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻜﺎﻷﺭﺍﻀﻲ ﻭﺍﻟﺴﺎﺤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻟﻤﻴﺎﺩﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺩﻱ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺭﻱ ﺤﺎﻟﻴﹰﺎ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،20‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﺴﻴﺴﺎﻋﺩ ﻻﺤﻘﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ‪) .‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴـﺎﺤﻭﺭ‪،‬‬
‫ﺘﺸﺭﻴﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ ،2008‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ(‬

‫‪ 20‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮآﺔ اﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ﺻﻨﺪوق ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‬

‫‪57‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬

‫ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.3‬‬

‫ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺀ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻭﺍﻹﺨﺘﺼﺎﺹ ﻤﻤﻥ ﻟﻬﻡ ﺒﺎﻉ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻋﻤﻠﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻤﺤﺎﻭﻟ ﹰﺔ ﺒﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻪ ﺍﻟﺸﺒﻪ ﻭﺍﻹﺨﺘﻼﻑ ﻓـﻲ ﺁﺭﺍﺌﻬـﻡ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺴﻭﻑ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺩﻭﺩ ﻭﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺃﺩﺍﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 2.3‬ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪ .1.2.3‬ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺯﻤﺎﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪.2008‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ .2.2.3‬ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺒﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺘﻬﺎ ﺍﻷﺭﺒﻊ )ﺃ‪ ،‬ﺏ‪ ،‬ﺝ‪ ،‬ﺩ(‬

‫‪ .3.2.3‬ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤـﺩﺭﺍﺀ ﻤـﺎﻟﻴﻴﻥ ﻭﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﻥ‬
‫ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ‪.‬‬

‫‪ 3.3‬ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﻠﻎ ﻤﺠﻤﻭﻋﻬﺎ ‪ 93‬ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻭﺯﻋﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺼﻨﻔﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺌﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (1.3‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :1.3‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺎﺕ‪) .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪،‬‬
‫‪(2005‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺒـﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬ ‫ﺒـﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬ ‫ﺒـﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬ ‫ﺒــﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ‬
‫‪11‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺠﻨﻴﻥ‬
‫‪3‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻁﻭﺒﺎﺱ‬
‫‪11‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻁﻭﻟﻜﺭﻡ‬
‫‪9‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻨﺎﺒﻠﺱ‬
‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻗﻠﻘﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺴﻠﻔﻴﺕ‬
‫‪17‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺭﺍﻡ ﺍﷲ ﻭﺍﻟﺒﻴﺭﺓ‬
‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺃﺭﻴﺤﺎ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺩﺱ‬
‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺒﻴﺕ ﻟﺤﻡ‬
‫‪17‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺍﻟﺨﻠﻴل‬
‫‪93‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%21.5‬‬ ‫‪%46.2‬‬ ‫‪%23.7‬‬ ‫‪%8.6‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬

‫‪59‬‬
 ‫‪ 4.3‬ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﻋﻴﻨﺔ ﻁﺒﻘﻴﺔ ﻋﺸﻭﺍﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %41‬ﻤﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻜﻠﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ‪ 38‬ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ﻋﺩﺩﻫﺎ ‪ 93‬ﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﺴـﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻋﺸﻭﺍﺌﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 5.3‬ﻭﺼﻑ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-2.3‬ﺃ‪ :‬ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﻔﺌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ‬

‫‪6.67%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪17.33%‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫‪53.33%‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺏ‬

‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪9.33%‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻜﺎﺘﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫‪2.67%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻤﺩﻗﻕ ﺩﺍﺨﻠﻲ‬

‫‪10.67%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪58.67%‬‬ ‫‪44‬‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫‪18.67%‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻋﻤﺎل‬

‫‪13.33%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬

‫‪2.67%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ‬

‫‪6.66%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﺨﺭﻯ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪60‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪-2.3‬ﺏ‪ :‬ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﻔﺌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ‬

‫‪1.33%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﺓ‬

‫‪8%‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‬

‫‪1.33%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺩﺒﻠﻭﻡ ﻋﺎﻟﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪69.34%‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ‬

‫‪16%‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺩﺒﻠﻭﻡ‬

‫‪4%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺘﻭﺠﻴﻬﻲ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪24%‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 – 1‬‬

‫‪33.34%‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬

‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪21.33%‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 -11‬‬

‫‪21.33%‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﻓﺎﻜﺜﺭ ‪16‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪57.34%‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬

‫‪17.33%‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬

‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪16%‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬

‫‪9.33%‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪5.33%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻗﺴﻡ ﻤﺴﺘﻘل ﺃﻭ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬

‫‪68%‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻤﻥ ﻗﺒل‬

‫‪26.67%‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻻ ﺃﺤﺩ‬

‫‪%100‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪61‬‬
‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺭﻗﻡ )‪ (2.3‬ﺃﻥ ﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ )‪ (%53.33‬ﻤﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺒﺼﻔﺘﻬﻡ ﻤـﻥ‬
‫ﺃﺒﺭﺯ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺃﻥ )‪ (%58.67‬ﻤﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺤﻤﻠﺔ ﺘﺨﺼـﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ )‪ (%69.34‬ﻤﻨﻬﻡ ﻴﺤﻤﻠﻭﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ ﻓـﻲ ﺘﺨﺼﺼـﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺃﻥ )‪(%54.67‬‬
‫ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺨﺒﺭﺘﻬﻡ ﺒﻴﻥ ‪ 15-6‬ﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻨﻅﺭﹰﺍ ﻷﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺤﺩﺩ ﺒﻔﺌﺔ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺩﺭﺍﺀ ﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﻏﻴـﺭﻫﻡ‪ ،21‬ﻭﺤﻴـﺙ‬
‫‪22‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬ ‫ﺃﺸﺎﺭ ﺠﺩﻭل )‪ (2.3‬ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺘﻤﺜل ﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ )‪(%77‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪23‬‬
‫ﻤﻨﻬﻡ‬ ‫ﻤﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺤﻤﻠﺔ ﺘﺨﺼﺼﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺤﻭﺍﻟﻲ )‪(%80‬‬ ‫ﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ )‪(%72‬‬
‫ﻤﻥ ﺤﻤﻠﺔ ﻤﺅﻫل ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ ﻓﻤﺎ ﻓﻭﻕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺌﺞ ﻜﺎﻓﻴـﺔ ﻷﻥ ﺘﻜـﻭﻥ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺘﻌﻤﻴﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻤﺜل ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻤﺜﻠﻭﻥ ﺒﺼﺩﻕ ﻤﺠﺘﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺄﻜﻤﻠﻪ‪.‬‬

‫‪ 6.3‬ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻓـﻲ ﺠﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﻟﻺﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺒﻨﺎ ‪‬ﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻌﺭﺍﻀﻪ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ‬
‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺔ )ﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ‪ ،(1.3‬ﺘﻐﻁﻲ ﻤﻌﻅﻡ ﺃﺒﻌﺎﺩ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺎﻟﺘﻭﺠﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻻﺨﺘﻴـﺎﺭ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﻜل ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﺩﺩﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﻟﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬

‫‪ 21‬اﻟﺤﺪود اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ )‪(.3.2.3‬‬

‫‪ 22‬ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺎﻟﻲ )‪ ،(%6.67‬رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ ،(%17.33‬ﻣﺤﺎﺳﺐ )‪ (%53.33‬آﻤﺎ أﺷﺎر ﺟﺪول )‪(2.3‬‬
‫‪ 23‬ﺣﻤﻠﺔ ﺗﺨﺼﺺ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ ،(%58.67‬ﺣﻤﻠﺔ ﺗﺨﺼﺺ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ (%13.33‬آﻤﺎ أﺷﺎر ﺟﺪول )‪(2.3‬‬
‫‪ 24‬ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس )‪ ،(%69.34‬دﺑﻠﻮم ﻋﺎﻟﻲ )‪ ،(%1.33‬ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ )‪ ،(%8‬دآﺘﻮراﻩ )‪ (%1.33‬آﻤﺎ أﺷﺎر ﺟﺪول )‪(2.3‬‬

‫‪62‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ – ﺒﺼﻔﺘﻬﻡ ﺍﻷﻗﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﻨﻘل ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﻭﻀﺢ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ –‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻻﺴﺘﻁﻼﻉ ﺁﺭﺍﺌﻬﻡ ﺤﻭل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﺘﻤﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺒﻌﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﺒﺎﻟﻴﺩ ﻭﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻔﺎﻜﺱ ﻭﻋﺒﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻌﺽ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﻭﺭﺵ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻟﻨﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻘـﺩﻫﺎ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻤﻥ ﺤﻴﻥ ﻵﺨﺭ‪.‬‬

‫ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻤﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺠﻴﺒﻴﻥ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﻔﻜﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺩﻭﺭ ﺤﻭﻟﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺏ‪:‬‬

‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺏ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺍﺤﺘـﻭﻯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﻤﻲ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺙ‪ ،‬ﻭﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻴﻀﹰﺎ ﻤﻥ ﻗﺒـل ﻤـﻥ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻗﻴﺎﺱ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﻤﻥ ﺨـﻼل ‪ 75‬ﻓﻘـﺭﺓ ﺭﺌﻴﺴـﻴﺔ‬
‫ﻭﺯﻋﺕ ﻋﻠﻰ ﺴﺕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺭﻜﺯﺕ ﻜل ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‪،‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻷﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ‪.‬‬

‫ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤـﻊ‬

‫ﻓﺎﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﻋﻠﻰ ‪ 25‬ﺴﺅﺍ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤـﺩﻯ ﻓﺎﻋﻠﻴـﺔ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫ﻻ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﻋﻠﻰ ‪ 9‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻨﺒﺜﻕ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ ﻓﻴﻬـﺎ ‪ 11‬ﺴـﺅﺍ ﹰ‬
‫ﻓﺭﻋﻴﹰﺎ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋـﻥ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸـﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻻ ﺭﺌﻴﺴﻴﺎﹰ‪ ،‬ﺍﻨﺒﺜﻕ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ﻓﻴﻬﺎ ‪ 5‬ﺃﺴـﺌﻠﺔ ﻓﺭﻋﻴـﺔ‬

‫ﻭﺍﺤﺘﻭﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﻠﻰ ‪ 14‬ﺴﺅﺍ ﹰ‬
‫ﺘﻤﻜﻥ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻠﺒﻴﺘﻪ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﻓﻘﺩ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﻋﻠﻰ ﺴﺅﺍل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺍﺤﺩ ﻴﻨﺒﺜﻕ ﻋﻨـﻪ ‪ 10‬ﺃﺴـﺌﻠﺔ ﻓﺭﻋﻴـﺔ ﺘﻤﺜـل‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺨﺼـﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺘﻤﺘـﻊ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺠـﺎﺀﺕ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﺴﺎﻋﺩ ﺃﻴﻀﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺍﺤﺘﻭﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻋﻠﻰ ‪ 7‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﻘﻴﺱ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﻋﻠﻰ ‪ 10‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻤﻌﺭﻓـﺔ ﺩﺭﺠـﺔ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ‪ 112‬ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻋﻠﻰ ‪ 38‬ﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺴﺘﹸﺭ ‪‬ﺩ ﻤﻨﻬﺎ ‪ 79‬ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺒﻤـﺎ ﻨﺴـﺒﺘﻪ ‪ %70.5‬ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ‪ 4‬ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﻜﺘﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺘﻡ ﺇﺨﻀﺎﻉ ‪ 75‬ﺍﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل‪ ،‬ﺃﻱ ﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ ‪ %67‬ﻤﻥ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺠﺩﻭل )‪ (3.3‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :3.3‬ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ﻭﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل‪.‬‬
‫ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺠﺎﺒﺔ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺒﻌﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل‬ ‫ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل‬
‫‪%89.6‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%89.6‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪%68.4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%68.4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪%70.6‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%51.7‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪%43.8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪%50.0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪%67.0‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪%70.5‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪ 7.3‬ﺁﻟﻴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺤﻠﻴل ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬

‫ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺒﺩﺍﺌل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻓﻘـﺭﺓ‬
‫ﻤﻥ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻓﻲ ﺨﻤﺴﺔ ﺨﻴﺎﺭﺍﺕ ﻟﻜل ﻓﻘﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻓـﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺠﻴﺏ‪ ،‬ﻭﻫـﻲ‪) :‬ﺒﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪ ،‬ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺠﺩﺍ(‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻙ ﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ ﺭﺃﻱ‬
‫ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺤﻭل ﺩﺭﺠﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻜل ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺨﻤﺎﺴـﻲ ﺍﻟـﺩﺭﺠﺎﺕ )‪ (Five Point Likert Scale‬ﺤﻴـﺙ ﺘـﻡ ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺍﻷﺭﻗـﺎﻡ‬
‫)‪ (5،4،3،2،1‬ﻟﺘﻤﺜل ﺃﻭﺯﺍﻨﹰﺎ ﻟﻺﺠﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :4.3‬ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ‪.‬‬

‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺠﺩﹰﺍ‬ ‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ‬ ‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‬ ‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‬ ‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺠﺩﹰﺍ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬

‫ﻤﻥ ‪ %20‬ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻤﻥ ‪ %40‬ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻤﻥ ‪ %60‬ﺇﻟﻰ‬

‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪%20‬‬ ‫‪ %80‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬ ‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪%40‬‬ ‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪%60‬‬ ‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪%80‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺯﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﻲ‬

‫ﻭﻨﻅﺭﹰﺍ ﻟﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴـﻁﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﻴﺔ ﺇﻟـﻰ ﺜﻼﺜـﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :5.3‬ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪2.5‬‬ ‫ﻤﻥ ‪ 2.5‬ﺇﻟﻰ ﺃﻗل ﻤﻥ ‪3.5‬‬ ‫‪ 3.5‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬

‫ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺎ ﺩﻭﻥ )‪ (2.5‬ﻓﻬﺫﺍ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬـﻡ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻘﻴﻥ ﺃﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺘﻬﻡ ﻤﻨﺨﻔﺽ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻴﻘﻊ ﺒﻴﻥ )‪ (2.5‬ﻭﻤﺎ ﺩﻭﻥ‬
‫)‪ (3.5‬ﻓﺈﻥ ﻫﺫﺍ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺘﺄﺭﺠﺢ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻭﺍﻟﺭﻓﺽ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺘﻬﻡ ﻋﻨﺩﺌﺫ ﻤﺘﻭﺴﻁ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ )‪ (3.5‬ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﻴﻥ ﻭﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺭﺘﻔﻊ‪.‬‬

‫‪ 8.3‬ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬

‫ﺘﻤﺕ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ )ﺍﻟﺤﺯﻤﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪Statistical Package for :SPSS‬‬
‫‪ ، Social Sciences‬ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ‪ ،(15‬ﺤﻴﺙ ﺠﺭﻯ ﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻭﺼﻔﻴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺠﻤﻌﻬﺎ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻡ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1.8.3‬ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻷﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ‪:(Descriptive Statistics Measures) :‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﺼﺎﺌﺹ‬
‫ﻭﻤﻼﻤﺢ ﺘﺭﻜﻴﺒﺔ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺤﻠﻴل ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺜل ﺃﻫﻡ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﻥ ﻤﻘـﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻨﺯﻋـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻷﻨﻪ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺎﻤل ﻋﻨﺩ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ﻜﺄﻫﻡ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﻥ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﺘﺸﺘﺕ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻟﺘﻌﺒﻴﺭﻩ ﻤﺩﻯ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻓﻘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻜﻠﻤﺎ ﻗل ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﻴﺔ ﻹﻅﻬﺎﺭ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘـﻲ ﺘـﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻤﺘﻭﺴـﻁ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﻤﺠﻴﺏ ﻋﻠﻰ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ .2.8.3‬ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺕ ﺍﻷﺩﺍﺓ )‪ :(Reliability Test‬ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻻﺘﺴﺎﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻸﺩﺍﺓ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻤﻌﺎﻤل ﻜﺭﻭﻨﺒﺎﺥ ﺃﻟﻔﺎ )‪.(Cronbach's Alpha‬‬
‫‪ .2‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ :(T-Test‬ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ :(ANOVA‬ﻟﻠﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫـل ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‪ ،‬ﺴـﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ )'‪ :(Schaffe‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﺒﻌﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 9.3‬ﺼﺩﻕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺘﻬﺎ‬

‫‪ .1.9.3‬ﺼﺩﻕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺄﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺼﻤﻤﺕ ﻟﻘﻴﺎﺴﻬﺎ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺒﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ ﺒﺸﻜل ﻴﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﺍﻟﺠﺎﻨـﺏ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻜﻴﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل )‪ (6‬ﻤﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺱ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﻭﻤﻤﻥ ﻟﻬﻡ ﺒﺎﻉ ﻁﻭﻴل ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻹﺨﺘﺼﺎﺹ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﺃﺴﻤﺎﺅﻫﻡ ﻓﻲ ﻤﻠﺤﻕ‬
‫ﺭﻗﻡ )‪ ،(2.3‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﺒﺭﺍﺘﻬﻡ ﻭﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﺒﻨﹼﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺤﺫﻑ ﻭﺘﻌـﺩﻴل ﻭﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺼـﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻹﺨﺭﺍﺝ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.9.3‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ(‪:‬‬

‫ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﺘﺴﺎﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ )‪ (Internal Consistency‬ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺌﻠﺔ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻗﺭﻴﺒﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻟﻭ ﻜﺭﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﻅـﺭﻭﻑ‬
‫ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻻﺘﺴﺎﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺤﺴﺏ ﻤﻌﺎﻤـل ﻜﺭﻭﻨﺒـﺎﺥ ﺃﻟﻔـﺎ ) ‪Cronbach's‬‬
‫‪ (Alpha‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻟﻪ )‪ (%60‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﻘﺩ ﺘﺭﺍﻭﺤﺕ ﻗﻴﻡ ﻤﻌـﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺜﺒـﺎﺕ ﺒـﻴﻥ )‪(94.64% - 81.25%‬‬
‫ﻟﻠﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭ)‪ (%98.18‬ﻟﻸﺩﺍﺓ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ )ﺒﺎﺴـﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻷﺴـﺌﻠﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﺨﺼـﺎﺌﺹ ﺍﻷﻓـﺭﺍﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ(‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺘﻭﻓﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺠﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻟﻭ ﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬
‫ﻤﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﻅﺭﻭﻑ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻓﺴﻭﻑ ﻨﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺒﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻘﺩﺍﺭﻫﺎ )‪ ،(%98.18‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﺍ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :6.3‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻟﻔﺎ‬ ‫ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﺭ ﻭﺍﻷﺒﻌﺎﺩ‬
‫‪14 – 01‬‬
‫‪%94.14‬‬ ‫‪24‬‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫‪25 - 16‬‬
‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪%93.45‬‬ ‫‪08 - 01‬‬ ‫‪18‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪14 - 01‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ‬
‫‪%95.49‬‬ ‫‪18‬‬
‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪%93.25‬‬ ‫‪10 - 01‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪%81.25‬‬ ‫‪07 - 01‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫‪%94.64‬‬ ‫‪10 - 01‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪%98.18‬‬ ‫‪87‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪68‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬

‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‬

‫ﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﻋﺭﺽ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺈﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺴﻴﺘﻡ ﻋﺭﺽ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺤﻠﻴل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺘﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻋﺭﺽ ﻭﺼﻔﻲ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤـﻭل‬
‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺘﻬﻡ ﻨﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‬

‫‪ 1.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻭﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴـﺘﺒﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‪ ،‬ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺭﺍﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﻭﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴـﺔ‬
‫ﻹﺠﺎﺒﺎﺘﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻭﻫﻭ )ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ(‪ ،‬ﻭﻤـﻥ ﺜـﻡ‬
‫ﻤﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1.1.4‬ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ .1.1.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :1.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘـﺯﺍﻡ ﺒـﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻹﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ‬
‫‪value‬‬ ‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻴﺎري‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻤﻬـﺎ‬
‫‪8.516‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪78.67%‬‬ ‫‪0.95‬‬ ‫‪3.933‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻗﻭﺍﻋـﺩ ﻭﺘﻌﻠﻴﻤـﺎﺕ‬
‫‪7.524‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪77.07%‬‬ ‫‪0.94‬‬ ‫‪3.853‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ﺒﺎﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫‪7.862‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪77.07%‬‬ ‫‪0.98‬‬ ‫‪3.853‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﻤـﻊ‬
‫‪6.020‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪76.00%‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪3.8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻜﻠﻴﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫‪6.449‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪75.73%‬‬ ‫‪1.06‬‬ ‫‪3.787‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺩﻟﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪4.999‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪74.40%‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﻭﺍﻀﺢ )ﺸﺠﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ(‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫‪5.116‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪73.87%‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫‪3.693‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﻤﻭﻋﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ‬
‫ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤـﻊ‬
‫‪5.335‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪73.33%‬‬ ‫‪1.08‬‬ ‫‪3.667‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪9‬‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺎﺕ‬
‫‪ 60.27%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪0.098‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪3.014‬‬ ‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل‬ ‫‪21‬‬ ‫‪22‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪74.05%‬‬

‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺠﺩﻭل ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤـﻭل ﻤﺠـﺎل ﺍﻹﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻠـﻙ ﺍﻷﺴـﺌﻠﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ )‪ (12 ، 5 ، 11 ، 1 ، 8 ، 2 ، 3 ، 10‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠـﺔ ﻋﺎﻟﻴـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (21‬ﻓﻘﺩ ﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺃﻋﻠﻰ ﻨﺴﺒﺔ ﺘـﺄﺜﻴﺭ ﻗـﺩ ﺍﺤﺘﻠﺘﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺭﻗﻡ )‪ (10‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺒﻠـﻎ ﺍﻟﻭﺴـﻁ‬

‫‪70‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ )‪ (3.933‬ﺃﻱ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%78.67‬ﺃﻱ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺅﺜﺭﺓ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺒﻠﻎ‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪.(0.95‬‬

‫ﺃﻤ‪‬ﺎ ﺃﻗل ﻨﺴﺒﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻓﻘﺩ ﺍﺤﺘﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺭﻗﻡ )‪ (21‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ ﻤـﺎ ﻭﺭﺩ ﻓـﻲ ﺩﻟﻴـل ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺒﻠـﻎ ﺍﻟﻭﺴـﻁ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﻲ‬
‫)‪ (3.014‬ﺃﻱ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%60‬ﻓﻘﻁ‪.‬‬

‫ﻭﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻓﻘﺩ ﻜﺎﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻤﺭﺘﻔﻌﹰﺎ‪.‬‬
‫ﻻ ﻓﻲ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻴﻼﺤـﻅ ﺃﻥ ﻫﻨـﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (15‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ – ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺒﻕ ﺃﺴﺎﺴﹰﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﹰﺎ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﻊ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘﻀـﻲ‬
‫ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺤﻭﺍﻟﻲ‬
‫‪ %65‬ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻘﻁ ﺘﻁﺒﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺎ ﻨﺴـﺒﺘﻪ ‪ %35‬ﻻ ﺘﻠﺘـﺯﻡ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﺤﻭﻟﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺃﻭ ﺍﻟﻜﺎﻤل‪ ،‬ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔـﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻗﺼﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺩﻋﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻨﺤﻲ ﻋﻥ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻤﺤﺎﻭﻟ ﹰﺔ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺫﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬

‫‪Std. Error‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎل‬
‫‪.08110‬‬ ‫‪.70230‬‬ ‫‪3.7883‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :3.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Difference‬‬ ‫‪(2-‬‬
‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎل‬
‫‪.4499‬‬ ‫‪.1267‬‬ ‫‪.2883‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪3.555‬‬ ‫ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬

‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ‬
‫)‪ (One sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪71‬‬
 ‫ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻜﺎﻨـﺕ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل )‪ ،(3.79‬ﻭﻫﻲ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪(T-test‬‬
‫ﺃﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ (3.555‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻭﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﺃﻴﻀﺎﹰ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤـﻭﺜﻴﻥ‬
‫ﻨﺤﻭ ﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫‪ .2.1.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻵﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻓﻴﻤـﺎ ﻴﺘﻌﻠـﻕ ﺒﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-4.4‬ﺃ‪ :‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ‬ ‫ﺍﻟﻭﺴﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫‪value‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬
‫‪7.781‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪77.87%‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.893‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻴﺩﺓ ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺴـﺘﻨﺩﺍﺕ(‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﻗﺒل ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ‬
‫‪5.001‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪72.97%‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪3.649‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩ‪‬ﺩﻫﺎ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﻴﻨﺴﺠﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ‬
‫‪5.206‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪72.60%‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬ ‫‪14‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴـﺔ‬
‫‪4.140‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪72.27%‬‬ ‫‪1.28‬‬ ‫‪3.613‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨـﺔ ﻜـﺄﺩﺍﺓ‬
‫‪3.921‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.67%‬‬ ‫‪1.18‬‬ ‫‪3.533‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪13‬‬
‫ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻴﺘﻤﻴ‪‬ﺯ ﺍﻷﺴـﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒـﻕ‬
‫‪4.366‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.40%‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫‪3.52‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪14‬‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫ﻴﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻔﻲ ﺒﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪3.311‬‬ ‫‪68.65%‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪3.432‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻴﻪ‬

‫‪72‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪-4.4‬ﺏ‪ :‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ‬ ‫ﺍﻟﻭﺴﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫‪value‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬
‫ﺘﹸﻨﻅﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪3.112‬‬ ‫‪68.53%‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪3.427‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺼ‪‬ﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺩﻯ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪16‬‬
‫ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪2.478‬‬ ‫‪67.30%‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪3.365‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪17‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺇﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪2.086‬‬ ‫‪66.13%‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪3.307‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪18‬‬
‫ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻅـﻴﻡ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﺎﺕ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪1.505‬‬ ‫‪64.00%‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﻤﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴﻕ‬ ‫‪24‬‬ ‫‪19‬‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺴﺠﻼﺕ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻭﻀﻴﺢ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪0.176‬‬ ‫‪60.54%‬‬ ‫‪1.32‬‬ ‫‪3.027‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20‬‬
‫ﻨﻭﻉ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪0.172‬‬ ‫‪60.53%‬‬ ‫‪1.35‬‬ ‫‪3.027‬‬ ‫ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺤﺭﻜـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺭﻓـﻊ‬ ‫‪23‬‬ ‫‪21‬‬
‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺒﺎﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‬
‫ﺘﺘﺒﻨﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪0.000‬‬ ‫‪60.00%‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪23‬‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ﺩﻟﻴـل ﺴﻴﺎﺴـﺎﺕ‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ‪0.000‬‬ ‫‪60.00%‬‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪24‬‬
‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻜﺘﻭﺏ‬

‫ﻭﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻔﺱ‬
‫ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻜﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ )‪ (3.31‬ﻭﻫﻭ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤـﺎ ﻜﺎﻨـﺕ ﻗﻴﻤـﺔ )‪(T‬‬
‫ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ )‪ (2.024-‬ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤـﻭ ﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :5.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل‬
‫‪.09254‬‬ ‫‪.80145‬‬ ‫‪3.3127‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :6.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Differenc‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬
‫‪e‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬
‫‪-.0029‬‬ ‫‪-.3717‬‬ ‫‪-.1873‬‬ ‫‪.047‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-2.024‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﻹﺨﺘﻼﻑ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺒﺄﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻀﻌﻑ ﺃﻭ ﺴﻭﺀ ﻓﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤـﺔ ﺭﻏـﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻬﺎ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻷﻨﻬﺎ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺠﻬﺎﺕ ﻋﻠﻴﺎ ﻭﺴﻠﻁﺎﺕ ﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.1.4‬ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.2.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‬
‫)‪ (7.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺃﻥ ﺍﻟﻐﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﻅﻤﻰ ﻤﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻭﺍﻓﻘﻭﻥ ﻭﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﻻ ﺒﺄﻭل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (7‬ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻠﻰ ﻨﺴـﺒﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ )‪ (%81.87‬ﻭﺒﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﻗﺩﺭﻩ )‪ ،(3.707‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻤﺅﺸﺭﹰﺍ ﺠﻴـﺩﺍﹰ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻷﻱ ﻨﻅﺎﻡ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺎﺩﺭﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﻗـﺩ ﺘﻤـﺕ ﺃﻭﻻ‬
‫ﺒﺄﻭل‪ ،‬ﻓﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻌﺒ‪‬ﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜـﻡ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (4‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺤﺼـﻠﺕ ﻋﻠـﻰ ﻭﺴـﻁ ﺤﺴـﺎﺒﻲ‬
‫)‪ (3.707‬ﻭﻨﺴﺒﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻘﺩﺍﺭﻫﺎ )‪ ،(%74.13‬ﻤﻤﺎ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻓـﻲ ﺇﻋـﺩﺍﺩ‬

‫‪74‬‬
‫ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :7.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻹﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬
‫‪t-value‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻴﺎري‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫‪9.202‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪81.87%‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫‪4.093‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﻻ ﺒﺄﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪6.139‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪74.13%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3.707‬‬ ‫ﻜﻤﺅﺸﺭ ﻋﻠﻤﻲ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‬

‫ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬

‫‪2.721‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪67.30%‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪3.365‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻴﻥ ﻁﻠﺒﻬﺎ‬

‫ﻴُﻘﺩ‪‬ﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻗﻴﺎﺴﹰﺎ ﺩﻗﻴﻘـﹰﺎ‬

‫‪2.708‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪66.93%‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪3.347‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ﻴﺼﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻀـﻊ‬
‫‪1.547‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪64.53%‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪3.227‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻟﺤﻅﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫‪0.481‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪61.35%‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪3.068‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻘﺩ‪‬ﺭ ﻟﺤﻅﺔ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫‪0.320‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪61.07%‬‬ ‫‪1.44‬‬ ‫‪3.053‬‬ ‫ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺩﻗﻕ ﺤﺴـﺎﺒﺎﺕ‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪68.17%‬‬ ‫‪0.15‬‬ ‫‪3.408‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (6‬ﻓﻘﺩ ﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻗل ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺒﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﻗﺩﺭﻩ )‪ (3.053‬ﻭﻨﺴﺒﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴـﻁﺔ‬
‫ﻗﺩﺭﻫﺎ )‪ ،(%61.07‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻘﺭﻭﻥ ﻭﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﺒﻬﺎ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺩﻗﻴﻘﻬﺎ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺩﻗﻕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺤﺼﻠﺕ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺒﻨﺴﺏ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﻤﻥ )‪ (%61.35‬ﺤﺼﻠﺕ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (5‬ﺇﻟﻰ )‪ (%67.30‬ﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪.(3‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :8.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫‪.10033‬‬ ‫‪.86885‬‬ ‫‪3.4105‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :9.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬
‫‪.1104‬‬ ‫‪-.2894‬‬ ‫‪-.0895‬‬ ‫‪.375‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-.892‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (one sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒـﻕ ﻓـﻲ ﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺎﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﺩل ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ )‪ (3.41‬ﻭﻫﻲ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (T-test‬ﺃﻅﻬـﺭ‬
‫ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ ،(0.892-‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﻗﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻜﺎﻥ‬
‫ﺴﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .2.2.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺃﻤ‪‬ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل‬
‫ﺭﻗﻡ )‪ ،(16.4‬ﻓﻘﺩ ﺍﺤﺘل ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﺼـﻠﺕ‬
‫ﺇﻟﻰ )‪ (%83.47‬ﻭﺒﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺒﻲ )‪ ،(4.173‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻨﻁﻘﻲ – ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﺒﺎﺤـﺙ‪ -‬ﻷﻥ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﻁﻠﺏ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺍﻹﻁـﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅـﺭﻱ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ‬

‫‪76‬‬
‫ﺍﺤﺘﻠﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﻭﺴﻁ ﺤﺴـﺎﺒﻲ )‪ (2.514‬ﻭﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ،(%50.27‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺃﻴﻀﹰﺎ ﻟﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﺁﻨﻑ ﺍﻟﺫﻜﺭ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ ﺍﻷﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻻ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻜﺄﺼﻭل‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻻ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺼـﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﻅل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻗﻁﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ ﻭﻤﻴـﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﺎل ﺒﻨﺴﺏ )‪ (%70.67 ، %71.47 ، %78.40‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺤﺼـﻠﺕ ﺒـﺎﻗﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﻜﻠﻬﺎ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﻅـل ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻻﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻫﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺒﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﺃﻭ ﺍﻻﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻤل‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :10.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻹﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬
‫‪t-value‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻴﺎري‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬
‫‪9.077‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪83.47%‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪4.173‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺃ‬ ‫‪1‬‬
‫‪5.888‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪78.40%‬‬ ‫‪1.35‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻁ‬ ‫‪2‬‬
‫‪3.555‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.47%‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫‪3.573‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ‬ ‫ﺏ‬ ‫‪3‬‬
‫‪3.078‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.67%‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪3.533‬‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺝ‬ ‫‪4‬‬
‫‪1.952‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪66.93%‬‬ ‫‪1.54‬‬ ‫‪3.347‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻭ‬ ‫‪5‬‬
‫‪1.521‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪65.33%‬‬ ‫‪1.52‬‬ ‫‪3.267‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩ‬ ‫‪6‬‬
‫‪0.954‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪63.20%‬‬ ‫‪1.45‬‬ ‫‪3.16‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫ﻱ‬ ‫‪7‬‬
‫‪0.789‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪62.70%‬‬ ‫‪1.47‬‬ ‫‪3.135‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻫـ‬ ‫‪8‬‬
‫‪0.316‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪61.10%‬‬ ‫‪1.49‬‬ ‫‪3.055‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‬ ‫ﺯ‬ ‫‪9‬‬
‫‪0.314‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪61.08%‬‬ ‫‪1.47‬‬ ‫‪3.054‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫ﻙ‬ ‫‪10‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤــﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠــﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘــﺔ‬
‫‪-2.805‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪50.27%‬‬ ‫‪1.49‬‬ ‫‪2.514‬‬ ‫ﺡ‬ ‫‪11‬‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪66.78%‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪3.34‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻫﺫﺍ ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘـﺩﺭ ﺍﻟﻜـﺎﻓﻲ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل )‪ ،(3.34‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ‬

‫‪77‬‬
‫‪ T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ (1.251-‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤـﻭ ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :11.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫‪.12270‬‬ ‫‪1.06262‬‬ ‫‪3.3465‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :12.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬
‫‪.0910‬‬ ‫‪-.3980‬‬ ‫‪-.1535‬‬ ‫‪.215‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-1.251‬‬ ‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .3.1.4‬ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.3.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (13.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻟﻸﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺇﻟـﻰ ﺜﻼﺜـﺔ‬
‫ﺃﺠﺯﺍﺀ‪ ،‬ﺘﻀﻤﻨﺕ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻷﻭل ﻤﻨﻬﺎ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻤﺴـﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺎ ﺘﻭﻓﺭﻩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬـﺎ ﺘﺒﺤـﺙ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺒﺤﺜﺕ ﺃﺴـﺌﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻭﺍﻷﺨﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ )‪ (14 ،3 ،12 ،1 ،13 ،9 ،2‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ ﻤﻥ ﺃﺴـﺌﻠﺔ ﺍﻟﺠـﺯﺀ ﺍﻷﻭل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﺎل ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺃﻟـ ‪ ،%70‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺤﺼﻠﺕ ﺒﺎﻗﻲ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺏ ﺃﻗل‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺒﻠﻎ‬
‫ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ )‪ (3.47‬ﺃﻱ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%69.34‬ﺃﻱ ﺃﻨﻬـﺎ ﻤـﺅﺜﺭﺓ‬
‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺤﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻨﺴﺠﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻹﻨﺤـﺭﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ )‪.(0.11‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-13.4‬ﺃ‪ :‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻹﻧﺤﺮاف‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ‬
‫‪value‬‬ ‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤـﻥ‬
‫‪5.747‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪74.40%‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼـﺭﻑ ﻓـﻲ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﺤﺩﻭﺩ ﺇﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪5.407‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪72.43%‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﻤـﻥ ﺜـ ‪‬ﻡ ‪3.622‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺼﻭﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﹸﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫‪5.064‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪72.43%‬‬ ‫‪1.06‬‬ ‫ـﺘﻔﻴﺩﺓ ‪3.622‬‬
‫ـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴـ‬
‫ـﺎﺕ ﻟﻠﺠﻬـ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـ‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫‪4.954‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.47%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ ‪3.573‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪4.765‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.47%‬‬ ‫‪1.04‬‬ ‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘـﺩ‪‬ﺭﺓ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ ‪3.573‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻜﻔل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪3.587‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.13%‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪3.507‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬
‫ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﺘﻐﺫﻴﺔ‬
‫ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫‪4.148‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.00%‬‬ ‫‪1.04‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﺍﻟﻤــﺩﺨﻼﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴــﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸــﻐﻴل‬
‫ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪79‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪-13.4‬ﺏ‪ :‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻹﻧﺤﺮاف‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ‬
‫‪value‬‬ ‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪ 68.65%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪3.173‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺇﺘﺨـﺎﺫ ‪3.432‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤـﻥ‬
‫‪ 68.53%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪3.056‬‬ ‫‪1.16‬‬ ‫ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺩﻭﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺃﻭ ‪3.427‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪9‬‬
‫ﺍﻨﺤﺭﺍﻑ‬
‫ﺘﹸﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪ 68.00%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.922‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ‬ ‫‪7‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓـﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ‬
‫‪ 67.73%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.801‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪3.387‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫‪ 63.47%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.104‬‬ ‫‪1.36‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺃﺼـﻭل ﻭﻤﻤﺘﻠﻜـﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ‪3.173‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﺒﻌﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﺔ‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫‪ 62.70%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪0.990‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ ‪3.135‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪13‬‬
‫ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬
‫‪ 69.34%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪0.11‬‬ ‫‪3.47‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﻨﺨﻠﺹ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻻ ﻴﻔـﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻤـﻥ ﺒﻠﺩﻴـﺔ ﻷﺨـﺭﻯ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻼﻑ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﻜﻭﺍﺩﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘـﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟـﺩﺍﺨﻠﻲ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬﻭﻟﺔ ﺒﻤﻜﺎﻥ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﺩﻤﻬﺎ ﺘﻠـﻙ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﻓﻘﻁ ‪ ،%67.84‬ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ ‪ %67.77‬ﻓﻘﻁ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓـﺈﻥ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻻ ﺘﻔﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺫﻟﻙ ﻤﺭﺩ‪‬ﻩ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻭﻫـﻭ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻓﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻲ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫‪80‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :14.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤﺼـﺎﻟﺢ‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫‪.10770‬‬ ‫‪.93274‬‬ ‫‪3.5400‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :15.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼـﺎﻟﺢ ﻤﺴـﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence Interval‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪of the Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬
‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬
‫ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫‪.2546‬‬ ‫‪-.1746‬‬ ‫‪.0400‬‬ ‫‪.711‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪.371‬‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻜل ﻤﺠﺎل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﺎﻟﻴﻥ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (one sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻔﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟـﻰ ﺃﻥ ﻗـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺠﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﺩل ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻤﺠﺎل ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ )‪ (3.54‬ﻭﻫﻲ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ‬
‫)‪ (T-test‬ﺃﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ ،(0.371‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻭﺠﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤـﻭ‬
‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ .2.3.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (30.4‬ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ ﻭﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺤﺼﻠﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺴـﺏ‬
‫)‪ (%71.08 ،%71.20 ،%77.33‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴـﺔ ﻓﻴﺒـﺩﻭ ﺃﻥ ﺍﻫﺘﻤـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﻬﺎ ﺃﻗل ﻨﺴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺤﺼﻠﺕ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺏ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺒﻴﻥ ‪ %61‬ﻭ ‪ %69‬ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪81‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :16.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻹﻧﺤﺮاف‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ‪value‬‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫‪ 77.33% 0.95 3.867‬ﻋﺎﻟﻴﺔ ‪7.908‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4.77‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.20%‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ )ﺘﺘﻴﺢ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬
‫‪4.194‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.08%‬‬ ‫‪1.14‬‬ ‫‪3.554‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ(‬
‫‪ 68.27%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪3.356‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3.413‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ )ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ(‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ )ﺃﻥ ﺘﺸـﻜل ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫‪ 67.47%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.907‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪3.373‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ(‬
‫‪2.43‬‬ ‫‪ 66.93%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.24‬‬ ‫‪3.347‬‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﺍﻻﻜﺘﻤﺎل )ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪ 65.87%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.127‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪3.293‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﻜﺎﻤﻠﺔ(‬
‫ﺍﻟﺘﻤﺎﺜــل ﻭﺍﻟﺜﺒــﺎﺕ )ﺘﻁﺒﻴــﻕ‬
‫‪ 64.27%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.585‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻤﺎﺜﻠﺔ ﺒـﻴﻥ ‪3.213‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ(‬
‫‪ 63.73%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.439‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪3.187‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻭﻫﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل‬ ‫‪6‬‬ ‫‪9‬‬
‫ـﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ـﺩﺃ ﺍﺴـ‬
‫ـﺘﺤﻘﺎﻕ )ﻤﺒـ‬
‫ﺍﻻﺴـ‬
‫‪ 61.60%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪0.536‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪3.08‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‬
‫‪ 67.77%‬ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‬ ‫‪0.1‬‬ ‫‪3.389‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :17.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼـﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪.10134‬‬ ‫‪.87765‬‬ ‫‪3.7000‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻜﺎﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل )‪ ،(3.70‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ‪ T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ (1.974‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﻤﻭﺠﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :18.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺒﺎﻟﺼـﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬
‫ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪.4019‬‬ ‫‪-.0019‬‬ ‫‪.2000‬‬ ‫‪.052‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪1.974‬‬
‫ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺘﺠـﻪ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺘﺘﻤﺘـﻊ ﺒـﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3.3.1.4‬ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺠﺎل ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘـﺩ ﺒﻴﻨـﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (29.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺃﺴﻬل ﺍﺤﺘﺴﺎﺒﺎ ﻭﺇﻴﺠﺎﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻜﺎﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﻭﺍﻟﺼـﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁـﺭﻕ ﻟﻌـﺩﻡ‬
‫ﺩﺨﻭل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﺘﺸﺎﺒﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﺤﺘﺴﺎﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻴﻜﻔﻲ ﻻﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﻤـﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴـﺎﺕ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻤﺜل )ﺃﺠﻭﺭ ﻋﻤﺎل ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﺠﻭﺭ ﺴﺎﺌﻘﻲ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺤﺭﻭﻗﺎﺕ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺃﺠﺭﺓ ﻤﻜﺏ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‪ ، ... ،‬ﻭﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ(‪.‬‬

‫ﻼ )ﺃﺠـﻭﺭ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺩ ﻴﻜﻔﻲ ﻻﺤﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻁﺭﻕ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻵﻟﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺼـﻴﺎﻨﺔ ﻭﻤﺤﺭﻭﻗـﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫـﺎ‪ ،‬ﺜﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺴﻜﻭﺭﺱ‪ ،‬ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺯﻓﺘﺔ‪ ، ... ،‬ﻭﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻷﻤﺭ ﺃﺴﻬل ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻋﻁﺎﺀ ﺴـﻨﻭﻱ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻁﺭﺤﻪ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﺘﻜﺒﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻴﺔ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻀﺎﻑ ﺍﻟﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻴﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬
‫ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﻭﺍﻟﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺤﺼﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻬﻡ ﻭﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺤﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔـﻪ‪ ،‬ﻭﻫـﻭ‬
‫ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺒﻨﻴﺔ ﺘﺤﺘﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤـﻥ ﻤﺤﻁـﺎﺕ ﺘﻭﻟﻴـﺩ‬
‫ﻭﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﻭﺃﺒﺭﺍﺝ ﻭﺃﻋﻤﺩﺓ ﻭﻋﻤﺎل ﻭﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺼﻴﺎﻨﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻟـﻴﺱ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﺃﻭ ﺤﺼﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﻭﺍﻟﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :19.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻹﻧﺤﺮاف‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫‪value‬‬ ‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫‪4.961‬‬ ‫‪ 73.51% 1.17 3.676‬ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺝ‪-‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4.855‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪73.33%‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪3.667‬‬ ‫ﻫـ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2.505‬‬ ‫‪ 67.67%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.31‬‬ ‫‪3.384‬‬ ‫ﺏ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1.006‬‬ ‫‪ 63.56%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.51‬‬ ‫‪3.178‬‬ ‫ﺃ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0.334‬‬ ‫‪ 61.11%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.41‬‬ ‫‪3.056‬‬ ‫ﺩ‪-‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﺤﻲ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 67.84%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪0.15‬‬ ‫‪3.392‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪ .4.1.4‬ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪ :‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (20.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻱ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺩ ﻤﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻟﻡ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﺃﻱ ﻤﻥ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴـﺌﻠﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ‪ ،%70‬ﻭﺒﻠﻐﺕ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ‬
‫ﻓﻘﻁ ‪ ،%61.85‬ﻭﻫﻲ ﻨﺴﺒﺔ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻋﻠﻰ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻤﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﺒﺏ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﺘﺩﻨﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻫﻭ ﻋﺩﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺒﺸـﻜل‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺩﺭﻴﺏ ﻤﻭﻅﻔﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻴﻼﺀ ﺇﻫﺘﻤﺎﻡ ﺃﻜﺒـﺭ ﻟﻠﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻴﺔ ﻤـﻥ ﻗﺒـل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺤﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻨﺨﻠﺹ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻤﺘﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺍﺸﺘﺭﻜﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻭﻟﻡ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺴـﺒﺏ ﺍﺨـﺘﻼﻑ‬

‫‪84‬‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﺘﺘﻔﺎﻭﺕ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻷﺨﺭﻯ ﺤﺴﺏ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﻋـﺩﻡ ﻭﺠـﻭﺩ ﻭﺼـﻑ‬
‫ﻭﺘﻭﺼﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔﻲ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻔﻕ ﻫﺫﺍ ﻤﻊ ﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.(2007 ،‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :20.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼـﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪t-‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻹﻧﺤﺮاف‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫‪value‬‬ ‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫ﻴﺸﺎﺭﻙ ﻤﻭﻅﻔـﻭ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪3.885‬‬ ‫‪ 69.60%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫ـﻲ‬
‫ـل ﺍﻟﺘـ‬
‫ـﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺭﺵ ﺍﻟﻌﻤـ‬
‫ﺒﺎﻟﻨـ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﺘﻨﻅﻤﻬﺎ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪ 66.40%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.6275‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.32‬‬ ‫ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴـﺔ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔـﺔ‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‬
‫ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﻭﻅﻔـﻭ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪ 65.07%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.0097‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻷﺴـﺎﺱ ‪3.253‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﻭﻅﻔـﻭ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪ 61.87%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪0.7483‬‬ ‫‪1.08‬‬ ‫ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ‪3.093‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‬
‫ﻴﻭﺠﺩ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﻭﺼـﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔـﻲ‬
‫ﻟﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﻤﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ‬
‫‪-0.089‬‬ ‫‪ 59.73%‬ﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪2.987‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻌﺭﻑ ﻜـل ﻤـﻨﻬﻡ‬
‫ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻪ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺩﺭﻴﺏ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ـﺭﻕ‬
‫ـﻰ ﺍﻟﻁـ‬
‫ـﺘﻤﺭ ﻋﻠـ‬
‫ـﻜل ﻤﺴـ‬
‫ﺒﺸـ‬
‫‪-0.522‬‬ ‫‪ 58.67%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪2.933‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ‬
‫ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪-3.11‬‬ ‫‪ 51.62%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪1.16‬‬ ‫‪2.581‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ‬
‫‪ 61.85%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪0.08‬‬ ‫‪3.093‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ .5.1.4‬ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪ :‬ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (21.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺘﻘﻭﻡ ﻜﺫﻟﻙ ﺒﻌﻤل ﻨﺴﺦ ﺍﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺘﻼﻓﻴـﺎ‬
‫ﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﻻ ﺘﻌﻤل ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﺅﺩﻱ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺌﺞ‬
‫ﻟﺤﺩﻭﺙ ﻤﺸﺎﻜل ﻓﻲ ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻌﻤل‪ ،‬ﺇ ﹼ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ )‪ (3 ،10 ،9‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺘﻲ ﺤﺼﻠﻥ ﻋﻠـﻰ ﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺇﻀـﺎﻓﺔ ﺇﻻ‬
‫ﺃﻨﻪ ﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺘﺄﺨﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺩﻋﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺭﻗﻡ ‪ 3‬ﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻨﻰ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺃﻨﻪ ﻻ ﺘﺘﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺅﻜﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺼﻤﻤﺔ ﻟﺘﻔﻲ ﺒﺄﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺄﺘﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﹰﺎ ﻤﻊ ﻤﺎ ﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻩ ﺤﻴﻨﻤـﺎ ﺃﺸـﺎﺭ ﺇﻟـﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺒـﺭﺍﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻫﻲ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺒﺴﻴﻁﺔ ﻭﻻ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ‬
‫ﻤﺼﻤﻤﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﻻ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻨﺨﻠﺹ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒـﻕ ﻓـﻲ‬
‫ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻻ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﺒﺄﻗﺼﻰ ﺃﺤﻭﺍﻟﻬﺎ ﻨﺴﺒﺔ ‪ ،%67‬ﻜﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﻤـﻥ ﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫ﻷﺨﺭﻯ ﺤﺴﺏ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺤﺴﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﻟﻬﻤﺎ ﺃﺜﺭﺍ ﻭﺍﻀـﺤﹰﺎ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺃﻴﻀـﹰﺎ ﻋﻠـﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﻓﻲ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒـﺎﺨﺘﻼﻑ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺘﺼﻨﻴﻑ "ﺩ" ﻤﺜﻼ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﹰﺎ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﻋﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴـﺎﺕ ﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫ﻼ‪ .‬ﻭﻴﺘﻔﻕ ﻫﺫﺍ ﻤﻊ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.(2007 ،‬‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ "ﺃ" ﻤﺜ ﹰ‬

‫‪86‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :21.4‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺘـﺄﺜﻴﺭ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻻﻧﺤﺮاف‬
‫‪t-value‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎري‬
‫ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﻨﺴﺦ ﺍﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫‪3.9447‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪71.20%‬‬ ‫‪1.255‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫ﺘﻼﻓﻴﺎ ﻟﺤﺩﻭﺙ ﻤﺸﺎﻜل ﻓـﻲ ﺃﺠﻬـﺯﺓ‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺒـﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫‪3.8655‬‬ ‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪70.93%‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪3.547‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺨﺯﻴﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ‬
‫‪ 69.33%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪3.0649‬‬ ‫‪1.319‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻋﻠـﻰ ﺠﻬـﺎﺯ ‪3.467‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﻻ ﺒﺄﻭل‬
‫ﺤﺎﺴﻭﺏ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﻴﻭﺠﺩ ﻓـﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ ﺩﺍﺌـﺭﺓ ﺃﻭ ﻗﺴـﻡ‬
‫‪ 68.27%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.9072‬‬ ‫‪1.231‬‬ ‫ﺤﺎﺴﻭﺏ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻷﺠﻬـﺯﺓ ‪3.413‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ‬
‫ﺘﺘﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫‪ 67.20%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.3407‬‬ ‫‪1.332‬‬ ‫‪3.36‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﺘﺼل ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻤـل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺒﻌﻀـﻬﺎ‬
‫‪ 67.20%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪2.4979‬‬ ‫‪1.248‬‬ ‫‪3.36‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺸـﺒﻜﺔ ﺍﺘﺼـﺎﻻﺕ‬
‫ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﺼـﻴﺎﻨﺔ ﺩﻭﺭﻴـﺔ ﻷﺠﻬـﺯﺓ‬
‫‪ 64.80%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.6482‬‬ ‫‪1.261‬‬ ‫‪3.24‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺘﻼﻓﻴﹰﺎ ﻟﺤﺩﻭﺙ ﻤﺸﺎﻜل ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫‪ 64.80%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.6077‬‬ ‫‪1.293‬‬ ‫‪3.24‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﺴـﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺒﺸﻜل ﺴﻬل ﻭﺒﺴﻴﻁ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 63.20%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1.0294‬‬ ‫‪1.346‬‬ ‫‪3.16‬‬ ‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺏ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬
‫ﻟﺤﻅﺔ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﻭﺩﻭﻥ ﺘﺄﺨﻴﺭ‬
‫ﺘﺘﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫‪ 62.67%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ‪0.9529‬‬ ‫‪1.212‬‬ ‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ‪3.133‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ‬
‫‪ 66.96%‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫‪0.051‬‬ ‫‪3.348‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ .6.1.4‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل‬
‫)‪ (22.4‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :22.4‬ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺇﺘﺠﺎﻩ ﺁﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺎل‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ‬
‫ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ )‪(+‬‬ ‫ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ )‪(+‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ )‪(+‬‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﺍﺜﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‬
‫ﺴﻠﺒﻲ )‪(-‬‬ ‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‬

‫ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﻠﻴل ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻭﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺘﻬﻡ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ ﻭﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺘﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ (22.4‬ﺃﻋﻼﻩ ﺃﻥ ﺇﺘﺠـﺎﻩ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﹰﺎ ﺤﻭل ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠـﺏ ﺍﻟﺘﻭﻗـﻑ ﻋﻨـﺩﻫﺎ‬
‫ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻋﻼﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺴﻌﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻠﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﻋـﺭﺽ ﺍﻟﺘﻭﺼـﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻫﺫﻩ‪ ،‬ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻔﺼل‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪ 2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ ،T-test‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒـﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤـﺎﺩﻱ‬
‫)‪ (ANOVA‬ﻟﺘﺤﻠﻴل ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻷﻥ ﺍﻹﺨﺘﺒـﺎﺭ ﺍﻷﺨﻴـﺭ ﻻ‬
‫ﻴﻘﺩﻡ ﺼﻭﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺼﺩﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔـﺭﻭﻕ‬
‫ﻭﻫل ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺃﻡ ﻻ‪.‬‬

‫‪ .1.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻻ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :23.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪.‬‬

‫‪Std.‬‬
‫‪Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫ﻻ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ‬
‫‪.10280‬‬ ‫‪.89024‬‬ ‫‪3.6067‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :24.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫‪Interval of the‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫ﻻ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴـﺘﻭﺭﻴﺔ‬
‫‪.3115‬‬ ‫‪-.0982‬‬ ‫‪.1067‬‬ ‫‪.303‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪1.038‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﺒﻤﺠﺎﻟﻴﻬﺎ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴـﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (One sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤـﺎ ﺍﺫﺍ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒـﺎﺭ ﺇﻟـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴـﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺴﺘﺩل ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻨﺴﺠﺎﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ )‪ (3.61‬ﻭﻫﻲ ﺃﻜﺒﺭ ﻤـﻥ‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،25(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (T-test‬ﺃﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪،(5.902‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻭﻤﻭﺠﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ‬
‫ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤـﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴـﺘﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺭﻏﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﻁﺌﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ )ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ( ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ ،(25.4‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ )‪ (α = 5%‬ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻤﺘﻐﻴـﺭ ﺘﺼـﻨﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻭﺠـﺩﺕ ﻓﺭﻭﻗـﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟـﺔ‬
‫ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﻱ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-25.4‬ﺃ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.062‬‬ ‫‪2.562‬‬ ‫‪1.91‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5.73‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.75‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪52.92‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.019‬‬ ‫‪2.91‬‬ ‫‪2.04‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10.26‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.702‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪48.43‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.43‬‬ ‫‪0.97‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3.09‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.79‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪55.56‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪ 25‬آﻤﺎ ورد ﻓﻲ ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(5.3‬ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬

‫‪90‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪-25.4‬ﺏ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.49‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.8‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪55.09‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.005‬‬ ‫‪4.67‬‬ ‫‪3.22‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪9.66‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.69‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪48.99‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.142‬‬ ‫‪2.01‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3.09‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.77‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪55.55‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻨﺭﻓﺽ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻘﺒل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠـﻰ ﺃﻥ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬

‫ﻻ‬
‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭﻱ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺩﺍ ﹰ‬
‫ﺍﺤﺼﺎﺌﻴﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬـﺭ ﻓـﻲ ﺠـﺩﻭل‬
‫)‪ (26.4‬ﻭﺠﺩﻭل )‪(27.4‬‬

‫ﻭﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻻﻟﺔ ‪ %5 = α‬ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﻅﻔﻴﻥ‬
‫ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻤﻥ ‪ 5 – 1‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻤﻥ ‪ 16‬ﺴﻨﺔ ﻓﺄﻜﺜﺭ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ‪ 16‬ﺴﻨﺔ ﻓﺄﻜﺜﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟـﺩﻴﻬﻡ ‪ 4.19‬ﺒﻴﻨﻤـﺎ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺫﻭﻱ ﺨﺒﺭﺓ ﻤﻥ ‪ 5 – 1‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻓﻘﻁ ‪ 3.17‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻭﻀﺤﻪ ﺠﺩﻭل‬
‫)‪ (26.4‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪91‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :26.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ‬
‫ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪Std. Error‬‬ ‫)‪Mean Difference (I-J‬‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪.271‬‬ ‫‪.25677‬‬ ‫‪-.5133‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 - 1‬‬
‫‪.872‬‬ ‫‪.28540‬‬ ‫‪-.2396‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 - 11‬‬
‫‪.008‬‬ ‫‪.28540‬‬ ‫)*(‪-1.0208‬‬ ‫‪ 16‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬
‫‪.271‬‬ ‫‪.25677‬‬ ‫‪.5133‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 - 1‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬
‫‪.787‬‬ ‫‪.26593‬‬ ‫‪.2738‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 - 11‬‬
‫‪.311‬‬ ‫‪.26593‬‬ ‫‪-.5075‬‬ ‫‪ 16‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬
‫‪.872‬‬ ‫‪.28540‬‬ ‫‪.2396‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 - 1‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 - 11‬‬
‫‪.787‬‬ ‫‪.26593‬‬ ‫‪-.2738‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬
‫‪.079‬‬ ‫‪.29367‬‬ ‫‪-.7813‬‬ ‫‪ 16‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬
‫‪.008‬‬ ‫‪.28540‬‬ ‫)*(‪1.0208‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 - 1‬‬ ‫‪ 16‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬
‫‪.311‬‬ ‫‪.26593‬‬ ‫‪.5075‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬
‫‪.079‬‬ ‫‪.29367‬‬ ‫‪.7813‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 - 11‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :27.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪3.1667‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ﻤﻥ ‪5 - 1‬‬
‫‪3.6800‬‬ ‫‪3.6800‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻤﻥ ‪10 - 6‬‬
‫‪3.4063‬‬ ‫‪3.4063‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﻤﻥ ‪15 - 11‬‬
‫‪4.1875‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪ 16‬ﻓﺄﻜﺜﺭ‬
‫‪.054‬‬ ‫‪.333‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﻤﻌﺭﻓﺘﻪ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺯﺍﺩﺕ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‬
‫ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﺩﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻜﺜﺭ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ (12.4‬ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺘﺠـﺕ ﺒﺴـﺒﺏ ﻤﺘﻐﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ‪ 4.30‬ﻭﻜﺎﺘﺒﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴـﻁ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ‪ ،3.50‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺘﻘل ﻜﻠﻤﺎ ﺍﺭﺘﻔﻌﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﺭﻡ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻸﻋﻠﻰ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :28.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬
‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪3.3000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺏ‬
‫‪3.5000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻜﺎﺘﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪4.0000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻤﺩﻗﻕ ﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪4.0000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‬
‫‪4.0385‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪4.3000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪.554‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻠﻤﻭﻅﻑ ﺯﺍﺩﺕ ﻤﻌﺭﻓﺘﻪ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﺎﻟﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻭل‬
‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻬﻭ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﻯ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺒﻤﺠﺎﻟﻴﻬﺎ )ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ(‪،‬‬
‫ﻓﻘﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻠﻤﺠﺎﻟﻴﻥ ﻤﻌﹰﺎ ﻜﺎﻥ )‪ (3.21‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ‪ T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬
‫)‪ (2.244-‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻌﺯﺯ‬
‫ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﻟﺩﻯ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜل ﻤﺠﺎل ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻩ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ‪:‬‬

‫‪93‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :29.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ‬
‫‪.12776‬‬ ‫‪1.10641‬‬ ‫‪3.2133‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :30.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬
‫‪95% Confidence‬‬ ‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪Interval of the‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪-.0321‬‬ ‫‪-.5412‬‬ ‫‪-.2867‬‬ ‫‪.028‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-2.244‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ )ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ( ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ (17.4‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫)‪ (α= 5%‬ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻭﺠﺩﺕ‬
‫ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻨﺭﻓﺽ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻭﻨﻘﺒل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :31.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪4.483‬‬ ‫‪4.81‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪14.43‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.07‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪76.16‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.015‬‬ ‫‪3.048‬‬ ‫‪3.28‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪16.39‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.075‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪74.2‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.2‬‬ ‫‪1.54‬‬ ‫‪1.83‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7.31‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.19‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪83.28‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.15‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪1.98‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9.92‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.17‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪80.67‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.04‬‬ ‫‪2.84‬‬ ‫‪3.24‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪9.72‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.14‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪80.87‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.11‬‬ ‫‪2.24‬‬ ‫‪2.65‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.31‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.18‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪85.28‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺩﺍﻻ ﺍﺤﺼـﺎﺌﻴﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓـﻲ ﺠـﺩﻭل )‪(32.4‬‬
‫ﻭﺠﺩﻭل )‪(33.4‬‬

‫‪95‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :32.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫‪Std.‬‬ ‫‪Mean Difference‬‬

‫‪Sig.‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪Error‬‬ ‫)‪(I-J‬‬

‫‪.865‬‬ ‫‪.32781‬‬ ‫‪.2809‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬

‫‪.177‬‬ ‫‪.33813‬‬ ‫‪.7616‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.020‬‬ ‫‪.42212‬‬ ‫)*(‪1.3688‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.865‬‬ ‫‪.32781‬‬ ‫‪-.2809‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.719‬‬ ‫‪.41461‬‬ ‫‪.4808‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.180‬‬ ‫‪.48554‬‬ ‫‪1.0879‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.177‬‬ ‫‪.33813‬‬ ‫‪-.7616‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.719‬‬ ‫‪.41461‬‬ ‫‪-.4808‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.679‬‬ ‫‪.49257‬‬ ‫‪.6071‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.020‬‬ ‫‪.42212‬‬ ‫)*(‪-1.3688‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.180‬‬ ‫‪.48554‬‬ ‫‪-1.0879‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.679‬‬ ‫‪.49257‬‬ ‫‪-.6071‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻻﻟﺔ ‪ %5 = α‬ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻴﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫)ﺃ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ(‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺃ(‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟـﺩﻴﻬﺎ ‪ 3.51‬ﺒﻴﻨﻤـﺎ ﺒﻠـﻎ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻓﻘﻁ )‪ (2.14‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ (33.4‬ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :33.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻓﺼـﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪2.1429‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪2.7500‬‬ ‫‪2.7500‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪3.2308‬‬ ‫‪3.2308‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪3.5116‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪.353‬‬ ‫‪.090‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫‪96‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻋﻠﻰ‪ ،‬ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﻗﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﺼﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻤـﻥ )ﺩ( ﺇﻟـﻰ‬
‫)ﺝ( ﺇﻟﻰ )ﺏ( ﺇﻟﻰ )ﺃ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻨﺎ ﻨﺨﻠﺹ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻤﺘﻭﺴـﻁﺔ ﻨﻭﻋـﹰﺎ ﻤـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺸﺘﺭﻙ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟـﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺇﻻ‬
‫ﺃﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻷﺨﺭﻯ ﺤﺴﺏ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨـﺔ‬
‫ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﻓﻲ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ .‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺩﻨﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻘﺒﻭﻟـﺔ ﻓـﻲ ﻋـﺎﻟﻡ‬
‫ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺴﺒﺔ ‪ %67.32‬ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻴﻌﻨـﻲ ﻋـﺩﻡ‬
‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺤﻭﺍﻟﻲ ‪ %33‬ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻰ‬
‫ل ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻌﺒﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‬
‫ﺨﻠ ٍ‬
‫ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %67‬ﻓﻘﻁ‪.‬‬

‫‪ .3.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‪،‬‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﻯ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻤﺠـﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀـﻴﺔ‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ﻜﺎﻥ )‪ (3.56‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ‪ T‬ﺍﻟﻤﺤﺴـﻭﺒﺔ )‪ (0.563‬ﻭﻫـﻲ ﻗﻴﻤـﺔ ﻤﻭﺠﺒـﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠـﺎﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ‬
‫ﻴﻌﺯﺯ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﻟﺩﻯ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜل ﻤﺠﺎل ﻤﻥ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻩ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :34.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪.‬‬
‫‪Std. Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪.10653‬‬ ‫‪.92254‬‬ ‫‪3.5600‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :35.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫‪.2723‬‬ ‫‪-.1523‬‬ ‫‪.0600‬‬ ‫‪.575‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪.563‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ )ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ( ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪.(36.4‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪-36.4‬ﺃ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.004‬‬ ‫‪4.779‬‬ ‫‪3.53‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10.58‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.74‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪62.98‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.073‬‬ ‫‪2.122‬‬ ‫‪1.716‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8.58‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.809‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪55.8‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.49‬‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3.05‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.88‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪61.33‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪98‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪-36.4‬ﺏ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.07‬‬ ‫‪2.18‬‬ ‫‪1.76‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8.79‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪0.81‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪55.59‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪3.26‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪7.79‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪0.8‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪56.59‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.04‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪2.71‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.41‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.82‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪58.97‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﺃﻋﻼﻩ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ )‪ (α = 5%‬ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫـل ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤـﺎ ﻭﺠـﺩﺕ‬
‫ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻨﺭﻓﺽ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻭﻨﻘﺒل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨـﺘﻼﻑ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺩﺍﻻ ﺍﺤﺼـﺎﺌﻴﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓـﻲ ﺠـﺩﻭل )‪(37.4‬‬
‫ﻭﺠﺩﻭل )‪(38.4‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﺍﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻻﻟﺔ ‪ %5 = α‬ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻜﺎﻨـﺕ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺃ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺏ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻔـﺭﻭﻕ‬
‫ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺃ( ﻭ )ﺏ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟـﺩﻴﻬﺎ ‪ 3.74‬ﻭ ‪ 3.81‬ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻓﻘﻁ )‪ (2.57‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪.(37.4‬‬

‫‪99‬‬
‫ﺃﻱ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﻻﺨﺭﻯ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺃ( ﻭ )ﺏ( ﺃﻓﻀل ﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺝ( ﻭ )ﺩ(‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :37.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Std.‬‬ ‫‪Mean Difference‬‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪Error‬‬ ‫)‪(I-J‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪.997‬‬ ‫‪.27191‬‬ ‫‪-.0635‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪.310‬‬ ‫‪.28047‬‬ ‫‪.5359‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.015‬‬ ‫‪.35013‬‬ ‫)*(‪1.1728‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.997‬‬ ‫‪.27191‬‬ ‫‪.0635‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.392‬‬ ‫‪.34391‬‬ ‫‪.5994‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.031‬‬ ‫‪.40274‬‬ ‫)*(‪1.2363‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.310‬‬ ‫‪.28047‬‬ ‫‪-.5359‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.392‬‬ ‫‪.34391‬‬ ‫‪-.5994‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.493‬‬ ‫‪.40857‬‬ ‫‪.6369‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.015‬‬ ‫‪.35013‬‬ ‫)*(‪-1.1728‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.031‬‬ ‫‪.40274‬‬ ‫)*(‪-1.2363‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.493‬‬ ‫‪.40857‬‬ ‫‪-.6369‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :38.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪2.5714‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪3.2083‬‬ ‫‪3.2083‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪3.7442‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪3.8077‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.401‬‬ ‫‪.346‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫‪ .4.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫‪100‬‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪ :‬ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼـﻨﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :39.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫‪Std. Error‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫‪.09730‬‬ ‫‪.84267‬‬ ‫‪3.2067‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :40.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬
‫‪95% Confidence‬‬ ‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ‬
‫‪Interval of the‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬ ‫ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ‬
‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫‪-.0995‬‬ ‫‪-.4872‬‬ ‫‪-.2933‬‬ ‫‪.004‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-3.015‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (one sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺍﻡ ﻻ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﺩل ﻋﻠﻰ ﺫﻟـﻙ ﻤـﻥ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ )‪ (3.21‬ﻭﻫﻲ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴـﻁ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (T-test‬ﺃﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴـﻭﺒﺔ )‪ ،(3.015-‬ﻭﻫـﻲ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻻ ﻴﺘﻤﺘـﻊ‬
‫ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ )ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ( ﻓﻘـﺩ ﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ ،(41.4‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﺇﻟﻰ‬

‫‪101‬‬
 ‫ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ )‪ (α = 5%‬ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻟـﻡ‬
‫ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﺒﺎﻗﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻨﺭﻓﺽ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻭﻨﻘﺒل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ‬
‫ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :41.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻻﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪4.051‬‬ ‫‪2.56‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪7.68‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪0.63‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪44.87‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.243‬‬ ‫‪1.378‬‬ ‫‪1.035‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5.17‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪0.75‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪51.83‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.32‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫‪0.76‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪53.35‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.33‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4.45‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪0.76‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.054‬‬ ‫‪2.67‬‬ ‫‪1.93‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5.79‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪0.72‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪51.21‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.677‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪56.39‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪102‬‬
‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺩﺍﻻ ﺍﺤﺼـﺎﺌﻴﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓـﻲ ﺠـﺩﻭل )‪(42.4‬‬
‫ﻭﺠﺩﻭل )‪(43.4‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :42.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺒﺴـﺒﺏ ﺘﺼـﻨﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪Error‬‬ ‫)‪Mean Difference (I-J‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪.185‬‬ ‫‪.25161‬‬ ‫‪-.5599‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪.817‬‬ ‫‪.25953‬‬ ‫‪.2510‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.284‬‬ ‫‪.32399‬‬ ‫‪.6379‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.185‬‬ ‫‪.25161‬‬ ‫‪.5599‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.100‬‬ ‫‪.31823‬‬ ‫‪.8109‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.021‬‬ ‫‪.37268‬‬ ‫)*(‪1.1978‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.817‬‬ ‫‪.25953‬‬ ‫‪-.2510‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.100‬‬ ‫‪.31823‬‬ ‫‪-.8109‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.790‬‬ ‫‪.37807‬‬ ‫‪.3869‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.284‬‬ ‫‪.32399‬‬ ‫‪-.6379‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.021‬‬ ‫‪.37268‬‬ ‫)*(‪-1.1978‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.790‬‬ ‫‪.37807‬‬ ‫‪-.3869‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﺍﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻻﻟﺔ ‪ %5 = α‬ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻴﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫)ﺏ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ(‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺏ(‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟـﺩﻴﻬﺎ ‪،3.77‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻓﻘﻁ )‪ (2.57‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪ (43.4‬ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺃﻋﻠﻰ‪ ،‬ﻭﻴﻌـﻭﺩ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻟﻌﺩﺓ ﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺤﺠﻡ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﻪ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻤﺜل )ﺃ( ﻭ )ﺏ(‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫ﺠﺩﻭل ‪ :43.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻱ ﻭﻓﻘـﺎ‬
‫ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪2.5714‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪2.9583‬‬ ‫‪2.9583‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪3.2093‬‬ ‫‪3.2093‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪3.7692‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.105‬‬ ‫‪.276‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫‪ .5.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ‬
‫ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼـﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﻫـل‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :44.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪.‬‬

‫‪Std. Error Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل‬

‫‪.13615‬‬ ‫‪1.17914‬‬ ‫‪3.3533‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :45.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence Interval‬‬
‫‪of the Difference‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل‬
‫‪.1246‬‬ ‫‪-.4180‬‬ ‫‪-.1467‬‬ ‫‪.285‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-1.077‬‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬

‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (one sample t test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﺸـﺎﺭ‬
‫ﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺒﺸﻜﻠﻪ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﻲ‬
‫ﻟﻬﺎ )‪ (3.35‬ﻭﻫﻭ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (T-test‬ﺃﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫)‪ (T‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ ،(1.077-‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤـﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤـﻭ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻻ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل )‪.(46.4‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :46.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻻﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪5.861‬‬ ‫‪6.81‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20.42‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪1.16‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪82.46‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪102.88‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.488‬‬ ‫‪0.897‬‬ ‫‪0.642‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.21‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫‪0.715‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪49.34‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.342‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3.23‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫‪0.7‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪49.32‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.566‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪0.56‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2.82‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪0.72‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪49.73‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.566‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪0.56‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2.82‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫‪0.72‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪49.73‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.021‬‬ ‫‪4.1‬‬ ‫‪2.69‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.38‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫‪0.66‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪47.17‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪105‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﺃﻋﻼﻩ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ )‬
‫‪ (α= 5%‬ﺘﻌﺯﻯ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻟﻡ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌـﺯﻯ‬
‫ﻟﺒﺎﻗﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻨﺭﻓﺽ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻭﻨﻘﺒل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓـﻲ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺩﺍﻻ ﺍﺤﺼـﺎﺌﻴﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ '‪ Schaffe‬ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓـﻲ ﺠـﺩﻭل )‪(47.4‬‬
‫ﻭﺠﺩﻭل )‪(48.4‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :47.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Mean‬‬
‫‪Std.‬‬ ‫‪Difference‬‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪Error‬‬ ‫)‪(I-J‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪.930‬‬ ‫‪.34111‬‬ ‫‪.2281‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪.462‬‬ ‫‪.35185‬‬ ‫‪.5678‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.002‬‬ ‫‪.43924‬‬ ‫)*(‪1.7940‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.930‬‬ ‫‪.34111‬‬ ‫‪-.2281‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.891‬‬ ‫‪.43143‬‬ ‫‪.3397‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.028‬‬ ‫‪.50524‬‬ ‫)*(‪1.5659‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.462‬‬ ‫‪.35185‬‬ ‫‪-.5678‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪.891‬‬ ‫‪.43143‬‬ ‫‪-.3397‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.136‬‬ ‫‪.51256‬‬ ‫‪1.2262‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.002‬‬ ‫‪.43924‬‬ ‫)*(‪-1.7940‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪.028‬‬ ‫‪.50524‬‬ ‫)*(‪-1.5659‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪.136‬‬ ‫‪.51256‬‬ ‫‪-1.2262‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﺍﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻻﻟﺔ ‪ %5 = α‬ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﻴﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫‪106‬‬
‫)ﺃ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺏ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻟﺼـﺎﻟﺢ‬
‫ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺃ( ﻭﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺏ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﻲ ﻟـﺩﻴﻬﺎ ‪ 3.65‬ﻭ ‪ 3.42‬ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺩ( ﻓﻘﻁ )‪ (1.86‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠـﺩﻭل )‪(48.4‬‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :48.4‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Subset for alpha = .05‬‬
‫‪N‬‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1.8571‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩ‬
‫‪3.0833‬‬ ‫‪3.0833‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺝ‬
‫‪3.4231‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺏ‬
‫‪3.6512‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃ‬
‫‪.639‬‬ ‫‪.056‬‬ ‫‪Sig.‬‬

‫ﺃﻱ ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴـﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﺃﻋﻠﻰ‪.‬‬

‫‪ .6.2.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬

‫ﻭﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ‬
‫ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (T-test‬ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟـﻪ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴـﻁ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺤﻭل ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ "ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ" ﻜﺎﻥ )‪ (3.39‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺎﺒل ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻔﺭﻀﻲ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ )‪ ،(3.5‬ﻜﻤﺎ ﺒﻠﻐﺕ ﻗﻴﻤﺔ ‪ (1.267-) T‬ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤـﺔ ﺴـﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻭﻤﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻨﺤﻭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ‪:‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :49.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‪.‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Error‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫‪.08856‬‬ ‫‪.76692‬‬ ‫‪3.3878‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫ﺠﺩﻭل ‪ :50.4‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‪.‬‬

‫‪Test Value = 3.5‬‬
‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬
‫‪Difference‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪(2-‬‬
‫‪Upper‬‬ ‫‪Lower‬‬ ‫‪Difference‬‬ ‫)‪tailed‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪t‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠـﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫‪.0643‬‬ ‫‪-.2886‬‬ ‫‪-.1122‬‬ ‫‪.209‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪-1.267‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬

‫ﻭﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ )‪ ،(%5=α‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺨﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﺍﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋـﻥ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﺍﻻﻨﺸـﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻨﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓـﻲ ﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :51.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.062‬‬ ‫‪2.562‬‬ ‫‪1.91‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5.73‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ـﻊ‬
‫ـﺒﻲ ﻤـ‬
‫ـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـ‬
‫ـﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅـ‬
‫ﺍﻨﺴـ‬
‫‪0.75‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪52.92‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪4.483‬‬ ‫‪4.81‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪14.43‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.07‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪76.16‬‬ ‫ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪0.004‬‬ ‫‪4.779‬‬ ‫‪3.53‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10.58‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓـﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫‪0.74‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪52.40‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪62.98‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.010‬‬ ‫‪4.051‬‬ ‫‪2.56‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪7.68‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼـﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻱ‬
‫‪0.63‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪44.87‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪5.861‬‬ ‫‪6.81‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20.42‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.16‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪82.46‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪102.88‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫* ‪0.05 => α‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﺃﺜﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻟﻲ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪109‬‬
 ‫ﺠﺩﻭل ‪ :52.4‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ‪F‬‬ ‫ﻤﺘﻭﺴﻁ‬ ‫ﺩﺭﺠﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ*‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺒﻌﺎﺕ‬
‫‪0.142‬‬ ‫‪2.01‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3.09‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ـﻊ‬
‫ـﺒﻲ ﻤـ‬
‫ـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـ‬
‫ـﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅـ‬
‫ﺍﻨﺴـ‬
‫‪0.77‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪55.55‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪58.65‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.11‬‬ ‫‪2.24‬‬ ‫‪2.65‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.31‬‬ ‫ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪1.18‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪85.28‬‬ ‫ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪90.59‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪0.04‬‬ ‫‪3.30‬‬ ‫‪2.71‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.41‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓـﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫‪0.82‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪58.97‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.677‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼـﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻱ‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪56.39‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪74‬‬ ‫‪57.00‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪0.021‬‬ ‫‪4.10‬‬ ‫‪2.69‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5.38‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪0.66‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪47.17‬‬ ‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪74‬‬ ‫‪52.55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫* ‪0.05 => α‬‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (52.4‬ﺍﻋﻼﻩ ﺍﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ‬
‫ﻜل ﻤﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻭﻓﺭﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻨﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓـﻲ ﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‬

‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬

‫‪ 1.5‬ﻤﻘﺩﻤﺔ‬

‫ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﻫﺎﻤـﺔ‬
‫ﺤﻭل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻤﻠﺨﺹ ﻷﻫﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫‪2.5‬‬

‫‪ .1‬ﺨﻠﺹ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻟﺘﺯﺍﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺃﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻤﺒﺤﻭﺜﻴﻥ ﻨﺤﻭ ﺍﻨﺴـﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻻ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸـﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴـﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫ƒ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ƒ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ƒ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ‬

‫‪112‬‬
 ‫ƒ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﺩﻯ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻫﻭ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺇﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫ƒ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ƒ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ƒ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ‬
‫ƒ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫ƒ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ƒ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‬
‫ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻏﻴﺭ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻜﺄﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺃﻭ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﺎﻤل‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ ﻨﻅـﺭ‬
‫ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺇﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺼﻭﻴﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﹸﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﹸﻌﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‪.‬‬
‫ƒ ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻜﻔل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺘﹸﻭﻓﺭ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻤﺴﺎﻭﺉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﻭﺠﻬـﺔ ﻨﻅـﺭ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﻻ ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﻤﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺩﻭﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺃﻭ ﺍﻨﺤﺭﺍﻑ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﺘﹸﻭﻓﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﻭل ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫‪113‬‬
 ‫ƒ ﻻ ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻻ ﻴﻔﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﻴﺭﻯ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺘﺘﻤﺘﻊ‬
‫ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬ ‫‪.10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻜﺎﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﻜﺘﻤﺎل‪ ،‬ﺍﻟﺘﻤﺎﺜل ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺠﻭﻫﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل‪ ،‬ﻭﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬
‫ﻴﺨﺩﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺘﺠﻪ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪.12‬‬
‫ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻻ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺤﺘﺴـﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ‬ ‫‪.13‬‬
‫ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻜﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻜﺜﻴـﺭﺓ‬
‫ﻭﻤﺘﺸﻌﺒﺔ ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫ﺨﻠﺹ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻀﻌﻔﹰﺎ ﻓﻲ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫‪.14‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ƒ ﻻ ﻴﺸﺎﺭﻙ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻨﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺭﺵ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻅﻤﻬﺎ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﻭﺼﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺩﺭﻴﺏ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁـﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺨﺼﺼﻬﻡ‪.‬‬
‫ƒ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ‪.‬‬
‫ﻴﻤﺘﺎﺯ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫‪.15‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺤﻭﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ‬ ‫‪.16‬‬
‫ﻻ ﺘﻌﻤل ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﻻ ﺘﺅﺩﻱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﻴﻘﺘﺼﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﺸﻤﻠﻬﺎ ﺒﻤﺭﺍﺤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻨﺤﻭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓـﻲ‬ ‫‪.17‬‬
‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﺴﻠﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬
‫ﻟﺩﻯ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻭﺍﻀﺢ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫‪.18‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻜﻠﻤـﺎ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅـﺭ ﺍﻟﺒﺎﺤـﺙ ﻟﺤﺠـﻡ‬
‫ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻭﺍﻀﺢ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‪،‬‬ ‫‪.19‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻗﺴﻡ ﺃﻭ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟـﺩﺍﺨﻠﻲ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻨﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﻅل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ 3.5‬ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬

‫ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴـﺔ ﻓـﻲ ﺘﻠﺒﻴـﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.3.5‬ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻠﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻟﻠﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬

‫‪ .1‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻹﻜﺘﻔﺎﺀ ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻨﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺒﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩﹰﺍ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﻤﺩ ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﻗﻭﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫• ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ‬
‫• ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﻭل ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫• ﺇﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ‬
‫• ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫• ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫‪115‬‬
‫‪ .4‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺩﻟﻴل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻜﺘﻭﺏ‪ ،‬ﻟﻴﻜﻭﻥ ﻤﺭﺠﻌﹰﺎ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻴﻨﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤل ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟـﺩﻭﺍﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﺩﺭﻴﺒﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻷﺩﺍﺀ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻭﺨﺼﻭﺼﹰﺎ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻻ ﺴـﻴﻤﺎ‬
‫ﻭﺃﻨﻬﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺨﺼﻭﺼﹰﺎ ﻜﻭﺍﺩﺭ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺴـﻴﻤﺎ‬
‫ﻭﺃﻨﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ ﻷﻱ ﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﻴﻜﻠﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻟﻠﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﻭﺼﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔﻲ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟـﺩﻭﺍﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻜـل ﻤـﻨﻬﻡ‪ ،‬ﻤﻨﻌـﹰﺎ ﻟﺘﻀـﺎﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺩﺨﺎل ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﻓﻲ ﻤﺠـﺎل‬ ‫‪.10‬‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2.3.5‬ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺜﻬﺎ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫـﺎ ﺒﻤـﺎ‬
‫ﻴﻭﺍﻜﺏ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺼﺭ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﻭﻤﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻗﺒﻭﻻ ﻋﺎﻤﹰﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻲ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺘﻌﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺘﺒﻨﻲ ﺃﺴﺎﺴﹰﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﹰﺎ ﻴﺴـﺎﻋﺩ‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴـﻭﻓﺭﻩ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻭﺘﻔﺼﻴ ﹰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺃﻭ ﺍﻟﻜﺎﻤل‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ‪ ،Fund Theory‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻭﺠـﻭﺩ ﻭﺤـﺩﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴـﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻹﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻟﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ‪.‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ .7‬ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻟﺯﺍﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺭﻓﻊ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺩﻗﻘﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺤﻭﺴﺏ ﻭﻤﻭﺤﺩ ﻟﺩﻯ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﺇﻟﺯﺍﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﻴﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺴـﺎﻋﺩﺘﻬﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺩ ﻭﺭﺵ ﻋﻤل ﻟﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬ ‫‪.10‬‬
‫ﺒﺈﺴﺘﻤﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺒﺎﺩل ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻌﻤﻴﻡ ﺘﺠـﺎﺭﺏ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﺒﻌﻀـﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻌﺽ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻫﻴل ﻤﺩﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻤﻭﻅﻔﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ ﻤـﻥ ﺃﺠـل‬ ‫‪.11‬‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﻜﻭﺍﺩﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﻋﻤل ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴـﺔ ﺒﺈﺴـﺘﻤﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺤـﺙ‬ ‫‪.12‬‬
‫ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻟﺘﺤﺎﻕ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬

‫ﺍﻟﻜﺘﺏ ﻭﺍﻹﺼﺩﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻹﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ )‪ :(2001‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺠﻤﻌﻴﺔ ﻤﺩﻗﻘﻲ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻹﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ )‪ :(2002‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ .‬ﺠﻤﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺩ‪ .‬ﺍﺸﺘﻴﻪ‪ ،‬ﻡ‪ ،‬ﺃﺴﺎﻤﻪ‪ ،‬ﺡ‪:(2004) .‬ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ .‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻲ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴـﺔ ﻭﺍﻻﻋﻤـﺎﺭ ) ﺒﻜـﺩﺍﺭ(‪،‬‬
‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺤﺒﻴﻁﻲ‪ ،‬ﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻘﺎ‪ ،‬ﺯ‪ :(2003) .‬ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺤﺩﺒﺎﺀ ﻟﻠﻁﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﺒﺎﺀ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺼل‪.‬‬

‫ﺘﻼﻭﻱ‪ ،‬ﻥ‪ :(2005) .‬ﺘﺠﺎﺭﺏ ﺤﻴ‪‬ﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻌﻴﺔ‪ :‬ﺘﺠﺭﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﻟﻠﺘﺭﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻲ ﻟﻺﺭﺸﺎﺩ‪.‬‬

‫ﺤﺠﺎﺯﻱ‪ ،‬ﻡ‪ :(2007) .‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬

‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ :(2007) .‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓـﻲ ﺍﻟـﺩﻭﺍﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﺩﺍﺌﺭﺘﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ‪،‬‬
‫ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ :(2008) .‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴـﻁﻴﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ .‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ :(2006) .‬ﺩﻟﻴل ﺭﺅﺴـﺎﺀ ﻭﺃﻋﻀـﺎﺀ ﻤﺠـﺎﻟﺱ ﺍﻟﻬﻴﺌـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻷﻤﻡ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﻤﺎﺌﻲ ‪.UNDP‬‬

‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ :(2005) .‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺴﺘﻁﻼﻋﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪) .‬ﺏ‪.‬ﺕ(‪ :‬ﻭﺭﺸﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺨﺒـﺔ‪ ،‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻤـل‪،‬‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻷﻤﻡ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﻤﺎﺌﻲ ‪.UNDP‬‬

‫ﻨﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻑ‪ ،‬ﻨﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻥ‪ ،‬ﺯﻋﺒﻲ‪ ،‬ﻡ ‪ :(2008) .‬ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺘﻁﺒﻴﻘـﻲ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﻤـﺩ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭﺍﺕ‬

‫ﺃﺒﻭ ﺴﻤﺭﺓ‪ ،‬ﺱ‪ :(2006) .‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ .‬ﻓـﻲ‪ :‬ﻤـﺅﺘﻤﺭ‬
‫ﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ﺒﻌﺩ ﺍﻹﻨﺴﺤﺎﺏ ﺍﻹﺴﺭﺍﺌﻴﻠﻲ‪ 15-13 ،‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ‪ .2006‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴـﻼﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻏﺯﺓ‪ .‬ﺹ ﺹ ‪.1228-1205‬‬

‫ﺍﻟﺒﺩﺭﻱ‪ ،‬ﻡ‪ :(2007) .‬ﻓﺤﺹ ﺍﻨﺘﻘﺎﺩﻱ ﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻟﻴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻷﻭل ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﻓـﻲ ﻟﻴﺒﻴـﺎ‪ 13-11 ،‬ﻴﻭﻨﻴـﻭ ‪ .2007‬ﺠﺎﻤﻌـﺔ‬
‫ﻗﺎﺭﻴﻭﻨﺱ‪ ،‬ﺒﻨﻐﺎﺯﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺤﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺱ‪ :(2007) .‬ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﻭﺍﻨﻌﻜﺎﺴﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻠﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻷﻭل ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺤﺯﻴﺭﺍﻥ ‪ .2007‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﺎﺭﻴﻭﻨﺱ‪ ،‬ﺒﻨﻐﺎﺯﻱ‪.‬‬

‫ﺤﻤﺎﺩ‪ ،‬ﺃ‪ :(2006) .‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﻓﻲ ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻲ‪ :‬ﻤﺅﺘﻤﺭ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﻁﺎﻉ‬
‫ﻏﺯﺓ ﺒﻌﺩ ﺍﻹﻨﺴﺤﺎﺏ ﺍﻹﺴﺭﺍﺌﻴﻠﻲ‪ 15-13 ،‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ‪ .2006‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ .‬ﺹ ﺹ ‪-1045‬‬
‫‪.1077‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺠﻼﺕ‬

‫ﺍﺒﻭ ﺯﻴﺩ‪ ،‬ﻡ‪" :(2005) .‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ – ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻟﻴﺒﻴﺎ"‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‪.21 ،‬‬

‫ﺃﺒﻭ ﻨﺼﺎﺭ‪ ،‬ﻡ‪ .‬ﻭ ﺍﻟﺫﻨﻴﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻉ‪" :(2005) .‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ" ﻤﺠﻠﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻡ ‪،32‬‬
‫‪ .1‬ﺹ ﺹ ‪.140-115‬‬

‫ﺃﺤﻤﺭﻭ‪ ،‬ﺇ‪" :(2005) .‬ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﻭﺃﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ" ﻤﺠﻠﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻡ‪ .2 ،32‬ﺹ ﺹ ‪.278-263‬‬

‫ﺍﻟﺒﺤﻴﺼﻲ‪ ،‬ﻉ‪" :(2006) .‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪-‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﺩﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌـﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ )ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ(‪ ،‬ﻡ‪.1 ،14‬‬

‫ﺭﺤﺎﺤﻠﺔ‪ ،‬ﻡ‪ .‬ﻭ ﺼﻴﺎﻡ‪ ،‬ﺯ‪" :(2006) .‬ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻤﺘﺨﺫﻱ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴـﺔ‪ ،‬ﻡ‪ .2 ،33‬ﺹ ﺹ ‪-267‬‬
‫‪.281‬‬

‫ﺯﺒﻭﺩ‪ ،‬ل‪ .‬ﻗﻴﻁﻴﻡ‪ ،‬ﺡ‪ .‬ﻋﻴﺴﻰ‪ ،‬ﺭ‪" :(2007) .‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺅﺴﺴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺩﻤﺠﺔ )ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ("‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﺸﺭﻴﻥ‬
‫ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻡ‪.1 ،29‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ ،‬ﺥ‪ .‬ﻗﻁﻨﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺥ‪" :(2007) .‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺃﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻨﻅـﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺩﻥ"‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻡ ‪ .1 ،10‬ﺹ ﺹ ‪.19-1‬‬

‫ﻓﺨﺭ‪ ،‬ﻥ‪ .‬ﺍﻟﺩﻏﻴﻡ‪ ،‬ﻉ‪ .‬ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻉ‪" :(2005) .‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻸﺴﻤﺎﻙ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻭﺭﻴﺎ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭﻩ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﺸﺭﻴﻥ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻡ ‪ .3 ،27‬ﺹ ﺹ ‪.202-183‬‬

‫‪120‬‬
‫ﻗﻴﻁﻴﻡ‪ ،‬ﺡ‪ .‬ﺃﺴﻌﺩ‪ ،‬ﺏ‪ .‬ﺠﻨﻭﺩ‪ ،‬ﻉ‪" :(2006) .‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺴﻭﺭﻱ ﻭﺁﻓﺎﻕ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭﻩ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﺸﺭﻴﻥ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ‪ ،‬ﻡ‬
‫‪ .3 ،28‬ﺹ ﺹ ‪.228-211‬‬

‫ﺭﺴﺎﺌل ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻭﺩﻜﺘﻭﺭﺍﺓ‬

‫ﺃﺒﻭ ﻋﻴﺎﺵ‪ ،‬ﺥ‪ :(2006) .‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺭﻀﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺠﻨـﻭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴل ﻭﺒﻴﺕ ﻟﺤﻡ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺠﻭﻴﻔل‪ ،‬ﺇ‪ :(2002) .‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴـﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠـﻴﻡ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌـﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﺍﻟﻬﺎﺸﻤﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﻥ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﻥ‪.‬‬

‫ﺨﻁﺎﺏ‪ ،‬ﻉ‪ :(2002) .‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺁل ﺍﻟﺒﻴﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬

‫ﺩﻋﺎﺱ‪ ،‬ﻍ‪ :(2006) .‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ ﻟﻸﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻤـﺎﻥ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬

‫ﺴﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻑ‪ :(2007) .‬ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ .‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻴﺦ ﺃﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻡ‪) .‬ﺏ‪.‬ﺕ(‪ :‬ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺃﺜﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺒﺴﻭﺭﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻠﺏ‪،‬‬
‫ﺴﻭﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻀل‪ ،‬ﻉ‪ :(2007) .‬ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﻋﻠﻴـﺔ‬
‫ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﻴﻤﻨﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺁل ﺍﻟﺒﻴﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫ﺍﻟﻘﺼﺎﺹ‪ ،‬ﺥ‪ :(2006) .‬ﺩﻭﺭ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻷﺭﺩﻨﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻤﺎﻥ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪،‬‬
‫ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬

‫ﻜﻔﺎ‪ ،‬ﻱ‪ :(2005) .‬ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ﻓـﻲ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻭﺭﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‪ ،‬ﺴﻭﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻨﻭﻓل‪ ،‬ﻑ )‪ :(2008‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻓﻲ ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ .‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻠﻘﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻹﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ )ﺁﺫﺍﺭ ‪ :(2008‬ﺩﻭﺭ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻁـﻭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ .‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻀﻭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ )ﺃﻴﻠﻭل ‪ :(2008‬ﺩﻭﺭ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ .‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴﺎﺤﻭﺭ )ﺘﺸﺭﻴﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :(2008‬ﺘﺠﺭﺒﺔ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴﺎﺤﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺇﺘﺼﺎل ﺸﺨﺼﻲ‪.‬‬

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123
 ‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬

‫ﻤﻠﺤﻕ ‪ :1.3‬ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‬

‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺏ ‪،،،‬‬

‫ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﺭﻓﻘﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺭﻡ‬
‫ﺒﺘﻌﺒﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻟﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺇﻻ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻓﻘﻁ‪ ،‬ﻭﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬﺎ ﺒﺴﺭﻴﺔ‬
‫ﺘﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻡ ﺠﺯﻴل ﺍﻟﺸﻜﺭ ﻭﺍﻟﻌﺭﻓﺎﻥ ‪،،،‬‬

‫ﺍﻟﺒـﺎﺤﺙ‬
‫ﺭﻓﻌﺕ ﻤﺤﻤﺩ ﺘﻴﺴﻴﺭ ﻗﻨﻴﺒﻲ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺭﻡ ﺒﺘﻌﺒﺌﺘﻬﺎ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﺒﺎﺤﺙ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﺒﺭ ﻓﺎﻜﺱ ﺭﻗﻡ‪02-2217140 :‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﺍﻹﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ‪rifatq@gmail.com :‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﺃﻭ ﺒﺎﻟﻴﺩ‬

‫‪124‬‬
 ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺏ‪:‬‬
‫ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺭﻡ ﺒﻭﻀﻊ ﺇﺸﺎﺭﺓ )‪ (X‬ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪:‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ ‪.............‬‬ ‫ﻤﺩﻗﻕ ﺩﺍﺨﻠﻲ‬ ‫ﻜﺎﺘﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪:‬‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﻋﻤﺎل‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫)ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ(‬ ‫‪...................................................‬‬ ‫ﺃﺨﺭﻯ‬ ‫ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪:‬‬
‫ﺩﺒﻠﻭﻡ ﻋﺎﻟﻲ‬ ‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‬ ‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﺓ‬
‫ﺘﻭﺠﻴﻬﻲ‬ ‫ﺩﺒﻠﻭﻡ‬ ‫ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ‬
‫ﻤﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻬﻲ‬

‫‪ .4‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪:‬‬

‫‪15 – 11‬‬ ‫‪10 – 6‬‬ ‫‪5–1‬‬
‫‪ 16‬ﺴﻨﺔ ﻓﺄﻜﺜﺭ‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺭﻡ ﺒﻭﻀﻊ ﺇﺸﺎﺭﺓ )‪ (X‬ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﺒﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺒﻠﺩﻴﺔ "ﺩ"‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ "ﺝ"‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ "ﺏ"‬ ‫ﺒﻠﺩﻴﺔ "ﺃ"‬

‫‪ .2‬ﺘﹸﻤﺎﺭﺱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻤﻥ ﻗﺒل‪:‬‬

‫ﻻ ﺃﺤﺩ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻡ ﻤﺴﺘﻘل ﺃﻭ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬

‫‪125‬‬
 ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻗﻴﺎﺱ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻴﺭﺠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺭﻡ ﺒﻭﻀﻊ ﺇﺸﺎﺭﺓ )‪ (X‬ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪:‬‬
‫ﺃﻭ ﹰﻻ‪ :‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻜﻠﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‬ ‫‪2‬‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‬ ‫‪3‬‬
‫ﺘﺘﺒﻨﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪4‬‬
‫ﺘﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻭﻋﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ‬ ‫‪5‬‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬ ‫‪6‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺇﻴﺭﺍﺩ‬ ‫‪7‬‬
‫ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻊ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪9‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪10‬‬
‫ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺩﻟﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻀﺢ )ﺸﺠﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ(‬ ‫‪11‬‬
‫ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ‬ ‫‪12‬‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩ‪‬ﺩﻫﺎ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬ ‫‪13‬‬
‫ﻴﻨﺴﺠﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤـﻊ ﺍﻷﻨﻅﻤـﺔ‬
‫‪14‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﻁﺒﻕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪15‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬
‫ﺝ‪ -‬ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩل‬
‫ﺩ‪ -‬ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ )ﺤﺩ‪‬ﺩ(‬
‫‪.........................................................................‬‬

‫ﻴﺘﻤﻴ‪‬ﺯ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﺒﺎﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫‪16‬‬

‫ﻴﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻔـﻲ ﺒﻤﺘﻁﻠﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ‬
‫‪17‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻓﻴﻪ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺜﻴـﻕ ﺍﻟﺤﻘـﻭﻕ ﻭﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤـﺎﺕ‬
‫‪18‬‬
‫ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﺴﺠﻼﺕ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻭﻀﻴﺢ ﻨﻭﻉ ﻭﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻭﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻻﺼـﻭل‬
‫‪19‬‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩﻟﻴل ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻜﺘﻭﺏ‬ ‫‪20‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫‪21‬‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫‪126‬‬
 ‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟـﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀـﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﻴـﺩﺓ ﻟﻸﺤـﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪22‬‬
‫)ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ( ﻗﺒل ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺒﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺭﻓـﻊ‬
‫‪23‬‬
‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺒﺎﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﻤﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫‪24‬‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺘﹸﻨﻅﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺼ‪‬ﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‬
‫‪25‬‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺜﺎﻨﻴ ﹰﺎ‪ :‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﻴُﻘﺩ‪‬ﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻗﻴﺎﺴﹰﺎ ﺩﻗﻴﻘﹰﺎ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻴﺼﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻟﺤﻅﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻴﻥ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﻭﺩﻭﻥ ﺘﺄﺨﻴﺭ‬ ‫‪3‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﺅﺸﺭ ﻋﻠﻤﻲ ﻓﻲ ﺇﻋـﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨـﺎﺕ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻭﺍﻟﻤﻘﺩ‪‬ﺭ ﻟﺤﻅﺔ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ‬ ‫‪5‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒـل ﻤـﺩﻗﻕ ﺤﺴـﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪6‬‬
‫ﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻻ ﺒﺄﻭل‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﻭ ﹰ‬ ‫‪7‬‬
‫ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺏ‪ -‬ﻗﻁﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ‬
‫ﺝ‪ -‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺩ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫ﻫـ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻭ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺯ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‬
‫ﺡ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻁ‪ -‬ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻱ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫ﻙ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺒﺎﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺒﻨﺩ ﺭﻗﻡ ) ‪ ( 8‬ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻴﻙ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬ ‫‪9‬‬

‫ﻗﻁﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻏﻨﻰ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻋﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﺎﺀ ﺘﺭﺘﻴﺒﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺭﻗﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺘﺒﻌﺎ ﻷﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ‪ 1‬ﻓﺼﺎﻋﺩﹰﺍ ‪...‬‬

‫‪127‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻤﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ﺜﺎﻟﺜ ﹰﺎ‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻠﺒﻴﺘﻪ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘـﺩ‪‬ﺭﺓ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ‬
‫‪2‬‬
‫ﺇﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﻨﺤـﻭ ﻴﻜﻔـل‬
‫‪3‬‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺃﺼـﻭل ﻭﻤﻤﺘﻠﻜـﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺒﻌﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‬ ‫‪5‬‬
‫ﺘﹸﻤﻜﹼﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺩﻭﻥ ﺘﺠـﺎﻭﺯ ﺃﻭ‬
‫‪6‬‬
‫ﺍﻨﺤﺭﺍﻑ‬
‫ﺘﹸﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫‪7‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺇﺘﺨـﺎﺫ‬
‫‪8‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺘﹸﻭﻓﹼﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪9‬‬
‫ﺘﻭﻀ‪‬ﺢ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬
‫ﺏ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ‬
‫ﺝ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‬
‫ﺩ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﺤﻲ‬
‫ﻫـ‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪11‬‬
‫ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬
‫ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫‪12‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬
‫ﺘﹸﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﻤﻥ ﺜـ ‪‬ﻡ‬
‫‪13‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺼﻭﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫‪14‬‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺭﺍﺒﻌ ﹰﺎ‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﺼـﻔﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )ﻭﻫﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴـﺔ ﻟﻠﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ )ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ(‬ ‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ )ﺃﻥ ﺘﺸﻜل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ(‬ ‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﺘﻤﺎﺜل ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ )ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻤﺎﺜﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫‪5‬‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ(‬
‫ﺍﻟﺠﻭﻫﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل‬ ‫‪6‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ )ﻤﺒﺩﺃ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫‪7‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺍﻻﻜﺘﻤﺎل )ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﺎﻤﻠﺔ(‬ ‫‪9‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ )ﺘﺘﻴﺢ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ(‬ ‫‪10‬‬
‫ﺨﺎﻤﺴ ﹰﺎ‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺩﺭﻴﺏ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟـﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺒﺸـﻜل ﻤﺴـﺘﻤﺭ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻁـﺭﻕ‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻴﺸﺎﺭﻙ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺭﺵ ﺍﻟﻌﻤـل ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻨﻅﻤﻬـﺎ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ‬ ‫‪4‬‬
‫ﻴﻭﺠﺩ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﻭﺼﻴﻑ ﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﻤﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪5‬‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻌﺭﻑ ﻜل ﻤﻨﻬﻡ ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻪ‬
‫ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪6‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬

‫‪129‬‬
 ‫ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫‪7‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‬
‫ﺴﺎﺩﺴ ﹰﺎ‪ :‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‬ ‫‪1‬‬
‫ﺘﺘﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ‬ ‫‪2‬‬
‫ﺘﺘﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻹﻋـﺩﺍﺩ ﺤﺘـﻰ ﻤﺭﺤﻠـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ‬
‫ﺘﺘﺼل ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺒﺒﻌﻀـﻬﺎ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺔ ﺍﺘﺼﺎﻻﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺃﻭ ﻗﺴﻡ ﺤﺎﺴﻭﺏ ﻴﻌﻤل ﻋﻠـﻰ ﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ ﺍﻷﺠﻬـﺯﺓ‬
‫‪5‬‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺨﺯﻴﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﻋﻠﻰ ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﺠﻬﺎﺯ‬
‫‪6‬‬
‫ﻻ ﺒﺄﻭل‬
‫ﺤﺎﺴﻭﺏ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﻨﺴﺦ ﺍﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻼﻓﻴﺎ ﻟﺤﺩﻭﺙ ﻤﺸﺎﻜل ﻓـﻲ ﺃﺠﻬـﺯﺓ‬
‫‪7‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺘﻼﻓﻴﹰﺎ ﻟﺤﺩﻭﺙ ﻤﺸﺎﻜل ﺒﻬﺎ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫‪9‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺒﺸﻜل ﺴﻬل ﻭﺒﺴﻴﻁ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻭﺴﺏ ﻟﺤﻅﺔ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﻭﺩﻭﻥ ﺘﺄﺨﻴﺭ‬

‫‪130‬‬

‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻓﻲ ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ ‪ -‬ﻓﻠﺴﻁﻴﻥ‬
‫ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻭﺯﺭﺍﺀ ﺍﻷﺭﺩﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ‪ -‬ﻏﺯﺓ‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴل‬
‫ﻭﻜﻴل ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺴﺎﺒﻘﹰﺎ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‬
‫ﻤﻠﺤﻕ ‪ :2.3‬ﺃﺴﻤﺎﺀ ﻤﺤﻜﻤﻲ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻗﻊ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ‬ ‫ﺍﻻﺴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺩ‪ .‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺘﻴﻕ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻤﺸﺭﻑ ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ‬
‫ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺠﺎﺯﻱ‬ ‫‪2‬‬
‫ﻤﺤﺎﻀﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻔﺭﻍ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﺩ‪ .‬ﻴﻭﺴﻑ ﺴﻌﺎﺩﺓ‬ ‫‪3‬‬
‫ﻤﺩﻴﺭ ﻋﺎﻡ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺩ‪ .‬ﺃﻜﺭﻡ ﺤﻤﺎﺩ‬ ‫‪4‬‬
‫ﻤﺤﺎﻀﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻔﺭﻍ‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺨﻠﻴل‬
‫ﺩ‪ .‬ﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﻋﺭﺝ‬ ‫‪5‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺩ‪ .‬ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺠﻠﻴل‬ ‫‪6‬‬
‫ﻤﺤﺎﻀﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻔﺭﻍ‬
‫‪131‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬

‫‪22‬‬ ‫‪....................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪1.2‬‬

‫‪59‬‬ ‫‪...................................................‬‬ ‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﻔﺔ ﺍﻟﻐﺭﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺎﺕ‬ ‫‪1.3‬‬

‫‪60‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪................................................................................‬‬
‫‪2.3‬‬

‫‪65‬‬ ‫‪.........................................................‬‬‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ﻭﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل‬ ‫‪3.3‬‬

‫‪65‬‬ ‫‪.....................................‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ‬ ‫‪4.3‬‬

‫‪66‬‬ ‫‪....................................................‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬ ‫‪5.3‬‬

‫‪68‬‬ ‫‪.........................................................................................‬‬‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪6.3‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬ ‫‪1.4‬‬

‫‪70‬‬ ‫‪..............................................................................................................................‬‬ ‫ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬

‫‪71‬‬ ‫‪.........................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬ ‫‪2.4‬‬

‫‪71‬‬ ‫‪.....................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬ ‫‪3.4‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺎﺕ‬ ‫‪4.4‬‬

‫‪72‬‬ ‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫‪.............................................................................................................................‬‬

‫‪74‬‬ ‫‪............................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬ ‫‪5.4‬‬

‫‪74‬‬ ‫‪.........................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬ ‫‪6.4‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫‪7.4‬‬

‫‪75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫‪.......................................................................................................‬‬

‫‪76‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫‪.......‬‬
‫‪8.4‬‬

‫‪76‬‬ ‫‪..................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪9.4‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬ ‫‪10.4‬‬

‫‪77‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪..............................................................................................................................‬‬

‫‪78‬‬ ‫‪.......................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪11.4‬‬

‫‪78‬‬ ‫‪..................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪12.4‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻓـﺎﺀ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫‪13.4‬‬

‫‪79‬‬ ‫‪.................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺼـﺎﻟﺢ‬ ‫‪14.4‬‬

‫‪81‬‬ ‫‪.......................................................................................‬‬‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤـﺔ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤﺼـﺎﻟﺢ‬ ‫‪15.4‬‬

‫‪81‬‬ ‫‪........................................................................................‬‬‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪132‬‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬ ‫‪16.4‬‬

‫‪82‬‬ ‫‪........................................................................................................................‬‬‫ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬ ‫‪17.4‬‬

‫‪82‬‬ ‫‪....................................................................................................................‬‬ ‫ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻤﺠﺎل ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼـﻔﺎﺕ‬ ‫‪18.4‬‬

‫‪83‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫‪........................................................................................................................................‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬ ‫‪19.4‬‬

‫‪84‬‬ ‫‪.............................................................‬‬ ‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼـﺭ‬ ‫‪20.4‬‬

‫‪85‬‬ ‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪..........................................................................‬‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺠﺎل ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬ ‫‪21.4‬‬

‫‪87‬‬ ‫‪......................................................................................‬‬‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪88‬‬ ‫‪..................................‬‬ ‫ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫‪22.4‬‬

‫‪89‬‬ ‫‪.......................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬ ‫‪23.4‬‬

‫‪89‬‬ ‫‪....................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬ ‫‪24.4‬‬

‫‪90‬‬ ‫‪............‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪25.4‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ‬ ‫‪26.4‬‬

‫‪92‬‬ ‫‪.................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ‬ ‫‪27.4‬‬

‫‪92‬‬ ‫‪...........‬‬‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻊ‬ ‫‪28.4‬‬

‫‪93‬‬ ‫‪...........................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‬

‫‪94‬‬ ‫‪............................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬ ‫‪29.4‬‬

‫‪94‬‬ ‫‪.....................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬ ‫‪30.4‬‬

‫‪95‬‬ ‫‪..............‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪31.4‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ ﻋـﻥ‬ ‫‪32.4‬‬

‫‪96‬‬ ‫‪....‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪33.4‬‬

‫‪96‬‬ ‫‪..................‬‬ ‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪98‬‬ ‫‪............................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬ ‫‪34.4‬‬

‫‪98‬‬ ‫‪.....................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬ ‫‪35.4‬‬

‫‪98‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪36.4‬‬

‫‪133‬‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺩﻭل‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ ﻋـﻥ‬ ‫‪37.4‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪....‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪38.4‬‬

‫‪100‬‬ ‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫‪.....................................................................................‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪.........................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬ ‫‪39.4‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪.................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬ ‫‪40.4‬‬

‫‪102‬‬ ‫‪............‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻻﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪41.4‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﺼﻨﻴﻑ‬ ‫‪42.4‬‬

‫‪103‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫‪......................................................................................................................................‬‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ Post hoc test‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﻭﻓﻘﺎ‬ ‫‪43.4‬‬

‫‪104‬‬ ‫‪..........................................................................................................‬‬ ‫ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫‪104‬‬ ‫‪.........................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‬ ‫‪44.4‬‬

‫‪104‬‬ ‫‪...................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‬ ‫‪45.4‬‬

‫‪105‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻻﺤﺎﺩﻱ )‪ (ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪46.4‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ ﺒﺴـﺒﺏ‬ ‫‪47.4‬‬

‫‪106‬‬ ‫‪...............................................................................................................................‬‬‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺸﺎﻓﻴﻪ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ ﺒﺴـﺒﺏ‬ ‫‪48.4‬‬

‫‪107‬‬ ‫‪...............................................................................................................................‬‬‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬

‫‪108‬‬ ‫‪....................................................‬‬‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Statistics‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‬ ‫‪49.4‬‬

‫‪108‬‬ ‫‪..............................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ One-Sample Test‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‬ ‫‪50.4‬‬

‫‪109‬‬ ‫‪......‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‬ ‫‪51.4‬‬

‫‪110‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‬ ‫‪52.4‬‬

‫‪134‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻷﺸﻜﺎل‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜل‬ ‫ﺸﻜل‬

‫‪27‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‬

‫‪.......................................‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫‪36‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪...............................................................................................................‬‬
‫‪2.2‬‬

‫‪49‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪..................................................................................‬‬
‫‪3.2‬‬

‫‪135‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ‬

‫‪124‬‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬
‫‪.............................................................................................................................‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫‪131‬‬ ‫ﺃﺴﻤﺎﺀ ﻤﺤﻜﻤﻲ ﺍﻹﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬
‫‪....................................................................................................‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪136‬‬
 ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺓ‬

‫ﺍﻹﻫﺩﺍﺀ‬
‫‪................................................................................................................................................................................................‬‬

‫ﺃ‬ ‫ﺇﻗﺭﺍﺭ‬
‫‪....................................................................................................................................................................................................‬‬

‫ﺏ‬ ‫‪.................................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺸﻜﺭ ﻭﻋﺭﻓﺎﻥ‬

‫ﺝ‬ ‫‪..........................................................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ‬
‫ﻫـ‬ ‫‪........................................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ ﺒﺎﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫ﺯ‬ ‫‪.................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ ﺒﺎﻻﻨﺠﻠﻴﺯﻴﺔ‬

‫‪1‬‬ ‫‪.............................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺨﻠﻔﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪.................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.1‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪...‬‬

‫ﻤﺸـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﻜﻠﺔ‬
‫‪2.1‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪....................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ـﺔ‬
‫ﺃﻫﻤﻴـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪3.1‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪......................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺃﻫـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺩﺍﻑ‬
‫‪4.1‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪....................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻓﺭﻀــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﻴﺎﺕ‬
‫‪5.1‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪...............................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻤﺤــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺩﺩﺍﺕ‬
‫‪6.1‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪.................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻓﺼـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﻭل‬
‫‪7.1‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪....................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫‪9‬‬ ‫‪.................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬

‫‪....................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.2‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪..‬‬

‫‪9‬‬ ‫ـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪2.2‬‬

‫‪137‬‬
 ‫‪................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــــــــــــــــــﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴــــــــــــــــــﺔ‬
‫‪1.2.2‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪.............................................................................................................................‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬
‫ـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2.2.2‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪..............................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﻠﺨـــــــــــﺹ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــــــــﺎﺕ ﺍﻟﺴـــــــــــﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪3.2.2‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪..............................................................................................................................‬‬

‫ﻤــــﺎ ﻴﻤﻴــــﺯ ﻫــــﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــــﺔ ﻋــــﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــــﺎﺕ ﺍﻟﺴــــﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪4.2.2‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪...........................................................................................‬‬

‫ﻨﻤـــــــــــﻭﺫﺝ ﻭﻤﺘﻐﻴـــــــــــﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــــــــﺔ‬ ‫‪3.2‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪.............................................................................................................................‬‬

‫ﺍﻹﻁـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﺭ‬
‫‪4.2‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪...................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬
‫‪....................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.4.2‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪..‬‬

‫ﻤﻔﻬـــــــــــــــــــﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــــــــــﺎﻡ‬
‫‪2.4.2‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪....................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺓ‬

‫ﺃﻫـــــــــــــــــــﺩﺍﻑ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــــــــــﺎﻡ‬
‫‪3.4.2‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪...................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺨﺼـــــــــــﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــــــــــﺒﻲ‬
‫‪4.4.2‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻌﺎل‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤــــــل ﺍﻟﻤــــــﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠــــــﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴــــــﺔ ﺍﻟﻨﻅــــــﺎﻡ‬
‫‪5.4.2‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪..........................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻤﻜﻭﻨـــــــــــــــــــﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــــــــــﺎﻡ‬
‫‪6.4.2‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻋﻨﺎﺼـــــــــــــــــــﺭ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــــــــــﺎﻡ‬
‫‪7.4.2‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪.................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺼـــــــــــﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــــــــــﺒﻲ‬
‫‪8.4.2‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪.......................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻴﺩ‬
‫ﻤﻬــــــــﺎﻡ ﺍﻟﻨﻅــــــــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴــــــــﺒﻲ ﻓــــــــﻲ‬
‫‪9.4.2‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪...............................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫ـﺎﻟﻲ‬
‫ـﺎﻡ ﺍﻟﻤـــــ‬
‫ـﺒﻲ ﺒﺎﻟﻨﻅـــــ‬
‫ـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــــ‬
‫ـﺔ ﺍﻟﻨﻅـــــ‬
‫ﻋﻼﻗـــــ‬ ‫‪10.4.2‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪......................................................................................................‬‬

‫‪38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﺕ‬ ‫‪11.4.2‬‬

‫‪138‬‬
 ‫‪.........................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ـﺎﺕ‬
‫ـﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـــــ‬
‫ـﻲ ﺇﻨﺘـــــ‬
‫ـﺅﺜﺭﺓ ﻓـــــ‬
‫ـل ﺍﻟﻤـــــ‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤـــــ‬
‫‪1.11.4.2‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪.....................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﻘﻭﻤـــــــــــــــــــﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــــــــــﺎﻡ‬ ‫‪1.1.11.4.‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪2‬‬
‫ـﺒﻲ‬
‫ـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــــــــــ‬
‫ـﺔ ﺍﻟﻨﻅـــــــــــ‬
‫ﺒﻴﺌـــــــــــ‬
‫‪2.1.11.4.2‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪........................................................................................................................‬‬ ‫ﻭﺤﺩﻭﺩﻩ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـــــــﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤـــــــﻴﻥ ﻤـــــــﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـــــــﺎﺕ‬
‫‪3.1.11.4.2‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪..........................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ـﺎﻡ‬
‫ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪4.1.11.4.2‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪......................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻗﺘﺼـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﺩﻴﺎﺕ‬
‫‪5.1.11.4.2‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪......................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺘﺼــــــــــــــــــﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤــــــــــــــــــﺎﺕ‬
‫‪2.11.4.2‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪........................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺃﻫﻤﻴــــــــــــــــــﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤــــــــــــــــــﺎﺕ‬
‫‪3.11.4.2‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪............................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺼــــــــــﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴــــــــــﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤــــــــــﺎﺕ‬
‫‪4.11.4.2‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪..................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪50‬‬ ‫‪............................................................‬‬‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬ ‫‪5.11.4.2‬‬
‫‪51‬‬ ‫‪.........................................................‬‬‫ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬ ‫‪12.4.2‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪..............................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬ ‫‪1.12.4.2‬‬
‫ـﻭﺍل‬
‫ـﺔ ﺍﻷﻤـــ‬
‫ـﻕ ﻨﻅﺭﻴـــ‬
‫ـﻲ ﺘﻁﺒﻴـــ‬
‫ـل ﻓـــ‬
‫ـﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴـــ‬
‫ـﺔ ﺒﻠﺩﻴـــ‬
‫ﺘﺠﺭﺒـــ‬
‫‪2.12.4.2‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪..................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺼــﻨﺩﻭﻕ ﺘﻁــﻭﻴﺭ ﺍﻟﺒﻠــﺩﻴﺎﺕ ﻓــﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟــﺔ ﺘﻁــﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴــﺒﻲ‬
‫‪13.4.2‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪................................‬‬‫ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫ﺩﻭﺭ ﻟﺠﻨـــﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـــﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـــﺔ ﻓـــﻲ ﺘﻁـــﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅـــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــﺒﻲ‬
‫‪14.4.2‬‬
‫‪56‬‬ ‫ﻟﻠﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‬
‫‪....................................................‬‬

‫ﺘﺠﺭﺒﺔ ﺒﻠﺩﻴﺔ ﺒﻴﺕ ﺴﺎﺤﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤـﻭل ﺇﻟـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻹﺴـﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬ ‫‪15.4.2‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪...........................‬‬

‫‪58‬‬ ‫‪...........................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ‬

‫‪....................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.3‬‬

‫‪58‬‬ ‫‪..‬‬

‫‪58‬‬ ‫ـﺩﻭﺩ‬
‫ﺤـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪139‬‬
 ‫‪......................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻤﺠﺘﻤـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﻊ‬
‫‪3.3‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪....................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻋﻴﻨــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺔ‬
‫‪4.3‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪........................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻭﺼـــــــــــﻑ ﺨﺼـــــــــــﺎﺌﺹ ﻋﻴﻨـــــــــــﺔ‬
‫‪5.3‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪....................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺓ‬

‫ﺃﺩﺍﺓ‬
‫‪6.3‬‬
‫‪62‬‬ ‫‪..........................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ـﺎﺕ‬
‫ـﺔ ﺒﻴﺎﻨـــــ‬
‫ـل ﻭﻤﻌﺎﻟﺠـــــ‬
‫ـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺤﻠﻴـــــ‬
‫ـﺔ ﻭﺇﺠـــــ‬
‫ﺁﻟﻴـــــ‬
‫‪7.3‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪.....................................................................................‬‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ‬
‫‪66‬‬ ‫‪.............................................................‬‬‫ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬ ‫‪8.3‬‬
‫‪67‬‬ ‫‪...................................................................................................‬‬‫ﺼﺩﻕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺜﺒﺎﺘﻬﺎ‬ ‫‪9.3‬‬

‫‪69‬‬ ‫‪........................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‬

‫‪69‬‬ ‫‪.......................................................................................................‬‬‫ﺘﺤﻠﻴل ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪1.4‬‬

‫‪69‬‬ ‫‪..................................................................................................................‬‬‫ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬ ‫‪1.1.4‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪...........................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬ ‫‪1.1.1.4‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪............................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ‬ ‫‪2.1.1.4‬‬
‫‪74‬‬ ‫‪..............................................................................................................‬‬ ‫ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬ ‫‪2.1.4‬‬
‫‪74‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪1.2.1.4‬‬
‫‪76‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪.....................................................................................‬‬ ‫‪2.2.1.4‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪....................................................................................................................‬‬ ‫ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬ ‫‪3.1.4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻤﺼـﺎﻟﺢ ﻤﺴـﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬
‫‪1.3.1.4‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪................................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫‪..........................................‬‬ ‫‪2.3.1.4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺘﻭﻀـﺢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ ﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴـﺔ‬
‫‪3.3.1.4‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌـﺔ‪ :‬ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻨﺼـﺭ ﺍﻟﺒﺸـﺭﻱ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫‪4.1.4‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪86‬‬ ‫ـﺎﻡ‬
‫ـﻰ ﺍﻟﻨﻅـ‬
‫ـﺎ ﻋﻠـ‬
‫ـﺎﺌل ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـ‬
‫ـﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴـ‬
‫ـﺄﺜﻴﺭ ﺍﺴـ‬
‫ـﺔ‪ :‬ﺘـ‬
‫ـﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴـ‬
‫ـﺎل ﺍﻟﻔﺭﻀـ‬
‫ﻤﺠـ‬ ‫‪5.1.4‬‬

‫‪140‬‬
 ‫‪...................‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪88‬‬ ‫‪..............................................‬‬‫ﻤﻠﺨﺹ ﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺁﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﻭل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪6.1.4‬‬
‫‪89‬‬ ‫‪..............................................................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪2.4‬‬
‫ﺍﺨﺘﺒـــــﺎﺭ ﻓﺭﻀـــــﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــﺔ ﺍﻷﻭﻟـــــﻰ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸـــــﺔ‬
‫‪1.2.4‬‬
‫‪89‬‬ ‫‪.....................................................................................‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬
‫‪93‬‬ ‫‪..............................................................................‬‬ ‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬ ‫‪2.2.4‬‬
‫ـﺔ‬
‫ـﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸـــــ‬
‫ـﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜـــــ‬
‫ـﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــ‬
‫ـﺎﺭ ﻓﺭﻀـــــ‬
‫ﺍﺨﺘﺒـــــ‬
‫‪3.2.4‬‬
‫‪97‬‬ ‫‪.......................................................................................‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬
‫ﺍﺨﺘﺒـــــﺎﺭ ﻓﺭﻀـــــﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌـــــﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸـــــﺔ‬
‫‪4.2.4‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪....................................................................................‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬
‫ﺍﺨﺘﺒـــــﺎﺭ ﻓﺭﻀـــــﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴـــــﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸـــــﺔ‬
‫‪5.2.4‬‬
‫‪104‬‬ ‫‪..................................................................................‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬
‫ﺍﺨﺘﺒـــــﺎﺭ ﻓﺭﻀـــــﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــــﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴـــــﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸـــــﺔ‬
‫‪6.2.4‬‬
‫‪107‬‬ ‫‪..................................................................................‬‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬

‫‪112‬‬ ‫‪...................................................................... .......................................‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺓ‬

‫‪....................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪1.5‬‬

‫‪112‬‬ ‫‪..‬‬

‫ﻤﻠﺨـــــــــــــــــــﺹ ﻷﻫـــــــــــــــــــﻡ‬
‫‪2.5‬‬
‫‪112‬‬ ‫‪...........................................................................................................................................‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬
‫‪............................................................................................................................................................‬‬
‫‪3.5‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪..‬‬

‫ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻟﻠﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﻟﻠﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﺒﻠـﺩﻴﺎﺕ‬ ‫‪1.3.5‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪.........................‬‬

‫ﺘﻭﺼـــــﻴﺎﺕ ﻟـــــﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜـــــﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠـــــﻲ ﺍﻟﻔﻠﺴـــــﻁﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪2.3.5‬‬

‫‪116‬‬ ‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪118‬‬ ‫‪..........................................................................................................................................................................‬‬‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬

‫‪124‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬
‫‪................................................................................................................................................................................................‬‬

‫‪132‬‬ ‫‪................................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل‬

‫‪135‬‬ ‫‪.................................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻷﺸﻜﺎل‬
‫‪136‬‬ ‫‪................................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬
‫‪137‬‬ ‫‪...........................................................................................................................................................................‬‬ ‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ‬

‫‪141‬‬
142