‫مادة محاسبة مالية خاصة‬

‫النظم المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح )النوادي والجمعيات(‬

‫مقدمة‪:‬‬

‫يقصد في المنشآت غير الهادفة للربح ‪ Non-Profit Organizations‬تلك التي ال‬

‫يكون الهدف األساسي من تأسيسها جني األرباح ‪ ،‬وإذا ما ارادت أنشطتها على أساس‬
‫تجاري أي قامت ببيع منتجاتها من سلع أو خدمات تقدمها لألعضاء وللغير فإن ال‪CC‬ربح‬
‫المحقق من هذا النشاط سيسخر عادة لتموي‪CC‬ل أنش‪CC‬طتها اإلجتماعي‪CC‬ة وتحس‪CC‬ين خ‪CC‬دماتها‬
‫التي أنشئت من أجلها‪.‬‬

‫وتشمل المنش‪CC‬آت غ‪CC‬ير الهادف‪CC‬ة لل‪CC‬ربح العدي‪CC‬د من المؤسس‪CC‬ات كالجمعي‪CC‬ات الخيري‪CC‬ة أو‬
‫جمعيات النفع الع‪CC‬ام ‪ ،‬والن‪CC‬وادي ‪ ،‬ودور رعاي‪CC‬ه العج‪CC‬زة ‪ ...‬الخ‪ .‬لكن أكثره‪CC‬ا ش‪CC‬يوع ا‬
‫هما النوعان األول والثاني ‪ ،‬أي الجمعيات الخيرية والنوادي وهما ما س‪CC‬نركز عليهم‪CC‬ا‬
‫في سياق هذا الفصل‪.‬‬

‫وتتنوع أشكال وأنشطه الجمعيات ‪ ،‬فمنها مثل الجمعيات المهنية ال‪CC‬تي يق‪CC‬وم بإنش‪CC‬ائها‬
‫عادة أف‪CC‬راد ينتم‪CC‬ون إلى مهن‪CC‬ة واح‪CC‬دة وذل‪CC‬ك بقص‪CC‬د خدم‪CC‬ة مص‪CC‬الحهم الخاص‪CC‬ة ‪ ،‬ومن‬
‫األمثل‪CC‬ة عليه‪CC‬ا جمعي‪CC‬ات المحاس‪CC‬بين ‪ ،‬وجمعي‪CC‬ات المح‪CC‬امين ‪ ،‬وجمعي‪CC‬ات األطب‪CC‬اء ‪،‬‬
‫وجمعيات المهندسين ‪ ...‬الخ‪ .‬لكن وبالمقابل هناك الن‪CC‬وع اآلخ‪CC‬ر من الجمعي‪CC‬ات وال‪CC‬ذي‬
‫ينضوي تحت مسمى الجمعيات الخيرية أو جمعيات النفع العام وهو المقصود أساس ا‬
‫بالدراسة في هذا الفصل‪ .‬إذ يتولى إنشاء هذه الجمعيات عادة أفراد أو مؤسسات بقصد‬

‫‪1‬‬
 ‫تقديم المساعدات والخدمات للغير وفق شروط معين‪CC‬ة و لخدم‪CC‬ة اغ‪CC‬راض معين‪CC‬ة منه‪CC‬ا‬
‫مثل مكافحة البطالة والفقر‪ ،‬أو مكافح‪CC‬ة الت‪CC‬دخين ‪ ،‬أو رعاي‪CC‬ة األطف‪CC‬ال المع‪CC‬وقين‪ ،‬أو‬
‫رعاية العجزة والمكفوفين‪ .‬وتتخ‪C‬ذ المس‪C‬اعدات والخ‪C‬دمات ال‪C‬تي تق‪C‬دمها للغ‪C‬ير اش‪C‬كاال‬
‫متعددة تتخذ أحيان ا شكل منح وتبرع‪CC‬ات وهب‪CC‬ات نقدي‪CC‬ة ‪ ،‬أو تتخ‪CC‬ذ في احي‪CC‬ان أخ‪CC‬رى‬
‫شكل الخدمات الص‪CC‬حية والثقافي‪C‬ة المجاني‪C‬ة‪ .‬ليك‪C‬ون مج‪C‬ال الخ‪C‬دمات واإلعان‪C‬ات ال‪CC‬تي‬
‫تقدمها مفتوح ا لجميع المواطنين ولكن تحت ش‪CC‬روط معين‪CC‬ة مث‪CC‬ل‪ :‬الع‪CC‬وز الم‪CC‬ادي‪ ،‬أو‬
‫التفوق الدراسي‪ ،‬أو التميز الرياضي ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫لكن في جميع األحوال فإن أنشطه هذه الجمعيات تكون محكوم‪CC‬ة بق‪CC‬وانين وتش‪CC‬ريعات‬
‫حكومية وك‪CC‬ذلك بأنظم‪CC‬ه داخلي‪CC‬ة تض‪CC‬عها هيئاته‪CC‬ا العمومي‪CC‬ة‪ .‬أم‪CC‬ا األم‪CC‬ور المالي‪CC‬ة فيه‪CC‬ا‬
‫فيحكمها نظام محاسبي له من المقومات الركائز ما للنظم المحاسبية الخاصة بالمنشآت‬
‫التجارية ولكن بدرجة أقل من التعقيد‪ .‬إذ تمسك الجمعية عادة سجلت محاسبية منتظمة‬
‫وفقا ألساس االستحقاق يتم توثيق العمليات المالي‪C‬ة ال‪C‬تي تتم فيه‪C‬ا من خل‪C‬ل مجموع‪C‬ة‬
‫من المستندات التي تتلءم مع طبيعة أنشطتها‪ ،‬كما أن حساباتها تخض‪CC‬ع ع‪CC‬ادة للت‪CC‬دقيق‬
‫والفحص إما من قبل جهة حكومي‪CC‬ة معتم‪CC‬دة ك‪CC‬وزارة التنمي‪CC‬ة اإلجتماعي‪CC‬ة‪ ،‬أو من قب‪CC‬ل‬
‫مكتب تدقيق خارجي معتمد من قبل الهيئة العمومي‪C‬ة إذا م‪C‬ا ك‪C‬انت الجمعي‪C‬ة خاص‪C‬ة أو‬
‫من كليهما مع ا اذا ما اقتضت الظروف ذلك‪.‬‬

‫وتتكون المجموعة الدفتريه للجمعية عادة مما يلي‪:‬‬

‫دفتر اليوميه‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫دفتر الجرد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪2‬‬
‫مجموعة من السجلت اإلحصائية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫كم‪CC‬ا تخص‪CC‬ص الجمعي‪CC‬ة أيض ا س‪CC‬جل خ‪CC‬اص ا للعض‪CC‬وية وس‪CC‬جل آخ‪CC‬ر لتس‪CC‬جيل‬
‫محاضر جلسات مجلس اإلدارة‪ ،‬والهيئة العمومية‪.‬‬

‫أما النوادي فتشبه الجمعيات الخيرية في كونها غير هادفة للربح لكنها تختلف معها‬
‫من حيث األه‪CC‬داف واألنش‪CC‬طة‪ .‬إذ يق‪CC‬وم بتأسيس‪CC‬ها في الع‪CC‬ادة مجموع‪CC‬ة من األف‪CC‬راد‬
‫لخدمة أغراض خاصة بهم‪ .‬كممارسة الرياضة مث‪CC‬ل ‪ ،‬أو التس‪CC‬لية وقض‪CC‬اء أوق‪CC‬ات‬
‫الف‪CC‬راغ لم‪CC‬وظفي مؤسس‪CC‬ة أو ش‪CC‬ركه معين‪CC‬ة وع‪CC‬ائلتهم ‪ ...‬الخ ‪ ،‬كم‪CC‬ا أن الن‪CC‬وادي‬
‫والجمعيات تقوم أحيانا بتقديم خ‪CC‬دمات هادف‪CC‬ة لل‪CC‬ربح س‪CC‬واء لألعض‪CC‬اء أو للغ‪CC‬ير‪ ،‬و‬
‫يكون القصد منها اإلستفادة من العائد المحقق من هذه األنشطه كمثال على ذل‪CC‬ك أن‬
‫يك‪CC‬ون ل‪CC‬دى الن‪CC‬ادي مطعم ا أو مس‪CC‬بح ا مفت‪CC‬وح ا للجمه‪CC‬ور وتخص‪CC‬ص العوائ‪CC‬د‬
‫المحققة منها لتمويل أنشطة النادي الخاصة باألعضاء‪.‬‬

‫ومن االمثلة السابقة للن‪C‬وادي ن‪C‬وادي الخ‪C‬ريجين‪ ،‬أو الن‪C‬وادي ال‪C‬تي تؤسس‪C‬ها الش‪C‬ركات‬
‫والبنوك لخدمة موظفيها وعائلتهم‪.‬‬

‫ويمسك النادي مثل الجمعية الخيرية حسابات منتظمة تخضع هي األخرى للت‪CC‬دقيق‬
‫ولكن من مدقق خارجي معتمد من قبل الهيئة العمومية وتعد في نهاية كل حسابات‬
‫ختامية مدققة من حق األعضاء اإلطلع عليها‪.‬‬

‫ونظر ا للتشابه الكبير بين النوادي والجمعيات الخيرية من جنب مصادر التموي‪CC‬ل‬
‫وأوجه االنفاق وكذلك في األنظمه المحاسبية س‪CC‬نعرض فيم‪CC‬ا يلي العناص‪CC‬ر الهام‪CC‬ة‬
‫في الدورة المحاسبية للعمليات المالية التي تتم فيها‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫المعالجه المحاسبية لإليرادات في النوادي والجمعيات‪:‬‬

‫تحصل الجمعية او النادي على ايراداتها من عدة مصادر يمكن حصر اهم بنودها في‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬رسوم االنتساب‬

‫وتتمثل في المبالغ المحصلة من االعضاء عند اكتس‪CC‬اب العض‪CC‬ويه وال تحص‪CC‬ل من‬
‫العضو اال مرة واحدة فقط ويتم اثباتها في اليومية العامه عن‪CC‬د اس‪CC‬تلمها من العض‪CC‬و‬
‫على النحو التالي‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬رسوم االنتساب‬

‫ثم ترحل هذه القيود تباع ا الى حساب رسوم االنتس‪C‬اب الخ‪C‬اص في األس‪C‬تاذ الع‪C‬ام‬
‫او في السجل اإلحصائي الخاص بها‪ .‬ولدى ترص‪C‬يد ه‪C‬ذا الحس‪C‬اب في نهاي‪C‬ة الع‪C‬ام‬
‫يتم إقفال الرصيد المتراكم له خلل العام في ح‪ /‬االي‪CC‬رادات والمص‪CC‬روفات المفت‪CC‬وح‬
‫في األستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬رسوم االنتساب‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫‪ .2‬االشتراكات السنويه‬

‫‪4‬‬
 ‫بعد حصول الفرد على العضوية يطلب منه عادة ان يدفع اشتراك ا سنوي ا محدد‬
‫ا بالنظام الداخلي للنادي او الجمعية‪ .‬ولدى تسديد العضو الشتراكه السنوي يسجل‬
‫القيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬االشتراكات‬

‫وترح‪CC‬ل ه‪CC‬ذه القي‪CC‬ود تب‪CC‬اع ا لحس‪CC‬ابها الخ‪CC‬اص في األس‪CC‬تاذ الع‪CC‬ام أو في س‪CC‬جل‬

‫االش‪CCC‬تراكات ومن ثم يتم اقف‪CCC‬ال القيم‪CCC‬ة االجمالي‪CCC‬ة للش‪CCC‬تراكات الس‪CCC‬نويه في ح‪/‬‬
‫االيرادات والمصروفات باالستاذ العام‪.‬‬

‫من ح‪ /‬االشتراكات‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫تجدر الملحظه هنا الى ان المعالجة المحاس‪CC‬بية للش‪CC‬تراكات المقدم‪CC‬ة واالش‪CC‬تراكات‬

‫المس‪CCC‬تحقة تتم على نفس األس‪CCC‬س المتبع‪CCC‬ة وف‪CCC‬ق أس‪CCC‬اس االس‪CCC‬تحقاق‪ .‬اذ تس‪CCC‬جل‬
‫االشتراكات المقدمة عند دفعها من قبل العضو بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬اشتراكات مقدمة )محصلة مقدما(‬

‫ويتم اثبات االشتراكات المستحقة عند الجرد في نهاية العام بالقيد التالي‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫من ح‪ /‬اشتراكات مستحقة )غير محصلة(‬

‫إلى ح‪ /‬االشتراكات‬

‫‪ .3‬التبرعات والوصايا والهبات‪:‬‬

‫تعتبر التبرعات التي يقدمها الغير مصدر ا رئيسي ا من مصادر تمويل الجمعي‪CC‬ة أو‬
‫الن‪C‬ادي‪ ،‬كم‪C‬ا يحص‪C‬ل الن‪C‬ادي أو الجمعي‪C‬ة أحيان‪C‬ا على األم‪C‬وال من وص‪C‬ايا أو هب‪C‬ات‬
‫يمنحها الغير أيض ا ‪.‬‬

‫ويتم عادة إثبات التبرعات أو الوصايا أو الهب‪CC‬ات المقبوض‪CC‬ة تب‪CC‬اع ا عن‪CC‬د اس‪CC‬تلمها في‬
‫اليومية العامة بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬التبرعات ‪ /‬الوصايا ‪ /‬الهبات‬

‫وترح‪CCC‬ل ك‪CCC‬ل من التبرع‪CCC‬ات أو الوص‪CCC‬ايا أو الهب‪CCC‬ات الى حس‪CCC‬اباتها الخاص‪CCC‬ة في‬
‫السجلتالتحليلية‪ .‬ثم يقفل كل منها في نهاية العام بالقيمة اإلجماليه في حساب االيرادات‬
‫والمصروفات باألستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التبرعات ‪ /‬الوصايا ‪ /‬الهبات‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫‪ .4‬اإليرادات المتنوعة‪:‬‬
‫‪6‬‬
‫كما أشرنا سابق ا ‪ ،‬تقوم الجمعية أو النادي في بعض األحي‪CC‬ان ببعض األنش‪CC‬طة ال‪CC‬تي‬
‫تبيع من خللها للغير )لألعضاء أو لغيرهم( سلع ا عن أو خ‪CC‬دمات بأس‪CC‬عار رمزي‪CC‬ة أو‬
‫بأسعار تجارية أحيان ا يك‪CC‬ون القص‪CC‬د منه‪CC‬ا الحص‪CC‬ول على عوائ‪CC‬د تس‪CC‬اهم في تموي‪CC‬ل‬
‫أنشطتها الرئيسية التي أنشئت من أجلها‪ .‬فيمكن لجمعية خيرية مثل أن تقوم بتص‪CC‬نيع‬
‫بعض األلبسه والمطرزات التي تبيعها للغ‪C‬ير إم‪C‬ا في مراكزه‪C‬ا أو في المع‪C‬ارض كم‪C‬ا‬
‫يمكن لنادي رياضي أو اجتماعي مثل أن يكون لديه مطعم أو مس‪C‬بح أو ص‪CC‬الة ت‪C‬زلج‬
‫يستخدمها األعضاء وغيرهم وذلك بمقابل تخصص العوائد المحقق‪CC‬ة منه‪CC‬ا لتحس‪CC‬ين أو‬
‫تطوير خدمات النادي‪.‬‬

‫ك‪CC‬ذلك تلج‪CC‬ا بعض الجمعي‪CC‬ات الى إقام‪CC‬ه حفلت خيري‪CC‬ة في الفن‪CC‬ادق يقص‪CC‬د منه‪CC‬ا جم‪CC‬ع‬
‫التبرع‪C‬ات من الحض‪C‬ور ال‪C‬ذين تق‪C‬دم لهم وجب‪C‬ة عش‪C‬اء مث‪C‬ل ‪ ،‬ليتم االس‪C‬تفادة من ري‪C‬ع‬
‫الحفلة المحقق في تمويل أنشطة الجمعية‪ .‬أو إلى بيع بطاقات اليانصيب الخيرية مقابل‬
‫النشاط تخصيص جوائز نقدية أو عينية ليستفاد من الفائض المحقق في تمويل النشاط‪.‬‬
‫ومقابل اإليراد الذي تحصل علي‪CC‬ه الجمعي‪CC‬ة أو الن‪CC‬ادي من ممارس‪CC‬ة أنش‪CC‬طتها الفرعي‪CC‬ة‬
‫المشار إليهاأعله تتكبد أيضا مصروفات تدفعها في تنفيذ تل‪CC‬ك االنش‪CC‬طة‪ .‬فمقاب‪CC‬ل الري‪CC‬ع‬
‫الذي تحصل عليه من الحفلت مث ل تدفع ثمن وجبات العشاء التي تقدمها للحض‪CC‬ور‪،‬‬
‫كذلك مقاب‪C‬ل اإلي‪C‬راد المحص‪C‬ل من الوجب‪C‬ات ال‪C‬تي يق‪C‬دمها المطعم لألعض‪C‬اء أو للغ‪C‬ير‬
‫تتكبد الجمعية أو النادي مصروفات مقابل الخض‪CC‬ار واللح‪CC‬وم وغيره‪CC‬ا المس‪CC‬تخدمة في‬
‫تحضير تلك الوجبات مع أجور العمال الذين يعدون هذه الوجبات وأثمان المحروق‪CC‬ات‬
‫والكهرباء المدفوعة في إعدادها ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫كذلك ومقابل اإلي‪CC‬راد المحص‪CC‬ل من بي‪CC‬ع بطاق‪CC‬ات اليانص‪CC‬يب ت‪CC‬دفع الجمعي‪CC‬ة أو الن‪CC‬ادي‬
‫مصروفات لتوزيع بطاقات اليانصيب وعمولة لمتعه‪CC‬د التوزي‪CC‬ع ه‪CC‬ذا باإلض‪CC‬افه طب‪CC‬ع ا‬
‫إلى قيم الجوائز النقديو او العينية التي توزع على الفائزين بسحب اليانصيب‪.‬‬

‫وبقصد إثبات اإليرادات المحققة والنفقات المدفوعة لكل من االنشطة المتنوعة المشار‬
‫إليه‪CC‬ا أعل‪CC‬ه يفتح ع‪CC‬ادة حس‪CC‬اب مس‪CC‬تقل لك‪CC‬ل نش‪CC‬اط في دف‪CC‬تر إحص‪CC‬ائي مس‪CC‬تقل‪ ،‬أو يتم‬
‫تخصيص صفحه أو عدد من الصفحات في دفتر إحصائي واحد يجمعها وذل‪CC‬ك بقص‪CC‬د‬
‫توفير الجهد والكلفة‪.‬‬

‫وترحل إلى هذا الحساب تباع ا المقبوضات والمدفوعات الخاصة بممارسة كل نشاط‬
‫منها من واقع القيود اليومية على أن يتم ترصيد الحساب في نهاية العام لتحديد ص‪CC‬افي‬
‫نتيج‪CC‬ة النش‪CC‬اط )الف‪CC‬ائض أو الخس‪CC‬ارة( ومن ثم يتم في نهاي‪CC‬ة الع‪CC‬ام إقف‪CC‬ال الف‪CC‬ائض أو‬
‫الخسارة لكل نشاط منها من حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام‪.‬‬

‫وبقص‪CC‬د توض‪CC‬يح المعالج‪CC‬ة المحاس‪CC‬بيه لإلي‪CC‬رادات المتنوع‪CC‬ة في الجمعي‪CC‬ات والن‪CC‬وادي‬

‫سنوردبعض االمثلة‪.‬‬

‫مثال )‪:(1‬‬

‫الجمعيات الخيرية‬

‫في ما يلي بعض االنشطة التي نظمتها جمعية األم‪CC‬ل لرعاي‪CC‬ه األطف‪CC‬ال المع‪CC‬وقين خل‪CC‬ل‬
‫عام ‪.2012‬‬

‫‪8‬‬
 ‫في ‪ 2012-2-1‬أق‪C‬امت جمعي‪C‬ة خيري‪C‬ة في فن‪C‬دق الروي‪C‬ال لجم‪C‬ع التبرع‪C‬ات وق‪C‬د بلغت‬ ‫‪.1‬‬
‫القيمة اإلجمالية للتبرعات المحصلة نقد ا ‪ 20,000‬دين‪CC‬ار وبش‪CC‬يكات ‪ 55,000‬دين‪CC‬ار‪،‬‬
‫وفي ‪ 2012-2-4‬سددت للفندق نفقات الحفلة وقدرها ‪ 15,000‬دينار بشيك‪.‬‬
‫أصدرت خلل العام يانصيب ا خيري ا وقامت بتوزيعه على الجمه‪CC‬ور بواس‪CC‬طة أح‪CC‬د‬ ‫‪.2‬‬
‫المتعه‪CC‬دين‪ .‬وك‪CC‬انت في ‪ 2012-3-1‬ق‪CC‬د دفعت نفق‪CC‬ات طباع‪CC‬ة أوراق اليانص‪CC‬يب مبل‪CC‬غ‬
‫‪ 1,000‬دينار بشيك‪ .‬وفي ‪ 2012-3-15‬سلمت لمتعهد التوزيع ‪ 100,000‬ورقة‬
‫يانصيب ثمن الورقة الواحدة دينار ا واحد ا ‪.‬‬
‫في ‪ 2012-5-3‬استلمت من متعهد التوزيع محصلة االصدار على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫عدد االوراق المباعه ‪ 95‬ألف ورقة وقد رد الباقي غير المباع إلى الجمعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قيمه العمولة التي تقاضاها ‪ 3,000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة الشيك المستلم من المتعهد بعد خصم العمولة ‪ 92,000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 5-20‬أعلنت نتيج‪CC‬ه الس‪CC‬حب وتم دف‪CC‬ع الج‪CC‬وائز للف‪CC‬ائزين بش‪CC‬يكات قيمتهااالجمالي‪CC‬ة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 30,000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫إثبات العمليات السابقة في اليومية العامة للجمعية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ترحيل آثار تلك العمليات لحساباتها الخاصة بالدفتر التحليلي لإليرادات المتنوعة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إقفال نتائج تلك األنشطة وإضهار آثارها على ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات في األس‪CC‬تاذ‬ ‫‪.3‬‬
‫العام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪1/2012/2‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 20,000‬ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 55,000‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 75,000‬إلى ح‪ /‬حفلت خيرية‬

‫‪4/2012/2‬‬ ‫من ح‪ /‬حفلت خيرية‬ ‫‪15,000‬‬

‫‪ 15,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪1/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬اليانصيب‬ ‫‪1,000‬‬

‫‪ 1,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 100,000‬من ح‪ /‬متعه‪CCC‬د توزي‪CCC‬ع اليانص‪CCC‬يب‬

‫‪15/2012/3‬‬

‫‪ 100,000‬إلى ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪3/2012/5‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 5,000‬ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ 3,000‬ح‪ /‬عمولة متعهد اليانصيب‬

‫‪ 92,000‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 100,000‬إلى ح‪ /‬متعهد توزيع البانصيب‬

‫‪20/2012/5‬‬ ‫من ح‪ /‬اليانصيب‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪ 30,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫ويتم ترحي‪CC‬ل العملي‪CC‬ات الس‪CC‬ابقة لحس‪CC‬اباتها المناس‪CC‬بة في ال‪CC‬دفتر أو الس‪CC‬جل التحليلي‬

‫لإليرادات المتنوعة لتظهر الحسابات الممثلة للنشاطين السابقين كما يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬الحفلت الخيرية‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪1/2‬‬ ‫‪ 75,000‬من مذكورين‬ ‫‪4/2‬‬ ‫‪ 15,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 60,000‬إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫)فائض(‬

‫__________‬ ‫__________‬

‫‪75,000‬‬ ‫‪75,000‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ح‪ /‬اليانصيب‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 100,000 1/3‬من ح‪ /‬متعهد التوزيع ‪15/3‬‬ ‫‪ 1,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪5/3‬‬ ‫‪ 5,000‬ح‪ /‬متعهد التوزيع‬

‫‪ 30,000‬إلى ح‪ /‬البنك ‪20/5‬‬

‫‪ 64,000‬إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫)فائض(‬

‫__________‬
‫_________‬
‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬

‫ثم يتم إقفال نتيجة النشاطين في حساب اإليرادات والمصروفات الموجود في األس‪CC‬تاذ‬
‫العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من م‪CCCCCC‬ذكورين‬

‫‪ 60,000‬ح‪ /‬الحفلت الخيرية‬

‫‪ 64,000‬ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪ 124,000‬ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫‪12‬‬
‫وينعكس القيدان السابقان على ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كما يلي‪:‬‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 60,000‬فائض الحفلت الخيرية‬

‫‪ 64,000‬فائض اليانصيب‬

‫مثال )‪:(2‬‬

‫النوادي‬

‫في ما يلي معلومات توفرت عن أنشطه متنوعة تمت في نادي عمان الرياض‪CC‬ي خل‪CC‬ل‬
‫شهر آذار )مارس( ‪.2012‬‬

‫الصاالت والمالعب الرياضية‬ ‫‪.1‬‬

‫القيمه االجمالية لإلي‪CC‬رادات المحص‪CC‬لة من األنش‪CC‬طة الرياض‪CC‬ية المتاح‪CC‬ة للغ‪CC‬ير ال‪CC‬تي‬

‫مورست خلل الشهر ‪ 12,000‬دينار‪ ،‬في حين بلغت القيم‪CC‬ة اإلجمالي‪CC‬ة للمص‪CC‬روفات‬
‫التي تكبدها النادي لتوفير تلك االنشطة ‪ 3,000‬دينار‪.‬‬

‫المسبح‬ ‫‪.2‬‬

‫القيم‪CC‬ة اإلجمالي‪CC‬ة لإلي‪CC‬رادات المحص‪CC‬لة من اس‪CC‬تخدام المس‪CC‬بح خل‪CC‬ل الش‪CC‬هر بلغت‬

‫‪ 6,000‬دينار والقيمه االجمالية التي تكبدها النادي في هذا المج‪CC‬ال بلغت ‪1,500‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫المطعم والكافتيريا‬ ‫‪.3‬‬

‫‪13‬‬
 ‫القيمه اإلجمالية لإليرادات المحص‪CC‬لة من الوجب‪CC‬ات الغذائي‪CC‬ة ال‪CC‬تي ق‪CC‬دمها المطعم خل‪CC‬ل‬
‫الشهر بلغت ‪ 40,000‬دينار في حين بلغت التكلفة اإلجمالية لتلك الوجبات ‪25,000‬‬
‫دينار‪ ،‬كما بلغت القيمة اإلجمالية المحصلة من خدمات الكافتيريا خلل الشهر‬
‫‪ 17,000‬دينار ومصروفاتها االجمالية ‪ 12,000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫إثبات العمليات المالية لألنشطة السابقة في دفتر اليوميه العامة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ترحيل تلك العمليات إلى حس‪C‬اباتها المناس‪C‬بة بال‪C‬دفتر التحليلي لإلي‪C‬رادات‬ ‫‪.2‬‬
‫المتنوعة‪.‬‬
‫تس‪CC‬جيل القي‪CC‬ود اللزم‪CC‬ة إلقف‪CC‬ال نت‪CC‬ائج تل‪CC‬ك األنش‪CC‬طة وإظه‪CC‬ار أثره‪CC‬ا على‬ ‫‪.3‬‬
‫حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫إثبات العمليات في اليوميه العامة‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الصاالت الرياضية‬ ‫‪3,000‬‬

‫‪ 3,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪14‬‬
 ‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪ 6,000‬إلى ح‪ /‬المسبح‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬المسبح‬ ‫‪1,500‬‬

‫‪ 1,500‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪40,000‬‬

‫‪ 40,000‬إلى ح‪ /‬المطعم‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬المطعم‬ ‫‪25,000‬‬

‫‪ 25,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪17,000‬‬

‫‪ 17,000‬إلى ح‪ /‬الكافيتيريا‬

‫‪31/2012/3‬‬ ‫من ح‪ /‬الكافيتيريا‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك أو الموردين ملحظات هامة‪:‬‬

‫كان باإلمكان إثبات العمليات المالية السابقة بقي‪CC‬ود مركب‪CC‬ة ب‪CC‬دال من القي‪CC‬ود البس‪CC‬يطة‬
‫لكنن‪CC‬ا قص‪CC‬دنا بإثباته‪CC‬ا بقي‪CC‬ود بس‪CC‬يطة أن ن‪CC‬راعي احتم‪CC‬ال اختل‪CC‬ف ت‪CC‬واريخ ح‪CC‬دوث تل‪CC‬ك‬
‫العمليات على مدار الشهر‪.‬‬

‫ترحيل القيود المحاسبية من اليومية إلى الحسابات الخاصة في الدفتر التحليلي‬

‫لإليرادات المتنوعة‬

‫ح‪ /‬الصاالت الرياضية‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 12,000‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬ ‫‪ 3,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬

‫‪) 9,000‬الف‪CCCCCCCCCC‬ائض( إلى ح‪ /‬اإلي‪CCCCCCCCCC‬رادات‬

‫والمصروفات‬
‫______‬
‫_______‬
‫‪12,000‬‬
‫‪12,000‬‬

‫ح‪ /‬المسبح‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪16‬‬
‫‪ 6,000‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬ ‫‪ 1,500‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬

‫‪) 4,500‬الف‪CCCCCCCCCC‬ائض( إلى ح‪ /‬اإلي‪CCCCCCCCCC‬رادات‬

‫والمصروفات‬
‫______‬
‫_______‬
‫‪6,000‬‬
‫‪6,000‬‬

‫ح‪ /‬المطعم‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 25,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين ‪ 40,000 31/3‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬

‫‪) 15,000‬الفائض( إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪40,000‬‬ ‫‪40,000‬‬

‫ح‪ /‬الكافيتيريا‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪17‬‬
‫‪ 000,12‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين ‪ 000,17 31/3‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪31/3‬‬

‫‪) 000,5‬الفائض( إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬

‫قيود االقفال الخاصة باألنشطه السابقة للنادي‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 9,000‬ح‪ /‬الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪ 4,500‬ح‪ /‬المسبح‬

‫‪ 15,000‬ح‪ /‬المطعم‬

‫‪ 5,000‬ح‪ /‬الكافيتيريا‬

‫‪ 33,500‬ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫وتنعكس قيود اإلقفال اعله على حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كم‪CC‬ا‬
‫يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪18‬‬
‫‪ 9,000‬فائض الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪ 4,500‬فائض المسبح‬

‫‪ 15,000‬فائض المطعم‬

‫‪ 5,000‬فائض الكافيتيريا‬

‫ملحظات هامة‪:‬‬

‫يلحظ في المثال السابق بأن جميع أنشطة النادي قد حققت فائض ا أي ربح ا تشغيلي‬
‫ا وه‪CC‬ذا م‪CC‬ا يح‪CC‬دث في أغلب األحي‪CC‬ان‪ .‬لكن وفي ظ‪CC‬روف اس‪CC‬تثنائية ج‪CC‬د ا ق‪CC‬د يحق‪CC‬ق‬
‫البعض منها خسارة تشغيلية فإذا ما حدث ذلك تقفل هذه الخسارة وفي الج‪CC‬انب الم‪CC‬دين‬
‫من حساب اإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫ثالث ا ‪ :‬المعالجة المحاسبية للنفقات في النوادي والجمعيات‬

‫تنفق الن‪CC‬وادي والجمعي‪CC‬ات موارده‪CC‬ا المالي‪CC‬ة المتاح‪CC‬ة في تموي‪CC‬ل االنش‪CC‬طة ال‪CC‬تي تحق‪CC‬ق‬
‫األغراض المؤسسة من أجلها‪ .‬فالنوادي الرياضية مثل تنفق مواردها المالية في تنفي‪CC‬ذ‬
‫األنشطة الرياضية التي تمارسها الفرق المتخصصهة فيها كفريق ك‪CC‬ره الق‪CC‬دم‪ ،‬وفري‪CC‬ق‬
‫كرة السلة و فريق كرة الطائرة ‪ ...‬الخ‪ .‬إذ سيترتب على ه‪CC‬ذه األنش‪CC‬طة نفق‪CC‬ات متع‪CC‬ددة‬
‫ي‪CC‬دفعها الن‪CC‬ادي مث‪CC‬ل‪ :‬ت‪CC‬ذاكر الس‪CC‬فر المدفوع‪CC‬ة له‪CC‬ذه الف‪CC‬رق عن مبارياته‪CC‬ا في الخ‪CC‬ارج‬
‫‪19‬‬
 ‫ونفقات اإلقامة‪ ،‬ونفقات الحفلت ال‪CC‬تي يقيمه‪CC‬ا ألعض‪CC‬اء الن‪CC‬ادي وع‪CC‬ائلتهم‪ .‬ه‪CC‬ذا ب‪CC‬الطبع‬
‫إضافة إلى المبالغ التي تدفعها لشراء موجوداتها الثابتة كالسيارات واألثاث وغيرهما‪،‬‬
‫كما أن المصروفات اإلدارية العمومي‪C‬ة مث‪C‬ل رواتب الم‪C‬دربين‪ ،‬وإيج‪C‬ار المب‪C‬اني غ‪C‬ير‬
‫المملوكة‪ ،‬واستهلكات موجوداتها الثابتة والمص‪CC‬اريف النثري‪CC‬ة )التليف‪CC‬ون‪ ،‬والكهرب‪CC‬اء‪،‬‬
‫واإلعلنات(‬
‫‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫أما الجمعيات الخيرية فمجاالت اإلنفاق فيه‪CC‬ا أوس‪CC‬ع نط‪CC‬اق ا من مج‪CC‬االت اإلنف‪CC‬اق في‬
‫النوادي‪ .‬إذ أن الجزء األكبر من مواردها المالي‪CC‬ة تنف‪CC‬ق في تنفي‪CC‬ذ أغراض‪CC‬ها الرئيس‪CC‬ية‬
‫وهي‪:‬‬

‫التبرعات واإلعانات والهبات الممنوحة للغير‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫نفقات الرعاية والخدمات الصحية المقدمة للغير‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫شراء الموجودات الثابتة اللزمة لتنفيذ أنشطتها كاألثاث والسيارات والمعدات الطبية‪ ...‬الخ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أما الجزء اآلخر من هذه الم‪C‬وارد فه‪C‬و من نص‪C‬يب المص‪C‬روفات اإلداري‪C‬ة والعمومي‪C‬ة‬
‫المشار إليها بالنسبة للنوادي‪ .‬أي الرواتب وإيجار المباني غ‪CC‬ير المملوك‪CC‬ة واس‪CC‬تهلكات‬
‫موجوداتها الثابتة‪ ،‬ثم المصاريف النثرية‪.‬‬

‫أما المعالجة المحاس‪CC‬بية لبن‪CC‬ود أو أوج‪CC‬ه اإلنف‪CC‬اق آنف‪CC‬ة ال‪CC‬ذكر فتتوق‪CC‬ف على طبيع‪CC‬ة بن‪CC‬د‬
‫اإلنفاق‪ .‬فإذا ك‪C‬انت من الن‪C‬وع المتك‪C‬رر يفتح لك‪C‬ل منه‪C‬ا حس‪C‬اب خ‪C‬اص ب‪C‬ه في الس‪C‬جل‬
‫التحليلي‪ ،‬ترحل إليه تباع ا يوم ا بيوم المبالغ المدفوعة من واقع قيود اليومية العام‪CC‬ة‬
‫التي تثبت واقعة الدفع‪ .‬على أن يتم ترص‪CC‬يد ك‪C‬ل حس‪C‬اب من ه‪C‬ذه الحس‪C‬ابات في نهاي‪C‬ة‬

‫‪20‬‬
 ‫الم‪CC‬دة ليقف‪CC‬ل الرص‪CC‬يد اإلجم‪CC‬الي للحس‪CC‬اب في الج‪CC‬انب الم‪CC‬دين من حس‪CC‬اب اإلي‪CC‬رادات‬
‫والمصروفات‪.‬‬

‫أما إذا كان بند اإلنفاق من النوع غير المتكرر كالمبالغ المدفوع‪CC‬ة لش‪CC‬راء الموج‪CC‬ودات‬
‫الثابتة‪ ،‬فيتم إثباتها عند الش‪C‬راء بقي‪C‬د يومي‪C‬ة يرح‪C‬ل إلى الحس‪C‬اب الخ‪C‬اص باألص‪C‬ل في‬
‫دف‪CC‬تر األس‪CC‬تاذ الع‪CC‬ام‪ .‬أم‪CC‬ا مص‪CC‬روف اس‪CC‬تهلك ه‪CC‬ذا األص‪CC‬ل فيع‪CC‬الج كبن‪CC‬د من بن‪CC‬ود‬
‫المص‪CC‬روفات االداري‪CC‬ة والعمومي‪CC‬ة ويقف‪CC‬ل في الج‪CC‬انب الم‪CC‬دين من حس‪CC‬اب اإلي‪CC‬رادات‬
‫والمص‪CCC‬روفات‪ .‬في حين ي‪CCC‬درج األص‪CCC‬ل و مجم‪CCC‬ع االس‪CCC‬تهلك الخ‪CCC‬اص ب‪CCC‬ه ض‪CCC‬من‬
‫االصول )الموجودات( الثابتة بالميزانية‪.‬‬

‫مثال )‪:(3‬‬

‫جمعية خيرية‬

‫ما يلي بيانات بأوجه اإلنفاق لجمعية القدس الخيرية خلل شهر نيسان )إبريل( ‪.2012‬‬

‫في ‪ 1/4‬دفعت بشيك تبرعات للهلل األحمر األردني قدرها ‪ 10,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 3/4‬س‪CC‬ددت بش‪CC‬يك للجامع‪CC‬ة االردني‪CC‬ة رس‪CC‬وم منح جامعي‪CC‬ة لمجموع‪CC‬ة من الطلب‪CC‬ة‬
‫المتفوقين قدرها ‪ 12,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 20/4‬سددت نفقات علج ورعاية صحية قدمتها العيادة الخاصة بالجمعية قدرها‬
‫‪21‬‬
‫‪ 20,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 28/4‬اشترت سياره لنقل المرضى ثمنها ‪ 25,000‬دين‪C‬ار س‪C‬ددت من ثمنه‪C‬ا مبل‪C‬غ‬
‫‪ 10,000‬بشيك وقبلت بالباقي ورقة دفع لحساب الم‪CC‬ورد تس‪CC‬تحق بع‪CC‬د ثلث‪CC‬ة اش‪CC‬هر من‬
‫تاريخه‪.‬‬

‫في ‪ 30/4‬دفعت المصروفات التالية نقد ا من الصندوق‪ 3,000 :‬دينار رواتب‬

‫للموظفين‪ 200 ،‬دينار إيجار العيادة الصحية ‪ 150 ،‬دينار فواتير كهرباء وتليفون‪.‬‬

‫المطلوب ما يلي‬

‫إثبات العمليات السابقة بتاريخ حدوثها في اليومية العامة‬ ‫‪.1‬‬

‫إقفال تلك العمليات بقيد إجمالي في حساب االيرادات والمصروفات في‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.2012/4/30‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ .1‬إثبات العمليات السابقة في اليومية العامة‬

‫‪ 10,000‬من ح‪ /‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪1/4‬‬ ‫‪ 10,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 12,000‬من ح‪ /‬منح دراسية‬

‫‪22‬‬
 ‫‪3/4‬‬ ‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 20,000‬من ح‪ /‬نفقات علج ورعاية صحية‬

‫‪20/4‬‬ ‫‪ 20,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 25,000‬من ح‪ /‬السيارات‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10,000‬ح‪ /‬البنك‬
‫‪28/4‬‬ ‫‪ 15,000‬ح‪ /‬أوراق دفع‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 3,000‬ح‪ /‬مصروف الكهرباء‬
‫ح‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪200‬‬
‫ح‪ /‬مصروف تلفون وكهرباء‬ ‫‪150‬‬
‫‪ 3,350‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ .2‬قيد إقفال النفقات في حساب االيرادات والمصروفات‬

‫‪23‬‬
‫‪ 45,350‬من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10,000‬ح‪ /‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪ 12,000‬ح‪ /‬منح دراسية‬

‫‪ 20,000‬ح‪ /‬نفقات علج ورعاية صحية‬

‫ح‪ /‬مصروفات إدارية وعمومية )رواتب‪ ،‬إيجار‪ ،‬كهرباء‬ ‫‪3,350‬‬

‫وتلفون(‬

‫وينعكس قيد اإلقفال السابق على حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كم‪CC‬ا‬
‫يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 10,000‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪ 12,000‬منح دراسية‬
‫‪ 20,000‬نفقات علج ورعاية صحية‬
‫‪ 3,350‬مصروفات إدارية عمومية متنوعة‬

‫ملحظات هامة‪:‬‬

‫الحظ فى حل المثال بأن المبلغ المدفوع لشراء السيارة عولج على أنه نفقة رأس‪CC‬ماليه‪،‬‬
‫لذا لم يظهر في الجانب المدين من حساب اإليرادات والمصروفات‪ .‬أما م‪CC‬ا يظه‪CC‬ر في‬

‫‪24‬‬
 ‫هذا الحساب فهو قس‪CC‬ط اس‪CC‬تهلك ه‪CC‬ذه الس‪CC‬يارة وذل‪CC‬ك في نهاي‪CC‬ة الف‪CC‬ترة المالي‪CC‬ة أي عن‪CC‬د‬
‫التسويات الجردية اللزمة إلعداد الحسابات الختامية‪.‬‬

‫فب‪CC‬إفتراض أن الس‪CC‬يارة الم‪CC‬ذكورة ق‪CC‬د ق‪CC‬در عمره‪CC‬ا اإلنت‪CC‬اجي بم‪CC‬دة خمس س‪CC‬نوات وتم‬
‫اس‪C‬تهلكها بطريق‪C‬ة القس‪C‬ط الث‪C‬ابت والقيم‪C‬ة المق‪C‬درة للخ‪C‬ردة للس‪C‬يارة في نهاي‪C‬ة عمره‪C‬ا‬
‫اإلنتاجي صفر ا ‪ .‬فإنه يتم معالجة مصروف اإلستهلك السنوي حينئذن وق‪CC‬دره ‪5,000‬‬
‫دينار على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ 5,000‬من ح‪ /‬مصروف استهلك السيارات‬

‫‪ 2012/12/31‬ثم يقفل‬ ‫‪ 5,000‬إلى ح‪ /‬مجمع استهلك السيارات‬

‫هذا المصروف في حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫‪ 5,000‬من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪ 5,000‬إلى ح‪ /‬مصروف استهلك السيارات‬

‫الميزانية العمومية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫المطلوبات والفائض العام‬ ‫األصول‬

‫‪25‬‬
 ‫أصول ثابتة‬

‫‪ 25,000‬سيارات‬

‫‪20,000‬‬

‫رابع ا ‪ :‬إعداد الحسابات الختاميه في النوادي والجمعيات‬

‫مثل المنشآت الهادفة للربح تعد المنشآت غير الهادفة للربح كالنوادي والجمعيات حسابات ختامية‬
‫في نهايه كل فترة مالي‪CC‬ة تظه‪CC‬ر نتيج‪CC‬ة أعماله‪CC‬ا ومركزه‪CC‬ا الم‪CC‬الي‪ .‬وتتمث‪CC‬ل ه‪CC‬ذه الحس‪CC‬ابات ع‪CC‬ادة‬
‫بحساب اإليرادات والمصروفات والميزانية العمومية‪ .‬والخطوة األولى في إعداد ه‪CC‬ذه الحس‪CC‬ابات‬
‫تتمثل بالطبع بميزان المراجعة قب‪C‬ل الج‪C‬رد وآخ‪C‬ر بع‪C‬د الج‪C‬رد‪ .‬ومن واق‪C‬ع م‪C‬يزان المراجع‪C‬ة بع‪C‬د‬
‫الجرد يتم إقفال حسابات اإلي‪CC‬رادات والنفق‪CC‬ات بقي‪CC‬ود إقف‪CC‬ال في حس‪CC‬اب اإلي‪CC‬رادات والمص‪CC‬روفات‬
‫الذي يرصد بدوره لتحديد ما يعرف )بالفائظ العام( وهو المرادف للربح في المنشآت التجاري‪C‬ة او‬
‫لتحديد الخسارة إذا كانت مصروفات أو نفقات الجمعية أو النادي أكثر من اإليرادات‪.‬‬

‫أما أرصده حسابات األصول والمطلوبات والفائض العام فتظهر في الميزانية العمومية‬

‫هذا هو بقصد توضيح كيفية إعداد الحسابات الختامية بعرض المثال التالي‪:‬‬

‫مثال ‪:4‬‬

‫نادي رياضي‬
‫‪26‬‬
‫ما يلي ميزان المراجعة لنادي القمة الرياضي المعد بعد الجرد في ‪:31/12/2012‬‬

‫إسم الحساب‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪10,000‬‬

‫نقدية بالبنك‬ ‫‪18,000‬‬

‫المخزون من المواد الغذائية والمطعم‬ ‫‪8,000‬‬

‫رسوم االنتساب ألعضاء جدد‬ ‫‪28,000‬‬

‫اشتراكات‬ ‫‪120,000‬‬

‫اشتراكات مقدمة‬ ‫‪3,000‬‬

‫اشتراكات مستحقة‬ ‫‪5,000‬‬

‫أثاث ومجمع االستهلك‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪10,000‬‬

‫سيارات ومجمع االستهلك‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪35,000‬‬

‫مباني ومجمع االستهلك‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪300,000‬‬

‫تبرعات مقبوضة وتبرعات مدفوعى‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪4,000‬‬

‫‪27‬‬
 ‫المطعم )فائض(‬ ‫‪35,000‬‬

‫الكافتيريا )فائض(‬ ‫‪25,000‬‬

‫الصاالت والملعب الرياضية )فائض(‬ ‫‪20,000‬‬

‫المسبح )خسارة(‬ ‫‪2,000‬‬

‫تذاكر سفر وإقامة‬ ‫‪10,000‬‬

‫مصاريف حفلت وجوائز تشجيعية‬ ‫‪16,000‬‬

‫مصاريف إدارية وعمومية‬ ‫‪32,000‬‬

‫استهلكات األصول الثابتة‬ ‫‪40,000‬‬

‫فائض عام ‪1/2012/1‬‬ ‫‪94,000‬‬

‫‪490,000‬‬ ‫‪490,000‬‬

‫المطلوب ما يلي‬

‫إعداد القيود اللزمة إلقفال اإليرادات والمصروفات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تصوير حساب اإليرادات والمصروفات للسنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إعداد الميزانية العمومية للنادي كما في ‪.2012/12/31‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪28‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪.1‬‬

‫من مذكورين‬

‫ح‪ /‬المطعم )فائض(‬ ‫‪35,000‬‬

‫ح‪ /‬الكافتيريا )فائض(‬ ‫‪25,000‬‬

‫ح‪ /‬الصاالت والملعب )فائض(‬ ‫‪20,000‬‬

‫ح‪ /‬رسوم االنتساب‬ ‫‪28,000‬‬

‫‪ 120,000‬ح‪ /‬االشتراكات‬

‫ح‪ /‬التبرعات المقبوضة‬ ‫‪65,000‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪293,000‬‬

‫من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪104,000‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫ح‪ /‬المسبح )خسارة(‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪29‬‬
‫ح‪ /‬تذاكر سفر وإقامة‬ ‫‪10,000‬‬

‫ح‪ /‬مصاريف إدارية وعمومية‬ ‫‪32,000‬‬

‫‪ 16,000‬ح‪ /‬حفلت وجوائز تشجيعية‬

‫ح‪ /‬استهلكات أصول ثابتة‬ ‫‪40,000‬‬

‫ح‪ /‬تبرعات مدفوعة‬ ‫‪4,000‬‬

‫‪.2‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 35,000‬فائض المطعم‬ ‫‪ 2,000‬المسبح )خسارة(‬

‫‪ 25,000‬فائض الكافتيريا‬ ‫‪ 1,000‬تذاكر سفر وإقامة‬

‫‪ 20,000‬فائض الصاالت والملعب‬ ‫‪ 32,000‬مصاريف إدارية وعمومية‬

‫‪ 28,000‬رسوم االنتساب‬ ‫‪ 16,000‬حفلت وجوائز تشجيعية‬

‫‪ 12,000‬اشتراكات‬ ‫‪ 40,000‬استهلكات األصول الثابتة‬

‫‪ 65,000‬تبرعات مقبوضة‬ ‫‪ 4,000‬تبرعات مفوعة‬

‫‪ 189,000‬الفائض العام‬

‫‪293,000‬‬ ‫‪293,000‬‬

‫ثم يقفل حساب االيرادات والمصروفات في حساب الفائض العام الذي يظهر في الج‪CC‬انب األيس‪CC‬ر‬
‫من الميزانية بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫‪30‬‬
 ‫من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪189,000‬‬

‫إلى ح‪ /‬الفائض العام‬ ‫‪189,000‬‬

‫أما ميزانية النادي فتظهر على النحو التالي‪:‬‬

‫نادي القمة الرياضي‬

‫الميزانيه العموميه في ‪31/12/2012‬‬

‫المطلوبات والفائض العام‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصول‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫مطلوبات متداولة‬ ‫أصول متداولة‬

‫اشتراكات مقدمة‬ ‫‪3,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪10,000‬‬

‫نقدية بالبنك‬ ‫‪18,000‬‬

‫المخزون من المواد الغذائية‬ ‫‪8,000‬‬

‫الفائض العام‬ ‫‪283,000‬‬ ‫اشتراكات مستحقة‬ ‫‪5,000‬‬

‫______‬

‫مجموع األصول المتداولة‬

‫‪41,000‬‬

‫أصول ثابتة‬

‫أثاث‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪31‬‬
 ‫مجمع االستهلك‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)4,000‬‬
‫سيارات‬
‫‪35,000 )2‬‬
‫مجمع االستهلك‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪1,000‬‬
‫مباني‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪300,000‬‬
‫مجمع االستهلك‬ ‫‪-‬‬
‫(‪)75,000‬‬
‫مجموع األصول الثابتة‬
‫‪14,000‬‬

‫مجموع األصول‬
‫المطلوبات والفائض العام‬
‫‪225,000‬‬
‫‪245,000‬‬

‫‪286,000‬‬
‫‪286,000‬‬

‫أسئلة تطبيقية وعملية‬

‫‪32‬‬
 ‫ماذا يقصد بالمنشأة غير الهادفة للربح؟‬ ‫‪.1‬‬
‫أعط مثاال للجمعيات المهنية وآخر للجمعيات الخيرية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عدد السجلت التي تتكون منها المجموعة الدفترية للنظام المحاسبي في الجمعية أو النادي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ما المصادر الرئيسية لتمويل كل من النوادي والجمعيات الخيرية وم‪CC‬ا مج‪CC‬االت اإلنف‪CC‬اق الرئيس‪CC‬ية‬ ‫‪.4‬‬
‫في كل منهما؟‬
‫ما الفرق بين رسم اإلنتساب للنادي أو الجمعية ورسم االشتراك في كل منهما؟‬ ‫‪.5‬‬
‫أعط مثاال لليرادات المتنوعة في كل من النوادي والجمعيات‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ما اسم الحساب الذي تفتحه الجمعية أو النادي ليقابل قائمة الدخل في المنشآت التجارية؟‬ ‫‪.7‬‬
‫م‪CC‬ا يلي معلوم‪CC‬ات مالي‪CC‬ة مس‪CC‬تخرجة من الس‪CC‬جلت المحاس‪CC‬بية لجمعي‪CC‬ة العف‪CC‬اف الخيري‪CC‬ة خل‪CC‬ل ع‪CC‬ام‬ ‫‪.8‬‬
‫‪:2012‬‬
‫القيمة اإلجمالية لرسوم االنتساب المستلمة من أعضاء جدد بلغت ‪ 4,000‬دينار منها‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1,000‬حصلت نقد ا والباقي بشيكات‪.‬‬
‫القيم‪CC‬ة اإلجمالي‪CC‬ة الش‪CC‬تراكات األعض‪CC‬اء المس‪CC‬ددة خل‪CC‬ل الع‪CC‬ام ‪ 20,000‬دين‪CC‬ار حص‪CC‬ل منه‪CC‬ا نق‪CC‬د ا‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 5,000‬دين‪CC‬ار والب‪CC‬اقي بش‪CC‬يكات‪ ،‬وق‪CC‬د تم حص‪CC‬ر اش‪CC‬تراكات األعض‪CC‬اء ال‪CC‬ذين تخلف‪CC‬وا عن تس‪CC‬ديد‬
‫اشتراكاتهم فكانت ‪ 3,500‬دينار‪ .‬كما تبين خلل عملية الج‪CC‬رد أن ع‪CC‬دد ا من األعض‪CC‬اء ق‪CC‬د س‪CC‬ددوا‬
‫خلل عام ‪ 2012‬اش‪CC‬تراكاتهم عن ع‪CC‬ام ‪ 2013‬وبلغت القيم‪CC‬ة اإلجمالي‪CC‬ة لتل‪CC‬ك االش‪CC‬تراكات ‪2,300‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫القيمة اإلجمالية للتبرعات المقبوضة خلل العام ‪ 40,000‬دينار والتبرعات المدفوعة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 15,000‬دينار جميعها حصلت أو دفعت بشيكات‪.‬‬
‫تلقت الجمعية هبه من احد األشخاص قدرها ‪ 20,000‬دينار دفعها بشيك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيمة اإلجمالية التي دفعتها الجمعية لطلبة جامعيين في شكل منح وإعانات نقدية بلغت‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 13,000‬دينار دفعت نصفها من الصندوق والباقي بشيكات‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫نظمت الجمعية خلل شهر كانون أول من العام في فندق ش‪CC‬يراتون حفل‪CC‬ة لجم‪CC‬ع التبرع‪CC‬ات لع‪CC‬ائلت‬ ‫‪-‬‬
‫الشهداء‪ ،‬وقد بلغت القيمة اإلجمالي‪CC‬ة للتبرع‪CC‬ات المقدم‪CC‬ة في الحفل‪CC‬ه من الحض‪CC‬ور ‪ 42,000‬دين‪CC‬ار‬
‫دفعت جميعها بشيكات أما النفقات االجمالية للحفلة فق‪CC‬د بلغت ‪ 15,000‬دين‪CC‬ار ولم تكن ق‪CC‬د س‪CC‬ددت‬
‫للفندق حتى ‪.31/12/2012‬‬

‫المطلوب‬

‫تسجيل العمليات السابقة بقيود إجمالية في اليومية العامة للجمعية‬ ‫‪-‬‬

‫تس‪CC‬جيل القي‪CC‬ود اللزم‪CC‬ة إلقف‪CC‬ال اإلي‪CC‬رادات والنفق‪CC‬ات ومنه‪CC‬ا تص‪CC‬وير ح‪ /‬اإلي‪CC‬رادات والمص‪CC‬روفات‬ ‫‪-‬‬
‫للجمعية عن السنة المالية المنتهية في ‪.31/12/2012‬‬

‫أصدرت جمعية األمل الخيرية خل‪CC‬ل الع‪CC‬ام ‪ 2012‬يانص‪CC‬يب ا خيري‪CC‬ا بقص‪CC‬د اس‪CC‬تخدام ريع‪CC‬ه في‬ ‫‪.9‬‬
‫العناية بالمكفوفين وقد توفرت المعلومات التالية عن اليانصيب‪.‬‬
‫في ‪ 1/4/2012‬سددت نقد ا من الصندوق نفقات طباعة أوراق اليانصيب التي بلغت‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 800‬دينار سددتها نقد ا من الصندوق‪.‬‬
‫في ‪ 15/4/2012‬سلمت أوراق اليانصيب لمتعهد التوزيع وك‪CC‬انت القيم‪CC‬ة اإلجمالي‪CC‬ة له‪CC‬ذه االوراق‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 40,000‬دينار‪.‬‬
‫في ‪ 1/6/2012‬رد متعهد التوزي‪C‬ع أوراق ا لم يتم بيعه‪C‬ا قيمته‪C‬ا اإلجمالي‪C‬ه ‪ 2,000‬دين‪C‬ار وك‪C‬انت‬ ‫‪-‬‬
‫العمولة التي تقاضاها ‪ 1,500‬دينار‪ .‬وقد سدد بشيك باقي حصيلة اليانص‪CC‬يب للجمعي‪CC‬ة بع‪CC‬د خص‪CC‬م‬
‫العمولة‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫إثبات العمليات السابقة في اليوميه العامة للجمعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تصوير حساب اليانصيب الخيري في الدفتر التحليلي لليرادات المتنوعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪34‬‬
 ‫مادة محاسبة مالية خاصة‬
‫محاسبة البنوك‬

‫تعريف البنك‪:‬‬

‫هو منشأة مالية تتاجر بالنقود ولها غرض رئيسي ه‪CC‬و العم‪CC‬ل كوس‪CC‬يط بين رؤوس األم‪CC‬وال ال‪CC‬تي‬
‫تس‪CC‬عى للبحث عن مج‪CC‬االت االس‪CC‬تثمار وبين مج‪CC‬االت االس‪CC‬تثمار ال‪CC‬تي تس‪CC‬عى للبحث عن رؤوس‬
‫األموال‪.‬‬

‫أنواع البنوك‪:‬‬

‫من حيث الوضع القانوني للبنك‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫بن‪C‬وك عام‪CC‬ة‪ :‬هي البن‪C‬وك ال‪CC‬تي تمتلكه‪CC‬ا الدول‪CC‬ة وتمتل‪CC‬ك كام‪CC‬ل رأس ماله‪CC‬ا وتش‪CC‬رف على‬ ‫‪-‬‬
‫أعماله‪CCCC‬ا وأنش‪CCCC‬طتها‪ .‬ك‪CCCC‬البنوك المركزي‪CCCC‬ة )البن‪CCCC‬ك المرك‪CCCC‬زي األردني(‪ ،‬البن‪CCCC‬وك الوطني‪CCCC‬ة‬
‫التجاري‪CC‬ة ‪،‬البن‪CC‬وك المتخصص‪CC‬ة ) أي متخصص‪CC‬ة في مج‪CC‬ال معين( مث‪CC‬ل البن‪CC‬ك العق‪CC‬اري‪ ،‬البن‪CC‬ك‬
‫الزراعي ‪،‬البنك الصناعي‪.‬‬
‫بنوك خاصة ‪ :‬هي البنوك التي يملكها أشخاص سواء كانوا طبيع‪CC‬يين أو معن‪CC‬ويين ويتول‪CC‬وا‬ ‫‪-‬‬
‫إدارة شؤونها ويتحملوا كافة مسؤولياتها القانونية والمالية إزاء الدولة )ممثلة في البنك المركزي(‪.‬‬
‫بنوك مختلطة‪ :‬هي البنوك التي تشترك في ملكيته‪CC‬ا وإدارته‪CC‬ا ك‪CC‬ل من الدول‪CC‬ة واألف‪CC‬راد أو‬ ‫‪-‬‬
‫الهيئات ولكي تحافظ الدولة على سيطرتها على هذه البنوك فإنه‪CC‬ا تق‪CC‬وم )تعم‪CC‬د( إلى امتل‪CC‬ك رأس‬

‫المال بما يسمح لها باإلشراف عليها وتوجيهها بما ينسجم والسياسة المالية‬

‫واالقتصادية للدولة‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫من حيث طبيعة األعمال التي تزاولها البنوك‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫بنوك تجارية ‪ :‬هي البنوك التي تزاول )تم‪CC‬ارس( األعم‪CC‬ال المص‪CC‬رفية من قبوله‪CC‬ا للودائ‪CC‬ع وتق‪CC‬ديم‬ ‫‪-‬‬
‫القروض وخصم األوراق التجارية أو تحص‪CC‬يلها وفتح اإلعتم‪CC‬ادات المس‪CC‬تندية‪ ،‬وق‪CC‬د تم‪CC‬ارس ه‪CC‬ذه‬
‫البنوك أعماال أخرى غير مصرفية مثل ‪ :‬المشاركة في المشاريع االقتصادية وبيع وشراء األسهم‬
‫والسندات‪.‬‬
‫بنوك ص‪C‬ناعية ‪ :‬هي البن‪C‬وك ال‪C‬تي تختص في التعام‪C‬ل م‪C‬ع القط‪C‬اع الص‪C‬ناعي وتس‪C‬اهم في عملي‪C‬ة‬ ‫‪-‬‬
‫التنمية الصناعية من خلل دعم المشاريع الصناعية وذلك مقابل تقديم القروض ومنحه‪CC‬ا للتس‪CC‬هيلت‬
‫المصرفية )البنكية والمصرفية‪(.‬‬
‫بن‪CC‬وك زراعي‪CC‬ة ‪ :‬هي البن‪CC‬وك ال‪CC‬تي تتعام‪CC‬ل م‪CC‬ع المؤسس‪CC‬ات الزراعي‪CC‬ة حيث تختص بتق‪CC‬ديم كاف‪CC‬ة‬ ‫‪-‬‬
‫التسهيلت والخدمات المصرفية لمساعدة هذه المؤسسات ألداء دورها في عملية التنمي‪CC‬ة الزراعي‪CC‬ة‬
‫سواء كانت هذه المؤسسات تابعة ألفراد أو جمعيات تعاونية‪.‬‬
‫بنوك عقارية ‪ :‬هي البنوك التي تقدم كافة التسهيلت والخدمات المصرفية لألفراد أو المؤسسات أو‬ ‫‪-‬‬
‫الجمعيات التعاونية السكنية لمساعدتها في إنشاء العقارات‪.‬‬

‫ملحظـــة‪ :‬من الجدير بالذكر هنا أن البنك المرك‪C‬زي ال ي‪C‬دخل ض‪C‬من ه‪C‬ذه التص‪C‬نيف بص‪C‬فته ه‪C‬و‬
‫البنك الذي يشرف على عمليات الجه‪CC‬از المص‪CC‬رفي وي‪CC‬راقب أنش‪CC‬طته دون أن يم‪CC‬ارس أي نش‪CC‬اط‬
‫معتاد من أنشطة المصارف السابقة‪.‬‬

‫‪ .3‬ممن حيث مصادر األموال تنقسم البنوك إلى‪:‬‬

‫بنوك مركزية ‪ :‬هي البنوك التي تنشئها الدولة لتتولى عملي‪CC‬ة اإلش‪CC‬راف و التوجي‪CC‬ه و الرقاب‪CC‬ة على‬ ‫‪-‬‬
‫الجهاز المصرفي كما أن لها حق إص‪C‬دار العمل‪C‬ة و االحتف‪C‬اظ باألص‪C‬ول الس‪C‬ائلة الخاص‪C‬ة بالدول‪C‬ة‬
‫كالذهب و العملت األجنبية‪ ،‬ويكون رأس مال البنوك المركزية م‪C‬ا تخصص‪C‬ه الدول‪C‬ة له‪C‬ا و ك‪C‬ذلك‬
‫من ودائع البنوك التجارية لديها‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫بنوك الودائع )البنك التجاري( ‪ :‬هي البنوك التي تتكون أموالها الخاصة من رأس الم‪CC‬ال الممل‪CC‬وك‬ ‫‪-‬‬
‫للشركاء و كذلك من الودائع ال‪C‬تي يق‪C‬دمها األف‪C‬راد و المؤسس‪C‬ات لغ‪C‬رض االس‪C‬تثمار أو الحس‪C‬ابات‬
‫الجارية‪.‬‬
‫بنوك األعمال أو االستثمار‪ :‬هي البنوك التي تعتمد بشكل رئيسي على أموالها الخاص‪CC‬ة باإلض‪CC‬افة‬ ‫‪-‬‬
‫إلى الودائع ألجل في قيامها باألعمال التي أنشأت من أجلها و من أهم هذه األعمال تقديم القروض‬
‫طويلة األجل للمشروعات أو المساهمة فيه‪C‬ا ألغ‪C‬راض االس‪C‬تثمار‪ ،‬و الق‪C‬انون س‪C‬مح له‪C‬ذه البن‪C‬وك‬
‫بإنشاء شركات استثمارية‪.‬‬

‫‪ .4‬من حيث شرعية العمليات‪:‬‬

‫بنوك تقليدية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بنوك إسلمية‪ :‬تقوم البنوك اإلسلمية بالعمل وفق ما تفرضه األحكام و القواعد في الشريعة اإلسلمية و‬ ‫‪-‬‬
‫قد تميزت هذه البنوك بعدم التعامل بالفائدة أخذا من المقترضين أو إعطا ء للمودعين‪ ،‬و لكن اتسمت‬
‫علقتها بعملئها بأنها علقة شريك مع شريكه حيث ال يحدد عائدا مسبقا على األموال المودعة لديها‬
‫أو تقدم أموال لعملئها في صورة أموال بالمرابحة أو المضاربة أو المشاركة‪.‬‬

‫وتقوم البنوك اإلسلمية بأداء الخدمات المصرفية المختلف‪CC‬ة كتل‪CC‬ك ال‪CC‬تي تق‪CC‬وم به‪CC‬ا البن‪CC‬وك التقليدي‪CC‬ة‬
‫مقابل عموالت تتقاضاها ‪.‬‬

‫البنك التجاري‪:‬‬

‫هو منشأه تقوم بصفة معتادة بقبول الودائع والتي تدفع عند الطلب أو بع‪CC‬د أج‪CC‬ل مح‪CC‬دد ال يتج‪CC‬اوز‬
‫السنة ‪.‬‬

‫‪ (2‬وظائف البنك التجاري‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫االحتفاظ بودائع العملء بالحسابات الجارية الدائنة تحت الطلب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫منح قروض للعملء قصيرة األجل بضمان ما يقدمونه من ضمانات كبضائع أو أوراق مالية أو‬ ‫‪-2‬‬
‫أوراق تجارية أو بضمانات شخصية‪.‬‬
‫القيام ببعض الخدمات الخاصة باألوراق المالية مثل‪ :‬شراء وبيع األوراق المالية وحفظها ‪،‬تحصيل‬ ‫‪-3‬‬
‫الكوبونات نيابة عن العملء أو دفعها نيابة عن الشركات‪.‬‬
‫خصم األوراق التجارية أو تحصيلها في ميعاد استحقاقها أو تسديد قيمة أوراق الدفع نيابة عن‬ ‫‪-4‬‬
‫العملء‪.‬‬
‫فتح االعتمادات المستندية وإصدار خطابات الضمان‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫شراء و بيع العملت األجنبية‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫البنوك التجارية‬

‫يتم تحلي ل جمي ع العملي ات ال تي تح دث في البن ك إلى طرفيه ا الم دين وال دائن من وجه ة نظ ر‬
‫البنك نفسه وليس من وجهة نظر المتعاملين معه‪.‬‬

‫مثال )‪:(1‬‬

‫أودع العميل عمر مبلغ ‪ 200000‬دينار في بنك االسكان فرع اربد من صندوقه الخاص‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫المطلوب‬

‫قيود اليومية في دفاتر عمر ودفاتر بنك االسكان‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫في دفاتر بن ك االس كان‬ ‫في دفاتر عمر‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الص ندو‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪/‬البن ك‬

‫ق‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬عمر‬ ‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫قسم الحسابات الجارية‬

‫تنقسم الحسابات الجارية في البنك إلى نوعين‪:‬‬

‫حسابات جارية دائنة‪ :‬وتمثل ودائع األفارد والهيئات لدى البنوك‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫حس ابات جاري ة مدين ة‪ :‬وتمث ل الس لف والتس هيالت اإلئتماني ة والق روض ال تي‬ ‫‪-2‬‬
‫يمنحها البنك لعمالئه‪.‬‬
‫مالحظـة‬

‫إذا ذكرت حسابات جارية من دون تمييزها فإنه يقصد بها الحسابات الجارية الدائنة‪،‬‬

‫أما الحسابات الجارية المدينة فالبد من تمييزها صارحة‪.‬‬

‫يالحظ أن العمليات التي تحدث في البنك وتؤثر على الحساب الجار ي تنقسم إلى أربعة أنواع ‪:‬‬

‫‪39‬‬
 ‫د( إثبات الفوائد المدينة والعم والت‬ ‫جـ( التحويل‬ ‫ب( السحب‬ ‫أ( اإليداع‬

‫أ( اإليـداع ) اإلضافة( ‪:‬‬

‫يمكن اإليداع في الحساب الجاري بإحى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬

‫إيداع نقدي‪ :‬عند قيام العمالء بإيداع أي مبالغ نقدية في حسابهم الجاري يكون القيد‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الصندو ق‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫) جملة اإليداعات النقدية خالل الفترة(‬

‫إيداع بشيكات داخلي ة ) تح ويالت داخلي ة( ‪ :‬الش يك ال داخلي عب ارة عن ش يك مس حوب‬ ‫‪-2‬‬
‫على عميل له حساب في البنك لصالح عميل آخ ر ل ه حس اب في نفس البن ك ونفس الف رع أي‬
‫أن الساحب والمسحوب عليه عمالء لنفس البنك ونفس الفرع ويكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ) المسحوب عليه(‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ) الساحب (‬

‫) جملة التحويالت الداخلية خالل الفترة(‬

‫إيداع بش يكات خارجي ة ) مس حوبة على عمالء بن وك أخ رى (‪ :‬الش يك الخ ارجي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬
‫في حالة اإليداع يكون مسحوبا على عميل له حساب في بنك آخر لصالح عميل في البنك أي‬
‫أن الس احب عمي ل للبن ك والمس حوب علي ه عمي ل لبن ك آخ ر وهن ا يتطلب األم ر إرس ال ه ذه‬
‫الش يكات إلى غرف ة المقاص ة في مؤسس ة النق د وإلثب ات ه ذه الش يكات ق د تتب ع البن وك إح دى‬
‫طريقتين‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الطريقة األولى‪ :‬عدم إنتظار نتيج ة المقاص ة وطبق ا له ا يض يف البن ك قيم ة الش يكات المقدم ة‬ ‫•‬
‫إليه فوار دون إنتظار نتيجة المقاصة ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحس ابات الجاري ة ) الس احب(‬

‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬

‫ال تتماش ى م ع متطلب ات الحيط ة والح ذر في البن وك نظ ار إلحتم ال رفض‬

‫الشيكات‪.‬‬

‫الطريق ة الثاني ة ‪ :‬وطبق ا له ذه الطريق ة ال يض يف البن ك قيم ة الش يكات المقدم ة الي ه اال بع د‬ ‫•‬
‫ظهور نتيجة المقاصة ومن ثم يتم اجارء عدة قيود‪-:‬‬

‫قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫×× من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫×× إلى حـ‪ /‬اصحاب شيكات التحصيل‬

‫عند ظهور نتيجة المقاصة تثبت مديونية غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة فقط‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪41‬‬
 ‫يتم إثبات إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫×× من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحص يل‬

‫إلى مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫×× حـ‪ /‬عمولة تحصيل )إن وجدت(‬

‫إثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة ان وجدت كما يلي‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫×× من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬

‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬

‫)عكس القيد األول فقط(‬

‫مثـال )‪:(2‬‬

‫فيم ا يلي بعض العملي ات ال تي تمت في البن ك األهلي بقس م الحس ابات الجاري ة خالل األس بوع‬
‫الثاني من شهر نسيان‪:‬‬

‫بلغت الشيكات المقدمة للتحصيل والمس حوبة على عمالء بن وك اخ رى ‪ 800000‬دين ار رفض‬
‫منها ‪ 60000‬دينار لعدم كفاية االرصدة و‪ 30000‬دينار لعدم مطابقة التوقيع‪.‬‬

‫المطلوب‬
‫‪42‬‬
‫اجارء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‪:‬‬

‫قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات‪:‬‬

‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات التحصيل‬

‫عند ظهور نتيجة المقاصة‪:‬‬

‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫إثبات إضافة قيمة الشيكات للحسابات الجارية‪:‬‬

‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحصيل‬

‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫اثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة‪:‬‬

‫‪ 90000‬من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬

‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬

‫‪43‬‬
‫ب( السحب ) الخصم‪(:‬‬

‫قد يتم السحب من الحساب الجاري بإحدى الصور الثالثة التالية‪:‬‬

‫سحب نقدي‪ :‬عند قيام العميل بسحب أي مبالغ نقدية من حسابه الج اري س واء بش يك‬ ‫‪-1‬‬
‫أو بإذن دفع أو بإستخدام بطاقة الصارف اآللي يكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الصندو ق‬

‫)جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة(‬

‫‪ -3‬سـحب بشـيكات داخلية )تحويالت داخلية(‪ :‬السـحب بشـيكات داخلية يعتبر الوجه‬
‫اآلخر لعملية اإليداع بشـيكات داخلية ولذلك في حالة وجود عملية إيداع بشـيكات‬
‫داخلية وعملية سـحب بشـيكات داخلية بنفس المقدار وفي نفس الفترة يجرى لها‬
‫قيد واحد فقط ألنهما يمثالن إيداع بالنس ـبة لعميل وس ـحب بالنس ـبة لعميل‬
‫آخر ولكنهما بالنسـبة للبنك عملية واحدة تتمثل في التحويل من شـخش إلى‬
‫شـخش آخر ويكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ) المسحوب عليه(‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ) الساحب(‬

‫‪44‬‬
 ‫) جملة التح ويالت الداخلي ة خالل الف ترة(‬

‫مثـال) ‪:(3‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في بنك األردن بقسم الحسابات الجارية خالل األس بوع‬
‫األول من شهر حزيارن‪:‬‬

‫بلغت المسحوبات النقدية خالل الفترة ‪ 250000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫بلغت اإليداعات بشيكات داخلية ‪ 120000‬دينار رفض منها ‪ 30000‬دينار لعدم كفاية‬ ‫‪-2‬‬
‫االرصدة‪.‬‬

‫بلغت المسحوبات بشيكات داخلية خالل نفس الفترة ‪ 90000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫المطلوب‬

‫اجارء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‪:‬‬

‫‪ 250000 -1‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 250000‬إلى حـ‪ /‬الصندو ق‬

‫) جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة(‬

‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬

‫‪45‬‬
‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫) جملة اإليداعات بشيكات داخلية(‬

‫ال يجرى لها قيد ألنها الوجه اآلخر لعملية اإليداع بشيك داخلي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪46‬‬