‫شرف ‐ إخاء ‪ -‬عدالة‬ ‫الجمھورية اإلسالمية الموريتانية‬

‫وزارة المالية‬

‫المديرية العامة للضرائب‬

‫المدونة العامة للضرائب‬

‫قانون رقم ‪ 018-2019‬الصادر بتاريخ ‪ 29‬ابريل ‪2019‬‬
‫المتضمن للمدونة العامة للضرائب‬

‫تحديث القانون رقم ‪ 001-2000‬يتضمن قانون المالية األصلي لسنة ‪2020‬‬

‫النسخة الرسمية‬
‫‪2‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬
 ‫الفھرس‬

‫الفھرس‬

‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة ‪7 ...........................................................................................‬‬

‫العنوان األول ‪ -‬الضريبة على الشركات ‪7 ................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪7...........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬الربح الخاضع للضريبة ‪10 ............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬أنظمة فرض الضريبة ‪20 .............................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬تصفية الضريبة ودفعھا ‪22 ............................................................................‬‬
‫الجزء الخامس ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة ‪26 .....................................................................‬‬
‫العنوان الثاني ‪ -‬الضريبة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين ‪29 ..............................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل تطبيق الضريبة وإقليميتھا ‪29 ...................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬أنظمة فرض الضريبة‪30 ..............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬تصفية الضريبة ودفعھا ‪32 ............................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة ‪35 ........................................................................‬‬
‫العنوان الثالث ‪ -‬الضريبة على الدخول العقارية ‪36 ....................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪36 ........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة‪ -‬النسبة ‪37 .............................................................................‬‬
‫الجزء ااثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل ‪38 .......................................................‬‬
‫العنوان الرابع ‪ -‬الضريبة على المرتبات واالجور ‪39 ..................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪39 ........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسب ‪40 ............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل ‪41 .......................................................‬‬
‫العنوان الخامس ‪ -‬الضريبة على دخول رؤوس االموال المنقولة ‪42 ...............................................‬‬
‫الجزء ‪ - 1‬حقل الضريبة ‪42 .............................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسب ‪44 ............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل ‪45 .......................................................‬‬
‫العنوان السادس ‪ -‬االقتطاع من المنبع ‪47 ................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬االقتطاع من المنبع على الخدمات التي يؤديھا المقيمون ‪47 .....................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬االقتطاع من المنبع على الخدمات التي يؤديھا غير المقيمين ‪47 ................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬االقتطاع من المنبع على المبالغ التي تدفعھا الخزينة العامة ‪49 .................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬االقتطاع من المنبع على األكرية ‪49 .................................................................‬‬
‫العنوان السابع ‪ -‬الضرائب المباشرة األخرى ‪50 ........................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬الضريبة على العربات ذات المحرك ‪50 ............................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬رسم التمھين ‪52 ..........................................................................................‬‬

‫‪3‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الفھرس‬

‫العنوان الثامن ‪ -‬الضرائب المحلية‪53 .....................................................................................‬‬

‫الجزء االول ‪ -‬المساھمة العقارية على األمالك المشيدة ‪53 ........................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬المساھمة العقارية على األراضي الزراعية ‪56 ....................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬رسم السكن ‪56 ...........................................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬المساھمة البلدية ‪58 .....................................................................................‬‬
‫الجزء الخامس ‪ -‬الرسم علي المھنة ‪58 ................................................................................‬‬
‫الجزء السادس ‪ -‬الرسم البلدي ‪62 .......................................................................................‬‬
‫الجزء السابع ‪ -‬اإلتاوات والحقوق على استغالل المجال العمومي‪63 ............................................‬‬

‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة ‪65 ..................................................................................‬‬

‫العنوان األول ‪ -‬الضريبة على القيمة المضافة ‪65 ......................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪65 ........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬قاعدة الضريبة ‪77 .......................................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬الحدث المنشئ للضريبة ووجوب االداء ‪78 ........................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬النسب ‪79 .................................................................................................‬‬
‫الجزء الخامس ‪ -‬نظام الطرح ‪79 .......................................................................................‬‬
‫الجزء السادس ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل‪83 .....................................................‬‬
‫الجزء السابع ‪ -‬النظام الخاص ‪85 .......................................................................................‬‬
‫العنوان الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة األخرى ‪85 ...................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬رسم االستھالك ‪85 ......................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬الرسم على تداول اللّحوم ‪88 ...........................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬الضريبة على العمليات المالية ‪89 ....................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬الرسم الخاص على التأمين ‪90 ........................................................................‬‬
‫الجزء الخامس ‪ -‬الرسم الخاص على العروض السينمائية ‪91 .....................................................‬‬
‫الجزء السادس ‪ -‬الرسم على المطار ‪91 ...............................................................................‬‬

‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري ‪93 ........................................................................‬‬

‫العنوان األول ‪ -‬حق التسجيل ‪93 ...........................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪93 ........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬التعريفة ‪95 ..........................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬التحصيل‪99 ..............................................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬الواجبات ‪102 ............................................................................................‬‬
‫الجزء الخامس ‪ -‬العقوبات‪104 ..........................................................................................‬‬
‫العنوان الثاني ‪ -‬حق الطابع ‪106...........................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪106 ......................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬التعريفة ‪107 ........................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬العقوبات ‪112 ............................................................................................‬‬
‫العنوان الثالث ‪ -‬حقوق اإلشھار العقاري ‪113...........................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة ‪113 ......................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة والتعريفة‪113 .........................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬أحكام عامة ‪115 .........................................................................................‬‬

‫‪4‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الفھرس‬

‫كتاب اإلجراءات الضريبية ‪117................................................................................................‬‬

‫العنوان األول ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة‪117........................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪117 ....................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬الواجبات المحاسبية ‪121 ...............................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬واجبات الفوترة ‪123 ....................................................................................‬‬
‫العنوان الثاني ‪ -‬الرقابة الضريبية‪123....................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬حق الرقابة‪124 ..........................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬حق االطالع ‪133 .......................................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬الحق في التحقيق ‪134 ..................................................................................‬‬
‫الجزء الرابع ‪ -‬السر المھني ‪135 ........................................................................................‬‬
‫العنوان الثالث ‪ -‬تحصيل الضريبة‪136....................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬وضع ودفع الضرائب ‪136 ............................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬إجراءات التحصيل الجبري ‪139 .....................................................................‬‬
‫الجزء الثالث ‪ -‬قبول طرح الديون غير القابلة للتحصيل ‪144 ......................................................‬‬
‫العنوان الرابع ‪ -‬العقوبات‪145..............................................................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬العقوبات الضريبية ‪145 ................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬العقوبات الجزائية ‪148 .................................................................................‬‬
‫العنوان الخامس ‪ -‬طرق التقاضي للمكلف بالضريبة ‪151.............................................................‬‬
‫الجزء األول ‪ -‬نزاع الضريبة‪151 ......................................................................................‬‬
‫الجزء الثاني ‪ -‬القضاء الوالئي ‪155 ....................................................................................‬‬

‫جدول مقاربة المواد ‪158........................................................................................................‬‬

‫‪5‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الفھرس‬

‫‪6‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫العنوان األول ‪ -‬الضريبة على الشركات‬

‫المادة ‪ (1 -.1‬تنشأ في الجمھورية اإلسالمية الموريتانية ضريبة سنوية على االرباح و الدخول التي تحققھا‬
‫األشخاص المعنوية والھيئات المشابھة لھا لصالح ميزانية الدولة‪.‬‬

‫‪ (2‬و تسمى ھذه الضريبة بالضريبة على الشركات وتحل محل الضريبة علي االرباح الصناعية والتجارية‬
‫والضريبة الجزافية الدنيا‪.‬‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬األشخاص الخاضعون للضريبة‬

‫المادة ‪ -.2‬تخضع لھذه الضريبة على أساس شكلھا القانوني‪:‬‬

‫‪ (1‬شركات األسھم أو الشركات المماثلة مھما كان غرضھا بما في ذلك الشركات خفية اإلسم والشركات ذات‬
‫المسؤولية المحدودة بما في ذلك تلك التي ال تتضمن إال شريكا واحدا‪.‬‬

‫‪ (2‬شركات التضامن‪ ،‬شركات التوصية البسيطة وشركات المحاصة والتجمعات ذات النفع اإلقتصادي‪.‬‬

‫المادة ‪ -.3‬تخضع للضريبة على الشركات بسبب طبيعة نشاطھا‪:‬‬

‫‪ (1‬المؤسسات العمومية‪ ،‬ومؤسسات الدولة أو المجموعات االقليميةالتي تتمتع باإلستقالل المالي وتقوم بنشاط ذا‬
‫طابع صناعي أو تجاري أو بعمليات ھادفة للربح‪.‬‬

‫‪ (2‬الصناديق المؤسسة بموجب القوانين أو اللوائح والتي ال تتمتع بالشخصية المعنوية والتي تُعھد إدارتھا إلى‬
‫ھيئات يحكمھا القانون العام أو الخاص عندما التكون تلك الصناديق معفاة بصريح العبارة باإلعتماد على نص‬
‫قانوني‪.‬‬

‫‪ (3‬الشركات المدنية مھما كان شكلھا والتي‪:‬‬

‫أ‪ -‬تمارس نشاط او تقوم بعمليات ذات طبيعة تجارية‪ ،‬صناعية‪ ،‬حرفية أو فالحية بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ -‬عندما تقوم بعمليات وساطة لشراء أو بيع العقارات أو األصول التجارية‪ ،‬األسھم وحصص الشركات‬
‫العقارية أو عندما تقوم بشراء نفس األمالك بصورة اعتيادية إلعادة بيعھا ؛‬
‫‪ -‬عند القيام بتقسيم أوبيع‪ ،‬قبل أو بعد االنتھاء من أشغال التطوير وصيانة األراضي المقتناة بمقابل ؛‬
‫‪ -‬عندما تقوم بكراء محل تجاري أو صناعي بما في ذلك األثاث و المعدات الالزمة لإلستغالل سواء‬
‫شمل الكراء أو ال كال أو جزءا من العناصر غير الملموسة لألصل التجاري أو الصناعي ؛‬
‫ب‪ -‬تقوم بعمليات استغالل أو بأنشطة اقتصادية غير تجارية ؛‬

‫‪7‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ت‪ -‬تضم ضمن أعضائھا شركة أو عدة شركات ذات رؤوس أموال أو شركات اختارت النظام الضريبي‬
‫لشركات االموال‪.‬‬

‫‪ (4‬كل شخص معنوي آخر يقوم بعمليات استغالل أو بعمليات ذات طبيعة ھادفة للربح‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬اإلعفاءات‬

‫المادة ‪ (1 -.4‬تعفى من الضريبة على الشركات‪:‬‬

‫أ‪ -‬الشركات والھيئات ذات الطابع التعاوني )الشركات التعاونية واتحاداتھا‪ ،‬الجمعيات والھيئات التي لھا نفس‬
‫النظام القانوني( والمصادق عليھا وفقا ألحكام القانون رقم ‪ 171-67‬لسنة ‪ 1967‬الصادر بتاريخ ‪ 18‬يوليو‬
‫‪ 1967‬؛‬
‫ب‪ -‬المنظمات غير الحكومية ؛‬
‫ت‪ -‬التجمعات ذات النفع اإلقتصادي ولكن يخضع أعضاؤھا كل في حدود حصته من األرباح المحققة من التجمع‬
‫للضريبة على األرباح حسب النظام المطبق عليھم‬
‫ث‪ -‬المنشآت العمومية للدولة والجماعات الترابية الغير ھادفة للربح التي ليست لھا الصبغة الصناعية أو التجارية‬
‫باستثناء دخولھم المتأتية من كراء العقارات المبنية وغير المبنية التي تملكھا‪.‬‬

‫‪ (2‬ولكن تصبح الشركات واالشخاص المعنويون األخرون المنصوص عليھم بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة باستثناء‬
‫التجمعات ذات النفع اإلقتصادي خاضعة للضريبة على الشركات وذلك بالنسبة لألرباح التي تحققھا في إطار‬
‫عمليات ھادفة للربح في قطاع إقتصادي تنافسي‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬اقليمية الضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.5‬تحدد األرباح الخاضعة للضريبة على الشركات حسب القواعد المحددة في المادة ‪ 7‬ومابعدھا مع‬
‫األخذ بعين اإلعتبار فقط لألرباح المحققة في إطار مؤسسات مستغلة في موريتانيا وكذلك األرباح التي يمنح حق‬
‫فرض الضريبة عليھا إلى موريتانيا حسب اتفاقية دولية لتجنب اإلزدواج الضريبي‪.‬‬

‫‪ (2‬مع مراعاة أحكام االتفاقيات الدولية لتجنب اإلزدواج الضريبي‪ ،‬تعتبر مستغلة بموريتانيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬المؤسسات المقيمة بموريتانيا‪ ،‬أي المؤسسات التي يكون مقرھا اإلجتماعي أو مكان إدارتھا الفعلية‬
‫بموريتانيا ؛‬
‫ب‪ -‬المؤسسات غير المقيمة التي لھا منشأة دائمة بموريتانيا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.6‬تعتبر منشأة دائمة كل محل ثابت لالعمال تزاول من خالله مؤسسة غير مقيمة كل أو بعض من‬
‫نشاطھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يشمل مفھوم المنشأة الدائمة أو يمكن أن يشمل مكان اإلدارة‪ ،‬فرع‪ ،‬مكتب‪ ،‬مصنع‪ ،‬ورشة العمل‪ ،‬منجم‪ ،‬حقل‬
‫بترول أو غاز‪ ،‬مقلع أو أي مكان آخر الستخراج الموارد الطبيعية‪.‬‬

‫‪ (3‬يشمل مفھوم المنشأة الدائمة كذلك‪:‬‬

‫أ‪ -‬ورشة بناء أو مشروع تجميع أو تركيب أو أعمال إشرافية متعلقة به ‪ ،‬لكن بشرط أن يستمر مثل ھذا الموقع‬
‫أو المشروع أو تلك األعمال لمدة تزيد على إثنى عشر)‪ (12‬شھرا للمقاولين الفرعيين والمشغلين في القطاع‬
‫البترولي‪ ،‬أو ستة )‪ (6‬أشھر في الحاالت االخرى ؛‬

‫‪8‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ب‪ -‬تأدية خدمة‪ ،‬من قبل مؤسسة غير مقيمة‪ ،‬بما فيھا الخدمات االستشارية من خالل موظفين أو عاملين آخرين‬
‫تستعين بھم المؤسسة لھذا الغرض ‪ ،‬لكن بشرط أن تستمر األعمال من ھذا النوع )للمشروع نفسه أو لمشروع‬
‫مرتبط به( في موريتانيا لمدة تزيد عن إثنى عشر)‪ (12‬شھرا للمقاولين الفرعيين والمشغلين في القطاع‬
‫البترولي‪ ،‬أو ستة )‪ (6‬أشھر في الحاالت االخرى ؛‬

‫‪ (4‬استثناءاً من أحكام الفقرات ‪1‬إلى ‪ 3‬من ھذه المادة ‪ ،‬ال تشكل منشاة دائمة في موريتانيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬استخدام منشأة فقط لغرض تخزين أو عرض السلع أو البضائع التي تخص المؤسسة ؛‬
‫ب‪ -‬استغالل مخزون من السلع أو البضائع التي تخص المؤسسة فقط لغرض التخزين أو العرض ؛‬
‫ت‪ -‬االحتفاظ بمخزون من السلع أو البضائع التي تخص المؤسسة فقط لغرض تحويلھا من قبل مؤسسة أخرى ؛‬
‫ث‪ -‬االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط لغرض شراء سلع أو بضائع أو تجميع معلومات للمؤسسة ؛‬
‫ج‪ -‬االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط لغرض القيام بأي نشاط آخر ذي طبيعة تمھيدية أو مساعدة للمؤسسة ؛‬
‫ح‪ -‬االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط للجـمع بين أية أنشطة من المشـار إليھا في الفـقرات الفـرعـية مــن )أ( إلى‬
‫)ح( من ھذه الفقرة‪ ،‬بشرط أن يكون النشاط الكلى للمكان الثابت للعمل الناتج من مجموع ھذه األنشطة ذي‬
‫طبيعة تمھيدية أو مساعدة‪.‬‬

‫‪ (5‬استثناءاً من أحكام الفقرتين )‪ (1‬و)‪ (2‬من ھذه المادة ‪ ،‬إذا كان شخص‪ ،‬خالف الوكيل المستقل الذي تنطبق‬
‫عـليه الفـقـرة )‪ (7‬من ھذه المادة ‪ -‬يعمل نيابة عن مؤسسة غير مقيمة‪ ،‬فإن ھذه المؤسسة يعتبر أن لھا منشأة‬
‫دائمة في موريتانيا فيما يتعلق بكل األعمال التي يقوم بھا ھذا الشخص لحساب المؤسسة ‪ ،‬إذا كان ھذا الشخص‪:‬‬
‫أ‪ -‬يزاول صالحيات في موريتانيا ويمارس بشكل معتاد سلطة إبرام العقود باسم المؤسسة غير المقيمة‪ ،‬ما لم‬
‫تقتصر األعمال التي يقوم بھا ھذا الشخص علي تلك المشار إليھا في الفقرة )‪ (4‬من ھذه المادة ‪ ،‬والتي إذا‬
‫ما تمت ممارستھا من خالل مكان ثابت للعمل‪ ،‬ال تجعل ھذا المكان الثابت للعمل منشأة دائمة طبقا ألحكام‬
‫ھذه الفقرة ؛‬
‫ب‪ -‬أوال يتمتع بتلك السلطة‪ ،‬ولكنه يستغل عادة في موريتانيا مخزونا من السلع أو البضائع لصالح المؤسسة غير‬
‫المقيمة‪.‬‬

‫‪ (6‬استثناءاً من األحكام السابقة لھذه المادة ‪ ،‬فإن شركة تأمين غير مقيمة‪ ،‬تعتبر‪ ،‬في ما عدى إعادة التأمين‪ ،‬أن‬
‫لھا منشأة دائمة في موريتانيا إذا قامت بتحصيل أقساط في إقليمھا أو قامت بتأمين مخاطر كائنة بھا عبر شخص‬
‫من غير الوكيل المستقل والذي تطبق عليه الفقرة ‪ 7‬من ھذه المادة‪.‬‬

‫‪ (7‬ال يُعد أن لمؤسسة غير مقيمة منشأة دائمة في موريتانيا لمجرد قيامھا بأعمال فيھا من خالل سمسار‪ ،‬أو وكيل‬
‫عام بالعمولة أو أي وكيل آخر ذا طابع مستقل ‪ ،‬شريطة أن يعمل مثل ھؤالء األشخاص في مجال عملھم‬
‫اإلعتيادي‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬إذا كانت أعمال ھذا الوكيل تباشر كليا أو بشكل شبه كلي نيابة عن ھذه المؤسسة ‪ ،‬وتم‬
‫وضع أو فرض شروط بين ھذا المشروع والوكيل تختلف تجاريا ً وماليا ً عن تلك الشروط الموضوعة بين‬
‫مؤسستين مستقلتين ‪ ،‬فإنه ال يعتبر وكيال ذي طابع مستقل في مفھوم ھذه الفقرة‪.‬‬

‫‪ (8‬إن مجرد كون شركة مقيمة في موريتانيا تسيطر على أو تحت سيطرة شركة غير مقيمة‪ ،‬ال يجعل في حد‬
‫ذاته أيا ً من الشركتين منشأة دائمة لألخرى‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬الربح الخاضع للضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬تحديد الربح الخاضع للضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.7‬يعتبر الربح الخاضع للضريبة على الشركات الربح الصافي المحدد على أساس نتائج كل العمليات‬
‫مھما كانت طبيعتھا التي تقوم بھا الشركات الخاضعة للضريبة بما في ذلك التنازل عن عناصر األصول سواء‬
‫خالل أو عند نھاية اإلستغالل‪.‬‬

‫‪ (2‬يتكون الربح الصافي من الفرق بين قيم األصول الصافية بين نھاية وبداية الفترة التي تشكل نتائجھا أساس‬
‫الضريبة‪ ،‬وتخصم منه المساھمات اإلضافية وتضاف إليه اإلقتطاعات التي قام بھا خالل ھذه الفترة المساھمون‬
‫أو الشركاء‪ .‬ويعني األصل الصافي الفائض في قيم األصول على مجموع الخصوم المكون من الديون المترتبة‬
‫للغيرواإلھالكات والمؤن المبررة‪.‬‬

‫‪ (3‬لغرض احتساب الضريبة‪ ،‬يرد الربح أو الناتج الخاضع للضريبة إلى مبلغ العشر أوقيات األقل‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬المداخيل الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.8‬تتكون المداخيل الخاضعة للضريبة من المداخيل المتحصل عليھا في المرحلة النھائية مقابل‬
‫األنشطة الرئيسية أو المساعدة أو من العمليات العرضية ‪ ،‬وكذلك جميع المعامالت التي تساھم في الزيادة في‬
‫صافي الدخل‪ .‬يتم احتسابھا وفقا لمبدأ الدين المكتسب‪.‬‬

‫‪ (2‬تضم المداخيل الخاضعة للضريبة اساسا‬

‫‪ -‬المبيعات واإليرادات ؛‬
‫‪ -‬المداخيل المتنوعة أو االستثنائية ؛‬
‫‪ -‬المداخيل أو الخدمات اإلضافية ؛‬
‫‪ -‬المداخيل المالية واألرباح اإلجمالية من رؤوس األموال المنقولة ؛‬
‫‪ -‬مداخيل كراء العقارات المبنية وغير المبنية ‪ ،‬بما في ذلك المداخيل العرضية ؛‬
‫‪ -‬المكافآت على إسترجاع والتنازل عن وسانل التعبئة ؛‬
‫‪ -‬األعمال التي تقوم به الشركة لنفسھا ؛‬
‫‪ -‬االعانات الخاصة باإلستغالل واالعانات الخاصة بالتوازن ؛‬
‫‪ -‬االعمال في طور اإلنتاج مقيمة حسب الكلفة ؛‬
‫‪ -‬إعادة المصاريف وتحويلھا ؛‬
‫‪ -‬االسقاطات التي تم الحصول عليھا من اإلدارة فيما يتعلق بالضرائب القابلة للخصم من الوعاء الضريبي ؛‬
‫‪ -‬الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل عن األصول الثابتة ؛‬
‫‪ -‬أرباح الصرف‪.‬‬

‫المادة ‪ -.9‬تنسب المداخيل المتعلقة بديون على الزبناء أو بتسبيقات تتعلق بثمن سلعة أو خدمة للسنة المالية التي‬
‫يتم فيھا تسليم السلع بالنسبة لعمليات البيع والعمليات المماثلة وتأدية الخدمات‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.10‬تشكل االقساط السنوية في إطار عقد خدمات يمتد على عدة سنوات‪ ،‬ما لم يكن ھناك أحكام‬
‫تعاقدية مخالفة ‪ ،‬دخال خاضعا للضريبة بذاته ال يتحقق للمؤسسة إال بحلول أجله‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬تشكل مداخيل خاضعة للضريبة التسبيقات المتعلقة بعقد بناء وتشييد أو أشغال عامة والتي تتم جدولتھا على‬
‫عدة سنوات والتي تصبح مستوجبة في السنة الضريبية حتى في حالة أن األشغال التي تم تنفيذھا لم تؤد بعد إلى‬
‫قبول مؤقت أو لم يتم وضعھا تحت تصرف صاحب المشروع‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.11‬ال تدرج إعانات التجھيز التي تمنح للمؤسسات إلقتناء أو إنشاء أصول ثابتة ضمن نتائج سنة‬
‫قبضھا ولكن تنسب تلك اإلعانات إلى االرباح الصافية في حدود مبالغ اإلھالكات المطبقة في نھاية السنوات‬
‫المالية على كلفة األصول الثابتة القابلة لإلھالك وذلك في استخدام تلك اإلعانات إلقتناء أو إنشاء تلك االصول‪.‬‬

‫‪ (2‬تدرج إعانات اإلستغالل والتوازن ضمن النتائج الصافية لسنة قبضھا وتخضع للضريبة على ذلك األساس‪.‬‬

‫‪ (3‬تدرج اإلعانات ذات الصبغة التجارية التي تمنحھا مؤسسة أخرى ضمن النتائج الصافية لسنة تحقيقھا وتخضع‬
‫للضريبة على ذلك األساس‪.‬‬

‫المادة ‪ -.12‬يتم تحديد فروق التحويل بين الموجودات والعمليات بالعمالت األجنبية ‪ ،‬بما في ذلك المبالغ المستحقة‬
‫والديون والمبالغ المدرجة في المحاسبة مبدئيا ً ‪ ،‬في نھاية كل سنة مالية على أساس سعر الصرف األخير للبنك‬
‫المركزي الموريتاني وتؤخذ في االعتبار عند تحديد النتيجة الخاضعة للضريبة للسنة المالية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.13‬يتم تقييم المخزونات على أساس ثمن التكلفة أو بسعر يوم اختتام السنة المالية إذا كان ذلك السعر‬
‫أقل من ثمن التكلفة‪.‬‬

‫‪ (2‬وتحدد قيمة األعمال الجارية بسعر تكلفتھا‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬االعباء القابلة للخصم‬

‫المادة ‪ (1 -.14‬من اجل أن تكون المصاريف قابلة للخصم من األرباح الخاضعة للضريبة‪ ،‬يجب أن تتوفر فيھا‬
‫الشروط التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تكون مدفوعة بغرض اإلستغالل أو تتعلق بالتسيير العادي للمؤسسة ؛‬
‫ب‪ -‬أن تمثل مصاريف فعلية ومبررة عبر فاتورة أو تصريح باإلستيراد معتمد حسب القوانين المطبقة ويؤدي‬
‫غياب رقم التعريف الضريبي للمورد على الفاتورة أو على التصريح باإلستيراد إلى منع خصم المصروف‪.‬‬
‫ال تكون قابلة للخصم المصاريف التي لم تدرج بالمحاسبة الخاصة بالشركة أو التي لم تدرج بتلك الصفة‪.‬‬
‫ت‪ -‬أن تؤدي إلى تخفيض في األصل الصافي للمقاولة او للمؤسسة ؛‬
‫ث‪ -‬أن ال تساھم في تحقيق دخل معفى من الضريبة ؛‬
‫ج‪ -‬أن تكون قد تم إدراجھا في مصاريف السنة التى تم تحمل تلك المصاريف فيھا‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك وعلى شرط أنه لم يتم البدىء في عملية التدقيق على الوثائق أو المراقبة على عين المكان سواء‬
‫عبر طلب معلومات أو عبر إعالم بالرقابة فإنه يمكن بمبادرة من المكلف القيام بتصحيح العناصر المصرح بھا‬
‫خالل فترة التدارك‪.‬‬

‫‪ (3‬ال تقبل للخصم المصاريف المدفوعة نقدا لمؤسسة اخرى إذا كان مبلغھا يتجاوز مائتي ألف )‪(200.000‬‬
‫أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.15‬تعتبر األعباء العامة من أي نوع كانت من المصاريف القابلة للخصم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.16‬تتمثل مصاريف العمال والمكافآت األخرى القابلة للخصم في‪:‬‬

‫‪11‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫أ‪ -‬المكافآت المدفوعة للموظفين في حدود ما يوافق عمال فعليا‪ .‬ويطبق ھذا الحكم على كل المكافآت المباشرة‬
‫أو غير المباشرة بما في ذلك المنح والعالوات واإلمتيازات العينية ؛‬
‫ب‪ -‬المكافآت مھما كان نوعھا المدفوعة للشركاء المديرين في شركات األسھم أو ألزواجھم مقابل عمل فعلي‬
‫في الموسسة ؛‬
‫ت‪ -‬المكافآت المدفوعة للمسيرين في الشركات المشار إليھا في المادة ‪ 2‬تقبل للخصم شريطة أن تكون مقابل‬
‫عمل فعلي ؛‬
‫ث‪ -‬المساھمات اإللزامية لصاحب العمل بخصوص إنشاء المعاشات الخاصة بالعمال االجانب الوافدين في حدود‬
‫‪ %20‬من األجر األساسي ؛‬
‫ج‪ -‬مصاريف النقل ذھابا وإيابا المدفوعة بخصوص اإلجازات الخاصة بالموظفين العاملين في إطار عقود عمل‬
‫خاصة بالعمال االجانب الوافدين أو ألزواجھم أو أبنائھم في الكفالة على أساس رحلة واحدة في السنة شريطة‬
‫أن تكون الرحلة قد تمت وقد نص عليھا عقد عمل‪.‬‬

‫‪ -2‬وفي أية حالة ال يمكن ان تؤدي مصاريف الموظفين إلى تحويل مبالغ إلى حساب مؤن‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.17‬عندما تقوم شركة بمزاولة نشاط في موريتانيا دون أن يكون بھا مقرھا اإلجتماعي‪ ،‬فإن الحصة‬
‫من مصاريف المركز الرئيسي الذي يتعلق بالشركات المستقرة بموريتانيا ال يمكن أن يتجاوز‪ ،‬مع مراعاة‬
‫اتفاقيات دولية‪ %2 ،‬من رقم االعمال المحقق في موريتانيا من قبل تلك الشركة‪.‬‬

‫‪ (2‬تشمل مصاريف المركز الرئيسي مصاريف السكرتارية ومرتبات الموظفين في المركز الرئيسي والتكاليف‬
‫األخرى التي تتكبدھا الشركة األم الحتياجات جميع الشركات التابعة و ‪ /‬أو المنشآت الدائمة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.18‬تكون المرتبات والعموالت والرسوم والمكافآت لقاء الخدمات وما في حكمھا المدفوعة أو المستحقة‬
‫لألشخاص الطبيعيين أو االعتباريين المقيمين في موريتانيا أو لغير المقيمين قابلة للخصم بشرط‪:‬‬
‫‪ .1‬أن تكون موضوعًا لإلفصاح من قبل الشركات وفقًا للمادة ‪ L.10‬ومايليھا من كتاب االجراءات الضريبية‬
‫‪ .2‬ان يقوم المكلف بتقديم مخالصة صادرة عن اإلدارة الضريبية تثبت أن الدخل خضع للإلقتطاع من المنبع‬
‫طبقًا للمادة ‪.133‬‬

‫المادة ‪ (1 -.19‬إن مبلغ إيجارات المباني التي تستأجرھا المؤسسة والمضمنة في عقد إيجار مسجل لدى عدل‬
‫معترف به ومدرج ضمن المحاسبة بشكل صحيح تعد قابلة للخصم شريطة أن تقوم الشركة بتقديم المخالصة‬
‫الصادرة عن اإلدارة الضريبة والتي تثبت أن ھذه اإليجارات قد خضعت لإلستقطاع من المنبع المنصوص عليه‬
‫في المادة ‪.137‬‬

‫‪ (2‬وتطبق نفس المعاملة على إيجارات الممتلكات المقتناة عن طريق اإليجار المالي‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.20‬تمثل التبرعات والھبات واإلعانات أعباء قابلة للخصم من األرباح الخاضعة للضريبة عندما‬
‫تتعلق بـ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الھدايا وكل ما صمم خصيصا لإلعالن على أن تكون مبررة بفواتير في حدود ‪ 2‬في األلف )‪ (‰ 2‬من‬
‫رقم االعمال او مليوني )‪ (2.000.000‬أوقية كحد اقصي ؛‬
‫ب‪ -‬المبالغ المدفوعة لفائدة الجمعيات الرياضية أوالثقافية أو األعمال أو المنظمات ذات المصلحة العامة ذات‬
‫الطابع الخيري‪ ،‬التربوي‪ ،‬العلمي أو االجتماعي المعترف بھا على أنھا ذات مصلحة عامة من قبل السلطة‬
‫المختصة ‪ ،‬وذلك في حدود ‪ 2‬في األلف )‪ (‰ 2‬من رقم االعمال أو مليوني )‪ (2.000.000‬أوقية كحد‬
‫اقصي‬

‫‪ -2‬لالستفادة من أحكام الفقرات ‪-1‬أ و‪ -1‬ب من ھذه المادة‪ ،‬يجب احترام الشروط التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن يكون الربح الصافي الخاضع للضريبة قبل القيام بخصم تلك المصاريف موجبا ؛‬

‫‪12‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ب‪ -‬أن يرفق التصريح باألرباح ببيان يتضمن المبالغ وتاريخ الدفع وھوية المستفيدين‪.‬‬

‫المادة ‪ -.21‬تكون خسائر الصرف الكامنة والمحددة وفقا ً للمادة ‪ 12‬قابلة للخصم في حدود ‪ ٪3‬من رقم االعمال‬
‫المحقق في موريتانيا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.22‬تكون الفوائد المدفوعة على القروض والتسبيقات قابلة للخصم شريطة أن‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تقدم الشركة‪:‬‬
‫‪ -‬المخالصة الصادرة من اإلدارة الضريبية التي تثبت أن الفوائد قد خضعت لإلستقطاع من المنبع أو‬
‫االفادة السنوية للضريبة المقتطعة الصادرة عن المؤسسة المالية على النحو المنصوص عليه بالمادة‬
‫‪ 128‬؛‬
‫‪ -‬نسخة من اتفاقية القرض المبرمة مع بنك أو مؤسسة مالية أو بين مؤسسات مرتبطة أو مستقلة ومسجلة‬
‫لدى موثق معتمد‪.‬‬
‫ب ‪ -‬و‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬بالنسبة للقروض المبرمة مع مؤسسات مالية موريتانية في حدود تلك التي تحتسب وفقا ألحكام النظام‬
‫المصرفي الموريتاني ؛‬
‫ً‬
‫‪ -‬بالنسبة للقروض المبرمة مع المؤسسات المالية األجنبية‪ ،‬في حدود تلك المحتسبة وفقا للنظام المصرفي‬
‫للدولة التي يوجد فيھا المقرض‪ ،‬دون أن تتجاوز الفوائد المحتسبة على أساس نسبة البنك المركزي‬
‫الموريتاني تضاف إليه نقطتان )‪ (2‬؛‬
‫‪ -‬بالنسبة للقروض األخرى‪ ،‬في حدود تلك المحتسبة على أساس نسبة البنك المركزي الموريتاني تضاف‬
‫إليه نقطتان )‪.(2‬‬

‫‪ (2‬يشمل مصطلح "الفوائد"‪:‬‬

‫أ‪ -‬الدخول من الديون مھما كان نوعھا‪ ،‬سواء تضمنت ام ال لرھون عقارية أو لحكم بالمشاركة في أرباح‬
‫المدين‪ ،‬وال سيما الدخل من األوراق المالية والدخل من السندات أو القروض‪ ،‬بما في ذلك المكافآت المرتبطة‬
‫بتلك السندات أو القروض‪ :‬وال تعتبر غرامات التأخير في الدفع كفوائد ؛‬
‫ب‪ -‬المبالغ المدفوعة التي تكون مكافئة اقتصاديًا للفوائد‪ ،‬على وجه الخصوص‪ ،‬المبالغ المدفوعة مقابل منح‬
‫ضمان لسداد دين‪ ،‬أو الفوائد على المبالغ المستحقة بموجب عقود اإليجار المالي‪.‬‬

‫‪ (3‬أ‪ -‬ال يمكن أن يتجاوز مبلغ الفوائد الصافية القابلة للخصم سنويا بشأن جميع الديون الخاصة بالمؤسسة ‪%25‬‬
‫من الربح الخاضع للضريبة تضاف إليه تلك الفوائد‪ ،‬اإلھالكات والمؤن التي تؤخذ بعين اإلعتبار لتحديد نفس‬
‫األرباح‪ .‬وتحتسب ھذه العناصر وفقا لماتحدده االدارة الجبائية‬
‫أ‪ -‬يجب تخفيض النسبة المشار إليھا في النقطة )أ( إلى ‪ ٪15‬عندما تنتمي المؤسسة إلى مجموعة من الشركات‬
‫التي حققت مجتمعة رقم اعمال سنوي ‪ ،‬باستثناء الضرائب‪ ،‬يقدر بعشرة مليارات )‪(10.000.000.000‬‬
‫أوقية أو أكثر‪ ،‬في واحدة من السنوات المالية الثالث السابقة للسنة التي تستحق فيھا الفائدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال تسري أحكام النقطة )ب( إذا قدمت الشركة دليالً على أن نسبة الفوائد الصافية لمجموعة الشركات التي‬
‫تنتمي إليھا تساوي أو تتجاوز نسبة صافي الفائدة الخاصة بھا ‪.‬وتتمثل نسبة صافي فوائد المجموعة في‬
‫إجمالي مبلغ صافي الفوائد المستحقة من قبل الشركات التي تنتمي إلى المجموعة إلى أشخاص غير مرتبطين‬
‫بالمعنى المقصود في المادة ‪ 40‬من النتيجة الموحدة للمجموعة باإلضافة إلى صافي الفوائد واالھالكات‬
‫والمؤن التي تؤخذ في عين االعتبار عند تحديد نفس النتيجة‪ .‬في ھذه الحالة‪ ،‬يتم تحديد مبلغ صافي الفوائد‬
‫القابلة للخصم من خالل تطبيق نسبة صافي الفائدة على المجموعة‪ ،‬في حدود النسبة المحددة في النقطة أ(‬
‫من ھذه الفقرة‪.‬‬
‫ت‪ -‬بمعنى النقطة أ(‪ ،‬فإن المبلغ اإلجمالي للفوائد الصافية يساوي مبلغ ايرادات الفوائد التي تؤخذ بعين االعتبار‬
‫الحتساب الربح الخاضع للضريبة منقوصا منه عبىء الفوائد القابلة للخصم ‪،‬باستثناء تطبيق ھذه المادة ‪،‬‬
‫لتحديد نفس الربح ‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ث‪ -‬يجوز ترحيل جزء الفائدة غير القابلة للخصم فوراً وفقا ً للنقطتين أ( و ب( وخصمھا فيما يتعلق بالسنوات‬
‫الالحقة وفقا ً للشروط المنصوص عليھا في ھذه المادة وذلك في حدود ثالث سنوات‪ .‬ال تسري أحكام ھذه‬
‫النقطة إذا كانت الفائدة تُدفع أو مستوجبة مباشرة أو غير مباشرة من شخص مستقر في موريتانيا إلى شخص‬
‫مستقر في دولة لھا نظام ضريبي تفضيلي على معنى المادة ‪.23‬‬
‫ج‪ -‬ال تطبق احكام النقطتين ‪ (3‬أ( و ‪(3‬ب(علي الفوائد المدفوعة أو المستحقة من قبل المؤسسات المالية الخاضعة‬
‫للقانون المصرفي ‪ ،‬من قبل شركات التأمين الخاضعة لمدونة التأمين ‪ ،‬و كذلك على المؤسسات التي تحقق‬
‫رقم اعمال سنوي بما في ذلك الضرائب أقل من ثالثين مليون )‪ (30.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬ال تكون الفوائد التي يدفعھا الفرع إلى المركز الرئيسي مقابل المبالغ التي يضعھا من أمواله الخاصة بأي‬
‫شكل من األشكال على ذمة الفرع‪ ،‬قابلة للخصم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.23‬يتعين على المؤسسات التي تقوم بدفع مبالغ ألشخاص مستقرين في بلد له نظام ضريبي تفضيلي‬
‫بمعنى الفقرة ‪ 2‬من ھذه المادة والتي قامت بخصم تلك المبالغ من الوعاء الضريبي في موريتانيا إعادة تلك االعباء‬
‫إلى النتيجة الخاضعة للضريبة إال في حالة إثبات أن تلك المصاريف تمثل عمليات فعلية وليس لھا صبغة غير‬
‫طبيعية أو مبالغ فيھا‪.‬‬

‫‪ (2‬تعتبر مؤسسة مستقرة في بلد ذا نظام ضريبي تفضيلي إذا لم تكن خاضعة للضريبة على األرباح في ذلك‬
‫البلد أو إذا كانت خاضعة لضريبة على األرباح أو ضريبة دخل تقل عن نصف ضريبة الشركات التي يمكن أن‬
‫تكون خاضعة لھا بموجب شروط القانون العام في موريتانيا إذا تم تأسيسھا ھناك‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.24‬تكون الضرائب المدفوعة من قبل المؤسسة طيلة السنة المالية قابلة للخصم من الوعاء الضريبي‬
‫باستثناء الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫وفي حالة منح اسقاطات الحقا على الضرائب المدفوعة خالل السنة المالية فإن مبلغ تلك االسقاطات يدخل ضمن‬
‫مداخيل السنة التي يتم فيھا إشعار المؤسسة بتلك التخفيضات‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك ال تقبل كأعباء قابلة للخصم من األرباح الخاضعة للضريبة ‪ ،‬مبالغ المعامالت والغرامات‬
‫والمصادرات والعقوبات والزيادات من أي نوع كانت المفروضة على مخالفي التشريعات الضريبية والجمركية‬
‫واالجتماعية‪ ،‬وتنظيم األسعار‪ ،‬المرور واالستھالك ‪ ،‬وبصفة عامة لقوانين ونظم الدولة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.25‬تكون اإلھالكات المتعلقة باقتناء أو بناء أو تحسين االصول الثابتة المدرجة فعليا بالمحاسبة أو‬
‫المرخصة قابلة للخصم في الحدود المعترف بھا عموما وفقا لقواعد االستخدام الخاصة بكل نوع من انواع‬
‫الصناعة أو التجارة أو االستغالل‪.‬‬

‫ومع ذلك ‪ ،‬فإن إھالكات األصول الثابتة المقتناة نقدًا والمدفوعة لمؤسسة أخرى ال تكون قابلة للخصم إذا كان‬
‫مبلغ الشراء يتجاوز مائتي ألف )‪ (200.000‬أوقية‪.‬‬
‫ً‬
‫أصوال ثابتة قابلة لالھالك‪:‬‬ ‫‪ (2‬يعتبر ما يلي أيضًا‬
‫أ‪ -‬وسائل التعبئة القابلة إلعادة االستخدام ‪ ،‬بشرط أن تكون قابلة للتمييز ؛‬
‫ب‪ -‬الممتلكات التي تؤجرھا المؤسسة ألشخاص آخرين ؛‬
‫ت‪ -‬اإلنشاءات والتحسينات على أرض يملكھا الغير‬

‫‪ (3‬ال تكون األصول الثابتة التالية قابلة لالھالك‪:‬‬

‫أ‪ -‬الممتلكات واآلالت والمعدات التي ال تخضع للتآكل والتقادم العاديين‪ ،‬مثل األراضي أو األعمال الفنية أو‬
‫التحف أو المجوھرات ؛‬

‫‪14‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ب‪ -‬األصول المالية‪.‬‬

‫‪ (4‬ال يسمح بإھالك األصل إال إذا تجاوزت قيمته خمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية‪ .‬ويتم اعتبار مصاريف اإلقتناء‬
‫التي تقل عن خمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية كمصروفات قابلة للخصم بالنسبة إلى سنة اإلقتناء‪.‬‬

‫‪ (5‬يحق للمكلف تقسيم األصول الثابتة المشار إليھا في الفقرة )‪ (1‬من ھذه المادة‪ ،‬التي تتجاوز قيمتھا خمسين‬
‫مليون )‪ (50.000.000‬أوقية الي اجزاء منفصلة وإھالك كل جزء على حدة‪ .‬وتحدد طريقة تطبيق ھذه الفقرة‬
‫بمقرر من الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫‪ (6‬يشمل أساس اإلھالك أي تكلفة مرتبطة مباشرة بشراء أو إنشاء أو تحسين األصول‪.‬ويتم استبعاد ضريبة‬
‫القيمة المضافة القابلة للخصم من تلك التكاليف‪.‬‬

‫وفي حالة األصول الثابتة التي ينتجھا الممول‪ ،‬تضاف التكاليف غير المباشرة المتحملة إلنتاج األصل إلى قاعدة‬
‫اإلھالك ‪ ،‬بشرط أال تكون قابلة للخصم بطريقة اخرى‪.‬‬

‫‪ (7‬تكون نقطة البداية لحساب االھالك ھي يوم بداية استعمال األصل‪ .‬يتم تقدير االھالك باعتماد طريقة النسبية‬
‫من الفترة الممتدة من تاريخ بداية اإلستعمال وحتى تاريخ نھاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ (8‬تسجل التكاليف المتعلقة بشراء األصول الثابتة أو بنائھا أو تحسينھا ‪ ،‬وكذلك التواريخ ذات الصلة ‪ ،‬في سجل‬
‫األصول الثابتة‪ .‬ويتم تسجيل كل أصل على حدة‪.‬‬

‫‪ (9‬ينبغي حساب االھالك باستخدام طريقة القسط الثابت على أساس سعر التكلفة‪ .‬يتم تحديد المدة العادية الستخدام‬
‫األصول ونسب اإلھالك بشكل نھائي عند شرائھا وفقًا للجدول التالي‪:‬‬

‫نسبة اإلھالك‬ ‫مدة اإلستعمال‬ ‫األصول الثابتة القابلة لإلھالك‬

‫‪%50‬‬ ‫سنتان‬ ‫مصاريف التأسيس‬
‫‪%5‬‬ ‫‪ 20‬سنة‬ ‫البناء المخصص لإلستعمال الصناعي‬
‫‪%4‬‬ ‫‪ 25‬سنة‬ ‫البناء المخصص لإلستعمال التجاري والسكني‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ 4‬سنوات‬ ‫وسائل النقل‬
‫‪%20‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫معدات التشغيل‬
‫‪%10‬‬ ‫‪ 10‬سنوات‬ ‫معدات التشغيل المعقدة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫المعدات واألدوات‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ 4‬سنوات‬ ‫معدات معلوماتية‬
‫‪%50‬‬ ‫سنتان‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ 4‬سنوات‬ ‫برمجيات الكمبيوتر‬
‫‪%12.5‬‬ ‫‪ 8‬سنوات‬
‫‪%10‬‬ ‫‪ 10‬سنوات‬ ‫معدات وأثاث مكاتب‬
‫‪%10‬‬ ‫‪ 10‬سنوات‬ ‫المنشآت والتركيبات والتجھيزات‬
‫‪%16.66‬‬ ‫‪ 6‬سنوات‬ ‫بواخر وسفن صيد مستخدمة‬
‫‪%12.5‬‬ ‫‪ 8‬سنوات‬ ‫قوارب وسفن صيد جديدة‬
‫‪%5‬‬ ‫‪ 20‬سنة‬ ‫الطائرات ووسائل الطيران المدنية‬

‫‪ (10‬بالنسبة إلھالك الممتلكات المقتناة قبل دخول ھذه المدونة حيز التنفيذ فانه يحتسب وفقا للنسب والشروط‬
‫المطبقة وقت اقتناء تلك الممتلكات‪.‬‬

‫‪15‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ -.26‬تعتبر اإلھالكات المسجلة في المحاسبة‪ ،‬والتي تعتبر مؤجلة في فترة تحقيق خسائر‪ ،‬قابلةً للخصم‬
‫دون قيد في المدة شريطة أن يكون قد ورد في شأنھا بيان خاص خارج الميزانية عند تقديم الوثائق المشار إليه‬
‫في المادة ‪.61‬‬

‫تخصم اإلھالكات المسجلة في المحاسبة‪ ،‬والتي تعتبر مؤجلة في فترة تحقيق خسائر‪ ،‬وجوبا بداية من السنة‬
‫المالية األولى التي تحققت فيھا أرباح‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.27‬يمكن تطبيق اإلھالك المعجل للمعدات واألدوات الجديدة والتي ال تقل مدة استعمالھا عن خمس‬
‫)‪ (5‬سنوات والتي تستخدم حصريا ً في العمليات الصناعية للتصنيع‪ ،‬التحويل‪،‬االيداع‪ ،‬اإلتصال الھاتفي‪ ،‬النقل‬
‫أو أنشطة المخابز أو التعدين أو االنشطة الفندقية‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة لھذه اآلالت والمعدات‪ ،‬يتم مضاعفة مبلغ اإلھالك السنوي األول الذي يحتسب وفقًا لمدة االستخدام‬
‫العادية‪ .‬اذ يتم تخفيض تلك المدة بسنة واحدة‪.‬‬

‫‪ (3‬تخضع االستفادة باإلھالك المعجل لموافقة مسبقة من اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.28‬يمكن عبر اختيار نھائي تطبيق اإلھالك التنازلي على المعدات واالدوات الجديدة والتي تتجاوز‬
‫مدة استعمالھا ثالث )‪ (3‬سنوات‪ .‬وال يمكن العدول عن تطبيق اإلھالك التنازلي في حالة اختياره بالنسبة ألصل‬
‫معين‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يمكن تطبيق اإلھالك التنازلي على األصول المستعملة‪.‬‬

‫‪ (3‬تحدد نسبة اإلھالك التنازلي بتطبيق الضارب التالي على نسبة اإلھالك الثابت والذي يحدد حسب مدة استعمال‬
‫األصل‪:‬‬
‫‪ 1.5 -‬بالنسبة لمدة استعمال أقل من خمس )‪ (5‬سنوات ؛‬
‫‪ 2.0 -‬بالنسبة لمدة استعمال تحدد بخمس )‪ (5‬سنوات ؛‬
‫‪ 2.5 -‬بالنسبة لمدة استعمال تتجاوز خمس )‪ (5‬سنوات‪.‬‬

‫‪ (4‬يتم تحديد أول مبلغ سنوي لإلھالك التنازلي بتطبيق النسبة المحددة أعاله على سعر التكلفة لألصل الثابت‪.‬‬
‫وتكون نقطة البداية لحساب اإلھالك التنازلي ھي اليوم األول من شھر اقتناء األصل أو إنشائه‪ .‬ويتم احتساب‬
‫المبالغ التالية بتطبيق نسبة اإلھالك المحددة لكلفة األصل بعد خصم مجموع مبالغ اإلھالك السابقة‪ .‬وعندما يصبح‬
‫مبلغ اإلھالك التنازلي السنوي لسنة مالية محددة أقل من المبلغ الناتج عن قسمة القيمة المتبقية على عدد السنوات‬
‫المتبقية لإلستعمال‘ فإنه يجوز للمؤسسة تطبيق إھالك يساوي ذلك المبلغ‪.‬‬

‫‪ (5‬يجب إعداد جدول خاص باألصول الثابتة التي يطبق بشأنھا اإلھالك التنازلي في إطار التصريح السنوي‬
‫بالنتائج الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.29‬بالنسبة لألمالك التي تؤجر في إطار عملية ايجار مالي أو عملية تتم وفق قواعد الشريعة والمسجلة‬
‫ضمن االصول في الموازنة فإنه يتم إھالكھا لدى المالك لمدة العقد ‪ .‬واليمكن للمؤجر أن يقوم بإھالك االمالك‬
‫المستغلة عبر ايجار مالي‪.‬‬

‫المادة ‪ -.30‬تكون المؤن المكونة لمجابھة خسائر أو مصاريف محددة بطريقة واضحة والتي تكون متوقعة نتيجة‬
‫لألحداث الجارية قابلة للخصم شريطة أن تكون قد سجّلت فعليا ً في البيانات المالية للسنة وأدخلت في جدول‬
‫المؤن الملحق بالبيانات المالية وفقا ألحكام المادة ‪.61‬‬

‫المادة ‪ -.31‬ال تقبل للخصم ‪:‬‬

‫‪16‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المؤن المكونة من قبل المؤسسة لتأمين نفسھا ؛‬ ‫‪.1‬‬

‫المؤن الخاصة باإلجازات المدفوعة والعالوات والمؤونة الخاصة بعالوات االستفادة من حق المعاش ؛‬ ‫‪.2‬‬
‫المؤن الخاصة بخسائر الصرف ؛‬ ‫‪.3‬‬
‫المؤن الخاصة باألصول القابلة لإلھالك‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫المادة ‪ -.32‬تكون قابلة للخصم المؤونة المكونة من قبل البنوك والمؤسسات المالية المعتمدة من قبل البنك‬
‫المركزي الموريتاني التي تقوم بمنح قروض على المدى المتوسط والطويل‪ ،‬والتي يكون الغرض منھا مجابھة‬
‫المخاطر المتعلقة بتلك العمليات إذا تم تكوين تلك المؤونة طبقا للنظم الصادرة عن البنك المركزي الموريتاني‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.33‬يتم إعادة المؤن التي تستعمل كليا او جزئيا لغرض ال يتفق مع ھدفھا أو التي تصبح بدون‬
‫موضوع في سنة الحقة إلى النتائج الخاضعة للضريبة لتلك السنة ما لم ينص القانون على خالف ذلك‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة عدم قيام المؤسسة بنفسھا بإعادة المؤن‪ ،‬يتعين على اإلدارة الضريبية إجراء التصحيح االزم بمجرد‬
‫التثبت من أن المؤن أصبحت دون موضوع‪ .‬وفي ھذه الحالة ‪ ،‬يتم إعادة المؤن إلى أقدم سنة ضريبية يتعلق بھا‬
‫التفتيش‪.‬‬

‫المادة ‪ -.34‬تستبعد من المصاريف القابلة للخصم‪:‬‬

‫أ‪ -‬أبدال الحضور والمبالغ األخرى المماثلة التي تقررھا الجمعيات العادية للمساھمين والمستلمة بصفة عضو‬
‫في مجلس اإلدارة أو مجلس رقابة على شركة باستثناء تلك التي تدفعھا شركة عمومية موريتانية ؛‬
‫ب‪ -‬المبلغ الجزافي الذي تخصصه الشركة لموظفيھا ومديريھا التنفيذيين لتغطية نفقات التمثيل والسفر ؛‬
‫ت‪ -‬اإلعانات مھما كان نوعھا الممنوحة لمؤسسة أخرى‪ ،‬باستثناء اإلعانات ذات الطبيعة التجارية‪ .‬وال تكون‬
‫قابلة للخصم اإلعانات ذات الطبيعة التجارية الممنوحة لمؤسسة مرتبطة بمعنى المادة ‪.40‬‬

‫المادة ‪ (1 -.35‬تعد الخسائر المسجلة في سنة معينة قابلة للخصم من أرباح السنة الضريبية التالية‪.‬‬

‫‪ ( 2‬في حالة عدم تحقيق ربح أو تحقيق ربح غير كافي يمكن من إجراء الخصم كليًا أو جزئيًا‪ ،‬يمكن خصم‬
‫الخسائر أو ما تبقى منھا من الربح الخاضع للضريبة للسنوات المالية التالية حتى السنة المالية الخامسة التي تلي‬
‫سنة تحقيق الخسائر‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬األنظمة الخاصة‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬إعادة تقييم األصول الثابتة‬

‫المادة ‪ (1 -.36‬يترتب عن إعادة التقييم الحرة للموازنات أن تكون الضريبة على الزيادة في القيمة الكامنة واجبة‬
‫االداء فوريا‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك ‪ ،‬يجوز باإلعتماد على مرسوم صادر عن مجلس الوزراء اذا كان الوضع االقتصادي يبرر ذلك‬
‫أن يأذن بتطبيق النظام التفضيلي المنصوص عليه في المادة ‪ 37‬بصورة مؤقتة ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.37‬يمكن أن يستفيد من النظام التفضيلي ‪ ،‬المكلفون الخاضعون للضريبة على الشركات باستثناء‬
‫شركات المحاصة و الشركات في طور التصفية و الجمعيات الغير ھادفة للربح والھيآت و الشركات الفعلية‬
‫والمنشآت الدائمة‪.‬‬

‫‪17‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬يتم إعادة تقييم األمالك باإلعتماد على المنفعة التي تمنحھا ملكيتھا للمؤسسة بالنظر إلى كلفة اقتنائھا أو إعادتھا‬
‫إلى حالتھا األصلية‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة لألصول غير القابلة لالھالك ‪ ،‬يتم تسجيل الزيادة في القيمة بدون ضرائب في حساب "احتياطي‬
‫إعادة التقييم" ضمن خصوم الموازنة‪ .‬ال يمكن توزيع ھذا االحتياطي ويجب عدم استخدامه لتعويض الخسائر‪.‬‬
‫وفي حالة التنازل عن عناصر أصول تمت إعادة تقييمھا ‪ ،‬يتم احتساب الزيادة في القيمة أو الخسارة بنا ًء على‬
‫القيمة األصلية لألصل‪.‬‬

‫‪ (4‬بالنسبة لألصول القابلة لالھالك ‪ ،‬يجب أال تتجاوز القيم الجديدة المخصصة لألصول الثابتة التي تمت إعادة‬
‫تقييمھا‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة المحددة من اإلدارة المسؤولة عن أمالك الدولة أو عن طريق خبير معتمد في البناء والتشييد ؛‬
‫‪ -‬المبالغ الناتجة عن تطبيق المؤشرات الرسمية التي تمثل تطور أسعار المواد واألدوات‪.‬‬

‫ويتم تسجيل الزيادات في القيمة الخاصة بإعادة التقييم في حساب "مؤن إعادة التقييم الخاصة" ضمن الخصوم‬
‫في الموازنة‪ .‬ويتم إدراج المؤونة الخاصة في النتائج في حدود الخمس بداية من سنة إعادة التقييم‪.‬‬

‫وتتم الزيادة في المبالغ السنوية لإلھالك باإلعتماد على القيم الجديدة دون تغيير فترة اإلھالك‪.‬‬

‫في حالة التصرف في أصل سبقت إعادة تقييمه‪ ،‬يتم إعادة الجزء المتبقي من المؤونة إلى نتائج السنة التي حدث‬
‫فيھا التصرف‪ .‬ويتم تحديد الزيادة في القيمة أو الخسارة على أساس القيمة المحدثة لألصل‪.‬‬

‫‪ (5‬يستثنى من إعادة التقييم وسائل النقل‪ ،‬معدات وأثاث المكاتب أو السكن‪ ،‬المعدات واألدوات التي ال تتجاوز‬
‫فترة استعمالھا خمس )‪ (5‬سنوات واألصول الثابتة التي تم إھالكھا كليا‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬نظام الزيادات في القيمة الخاصة بعمليات اإلندماج‪ ،‬اإلنقسام والمساھمات الجزئية‬
‫باألصول‬

‫المادة ‪ (1- 38‬تعفى من الضريبة على الشركات الزيادات في القيمة‪ ،‬غير تلك المحققة على السلع أو الرخص‬
‫المعدينة أو البترولية‪ ،‬والناتجة عن منح أسھم او حصص اجتماعية بعد اندماج شركات خفية اإلسم أو ذات‬
‫مسؤولية محدودة أو أي شركة أخرى مماثلة‪.‬‬

‫‪ (2‬ويطبق نفس النظام علي الزيادة في القيمة غير تلك المحققة علي السلع والرخص المعدنية والبترولية والناتجة‬
‫عن منح مجاني السھم او حصص اجتماعية في اطار مساھمة من شركة خفية االسم او شركة ذات مسؤولية‬
‫محدودة في شركة اخري تم تأسيسھا حسب احد تلك االشكال بجزء من أصولھا شريطة ان ‪:‬‬
‫أ‪ -‬يكون المقر اإلجتماعي للشركة المستفيدة من المساھمة في موريتانيا ؛‬
‫ب‪ -‬تكون المساھمة في شكل اندماج او مساھمة جزئية باألصول أو انقسام للشركة‪.‬‬

‫‪ (3‬ومع ذلك‪ ،‬يكون تطبيق الفقرتين السابقتين رھن أن يتضمن عقد اإلندماج أو المساھمة بالنسبة للشركة المستفيدة‬
‫من المساھمة‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن يتم بالنسبة لعناصر األصول التي تتضمنھا المساھمة من غير السلع أو الرخص المعدينة أو البترولية‪،‬‬
‫احتساب اإلھالكات السنوية التي تطرح من الزيادة في القيمة الالحقة المتأتية من التنازل في تلك العناصرمن‬
‫ثمن التكلفة الذي كان مقيدا في محاسبة الشركة المدمجة أو الشركة المساھمة مع خصم اإلھالكات التي قامت‬
‫بھا تلك الشركات فعليا ؛‬

‫‪18‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ب‪ -‬أن تسجل فورا في خصومھا مقابل األصول التي تم اعتمادھا‪ ،‬مؤنا خاصة بإعادة تجديد األدوات والمعدات‬
‫التي يتم تشكيلھا بانتظام ‪ ،‬بما يعادل تلك الموجودة عند االندماج أو المساھمة ؛ في كتابات الشركات المندمجة‬
‫أو الشركة المساھمة والتي تتعلق بعناصراألصول المساھم بھا‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬نظام الشركة االم والشركة التابعة‬

‫المادة ‪ (1 -.39‬تعفى من الضريبة على الشركات‪ ،‬المداخيل الخام التي تتحصل عليھا الشركة االم من مساھماتھا‬
‫في رأس مال شركة تابعة مع خصم حصة تمثل مصاريف وأعباء‪.‬‬

‫‪ (2‬تحدد تلك الحصة بـ ‪ %10‬من الدخل اإلجمالي للمساھمات وال يمكن ان يتجاوز بالنسبة لكل فترة ضريبية‬
‫المصاريف و األعباء من كل نوع التي تحملتھا الشركة خالل نفس تلك الفترة‪.‬‬

‫‪ (3‬يطبق النظام الضريبي للشركة االم والشركة التابعة في حال توفر الشروط األربعة التالية في نفس الوقت‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تكون الشركة األم و فروعھا التابعة لھا مؤسسة في شكل شركات أسھم أو شركات ذات مسؤولية‬
‫محدودة ؛‬
‫ب‪ -‬أن يكون المقر اإلجتماعي للشركة األم في موريتانيا ؛‬
‫ت‪ -‬أن تمثل األسھم أوالحصص التي تمتلكھا الشركة األولى على األقل ‪ %10‬في رأس مال الشركة الثانية ؛‬
‫ث‪ -‬أن تكون األسھم أو الحصص اإلجتماعية المشار إليھا في النقطة ت من ھذه الفقرة قد تم اكتتابھا ومنحھا عند‬
‫اصدارھا وان تكون مسجلة باسم الشركة أو ان تتعھد ھذه الشركة بإبقائھا لمدة سنتين متتاليتين على األقل‬
‫بشكل اسمي‪ .‬ويجب أن يتم الحاق الوثيقة التي تتضمن ذلك التعھد إلى التصريح بالنتائج الضريبية‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع ‪ -‬أسعار التحويل‬

‫المادة ‪ (1-.40‬لتحديد الضريبة على الشركات المستوجبة من قبل المؤسسات التي تكون مرتبطة أو تتحكم في‬
‫مؤسسات موجودة في موريتانيا أو خارج موريتانيا على نص الفقرة ‪ ،3‬فإن األرباح المحولة بطريقة غير مباشرة‬
‫لتلك المؤسسات سواء بالزيادة أو التخفيض في ثمن الشراء أو البيع أو بأي طريقة اخرى‪ ،‬يتم إدراجھا في الربح‬
‫المحاسبي‪ .‬ويتم تحديد االرباح المحولة بطريقة غير مباشرة بالمقارنة مع تلك التي كان من الممكن تحقيقھا في‬
‫حالة عدم وجود عالقة اإلرتباط او التحكم‪.‬‬

‫‪ (2‬وال يستوجب شرط اإلرتباط أو التحكم المنصوص عليه في الفقرة ‪ 1‬عندما يكون تحويل األرباح مع مؤسسات‬
‫مستقرة في بلد اجنبي أو في كيان سياسي يوجد خارج موريتانيا اذا كان النظام الضريبي المطبق به تفضيلي‬
‫على معنى المادة ‪.23‬‬

‫‪ (3‬يعتبر وجود عالقات ارتباط بين مؤسستين‪ ،‬إذا‪:‬‬

‫أ‪ -‬عندما تملك أحدى المؤسستين مباشرة أو عبر أشخاص وسيطة األغلبية في رأس مال المؤسسٮة االخرى أو‬
‫تمارس فعليا سلطة أخذ القراربشأنھا ؛ أو‬
‫ب‪ -‬عندما تكون كلتا المؤسستين حسب الشروط المنصوص عليھا في النقطة أ تحت تحكم مؤسسة واحدة أو‬
‫شخص واحد‪.‬‬

‫‪ (4‬في غياب تقديم أو في حالة التقديم الجزئي للوثائق المنصوص عليھا في المادة ‪ ،66‬تقوم اإلدارة بتقييم القواعد‬
‫الخاضعة للضريبة والتي يتعلق بھا اإلشعار المنصوص عليه في الفقرة ‪ 3‬من نفس المادة باإلعتماد على‬
‫العناصر المتوفرة لديھا‪.‬‬

‫‪19‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الفرعي الخامس ‪ -‬التنازل عن المؤسسات وإنھاء استغاللھا‬

‫المادة ‪ (1 -.41‬في حالة التنازل عن مؤسسة أو إنھاء استغاللھا‪ ،‬كليًا أو جزئيًا‪ ،‬يتم فوريا إقرار الضريبة على‬
‫الشركات المستحقة على الدخول التي لم تخضع للضريبة بعد‪.‬‬

‫‪ (2‬على المؤسسة أن تقوم ‪ ،‬في غضون عشرين )‪ (20‬يوما ً ‪ ،‬بإخطار مكتب الضرائب بالتنازل أو إنھاء‬
‫اإلستغالل وإطالعه على التاريخ الذي أصبح فيه او الذي سيصبح فيه التنازل أو اإلنھاء ساريا‪ ،‬وكذلك األسماء‬
‫و اللقب )األلقاب( وعنوان المشترى‪.‬‬

‫‪ (3‬تبدأ الفترة المشار إليھا في الفقرة ‪ 2‬من ھذه المادة في السريان‪:‬‬

‫‪ -‬في حالة البيع أو التنازل عن أصل تجاري‪ ،‬من اليوم الذي تم فيه نشر البيع أو التنازل في صحيفة تستلم‬
‫إعالنات قانونية ؛‬
‫‪ -‬في حالة بيع أو نقل مؤسسات أخرى‪ ،‬في اليوم الذي تولى فيه المشتري أو المحال إليه بالفعل إدارة المؤسسة ؛‬
‫‪ -‬عندما يتعلق األمر بإنھاء استغالل المؤسسة ‪ ،‬من يوم اإلغالق النھائي للمنشآت‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب على المؤسسة ‪ ،‬في غضون ثالثين )‪ (30‬يو ًما من تاريخ إخطار المكلف لإلدارة الضريبية بالتنازل أو‬
‫التوقف عن اإلستغالل ودون أن يتجاوز ستين )‪ (60‬يو ًما بعد التنازل أو التوقف عن اإلستغالل‪ ،‬أن يقدم إلى‬
‫اإلدارة الضريبية البيانات المالية واإلعالن السنوي لألجور )‪ (DAS‬للسنة المالية المغلقة مرفقة مع الوثائق‬
‫المشار إليھا في المادة ‪ 61‬والمواد التالية وفقا لنظام الضرائب المطبق‪.‬‬

‫‪ (5‬في حالة عدم تقديم المكلفين للمعلومات المنصوص عليھا اعاله‪ ،‬أو في حالة طلب توفير المبررات الالزمة‬
‫للتصريح بأرباحھم الحقيقية واالمتناع عن تقديمھا في غضون عشرة أيام من استالم اإلشعار الموجه إليھم لھذا‬
‫الغرض ‪ ،‬يتم تحديد القواعد الضريبية تلقائيا ً وتطبق الزيادة في الرسوم المنصوص عليھا في المواد ‪L.131‬‬
‫وما بعدھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (6‬تكون الرسوم المقررة بموجب الشروط المنصوص عليھا في ھذه المادة مستحقة فوراً بكامل مبلغھا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.42‬تحتسب الزيادة في القيمة المتأتية من التنازل في األصول الثابتة في نھاية اإلستغالل أو في حالة‬
‫التنازل الجزئي للمؤسسة والمبالغ المتحصل عليھا مقابل إنھاء ممارسة مھنة أو التنازل عن الزبناء ضمن األرباح‬
‫الخاضعة للضريبة في حدود نصف مبلغھا‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة وفاة المستغل‪ ،‬يؤجل فرض الضريبة على الزيادة في القيمة لألصل التجاري عندما يتواصل‬
‫اإلستغالل من قبل الورثة المباشرين أو من قبل القرين إلى وقت التنازل أو إنھاء اإلستغالل من قبل الورثة على‬
‫شرط ان ال يتم القيام بأي زيادة في قيمة األصول المدرجة ضمن آخر موازنة أعدھا المتوفي‪ .‬ويتواصل تطبيق‬
‫ھذا الحكم في حالة مواصلة اإلستغالل بعد التركة من قبل الوريث أو الورثة المباشرين أو من قبل القرين‬
‫المتحصل على األصل وكذلك في صورة تكوين الورثة المباشرين و القرين حصريا بينھم لشركة تضامن او‬
‫شركة توصية بسيطة على شرط ان ال تتم الزيادة في قيمة عناصر االصول الموجودة في تاريخ الوفاة بمناسبة‬
‫تقاسم أو تحويل المؤسسة إلى شركة‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬أنظمة فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ - 43‬تطبق الضريبة على أرباح الشركات حسب نظامين‪:‬‬

‫‪ .1‬نظام الربح الحقيقي العادي ؛‬

‫‪20‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ .2‬نظام الربح الحقيقي الوسيط‪.‬‬

‫القسم األول ‪ -‬نظام الربح الحقيقي العادي‬

‫المادة ‪ (1 -.44‬يطبق نظام الربح الحقيقي العادي على الشركات التي يتجاوز رقم اعمالھا السنوي دون احتساب‬
‫الضرائب خمسة ماليين )‪ (5.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬ال تخضع الشركات التي ينخفض رقم اعمالھا دون الحد المنصوص عليه بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة إلى نظام‬
‫الربح الحقيقي االوسيط ّإال في حالة بقاء رقم االعمال دون ذلك الحد لسنتين )‪ (2‬ضريبيتين متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم تعديل حد رقم االعمال المنصوص عليه بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة بما يتناسب مع فترة اإلستغالل بالنسبة‬
‫للمكلفين بالضرائب الذين يبدؤون أو ينھون أنشطتھم خالل السنة‪.‬‬

‫‪ (4‬تحدد األرباح الخاضعة للضريبة وفقا للشروط المنصوص عليھا في المادة ‪ 7‬وما بعدھا‪ ،‬ما لم يرد نص على‬
‫خالف ذلك‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬نظام الربح الحقيقي الوسيط‬

‫المادة ‪ (1-.46‬يطبق نظام الربح الحقيقي الوسيط على الشركات التي ال يتجاوز رقم اعمالھا السنوي دون‬
‫احتساب الضرائب خمسة ماليين )‪ (5.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬تخضع الشركات التي يتجاوز رقم اعمالھا السنوي الحد المنصوص عليه في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة لنظام‬
‫الربح الحقيقي العادي بداية من السنة الموالية‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم تعديل حد رقم االعمال المنصوص عليه بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة بما يتناسب مع فترة اإلستغالل بالنسبة‬
‫للمكلفين الذين يبدؤون أو ينھون أنشطتھم خالل السنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.47‬يمكن للمكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الوسيط اختيار تطبيق نظام الربح الحقيقي العادي‬
‫قبل ‪ 1‬فبراير من كل سنة‪ .‬ويسري مفعول االختيار ابتداء من ‪ 1‬يناير من السنة التي يتم خاللھا القيام بذلك‬
‫اإلختيار لفترة دنيا تقدر بسنتين )‪ (2‬ضريبيتين متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن للمكلفين الذين يبدأون نشاطھم القيام باختيار النظام الضريبي الحقيقي العادي خالل الثالثين )‪ (30‬يوما‬
‫التالية لبداية النشاط‪.‬‬

‫‪ (3‬ال يمكن لمكلف خاضع لنظام الربح الحقيقي العادي أن يختار تطبيق نظام الربح الحقيقي الوسيط‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.48‬ما لم ينص على خالف ذلك‪ ،‬يتم تحديد األرباح الخاضعة للضريبة بموجب الشروط وبموجب‬
‫اإلجراءات والعقوبات المنصوص عليھا في المادة ‪ 7‬ومابعدھا‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك ال يمكن للمكلف الخاضع لنظام الربح الحقيقي الوسيط‪:‬‬

‫أ‪ -‬ياخذ بعين اإلعتبار أرباح او خسائر الصرف حسب المواد ‪ 12‬و ‪ 21‬؛‬
‫ب‪ -‬يخصم مصاريف المقر الرئيسي حسب المادة ‪ 17‬؛‬
‫ت‪ -‬أن يخصم التبرعات والھبات واإلعانات حسب المادة ‪ 20‬؛‬
‫ث‪ -‬أن يخصم اإلھالكات ''المؤجلة'' في الفترة التي تسجل بھا خسائر ضريبية حسب المادة ‪ 26‬؛‬

‫‪21‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ج‪ -‬أن يطبق على إھالكاته اإلھالك المعجل حسب المادة ‪ 27‬أو اإلھالك التنازلي حسب المادة ‪ 28‬؛‬
‫ح‪ -‬أن يخصم المؤن حسب المادة ‪.30‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬تصفية الضريبة ودفعھا‬

‫القسم األول ‪ -‬مكان فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.49‬تخضع الشركات للضريبة على إجمالي أنشطتھا الخاضعة للضريبة في موريتانيا‪ ،‬في مكان‬
‫المقر اإلجتماعي أو في مكان مقرھا الرئيسي في موريتانيا‪.‬‬

‫‪ (2‬تخضع الشركات واالشخاص المعنويون االخرون والتي يكون مقرھا اإلجتماعي خارج موريتانيا للضريبة‬
‫في مكان مقرھا الرئيسي في موريتانيا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬فترة فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.50‬تفرض الضريبة كل سنة على األرباح المحققة خالل السنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على المكلفين اقفال حساباتھم كل سنة بتاريخ ‪ 31‬دجمبر‪ ،‬إال في حالة التنازل أو إنھاء النشاط خالل‬
‫السنة‪.‬‬

‫‪ (3‬يمكن للمؤسسات الجديدة التي تبتدأ نشاطھا خالل السنة أن تعد موازنتھا األولى بنھاية السنة التالية‪ .‬ويستوجب‬
‫عليھا القيام في ‪ 31‬دجمبر لسنة بداية النشاط باعداد حساب استغالل مؤقت تكون نتائجه خاضعة للضريبة فوريا‪.‬‬
‫وتخصم تلك الضريبة من الضريبة المستحقة على نتائج أول موازنة يتم القيام بھا‪.‬‬

‫‪ (4‬عندما يتم تقديم عدة موازنات متتالية خالل نفس السنة‪ ،‬يتم جمع النتائج لتحديد الوعاء الضريبي‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬احتساب الضريبة على الشركات‬

‫المادة ‪ (1-.51‬بالنسبة للشركات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي العادي‪ ،‬تكون الضريبة على الشركات المستحقة‬
‫مساوية لـ ‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة أو ‪ %2‬من المداخيل الخاضعة للضريبة المحددة ضمن‬
‫المادة ‪ 8‬باستثناء التحويالت و إعادة األعباء إذا كان ھذا المبلغ األخير أكبر من األول‪.‬‬

‫وبالنسبة للمكلفين المشار إليھم بالمادة ‪ 225‬والخاضعين لنظام الربح الحقيقي العادي‪ ،‬تكون الضريبة المستوجبة‬
‫مساوية لـ‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة أو ‪ %2‬من العمولة أو الھامش المستلم إذا كان المبلغ‬
‫األخير أكبر من األول‪.‬‬

‫ويكون الحد االدنى للتحصيل ـمائة ألف )‪ (100.000‬أوقية بالنسبة إلى المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي‬
‫العادي‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للشركات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي الوسيط‪ ،‬تكون الضريبة على الشركات المستحقة مساوية لـ‬
‫‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة أو ‪ %2,5‬من المداخيل الخاضعة للضريبة المحددة ضمن المادة ‪8‬‬
‫باستثناء التحويالت و إعادة األعباء إذا كان ھذا المبلغ األخير أكبر من األول‪.‬‬

‫‪22‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫وبالنسبة للمكلفين المشار إليھم بالمادة ‪ 225‬الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الوسيط‪ ،‬تكون الضريبة المستوجبة‬
‫مساوية لـ‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة أو ‪ %2,5‬من العمولة أو الھامش المستلم إذا كان المبلغ‬
‫األخير أكبر من األول‪.‬‬
‫‪ (3‬بالنسبة للشركات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي العادي أو الوسيط والتي تكون أرباحھا متأتية من الصيد‬
‫البحري التقليدي‪ ،‬تكون الضريبة على الشركات مستحقة بنسبة ‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫المادة ‪ -.52‬بالنسبة للمكلفين الذين يمارسون نشاط النقل البري لألشخاص اوالبضائع او تاجير العربات مھما‬
‫كان نظامھا الضريبي‪ ،‬تكون الضريبة على الشركات المستحقة مساوية لـ ‪ %25‬من الربح الصافي الخاضع‬
‫للضريبة أو للمبلغ االجمالي المدفوع عن جميع العربات إذا كان ھذا المبلغ أكبر من االول ويحدد مبلغ الضريبة‬
‫عن كل عربة حسب الجدول التالي‪:‬‬
‫‪ (1‬العربات مھما كان نوعھا‪ ،‬التي تحتوي على أقل من ‪ 9‬مقاعد تقوم بالنقل بين المدن أو في المناطق الحضرية‬
‫حسب العمر‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 1.200 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 900 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 600 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ (2‬العربات مھما كان نوعھا‪ ،‬التي تحتوي على أكثرمن ‪ 9‬مقاعد التي تقوم بالنقل بين المدن أو في المدن حسب‬
‫العمر‪:‬‬
‫‪ -‬أقل أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 2.000 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 1.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 1.000 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (3‬العربات النفعية ذات الحمولة أقل من أو تساوي ‪ 8‬طن ‪ ،‬حسب العمر‪:‬‬

‫‪ -‬أقل أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 3.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 2.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 1.500 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬العربات النفعية ذات الحمولة من ‪ 8‬إلى ‪ 12‬طن ‪ ،‬حسب العمر‪:‬‬

‫‪ -‬قل أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 4.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 3.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 2.000 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (5‬العربات النفعية ذات حمولة تفوق ‪ 12‬طن ‪ ،‬حسب العمر‪:‬‬

‫‪ -‬أقل أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 7.500 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 5.000 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 3.000 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (6‬العربات النفعية )ذات الثالث عجالت( ذات حمولة تقل عن أو تساوي ‪ 4‬طن ‪ ،‬حسب العمر‪:‬‬
‫‪ -‬أقل أو يساوي ‪ 5‬سنوات‪ 1.800 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬بين ‪ 5‬و ‪ 10‬سنوات‪ 1.400 :‬أوقية‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ 1.000 :‬أوقية‪.‬‬

‫ويعني عمر العربة العمر في االول من يناير لسنة فرض الضريبة‪.‬‬

‫‪23‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫وتكون العربات بحمولة تتجاوز طنين مھما كان النشاط الذي يمارسه صاحب البطاقة الرمادية‪ ،‬خاضعة للضريبة‬
‫حسب نفس الشروط كالعربات على ملك أشخاص طبيعيين أو معنويين يمارسون نشاط النقل البري للبضائع‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬خصم االقتطاع من المنبع‬

‫المادة ‪ -.53‬يمنح ائتمان ضريبي يمثل االقتطاع من المنبع على دخول رؤوس االموال المنقولة أو الضريبة‬
‫على الدخول العقارية التي تحصلھا الشركات والتي تدخل ضمن االرباح الخاضعة للضريبة‪ ،‬ويخصم من مبلغ‬
‫الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.54‬عندما ال يمكن خصم مبلغ اإلئتمان الضريبي فإنه يمكن ترحيله إلى السنوات الضريبية الالحقة‪.‬‬
‫‪ (2‬ولكن وفي حالة اإلعفاء من الضريبة على الشركات‪ ،‬فإن مبلغ اإلئتمانات الضريبية الناتجة عن االقتطاع من‬
‫المنبع تكون محصلة نھائيا للخزينة العامة‪.‬‬

‫القسم الخامس ‪ -‬التسبيقات الخاصة بالضريبة على الشركات‬

‫المادة ‪ (1-.55‬يجب على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات الذين يبدأون نشاطھم‬
‫ويطلبون الحصول علي افادة للمشاركة في مناقصة أو التسجيل في سجل المستوردين دفع تسبيقة بمبلغ ثالثين‬
‫ألف )‪ (30.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬تخصم التسبيقة المدفوعة خالل سنة مدنية معينة من مبلغ الضريبة على الشركات الواجب دفعه قبل ‪31‬‬
‫مارس من السنة التالية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.56‬يجب على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات و الذين يقومون بعمليات‬
‫استيراد سلع مھما كان نوعھا دفع تسبيقات لمصالح الجمارك تساوي ‪ %2‬من القيمة الجمركية للمنتوجات‬
‫والبضائع تضاف إليھا كل الرسوم والضرائب المستحقة على االستيراد باستثناء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫أو من القيمة الجمركية عندما تكون تلك المنتوجات والبضائع معفية من الرسوم الجمركية‬
‫‪ (2‬تستثني السلع التي يتعھد المورد باستعمالھا بطريقة مستدامة لحاجيات مؤسسته كوسيلة للعمل من دفع التسبيقة‪.‬‬
‫ويخضع المكلفون الذين ال يحترمون التعھد المكتتب لدى مصالح الجمارك باستعمال السلع المستوردة بطريقة‬
‫مستدامة كوسيلة عمل إلى غرامة ضريبية تساوي ‪ %80‬من مبلغ التسبقة الذي تم إعفاؤھم منه‪.‬‬
‫‪ (3‬ال تخضع األصول الثابتة‪ ،‬بما في ذلك المعدات واألدوات وآالت التجھيز التي تتجاوز قيمتھا مليوني‬
‫)‪ (2.000.000‬أوقية إلى دفع التسبقة المنصوص عليھا في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة‪.‬‬
‫]‪ ‐ NB‬قانون رقم ‪2020 -001‬ا‬
‫لمادة ‪ : 7.2.3‬خروجا على أحكام المواد ‪ 56،57،92‬و ‪ 93‬من القانون رقم ‪ 018-2019‬الصادر بتاريخ ‪29‬‬
‫إبريل ‪ ،2019‬المتضمن المدونة العامة للضرائب‪ ،‬تعفو البنود التالية في التعريفة من مسبقات الضريبة على‬
‫الشركات و الضريبة علي أرباح أعمال األشخاص الفعليين‪:‬‬
‫‪ -‬الحليب المسحوق ‪ 04.02.21.10.00.00 ، 04.02.10.10.00.00.‬و ‪04.02.29.10.00.00‬‬
‫‪ -‬قمح ناعم ‪10.01.99.00.00.00‬‬
‫‪ -‬المواد المخصصة لتغذية الحيوانات في البنود من ‪ 23.02‬إلى ‪ 23.08‬باستثناء المواد في البندين ‪23.03‬‬
‫و‪[23.07‬‬

‫‪24‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (4‬تخصم التسبيقات المدفوعة في سنة مدنية معينة من مبلغ الضريبة على الشركات الذي يجب دفعه قبل ‪31‬‬
‫مارس من السنة التالية‪.‬‬
‫‪ (5‬عندما ال يمكن القيام بذلك الخصم أو القيام به جزئيا فإن فائض التسبيقة غير المستعمل يمثل إئتمانا ضريبيا‬
‫يخصم من الضريبة على الشركات للفترات الالحقة‪.‬‬
‫‪ (6‬يجب إلحاق مخالصات دفع التسبيقات بالتصريح السنوي بالنتائج‪.‬‬
‫‪ (7‬تخصم تسبيقات الضريبة الدنيا الجزافية المدفوعة قبل دخول ھذه المدونة حيز التنفيذ من مبلغ الضريبة على‬
‫الشركات الذي يجب دفعه قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية للمصادقة على ھذه المدونة‪.‬ويخصم الفائض من ھذه‬
‫التسبيقات الذي لم يتم خصمه من مبلغ الضريبة علي الشركات الواجب األداء عن السنوات القادمة‪.‬‬
‫المادة ‪ (1-.57‬يجب على االشخاص المعنويين الذين يقومون بعمليات تصدير أن يدفعوا لدى مصالح الجمارك‬
‫تسبيقات تساوي ‪%2‬من القيمة الجمركية للمنتوجات تضاف إليھا كل الرسوم والضرائب الواجبة األداء على‬
‫التصدير باستثناء الضريبة علي القيمة المضافة‬
‫‪ (2‬تخصم التسبيقات المدفوعة خالل سنة مدنية معينة من مبلغ الضريبة على الشركات الواجب األداء قبل ‪31‬‬
‫مارس من السنة التالية‪.‬‬
‫‪ (3‬عندما ال يمكن القيام بذلك الخصم أو القيام به جزئيا فإن فائض التسبقة غير المستعمل يمثل إئتمانا ضريبيا‬
‫يخصم من الضريبة على الشركات للفترات الالحقة‪.‬‬
‫‪ (4‬يجب إلحاق مخالصة دفع التسبيقات بالتصريح السنوي بالنتائج‪.‬‬
‫‪ (5‬تخصم تسبيقات الضريبة الجزافية الدنيا المدفوعة قبل دخول ھذه المدونة حيز التنفيذ من مبلغ الضريبة على‬
‫الشركات الواجب األداء قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية للمصادقة على ھذا القانون‪ .‬ويخصم الفائض من ھذه‬
‫التسبيقات الذي لم يتم خصمه من مبلغ الضريبة علي الشركات الواجب األداء عن السنوات القادمة‪.‬‬

‫القسم السادس ‪ -‬دفع الضريبة على الشركات‬

‫المادة ‪ (1-.58‬يتم دفع الضريبة على الشركات بالنسبة للمكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي العادي أو‬
‫الوسيط بطريقة تلقائية لدى محصل الضرائب الذي يتبع له المكلف في شكل ثالثة )‪ (3‬دفعات‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدفعة االولى تكون مصحوبة بالتصريح بالنتائج والقوائم المالية ويتعين القيام بھا قبل ‪ 31‬مارس من السنة‬
‫الموالية‪ .‬وتمثل ھذه الدفعة ‪ %40‬من مبلغ الضريبة الواجب األداء على الشركات ؛‬
‫ب‪ -‬تمثل الدفعة الثانية ‪ %30‬من مبلغ الضريبة على الشركات الواجب األداء ويجب القيام بھا قبل ‪ 30‬يونيو‬
‫من السنة الموالية ؛‬
‫ت‪ -‬تمثل الدفعة الثالثة ماتبقى من الضريبة على الشركات ويتعين القيام بھا قبل ‪ 30‬سبتمبر من السنة الموالية ‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم القيام بالدفع عبر تصريح على شكلية نظامية ‪.‬‬

‫‪ (3‬يتعرض المكلفون الذين ال يسددون الدفعات المستحقة عليھم حسب اآلجال النھائية المشار إليھا في الفقرة ‪1‬‬
‫من ھذه المادة إلى المتابعات المنصوص عليھا في المادة ‪ L.89‬وما يليھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪25‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫الجزء الخامس ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬واجبات القيام بالتصاريح‬

‫المادة ‪ (1-.59‬يجب على الشركات ان تقوم بالتصريح بالنتيجة الخاضعة للضريبة المتعلقة بالسنة المحاسبية‬
‫المغلقة في ‪ 31‬دجمبر للسنة المنصرمة في اجل اقصاه ‪ 31‬مارس من كل سنة‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب ان يتضمن التصريح السنوي المعلومات التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬التعريف الدقيق والشامل بالمؤسسة بما في ذلك رقم التعريف الضريبي والمستغل والمسيرين سواء كانو‬
‫شركاء أم ال ؛‬
‫ب‪ -‬أسماء‪ ،‬وعناوين ورقم التعريف الضريبي للخبير المحاسبي‪ ،‬والمحاسب او المستشار الذي شارك في إعداد‬
‫الوثائق المحاسبية والتصاريح الضريبية‪.‬‬

‫‪ (3‬يخضع عدم التصريح الضريبي السنوي بالنتائج إلى غرامة حسب المادة ‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات‬
‫الضريبية‪.‬‬

‫‪ (4‬تحدد اإلدارة الضريبية تلقائيا قاعدة الضريبة بالنسبة للمكلفين الذين ال يقومون بإيداع التصريح المنصوص‬
‫عليه بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة‪.‬‬

‫‪ (5‬يمكن القيام بالتصريح المنصوص عليه في ھذه المادة عن بعد عبر الوسائط اإللكتروتية حسب شروط يحددھا‬
‫مقرر من الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.60‬يمكن ان تقوم المؤسسات الحديثة التأسيس التي تبدأ نشاطھا خالل السنة بإعداد موازنتھا االولى في‬
‫آخر السنة التالية‪ .‬ويتعين عليھا في ‪ 31‬من دجمبر لسنة بداية النشاط تقديم حساب استغالل مؤقت والتي ستخضع‬
‫نتائجه فوريا للضريبة‪ .‬وستخصم تلك الضريبة من تلك التي سيتم تحديدھا على أساس نتائج اول موازنة مختتمة‪.‬‬

‫القسم الفرعي اثاني ‪ -‬الواجبات الخاصة بالوثائق الداعمة للتصريح‬

‫المادة ‪) -.61‬قانون ‪ (1 (01-2020‬لدعم التصريح السنوي للنتائج‪ ،‬يجب على الشركات الخاضعة لنظام الربح‬
‫الحقيقي العادي أن تلحق الوثائق التالية معبئة بكل المعلومات الالزمة‪:‬‬
‫أ‪ -‬القوائم المالية والملحقات السنوية المعدة طبقا للنماذج التي تحددھا اإلدارة الضريبية ؛‬
‫ب‪ -‬التصريح السنويي للمرتبات ؛‬
‫ت‪ -‬التصريح السنويي للعموالت‪ ،‬الوساطات‪ ،‬التخفيضات‪ ،‬االتعاب ‪ ،‬حقوق المؤلف والمكافآت األخرى‬
‫المدفوعة للغير ؛‬
‫ث‪ -‬التصريح السنوي بمكافأة الشركاء وحصص الحقوق االجتماعية والدخول اآلخرى ؛‬
‫ج‪ -‬الجدول السنوي لالھالك و المؤن ؛‬
‫ح‪ -‬الكشف التفصيلي إليجار المباني المدرجة ضمن االعباء مع بيان ھوية ورقم التعريف الضريبي وعنوان‬
‫المؤجرين‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬يجب على الشركات ان تدرج ضمن تصاريحھا السنوي بالنتائج نسخة من عقود تعديل النظام االساسي إن‬
‫حدث‪ .‬كما يجب ان توفر في غضون سبعة )‪ (7‬أشھر من اختتام السنة المالية محاضر مداوالت أعضائھا‬
‫التأسيسية الخاصة بآخر سنة تم غلقھا‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة للمؤسسات التي يساوي رقم أعمالھا أو يتجاوز ثالثين مليون )‪ (30.000.000‬أوقية ‪ ،‬يجب أن‬
‫يتضمن ھذا التصريح الموازنة وملحقاتھا والتي تتضمن علي الخصوص المبلغ السنوي للعمليات المحققة‬
‫مع الموردين بمبالغ تتجاوز خمسمائة ألف )‪ (500.000‬أوقية مع تحديد رقم التعريف الضريبي لكل مورد‬
‫حسب نموذج توفره المديرية العامة للضرائب‪ ،‬ويجب أن يكون ھذا التصريح مصادقا عليه إلزاميا من‬
‫طرف عضو في الھيئة الوطنية للخبراء المحاسبيين في موريتانيا ويخضع عدم احترام ھذه القواعد إلى‬
‫العقوبات المنصوص عليھا في أحكام المواد ‪ L.131‬والمواد التابعة من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (4‬في حالة عدم تقديم الوثائق اإللزامية المشار إليھا في الفقرة ‪ 1‬أو تقديم وثائق غير مطابقة للنماذج المحددة من‬
‫قبل اإلدارة فإن ذلك يعاقب بالغرامة المنصوص عليھا في المواد ‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.62‬لدعم التصريح السنوي االجباري الخاص بالنتائج‪ ،‬يتعين على الشركات الخاضعة لنظام الربح‬
‫الحقيقي الوسيط إلحاق القوائم المالية والبيانات السنوية الوسيطة المعدة وفقا لنماذج صادرة عن االدارة الضريبية‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على الشركات ان تدرج ضمن تصريحھا السنوي بالنتائج نسخة من عقود تعديل النظام االساسي إن‬
‫حدث‪ .‬كما يجب ان توفر في غضون سبعة )‪ (7‬أشھر من ختام السنة المالية محاضر مداوالت أعضائھا التأسيسية‬
‫الخاصة بآخر سنة تم إغالقھا‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة عدم تقديم الوثائق اإللزامية المشار إليھا في الفقرة ‪ 1‬أو تقديم وثائق غير مطابقة للنماذج المحددة من‬
‫قبل اإلدارة فإن ذلك يعاقب بالغرامة المنصوص عليھا في المواد ‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪) -.63‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يجب على الشركات التي يساوي رقم اعمالھا أو يتجاوز ثالثين مليون‬
‫‪ (30.000.000‬أوقية أن تنص على اسم وعنوان الخبير او الخبراء المحاسبين المعتمدين والمكلفين بمسك‬
‫المحاسبة أو بتحديد أو مراقبة النتائج العامة للشركة مع تحديد ما إذا كان ھؤالء الفنيون يمثلون جزءا من عمال‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪ (2‬ألغيت‬

‫‪ (3‬في حالة عدم المصادقة من قبل المحاسب أو المحاسبين أو الخبراء المحاسبين المعتمدين والمشار إليھم بالفقرة‬
‫‪ 1‬من ھذه المادة فإن ذلك يعرض لتطبيق الغرامة المشار إليھا في المادة ‪ L.17‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.64‬يجب على الشركات أن ترفق بتصريحھا المالحظات األساسية واالستنتاجات التي قد تكون قدمت‬
‫لھا من قبل المحاسبين أو المحاسبين المعتمدين الذين أوكل إليھم‪ ،‬في حدود اختصاصھم‪ ،‬وضع أو مراقبة أو تقييم‬
‫الموازنة وحساب النتيجة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.65‬يجب علي كل شخص معنوي مستقر في موريتانيا القيام بتصريح حسب نموذج توفره اإلدارة‬
‫الضريبية وفي حدود اآلجال المشار إليھا بالمادة ‪ 59‬اذا كان‪:‬‬
‫أ‪ -‬رقم اعماله السنوي المحقق دون احتساب الضرائب أو مجموع اصوله يساوي أو يتجاوز ثالثين مليون‬
‫)‪ (30.000.000‬أوقية ؛ أو‬
‫ب‪ -‬يملك مع ختم السنة المالية بطريقة مباشرة او غير مباشرة مايزيد عن نصف رأس المال أو حقوق التصويت‬
‫في شركة مستقرة او منشأة في موريتانيا أو خارج موريتانيا تتوفر فيھا الشروط المشار إليھا في النقطة أ ؛‬
‫أو‬

‫‪27‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ت‪ -‬أكثر من نصف رأس المال أو حقوق التصويت مملوكة مع ختم السنة المالية بطريقة مباشرة او غير مباشرة‬
‫من قبل شركة يتوفر فيھا الشرط المشار إليه في أ من الفقرة‪ 1‬؛‬

‫‪ (2‬يتضمن التصريح المشار إليه في الفقرة ‪ 1‬المعلومات التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬معلومات عامة عن مجموعة المؤسسات المرتبطة‪:‬‬
‫‪ -‬توصيف عام لنشاط المجموعة بما في ذلك التغييرات الطارئة خالل السنة المالية ؛‬
‫‪ -‬توصيف عام لسياسة أسعار التحويل في المجموعة ؛‬
‫‪ -‬قائمة باألصول الغير ملموسة التي تملكھا المجموعة والتي تستعملھا المؤسسة المصرحة وكذلك اإلسم‬
‫اإلجتماعي للمؤسسة المالكة لتلك االصول وبلد إقامتھا الضريبية‪.‬‬
‫ب‪ -‬معلومات خاصة بالمؤسسة المصرحة‪:‬‬
‫‪ -‬توصيف عام لنشاط المؤسسة بما في ذلك التغييرات الطارئة خالل السنة المالية ؛‬
‫‪ -‬قائمة اجمالية تتضمن العمليات التي قامت بھا مع أشخاص مرتبطين ‪ .‬وتتضمن تلك القائمة طبيعة ومبلغ‬
‫العمليات و الشخص المرتبط الذي تتعلق به العملية وبلد إقامته الضريبية و طريقة تحديد أسعار التحويل‬
‫المطبقة والتغييرات التي حدثت خالل السنة الضريبية ؛‬
‫‪ -‬معلومات حول القروض والسلف مع أشخاص مرتبطين‪.‬‬
‫‪ -‬معلومات حول المعامالت بدون مقابل أو بمقابل غير نقدي مع أشخاص مرتبطين‬
‫‪ -‬معلومات حول العمليات المنجزة مع أشخاص مرتبطين والتي تكون موضوع اتفاق مسبق حول سعر‬
‫التحويل أو مكتوب ضريبي متفق عليه من قبل الشخص المرتبط والذي يكون طرفا في المعاملة مع بلد‬
‫أو نظام ضريبي اخر ‪.‬‬

‫‪ (3‬يعاقب أي خرق لاللتزام المنصوص عليه في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة بالغرامة المنصوص عليھا في المادة‬
‫‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.66‬يجب على كل شخص معنوي مشار إليه في الفقرة ‪ 1‬من المادة السابقة أن يضع تحت تصرف‬
‫اإلدارة الضريبية الوثائق التي تمكن من تبرير سياسة األسعار المطبقة على المعامالت مھما كان نوعھا المنجزة‬
‫مع مؤسسات مرتبطة مستقرة بالخارج طبقا لمقتضيات المادة ‪.40‬‬

‫‪ (2‬تتضمن الوثائق المشار إليھا في الفقرة ‪ 1‬معلومات عامة عن مجموعة الشركات المرتبطة ومعلومات خاصة‬
‫بشأن الشركة التي يتم تدقيقھا و يحدد محتوي ھذه الوثائق بمقرر من الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫‪ (3‬ال تحل ھذه الوثائق محل المستندات التبريرية المتعلقة بكل معاملة‪ .‬ويتم وضعھا تحت تصرف اإلدارة ابتداءا‬
‫من تاريخ إجراء الرقابة على عين المكان‪ .‬إذا لم تكن الوثائق المطلوبة متوفرة في ذلك التاريخ ‪ ،‬كليا أو جزئيًا ‪،‬‬
‫يرسل مكتب الضرائب للشخص القانوني المشار إليه في الفقرة ‪ 1‬إنذار بإصدارھا أو استكمالھا في فترة خمسة‬
‫عشر )‪ (15‬يوما ‪ ،‬مع تحديد طبيعة الوثائق أو التكميالت المنتظرة‪ .‬في حالة عدم االستجابة أو الرد الجزئي على‬
‫ھذا االنذار يتم تطبيق غرامة على النحو المنصوص عليه في المادة ‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1- 67‬يجب القيام بتصريح حسب النموذج المحدد من قبل اإلدارة الضريبية يتضمن توزيع أرباح‬
‫المجموعة حسب كل بلد والمجاميع اإلقتصادية والمحاسبية والضريبية ‪ ،‬باإلضافة إلى معلومات عن موقع ونشاط‬
‫الكيانات المكونة للمجموعة و يسلم ھذا التصريح في قالب غير مادي في غضون اثني عشر شھرا الموالية لنھاية‬
‫السنة المالية ‪ ،‬من قبل اشخاص معنويين مقيمين في موريتانيا تستوفي المعايير التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكون لھا حسابات تجميعية ؛‬
‫ب‪ -‬تملك او تتحكم مباشرة او بطريقة غير مباشرة في منشأة او عدة كيانات قانونية مستقرة خارج موريتانيا أو‬
‫تكون لھا فروع فيھا ؛‬

‫‪28‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ت‪ -‬تحقق رقم اعمال سنوي اجمالي‪ ،‬بدون اعتبار الضرائب‪ ،‬يساوي او يتجاوز إثنان وعشرون‬
‫مليار)‪ (22.000.000.000‬أوقية في غضون السنة التي تسبق السنة التي يتعلق بھا التصريح ؛‬
‫ث‪ -‬أن ال تكون مملوكة من قبل شخص أو اشخاص معنوية تقع في موريتانيا مطالبة بإيداع ذلك التصريح في‬
‫موريتانيا‪ ،‬أو خارج موريتانيا ومطالبة بتقديم تصريح مماثل بموجب تشريع اجنبي‪.‬‬

‫‪ (2‬يطالب الشخص اإلعتباري الذي يقيم في موريتانيا والذي يكون مملوكا أو خاضع للسيطرة‪ ،‬بشكل مباشر أو‬
‫غير مباشر‪ ،‬من قبل شخص إعتباري مستقر في بلد غير مدرج بالقائمة المشار إليھا بالفقرة ‪ 4‬والذي يكون‬
‫مطالب بإيداع التصريح المشار إليه في الفقرة ‪ 1‬لوكان مستقرا في موريتانيا‪ ،‬بإيداع التصريح‪:‬‬
‫أ‪ -‬اذا تم تكليفه من قبل المجموعة لھذا الغرض وقام بإشعار اإلدارة الضريبية بذلك ؛ أو‬
‫ب‪ -‬اذا لم يكن بإمكانه إثبات أن كيانا ً آخرمن كيانات المجموعة ‪ ،‬مقيم في موريتانيا أو في بلد أو إقليم مدرج في‬
‫القائمة المشار إليھا في الفقرة ‪ ، 4‬قد تم تكليفه لھذا الغرض‪.‬‬

‫‪ (3‬يجوز ‪ ،‬تلقائيا ً ‪ ،‬تبادل التصريح المشار إليه في الفقرة ‪ ، 1‬مع مراعاة المعاملة بالمثل ‪ ،‬مع الدول أو األقاليم‬
‫التي أبرمت اتفاقا ً مع موريتانيا لھذا الغرض‪.‬‬

‫‪ (4‬تحدد بمقرر من الوزير المكلف بالمالية قائمة الدول أو األقاليم التي اعتمدت لوائح تجعل من اإللزامي القيام‬
‫بتصريح لكل بلد على غرار ما ورد في الفقرة ‪ ، 1‬والتي أبرمت مع موريتانيا اتفاقا ً يخول التبادل التلقائي‬
‫للتصاريح لكل بلد والتي تحترم االلتزامات الناتجة عن ذلك االتفاق‪.‬‬

‫‪ (5‬يعاقب كل خرق لاللتزام المنصوص عليه في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة بغرامة منصوص عليھا في المادة‬
‫‪ L.131‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫العنوان الثاني ‪ -‬الضريبة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين‬

‫المادة ‪ (1-.68‬تفرض في موريتانيا لفائدة خزينة الدولة ضريبة سنوية على أرباح االعمال المحققة من قبل‬
‫االشخاص الطبيعيين واالشخا ص المعنويين الذين ال يخضعون للضريبة على الشركات والذين يقومون بصفة‬
‫معتادة لحسابھم الخاص بنشاط ھادف للربح‪.‬‬

‫‪ (2‬تسمى تلك الضريبة بالضريبة على أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين وتحل محل الضريبة علي االرباح‬
‫الصناعية والتجارية و الضريبة علي االرباح غير التجارية وكذا الضريبة الجزافية الدنيا‪.‬‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل تطبيق الضريبة وإقليميتھا‬

‫المادة ‪ -.69‬تطبق الضريبة على أرباح االعمال على‪:‬‬

‫‪ .1‬االشخاط الطبيعيين واألشخاص الطبيعيين المماثلين ؛‬
‫‪ .2‬الشركات الفعلية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.70‬بغض النظر عن أحكام المادة ‪ ،2‬تخضع شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة وشركات‬
‫المحاصة اختياريا للضريبة على أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين‪.‬‬

‫‪29‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬كي يكون ساري المفعول‪ ،‬يجب توقيع الخيار من قبل جميع الشركاء وإشعار مصلحة الضرائب التي تتبع‬
‫لھا الشركة في غضون ثالثة أشھر من بداية السنة الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.71‬تحدد األرباح الخاضعة للضريبة على أرباح األعمال لألشخاص الطبيعيين وفقا للقواعد المنصوص‬
‫عليھا في المادة ‪ 74‬مع االخذ بعين اإلعتبار فقط لألرباح التي يتم تحقيقھا في موريتانيا ‪ ،‬وكذلك تلك التي ينسب‬
‫حق فرض الضريبة عليھا إلى موريتانيا بموجب اتفاقية دولية لتجنب اإلزدواج الضريبي‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬أنظمة فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ -.72‬تخضع االرباح المشار إليھا بالمادة ‪ 68‬للضريبة حسب‪:‬‬

‫‪ .1‬نظام الربح الحقيقي العادي ؛ أو‬
‫‪ .2‬نظام الربح الحقيقي الوسيط ؛ أو‬
‫‪ .3‬النظام الجزافي‪.‬‬

‫القسم األول ‪ -‬نظام الربح الحقيقي العادي‬

‫المادة ‪ (1-.73‬يطبق نظام الربح الحقيقي العادي علي األشخاص الطبيعيين الذين يتجاوز رقم اعمالھم السنوي‬
‫بدون اعتبار الضرائب )‪ (5.000.000‬خمسة مليون أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يخضع األشخاص الطبيعيون الذين ينخفض رقم اعمالھم دون الحد المنصوص عليه بالفقرة ‪ 1‬لنظام الربح‬
‫الحقيقي الوسيط المشار إليه بالمادة ‪ ،77‬أو في الحالة المخالفة‪ ،‬للنظام الجزافي المشار إليه في المادة‪ 81‬إال إذا‬
‫استقر رقم أعمالھم دون ذلك الحد لمدة سنتين )‪ (2‬متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (3‬تتم مالئمة حد رقم االعمال المشار إليه بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة بمايتناسب مع فترة اإلستغالل بالنسبة للمكلفين‬
‫الذين يبدؤون أو يوقفون أنشطتھم خالل السنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.74‬يتم تحديد األرباح الخاضعة للضريبة وفقا للشروط المنصوص عليھا فيما يتعلق بالضريبة على‬
‫الشركات ما لم يرد نص بخالف ذلك ‪.،‬‬

‫‪ (2‬غير انه ‪ ،‬ال يرخص للمكلف في ‪:‬‬

‫أ‪ -‬احتساب أرباح او خسائر الصرف حسب المواد ‪ 12‬و ‪ 21‬؛‬
‫ب‪ -‬خصم مصاريف المقر الرئيسي حسب المادة ‪ 17‬؛‬
‫ت‪ -‬خصم التبرعات والھبات واإلعانات حسب المادة ‪ 20‬؛‬
‫ث‪ -‬خصم اإلھالكات المؤجلة في فترة تحقيق الخسائر حسب المادة ‪ 26‬؛‬
‫ج‪ -‬تطبيق اإلھالك المعجل على أصوله الثابتة حسب المادة ‪ 27‬أو اإلھالك التنازلي حسب المادة ‪ 28‬؛‬
‫ح‪ -‬خصم المؤن حسب المادة ‪.30‬‬

‫المادة ‪- -.75‬يمكن للدخول المتأتية من تاجير البنايات المسجلة بأصول الموازنات للمؤسسات الخاضعة للضريبة‬
‫على ارباح االعمال التي يحققھا األشخاص الطبيعيون ان تخضع للضريبة على الدخول العقارية إذا اختار‬
‫المكلف ذلك بشكل نھائي‪ .‬وفي ھذه الحالة تكون كل انواع المصاريف الخاصة بتلك البنايات غير قابلة للخصم‬
‫من الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪30‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ -.76‬يخضع المكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي العادي لوجوب مسك محاسبة كاملة حسب التشريع‬
‫الجاري به العمل واإلمتثال ألحكام المادة ‪ 59‬من ھذا القانون والمادة ‪ L.8‬ومايليھا من كتاب اإلجراءات‬
‫الضريبية‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬نظام الربح الحقيقي الوسيط‬

‫القسم الفرعي األول‪ -‬االشخاص الخاضعون لنظام الربح الحقيقي الوسيط‬

‫المادة ‪ (1-.77‬يطبق نظام الربح الحقيقي الوسيط على األشخاص الطبيعيين الذين يكون رقم اعمالھم السنوي‬
‫دون اعتبار الضرائب بين ثالثة ماليين )‪ (3.000.000‬وخمسة ماليين )‪ (5.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬تتم مالئمة حد رقم االعمال المشار إليه في الفقرة السابقة بمايتناسب مع فترة اإلستغالل بالنسبة للمكلفين الذين‬
‫يبدؤون أو يوقفون أنشطتھم خالل السنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.78‬األشخاص الطبيعيون الذين ينخفض رقم اعمالھم دون الحد االدنى المنصوص عليه بالمادة‬
‫السابقة ال يخضعون للنظام الجزافي إال إذا استقر رقم اعمالھم أقل من ذلك الحد لمدة سنتين )‪ (2‬متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (2‬يخضع األشخاص الطبيعيون الذين يتجاوز رقم اعمالھم الحد االعلي المنصوص عليه بالمادة السابقة لنظام‬
‫الربح الحقيقي العادي بداية من السنة الموالية‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬الخيار‬

‫المادة ‪ (1-.79‬يمكن للمكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الوسيط المشار إليه في المواد السابقة ان يختاروا‪،‬‬
‫قبل االول من فبراير من كل سنة‪ ،‬الخضوع لنظام الربح الحقيقي العادي‪.‬‬

‫‪ (2‬يصبح الخيار نافذ المفعول بداية من ‪ 1‬يناير من السنة التي تم خاللھا تطبيقه لفترة تمتد على األقل على مدى‬
‫سنتين ضريبيتين متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (3‬يمكن للمكلفين الذين يبدؤون نشاطھم القيام باإلختيار خالل ثالثين يوما من بدء النشاط‪.‬‬

‫‪ (4‬ال يمكن للمكلف الذي يخضع لنظام الربح الحقيقي العادي أن يختار تطبيق نظام الربح الحقيقي الوسيط أو‬
‫النظام الجزافي‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬تحديد الربح الخاضع للضريبة‬

‫المادة ‪ -.80‬تحدد أرباح المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي الوسيط حسب نفس الشروط الخاصة بنظام‬
‫الربح الحقيقي العادي المشار إليھا بالمادة ‪.74‬‬

‫‪31‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثالث ‪ -‬النظام الجزافي‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬االشخاص الخاضعون للنظام الجزافي‬

‫المادة ‪ (1 -.81‬يطبق النظام الجزافي على األشخاص الطبيعيين الذين يقل رقم اعمالھم السنوي دون اعتبار‬
‫الضرائب عن ثالثة ماليين )‪ (3.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يمكن للموردين الخضوع للنظام الجزافي ‪.‬‬

‫‪ (3‬يخضع المكلفون الذين يتجاوز رقم اعمالھم الحد المشار إليه في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة إلى نظام الربح‬
‫الحقيقي الوسيط بداية من السنة الضريبية التي تم فيھا تخطي ذلك الحد‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.82‬يمكن للمكلفين الخاضعين للنظام الجزافي المشار إليه في المادة السابقة اختيار نظام الربح الحقيقي‬
‫الوسيط او العادي قبل ‪ 1‬فبراير من كل سنة‪.‬‬

‫‪ (2‬يصبح الخيار نافذ المفعول بداية من ‪ 1‬يناير من السنة التي تم خاللھا تطبيقه لفترة تمتد على األقل على مدى‬
‫سنتين ضريبيتين متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (3‬يمكن للمكلفين الذين يبدؤون نشاطھم القيام باإلختيار خالل ثالثين )‪ (30‬يوما من بداية النشاط‪.‬‬

‫المادة ‪ -.83‬عندما يستغل المكلف بشكل متزامن في نفس المنطقة أو في مناطق مختلفة العديد من المنشآت‬
‫والمحالت التجارية والمتاجر وورشات العمل ومواقع البناء وأماكن أخرى لممارسة نشاط معين‪ ،‬فان كل واحد‬
‫منھا يعتبر بمثابة مؤسسة أو نشاط منفصل ‪ ،‬يخضع في جميع الحاالت لضريبة منفصلة ‪ ،‬شريطة أن ال يتجاوز‬
‫إجمالي المبيعات المحققة من قبل ھذا المكلف الحدود المنصوص عليھا في المادة ‪.81‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬الواجبات المحاسبية للمكلفين الخاضعين للنظام الجزافي‬

‫المادة ‪ (1-.84‬يجب على المكلفين الخاضعين للنظام الجزافي مسك سجل يضم اإليرادات والمصاريف‪.‬‬

‫‪ (2‬أي مكلف قام بالتھرب من التزاماته الضريبية عن طريق االحتيال ‪ ،‬بوضع نفسه بشكل متعمد في النظام‬
‫الجزافي عن طريق تصريحات خاطئة أو عدم القيام بالتصريح يخضع لنظام الربح الحقيقي المناسب اعتبارًا من‬
‫‪ 1‬يناير من السنة التي تم فيھا التدقيق في رقم االعمال أو التحقق منه ‪ ،‬بغض النظر عن تطبيق أحكام المواد‬
‫‪ L.131‬وما يليھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬تصفية الضريبة ودفعھا‬

‫القسم األول ‪ -‬فترة ومكان فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ -.85‬تحدد الضريبة على أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين باإلعتماد على أحكام المادتين ‪ 49‬و‪.50‬‬

‫‪32‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ (1-.86‬بالنسبة لشركات التضامن والشركات الفعلية و الشركات الجماعية التي اختارت الضريبة على‬
‫أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين‪ ،‬فإن كل شريك أو مشترك يخضع شخصيا للضريبة على جزء األرباح‬
‫اإلجتماعية التي تناسب حقوقه في الشركة او الشراكة‪.‬‬

‫‪ (2‬تحدد الضريبة في شركات التوصية البسيطة التي تختار تطبيق الضريبة على أرباح االشخاص الطبيعيين‪،‬‬
‫باسم كل شريك موص على حصته من األرباح وبالنسبة لما زاد عن ذلك باسم الشركة‪ .‬وتمثل الضريبة المستوجبة‬
‫والمسجلة باسم الشركاء ديونا بالنسبة للشركة‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة لشركات المحاصصة التي اختارت تطبيق الضريبة على أرباح االشخاص الطبيعيين تحدد الضريبة‬
‫بالنسبة إلى كل شريك تم إعالم اإلدارة الضريبية بھويته وحصته في الشركة‪ .‬وفي خالف ذلك‪ ،‬تحدد الضريبة‬
‫باسم المسيريين المعروفين لدى اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬احتساب الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.87‬تساوي الضريبة المستحقة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين الخاضعين لنظام الربح‬
‫الحقيقي العادي ‪ %30‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة المحدد بالمادة ‪ 74‬أو ‪ %2،5‬من اإليرادات‬
‫الخاضعة للضريبة المحددة في المادة ‪ 8‬مع استثناء التحويالت وإسترجاع االعباء في حال ما إذا كان المبلغ‬
‫االخير اكبر من األول‪.‬‬

‫‪ (2‬تساوي الضريبة المستحقة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الوسيط‬
‫‪ %30‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة المحدد بالمادة ‪ 74‬أو ‪ %2،5‬من اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫المحددة بالمادة ‪ 8‬مع استثناء التحويالت وإسترجاع االعباء في حال ما إذا كان المبلغ االخير يفوق االول‪.‬‬

‫‪ (3‬تساوي الضريبة المستحقة بالنسبة للمكلفين الذين يمارسون نشاط النقل البري لألشخاص و البضائع أو لتاجير‬
‫العربات سواء كانو تحت نظام الربح الحقيقي العادي أو الوسيط‪ %30 ،‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة‬
‫المحدد بالمادة ‪ 74‬أوبمجموع المبالغ المحددة بالنسبة لكل عربة حسب الجدول المشار إليه بالمادة ‪ 52‬إذا كان‬
‫مجموع تلك المبالغ يفوق المبلغ االول‪.‬‬

‫‪ (4‬بالنسبة للمكلفين المشار إليھم بالمادة ‪ 225‬وكذلك بالنسبة لألشخاص الطبيعيين الذين يقومون بالبيع بالتقسيط‬
‫للمواد البترولية ‪ ،‬تساوي الضريبة المستحقة ‪ %30‬من الربح الصافي الخاضع للضريبة المحدد بالمادة ‪ 74‬أو‬
‫‪ %3‬من العمولة أو الھامش المستخلص إذا كان ھذا المبلغ االخير يفوق االول‪.‬‬

‫‪ (5‬يحدد المبلغ األدنى للضريبة المحتسب حسب الفقرات السابقة بـ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مائة وخمسة وعشرين ألف )‪ (125.000‬أوقية بالنسبة للمكلفين الخاضعين للنظام الحقيقي العادي‪.‬‬
‫ب‪ -‬خمسة وسبعين ألف )‪ (75.000‬أوقية بالنسبة للمكلفين الخاضعين للنظام الحقيقي الوسيط‪.‬‬

‫‪ (6‬بالنسبة للمكلفين الخاضعين للنظام الحقيقي العادي أو الوسيط الذين يحققون أرباحھم من الصيد البحري‬
‫التقليدي‪ ،‬تحدد الضريبة المستحقة على أرباح االعمال بـ ‪ %30‬من األرباح الصافية الخاضعة للضريبة المحددة‬
‫وفقا للمادة ‪.74‬‬

‫المادة ‪ -.88‬تحدد الضريبة على أرباح االعمال المستحقة من األشخاص الطبيعيين الخاضعين للنظام الجزافي‬
‫المشار إليه بالمادة ‪ 81‬بـ ‪ %3‬من رقم االعمال المصرح به من قبل المكلف في أجل أقصاه ‪ 31‬مارس على‬
‫نموذج توفره او تصادق عليه اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫‪33‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثالث ‪ -‬خصم االقتطاع من المنبع‬

‫المادة ‪ -.89‬يمنح ائتمان ضريبي يمثل االقتطاع من المنبع على دخول رؤوس االموال المنقولة أو االقتطاع من‬
‫المنبع على الدخول العقارية المحصلة من قبل المؤسسة والمدرجة ضمن االرباح الخاضعة للضريبة من مبلغ‬
‫الضريبة المستحقة على أرباح األعمال‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬دفع الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.90‬يلزم المكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬العادي أو الوسيط‪ ،‬أو النظام الجزافي في أجل‬
‫أقصاه ‪ 31‬مارس من كل سنة‪ ،‬تسديد الضريبة المستحقة على أساس تصاريحھم المتعلقة بالسنة المحاسبية‬
‫المختومة في ‪ 31‬دجمبر من السنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم الدفع إلى محاسب الضرائب الذي يتبع له المكلف عبر تصريح على شكلية نظامية‪.‬‬

‫القسم الخامس ‪ -‬التسبيقات على الضريبة على أرباح األعمال‬

‫المادة ‪ (1 -.91‬يجب على المكلفين الخاضعين للضريبة على أرباح االعمال الذين يبدؤون نشاطھم ويطالبون‬
‫بافادة للمشاركة في مناقصة أو التسجيل بسجل المستوردين‪ ،‬ان يدفعوا تلقائيا تسبيقة تقدر بثالثين ألف‬
‫)‪ (30.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬تطرح التسبيقة المدفوعة خالل السنة المدنية من مبلغ الضريبة المستحقة على أرباح االعمال الواجب دفعه‬
‫قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.92‬يجب علي المكلفين الخاضعين للضريبة على أرباح االعمال الذين يقومون بعمليات استيراد لسلع‬
‫أيا كان نوعھا دفع تسبيقة على الحساب لدى مصالح الجمارك تساوي ‪ %2‬من القيمة الجمركية من السلع‬
‫والبضائع‪ ،‬تضاف إليھا كل الحقوق والرسوم المستحقة عند اإلستيراد‪ ،‬باستثناء الضريبة على القيمة المضافة‪،‬‬
‫أو فقط من القيمة الجمركية إذا كانت تلك السلع والبضائع تستفيد من اعفاءات او استثناءات جمركية‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للسلع التي يتعھد المورد باستعمالھا بطريقة دائمة ألغراض مؤسسته كوسيلة عمل فإنھا ال يتوجب‬
‫عليھا دفع التسبيقة على الحساب‪ .‬ويخضع المكلفون الذين ال يحترمون تعھدھم الذي تم اإللتزام به لدى مصالح‬
‫الجمارك باستعمال السلع المستوردة كوسيلة عمل بطريقة دائمة لغرامة تساوي ‪ %80‬من مبلغ التسبيقة الذي تم‬
‫إعفائھم منه ‪.‬‬

‫‪ (3‬إن األصول الثابتة‪ ،‬بما في ذلك المعدات واالدوات التي تزيد قيمتھا عن مليوني )‪ (2.000.000‬أوقية‬
‫التخضع لدفع التسبيقة على الحساب المشار إليھا في الفقرة االولى من ھذه المادة‪.‬‬

‫‪ (4‬تخصم التسبيقة على الحساب المدفوعة خالل سنة مدنية معينة من مبلغ الضريبة على أرباح األعمال الذي‬
‫يجب دفعه قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية‪.‬‬

‫‪ (5‬عندما ال يكون من الممكن القيام بذلك الخصم أو ال يمكن القيام به إال جزئيا‪ ،‬يشكل الفائض الذي لم يتم‬
‫استعماله إئتمانا ضريبيا يخصم من الضريبة على أرباح األعمال لالشخاص الطبيعيين للسنوات الالحقة‪.‬‬

‫‪ (6‬يجب إرفاق المخالصة المستلمة عند دفع التسبيقات على الحساب بالتصريح السنوي الخاص بالنتائج‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ (1-.93‬يجب على المكلفين الخاضعين للضريبة على أرباح االعمال الذين يقومون بعمليات تصديردفع‬
‫تسبيقة على الحساب لدى مصالح الجمارك بمقدار ‪ %2‬على القيمة الجمركية من السلع والبضائع‪ ،‬تضاف إليھا‬
‫كل الحقوق والرسوم االمستحقة عند التصدير‪ ،‬باستثناء الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ (2‬تخصم االتسبيقة على الحساب المدفوعة خالل سنة مدنية معينة من مبلغ الضريبة على أرباح األعمال الذي‬
‫يجب دفعه قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية‪.‬‬

‫‪ (3‬عندما ال يكون من الممكن القيام بذلك الخصم أو ال يمكن القيام به إال جزئيا‪ ،‬يشكل الفائض الذي لم يتم‬
‫استعماله إئتمانا ضريبيا يخصم من الضريبة على أرباح األعمال لالشخاص الطبيعيين للسنوات الالحقة‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب إرفاق المخالصات المستلمة عند دفع التسبيقات على الحساب بالتصريح السنوي بالنتائج‪.‬‬

‫القسم السادس ‪ -‬دفع الضريبة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين‬

‫المادة ‪ (1-.94‬تدفع الضريبة على أرباح األعمال المستحقة علي األشخاص الخاضعين لنظام الربح الحقيقي‬
‫العادي أو المتوسط بطريقة تلقائية لدى محاسبي الضرائب التابعين له وذلك علي شكل ثالثة دفعات‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدفعة االولى صحبة التصريح بالنتائج والقوائم المالية قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية‪ .‬وتمثل ‪ %40‬من‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح االعمال المستحقة‬
‫ب‪ -‬الدفعة الثانية‪ ،‬وتمثل ‪ %30‬من مبلغ الضريبة على أرباح االعمال المستحقة‪ ،‬وتكون واجبة الدفع قبل ‪30‬‬
‫يونيو من السنة التالية ؛‬
‫ت‪ -‬الدفعة الثالثة‪ ،‬وتمثل الباقي المستحق من الضريبة على أرباح االعمال‪ ،‬وتتم قبل ‪ 30‬سبتمبر من السنة‬
‫التالية‪.‬‬

‫‪ (2‬يستوجب من المكلفين الخاضعين للنظام الجزافي مھما كان مبلغ رقم اعمالھم‪ ،‬دفع مساھمتھم بالضريبة على‬
‫أرباح االعمال فور القيام بالتصريح‪ ،‬وذلك قبل ‪ 31‬مارس من السنة التالية‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم الدفع عبر تصريح على مطبوعة رسمية‪.‬‬

‫‪ (4‬يخضع المكلفون الذين ال يقومون بدفع مساھماتھم في اآلجال المشار إليھا في الفقرات ‪ 1‬و‪ 2‬من ھذه المادة‬
‫إلى المتابعات الواردة في المواد ‪ L.89‬ومابعدھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة‬

‫المادة ‪ -.95‬يتعين على المؤسسات التصريح بمبلغ النتائج الخاضعة للضريبة حسب الشروط المنصوص عليھا‬
‫في المادة ‪.59‬‬

‫المادة ‪ (1-.96‬لدعم التصريح السنوي الرسمي بالنتائج‪ ،‬يجب على المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي‬
‫العادي إرفاق الوثائق الالزمة حسب المادتين ‪ 59‬و‪.61‬‬

‫‪ (2‬لدعم التصريح السنوي الرسمي بالنتائج يجب علي المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي الوسيط ارفاق‬
‫الوثائق الالزمة حسب المادتين ‪ 59‬و ‪.62‬‬

‫‪35‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ -.97‬مھما كان نظامھم الضريبي‪ ،‬يجب على المكلفين اإلمتثال للواجبات التصريحية الواردة بالمواد ‪63‬‬
‫إلى ‪ 65‬من ھذه المدونة‪ ،‬وكذلك المواد ‪L.4‬و ‪ L.6‬و ‪L.10‬و ‪L.14‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.98‬في حالة التنازل أو توقف المؤسسة كليا أو جزئيا‪ ،‬تطبق احكام المادتين ‪ 41‬و ‪.42‬‬

‫العنوان الثالث ‪ -‬الضريبة على الدخول العقارية‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬الدخول الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.99‬تخضع للضريبة على الدخول العقارية ‪ ،‬عندما ال تكون مدرجة ضمن أرباح مؤسسة خاضعة‬
‫للضريبة على الشركات أو للضريبة على أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين‪:‬‬
‫أ‪ -‬دخول العقارات المشيدة بما في ذلك المنازل‪ ،‬المصانع‪ ،‬المخازن او المكاتب ؛‬
‫ب‪ -‬دخول العقارات غير المشيدة أيا كانت طبيعتھا ؛‬
‫ت‪ -‬دخول األكرية من الباطن المتأتية من العقارات المشيدة وغير المشيدة ؛‬
‫ث‪ -‬الكراءات والخدمات أيا كان نوعھا التي تشكل ثمن إيجار المبنى‪.‬‬

‫‪ (2‬اذا كان المالك ال يستخدم السكن شخصياً‪ ،‬ولكنه يمنحه مجانا ً للغير دون أن يكون ملزما بذلك‪ ،‬فإن الدخل‬
‫العيني المقابل يدرج في القاعدة الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.100‬تخضع كذلك للضريبة على الدخول العقارية‪:‬‬

‫‪ (1‬الزيادة في القيمة العقارية المتأتية من التنازل بمقابل أو دون مقابل عن العقارات المبنية او غير المبنية الكائنة‬
‫بموريتانيا‪ ،‬الحقوق العينية الخاصة بعقار موجود بموريتانيا واسھم الشركات ذات االرجحية العقارية‪.‬‬

‫تعتبر شركة ذات ارجحية عقارية‪ ،‬تلك الشركة التي يكون اكثر من ‪ %50‬من قيمتھا الحقيقية عبارة عن عقارات‬
‫‪ ،‬أو حقوق عينية تتعلق بعقارات‪ ،‬حقوق تتعلق بعقد إيجار مالي يتعلق بعقارات او اسھم شركات ذات ارجحية‬
‫عقارية وذلك ‪ ،‬في تاريخ التنازل أو في تاريخ ختم السنة المالية السابقة لذلك التنازل‪.‬‬

‫لتطبيق احكام ھذه الفقرة‪ ،‬ال تأخذ بعين اإلعتبار العقارات والحقوق المشار إليھا اعاله المخصصة من قبل‬
‫المؤسسة الستغاللھا الخاص الصناعي‪ ،‬التجاري أو الفالحي‪.‬‬

‫ويقصد بالتنازل بمقابل ‪ ،‬البيع و نزع الملكية بسبب المنفعة العامة‪ ،‬المبادالت‪ ،‬المساھمات في الشركات‪ ،‬توزيعات‬
‫األرباح عينيا التي تتم في شكل اقتطاع عقار أو أي عمليات اخرى مماثلة‪.‬‬

‫‪ (2‬الزيادة في القيمة المحققة نتيجة التنازل المباشر أو الغير مباشر عن رخص االستغالل المعدنية الممنوحة في‬
‫موريتانيا‪.‬‬

‫وتعتبر عمليات تنازل غير مباشرة عن رخصة اإلستغالل المعدنية‪ ،‬عمليات التنازل في األسھم‪ ،‬الحصص‬
‫اإلجتماعية وكل مساھمة‪ ،‬مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬تساوي أو تفوق ‪ %10‬في شخص معنوي يملك رخصة‬
‫استغالل معدني في موريتانيا‪ ،‬بما في ذلك ما كان عبر اإلندماج‪ ،‬اإلنقسام اوالمساھمة الجزئية في األصول‪.‬‬

‫‪36‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثاني ‪ -‬األشخاص الخاضعون للضريبة ‪ -‬مكان فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.101‬تفرض الضريبة باسم المستفيد من الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا كان للمكلف إقامة وحيدة في موريتانيا‪ ،‬فإن الضريبة تفرض في مكان تلك اإلقامة‪.‬‬

‫‪ (3‬إذا كان المكلف يملك عدة أماكن لإلقامة‪ ،‬فانه يخضع للضريبة في مكان إقامته الرئيسية‪ .‬واذا تعذر تحديد‬
‫مكان اقامته يمكن لإلدارة الضريبية تحديد ذلك المكان‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة‪ -‬النسبة‬

‫القسم األول ‪ -‬وعاء الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-.102‬تفرض الضريبة كل سنة على الدخول العقارية للسنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (2‬يتكون الدخل الخاضع للضريبة من مبالغ اإليجارات التي حل أجلھا‪ ،‬سواء قبضت ام لم تقبض‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة الكراء من الباطن‪ ،‬يكون الدخل الخاضع للضريبة متمثال في الفرق بين الكراء المحصل من كراء‬
‫الباطن والكراء المدفوع من قبل المستأجر لتحقيق ذلك الدخل‪.‬‬

‫‪ (4‬ومع ذلك فإنه يعفى من الضريبة المكلفون الذين يكون دخلھم السنوي من الكراء‪ ،‬دون اعتبار أي دخل آخر‪،‬‬
‫يساوي أو يقل عن ستة آالف )‪ (6.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (5‬ويحد الدخل الخاضع للضريبة للعشر أوقيات األقل‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.103‬تساوي الزيادة في القيمة العقارية الفرق بين ثمن التنازل وثمن اإلقتناء‪.‬‬

‫يساوي ثمن التنازل‪:‬‬

‫‪ -‬في حالة التنازل بمقابل‪ ،‬ثمن البيع بعد طرح األعباء المختلفة المتحملة عند البيع ؛‬
‫‪ -‬في حالة التنازل بدون مقابل‪ ،‬القيمة التي حددت كأساس لحساب حق التسجيل لنقل الملكية بدون مقابل ؛‬
‫‪ -‬في حالة نزع الملكية من أجل النفع العام‪ ،‬تعويض نزع الملكية‪.‬‬

‫‪ (2‬يتمثل ثمن اإلقتناء في الثمن المدفوع فعليا من قبل المقتني كما ينص عليه العقد‪ ،‬تضاف إليه مصاريف اإلقتناء‬
‫و‪ ،‬كل االعباء والدفوعات المنصوص عليھا في العقد لفائدة البائع‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة للزيادة في القيمة المحققة بعد أكثر من سنتين )‪ (2‬من اقتناء االصل‪ ،‬تحيّن كلفة اإلقتناء بالزيادات‬
‫وتصحح بتخفيض يطبق على القيمة الزائدة بـ‪ %5‬سنويا‪ ،‬بداية من السنة الثانية القتناء االصل إلى حد ‪.%50‬‬

‫‪ (4‬إذا لم يمكن تحديد ثمن اإلقتناء حسب األحكام السابقة‪ ،‬يحدد الثمن جزافيا بـ ‪ %75‬من ثمن التنازل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.104‬تح ّدد الزيادة في القيمة الخاصة برخصة اإلستغالل المعدنية ب‪:‬‬
‫‪ .1‬عندما يكون باإلمكان تحديد مبلغ الزيادة في القيمة‪ ،‬الفرق بين ثمن التنازل أو القيمة السوقية للرخصة و ثمن‬
‫اإلقتناء ؛‬
‫‪ .2‬في الحاالت االخرى‪ ،‬ثمن البيع‪.‬‬

‫‪37‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثاني ‪ -‬النسبة‬

‫المادة ‪ -.105‬تحدد نسبة الضريبة على الدخول العقارية بـ ‪.%10‬‬

‫الجزء ااثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫القسم األول ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ (1 -.106‬يتعين على كل مكلف خاضع للضريبة على الدخول العقارية‪ ،‬بما في ذلك كل مالك أو مكتري‬
‫باطن‪ ،‬أن يقوم قبل ‪ 1‬مارس من كل سنة بإيداع تصريح للكراءات التي حل أجلھا خالل السنة المنصرمة‪ .‬و‬
‫يجب أن يكون ھذاالتصريح مؤرخا وموقعا وموجھا إلى مصلحة الضرائب محل السكن أو اإلقامة اإلعتيادية‬
‫للمكلف‪.‬‬

‫‪ (2‬مع مراعاة تطبيق االقتطاع من المنبع المشار إليه بالمادة ‪ ،137‬تدفع الضريبة في نفس الوقت ولنفس‬
‫المصلحة‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬األحكام الخاصة بالزيادة في القيمة‬

‫المادة ‪ -.107‬تكون الضريبة على الدخول العقارية المستحقة بخصوص الزيادة في القيمة العقارية عبئ على‬
‫البائع مع مراعاة أي حكم مخالف‪ .‬ويتم دفعھا عند تقديم البيع إلجراء التسجيل سواء من قبل الموظفين القضائيين‬
‫المسؤلين عن دفع الحقوق‪ ،‬أو من قبل المصرح‬

‫وتدفع الضريبة حسب نفس الضمانات والعقوبات المطبقة في مادة حقوق التسجيل والخاصة ب بنقل ملكية‬
‫العقارات‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.108‬إذا كان المتنازل عن رخصة االستغالل المعدنية مقيما أو مستقرا في موريتانيا‪ ،‬فإنه يجب عليه‬
‫التصريح ودفع مبلغ الضريبة على الدخول العقارية لمصلحة الضرائب التابعة لمكان مقره اإلجتماعي أو لمكان‬
‫اقامته في اجل ثالثين )‪ (30‬يوما‪ .‬وتدفع الضريبة حسب نفس الضمانات والعقوبات المطبقة في مادة حقوق‬
‫التسجيل والخاصة ب بنقل ملكية العقارات‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا كان المتنازل عن رخصة اإلستغالل المعدنية غير مقيم أو مستقر في موريتانيا‘ فإن مبلغ الضريبة يتم‬
‫اقتطاعه من المنبع من قبل المشتري ويتم دفعه إلى مصلحة الضرائب التابعة لمكان المقراإلجتماعي لذلك‬
‫الشخص اإلعتباري الذي يمتلك الرخصة قبل التصريح بالتنازل المشار إليه بالمادة ‪ L.6‬من كتاب اإلجراءات‬
‫الضريبية‪ .‬وفي ھذه الحالة‪ ،‬يجب إرفاق التصريح بالتنازل بما يثبت دفع الضريبة‪ ،‬وفي خالف ذلك يصبح‬
‫التنازل باطال وينجر عنه السحب التلقائي للرخصة المعدنية ويفتح حق التدارك لالدارة الضريبية في تاريخ‬
‫التنازل غير المصرح به‪.‬‬

‫‪ (3‬يكون كل مشتري ال يقوم باالقتطاع من المنبع أو يقوم باستقطاع منقوص مدينا شخصيا بمبلغ االقتطاع الذي‬
‫لم يقم به‪.‬‬

‫‪ (4‬في كل الحاالت يكون الشخص المعنوي المالك لرخصة اإلستغالل المعدنية مسؤوال بالتضامن لدفع الضريبة‪.‬‬

‫‪38‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫العنوان الرابع ‪ -‬الضريبة على المرتبات واالجور‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬الدخول الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.109‬تخضع للضريبة الدخول المتأتية من المرتبات العامة والخاصة واالجور والعالوات المتعلقة‬
‫بھا‪.‬‬

‫‪ (2‬تطبق نفس الضريبة على المعاشات العامة والخاصة والدخول العمرية‪:‬‬

‫أ‪ -‬عندما يكون المستفيد مقيما في موريتانيا ؛‬
‫ب‪ -‬عندما يكون المستفيد مقيما خارج موريتانيا على شرط أن يكون المدين مستقرا في موريتانيا‪.‬‬

‫وبالنسبة للمعاشات الحكومية‪ ،‬يقصد بالمدين المحاسب المختص‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬الدخول الغير خاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ -.110‬ال تخضع للضريبة‪:‬‬

‫‪(1‬بالنسبة للدخول المشار إليھا في الفقرة ‪ 1‬من المادة السابقة‪:‬‬

‫أ‪ -‬العالوات الخاصة بالوظائف الحكومية والمنتخبين المحليين ؛‬
‫ب‪ -‬في حدود مبلغ ألف )‪ (1.000‬أوقية في الشھر‪ ،‬العالوات االخرى غير تعويضات السكن والنقل والمسؤولية‬
‫والوظيفة ؛‬
‫ت‪ -‬مبلغ ستة آالف )‪ (6.000‬أوقية شھريا من األجر‪.‬‬
‫ويعنى بالعالوات التي من الممكن إعفائھا العالوات الخاصة بالمصاريف المھنية التي ليس لھا طابع الراتب‬
‫اإلضافي‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للدخول المشار إليھا في الفقرة ‪ 2‬من المادة السابقة‪:‬‬

‫أ‪ -‬معاشات معوقي الحرب ؛‬
‫ب‪ -‬المعاشات المدفوعة لضحايا الحرب ولورثتھم ؛‬
‫ت‪ -‬الدخول العمرية المخصصة لضحايا حوادث الشغل ؛‬
‫ث‪ -‬معاش المجاھد‪.‬‬
‫‪ (3‬العالوات العائلية وعالوات مساعدة األسرة وزيادة المرتب األساسي والعالوات والمعاشات الممنوحة إعتبارا‬
‫للوضع العائلي أو أعباء العائلة‪.‬‬

‫‪ (4‬اإلمتيازات العينية حسب قيمتھا الحقيقية والتي ال تتجاوز ‪ %20‬من الراتب المحصل كما تم تعريفه بالنقطة‬
‫أ من الفقرة ‪ 1‬من المادة ‪.113‬‬

‫‪39‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثالث ‪ -‬األشخاص الخاضعون للضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.111‬تكون الضريبة مستحقة على كل أجير في موريتانيا مستفيد من الدخول المشار إليھا في المادة‬
‫‪.109‬‬

‫‪ (2‬ويخضع كذلك للضريبة في موريتانيا‪:‬‬

‫أ‪ -‬األجراء المقيمون في موريتانيا حتى إذا كان النشاط المدفوع مقابله األجر يمارس خارج موريتانيا أو إذا‬
‫كان رب العمل مقيما أو مستقرا خارج موريتانيا ؛‬
‫ب‪ -‬األجراء المقيمين خارج موريتانيا‪ ،‬سواء كان صاحب العمل مقيما أو مستقرا في موريتانيا أم ال‪ ،‬على شرط‬
‫ان يكون النشاط المدفوع مقابله االجر ممارسا في موريتانيا‪.‬‬

‫‪ (3‬مع مراعاة احكام اتفاقيات تجنب اإلزدواج الضريبي‪ ،‬يعتبرون مقيمون في موريتانيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬األشخاص الذين يكون لھم فيھا مكان سكن دائم ؛‬
‫ب‪ -‬األشخاص الذين‪ ،‬ال يكون لھم بموريتانيا مكان سكن دائم حسب الشروط المشار إليھا بالنقطة أ‪ ،‬ولكن يكون‬
‫مركز مصالحھم الحيوية في موريتانيا‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬الحدث المنشيء للضريبة‬

‫المادة ‪ -.112‬يعتبر دفع االجور والمعاشات والدخول العمرية الحدث المنشيء للضريبة‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسب‬

‫القسم األول ‪ -‬وعاء الضريبة‬

‫المادة ‪ (1-113‬تطبق الضريبة على المرتب اإلجمالي الذي يتحصل عليه األجير ويتمثل في‪:‬‬
‫أ‪ -‬المرتب المتحصل عليه‪ ،‬أي المرتب نفسه تضاف إليه العالوات والتعويضات والمكافآت والعناصرالثانوية‬
‫االخرى أيا كانت طبيعتھا والتي تمثل إضافة للمرتب‪ ،‬ما عدى اإلمتيازات العينية ؛‬
‫ب‪ -‬اإلمتيازات العينية‪ ،‬التي تحدد بـ ‪ %40‬من قيمتھا اإلجمالية‪.‬‬

‫‪ (2‬يحدد المرتب الخاضع للضريبة بالمرتب اإلجمالي تنضاف إليه قيمة اإلمتيازات العينية و تطرح منه المبالغ‬
‫التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االقتطاعات اإللزامية التي تتم لتأسيس المعاش أو التقاعد ومساھمات التامين اإلجتماعي ؛‬
‫ب‪ -‬المبالغ غير الخاضعة للضريبة حسب أحكام المادة ‪.110‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬نسب الضريبة واحتسابھا‬

‫المادة ‪ (1 -.114‬تحدد نسب الضريبة المطبقة على المرتب الخاضع للضريبة على أساس ما تم تعريفه في‬
‫المادة السابقة حسب الجدول التصاعدي التالي‪:‬‬
‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة الذي يقل عن أو يساوي ‪ 9.000‬أوقية ‪.%15 :‬‬
‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة الذي يتجاوز‪ 9.000.‬أوقية ويقل عن أو يساوي ‪ 21.000‬أوقية‪.%25 :‬‬

‫‪40‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة الذي يزيد عن ‪ 21.000‬أوقية‪.%40:‬‬

‫‪ (2‬يحدد مبلغ الحق الثابت للضريبة بتطبيق إحدى الصيغ التالية حسب الراتب الخاضع للضريبة )ر‪.‬خ(‪:‬‬
‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة يساوي او يقل عن ‪ 9.000‬أوقية ‪ :‬أ = ر‪.‬خ ‪0,15 x‬‬
‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة الذي يتجاوز ‪ 9.000‬أوقية ويقل عن أو يساوي ‪ 21.000‬أوقية‪ :‬أ =‬
‫)ر‪.‬خ ‪900 - (0.25 x‬‬
‫‪ -‬الراتب الشھري الخاضع للضريبة الذي يتجاوز ‪ 21.000‬أوقية ‪ :‬أ = )ر‪.‬خ ‪4.050 - (0.40 x‬‬

‫‪ (3‬لحساب الضريبة فإن أساسھا يحد الي العشر أواقي الدنيا‪.‬‬

‫‪ (4‬تخضع الرواتب المدفوعة بخصوص جزء من الشھر للضريبة على أساس طريقة النسبية‪.‬‬

‫‪ (5‬تعاد الي اساسھا الشھري المعاشات العمومية أو الخاصة والدخول العمرية التي ال تدفع شھريا وذلك لتطبيق‬
‫النسب المذكورة في الفقرة ‪ 1‬أعاله‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ (1-.115‬يجب على كل شخص طبيعي أو اعتباري يدفع المبالغ المذكورة بالمادة ‪ 109‬أن يقوم باقتطاع‬
‫الضريبة لحساب الخزينة عند القيام بالدفع‪.‬‬

‫‪ (2‬ويجب عليه بالنسبة لكل مستفيد أن يدون في دفتر أو سجل أو أي سند آخر لتسجيل الدفع تاريخ وطبيعة ومبلغ‬
‫الدفع وكذلك مبلغ االقتطاع الذي قام به‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب اإلحتفاظ بكل المستندات التي تم تسجيل الدفوعات واالقتطاعات عليھا وكذلك قسائم دفاتر الدفع حتى‬
‫نھاية السنة الثالثة التي تلي السنة التي تم بشأنھا القيام باالقتطاعات‪ .‬ويجب ان تقدم عند الطلب إلى وكالء مصالح‬
‫الضرائب تحت طائلة العقوبات المشار إليھا بالمادة ‪ L.70‬من كتاب االجراءات الضريبية ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.116‬يجب أن يتم التصريح ودفع االقتطاعات المتعلقة بدفوعات تمت خالل شھر معين في الخامس‬
‫عشر من الشھر التالي كآخر أجل وذلك إلى محاسب الخزينة التابع له مكان إقامة الشخص الطبيعي أو مقر‬
‫الشركة التي قامت باالقتطاعات‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب القيام بالتصريح حسب شكلية مطابقة لنموذج اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم كل دفع حسب تصريح مؤرخ وموقع من الشخص الذي يقوم بالدفع ويبين الفترة التي تمت فيھا‬
‫االقتطاعات‪ ،‬وتحديد عنوان ومھنة ورقم التعريف الضريبي للشخص الطبيعي أو المعنوي الذي قام بھا مع تبيان‬
‫مبلغھا اإلجمالي‪.‬‬

‫ويجب أن يبين التصريح مختلف الرواتب والعالوات واسترجاعات المصاريف واإلمتيازات العينية الممنوحة‬
‫خالل الشھر المنصرم‪.‬‬

‫‪ (4‬يحتفظ محاسب الضرائب بنسخة من التصريح‪.‬‬

‫‪ (5‬يرسل محاسب الخزينة النسخة المخصصة لمصالح الوعاء الضريبي إلى مفتش الضرائب بصورة دورية‬
‫وخالل األيام العشرة االولى كآخر أجل بالنسبة لدفوعات الشھر السابق‪.‬‬

‫‪41‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ (1 -.117‬مالم يرد نص بخالف ذلك ‪ ,‬يجب علي كل رب عمل أو مدين براتب أن يقدم لإلدارة العامة‬
‫للضرائب خالل الخمسة عشر يوما االولى من شھر فبراير من كل سنة تصريحا يلخص بالنسبة لكل مستفيد‬
‫برسم السنة المنصرمة‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإلسم واللقب والوظيفة ؛‬
‫ب‪ -‬الرواتب األساسية الخام والعالوات والمكافآت واالجور اإلضافية واسترجاعات المصاريف المدفوعة‬
‫واإلمتيازات العينية الممنوحة ؛‬
‫ت‪ -‬االقتطاعات الخاصة بالمساھمات في التأمين اإلجتماعي والضريبة على المرتبات واألجور‪.‬‬

‫‪ (2‬يترتب عن كل إغفال أو خطأ يالحظ بالتصريح تطبيق غرامة ضريبية تقدر بـ ‪ 200‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.118‬يجب على الموظفين المشار إليھم بالنقطة أ من الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 111‬التصريح بدخولھم‬
‫الخاضعة للضريبة ودفع الضريبة إلى خزينة المحاسب العمومي في أجل أقصاه الخامس عشر من الشھر التالي‬
‫لتحصيل ذلك الدخل‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب القيام بالتصريح على شكلية مطابقة لنموذج اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫العنوان الخامس ‪ -‬الضريبة على دخول رؤوس االموال المنقولة‬

‫المادة ‪ -.119‬تفرض ضريبة على دخول رؤوس االموال المنقولة و تطبق على‪:‬‬
‫‪ -‬المبالغ الموزعة من طرف الشركات واالشخاص اإلعتبارية االخرى الخاضعة أو المعفاة من الضريبة على‬
‫الشركات ؛‬
‫‪ -‬الدخول من الديون والودائع والكفاالت والحسابات الجارية‪.‬‬

‫الجزء ‪ - 1‬حقل الضريبة‬

‫القسم ‪ - 1‬المبالغ الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ -.120‬تخضع للضريبة بوصفھا دخول موزعة من طرف األشخاص اإلعتباريين الخاضعين للضريبة‬
‫على الشركات‪:‬‬

‫‪ (1‬أرباح األسھم وحصص الشركات وخاصة‪:‬‬

‫‪ -‬أرباح االسھم والفوائدوفوائد التأخير وأرباح االسھم االخرى مھما كان نوعھا وحصص المؤسسسين التي‬
‫توزعھا الشركات خفية اإلسم والشركات الخفية اإلسم الوسيطة وشركات التوصية باالسھم ؛‬
‫‪ -‬أرباح حصص الشركات ذات المسؤولية المحدودة ؛‬
‫‪ -‬أرباح حصص الشركاء الموصي لھم في شركات التوصية البسيطة ؛‬
‫‪ -‬االرباح الموزعة من قبل الشركات المدنية التي يكون غرضھا تجاريا‪.‬‬

‫‪ (2‬التسبيقات و القروض والدفعات على الحساب عندما توضع تحت تصرف الشركاء مباشرة أو عبر أشخاص‬
‫وسيطة‪.‬‬

‫‪42‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ومع ذلك يمكن تخفيض الضريبة عندما يقدم الشريك ما يدل على أن المبالغ التي تم فرض الضريبة عليھا قد‬
‫تمت إعادتھا إلى الشركة‪.‬‬

‫‪ (3‬التسديدات واإلھالكات اإلجمالية او الجزئية التي تقوم بھا الشركات على مبلغ أسھمھا و حصص الفوائد أو‬
‫حصص التوصية قبل حلھا او تصفيتھا‪.‬‬

‫‪ (4‬المكافآت او التوزيعات الخفية‪.‬‬

‫‪ (5‬بدل الحضور والمكافآت األخرى التي يتحصل عليھا تحت أي عنوان كان أعضاء مجلس اإلدارة أو مجلس‬
‫الرقابة في الشركات خفية اإلسم‪.‬‬

‫‪ (6‬الفوائد المدفوعة ألشخاص معنويين او طبيعيين غير مقيمين في موريتانيا‪.‬‬

‫‪ (7‬الزيادات في القيمة الناتجة عن التنازل المباشر أو غير المباشر عن القيم المنقولة‪.‬‬

‫ويعتبر ‪ ،‬تنازال انتقال ملكية قيمة منقولة بمقابل او بدون مقابل ومھما كانت الوسيلة المعتمدة البراء الذ مة بما في‬
‫ذلك البيع‪ ،‬المعاوضة‪ ،‬المساھمة في شركة توزيع سندات الھبات و التركات‪.‬‬

‫وتعتبر اساسا قيما منقولة االسھم والحصص االجتماعية‬

‫‪ (8‬الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل المباشر أو غير المباشر عن رخصة استكشاف معدنية‪.‬‬

‫وتعتبر كعملية تنازل غير مباشرة لرخصة استكشاف معدنية‪ ،‬التنازالت في االسھم والحصص اإلجتماعية وكل‬
‫مساھمة‪ ،‬مباشرة او غير مباشرة‪ ،‬تساوي او تزيد عن ‪ %10‬في شخص معنوي يملك رخصة استكشاف في‬
‫موريتانيا‪ ،‬بما في ذلك ماكان عبر اإلندماج أو اإلنقسام أو المساھمة الجزئية في االصول‪.‬‬

‫‪ (9‬المداخيل المتأتية من التصفية القانونية لألشخاص الخاضعين للضريبة على الشركات‪.‬‬

‫‪ (10‬أرباح الفروع اوالمنشآت الدائمة الخاضعة للضريبة على الشركات‪ ،‬والتي تعتبر موزعة لشركات غير‬
‫مقيمة بالنسبة لكل سنة مالية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.121‬تخضع للضريبة كدخول من الديون‪ ،‬عندما ال تشكل جزءا من أرباح مؤسسة خاضعة للضريبة‬
‫على أرباح الشركات أو للضريبة على أرباح االعمال لالشخاص الطبيعيين‪ ،‬الفوائد والفوائد المستحقة والدخول‬
‫األخرى الناتجة عن‪:‬‬
‫‪ .1‬الديون المضمونة برھن عقاري أو بامتياز أو الديون العادية باستثناء أي عملية تجارية ليس لھا الطابع‬
‫القانوني للقرض ؛‬
‫‪ .2‬ايداع مبالغ مالية عند الطلب او ألجل محدد ؛‬
‫‪ .3‬الكفاالت النقدية ؛‬
‫‪ .4‬الضمانات المصرفية وما يشابھھا ؛‬
‫‪ .5‬الحسابات الجارية باستثناء الفوائد الفائضة للحسابات الجارية للشركاء ؛‬
‫‪ .6‬سندات القروض وكل سندات القروض االخرى القابلة للتداول ومنح السداد المدفوعة لحاملي ھذه السندات ؛‬
‫‪ .7‬الفوائد المدفوعة لحاملي سندات الخزينة مھما كان اجلھا ومھما كان نشاط المستفيد‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الثاني ‪ -‬الدخول الغير خاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ -.122‬تعفى من الضريبة على دخول االموال المنقولة‪:‬‬

‫‪ (1‬الفوائد على المبالغ المسجلة بدفاتر صندوق اإلدخار ؛‬

‫‪ (2‬الفوائد المدفوعة على الحسابات المفتوحة لدى البنوك إذا كان المستفيدون منھا عائالت أو عماال موريتانيين‬
‫مقيمين بالخارج وكانت قيمة المبالغ ال تتجاوز سنويا مائة ألف )‪ (100.000‬أوقية ؛‬

‫‪ (3‬الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل عن القيم المنقولة المسجلة بأصول موازنات مؤسسة خاضعة للضريبة‬
‫على الشركات أو للضريبة على أرباح أعمال االشخاص الطبيعيين ؛‬

‫‪ (4‬الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل عن حصص في الشركات ذات االرجحية العقارية كما تم تعريفھا بالمادة‬
‫‪ 100‬والخاضعة للضريبة على الدخول العقارية ؛‬

‫‪ (5‬حصص االرباح الموزعة من قبل الشركات التي يكون ھدفھا الرئيسي التصرف في محفظات االوراق‬
‫المالية‪ ،‬في حدود المبلغ الصافي‪ ،‬بعد طرح الضريبة على أرباح دخل االوراق المالية‪ ،‬من الدخول المحققة خالل‬
‫السنة المالية من حصص الفوائد والسندات التي تملكھا على شرط أن تكون تلك الدخول قد خضعت للضريبة‬
‫على دخل رؤوس األموال المنقولة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬الحدث المنشٮئ للضريبة ‪ -‬وجوب االداء‬

‫المادة ‪ -.123‬تكون الضريبة واجبة االداء سواء كانت المبالغ او القيم الموزعة مقتطعة من األرباح ام ال‪.‬‬

‫المادة ‪ -.124‬يكون الحدث المنشئ للضريبة و وجوب أدائھا عبر‪:‬‬

‫‪ .1‬دفع الدخول الخاضعة للضريبة مھما كانت طريقة الدفع ؛‬
‫‪ .2‬تسجيل الفوائد في الجانب الدائن او المدين من حساب معين‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسب‬

‫القسم األول ‪ -‬وعاء الضريبة‬

‫المادة ‪ -.125‬يحدد وعاء الضريبة‪:‬‬

‫‪ (1‬بالنسبة لألسھم‪ ،‬بحصص االرباح المحددة حسب مداوالت الجمعية العامة للمساھمين أوالمحاضر أو أي‬
‫وثائق اخرى مماثلة‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة لسندات القروض أو القروض‪ ،‬بالفائدة أو الدخل الموزع في السنة‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة لمنح السداد‪ ،‬بالفرق بين المبلغ المسدد والمبلغ الناتج عن تطبيق نسبة إصدار القرض‪.‬‬

‫‪ (4‬بالنسبة للدخول الناتجة عن تصفية األشخاص الخاضعة للضريبة على الشركات‪ ،‬بالمبلغ االجمالي لتلك‬
‫الدخول تخصم منه المساھمة في رأس المال‪.‬‬

‫‪44‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (5‬بالنسبة للزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل عن القيم المنقولة‪ ،‬بالفرق بين ثمن التنازل وثمن االقتناء‪.‬‬

‫ويتمثل ثمن التنازل و ثمن االقتناء في االثمان الحقيقية المثبة في عقود التنازل او االقتناء‪ .‬وعندما يتم اقتناء اصل‬
‫أو بيعه بدون مقابل‪ ،‬فإن الثمن المعتمد لحساب الزيادة في القيمة ھو القيمة السوقية لذلك االصل في يوم نقل‬
‫الملكية دون مقابل‪.‬‬

‫‪ (1‬بالنسبة لرخص االستكشاف المعدنية ‪ ،‬تطبق القواعد المشار إليھا في المادة ‪ .104‬لتحديد الزيادة في القيمة‬

‫‪ (2‬بالنسبة لألرباح التي تعتبر موزعة من قبل الفروع او المنشآت الدائمة‪ ،‬بمبلغ االرباح الخاضعة للضريبة‬
‫المحددة وفقا للمواد ‪ 7‬والمواد الالحقة يخصم منھا مبلغ الضريبة على الشركات الذي دفعته المنشآت المذكورة‬
‫أعاله‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة للدخول االخرى التي لھا طبيعة الدخول الموزعة‪ ،‬بكل العناصر التي تحددھا اإلدارة‪.‬‬

‫‪ (4‬بالنسبة للدخول االخرى التي لھا طبيعة الديون علي الغير‪ ،‬بالمبلغ اإلجمالي للفوائد والفوائد المستحقة وكل‬
‫المداخيل االخرى للقيم المشار إليھا في المادة ‪.121‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬النسب‬

‫المادة ‪ -.126‬مع مراعاة أحكام اتفاقيات تجنب اإلزدواج الضريبي‪ ،‬تحدد نسبة الضريبة كما يلي‪:‬‬
‫‪ %20 -‬من الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل في القيم المنقولة إذا كان الشخص المتنازل مقيما في بلد ذا‬
‫نظام ضريبي تفضيلي على معنى المادة ‪ 23‬؛‬
‫‪ %10 -‬في كل الحاالت االخرى‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ (1 -.127‬يجب على الشركات التي تدفع الدخول المشار إليھا بالمادتين ‪ 120‬و‪ 121‬أن تقدم إلى المدير‬
‫العام للضرائب ‪ ،‬قبل فاتح ابريل من كل سنة‪ ،‬محاضر و نسخ من مداوالت مجالس اإلدارة أو الجمعيات العامة‪،‬‬
‫وفي حالة عدم وجود المداوالت‪ ،‬افادة تبين االرباح أو المبالغ الموزعة فعليا خالل السنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على الشركات المشار إليھا بالفقرة ‪ 1‬اعاله والبنوك والموظفين العموميين وكل شخص طبيعي أو‬
‫معنوي يتحصل عادة على ودائع تتمثل في قيم منقولة‪ ،‬أن يقدموا إلى المدير العام للضرائب قبل فاتح ابريل من‬
‫كل سنة‪ ،‬كشفا يبين بالنسبة لكل مستفيد من دخل يخضع للضريبة على رؤوس االموال المنقولة‪:‬‬
‫‪ -‬االسماء و االلقاب أو اإلسم اإلجتماعي والمھنة أو النشاط والعنوان أو المقر اإلجتماعي ورقم التعريف‬
‫الضريبي ؛‬
‫‪ -‬طبيعة ومبلغ الدخول المحصلة خالل السنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب على البنوك والمؤسسات المالية مسك دفتر خاص ينص في أعمدة مختلفة على‪:‬‬
‫‪ -‬ھوية صاحب الحساب الذي تتعلق به الفوائد الخاضعة للضريبة وكذلك رقم الحساب ؛‬
‫‪ -‬مبلغ الفوائد الخاضعة للضريبة ؛‬
‫‪ -‬تاريخ تسجيلھا بالحساب‪.‬‬

‫‪45‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ (1 -.128‬تستخلص الضريبة عبر إقتطاع من المنبع يطبق لحساب الخزينة العامة عند كل عملية دفع‪،‬‬
‫من قبل الشخص الطبيعي او المعنوي الذي يدفع أرباح‪ ،‬فوائد‪ ،‬فوائد مستحقة أو كل مبلغ آخر مشار إليه في‬
‫المادتين ‪ 120‬و‪.121‬‬

‫‪ (2‬تدفع الضريبة لمحاسب الضرائب في مكان المقر اإلجتماعي للشركة أو إقامة الشخص الذي قام باالقتطاع‬
‫‪ ،‬في أجل اقصاه ‪ 15‬من أشھر يناير‪ ،‬ابريل‪ ،‬يوليو وأكتوبر بالنسبة للدخول المدفوعة خالل الفصل السابق من‬
‫السنة‪.‬‬

‫‪ (3‬بالنسبة إلى الدخول المشار إليھا في الفقرة ‪ 10‬من المادة ‪ ،120‬يجب دفع الضريبة في أجل اقصاه ‪ 15‬من‬
‫الشھر الموالي للفصل الذي تم خالله القيام بالتصريح المشار إليه بالمادة ‪.59‬‬

‫‪ (4‬استثاءا لألحكام السابقة‪ ،‬يتم تحصيل الضريبة علي الزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل عن رخص‬
‫االستكشاف المعدنية المشار إليھا في النقطة ‪ 8‬من المادة ‪ 120‬حسب نفس الشروط المشار إليھا في المادة ‪108‬‬
‫الخاصة بالزيادة في القيم الناتجة عن التنازل عن رخص االستغالل المعدني‪.‬‬

‫‪ (5‬يجب على البنوك والمؤسسات المالية أن توفر لزبنائھا افادة سنوية لالقتطاعات تنص بالنسبة لكل أصل مالي‬
‫ينجر عنه فوائد لفائدة الزبناء‪:‬‬
‫‪ -‬رقم المخالصة المستلمة من اإلدارة الضريبية التي تثبت أن الفوائد المدفوعة إلى الزبون قد خضعت‬
‫لإلستقطاع من المنبع المشار إليه بالنقطة ‪ 1‬؛‬
‫‪ -‬مبلغ االقتطاع من المنبع المطبق بخصوص الفوائد المدفوعة خالل السنة بالنسبة لكل دخل مالي ؛‬
‫‪ -‬مبلغ الفوائد المدفوعة خالل السنة بالنسبة لكل دخل مالي‪.‬‬

‫‪ (6‬ويعاقب عدم منح ھذه االفادة إلى الزبناء بالنسبة للبنوك والمؤسسات المالية بغرامة تمثل ‪ %1‬من الفوائد‬
‫المدفوعة لكل زبون خالل فترة سنة مع مبلغ أدنى يحدد بـخمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.129‬يصاحب كل دفع بتصريح مؤرخ وموقع من قبل الطرف الدافع ينص على‪:‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تم خاللھا القيام باالقتطاع ؛‬
‫‪ -‬التسمية‪ ،‬العنوان‪ ،‬المھنة‪ ،‬مكان اإلقامة أو المقر ورقم التعريف الضريبي للشخص الطبيعي أو المعنوي الذي‬
‫قام بالدفع ؛‬
‫‪ -‬الوعاء الذي فرضت عليه الضريبة حسب طبيعة الدخل ؛‬
‫‪ -‬المبلغ اإلجمالي لإلستقطاعات التي قام بھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يحتفظ محاسب الضرائب بالنسخة االولى من التصريح و يوجه النسخة الثانية إلى مفتش الضرائب المختص‬
‫وذلك في أجل اقصاه العاشر من الشھر التالي بالنسبة لدفوعات الشھر السابق‪ .‬وتقدم للشخص الذي قام باالقتطاع‬
‫مخالصة بالدفع‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.130‬بالنسبة للزيادة في القيمة الناتجة عن التنازل في القيم المنقولة المشار إليھا في النقطة ‪ 7‬من‬
‫المادة ‪ ،120‬يجب على علي الشخص المتنازل المقيم بموريتانيا التصريح ودفع الضريبة لدى مصلحة الضرائب‬
‫التي يتبع لھا خالل فترة ثالثين )‪ (30‬يوما‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا كان الشخص المتنازل غير مقيم‪ ،‬فإن مبلغ الضريبة يقتطع من المنبع من المشتري ويدفع إلى مصلحة‬
‫الضرائب مكان اإلقامة أو للمقر اإلجتماعي لذلك المشتري‪.‬‬

‫ويكون كل مشتري ال يقوم باالقتطاع من المنبع أو يقوم به منقوصا مسؤوال شخصيا عن مبلغ االقتطاع الذي لم‬
‫يتم القيام به‪.‬‬

‫‪46‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (3‬وفي كل الحاالت‪ ،‬فإن المشتري والشركة التي تم بيع اسھمھا يكونان مسؤالن بالتضامن عن دفع الضريبة‬
‫في حالة عدم دفعھا في اآلجال المحددة‪.‬‬

‫العنوان السادس ‪ -‬االقتطاع من المنبع‬

‫الجزء األول ‪ -‬االقتطاع من المنبع على الخدمات التي يؤديھا المقيمون‬

‫المادة ‪ (1 -.131‬تلزم الدولة والمؤسسات العمومية والشركات ذات اإلقتصاد المختلط واألشخاص المعنوية‬
‫الخاضعة لنظام الضريبة الحقيقي والمشاريع والبرامج بتطبيق اقتطاع من المنبع بنسبة ‪% 2,5‬على المبالغ‬
‫المدفوعة لألشخاص الذين يمارسون مھنا حرة ويخضعون للضريبة على أرباح االعمال‪.‬‬

‫‪ (2‬ويقصد بمھنة حرة كل نشاط ذي طبيعة تكون بصورة عامة مدنية يكون ھدفه القيام لصالح الزبون أو للعموم‬
‫بخدمات تكون بشكل رئيسي فكرية أو فنية أو للعالج عبر مؤھالت مھنية مالئمة في إطار احترام المبادئ‬
‫االخالقية أو لقواعد السلوك المھني يمارسه اشخاص بصورة معتادة وبطريقة مستقلة علي مسؤولياتھم‪.‬‬

‫وتتمثل المھن الحرة خاصة في ‪:‬‬

‫‪ -‬الموثقين‪ ،‬المستشارين القانونيين أو الضريبيين‪ ،‬المحامين والعدول المنفذون ؛‬
‫‪ -‬المحاسبون والخبراء المحاسبون ومدققي الحسابات ؛‬
‫‪ -‬المھندسون المعماريون ؛‬
‫‪ -‬الفنيون في مسح االراضي ؛‬
‫‪ -‬أطباء االسنان‪ ،‬األطباء واألطباء البيطريون‪.‬‬

‫‪ (3‬يتمثل أساس االقتطاع في المبالغ المفوترة من قبل ھؤالء المھنيين دون اعتبار الضرائب باستثناء النفقات‬
‫لحساب الغير‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب دفع االقتطاع في أجل اقصاه ‪ 15‬من الشھر التالي لمصلحة الضرائب الذي يتبعه المكلف الذي قام‬
‫باالقتطاع‪.‬‬

‫‪ (5‬يكون االقتطاع قابال للخصم من الضريبة على أرباح االعمال لالشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا‬
‫مھنيا حرا‪.‬‬

‫‪ (6‬إذا كان مبلغ االقتطاعات في سنة ما يفوق مبلغ الضريبة النھائية المستحقة بعنوان نفس تلك السنة فإن الفائض‬
‫يمكن خصمه من نتائج السنوات الالحقة‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬االقتطاع من المنبع على الخدمات التي يؤديھا غير المقيمين‬

‫المادة ‪ (1 -.132‬مع مراعاة أحكام إتفاقيات تجنب اإلزدواج الضريبي والقوانين الخاصة‪ ،‬يطبق االقتطاع من‬
‫المنبع على المبالغ التي يتحصل عليھا االشخاص الطبيعيون واالشخاص المعنويون غير المقيمين في موريتانيا‬
‫والذين ليس لھم منشأة دائمة بھا وذلك مقابل كل الخدمات مھما كان نوعھا والتي يتم إسداؤھا أو استعمالھا في‬
‫موريتانيا‪.‬‬

‫‪47‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬يجب تطبيق االقتطاع من المنبع من قبل ‪:‬‬

‫‪ -‬االشخاص الطبيعيين او المعنويين الخاضعين للضريبة على األرباح حسب نظام الربح الحقيقي ؛‬
‫‪ -‬الدولة والمجموعات االقليميةوالمؤسسات العمومية ؛‬
‫‪ -‬المشاريع والبرامج ؛‬
‫‪ -‬المنظمات غير الحكومية والجمعيات والمؤسسات غير الھادفة للربح‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.133‬تحدد نسبة االقتطاع من المنبع بـ ‪ %15‬من المبالغ المستحقة ألشخاص غير مقيمين وغير‬
‫مستقرين في موريتانيا بما في ذلك المبالغ والمصاريف التابعة التي تكبدھا المدين لصالح مسدي الخدمات‪.‬‬

‫‪ (2‬يكون االقتطاع من المنبع مستحقا مھما كانت طريقة دفع المبالغ الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫‪ (3‬إلحتساب االقتطاع من المنبع‪ ،‬تح ّول المبالغ المدفوعة بالعملة االجنبية إلى االوقية بسعر الصرف المطبق‬
‫في تاريخ دفع مبلغ الخدمة‪.‬‬

‫‪ (4‬عندما تكون الخدمات مصحوبة في نفس العقد أو الصفقة ببيع معدات ‪ ،‬يكون ثمن المعدات غير خاضع‬
‫لإلستقطاع من المنبع‪ ،‬شريطة ان تتم فوترة عملية البيع بشكل منفصل‪.‬‬

‫‪ (5‬يجب علي المستفيد من الخدمات دفع المبالغ المقتطعة في كل شھر في اجل اقصاه الخامس عشر )‪ (15‬من‬
‫الشھر التالي لمحصلية الضرائب الي يتبعھا جغرافيا‪.‬‬

‫‪ (6‬في حالة أن الخدمة لم يتم دفعھا فعليا من قبل المستفيد‪ ،‬يجب أن يتم دفع االقتطاع من المنبع في غضون ثالثة‬
‫أشھر التي تلي ختم السنة المالية التي تم خاللھا تسجيل المصاريف في المحاسبة و التي لم يتم دفعھا‪.‬‬

‫‪ (7‬يجب على المدين المقيم أن يقدم سنويا مع التصريح المشار إليه بالمادة ‪ ،59‬كشفا بقائمة الموردين الذين قام‬
‫بشانھم باقتطاع من المنبع ويكون الكشف حسب نموذج تحدده اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫‪ (8‬يعاقب عدم دفع االقتطاع المذكور حسب أحكام المواد ‪L.131‬والمواد التابعة من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (9‬عندما تقوم الشركات غير المقيمة أواالشخاص الطبيعيون غير المقيمين بمزاولة نشاطھم في موريتانيا من‬
‫خالل منشأة دائمة‪ ،‬فإنھا تخضع لنظام الربح الحقيقي‪.‬‬

‫ومع ذلك يظل نظام االقتطاع من المنبع ساريا ما لم يقم ھؤالء االشخاص باإللتزام بواجباتھم المتعلقة بالتصريح‬
‫ودفع الضريبة‪.‬‬

‫و اذا ماالتزم المكلف بتلك الواجبات فإن االقتطاع يمثل إئتمانا ضريبيا يخصم من الضرائب المستحقة عليه‪.‬‬

‫‪ (10‬يخضع تحديد الضريبة لإلجراءات الخاصة بالرقابة و تصحيح الوعاء المشار إليھما في المدونة العامة‬
‫للضرائب‪.‬‬

‫‪ (11‬يبقى المكلف الذي يتھرب من الواجبات الضريبية ويخضع نفسه عن قصد لنظام الربح الحقيقي دون ان‬
‫يكون له تواجد فعلي في موريتانيا خاضعا لإلقتطاع من المنبع بغض النظر عن تطبيق أحكام المادة ‪L.131‬‬
‫ومابعدھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪48‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬االقتطاع من المنبع على المبالغ التي تدفعھا الخزينة العامة‬

‫المادة ‪ (1 -.134‬يقوم آمروا الصرف لحساب الخزينة باستقطاع من المنبع بنسبة ‪ %3‬على عمليات تسليم السلع‬
‫والخدمات والعمليات المماثلة المنجزة لفائدة الدولة‪.‬‬

‫‪ (2‬يوجه آمروا الصرف في الـ‪ 15‬من كل شھر إلى اإلدارة العامة للضرائب كشفا اسميا باالقتطاعات التي تم‬
‫القيام بھا خالل الشھر المنصرم محددين ھوية المورد وعنوانه ورقم تعريفه الضريبي وتاريخ الدفع والمبلغ‬
‫الصافي ومبلغ االقتطاع المنجز‪.‬‬

‫بعد مصادقة المدير العام للضرائب على ھذه الكشوف‪ ،‬تتم إحالتھا إلى المحاسبين المعنيين للمصادقة عليھا‬
‫كتصريح بالدفع وكمداخيل نھائية‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب على المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري أو الصناعي والتجاري وشركات الدولة وشركات‬
‫اإلقتصاد المختلط القيام باالقتطاع من المنبع لصالح الخزينة العامة حسب نفس النسب ونفس الشروط الخاصة‬
‫بآمري الصرف‪.‬‬

‫يجب أن تدفع االقتطاعات الخاصة بدفوعات تمت خالل شھر معين من قبل المؤسسات العمومية وشركات الدولة‬
‫وشركات اإلقتصاد المختلط خالل اجل اقصاه اليوم الخامس عشر )‪ (15‬من الشھر التالي إلى محصلية الضرائب‬
‫التي تتبعھا‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب ان يكون كل دفع مصحوبا بتصريح وبكشف اسمي لإلستقطاعات المنجزة يتضمن وجوبا ھوية المورد‬
‫واسمه وعنوانه الجغرافي والبريدي ورقم تعريفه الضريبي والطبيعة المحددة لتسليم السلع والخدمات المسداة‬
‫وتاريخ الدفع والمبلغ الصافي المدفوع ومبلغ االقتطاع المنجز‪.‬‬

‫‪ (5‬تكون االقتطاعات المنجزة قابلة للخصم حسب الشروط المشار إليھا في المادة ‪.54‬‬

‫المادة ‪ -.135‬يعاقب كل اغفال او نقص في االقتطاعات بغرامة تساوي ‪ 150.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.136‬يمكن للمدير العام للضرائب أن يعلق واجب القيام باالقتطاع المشار إليه في المادتين ‪134‬‬
‫و‪ 137‬إذا تبين ان الممول مقصر في ما يتعلق بدفع االقتطاعات في اآلجال القانونية‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن تعليق االقتطاع ايضاعندما يمثل بالنسبة لنفس العملية ازدواجا ضريبيا مع دفع التسبيقات الجمركية‬
‫المبررة‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬االقتطاع من المنبع على األكرية‬

‫المادة ‪ (1 -.137‬يجب على األشخاص اإلعتبارية العمومية أو الخاصة المؤسسة حسب القانون الموريتاني أو‬
‫األجنبي‪ ،‬مھما كان نظامھا الضريبي وكذلك االشخاص الطبيعيين الخاضعين للنظام الحقيقي للضريبة على أرباح‬
‫االعمال القيام باالقتطاع من المنبع في نفس الوقت بالنسبة للضريبة على الدخول العقارية والمساھمة العقارية‬
‫على األمالك المشيدة المستحقة على مالكي المحالت التي يشغلونھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يحدد مبلغ االقتطاع بـ‪ % 18‬من الكراء حيث تمثل ‪ %10‬من ھذا االقتطاع الضريبة على الدخول العقارية‬
‫و ‪ %8‬المساھمة العقارية على األمالك المشيدة‪.‬‬

‫‪49‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (3‬يجب دفع االقتطاعات على األكرية المدفوعة بعنوان شھر معين في أجل اقصاه اليوم الخامس عشر من‬
‫الشھر التالي‪.‬‬

‫‪ (4‬بالنسبة لكل مالك‪ ،‬يجب ان يكون الدفع مصحوبا بتصريح يشمل المعلومات الخاصة بالمؤجرين أي األسماء‬
‫وااللقاب والعنوان ورقم التعريف الضريبي ووضعية البناية )تعريف الحي ورقم القطعة اوالجزء( وكذلك الشھر‬
‫الذي يطبق بشأنه االقتطاع‪.‬‬

‫‪ (5‬تسلم المخالصة التي يصدرھا محاسب الضرائب من المؤجر إلى المالك حتي تم ّكنه من تبرير دفع الحقوق‬
‫المستحقة‪.‬‬

‫العنوان السابع ‪ -‬الضرائب المباشرة األخرى‬

‫الجزء األول ‪ -‬الضريبة على العربات ذات المحرك‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.138‬تخضع العربات ذات المحرك المسجلة أو المجمركة في موريتانيا لضريبة سنوية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.139‬تعفى من الضريبة‪:‬‬

‫‪ .1‬العربات التي تملكھا الدولة والجماعات المحلية ؛‬
‫‪ .2‬العربات المجھزة خصيصا إلستعمال المعوقين أو المبتورين ؛‬
‫‪ .3‬األجھزة المعتبرة كمعدات لألشغال العمومية باستثناء الشاحنات ؛‬
‫‪ .4‬العربات الجديدة الموجھة للبيع والمستوردة من قبل تجار مسجلين للسيارات ؛‬
‫‪ .5‬العربات الغير قابلة لالستخدام ؛‬
‫‪ .6‬العربات التي يتمتع مالكوھا بإمتيازات دبلوماسية‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬التعريفات‬

‫المادة ‪ -.140‬تحدد تعريفة الضريبة حسب استعمال العربة وقوتھا الجبائية كما يلي‪:‬‬
‫‪ (1‬العربات ذات اإلستعمال الشخصي‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من أو تساوي ‪ 4‬احصنة بخارية‪ 1.620 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 5‬إلى ‪ 7‬احصنة بخارية‪ 2.250 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 8‬إلى ‪ 11‬حصان بخارية‪ 2.970 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 12‬إلى ‪ 16‬حصان بخارية‪ .4.050 :‬أوقية‬
‫‪ -‬تساوي أو تزيد عن ‪ 17‬حصان بخاريا‪ 7.020 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬العربات المخصصة للنقل العمومي لألشخاص والبضائع‪:‬‬

‫‪ -‬أقل من أو تساوي ‪ 4‬احصنة بخارية‪ 1.140 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 5‬إلى ‪ 7‬احصنة بخارية‪ 1.380 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 8‬إلى ‪ 11‬حصان بخارية‪ 1.800 :‬أوقية‬

‫‪50‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ -‬من ‪ 12‬إلى ‪ 16‬حصان بخارية‪ 2.400 :‬أوقية‬

‫‪ -‬تساوي أو تزيد عن ‪ 17‬حصان بخارية‪ 3.600 :‬أوقية‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬فترة فرض الضريبة ووجوبھا‬

‫المادة ‪ (1 -.141‬تمتد فترة فرض الضريبة من ‪ 1‬يناير إلى ‪ 31‬دجمبر‪.‬‬

‫‪ (2‬تستحق الضريبة بخصوص السنة كاملة على كل مالك عربة غير معفاة‪ .‬وال يمنح أي تخفيض خالل السنة‬
‫في حاالت البيع‪ ،‬أو اإلتالف او السرقة أو التوقف عن استعمال العربة أو وقوع حادث تصبح بسببه العربة غير‬
‫قابلة لإلستعمال‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.142‬تكون الضريبة مستحقة في األول من يناير من سنة فرض الضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للعربات الجديدة او المستعملة التي تدخل االستخدام خالل السنة‪ ،‬تكون الضريبة مستحقة خالل شھر‬
‫دخولھا االستخدام للمرة األولي على التراب الموريتاني‪.‬‬

‫وال تكون الضريبة مستحقة في حالة دخول تلك العربات االستخدام بعد األول من اكتوبر من السنة‪ ،‬فقط بعنوان‬
‫فرض الضريبة لتلك السنة‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬دفع الضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.143‬يجب دفع الضريبة وجوبا قبل االول من فبراير من كل سنة أو خالل ثالثين يوما من أول‬
‫دخول لالستخدام على التراب الموريتاني عندما يتم ادخال العربة في االستخدام خالل السنة‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك فإنه بالنسبة لألشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين يمارسون نشاط النقل البري لألشخاص‬
‫والبضائع‪ ،‬فإن دفع الضريبة يجب أن يتم وجوبا قبل الفاتح من ابريل من كل سنة أو خالل ‪ 30‬يوما من أول‬
‫وضع في االستخدام على التراب الموريتاني عندما يتم ادخال العربة في االستخدام خالل السنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.144‬تتم تصفية الضريبة وجوبا بتقديم البطاقة الرمادية للعربة‪:‬‬

‫‪ -‬في نواكشوط من طرف مكتب ضرائب السيارات ؛‬
‫‪ -‬في الواليات من قبل مفتش الضرائب المختص جھويا‪.‬‬

‫وكذلك يجب على الناقلين ومالكي العربات النفعية ذات حمولة تتجاوز طنين )‪ (2‬تبريردفع الضريبة على‬
‫العربات والرسم علي المھنة‪.‬‬

‫‪ (2‬يسلم نموذج تصريح إلى المكلف في نسختين من مصالح الضريبة حتى يتمكن من دفع الضريبة فورا لدى‬
‫محاسب الضرائب‪.‬‬

‫ويحتفظ المحاسب بنسخة من التصريح كسند تحصيل‪.‬‬

‫أما النسخة االخرى فتوجه إلى مصلحة الضرائب المختصة في أجل اقصاه األيام العشرة االولى من الشھر‬
‫بالنسبة للدفوعات الخاصة بالشھر المنصرم‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ -.145‬يحتفظ السائق بالمخالصة حتى يتمكن من تقديمھا كل مرة تتم مطالبته بذلك من قبل الموظفين‬
‫المشار إليھم بالمادة ‪.147‬‬
‫المادة ‪ -.146‬في حالة بيع العربة خالل فترة فرض الضريبة ‪ّ ،‬‬
‫فإن المشترين المتتالين يكونون مسؤولين‬
‫بالتضامن عن دفع الضريبة‪.‬‬

‫القسم الخامس ‪ -‬الرقابة ‪ -‬العقوبات‬

‫المادة ‪ -.147‬يجب تقديم المخالصة عند طلبھا من قبل موظفي الضرائب المخولين قانونا وكل الموظفين الذين‬
‫لھم إمكانية ترتيب عقوبة المخالفة فيما يتعلق بشرطة حركة المرور‪.‬‬

‫المادة ‪ -.148‬تحجز على مسؤولية أصحابھا العربات التي ال يثبت بشأنھا دفع الضريبة‪ ،‬وعند اإلقتضاء‪ ،‬رسم‬
‫المھنة للناقلين وكذلك كل الرسوم والضرائب االخري‪.‬‬

‫المادة ‪ -.149‬كل من يستعمل أو يصدر عمدا مخالصة مزورة أو ال تناسب العربة التي خصصت لھا‪ ،‬يتعرض‬
‫للعقوبات المشار إليھا في مايخص التھرب الضريبي‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬رسم التمھين‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.150‬يكون رسم التمھين واجب االداء علي كل شخص طبيعي أو معنوي خاضع للضريبة حسب النظام‬
‫الحقيقي للضريبة على أرباح األعمال لألشخاص الطبيعيين أو للضريبة على الشركات بخصوص الرواتب التي‬
‫يدفعھا لعماله االجراء كل سنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.151‬بناءا على طلب من المكلفين موجه إلى المدير العام للضرائب قبل الفاتح من فبراير من كل‬
‫سنة‪ ،‬يمكن منح إعفاءات جزئية أو كلية اعتبارا لإلجراءات المتخذة من طرفھم مباشرة بھدف تشجيع التعليم‬
‫الفني والتمھين‪ ،‬اما أو بواسطة الغرفة التجارية أو أي جمعية تخصص جزءا من مواردھا لھذا الغرض‪.‬‬

‫‪ (2‬ويستفيد المكلفون بتخفيض لھذا الرسم يساوي ‪ 40‬أوقية عن كل متدرب تم معه توقيع عقد شرعي للتمھين‬
‫يثبتون وجوده في مؤسستھم في الفاتح من يناير من سنة فرض الضريبة ‪.‬‬

‫وال يمكن ان يتجاوز التخفيض ‪ %50‬من الرسم المستحق بخصوص الرواتب المدفوعة لجميع العمال‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسبة‬

‫المادة ‪ -.152‬يحدد وعاء الضريبة بالمبلغ الكلي للرواتب واالجوروالعالوات والمكافآت مھما كان نوعھا بما‬
‫في ذلك اإلمتيازات العينية المدفوعة من قبل صاحب المؤسسة خالل الفترة التي تعتمد نتائجھا كأساس لفرض‬
‫الضريبة على أرباح االعمال لألشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫ويقرب وعاء الضريبة إلى العشر أوقيات االقل‪.‬‬

‫‪52‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫المادة ‪ -.153‬تحدد نسبة الرسم بـ‪.%0.60‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ -.154‬يفرض الرسم على كل مدين بالنسبة لكل مؤسساته المستغلة في موريتانيا‪ ،‬في مقر إدارة‬
‫المؤسسات أوفي حالة عدم وجوده‪ ،‬في المقر الرئيسي للمؤسسة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.155‬يجب على كل مدير مؤسسة ان يقدم كل سنة‪ ،‬قبل األول)‪ (1‬من فبراير‪ ،‬لمفتش الضرائب‪،‬‬
‫تصريحا ينص على‪:‬‬

‫‪ (1‬اسمه ولقبه واسم مؤسسته ومقرھا وان لم يوجد فمقر المؤسسة الرئيسي ورقم التعريف الضريبي ؛‬

‫‪ (2‬المبلغ اإلجمالي للمرتبات واالجور والمكافآت مھما كانت والمدفوعة خالل الفترة الخاضعة للرسم مع التمييز‬
‫بين ‪:‬‬
‫أ‪ -‬المبالغ المدفوعة نقدا ؛‬
‫ب‪ -‬المكافآت العينية الممنوحة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.156‬يجب على المكلفين احتساب الرسم بأنفسھم ودفعه في أجل اقصاه تاريخ اختتام أجل إيداع‬
‫التصريحات الوارد في المادة السابقة‪.‬‬

‫يكون التسديد لمحاسب الضرائب الذي يتبعه المكلف مصحوبا بتصريح مؤرخ وموقع من قبل الطرف الدافع‪.‬‬

‫المادة ‪ -.157‬في حالة بيع المؤسسة او توقف نشاطھا وكذلك في حالة وفاة المستغل‪ ،‬فإن التصريح المشار إليه‬
‫في المادة ‪ 155‬يجب أن يتم تقديمه خالل الثالثين يوما التالية للبيع أو توقف النشاط او الوفاة‪.‬‬

‫ويكون الرسم المحتسب على المبلغ اإلجمالي للمرتبات المدفوعة لعمال المؤسسة‪ ،‬منذ الفاتح من يناير‪ ،‬مستحقا‬
‫فوريا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.158‬يعاقب عدم الدفع الكلي أو الجزئي للرسم حسب الشروط السابقة بتطبيق الزيادات المنصوص‬
‫عليھا بالمادة ‪L.131‬ومابعدھا من كتاب االجراءات الضريبية‪.‬‬

‫العنوان الثامن ‪ -‬الضرائب المحلية‬

‫الجزء االول ‪ -‬المساھمة العقارية على األمالك المشيدة‬

‫القسم االول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.159‬تخضع االمالك المشيدة إلى مساھمة سنوية‪.‬‬

‫‪ (2‬يقصد بأمالك مشيدة‪ ،‬كل البنايات المعمارية أو الحديدية أو الخشبية أو المكونة من اية مواد أخرى والمثبتة‬
‫في األرض بصفة تجعل نقلھا مستحيال دون تدميرھا‪.‬‬

‫‪53‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (3‬تخضع كذلك للمساھمة العقارية على االمالك المشيدة‪:‬‬

‫أ‪ -‬أرضيات البنايات والمساحات التي تكون ضروريا تابعة ومحاذية للبنايات ؛‬
‫ب‪ -‬األراضي المخصصة لالستعمال التجاري أو الصناعي أو الحرفي كالورشات واماكن إيداع البضائع‬
‫واألماكن االخرى ذات الطبيعة المماثلة ؛‬
‫ت‪ -‬تجھيزات المنشآت الصناعية المتصلة باألرض بطريقة تجعل نقلھا مستحيال دون إلحاق ضرر بالبناية وتلك‬
‫القائمة على أسس خاصة متصلة بالبناية‪ ،‬وأية منشآت تجارية أو صناعية شبيھة بالبنايات‪.‬‬

‫المادة ‪ -.160‬تعفى من المساھمة العقارية‪:‬‬

‫‪ .1‬العقارات والبنايات والمنشآت التي تملكھا الدولة والجماعات المحلية ؛‬
‫‪ .2‬العقارات والبنايات والمنشآت التي تملكھا المؤسسات العمومية ذات الطابع االداري عندما تكون مخصصة‬
‫لمرفق عمومي أو ذات مصلحة عامة بشرط ان ال تكون لھا إيرادات ؛‬
‫‪ .3‬المباني المخصصة للممارسة العامة للشعائر الدينية ؛‬
‫‪ .4‬المنشآت المعدة لتوزيع المياه الصالحة للشراب والطاقة الكھربائية ؛‬
‫‪ .5‬البنايات المعدة لإلستغالل الزراعي اوإليواء الحيوانات أو تجميع المحاصيل ؛‬
‫‪ .6‬البنايات التي تملكھا دول اجنبية والمخصصة لإلقامة الرسمية لبعثاتھا الدبلوماسية والقنصلية المعتمدة من‬
‫قبل الحكومة الموريتانية ؛‬
‫‪ .7‬البنايات ذات اإلستعمال المدرسي ؛‬
‫‪ .8‬البنايات المخصصة ألعمال الرعاية الطبية أو اإلجتماعية ؛‬
‫‪ .9‬أكواخ من القصب‪.‬‬

‫ومع ذلك فإن البنايات المشار إليھا في الفقرات ‪ 8 ،7‬و‪ 9‬تكون خاضعة للمساھمة في حالة كرائھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.161‬تكون المساھمة العقارية مستحقة لسنة كاملة من قبل المالك أو الحائزأو المالك الظاھر‪.‬‬

‫ويعتبر مالكا ظاھرا كل مستغل ال يمكنه تحديد الھوية الحقيقية والعنوان الكامل للمالك‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬النسب‬

‫القسم الفرعي االول ‪ -‬وعاء الضريبة‬

‫المادة ‪ -.162‬تخضع البنايات للمساھمة العقارية على أساس قيمتھا التأجيرية في الفاتح من ينايرمن سنة فرض‬
‫المساھمة بعد خصم جزافي بـ‪ %20‬لألخذ بعين اإلعتبار لإلھالك ومصاريف الصيانة واإلصالح‪.‬‬

‫المادة ‪ -.163‬تتمثل القيمة التأجيرية في الثمن الذي يمكن ان يتحصل عليه المالك او الحائز إذا أجر البناية أو‬
‫في الثمن الذي كان من الممكن أن يحصله في حالة الكراء اذاكان يسكنھا‪.‬‬

‫‪ (1‬بالنسبة للبنايات فإن القيمة التأجيرية تحدد حسب عقود مكتوبة او كراءات شفوية مبرمة في ظروف عادية‪.‬‬
‫وفي حالة عدم وجود مثل ھذه اإلتفاقيات ‪ ،‬تحدد القيمة التأجيرية بالمقارنة مع مباني تم اإلطالع على قيمتھا‬
‫التأجيرية من قبل مصلحة الضرائب والتي يكون كرائھا معروفا لدى العموم‪.‬‬

‫وفي حالة عدم إمكانية استعمال تلك الوسائل‪ ،‬تحدد القيمة التاجيرية بتطبيق نسبة ‪: %14‬‬
‫أ‪ -‬على ثمن كلفة البناية بما في ذلك الضرائب إذا لم تتم بشانھا أي عملية نقل بمقابل منذ نھاية بنائھا ؛‬

‫‪54‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ب‪ -‬على الثمن المحدد في آخرعقد للبيع إذا كانت ملكية البناية قد انتقلت منذ نھاية بنائھا‪ .‬وإذا تم التوصل إلى أن‬
‫الثمن غير كاف‪ ،‬فإن القيمة المعتمدة ھي التي تم تحديدھا من قبل مصلحة التسجيل‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للمعدات والتجھيزات المشار إليھا في النقطة ت من الفقرة ‪ 3‬من المادة ‪ ،159‬فإن القيمة التاجيرية‬
‫تحدد‪ ،‬في حالة عدم وجود عقد‪ ،‬بـ ‪ %14‬من ثمن الكلفة بما في ذلك كل الضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪ .164‬إلحتساب المساھمة‪ ،‬يقرب وعاء فرض المساھمة إلى العشر اوقيات على االقل‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬النسب‬

‫المادة ‪ -.165‬تحتسب المساھمة العقارية بتطبيق نسبة محددة من قبل المجلس البلدي تتراوح بين ‪ %3‬و‪.%10‬‬

‫المادة ‪ -.166‬في حالة التدمير العرضي الكلي او الجزئي أو الھدم اإلرادي للبناية خالل السنة‪ ،‬فإن المالكين او‬
‫الحائزين يمكن ان يطالبوا حسب اإلجراءات الخاصة بالتظلم ‪ ،‬بتخفيض المساھمة بما يتناسب مع الفترة الممتدة‬
‫من اليوم االول من الشھر الذي يلي تدميرأو افتتاح محضر الھدم والـ‪ 31‬من دجمبرمن نفس السنة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬واجبات التصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ (1 -.167‬يجب على المالكين او المالكين الظاھرين قبل الـ‪ 28‬من فبراير لكل سنة إعالم اإلدارة الضريبية‬
‫او العمدة في البلديات التي ال يوجد بھا مصالح لإلدارة الضريبية‪ ،‬بانتھاء االشغال في المباني الجديدية التي‬
‫يشيدونھا وكذلك بالتغييرات المتعلقة ببناياتھم الموجودة او باستعمالھا‪.‬‬
‫ويعاقب عدم التصريح في االجل بغرامة ضريبية بـ ‪ 2.000‬أوقية بغض النظر عن الحقوق المستحقة‪.‬‬

‫‪ (2‬وفي البلديات التي توجد بھا مصالح لإلدارة الضريببة‪ ،‬فإنه يمكن بمقرر من وزير المالية تفويض العمدة‬
‫بناءا على طلب منه للقيام بإحصاء عام يتعلق بوعاء المساھمة واحتسابھا وإعداد سجالت التصفية‪.‬‬

‫ويجب على العمد المستفيدين من ذلك التفويض تقديم قائمة المكلفين والمساھمة المستحقة بذمتھم إلى المدير العام‬
‫للضرائب قبل ‪ 30‬سبتمبر من كل سنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.168‬تتم التحويالت في المساھمة العقارية بناء على طلب االطراف المعنية‪.‬‬

‫ولكن يمكن كذلك إجرائھا تلقائيا على سجالت التصفية بترخيص من المدير العام للضرائب من قبل الموظفين‬
‫المكلفين بتحديد الوعاء باإلعتماد على وثائق االثبات التي تم الحصول عليھا‪.‬‬

‫‪ (2‬طالما لم يتم تحويل المساھمة العقارية‪ ،‬يواصل المالك القديم الخضوع للمساھمة بناء على السجل ويمكن أن‬
‫يجبر ھو وذوي حقوقه أو ورثته الطبيعيين على دفع المساھمة العقارية إال في حالة قيامھم برفع دعوي ضد‬
‫المالك الجديد‪.‬‬

‫المادة ‪ -.169‬يجب على االشخاص المشار إليھم في المادة ‪ 137‬القيام باقتطاع المساھمة العقارية على الكراءات‬
‫التي يقومون بدفعھا حسب الشروط المحددة بنفس المادة‪.‬‬

‫‪55‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬المساھمة العقارية على األراضي الزراعية‬

‫المادة ‪ -.170‬يمكن للبلديات أن تقرر عبر مداوالت المجلس البلدي مساھمة عقارية على األراضي الزراعية‬
‫المخصصة لزراعة الخضروات والحبوب والفواكه والزھور‪.‬‬

‫المادة ‪ -.171‬تكون المساھمة مستحقة من قبل مستغلي األراضي الزراعية الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.172‬يحدد وعاء المساھمة على أساس مساحة االراضي الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫وال يمكن ان يتجاوز المبلغ عشرة )‪ (10‬أواقي للھكتار الواحد من األرض المستغلة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.173‬تحدد الضريبة على أساس إحصاء سنوي‪.‬‬

‫وفي البلديات التي التوجد بھا مصلحة للضرائب ‪ ،‬يمكن للمدير العام للضرائب أن يفوض لألمناء العامين لتلك‬
‫البلديات سلطة القيام باإلحصاء وتحديد المساھمة‪ .‬ويجب على األمناء العامين المستفيدين من ذلك التفويض أن‬
‫يقدموا إلى المدير العام للضرائب في اجل اقصاه ‪ 30‬من سبتمبر من كل سنة‪ ،‬قائمة المكلفين الذي تم إحصائھم‬
‫والضريبة الواجبة عليھم‪ .‬ويتم تصحيح االخطاء واإلغفاالت بواسطة سجالت التصفية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.174‬يجب تسديد المساھمة العقارية على االراضي الزراعية فورا عند عمليات اإلحصاء‪.‬ويقوم‬
‫الموظف المكلف بالتحصيل الذي يرافق الموظف المكلف باإلحصاء‪ ،‬بإصدار سند دفع فوري يؤدي إلى تسليم‬
‫مخالصة مجتذة من دفتر ذي قسيمات‪.‬‬

‫‪ (2‬ويتم تسجيل المدينين بالمساھمة الذين لم يقوموا بتسديد الضريبٮة حسب الشروط المشار إليھا سابقا بسجل‬
‫تصفية خاص بالتحصيل يصبح نافذا بقرار من عمدة البلدية‪.‬‬

‫وتكون المساھمات باإلضافة لغرامة تاخير تقدر بـ‪ %50‬واجبة الدفع فورا‪ .‬ويتم تحصيلھا حسب اإلجراءات‬
‫والضمانات المقررة بھذه المدونة‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬رسم السكن‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.175‬يكون رسم السكن مستحقا بالنسبة للمحالت‪:‬‬

‫‪ .1‬المخصصة للسكن ؛‬
‫‪ .2‬المستعملة من قبل الشركات‪ ،‬الجمعيات‪ ،‬التجمعات و الھيئات الخاصة االخرى الغير خاضعة لضريبة‬
‫المھنة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.176‬تعفى من الرسم‪:‬‬

‫أ‪ -‬المحالت المخصصة إلستعمال مھني صناعي‪ ،‬تجاري أو حرفي والخاضعة للرسم علي المھنة‪.‬‬
‫ب‪ -‬المحالت المستعملة لممارسة أنشطة األشخاص الخاضعين للرسم البلدي المشار إليه بالمادة ‪ 201‬ومابعدھا‪:‬‬
‫ت‪ -‬المباني التي يستعملھا المستغلون الزراعيون ؛‬
‫ث‪ -‬المحالت المستعملة للقيام بالشعائر الدينية ؛‬
‫ج‪ -‬المحالت المستعملة كسكن للتالميذ في المدارس والحضانات ؛‬

‫‪56‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫ح‪ -‬المحالت المستعملة من قبل المستشفيات ومراكز الرعاية الصحية مع استثناء المحالت المخصصة لسكن‬
‫العمالة ؛‬
‫خ‪ -‬مكاتب الموظفين العموميين‪.‬‬

‫‪ (2‬يبقي الجزء من المحالت المشار إليھا أعاله المخصص للسكن الخاص خاضعا للرسم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.177‬يكون الرسم مستحقا علي كل شخص تكون المحالت على ذمته أو ينتفع بھا بأي طريقة كانت‬
‫حتى إذا لم يشغل فعليا تلك المحالت‪.‬‬

‫يخضع الموظفون العموميون والمدنيون والعسكريون الذين يكون مقر سكنھم بمباني على ملك الدولة او الواليات‬
‫أو المجموعات اإلقليمية والمؤسسات العمومية للرسم علي السكن بالنسبة للمحالت المخصصة لسكنھم الشخصي‪.‬‬

‫‪ (2‬تعفى من الرسم‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدولة‪ ،‬الواليات‪ ،‬المجموعات اإلقليمية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري ؛‬
‫ب‪ -‬السفراء و اعضاء الھيئات الدبلوماسية االخرى ذات الجنسية االجنبية في بلدية إقامتھم الرسمية بخصوص‬
‫تلك اإلقامة فقط ؛ وشريطة أن تمنح البلدان التي يمثلونھا امتيازات مماثلة للسفراء والموظفين الدبلوماسيين‬
‫الموريتانيين ؛‬
‫ت‪ -‬المنظمات اإلنسانية والمنظمات الخيرية والتعاونية ويبقي الموظفون والعمال في تلك المنظمات خاضعين‬
‫للرسم بالنسبة للمحالت المخصصة لسكنھم الخاص‪.‬‬

‫المادة ‪ -.178‬يخضع االشخاص الطبيعيون أو المعنويون للرسم على السكن في البلدية محل تواجد محالتھم‬
‫التي تكون تحت تصرفھم أو التي ينتفعون بھا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬تعريفة الرسم‬

‫المادة ‪ -.179‬يكون الرسم مستحقا بالنسبة لسنة كاملة لكل محل خاضع للرسم يكون تحت تصرف شخص معين‬
‫أو ينتفع به ذلك الشخص‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.180‬تحدد تعريفة الرسم على أساس فئة المحل الخاضع للرسم‪ .‬وترتب المحالت حسب طبيعتھا‬
‫في خمسة فئات حسب معايير محددة من قبل المجلس البلدي بطريقة موضوعية ودون أي تمييز‪.‬‬

‫‪ (2‬تحدد تعريفات الرسم كل سنة عبر مداوالت المجلس البلدي دون تجاوز الحد االقصى المحدد بـ ‪1.500‬‬
‫أوقية لكل محل‪.‬‬

‫وفي إطار تحديد جداول التعريفات‪ ،‬يمكن للمجالس البلدية بالنسبة لكل منطقة‪ ،‬حي‪ ،‬أو مربع سكني في جھتھم ‪،‬‬
‫تحديد المساھمة الخاصة بكل منھا تماشيا مع اختالفھا في الخصائص‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬تحديد الضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.181‬يحدد رسم السكن عبر اإلحصاء السنوي والذي يتم خالله تصنيف المحالت ضمن أحد الفئات‬
‫الخمس للجدول حسب خصائص كل محل‪.‬‬

‫‪57‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬وبالنسبة للبلديات التي ال توجد بھا مصلحة للضرائب ‪ ،‬فإن االمناء العامين للبلديات لھم سلطة إحصاء وتحديد‬
‫رسم السكن‪.‬‬

‫وبالنسية للبلديات التي يوجد بھا مصلحة للضرائب‪ ،‬يفوض وزير المالية لعمدة البلدية بناء على طلبه القيام‬
‫باإلحصاء وتحديد رسم السكن‪.‬‬

‫‪ (3‬تصّحح األخطاء واإلغفاالت التي تتم معاينتھا من خالل سجل التصفية‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬الدفع‬

‫المادة ‪ (1 -.182‬يجب دفع الرسم على السكن فورا عند القيام بعمليات اإلحصاء‪ .‬ولھذا الغرض‪ ،‬فإن الموظف‬
‫المكلف بالتحصيل والذي يرافق الموظف المكلف باإلحصاء‪ ،‬يصدر سند دفع فوري والذي يؤدي إلى تسليم‬
‫مخالصة من دفتر ذي قسيمات‪.‬‬

‫‪ (2‬يسجل المدينون بالرسم الذين لم يقوموا بتسديد الضريبٮة حسب الشروط المشار إليھا سابقا بسجل تصفية‬
‫خاص بالتحصيل يصبح نافذا بقرار من عمدة البلدية‪.‬‬

‫وتكون الرسوم باإلضافة لغرامة تقدر بـ‪ %50‬واجبة الدفع فورا‪ .‬ويتم تحصيلھا حسب اإلجراءات والضمانات‬
‫المقررة بھذه المدونة‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬المساھمة البلدية‬

‫المادة ‪ (1-.183‬للبلديات الحق في تقرير مساھمة بلدية على أساس مداوالت المجلس البلدي‪.‬‬

‫‪ (2‬وتكون المساھمة البلدية مستحقة من قبل أرباب العائالت والذين على الرغم من إقامتھم بالبلدية بصفة عادية‬
‫ال يدخلون ضمن مجال تطبيق رسم السكن‪.‬‬

‫‪ (3‬ال يمكن ان يتجاوز المبلغ السنوي للمساھمة المحدد بمداوالت المجلس البلدي ‪ 30‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬تحدد المساھمة وتدفع ويتم تحصيلھا حسب نفس الشروط الخاصة برسم السكن‪.‬‬

‫الجزء الخامس ‪ -‬الرسم علي المھنة‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.184‬يكون الرسم علي المھنة واجب االداء سنويا علي كل االشخاص الطبيعيين والمعنويين الذين‬
‫يمارسون نشاطا مھنيا دون ان تكون لھم صفة أجير أو الذين لھم منشاة دائمة‪.‬‬

‫ويكون الرسم واجب االداء حتى لو كان الشخص الخاضع له معفي من الضريبة على االرباح‪.‬‬

‫المادة ‪ -.185‬يعفى من الرسم على المھنة‪:‬‬

‫‪58‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫االشخاص الطبيعيون مع استثناء الذين يمارسون نشاط النقل‪ ،‬الخاضعين للضريبة حسب النظام الجزافي‬ ‫‪.1‬‬
‫مالم يمارسوا حق اختيار نظام الربح الوسيط للضريبة على أرباح أعمال األشخاص الطبيعيين ؛‬
‫الدولة والمؤسسات والھيآت العمومية ذات الطابع اإلداري ؛‬ ‫‪.2‬‬
‫المجموعات االقليمية ؛‬ ‫‪.3‬‬
‫الھيآت اإلنسانية والھيآت الخيرية والتعاونية ؛‬ ‫‪.4‬‬
‫الخدمات العمومية ذات النفع العام بما في ذلك الھادفة إلى توزيع الماء ؛‬ ‫‪.5‬‬
‫مؤسسات التعليم الخاص الخاضعة لالمر القانوني رقم‪ - 81- 212‬بتاريخ ‪ 24‬سبتمبر ‪ 1981‬لفترة قصوى‬ ‫‪.6‬‬
‫تحدد بسبع )‪ (7‬سنوات للمؤسسات المتواجدة بنواكشوط ونواذيبو‪ ،‬وخمسة عشرة )‪ (15‬سنة بالنسبة للمناطق‬
‫االخرى‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.186‬يفرض الرسم علي المھنة في كل بلدية يكون للمدين فيھا منشأة ‪ ،‬محل مھني‪ ،‬مكتب أو ورشة‪.‬‬

‫‪ (2‬يكون الخاضع للرسم علي المھنة والذي له عدة منشآت مستقلة مسؤوال عن الرسم بالنسبة للنشاط الذي‬
‫يمارسه في كل منشأة علي حدة‪.‬‬

‫‪ (3‬تكون العمليات التي يقوم بھا التاجر الخاضع للرسم في محالته الخاصة او محالت منفصلة لحساب اشخاص‬
‫آخرين يمثلھم فقط‪ ،‬خاضعة للرسم بطريقة منفصلة عن الرسم المستحق باسم التاجر أو التجار للذين يفوضونه‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وعاء الرسم علي المھنة ‪ -‬التعريفة‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬التعريفة العامة‬

‫المادة ‪ (1 -.187‬يحدد مبلغ الرسم باإلعتماد على رقم االعمال اإلجمالي المحقق خالل السنة المنصرمة في‬
‫النطاق الجغرافي للبلدية المعنية‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك فإن أرقام االعمال المتأتية من المبيعات بالتقسيط للمنتوجات البترولية ال تعتمد إال في حدود ‪%25‬‬
‫من مبلغھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.188‬تحدد تعريفة الرسم علي المھنة كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬رقم االعمال بين ‪ 3.000.000‬و‪ 10.000.000‬أوقية‪ 30.000 :‬أوقية‬
‫‪ .2‬رقم االعمال بين ‪ 10.000.001‬و‪ 15.000.000‬أوقية‪ 45.000 :‬أوقية‬
‫‪ .3‬رقم االعمال بين ‪ 15.000.001‬و‪ 30.000.000‬أوقية ‪ 70.000 :‬أوقية‬
‫‪ .4‬رقم االعمال بين ‪ 30.000.001‬و‪ 60.000.000‬أوقية‪ 100.000 :‬أوقية‬
‫‪ .5‬رقم االعمال بين ‪ 60.000.001‬و‪ 100.000.000‬أوقية‪ 150.000 :‬أوقية‬
‫‪ .6‬رقم االعمال بين ‪ 100.000.001‬و‪ 150.000.000‬أوقية‪ 200.000 :‬أوقية‬
‫‪ .7‬رقم االعمال بين ‪ 150.000.001‬و‪ 250.000.000‬أوقية‪ 250.000 :‬أوقية‬
‫‪ .8‬رقم االعمال بين ‪ 250.000.001‬و‪ 400.000.000‬أوقية‪ 300.000 :‬أوقية‬
‫‪ .9‬رقم االعمال يتجاوز‪ 400.000.000‬أوقية‪ 500.000 :‬أوقية‬

‫المادة ‪ (1.-189‬بالنسبة لالشخاص الذين يبدؤون خالل السنة بمزاولة نشاط خاضع للرسم علي المھنة‪ ،‬يحدد‬
‫مبلغ الرسم على أساس رقم االعمال الذي تقدر مصلحة الضرائب أنه يمكن تحقيقه بين يوم بداية النشاط و‪31‬‬
‫دجمبر‪.‬‬

‫‪59‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬عندما يكون مبلغ الرسم الذي تم تقديره يقل أو يتجاوز بأكثر من ‪ %30‬مبلغ الرسم المستحق باإلعتماد على‬
‫رقم االعمال المحقق خالل السنة الغير مكتملة‪ ،‬فإن مصلحة الضرائب تقوم بتحصيل الرسم المتبقي أو بمنح‬
‫تخفيض للرسم الزائد‬

‫‪ (3‬وبالنسبة للسنة التالية فإن الرسم علي المھنة يحتسب على أساس رقم االعمال المحقق فعليا خالل السنة االولى‬
‫المكتملة ولكن باعتبار فترة اثني عشر شھرا‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬التعريفة الخاصة بالناقلين‬

‫المادة ‪ -.190‬يجب على االشخاص الطبيعيين او المعنويين الذين يزاولون النقل البري لألشخاص أو البضائع‬
‫ومالكي العربات النفعية دفع رسم على كل عربة مستعملة حسب الجدول التالي‪:‬‬

‫‪ (1‬العربات التي تؤمن بطريقة حصرية عمليات نقل داخل المدن من غير نواكشوط ونواذيبو‪:‬‬
‫‪ -‬العربات مھما كان نوعھا‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 250 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات النفعية مھما كان نوعھا ذات الحمولة النفعية‪:‬‬
‫‪ -‬أقل أو تساوي ‪ 8‬أطنان‪ 800 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 8‬إلى ‪ 12‬طن‪ 1.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 12‬طنا ‪ 2.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات النفعية ذات الثالث عجالت التي تكون حمولتھا أقل او تساوي ‪ 3‬اطنان‪ 500 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬العربات التي تؤمن بطريقة حصرية عمليات نقل داخل مدن انواكشوط وانواذيبو‪:‬‬
‫‪ -‬العربات مھما كان نوعھا‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 1.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات النفعية مھما كان نوعھا ذات الحمولة النفعية‪:‬‬
‫‪ -‬أقل أو تساوي ‪ 8‬أطنان‪ 800 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 8‬إلى ‪ 12‬طن‪ 1.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 12‬طنا ‪3.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات ذات الثالث عجالت التي تكون حمولتھا أقل او تساوي ‪ 3‬اطنان‪ 700 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (3‬العربات التي تزاول النقل بين المدن‪:‬‬

‫‪ -‬العربات مھما كان نوعھا‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 700 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 9‬مقاعد جالسة‪ 1.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات النفعية مھما كان نوعھا ذات الحمولة النفعية‪:‬‬
‫‪ -‬أقل أو تساوي ‪ 8‬أطنان‪ 2.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬من ‪ 8‬إلى ‪ 12‬طن‪ 3.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 12‬طنا ‪ 5.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬العربات ذات الثالث عجالت التي تكون حمولتھا أقل من ‪ 3‬اطنان‪ 1.000 :‬أوقية‪.‬‬

‫‪60‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫يتم دفع الرسم علي المھنة في نفس الوقت مع الرسم على العربات ذات المحرك عبر سند دفع فوري يسلم من‬
‫مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫ويجب على الناقلين بناء على طلبھم أن يستلموا من محاسب الضرائب مخالصة تبين رقم تسجيل العربة وعدد‬
‫المقاعد الجالسة أو الحموالت النفعية لكل عربة‪ .‬ويجب تقديم المخالصات عند كل طلب من قبل الموظفين‬
‫الضريبيين المخولين قانونا ولكل وكيل مؤھل لترتيب عقوبة المخالفة في ما يتعلق بشرطة المرور‪.‬‬

‫المادة ‪ -.191‬يسجل ناتج الرسم علي المھنة الخاص بالناقلين بين المدن في الجانب الدائن من حساب مؤقت‬
‫مخصص لتلك اإليرادات مدرج ضمن جدول تنظيم حسابات الخزينة‪ ،‬ويوزع على البلديات حسب الشروط‬
‫المنصوص عليھا في مقررمشترك صادر عن الوزيرين المكلفين بالداخلية والمالية‪.‬‬

‫القسم ‪ - 3‬واجب التصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ -.192‬يجب على المكلفين بالرسم علي المھنة إعالم المدير العام للضرائب في أجل أقصاه ‪ 28‬فبراير‬
‫من كل سنة ‪ ،‬بمبلغ رقم االعمال المحقق في السنة المنصرمة في الدائرة الترابية لكل بلدية ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.193‬يجب على المكلفين بالضريبة ضبط ودفع بصفة تلقائية في أجل أقصاه ‪ 30‬أبريل من كل سنة‬
‫مبلغ رسم المھنة المستحق على أساس تصريحھم‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم تسليم مخالصة من قبل محصل الضرائب تثبت دفع مبلغ الرسم علي المھنة بعنوان السنة الجارية‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب ان تقدم المخالصة عند كل طلب من قبل وكالء الضريبة وضباط ووكالء الشرطة القضائية ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.194‬يتعيّن على األشخاص الذين يبدؤون خالل السنة بمزاولة نشاط خاضع للرسم علي المھنة التصريح‬
‫به كتابيا خالل الثالثة األيام الموالية لدى مصلحة الضرائب التابع لھا مكان ممارسة النشاط ودفع الحقوق‬
‫المستحقة فورا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.195‬يتم دفع الرسم علي المھنة بالنسبة للناقلين في نفس وقت دفع الضريبة على السيارات ‪ ،‬عن‬
‫طريق سند دفع فوري مسلّم من مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعين على الناقلين الحرص على الحصول من لدن محصل الضرائب على مخالصة لكل سيارة تتضمن رقم‬
‫تسجيل السيارة و عدد المقاعد و الحمولة النفعية‪.‬‬

‫يجب ان تقدم المخالصة عند كل طلب من وكالء الضريبة المكلّفين قانونا وجميع الوكالء المؤھلين لترتيب العقوبة‬
‫علي المخالفات من افراد شرطة المرور‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.196‬يترتب على عدم التصريح بالرسم علي المھنة ودفعه في اآلجال تطبيق الزيادات المنصوص‬
‫عليھا بالمواد ‪ L.131‬وما بعدھا من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على األشخاص المعنيين بالرسم علي المھنة والذين ال يستطيعون إثبات ابراء ذمتھم أن يدفعوا الرسوم‬
‫الخاضعين لھا لسنة كاملة ‪ ،‬دون المساس بغرامة ضريبية تساوي ‪ ٪25‬من مبلغ الحق المستحق‬

‫‪61‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫القسم الرابع ‪ -‬عقوبات خاصة‬

‫المادة ‪ -.197‬دون المساس بالعقوبات الجزائية‪ ،‬يعاقب كل شخص طبيعي أو إعتباري يمتھن بيع أوإنتاج أو‬
‫توزيع المشروبات الكحولية أو المخمرة في موريتانيا بغرامات ضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.198‬يعاقب على بيع وتوزيع المشروبات الكحولية على التراب الوطني بغرامة ضريبية قدرھا مليون‬
‫)‪ (1.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.199‬يعاقب على إنتاج المشروبات الكحولية عن طريق التخمير بغرامة ضريبية قدرھا ثالثة ماليين‬
‫)‪ (3.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.200‬في حالة العود تضاعف العقوبات المشار إليھا أعاله‪.‬‬

‫الجزء السادس ‪ -‬الرسم البلدي‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ - .201‬يخضع للرسوم البلدية األفراد الذين تدخل أنشطتھم في مجال تطبيق الضريبة على أرباح األعمال‬
‫لألشخاص الطبيعيين والخاضعين للنظام الجزافي ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.202‬يكون الرسم البلدي واجب االداء في كل بلدية يمارس فيھا األشخاص المشار إليھم في المادة‬
‫السابقة مھنة أو نشاط خاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬في الحالة التي يمارس فيھا شخص مھنته أو نشاطه في العديد من األماكن المختلفة في الحيز الجغرافي لنفس‬
‫البلدية ‪ ،‬يكون كل متجر أو مخزن أو ورشة عمل أو موقع بناء أو أي موقع آخر موضوع رسم منفصل‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬التعريفة‬

‫المادة ‪ (1 -.203‬تحدد تعريفات الرسوم الشھرية للبلدية وفقا لطبيعة المھنة أو النشاط الممارس بصفة رئيسية ‪.‬‬

‫‪ (2‬في إطار كل مھنة أو نشاط ممارس تختلف التعريفات حسب أھمية األعمال التي يمكن تحقيقھا فعليا‪.‬‬

‫‪ (3‬يعتمد تحديد الرسم على المدينين به حسب المادة ‪ 204‬على أھمية محالتھم ومخزوناتھم ومعداتھم وموظفيھم‬
‫وزبنائھم وقدراتھم على المشاركة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.204‬يتم تحديد تعريفات الرسوم كل سنة عن طريق مداوالت المجلس البلدي بصفة متزامنة مع‬
‫المصادقة على الميزانية األصلية ‪ ،‬لكل مھنة أو نشاط يمارس ‪ ،‬ولكل فئة ‪ ،‬في حدود ‪ 50‬إلى ‪ 600‬أوقية‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬فرض الرسم‬

‫المادة ‪ (1 -.205‬يتعين على البلدية وضع قوائم شاملة خالل شھر يناير من كل سنة مفصلة حسب طبيعة و‬
‫مھنة أو نشاط المدينين بالرسوم البلدية‪.‬‬

‫‪62‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪ (2‬يتم تحيين ھذه القوائم بانتظام مع سير العمليات الشھرية لتحصيل الرسوم‪.‬‬

‫‪ (3‬تقوم البلديات بتحديد الرسوم عن طريق التعدادات الشھرية ومن خاللھا يتم تصنيف المدينين بالضرائب في‬
‫إحدى الفئات الثالث للجدول وفقا ً للمعايير المحددة بالمادة ‪.203‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬دفع الرسوم‬

‫المادة ‪ (1 .-206‬يجب أن تدفع الرسوم البلدية فوريا خالل عمليات التعداد الشھري‪ .‬ولھذا الغرض ‪ ،‬يقوم وكيل‬
‫التحصيل الذي يرافق وكيل التعداد بوضع سند دفع فوري يترتب عنه تسليم وصل مقتطع من دفتر ذي جذاذات‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم وضع المدينين بالرسوم الذين لم يسددوا مساھماتھم حسب الشروط السابقة على سجل تصفية يصبح نافذا‬
‫بتوقيع العمدة‪.‬‬

‫تكون المساھمات باإلضافة لغرامة قدرھا ‪ ٪ 50‬مستحقة على الفور‪ .‬ويتم تحصيلھا وفقا لإلجراءات و الضمانات‬
‫المنصوص عليھا في ھذه المدونة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.207‬تعتبر التذكرة أو الوصل المسلّم من الموظف المكلف بالتحصيل وسيلة إثبات لدفع الرسوم الشھرية‪.‬‬

‫ويجب تقديم التذكرة أو الوصل عند طلب موظفي الخزينة وضباط ووكالء الشرطة القضائية وذلك تحت طائلة‬
‫الوقف او الحجز ‪ ،‬على معدات وسلع المدينين بالرسم علي نفقتھم‪.‬‬

‫الجزء السابع ‪ -‬اإلتاوات والحقوق على استغالل المجال العمومي‬

‫المادة ‪ -.208‬باإلضافة إلى الرسوم البلدية ‪ ،‬يمكن للمجموعات االقليمية أن تفرض أتاوات وحقوق عامة على‬
‫استغالل المجال العمومي الذي تديره‪.‬‬

‫ويتم ضبط مبالغ اإلتاوات والحقوق كل سنة من خالل مداوالت المجلس البلدي مع حد أقصى يبلغ ‪150.000‬‬
‫أوقية‪.‬‬

‫‪63‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب األول ‪ -‬الضرائب المباشرة‬

‫‪64‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫العنوان األول ‪ -‬الضريبة على القيمة المضافة‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬العمليات الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.209‬تخضع للضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬العمليات الناتجة عن ممارسة نشاط اقتصادي يشمل‬
‫استيراد ‪ ،‬تسليم سلع أو اسداء خدمات منجزة علي التراب الموريتاني بمقابل من قبل خاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬تعتبر انشطة اقتصادية‪ ،‬األنشطة الصناعية و التجارية و الحرفية و المھن الحرة و الفالحية و االنشطة‬
‫المتعلقة بالغابات‪.‬‬

‫المادة ‪ -.210‬تعتبر عمليات خاضعة للضريبة ‪:‬‬

‫‪ (1‬الواردات من السلع الجديدة أو المستعملة ‪ :‬يقصد بالواردات السلع التي تعبر الحاجز الجمركي بموريتانيا‬
‫بغية اتاحتھا لإلستھالك سواء تعلّق األمر ببضاعة مستوردة مباشرة من الخارج أو موضوعة تحت نظام تعليق‬
‫للحقوق الجمركية ‪.‬‬

‫‪ (2‬المبيعات ‪ :‬يقصد بالبيع كل العمليات التي ينتج عنھا نقل ملكية سلعة ما للغير‪.‬‬

‫تعتبر ايضا عمليات مشابھة لتسليم السلع ‪ :‬المبادلة‪ ،‬البيع ألجل وعمليات التزويد بالماء‪ ،‬الكھرباء و الغاز‪.‬‬

‫‪ (3‬األشغال العقارية ‪ :‬يقصد باألشغال العقارية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬كل األشغال المنجزة من قبل مختلف القطاعات المھنية المشاركة في البناء‪ ،‬الصيانة و اصالح البناءات و‬
‫االنشاءات العقارية ؛‬
‫ب‪ -‬األشغال العمومية ؛‬
‫ت‪ -‬أشغال تدفئة المباني و التركيب المعدني ؛‬
‫ث‪ -‬أشغال الھدم ؛‬
‫ج‪ -‬األشغال الثانوية أو التحضيرية لألشغال العقارية ؛‬

‫‪ (4‬إسداء الخدمات ‪ :‬يقصد بإسداء الخدمات كل العمليات اإلقتصادية من غير العمليات المذكورة أعاله بمقابل‬
‫مالي أو عيني‪.‬‬

‫يعتبر اساسا إسداء خدمات ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ايجار األمالك المنقولة أو غير المنقولة‬
‫ب‪ -‬ايجار األصول التجارية ؛‬
‫ّ‬
‫ت‪ -‬أعمال الصياغة التي ال تشكل عمليات انتاج ؛‬
‫ث‪ -‬عمليات صيانة و اصالح األمالك المنقولة ؛‬
‫ج‪ -‬العمليات المتعلقة باألمالك المنقولة الغير ملموسة ؛‬

‫‪65‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫ح‪ -‬عمليات اإليجار المالي اواإليجار التمويلي ؛‬

‫خ‪ -‬نقل األشخاص و البضائع ؛‬
‫د‪ -‬عمليات الشحن و العبور و االيداع و التخزين ؛‬
‫ذ‪ -‬السمسرة ؛‬
‫ر‪ -‬التنازل و منح استغالل براءات االختراع و الحقوق و العالمات التجارية ؛‬
‫ز‪ -‬العمليات المنجزة في اطار النشاط الحر و الدراسات و اإلستشارة و الخبرة و البحث ؛‬
‫س‪ -‬مبيعات اإلستھالك في عين المكان ؛‬
‫ش‪ -‬الخدمات السياحية و الفندقية و خدمات المطاعم ؛‬
‫ص‪ -‬انشطة العروض و الترفيه ؛‬
‫ض‪ -‬التزويد بخدمات اإلتصاالت ؛‬
‫ط‪ -‬االصالحات مع وضع القطع او بدونه واعمال الصياغة‪.‬‬

‫‪ (5‬تسليمات االمالك و إسداء الخدمات أو األشغال المسلّمة من الخاضع للضريبة لنفسه ‪:‬‬
‫أ‪ -‬لحاجيات استغالله اذا تعلق األمر بامالك مستخرجة او مصنوعة او مح ّولة او مبنية او خدمات او اشغال اذا‬
‫ساھمت في انجاز عمليات تتعلق بـ ‪:‬‬
‫‪ -‬اصول‬
‫‪ -‬خدمات او امالك من غير االصول غير خاضعة او خاضعة للضريبة اذا كان حق طرح الضريبة المتعلق‬
‫باألمالك او األشغال او الخدمات يمكن ان يكون موضوع استثناء او تحديد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ألغراض التخص حاجيات إستغال له وانما تتعلق اساسا بحاجياته الخاصة او بحاجيات موظفيه او بتسليمات‬
‫مجانية لفائدة الغير اذا كانت االمالك او األشغال او الخدمات منحت حق طرح الضريبة‪.‬‬

‫‪ (6‬عمليات تحويل المنتجات الفالحية و البيطرية و الصيد البحري و غيرھا من العمليات حتى المنجزة منھا من‬
‫قبل الفالحين و البيطريين و الصيادين و تعاونياتھم و التي بطبيعتھا و أھميتھا تعتبر مماثلة للعمليات المنجزة من‬
‫قبل الصناعيين او التجار و ذلك سواء مثلت ھذه العمليات ام ال امتدادا للنشاط الفالحي او البيطري او للصيد‬
‫البحري‪.‬‬

‫‪ (7‬مبيعات المھنيين من السلع المستعملة ‪ .‬تعتبر سلعا مستعملة األشياء التي سبق وان استعملت و التي يمكن‬
‫اعادة استعمالھا على حالتھا او بعد التصليح‪,‬‬

‫‪ (8‬المنح ذات الطابع التجاري مھما كانت طبيعتھا ‪ ،‬المقبوضة من قبل االشخاص الخاضعين والمتعلقة بنشاطھم‬
‫الخاضع للضريبة ‪ .‬ويعني بذلك اساسا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة للمساعدات بين المؤسسات ‪ :‬المنح التي تمثل مقابال إلسداء خدمة مفردة و محددة لفائدة الطرف‬
‫الدافع او التي تك ّمل سعر عملية خاضعة منجزة لفائدة ھذا األخير‬
‫ب‪ -‬بالنسبة للمنح العمومية‪ :‬تلك التي تمثل مقابال لخدمة مسداة اوالتي تكمل سعر عملية خاضعة او الموجھة‬
‫لتعويض نقص ايرادات إستغالل مؤسسة او خدمة )منحة توازن(‬

‫‪ (9‬تخفيضات القروض و التخلي عن الديون التي يثبت طابعھا التجاري‪.‬وتعتبر ھذه العمليات ذات طابع تجاري‬
‫اذا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬كان للتخفيض او التخلي مقابال يتمثل في خدمة مسداة من قبل المنتفع للمؤسسة التي قبلت المساعدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬كانت لقيمة المقابل عالقة بقيمة التخفيض او التخلي لفائدة المنتفع‬

‫‪ (10‬الصفقات العمومية للدولة و المجموعات اإلقليمية والمؤسسات العمومية و الشركات ذات األغلبية العمومية‬
‫في المساھمات و يكون الخضوع للضريبة على القيمة المضافة اجباريا حتى اذا كانت الصفقة مبرمة باإلعتماد‬
‫على تمويل خارجي‪.‬‬

‫‪66‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم الثاني ‪ -‬تعريف الخاضعين‬

‫المادة ‪ (1 -.211‬يعتبر خاضعا للضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬األشخاص المعنويين او الطبيعيين بما في ذلك‬
‫المجموعات اإلقليمية و ھيئات القانون العام الذين ينجزون عمليات خاضعة للضريبة بطريقة اعتيادية او عرضية‬
‫و بصفة مستقلة وتدخل في مجال تطبيق الضريبة‪.‬و يخضع ھؤالء االشخاص للضريبة على القيمة المضافة‬
‫مھما كانت صفتھم القانونية و وضعيتھم بالنسبة للضرائب االخرى ومھما كان شكل و طبيعة تدخالتھم‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يسمح للمكلفين بفوترة الضريبة على القيمة المضافة اال اذا كان رقم اعمالھم السنوي الخالي من الضرائب‬
‫يزيد عن ثالث ماليين )‪ (3.000.000‬أوقية وذلك مھما كانت طبيعة النشاط الممارس‪.‬‬

‫وال يمكن الرجوع في خضوعھم للضريبة على القيمة المضافة اال اذا حققوا رقم اعمال يقل عن ھذا الحد خالل‬
‫سنتين متتاليتين‪.‬‬

‫‪ (3‬اذا تجاوز رقم أعمال المدين بالضريبة خالل السنة السقف المشار اليه بالفقرة ‪ 2‬اعاله تصبح الضريبة‬
‫مستحقة ابتداء من اليوم الذي تم فيه ذلك التجاوز‪.‬ويتعيّن على المدينين بالضريبة التصريح بخضوعھم لدى‬
‫اإلدارة الضريبية قبل نھاية الشھر الذي تم خالله تحقيق السقف او تجاوزه‪.‬‬

‫‪ (4‬يعتبر المستورّدون خاضعين قانونا بغض النظر عن مبلغ رقم أعمالھم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-212‬يصبحون مطالبون بالضريبة او بتكملة الضريبة المستحقة االشخاص الذين يقتنون امالكا معفية‬
‫من الضريبة او خاضعة لنسبة ضريبة مخفضة عندما يتم االخالل بأحد الشروط التي تم بموجبھا منح االعفاء او‬
‫تطبيق النسبة المخفضة‪.‬‬

‫‪ (2‬يصبح ملزمون بدفع الحقوق المتجنبة االشخاص الخاضعين للضريبة الذين يقومون ببيع منتجات علي حالتھا‬
‫اقتنوھا مع منح اعفاء ضريبي او اعطتھم حق الطرح المنصوص عليه في المادة ‪ 231‬وذلك اعتبارا لوجھتھا‬
‫االصلية اذا ثبت ان تلك المنتجات لم تصل الي وجھتھا االصلية التي تبرر االعفاء المتحصل عليه او الطرح‬
‫المنجز‪.‬‬

‫في حالة اعادة بيع منتجات علي حالتھا غير معفية او لم تتحمل الضريبة علي القيمة المضافة فعليا لسبب ما اثناء‬
‫استيرادھا او انتاجھا او اثناء اول عملية بيع لھا علي حالتھا فان الضريبة ايضا تكون مستحقة علي اساس سعر‬
‫بيع ھذه المنتجات‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-213‬بغض النظر عما اذا كان خاضعا للضريبة ام ال‪ .‬يلزم بدفع الضريبة كل شخص يظھر الضريبة‬
‫علي القيمة المضافة علي فاتورة او تصريح استيراد لذلك السبب فقط‪.‬‬

‫‪ (2‬وخالفا لذلك فان عدم ادراج الضريبة علي القيمة المضافة في سعر منتج او خدمة ما فقط من قبل الخاضع‬
‫للضريبة اليسقط عنه دفع تلك الضريبة‪.‬‬

‫‪ (3‬اذا لم ينتج عن الفاتورة او التصريح باالستيراد تسليم بضاعة او اسداء خدمة او لم يترتب عليھا ثمن مدفوع‬
‫فعليا من قبل المشتري فان الضريبة تكون مستحقة بالنسبة للشخص الذي قام بالفوترة واليمكن اعتمادھا ضمن‬
‫المبالغ القابلة للطرح بالنسبة للمشتري‪.‬‬

‫‪67‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم الثالث ‪ -‬االعفاءات‬

‫المادة ‪ :214‬ال تدخل في حقل الضريبة على القيمة المضافة ‪:‬‬

‫‪ .1‬العمليات المنجزة من قبل األشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين ينجزون رقم أعمال يق ّل عن الح ّد المشار‬
‫إليه بالمادة ‪ ، 211‬باستثناء وجود أحكام مخالفة وكذلك الخدمات التي يؤديھا غير المقيمين شريطة ان تكون‬
‫خاضعة لالقتطاع من المنبع المنصوص عليه في المادة ‪ 132‬من ھذه المدونة‪.‬‬
‫‪ .2‬العمليات الخاضعة للضريبة على العمليات المالية أو للرسم الخاصّ على التامين‪.‬‬

‫المادة ‪) -.215‬قانون ‪ (01-2020‬تعفى من الضريبة على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪ (1‬مبيعات الزيوت البترولية او المعادن المنصھرة وغاز البترول و المحروقات الغازية االخرى‪.‬‬

‫ال يشمل ھذا االعفاء الواردات التي تخضع للضريبة على القيمة المضافة عند وضعھا لالستھالك على معنى‬
‫التشريع الجمركي‪.‬‬

‫‪ (3‬االفعال الطبية و المصاريف االستشفائية والمعدات الخاصة بتصفية الدم ومدخالتھا ‪.‬‬

‫‪ (4‬المبيعات والخدمات المنجزة من قبل الدولة والمجموعات اإلقليمية ومؤسساتھا العمومية التي ليس لھا صبغة‬
‫صناعية او تجارية‪.‬‬

‫‪ (5‬عمليات االصالح والتحويل المتعلقة بـ‪:‬‬

‫ّ‬
‫‪ -‬الطائرات المخصصة لشركات المالحة الجوية التي تمثل خدماتھا الموجّھة او المتأتية من الخارج على االقل‬
‫‪ %80‬من مجمل الخدمات التي تقدمھا ؛‬
‫‪ -‬الطائرات التابعة لشركة الطيران الوطنية ؛‬
‫‪ -‬السفن المخصّصة للمالحة البحرية او البواخر المخصّصة للمالحة في االنھار الدولية والمسجّلة على ھذا‬
‫األساس‪.‬‬

‫‪ (6‬المبيعات للشركات الجوية من المنتجات المخصصة لالدماج في الطائرات والمشار إليھا في الفقرة‪. 4‬‬

‫‪ (7‬مبيعات السلع والمنتجات المخصصة لتزويد السفن و طائرات الشركات الجوية المشار إليھا في الفقرة ‪. 4‬‬

‫‪ (8‬االيرادات المتأتية من تركيب وطبع الجرائد و الدوريات بإستثناء مداخيل االشھار ومبيعات تلك الجرائد‬
‫والدوريات‪.‬‬
‫‪ (9‬العمليات الھادفة الي نقل ملكية أو حق انتفاع بأصل تجاري او زبناء او عقارات او أراضي او ح ّ‬
‫ق إيجار‬
‫خاضعة إلجراءات التسجيل‪.‬‬

‫‪ (10‬العمليات المنجزة من قبل شركات التامين أو اعادة التامين الخاضعة للرسم الخاص على التامين بغض‬
‫النظر عن طبيعة األخطار المؤمنة ‪.‬‬

‫‪ (11‬العمليات المنجزة من قبل المؤسسات المصرفية والمؤسسات المالية ومؤسسات القرض الخاضعة للضريبة‬
‫علي العمليات المالية‪.‬‬

‫‪ (12‬النقل الجوي في اتجاه الخارج وعمليات بيع التذاكر المنجزة من قبل وكاالت االسفار المتعلّقة بالنقل الجوي‪.‬‬

‫‪68‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ (13‬عمليات النقل المنجزة من قبل الناقلين العموميين للمسافرين والسلع المقيدين في سجل رسم المھنة بھذه‬
‫الصفة والحائزين على التراخيص النظامية‪.‬‬

‫‪ (14‬المبيعات لشركات المالحة او إلى الصيادين المھنيين لمنتجات مخصصة لالدماج بالمراكب وكذلك مبيعات‬
‫المحركات وشباك الصيد البحري‪.‬‬

‫‪ (15‬كل انشطة التعليم المنجزة من قبل المؤسسات العمومية او الخاصة المعتمدة من قبل السلطات العمومية‬
‫المختصّة‪.‬‬

‫‪ (16‬الماء والكھرباء المسلمة في حدود ‪ 8‬م‪ 3‬و ‪ KW h/150‬في الشھر ولكل مستھلك )‪ 16‬م‪ 3‬و‪K 300‬‬
‫‪W h/‬بالنسبة لكل فاتورة تشمل شھرين( وكذلك الحنفيات الشعبية التي تز ّود العائالت ذات الدخل المحدود‪.‬‬

‫‪ (17‬االنتاج المحلّي وبيع الحليب و العجائن الغذائية و الكسكس و االرز والدقيق والبسكويت‪.‬‬

‫‪ (18‬المنتجات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الخبز ومنتجات المخابز والحلويات‬
‫ّ‬
‫‪ -‬الخضروات واللحوم واالسماك والصدفيات و القشريات شريطة ان تكون ھذه المنتجات طازجة او مجففة‬
‫اومملّحة او مد ّخنة ‪.‬‬
‫‪ -‬بذور البطاطا ‪ ،‬الحبوب ‪ ،‬البذور ‪ ،‬االبواغ ‪ ،‬الفواكه ‪ ،‬المصابيح ‪ ،‬البصل ‪ ،‬الدرنات للبذر ‪ ،‬الطعوم والجذور‬
‫في بقية نباتية ‪ ،‬في النباتات أو الزھور ‪ ،‬النباتات األخرى والجذور الحية ‪ ،‬بما في ذلك القصاصات والمقابس‬
‫والفطريات البيضاء ‪.‬‬
‫‪ -‬الفواكه الطازجة المخصصة عادة لالستھالك على حالتھا باستثناء الكوال‪،‬‬
‫‪ -‬المثلجات‪.‬‬

‫‪ (19‬المنتجات والسلع التالية‪:‬‬

‫البيان‬ ‫التعرفة‬
‫ألبان بشكل مسحوق أو بأشكال صلبة أخرى‪،‬تحتوي علي دسم بنسبة ال تزيد عن ‪%1‬‬
‫‪0402100000‬‬
‫وزنا في تعبئة ‪ 25‬كغ أو أكثر‬
‫‪ ..‬في تعبئة ‪ 25‬كغ أو أكثر‬ ‫‪0402101000‬‬
‫‪..‬مع ّدة للبيع حصرا للصيدليلت‬ ‫‪0402102100‬‬
‫‪......‬اخرى‬ ‫‪0402102900‬‬
‫ألبان بشكل مسحوق أو بأشكال صلبة أخري‪،‬التحتوي علي سكر تو أي تحلية‬ ‫‪0402211000‬‬
‫‪...‬أخرى‬ ‫‪0402212900‬‬
‫ألبان أخرى بشكل مسحوق ال تزيد عن ‪ %1‬وزنا البان‬ ‫‪0402290000‬‬
‫ألبان بشكل مسحوق أو بأشكال صلبة أخري‪ ،‬في تعبئة ‪ 25‬كغ أو أكثر‬ ‫‪0402291000‬‬
‫‪ ...‬مع ّدة للبيع حصرا للصيدليلت‬ ‫‪0402292100‬‬
‫بطاطا أخرى طاوجة أو مبردة‬ ‫‪0701900000‬‬
‫البصل و الكراث‬ ‫‪0703100000‬‬
‫القرنبيط و قرنبيط البروكولى‬ ‫‪0704100000‬‬
‫قرنبيط ابروكسل‬ ‫‪0704200000‬‬
‫‪...‬أخرى‬ ‫‪0704900000‬‬
‫الجزر واللفت‬ ‫‪0706100000‬‬
‫‪..‬أخرى‬ ‫‪0706900000‬‬

‫‪69‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫حنطة ) قمح ( قاسية‬ ‫‪1001110000‬‬

‫قمح صلب أخر‬ ‫‪1001190000‬‬
‫قمح آخر)ناعم(‬ ‫‪1001990000‬‬
‫جريش و سميد من حنطة قمح‬ ‫‪1103110010‬‬
‫كريات مكتلة من حنطة قمح‬ ‫‪1103200010‬‬
‫زيت صويا خام و إن كان قد أزيل صمغه‬ ‫‪1507100000‬‬
‫زيت صويا خام صمغه في تعبئة أأقل من ‪20‬لتر‬ ‫‪1507900010‬‬
‫زيت صويا خام و إن كان قد أزيل صمغه في تعبئة اكثر او يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1507900090‬‬
‫زيت فول سوداني خام‬ ‫‪1508100000‬‬
‫‪...‬معبأة للبيعباتجزئة بمحتوى صافي يزيد على ‪5‬لترات و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1508909000‬‬
‫زيت فول سوداني خامفي تعبئة اكثر او يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1508900090‬‬
‫زيت زيتون بكر خام‬ ‫‪1509100000‬‬
‫‪ ...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي أأقل أو يساوي‪5‬لترات‬ ‫‪1509101000‬‬
‫‪ ...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي يزيد على ‪5‬لترات و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‪..‬‬ ‫‪1509109000‬‬
‫زيت زيتون في تعبئة ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1509900090‬‬
‫‪...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي أأقل أو يساوي ‪5‬لترات‬ ‫‪1509901000‬‬
‫‪ ...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي يزيد على ‪5‬لترات و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1509909000‬‬
‫‪ ....‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي أأقل أو يساوي ‪5‬لترات‬ ‫‪1510001000‬‬
‫زيت نخيل خام مخصص للصناعة‬
‫‪ -‬زيوت عبّاد الشمس أو القرطم أو القطن و مكسسّراتھا‪ ،‬و إن كانت مكررة لكنھا غير‬
‫مع ّدلة كيميائيا‬
‫‪1511100000‬‬
‫‪ -‬زيوت عبّاد الشمس أو القرطم و مكسّراتھا‬
‫‪ -‬زيوت الفطن و مكسّراتھا‬
‫‪ -‬أخرى‬
‫زيت نخيل للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساووي ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1511900090‬‬
‫‪ ....‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي أأقل أو يساوي ‪5‬لترات‬ ‫‪1511909100‬‬
‫‪ ...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي يزيد على ‪5‬لترات و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1511909900‬‬
‫زيت بذور عباد الشمس أو القرطم خام‬ ‫‪1512110000‬‬
‫زيت بذور عباد الشمس أو القرطم خام للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1512190090‬‬
‫معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي يزيد على ‪5‬لترات و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1512190000‬‬
‫‪ ...‬معبأة للبيع باتجزئة بمحتوى صافي و يقل عن أو يساوي ‪20‬لتر‬ ‫‪1512199000‬‬
‫زيت بذور القطن خام وإن نزعت ألوانه السطحية الصفراء ) الجوسيبول (‬ ‫‪1512210000‬‬
‫زيت بذور القطن وإن نزعت ألوانه السطحية الصفراء ) الجوسيبول ( للبيع بالتجزئة‬
‫‪1512290090‬‬
‫في تعبئة أكثر أو تساوي ‪20‬لتر‬
‫زيت جوز الھند الخام ) كوبرا(‬ ‫‪1513110000‬‬
‫زيت جوز الھند )كوبرا( خام للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي من ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1513190000‬‬
‫زيت نوى النخيل وزيت نخل البرازيل مخصصة للصناعات‬ ‫‪1513210000‬‬
‫زيت السلجم أو الكولزا خام‬ ‫‪1514110000‬‬
‫زيت السلجم أو الكولزا للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1514190090‬‬
‫زيت الخردل خام‬ ‫‪1514910000‬‬
‫زيت بذر الكتان خام‬ ‫‪1515110000‬‬
‫زيت بذر الكتان للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لتر‬ ‫‪1515190090‬‬

‫‪70‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫زيت الذرة خام‬ ‫‪1515210000‬‬

‫زيت الذرة خام للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لترا‬ ‫‪1515290090‬‬
‫زيت خروع مخصصة للصناعات‬ ‫‪1515300010‬‬
‫زيت خروع للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لترا‬ ‫‪1515300090‬‬
‫زيت سمسم مخصصة للصناعات‬ ‫‪1515500010‬‬
‫زيت سمسم للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لترا‬ ‫‪1515500090‬‬
‫زيوت و دھون أخري‪ ,,,‬دھون الكاريتى و أجزاؤھا‪ :‬زيوت خام‬ ‫‪1515900010‬‬
‫زيوت و دھون أخري للبيع بالتجزئة في تعبئة أكثر أو تساوي ‪ 20‬لترا‬ ‫‪1515900090‬‬
‫زيوت و شحوم أو دھون حيوانية أو نباتية غير صالحة لألكل‪ ،‬غير مذكورة و ال داخلة‬
‫‪1518000000‬‬
‫في مكان آخر‬
‫‪...‬أخرى‬ ‫‪1701149000‬‬
‫‪ ---‬على شكل مسحوق أو في حبيبات أو مبلور‬ ‫‪1701991000‬‬
‫‪...‬أخرى‬ ‫‪1701999000‬‬
‫جلوكوز و شراب جلوكوزال يحتوي علي افركتوز أو يحتوي علي أقل من ‪ %20‬وزنا‬
‫‪1702300000‬‬
‫من الفركتوز محسوبا علي الحالة الجافة‬
‫جلوكوز و شراب جلوكوزكثيف يحتوي علي افركتوزبنسبة ‪ %20‬وزنا أو أكثرو لكن‬
‫‪1702400000‬‬
‫أقل من ‪ %50‬محسوبا علي الحالة الجافة‬
‫خمائر حية‬ ‫‪2102100000‬‬
‫خمائر ميتة‪ ،‬كائنات مجھرية أخرى وحيدة الخلية‪ ،‬مينة‬ ‫‪2102200000‬‬
‫مساحيق محضرة للتخمير‬ ‫‪2102300000‬‬
‫محضرات حساء و مرق‬ ‫‪2104100000‬‬
‫محضرات غذائية مركبة متجانسة‬ ‫‪2104200000‬‬
‫نخالة من بقايا غربلة أو طحن أو معالجة الذرة‬ ‫‪2302100000‬‬
‫نخالة من بقايا غربلة أو طحن أو معالجة حنطة القمح‬ ‫‪2302300000‬‬
‫نخالة من بقايا غربلة أو طحن أو معالجة حبوب أخرى‬ ‫‪2302400000‬‬
‫نخالة من بقايا غربلة أو طحن أو معالجة القطانيات‬ ‫‪2302500000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من زيت الصويا‬ ‫‪2304000000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من بذور الفول السوداني‬ ‫‪2305000000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من بذور القطن‬ ‫‪2306100000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من بذورالكتان‬ ‫‪2306200000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من بذور عباد الشمس‬ ‫‪2306300000‬‬
‫كسب أو غيره من بقايا صلبة أخري مستخرجة من بذور السلجم أو الكولزا‬ ‫‪2306410000‬‬
‫غيرھا من كسوب بذور السلجم‬ ‫‪2306490000‬‬
‫كسب من جوز الھند أو من الكوبرا‬ ‫‪2306500000‬‬
‫كسب من جوز أو نوي النخيل‬ ‫‪2306600000‬‬
‫كسب أو بقيا صلبة من منتوجات أخري‬ ‫‪2306900000‬‬
‫محضرات من األنواع المستعملة لتغذية الحيوانات‬ ‫‪2309900000‬‬
‫اجرافيت طبيعي آخر‬ ‫‪2504900000‬‬
‫رمال سيليسية و رمال مرو) اكوارتز(‬ ‫‪2505100000‬‬
‫ستياتيت طبيعية مجروشة أو مسحوقة ) تالك (‬ ‫‪2526200000‬‬
‫مازوت مخصص حصريا لتموين سفن الصيد الصناعي‬ ‫‪2710190042‬‬
‫افيول‪-‬وال خفيف‬ ‫‪2710190051‬‬

‫‪71‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫فيول‪-‬وال ثقيل ‪1‬‬ ‫‪2710190052‬‬

‫فيول‪-‬وال ثقيل ‪2‬‬ ‫‪2710190053‬‬
‫ابيوتان مسال‬ ‫‪2711130000‬‬
‫أرجون‬ ‫‪2804210000‬‬
‫أوكسجين‬ ‫‪2804400000‬‬
‫كالسيوم‬ ‫‪2805120000‬‬
‫حمض كبريتيك مخصص للصناعات غير معبأ للبيع بالتجزئة‬ ‫‪2807000010‬‬
‫ثاني أكسيد الكربون‬ ‫‪2811210000‬‬
‫نشادر الماني‬ ‫‪2814100000‬‬
‫ھيدروكسيد صوديوم جامد‬ ‫‪2815110000‬‬
‫ھيدروكسيد صوديوم في محلول مائي‬ ‫‪2815120000‬‬
‫أوكسيدات وھيدروكسيدات الحديد‬ ‫‪2821100000‬‬
‫أوكسيدات تيتانيوم‬ ‫‪2823000000‬‬
‫أوكسيدات الرصاص األخرى‬ ‫‪2824900000‬‬
‫ھيبوكلوريتاتكالسيموم تجاري و ھيبوكلوريتات كالسيوم أخرى‬ ‫‪2828100000‬‬
‫كبريتات‪ ،‬شبـ‪ ،‬فوق كبريتات من ألميوم‬ ‫‪2833220000‬‬
‫كاربونات الصوديوم الھيدروجينية ) بيكاربونات الصوديوم (‬ ‫‪2836300000‬‬
‫كاربوناتالكاليسيوم‬ ‫‪2836500000‬‬
‫سيليكاات الصوديوم األخري‬ ‫‪2839190000‬‬
‫تولوين‬ ‫‪2902300000‬‬
‫بارا‪-‬زيلين‬ ‫‪2902430000‬‬
‫بيوتانوالت أخرى‬ ‫‪2905140000‬‬
‫بروبيلينجليكول ) باروبان‪ 1،2-‬ديول(‬ ‫‪2905320000‬‬
‫مانيتول‬ ‫‪2905430000‬‬
‫مانتول‬ ‫‪2906110000‬‬
‫ريزول سينول و أمالحه‬ ‫‪2907210000‬‬
‫ھيدروكينون ) كينول ( و أمالحه‬ ‫‪2907220000‬‬
‫حمض الخليك‬ ‫‪2915210000‬‬
‫خالت اإليثيل‬ ‫‪2915310000‬‬
‫أحماض بوتانيوك واحماض بنتانيوك وامالحھا واستيرھا‬ ‫‪2915600000‬‬
‫حمض بنزويك و أمالحه و أستيراته‬ ‫‪2916310000‬‬
‫حمض أورثو‪ -‬أستيل ساليسليك‪ ،‬أمالحه‪ ،‬أستيراته‬ ‫‪2918220000‬‬
‫ليسين و أستيراته‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2922410000‬‬
‫حمض جلوتاميك و أمالحه‬ ‫‪2922420000‬‬
‫ليسيثينات و فوسفوإمينوليبيدات أخرى‬ ‫‪2923200000‬‬
‫فيتامينات ‪ A‬و مشتقاتھا‬ ‫‪2936210000‬‬
‫فيتامين ‪ B1‬و مشتقاته‬ ‫‪2936220000‬‬
‫فيتامين ‪ B2‬و مشتقاته‬ ‫‪2936230000‬‬
‫حمض ‪ D‬أو ‪DL‬بانتوثينك ) فيتامين ‪ b3‬أو فيتامين ‪ (B5‬و مصتقاتھا‬ ‫‪2936240000‬‬
‫فيتامين ‪ B6‬و مشتقاته‬ ‫‪2936250000‬‬
‫فيتامين ‪ B12‬و مشتقاته‬ ‫‪2936260000‬‬
‫فيتامين ‪ C‬و مشتقاته‬ ‫‪2936270000‬‬

‫‪72‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫فيتامين ‪ E‬و مشتقاته‬ ‫‪2936280000‬‬

‫فيتامينات أخرى و مشتقاتھا غير ممزوجة‬ ‫‪2936290000‬‬
‫غيرھا‪ ،‬بما في ذالك المركزات الطبيعية‬ ‫‪2936900000‬‬
‫سوماتوتتروبين‪ ،‬مشتقاته و نظائره البنيوية‬ ‫‪2937110000‬‬
‫األنسولين و أمالحه‬ ‫‪2937120000‬‬
‫كورتيزون و ھيدروكورتيزون و بريدنيزون‬ ‫‪2937210000‬‬
‫مشتقات ھرمونات القشرة‬ ‫‪2937220000‬‬
‫أستروجينات و بروجيستوجينات‬ ‫‪2937230000‬‬
‫ھرمونات أخرى‬ ‫‪2937290000‬‬
‫روتوسيد )روتين ( و مشتقاته‬ ‫‪2938100000‬‬
‫غيرھا‬ ‫‪2938900000‬‬
‫أشباه قلويات أفيون أخري‬ ‫‪2939190000‬‬
‫أشباه قلويات الكينا و مشتقاتھا‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2939200000‬‬
‫كافيين وأمالحھا‬ ‫‪2939300000‬‬
‫إيفيدرين وأمالحه‬ ‫‪2939410000‬‬
‫أشباه إيفدرينسودوإفيدرين وأمالحه‬ ‫‪2939420000‬‬
‫فينيتيلين و أمالحه‬ ‫‪2939510000‬‬
‫غيرھا‬ ‫‪2939590000‬‬
‫أرجو مترين و أمالحه‬ ‫‪2939610000‬‬
‫أرجوتامين و أمالحه‬ ‫‪2939620000‬‬
‫حمض ليسسرجيك و أمالحه‬ ‫‪2939630000‬‬
‫غيرھا‬ ‫‪2939690000‬‬
‫سكر نقي كيميائيا‪ ،‬باستثناء السكروز و الالكتوز و المالتوزو الجلوكوز و الفرطتوز‪،‬‬
‫‪2940000000‬‬
‫أثيرات و أستيرات سكر و أمالحھا‬
‫بنسيلين و مشتقاته ذو بنية حمص بنسليني‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2941100000‬‬
‫ستر بتوميسين و مشتقاته‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2941200000‬‬
‫تتراسيكلسن و مشتقاته‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2941300000‬‬
‫كلورا مفنيوكول ز مضتقاته‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2941400000‬‬
‫أريثروميسين و مشتقاته‪ ،‬أمالح ھذه المنتجات‬ ‫‪2941500000‬‬
‫مضادات حيوية أخرى‬ ‫‪2941900000‬‬
‫مركبات عضوية أخرى‬ ‫‪2942000000‬‬
‫مقتطفات الغدة واألعشاب وأوضاعھم‬ ‫‪3001200000‬‬
‫مواد أخرى لالستخدام العالجي أو النشوئي‪N.D.C.A .‬‬ ‫‪3001900000‬‬
‫مضادات ‪ ،‬كسور الدم األخرى‬ ‫‪3002100000‬‬
‫اللقاحات للطب البشري‬ ‫‪3002200000‬‬
‫دم آخر‬ ‫‪3002900000‬‬
‫ألدوية التي تحتوي على بنسلين أو ستريبتوميسين أو مشتقات‬ ‫‪3003100000‬‬
‫األدوية التي تحتوي على مضادات حيوية أخرى‬ ‫‪3003200000‬‬
‫أدوية خالية من المضادات الحيوية تحتوي على األنسولين‬ ‫‪3003310000‬‬
‫األدوية دون مضادات حيوية مع ھرمونات أو منتجات ‪N 29.37‬‬ ‫‪3003390000‬‬
‫المخدرات مع قلويدات فقط‬ ‫‪3003400000‬‬
‫أدوية أخرى لألغراض العالجية أو العالجية‬ ‫‪3003900000‬‬

‫‪73‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫جرعات الدواء ‪ ،‬مع بنسلين ‪ ،‬ستروبوميسين أو مشتقات‬ ‫‪3004100000‬‬

‫جرعات الدواء ‪ ،‬مع مضادات حيوية أخرى‬ ‫‪3004200000‬‬
‫جرعات الدواء مع األنسولين‬ ‫‪3004310000‬‬
‫جرعة الدواء مع ھرمونات الكورتيكوستيرو‬ ‫‪3004320000‬‬
‫جرعات الدواء ‪ ،‬مع ھرمونات أخرى‬ ‫‪3004390000‬‬
‫جرعات الدواء ‪ ،‬مع قلويدات فقط‬ ‫‪3004400000‬‬
‫المخدرات في جرعة ‪ ،‬مع الفيتامينات أو منتجات ‪N 29.36‬‬ ‫‪3004500000‬‬
‫األدوية األخرى في الجرعات )المنتجات من ‪ 30.06 ، 30.05 ، 30.02‬مستثناة‬ ‫‪3004900000‬‬
‫ضمادات الصقة أو محسنة أو مكيفة للبيع‬ ‫‪3005100000‬‬
‫ضمادات أخرى منضدة أو معبأة للبيع بالتجزئة‬ ‫‪3005900000‬‬
‫القسطرة ‪ ،‬المالمسة للسوائل الدموية المستقرة للطب‬ ‫‪3006100000‬‬
‫الكواشف لتحديد مجموعات الدم أو العوامل‬ ‫‪3006200000‬‬
‫التحضير التحضيري للراديو والكواشف التشخيصية‬ ‫‪3006300000‬‬
‫منتجات عرقلة األسمنت وطب األسنان ‪ ،‬عناصر تصحيح عيوب المعادن‬ ‫‪3006400000‬‬
‫صناديق وصناديق العطور الدوائية ‪ ،‬ألول رعاية ‪URG‬‬ ‫‪3006500000‬‬
‫االستعدادات الكيميائية التعويضية القائمة على الھرمونات أو الحيوانات المنوية‬ ‫‪3006600000‬‬
‫االستعدادات المقدمة في نموذج جل المستخدم في الطب‬ ‫‪3006700000‬‬
‫تقييم معرف من ‪STOMIE‬‬ ‫‪3006910000‬‬
‫النفايات الدوائية‬ ‫‪3006920000‬‬
‫أصباغ مبددة و محضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204110000‬‬
‫أصباغ حمضية و إن كانت ممعدنة‪ ،‬ومحضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204120000‬‬
‫أصباغ قاعدية ز محضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204130000‬‬
‫أصباغ قاعدية مباشرة و محضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204140000‬‬
‫أصباغ الراقود و محضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204150000‬‬
‫أصباغ متفاعلة و محضرات أساسھا من ھذه األصباغ‬ ‫‪3204160000‬‬
‫ألوان سطحية و محضرات أساسھا من ھذه األلوان‬ ‫‪3204170000‬‬
‫غيرھا بما فيھا مخاليط مادتين أو أكثر من مواد التلوين الواردة فى البنود الفرعية من‬
‫‪3204190000‬‬
‫‪ 320411‬إلى ‪320419‬‬
‫غيرھا‬ ‫‪3204900000‬‬
‫أرزان مرسبة )لك(‪ ،‬محضرات مذكورة فى المالحظة‪ 3‬من ھذا الفصل أساسھا ألوان‬
‫‪3205000000‬‬
‫مرسبة )لك(‬
‫ألوان سطحية )بيجمانت( أساسھا ثانى أكسيد التيتانيوم محتوية على ‪ %80‬وزنا أو أكثر‬
‫‪3206110000‬‬
‫من ثانى أكسيد التيتانيوم‬
‫مواد تلوين أخري و محضرات أخرى‬ ‫‪3206490000‬‬
‫ألوان سطحية ) بيجمانت ( و ألوان حاجبة للصوء ) معتمات ( محضرة و ألوان محضرة‬ ‫‪3207100000‬‬
‫ألوان سطحية أخرى‬ ‫‪3212900000‬‬
‫مخاليط مواد عطرية و مخاليط من األنواع المستعملة في الصناعات الغذائية أو‬
‫‪3302100000‬‬
‫المشروبات‬
‫غيرھا من مخاليط‬ ‫‪3302900010‬‬
‫عوامل عضوية ذات نشاط سطحي أنيونية ) سالبة الشحنة (‬ ‫‪3402110000‬‬
‫عوامل عضوية ذات نشاط سطحي كاتيونية ) موجبة الشحنة (‬ ‫‪3402120000‬‬
‫غير أنيونية‬ ‫‪3402130000‬‬

‫‪74‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫غيرھا‬ ‫‪3402190010‬‬
‫ديكسترين و غيره من أنواع النشاء المعدة‬ ‫‪3505100000‬‬
‫غراء مخصص للصناعات‬ ‫‪3505200010‬‬
‫مواد الصقة أساسھا البوليميراتالداخلة في البنود من ‪ 3901‬إلى ‪ 3913‬أو المطاط‬ ‫‪3506910000‬‬
‫مبيدات للحشرات مخصصة للصناعة‬ ‫‪3808910010‬‬
‫مبيدات فطريات‬ ‫‪3808920000‬‬
‫مبيدات أعشاب‪ ،‬موقفات اإلنبات و منظمات نمو النبات‬ ‫‪3808930000‬‬
‫مطھرات مخصصة للصناعة‬ ‫‪3808940010‬‬
‫محضرات لبدء التفاعل على حامل‬ ‫‪3815190000‬‬
‫منظمات و مسرعات التفاعل‬ ‫‪3815900000‬‬
‫بولي إيثيلين بوزن نوعي أقل من ‪ 0،94‬في أشكاله األولية‬ ‫‪3901100000‬‬
‫بولي إيثيلين بوزن نوعي يعادل‪ ،0،94‬في أشكاله األولية‬ ‫‪3901200000‬‬
‫بوليميراتإثيلين أخرى فى شكالھا األولي‬ ‫‪3901900000‬‬
‫بروبيلينفى شكله األولي‬ ‫‪3902100000‬‬
‫كوبوليميراتأسيتاتالفينيل على أشكالھا األولية‬ ‫‪3905210000‬‬
‫راتنجاتإيبوكسيدية في أشكالھا األولية‬ ‫‪3907300000‬‬
‫راتنجات ألكيدية في أشكالھا األولية‬ ‫‪3907500000‬‬
‫بولي أثيلين تيرفثاالتفى أشكالھا األولية‬ ‫‪3907600000‬‬
‫راتنجات يوريا‪ ،‬راتنجاتثيويوريافى أشكالھا األولية‬ ‫‪3909100000‬‬
‫راتنجات ميالمين فى أشكالھا األولية‬ ‫‪3909200000‬‬
‫راتنجات أمينية أخرى في أشكالھا األولية‬ ‫‪3909300000‬‬
‫راتنجاتفينوليةفى أشكالھا األولية‬ ‫‪3909400000‬‬
‫سيليكوناتفى أشكالھا األولية\‬ ‫‪3910000000‬‬
‫راتنجات النفط و راتنجاتكومارون ز راتنجات أندين و البوليتربينات‬ ‫‪3911100000‬‬
‫غيرھا من المواد في شكلھا األولي غير مذكورة فى المال حظة ‪ 3‬من ھذا الفصل‬ ‫‪3911900000‬‬
‫أثيرات السيليلوز األخرى فى شكلھا األولي‬ ‫‪3912390000‬‬
‫صناديق و علب من مواد ابالستيكية‬ ‫‪3923100020‬‬
‫قوارير و زجاجات و دوارق و أصناف مماثلة من مواد ابالسيكية‬ ‫‪3923300010‬‬
‫سدادات و أغطية و كبسوالت و غيرھا من أصناف اإلغالقٮة من مواد ابالستيكية‬ ‫‪3923500000‬‬
‫عوامات لشباك الصيد‬ ‫‪3926900010‬‬
‫قوالب‪ ،‬لوحات ‪ ،‬من البولييتيلين‬ ‫‪3926900020‬‬
‫ورق صحف بشكل لفات أو صفائح‬ ‫‪4801000000‬‬
‫ورق و ورق مقوى ) كرافت الينر (‬ ‫‪4804190000‬‬
‫ورق اكرافت غير مبيض ألكياس كبيرة السعة‬ ‫‪4804210000‬‬
‫علب‪ ،‬صناديق قابلة للطي‪ ،‬من ورق أو ورق غير مموج‬ ‫‪4819200010‬‬
‫كتب و كتيبات و مطبوعات مماثلة‪ ،‬و إن كانت من أوراق منفصلة‬ ‫‪4901100000‬‬
‫قواميس و موسوعات و أجزاء متسلسلة منھا‬ ‫‪4901910000‬‬
‫كتب و مطبوعات مدرسية أو علمية‬ ‫‪4901990010‬‬
‫كتب و مطبوعات و منشورات أخرى‬ ‫‪4901990090‬‬
‫جرائد و مطبوعات دورية تطبع أربع مرات أو أكثر لالسبوع‬ ‫‪4902100000‬‬
‫صحف و مجالت و نشرات دورية مطبوعة و إن كانت مصورة أو مشتملة على إعالنات‬ ‫‪4902900000‬‬
‫مجاميع صور أو كتب مصورة و مجاميع أو كتب للرسم أو للتلوين لألطفال‬ ‫‪4903000000‬‬

‫‪75‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫أكياس نعبئة و تغليف تركيبية أو اصطناعية مخصصة‬ ‫‪6305390010‬‬

‫خزانات و صھاريج مخصصة للصناعات‬ ‫‪7309000020‬‬
‫اخرى مخصصة للصناعة‬ ‫‪7310290000‬‬
‫خزانات و براميل و دنان و صناديق للغاز المضغوط‬ ‫‪7310290010‬‬
‫خزانات و صھاريج مخصصة للصناعات‬ ‫‪7311000000‬‬
‫سددادت و أغصية بما في ذالك األغطية التاجية و األغصية الملولبة‬ ‫‪8309100000‬‬
‫مضخات‬ ‫‪8413810010‬‬
‫آليات حصد أو دراس المحاصيل الزراعية‬ ‫‪8433510000‬‬
‫جرارات صغيرة ) موتوكيلتور(‬ ‫‪8701100000‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬اقليمية الضريبة‬

‫المادة ‪ -.216‬تخضع للضريبة على القيمة المضافة العمليات الخاضعة المنجزة في موريتانيا حتّى اذا كان السكن‬
‫او المق ّر االجتماعي للمدين الحقيقي موجودا خارج الحدود الترابية لموريتانيا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.217‬تعتبر عملية تسليم سلعة منجزة في موريتانيا إذا كانت السلعة موجودة في موريتانيا في تاريخ‬
‫التسليم‪.‬‬

‫إذا كان منطلق االرسال او نقل السلعة موجودا في دولة اخرى غير موريتانيا‪ ،‬يعتبر مكان التسليم المنجز من‬
‫قبل المورّد موجودا في بلد استيراد السلعة‪ .‬غير انّه إذا كانت السلعة موضوع اعداد او تركيب في موريتانيا من‬
‫قبل المورد األجنبي أو لحسابه ‪ ،‬يعتبر مكان التسليم موجودا في المكان الذي حصل فيه اإلعداد او التركيب‪.‬‬

‫المادة ‪ -.218‬تكون االشغال غير المنقولة خاضعة للضريبة علي القيمة المضافة في موريتانيا اذا تم انجاز ھا‬
‫فيھا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.219‬تخضع الخدمة المسداة بموريتانيا اذا ت ّم إنجازھا فيھا‪ .‬غير أنّه اذا كانت الخدمة المنجزة في‬
‫بلد أخر مستعملة أو مستغلّة في موريتانيا فانھا تكون خاضعة للضريبة في مورتانيا‪.‬‬

‫‪ (2‬تعتبر الخدمة المنجزة في موريتانيا المستعملة في بلد اخر عملية تصدير‪.‬‬

‫غير ّ‬
‫أن‪:‬‬
‫ّ‬
‫أ‪ -‬مكان إخضاع الخدمات المسداة المتعلقة بعقار ھو مكان تواجد العقار‪.‬‬
‫ب‪ -‬مكان إخضاع الخدمات المسداة المتعلّقة مباشرة بأنشطة تربوية علمية ثقافية فنيية رياضية او ترفيھية او‬
‫ماشابھھا ھو مكان اإلنجاز المادي لھذه االنشطة او التظاھرات‪.‬‬

‫‪ (3‬مھما كانت وجھة او وسيلة النقل او مق ّر شركة النقل تعتبر العموالت العائدة من بيع تذاكر النقل من قبل‬
‫وكاالت االسفار المسجلة بموريتانيا مقبوضة في موريتانيا‬

‫المادة ‪ :220‬إذا لم يتمكن الخاضع المقيم في موريتانيا من تقديم مايثبت ان مكان اخضاع بضاعته المسلمة او‬
‫خدماته المسداة يقع خارج موريتانيا‪ ،‬فان مكان االخضاع يعتبر في موريتانيا‪.‬‬

‫المادة ‪ : 221‬يتعيّن على المدين بالضريبة على القيمة المضافة اذا كان غيرمقيم أو ال يمتلك مق ّرا في موريتانيا‬
‫ان يفوض لدى مصالح الضرائب المختصة ممثال مقيما بموريتانيا يلتزم بالقيام باالجراءات المحمولة على كاھل‬
‫المدين ودفع الضريبة بدال منه‪.‬‬

‫‪76‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫وفي خالف ذلك يت ّم دفع الضريبة وعند االقتضاء دفع العقوبات المترتبة من قبل الزبون لحساب الشخص غير‬
‫المقيم بموريتانيا‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬قاعدة الضريبة‬

‫المادة ‪ .222‬تتك ّون قاعدة الضريبة‪:‬‬

‫‪ .1‬بالنسبة للواردات من القيمة المح ّددة بالتشريع الجمركي بما في ذلك الضرائب او اإلقتطاعات اي كانت‬
‫طبيعتھا والمستخلصة في الحاجز االجمركي بإستثناء الضريبة على القيمة المضافة نفسھا‪.‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة للمبيعات والخدمات من كل المبالغ والقيم و السلع و الخدمات المقبوضة او التي سيتم قبضھا من قبل‬
‫البائع او مسدي الخدمة في مقابل تسليم السلع المباعة او الخدمة‪.‬‬
‫‪ .3‬بالنسبة لألشغال العقارية من مبلغ الصفقة او المذكرات او الفواتير‬
‫‪ .4‬بالنسبة للتسليمات للنفس من االصول من سعر كلفة االصل‪.‬‬

‫المادة ‪ -223‬تتض ّمن قاعدة الضريبة ‪:‬‬

‫‪ .1‬الضرائب والرسوم والحقوق واالقتطاعات اي كانت طبيعتھا بإستثناء الضريبة على القيمة المضافة نفسھا‪.‬‬
‫ّ‬
‫لتغليف‬ ‫‪ .2‬المصاريف التابعة المتعلّقة بتسليمات السلع والخدمات المسداة كالعموالت و الفوائد ومصاريف ا‬
‫والنقل والتامين المطلوبة من الزبناء حتّى ولو ت ّمت فوترتھا بصفة منفصلة‪.‬‬
‫‪ .3‬المنح والتخلّي عن الديون التي تمثّل مقابال لعملية خاضعة او التي تمثّل تكملة مباشرة لسعر العملية او‬
‫مخصصة إجماال لتعويض النقص في ايرادات تشغيل المؤسسة‪.‬‬

‫المادة ‪ :224‬يستثنى من قاعدة الضريبة‪:‬‬

‫‪ .1‬الخصومات النقدية والتجارية والحسومات والتخفيضات االخرى للسعر الممنوحة مباشرة للزبناء‪ ,‬غير ان‬
‫ھذه التخفيضات ال يمكن ان تنقص من قاعدة الضريبة بالنسبة للبائع إذا كانت تمثّل مقابال لخدمة مسداة من‬
‫قبل المدين للدائن او انّھا ال تفيد فعليا المشتري وفقا لمبلغھا الحقيقي‪.‬‬
‫‪ .2‬المبالغ التي ت ّم ارجاعھا للوسطاء الذين يراجعون االشخاص الذين كلفوھم بالمصاريف التي تحملوھا عوضا‬
‫عنھم والذين يثبتون لدى االدارة العامة للضرائب طبيعة ھذه المصاريف وكذلك المبلغ المح ّدد لھا‪.‬‬
‫‪ .3‬المبالغ المقبوضة عوض استالم وسائل التعبئة القابلة لالسترجاع شريطة ان تتم فوترتھا بصفة منفصلة على‬
‫الفواتير وان التؤدي ھذه المبالغ الي فوترة الضريبة على القيمة المضافة غير انّه يت ّم ادماج ھذه المبالغ ضمن‬
‫قاعدة احتساب الضريبة اذا لم يتم ارجاع وسائل التعبئة خالل اآلجال المتعارف عليھا في ھذا النوع من‬
‫االنشطة‪.‬‬
‫‪ .4‬المداخيل التي لھا فعليا صبغة تعويضات اضرار‪.‬‬

‫المادة ‪ : 225‬تخضع للضريبة على القيمة المضافة على اساس الھامش ‪:‬‬
‫‪ .1‬انشطة بيع البطاقات الھاتفية و االشتراكات السمعية البصرية شريطة ان يكون سعر البيع مفروضا من‬
‫المورد‬
‫‪ .2‬خدمات وكاالت االسفار‬
‫‪ .3‬مبيعات السلع المستعملة المنجزة من قبل الوسطاء الخاصين بھذه السلع المقتناة من لدن اشخاص غير‬
‫خاضعين للضريبة‪.‬‬
‫‪ .4‬انشطة مقاولي اليد العاملة ‪.‬‬

‫المادة ‪ : 226‬الحتساب الضريبة يت ّم تقريب قاعدة الضريبة الى العشرة أواق االدنى‪.‬‬

‫‪77‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬الحدث المنشئ للضريبة ووجوب االداء‬

‫القسم األول ‪ -‬الحدث المنشئ‬

‫المادة ‪ : 227‬يتكون الحدث المنشئ للضريبة على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪ .1‬بالنسبة للواردات عند تجاوز الحاجز الجمركي‪ :‬فيما يتعلق بالسلع الموضوعة تحت احد االنظمة المعلقة لدفع‬
‫الضريبة وكذلك تحت نظام المستودع الجمركي يتك ّون الحدث المنشئ عند وضع ھذه السلع لالستھالك‪.‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة للمبيعات عند التسليم ‪ :‬يقصد بالتسليم م ّد المشتري بالسلع موضوع العقد‪.‬‬
‫‪ .3‬بالنسبة لتسليمات السلع التي يت ّم في اطارھا اعداد اقساط او دفوعات متتالية فان الحدث المنشئ للضريبة يتم‬
‫بانتھاء الفترات التي ترتبط بھا االقساط او الدفوعات بإستثناء تلك التي تتعلّق بسلع موضوع بيع ألجل او‬
‫ايجار ينتھي بالتملك‪.‬‬
‫‪ .4‬بالنسبة للسلع المسلمة من المطالبين بالضريبة النفسھم فان الحدث المنشئ يتم عند االستعمال اال ّول او ا ّول‬
‫وضع للخدمة‪.‬‬
‫‪ .5‬بالنسبة لألشغال العقارية عند انجاز االشغال‪ .‬اذا ت ّم احتساب اقساط بمناسبة االشغال او دفوعات متتالية يعتبر‬
‫الحدث المنشئ واقعا عند نھاية الفترات التي ترتبط بھا االقساط او الدفوعات‪.‬‬
‫‪ .6‬بالنسبة للخدمات و الخدمات للنفس عند اكتمال انجاز الخدمات‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وجوب األداء‬

‫المادة ‪ : 228‬تكون الضريبة على القيمة المضافة واجبة االداء‪:‬‬

‫‪ .1‬بالنسبة للواردات ‪ ،‬عند الوضع لالستھالك على التراب الموريتاني‬
‫‪ .2‬بالنسبة للمبيعات و التسليمات ‪،‬عند انجاز الحدث المنشئ‪.‬‬
‫‪ .3‬بالنسبة للتسليمات للنفس‪ ،‬عند ا ّول استعمال للشيء او للخدمة‪.‬‬
‫‪ .4‬بالنسبة لالشغال العقارية‪ ،‬عند انجاز االشغال او عند دفع تسبيقات او ثمن االشغال اذا حصل قبل ذلك‪.‬‬
‫‪ .5‬بالنسبة السداء الخدمات عند قبض الثمن او التسبيقات‪.‬‬
‫‪ .6‬في حالة خصم اوراق تجارية تستحق الضريبة عند تاريخ استحقاق االوراق‪.‬‬
‫‪ .7‬بالنسبة للصفقات العمومية تستحق الضريبة على القيمة المضافة في تاريخ الدفع من قبل الخزينة بما في ذلك‬
‫التسبيقات بعنوان بداية االشغال واالقساط‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -. 229‬يمكن لالشخاص الخاضعين للضريبة و الذين ينجزون عمليات يكون فيھا وجوب الضريبة‬
‫عند السداد ان يقومو ا بدفع الضريبة اختياريا عند عملية القيد المحاسبي للعملية وذلك بترخيص حصري من‬
‫المدير العام للضرائب ‪.‬‬

‫‪ (2‬يترتب وجوب دفع الضريبة فور تسجيلھا في الجانب المدين من حساب الزبون‪.‬‬

‫‪ (3‬ويصبح الترخيص ساري المفعول ابتداءا من اول يوم من الشھر الذي يلي شھر صدور الترخيص‬

‫واليمكن التراجع عن ھذا الخيار االّ في نھاية السنة الثالثة التي تلي السنة التي ت ّم فيھا ممارسة الخيار وذلك بعد‬
‫اعالم االدارة بمقتضى رسالة تفصيلية‪.‬‬

‫‪ (4‬يشمل الخيار ك ّل العمليات المنجزة من قبل المؤسسة‪.‬‬

‫‪78‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ (5‬يتعيّن على المؤسسة التنصيص ضمن الفواتير على مرجع الترخيص بفوترة الضريبة على القيمة المضافة‬
‫على اساس القيد المحاسبي‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬النسب‬

‫المادة ‪) -.230‬قانون ‪ (01-2020‬تتمثّل نسب الضريبة على القيمة المضافة فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ (1‬النسبة العادية‪% 16 :‬‬

‫‪(2‬النسبة المرتفعة‪ %18 :‬بالنسبة للھاتف‬

‫‪ (3‬بنسبة صفر ‪ :‬تصدير السلع والخدمات المنجزة من قبل الخاضع‪.‬‬

‫الجزء الخامس ‪ -‬نظام الطرح‬

‫القسم األول ‪ -‬المبادئ‬

‫المادة ‪ (1 -.231‬تطرح الضريبة على القيمة المضافة التي طالت عناصر سعر عملية خاضعة من الضريبة‬
‫على القيمة المضافة المطبقة على ھذه العملية مع مراعاة االستثناءات المنصوص عليھا بھذا الجزء‪.‬‬
‫‪ (2‬تمنح عمليات تصدير المنتجات الخاضعة محليّا ح ّ‬
‫ق الطرح حسب نفس شروط العمليات الخاضعة للضريبة‬
‫على القيمة المضافة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.232‬ير ّخص للخاضعين في طرح الضريبة على القيمة المضافة التي دفعوھا عند الشراء او‬
‫االستيراد من مبلغ الضريبة على القيمة المضافة المستحقة على عملياتھم اذا تعلق ذلك الشراء او االستيراد ب ‪:‬‬
‫أ‪ -‬المواد االولية والمواد المماثلة الداخلة ضمن تركيبة المنتجات الخاضعة او التي لم تدخل ضمن المنتج النھائي‬
‫و تلفت وفقدت خصوصياتھا المميّزة خالل عملية صنع واحدة للمنتجات المذكورة‪.‬‬
‫ب‪ -‬االمالك المخصصة العادة بيعھا في اطار عملية خاضعة‪.‬‬
‫ت‪ -‬خدمات داخلة في سعر كلفة عمليات تمنح ح ّ‬
‫ق الطرح‪.‬‬
‫ث‪ -‬امالك منقولة او عقارية او خدمات مقتناة لحاجيات االستغالل والمتعلقة بأصول ثابتة ومصاريف عامة‪.‬‬

‫‪ (2‬ير ّخص أيضا للخاضعين في طرح الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالتسليمات للنفس لألمالك المشار‬
‫إليھا بالفقرات )أ( و )ب( و)ث( أعاله‬

‫‪ (3‬في حالة اإلخضاع للضريبة على القيمة المضافة تطبيقا ألحكام الفقرة ‪ 3‬من المادة ‪ 211‬يمكن للخاضعين‬
‫الجدد طرح الضريبة على القيمة المضافة التي طالت كلفة السلع الموجودة بالمخزون والمخصّصة إلنجاز‬
‫العمليات الخاضعة ابتداء من تاريخ الخضوع للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬اإلستثناء من حق الطّرح‬

‫المادة ‪ : 233‬ال تطرح الضريبة التي طالت ‪:‬‬

‫‪79‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ (1‬األمالك والخدمات المستعملة من قبل الغير والمسيّرين وعمال المؤسسة مثل السكن واإليواء ومصاريف‬
‫االستقبال والمطعم والعروض وكل مصاريف لھا عالقة مباشرة بالتنقل أو اإلقامة‪.‬‬

‫غير ان ھذا اإلستثناء ال يشمل مالبس العمل او الحماية و المحالت و المعدات المخصصة لتلبية الحاجيات‬
‫الجماعية للعمال في مكان العمل و كذلك السكن المجاني في اماكن العمل للموظفين األجراء المكلفين خاصة‬
‫بمراقبة او حراسة ھذه األماكن‪.‬‬

‫‪ (2‬األمالك التي يتم التنازل عنھا مجانا او الخدمات المنجزة مجانا او بسعر يقل بصفة معتبرة عن سعر التكلفة‬
‫والمتعلق بعمولة او راتب او تشجيع او تخفيض او مكافئة او ھدية اي كانت صفة المستفيد‪.‬غير ان ھذا اإلستثناء‬
‫ال يشمل األشياء اإلشھارية والتي يقل سعرھا الفردي عن سبعمائة و خمسون )‪ (750‬أوقية خالية من الضرائب‪.‬‬

‫‪ (3‬إقتناءات األمالك والخدمات بين المھنيين المدفوعة نقدا بمبلغ يزيد عن مائتي ألف )‪ (200.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬إقتناءات األمالك و‪ /‬أو الخدمات التي ال تتض ّمن فاتورتھا أو الوثيقة التي تقوم مقامھا رقم التعريف الضريبي‬
‫للمورد‪.‬‬

‫‪ (5‬العربات أو المركبات مھما كانت طبيعتھا و المصممة أو المعدة لنقل األشخاص أو لالستعماالت المزدوجة‬
‫والتي تمثّل أصوال ثابتة أو في خالف ذلك إذا لم تكن مخصّصة إلعادة بيعھا على حالتھا ‪ .‬وكذلك الشأن بالنسبة‬
‫للعناصر المك ّونة لھا وقطع الغيار وملحقات ھذه العربات والمركبات‪.‬‬
‫ّ‬
‫غيران ھذا االستثناء ال يشمل‪:‬‬
‫أ‪ -‬العربات السيارة التي تحتوي عالوة على مقعد السائق أكثر من ثمانية مقاعد جلوسا والمستعملة من قبل‬
‫المؤسسات للنقل الحصري للعمال‪.‬‬
‫ب‪ -‬العربات أو المركبات المقتناة من قبل مؤسسات النقل العمومي للمسافرين و المخصّصة حصرا النجاز‬
‫عمليات النقل المذكورة‪.‬‬
‫ت‪ -‬العربات الخاصة المقتناة من قبل مؤسسات إيجار السيارات‪.‬‬

‫‪ (6‬العقارات من غير البناءات أو المحالت ذات اإلستعمال الصناعي أو التجاري أو الصناعي التقليدي أو المھني‪.‬‬

‫‪ (7‬األثاث من غير الذي له صبغة معدات تجارية أو أثاث المكاتب‪.‬‬

‫‪ (8‬عمليات تصدير المنتجات غير الخاضعة محليّا‪.‬‬

‫‪ (9‬الخدمات ايا كانت طبيعتھا المتعلّقة بأمالك أو منتجات أو سلع مستثناة من حق الطرح‪.‬‬

‫‪ (10‬سعر اقتناء المنتجات البترولية كما ت ّم تعريفھا بالفقرة ‪ 1‬من المادة ‪.215‬‬

‫المادة ‪ -.234‬التعتبر قابلة للطرح الضريبة علي القيمة المضافة التي طالت عمليات اقتناء السلع و الخدمات‬
‫المكونة بصفة مباشرة لمبيعات االشخاص الخاضعين للضريبة علي القيمة المضافة علي الھامش وفقا ألحكام‬
‫المادة ‪.225‬‬

‫ال يمكن لوكاالت األسفار ومنظمي الرحالت السياحية خاصّة طرح الضريبة المتعلّقة بالسعر المدفوع لمقاولي‬
‫النقل وأصحاب النزل والمطاعم و مؤسسات العروض والخاضعين اآلخرين الذي ينجزون ماديا الخدمات‬
‫المستعملة من قبل الزبناء‪.‬‬

‫‪80‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم ‪ - 3‬تحديد ح ّ‬
‫ق الطرح‬

‫المادة ‪ -.235‬ير ّخص للخاضعين الذين ال ينجزون بصفة حصرية عمليات تمنح حق الطرح في طرح الضريبة‬
‫على القيمة المضافة التي طالت السلع والخدمات التي ت ّم اقتناؤھا من قبلھم أو التي يسلمونھا النفسھم في الحدود‬
‫التالية‪:‬‬
‫ق الطرح‪ ،‬تطرح الضريبة التي طالتھا‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إذا ساھمت ھذه السلع أو الخدمات حصرا في إنجاز عمليات تمنح ح ّ‬
‫ب ‪ -‬إذا ساھمت حصرا في انجاز عمليات ال تمنح حق الطرح‪ ،‬ال تطرح الضريبة التي طالتھا‪.‬‬
‫ج ‪ -‬إذا كان استعمالھا يؤدي في نفس الوقت إلى انجاز عمليات بعضھا يمنح حق الطرح واآلخر ال يمنحه ‪،‬‬
‫يطرح جزء من الضريبة التي طالتھا‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.236‬الجزء المشار إليه بالنقطة ت من المادة السابقة يساوي مبلغ الضريبة مضروبا في حاصل‬
‫النسبة بين‪:‬‬
‫أ‪ -‬في البسط رقم األعمال السنوي المتعلّق بالعمليات الخاضعة والصادرات بعنوان العمليات الخاضعة في‬
‫النظام الداخلي والمبيعات المعفية التي تمنح حق الطرح‪.‬‬
‫ب‪ -‬في المقام رقم االعمال السنوي االجمالي المنجز من قبل المؤسسة‪.‬‬

‫يسمي ھذا الحاصل نسبة الطرح و يمثل نسبة مائوية تقرب للوحدة األعلى‪.‬‬

‫‪ (2‬تعتبر المبالغ الواردة بعنصري نسبة الطرح متض ّمنة للمصاريف والرسوم والضرائب بإستثناء الضريبة‬
‫على القيمة المضافة نفسھا‪.‬‬

‫‪ (3‬تستثنى سواء من البسط أو المقام لتحديد نسبة الطرح المذكورة‪:‬‬

‫أ‪ -‬التنازل عن عناصر األصول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬منح التجھيز‬
‫ت‪ -‬التعويضات غير الخاضعة وخاصّة منھا المتحصل عليھا مقابل إصالح أضرار ناجمة عن حوادث‪.‬‬
‫ث‪ -‬مداخيل القيم المنقولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬المبالغ المقبوضة لحساب الغير بغرض دفعھا له أو المقبوضة من الغير لغاية توزيعھا كليا ألشخاص آخرين‬
‫في إطار تفويض‪.‬‬
‫ح‪ -‬االكراميات المدفوعة لعمال المؤسسات العاملة في قطاعي الفندقة والمطاعم‪.‬‬
‫خ‪ -‬مبلغ التسليمات للنفس‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.237‬يت ّم تحديد نسبة الطرح المنصوص عليھا بالمادة السابقة مؤقتا باإلعتماد على االيرادات المحققة‬
‫خالل السنة المنصرمة وبالنسبة للخاضعين الجدد باالعتماد على االيرادات والدخول المتوقّعة خالل السنة‬
‫الجارية‪.‬‬

‫‪ (2‬يت ّم تحديد نسبة الطرح النھائية في تاريخ أقصاه ‪ 15‬ابريل من السنة الموالية‪ .‬وتت ّم تبعا لذلك تسوية الطروحات‬
‫المجراة في نفس األجل ‪.‬ويترتب علي عدم احترام ھذه الواجبات دفع غرامة ألف )‪ (1.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.238‬بالنسبة لالصول الثابتة اذا كان الفرق بين نسبة الطرح النھائية المعمول بھا الجراء الطرح االولي‬
‫و نسبة الطرح النھائي المتعلقة بكل سنة من السنوات االربع الموالية لسنة االقتناء او االستعمال االول لالصل‬
‫الثابت يفوق عشرة نقاط فانه يتوجب دفع جزء الضريبة المتبقي او القيام بالطروحات التكميلية االزمة‪.‬‬

‫يساوي ھذا الجزء خمس الفارق بين مبلغ الضريبة التي طالت االصل و القابل للطرح وفقا لنسبة الطرح لسنة‬
‫االقتناء او االستخدام االولي و مبلغ ھذه الضريبة القابل للطرح وفقا لنسبة الطرح المعتمدة للسنة المعتبرة‪.‬‬

‫‪81‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫المادة ‪ (1-.239‬في حالة التنازل عن أحد األصول الثابتة قبل بداية السنة الرابعة التي تلي سنة االقتناء أو السنة‬
‫األولى لالستعمال‪ ،‬يجب على الخاضع القيام بدفع جزء من مبلغ الضريبة على القيمة المضافة المطروحة اصال‬
‫مع ّدال عند االقتضاء بالتنقيحات المنصوص عليھا بالمادتين ‪ 237‬و‪.238‬‬

‫ھذا الجزء يساوي مبلغ الضريبة المطروح فعليا منقوصا بالخمس عن كل سنة مدنية أو جزء من السنة المدنية‬
‫المنقضية منذ تاريخ االقتناء أو أ ّول استعمال لألصول الثابتة المعنية‪.‬‬

‫‪ (2‬تطبّق نفس األحكام في الحاالت التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تلف االصول‪،‬‬
‫ب‪ -‬توقف النشاط‪،‬‬
‫ت‪ -‬فقدان صفة خاضع للضريبة على القيمة المضافة‪،‬‬
‫ث‪ -‬توجيه االصول لنشاط أو استعمال ال يمنح حق الطرح‪،‬‬

‫المادة ‪ -.240‬لتطبيق ھذا القسم‪ ،‬تعتبر سنة كاملة السنة التي ت ّم خاللھا االقتناء أو التنازل عن االصل او بداية‬
‫أو توقف النشاط أو فقدان صفة خاضع للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬طرق تطبيق حق الطرح‬

‫المادة ‪ -.241‬يت ّم طرح الضريبة بخصمھا من الضريبة المستحقة من قبل المؤسسة بعنوان الشھر الذي ينشأ‬
‫خالله حق الطرح‪.‬‬

‫في حالة اإلغفال ‪ ،‬يجب القيام بالطرح قبل أجل ‪ 15‬ابريل من السنة الموالية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.242‬بالنسبة لموردي السلع والخدمات فان حق طرح الضريبة ينشأ عندما تكون الضريبة مستحقة‬
‫بالنسبة لھم‪.‬‬

‫بالنسبة للواردات‪ ،‬ينشأ حق الطرح عند الوضع لالستھالك‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.243‬لكي تكون الضريبة قابلة للطرح يجب‪:‬‬

‫ّ‬
‫أ‪ -‬اذا تعلق األمر بالواردات‪ ،‬أن تكون مض ّمنة بتصريح الوضع لالستھالك أو أي وثيقة مماثلة مسلمة من‬
‫مصالح الجمارك وأن تكون قد تم دفعھا‪،‬‬
‫ب‪ -‬اذا تعلق األمر بمشتريات أو خدمات ‪ ،‬يجب أن تكون منصوص عليھا بصفة منفصلة في فاتورة البيع او‬
‫اسداء الخدمة أو التصريح باالستيراد المعد وفق القواعد المعمول بھا‪.‬‬
‫ت‪ -‬اذا تعلق األمر بالتسليم للنفس‪ ،‬ان تتضمن في التصريح الشھري بالضريبة المستحقة على نفس ھذه‬
‫التسليمات‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على كل مدين بالضريبة يتولى فوترة الضريبة على القيمة المضافة أن يقدم لزبونه افادة خضوع‬
‫للضريبة على القيمة المضافة إذا كان ھذا األخيرخاضعا للضريبة‪ .‬وفي غياب ھذه االفادة ‪ ،‬ال يمكن للزبون‬
‫طرح الضريبة على القيمة المضافة التي تحملھا‪.‬‬

‫يحدد مقرر من الوزير المكلّف بالمالية طرق تطبيق ھذه المادة وكذلك المؤسسات العمومية ومنشآت الدولة‬
‫المعفية من ھذا الواجب‪.‬‬

‫‪82‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم الخامس ‪ -‬مآل فوائض الضريبة‬

‫فإن الفارق يمثّل‬

‫المادة ‪ -.244‬إذا كان المبلغ القابل للطرح يفوق الضريبة المستحقة بعنوان تصريح معيّن‪ّ ،‬‬
‫رصيدا يمكن الحاقه بالضريبة المستحقة بعنوان التصريح أو التصاريح الالّحقة‪.‬‬

‫يمثّل فائض الدفوعات الذي لم يت ّم استعماله رصيدا قابال للترحيل يخصم من الضريبة على القيمة المضافة بعنوان‬
‫اآلجال أو السنوات الالحقة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.245‬ال ير ّخص في أي إرجاع للرصيد الفائض للضريبة على القيمة المضافة بإستثناء ذلك المطالب‬
‫به من قبل‪:‬‬
‫أ‪ -‬المصدرين‬
‫ب‪ -‬المكلفون بالضريبة الذين يفقدون صفة خاضع‪ .‬يخصم الرصيد الفائض للضريبة القابل للطرح على مستوى‬
‫ھؤالء المكلفين أ ّوال من المبالغ المطالبين بھا بعنوان الضرائب والرسوم األخرى‪.‬و يمكن ان يتم إرجاع‬
‫كامل الرصيد الفائض المتبقي الذي لم يمكن خصمه‪.‬‬

‫ت‪ -‬يمكن أن يشمل اإلرجاع أنشطة أخرى من غير الصادرات بمقتضى مقرر من الوزير المكلّف بالمالية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.246‬يمكن إرجاع فائض الضريبة على القيمة المضافة شريطة ‪:‬‬
‫‪ .1‬ان يتقدم الخاضع بطلب مكتوب موجّه إلى المدير العام‪.‬‬
‫‪ .2‬ان يكون مبلغ الرصيدالفائض موضوع الطلب يساوي أو يفوق مائة ألف )‪ (100.000‬أوقية‪.‬‬
‫‪ .3‬أن تسجّل التصاريح الثالثة األخيرة للضريبة على القيمة المضافة رصيدا فائضا‪.‬‬
‫‪ .4‬أن ال تكون المؤسسات موضوع مراقبة ظرفية أو عامة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.247‬تصادق اإلدارة العامة للضرائب على الرصيد الفائض القابل لإلرجاع في اجل ثالثة )‪ (3‬أشھر‪.‬يتم‬
‫اإلرجاع خالل اجل ال يمكن ان يتجاوز ‪ 3‬ثالثة اشھر إبتداءا من قرار المدير العام للضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪ -.248‬كل طلب إرجاع رصيد فائض وھمي من الضريبة على القيمة المضافة يترتّب عنه عالوة على‬
‫المتابعات الجزائية للتھرب الضريبي تطبيق غرامة تساوي ‪% 100‬من الضريبة على القيمة المضافة المطلوبة‬
‫بغير وجه حق‪.‬‬

‫إذا ت ّم إرجاع رصيد فائض وھمي يكون المدين بالضريبة مطالبا بإرجاع مبلغ الضريبة المسترجع بغير حق مع‬
‫زيادة ‪% 200‬كغرامة‪.‬‬

‫الجزء السادس ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫القسم األول ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح‬

‫المادة ‪ (1 -.249‬يجب على كل مدين بالضريبة على القيمة المضافة أن يودع شھريا تصريحا ساندا لدفوعاته‬
‫لدى محاسب الضرائب‪ .،‬مطابقا للشكلية المع ّدة لذلك‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب أن ينص ھذا التصريح خاصّة على المبلغ االجمالي للعمليات المحققة‪ ،‬تفاصيل العمليات الخاضعة‬
‫ومبلغ الضريبة القابلة للطرح و مبلغ الضريبة المستحقة‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب ان يرفق التصريح بقائمة تبيّن تفاصيل الطروحات المنجزة ‪ ،‬تظھر ‪:‬‬

‫‪83‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫أ‪ -‬بالنسبة للمشتريات على عين المكان و إسداء الخدمات‪:‬‬

‫‪ -‬اإلسم أو اإلسم اإلجتماعي ورقم التعريف الضريبي‬
‫‪ -‬تفاصيل ومبلغ الفاتورة‪،‬‬
‫‪ -‬مبلغ الضريبة المدفوعة من قبل الزبون والتي ت ّم طرحھا‬

‫ب‪ -‬بالنسبة للواردات‪ ،‬باإلضافة إلى التنصيصات السابقة‪:‬‬

‫‪ -‬رقم التصريح بالوضع لالستھالك أو الخروج من المستودع‬
‫‪ -‬تفاصيل المخالصة المسلّمة من قبل مصالح الجمارك‪،‬‬
‫‪ -‬مبلغ الضريبة على القيمة المضافة المنصوص عليه في ھذه المخالصة‪.‬‬

‫يترتب علي عدم تقديم القائمة المذكورة او تقديم قائمة مغلوطة أو متض ّمنة لتنصيصات غير صحيحة‪ ،‬إعادة دمج‬
‫الطروحات المجراة ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.250‬يجب أن يودع التصريح المتعلق بشھر معين في أجل أقصاه يوم ‪ 15‬من الشھر الموالي‪ .‬و في‬
‫حالة عدم تحقيق أية عملية خالل الشھر‪ ،‬يت ّم تقديم تصريح يحمل عبارة "ال شيء"‪.‬‬

‫‪ (2‬غير انه يجب على المؤسسات المستفيدة من اعفاءات غير تلك المنصوص عليھا بالمادة ‪ ،215‬أن تودع‪،‬‬
‫طبقا لشروط القانون العام‪ ،‬التصاريح المتعلّقة بالضريبة على القيمة المضافة موضع االعفاء‪.‬‬

‫‪ (3‬تتم تصفية الضريبة على القيمة المضافة بناءا ھذا التصريح الذي يعادل سند دفع واجب التنفيذ‪.‬‬

‫‪ (4‬ال يمكن للمدينين بالضريبة اإلعتماد على صفة دائن للخزينة العامة للتملص من واجباتھم الضريبية أو تأجيل‬
‫دفع الضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.251‬إنّ أحكام ھذه المادة مضمنة بالمادة ‪ L.133‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.252‬تت ّم معاينة ومتابعة ومعاقبة المخالفات المتعلّقة بالبضائع المستورّدة وفقا للمسطرة الجمركية‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ -.253‬يقع عبئ الضريبة على القيمة المضافة على المستھلكين للمنتجات أو المستعملين للخدمات‪ .‬وتدفع‬
‫من قبل األشخاص الذين ينجزون العمليات الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.254‬يت ّم دفع الضريبة المستحقة تلقائيا دون إعالم مسبق‪ ،‬في األجل المح ّدد بالمادة ‪ .249‬ويت ّم الدفع‬
‫المرافق للتصريح المودع لدى محصل الضرائب‪ ،‬نقدا أو بشيك مصرفي مصادق عليه ‪.‬‬

‫بالنسبة للمستوردين‪ ،‬يجب التصريح بالضريبة ودفعھا قبل اخراج البضائع أو المنتجات‪.‬‬

‫المادة ‪ -.255‬يمكن للضريبة على القيمة المضافة المستحقة علي عمليات لحساب الدولة أو المجموعات‬
‫اإلقليمية أو المنشآت العمومية أن تكون معنية باالقتطاع من المنبع حسب الشروط المحددة بالطرق التنظيمية ‪.‬‬

‫‪84‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫الجزء السابع ‪ -‬النظام الخاص‬

‫المادة ‪ (1-.256‬بالنسبة للمؤسسات الموقعة التفاقيات خاصة مع الدولة والتي تستفيد بموجبھا من نظام ضريبي‬
‫خاص فيما يتعلق بالضرائب علي رقم االعمال فانھا تواصل بشكل مؤقت دفع تلك الضرائب وفقا لشروطھا حتي‬
‫نھاية العمل باالتفاقيات الموقعة وذلك عمال ببند االستقرار الضريبي المطبق في ھذه الحاالت‬

‫‪ (2‬غير انه يرخص لھذه المؤسسات طلب إختيار اإلخضاع للضريبة على القيمة المضافة حسب شروط القانون‬
‫العام والتخلي على النظام الخاصّ الذي أسند لھم بخصوص الضرائب على رقم االعمال‪.‬‬

‫يطبّق اختيار اإلخضاع برسالة مضمونة الوصول مع تاكيد االستالم موجھة إلى المدير العام للضرائب‪.‬‬

‫وتدخل حيز التنفيذ من أول يوم من الشھر الذي يلي تاريخ تاكيد االستالم المذكور أعاله‪.‬و ال يمكن الرجوع في‬
‫ھذا اإلختيار‪ .‬وفي غياب تطبيق اإلختيار المنصوص عليه أعاله‪ ،‬ال يمكن للمؤسسات التي لھا اتفاقية أن تستفيد‬
‫حق طرح الضريبة على القيمة المضافة أو الضرائب على رقم االعمال التي طالت مشترياتھم‪.‬‬ ‫من ّ‬

‫العنوان الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة األخرى‬

‫إن القواعد المتعلّقة بالضريبة على القيمة المضافة التي ال تتعارض مع ھذا العنوان تطبّق على‬
‫المادة ‪ّ -.257‬‬
‫الضرائب األخرى المشار اليھا في ما يلي‪.‬‬

‫الجزء األول ‪ -‬رسم االستھالك‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪) -.258‬قانون ‪ (01-2020‬يخضع للضريبة على االستھالك إنتاج واستيراد المنتجات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬المنتجات البترولية ؛‬
‫‪ .2‬الكحول ؛‬
‫‪ .3‬التبغ ؛‬
‫‪ .4‬المياه المعدنية ؛‪،‬‬
‫‪ .5‬منتجات األلبان‬
‫‪ .6‬الحديد المسلّح؛‬
‫‪ .7‬اإلسمنت؛‬
‫‪ .8‬أوعية البالستيك؛‬
‫‪ .9‬بطاقات تعبئة رصيد الھواتف؛‬
‫‪ .10‬الھواتف المحمولة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.259‬وتخضع خاصّة للضريبة‪:‬‬

‫‪ .1‬الواردات المنجزة من قبل التعاونيات ومجامع الشراء‪،‬‬
‫‪ .2‬االقتطاعات المنجزة من قبل المصنعين والمنتجين لحاجياتھم الخاصة‬

‫‪85‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ .3‬التخصيص لالستھالك الشخصي أو العائلي من قبل اي شخص اذا كان التخصيص متعلقا بدخول مباشر‬
‫للبضائع المستوردة من الخارج‪.‬‬

‫المادة ‪ -.260‬يتك ّون الحدث المنشئ للضريبة على االستھالك‪:‬‬

‫‪ .1‬بالنسبة للمنتجات المستوردة‪ ،‬من الوضع لالستھالك في موريتانيا‪ ،‬وفقا للمعنى الجمركي‪،‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة للمنتجات المصنوعة أو المستخرجة في موريتانيا‪ ،‬من اول تسليم بمقابل أو بصفة مجانية أو من‬
‫االقتطاع‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬اإلعفاءات‬

‫المادة ‪ -.261‬تعفى من الضريبة‪:‬‬

‫‪ (1‬المنتجات البترولية ؛‬
‫‪ -‬الزيوت الخام ؛‬
‫‪ -‬المحروقات الموجھة للطيران )وقود طائرات‪ ،‬وقود المحركات النفاثة( ؛‬
‫‪ -‬المنتجات المسلّمة لبواخرأعالي البحارو لمراكب الصيد البحري وللطائرات التجارية‪.‬‬

‫‪ (2‬الكحول‪:‬‬
‫‪ -‬األدوية المحتوية على مواد كحولية‪ ،‬باستثناء كحول النعناع ؛‬
‫‪ -‬مشروبات كحولية منتجة من الكحول الذي خضع للضريبة في موريتانيا ؛‪.‬‬
‫‪ -‬مشروبات كحولية معدة إلعادة االرسال خارج موريتانيا ؛‬
‫‪ -‬الكحول النقي الموجه لمختبرات الدراسات والبحوث لمؤسسات البحث العلمي والتعليم ؛‬
‫‪ -‬المدخالت‪ ،‬شريطة أن تكون الزمة لإلنتاج المحلي‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬قاعدة الضريبة ‪ -‬النسب‬

‫المادة ‪ (1 -.262‬تتكون قاعدة إخضاع الضريبة من‪:‬‬

‫‪ -‬عند االستيراد‪ ،‬القيمة الجمركية مع احتساب الرسوم والحقوق المستحقةعند الدخول‪،‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمنتجات المصنوعة محليا‪ ،‬سعر البيع عند الخروج من المصنع‪،‬‬
‫‪ -‬سعر كلفة السلع التي ھي موضوع التنازل أو اإلقتطاعات في حالة البيع دون مقابل أو بسعر أقل من سعر‬
‫الكلفة واإلقتطاعات المنجزة من قبل المنتجين ألنفسھم‪،‬‬

‫‪ (2‬تستثنى الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على االستھالك من قاعدة اإلخضاع‪.‬‬

‫المادة ‪) -.263‬قانون ‪ (01-2020‬تكون تعريفة الضريبة كما يلي‪:‬‬

‫‪ (1‬المنتجات البترولية‪:‬‬
‫‪ -‬بنزين السيارات العادي‪ 5.7 :‬أوقية‪/‬ل‬
‫‪ -‬محروقات من نوع رفيع ‪: 5.8‬أوقية‪/‬ل‬
‫‪ -‬غازوال ‪ 3.67 :‬أوقية‪/‬ل‬
‫‪ -‬الزيت الثقيل‪ 3.45 :‬أوقية‪/‬ل‬
‫‪ -‬بترول التشعيل‪3.086 :‬أوقية‪/‬ل‬
‫‪ -‬فيول خفيف وفيول ثقيل‪ 0.45 :‬أوقية‪/‬ل‬

‫‪86‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ -‬زيوت التشحيم والتنظيف‪ 3.42 :‬أوقية‪ /‬كلغ‬

‫‪ -‬المحروقات الغازية المسالة ‪3.104 :‬أوقية‪ /‬كلغ‬

‫‪ (2‬الكحول‪:‬‬
‫‪ -‬الجعة ‪%195 :‬‬
‫‪ -‬الخمورالعادية ‪% 209 :‬‬
‫‪ -‬الخمورالفوارة من نوع الشمبانيا ‪%229 :‬‬
‫‪ -‬الوسكي والفودكا ‪ ،‬الروم ‪ ،‬الجين ‪ ،‬مشروبات روحية ‪%294 :‬‬

‫‪ (3‬التبغ‪.%87 :‬‬

‫‪ (4‬المياه معدنية المستوردة‪.%80 :‬‬

‫‪ (5‬ألغيت‬

‫‪ (6‬منتجات مشتقّة من الحليب‪:‬‬

‫‪ -‬حليب ‪ UHT‬من التعريفة ‪%10 : 04.01‬‬
‫‪ -‬ياغورت من التعريفة ‪%60 :04.03.10.00.00‬‬
‫‪ -‬غيرھا من منتجات الحليب حتى وإن كانت مضاف إليھا السكرو المنكھات من التعريفة‬
‫‪%60 :04.03.90.00.00‬‬

‫‪ (7‬ألغيت‬

‫‪ (8‬حديد البناء من التعريفات ‪) 72.14.20.00.10‬القضبان الحديدية لإلسمنت المسلح( و‬

‫‪) 72.14.20.00.90‬القضبان الحديدية األخرى(‪ 1.500 :‬أوقية‪ /‬طن‪.‬‬

‫‪ (9‬إسمنت من التعريفة ‪ .25.23.10‬و‪ 300 : 25.23.90‬أوقية‪/‬طن‪.‬‬

‫‪ (10‬وسائل التعبئة البالستيكية‪.%30 :‬‬

‫‪ (11‬ترفع ضريبة االستھالك على استيراد بطاقات تعبئة رصيد الھواتف البند )‪ (49.11.99.91.00‬إلى‬
‫‪ %30‬بدل ‪ %15‬من القيمة الجمركية‪.‬‬
‫‪ (12‬الھواتف المحمولة ) البند ‪ ( 85.17.12.00.00‬المستوردة ‪ 100 :‬أوقية للوحدة‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬واجبات التصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ -.264‬تدفع الضريبة ‪:‬‬

‫‪ .1‬بالنسبة للبضائع المستوردة من الخارج‪ ،‬من قبل المستورد أو أ ّول متلقي فعلي في موريتانيا‪،‬‬
‫‪ .2‬البضائع المصنوعة أو المستخرجة في موريتانيا‪ ،‬من قبل المنتج او المصنّع‪.‬‬

‫المادة ‪ -.265‬بالنسبة للبضائع المنتجة أو المصنوعة في موريتانيا‪ ،‬يوجّه المدينون بالضرائب على االستھالك‬
‫قبل يوم ‪ 15‬من كل شھر للمدير العام للضرائب تصريحا يبيّن الك ّميّات التي ت ّم بيعھا أو اقتطاعھا خالل الشھر‬
‫المنصرم‪.‬‬

‫‪87‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫يتولى المدينون بالضرائب حسابھا و دفعھا للخزينة في اجل اقصاه ‪ 15‬من كل شھر‪ ،‬بالنسبة للعمليات الخاضعة‬
‫المنجزة خالل الشھر المنصرم‪.‬‬

‫المادة ‪ -.266‬يت ّم استخالص الرسم على االستھالك المطبق على البضائع المستوردة عند االستيراد من قبل‬
‫مصالح الجمارك طبقا للشروط المعمول الستخالص الرسوم والحقوق الجمركية‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬الرسم على تداول اللّحوم‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.267‬تخضع للرسم على تداول اللّحوم‪ ،‬اللّحوم المتأتّية من ذبح الحيونات التالية‪ ،‬بغرض بيعھا‪:‬‬
‫‪ -‬األبقار‪ :‬الثيران ‪ ، ،‬األبقار‪ ،‬العجول ‪ ،‬الدروع والثيران ‪ ،‬االراخي‪.‬‬
‫‪ -‬الماشية‪ :‬الكباش واألغنام والنعاج والخرفان ؛‬
‫‪ -‬الماعز‪ :‬التيوس والماعز ؛‬
‫‪ -‬االبل‪ :‬الجمال والنياق وكذلك القعود‪.‬‬

‫المادة ‪ -.268‬تعفى من الرسم على تداول اللّحوم‪:‬‬

‫‪ .1‬اللحوم المصدرة ؛‬
‫‪ .2‬اللحوم المصادرة من قبل مصالح المراقبة الصحّية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.269‬يخضع للرسم على تداول اللّحوم‪ ،‬األشخاص الطبيعيون أو المعنويون وكذلك المؤسسات العمومية‬
‫المؤھّلة لذبح المواشي لتسويق اللحوم‪ ،‬أو األشخاص المستوردون للّحوم الخاضعة للرسم‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬الوعاء والنسب‬

‫المادة ‪ -.270‬تتمثّل قاعدة الرسم في وزن الحيوان المذبوح والمسلوخ‪.‬‬

‫يستفيد الرأس والقوائم واألحشاء الموجودة في القفص الصدري والبطن من التخفيض بـ ‪ %10‬من الوزن‬
‫الخاضع‪.‬‬

‫المادة ‪ -.271‬بالنسبة لللحوم المحلّية‪ ،‬تح ّدد النسبة بمداولة من المجالس البلدية مع ح ّد أقصى يساوي ‪ 10‬أوقية‬
‫‪/‬كلغ‪.‬‬

‫عند االستيراد‪ ،‬تح ّدد التعريفة بـ ‪ 5‬أوقية ‪/‬كلغ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.272‬توجه المداخيل المتأتية من الرسم على تداول اللّحوم‬

‫إلى ميزانية الجماعة المحلية التي ت ّم فيھا استخالص الرسم‪.‬‬

‫‪88‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم الثالث ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ :-.273‬يكون الرسم مستحقا مرّة واحدة قبل خروج البضائع من المسالخ مھما كان شكلھا‪ ،‬أو قبل الوضع‬
‫لالستھالك بالنسبة للحوم المستوردة‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬الضريبة على العمليات المالية‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.274‬تخضع للضريبة على العمليات المالية‪ ،‬المداخيل المتعلقة باألنشطة البنكية أو المالية المنجزة‬
‫بموريتانيا‪ ،‬خاصّة العموالت والفوائد المقبوضة على القروض والسلفات والتسبيقات وااللتزامات باإلمضاء‬
‫وتحويالت النقود‪.‬‬

‫المادة ‪ -.275‬يخضع للضريبة األشخاص الطبيعيون والمعنويون الذين يمارسون بطريقة مستقلة سواء بصفة‬
‫عادية أو عرضية العمليات البنكية والمالية أو عمليات اإلقراض وخاصة‪:‬‬
‫‪ .1‬البنوك والمؤسسات المالية ؛‬
‫‪ .2‬األشخاص الطبيعيون أوالمعنويون الذين ينجزون عمليات الوساطة المالية ؛‬
‫‪ .3‬األشخاص الطبيعيون أوالمعنويون الذين ينجزون عمليات التحويالت النقدية ؛‬
‫‪ .4‬وكالء الصرف واألشخاص اآلخرين الذين ينجزون بصفة رئيسية عمليات ذات صبغة بنكية أو مالية ؛‬
‫‪ .5‬األشخاص الذين يقومون بعمليات الخصم ؛‬
‫‪ .6‬األشخاص الذين يقومون بالتخفيضات ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.276‬تعفى من الضريبة العمليات المالية التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬فوائد التاخير المتأتية من الحشد الناتج ‪ ,‬من خالل اعادة الخصم النقدي او مكافئة السندات العمومية او‬
‫الخاصة والمتضمنة في محافظ البنوك والمؤسسات والھيئات العمومية وشبه العمومية المخولة بانجاز‬
‫عمليات خصم نقدى ؛‬
‫‪ .2‬فوائد التأخير على خطوط االئتمان أو القروض الممنوحة من البنوك األجنبية للبنوك المحلية ؛‬
‫‪ .3‬الفوائد على القروض والسلف الممنوحة من البنوك المحلية لبعضھا البعض ومن خالل تلك الممنوحة لتلك‬
‫البنوك من قبل البنك المركزي الموريتاني ؛‬
‫‪ .4‬القروض الممنوحة من قبل المؤسسات المالية الودادية أو التعاونية المعتمدة لمنتسبيھا ؛‬
‫‪ .5‬الفوائد والعموالت المقبوضة على العمليات المنجزة في اطار سير العمل العادي للمھمات الديبلوماسية‬
‫والمنظمات الدولية المشابھة بشرط المعاملة بالمثل ؛‬
‫‪ .6‬الھوامش التي حققتھا البنوك على عمليات الصرف ؛‬
‫‪ .7‬الفوائد والعموالت على القروض والتسبيقات الممنوحة للدولة ؛‬
‫‪ .8‬الحواالت البريد ية ؛‬
‫‪ .9‬عمليات اإليجار المالي الخاضعة للضريبة على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.277‬يتكون الحدث المنشئ ووجوب دفع الضريبة ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للفوائد‪ ،‬عند الدفع الفعلي للفائدة ؛‬
‫‪ -‬بالنسبة لبقية العمليات الخاضعة للضريبة‪ ،‬عند إسداء الخدمة‪.‬‬

‫‪89‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫القسم الثاني ‪ -‬قاعدة الضريبة ‪ -‬النسبة‬

‫المادة ‪ -.278‬تتكون قاعدة الضريبة من المبلغ الخام للفوائد وفوائد تأخير الدفع والعموالت والمكافآت باستثناء‬
‫الضريبة على العمليات المالية نفسھا‪.‬‬

‫تحدد نسبة الضريبة بـ ‪.%14‬‬

‫المادة ‪ -.279‬ال يمكن للخاضعين القيام بأي طرح من الضريبة المستحقّة بعنوان الضريبة الذي ت ّمت فوترتھا‬
‫لھم من قبل بنوك أو مؤسسات مالية أخرى أو بعنوان الضريبة على القيمة المضافة التي ت ّمت فوترتھا من قبل‬
‫موردي السلع والخدمات‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬واجبات التصريح ‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ -.280‬يتّم التصريح بالضرائب المستخلصة بعنوان شھرمعين على شكلية نظامية وتدفع خالل اليوم ‪15‬‬
‫من الشھر الموالي على أقصى تقدير وذلك حسب نفس الشروط ونفس الضمانات المطبقة في مادة الضريبة على‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬الرسم الخاص على التأمين‬

‫القسم األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.281‬تخضع أي اتفاقية تأمين أو معاش مدى الحياة أبرمت مع شركة تأمين موريتانية أو أجنبية أيا كان‬
‫المكان والتاريخ الذي تم فيه إبرامھا لرسم سنوي‪.‬‬

‫المادة ‪ -.282‬تعفى من ھذا الرسم‪:‬‬

‫‪ -‬اعادة التأمين ؛‬
‫‪ -‬التأمين على حوادث الشغل ؛‬
‫‪ -‬التأمينات المبرمة مع الشركات والمنظمات التعاونية المصادق عليھا طبقا ألحكام قانون ‪ 18‬يونيو ‪1967‬‬
‫المتعلّق بالنظام الداخلي للتعاونيات ؛‬
‫‪ -‬العقود التي تھم النقابات المھنية ؛‬
‫‪ -‬عقود التأمين على الحياة أو المعاشات مدى الحياة المبرمة من قبل األشخاص الذين ليس لديھم محل إقامة‬
‫في موريتانيا ؛‬
‫‪ -‬كل العقود األخرى طالما كانت المخاطر تقع خارج موريتانيا أو ال تتعلق بمنشأة صناعية أو تجارية أو‬
‫فالحية مقيمة في موريتانيا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وعاء الرسم ‪ -‬النسب‬

‫المادة ‪ -.283‬يتم فرض الرسم على المبالغ المنصوص عليھا لصالح المؤمن وجميع المبالغ والملحقات األخرى‬
‫المتحصل عليھا بشكل مباشر أو غير مباشر من المؤمن عليه‪.‬‬

‫المادة ‪ -.284‬يت ّم تحديد تعرفة الرسم كما يلي‪:‬‬

‫‪90‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ % 5 -‬للتأمين ضد جميع أنواع مخاطر المالحة البحرية ؛‬

‫‪ %0.1 -‬للتأمين على قروض التصدير ؛‬
‫‪% 10 -‬لبقية أنواع التأمين‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬واجبات التصريح‪ -‬التحصيل‬

‫المادة ‪ -.285‬يتّم التصريح بالرسوم المستخلصة بعنوان شھر على شكلية نظامية و تدفع خالل اليوم ‪ 15‬من‬
‫الشھر الموالي على أقصى تقدير وذلك حسب نفس الشروط ونفس الضمانات المطبقة في مادة الضريبة على‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫المادة ‪ -286‬تعتبر شركات التأمين وممثليھم القانونيين و وكالئھم و مديري المنشآت وممثليھم والسماسرة‬
‫والوسطاء والمؤمن عليھم متضامنين وجوبا حيال دفع الرسم و العقوبات‪.‬‬

‫الجزء الخامس ‪ -‬الرسم الخاص على العروض السينمائية‬

‫المادة ‪ -.287‬يطبّق الرسم الخاص على العروض السنيمائية على المداخيل المحققة من قبل شركات استغالل‬
‫األفالم السنيمائية والمتأتية من‪:‬‬
‫‪ -‬ثمن األماكن في قاعات السنيما التي تقوم باستغاللھا ؛‬
‫‪ -‬كراء األفالم الممنوحة إما لمستغلي قاعات السنيما أو الخواص‪.‬‬

‫المادة ‪ -.288‬تتكون قاعدة الرسم من المداخيل الخام باعتبار كل المصاريف والرسوم‪.‬‬

‫تحدد نسبة الرسم بـ ‪ %1.5‬مع زيادة ‪ 0.5‬أوقية على كل تذكرة مباعة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.289‬يطالب الخاضعون للرسم الخاص على العروض السنيمائية باحتساب وبدفع الرسوم المستوجبة‬
‫على المداخيل المحققة و علي عدد التذاكر التي تم بيعھا خالل الشھر السابق خالل ‪15‬يوما من الشھر الحالي‬
‫على أقصى تقدير وذلك لفائدة محاسب الخزينة‪.‬‬

‫يتم ارفاق الدفوعات بتصريح من نسختين يتم تحديد نموذجه من قبل اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫الجزء السادس ‪ -‬الرسم على المطار‬

‫المادة ‪ -.290‬يطبق رسم على المطار على كل مسافر علي متن رحلة تجارية في موريتانيا متوجھة الي الخارج‪.‬‬

‫يعتبرصاحب تذكرة السفر ھو المطالب الفعلي بالرسم‪.‬بينما تعتبر شركات الطيران ھي المطالب القانوني بالرسم‬
‫حتّى وإن التجأت لخدمات وكاالت األسفار و‪.‬أو ھياكل أخرى لبيع تذاكر الطائرة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.291‬يعفى من الرسم ‪:‬‬

‫ّ‬
‫‪ -‬العمال الذين يكون وجودھم على متن الطائرة متعلقا مباشرة بالرحلة و خاصّة منھم أفراد الطاقم الذين‬
‫يؤمنون الرحلة بمن فيھم أعوان األمن والشرطة ؛‬
‫‪ -‬الركاب في العبور ؛‬
‫‪ -‬عمليات اإلجالء الطبي في حاالت الطوارئ ؛‬

‫‪91‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثاني ‪ -‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ -‬حاالت القوة القاھرة طبقا لبرتوكول مونتريال‪.‬‬

‫المادة ‪ -.292‬يطبق الرسم على أساس عدد ركاب الطائرة المسافرين من موريتانيا الي الخارج‪ .‬يحدد الرسم بـ‪:‬‬
‫‪ 600 -‬أوقية على الراكب المتجه إلى الخارج‪.‬‬
‫‪ 200 -‬أوقية على الطفل دون سنتين‪.‬‬

‫المادة ‪ -.293‬تطالب شركات الطيران باستخالص ودفع الرسم المذكور‪.‬‬

‫يجب عليھا التصريح بالنسبة لكل شھر و خالل ‪ 15‬يوما على أقصى تقدير بعدد المسافرين في الشھر السابق‬
‫على الرحالت المتجھة للخارج والمنطلقة من موريتانيا‪.‬‬

‫يرفق ھذا التصريح بدفع الرسم المستحق ويودع لدي محاسب الضرائب‪.‬‬

‫‪92‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫العنوان األول ‪ -‬حق التسجيل‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.294‬التسجيل ھو إجراء ضريبي يترتب عليه دفع حق يستخلص لفائدة خزينة الدولة‪.‬‬

‫تخضع إلجراء التسجيل‪:‬‬

‫‪ -‬العقود المنصوص عليھا حصرا بالقانون‪،‬‬
‫‪ -‬العقود المقدمة طواعية للتسجيل من قبل األطراف المتعاقدة‪.‬‬

‫القسم األول ‪ -‬العقود الخاضعة للتسجيل‬

‫المادة ‪ -.295‬تخضع وجوبا إلجراء التسجيل‪:‬‬

‫‪ -‬نقل ملكية العقارات أو الحقوق العينية العقارية ؛‬
‫‪ -‬نقل ملكية اسھم الشركات‪ ،‬الحق في الكراء‪ ،‬األصل التجاري أو بزبناء ؛‬
‫‪ -‬البيع العمومي للمنقوالت ؛‬
‫‪ -‬األكرية العقارية ‪ ،‬الكراء المالي العقاري ؛‬
‫‪ -‬عقود كراء تسيير األصول ؛‬
‫‪ -‬تقاسم الشركات و األمالك الفردية أوالمشتركة ؛‬
‫‪ -‬الصفقات العمومية ؛‬
‫‪ -‬نقل الملكية بدون مقابل ؛‬
‫‪ -‬اعمال الموثقين ؛‬
‫‪ -‬األحكام العدلية ؛‬
‫‪ -‬التنازل او التخلي عن براءات اإلختراع والعالمات التجارية وكل حقوق الملكية الفكرية ؛‬
‫‪ -‬العقود اإلدارية ‪ ،‬والعقود غير العدلية‪ ،‬وعقود عدول التنفيذ وعقود كتاب الضبط المنصوص عليھا صراحة‬
‫بھذا العنوان‪.‬‬

‫المادة ‪ -. 296‬يستند استخالص الحقوق على الشكل الخارجي للعقود أو على جوھر أحكامھا دون اعتبار‬
‫لصحتھا أو أي سبب لنقضھا أو بطالنھا الحقا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.297‬بالنسبة إلى نقل الملكية واإلتفاقات المتضمنة لشرط تعليقي ‪ ،‬يتم تحديد التعريفة المعمول بھا والقيم‬
‫الخاضعة للضريبة اعتبارا لتاريخ تحقق الشرط‪.‬‬

‫‪93‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الثاني ‪ -‬اإلعفاءات‪ -‬التسجيل مجانا‬

‫المادة ‪ -.298‬باستثناء الحاالت المنصوص عليھا بالقانون ‪ ،‬ال يمكن اإلعفاء من حقوق التسجيل‪ ،‬أو تخفيضھا‬
‫أو تعليقھا ألي سبب من األسباب ‪.‬‬

‫تبقى خاضعة إلجراء التسجيل وتسجّل مجانا العقود المعفاة من حق التسجيل بمقتضى نص تشريعي أو اتفاق‬
‫دولي ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.299‬تسجّل مجانا ‪ ،‬العقود المشار إليھا بالمادة ‪ 295‬والتي تتحمل فيھا األطراف التالية حقوق التسجيل‪:‬‬
‫‪ .1‬الدولة ؛‬
‫‪ .2‬الجماعات المحلية ؛‬
‫‪ .3‬المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري ؛‬
‫‪ .4‬البنك المركزي الموريتاني ؛‬
‫‪ .5‬الجمعيات التي تتشكل اعاناتھا األصلية أو في غياب ذلك ‪ ٪80 ،‬من مداخيلھا السنوية على األقل من األموال‬
‫العامة‪ .‬ويجب أن تتضمن ھذه العقود واإلحاالت ‪ ،‬باإلضافة إلى التنصيص الصريح المشار اليه في ھذه‬
‫الفقرة ‪ ،‬المعلومات الالزمة لتمكين اإلدارة من التأكد مما إذا كانت شروط اإلعفاء متوفرة من عدمھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.300‬تسجّل مجانا‪ ،‬عند اقتضاء اإلجراء ‪ ،‬العقود التي تنجز طبقا لألحكام المتعلقة بنزع الملكية بسبب‬
‫المصلحة العمومية‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬اقليمية الضريبة‬

‫المادة ‪ -.301‬تخضع وجوبا لإلجراء ولحقوق التسجيل في موريتانيا ‪:‬‬

‫‪ (1‬العقود المبرمة بالخارج والمتعلقة بـ ‪:‬‬

‫‪ -‬العقارات واألصول التجارية أو الحق في الكراء الكائنة بموريتانيا‪،‬‬
‫‪ -‬اسھم الشركات المسجّلة بموريتانيا‪.‬‬

‫‪ (2‬العقود المبرمة بموريتانيا والمتعلقة بالعقارات واألصول التجارية و الحق في األكرية أو اسھم الشركات‬
‫المسجّلة خارج موريتانيا‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬الحدث المنشىء ووجوب االداء‬

‫المادة ‪ -.302‬يتك ّون الحدث المنشئ ووجوب دفع حقوق التسجيل عند إمضاء العقد أو نقل الملكية أو الحق في‬
‫اإلنتفاع أو الحق في اإلستغالل أو عند الوفاة أو عند مصادقة السلطة العمومية‪.‬‬

‫‪94‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬التعريفة‬

‫القسم األول ‪ -‬تحديد وعاء فرض الضريبة‬

‫المادة ‪ -.303‬يتك ّون وعاء فرض الضريبة من القيمة المصرّح بھا في العقود والتصاريح ‪ ،‬بدون اعتبار ما ق ّل‬
‫عن عشرة أواق ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.304‬تعتبر التصاريح الصادرة والتقديرات التي يقدمھا المكلفون بالضرائب إلنشاء أو لتصفية أي من‬
‫الضرائب المشار إليھا في ھذا القانون ملزمة لھم إذا كانت سابقة لحدث إنشاء التسجيل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.305‬عندما يكون الثمن أو التقدير المستخدم كوعاء لتحصيل الحق النسبي أقل من القيمة التجارية‬
‫الحقيقية لألمالك موضوع التنازل ‪ ،‬يحق لإلدارة في غياب اتفاق رضائي ‪ ،‬وبالتزامن مع إجراءات التقويم‬
‫المنصوص عليھا بالمادة ‪ L.43‬من كتاب اإلجراءات الضريبية ‪ ،‬تقديم طلب تعيين خبير لدى المحكمة المختصة‬
‫في المجال التي توجد بدائرتھا األمالك‪.‬‬

‫المادة ‪ -.306‬اذا تض ّمن العقد أحكام خاضعة لتعريفات مختلفة و نتيجة لترابطھا ال يمكن تطبيقھا بصفة منفصلة‬
‫فإن الحكم الذي يستخدم كوعاء لتطبيق حق التسجيل ھو الحكم الخاضع ألعلى تعريفة‪.‬‬ ‫‪ّ ،‬‬

‫غير أنّه بالنسبة لألحكام المرتبطة ببعضھا البعض والخاضعة لنسب ذات طبيعة مختلفة تجعل المقارنة مستحيلة‬
‫فإن الحق الراجح للحكم الرئيسي يصبح مستحقا‪.‬‬‫‪ّ ،‬‬

‫المادة ‪ (1 -.307‬اذا تض من العقد أحكام مس تقلة أو غير متفرعة بالضرورة عن بعضھا البعض‪ ،‬يستحق لكل‬
‫منھا ‪ ،‬وحسب نوعھا ‪ ،‬حق معين‪.‬‬

‫يح ّدد مبلغ حق التسجيل وفقا لمقتضيات المادة التي يتم من خاللھا تصنيف الحكم أو ما يتعلق به من ھذه المدونة‪.‬‬

‫‪ (2‬يستثني من التعددية المنصوص عليھا بالفقرة ‪ 1‬األحكام المستقلة الخاضعة لحق ثابت حيث يتم فقط تحصيل‬
‫أعلى حق‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة تض ّمن العقد عدة أحكام مستقلة يخضع البعض منھا لحقوق نسبية والبعض االخر لحقوق ثابتة ‪ ،‬فإنّه‬
‫ال يتم تحصيل الحق الثابت اال استثناءا في حالة ما اذا كان الحق النسبي المستحق اقل من الحق الثابت االعلي‪.‬‬
‫وفي ھذه الحالة يطبق ھذا االخير باعتباره حد ادني للتحصيل‪، .‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬التعريفة‬

‫المادة ‪) -.308‬قانون ‪ (01-2020‬يحدد الحد األدنى للحق النسبي بـ ‪ 100‬أوقية‪.‬‬

‫‪95‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬األكرية‬

‫المادة ‪) -.309‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تخضع لحق تسجيل بنسبة ‪ ٪2‬علي حساب المؤجر وبنسبة ‪ ٪3‬علي‬
‫حساب المالك يدفعھا المؤجر ويتم احتسابھا من األكرية واألكرية من الباطن والتمديد االتفاقي أو القانوني ألكرية‬
‫العقارات واألصول التجارية وغيرھا من المنقوالت‪.‬‬

‫‪ (2‬استثناء ألحكام الفقرة ‪ ، 1‬يخضع إيجار األمالك العامة لحق نسبي بـ ‪.٪2‬‬

‫المادة ‪) -.310‬قانون ‪ (01-2020‬تسجّل بالحق الثابت المحدد بـ ‪ 50‬أوقية ‪ ،‬التنازالت عن االيجار والحلول‬
‫محل المستأجر و إرجاع اإليجارات ألصحابھا وفسخ اإليجارات مھما كانت طبيعتھا‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬نقل الملكية بمقابل‬

‫المادة ‪ -.311‬وفقا لمقتضيات ھذا القسم ‪ ،‬تعتبر نقال للملكية بمقابل ‪ ،‬البيوع و المناقصات والتنازالت وإرجاع‬
‫العقار المحال لصاحبه و البيع بالمزاد العلني و اإلسھامات في الشركات وجميع العقود المدنية والقضائية وغير‬
‫القضائية األخرى التي تتض ّمن نقال لملكية أو لحق انتفاع بأمالك عقارية أو منقولة‪.‬‬

‫أ‪ .‬نقل ملكية العقارات أو الحقوق العينية العقارية‬

‫المادة ‪ -.312‬بالنسبة لنقل الملكية العقارية ‪ ،‬يتك ّون وعاء الضريبة من ‪:‬‬
‫‪ -‬الثمن المصرّح به مع إضافة األعباء المتحملة من قبل المشتري ‪ ،‬على الرغم من أنھا على عاتق البائع ‪،‬‬
‫وجميع التعويضات المنصوص عليھا لفائدة البائع‪ ،‬بأي عنوان وألي سبب كانت ؛‬
‫‪ -‬أو من القيمة السوقية لألمالك المتنازل عنھا عندما تكون أعلى من الثمن المصرح به ‪ ،‬وفقا للفقرة السابقة‪.‬‬

‫وعندما تتضمّن نقل الملكية في آن واحد عقارات طبيعية و امالك في حكم العقار ‪ ،‬يتم إدراج قيمة ھذه األخيرة‬
‫في وعاء الضريبة ما لم يقع تخصيصھا بثمن معين اوتقويم مفصّل‪.‬‬
‫المادة ‪) -.313‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يخضع نقل ملكية العقارات أو الحقوق العينية العقارية بمقابل لحق‬
‫محدد بـ ‪.%3‬‬

‫‪ (2‬إذا كان العقار كائنا بالخارج ‪ ،‬يتم تخفيض الحق إلى ‪.٪ 2‬‬

‫المادة ‪) -.314‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تخضع مبادلة األمالك العقارية لحق محدد بـ ‪.٪ 5‬‬

‫‪ (2‬يستخلص الحق على أكبر قيمة للعقارين‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم تقدير العقارات بنا ًء على قيمتھا الحقيقية في تاريخ المبادلة‪ .‬ويتعيّن على األطراف في عقد البيع تحديد‬
‫قيمة كل عقار باإلضافة إلى الفارق المك ّمل‪.‬‬

‫المادة ‪) -.315‬قانون ‪ (01-2020‬تسجّل بالحق الثابت المحدد بـ ‪ 100‬أوقية ‪ ،‬مناقصات األمالك العقارية ‪،‬‬
‫عندما ال يكون الثمن أعلى من المناقصة السابقة إذا كان قد تم تسجيلھا‪.‬‬

‫‪96‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫ب‪ .‬نقل ملكية األمالك المنقولة‬

‫المادة ‪) -.316‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يخضع نقل ملكية األصول التجارية أو الحق في الزبناء أو المكتب أو‬
‫التكليف بمقابل لحق محدد بـ ‪.% 10‬‬

‫‪ (2‬يستخلص ھذا الحق على ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ثمن العناصر غير المادية والمعدات والمنقوالت المخصصة الستغالل األصل‪،‬‬
‫ب‪ -‬القيمة السوقية لھذه العناصر إذا كانت أعلى من الثمن المصرح به‪.‬‬

‫‪ (3‬تعفى من حقوق التسجيل مبيعات مخزون السلع المتعلقة بالتنازل عن األصل التجاري عندما تخضع للضريبة‬
‫علي القيمة المضافة‪.‬‬

‫وفي خالف ذلك ‪ ،‬تكون ھذه السلع خاضعة لحق ‪ ، % 5‬بشرط أن يتم التنصيص على ثمن معين لھا ويتم‬
‫تحديدھا وتقديرھا بالتفصيل في قائمة مستقلة مرفوقة بالعقد المسجّل ‪ .‬وفي حالة عدم توفر ھذه الشروط فإنّه يت ّم‬
‫تطبيق الحق المحدد بـ ‪. % 10‬‬

‫المادة ‪) -.317‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يخضع لحق التسجيل المحدد بـ ‪ % 15‬كل تنازل عن حق كراء أو‬
‫اإلنتفاع بوعد كراء يتعلق بعقار أو بجزء منه ‪ ،‬مھما كان االسم المقدم به من قبل األطراف ‪ ،‬سواء تم تكييفھا‬
‫بإلتنازل عن مقدم االيجار ‪ ،‬أو مكافأة نھاية الخدمة أو غير ذلك‪.‬‬

‫‪ (2‬يستخلص ھذا الحق على المبلغ اإلجمالي أو التعويض المطالب به من قبل البائع لفائدته أو على القيمة السوقية‬
‫للحق المتنازل عنه ‪ ،‬المحدد بتصريح تقديري من األطراف إذا لم تتض ّمن اإلتفاقية أي تنصيص صريح على‬
‫مبلغ أو تعويض لفائدة البائع أو إذا كان المبلغ أو التعويض المنصوص عليه أقل من القيمة السوقية للحق المتنازل‬
‫عنه‪ .‬و يعتبر الحق المستخلص مستقل عن الذي قد يكون مستحقا عند اإلنتفاع باألمالك المستأجرة‪.‬‬

‫‪ (3‬تطبّق أحكام ھذه المادة على جميع االتفاقيات التي تؤ ّدي إلى فسخ كراء متعلق بعقار أو بجزء منه بغرض‬
‫تعويضه بإيجار جديد لفائدة الغير‪.‬‬

‫المادة ‪) -.318‬قانون ‪ (01-2020‬تخضع عقود التنازل في األسھم أو الحصص االجتماعية للشركات المسجلة‬
‫في موريتانيا إلى حق محدد بـ ‪.%3‬‬

‫يحتسب الحق على الثمن المنصوص عليه يضاف إليه األعباء‪.‬‬

‫المادة ‪) -.319‬قانون ‪ (01-2020‬تخضع المبيعات العمومية من االمالك المنقولة من غير المشار إليھا بالمواد‬
‫من ‪ 316‬إلى ‪ 318‬لحق محدد بـ ‪.%15‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬الشركات‬

‫المادة ‪) -.320‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تسجّل مجانا عقود تكوين الشركات وزيادة رأس مالھا والتمديد في‬
‫مدتھا والتي ال تتض ّمن التنازل عن أمالك منقولة أو عقارات بين الشركاء أو غيرھم من األشخاص‪.‬‬
‫‪ (2‬غير ّ‬
‫أن المساھمات بمقابل أو بدون مقابل بعقارات أو أصول تجارية أو حق في الكراء تكون خاضعة لنسبة‬
‫الحق المطبق على نقل الملكية بمقابل لنفس ھذه األمالك‪.‬‬
‫ويبقى األمر نفسه بالنسبة إلى مساھمات ھذه األمالك للجمعيات‪.‬‬

‫‪97‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (3‬وتخضع زيادة رأس المال بإدماج األرباح أو االحتياطيات للتسجيل بنسبة ‪ % 10‬من قيمة الزيادة‪.‬‬

‫المادة ‪) -.321‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تخضع عقود االندماج واالنقسام واإلسھام الجزئي باألصول لحق نسبي‬
‫بنسبة ‪ %1‬يحتسب على جزء األصول التي ساھمت بھا الشركة أو الشركات المندمجة والذي يتعدى رأس المال‬
‫المطلوب غير المدفوع‪.‬‬

‫يصبح ھذا الحق ‪ ٪3‬إذا كانت إحدى الشركات المساھمة أو المستفيدة من المساھمات ليست شركة أسھم‪.‬‬

‫‪ (2‬تخضع لنظام اندماج الشركات‪ ،‬العقود التي تثبت مساھمة شركة خفية اإلسم أو شركة خفية اإلسم مبسّطة أو‬
‫شركة التوصية باألسھم أو شركة ذات مسؤولية محدودة في شركة أخرى ت ّم تكوينھا حسب شكل من أشكال ھذه‬
‫الشركات بجزء من عناصر أصولھا ‪ ،‬شريطة أن تكون الشركة المنتفعة بالمساھمة انشئت حسب أحكام القانون‬
‫الموريتاني ولھا مقر في موريتانيا‪.‬‬

‫‪ (3‬يخضع لنظام اندماج الشركات ‪ ،‬العملية التي تقوم بموجبھا شركة خفية اإلسم أو شركة خفية اإلسم مبسّطة‬
‫أو شركة التوصية باألسھم أو شركة ذات مسؤولية محدودة باإلسھام بجميع أصولھا في شركتين أو أكثر من‬
‫الشركات ت ّم تكوينھا لھذا الغرض ‪ ،‬و حسب شكل من أشكال ھذه الشركات ‪ ،‬شريطة أن‪:‬‬
‫‪ -‬يت ّم تكوين جميع الشركات التي تستفيد من المساھمات حسب مقتضيات القانون الموريتاني ولھا مقر في‬
‫موريتانيا ؛‬
‫‪ -‬ان تكون المساھمات الناتجة عن اتفاقيات تسري في نفس التاريخ بالنسبة إلى مختلف الشركات المنتفعة بھا‬
‫ويترتب ابتداء من تاريخ إنجازھا االنحالل الفوري للشركة المساھمة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.322‬تسجّل مجانا عقود حل الشركات التي ال تتض ّمن التنازل عن أمالك منقولة أو عقارات بين الشركاء‬
‫أو غيرھم من األشخاص‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع ‪ -‬عقود مختلفة‬

‫المادة ‪) -.323‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تخضع الصفقات العمومية التي يقل مبلغھا عن خمسين ألف )‪(50000‬‬
‫أوقية لحق بنسبة ‪ ٪1‬يحتسب على الثمن من دون اعتبار الرسوم‪.‬‬

‫‪ (2‬تخضع الصفقات العمومية التي يساوي مبلغھا أو يزيد عن خمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية من دون اعتبار‬
‫الضرائب لحق بنسبة ‪ ٪1‬يحتسب على الثمن من دون اعتبار الضرائب أو على قيمة األشغال أو المعدات أو‬
‫األعمال أو الخدمات المفروضة على الشركة المطالبة بدفع الحق‪.‬‬

‫‪ (3‬تسجّل الصفقات الممولة من الخارج مجانا‪.‬‬

‫‪ (4‬تستحق الحقوق بعنوان كل فاتورة تسبيقة أو عربون أو رصيد ‪ .‬وال يمكن للمحاسبين العموميين أن يشرعوا‬
‫في تسديد ھذه الفواتير إالّ عند إثبات دفع مبلغ الحقوق المستحقة‪.‬‬

‫المادة ‪) -.324‬قانون ‪ (01-2020‬يخضع تقاسم األمالك المنقولة والعقارات بين المالكين المشتركين والورثة‬
‫المشتركين والشركاء المشتركين ‪ ،‬ألي سبب كان ‪ ،‬بشرط إثباتھا ‪ ،‬لحق قدره ‪ ٪1‬يدفع على أساس المبلغ الصافي‬
‫لألصول المقتسمة‪.‬‬

‫ھذه االجراءت ال تطبق على مبلغ األصول المقسمة التي ال تزيد على ‪ 100000‬أوقية‪.‬‬

‫إذا وجد فارق مك ّمل أو فائض يدفع الحق حسب النسبة الخاصة بالمبيعات ‪.‬‬

‫‪98‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫المادة ‪ (1 -.325‬تخضع الھبات بين األحياء لألمالك العقارية أو األصول التجارية أو الحق في الكراء أو األسھم‬
‫أو الحصص االجتماعية للشركات لحق نسبي يعادل الحق النسبي المطبق علي نقل ملكية ھذه األمالك بمقابل ‪.‬‬

‫تحتسب ھذه الحقوق على قيمة األمالك الموھبة ‪ ،‬والتي يحددھا األطراف في تصريح تفصيلي وتقديري دون‬
‫خصم األعباء‪.‬‬

‫‪ (2‬غير أنّه ‪ ،‬تسجّل الھبات مجانا ‪،‬عندما يكون الواھب زوجا أو أصال أو فرعا للموھوب له‪ .‬ولالستفادة من‬
‫ھذه األحكام يشترط تقديم شھادة من الحالة المدنية تثبت الزواج أو االبوة‪.‬‬

‫المادة ‪) -.326‬قانون ‪ (01-2020‬تسجّل بالحق الثابت المقدر بـ ‪ 100‬أوقية‪:‬‬

‫‪ .1‬شھادات الملكية ؛‬
‫‪ .2‬االشعارات وكل أعمال العدول المنفذين‪ ،‬عندما ال تتض ّمن أحكاما خاضعة للحقوق النسبية ؛‬
‫‪ .3‬األحكام اإلستعجالية عندما ال تتض ّمن أحكاما خاضعة للحقوق النسبية ؛‬
‫‪ .4‬قوائم جرد األثاث واألشياء المنقولة والمستندات والوثائق‪ .‬يستوجب لكل منھم حق ؛‬
‫‪ .5‬ختم الجرد ؛‬
‫‪ .6‬العقود المك ّونة لرھون عقارية ؛‬
‫‪ .7‬وعموما ‪ ،‬جميع العقود التي لم تذكر بشأنھا أية تعريفة بأي مادة من ھذا القانون والتي ال يمكن أن تؤدي إلى‬
‫الحق النسبي وكذلك العقود المقدمة طواعية إلجراء التسجيل‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬التحصيل‬

‫القسم األول ‪ -‬آجال التسجيل‬

‫المادة ‪ -.327‬تسجّل العقود المشار إليھا بالمادة ‪ 295‬في أجل شھر )‪ (1‬من تاريخ إمضائھا ‪ ،‬أو من تاريخ‬
‫‪.‬إعالنھا بالنسبة للصفقات العمومية‬

‫المادة ‪ (1-.328‬يتم التخفيض في األجل المنصوص عليه بالمادة السابقة إلى عشرة )‪ (10‬أيام بالنسبة لنقل‬
‫ملكية العقارات أو األصول التجارية أو حقوق الكراء المبرمة بموجب عقد عرفي ‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة عدم وجود عقد عرفي ‪ ،‬فإن نقل الملكية المشار إليه بالفقرة ‪ ، 1‬وكذلك إالتنازل عن حصص‬
‫الشركات ذات رأس المال الغير مجزء الي اسھم ‪،‬يجب ان يصرح به وفقا لشكلية مقدمة من المصالح المكلفة‬
‫بالتسجيل و ذلك خالل الشھر الذي تمت فيه حيازة االمالك‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.329‬ال يتم احتساب يوم تاريخ العقد في اآلجال المحددة للتسجيل‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا وافق يوم انتھاء األجل يوم عطلة أو يوم راحة بالنسبة للمصالح المكلّفة بالتسجيل‪ .‬يتم تمديد اآلجال ألول‬
‫يوم عمل يليه‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬مصالح التسجيل المختصة‬

‫المادة ‪ (1 -.330‬يمكن للموثقين تسجيل عقودھم لدي المصالح المكلفة بالتسجيل التابعة لمحل اقامتھم‪.‬‬

‫‪99‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (2‬يمكن لكتاب الضبط وكتاب اإلدارات المركزية والجھوية أن يقوموا بتسجيل العقود التي عھد لھم إجراء‬
‫تسجيلھا لدى المصالح المكلّفة بالتسجيل في الدائرة التي يمارسون فيھا وظائفھم‪.‬‬

‫وتقدم الصفقات العمومية إلجراء التسجيل لدى االمصالح المكلّفة بالتسجيل محل إقامة المتعاقد‪.‬‬

‫‪ (3‬يجوز تسجيل العقود العرفية الخاضعة وجوبا إلجراء التسجيل لدى المصالح المكلّفة بالتسجيل التي يتبع لھا‬
‫محل إقامة أحد الطرفين المتعاقدين‪.‬‬

‫فإن المصالح المكلّفة بالتسجيل‬

‫غير أنّه إذا تعلّقت ھذه العقود بنقل لملكية أو حق انتفاع أو حق استغالل عقار‪ّ ،‬‬
‫المختصة تكون تلك التابع لھا ترابيا موقع الملك ‪.‬‬

‫‪ (4‬يجوز تسجيل تصاريح نقل الملكية الشفاھية ألصل تجاري أو حق في الزبناء وكذلك تصاريح التنازل الشفاھية‬
‫لحق في الكراء أو انتفاع بوعد كراء يتعلق بعقار أو بجزء منه لدى المصالح المكلّفة بالتسجيل التابع لھا ترابيا‬
‫موقع األمالك‪.‬‬

‫‪ (5‬يجوز تسجيل العقود العرفية من غير تلك المشار إليھا أعاله ‪ ،‬والعقود المبرمة في الخارج لدى أي مصلحة‬
‫مكلّفة بالتسجيل ‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬المدينون بالحقوق‬

‫المادة ‪ -.331‬تدفع الحقوق التي سيت ّم تسجيلھا‪:‬‬

‫‪ .1‬من قبل الموثقين بالنسبة للعقود التي حرّروھا ؛‬
‫‪ .2‬من قبل عدول التنفيذ وغيرھم من األشخاص المؤھلين للقيام باالشعارات والمحاضر بالنسبة لعقود قطاعاتھم‬
‫الوزارية ؛‬
‫‪ .3‬من قبل كتاب الضبط بالنسبة للعقود واألحكام الصادرة والواردة على المحاكم ؛‬
‫‪ .4‬من قبل المالكين الجدد ‪ ،‬بالنسبة للحقوق علي العقود المتضمنة لتنازل عن ملكية أو حق انتفاع أو استغالل‬
‫منقوالت أو عقارات‪ .‬غير أنّه تستحق ھذه الحقوق على المؤجر في حالة الكراء للدولة أو للمجموعات‬
‫االقليمية أو أي شخص معنوي معفى من حقوق التسجيل ؛‬
‫‪ .5‬من قبل األطراف ‪ ،‬بالنسبة للعقود العرفية‪ ،‬وتلك المبرمة بالخارج والتي يجب تسجيلھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.332‬يجوز للمأمورون العموميون الذين قاموا بتسبيقة حقوق التسجيل عوضا عن األطراف متابعة‬
‫الدفع وفقًا للتشريع المتعلق بتحصيل المصاريف المستحقة على الموثقين وعدول المنفذين ‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬الدفع ‪ -‬إتمام اإلجراء‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬الدفع‬

‫المادة ‪) -.333‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يلزم المدينون بالمثول لدى مصالح التسجيل المختصة ألداء ما عليھم‬
‫من حقوق في اآلجال المحددة بھذه المدونة‪.‬‬

‫‪ (2‬عندما تنتج تصفية الحقوق عن أجزاء من أواق فإن المبالغ الناتجة عن ھذه التصفية ترفع إلى األوقية األقرب‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (3‬تثبت أسماء دافعي الضريبة الذين لم يسددوا المبالغ التي ھم مدينون بھا وفق الشروط السابقة‪ ،‬في قائمة‬
‫تحصيل خاصة تصبح نافذةبأمر منالمدير العام للعقارات و أمالك الدولة مما يسمح بإصدار سندات استيفاء‬
‫مصحوب بتطبيق العقوبات المنصوصة في المادة ‪ 348‬و التي تليھا من ھذه المدونة‪.‬‬

‫تقوم مصلحة التسجيل المختصة بتحصيل المبالغ المقيدة ھكذا وفق الشروط الواردة في المواد ل ‪ 75‬و ما يليھا‬
‫من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (4‬يحدد تاريخ تحصيل سندات التحصيل المشار إليھا أعاله من طرف المدير العام للعقارات و أمالك الدولة‪.‬‬

‫‪ (5‬تحال السندات و قوائم التحصيل الخاصة التي تصبح نافذة بأمر من المدير العام للعقارات و أمالك الدولة‬
‫مباشرة إلى المحاسبين المكلفين بالتحصيل دعما لسندات التحصيل‪.‬‬

‫‪ (6‬يكون سند التحصيل المطلوب تحصيله بانتظام نافذا ال ضد المدين المذكور اسمه فيه فحسب بل و ضد ممثليه‬
‫أو ورثته أيضا‪.‬‬

‫‪ (7‬تشمل سندات التحصيل و سندات االستيفاء على وجه الخصوص كل المعلومات الممكنة من تحديد ھوية دافع‬
‫الضريبة )االسم و اللقب و العنوان و تاريخ و مكان الميالد و رقم التعريف الضريبي( و طبيعة و قاعدة و نسبة‬
‫و مبلغ الحقوق و تاريخ بدء التحصيل و شروط وجوب األداء و الزيادة و كذلك تعيين المحاسب المكلف‬
‫بالتحصيل‪.‬‬

‫‪ (8‬يمكن إبالغ دافعي الضريبة عن إصدار الكشوف المتعلقة بحقوق التسجيل و ذلك بكافة وسائل اإلشھار‬
‫القانونية و بعناية المدير العام للعقارات و أمالك الدولة أو رؤساء الدوائر اإلدارية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.334‬يدفع الحق أو جزء الحق كامال عند تقديم العقد إلى إجراء التسجيل‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬إتمام اإلجراء‬

‫المادة ‪ (1-.335‬يقدم المدينون بالحق نسختين أصليتين على األقل عند التسجيل ‪ ،‬ويتم االحتفاظ بنسخة منھا‬
‫من قبل المصلحة المكلّفة بالتسجيل‪.‬‬
‫وبالنسبة للصفقات العمومية ‪ ،‬فإنّه يستوجب احضار أربعة نسخ أصلية‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يستوجب أي حق تسجيل على المستخرجات أو النسخ أو النسخ المجردة من العقود التي يجب تسجيلھا‬
‫على النسخ أو النسخ األصلية‪.‬‬
‫المادة ‪ (1 -.336‬إلتمام إجراء التسجيل يجب وضع طابع على العقد المسجّل‪ ،‬ينصّ على ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ التسجيل‬
‫‪ -‬تفاصيل التسجيل‬
‫‪ -‬مبلغ الحقوق المدفوعة باالرقام وبالحروف‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا تض ّمن العقد عدة أحكام يخضع كل واحد منھا لحق معين‪ ،‬يتعيّن على الموظف المختص أن يشير إليھا‬
‫بإيجاز علي الطابع ويذكر بوضوح مبلغ كل حق محصّل‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.337‬ال يجوز ألي شخص تخفيض أو تأجيل دفع حقوق التسجيل بسبب الطعن في الحصص ‪ ،‬أو‬
‫ألي سبب آخر مھما كان ‪ ،‬باستثناء طلب اإلسترجاع إذا لزم األمر‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (2‬مالم يتحملوھا كمسؤولية شخصية‪ ,‬ال يجوز ألي سلطة عامة أو إلدارة الضرائب أو وكالئھا تعليق او االمر‬
‫بتعليق تحصيل حقوق التسجيل والغرامات المترتبة عنھا‬

‫‪ (3‬ال يجوز لوكالء التسجيل تحت اي ظرف تأجيل التسجيل إذا تم استيفاء الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ت ّم اعالم المصلحة المختصة ؛‬
‫‪ -‬تم دفع الحقوق أو جزء من الحق كامال ؛‬
‫‪ -‬ت ّم احترام الشروط الشكلية المنصوص عليھا بھذا القسم‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬الواجبات‬

‫القسم األول ‪ -‬العقود الناتجة‬

‫المادة ‪ (1 -.338‬ال يجوز للموثقين و عدول التنفيذ و كتاب الضبط و محاموا الدفاع وغيرھم من المأمورين‬
‫العموميين وكذلك السلطات اإلدارية أن ينجزوا أو يحرروا او يلحقوا او يستلمو او يسلموا اصال او نسخة لعقد‬
‫ناتج او مترتب علي عقد خاضع وجوبا للتسجيل قبل تسجيل العقد األصلي حتي ولو لم يكن أجل التسجيل قد‬
‫انتھى‪.‬‬

‫‪ (2‬غير أنّه يجوز للموثقين أن ينجزوا عقودا بموجب أو نتيجة لعقود لم تنته آجال تسجيلھا بعد ‪ ،‬شريطة أن يقع‬
‫إرفاق ھذه العقود بتلك التي نصّت عليھا‪ ،‬وفي نفس الوقت يجب أن تكون خاضعة كذلك إلجراء التسجيل وأن‬
‫يكون العدول مسؤولين مسؤولية شخصية ‪ ،‬ليس فقط عن حقوق التسجيل والطوابع ‪ ،‬ولكن أيضا ً عن الغرامات‬
‫التي يمكن أن تنتج عن العقد‪.‬‬

‫المادة ‪ -.339‬يحظر على كل موثق أو كاتب ضبط أن يستلم عقدا لإليداع دون تحرير عقد اإليداع‪.‬‬

‫المادة ‪ -.340‬يتم التنصيص وجوبا بكتابة حرفية علي الطابع المفصل لحق التسجيل علي مراسالت العقود‬
‫العمومية والمدنية والقانونية الخاضعة للتسجيل‬

‫نفس التنصيص يت ّم علي مسودات العقود العمومية أو المدنية أو العدلية وغير العدلية‪ ،‬والتي تتم بموجب عقود‬
‫عرفية أو محررة بالخارج خاضعة للتسجيل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.341‬في حالة تزوير طابع التسجيل‪ ،‬تتم متابعة المخالف من قبل المدعي العام بناء على شكاية من‬
‫المدير العام ألمالك الدولة بالتزوير وفقا للشروط المنصوص عليھا في كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.342‬أي عقد يتعلّق بكراء من الباطن أو بحلول أو بإلتنازل أو بإرجاع الكراء يجب أن يتض ّمن اإلستنساخ‬
‫الحرفي إلشارة تسجيل الكراء الذي ت ّمت إحالته كليّا أو جزئيا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬العقود العمومية ‪ -‬إيداع قائمة‬

‫المادة ‪ -.343‬يتعيّن على االموثقين وعدول التنفيذ وكتاب الضبط عندما يقدمون عقودا أو أحكاما أو قرارات‬
‫لغرض إجراء التسجيل أن يسلموا إلى المصلحة المختصة بالتسجيل قائمة موجزة عن ھذه العقود واألحكام‬
‫والقرارات المنجزة من قبلھم في نسختين‪.‬‬

‫وفي غياب ذلك ‪ ،‬يتم رفض إجراء التسجيل‪.‬‬

‫‪102‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الثالث ‪ -‬قائمة المصاريف وذكر مبلغ الحقوق المدفوعة للخزينة‬

‫المادة ‪ -.344‬يجب أن تبين في قوائم المصاريف التي يعدھا محامو الدفاع والعدول المنفذون وكتاب الضبط‬
‫والموثقون ‪،‬بشكل منفصل وفي عمود خاص طبيعة كل دفع و مبلغ الحقوق من كل نوع المدفوعة للخزينة‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬سجالت الموثقين وعدول التنفيذ وكتاب الضبط‬

‫المادة ‪ -.345‬يمسك الموثقون وعدول التنفيذ وكتاب الضبط سجالت تتض ّمن أعمدة يسجل عليھا يوم بيوم ودون‬
‫بياض أو فراغ بين األسطر وحسب التسلسل العددي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الموثقون‪ :‬جميع التوثيقات والعقود التي يتلقونھا ؛‬
‫‪ .2‬عدول التنفيذ ‪ :‬جميع العقود واالشعارات التي تھم قطاعاتھم الوزارية ؛‬
‫‪ .3‬كتاب الضبط‪ :‬جميع العقود واألحكام التي يجب تسجيلھا وفقا لمقتضيات ھذا القانون‪.‬‬

‫المادة ‪ -.346‬يتض ّمن كل فصل من السجل ‪:‬‬

‫‪ .1‬رقمه‪،‬‬
‫‪ .2‬تاريخ العقد ‪،‬‬
‫‪ .3‬طبيعته‪،‬‬
‫‪ .4‬أسماء وألقاب األطراف ومقر سكناھم ‪،‬‬
‫‪ .5‬بيان األمالك ووضعيتھا وثمنھا ‪ ،‬اذا تعلق االمر بالعقود التي يكون موضوعھا الملكية أو حق االنتفاع أو‬
‫استغالل الممتلكات غير المنقولة ؛‬
‫‪ .6‬عالقة التسجيل‪.‬‬

‫المادة ‪) -.347‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يقدم الموثقون وعدول التنفيذ وكتاب الضبط سجالتھم كل ثالثة أشھر‬
‫لمحصّل التسجيل الذي يؤشر عليھا و تتضمن ھذه التأشيرة عدد العقود المسجلة بھا ‪ .‬ويتم ھذا التقديم في العشر‬
‫األيام األوائل من كل شھر يناير وأبريل ويوليو وأكتوبر‪.‬‬

‫‪ (2‬كما يلزم ھؤالء الموثقون و العدول المنفذون و كتاب الضبط بجعل ما لديھم من بيانات تحت تصرف وكالء‬
‫التسجيل الذين يزورونھم ميدانيا لغايات التفتيش‪.‬‬

‫و لھذا الغرض على وكالء مصلحة التسجيل إحضار إخطار بالتفتيش موجه إلى دافع الضريبة و موقع قانونا‬
‫من طرف المدير العام للعقارات و أمالك الدولة على أن يحمل اإلخطار أسماء المعنيين و رتبھم و كذا مدة‬
‫تدخلھم‪.‬‬

‫يخول اإلخطار بالتفتيش وكالء التسجيل حق النفاذ المباشر إلى محالت دافعي الضريبة المعنيين ذات الطابع‬
‫المھنية‪.‬‬

‫و يحق لھؤالء الوكالء إصدار األوامر بأن تقدم لھم نسخ من المستندات والوثائق التي يرونھا ضرورية للقيام‬
‫بمھامھم‪.‬‬

‫بعد مضي الخمسة )‪ (5‬أيام الموالية آلخر تدخلھم أو آخر استماعھم‪ ،‬يعد وكالء التسجيل‪:‬‬
‫‪ -‬محضرا يتضمن المالحظات المقام بھا و النواقص المسجلة أو عدمھا‪،‬‬
‫‪ -‬تلحق بھذا المحضر قائمة المستندات التي منحت نسخ منھا عند االقتضاء‪.‬‬

‫‪103‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫يدعى دافع الضريبة أو ممثله أو مجلسه عند االقتضاء إلى التصديق على المحضر أو ملخص االستماع ‪.‬و في‬
‫حالة االمتناع‪ ،‬يسجل ذلك بصراحة في المحضر‪.‬‬

‫إذا تبين من خالل استغالل الوثائق المحصول عليھا لدى دافعي الضريبة‪ ،‬أن فيه اختالالت و خروقات تجاه‬
‫تسديد الحقوق و الرسوم التي ھم مطالبون بھا‪ ،‬على مصلحة التسجيل أن تدعو دافع الضريبة إلى تسوية وضعيته‬
‫في أجل خمسة أيام‪ .‬و في حالة انقضاء أجل خمسة أيام قبل أن يسدد دافع الضريبة ما عليه من الحقوق والرسوم‬
‫التي تم إنذاره بموجبھا ‪ ،‬يمكن لمصلحة التسجيل أن تعالج االختالالت أو الخروقات المالحظة عن طريق سند‬
‫تحصيل‪.‬‬

‫الجزء الخامس ‪ -‬العقوبات‬

‫القسم األول ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ (1-.348‬مع مراعاة أحكام المواد من ‪ 350‬الي ‪ ،352‬يترتب علي أي تأخير‪ ،‬سواء في تسجيل العقود‬
‫والتصريحات والكتابات الخاضعة الجراء التسجيل وفقا لمقتضيات ھذه األحكام أو في تقديم التصريحات أو تنفيذ‬
‫االلتزامات التي تنصّ عليھا ‪ ،‬أو في دفع الضرائب التي تتعلّق بھا ‪ ،‬دفع غرامات تأخير تساوي ‪ ٪20‬عن كل‬
‫شھر تأخير مع حد أقصى بـ ‪ ٪ 100‬عندما تتسبب ھذه المخالفة في أضرار للخزينة ‪.‬‬

‫وال يمكن أن تقل ھذه الغرامة عن ‪ 20‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬يترتب علي كل خطأ أو إغفال أو نقص تطبيق عقوبة تساوي ‪ ٪100‬من الحقوق المتھرب منھا مع حد أدنى‬
‫بـ ‪ 20‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (3‬كل مخالفة أخرى‪ ،‬ال تؤ ّدي إلى عدم دفع كل الضريبة أو جزء منھا ‪ ،‬تكون عرضة لغرامة قدرھا ‪ 20‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬يكون الموثقون وعدول التنفيذ وكتاب االضبط و السلطات اإلدارية الذين أھملوا إخضاع العقود التي يتعيّن‬
‫تقديمھا لإلجراء في األجل القانوني إلى التسجيل ‪ ،‬معرّضون شخصيا للغرامة المنصوص عليھا بالفقرة ‪.1‬‬
‫باإلضافة إلى أنّھم ملزمون بدفع ھذه الحقوق ‪ ،‬ما لم يقوموا برفع دعوي ضد األطراف السترجاع ھذه الحقوق‬
‫فقط‪.‬‬

‫‪ (5‬مع مراعاة أحكام الفقرة ‪ ،2‬يعتبر األشخاص المتضامنين إزاء الخزينة في دفع الضريبة متضامنين أيضا في‬
‫دفع الغرامات والعقوبات‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.349‬في الحاالت التي ال يتم فيھا إيداع الحقوق المتعلقة باألحكام والعقود اإلدارية لدى كتاب الضبط‬
‫أو السلطات اإلدارية خالل األجل القانوني المقرر للتسجيل ‪ ،‬فإنّه يت ّم متابعة التحصيل ضد األطراف التي تتحمل‬
‫باإلضافة إلى ذلك الغرامة‪.‬‬

‫‪ (2‬لھذا السبب ‪ ،‬يجب على كتاب الضبط و السلطات اإلدارية ان يقدموا لمحصّل التسجيل ‪ ،‬في غضون العشرة‬
‫)‪ (10‬أيام األولى من كل فصل‪ ،‬نسخ مصدقة من العقود واألحكام التي لم يتسلّموا الحقوق المتعلقة بھا من قبل‬
‫األطراف ‪ ،‬وإالّ فإنّھم يتعرضون لدفع غرامة بـ ‪ 20‬أوقية لكل عقد أوحكم لم يقدم في االجل المنصوص عليه‬
‫في ھذه المادة‪ ،‬ويكونون عالوة على ذلك ‪ ،‬ملزمون شخصيا بدفع الحقوق زيادة علي ذلك‪.‬‬

‫‪104‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الثاني ‪ -‬اإلخفاء‬

‫المادة ‪ (1-.350‬يعتبر باطل وأثره باطل ك ّل اتفاق يتض ّمن إخفاء جزء من ثمن نقل ملكية العقار أو األصل‬
‫التجاري أو الحق في الزبناء أو الحق في الكراء أو كل الفارق المك ّمل أو جزء منه لمعاوضة أو مقاسمة تتعلّق‬
‫بأمالك عقارية أو أصل تجاري أو الحق في الزبناء‪.‬‬

‫‪ (2‬أي إخفاء في ثمن نقل الملكية أو األصول التجارية أو الحق في الزبناء أو الحق في الكراء أو كل الفارق‬
‫المك ّمل أو جزء منه لمعاوضة أو مقاسمة يترتب عنه تطبيق غرامة تساوي ‪ ٪ 200‬من الحقوق التي ت ّم اخفائھا‪.‬‬

‫يتم دفع ھذه الغرامة بالتضامن من قبل األطراف ‪ ،‬ما لم يقع توزيعھا بينھم بالتساوي‪.‬‬
‫‪ (3‬يتعيّن على الموثق الذي يتلقى عقد البيع أو المعاوضة أو المقاسمة أن يقرأ على األطراف ھذه المادة وإالّ‬
‫يكون معرّضا لغرامة قدرھا ‪ 20‬أوقية‪ .‬وعليه أن ينصّ على ھذه القراءة بالعقد ويؤ ّكد بأنّھا ‪ ،‬تحت نفس العقوبة‪،‬‬
‫على حد علمه‪ .‬وال يمكن تغيير ھذا العقد أو مخالفته بأي عبارة تتض ّمن زيادة في الثمن أو في الفارق المك ّمل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.351‬عندما يتم االعتراف بالتراضي أو يثبت قضائيا ً أنه قد تم إخفاء الصبغة الحقيقية للشروط‬
‫المنصوص عليھا بالعقد أو االتفاقية و ت ّم إظھار شروط تؤدي إلى تخفيض الحقوق ‪ ،‬فإن غرامة تساوي ‪٪200‬‬
‫من الحقوق التي تم اخفاءھا تكون مستوجبة‪.‬‬

‫و يتح ّمل ھذه الغرامة بالتضامن جميع األطراف المتعاقدة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬النقص‬

‫المادة ‪ (1-.352‬في حاالت النقص الذي تم التثبت منه طبقا لألشكال المنصوص عليھا بالمادة ‪ ، 305‬يتضامن‬
‫األطراف و بصرف النظر عن الحقوق البسيطة المستوجبة على التقدير التكميلي في دفع‪:‬‬
‫أ‪ -‬عقوبة تساوي ‪ ٪50‬من الحقوق التي تم اخفاءھا إذا ت ّم االعتراف بالنقص بالتراضي ؛‬
‫ب‪ -‬عقوبة تساوي ‪ ٪ 100‬من الحقوق التي تم اخفاءھا في الحاالت األخرى ‪. ،‬‬

‫إالّ أنّه ال يتم فرض أي عقوبة إذا كان النقص أقل من خمس الثمن المذكور أو القيمة المصرح بھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن لإلدارة وفي أجل الستة أشھر من يوم انتھاء إجراء التسجيل أن تمارس لفائدة الخزينة حق شفعة على‬
‫العقارات والحقوق العقارية المتعلقة بكامل العقار أو بجزء منه‪ ،‬والتي ق ّدرت فيھا نقص في الثمن وذلك بدفع‬
‫الثمن مضاف إليه العشر لفائدة من آلت لھم الحقوق ‪.‬‬

‫ويتم تبليغ قرار ممارسة حق الشفعة بمحضر من العدل المنفذ‪.‬‬

‫‪105‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫العنوان الثاني ‪ -‬حق الطابع‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫القسم األول ‪ -‬طرق اإلستخالص‬

‫المادة ‪ -.353‬يتم دفع حقوق الطابع عن طريق وضع طوابع ضريبية على الكتابات أو على الوثائق الخاضعة‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.354‬يقع إبطال فاعلية الطوابع بوضع الحبر على الطابع و بإمضاء المكلفين بالضريبة أو بأحدھم و‬
‫بتاريخ اإلبطال‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن تعويض اإلمضاء بوضع ختم بحبر غامق يبين اسم الشخص واالسم االجتماعي للمطالب بالضريبة أو‬
‫تعيين المصلحة المتعھدة بتسليم الوثيقة الخاضعة لحق الطابع‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب أن يتم اإلبطال بطريقة تم ّكن من إظھار اإلمضاء والتاريخ أو الختم في جانب على حق الطابع والجانب‬
‫اآلخر على الورقة الملصق عليھا الطابع‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.355‬يجوز لوزير المالية أن يأذن للمطالبين بالضريبة بدفع الحقوق على قائمات أو استبدال أشكال‬
‫البصمات المطبوعة بواسطة آالت خاصة ومرخصة مسبقا من طرفه‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعيّن على المدينين بالضريبة المرخص لھم دفع حقوق طابع الحجم على قائمة أن يدفعوا في غضون خمسة‬
‫عشر يوما ً الموالية لكل فصل من السنة المدنية مبلغ حقوق الطابع المستحقة‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب أن يكون الدفع مصحوبًا بقائمة توضح عدد األوراق الصادرة خالل الربع المعين من السنة باإلضافة‬
‫إلى مبلغ الحقوق المستوجبة‪.‬‬
‫يترتب علي أي تأخير في دفع الحقوق أو خطأ أو إغفال أو نقص‪ ،‬وأي مخالفة أخرى تتسبب في إلحاق ضرر‬
‫بالخزينة دفع حق يساوي ‪ ٪100‬من مبلغ الحقوق التي تم اخفاءھا‬

‫المادة ‪ (1 -.356‬يتم إنشاء نموذج موحّد من حقوق الطابع الضريبية بالنسبة لدفع حقوق الطابع المحددة بھذا‬
‫القانون ‪ ،‬وبصفة عامة ‪ ،‬لجميع الضرائب أو المساھمات التي يكون تحصيلھا مرخص فيه عن طريق وضع‬
‫حقوق الطابع الضريبية‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب أن يحتوي كل حق طابع بشكل واضح على ثمنه وأن يتض ّمن عبارة "الجمھورية اإلسالمية‬
‫الموريتانية"‪.‬‬

‫المادة ‪ -.357‬بصرف النظر عن األحكام السابقة ‪ ،‬يتم دفع حقوق الطابع المشار إليھا بالمواد ‪ 367‬و ‪ 371‬إلى‬
‫‪ 374‬و ‪ 376‬و ‪ 377‬بواسطة مخالصات الخزينة العامة‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬المدينون بالحقوق‬

‫المادة ‪ -.358‬بالنسبة للعقود المبرمة بين الدولة واألفراد تكون كلفة الطابع علي عاتق االفراد‪.‬‬

‫‪106‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫المادة ‪ -.359‬مع مراعاة األحكام الخاصة المنصوص عليھا في ھذا القانون‪ ،‬يعتبرون متضامنين بدفع حقوق‬
‫الطابع والغرامات ‪:‬‬
‫‪ .1‬كل الممضين لعقود ملزمة للطرفين ‪.‬‬
‫‪ .2‬المقرضين والمقترضين بالنسبة للسندات‪.‬‬
‫‪ .3‬مأمورو الوزارات الذين استلموا أو حرروا عقودا ال تتضمن حقوق طوابع‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬مختلف األوامر والموانع‬

‫المادة ‪ -.360‬ال يمكن ألي شخص بيع الطوابع الضريبية إال بترخيص من اإلدارة‪.‬‬
‫إالّ ّ‬
‫أن لموظفي الخزينة أو الوكالء الخاصين أو المحصلين أو مديري مكاتب البريد ووكالء الجمارك الحق‬
‫المطلق في بيع الطوابع الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.361‬يحظر على محصلي التسجيل تسجيل العقود الخاضعة وجوبا إلجراء التسجيل والتي ال تحمل‬
‫الطابع الالزم ‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة ‪ -‬التعريفة‬

‫القسم األول ‪ -‬طابع الحجم‬

‫المادة ‪ -.362‬تخضع للطابع حسب حجم الورق المستخدم ‪ ،‬المسودات والنسخ األصلية والنسخ و الصور‬
‫والمضامين والنسخ التنفيذية للعقود والكتابات التالية‪:‬‬
‫العقود والوثائق المقدمة إلجراء التسجيل ‪ ،‬بما في ذلك تلك المسجلة مجانا ‪ ،‬ما لم يتم إعفاؤھا صراحة من الطابع ؛‬
‫‪ .1‬عقود ودفاتر وسجالت الموثقين و كتاب الضبط و عدول التنفيذ وجميع المأمورين العموميين ومأموري‬
‫الوزارات ؛‬
‫‪ .2‬العقود المودعة برتبة نسخ لدي الموثقين أو المرفقة بعقد موثق ؛‬
‫‪ .3‬الوثائق المقدمة لدى سلطة ادارية للتعريف باإلمضاء ؛‬
‫‪ .4‬النسخ المطابقة لألصل المسلّمة من السلطة اإلدارية ؛‬
‫‪ .5‬شھادات االقامة‬
‫‪ .6‬شھادات الجنسية ؛‬
‫‪ .7‬تراخيص الحيازة و تراخيص البناء ؛‬
‫‪ .8‬تراخيص استيراد األسلحة والتراخيص لحمل األسلحة ؛‬
‫‪ .9‬الشھادات المسلّمة من اإلدارات المالية ؛‬
‫‪ .10‬الطلبات المودعة قصد االنتفاع بامتياز في إطار نزاع أو صلح ؛‬
‫‪ .11‬في المجال العقاري ‪:‬‬
‫‪ -‬طلبات الحصول على معلومات عقارية ؛‬
‫‪ -‬طلبات نقل الملكية‪،‬‬
‫‪ -‬طلبات الحصول على نسخ نظيرة الصل رخص الحيازة ووثيقة التنازل النھائي ؛‬
‫‪ -‬طلبات الحصول على مخطط موقع‪.‬‬

‫المادة ‪ - .363‬ال تخضع لطابع الحجم ‪:‬‬

‫‪ .1‬العقود والوثائق المعفاة من حق التسجيل ؛‬

‫‪107‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ .2‬الكمبياالت وسندات األمر أو للحامل وجميع السندات القابلة للتداول أو التجارية‪.‬‬

‫‪ .3‬الكتابات المتعلقة بإجراءات محامي الدفاع لمحامي الدفاع أمام جميع أنواع المحاكم ‪ ،‬وكذلك اشعارات تبليغ‬
‫ھذه الكتابات ؛‬
‫‪ .4‬كل الوثائق مھما كانت طبيعتھا للحصول على إعانات عائلية ‪ ،‬وخدمات في حالة حوادث الشغل واألمراض‬
‫المھنية والعجز والشيخوخة والوفاة‪ ،‬وكل خدمات الضمان االجتماعي األخرى المقدمة من قبل الصندوق‬
‫الوطني للضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ .5‬سجالت الحالة المدنية ‪ ،‬باإلضافة إلى نسخ ومضامين جميع كتابات الحالة المدنية مھما كان نوعھا التي يتم‬
‫تسليمھا لألفراد‪ .‬وتسّجل األحكام المتعلقة بھذه اإلجراءات مجانا وبدون طوابع ؛‬
‫‪ .6‬الوثائق المقدمة للحصول على ترسيم العقارات ؛‬
‫‪ .7‬نسخ العقود التي يت ّم إيداعھا بمكتب حفظ الرھون والملكية العقارية قصد إشھار الحقوق العينية ؛‬
‫‪ .8‬القوائم والشھادات والمضامين والنسخ التي حررھا المحافظون بموجب القانون رقم ‪ 2017-014‬الصادر‬
‫بتاريخ ؛‪ 12‬يونيو ‪ 2017‬المتضمن لمدونة الحقوق العينية‬
‫‪ .9‬نسخ التسجيل بالسجل التجاري المسلّمة تنفيذاً للقانون‪.‬‬
‫‪ .10‬البطاقات رقم ‪ 3‬من سجل السوابق العدلية ؛‬
‫‪ .11‬جميع الوثائق المسلمة الثبات صفة األجير‪.‬‬

‫المادة ‪) -.364‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تحدد تعريفة حق الطابع لألوراق التي يتعين على المكلفين بالضريبة‬
‫اخضاعھا لحق الطابع عن كل ورقة مطبوعة أو مكتوبة بخط اليد على النحو التالي وعلى أساس حجم الورقة‪:‬‬
‫‪ -‬حجم الورقة حتى ‪ 29,7 x 21) A4‬سم( ‪ 50 :‬أوقية‬
‫‪ -‬حجم الورقة حتى ‪ 42 x 29,7) A3‬سم( ‪ 150 :‬أوقية‬
‫‪ -‬حجم الورقة حتى ‪ 59,4 x 42) A2‬سم( ‪ 200 :‬أوقية‬

‫ال تحسب الصفحات البيضاء‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا كانت األوراق التي يتعيّن على المكلفين بالضريبة اخضاعھا لحق الطابع لھا أحجام مختلفة عن تلك المشار‬
‫إليھا في الفقرة ‪ ، 1‬فإنّه يتم دفع الطابع حسب التعريفة المطبقة على الحجم األكبرمباشرة ‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬عقود النقل البحري ‪ ،‬تذاكر الشحن‬

‫المادة ‪) -.365‬قانون ‪ (01-2020‬تخضع تذاكر الشحن المعدة بمناسبة النقل البحري لحق طابع تضبط نسبه‬
‫وطرق دفعه على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ (1‬يجب تقديم أربع نسخ أصلية في آن واحد إلجراء الطابع ‪ :‬تخضع النسخة األصلية الممنوحة إلى الربان لحق‬
‫طابع بقيمة ‪ 100‬أوقية ؛ أما النسخ األصلية األخرى ‪ ،‬وكذلك تذاكر الشحن اإلضافية فإنّھا تخضع لحق الطابع‬
‫مجانا ؛ و ال يتم إالّ وضع ختم عليھا و بدون إشارة إلى الثمن‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم التخفيض في الحق المنصوص عليه بالفقرة ‪ 1‬إلى ‪ 50‬أوقية للشحنات بواسطة النقل البحري الداخلي‬
‫من الميناء الموريتاني إلى الميناء الموريتاني‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم دفع حق الطابع على تذاكر الشحن التي يتم إصدارھا في موريتانيا عن طريق وضع طوابع ضريبية أو‬
‫عن طريق الحصول على مخالصة من الخزينة‪.‬‬

‫المادة ‪) -.366‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تخضع تذاكر الشحن المتأتية من الخارج قبل استعمالھا في موريتانيا‬
‫لحقوق طابع تساوي تلك التي تخضع إليھا تذاكر الشحن التي يتم اصدارھا بموريتانيا‪.‬‬

‫‪108‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (4‬يدفع على تذاكر الشحن التي بحوزة الربان حق أدنى يقدر بـ ‪ 100‬أوقية يمثل طابع تذكرة الشحن المشار‬
‫إليھا أعاله و المرسل إليه السلعة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬جوازات السفر والتأشيرات وبطاقات التعريف‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬جوازات السفر وبطاقة التعريف‬

‫المادة ‪ -.367‬يخضع جواز السفر المسلّم وكذلك التمديد فيه وتجديده لحق طابع محدد بـ ‪:‬‬
‫‪ 3.000 -‬أوقية بالنسبة إلى جواز السفر العادي ‪.‬‬
‫‪ 10.000 -‬أوقية بالنسبة إلى جواز السفر ذا الحجم الكبير )‪ 64‬صفحة(‬

‫وتعفى من الطابع جوازات السفر المسلّمة إلى الموظفين في مھمة بالخارج‪.‬‬

‫المادة ‪ -.368‬تخضع بطاقة التعريف الوطنية المسلّمة وتجديدھا لدفع حق طابع بمائة )‪ (100‬أوقية ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.369‬يحدد مبلغ حقوق الطابع المستخلصة بمناسبة تعويض جواز السفر و‪ /‬أو بطاقة التعريف الوطنية‬
‫)ب ت و( في حالة ضياع أو إتالف قبل انتھاء مدة الصالحية حسب التعريفة التالية ‪:‬‬

‫‪ (1‬جواز السفر العادي )‪ 34‬صفحة(‬

‫‪ -‬أ ّول طلب ‪4.000 :‬‬
‫‪ -‬ثاني طلب ‪5.500 :‬‬
‫‪ -‬ثالث طلب ‪7.500 :‬‬
‫‪ -‬رابع طلب ‪10.000 :‬‬

‫‪ (2‬جواز السفر ذا الحجم الكبير )‪ 64‬صفحة(‬

‫‪ -‬أ ّول طلب ‪12.000 :‬‬
‫‪ -‬ثاني طلب ‪15.000 :‬‬
‫‪ -‬ثالث طلب ‪17.500 :‬‬
‫‪ -‬رابع طلب ‪20.000 :‬‬

‫‪ (3‬بطاقة التعريف الوطنية )ب ت و(‬

‫‪ -‬أ ّول طلب ‪250 :‬‬
‫‪ -‬ثاني طلب ‪400 :‬‬
‫‪ -‬ثالث طلب ‪700 :‬‬
‫‪ -‬رابع طلب ‪1.000 :‬‬

‫المادة ‪ .370‬يحدد مبلغ مصاريف النقل المستخلصة بمناسبة إرسال جواز السفر أو بطاقة التعريف إلى الخارج‬
‫حسب التعريفة التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬جواز السفر العادي )‪ 34‬صفحة( ‪ 210 :‬أوقية‬
‫‪ -‬جواز السفر ذا الحجم الكبير )‪ 64‬صفحة( ‪ 420 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بطاقة التعريف الوطنية )ب ت و( ‪ 42 :‬أوقية‬

‫‪109‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬تأشيرة الدخول واإلقامة‬

‫المادة ‪ -.371‬تخضع تأشيرات السفر المسلمة والمنصوص عليھا بالتشريع المتعلق بالھجرة لدفع حق طابع‬
‫محدد كالتالي )بـ أوقية( ‪:‬‬

‫‪ (1‬تأشيرة العبور )مع أو بدون توقف(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 1.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 2.000 :‬أوقية‬

‫‪ (2‬تأشيرة إقامة قصيرة )تصل إلى ‪ 3‬أشھر(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 2.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 3.500 :‬أوقية‬

‫‪ (3‬تأشيرة إقامة طويلة )من ‪ 3‬أشھر إلى سنة(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 5.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 7.000 :‬أوقية‬

‫‪ (4‬تأشيرة إقامة طويلة )من سنة إلى سنتين(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 7.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 10.000 :‬أوقية‬

‫‪ (5‬تأشيرة إقامة طويلة )من سنتين إلى ‪ 3‬سنوات(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 10.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 15.000 :‬أوقية‬

‫‪ (6‬تأشيرة إقامة طويلة )من ‪ 3‬سنوات فأكثر(‬

‫‪ -‬العالم العربي وإفريقيا ‪ 20.000 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بقية العالم ‪ 30.000 :‬أوقية‬

‫ال تخضع التأشيرة بالنسبة إلى جواز سفر الخدمة أو جواز السفر الديبلوماسي لدفع حق الطابع‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬بطاقة اإلقامة‬

‫المادة ‪ -.372‬تخضع بطاقة اإلقامة المسلمة وتجديدھا والمحددة بالتشريع المتعلق بالھجرة لحق طابع بـ ‪3.000‬‬
‫أوقية‪.‬‬

‫ويعفى من دفع الضريبة ‪ ،‬األشخاص التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬األطفال في الكفالة بموجب التشريع الضريبي‪.‬‬
‫‪ .2‬رعايا الدول التي تعفي المواطنين الموريتانيين من ھذه الضريبة‪.‬‬

‫‪110‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الرابع ‪ -‬الحقوق المتعلقة بحركة المرور‬

‫المادة ‪ -.373‬تخضع شھادات السيارات الدولية ورخص السياقة الدولية أو التمديد في صالحيتھا لحق طابع‬
‫محدد بـ ‪ 1.000‬أوقية ‪.‬‬

‫يوضع الطابع على الصفحة رقم ‪ 1‬من الشھادة أو الرخصة وفي حالة التمديد في الصالحية على ھامش كل‬
‫تنصيص على التجديد ‪.‬‬

‫المادة ‪ .374‬يستوجب تسليم وصل تصريح وضع السيارة في التداول )البطاقة الرمادية( دفع حق طابع كما يلي‪:‬‬

‫‪ (1‬شھادة تسجيل جديدة للسيارة )ش ت س(‬

‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة أقل من ‪ 5‬مقاعد ‪ 1.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة من ‪ 5‬إلى ‪ 9‬مقاعد ‪ 2.500:‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة أكثر ‪ 9‬مقاعد ‪ 3.500:‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى عابرات الصحراء )‪ (WD4‬مھما كان عدد المقاعد ‪ 4.500:‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة النفعية ذات حمولة تساوي أو تقل عن ‪ 8‬أطنان ‪ 5.500:‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة النفعية ذات حمولة تتراوح بين ‪ 8‬أطنان و ‪ 12‬طن ‪ 6.500:‬أوقية‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى السيارة النفعية ذات حمولة تفوق ‪ 12‬طن ‪ 7.500:‬أوقية‬

‫‪ (2‬دنقل ملكية )تغيير المالك(‬

‫‪ -‬سيارة بأقل من ‪ 5‬مقاعد ‪ 1.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة من ‪ 5‬إلى ‪ 9‬مقاعد ‪ 2.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة بأكثر من ‪ 9‬مقاعد باستثناء عابرات الصحراء‪ 3.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬عابرات الصحراء مھما كان عدد المقاعد ‪ 4.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تساوي أو تقل عن ‪ 8‬أطنان ‪ 5.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تتراوح بين ‪ 8‬و ‪ 12‬طن ‪ 6.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تفوق ‪ 12‬طن ‪ 7.500 :‬أوقية‬

‫‪ (3‬نقل ملكية )تغيير المالك( مصرح به بعد ‪ 3‬أشھر‪:‬‬

‫‪ -‬سيارة بأقل من ‪ 5‬مقاعد باستثناء عابرات الصحراء‪ 2.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة من ‪ 5‬إلى ‪ 9‬مقاعد ‪ 4.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة بأكثر من ‪ 9‬مقاعد باستثناء عابرات الصحراء‪ 5.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة عابرة للصحراء مھما كان عدد مقاعدھا ‪ 6.500‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تساوي أو تقل عن ‪ 8‬أطنان ‪ 7.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تتراوح بين ‪ 8‬و ‪ 12‬طن ‪ 8.500 :‬أوقية‬
‫‪ -‬سيارة نفعية مع حمولة تفوق ‪ 12‬طن ‪ 9.500 :‬أوقية‬

‫المادة ‪ .375‬تخضع لحق الطابع بـ ‪ 100‬أوقية كل زيارة في اطار المراقبة الدورية للسيارات المعدة لالستغالل‬
‫التجاري‪.‬‬

‫المادة ‪ .376‬تخضع رخص السياقة المسلمة وتجديدھا لحق طابع محدد بـ ‪:‬‬
‫‪ .1‬تسليم الرخصة ‪:‬‬
‫‪ -‬فئة أ إلى ح ‪ 800 :‬أوقية‬
‫‪ -‬فئة ب ‪ 1.500 :‬أوقية‬

‫‪111‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ -‬فئة ت ‪ 2.000 :‬أوقية‬

‫‪ -‬فئة ث إلى ج ‪ 2.000 :‬أوقية‬
‫‪ .2‬تسليم نظيراصل من رخصة سياقة ‪ 500 :‬أوقية‬
‫‪ .3‬تجديد رخصة سياقة ‪ 400 :‬أوقية‬

‫القسم الخامس ‪ -‬عقود مختلفة‬

‫المادة ‪ .377‬تخضع لحق الطابع المستحق عن كل وثيقة العقود التالية ‪:‬‬

‫‪ (1‬طابع بـ ‪ 500‬أوقية‪:‬‬
‫‪ -‬على رخص الصيد الصغيرة المسلّمة‬
‫‪ -‬على طلبات الرأي الضريبي المشار إليھا بالمادة ‪ L.64‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (2‬طابع بـ ‪ 20‬أوقية ‪:‬‬

‫‪ -‬على شھادة الميالد المسلمة‬
‫‪ -‬على مستخرج من وثيقة الحالة المدنية المسلمة‬
‫‪ -‬على بطاقة رقم ‪ 3‬من السوابق العدلية المسلمة‬

‫‪ (3‬طابع بـ ‪ 50‬أوقية‬
‫‪ -‬على عقد الزواج المسلم‬
‫‪ -‬على كتب الطالق المسلم‬
‫‪ -‬على شھادة الوفاة المسلمة‬

‫المادة ‪ -.378‬تخضع تذاكر النقل الجوي أو البحري وتذاكر السفر لحق طابع بتعريفة ‪ 20‬أوقية يتم دفعه بواسطة‬
‫قائمة تطبيقا ألحكام المادة ‪.355‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬العقوبات‬

‫المادة ‪ -.379‬تعتبر غير مستوفية لواجب حق الطابع الكتابات والوثائق التي ت ّم وضع طابع عليھا أو ت ّم إلغاؤه‬
‫بعد اإلستعمال أو لم تستوف الشروط المنصوص عليھا أو التي ت ّم وضع طابع مستعمل عليھا‪.‬‬
‫المادة ‪ -.380‬ما لم ينص على خالف ذلك‪ ،‬أ ّ‬
‫ي مخالفة ألحكام ھذا القانون المتعلقة بحق الطابع وكذلك النصوص‬
‫المقررة لتطبيقھا ‪ ،‬تكون عرضة للعقوبات المنصوص عليھا بالمادة ‪ 348‬مع حد ادنى بـ ‪ 20‬أوقية عن كل‬
‫مخالفة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.381‬يتعرض االشخاص اللذين استخدموا عن علم أو قاموا ببيع أو حاولوا بيع الطوابع الضريبية‬
‫المستعملة لعقوبة تتراوح من عشرة )‪ (10‬أيام إلى ثالثة )‪ (3‬أشھر سجن ولغرامة من ألفي )‪ (2.000‬إلى خمسة‬
‫آالف )‪ (5.000‬أوقية أو إلحدى ھاتين العقوبتين فقط‪.‬‬

‫‪112‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫العنوان الثالث ‪ -‬حقوق اإلشھار العقاري‬

‫الجزء األول ‪ -‬حقل الضريبة‬

‫المادة ‪ -.382‬ينظم ھذا العنوان طريقة تحديد الوعاء ‪ ،‬والحصص وقواعد تحصيل الحقوق لفائدة ميزانية الدولة‬
‫‪ ،‬وأجور حافظي الملكية العقارية ‪ ،‬وأتعاب كتّاب الضبط المستحقة علي طالبي استكمال اإلجراءات المنصوص‬
‫عليھا في القانون رقم ‪ 2017-014‬الصادر بتاريخ ؛‪ 12‬يونيو ‪ 2017‬المتضمن لمدونة الحقوق العينية‬

‫المادة ‪ -.383‬تعفى من أي حق أو أجر اإلجراءات المتخذة للحصول على ترقيم العقارات التابعة ألراضي‬
‫الدولة وكذلك نقل ملكيتھا وكل التقييدات مھما كانت المتعلقة بھذه العقارات‪.‬‬

‫وتستفيد الدولة والسلطات المحلية بنفس اإلعفاء بالنسبة إلى نقل الملكية وكل التقييدات األخرى المتعلقة بالعقارات‬
‫التي سيت ّم اكتسابھا من األفراد‪.‬‬

‫أن أصحاب المناقصات والمستفيدين وكل مقتن للعقارات من المجموعات المذكورة آنفا ً يصبحون مدينين‬ ‫إالّ ّ‬
‫بمصاريف الترقيم اذا تم طلب ذلك مسبقا قبل اكتساب ھذه العقارات‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬وعاء الضريبة والتعريفة‬

‫القسم األول ‪ -‬الحقوق الراجعة لميزانية الدولة‬

‫المادة ‪ (1 -.384‬يتك ّون وعاء الضريبة بالنسبة إلى الحقوق النسبية المحصّلة لفائدة ميزانية الدولة من‪:‬‬
‫أ‪ -‬في مايخص الترقيم‪ :‬القيمة السوقية المقدرة للعقار عند المصادرة ؛‬
‫ب‪ -‬في مايخص التقييد )إنشاء أو نقل أو إلغاء الحقوق العينية(‪ :‬المبالغ المنصوص عليھا في العقود في حالة تعلق‬
‫األمر بحقوق تم تكوينھا أو نقلھا أو إلغاؤھا عن طريق خصم نقدي مترابط أو في خالف ذلك ‪ ،‬على القيمة‬
‫التقديرية المقدمة من األطراف والقيمة السوقية للحقوق المكونة أو المنقولة أو التي ت ّم إبطالھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يح ّدد وعاء الضريبة بدون اعتبار ما قل عن ‪ 10‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.385‬إذا قلّت المبالغ المذكورة في العقود أو القيم المقدرة التي قدمھا األطراف عن القيمة الحقيقية‬
‫للحقوق التي تم تكوينھا ‪ ،‬أو نقلھا أو إلغاؤھا ‪ ،‬فإنّه يجوز لحافظ الملكية العقارية طلب خبرة لتحديد قيمة الحقوق‬
‫المذكورة بدقة‪.‬‬

‫‪ (2‬يتخذ اإلجراء المتعلق بطلب الخبرة حسب الطرق المحددة بالمادة ‪ L.43‬من كتاب اإلجراءات الضريبية‪.‬‬
‫وتحتسب العقوبات في حالة التأكد من النقص في القيمة وفقا لنفس أحكام ھذا القانون‪.‬‬
‫المادة ‪) -.386‬قانون ‪ (01-2020‬تحدد تعريفة الحقوق المحصّلة لفائدة ميزانية الدولة على النحو التالي ‪ ،‬مع‬
‫حد أدنى )‪ (500‬أوقية زيادة على رسوم الطلب تقدر ب ‪ 300‬أوقية لكل إجراء‪:‬‬
‫‪ (1‬الترقيم المنجز في السجالت العقارية‪ ٪3 :‬على القيمة السوقية للعقار المرقّم‪ .‬بإضافة ‪ 200‬أوقية ثمن‬
‫الكرتون ورسوم الطلب تقدر ب ‪ 300‬أوقية‪.‬‬

‫‪113‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪ (2‬التقييد بالسجل العقاري لعقد مك ّون أو ناقل لحق عيني عقاري ‪٪3 :‬من قيمة المبالغ المذكورة زيادة على‬
‫رسوم الطلب تقدر ب ‪ 300‬أوقية‬
‫ويتم تخفيض ھذه النسبة إلى ‪ ٪ 2‬بالنسبة إلى تقييد الرھن العقاري اإلجباري للبائع أو كتلة الدائنين أو إحالل‬
‫الرھن العقاري زيادة على رسوم الطلب تقدر ب ‪ 300‬أوقية‬
‫في حالة تعلّق التقييد بعدة سجالت عقارية ‪ ،‬ومھما كان عددھا ّ‬
‫فإن الحق لفائدة ميزانية الدولة ال يمكن أن يحصّل‬
‫إال مرة واحدة على مجمل المبالغ موضوع التقييد‪.‬‬

‫‪ (3‬التقييد بالسجل العقاري لعقد يتض ّمن إلغاء حق عيني ‪.٪2:‬زيادة على رسوم الطلب تقدر ب ‪ 300‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (4‬تجديد تقييد مؤجل علي سجل عقاري عند الترقيم ‪٪3 :‬على مبلغ التقييد‪ ،‬مع إضافة ‪ 300‬أوقية كتكاليف‬
‫الملف‪.‬‬

‫‪ (5‬إنشاء سجل عقاري جديد نتجة لتج ّميع أو انقسام سجالت سابقة‪ ٪2 :‬من قيمة االجزاء المنقولة فقط ‪ .‬يندمج‬
‫ھذا الحق في الحق المستوجب على تقييد نقل الملكية ‪.‬‬

‫المادة ‪ - .387‬في حالة نص التشريع على إلزامية تسليم سجل عقاري في نھاية أجل التقييم‪ ،‬فإنّه يت ّم معاينة‬
‫ومتابعة وجوبية وتحصيل حقوق التسجيل واإلشھار العقاري الذين ت ّم احتسابھما عند إنشاء عقد التنازل وفقا‬
‫للطرق والشروط المقررة بالنسبة إلى العقود الناقلة لملكية العقارات ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.388‬ال تؤدي االجراءات من غير تلك المنصوص عليھا صراحة في المادة ‪ 386‬إلى أي حق‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬أجورحافظي الملكية العقارية‬

‫المادة ‪ -.389‬األجور المقررة لفائدة حافظي الملكية العقارية تمثل التعويضات المستحقة عن المسؤولية التي‬
‫يتحملونھا عند تنفيذھم لإلجراءات‪.‬‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬احتساب األجر‬

‫المادة ‪ (1 -.390‬تحتسب األجور النسبية المستحقة لحافظي الملكية العقارية وفقا لنفس القواعد التي تحتسب‬
‫عليھا الحقوق النسبية المحصّلة لفائدة ميزانية الدولة ‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة معاينة نقص في القيمة حسب الشروط المنصوص عليھا في المادة ‪ 305‬اوفي المبالغ المنصوص‬
‫عليھا بالعقود أو القيم التقديرية التي تضمنتھا ‪ ،‬فإنه يستحق أجر إضافي في جميع الحاالت التي يكون فيھا الحق‬
‫مستوجبا ‪.‬‬

‫المادة ‪) -.391‬قانون ‪ (01-2020‬تحتسب األجور النسبية المستحقة لحافظي الملكية العقارية ‪ 1000/13‬زيادة‬
‫على الحقوق النسبية المحصّلة لفائدة ميزانية الدولة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.392‬ألغيت‬

‫‪114‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬االقتطاع من األجور‬

‫المادة ‪ 393‬و ‪ -.394‬ألغيت‬

‫القسم الثالث ‪ -‬مرتبات كتاب الضبط‬

‫المادة ‪ -.395‬يوظّف لفائدة كتاب الضبط من المحاكم المختصة بالنسبة إلى نشر مستخرج الطلبات للعموم‬
‫وتحرير الشھادة ‪ 20 :‬أوقية‪.‬‬

‫ويتم تسوية جميع المرتبات األخرى المستحقة في حالة حدوث نزاع بين المدعين والمعارضين وفقا ً لمقتضيات‬
‫القانون العام‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ -.396‬في حالة لم يتم البت في طلب الترقيم ‪ ،‬مھما كان سبب تعليق اإلجراء ‪ ،‬يقع الخصم من المبلغ‬
‫المدفوع‪:‬‬
‫‪ .1‬في جميع الحاالت ‪ ،‬مبلغ األجور التي حصل عليھا كاتب الضبط ؛‬
‫‪ .2‬في حالة ت ّم تحديد القطعة ‪ ،‬نصف الضريبة النسبية الراجعة لميزانية الدولة‪.‬‬

‫ويتم إرجاع الفارق المحتمل إلى مقدم الطلب الذي قدم التسبيقة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.397‬ال يجوز تأجيل دفع الحقوق واألجور التي يطالب بھا حافظ الملكية العقارية ألي سبب كان ‪ ،‬ماعدا‬
‫بالنسبة لألطراف التي قامت بالدفع و التي تقدمت بطلب اإلسترجاع لدى المدير المسؤول عن أمالك الدولة‪.‬‬

‫إن مجموع المبالغ المحصلة عندما تكون اإلجراءات مطلوبة من قبل مكتب حافظ الملكية‬ ‫المادة ‪ّ (1 -.398‬‬
‫والحقوق العقارية يجب أن يت ّم التنصيص عليھا بأرقام ظاھرة كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة إلجراء الترقيم ‪ ،‬في أسفل الصفحة األولى من الغالف الذي يحمي نسخة السجل العقاري الممنوح‬
‫لمقدم الطلب ؛‬
‫ب‪ -‬بالنسبة للتنصيصات الالحقة ‪ ،‬في أسفل نظير الجدول التحليلي للعقد المنصوص عليه ويجب أن تظل ملحقة‬
‫بنفس النسخة‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعيّن على حافظ الملكية العقارية أن يسلّم للطرف الذي ق ّدم الطلب ‪ ،‬تفصيال كتابيا عن الضرائب واألجور‬
‫وغيرھا من الحقوق التي تك ّون المبلغ االجمالي المسجّل على النحو المذكور في المادة السابقة‪.‬‬

‫‪115‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫الكتاب الثالث ‪ -‬تسجيل ‪ ،‬طابع ‪ ،‬إشھار عقاري‬

‫‪116‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1-.L.1‬يحدد ھذا الكتاب اإلجراءات المطبقة على الضرائب والرسوم التي تحكمھا المدونةالعامة‬
‫للضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬ال تحول احكام ھذا الكتاب دون تطبيق األحكام المتعلقة بالمساعدة اإلدارية المتبادلة المدرجة في االتفاقيات‬
‫الدولية الملزمة لموريتانيا‪.‬‬
‫المادة ‪ّ (1 -.L.2‬‬
‫إن اآلجال المنصوص عليھا في ھذا الكتاب ھي آجال تقويمية ما لم ينص على خالف ذلك‪.‬‬

‫‪ (2‬عندما يتم التنصيص على األجل بعدد األيام ‪ ،‬فإنّه‪:‬‬

‫أ‪ -‬ال يتم احتساب اليوم األول ؛‬
‫ب‪ -‬عندما يتزامن يوم انقضاء األجل مع يوم عطلة ‪ ،‬فإنّه يتم تمديده حتى أول يوم عمل يليه‪.‬‬

‫‪(3‬عندما يتزامن تاريخ الواجب الخاص بالتصريح أو بالدفع المنصوص عليھما وفقا ألحكام ھذه المدونة مع‬
‫يوم عطلة فإنّه يجب تقديم الواجب إلى آخر يوم عمل يسبق االجل‪.‬‬

‫العنوان األول ‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة‬

‫الجزء األول ‪ -‬الواجبات الخاصة بالتصريح‬

‫المادة ‪ (1 -.L.3‬يتعيّن على المكلفين التصريح ودفع مبلغ الضرائب والرسوم في اآلجال المحددة وفقا لھذه‬
‫المدونة ‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم التصريح بھذه الضرائب والرسوم على شكليات نظامية صادرة عن االدارة العامة للضرائب‪.‬‬

‫وفي حالة عدم تم ّكن المكلف بالضريبة من إرسال التصاريح الضريبية في شكل ورقي ‪ ،‬فإنّه يمكن و بترخيص‬
‫من اإلدارة العامة للضرائب إرسال ھذه التصاريح في شكل إلكتروني‪.‬‬

‫‪ (3‬يمكن ايضا القيام بالواجب التصريحي عبر ألية التصريح عن بعد وفقا للشروط التي يحددھا مقرر صادر‬
‫عن الوزير المكلف بالمالية‬

‫القسم األول ‪ -‬التصريح بالوجود أو التغييرات‬

‫المادة ‪ (1 -.L.4‬كل شخص طبيعي أو اعتباري خاضع للضريبة على الشركات أو الضريبة على أرباح األعمال‬
‫لألشخاص الطبيعيين أو الضريبة على القيمة المضافة أو مكلف بإجراء استقطاعات الضرائب من المنبع ‪،‬‬
‫وبغض النظر عن النظام الضريبي الذي يخضع له طبق أحكام ھذا القانون وعن مكان إقامته ‪ ،‬يتعيّن عليه القيام‬
‫بالتصريح بالوجود لدى االدارة العامة للضرائب ‪ ،‬خالل العشرين )‪ (20‬يوما من تكوينه النھائي أو ابتداء من‬

‫‪117‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫نشاطه في موريتانيا‪ ،‬عن طريق شكلية نظامية تتضمن األسم واللقب واالسم االجتماعي والمھنة أو النشاط‬
‫والعنوان أو مقر الشركة‪ .‬ويمكن أن يقوم بھذا اإلجراء ممثل المدين بالضريبة المؤھل قانونيا لذلك ‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على األشخاص االعتباريين إضافة إلى ذلك اإلشارة إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الشكل القانوني ‪ ،‬والمدة ومكان اإلقامة الرئيسي ؛‬
‫ب‪ -‬تاريخ العقد التأسيسي )ترفق بالتصريح نسخة ورقية مصدقة التحمل طابعا جبائيا( ؛‬
‫ت‪ -‬ألقاب وأسماء ومقر إقامة المديرين أو المسييرين ‪،‬و بالنسبة للشركات التي لم يج ّزأ رأس مالھا إلى أسھم ‪،‬‬
‫أسماء وألقاب ومقر إقامة كل شريك ؛‬
‫ث‪ -‬طبيعة وقيمة األمالك العقارية و المنقولة التي تك ّون المساھمات ؛‬
‫ج‪ -‬عدد وشكل ومبلغ‪:‬‬
‫‪ .1‬االصدارات من األوراق المالية القابلة للتداول مميزين بين األسھم والسندات محددين بالنسبة لألولى‬
‫مبلغ تحرير كل سھم ‪ ،‬وبالنسبة للثانية ‪ ،‬مدة السداد و نسبة الفائدة‪.‬‬
‫‪ .2‬حصص اجتماعية )حصص في رأس مال( غير ممثلة بأوراق مالية قابلة للتداول‪.‬‬
‫‪ .3‬الحقوق األخري مھما كان نوعھا الممنوحة للشركاء من قسمة األرباح أو أصول الشركة ‪ ،‬سوا ًء منحت‬
‫ھذه الحقوق علي شكل اسھم أو ال‪.‬‬
‫ح‪ -‬مخطط يحدد موقع اإلستغالل ؛‬
‫خ‪ -‬بالنسبة لألشخاص المعنويين الذين يكون مقرھم االجتماعي في الخارج‪ ،‬تفاصيل طبيعة انشطتھم وعملياتھم‬
‫في موريتانيا‪ ،‬ومقر ھم الرئيسي وكذلك أسم ولقب وعنوان ممثلھم القانوني في موريتانيا الذي يلتزم بالوفاء‬
‫باإلجراءات الواجب القيام بھا من قبل المدين بالضريبة ودفع الضرائب والرسوم بدال عنه‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.5‬عند استالم التصريح بالوجود ‪ ،‬وبعد التثبت من الموقع الفعلي للمكلف بالضريبة والتصديق عليه‬
‫‪ ،‬تقوم االدارة العامة للضرائب بمنح ھذا األخير رقم تعريف ضريبي‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.6‬في حالة حدوث تغيير جوھري يؤثر على اإلستغالل ‪ ،‬يتعين على المكلف بالضريبة إعالم ادارة‬
‫الضرائب عن طريق مراسلة توجه إلى المدير العام للضرائب في غضون عشرين )‪ (20‬يوما التي تلي ھذا‬
‫التغيير‪.‬‬

‫و يجب التصريح خاصة بـ ‪:‬‬

‫‪ .1‬تغيير المدير ؛‬
‫‪ .2‬التنازل عن المؤسسة الفردية أو وضعھا على وجه كراء للتسيير ؛‬
‫‪ .3‬تعديل اسم الشركة أو شكلھا القانوني أو ھدفھا أو مدتھا ؛‬
‫‪ .4‬التنازل عن األسھم أو الحصص االجتماعية أو المساھمة المباشرة أو غير المباشرة ‪ ،‬بما يفوق او يساوي‬
‫‪ ٪10‬في رأس مال الشخص االعتباري ؛‬
‫‪ .5‬توقف النشاط أو إغالق المؤسسة ؛‬
‫‪ .6‬تغيير العنوان‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.7‬يعاقب عن كل اخالل بواجبات التصريح المنصوص عليھا في المادتين ‪ L.4‬و ‪L.6‬بغرامة تتراوح‬
‫مابين خمسين ألف )‪ (50.000‬إلى خمسمائة ألف )‪ (500.000‬أوقية مع مراعاة تطبيق الغرامات والعقوبات‬
‫الضريبية المنصوص عليھا بالمواد ‪ L.131‬وما يليھا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬التصاريح السنوية‬

‫المادة ‪ -.L.8‬يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي أن يصرحوا كل سنة ‪:‬‬

‫‪118‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ -‬بتفاصيل النفقات المالية والخدمات المصرفية ‪ .‬ويترتب علي عدم التصريح بھذه المصاريف دمج نسبة ‪٪25‬‬
‫من ھذه المبالغ في حساب النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫‪ -‬اذا كانوا من المكلفين المشار اليھم في الفقرة ‪ 3‬من المادة ‪ 61‬من المدونة العامة للضرائب بتفاصيل المشتريات‬
‫والخدمات المحققة مع مورديھم وفقا للشروط المنصوص عليھا في نفس الفقرة تحت طائلة دمج ‪ ٪40‬من ھذه‬
‫النفقات في حساب النتيجة الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪ -.L.9‬يتعين على وسطاء الجمارك المرخصين التصريح قبل يوم ‪ 15‬من الشھر الموالي بالمعامالت‬
‫المنجزة باسم زبنائھم مفصلة حسب االسم واالسم االجتماعي ورقم التعريف الضريبي لدى ادارة الضرائب‪.‬‬

‫ويترتب علي أي اخالل بھذا الواجب تعريض وسيط الجمارك لتطبيق أحكام المواد ‪ L.134‬و ‪L.142‬و‬
‫‪.L.146.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.10‬يتعين على األشخاص الطبيعيين أو االعتباريين الذين يدفعون أثناء ممارستھم لنشاطھم‬
‫ألطراف أخرى ال ينتمون إلى أجرائھم‪ ،‬مرتبات أو سمسرة أو أتعاب عرضية أو غير عرضية أو مكافآت أو‬
‫أي تعويضات أخرى‪ ،‬التصريح بھذه المبالغ لدي ادارة الضرائب خالل شھر يناير من كل سنة بغض النظر عن‬
‫قيمتھا‪ ،‬وفقا لشكلية مطابقة للنموذج المعد من قبل ادارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم تقديم التصريح في نسختين ويجب ان يبين بالنسبة لكل شخص من االشخاص المعوضين خالل السنة‬
‫المنصرمة التفاصيل التالية‪ :‬االسم واللقب أو الشكل القانوني والمقر ورقم التعريف الضريبي‪.‬‬

‫‪ (3‬يتعين على المؤسسات و الشركات والجمعيات والمؤسسات العامة التي تقوم باستخالص ودفع حقوق المؤلف‬
‫أو المخترع أن تصرح حسب الشروط المشار إليھا في الفقرة ‪ 1‬بالمبالغ التي استخلصتھا أو دفعتھا ألعضائھا‬
‫أو ممثليھا القانونيين‪.‬‬

‫‪ (4‬يعاقب كل إغفال أو عدم دقة في التصريح بتطبيق غرامة تبلغ )‪ (1.000‬أوقية عن كل إغفال أو عدم دقة‪.‬‬

‫‪ (5‬يعاقب على التأخير في التصريح ‪:‬‬

‫أ‪ -‬بغرامة قدرھا ألف )‪ (1.000‬أوقية ‪ ،‬إذا كان التأخير ال يتجاوز شھرين ؛‬
‫ب‪ -‬بدمج المبالغ المدفوعة في حساب النتيجة الخاضعة للضريبة اذا تجاوز التأخير شھرين‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 .L.11‬يتعين على مسيري شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة والجمعيات والشركات‬
‫المدنية أن يقدموا لمصلحة الضرائب في نفس وقت التصريح السنوي للنتيجة ‪ ،‬بيان يشير إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬اللقب )األلقاب( واالسم )األسماء( واقامة الشركاء ؛‬
‫ب‪ -‬جزء األرباح من السنة المالية أو السنوات المالية المنتھية خالل السنة المنصرمة المتعلقة بحقوق كل عضو‬
‫من أعضاء الشركات المدنية وكل من الشركاء في شركات التضامن والشركاء الموصين في شركات‬
‫التوصية البسيطة ؛‬
‫ت‪ -‬مبلغ األرباح الموزعة على الشركاءالموصي لھم خالل السنة المنصرمة من قبل شركات التوصية البسيطة‬
‫التي مارست الخيار المنصوص عليه في المادة ‪ 70‬من المدونة العامة للضرائب ‪،‬‬

‫‪ (2‬يتعين على مسيري الشركات ذات المسؤولية المحدودة أن يقدموا لمصلحة الضرائب ‪ ،‬في نفس وقت‬
‫التصريح السنوي بالنتائج بيان ينص على‪:‬‬
‫أ‪ -‬االسم )األسماء( واللقب )األلقاب( واقامة الشركاء ؛‬
‫ب‪ -‬عدد الحصص االجتماعية التي يملكھا كل شريك ملكية كاملة أو انتفاعا ؛‬

‫‪119‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫ت‪ -‬المبالغ المدفوعة لكل من الشركاء خالل السنة المالية السابقة ‪ ،‬علي شكل مرتبات أو مكافآت أو تعويضات‬
‫أودفوعات أخرى سواء كانت فوائد أو أرباح ألسھم أو غير ذلك من المبالغ الناتجة عن حصصھم االجتماعية‬
‫‪.‬‬

‫‪ (3‬يتعين على مسييري شركات المحاصة أن يقدموا لمصلحة الضرائب ‪ ،‬في نفس وقت التصريح السنوي‬
‫بالنتائج بيان ينص على‪:‬‬
‫أ‪ -‬االسم )األسماء( ‪ ،‬اللقب )األلقاب( و المھنة ومقر إقامة الشركاء المسييرين والشركاء المتشاركين ؛‬
‫ب‪ -‬حصص أرباح السنة المالية السابقة الراجعة لكل شريك مسير وكذلك لكل شريك متشارك يستغل شخصيا ً‬
‫مؤسسة أو يمارس مھنة تدخل في عائداتھا حصته من األرباح ؛‬
‫ت‪ -‬مبلغ األرباح الموزعة على المتشاركين اآلخرين خالل السنة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ (4‬يتعين على الشركات خفية اإلسم والشركات خفية اإلسم الوسيطة وشركات التوصية باألسھم أن تقدم دعما‬
‫لتصريحھا السنوي بالنتائج بيان ينص على ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مقدار المبالغ المدفوعة خالل السنة المنصرمة إلى أعضاء مجلس إدارتھا والخاضعين للضريبة على رؤوس‬
‫األموال المنقولة ؛‬
‫ب‪ -‬األلقاب ‪ ،‬االسم )األسماء( أو االسم التجاري وعناوين المساھمين‪.‬‬

‫‪ (5‬كل مخالفة للشروط المشار إليھا أعاله تؤدي إلى تطبيق غرامة قدرھا)‪ (1.000‬أوقية عن كل معلومة غير‬
‫مقدمة في ھذا البيان أو غير دقيقة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.12‬يتعين على الشركات التي تصدر أسھم لحاملھا أن يقدموا إلدارة الضرائب ھوية أصحابھا‬
‫بالتنصيص على أسمائھم وألقابھم وعناوينھم في اجل ثالثين )‪ (30‬يوما ابتداء من تاريخ االصدار‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة التنازل عن األسھم لحامليھا ‪ ،‬فإنّه يتعين على البائعين أيضا في أجل ثالثين )‪ (30‬يوما من تاريخ‬
‫البيع‪ ،‬إعالم ادارة الضرائب بذلك مع ذكر أسم ولقب وعنوان الحامل الجديد والتاريخ الفعلي للتنازل ‪.‬‬

‫‪ (3‬يتعين على الشركات التي قامت بإصدار أوراق مالية لحامليھا قبل ‪ 1‬يناير ‪ 2020‬التعريف بأصحابھا‬
‫والتصريح بھويتھم لدى المصالح الضريبية قبل ‪ 30‬يونيو ‪.2020‬‬

‫‪(4‬يجب على كل شركة خفية اإلسم أو شركة خفية اإلسم مبسطة أو شركة توصية باألسھم أن تمسك بمقرھا‬
‫االجتماعي سجال لألسھم حسب الترتيب الزمني يتض ّمن االكتتابات والتنازالت لكل صنف من القيم االمنقولة‬
‫اإلسمية ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.13‬ال يمكن ألي شخص طبيعي أو اعتباري يمتھن دفع فوائد أو أرباح أسھم أو مداخيل أوغيرھا‬
‫من عائدات القيم المنقولة أو يمتھن ھذا النوع من العمليات بصفة ثانوية ‪ ،‬أن يقوم على ذلك االساس بدفع أي‬
‫مبلغ أو فتح أي حساب دون مطالبة المستفيد بإثبات ھويته وذكر مقراقامته الفعلي‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعين أيضا علي االشخاص المشار اليھم في الفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة تقديم كشف لمصلحة الضرائب المختصة‬
‫بالمبالغ التي دفعوھا تحت أي شكل من األشكال وذلك بتقديم أو بتسليم قصاصات أو أي وثيقة تمثل قصاصة ‪.‬‬
‫ويجب أن يتضمن الكشف ألقاب وأسماء كل مستفيد ورقم تعريفه الضريبي ومقراقامته الفعلي والمبلغ الصافي‬
‫المقبوض من طرفه‪.‬‬

‫‪ (3‬تطالب المجموعات اإلقليمية بااللتزام بنفس الواجبات فيما يتعلق بأرباح األسھم والفوائد المتعلقة بأسھمھم‬
‫الخاصة وحصصھم أوسنداتھم التي يدفعونھا ألشخاص أو لشركات غير أولئك المسؤولين عن تسيير قصاصاتھم‬
‫‪.‬‬

‫‪120‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (4‬يتعرض االشخاص والشركات الخاضعين لمقتضيات ھذه المادة والذين اليلتزمون بأحكامھا او يقدمون ضمنيا‬
‫معلومات مغلوطة بخصوص الكشف المقدم من قبلھم لالدارة العامة للضرائب لعقوبة تقدر ب ‪ 1.000‬اوقية عن‬
‫كل اغفال او خطأ‪.‬‬

‫‪ (5‬تعتبر القصاصات المقدمة ملكا للمستفيد منھا ما لم يثبت خالف ذلك‪.‬‬

‫في حالة تقديم ھذه القصاصات لحساب الغيرمن طرف المستفيد ‪ ،‬يمكنه ان يقدم للمؤسسة التي تقوم بالدفع بيان‬
‫يتض ّمن باإلضافة إلى لقبه و اسمه )أسماء( ومقره الفعلي‪ ،‬القاب واسماء ومقرات اقامة المالكين الحقيقيين الفعلية‬
‫وكذلك مبلغ القصاصات الخاصة بكل منھم ‪.‬‬

‫‪ (6‬يجب على المؤسسة التي تقوم بالدفع أن ترفق ھذا البيان بكشف المبالغ المدفوعة تنفيذا للفقرة ‪ 2‬من ھذه‬
‫المادة‪.‬‬

‫‪ (7‬يتم االحتفاظ بالسجالت والمستندات والوثائق التي تم ّكن من التحقق من الكشوف المنصوص عليھا بھذه المادة‬
‫حتى نھاية السنة الرابعة الموالية للسنة التي تم فيھا دفع المبالغ المتعلقة بھا مالم تخضع ألجال أطول للحفظ ‪.‬‬

‫‪ (8‬يترتب علي كل مخالفة ألحكام الفقرة السابقة تطبيق غرامة )‪ (30.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.14‬يتعين على الشركات و وكالء الصرف والمصرفيون والقائمين بالخصم والمأمورين‬
‫العموميين أو ومأموري الوزارات والجمعيات وجميع األشخاص الذين يستقبلون عادة قيم منقولة كودائع ‪ ،‬أن‬
‫يوجّھوا إلى مصلحة الضرائب اشعار بفتح وإغالق أي حساب يتعلق بإيداع سندات أو قيم أو نقود أو حسابات‬
‫تسبيقة أو حسابات جارية أو ماشابھھا‪.‬‬

‫‪ (2‬تحرّر اإلشعارات على مطبوعات حسب النموذج الذي حددته اإلدارة ؛ تتضمن اإلشارة إلى اللقب )ألقاب(‬
‫و االسم )األسماء( و رقم التعريف الضريبي وعناوين أصحاب الحسابات ويتم إرسالھا خالل العشر األيام األوائل‬
‫)‪ (10‬من الشھر الموالي لفتح أو إغالق الحسابات‪ .‬مع منح وصل االستالم‪.‬‬

‫‪ (3‬يتعيّن على المؤسسات المشار إليھا بالفقرة ‪ 1‬من ھذه المادة أن يقدموا قبل ‪ 1‬فبراير من كل سنة لمصلحة‬
‫الضرائب المختصة بيان بالقصاصات التي سجلت خالل السنة المنصرمة في حسابات أصحاب ودائع السندات‬
‫أو األوراق المالية أو حسابات التسبقة أو الحسابات الجارية أو الحسابات المشابھة‪.‬‬

‫‪ (4‬يترتب علي كل مخالفة ألحكام ھذه المادة تطبيق غرامة قدرھا ألف )‪ (1.000‬أوقية عن كل إغفال أو خطأ‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬الواجبات المحاسبية‬

‫القسم األول ‪ -‬مسك المحاسبة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.15‬يجب على كل مؤسسة مستغلّة في موريتانيا ان تمسك فيھا محاسبة ‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب على كل مؤسسة مستغلة في موريتانيا من قبل غير مقيم أن تمسك فيھا محاسبة مستقلة بالنسبة إلى‬
‫األنشطة المحققة في موريتانيا‪.‬‬

‫ويجب على ھذه المؤسسات أيضًا تقديم نسخة من قوائمھا المالية‪.‬‬

‫‪121‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (3‬يجب على األشخاص الطبيعيين الذين يستغلّون في نفس الوقت مؤسسات تقع في أماكن مختلفة أن يمسكوا‬
‫لكل مؤسسة محاسبة مستقلة‪.‬‬

‫‪ (4‬اي وثيقة او تصريح اجباري وفقا لمقتضيات ھذا القانون مكتوب بلغة غير العربية او الفرنسية يكون المكلفون‬
‫بالضريبة ملزمون بترجمته الي احدي ھاتين اللغتين من قبل مترجم معتمد‬

‫المادة ‪ (1 -.L.16‬يجب أن تكون المحاسبة ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ممسوكة باللغة العربية أو الفرنسية ؛‬
‫ب‪ -‬وأن تكون مطابقة ألحكام النظام المحاسبي الموريتاني‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب أن تكون المحاسبة بواسطة نظام معلوماتي ممسوكة على حوامل وبرامج مرخصة من قبل االدارة‬
‫العامة للضرائب‪ ،‬وخاضعة للشروط القانونية المتعارف عليھا لالثبات من حيث الضمان والشمولية والحفظ ‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب ان تسجل عمليات االستيراد علي سجل خاص يبين بالنسبة لكل عملية القيمة ورقم التصريح بالوضع‬
‫لالستھالك‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.17‬يجب أن تكون المحاسبة التي يمسكھا المكلفون بالضرائب الخاضعين لنظام الربح الحقيقي‬
‫العادي مصادق عليھا من طرف عضو في الھيئة الوطنية للخبراء المحاسبيين بموريتانيا‪.‬‬

‫‪ (2‬يعاقب على عدم التصديق بغرامة قدرھا خمسمائة ألف )‪ (500.000‬أوقية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.18‬استثناء للمادة ‪ L.16‬يجوز للمكلفين بالضرائب الخاضعين حسب نظام الربح الحقيقي الوسيط‬
‫مسك محاسبة مبسّطة تتض ّمن وجوبا ‪:‬‬
‫‪ .1‬دفتر نفقات يتض ّمن التنصيص على المشتريات والمصاريف العامة والرواتب واالعباء االجتماعية ؛‬
‫‪ .2‬دفتر ايرادات يتض ّمن التنصيص على المبيعات والخدمات المسداة ؛‬
‫‪ .3‬دفتر صندوق ‪ ،‬يمسك يوما بيوم ويبن جميع اإليرادات والنفقات ؛‬
‫‪ .4‬كتاب جرد المخزون واألصول الثابتة والمستحقات والديون‬

‫القسم الثاني ‪ -‬حفظ الوثائق المحاسبية‬

‫المادة ‪ .L.19‬يجب أن تحفظ السجالت المحاسبية والوثائق المبررة لھا خاصة منھا تراخيص تحويل العمالت‬
‫والتصاريح الجمركية وفواتير الشراء والمبيعات ووثائق اإليرادات والنفقات على األقل طيلة العشر سنوات‬
‫)‪ (10‬الموالية للسنة التي تم فيھا ادراج الواردات أو المشتريات أو المبيعات أو الخدمات في القيود المحاسبية‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬العقوبات‬

‫المادة ‪ (1 -.L.20‬مع مراعاة تطبيق أحكام المواد ‪ L.131‬وما يليھا ‪ ،‬فإن عدم مسك السجالت المحاسبية‬
‫يترتب عنه تطبيق غرامة قدرھا اثني عشر ألف )‪ (12.000‬أوقية عن كل سجل‪.‬‬

‫‪ (2‬يعاقب عدم تقديم السجالت المحاسبية في اآلجال القانونية بتطبيق غرامة قدرھا ألفي )‪ (2.000‬اوقية عن‬
‫كل سجل لم يتم تقديمه‪.‬‬

‫‪122‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (3‬يعاقب كل اغفال او خطأ يالحظ في السجالت المحاسبية التي يعد مسكھا اجباريا او في المعلومات المكتوبة‬
‫المقدمة اسنادا للتصريح بغرامة قدرھا ‪1.000‬اوقية عن كل اغفال او خطأ‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬واجبات الفوترة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.21‬يجب على الصناعيين والتجار ومقدمي الخدمات وكذلك المؤسسات العمومية التي تمارس‬
‫أنشطة ذات طابع صناعي أو تجاري‪ ،‬تسليم فواتير إلى زبنائھم بغض النظر عن نظامھم الضريبي‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب أن تنصّ الفاتورة بوضوح على ‪:‬‬

‫التعريف الدقيق للمدين بالضريبة الذي يصدر الفاتورة ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اللقب )األلقاب( واسم )أسماء( إذا تعلق األمر بشخص طبيعي أو الشكل القانوني واالسم االجتماعي للشركة‬ ‫‪-‬‬
‫إذا تعلق األمر بشخص اعتباري ؛‬
‫رقم التعريف الضريبي ؛‬ ‫‪-‬‬
‫العناوين الجغرافية ومحددات الموقع وصندوق البريد ورقم الھاتف ؛‬ ‫‪-‬‬
‫رقم التسجيل في السجل التجاري ؛‬ ‫‪-‬‬
‫رقم الحساب أو الحسابات البنكية ؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .2‬رقم الفاتورة لسلسلة غير منقطعة ؛‬

‫‪ .3‬تاريخ إصدار الفاتورة ؛‬

‫‪ .4‬الموضوع الدقيق للعملية ؛‬

‫‪ .5‬مبلغ الفاتورة‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للخاضعين للضريبة على القيمة المضافة‪ :‬المبلغ دون اعتبار الضريبة على القيمة المضافة و نسبة‬
‫ومبلغ الضريبة المستحقة أو عند االقتضاء ‪ ،‬التنصيص على كلمة "معفى" و المبلغ اإلجمالي باعتبار جميع‬
‫الضرائب االزم دفعه من قبل الزبون ‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لغير الخاضعين للضريبة على القيمة المضافة‪ :‬المبلغ اإلجمالي االزم دفعه من قبل الزبون‪.‬‬

‫تعريف ھوية الزبون‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫األلقاب واألسماء إذا تعلق األمر بشخص طبيعي والشكل القانوني واالسم االجتماعي للشركة إذا تعلق األمر‬ ‫‪-‬‬
‫بشخص اعتباري ؛‬
‫رقم التعريف الضريبي اذا تعلق االمر بمبيعات ألشخاص اعتباريين أو لتجار ؛‬ ‫‪-‬‬
‫العنوان الجغرافي‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫العنوان الثاني ‪ -‬الرقابة الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 .L.22‬تتولى ادارة الضرائب رقابة وتصحيح جميع الضرائب والرسوم المستحقة على المكلف والتي‬
‫تقع ضمن اختصاص اإلدارة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪123‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬تراقب التصاريح وكذلك مختلف العقود و الوثائق المستعملة لتأدية الضرائب أو الحقوق أو الرسوم أو‬
‫المساھمات أو اإلتاوات وذلك مھما كانت طبيعتھا‪.‬‬

‫‪ (3‬وتراقب أيضا الوثائق المقدمة بھدف الحصول على إعفاء أو طرح او استثناء أو استرجاع أو ارجاع أو‬
‫افادات ضريبية‪.‬‬

‫الجزء األول ‪ -‬حق الرقابة‬

‫القسم األول ‪ -‬أصناف الرقابة‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬التدقيق على الوثائق‬

‫المادة ‪ (1 .L.23‬تتكون االرقابة على الوثائق من جميع أعمال إدارة الضرائب التي تقوم خاللھا بالتدقيق في‬
‫صحة التصاريح المقدمة من قبل المكلفين في مقرات إدارة الضرائب ودون إرسال إشعار بالتدقيق‪ .‬وتتم الرقابة‬
‫على أساس المعلومات والوثائق الواردة في تصريح المكلف أو في الردود على طلبات المعلومات المتوفرة لدى‬
‫إدارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬تھدف الرقابة على الوثائق إلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تصحيح الوضعية الضريبية للمكلفين المخالفين ؛‬
‫ب‪ -‬إجراء التصحيحات الناتجة عن فحص الملفات ومعالجة طلبات المعلومات وكشوف اإلستقصاء‪.‬‬
‫ت‪ -‬اختيار المكلفين الذين سيكونون موضوع رقابة على عين المكان ؛‬
‫ث‪ -‬إعداد كشوف المعلومات الضرورية لرقابة مختلف الضرائب والرسوم‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‪ -‬الرقابة في عين المكان‬

‫المادة ‪ -.L.24‬تتمثل الرقابة في عين المكان في تدقيق محاسبة المكلفين بالضريبة الملزمون بمسك وتقديم الوثائق‬
‫المحاسبية ‪ .‬ويمكن أن يكون ھذا التدقيق عاما يطال محاسبة السنوات الثالث )‪ (3‬األخيرة الغير متقادمة أو تدقيقا‬
‫ظرفيا محدود علي عدد من الضرائب والرسوم‪.‬‬

‫أ‪ -‬التدقيق العام للمحاسبة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.25‬يستدعي التدقيق العام إجراء رقابة على جميع الضرائب والرسوم وكذلك علي المحاسبة‬
‫المصرح بھا والممسوكة خالل الفترة غير المعنية بالتقادم‪.‬‬
‫‪ (2‬ال يمكن أن تتجاوز عمليات التدقيق في عين المكان في الشركة ثالثة )‪ (3‬أشھر‪ .‬غير ّ‬
‫أن ھذا األجل يمكن‬
‫تمديده بخمسة وأربعين )‪ (45‬يو ًما إضافية إذا لم يوفر المكلف بالضريبة في اآلجال المطلوبة الوثائق أو المبررات‬
‫التي طلبھا المدققون‪.‬‬

‫‪ (3‬إذا لم يوفر المكلف بالضريبة خالل مدة التدقيق وفي اآلجال المطلوبة الوثائق والمبررات التي طلبت منه‪،‬‬
‫فإن ذلك يمثّل اعتراضا علي الرقابة الضريبية ويعاقب عليه بأحكام المواد ‪ L.54‬و ‪L.135‬و ‪.L.145‬وبالتالي‬

‫‪124‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫فإن إدارة الضرائب تصبح غير ملزمة باآلجال المحددة في ھذه المادة عندما يالحظ المدقق االعتراض علي‬ ‫ّ‬
‫الرقابة ويعلم المكلف بالضريبة بذلك‪.‬‬

‫ب‪ -‬التدقيق الظرفي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.26‬يتمثل التدقيق الظرفي خاصة في إجراء رقابة علي ضربية أو عدة ضرائب أو رسوم أو‬
‫عنصر محدد من المحاسبة خالل سنة مالية غير متقادمة‪.‬‬

‫‪ (2‬إلجراء ھذا التدقيق يتعين على إدارة الضرائب التنصيص عليه ضمن اإلشعار بالتدقيق‪.‬‬

‫‪ (3‬ال يمكن أن تتجاوز عمليات التدقيق الظرفي أكثر من شھر واحد )‪ (1‬وإالّ فإنّھا تكون باطلة ‪.‬‬

‫إالّ أنّه يمكن التمديد في ھذا األجل بشھر )‪ (1‬آخر إذا تعذر إنھاء التدقيق الظرفي خالل األجل األصلي بسبب‬
‫سلوك المكلف‪.‬‬

‫‪ (4‬إذا استمر المكلف في عدم تقديم الوثائق المطلوبة بعد أجل شھرين )‪ ، (2‬فإن ھذا التصرف يشكل اعتراضا‬
‫علي الرقابة الضريبية يعاقب عليه وفقا ألحكام المواد ‪ L.54‬و ‪ L.135‬و ‪ .L.145.‬وبالتالي ّ‬
‫فإن إدارة‬
‫الضرائب تصبح غير ملزمة باآلجال المحددة في ھذه المادة عندما يالحظ المدقق االعتراض علي الرقابة‬
‫ويشعرالمكلف بذلك‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ -.L.27‬يتولى وكالء الضرائب برتبة مفتش علي االقل القيام بالرقابة في عين المكان لوعاء جميع‬
‫الضرائب والرسوم المستحقة على المكلفين موضوع التدقيق ‪ .‬ويمكنھم االستعانة بوكيل برتبة أقل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.28‬يجب على السلطات المدنية والعسكرية مساعدة وكالء الضرائب في أداء واجباتھم ‪ ،‬كلما طلب‬
‫منھم ذلك‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.29‬يجب علي االدارة الضريبية وقبل ‪ 15‬يوما من التاريخ المحدد لبدء اول تدخل ان تسلم‬
‫للمكلف بالضريبة موضوع الرقابة في عين المكان اشعارا بالتدقيق في ظرف مضمون الوصول او يدا بيد مع‬
‫اشعار باالستالم مصحوبا بنسخة من ميثاق المكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب أن يتضمن اإلشعار بالتدقيق المعلومات التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬التاريخ المحدد للتدخل األول ؛‬
‫ب‪ -‬فترة وطبيعة الضرائب والرسوم موضوع التدقيق ؛‬
‫ت‪ -‬اسم ورتبة الوكيل المكلف بالتدقيق ؛‬
‫ث‪ -‬إمكانية استعانة المكلف بمستشار قانوني من اختياره ؛‬
‫ج‪ -‬ھـ‪ -‬إمكانية استعانة إدارة الضرائب بخبير تطبيقا للمادة‪. L.40.‬‬

‫‪ (3‬في حالة عدم احترام إدارة الضرائب لآلجال و الواجبات المنصوص عليھا بالفقرة السابقة يخ ّول للمكلف‬
‫رفض النفاذ لسجالته المحاسبية طالما لم يتم احترام اإلجراءات ‪ .‬ويجب على المكلف إشعار إدارة الضرائب‬
‫كتابة بأسباب رفضه‪ .‬ويتم إبطال كل إشعاريتم إرساله بشكل يخالف اإلجراء المذكور أعاله‪.‬‬

‫‪125‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (4‬يمكن للمكلف أثناء إجراء الرقابة في عين المكان اإلستعانة بمستشار من اختياره شريطة توكيله لھذا الغرض‬
‫وتسليم ھذا التوكيل للمدققين قبل بداية التدخل األول‪ .‬وكل مانع أو تعديل لتاريخ التدخل األول يجب أن يكون‬
‫موضوع إشعار للمكلف مع تحديد التاريخ الجديد للتدخل في نفس اإلشعار‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.30‬ابتداء من استالم اإلشعار بالتدقيق ‪ ،‬يحق للمكلف تقديم طلب كتابي ومعلل لتأجيل التدقيق‬
‫وذلك في أجل يومين )‪ (2‬من أيام العمل ‪.‬‬

‫‪ (2‬تلزم إدارة الضرائب بالرد خالل يومين )‪ (2‬من أيام العمل من تاريخ استالم طلب المكلف ‪ .‬ويعتبر عدم رد‬
‫إدارة الضرائب خالل ھذا األجل موافقة ضمنيًة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.31‬في حالة تأجيل التاريخ األصلي للتدخل األول ‪ ،‬بناء على مبادرة من إدارة الضرائب ‪ ،‬يجب‬
‫إرسال إشعار تعديلي للتدقيق من قبل ھذه األخيرة إلى المكلف‪.‬‬
‫المادة ‪ (1 -.L.32‬بصرف النظر عن إجراءات الرقابة في عين المكان المنصوص عليھا بھذا الكتاب ‪ّ ،‬‬
‫فإن كل‬
‫تدخل من جانب إدارة الضرائب في إطار الرقابة الضريبية يجب أن يكون موضوع محضر يوضح حيثيات ھذا‬
‫التدخل‪.‬‬

‫‪ (2‬يتض ّمن المحضر فقط الوقائع والمؤشرات التي عاينھا الوكيل شخصيًا‪ .‬ويجب التنصيص بوضوح على اسم‬
‫الوكيل ورقم التعربف الضريبي وعنوان ونشاط المكلف بالضريبة وكذلك تاريخ المحضر‪ .‬ويتم إمضاء المحضر‬
‫من قبل الوكالء الذين شاركوا في التدخل ومن قبل المكلف ‪ .‬ويتم التنصيص على رفضه المحتمل لإلمضاء وفي‬
‫جميع الحاالت يتم إرسال نسخة من المحضر إلى المكلف‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.33‬يتم إجراء التدقيق في عين المكان )التدقيق العام أو التدقيق الظرفي( في مقر المؤسسة أو في‬
‫مقرھا الرئيسي‪ .‬غير انه بناء علي طلب صريح ومعلل من المكلف بالضريبة ‪ ،‬يمكن أن يجرى التدقيق في‬
‫مكاتب ممثله القانوني‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يجوز للمدقق أن يأخذ دفاتر اوسجالت محاسبية للمكلف إلى مكتبه إالّ بموافقة خطية منه مقابل وصل‬
‫يتض ّمن قائمة مفصلة بالوثائق التي تصبح مؤقتا في عھدة اإلدارة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1- .L.34‬استثناء لألحكام السابقة‪ ،‬يمكن إلدارة الضرائب أن تقوم بإجراء تدقيق فوري لوضعية المكلف‬
‫شريطة تسليمه إشعار بالتدقيق ونسخة من ميثاق المكلف أوتسليمھما لممثله القانوني عند أول تدخل مقابل وصل‬
‫باالستالم‪.‬‬

‫‪ (2‬يم ّكن ھذا اإلشعار المدققين من النفاذ الفوري إلى السجالت المحاسبية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ (3‬عندما تكون المحاسبة ممسوكة بواسطة نظام معلوماتي فإنّه يجوز إلدارة الضرائب انجاز نسختين )‪ (2‬من‬
‫الملفات المتعلقة بالمعلومات والبيانات والمعالجات المعلوماتية باإلضافة إلى الوثائق المتعلقة بالتحليالت‬
‫والبرمجة و تنفيذ المعالجات‪.‬‬

‫‪ (4‬ال يترتب عن التدقيق الفوري أي تصحيح ضريبي ‪ ،‬إالّ أنّه يمكن استخدام نتائجه المدرجة في محضر‬
‫كعناصر سببية لتصحيح ضريبي الحق‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.35‬عندما ال يتضمن اإلشعار أي إشارة إلى الضرائب والحقوق والرسوم أو ذكر السنوات أو الفترات‬
‫الخاضعة للتدقيق ‪ ،‬فإن جميع الضرائب التي يكون فيھا المكلف مدينا بعنوان الفترة غير المتقادمة ھي التي تكون‬
‫موضوع التدقيق ‪ .‬و في ھذه الحالة ‪ ،‬يطلق على التدقيق تسمية "التدقيق العام‪".‬‬

‫‪126‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.36‬يمكن للتدقيق أن يشمل سنة مالية أو أكثر خارج الفترة الغير متقادمة عندما تسجّل ھذه‬
‫السنوات المالية عجزا‪ .‬و تكون الخسائر المحققة بعنوان احدي ھذه السنوات قابلة للترحيل والخصم من نتائج‬
‫اول سنة غير متقادمة‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن للتدقيق أيضا أن يشمل مدة خارج الفترة الغير متقادمة عندما تظھرھذه االخيرة رصيد من الضريبة‬
‫على القيمة المضافة متأتي من أول تصريح غير متقادم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.37‬عندما تعتزم مصلحة الضرائب تغيير مدي التدقيق ليطال فترة أو ضريبة أو رسم لم يتم‬
‫تحديده ضمن إشعار التدقيق األولي ‪ ،‬يجب عليھا إرسال إشعار تكميلي حسب الشروط واآلجال المحددة في‬
‫المادتين ‪ L.24‬و‪ ،L.25‬مع التنصيص على الفترة الجديدة أو الضريبة الجديدة الخاضعة للتدقيق ‪.‬‬

‫‪ (2‬يمثل التدقيق العام ابراء ذمة بخصوص السنوات المالية موضوع التدقيق مالم تظھر عناصر جديدة تتعلق‬
‫بالوعاء الضريبي أو نسبة الضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪(1 -.L.38‬عند انتھاء التدقيق العام لسنة مالية معينة بخصوص ضريبة أو رسم أو مجموعة من الضرائب‬
‫والرسوم ‪ ،‬فإنّه ال يجوز إلدارة الضرائب القيام بإجراء تدقيق جديد لنفس ھذه الضرائب أو الرسوم و خالل نفس‬
‫الفترة‪.‬‬

‫‪ (2‬إالّ أنّه إذا اكتشفت إدارة الضرائب الحقا وبعد إغالق التدقيق العام عناصر جديدة نتيجة أعمال تھرب فإنھا‬
‫تحتفظ بحق إجراء تدقيق جديد لنفس تلك الفترات‪.‬‬

‫المادة ‪ .L.39‬ال يتم تصحيح اجراء ضريبي سابق عندما يثبت المكلف بالضريبة أنه امتثل عن حسن نية لتأويل‬
‫رسمي لنص ضريبي من قبل إدارة الضرائب بموجب إجراء عام ت ّم نشره‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 .L.40‬عندما يتطلب تدقيق المحاسبة أو أي إجراء تصحيحي معرفة فنية خاصة ‪ ،‬يحق إلدارة‬
‫الضرائب أن تطلب االستعانة بخبراء تقنيين حسب اختيارھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يتحمل ھؤالء مسؤوليتھم المھنية ويلتزمون بالسر المھني وفقا ً ألحكام المادة‪.L.72.‬‬

‫المادة ‪ (1 .L.41‬عندما تكون المحاسبة ممسوكة بواسطة نظام معلوماتي يتعيّن على المكلف موضوع تدقيق‬
‫المحاسبة م ّد المدقق منذ بداية عمليات الرقابة بنسخة من ملف القيود المحاسبية مطابق للنظام المحاسبي العام‬
‫الموريتاني بواسطة وسيلة إلكترونية‪ .‬وتنطبق ھذه األحكام أيضًا على سجالت العمليات المحاسبية لكل مكلف‬
‫خاضع بموجب ھذا القانون لواجب مسك وتقديم الوثائق المحاسبية ويمسك محاسبة بواسطة نظام معلوماتي‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن أن يقوم المدقق بإجراء معالجة معلوماتية على أساس البيانات التي تحتفظ بھا المؤسسة موضوع التدقيق‪.‬‬
‫وفي ھذه الحالة ‪ ،‬يجب على المدقق أن يقدم كتابيا للمكلف بالضريبة توضيحا عن طبيعة التحقيقات المطلوبة‪.‬‬

‫يمكن للمكلف بالضريبة أن يختار كتابيا ‪ ،‬أن تتم المعالجة‪:‬‬

‫‪ -‬إ ّما من قبل المدقق على معدات المؤسسة ؛‬
‫‪ -‬أو من قبل المدقق علي نسخ الملفات المقدمة من المؤسسة ؛‬
‫‪ -‬أو من قبل المؤسسة نفسھا على أساس المواصفات المحددة كتابة من قبل المدقق تبيّن خاصة األعمال المنجزة‬
‫وكذلك األجل المحدد النجازھا‪.‬‬

‫اذاما استحال تحقيق المعالجة المعلوماتية بالطريقة التي اختارھا المكلف بالضريبة فإنّه يحق للمدقق اختيار‬
‫الطريقة األنسب للقيام بھذة المعالجات‪.‬‬

‫‪127‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (3‬يحق إلدارة الضرائب أيضا أن تطلب طبقا ألحكام المادة ‪L.40‬استشارات تقنية من خبراء بغرض إجراء‬
‫اختبارات على أجھزة المعلوماتية التي تأوي التشغيل وتتحقق من‪:‬‬
‫‪ -‬نظام التشغيل المحاسبي ؛‬
‫‪ -‬جميع المعلومات والبيانات والمعالجات التي تساھم بشكل مباشر أو غير مباشر في تحديد النتائج المحاسبية أو‬
‫الضريبية وإعداد الوثائق االجبارية بموجب ھذه المدونة ؛‬
‫‪ -‬الوثائق المتعلقة بالتحليالت والبرمجة وتنفيذ المعالجة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬طلبات التوضيحات والتبريرات‬

‫المادة ‪ (1 -.L.42‬يتعين على المكلف أن يقدم بناء على طلب الوكيل المكلف بالوعاء الضريبي جميع الوثائق‬
‫المحاسبية و قوائم الجرد و نسخ الرسائل و وثائق اإليرادات والنفقات و كل عنصر يثبت بطبيعته دقة النتائج‬
‫الواردة بالتصريح‪.‬‬
‫‪ (2‬إذا رفض المكلف الرد على طلب شفھي أو عندما يعتبر الوكيل المكلف بالوعاء ّ‬
‫أن اإلجابة على ھذا الطلب‬
‫ھي بمثابة رفض اإلجابة علي جزء أو كل النقاط التي تحتاج إلى توضيح فإنّه يتعيّن على الوكيل المكلف بالوعاء‬
‫تجديد طلبه كتابيا‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب أن تذكر جميع الطلبات الكتابية بوضوح النقاط التي ترى فيھا مصلحة الضرائب ضرورة الحصول‬
‫على توضيحات أو تبريرات وتمنح للمكلف بالضريبة لتقديم رده أجال بخمسة عشر )‪ (15‬يوما يحتسب من اليوم‬
‫األول الموالي الستالم الطلب‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬إجراءات التعديل الضريبي‬

‫القسم الفرعي األول‪ -‬أسباب وإجراءات التصحيح التحاججي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.43‬عندما تعاين إدارة الضرائب نقصا أو عدم دقة أو إغفاال أو إخفاء في العناصر المستخدمة‬
‫كأساس الحتساب الضرائب أو الحقوق أو الرسوم المستحقة بموجب ھذه المدونة‪ ،‬فإن التصحيحات المترتبة تتم‬
‫وفقا لإلجراءات التحاججية الموصوفة بالمواد التالية‪.‬‬

‫‪ (2‬يقع عبء اإلثبات على عاتق إدارة الضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.44‬يجوز إلدارة الضرائب استبعاد العقود التي تخفي حقيقة عملية ما سواء أكانت ھذه العقود‬
‫صورية أو ترمي إلى تجنب أو تخفيف األعباء الضريبية التي قد يتحملھا الشخص المعني بالنظر إلى وضعيته‬
‫أو نشاطه الحقيقي في غياب ھذه العقود أوعدم إنجازھا‪.‬‬

‫‪ (2‬في ھذه الحالة ‪ ،‬يجوز إلدارة الضرائب إرجاع الصبغة الحقيقية للعملية المعنية وتحديد الوعاء الضريبي وفقًا‬
‫لذلك‪.‬‬

‫‪ (3‬يقع على إدارة الضرائب عبء إثبات الصبغة الصورية للعناصر المشكوك في صحتھا أو نية المكلف‬
‫بالضريبة في التھرب من الضريبة أو تخفيفھا‪.‬‬

‫‪128‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.45‬يمكن إلدارة الضرائب رفض كل نفقة أو خسارة تحملتھا المؤسسة غير مرتبطة بالتسيير‬
‫العادي‪ .‬ويمكنھا أيضا دمج كل ايراد كان من الممكن تحقيقه في إطار التسيير العادي ‪ ،‬ولكن لم يتم تقييده‬
‫بالمحاسبة ضمن األرباح الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬التسيير الغير طبيعي ھو التصرف الحاصل لفائدة الغير علي حساب المؤسسة دون مقابل أو الذي ال يحقق‬
‫للمؤسسة إالّ حد أدنى من الفائدة ال يتناسب مع اإلمتياز الذي انتفع به الغير‪ .‬ويؤدي إلى تحمل المؤسسة لنفقة أو‬
‫خسارة أو حرمانھا من مداخيل دون ان يكون له مبرر لصالح االستغالل التجاري‪.‬‬

‫‪ (3‬يقع عبء إثبات التسيير الغير طبيعي على عاتق إدارة الضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪-.L.46‬عندما تكتشف إدارة الضرائب عالمات ومؤشرات تبين أن ثروة المكلف بالضريبة قد زادت‬
‫بشكل ملحوظ أو أن النفقات التي تحملھا ال تتناسب مع الدخل المصرح به خالل سنة مالية معينة و ال يستطيع‬
‫المكلف تقديم توضيحات تبرر ھذه الزيادة أو ھذه النفقات ‪،‬فانه يمكنھا أن تضيف إلى الدخل الخاضع للضريبة‬
‫قيمة الزيادة في الثروة أو النفقات التي تمت معاينتھا استنادا إلى ھذه العالمات والمؤشرات كوسيلة لإلثبات‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.47‬يجوز إلدارة الضرائب عندما تعاين تقييما غير صحيح في الوعاء الخاضع للضريبة أن تقوم‬
‫بتصحيحه مع األخذ بعين االعتبار لنتائج األنشطة المماثلة إن وجدت‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.48‬في الحاالت المذكورة في المواد من ‪ L.43‬إلى‪ ، L.47‬ترسل إدارة الضرائب إلى المكلف‬
‫بالضريبة اعالم بالتصحيح معلال ومبينا باألرقام بھدف تمكين ھذا األخير من تقديم مالحظاته أو قبوله في أجل‬
‫خمسة عشر )‪ (15‬يو ًما يحتسب من تاريخ استالمه لالشعار‪.‬‬

‫‪ (2‬يعتبر عدم الرد خالل األجل المحدد بالفقرة السابقة من قبل المكلف بالضريبة قبوال ويتم تحصيل الضرائب‬
‫والرسوم المفروضة عليه فورا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.49‬إذا اعتزمت إدارة الضرائب اإلبقاء على التصحيحات األولية ‪ ،‬فيجب عليھا توجيه رسالة للمكلف‬
‫بالضريبة ترد فيھا على مالحظاته في أجل خمسة عشر )‪ (15‬يو ًما اذا تعلق االمر بالتدقيق في عين المكان‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.50‬إذا كانت المالحظات التي أدلى بھا المكلف بالضريبة مقبولة جزئيا ً ‪ ،‬فإن إدارة الضرائب تقوم‬
‫بتبليغه بذلك عن طريق رسالة ترد فيھا على مالحظاته خالل أجل ستين )‪ (60‬يو ًما‪ .‬و يمكن لھذا االخير الرجوع‬
‫إلى اللجنة متساوية االطراف أو تقديم عريضة تظلم وفقا ألحكام المواد‪ L 156‬وما يليھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.51‬يجب على اإلدارة عندما ال تعاين أي مخالفة أو خلل في محاسبة المؤسسة‪ ،‬أن ترسل إلى المكلف‬
‫بالضريبة اعالم بغياب التصحيح خالل أجل ال يتجاوز ستين )‪ (60‬يوما يحتسب من تاريخ آخر تدخل‪ .‬وفي‬
‫حالة عدم االشعار خالل ھذا األجل ‪ ،‬يعتبر غياب التصحيح مستحقا للمكلف بالضريبة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.52‬يمكن إلغاء االشعار بالتصحيح في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬عدم إرسال ميثاق المكلف بالضريبة مع إشعار التدقيق ؛‬
‫‪ .2‬عدم السماح للمكلف بالضريبة باالستعانة بمستشار من اختياره ؛‬
‫‪ .3‬عدم احترام اآلجال الممنوحة للمكلف بالضريبة قبل التدخل األول في عين المكان ؛‬
‫‪ .4‬غياب التعليل بالقانون والوقائع لالشعار بالتصحيح الموجّه للمكلف ؛‬
‫‪ .5‬عدم الرد على مالحظات المكلف ؛‬
‫‪ .6‬غياب النقاش الشفھي والتحاججي في إطار إجراءات التصحيح التحاججي‪.‬‬

‫المادة ‪ (1-.L.53‬في حالة غياب أو عدم تحديد مكان المكلف أو رفض المكلف أو ممثله القانوني تسلّم اإلشعار‬
‫بالتدقيق أو اإلشعار بالتصحيح‪ ،‬يجب على إدارة الضرائب تبليغ مكتب الدائرة اإلدارية بالمراسلة غير المقدمة‬

‫‪129‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫أو الخطاب الغير مستلم مرفوقا بالبيانات التحديدية التي بحوزتھا للمكلف )الوالية ‪ ،‬إذا كان منشأ المكلف بالضريبة‬
‫أو مقره في األماكن الرئيسية للوالية أو المقاطعة ‪ ،‬بالنسبة ألولئك الذين أنشأوا أو استقروا خارج االماكن الرئيسية‬
‫للوالية(‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعيّن على السلطات اإلدارية أخذ جميع اإلجراءات الالزمة لضمان ايصال موضوع ھذا اإلشعار‬

‫‪ (3‬يعتبر ابالغ ادارة الضرائب للدائرة االدارية بمثابة استالم من قبل المكلف‬

‫القسم الفرعي الثاني‪ -‬إجراءات الفرض والتعديل التلقائي للضريبة‬

‫أ‪ .‬الفرض التلقائي للضريبة‪:‬‬

‫المادة ‪ 1) -.L.54‬مع مراعاة أحكام المادة ‪ L.56‬يت ّم فرض الضريبة تلقائيا على كل مكلّف‪:‬‬
‫أ‪ -‬لم يقم بالتصريح بضريبة أو بحق أو برسم أو بأتاوة مطالب به ؛‬
‫ب‪ -‬الذي قدم تصاريح ولم يوفّر تبريرات كافية لھا ؛‬
‫ت‪ -‬لم يمسك محاسبة ؛‬
‫ث‪ -‬يمسك محاسبة غير صحيحة اوغير اثباتيه‬
‫ج‪ -‬لم يقم بالتصريح بالوجود المنصوص عليه في ھذه المدونة ؛‬
‫ح‪ -‬قد غير بانتظام محل إقامته أو منشئه الرئيسي دون إشعار إدارة الضرائب ؛‬
‫خ‪ -‬يمارس نشاط غير قانوني ؛‬
‫د‪ -‬يعارض بشكل مباشر أو غير مباشر عمليات الرقابة الضريبية ؛‬
‫ذ‪ -‬ال يرد خالل األجل القانوني علي مراسالت االدارة المتعلقة باإلشعار باالنذار أو بطلب الحصول على‬
‫معلومات أو تبريرات ‪.‬‬

‫‪ (2‬أي فرض تلقائي للضريبة يؤدي إلى التطبيق الصارم للعقوبات المنصوص عليھا بھذا الكتاب‪.‬‬

‫‪ (3‬يحتفظ المكلف موضوع الفرض التلقائي بحق الطعن لدى إدارة الضرائب وفقا ألحكام المواد ‪ L.156‬وما‬
‫يليھا‪.‬‬

‫‪ (4‬يقع عبء اإلثبات على عاتق المكلف الذي يجب أن يبرر بكل الوسائل المتاحة له أن المبالغ المفروضة عليه‬
‫تلقائيا بنيت علي اسس غير صحيحة‪.‬‬

‫ب‪ .‬التعديل التلقائي للضريبة‪:‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.55‬يجوز لإلدارة أن تعدل التصاريح طبقا لإلجراء المنصوص عليه في المادة‪.L.23.‬‬

‫‪ (2‬يمكن تعديل النتائج المصرح بھا تلقائيًا في الحاالت التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬في حالة عدم تقديم المحاسبة أو دفتر الحسابات الخاص بالواردات ؛‬
‫ب‪ -‬في الحاالت التي توجد فيھا أخطاء أو إغفاالت أو عدم دقة جسيمة ومتكررة تمت معاينتھا في التقيد المحاسبي‬
‫للعمليات المنجزة ‪.‬‬
‫ت‪ -‬عندما تكون المحاسبة ليست لھا قيمة اثباتية بسبب غياب الوثائق المبررة لھا‬

‫‪130‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫ج‪ .‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.56‬كل مكلف يجد نفسه في إحدى الحاالت التي ت ّم تعدادھا بالمادتين ‪ L.54‬و ‪ L.55‬يجب ان‬
‫يكون محل إشعار باالنذارمن قبل اإلدارة لتصحيح وضعيته خالل أجل ثمانية )‪ (8‬أيام من تاريخ استالمه‬
‫لالشعار‪.‬‬

‫‪ (2‬يعتبر اإلشعار غير ضروري عندما يكون المكلف ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مقيم بالخارج ؛‬
‫ب‪ -‬معترضا كليا ً أو جزئيا ً علي إجراء الرقابة الضريبية ؛‬
‫ت‪ -‬لم يستجب لطلبات المعلومات التي تقدمت بھا اإلدارة أو قدم ردًا يعتبر بمثابة الرفض ؛‬
‫ث‪ -‬يمثل خطرا كبيرا في ترتيب تھربه أو إخفاء المعلومات الالزمة لعمليات الرقابة ؛‬
‫ج‪ -‬يخضع للنظام التقديري‪،‬‬
‫ح‪ -‬غير محدد جغرافيا من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.57‬يحتفظ المكلف بالضريبة الذي يتعرض لفرض او لتعديل تلقائي للضريبة بحقه في التظلم‬
‫أمام إدارة الضرائب تطبيقا ألحكام المادة‪. L.156‬‬

‫‪ (2‬يقع عبء اإلثبات على عاتق المكلف بالضريبة الذي يجب أن يبرر بكل الوسائل المتاحة له أن المبالغ‬
‫المفروضة عليه مبالغ فيھا أو بنيت علي اسس غير صحيحة ‪.‬‬

‫القسم الخامس ‪ -‬حدود حق الرقابة‬

‫القسم الفرعي األول‪ -‬التقادم في مجال الرقابة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.58‬يمكن تصحيح اإلغفاالت الكلية أو الجزئية المسجلة في وعاء الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة وكذلك األخطاء المرتكبة عند احتساب الضرائب أو في تطبيق التعريفات أو في احتساب المشاركات‬
‫حتى نھاية السنة الثالثة الموالية للسنة التي بعنوانھا استحقت الضريبة‪.‬‬

‫يمدد أجل التدارك المنصوص عليه في الفقرة السابقة بأربعة وعشرين )‪ (24‬شھراً في حالة تنفيذ إجراءات تبادل‬
‫المعلومات المنصوص عليھا باتفاقيات المساعدة المتبادلة المتعلقة بوعاء ومراقبة وتحصيل الضريبة أو‬
‫باالتفاقيات الثنائية أو متعددة األطراف لتبادل المعلومات ألغراض ضريبية‪ .‬وفي كل الحاالت يتم إشعار المكلف‬
‫بالضريبة كتابيا بتمديد أجل التدارك‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن إصالح ھذه اإلغفاالت تلقائيا من قبل المكلف بالضريبة نفسه قبل إرسال إشعار التدقيق أو قبل إرسال‬
‫طلب الحصول على معلومات في حالة التدقيق على الوثائق‪ .‬وفي ھذه الحالة ‪ ،‬يجوز إلدارة الضرائب تطبيق‬
‫العقوبات المنصوص عليھا في المواد ‪ L.131‬وما يليھا دون اعتبار سوء النية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.59‬في مايخص الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على االستھالك وغيرھا من الضرائب‬
‫غير المباشرة فان حق التدارك الذي تتمتع به إدارة الضرائب يمكن ممارسته حتى انتھاء السنة الثالثة الموالية‬
‫للسنة التي ت ّم خاللھا إنجاز العمليات الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.60‬يجوز ممارسة حق التدارك الذي تتمتع به إدارة الضرائب فيما يتعلق بحقوق التسجيل وحقوق‬
‫الطابع وحقوق اإلشھار العقاري مع مراعاة األحكام الخاصة المشار إليھا في المادة السابقة حتى انتھاء السنة‬

‫‪131‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫الثالثة الموالية للسنة التي تم فيھا بما فيه الكفاية الكشف عن وجوبية دفع ھذه الحقوق والرسوم عن طريق تسجيل‬
‫عقد أوعملية دون االلتجاء ضرورة إلى ابحاث الحقة‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يمكن أن يحتج على الخزينة بتاريخ العقود العرفية بحجة تقادم الحقوق والعقوبات المترتبة عنھا‪ ،‬ما لم تكن‬
‫ھذه العقود قد اكتسبت تاريخا ً ثابتا بوفاة أحد الطرفين أو غير ذلك‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬استثناءات التقادم الثالثي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.61‬كل خطأ مرتكب من قبل االدارة الجبائية في اسقاط ضريبة ما يمكن تصحيحه من قبلھا حتي‬
‫نھاية السنة الموالية لسنة صدور قرار اسقاط الضربية االصلية‪.‬‬

‫‪ (2‬كل إغفال أو نقص في مبلغ الضريبة يتم الكشف عنه إما عن طريق دعوى قضائية أو تظلم يجوز تصحيحه‬
‫ودون المساس باألجل العام للتدارك المحدد بـثالث )‪ (3‬سنوات حتى انتھاء السنة الموالية لسنة القرار الذي اختتم‬
‫الدعوى‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.62‬في جميع الحاالت التي اليوجد فيھا اجل تدارك اقل فان حق التدارك الممنوح لالدارة الجبائية‬
‫اليمكن ان يتجاوز ‪10‬سنوات ابتداءا من اول يوم من تاريخ الحدث المنشئ للضريبة ‪ .‬مع مراعات مقتضيات‬
‫احكام المادة ‪L.60‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬األعمال الموقفة للتقادم‬

‫المادة ‪ (1 -.L.63‬يوقف التقادم باالشعار بالتصحيح أو بالتصاريح أو بالتبليغ بالمحاضر و بكل أعمال القانون‬
‫العام الموقفة األخرى‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة التدقيق ‪ ،‬يجوز إلدارة الضرائب تقديم اشعارات بالتصحيح جزئية تتعلق بسنة مالية واحدة أو أكثر‬
‫دون المساس بالسريان العادي لإلجراءات الالحقة‪.‬‬

‫‪ (3‬اإلشعار بسند التحصيل يوقف أيضا التقادم في ما يتعلق بالتحصيل ويجدد لتاريخ احتساب التقادم الرباعي‪.‬‬

‫القسم السادس ‪ -‬المكتوب الضريبي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.64‬يحق لالدارة الجبائية إصدار مكتوب ضريبي يحدد موقف اإلدارة فيما يتعلق بتطبيق التشريع‬
‫الضريبي على وضعية مقترحة من قبل المكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يتعلق طلب المكتوب إال بالضرائب المشار إليھا في الكتاب ‪ 1‬و الكتاب ‪ 2‬والتي ھي من اختصاص االدارة‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب توجيه الطلب ‪ ،‬حسب الحالة ‪:‬‬

‫أ‪ -‬إما قبل تاريخ انتھاء األجل الذي يتمتع به المكلف بالضريبة لتقديم تصريحه ؛‬
‫ب‪ -‬أما في حالة غياب واجب التصريح ‪،‬فيكون قبل تاريخ دفع الضريبة المعنية‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب توجيه طلب المكتوب الضريبي كتابة إلى المدير العام للضرائب ويتض ّمن المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪132‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫أ‪ -‬اسم وعنوان طالب المكتوب الضريبي ورقم تعريفه الضريبي ؛‬

‫ب‪ -‬عرض دقيق وكامل وصادق للوضعية المعروضة على اإلدارة الضريبية ؛‬
‫ت‪ -‬االشكال المحدد الذي يرغب المكلف الحصول على موقف إدارة الضرائب منه ؛‬
‫ث‪ -‬النص الضريبي الذي على أساسه التجأ المكلف إلدارة الضرائب التخاذ موقف منه‪ ،‬وإن امكن األمر تحليل‬
‫طالب المكتوب الضريبي ‪.‬‬

‫يجب وضع طابع ضريبي على الطلب حسب التعريفة المنصوص عليھا بالمادة ‪ 377‬من المدونة العامة‬
‫للضرائب ‪.‬‬

‫‪ (5‬في حالة تقديم طلب غير مكتمل‪ ،‬يحق لالدارة الجبائية دعوة مقدم الطلب لتقديم معلومات تكميلية‪.‬‬

‫‪ (6‬ترد ادارة الضرائب خالل أجل ثالثة )‪ (3‬أشھر من تاريخ استالم الطلب أو في حالة عدم اكتمال الطلب من‬
‫تاريخ استالم المعلومات اإلضافية المطلوبة‪.‬‬

‫‪ (7‬يتم اإلحتجاج بالمكتوب الضريبي المتحصل عليه بخوص وضعية المكلف ضد اإلدارة الضريبية إذا تم‬
‫استيفاء الشروط الثالثة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التزام المكلف بالموقف أو التعليمات الصادرة عن االدارة الجبائية ؛‬
‫‪ -‬ان يكون المكلف بالضريبة حسن النية ؛‬
‫‪ -‬ان تكون وضعية المكلف مطابقة لتلك التي اتخذت فيھا إدارة الضرائب موقفا‪.‬‬

‫ومع ذلك ‪ ،‬يتوقف الضمان المنصوص عليه بالفقرة السابقة إذا‪:‬‬

‫‪ -‬لم تعد وضعية المكلف مطابقة للوضعية المقدمة في طلبه ؛‬
‫‪ -‬تطور التشريع المنطبق على وضعية المكلف‪.‬‬
‫‪ -‬قيام إدارة الضرائب بتعديل تقييمھا للوضعية المعروضة عليھا من قبل المكلف و يصبح التقييم السابق ملغى‬
‫منذ اليوم الذي تم فيه إبالغ المكلف بھذا التغيير‪ ،‬وبالنسبة للمستقبل فقط‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬حق االطالع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.65‬يحق لوكالء الضرائب االطالع لدى األشخاص المشار اليھم بالمواد المذكورة الحقا على‬
‫السجالت الممسوكة طبقا للقانون التجاري وكل الوثائق المحاسبية ووثائق اإليرادات والنفقات‪ ،‬المفروضة على‬
‫المؤسسة حسب التشريع المعمول به وذلك لتحديد وعاء الضريبة ومراقبة وتحصيل الضرائب والرسوم‬
‫المنصوص عليھا في ھذه المدونة ‪ ،‬دون أن تتم معارضتھم بحجة السر المھني‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب االحتفاظ بالوثائق المشار إليھا في الفقرة السابقة لمدة عشر )‪ (10‬سنوات من تاريخ إعدادھا‪.‬‬

‫ويعاقب على عدم االحتفاظ بالوثائق خالل األجل المحدد في الفقرة السابقة بغرامة قدرھا )‪ (2.500‬أوقية عن‬
‫كل وثيقة مفقودة‪.‬‬

‫القسم األول ‪ -‬األشخاص الخاضعين لحق اإلطالع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.66‬يخضع لحق اإلطالع جميع األشخاص الطبيعيين أو االعتباريين الذين يدفعون أجورا أو‬
‫أتعابا أو حقوق تأليف ‪ ،‬ومسيري الشركات وجميع األشخاص الذين لديھم صفة الصناعي أو التاجر أو الممارس‬
‫لمھنة حرة‪.‬‬

‫‪133‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬وكذلك ‪ ،‬فإن البنوك والمؤسسات المالية وشركات التأمين ‪ ،‬وبصفة عامة أي شخص طبيعي أو اعتباري‬
‫يملك أو يحتفظ بأموال أو أمالك لصالح الغير ‪ ،‬ملزمون بتوفير جميع المعلومات المتعلقة بحسابات المكلفين‬
‫بالضريبة وفتح االعتمادات والمبالغ بالعملة األجنبية الممنوحة لھم‪ ،‬على عين المكان أو عن طريق المراسالت‬
‫‪ ،‬عند طلب وكيل الضرائب أو الخزينة من رتبة مفتش على األقل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.67‬ال يجوز للدولة أو المجموعات اإلقليمية أو المؤسسات التابعة أو المراقبة من قبل ھذه الجماعات‬
‫العمومية وكذلك جميع المؤسسات أو الھيئات المختلفة الخاضعة لرقابة السلطة اإلدارية ‪ ،‬أن تحتج بالسر المھني‬
‫ضد وكالء الضرائب الذين يطلبون اإلطالع على وثائق العمل التي يمسكونھا والذين لھم على األقل رتبة مراقب‬
‫من أجل تحديد الضرائب المقررة بمقتضى ھذه المدونة‪.،‬‬

‫المادة ‪ -.L.68‬يتعين على القائمين على سجالت الحالة المدنية وسجالت الضرائب وجميع الجھات األخرى‬
‫المكلفة باألرشيف وإيداع المستندات العمومية بأن يمكنوا وكالء المصالح الضريبية عند طلبھم من اإلطالع على‬
‫ھذه الوثائق في عين المكان دون نقلھا وأن يسمحوا لھم دون مصاريف بأخذ المعلومات والنسخ الضرورية‬
‫لصالح الخزينة‪.‬‬

‫وتنطبق ھذه األحكام على موثقي العقود والعدول المنفدون وكتاب الضبط وكتاب اإلدارات المركزية والترابية‬
‫فيما يخص الوثائق المودعة لديھم‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.69‬يجب على السلطة القضائية أن تطلع إدارة الضرائب على كل معلومة يمكنھا الحصول عليھا من‬
‫شأنھا المساعدة في كشف تھرب تم ارتكابه بخوص الضريبية أو أي مناورة من أي نوع نتجت عنھا مخالفة أو‬
‫مساس بالضريبة سواء تعلق األمر بدعوى مدنية أو تجارية أو بمعلومة جنائية وحتى ولو انتھت بعدم رفع‬
‫الدعوى‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬ممارسة حق اإلطالع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.70‬يتم اثبات رفض االطالع علي الوثائق والمعلومات المشار اليھا في المادة ‪ L.65‬في عين‬
‫المكان بواسطة محضر‪ .‬ويعاقب بغرامة تتراوح مابين ‪ 10.000‬و‪ 100.000‬اوقية وباغالق يدوم من يوم الي‬
‫ثالثة ايام كل رفض اطالع يقوم به بنك او مؤسسة مالية او شركة تأمين او أي مؤسسة تابعة لشخص طبيعي او‬
‫معنوي‪.‬‬

‫‪ (2‬يتبع رفض الرد علي المراسالت باالطالع المشار اليه في المادة ‪ L.65‬بانذار عبر رسالة مضمونة الوصول‬
‫مع اشعار باالستالم ‪ .‬وتطبق غرامة ضريبية ب ‪10.000‬اوقية علي المخالف بعدم الرد بعد انقضاء اجل ‪15‬‬
‫يوما علي استالم ھذا النذار مع تطبيق زيادة ‪ 5.000‬اوقية عن كل شھر تأخير او جزء منه‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬الحق في التحقيق‬

‫المادة ‪ (1 -.L.71‬قصد البحث عن مخالفات إجراءات الفوترة ومسك المحاسبة والتصاريح التي يخضع لھا‬
‫المكلفون بالضريبة‪ ،‬يحق لوكالء إدارة الضرائب الذين لھم على األقل رتبة مراقب أن يقدموا انفسھم في ساعات‬
‫النشاط المھني وذلك لمعاينة المحاسبة المادية والدفاتر والسجالت والوثائق المھنية الواجب مسكھا طبقا للنصوص‬
‫المعمول بھا‪.‬‬

‫ولھذا الغرض فإنّه يمكنھم النفاذ خاصة إلى‪:‬‬

‫‪ -‬المباني المھنية وكذلك األراضي والمستودعات ؛‬

‫‪134‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ -‬وسائل النقل المعدة لالستعمال المھني وحمولتھا وإلى المكان الذي يتم فيه ممارسة النشاط ؛‬
‫‪ -‬مباني ومناطق المحطات والموانئ والمطارات وشركات النقل‪.‬‬

‫‪ (2‬يحق لھم استالم نسخ من الوثائق التي يرونھا ضرورية إلتمام مھمتھم‪.‬‬

‫‪ (3‬عند أول تدخل ‪ ،‬يتم تقديم إشعار بالتحقيق إلى المكلف بالضريبة أو ممثله‪.‬‬

‫‪ (4‬في األيام الثمانية )‪ (8‬الموالية للتدخل األخير أو الجلسة األخيرة ‪ ،‬يقوم وكالء إدارة الضرائب بإعداد ‪:‬‬
‫‪ -‬محضر يسجل المعاينات المنجزة والمخالفات التي ت ّم رصدھا أو غياب المخالفات ؛‬
‫‪ -‬قائمة بالوثائق التي ت ّم تسلم نسخة منھا ‪،‬و عند الضرورة إرفاقھا بالقائمة‪.‬‬

‫يت ّم دعوة المكلف و ممثله القانوني و مستشاره إن أمكن ‪ ،‬للتصديق باإلمضاء على المحضر أو تقرير الجلسة و‬
‫في حالة الرفض ‪ ،‬يتم اإلشارة صراحة إلى ذلك في المحضر‪.‬‬

‫‪ (5‬ال يمكن االحتجاج بنتائج المحضر ضد المكلفين بالضريبة بالنسبة ألي نوع من الضرائب ‪ ،‬إالّ في إطار‬
‫إجراءات الرقابة المنصوص عليھا بالمواد ‪L.23‬وما بعدھا باستثناء تطبيق الغرامات الضريبية بالنسبة إلى عدم‬
‫تقديم الوثائق في اآلجال المنصوص عليھا مثل التصاريح أو القوائم أو البيانات أو المضامين أو الوثائق أو نسخ‬
‫الوثائق التي يجب تقديمھا إلى إدارة الضرائب تطبيقا لألحكام الواردة في ھذه المدونة‪.‬‬

‫الجزء الرابع ‪ -‬السر المھني‬

‫المادة ‪ (1 -.L.72‬يلزم بالسر المھني وفقا لشروط ولمدلول القانون الجنائي ‪ ،‬كل شخص مدعو بسبب وظائفه‬
‫أو اختصاصاته إلى التدخل في وضع أو تحصيل أو معالجة نزاع في مجال الضرائب المشار إليھا بھذه المدونة‪.‬‬

‫‪ (2‬ال تتعارض ھذه األحكام مع تبادل المعلومات مع اإلدارات المالية للدول والھيئات التي أبرمت مع موريتانيا‬
‫اتفاقية للمساعدة المتبادلة في المجال الضريبي‪.‬‬
‫‪ (3‬استثناء للمبدأ العام للسر المھني ‪ّ ،‬‬
‫فإن وكالء الضرائب في مھامھم يعتبرون في ح ّل من السر المھني تجاه‬
‫وكالء اإلدارات والكيانات األخرى العاملين في إطار وظائفھم واختصاصاتھم ‪ ،‬وذلك طبقا للقوانين المعمول‬
‫بھا‪.‬‬

‫‪ (4‬يجب على المجموعات اإلقليمية وإدارة الضرائب أن يطلع كل منھما اآلخرعلي المعلومات الالزمة لوضع‬
‫الضرائب‪ .‬ويخضع الوكالء و المنتخبون من الجماعات المشار إليھا لنفس واجبات السر المھني بالنسبة إلى‬
‫المعلومات المقدمة‪.‬‬
‫‪ (5‬عندما يتم تقديم شكوى قانونية من قبل إدارة الضرائب ضد المكلف بالضريبة ويتم فتح التحقيق ّ‬
‫فإن وكالء‬
‫إدارة الضرائب يكونون في حل من السر المھني تجاه قاضي التحقيق الذي يستجوبھم عن الوقائع موضوع‬
‫الشكوى‪.‬‬

‫‪ (6‬يمكن لكل محكمة يتم رفع دعوى أمامھا ترمي إلى إدانة مالية‪ ،‬إذا رأت جدوى في ذلك ‪ ،‬أن تطلب من‬
‫األطراف أو من مصالح الضريبة اطالعھا على الوثائق ذات الطبيعة الضريبية التي يكون تقديمھا مفيدا في حل‬
‫النزاع‪ .‬ولتطبيق ھذه الفقرة تصبح مصالح الضريبة في حل من السر المھني‪.‬‬

‫‪135‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.73‬يمكن للمكلف بنا ًء على طلب كتابي مرفوق بجميع الوثائق المبررة لوضعيته الضريبية‬
‫الحصول على شھادة تثبت تسوية وضعيته الضريبية من قبل المصالح المختصة والمكلفة بوعاء وتحصيل‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬ومع ذلك ‪ ،‬ال يسمح بتسليم المكلفين بالضريبة سجالت الضرائب والرسوم إالّ في ما يتعلق بضرائبھم الخاصة‪.‬‬
‫المادة ‪ -.L.74‬ال يمكن للمحصّل المكلف بالتسجيل تسليم نسخا من سجالته أو من العقود المودعة لديه إالّ‬
‫بموجب أمر من القاضي إذا كان الطلب ليس مقدما من األطراف المتعاقدة أو من يخلفھم‪.‬‬

‫العنوان الثالث ‪ -‬تحصيل الضريبة‬

‫الجزء األول ‪ -‬وضع ودفع الضرائب‬

‫القسم األول ‪ -‬سجالت التصفية واإلشعار ببدء التحصيل‬

‫المادة ‪ (1 -.L.75‬ما لم ينص على خالف ذلك ‪ ،‬يتم تحصيل الضرائب المباشرة والضرائب المماثلة عن طريق‬
‫إشعارات فردية ببدء التحصيل‪.‬‬

‫‪ (2‬يمثل إشعار التحصيل سند تنفيذي للتحصيل اإلجباري للضرائب والحقوق والرسوم والعقوبات والغرامات‬
‫والزيادات وحقوق المتابعة‪.‬‬

‫‪ (3‬تتعلق إشعارات التحصيل الفردية بمبلغ الضريبة األصلي ومبلغ الضريبة اإلضافي الموضوع نتيجة لتنازل‬
‫أو لتوقف نشاط أو إلحالة مؤسسة و المبالغ الموضوعة نتيجة للتدقيق أو تصحيح التصريح و المبالغ الناتجة عن‬
‫تدارك االغفاالت أو عدم الدقة وأيضا كل تصفية ناتجة عن اإلخالل بالتصريح أو بالدفع بالنسبة إلى الضرائب‬
‫التي تدفع تلقائيا‪.‬‬

‫‪ (4‬يتم وضع اإلشعار ببدء التحصيل وتبليغه إلى المكلف عندما يكون التصريح غير مرفوق بالدفع أو في حالة‬
‫عدم التصريح أو في إطار عمليات الرقابة‪.‬‬

‫‪5‬يتم إمضاء اإلشعار ببدء التحصيل من قبل المدير العام للضرائب أو مفوضه ويتم إرساله إلى محصل الضرائب‬
‫مرفوقا ببيان بالتصفية وبمذكرة تعھّد ‪ .‬ويقوم ھذا األخير بتبليغ اإلشعار بالتحصيل إلى المكلف بالضريبة الذي‬
‫يتمتع بأجل ثمانية )‪ (8‬أيام لتسديد دينه‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.76‬يتم تحصيل الضرائب والرسوم البلدية عن طريق سجالت تصفية جماعية تصبح نافذة‬
‫بامضاءھا من قبل عمد البلديات ويترتب عليھا إصدار سندات تحصيل‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم تحديد تاريخ بدء تحصيل سجالت التصفية من قبل عمد البلديات فيما يخص الضرائب والرسوم البلدية‪.‬‬

‫‪ (3‬توجّه سجالت التصفية والبيانات الخاصة بالتحصيل التي أصبحت نافذة من قبل عمد البلديات مباشرة إلى‬
‫المحاسبين المكلفين بالتحصيل دعما لسندات التحصيل‪.‬‬

‫‪136‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ -.L.77‬يعتبر سجل التصفية الذي تم إشعار التحصيل بشأنه نافذا ليس فقط على المكلف بالضريبة الذي‬
‫ت ّم تقييده فيه ولكن أيضًا على ممثليه أو من يخلفه‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.78‬تتضمن السجالت واإلشعارات ببدء التحصيل خاصة كل المعلومات التي تسمح بالتعريّف‬
‫بالمكلف بالضريبة )االسم ‪ ،‬اللقب ‪ ،‬العنوان ‪ ،‬تاريخ ومحل الميالد ‪ ،‬رقم التعريف الضريبي( وطبيعة ووعاء‬
‫ونسبة ومبلغ الضريبة وتاريخ اإلشعار ببدء التحصيل والشروط الوجوبية و شروط الزيادات إضافة إلى تحديد‬
‫المحاسب المكلّف بالتحصيل‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.79‬يوجّه اإلشعار ببدء التحصيل إلى المكلف بالضريبة بمنزله أو مقره أو بمقر ممارسة نشاطه‪.‬‬

‫‪ (2‬يتعين على موظفي مكتب البريد مساعدة إدارة الضرائب في توزيع إشعارات التحصيل فيما يتعلق بالضرائب‬
‫المنصوص عليھا بھذه المدونة‪.‬‬

‫‪ (3‬تستفيد اإلشعارات ببدء التحصيل وجميع الرسائل واإلعالمات التي ترسلھا إدارة الضرائب إلى المكلفين‬
‫بالضريبة من اإلعفاء البريدي‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.80‬يمكن اعالم المدينين بالضريبة باصدار سجالت التصفية بكل وسائل اإلشھار القانونية‬
‫باشراف من المدير العام للضرائب أو رؤساء الدوائر اإلدارية‪.‬‬

‫‪ (2‬غير أنه يجب على األشخاص الطبيعيين أو االعتباريين المدينين بالضريبة والذين لم يصلھم اإلشعار ببدء‬
‫التحصيل المتعلق بھم إلى تاريخ ‪ 1‬يوليوالتوجه الي محصل دائرتھم من اجل االطالع علي وضعيتھم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.81‬يجب على المحصّلين والمحاسبين المسؤولين عن تحصيل الضرائب أن يصدروا بدون‬
‫مصاريف لكل شخص يطلب ذلك مستخرجا من إشعار ببدء التحصيل أو بسجل التصفية المتعلق به‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم تسليم شھادات اإلعفاء من الضريبة من طرف المصلحة المكلفة بوعاء الضريبة‪.‬‬

‫‪3‬يتم تسليم البراءات الضريبية من طرف المصالح المكلفة بالتحصيل‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.82‬يعتبر الخازن العام للخزينة ومحاسبوھا مسؤولين عن تحصيل سجالت التصفية التي تكفلوا‬
‫بھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يعتبر محصلو الضرائب مسؤولين عن تحصيل إشعارات بدء التحصيل التي تكفلوا بھا‪.‬‬

‫و المحصلون ھم محاسبون عموميون محلفون وجوبا ‪ .‬ولھذا الغرض يقومون بتحصيل الضرائب والحقوق‬
‫والرسوم التي تتم تصفيتھا ودفعھا تلقائيا ً من قبل المكلفين بالضريبة وذلك باإلضافة إلى تحصيل المبالغ التي تمت‬
‫تصفيتھا من قبل ادارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (3‬ويطالبون بإثبات التحصيل الكلي للضرائب المقيدة بسجالت التصفية وبإشعارات بدء التحصيل ‪ ،‬باستثناء‬
‫تطبيق أحكام المواد ‪ L.125‬وما يليھا‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬وجوب الدفع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.83‬تصبح سجالت التصفية واجبة األداء اعتبارا من اليوم الثالثين الموالي لتاريخ بدء تحصيلھا‪.‬‬

‫‪137‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬ومع ذلك ‪ ،‬فإن سجالت التصفية الصادرة بعد ‪ 1‬يوليو وتلك المتعلقة بالتصحيحات اوالفرض التلقائي للضريبة‬
‫المتعلقة بالضرائب القابلة للدفع تلقائيا تستحق كليا اعتبارا من تاريخ بدء تحصيلھا‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة المغادرة النھائية أو االنتقال وكذلك في حالة البيع االختياري أو اإلجباري أو اإلفالس أو التصفية‬
‫القضائية أو بيع المؤسسة أو التوقف عن النشاط أو ممارسة مھنة تجارية أو حرة فإن الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة تصبح واجبة األداء فورا‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬طرق الدفع‬

‫القسم الفرعي األول‪ -‬وسائل الدفع‬

‫المادة ‪ -.L.84‬وسائل الدفع المقبولة في موريتانيا ھي‪:‬‬

‫‪ .1‬الدفع نقدًا‬
‫‪ .2‬التحويل المصرفي‬
‫‪ .3‬الشيك المصدق‬
‫‪ .4‬إشعارات االعتمادات الصادرة عن سلطة إدارية مختصة‬
‫‪ .5‬الدفع عن بعد ‪ ،‬وفقا للشروط التي يحددھا مقرر من الوزير المكلف بالمالية ؛‬
‫‪ .6‬المقاصات المر ّخص بھا من المدير العام للضرائب أو من يمثله ؛‬
‫‪ .7‬أو أي وسيلة دفع مرخص فيھا بموجب نص تشريعي أو تنظيمي‪.‬‬

‫المادة ‪ .L.85‬يجوز لمحاسب إدارة الضرائب المختص وبترخيص من المدير العام للضرائب تخصيص المبالغ‬
‫التي تم إرجاعھا واالسقاطات واسترجاع الضرائب والحقوق والرسوم والعقوبات المسجلة لفائدة المدين لدفع‬
‫الضرائب أو الحقوق أو الرسوم أو العقوبات المستحقة عليه‪ .‬وال تكون ھذه المقاصة ممكنة إالّ إذا كانت ھذه‬
‫المستحقات تمت تصفيتھا وواجبة الدفع‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‪ -‬اثبات الدفع‬

‫المادة ‪ -.L.86‬كل دفع يؤدي إلى تسليم مخالصة أو وثيقة اخري تقوم مقامھا من قبل المحصّل أو محاسب‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث‪ -‬طرق طرح الدفوعات الجزئية‬

‫المادة ‪ -.L.87‬تطرح الدفوعات الجزئية بصفة نسبية من الحقوق االساسية والعقوبات والزيادات وحقوق‬
‫المتابعة ‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع ‪ -‬الدفع التدرجي للدين الضريبي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.88‬يمكن للمحاسبين العموميين و بصفة استثنائية ووفقا لبعض الشروط المحددة أدناه ‪ ،‬وضع‬
‫خطة تسوية كتابية لفائدة المكلف بالضريبة لغرض تحصيل ديون الخزينة العامة بتدرج‪.‬‬

‫‪138‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬يؤدي إمضاء خطة التسوية إلى تعليق إجراءات المتابعة ويجب أن تستوفي الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬ال تتعلق خطة التسوية إال بالديون التي صدر بشأنھا إشعار ببدء التحصيل لم تتم تسويته نھائيا أو جزئيا ؛‬
‫‪ -‬يجب على المدين بالضريبة الذي يطلب خطة التسوية أن يثبت إلدارة الضرائب أنه يمر بصعوبات مالية‬
‫استثنائية ؛‬
‫‪ -‬يجب أن يكون المدين بالضريبة منتظما في جميع واجباته التصريحية ؛‬
‫‪ -‬التزام المدين بالضريبة الصارم باحترام اآلجال النھائية لخطة التسوية التي يجب أن ال تتجاوز مدة اثني عشر‬
‫)‪ (12‬شھرًا‪،‬اال باستثناء خاص من المدير العام للضرائب‪.‬‬

‫‪ (3‬كل خرق ألحد الشروط المذكورة في ھذه المادة ينھي تطبيق خطة التسوية ويرخص للمحاسب العمومي‬
‫بتنفيذ جميع التدابير المتاحة له لتحصيل ديون الخزينة‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬إجراءات التحصيل الجبري‬

‫القسم األول ‪ -‬المتابعة‬

‫المادة ‪ -.L.89‬يكون عرضة للمتابعة كل مكلف بالضريبة لم يقم في األجال القانونية بدفع الضرائب مھما كانت‬
‫طبيعتھا و المفروضة لفائدة ميزانية الدولة والمجموعات االقليميةالتي يكون فيھا مدينا ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.90‬تكون كل سندات المتابعة المسلمة من قبل حامليھا باطلة إذا لم تنصّ على مبلغ حقوق المتابعة‪.‬‬

‫‪ (2‬تعفى سندات ووثائق المتابعة من إجراء الطابع والتسجيل ‪.‬‬

‫المادة ‪(1 -.L.91‬تعتبر التدابير الخاصة بالمتابعة أعمال إدارية وبالتالي يمكن الطعن فيھا أمام إدارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬تختص المحاكم بالنظر في صحة أعمال المتابعة‪.‬‬

‫‪ (3‬ال يترتب عن رفع الدعوى من قبل المدين بالضريبة للطعن في صحة أعمال المتابعة أمام المحاكم بأي حال‬
‫من األحوال تعليق تحصيل الضريبة ‪.‬‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬إجراءات المتابعة في القانون العام‬

‫المادة ‪ -.L.92‬تشمل إجراءات المتابعة ضد المدين ثالث درجات‪:‬‬

‫‪ -‬الدرجة األولى‪ :‬األمر بالدفع ؛‬
‫‪ -‬الدرجة الثانية‪ :‬حجز وإغالق المحالت أو المتاجر أو المخازن أو المؤسسة أو المكاتب ‪ ،‬أو أي اجراء آخر‬
‫يمكن أن يؤدي إلى التوقف الكلّي أو الجزئي لنشاط المدين ؛‬
‫‪ -‬الدرجة الثالثة‪ :‬بيع كل أصول المدين الالزمة لتغطية الديون المستحقة للخزينة‪.‬‬

‫أ‪ .‬األمر بالدفع‬

‫المادة ‪ -.L.93‬يع ّد اإلشعار ببدء التحصيل أمرا بالدفع ويخ ّول جميع درجات المتابعة األخرى المذكورة أعاله‪.‬‬

‫‪139‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ -.L.94‬يتعيّن على المكلف بالضريبة تسديد دينه خالل أجل ثمانية )‪ (8‬أيام من تاريخ استالمه لإلشعار‬
‫ببدء التحصيل‪ .‬وعند نھاية األجل تباشر إدارة الضرائب فورا تنفيذ مرحلة المتابعة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.95‬باإلضافة إلى األمر بالدفع وغياب إبرام خطة التسوية المنصوص عليھا بالمادة ‪ ، L.88‬يمكن‬
‫لوكيل المتابعة الشروع في حجز أو إغالق المحالت أو المتاجر أو المخازن أو المقرات التمثيلية أو المكاتب و ‪/‬‬
‫أو المقر‪.‬‬

‫ب‪ .‬حجز وإغالق وسائل االستغالل‬

‫المادة ‪ (1 -.L.96‬يتم الحجز أو اإلغالق لكل وسيلة استغالل طبقا للشروط المحددة بقانون اإلجراءات المدنية‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة إلى إغالق المحالت يرافق وكيل المتابعة وجوبيا من قبل السلطات المختصة بالنظام و يتم تعيين‬
‫المكلف بالضريبة حارسا لمحالته ‪ .‬ويحرر محضر بإغالق المحالت أو المتاجر أو المخازن أو المقرات التمثيلية‬
‫أو المكاتب‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.97‬يت ّم تنفيذ الحجز على المحالت أو المتاجر أو المقر أو المقرات التمثيلية بصرف النظر عن‬
‫االعتراض‪.‬‬

‫‪ (2‬غير أنّه إذا عرض المكلف بالضريبة تسديد دينه كليًا أو جزئيًا ‪ ،‬فإنّه ير ّخص للمحصّل المختص ترابيا تعليق‬
‫التنفيذ ‪.‬‬

‫‪ (3‬ويمكن منح المكلف بالضريبة خطة تسوية بموجب المادة ‪ . L.88‬وفي مثل ھذه الوضعية تبقى حقوق المتابعة‬
‫واألمر بالدفع ومصاريف التحصيل األخرى مھما كانت طبيعتھا مستحقة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.98‬بالنسبة لطلبات استحقاق األشياء المحجوزة أو المودعة في المخازن أو المتاجر أو‬
‫المستودعات المغلقة فانھا تبلغ للحارس وكذلك للحاجز والمدين‪ ،‬ويجب أن تكون مسبوقة بتقديم مذكرة مدعومة‬
‫بكل الوثائق المثبتة إلى الخازن العام أو المدير العام للضرائب كل في ما يعنيه‪.‬‬

‫‪ (2‬عند انقضاء أجل شھر دون صدور قرار‪ ،‬وكذلك في حالة ما إذا كان القرار الصادر ال يرضيه‪ ،‬يمكن‬
‫للمطالب أن يلجأ إلى المحكمة المختصة في المجال‪.‬‬

‫‪ (3‬في انتظار صدور الحكم تتخذ كل اإلجراءات التحفظية من طرف وكيل المتابعة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.99‬في حالة عدم دفع الضرائب والرسوم والعقوبات المستحقة على المدينين‪ ،‬يمكن أن يلتجأ محصل‬
‫الضرائب إلجراء الحجز باالسناد أو معارضة للمبالغ المذكورة بين يدي المودع لديھم أو مديني المدينين‬
‫بالضريبة انفسھم‪ .‬ويجرى إجراء الحجز باالسناد بناء على طلب من محاسب الضرائب وذلك دون إذن مسبق‬
‫وحسب الشروط المنصوص عليھا بقانون اإلجراءات المدنية ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.100‬تتخذ أيضا اإلجراءات التحفظية بعد موافقة الخازن العام أو المدير العام للضرائب ‪ ،‬كل في ما‬
‫يعنيه‪ ،‬عندما ياخذ وكيل المتابعة أو المحاسب علما ببدء سرقة خفية لألشياء التي تشكل رھن الدين أو يوجد‬
‫تخ ّوف من اختفائھا‪.‬‬

‫‪140‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫ج‪ .‬البيع‬
‫المادة ‪ (1 -.L.101‬ال يمكن إجراء البيع إال بموجب ترخيص خاص من المدير العام للضرائب و بناء على‬
‫طلب صريح من المحصّل المكلّف بالتحصيل‪.‬‬

‫‪ (2‬يعلم المدير العام للضرائب الوزير المكلف بالمالية بنيته في الشروع في البيع‪.‬‬

‫‪ (3‬يجب على الوزير المكلف بالمالية أن يتخذ قرارا في أجل سبعة )‪ (7‬أيام من إعالمه بذلك‪ .‬ويخفّض ھذا‬
‫األجل إلى ثالثة )‪ (3‬أيام في حاالت معينة من حاالت الطوارئ المتأكدة‪.‬‬

‫‪ (4‬يمنح للمكلف بالضريبة أو لوكيله القانوني إمكانية تفويض عدل منفذ لمعاينة شروط البيع المنصوص عليھا‬
‫في ھذه المادة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.102‬يترتب على كل عملية بيع في حضور محصل الضرائب اعداد محضربذلك‪ .‬ويتم دفع حصيلة‬
‫البيع فوراً إلى محاسب الضرائب في حدود مبلغ الدين ويقوم بتسليم مخالصة الي المدين بالمبلغ المدفوع ‪ .‬وفي‬
‫حالة عدم كفاية السداد تستمر عملية التحصيل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.103‬كل حجز أو بيع يتعارض مع اإلجراءات المحددة ھذا الكتاب يؤدي إلى متابعة القائمين به‬
‫وتبقى المصاريف على عاتقھم‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.104‬في حالة االھانة أو التمرد ضد وكالء المتابعة ‪ ،‬يقوم ھؤالء بإبالغ رئيس الدائرة اإلدارية‬
‫و يحررون محضرا بذلك‪.‬‬

‫‪ (2‬وتطلع السلطة اإلدارية المحاكم المختصة على الوقائع التي جرت‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‪-‬اإلجراءات الخاصة للمتابعة‬

‫أ‪ .‬إشعار للغير الحائز‬

‫المادة ‪ (1 -.L.105‬يتعين على المؤجرين والمصرفيين والمستأجرين والمحصّلين والمقتصدين والموثقين و‬
‫المودع لديھم والمدينين باألموال لفائدة المكلفين بالضرائب ‪ ،‬ان يدفعوا نيابة عن المكلفين بالضريبة من األموال‬
‫التي ھم مدينون بھا أو التي تحت أيديھم على أساس اإلشعار للغير الحائز الذي ت ّم إعالمھم به من قبل مح ّ‬
‫صلي‬
‫للضرائب وذلك لحين السداد الكلي أو الجزئي للضرائب المستحقة على ھؤالء ‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم توجيه اإلشعار إلى الغير الحائز عن طريق البريد مع اإلعالم باالستالم ‪ ،‬أو شخصيا مع إفادة االستالم‬
‫أو بكل وسيلة تسليم قانونية أخرى‪ .‬ويجب تنفيذه خالل اثنتين وسبعين )‪ (72‬ساعة كحد أقصى ‪ ،‬كما يتم فورا‬
‫تجميد األموال المودعة لدي الغير الحائز و اطالع إدارة الضرائب على الرصيد المتوفر وذلك بغض النظر عن‬
‫اعتراضات الدائنين اآلخرين‪.‬‬

‫‪ (3‬يظل اإلشعار إلى الغير الحائز ساري المفعول إلى أن يتم الغاءه بإعالم برفع اليد مسلّم من إدارة الضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.106‬يمكن ان يتعرض بصورة مباشرة للمتابعة بما يتابع به المدين بالضريبة الغير الحائز الذي‬
‫يرفض طلب محاسب اإلدارات المالية ‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم اخذ المبلغ المستحق للمخالصة المقدمة من قبل محصل الضرائب في الحسبان بالنسبة لحساب المدين‬
‫بالضريبة ‪ .‬وتسلّم المخالصة وجوبا إلى الطرف الدافع‪.‬‬

‫‪141‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪(3‬اذا لوحظ بعد استالم اإلشعار إلى الغير الحائز ان المكلف بالضرائب لم يعد مدينا فانه يتوجب علي المحصل‬
‫ان يقوم برفع اليد عن اموال المدين المحتجزة ‪ .‬ويتم تبليغ رفع اليد على التوالي إلى الغير الحائز وإلى المكلف‬
‫بالضريبة عن طريق رسالة مضمونة الوصول مع اإلعالم باالستالم أو بكل وسيلة تسليم قانونية أخرى‪.‬‬

‫‪ (4‬تطبق أحكام ھذه المادة أيضًا على المسيرين واإلداريين والمديرين أو مصفي الشركات بالنسبة إلى الضرائب‬
‫المستحقة على ھذه األخيرة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.107‬اذاكان المودع لديه أو مدين المدين بالضريبة مطالب بتنفيذ عدة إشعارات للغير الحائز صادرة‬
‫بالتوالي من محصّلي ومحاسبي اإلدارات المالية فانه يجب عليه تنفيذ ھذه اإلشعارات بما يتناسب مع مبالغھم‬
‫علي التوالي وذلك في حالة عدم كفاية األموال التي بحوزته‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.108‬عند استالمه ‪ ،‬يترتب علي اإلشعار للغير الحائز تخصيص المبالغ التي في حيازته لدفع‬
‫الضرائب بغض النظر عن تاريخ استحقاق ھذه المبالغ لصالح المدين بالضريبة حتي لو كان ھذا االستحقاق‬
‫بشروط او الجل‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.109‬يبقى كل إشعار موجّه للغير الحائز ساري المفعول إلى حين انقضاء الدين الذي أنشئ من أجله‬
‫أو إلى أن يتم الحصول على رفع اليد الذي يت ّم تسليمه من إدارة الضرائب‪.‬‬

‫ب‪ .‬تجميد الحسابات البنكية أو البريدية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.110‬في حالة عدم الدفع في األجال يجوز لمحاسب الضرائب أن يشرع في تجميد الحسابات‬
‫المصرفية والبريدية والودائع في الخزينة العائده للمدين بالضريبة وذلك إلى أن يتم السداد الفعلي للحقوق‬
‫المستحقة‪.‬‬

‫‪ (2‬تتم متابعة الغير الحائز الذي ال يذعن لطلب المحصل مباشرة بالمبالغ المستحقة علي المدين الرئيسي‪.‬‬

‫ج‪ .‬تعليق رقم التعريف الضريبي‬

‫المادة ‪ -.L.111‬اذا لم يقم المكلف بالضريبة بدفع ديونه الضريبية يجوز للمدير العام للضرائب أو من يمثله ان‬
‫يعلق استعمال رقم تعريفه الضريبي كمنعه من المشاركة في الصفقات العمومية أو القيام بإجراءات عمليات‬
‫جمركة بضائعه‪.‬‬

‫د‪ .‬حجز السيارة‬

‫المادة ‪ -.L.112‬يت ّم حجز السيارات التي لم يثبت دفع الضريبة في شأنھا أو عند االقتضاء رسم المھنة وجميع‬
‫الضرائب والرسوم و تكون تكاليف الحجز على حساب أصحابھا وعلى مسؤوليتھم الخاصة‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬ضمانات التحصيل‬

‫القسم الفرعي األول‪ -‬امتياز الخزينة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.113‬تتمتع الخزينة بامتياز عام لتحصيل الضرائب والرسوم والغرامات المنصوص عليھا بھذا‬
‫القانون مھما كانت طبيعتھا ‪.‬‬

‫‪142‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬يمارس امتياز الخزينة قبل كل شيء على األثاث والمنقوالت التابعة للمدين بالضريبة أينما كانت‪.‬‬

‫‪ (3‬عالوة على امتياز الخزينة يمكن لمصالح تحصيل إدارة الضرائب ‪ ،‬كأي دائن ‪ ،‬أن تنفذ ضد المدينين جميع‬
‫إجراءات الجبر المتاحة قانونًا بھدف تحصيل الديون المستحقة للخزينة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.114‬ال يؤثر االمتياز المرتبط بالضريبة على الحقوق األخرى التي يمكن أن تمارسھا الخزينة ‪،‬‬
‫كأي دائن ‪ ،‬على أمالك المكلفين بالضريبة‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.115‬إذا كان المدين بالضريبة موظفا ً أو أجيرا أو موردا أواي شخص يتلقي مبالغ من صناديق‬
‫الخزينة ‪ ،‬فإن الوكيل المكلف بالتحصيل يقوم باقتطاع المبالغ المستحقة تلقائيا أو إرسال إشعار يحدد المبلغ و رقم‬
‫مادة سجل التصفية إلى محاسب المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع‪.‬‬

‫‪ (2‬غير أن االقتطاع ال يمكن أن يتجاوز حصة من مبلغ األجر أو الراتب مستثناة منه التعويضات ذات الطبيعة‬
‫العائلية‪ ،‬وتحدد ھذه الحصة على النحو التالي‪:‬‬
‫‪% 15 -‬على الجزء األقل من أربعة آالف ‪ 4.000‬أوقية شھريًا‪.‬‬
‫‪ % 25 -‬على الجزء بين أربعة آالف ‪ 4.000‬وستة عشر ألف‪ 16.000‬أوقية شھريًا‪.‬‬
‫‪ % 50 -‬على الجزء ما بين ستة عشر ألف ‪ 16.000‬وعشرين ألف ‪20.000‬أوقية شھريًا‬
‫‪ %100 -‬على الجزء األكبر من عشرين ألف ‪ 20.000‬أوقية شھريًا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.116‬تنطبق أحكام المواد السابقة على الضرائب الصادرة لفائدة المجموعات االقليمية ؛ غير أ ّن‬
‫االمتياز الممنوح للضرائب المحلية يأتي مباشرة بعد ذلك الممنوح لتحصيل ضرائب الدولة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.117‬في حالة اإلفالس أو تصفية األصول أو التسوية القضائية ‪ ،‬تحتفظ الخزينة بحقھا في المتابعة‬
‫المباشرة لدينھا الممتاز على جميع األصول التي يتعلق بھا امتيازھا ؛ ويتعلق االمتياز بأصل المبلغ مضاف إليه‬
‫العقوبات والزيادات والغراملت المتعلقة بالفترة السابقة إلعالن الحكم‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‪ -‬الرھن القانوني للخزينة‬

‫المادة ‪ -.L.118‬لتحصيل الضرائب بمختلف أنواعھا والغرامات الضريبية المنصوص عليھا بھذا القانون ‪ّ ،‬‬
‫فإن‬
‫الخزينة تملك رھنا قانونيا على جميع االمالك الغير منقولة للمكلفين بالضريبة ‪ .‬ويأخذ الرھن ترتيبه من تاريخ‬
‫تسجيله لدي مكتب السجل العقاري‪ .‬وال يمكن تسجيله إالّ من تاريخ بدء التحصيل اإلجباري للضرائب والغراما‬
‫ت المعنية بمختلف أنواعھا‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬التضامن في الدفع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.119‬يكون اإلشعار ببدء التحصيل المع ّد بصفة صحيحة نافذا ضد المكلف بالضريبة وخلفه‬
‫وممثليه والغير الحائز‪.‬‬

‫‪ (2‬وفي ھذا اإلطار ‪ ،‬يكون كل مؤجر أو مستأجر أو بصفة عامة كل مدين أو غير حائزمطالب بالدفع نيابة عن‬
‫المدين بالضريبة في حدود المبالغ المودعة لديه او التي ھو مدين بھا لفائدة المدين بالضريبة وذلك بناء على طلب‬
‫من وكيل التحصيل ‪.‬‬

‫‪ (3‬يعتبر الغير الحائز متضامنا في دفع المبالغ المطلوبة في حالة إثبات التواطئ ‪.‬‬

‫‪143‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.120‬في حالة التنازل عن أصل تجاري أو عقار أو مسؤولية أو مكتب أو مؤسسة أو الحق في‬
‫ممارسة مھنة غير تجارية يكون المشتري مسؤوالً بصفة تضامنية مع البائع عن دفع الضرائب والرسوم‬
‫والمشاركات ذات الصلة المستحقة في تاريخ التنازل ما لم تستوفي شروط الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 41‬وكذلك‬
‫إجراءات التسجيل المنصوص عليھا بالمادتين ‪ 313‬و ‪ 316‬من المدونة العامة للضرائب‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬يكون‬
‫المشتري مسؤوالً فقط عن ثمن التنازل إذا كان بمقابل أو عن القيمة التي ت ّم اعتبارھا الحتساب حق نقل الملكية‬
‫بين األحياء إذا كان بدون مقابل ‪.‬‬

‫‪ (2‬يكون مالك األصل التجاري مسؤوالً بالتضامن مع مستغ ّل ھذا األصل في دفع الضرائب المفروضة علي‬
‫استغالله‪ .‬وال يمكن الطعن في ھذا التضامن إال بخصوص المدة الغير متقادمة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.121‬تمكن متابعة الورثة و الموصى لھم بصفة تضامنية ومشتركة بخصوص الضرائب التي لم‬
‫يدفعھا المتوفى وذلك في حدود مبلغ األصول الموروثة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.122‬عندما يتم التھرب من تحصيل الضرائب والغرامات المستحقة على الشركات مھما كانت‬
‫طبيعتھا أو يت ّم ترتيب إعسارھذه الشركات عن الدفع عن طريق ممارسات احتيالية من قبل أشخاص قاموا‬
‫بالتسيير القانوني أو الفعلي لھذه الشركات ‪ّ ،‬‬
‫فإن ھؤالء األشخاص يكونون مسؤولين بالتضامن عن دفع الضرائب‬
‫والغرامات وحقوق المتابعة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع ‪ -‬التقادم في مجال التحصيل‬

‫إن المبالغ المستحقة على المكلفين بالضريبة بالنسبة للضرائب التي تدفع بموجب اشعار‬‫المادة ‪ّ (1 -.L.123‬‬
‫ببدء التحصيل أو أي طريقة أخرى للتصفية تتقادم بعد أجل أربع )‪ (4‬سنوات اعتبارا من تاريخ ارسال اإلشعار‬
‫ببدء التحصيل أو وضع سند التصفية أو من آخر إشعار للغير الحائز أو من آخر إجراء للمتابعة‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يمكن االستناد إلى التقادم المذكور أعاله في إطار الضرائب المقتطعة من المنبع أو تلك التي يكون فيھا‬
‫المدين بالضريبة مجرد مكلف بجمعھا‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة لم يشرع محصل الضرائب في أي إجراء متابعة ضد المدينين بمتأخرات ضريبة لمدة أربع سنوات‬
‫)‪ (4‬متتالية من تاريخ بدء التحصيل‪ ،‬فانه يفقد حقه في رفع الدعوى وتسقط جميع الحقوق وجميع اإلجراءات‬
‫ضد ھؤالء‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.124‬إذا حصل التقادم المنصوص عليه في المادة السابقة دون قيام المحصّل بالمتابعة المنصوص‬
‫عليھا من اجل التحصيل ‪ ،‬فإنّه يكون مسؤوالً مسؤولية شخصية ومالية‪.‬‬

‫الجزء الثالث ‪ -‬قبول طرح الديون غير القابلة للتحصيل‬

‫المادة ‪ -.L.125‬يجوز للمحاسب المكلف بالتحصيل أن يطلب قبول طرح الديون غير القابلة للتحصيل وذلك‬
‫كل سنة ابتداء من السنة الموالية لإلشعار ببدء التحصيل او سجل التصفية ‪ .‬و تعتبر الديون الغير القابلة للتحصيل‬
‫تعذر تحصيلھا بسبب غياب أو وفاة أو إعسار المكلف بالضريبة‪ .‬وال يلغي طرح الديون دين المكلف‬ ‫تلك التي ّ‬
‫بالضريبة‪.‬‬

‫‪144‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ -.L.126‬يوجّه المحاسب المكلف بالتحصيل طلبات طرح الديون الغير قابلة للتحصيل إلى المدير العام‬
‫للضرائب عن طريق سجالت فردية أو جماعية‪ .‬وترفق ھذه الطلبات بمحضر يتض ّمن ذكر أھم أسباب عدم‬
‫إمكانية التحصيل ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.127‬يجب أن تنصّ السجالت المذكورة في المادة السابقة بالنسبة لكل دين غير قابل للتحصيل علي‬
‫طبيعة الضريبة وتفاصيل اإلشعار ببدء التحصيل والمبلغ الذي لم يتم تحصيله ‪ ،‬وعلى وجه التحديد كل الوسائل‬
‫الرامية الي اثبات أن الديون كانت أو أصبحت غير قابلة للتحصيل ويجب أن تكون مدعومة بوثائق تبرر التدابير‬
‫المتخذة من أجل تحصيلھا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.128‬يمكن لمحصّلي الضرائب المسؤولون مسؤولية شخصية ومالية عن تحصيل الضرائب‬
‫الحصول على براءة و إخالء مسؤوليتھم كليا أو جزئيا وذلك عندما يتم قبول طرح الديون علي انھا غير قابلة‬
‫للتحصيل من قبل الوزير المكلّف بالمالية بموجب مقرر ينشر في الجريدة الرسمية وفقا لمقترح من المدير العام‬
‫للضرائب‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.129‬تكون الديون المقبولة الطرح علي انھا غير قابلة للتحصيل محل افادة اسمية موقعة من الوزير‬
‫المكلف بالمالية‪ .‬ويتم إبالغ ھذه االفادات إلى المحصّل المعني الستخدامھا كدليل على تعليق عملية التحصيل‬
‫واإلبراء المؤقت لذمة المحصّل‪.‬‬

‫العنوان الرابع ‪ -‬العقوبات‬

‫الجزء األول ‪ -‬العقوبات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1-.L.130‬تتقادم العقوبات المرتبطة بوعاء الضريبة وبالتحصيل وفقا لنفس االجال وتبعا لنفس شروط‬
‫تقادم الحقوق البسيطة المترتبة عنھا‪.‬‬

‫‪ (2‬تتقادم الغرامات الضريبية المحددة في ھذه المدونة بانتھاء السنة الثالثة الموالية للسنة التي ارتكبت فيھا‬
‫المخالفات‪.‬‬

‫القسم األول ‪ -‬عقوبات وعاء الضريبة‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬عقوبات عدم اإليداع أو اإليداع الجزئي أو المتأخر للتصاريح أو الوثائق االجبارية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.131‬يعاقب على التأخير في إيداع التصريح بالضرائب والرسوم المنصوص عليھا في ھذه‬
‫المدونة بعقوبة تساوي‪:‬‬
‫‪ % 10 -‬من قيمة الحقوق المستحقة عادة عندما يكون التأخير أقل من )‪ (2‬شھرين ؛‬
‫‪ % 25 -‬عندما يتجاوز التأخير شھرين )‪(2‬‬

‫‪ (2‬يعاقب على التأخير في إيداع تصريح الضريبة على القيمة المضافة الدائن او باشارة الشيء بغرامة قدرھا‬
‫ألفي )‪ (2.000‬أوقية عن كل شھر‪.‬‬

‫‪145‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (3‬يعاقب على عدم إيداع التصريح السنوي أو أي وثيقة إلزامية بغرامة قدرھا ‪ ٪1‬من رقم االعمال باعتبار‬
‫جميع الضرائب المقدر إن لزم األمر من قبل إدارة الضرائب و ال يمكن أن يكون مبلغ ھذه الغرامة أقل من ‪:‬‬
‫‪ -‬خمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية بالنسبة إلى المكلفين بالضريبة بموجب نظام الربح الحقيقي العادي ؛‬
‫‪ -‬إلى خمسة وثالثين ألف )‪ (35.000‬أوقية بالنسبة إلى المكلفين بالضريبة بموجب نظام الربح الحقيقي‬
‫الوسيط ؛‬
‫‪ -‬مائة وخمسين ألف )‪ (150.000‬أوقية بالنسبة إلى الشركات المتعاقدة أو المستفيدة من نظام إعفاء مؤقت‬
‫والخاضعة لنظام الربح الحقيقي العادي ؛‬
‫‪ -‬خمسة وسبعون ألف )‪ (75.000‬أوقية بالنسبة إلى الشركات المتعاقدة أو المستفيدة من نظام إعفاء مؤقت‬
‫والخاضعة لنظام الربح الحقيقي الوسيط‪.‬‬

‫‪ (4‬في حالة إيداع وثيقة اجبارية غير مطابقة للنماذج الموضوعة من قبل إدارة الضرائب قبل نھاية السنة المالية‬
‫المعنية ‪ ،‬تت ّم دعوة المكلف بالضريبة بموجب تذكير كتابي بإعادة إيداع الوثيقة من جديد وفقا للصيغة التي وضعتھا‬
‫إدارة الضرائب في أجل خمسة عشر )‪ (15‬يو ًما‪ .‬وفي غياب ذلك ‪ ،‬فإن المكلف بالضريبة يتعرض لغرامة بنسبة‬
‫‪ ٪ 1‬من قيمة رقم االعمال باعتبار جميع الضرائب المقدر إذا لزم األمر من قبل إدارة الضرائب ‪ ،‬والتي ال يقل‬
‫مبلغھا عن ‪:‬‬
‫‪ -‬خمسين ألف )‪ (50.000‬أوقية بالنسبة إلى المكلفين بالضريبة بموجب نظام الربح الحقيقي العادي ؛‬
‫‪ -‬إلى خمسة وثالثين ألف )‪ (35.000‬أوقية بالنسبة إلى المكلفين بالضريبة بموجب نظام الربح الحقيقي‬
‫الوسيط ؛‬
‫‪ -‬مائة وخمسين ألف )‪ (150.000‬أوقية بالنسبة إلى الشركات المتعاقدة أو المستفيدة من نظام إعفاء مؤقت‬
‫والخاضعة لنظام الربح الحقيقي العادي ؛‬
‫‪ -‬خمسة وسبعون ألف )‪ (75.000‬أوقية بالنسبة إلى الشركات المتعاقدة أو المستفيدة من نظام إعفاء مؤقت‬
‫والخاضعة لنظام الربح الحقيقي الوسيط‪.‬‬

‫في حالة أول مخالفة ‪ ،‬ال يمكن أن تتجاوز الغرامة خمسة ماليين )‪ (5.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (5‬يترتب علي عدم تقديم التصريح السنوي المتعلق بسعر التحويل المشار إليه بالمادة ‪ 65‬من المدونة العامة‬
‫للضرائب في األجل المحدد لذلك تطبيق غرامة ضريبية قدرھا مليونين وخمسمائة ألف )‪ (2.500.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (6‬يترتب عن عدم الرد أو الرد الجزئي علي االشعار باالنذار المنصوص عليه بالمادة ‪ 66‬من المدونة العامة‬
‫للضرائب تطبيق غرامة تساوي ‪ ٪0.5‬من مبلغ المعامالت المعنية بالمستندات أو التكميالت التي لم يتم توفيرھا‬
‫لإلدارة بعد اإلشعار باالنذار لكل سنة مالية ت ّمت مراقبتھا‪ .‬وال يمكن أن يكون مبلغ الغرامة أقل من خمسمائة ألف‬
‫)‪ (500.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (6‬يترتب عن عدم توفير التصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 67‬من المدونة العامة للضرائب في األجل‬
‫المحدد لذلك تطبيق غرامة ضريبية تبلغ أربعة ماليين )‪ (4.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬العقوبات المفروضة على التصريح المنقوص أو غير الكافي‬

‫المادة ‪(1 -.L.132‬عندما يظھرمن التصريح ّ‬

‫أن األساس الضريبي أو العناصر التي تم االستناد إليھا في احتساب‬
‫الضرائب ‪ ،‬غير كافية أو غير دقيقة أو ناقصة‪،‬فانه تت ّم زيادة مبلغ الضريبة المستحقة إذا ثبت حسن نية المكلف‬
‫ب‪:‬‬
‫‪ 10% -‬إذا كان المبلغ المتھرب به ال يتجاوز نصف الحقوق المستحقة فعالً ؛‬

‫‪146‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ 25%‬إذا كان المبلغ المتھرب به يتجاوز نصف الحقوق الواجبة حقا مع حد أدنى بـعشرة آالف )‪(10.000‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوقية في حالة الفرض التلقائي للضريبة المطبق عند عدم التصريح‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا ثبت سوء نية المكلّف بالضريبة تتم زيادة المبلغ المستحق بنسبة ‪.٪ 40‬‬

‫‪ (3‬في حالة حدوث تصرفات ذات طابع تحايلي تتم زيادة المبلغ المستحق بنسبة ‪.٪80‬‬

‫المادة ‪ (1L.133‬استثناء ألحكام المادة السابقة‪ ،‬يعاقب على اإلغفال وعدم الدقة الذين تمت معاينتھما في‬
‫التصاريح المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة بعقوبة تساوي ‪ ٪40‬من الحقوق المتھرب بھا ‪.‬‬

‫‪ (2‬تتم زيادة نسبة ھذه العقوبة الي ‪ ٪80‬اذا لم يكن حسن نية المكلف مستساغا نظرا لطبيعة المخالفة المرتكبة ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1L.134‬كل وكيل أعمال أو خبير أو جمعية أو تج ّمع أو شركة تمتھن أو تق ّدم المساعدة على مسك‬
‫السجالت المحاسبية لزبنائھا أو كل شخص آخر ساعد في إنشاء أو استخدام وثائق أو معلومات ثبت عدم دقتھا‪،‬‬
‫يكون ودون المساس بالعقوبات المنصوص عليھا بالمادة ‪L.146‬عرضة لغرامة ضريبية محددة بـعشرة آالف‬
‫‪ 10.000‬أوقية عن كل مخالفة ‪.‬‬

‫‪ (2‬يكون المخالف وزبونه مسؤولين بالتضامن عن دفع الغرامة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬االعتراض علي الرقابة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.135‬مع مراعاة العقوبات المطبقة بموجب المادة ‪ ، L.145‬فإن االعتراض الجزئي علي عملية‬
‫الرقابة و ال سيما من خالل عدم تقديم بعض الوثائق الضرورية للسير المنتظم لعمليات الرقابة‪ ،‬يعاقب عليه‬
‫بغرامة تقدر بأربعين ألف )‪ (40.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (2‬مع مراعاة العقوبات المطبقة بموجب المادة ‪ ، L.145‬اذا اعترض المكلف بالضريبة علي الرقابة اعتراضا‬
‫كليا من خالل منع وكالء الضرائب بشكل منتظم من الحصول علي وثائق تعتبر ضرورية للسير المنتظم لعمليات‬
‫الرقابة او اعترض كليا علي الخضوع للرقابة فانه يعاقب بغرامة قدرھا مائة ألف )‪ (100.000‬أوقية‪.‬‬

‫‪ (3‬تطبق ھذه الغرامات باإلضافة إلى الضرائب المفروضة نتيجة للتدقيق‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬غرامات التحصيل‬

‫القسم الفرعي األول ‪ :‬مخالفات دفع الضرائب والرسوم الواجب التصريح بھا‬

‫المادة ‪ّ (1 -.L.136‬‬
‫إن عدم الدفع أو النقص في السداد أو التأخر في دفع الضرائب والرسوم الواجب التصريح‬
‫بھا تلقائيا والتي صدرفي حقھا إشعار ببدء التحصيل يتم الزيادة فيھا بنسبة ‪ ٪ 10‬من المبلغ األصلي‪.‬‬

‫يتم احتساب غرامات التحصيل من اليوم التاسع الموالي لإلعالم بإشعار ببدء التحصيل إلى المكلف بالضريبة ‪.‬‬

‫‪ (2‬بالنسبة للضرائب والرسوم التي يتم تحصيلھا على السجالت االسمية والتي لم يتم دفعھا خالل شھرين )‪(2‬‬
‫من تاريخ بدء تحصيلھا فانه تتم زيادتھا آليا بنسبة ‪ .٪10‬غير أنّه بالنسبة للسجالت الصادرة بموجب التصحيحات‬
‫والفروض التلقائية للضريبة المتعلقة بالضرائب التي تدفع تلقائيا ّ‬
‫فإن الزيادة فيھا تتم من تاريخ بدء تحصيلھا ‪.‬‬

‫‪147‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ -.L.137‬االسقاطات والخصومات والتخفيفات الممنوحة للمكلف بالضريبة تفضال أو منازعة يترتب‬
‫عليھا قانونا اإللغاء الكلي أو النسبي للزيادة المذكورة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.138‬يمكن أن يخصص جزء من حصيلة الزيادة من اجل منح عالوات لعمال مصالح التحصيل و‬
‫إنشاء صندوق خاص لتشجيع التحصيل حسب طرق يتم تحديدھا بموجب مرسوم‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‪ -‬مخالفات االقتطاع من المنبع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.139‬يعاقب كل شخص ملزم وفقا ألحكام ھذه المدونة باقتطاع ضريبة او رسم من المنبع لم‬
‫ينجز ذلك االقتطاع او قام باقتطاع ناقص بان يصبح شخصيا مدينا بمبلغ االقتطاع الغير منجز وبالغرامات‬
‫المترتبة عليه‪.‬‬

‫‪ (2‬عالوة على ذلك ‪ ،‬فإنه يفقد حقه في إدراج مبلغ االقتطاع ضمن أعباءه المھنية اثناء احتساب ضرائبه‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬حقوق المتابعة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.140‬تحدد تعريفة حقوق المتابعة على النحو التالي ‪ ،‬مع حد أقصى بستة آالف وخمسمائة‬
‫)‪ (6.500‬أوقية لكل نوع من االجراءات المنفذة‪:‬‬
‫‪ -‬الحجز ‪٪5 :‬‬
‫‪ -‬التنبيه الرسمي ومعاينة الموجودات المحجوزة‪٪3 :‬‬
‫‪ -‬اإلعالم بالبيع و اإلعالنات و معاينة ما قبل البيع و محضر المبيع‪٪1 :‬‬

‫‪ (2‬في حالة رفع الحجز بسبب الدفع الفوري ‪ ،‬يتم تخفيض تعريفة حقوق المتابعة إلى ‪ .٪1‬وينطبق نفس الشيء‬
‫في حالة تسديد المدين بالضريبة خالل يوم واحد )‪ (1‬من الحجز‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬العقوبات الجزائية‬

‫القسم األول ‪ -‬تعريف المخالفات والعقوبات‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬الجنح العامة والخاصة‬

‫أ‪ -‬الجنح العامة للغش الضريبي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.141‬مع مراعاة العقوبات الضريبية المنصوص عليھا في ھذا القانون ‪ ،‬يعاقب بغرامة تتراوح‬
‫مابين خمسين ألف )‪ (50.000‬إلى مليون )‪ (1.000.000‬أوقية وحبس من ستة )‪ (6‬أشھر إلى سنتين )‪، (2‬‬
‫كل شخص يغش بطريقة احتيالية أو حاول الغش احتياليا عند احتساب أو دفع الضرائب المشار إليھا في ھذا‬
‫القانون كليًا أو جزئيًا ‪ ،‬سواء أغفل إراديا القيام بتصريحه خالل األجال المحددة أو أخفى اراديا جز ًءا من المبالغ‬
‫الخاضعة للضريبة ‪ ،‬أو أنه رتب إعساره أو وضع عراقيل بحيل أخرى ضد تحصيل الضريبة أو بالتصرف بأي‬
‫طريقة احتيالية أخرى‪.‬‬

‫‪148‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬تطبق أيضا العقوبة المنصوص عليھا في الفقرة السابقة عندما يكون الغرض من الغش الحصول على‬
‫استرجاعات غير مبررة من الدولة‪.‬‬

‫ب‪ -‬جنحة الغش المحاسبي‬

‫المادة‪ (1 -.L.142‬تنطبق العقوبة المنصوص عليھا في المادة السابقة أيضا ً على كل شخص يمسك محاسبة‬
‫غير قانونية سواء كان ذلك اغفاال بعلم منه عن تسجيل أواالمر بتسجيل جميع القيود المحاسبية الضرورية أو‬
‫جزء منھا ‪ ،‬أو عن عدم تسجيل أو تسجيل قيود محاسبية غير دقيقة أو وھمية عن علم او بعدم مسك أو إتالف‬
‫الوثائق التي يكون مسكھا إلزاميا قبل اآلجال القانونية أو بأي طريقة أخرى ‪ ،‬خصوصا من خالل التخفيض‬
‫بشكل ملحوظ في المبالغ المصرح بھا ‪.‬‬

‫‪ (2‬ال يحول ھذا الحكم دون تطبيق عقوبات القانون العام‪.‬‬

‫ج‪ .‬جنحة التزوير االحتيالي أو جنحة الزور‬

‫المادة ‪ -.L.143‬يُعاقب بالعقوبات المنصوص عليھا في المادة‪: L.141‬‬
‫‪ .1‬كل شخص يقوم بتزوير أحكام ھذه المدونة أو أي نص آخر يجعله مدينا بالضريبة من أجل عدم التصريح‬
‫أو عدم دفع كل أو جزء من الضريبة أو الحق أو الرسم أو األتاوة وكذلك العقوبات والغرامات المرتبطة‬
‫بھا ؛‬
‫‪ .2‬كل شخص يقدم عن عمد معلومات غير دقيقة أو يدلي بوثائق مزيفة لغرض الحصول على اسقاط أو مزايا‬
‫منصوص عليھا في ھذا القانون‪.‬‬

‫د ‪ -‬جنحة عدم دفع االقتطاعات من المنبع‬

‫المادة ‪ -.L.144‬مع مراعاة العقوبات الضريبية التي نصت عليھا ھذه المدونة ‪ ،‬كل من قام باقتطاع الضريبة‬
‫على المرتبات واألجور اوالضريبة على رؤوس األموال المنقولة اوالضريبة على المداخيل العقارية اوالضريبة‬
‫على القيمة المضافة اورسوم االستھالك اوغيرھا من الضرائب غير المباشرة المتحملة من قبل الزبناء ‪ ،‬وامتنع‬
‫عن دفع ھذه المبالغ للخزينة في أجل ستة )‪ (6‬أشھر من تاريخ االقتطاع أو من تح ّميلھا للزبناء يكون عرضة‬
‫لغرامة تتراوح من خمسين ألف )‪ (50.000‬إلى مائة ألف )‪ (100.000‬أوقية وللحبس لمدة تتراوح مابين سنة‬
‫)واحدة( إلى خمس )‪ (5‬سنوات ‪ ،‬أو إلحدى ھاتين العقوبتين فقط‪.‬‬

‫ھـ‪ .‬جنحة االعتراض علي فرض أ و رقابة أو دفع الضريبة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.145‬يكون عرضة لغرامة تتراوح مابين خمسين ألف )‪ (50.000‬إلى خمسمائة ألف‬
‫)‪ (500.000‬أوقية مع مراعاة العقوبات المنصوص عليھا في قانون العقوبات ‪ ،‬كل من‪:‬‬
‫أ‪ -‬رفض االنصياع ألوامر موظّفي الضرائب والوكالء المحلفين والمكلفين بتطبيق أو رقابة الضرائب والحقوق‬
‫والرسوم واإلتاوات والعقوبات والغرامات المتعلقة بھا‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعترض بأي شكل من األشكال على ممارسة واجبھم أو أھانھم أو اعتدى عليھم ؛‬
‫ت‪ -‬نظم أو شارك في الرفض الجماعي لدفع ضريبة أو حق أو رسم أو أتاوة و كذلك العقوبات والغرامات‬
‫المرتبطة بھا ؛‬
‫ث‪ -‬شجع العموم على رفض أو تأخير دفع الضريبة أو الحق أو الرسم أو األتاوة أو العقوبات والغرامات المرتبطة‬
‫بھا ؛‬

‫‪149‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬في حالة تكرار المخالفة ‪ ،‬يمكن للمحكمة عالوة على ھذه العقوبات أن تحكم بسجن المخالف لمدة )‪ (6‬أشھر‪.‬‬

‫و‪ .‬التواطؤ في المخالفات الضريبية والمحاسبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.146‬يعاقب بنفس عقاب المرتكبين المباشرين للغش الضريبي كل شريك في التواطؤ وعموما‬
‫كل شخص كان لديه مصلحة من التحايل مع مراعاة العقوبات التأديبية إذا كان موظفا عموميا أو وزاريا أو خبيرا‬
‫محاسبا ‪.‬‬

‫‪ (2‬عندما تنسب األفعال المذكورة أعاله لشخص اعتباري فإنّه يتم تنفيذ اإلجراءات والعقوبات المطبقة على‬
‫مسيريھا أو مديريھا أو مجلس إدارتھا المؤقت أو وكيلھا ‪ ،‬ويكون الشخص االعتباري مسؤوالً مدنيا عن دفع‬
‫المصاريف والغرامات‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬التكرار‬

‫المادة ‪ -.L.147‬في حالة تكرار مخالفة منصوص عليھا في المواد من ‪ L.141‬إلى ‪ L.145‬خالل أجل خمس‬
‫)‪ (5‬سنوات فان مرتكبھا يعاقب بالسجن لمدة أربع سنوات )‪ (4‬سنوات وبغرامة بمليوني )‪ (2.000.000‬أوقية‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬العقوبات التكميلية‬

‫المادة ‪ -.L.148‬يحرم كل شخص حكم عليه بموجب أحكام المواد من ‪ L.141‬إلى ‪ L.145‬من حقوقه المدنية‬
‫واألسرية ‪ ،‬وفقا ً ألحكام قانون العقوبات‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.149‬يمكن ان يمنع كل شخص محكوم عليه بموجب أحكام المواد من ‪ L.141‬إلى ‪ L.146‬من‬
‫الحصول على طلبيات من الدولة ومن المؤسسات العمومية لمدة عشر )‪ (10‬سنوات من التاريخ الذي أصبحت‬
‫فيه اإلدانة نھائية‪ .‬وينطبق نفس الشيء على كل شخص اعتباري تصرف من ورائه الشخص المحكوم عليه‬
‫والمستبعد من المشتريات العامة قصد التھرب من ھذا المنع ‪ ،‬أو كل مؤسسة مدينة بالضريبة المتھرب بھا يكون‬
‫مسيرھا القانوني أو الفعلي ھو الشخص المحكوم عليه بالمنع‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.150‬يمكن ان يمنع األشخاص الطبيعيون الذين أدينوا بإحدى المخالفات المشار إليھا في المواد من‬
‫‪L.141‬إلى ‪ L.146‬في مايخص الضرائب المباشرة وغير المباشرة وحقوق التسجيل وحق الطابع وحقوق‬
‫الملكية العقارية من ان يمارسوا بشكل مباشر أو غير مباشر ولحسابھم الخاص أو لحساب الغير‪ ،‬مھنة حرة أو‬
‫تجارية أو صناعية ومن قيادة أو تسيير أو إدارة أو رقابة مؤسسة تجارية أو صناعية أو شركة تجارية بأي صفة‬
‫مھما كانت بشكل مباشر أو غير مباشر لحسابھم الخاص أو لحساب الغير‬

‫المادة ‪ -.L.151‬يحق للمحكمة أن تأمر بنشر قرارھا الصادر حسب الشروط المنصوص عليھا بقانون العقوبات‪،‬‬
‫فضال عن عرضه لمدة ثالثة )‪ (3‬أشھر على أعمدة البلدية التابع لھا مقر الشخص المحكوم عليه و كذلك على‬
‫الباب الخارجي لمؤسسته المھنية‪.‬‬

‫‪150‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫القسم الفرعي الرابع ‪ -‬التخفيض في العقوبة في حالة اإلبالغ من المرتكبين اآلخرين أو المتواطئين‬

‫المادة ‪ -.L.152‬تُخفض إلى النصف مدة العقوبة السالبة للحرية و المحكوم بھا على الجاني أو شريكه في إحدى‬
‫المخالفات المنصوص عليھا بالمواد من ‪ L.141‬إلى ‪ L.145‬إذا ما أبلغ السلطات اإلدارية أو القضائية بمخالفته‬
‫وسمح لھا بمعرفة المرتكبين اآلخرين أو شركائھم‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬القيام بالمتابعات الجزائية‬

‫المادة ‪ -.L.153‬يت ّم الشروع في المتابعات الجزائية بناء على شكوى المدير العام للضرائب ودون أي حاجة ‪،‬‬
‫إلشعار الشخص المعني باألمر مسبقا بإتمام تصريحه‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.154‬يت ّم إثبات المخالفات المنصوص عليھا في المواد من ‪ L.141‬إلى ‪ L.146‬بكل الوسائل‬
‫القانونية ‪ ،‬وتتم مالحظتھا من خالل المحاضر أو من خالل االشعار بالتصحيح المعد من قبل الوكالء المحلّفين‬
‫التابعين إلدارة الضرائب‪.‬‬

‫العنوان الخامس ‪ -‬طرق التقاضي للمكلف بالضريبة‬

‫الجزء األول ‪ -‬نزاع الضريبة‬

‫المادة ‪) -.L.155‬قانون ‪ (1 (01-2020‬تعتبر من اختصاص قضاء المنازعات الدعاوي المتعلقة بالضرائب‬

‫والمساھمات والحقوق والرسوم والغرامات من أي نوع المفروضة او المحصلة من قبل وكالء مصلحة الضرائب‬
‫اذا كان ھدفھا الحصول على تصحيح األخطاء في وعاء الضريبة أو طريقة احتسابھا او االستفادة ‪ ،‬من حق ناتج‬
‫عن نص تشريعي أو تنظيمي‪.‬‬

‫‪ (2‬توجّه إلى المدير العام للضرائب الدعاوي النزاعية المتعلقة بالضرائب والرسوم التي ترجع مھمة تحصيلھا‬
‫إلى الجماعات المحلية‪.‬‬

‫‪ (3‬الفقرة ‪ 3‬جديدة(‪ -3:‬يجب أن توجه التظلمات الناتجة عن المنازعات المتعلقة بالحقوق و الرسوم الواردة في‬
‫الكتاب الثالث من ھذه المدونة إلى المدير العام للعقارات و أمالك الدولة‪.‬آجال و إجراءات ھذه التظلمات ھي تلك‬
‫المحددة بأحكام المواد ل ‪ 156‬و ل ‪ 157‬و ل‪.158‬‬

‫القسم األول ‪ -‬التقاضي االولي أمام إدارة الضرائب‬

‫القسم الفرعي األول ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪ (1 -.L.156‬توجّه الدعاوي مھما كان المبلغ المتنازع عليه إلى المدير العام للضرائب أو من يمثله من‬
‫قبل المكلف بالضريبة أو خلفائه أو وكالئه المعينين بصفة قانونية أوممثليه القانونيين مع تبرير سلطاتھم أو من‬
‫قبل جميع األشخاص الذين يتم إشعارھم شخصيا لدفع ضريبة ال يعتبرونھا مستحقة‪.‬‬

‫‪151‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ (2‬يجب توجيه الدعاوي إلى العمدة بالنسبة إلى الضرائب التي تصدرھا الجماعات المحلية‪.‬‬

‫‪ (3‬يعتبرالمأمورون العموميون أو الوزاريون في الفقرات من ‪ 1‬إلى ‪ 3‬من المادة ‪ 331‬من مدونة الضرائب‬
‫العامة مؤھلون دون توكيل صريح لرفع دعوي تتعلق بالضرائب والحقوق والرسوم المطالبون بدفعھا وفقا لھذه‬
‫المادة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.157‬األجل المحدد لتقديم الدعوي أمام المدير العام للضرائب أو مفوضه ھو ثالثة )‪ (3‬أشھر من ‪:‬‬

‫‪ (1‬تاريخ استالم بدء اإلشعار بالتحصيل أو سجل التصفية أو اإلعالم بسند اإلستخالص أو بدفع الضريبة المتنازع‬
‫عليھا إذا لم تؤ ّد ھذه الضريبة إلى وضع إشعار ببدء التحصيل أو بكشف التصفية أو أيضا إلى إعالم بسند‬
‫اإلستخالص ‪.‬‬

‫‪ (2‬تحقيق الحدث الذي يعلّل الدعوي‪.‬‬

‫المادة ‪) -.L.158‬قانون ‪ (01-2020‬يجب أن تستوفي الدعاوي الشروط التالية وإالّ تكون غير مقبولة‪:‬‬
‫‪ .1‬أن تكون موجھة إلى المدير العام للضرائب بالنسبة للحقوق و الرسوم التي يرجع تحصيلھا إلى المديرية‬
‫العامة للضرائب أو إلى المدير العام للعقارات و أمالك الدولة فيما يخص الضرائب و الحقوق و الرسوم‬
‫المنصوصة في الكتاب الثالث من ھذه المدونة أو إلى العمدة فيما يعنى الضرائب المحلية‪،‬‬
‫‪ .2‬أن تتض ّمن التنصيص على الضرائب المطعون فيھا ؛‬
‫‪ .3‬أن تتضمن عرضا موجزا للحجج واالستنتاجات ؛‬
‫‪ .4‬أن تكون مؤرخة وتحمل توقيع مقدم الطلب ‪.‬‬
‫‪ .5‬أن تكون مصحوبة بنسخة من اشعار التحصيل او مستخرج من سجل التصفية أو نسخة من مخالصة‬
‫المحصّل‪.‬‬

‫المادة ‪) -.L.159‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يبت المدير العام للضرائب أو نائبه و المدير العام للعقارات و أمالك‬
‫الدولة و العمد في التظلمات حسب تواريخ ورودھا إليھم في أجل ثالثة أشھر"للرد على دافع الضريبة الذي‬
‫يتصل بھم في إطار التظلمات المشار إليھا في المادة ل ‪.156‬‬

‫بعد تاريخ تقديم التظلم يبلغ دافع الضريبة بالقرار مض ّمنا عرضا موجزا عن المبررات في حالة الرفض الكلي‬
‫أو الجزئي للتظلم‪.‬‬

‫‪ (2‬سلطة البت في التماسات اإلعفاء من الضرائب و الرسوم المحصلة بموجب ھذه المدونة لصالح ميزانية‬
‫الدولة من اختصاص المدير العام للضرائب و المدير العام للعقارات و أمالك الدولة كل فيما يعنيه عندما يكون‬
‫مبلغ الحقوق ال يتجاوز ‪ 1.000.000‬أوقية بالنسبة لكل مادة‪.‬‬

‫سلطة البت في التماسات اإلعفاء من الضرائب و الرسوم المحصلة بموجب ھذه المدونة لصالح المجموعات‬
‫المحلية من اختصاص العمدة عندما ال يتجاوز مبلغ الحقوق ‪ 50.000‬أوقية‪ .‬عندما يتجاوز ھذا المبلغ األخير‬
‫ھذا الحد يصبح البت في اإلعفاء المذكور من صالحيات المدير العام للضرائب‪ .‬إذا زاد ھذا المبلغ على‬
‫‪ 1.000.000‬أوقية يصبح من اختصاص الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫‪ (3‬يعتبر عدم رد إدارة الجباية في أجل الثالثة )‪ (3‬أشھر رفضا ضمنيا للتظلم و ھو يمنح دافع الضريبة حق‬
‫رفع الدعوى أمام غرفة مدنية من بين محاكم الواليات وفق الشروط المحددة في المادة ل‪.168.‬‬

‫المادة ‪) -.L.160‬قانون ‪ (01-2020‬عندما تكون قرائن دافع الضريبة مؤسسة كليا أو جزئيا يتم النطق بقرار‬
‫اإلعفاء من طرف المدير العام للضرائب أو المدير العام للعقارات و أمالك الدولة كل فيما يعنيه أو من طرف‬
‫الوزير المكلف بالمالية حسب مبلغ اإلعفاء المطلوب‪.‬‬

‫‪152‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫القسم الفرعي الثاني ‪ -‬تعليق الدفع‬

‫المادة ‪ (1 -.L.161‬عندما يرفع المكلف بالضريبة دعوي تظلمية بخصوص احقية المبالغ المطالب بھا فانه‬
‫يمكنه طلب تعليق دفع الجزء الغير معترف به من قبله شريطة ان يطلب ذلك من خالل الدعوي محددا المبلغ او‬
‫مفصال اسس االسقاط المطلوب‪.‬‬

‫‪ (2‬ويلزمه لھذا الغرض ‪:‬‬

‫‪ -‬دفع الضرائب المعترف بھا‪،‬‬
‫‪ -‬وضع ضمانات عن طريق إيداع مبلغ يساوي مبلغ الضرائب المطعون فيھا في حساب انتظار في الخزينة‬
‫أو تقديم ضمان بنكي بالمبلغ قابل للتحقيق عند أول طلب لفائدة الخزينة العامة‪ .‬ويجب ان تكون صالحية ھذا‬
‫الضمان تمتد علي طول فترة معالجة التظلم كما ينص عليھا كتاب االجراءات الضريبية‪.‬‬

‫‪ (3‬في حالة رفض الدعوي خالل األجل القانوني المنصوص عليه في ھذا الكتاب ‪ ،‬يصبح المبلغ المودع مستحقا‬
‫للخزينة العامة الستخدامه في تسوية الضريبة المتنازع عليھا‪.‬‬

‫‪ (4‬في حالة عدم إيداع الضمان ‪ ،‬يمكن متابعة المكلف بالضريبة في جزء الضرائب المتنازع عليھا‪.‬‬

‫‪ (5‬غير أنّه و حتى يتم اتخاذ قرار من قبل الوزير المكلّف بالمالية أو مفوضه ‪ ،‬فإنّه ال يجوز إصدار أمر بالبيع‬
‫الجبري‪.‬‬

‫‪ (6‬يجوز تعليق المتابعة اثراقتراح باسقاط الضريبة موقَع من قبل المدير العام للضرائب أو من يفوضه‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث ‪ -‬التقاضي أمام اللجنة المتساوية األطراف‬

‫المادة ‪ -.L.162‬تختص اللجنة المتساوية األطراف الموضوعة تحت إشراف الوزير المكلف بالمالية او من‬
‫يفوضه بالنظر في الدعاوى الناشئة عن المطالبة بحقوق بسيطة تفوق أو تساوي ‪ ٪30‬من رقم االعمال الخاص‬
‫بالسنة المالية موضوع الرقابة الظرفية أو نسبة ‪ ٪30‬من رقم االعمال الخاص بالسنوات المالية التي تمت رقابتھا‬
‫في إطار رقابة عامة أو ظرفية‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.163‬يتمتع المكلف بالضريبة بأجل ثالثة )‪ (3‬أيام من تاريخ استالمه لإلشعار ببدء التحصيل لرفع‬
‫طعنه أمام اللجنة المذكورة و يجب علٮه أوالً دفع المبالغ المعترف بھا‪.‬‬

‫ينتج عن عرض النزاع علي اللجنة المتساوية األطراف تعليق عملية تحصيل المبالغ المتنازع عليھا لمدة خمسة‬
‫وأربعين )‪ (45‬يو ًما‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.164‬يتمتع رئيس اللجنة المتساوية األطراف بخمسة )‪ (5‬أيام لتأكيد قبول الطعن‪ .‬وفي غياب الرد‬
‫خالل ھذا األجل يعتبر الطعن مقبوال من قبل اللجنة‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.165‬تتك ّون اللجنة ‪ ،‬برئاسة وزير المالية أومن يفوضه ‪ ،‬من‪:‬‬
‫‪ -‬الوزير المكلف بالمالية أو من يفوضه ‪ ،‬الذي يرأس اللجنة ؛‬
‫‪(2) -‬ممثلين عن إدارة الضرائب يعينھما المدير العام للضرائب ؛‬
‫‪ (1) -‬ممثل عن أرباب العمل المعين من قبلھم ‪ ،‬ويفضل أن يكون من القطاع المھني التابع لمجال نشاط المكلف‬
‫بالضريبة الذي رفع طعنه أمام اللجنة ؛‬
‫‪ -‬المكلف بالضريبة نفسه‪.‬‬

‫‪153‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪ -‬مستشار المكلف بالضريبة من اختياره‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.166‬يجوز للجنة تعيين مقررين ألعمالھا والتي في ختامھا يجب عليھا إعالم إدارة الضرائب‬
‫والمكلف بالضريبة بالقرار المعلّل الذي أصدرته بشأن الطعن الذي رفع أمامھا خالل الخمسة واألربعين )‪(45‬‬
‫يو ًما من تاريخ رفع الطعن‪.‬‬
‫‪ (2‬يتم اتخاذ ھذا القرار بأغلبية األصوات وفي حالة تساوي األصوات ّ‬
‫فإن صوت الوزير المكلف بالمالية أو من‬
‫يفوضه يكون راجحا‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم اإلبقاء على الحقوق موضوع الطعن أو تعديلھا طبقا لقرار اللجنة‪.‬‬

‫‪ (4‬عندما تقترح اللجنة المتساوية األطراف اسقاط للضريبة فإنّه يتم تنفيذ القرار من قبل المدير العام للضرائب‬
‫أو من يف ّوضه‪.‬‬

‫‪ (5‬في غياب اإلعالم بالقرار في األجل المنصوص عليه بالفقرة )‪ ،(1‬تتخلى اللجنة عن الدعوى وتقوم مصالح‬
‫إدارة الضرائب بإجراء بدء تحصيل الحقوق‪.‬‬

‫إن الحقوق التي ت ّم إخضاعھا لتحكيم اللجنة المتساوية األطراف‪ ،‬ال يمكن أن تكون بعد ذلك‬‫المادة ‪ّ -.L.167‬‬
‫ّ‬
‫موضوع الطعن المنصوص عليه بالمواد من ‪ L.155‬إلى ‪ ، L.160.‬إال ّ‬
‫أن قرار اللجنة يبقي قابال للطعن أمام‬
‫الغرفة المدنية لمحكمة الوالية‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬الطعن القضائي‬

‫المادة ‪) -.L.168‬قانون ‪ (1 (01-2020‬يمكن أن يكون قرار المدير العام للضرائب أو ممثله أو قرار المدير‬
‫العام للعقارات و أمالك الدولة موضوع استئناف لدى غرفة مدنية من بين محاكم الواليات عندما لم يجد صاحب‬
‫الطلب تلبية لطلبه‪.‬‬

‫‪ (2‬أجل التعھد على الغرفة المذكورة ھو شھران )‪ (2‬اعتبارا من تاريخ استالم قرار الوزير المكلف بالمالية أو‬
‫مندوبه‪.‬‬

‫‪ (3‬التعھد أمام الغرفة المدنية في المحاكم مقبول كذلك عندما لم يتوصل صاحب الطلب برد من الوزير المكلف‬
‫بالمالية أو مندوبه في أجل ثالثة )‪ (3‬أشھر اعتبارا من تاريخ تقديم التظلم‪ .‬و منأجل ذلك‪ ،‬للمعني الحق في أجل‬
‫شھرين )‪ (2‬ابتداء من يوم انقضاء أجل الثالثة أشھر المشار إليه أعاله‪.‬‬

‫‪ (4‬ال يجوز للمدعي أن يقوم بطعن قضائي قبل تقديم طعن إداري مسبقا وإال فإن إجراءاته تكون باطلة ‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.169‬يتم التمديد في أجل الطعن تبعا للمسافة بالنسبة للمدعين المقيمين خارج موريتانيا ‪ ،‬وفقا للمادة‬
‫‪ 108‬من قانون اإلجراءات المدنية ‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.170‬يجب تقديم الدعاوي إلى كتابة الغرفة المعنية لمحاكم الواليات‪.‬‬

‫‪ (2‬يتم إصدار إشعار باالستالم لألشخاص الذين قدموا الدعوي‪.‬‬

‫‪ (3‬لھذا الغرض ‪ ،‬فإنّه يجب على المدعي و الغرفة المدنية للمحاكم إرسال نسخة من الدعوي إلى المدير العام‬
‫للضرائب مباشرة بعد تسجيلھا في كتابة المحكمة ‪.‬‬

‫‪154‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪ (1 -.L.171‬ال يجوز للمدعي الطعن أمام الغرفة المدنية في ضرائب مغايرة لتلك المشار إليھا في‬
‫اعتراضه األصلي أمام إدارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ (2‬في حالة إدخال عناصر جديدة ‪ ،‬يجب على الغرفة المدنية إعادة إرسال الملف إلى إدارة الضرائب للفحص‬
‫األولي‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬االسقاط التلقائي‬

‫المادة ‪ -.L.172‬يجوز للوزير المكلف بالمالية أومن يفوضه في أي وقت أن يعلن تلقائيا منح االسقاط أو ارجاع‬
‫الضرائب أو جزء من الضرائب التي لم تكن مستحقة‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬المقاصة في الوعاء‬

‫المادة ‪ (1 -.L.173‬إذا طلب المكلف بالضريبة إلغاء أو تخفيض مبلغ الضريبة المفروضة بعنوان أي من‬
‫الضرائب أو الرسوم المشار إليھا في الكتاب ‪ 1‬و ‪ ، 2‬فإنّه يمكن إلدارة الضرائب‪ ،‬في كل مرحلة من مراحل‬
‫اإلجراءات وعلى الرغم من انقضاء األجال القانونية ‪ ،‬أن تقوم بالمقاصة في حدود الضريبة المتنازع عليھا‪ ،‬بين‬
‫االسقاطات التي ت ّم إقرار إثباتھا وحاالت النقص أو اإلغفال من أي نوع التي تمت معاينتھما في التحقيق في وعاء‬
‫أو حساب الضريبة المطعون فيھا‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن تطبيق المقاصة المنصوص عليھا في الفقرة )‪ (1‬وفق الشروط نفسھا بالنسبة لحقوق التسجيل والطابع‬
‫المستخلصة لفائدة الدولة‪.‬‬

‫‪ (3‬يتم إجراء المقاصة المنصوص عليھا في الفقرات السابقة وفق الشروط نفسھا لفائدة المكلف بالضريبة الذي‬
‫خضع إلجراء التصحيح من قبل إدارة الضرائب وذلك عندما يدعى المعني باألمرانه تضررمن فرض ضريبة‬
‫زائدة أو عندما يظھر التصحيح ازدواجا ضريبيا‪.‬‬

‫الجزء الثاني ‪ -‬القضاء الوالئي‬

‫القسم األول ‪ -‬التخفيض الوالئي‬

‫المادة ‪ (1 -.L.174‬ينظر القضاء الوالئي في الطلبات التي تھدف إلى خصم او تخفيف الضرائب المباشرة‬
‫الموضوعة قانونيا أو التخفيض في الغرامات عن طريق الخصم أو التخفيف أو التفاھم‪.‬‬

‫‪ (2‬كما يبت في طلبات محصّلي الضرائب ومحاسبي الخزينة المكلّفين بتحصيل الضرائب المباشرة والتي تھدف‬
‫إلى قبول طرح الديون الغير القابلة للتحصيل أو إلى إخالء الذمة‪.‬‬

‫‪ (3‬فيما يتعلق بالضرائب غير المباشرة والحقوق والرسوم المنظّمة بموجب الكتاب ‪ 2‬و ‪ 3‬من ھذا القانون ‪ ،‬ال‬
‫ينظر القضاء الوالئي إال في الطلبات التي تھدف إلى إلغاء أو تخفيف العقوبات والغرامات‪.‬‬

‫‪155‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫المادة ‪) -.L.175‬قانون ‪ (1 (01-2020‬صالحية اإلعفاء المجاني من اختصاص المدير العام للضرائب‬

‫عندما تكون التماسات اإلعفاء المجاني أو التخفيض ال تتعدى مليون )‪ (1.000.000‬أوقية‪ .‬أما إذا زاد المبلغ‬
‫على ذلك فإن قرار اإلعفاء من اختصاص الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫‪ (2‬صالحية اإلعفاء من اختصاص المدير العام للعقارات و أمالك الدولة عندما تكون طلبات إعفاء أو تخفيض‬
‫الغرامات المتعلقة بالحقوق و الرسوم الواردة في الكتاب ‪ 3‬من ھذه المدونة التتجاوز مائة ألف )‪(100.000‬‬
‫أوقية‪ .‬أما إذا زاد المبلغ على ذلك فإن قرار اإلعفاء من الغرامات من اختصاص الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.176‬ال يخضع المكلفين بالضريبة الذين يطلبون بصفة والئية تخفيضا أو تخفيفا ضريبيا ألجل‬
‫خاص‪.‬‬

‫‪ (2‬يجب عليھم ان يقدموا إلدارة الضرائب كل التبريرات التي تبين استحالة دفع كل أو جزء ديونھم الضريبية‪.‬‬

‫المادة ‪ (1 -.L.177‬يجب أن ترد إدارة الضرائب على طلب المكلف بالضريبة خالل أجل الستة )‪ (6‬أشھر‪.‬‬
‫وفي حالة الرفض الجزئي أو الكلي للطلب أو في حالة عدم وجود رد خالل أجل الستة )‪ (6‬أشھر ‪ ،‬يجوز للمكلف‬
‫بالضريبة أن يعرض األمر على الوزير المكلّف بالمالية خالل أجل الثالثين )‪ (30‬يو ًما‪.‬‬

‫‪ (2‬يمكن ان ترتبط الصبغة النھائية للخصومات أو التخفيفات الممنوحة بتوفر شروط يترتب علي المستفيد‬
‫تحقيقھا‪.‬‬

‫‪ (3‬ال يمكن للقرارات التي يتم اتخاذھا في إطار طلب الخصومات او التخفيفات ان تكون موضوع أي إجراء‬
‫تنازعي‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬الصلح اإلداري‬

‫المادة ‪ (1 -.L.178‬يجوز للمدير العام للضرائب أومن يفوضه أن يمنح في إطار صلح ما ‪ ،‬تخفيفا كليا ً أو جزئيا ً‬
‫للغرامات في الحالتين التاليتين‪:‬‬
‫أ‪ -‬قبل بدء تحصيل الضرائب والرسوم المقررة وفقا إلجراءات التصحيح التحاججي ؛‬
‫ب‪ -‬خالل إجراءات النزاع‪.‬‬

‫‪ (2‬إذا قبل المكلف بالضريبة اقتراح الصلح فإنّه يلتزم صراحة بـ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عدم تقديم اعتراضات الحقة ؛‬
‫ب‪ -‬أن يدفع فوراً جميع الحقوق والغرامات المتبقية في ذمته‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L.179‬عندما ال يحترم المكلّف بالضريبة الشروط المتفق عليھا مع إدارة الضرائب في إطار اإلجراء‬
‫المنصوص عليه في المادة ‪ ، L.162‬يصبح الصلح الغ ‪ .‬وتقوم اإلدارة من ذلك الحين بمتابعة التحصيل الكلّي‬
‫ألصل الدين والغرامات والعقوبات الضريبية المستحقة قانونا‪.‬‬

‫المادة ‪ -.L. 180‬تلغى كافة االحكام السابقة المخالفة لھذا القانون‪.‬‬

‫‪156‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫كتاب اإلجراءات الضريبية‬

‫‪157‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫جدول مقاربة المواد‬

‫‪ .1‬مقاربة بين المواد الجديدة والمواد القديمة للمجلة‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫جديد‬ ‫‪72‬‬ ‫جديد‬ ‫‪36‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫جديد‬ ‫‪73‬‬ ‫جديد‬ ‫‪37‬‬ ‫جديد‬ ‫‪2‬‬
‫جديد‬ ‫‪74‬‬ ‫جديد‬ ‫‪38‬‬ ‫جديد‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 11‬مكرر‬ ‫‪75‬‬ ‫جديد‬ ‫‪39‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬
‫جديد‬ ‫‪76‬‬ ‫‪ -10‬د‬ ‫‪40‬‬ ‫جديد‬ ‫‪5‬‬
‫جديد‬ ‫‪77‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪41‬‬ ‫جديد‬ ‫‪6‬‬
‫جديد‬ ‫‪78‬‬ ‫جديد‬ ‫‪42‬‬ ‫‪-10‬ب‪-10,‬أ‬ ‫‪7‬‬
‫جديد‬ ‫‪79‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪43‬‬ ‫جديد‬ ‫‪8‬‬
‫جديد‬ ‫‪80‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪44‬‬ ‫جديد‬ ‫‪9‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪81‬‬ ‫جديد‬ ‫‪45‬‬ ‫جديد‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 31‬ثالثا‬ ‫‪82‬‬ ‫جديد‬ ‫‪46‬‬ ‫جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪ 29‬رابعا‬ ‫‪83‬‬ ‫جديد‬ ‫‪47‬‬ ‫جديد‬ ‫‪12‬‬
‫جديد‬ ‫‪84‬‬ ‫جديد‬ ‫‪48‬‬ ‫‪-10‬ب‬ ‫‪13‬‬
‫جديد‬ ‫‪85‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪-10, 51‬ت‬
‫‪14‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مكرر‬
‫‪ 28,‬سابعا‬ ‫‪23, 24‬‬ ‫‪-10‬ت ‪1 -‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪87‬‬
‫‪ 29‬مكرر‬ ‫‪ 25,‬رابعا ‪,‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪ -10,‬ت‪2-‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ 29‬مكرر‬ ‫‪88‬‬ ‫‪ 28‬سابعا‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 11‬مكرر‬ ‫‪89‬‬ ‫‪ 31‬مكرر‬ ‫‪52‬‬ ‫‪ -10,9‬ج‬ ‫‪17‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪ 11‬مكرر‬ ‫‪53‬‬ ‫جديد‬ ‫‪18‬‬
‫جديد‬ ‫‪91‬‬ ‫جديد‬ ‫‪54‬‬ ‫‪ -10,‬ت‪3-‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ 25,‬مكرر‬ ‫جديد‬ ‫‪55‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪92‬‬
‫‪ 27‬مكرر‬ ‫‪ 25‬مكرر‬ ‫‪ -108‬ت‪-‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪56‬‬
‫جديد‬ ‫‪93‬‬ ‫‪ 27‬مكرر‪,‬‬ ‫جديد‬ ‫‪21‬‬
‫جديد‬ ‫‪94‬‬ ‫‪ 25‬ثالثا‬ ‫‪57‬‬ ‫‪-10,‬ت‪7-‬‬
‫‪22‬‬
‫جديد‬ ‫‪95‬‬ ‫‪23,23‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪-10‬و‬
‫جديد‬ ‫‪96‬‬ ‫‪21,14‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪-10,‬مكرر‬
‫‪23‬‬
‫جديد‬ ‫‪97‬‬ ‫جديد‬ ‫‪60‬‬ ‫‪ 51‬ثالثا‬
‫‪496‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪-10‬ت ‪6-‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪99‬‬ ‫جديد‬ ‫‪62‬‬ ‫‪-10‬ت ‪4-‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪-10‬ت‪4-‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪101‬‬ ‫جديد‬ ‫‪64‬‬ ‫جديد‬ ‫‪27‬‬
‫‪53,55‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪-10‬ز‬ ‫‪65‬‬ ‫جديد‬ ‫‪28‬‬
‫جديد‬ ‫‪103‬‬ ‫‪-10‬ح‬ ‫‪66‬‬ ‫جديد‬ ‫‪29‬‬
‫جديد‬ ‫‪104‬‬ ‫‪-10‬ط‬ ‫‪67‬‬ ‫‪-10‬ت‪5 -‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪68‬‬ ‫جديد‬ ‫‪31‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪69‬‬ ‫جديد‬ ‫‪32‬‬
‫جديد‬ ‫‪107‬‬ ‫جديد‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-10‬ج‪5-‬‬ ‫‪33‬‬
‫جديد‬ ‫‪108‬‬ ‫جديد‬ ‫‪71‬‬ ‫جديد‬ ‫‪34‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪158‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪460‬‬ ‫‪198‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪152‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪109‬‬
‫‪462‬‬ ‫‪199‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪153‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪110‬‬
‫‪461‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪171‬‬ ‫‪154‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪111‬‬
‫‪463‬‬ ‫‪201‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪155‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪112‬‬
‫‪466‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪ 174‬مكرر‬ ‫‪156‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪113‬‬
‫‪464‬‬ ‫‪203‬‬ ‫‪173‬‬ ‫‪157‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪114‬‬
‫‪465‬‬ ‫‪204‬‬ ‫‪ 174‬مكرر‬ ‫‪158‬‬ ‫‪67,68‬‬ ‫‪115‬‬
‫‪467‬‬ ‫‪205‬‬ ‫‪427‬‬ ‫‪159‬‬ ‫‪69‬‬ ‫‪116‬‬
‫‪468‬‬ ‫‪206‬‬ ‫‪428‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪ 69‬مكرر‬ ‫‪117‬‬
‫‪469‬‬ ‫‪207‬‬ ‫‪431‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪ 69‬مكرر‬ ‫‪118‬‬
‫‪470‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪429‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪119‬‬
‫‪-177‬ب‬ ‫‪209‬‬ ‫‪430‬‬ ‫‪163‬‬ ‫‪74,76‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪-177‬ب‬ ‫‪210‬‬ ‫‪432‬‬ ‫‪164‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪121‬‬
‫‪ 177‬ثالثا‬ ‫‪211‬‬ ‫‪432‬‬ ‫‪165‬‬ ‫‪78, 74‬‬
‫‪122‬‬
‫‪ 177‬ثالثا‬ ‫‪212‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪166‬‬ ‫مكرر‬
‫‪ 184‬سادسا‬ ‫‪213‬‬ ‫‪432‬‬ ‫‪167‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪123‬‬
‫‪ 177‬مكرر‬ ‫‪214‬‬ ‫‪434, 435‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪124‬‬
‫‪ 177,‬خامسا‬ ‫‪499‬‬ ‫‪169‬‬ ‫‪75,78‬‬ ‫‪125‬‬
‫‪215‬‬
‫‪183‬‬ ‫‪436‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪126‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪216‬‬ ‫‪436‬‬ ‫‪171‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪127‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪217‬‬ ‫‪436‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪128‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪218‬‬ ‫‪436‬‬ ‫‪173‬‬ ‫‪81,81‬‬ ‫‪129‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪219‬‬ ‫‪436‬‬ ‫‪174‬‬ ‫جديد‬ ‫‪130‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪220‬‬ ‫‪437‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪131‬‬
‫‪ -177‬ب‬ ‫‪221‬‬ ‫‪437‬‬ ‫‪176‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪132‬‬
‫‪178‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪438‬‬ ‫‪177‬‬ ‫‪ 28, 28‬ثالثا‬
‫‪133‬‬
‫‪178‬‬ ‫‪223‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪178‬‬ ‫رابعا‬
‫‪ 178‬مكرر‬ ‫‪224‬‬ ‫‪442‬‬ ‫‪179‬‬ ‫‪508‬‬ ‫‪134‬‬
‫‪ 183,‬مكرر‬ ‫‪439‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪508‬‬ ‫‪135‬‬
‫‪ 183,‬ثالثا‬ ‫‪225‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪ 508‬مكرر‬ ‫‪136‬‬
‫‪ 183‬رابعا‬ ‫‪443‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪499‬‬ ‫‪137‬‬
‫‪503‬‬ ‫‪226‬‬ ‫‪444, 445‬‬ ‫‪183‬‬ ‫‪155‬‬ ‫‪138‬‬
‫‪ 179‬مكرر‬ ‫‪227‬‬ ‫‪446‬‬ ‫‪184‬‬ ‫‪156‬‬ ‫‪139‬‬
‫‪ 179‬ثالثا‬ ‫‪228‬‬ ‫‪447‬‬ ‫‪185‬‬ ‫‪157‬‬ ‫‪140‬‬
‫‪ 179‬ثالثا‬ ‫‪229‬‬ ‫‪452, 453‬‬ ‫‪186‬‬ ‫‪158,159‬‬ ‫‪141‬‬
‫‪180‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪449‬‬ ‫‪187‬‬ ‫‪158‬‬ ‫‪142‬‬
‫‪181, 181‬‬ ‫‪449‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪160, 160‬‬
‫‪231‬‬ ‫‪143‬‬
‫مكرر‬ ‫‪454‬‬ ‫‪189‬‬ ‫مكرر‬
‫‪181‬‬ ‫‪232‬‬ ‫‪456‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪161,164‬‬ ‫‪144‬‬
‫‪ 181‬ثالثا إلى‬ ‫‪457‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪145‬‬
‫‪ 181,‬تاسعا‬ ‫‪233‬‬ ‫‪452‬‬ ‫‪192‬‬ ‫‪163‬‬ ‫‪146‬‬
‫‪183‬‬ ‫‪455, 458‬‬ ‫‪193‬‬ ‫‪165‬‬ ‫‪147‬‬
‫‪ 183‬خامسا‬ ‫‪234‬‬ ‫‪454‬‬ ‫‪194‬‬ ‫‪167‬‬ ‫‪148‬‬
‫‪ 181‬عاشرا‬ ‫‪235‬‬ ‫‪456‬‬ ‫‪195‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪149‬‬
‫‪ 181‬عاشرا‬ ‫‪236‬‬ ‫‪456‬‬ ‫‪196‬‬ ‫‪169‬‬ ‫‪150‬‬
‫‪459‬‬ ‫‪197‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪151‬‬

‫‪159‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪265‬‬ ‫‪303‬‬ ‫‪222,225,2‬‬ ‫‪ 181‬أحد‬
‫‪594‬‬ ‫‪304‬‬ ‫‪ 26‬مكرر إلى‬ ‫‪, 184‬عشر‬ ‫‪237‬‬
‫‪553‬‬ ‫‪305‬‬ ‫‪228, 230‬‬ ‫ثمانية عشر‬
‫‪263‬‬
‫‪256‬‬ ‫‪306‬‬ ‫مكرر إلى‬ ‫‪ 181‬اثني‬
‫‪238‬‬
‫‪257,258‬‬ ‫‪307‬‬ ‫‪ 230‬سادسا‬ ‫عشر‬
‫‪262‬‬ ‫‪308‬‬ ‫‪ 249‬رابعا‪,‬‬ ‫‪ 181‬ثالثة‬
‫‪283‬‬ ‫‪309‬‬ ‫‪232‬‬ ‫‪264‬‬ ‫‪, 181‬عشر‬ ‫‪239‬‬
‫‪277‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪234,235‬‬ ‫‪265‬‬ ‫أربعة عشر‬
‫جديد‬ ‫‪311‬‬ ‫‪236‬‬ ‫‪266‬‬ ‫‪ 181‬خمسة‬
‫‪240‬‬
‫‪304‬‬ ‫‪312‬‬ ‫‪239‬‬ ‫‪267‬‬ ‫عشر‬
‫‪304,306‬‬ ‫‪313‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪268‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪241‬‬
‫‪287‬‬ ‫‪314‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪269‬‬ ‫‪ 182‬مكرر‬ ‫‪242‬‬
‫‪277‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪242‬‬ ‫‪270‬‬ ‫‪ 182‬مكرر‬ ‫‪243‬‬
‫‪288,289‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪242‬‬ ‫‪271‬‬ ‫‪ 182‬ثالثا‬ ‫‪244‬‬
‫‪286‬‬ ‫‪317‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪272‬‬ ‫‪182‬‬
‫‪281‬‬ ‫‪318‬‬ ‫‪238‬‬ ‫‪273‬‬ ‫‪, 182‬ثالثا‬
‫‪245‬‬
‫‪307‬‬ ‫‪319‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪274‬‬ ‫‪, 182‬رابعا‬
‫‪296‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪275‬‬ ‫خامسا‬
‫‪301,299,3‬‬ ‫‪203‬‬ ‫‪276‬‬ ‫‪ 184‬أربع‬
‫‪321‬‬ ‫‪246‬‬
‫‪204‬‬ ‫‪277‬‬ ‫وعشرون‬
‫‪00‬‬
‫‪205‬‬ ‫‪278‬‬ ‫‪ 184‬أربع‬
‫‪277‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪247‬‬
‫‪206‬‬ ‫‪279‬‬ ‫وعشرون‬
‫‪292‬‬ ‫‪323‬‬
‫‪211,212‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪ 184‬أربع‬
‫‪295‬‬ ‫‪324‬‬ ‫‪248‬‬
‫‪331‬‬ ‫‪281‬‬ ‫وعشرون‬
‫‪294,388‬‬ ‫‪325‬‬
‫‪333,334‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪ 184‬سابعا‬ ‫‪249‬‬
‫‪277‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪331‬‬ ‫‪283‬‬ ‫‪ 184,‬رابعا‬
‫‪267‬‬ ‫‪327‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪332‬‬ ‫‪284‬‬ ‫‪ 184‬ثامنا‬
‫‪269,271‬‬ ‫‪328‬‬
‫‪335,336‬‬ ‫‪285‬‬ ‫‪ 184‬خمسة‬
‫‪273,275‬‬ ‫‪329‬‬ ‫‪251‬‬
‫عشرة‬
‫‪276‬‬ ‫‪330‬‬ ‫‪338‬‬ ‫‪286‬‬
‫‪ 184‬ستة‬
‫‪515,518‬‬ ‫‪331‬‬ ‫‪245,246‬‬ ‫‪287‬‬ ‫‪252‬‬
‫عشرة‬
‫‪517‬‬ ‫‪332‬‬ ‫‪247,248‬‬ ‫‪288‬‬
‫‪ 184‬ثالثا‬ ‫‪253‬‬
‫‪266‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪249‬‬ ‫‪289‬‬
‫‪ 184,‬ثامنا‬
‫‪509‬‬ ‫‪334‬‬ ‫‪ 249‬ثالثا‬ ‫‪290‬‬ ‫‪254‬‬
‫‪502‬‬
‫‪ 259‬إلى‬ ‫‪ 249‬ثالثا‬ ‫‪291‬‬
‫‪335‬‬ ‫جديد‬ ‫‪255‬‬
‫‪261,315‬‬ ‫‪ 249‬ثالثا‬ ‫‪292‬‬
‫‪ 183‬سادسا‬ ‫‪256‬‬
‫‪514‬‬ ‫‪336‬‬ ‫‪ 249‬ثالثا‬ ‫‪293‬‬
‫‪237,250‬‬ ‫‪257‬‬
‫‪509,510,5‬‬ ‫جديد‬ ‫‪294‬‬
‫‪337‬‬ ‫‪220,223,2‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪251‬‬ ‫‪295‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪6‬‬
‫‪308‬‬ ‫‪338‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪296‬‬
‫‪231‬‬ ‫‪259‬‬
‫‪309‬‬ ‫‪339‬‬ ‫‪255‬‬ ‫‪297‬‬
‫‪230‬‬ ‫‪260‬‬
‫‪310‬‬ ‫‪340‬‬ ‫جديد‬ ‫‪298‬‬
‫‪221,224‬‬ ‫‪261‬‬
‫‪311‬‬ ‫‪341‬‬ ‫‪378,380,3‬‬
‫‪299‬‬ ‫جديد‬ ‫‪262‬‬
‫‪312‬‬ ‫‪342‬‬ ‫‪82‬‬
‫‪314‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪392‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪316‬‬ ‫‪344‬‬ ‫جديد‬ ‫‪301‬‬
‫‪318‬‬ ‫‪345‬‬ ‫جديد‬ ‫‪302‬‬

‫‪160‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫جديد‬ ‫‪L.32‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪388‬‬ ‫‪319‬‬ ‫‪346‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.33‬‬ ‫‪413‬‬ ‫‪389‬‬ ‫‪320,321‬‬ ‫‪347‬‬
‫‪ 474‬رابعا‬ ‫‪L.34‬‬ ‫‪414,415‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪325‬‬ ‫‪348‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.35‬‬ ‫‪416‬‬ ‫‪391‬‬ ‫‪326‬‬ ‫‪349‬‬
‫‪ 474‬خامسا‬ ‫‪L.36‬‬ ‫‪417‬‬ ‫‪392‬‬ ‫‪327,328‬‬ ‫‪350‬‬
‫‪ 474‬سادسا‬ ‫‪L.37‬‬ ‫‪418,419‬‬ ‫‪393‬‬ ‫‪329‬‬ ‫‪351‬‬
‫‪ 474‬سادسا‬ ‫‪L.38‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪394‬‬ ‫‪330‬‬ ‫‪352‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.39‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪395‬‬ ‫‪341‬‬ ‫‪353‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.40‬‬ ‫‪423‬‬ ‫‪396‬‬ ‫‪342‬‬ ‫‪354‬‬
‫‪ 476‬مكرر‬ ‫‪L.41‬‬ ‫‪424‬‬ ‫‪397‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪L.42‬‬ ‫‪425,426‬‬ ‫‪398‬‬ ‫‪345,346‬‬ ‫‪356‬‬
‫‪474‬‬ ‫‪L.43‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.1‬‬ ‫‪366‬‬ ‫‪357‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.44‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.2‬‬ ‫‪348‬‬ ‫‪358‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.45‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪L.3‬‬ ‫‪347‬‬ ‫‪359‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.46‬‬ ‫‪17,19, 184‬‬ ‫‪349‬‬ ‫‪360‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.47‬‬ ‫‪,209,3‬رابعا‬ ‫‪L.4‬‬ ‫‪352‬‬ ‫‪361‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.48‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪362‬‬
‫‪ 476‬خامسا‬ ‫‪L.49‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.5‬‬ ‫‪389,381,3‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.50‬‬ ‫‪18, 184‬‬ ‫‪86,390,39‬‬
‫‪L.6‬‬ ‫‪363‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.51‬‬ ‫رابعا‬ ‫‪ 6,‬إلى ‪398‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.52‬‬ ‫‪ 184‬ثالثة‬ ‫‪403‬‬
‫‪L.7‬‬
‫‪ 476‬سادسا‬ ‫‪L.53‬‬ ‫عشر‬ ‫‪356,357‬‬ ‫‪364‬‬
‫‪14,48,59,6‬‬ ‫‪14,14‬‬ ‫‪L.8‬‬ ‫‪362‬‬ ‫‪365‬‬
‫‪L.54‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪L.9‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪363‬‬ ‫‪366‬‬
‫‪47‬‬ ‫‪L.55‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪L.10‬‬ ‫‪367‬‬ ‫‪367‬‬
‫‪ 48‬مكرر‬ ‫‪L.56‬‬ ‫‪14,43‬‬ ‫‪L.11‬‬ ‫‪371‬‬ ‫‪368‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪L.57‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪L.12‬‬ ‫‪ 367‬مكرر‬ ‫‪369‬‬
‫‪575‬‬ ‫‪L.58‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.13‬‬ ‫‪ 367‬ثالثا‬ ‫‪370‬‬
‫‪576‬‬ ‫‪L.59‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.14‬‬ ‫‪ 368‬مكرر‬ ‫‪371‬‬
‫‪577,578‬‬ ‫‪L.60‬‬ ‫‪15,14‬‬ ‫‪L.15‬‬ ‫‪370‬‬ ‫‪372‬‬
‫‪ 477‬مكرر‬ ‫‪L.61‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪L.16‬‬ ‫‪372‬‬ ‫‪373‬‬
‫‪579‬‬ ‫‪L.62‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.17‬‬ ‫‪373‬‬ ‫‪374‬‬
‫‪580‬‬ ‫‪L.63‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.18‬‬ ‫‪374‬‬ ‫‪375‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪L.64‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪L.19‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪376‬‬
‫‪585,587‬‬ ‫‪L.65‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪L.20‬‬ ‫‪376, 376‬‬
‫‪377‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.66‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.21‬‬ ‫مكرر‬
‫‪582‬‬ ‫‪L.67‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.22‬‬ ‫‪ 356‬مكرر‬ ‫‪378‬‬
‫‪583‬‬ ‫‪L.68‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.23‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪379‬‬
‫‪584‬‬ ‫‪L.69‬‬ ‫‪ 474‬مكرر‬ ‫‪L.24‬‬ ‫‪353‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪586‬‬ ‫‪L.70‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.25‬‬ ‫‪354‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪588‬‬ ‫‪L.71‬‬ ‫‪ 474‬ثالثا‬ ‫‪L.26‬‬ ‫‪405‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪589,592,5‬‬ ‫‪476‬‬ ‫‪L.27‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪383‬‬
‫‪L.72‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.28‬‬ ‫‪406,408‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪93‬‬
‫‪590‬‬ ‫‪L.73‬‬ ‫‪ 476‬ثالثا‬ ‫‪L.29‬‬ ‫‪407‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪591‬‬ ‫‪L.74‬‬ ‫‪ 476‬رابعا‬ ‫‪L.30‬‬ ‫‪409‬‬ ‫‪386‬‬
‫‪483,485‬‬ ‫‪L.75‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.31‬‬ ‫‪410‬‬ ‫‪387‬‬

‫‪161‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪546‬‬ ‫‪L.140‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.109‬‬ ‫‪484,485‬‬ ‫‪L.76‬‬
‫‪479‬‬ ‫‪L.141‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.110‬‬ ‫‪495‬‬ ‫‪L.77‬‬
‫‪481‬‬ ‫‪L.142‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.111‬‬ ‫‪486‬‬ ‫‪L.78‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.143‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.112‬‬ ‫‪487‬‬ ‫‪L.79‬‬
‫‪482‬‬ ‫‪L.144‬‬ ‫‪519‬‬ ‫‪L.113‬‬ ‫‪488‬‬ ‫‪L.80‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.145‬‬ ‫‪523‬‬ ‫‪L.114‬‬ ‫‪489‬‬ ‫‪L.81‬‬
‫‪480‬‬ ‫‪L.146‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪L.115‬‬ ‫‪490‬‬ ‫‪L.82‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.147‬‬ ‫‪524‬‬ ‫‪L.116‬‬ ‫‪491‬‬ ‫‪L.83‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.148‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪L.117‬‬ ‫‪493‬‬ ‫‪L.84‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.149‬‬ ‫‪526‬‬ ‫‪L.118‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.85‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.150‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.119‬‬ ‫‪494‬‬ ‫‪L.86‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.151‬‬ ‫‪597,598‬‬ ‫‪L.120‬‬ ‫‪494‬‬ ‫‪L.87‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.152‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.121‬‬ ‫‪ 520‬مكرر‬ ‫‪L.88‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.153‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.122‬‬ ‫‪527‬‬ ‫‪L.89‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.154‬‬ ‫‪ 184‬ثالثة‬ ‫‪547‬‬ ‫‪L.90‬‬
‫‪558‬‬ ‫‪L.155‬‬ ‫‪,55‬والعشرون‬ ‫‪L.123‬‬ ‫‪531‬‬ ‫‪L.91‬‬
‫‪559‬‬ ‫‪L.156‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪531‬‬ ‫‪L.92‬‬
‫‪560‬‬ ‫‪L.157‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.124‬‬ ‫‪ 528‬إلى‬
‫‪L.93‬‬
‫‪561‬‬ ‫‪L.158‬‬ ‫‪572‬‬ ‫‪L.125‬‬ ‫‪534‬‬
‫‪562‬‬ ‫‪L.159‬‬ ‫‪536,573‬‬ ‫‪L.126‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.94‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.160‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.127‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.95‬‬
‫‪565‬‬ ‫‪L.161‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.128‬‬ ‫‪535,544‬‬ ‫‪L.96‬‬
‫‪ 562,‬مكرر‬ ‫جديد‬ ‫‪L.129‬‬ ‫‪540,541‬‬ ‫‪L.97‬‬
‫‪L.162‬‬
‫‪ 562‬سادسا‬ ‫‪581‬‬ ‫‪L.130‬‬ ‫‪542,543‬‬ ‫‪L.98‬‬
‫‪ 562‬خامسا‬ ‫‪L.163‬‬ ‫‪478‬‬ ‫‪L.131‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.99‬‬
‫‪ 562‬سادسا‬ ‫‪L.164‬‬ ‫‪478‬‬ ‫‪L.132‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪L.100‬‬
‫‪ 562‬ثالثا‬ ‫‪L.165‬‬ ‫‪184‬أربع‬ ‫‪537,538‬‬ ‫‪L.101‬‬
‫‪L.133‬‬
‫‪ 562‬ثامنا‬ ‫‪L.166‬‬ ‫عشر‬ ‫‪539‬‬ ‫‪L.102‬‬
‫‪ 562‬تاسعا‬ ‫‪L.167‬‬ ‫‪478‬‬ ‫‪L.134‬‬ ‫‪548‬‬ ‫‪L.103‬‬
‫‪563‬‬ ‫‪L.168‬‬ ‫‪477‬‬ ‫‪L.135‬‬ ‫‪549‬‬ ‫‪L.104‬‬
‫‪564‬‬ ‫‪L.169‬‬ ‫‪492‬‬ ‫‪L.136‬‬ ‫‪521‬‬ ‫‪L.105‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.170‬‬ ‫‪492‬‬ ‫‪L.137‬‬ ‫‪521‬‬ ‫‪L.106‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.171‬‬ ‫‪492‬‬ ‫‪L.138‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪L.107‬‬
‫جديد‬ ‫‪L.139‬‬ ‫جديد‬ ‫‪L.108‬‬

‫‪162‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫‪ .2‬مقاربة بين المواد القديمة والمواد الجديدة للمجلة‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪1, 68‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪101, 102,‬‬
‫‪54‬‬
‫‪69‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪22‬‬ ‫‪105, L.64‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪51,58‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪56‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪25‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪57‬‬
‫‪86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪56,92‬‬ ‫‪ 25‬مكرر‬ ‫ملغى‬ ‫‪58‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪ 25‬ثالثا‬ ‫‪L.54‬‬ ‫‪59‬‬
‫ملغى‬ ‫‪8‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪ 25‬رابعا‬ ‫‪L.54‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪26‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪61‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪-10‬أ‬ ‫ملغى‬ ‫‪27‬‬ ‫‪109‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪7,13‬‬ ‫‪-10‬ب‬ ‫‪56,92‬‬ ‫‪ 27‬مكرر‬ ‫‪110‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪-10‬ت‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 27‬ثالثا‬ ‫‪111‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪-10‬ت‪1-‬‬ ‫‪132‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪113‬‬ ‫‪65‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪-10‬ت‪2-‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 28‬مكرر‬ ‫‪112, 114‬‬ ‫‪66‬‬
‫‪19‬‬ ‫‪-10‬ت‪3-‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪ 28‬ثالثا‬ ‫‪115‬‬ ‫‪67‬‬
‫‪25,26‬‬ ‫‪-10‬ت‪4-‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪ 28‬رابعا‬ ‫‪115‬‬ ‫‪68‬‬
‫‪30,33‬‬ ‫‪-10‬ت‪5-‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 28‬خامسا‬ ‫‪116‬‬ ‫‪69‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪-10‬ت‪6-‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 28‬سادسا‬ ‫‪117, 118‬‬ ‫‪ 69‬مكرر‬
‫‪22‬‬ ‫‪-10‬ت‪7-‬‬ ‫‪51,87‬‬ ‫‪ 28‬سابعا‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 69‬ثالثا‬
‫‪20‬‬ ‫‪-10‬ت‪8-‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪29‬‬ ‫ملغاة‬ ‫‪ 70‬إلى ‪72‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪-10‬ج‪9-‬‬ ‫‪87,88‬‬ ‫‪ 29‬مكرر‬ ‫‪119‬‬ ‫‪73‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪-10‬د‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 29‬ثالثا‬ ‫‪120‬‬ ‫‪74‬‬
‫ملغى‬ ‫‪-10‬ه‬ ‫‪83‬‬ ‫‪ 29‬رابعا‬ ‫‪122‬‬ ‫‪ 74‬مكرر‬
‫‪22‬‬ ‫‪-10‬و‬ ‫ملغى‬ ‫‪30‬‬ ‫‪123, 125‬‬ ‫‪75‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪-10‬ز‬ ‫‪90‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪76‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪-10‬ح‬ ‫‪52‬‬ ‫‪ 31‬مكرر‬ ‫‪121‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪67‬‬ ‫‪-10‬ط‬ ‫‪82‬‬ ‫‪ 31‬ثالثا‬ ‫‪122, 125‬‬ ‫‪78‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪10‬مكرر‬ ‫ملغاة‬ ‫‪ 32‬إلى ‪39‬‬ ‫‪124‬‬ ‫‪79‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ 10‬ثالثا‬ ‫‪131‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪126‬‬ ‫‪80‬‬
‫ملغى‬ ‫‪11‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪41‬‬ ‫‪128, 129‬‬ ‫‪81‬‬
‫‪53,75,89‬‬ ‫‪ 11‬مكرر‬ ‫‪L.10‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪127‬‬ ‫‪82‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪L.11‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ملغاة‬ ‫‪ 83‬إلى ‪154‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪138‬‬ ‫‪155‬‬
‫‪59,61,63,‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪45‬‬ ‫‪139‬‬ ‫‪156‬‬
‫‪L.8,L.9‬‬ ‫‪L.42‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪157‬‬
‫‪L.11,L.15,L‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪L.55‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪141, 142‬‬ ‫‪158‬‬
‫‪.19,‬‬ ‫‪L.54‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪141‬‬ ‫‪159‬‬
‫‪L.54‬‬ ‫‪L.56‬‬ ‫‪ 48‬مكرر‬ ‫‪143‬‬ ‫‪160‬‬
‫‪L.15‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪L.57‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪143‬‬ ‫‪ 160‬مكرر‬
‫‪L.3,L.16‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪L.20‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪144, 145‬‬ ‫‪161‬‬
‫‪L.4‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪51‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪162‬‬
‫‪L.6‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪ 51‬مكرر‬ ‫‪146‬‬ ‫‪163‬‬
‫‪L.4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪99,100‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪164‬‬
‫‪L.12‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪165‬‬

‫‪163‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫ملغى‬ ‫‪166‬‬ ‫‪ 181‬خمسة‬ ‫‪ 184‬ثالثة‬
‫‪240‬‬ ‫‪L.123‬‬
‫ملغى‬ ‫‪ 166‬مكرر‬ ‫عشر‬ ‫وعشرون‬
‫‪148‬‬ ‫‪167‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪ 246‬إلى‬ ‫‪ 184‬أربع‬
‫‪149‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪242, 243‬‬ ‫‪ 182‬مكرر‬ ‫‪248‬‬ ‫وعشرون‬
‫‪150‬‬ ‫‪169‬‬ ‫‪244, 245‬‬ ‫‪ 182‬ثالثا‬ ‫‪ 185‬إلى‬
‫ملغاة‬
‫‪152‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪245‬‬ ‫‪ 182‬رابعا‬ ‫‪201‬‬
‫‪154‬‬ ‫‪171‬‬ ‫‪245‬‬ ‫‪ 182‬خامسا‬ ‫‪274, 275‬‬ ‫‪202‬‬
‫‪155‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪215, 233‬‬ ‫‪183‬‬ ‫‪276‬‬ ‫‪203‬‬
‫‪157‬‬ ‫‪173‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪ 183‬مكرر‬ ‫‪277‬‬ ‫‪204‬‬
‫‪153‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪ 183‬ثالثا‬ ‫‪278‬‬ ‫‪205‬‬
‫‪156, 158‬‬ ‫‪ 174‬مكرر‬ ‫‪225‬‬ ‫‪ 183‬رابعا‬ ‫‪279‬‬ ‫‪206‬‬
‫‪151‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪234‬‬ ‫‪ 183‬خامسا‬ ‫ملغى‬ ‫‪207‬‬
‫ملغى‬ ‫‪176‬‬ ‫‪256‬‬ ‫‪ 183‬سادسا‬ ‫ملغى‬ ‫‪208‬‬
‫ملغى‬ ‫‪ -177‬أ‬ ‫ملغى‬ ‫‪184‬‬ ‫‪L.4‬‬ ‫‪209‬‬
‫‪209, 210‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 184‬مكرر‬ ‫ملغى‬ ‫‪210‬‬
‫‪ 216‬إلى‬ ‫‪ -177‬ب‬ ‫‪253‬‬ ‫‪ 184‬ثالثا‬ ‫‪280‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪221‬‬ ‫‪250, L.4,‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 211‬مكرر‬
‫‪ 184‬رابعا‬
‫‪214‬‬ ‫‪ 177‬مكرر‬ ‫‪L.6‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪212‬‬
‫‪211, 212‬‬ ‫‪ 177‬ثالثا‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 184‬خامسا‬ ‫‪ 213‬إلى‬
‫ملغاة‬
‫ملغى‬ ‫‪ 177‬رابعا‬ ‫‪213‬‬ ‫‪ 184‬سادسا‬ ‫‪219‬‬
‫‪215‬‬ ‫‪ 177‬خامسا‬ ‫‪249‬‬ ‫‪ 184‬سابعا‬ ‫‪258‬‬ ‫‪220‬‬
‫‪222, 223‬‬ ‫‪178‬‬ ‫‪250, 254‬‬ ‫‪ 184‬ثامنا‬ ‫‪261‬‬ ‫‪221‬‬
‫‪224‬‬ ‫‪ 178‬مكرر‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 184‬تاسعا‬ ‫‪263‬‬ ‫‪222‬‬
‫ملغى‬ ‫‪179‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 184‬عاشرا‬ ‫‪258‬‬ ‫‪223‬‬
‫‪227‬‬ ‫‪ 179‬مكرر‬ ‫‪ 184‬إحدى‬ ‫‪261‬‬ ‫‪224‬‬
‫ملغى‬
‫‪230‬‬ ‫‪180‬‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪225‬‬
‫‪ 180‬مكرر‬ ‫‪ 184‬إثني‬ ‫‪258‬‬ ‫‪226‬‬
‫ملغاة‬ ‫ملغى‬
‫إلى ‪ 180‬رابعا‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 226‬مكرر‬
‫‪231, 232‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪ 184‬ثالثة‬ ‫‪263‬‬ ‫‪227‬‬
‫‪L.7‬‬
‫‪231‬‬ ‫‪ 181‬مكرر‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 227‬مكرر‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬ثالثا‬ ‫‪ 184‬أربع‬ ‫‪263‬‬ ‫‪228‬‬
‫ملغى‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬رابعا‬ ‫عشر‬ ‫ملغى‬ ‫‪229‬‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬خامسا‬ ‫‪ 184‬خمسة‬ ‫‪260‬‬ ‫‪230‬‬
‫‪251, L.133‬‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬سادسا‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 230‬مكرر‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬سابعا‬ ‫‪ 184‬ستة‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 230‬ثالثا‬
‫‪252‬‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬ثامنا‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 230‬رابعا‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 181‬تاسعا‬ ‫‪ 184‬سبعة‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 230‬خامسا‬
‫ملغى‬
‫‪236, 235‬‬ ‫‪ 181‬عاشرا‬ ‫عشر‬ ‫‪263‬‬ ‫‪ 230‬سادسا‬
‫‪ 181‬إحدى‬ ‫‪ 184‬ثمانية‬ ‫‪259‬‬ ‫‪231‬‬
‫‪237‬‬ ‫‪237‬‬
‫عشر‬ ‫عشر‬ ‫‪264‬‬ ‫‪232‬‬
‫‪ 181‬إثني‬ ‫‪ 184‬تسعة‬ ‫ملغى‬ ‫‪233‬‬
‫‪238‬‬ ‫ملغى‬
‫عشر‬ ‫عشر‬ ‫‪265‬‬ ‫‪234‬‬
‫‪ 181‬ثالثة‬ ‫‪L.174‬‬ ‫‪ 184‬عشرون‬ ‫‪265‬‬ ‫‪235‬‬
‫‪239‬‬ ‫‪ 184‬واحد‬
‫عشر‬ ‫ملغى‬ ‫‪266‬‬ ‫‪236‬‬
‫‪ 181‬أربع‬ ‫وعشرون‬
‫‪239‬‬ ‫‪257‬‬ ‫‪237‬‬
‫عشر‬ ‫‪ 184‬إثنين‬
‫ملغى‬ ‫‪273‬‬ ‫‪238‬‬
‫وعشرون‬
‫‪267‬‬ ‫‪239‬‬

‫‪164‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪268‬‬ ‫‪240‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪282‬‬ ‫‪351‬‬ ‫‪329‬‬
‫‪269‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪309‬‬ ‫‪283‬‬ ‫‪352‬‬ ‫‪330‬‬
‫‪270, 271‬‬ ‫‪242‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪284‬‬ ‫‪281, 383‬‬ ‫‪331‬‬
‫ملغى‬ ‫‪243‬‬ ‫ملغى‪317‬‬ ‫‪285‬‬ ‫‪384‬‬ ‫‪332‬‬
‫‪272‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪314‬‬ ‫‪286‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪333‬‬
‫‪287‬‬ ‫‪245‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪287‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪334‬‬
‫‪287‬‬ ‫‪246‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪285‬‬ ‫‪335‬‬
‫‪288‬‬ ‫‪247‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪289‬‬ ‫‪285‬‬ ‫‪336‬‬
‫‪288‬‬ ‫‪248‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪290‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪337‬‬
‫‪289‬‬ ‫‪249‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪291‬‬ ‫‪286‬‬ ‫‪338‬‬
‫ملغى‬ ‫‪ 249‬مكرر‬ ‫‪323‬‬ ‫‪292‬‬ ‫‪L.4‬‬ ‫‪339‬‬
‫‪ 290‬إلى‬ ‫ملغى‬ ‫‪293‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪340‬‬
‫‪ 249‬ثالثا‬
‫‪293‬‬ ‫‪325‬‬ ‫‪294‬‬ ‫‪353‬‬ ‫‪341‬‬
‫‪263‬‬ ‫‪ 249‬رابعا‬ ‫‪324‬‬ ‫‪295‬‬ ‫‪354‬‬ ‫‪342‬‬
‫‪257‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪296‬‬ ‫‪379‬‬ ‫‪343‬‬
‫‪295‬‬ ‫‪251‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪297‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪344‬‬
‫‪296‬‬ ‫‪252‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪298‬‬ ‫‪356‬‬ ‫‪345‬‬
‫ملغى‬ ‫‪253‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪299‬‬ ‫‪356‬‬ ‫‪346‬‬
‫ملغى‬ ‫‪254‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪359‬‬ ‫‪347‬‬
‫‪297‬‬ ‫‪255‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪301‬‬ ‫‪358‬‬ ‫‪348‬‬
‫‪306‬‬ ‫‪256‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪302‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪349‬‬
‫‪307‬‬ ‫‪257‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪303‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪350‬‬
‫‪307‬‬ ‫‪258‬‬ ‫‪312, 313‬‬ ‫‪304‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪351‬‬
‫‪335‬‬ ‫‪259‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪305‬‬ ‫‪361‬‬ ‫‪352‬‬
‫‪335‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪313‬‬ ‫‪306‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪353‬‬
‫‪335‬‬ ‫‪261‬‬ ‫‪319‬‬ ‫‪307‬‬ ‫‪381‬‬ ‫‪354‬‬
‫‪308‬‬ ‫‪262‬‬ ‫‪338‬‬ ‫‪308‬‬ ‫‪362‬‬ ‫‪355‬‬
‫ملغى‬ ‫‪263‬‬ ‫‪339‬‬ ‫‪309‬‬ ‫‪364‬‬ ‫‪356‬‬
‫ملغى‬ ‫‪264‬‬ ‫‪340‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪378‬‬ ‫‪ 356‬مكرر‬
‫‪303‬‬ ‫‪265‬‬ ‫‪341‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪364‬‬ ‫‪357‬‬
‫‪333‬‬ ‫‪266‬‬ ‫‪342‬‬ ‫‪312‬‬ ‫‪ 358‬إلى‬
‫ملغاة‬
‫‪327‬‬ ‫‪267‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪313‬‬ ‫‪361‬‬
‫ملغى‬ ‫‪268‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪314‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪362‬‬
‫‪328‬‬ ‫‪269‬‬ ‫‪335‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪366‬‬ ‫‪363‬‬
‫ملغى‬ ‫‪270‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪316‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪364‬‬
‫‪328‬‬ ‫‪271‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪317‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪365‬‬
‫ملغى‬ ‫‪272‬‬ ‫‪345‬‬ ‫‪318‬‬ ‫‪357‬‬ ‫‪366‬‬
‫‪329‬‬ ‫‪273‬‬ ‫‪346‬‬ ‫‪319‬‬ ‫‪367‬‬ ‫‪367‬‬
‫ملغى‬ ‫‪274‬‬ ‫‪347‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪369‬‬ ‫‪ 367‬مكرر‬
‫‪329‬‬ ‫‪275‬‬ ‫‪347‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪370‬‬ ‫‪ 367‬ثالثا‬
‫‪330‬‬ ‫‪276‬‬ ‫‪ 322‬إلى‬ ‫ملغى‬ ‫‪368‬‬
‫ملغاة‬
‫‪310, 315,‬‬ ‫‪324‬‬ ‫‪371‬‬ ‫‪ 368‬مكرر‬
‫‪277‬‬
‫‪322, 326‬‬ ‫‪348‬‬ ‫‪325‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪369‬‬
‫‪ 278‬إلى‬ ‫‪349‬‬ ‫‪326‬‬ ‫‪372‬‬ ‫‪370‬‬
‫ملغاة‬
‫‪280‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪327‬‬ ‫‪368‬‬ ‫‪371‬‬
‫‪318‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪328‬‬ ‫‪373‬‬ ‫‪372‬‬

‫‪165‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪374‬‬ ‫‪373‬‬ ‫‪397‬‬ ‫‪424‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪466‬‬
‫‪375‬‬ ‫‪374‬‬ ‫‪398‬‬ ‫‪425‬‬ ‫‪205‬‬ ‫‪467‬‬
‫‪376‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪398‬‬ ‫‪426‬‬ ‫‪206‬‬ ‫‪468‬‬
‫‪377‬‬ ‫‪376‬‬ ‫‪159‬‬ ‫‪427‬‬ ‫‪207‬‬ ‫‪469‬‬
‫‪377‬‬ ‫‪ 376‬مكرر‬ ‫‪160‬‬ ‫‪428‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪470‬‬
‫ملغى‬ ‫‪377‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪429‬‬ ‫‪ 471‬إلى‬
‫ملغاة‬
‫‪299‬‬ ‫‪378‬‬ ‫‪163‬‬ ‫‪430‬‬ ‫‪473‬‬
‫ملغى‬ ‫‪379‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪431‬‬ ‫‪L.43‬‬ ‫‪474‬‬
‫‪299‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪164, 165,‬‬ ‫‪L.24‬‬ ‫‪ 474‬مكرر‬
‫‪432‬‬
‫‪363‬‬ ‫‪381‬‬ ‫‪167‬‬ ‫‪L.26‬‬ ‫‪ 474‬ثالثا‬
‫‪299‬‬ ‫‪382‬‬ ‫‪166‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪L.34‬‬ ‫‪ 474‬رابعا‬
‫‪ 383‬إلى‬ ‫‪168‬‬ ‫‪434‬‬ ‫‪L.36‬‬ ‫‪ 474‬خامسا‬
‫ملغاة‬
‫‪385‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪435‬‬ ‫‪L.37, L.38‬‬ ‫‪ 474‬سادسا‬
‫‪363‬‬ ‫‪386‬‬ ‫‪ 170‬إلى‬ ‫‪L.173‬‬ ‫‪475‬‬
‫‪436‬‬
‫ملغى‬ ‫‪387‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪L.27‬‬ ‫‪476‬‬
‫‪325‬‬ ‫‪388‬‬ ‫‪ 175‬إلى‬ ‫‪L.41‬‬ ‫‪ 476‬مكرر‬
‫‪437‬‬
‫‪363‬‬ ‫‪389‬‬ ‫‪176‬‬ ‫‪L.29‬‬ ‫‪ 476‬ثالثا‬
‫‪363‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪177‬‬ ‫‪438‬‬ ‫‪L.30‬‬ ‫‪ 476‬رابعا‬
‫ملغى‬ ‫‪391‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪439‬‬ ‫‪L.49‬‬ ‫‪ 476‬خامسا‬
‫‪300‬‬ ‫‪392‬‬ ‫‪178‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪L.53‬‬ ‫‪ 476‬سادسا‬
‫‪ 393‬إلى‬ ‫‪181‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪L.135‬‬ ‫‪477‬‬
‫ملغاة‬
‫‪395‬‬ ‫‪179‬‬ ‫‪442‬‬ ‫‪L.61‬‬ ‫‪ 477‬مكرر‬
‫‪363‬‬ ‫‪396‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪443‬‬ ‫‪L.134,‬‬
‫‪ 397‬إلى‬ ‫‪183‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪L.132,‬‬ ‫‪478‬‬
‫ملغاة‬
‫‪402‬‬ ‫‪183‬‬ ‫‪445‬‬ ‫‪L.131‬‬
‫‪363‬‬ ‫‪403‬‬ ‫‪184‬‬ ‫‪446‬‬ ‫‪L.141‬‬ ‫‪479‬‬
‫ملغى‬ ‫‪404‬‬ ‫‪185‬‬ ‫‪447‬‬ ‫‪L.146‬‬ ‫‪480‬‬
‫‪382‬‬ ‫‪405‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪448‬‬ ‫‪L.142‬‬ ‫‪481‬‬
‫‪384‬‬ ‫‪406‬‬ ‫‪187, 188‬‬ ‫‪449‬‬ ‫‪L.144‬‬ ‫‪482‬‬
‫‪385‬‬ ‫‪407‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪450‬‬ ‫‪L.75‬‬ ‫‪483‬‬
‫‪384‬‬ ‫‪408‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪451‬‬ ‫‪L.76‬‬ ‫‪484‬‬
‫‪386‬‬ ‫‪409‬‬ ‫‪186, 192‬‬ ‫‪452‬‬ ‫‪L.76,L.75‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪387‬‬ ‫‪410‬‬ ‫‪186‬‬ ‫‪453‬‬ ‫‪L.78‬‬ ‫‪486‬‬
‫‪388‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪189, 194‬‬ ‫‪454‬‬ ‫‪L.79‬‬ ‫‪487‬‬
‫ملغى‬ ‫‪412‬‬ ‫‪193‬‬ ‫‪455‬‬ ‫‪L.80‬‬ ‫‪488‬‬
‫‪389‬‬ ‫‪413‬‬ ‫‪190, 195,‬‬ ‫‪L.81‬‬ ‫‪489‬‬
‫‪456‬‬
‫‪390‬‬ ‫‪414‬‬ ‫‪196‬‬ ‫‪L.82‬‬ ‫‪490‬‬
‫‪390‬‬ ‫‪415‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪457‬‬ ‫‪L.83‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪391‬‬ ‫‪416‬‬ ‫‪193‬‬ ‫‪458‬‬ ‫إلى ‪L.136‬‬
‫‪492‬‬
‫‪392‬‬ ‫‪417‬‬ ‫‪197‬‬ ‫‪459‬‬ ‫‪L.138‬‬
‫‪393‬‬ ‫‪418‬‬ ‫‪198‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪L.84‬‬ ‫‪493‬‬
‫‪393‬‬ ‫‪419‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪461‬‬ ‫‪L.86, L.87‬‬ ‫‪494‬‬
‫‪394‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪199‬‬ ‫‪462‬‬ ‫‪L.77‬‬ ‫‪495‬‬
‫‪395‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪201‬‬ ‫‪463‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪496‬‬
‫‪383‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪203‬‬ ‫‪464‬‬ ‫‪L.120‬‬ ‫‪497‬‬
‫‪396‬‬ ‫‪423‬‬ ‫‪204‬‬ ‫‪465‬‬ ‫‪L.120‬‬ ‫‪498‬‬

‫‪166‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬

 ‫جدول مقاربة المواد‬

‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬ ‫القديمة‬ ‫الجديدة‬

‫‪137‬‬ ‫‪499‬‬ ‫‪L.92, L.91‬‬ ‫‪531‬‬ ‫‪L.164‬‬ ‫‪ 562‬سابعا‬
‫‪19‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪L.93‬‬ ‫‪532‬‬ ‫‪L.166‬‬ ‫‪ 562‬ثامنا‬
‫ملغى‬ ‫‪501‬‬ ‫‪L.93‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪L.167‬‬ ‫‪ 562‬تاسعا‬
‫‪254‬‬ ‫‪502‬‬ ‫‪L.93‬‬ ‫‪534‬‬ ‫‪L.168‬‬ ‫‪563‬‬
‫‪226‬‬ ‫‪503‬‬ ‫‪L.96‬‬ ‫‪535‬‬ ‫‪L.169‬‬ ‫‪564‬‬
‫‪ 504‬إلى‬ ‫‪L.126‬‬ ‫‪536‬‬ ‫‪L.161‬‬ ‫‪565‬‬
‫ملغاة‬
‫‪507‬‬ ‫‪L.101‬‬ ‫‪537‬‬ ‫‪L.172‬‬ ‫‪566‬‬
‫‪134, 135‬‬ ‫‪508‬‬ ‫‪L.101‬‬ ‫‪538‬‬ ‫‪L.174‬‬ ‫‪567‬‬
‫‪136‬‬ ‫‪ 508‬مكرر‬ ‫‪L.102‬‬ ‫‪539‬‬ ‫‪L.174‬‬ ‫‪568‬‬
‫‪334, 337‬‬ ‫‪509‬‬ ‫‪L.97‬‬ ‫‪540‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪569‬‬
‫‪337‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪L.97‬‬ ‫‪541‬‬ ‫‪L.176‬‬ ‫‪570‬‬
‫ملغى‬ ‫‪511‬‬ ‫‪L.98‬‬ ‫‪542‬‬ ‫‪L.178‬‬ ‫‪571‬‬
‫ملغى‬ ‫‪ 511‬مكرر‬ ‫‪L.98‬‬ ‫‪543‬‬ ‫‪L.125‬‬ ‫‪572‬‬
‫ملغى‬ ‫‪ 511‬ثالثا‬ ‫‪L.96‬‬ ‫‪544‬‬ ‫‪L.126‬‬ ‫‪573‬‬
‫ملغى‬ ‫‪512‬‬ ‫‪L.100‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪L.175‬‬ ‫‪574‬‬
‫‪337‬‬ ‫‪513‬‬ ‫‪L.140‬‬ ‫‪546‬‬ ‫‪L.58‬‬ ‫‪575‬‬
‫‪336‬‬ ‫‪514‬‬ ‫‪L.90‬‬ ‫‪547‬‬ ‫‪L.59‬‬ ‫‪576‬‬
‫‪331‬‬ ‫‪515‬‬ ‫‪L.103‬‬ ‫‪548‬‬ ‫‪L.60‬‬ ‫‪577‬‬
‫ملغى‬ ‫‪516‬‬ ‫‪L.104‬‬ ‫‪549‬‬ ‫‪L.60‬‬ ‫‪578‬‬
‫‪332‬‬ ‫‪517‬‬ ‫‪L.123‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪L.62‬‬ ‫‪579‬‬
‫‪331‬‬ ‫‪518‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪551‬‬ ‫‪L.63‬‬ ‫‪580‬‬
‫‪L.113‬‬ ‫‪519‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪552‬‬ ‫‪L.130‬‬ ‫‪581‬‬
‫‪L.115‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪305‬‬ ‫‪553‬‬ ‫‪L.67‬‬ ‫‪582‬‬
‫‪L.88‬‬ ‫‪ 520‬مكرر‬ ‫‪ 554‬إلى‬ ‫‪L.68‬‬ ‫‪583‬‬
‫ملغاة‬
‫‪L.106,‬‬ ‫‪557‬‬ ‫‪L.69‬‬ ‫‪584‬‬
‫‪521‬‬
‫‪L.105‬‬ ‫‪L.155‬‬ ‫‪558‬‬ ‫‪L.65‬‬ ‫‪585‬‬
‫‪L.107‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪L.156‬‬ ‫‪559‬‬ ‫‪L.70‬‬ ‫‪586‬‬
‫‪L.114‬‬ ‫‪523‬‬ ‫‪L.157‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪L.65‬‬ ‫‪587‬‬
‫‪L.116‬‬ ‫‪524‬‬ ‫‪L.158‬‬ ‫‪561‬‬ ‫‪L.71‬‬ ‫‪588‬‬
‫‪L.117‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪L.159‬‬ ‫‪562‬‬ ‫‪L.72‬‬ ‫‪589‬‬
‫‪L.118‬‬ ‫‪526‬‬ ‫‪L.162‬‬ ‫‪ 562‬مكرر‬ ‫‪L.73‬‬ ‫‪590‬‬
‫‪L.89‬‬ ‫‪527‬‬ ‫‪L.165‬‬ ‫‪ 562‬ثالثا‬ ‫‪L.74‬‬ ‫‪591‬‬
‫‪L.93‬‬ ‫‪528‬‬ ‫ملغى‬ ‫‪ 562‬رابعا‬ ‫‪L.72‬‬ ‫‪592‬‬
‫‪L.93‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪L.163‬‬ ‫‪ 562‬خامسا‬ ‫‪L.72‬‬ ‫‪593‬‬
‫‪L.93‬‬ ‫‪530‬‬ ‫‪L.162‬‬ ‫‪ 562‬سادسا‬ ‫‪304‬‬ ‫‪594‬‬

‫‪167‬‬ ‫المدونة العامة للضرائب‬