Professional Documents
Culture Documents
ات
ات
مقدمة:
وتشمل المنشCCآت غCCير الهادفCCة للCCربح العديCCد من المؤسسCCات كالجمعيCCات الخيريCCة أو
جمعيات النفع العCCام ،والنCCوادي ،ودور رعايCCه العجCCزة ...الخ .لكن أكثرهCCا شCCيوع ا
هما النوعان األول والثاني ،أي الجمعيات الخيرية والنوادي وهما ما سCCنركز عليهمCCا
في سياق هذا الفصل.
وتتنوع أشكال وأنشطه الجمعيات ،فمنها مثل الجمعيات المهنية الCCتي يقCCوم بإنشCCائها
عادة أفCCراد ينتمCCون إلى مهنCCة واحCCدة وذلCCك بقصCCد خدمCCة مصCCالحهم الخاصCCة ،ومن
األمثلCCة عليهCCا جمعيCCات المحاسCCبين ،وجمعيCCات المحCCامين ،وجمعيCCات األطبCCاء ،
وجمعيات المهندسين ...الخ .لكن وبالمقابل هناك النCCوع اآلخCCر من الجمعيCCات والCCذي
ينضوي تحت مسمى الجمعيات الخيرية أو جمعيات النفع العام وهو المقصود أساس ا
بالدراسة في هذا الفصل .إذ يتولى إنشاء هذه الجمعيات عادة أفراد أو مؤسسات بقصد
1
تقديم المساعدات والخدمات للغير وفق شروط معينCCة و لخدمCCة اغCCراض معينCCة منهCCا
مثل مكافحة البطالة والفقر ،أو مكافحCCة التCCدخين ،أو رعايCCة األطفCCال المعCCوقين ،أو
رعاية العجزة والمكفوفين .وتتخCذ المسCاعدات والخCدمات الCتي تقCدمها للغCير اشCكاال
متعددة تتخذ أحيان ا شكل منح وتبرعCCات وهبCCات نقديCCة ،أو تتخCCذ في احيCCان أخCCرى
شكل الخدمات الصCCحية والثقافيCة المجانيCة .ليكCون مجCال الخCدمات واإلعانCات الCCتي
تقدمها مفتوح ا لجميع المواطنين ولكن تحت شCCروط معينCCة مثCCل :العCCوز المCCادي ،أو
التفوق الدراسي ،أو التميز الرياضي ...الخ.
لكن في جميع األحوال فإن أنشطه هذه الجمعيات تكون محكومCCة بقCCوانين وتشCCريعات
حكومية وكCCذلك بأنظمCCه داخليCCة تضCCعها هيئاتهCCا العموميCCة .أمCCا األمCCور الماليCCة فيهCCا
فيحكمها نظام محاسبي له من المقومات الركائز ما للنظم المحاسبية الخاصة بالمنشآت
التجارية ولكن بدرجة أقل من التعقيد .إذ تمسك الجمعية عادة سجلت محاسبية منتظمة
وفقا ألساس االستحقاق يتم توثيق العمليات الماليCة الCتي تتم فيهCا من خلCل مجموعCة
من المستندات التي تتلءم مع طبيعة أنشطتها ،كما أن حساباتها تخضCCع عCCادة للتCCدقيق
والفحص إما من قبل جهة حكوميCCة معتمCCدة كCCوزارة التنميCCة اإلجتماعيCCة ،أو من قبCCل
مكتب تدقيق خارجي معتمد من قبل الهيئة العموميCة إذا مCا كCانت الجمعيCة خاصCة أو
من كليهما مع ا اذا ما اقتضت الظروف ذلك.
2
مجموعة من السجلت اإلحصائية. -4
كمCCا تخصCCص الجمعيCCة أيض ا سCCجل خCCاص ا للعضCCوية وسCCجل آخCCر لتسCCجيل
محاضر جلسات مجلس اإلدارة ،والهيئة العمومية.
أما النوادي فتشبه الجمعيات الخيرية في كونها غير هادفة للربح لكنها تختلف معها
من حيث األهCCداف واألنشCCطة .إذ يقCCوم بتأسيسCCها في العCCادة مجموعCCة من األفCCراد
لخدمة أغراض خاصة بهم .كممارسة الرياضة مثCCل ،أو التسCCلية وقضCCاء أوقCCات
الفCCراغ لمCCوظفي مؤسسCCة أو شCCركه معينCCة وعCCائلتهم ...الخ ،كمCCا أن النCCوادي
والجمعيات تقوم أحيانا بتقديم خCCدمات هادفCCة للCCربح سCCواء لألعضCCاء أو للغCCير ،و
يكون القصد منها اإلستفادة من العائد المحقق من هذه األنشطه كمثال على ذلCCك أن
يكCCون لCCدى النCCادي مطعم ا أو مسCCبح ا مفتCCوح ا للجمهCCور وتخصCCص العوائCCد
المحققة منها لتمويل أنشطة النادي الخاصة باألعضاء.
ومن االمثلة السابقة للنCوادي نCوادي الخCريجين ،أو النCوادي الCتي تؤسسCها الشCركات
والبنوك لخدمة موظفيها وعائلتهم.
ويمسك النادي مثل الجمعية الخيرية حسابات منتظمة تخضع هي األخرى للتCCدقيق
ولكن من مدقق خارجي معتمد من قبل الهيئة العمومية وتعد في نهاية كل حسابات
ختامية مدققة من حق األعضاء اإلطلع عليها.
ونظر ا للتشابه الكبير بين النوادي والجمعيات الخيرية من جنب مصادر التمويCCل
وأوجه االنفاق وكذلك في األنظمه المحاسبية سCCنعرض فيمCCا يلي العناصCCر الهامCCة
في الدورة المحاسبية للعمليات المالية التي تتم فيها.
3
المعالجه المحاسبية لإليرادات في النوادي والجمعيات:
تحصل الجمعية او النادي على ايراداتها من عدة مصادر يمكن حصر اهم بنودها في
ما يلي:
.1رسوم االنتساب
وتتمثل في المبالغ المحصلة من االعضاء عند اكتسCCاب العضCCويه وال تحصCCل من
العضو اال مرة واحدة فقط ويتم اثباتها في اليومية العامه عنCCد اسCCتلمها من العضCCو
على النحو التالي
ثم ترحل هذه القيود تباع ا الى حساب رسوم االنتسCاب الخCاص في األسCتاذ العCام
او في السجل اإلحصائي الخاص بها .ولدى ترصCيد هCذا الحسCاب في نهايCة العCام
يتم إقفال الرصيد المتراكم له خلل العام في ح /االيCCرادات والمصCCروفات المفتCCوح
في األستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي:
.2االشتراكات السنويه
4
بعد حصول الفرد على العضوية يطلب منه عادة ان يدفع اشتراك ا سنوي ا محدد
ا بالنظام الداخلي للنادي او الجمعية .ولدى تسديد العضو الشتراكه السنوي يسجل
القيد المحاسبي التالي:
إلى ح /االشتراكات
من ح /االشتراكات
ويتم اثبات االشتراكات المستحقة عند الجرد في نهاية العام بالقيد التالي:
5
من ح /اشتراكات مستحقة )غير محصلة(
إلى ح /االشتراكات
تعتبر التبرعات التي يقدمها الغير مصدر ا رئيسي ا من مصادر تمويل الجمعيCCة أو
النCادي ،كمCا يحصCل النCادي أو الجمعيCة أحيانCا على األمCوال من وصCايا أو هبCات
يمنحها الغير أيض ا .
ويتم عادة إثبات التبرعات أو الوصايا أو الهبCCات المقبوضCCة تبCCاع ا عنCCد اسCCتلمها في
اليومية العامة بالقيد المحاسبي التالي:
.4اإليرادات المتنوعة:
6
كما أشرنا سابق ا ،تقوم الجمعية أو النادي في بعض األحيCCان ببعض األنشCCطة الCCتي
تبيع من خللها للغير )لألعضاء أو لغيرهم( سلع ا عن أو خCCدمات بأسCCعار رمزيCCة أو
بأسعار تجارية أحيان ا يكCCون القصCCد منهCCا الحصCCول على عوائCCد تسCCاهم في تمويCCل
أنشطتها الرئيسية التي أنشئت من أجلها .فيمكن لجمعية خيرية مثل أن تقوم بتصCCنيع
بعض األلبسه والمطرزات التي تبيعها للغCير إمCا في مراكزهCا أو في المعCارض كمCا
يمكن لنادي رياضي أو اجتماعي مثل أن يكون لديه مطعم أو مسCبح أو صCCالة تCزلج
يستخدمها األعضاء وغيرهم وذلك بمقابل تخصص العوائد المحققCCة منهCCا لتحسCCين أو
تطوير خدمات النادي.
كCCذلك تلجCCا بعض الجمعيCCات الى إقامCCه حفلت خيريCCة في الفنCCادق يقصCCد منهCCا جمCCع
التبرعCات من الحضCور الCذين تقCدم لهم وجبCة عشCاء مثCل ،ليتم االسCتفادة من ريCع
الحفلة المحقق في تمويل أنشطة الجمعية .أو إلى بيع بطاقات اليانصيب الخيرية مقابل
النشاط تخصيص جوائز نقدية أو عينية ليستفاد من الفائض المحقق في تمويل النشاط.
ومقابل اإليراد الذي تحصل عليCCه الجمعيCCة أو النCCادي من ممارسCCة أنشCCطتها الفرعيCCة
المشار إليهاأعله تتكبد أيضا مصروفات تدفعها في تنفيذ تلCCك االنشCCطة .فمقابCCل الريCCع
الذي تحصل عليه من الحفلت مث ل تدفع ثمن وجبات العشاء التي تقدمها للحضCCور،
كذلك مقابCل اإليCراد المحصCل من الوجبCات الCتي يقCدمها المطعم لألعضCاء أو للغCير
تتكبد الجمعية أو النادي مصروفات مقابل الخضCCار واللحCCوم وغيرهCCا المسCCتخدمة في
تحضير تلك الوجبات مع أجور العمال الذين يعدون هذه الوجبات وأثمان المحروقCCات
والكهرباء المدفوعة في إعدادها ...الخ.
7
كذلك ومقابل اإليCCراد المحصCCل من بيCCع بطاقCCات اليانصCCيب تCCدفع الجمعيCCة أو النCCادي
مصروفات لتوزيع بطاقات اليانصيب وعمولة لمتعهCCد التوزيCCع هCCذا باإلضCCافه طبCCع ا
إلى قيم الجوائز النقديو او العينية التي توزع على الفائزين بسحب اليانصيب.
وبقصد إثبات اإليرادات المحققة والنفقات المدفوعة لكل من االنشطة المتنوعة المشار
إليهCCا أعلCCه يفتح عCCادة حسCCاب مسCCتقل لكCCل نشCCاط في دفCCتر إحصCCائي مسCCتقل ،أو يتم
تخصيص صفحه أو عدد من الصفحات في دفتر إحصائي واحد يجمعها وذلCCك بقصCCد
توفير الجهد والكلفة.
وترحل إلى هذا الحساب تباع ا المقبوضات والمدفوعات الخاصة بممارسة كل نشاط
منها من واقع القيود اليومية على أن يتم ترصيد الحساب في نهاية العام لتحديد صCCافي
نتيجCCة النشCCاط )الفCCائض أو الخسCCارة( ومن ثم يتم في نهايCCة العCCام إقفCCال الفCCائض أو
الخسارة لكل نشاط منها من حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام.
مثال ):(1
الجمعيات الخيرية
في ما يلي بعض االنشطة التي نظمتها جمعية األمCCل لرعايCCه األطفCCال المعCCوقين خلCCل
عام .2012
8
في 2012-2-1أقCامت جمعيCة خيريCة في فنCدق الرويCال لجمCع التبرعCات وقCد بلغت .1
القيمة اإلجمالية للتبرعات المحصلة نقد ا 20,000دينCCار وبشCCيكات 55,000دينCCار،
وفي 2012-2-4سددت للفندق نفقات الحفلة وقدرها 15,000دينار بشيك.
أصدرت خلل العام يانصيب ا خيري ا وقامت بتوزيعه على الجمهCCور بواسCCطة أحCCد .2
المتعهCCدين .وكCCانت في 2012-3-1قCCد دفعت نفقCCات طباعCCة أوراق اليانصCCيب مبلCCغ
1,000دينار بشيك .وفي 2012-3-15سلمت لمتعهد التوزيع 100,000ورقة
يانصيب ثمن الورقة الواحدة دينار ا واحد ا .
في 2012-5-3استلمت من متعهد التوزيع محصلة االصدار على النحو التالي: .3
عدد االوراق المباعه 95ألف ورقة وقد رد الباقي غير المباع إلى الجمعية. -
قيمه العمولة التي تقاضاها 3,000دينار. -
قيمة الشيك المستلم من المتعهد بعد خصم العمولة 92,000دينار. -
في 5-20أعلنت نتيجCCه السCCحب وتم دفCCع الجCCوائز للفCCائزين بشCCيكات قيمتهااالجماليCCة -
30,000دينار.
المطلوب
الحل:
9
1/2012/2 من مذكورين
20,000ح /الصندوق
55,000ح /البنك
15,000إلى ح /البنك
1,000إلى ح /البنك
100,000إلى ح /اليانصيب
5,000ح /اليانصيب
10
3,000ح /عمولة متعهد اليانصيب
92,000ح /البنك
30,000إلى ح /البنك
__________ __________
75,000 75,000
11
ح /اليانصيب
له منه
__________
_________
100,000 100,000
ثم يتم إقفال نتيجة النشاطين في حساب اإليرادات والمصروفات الموجود في األسCCتاذ
العام بالقيد المحاسبي التالي:
من مCCCCCCذكورين
64,000ح /اليانصيب
12
وينعكس القيدان السابقان على ح /اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كما يلي:
له منه
64,000فائض اليانصيب
مثال ):(2
النوادي
في ما يلي معلومات توفرت عن أنشطه متنوعة تمت في نادي عمان الرياضCCي خلCCل
شهر آذار )مارس( .2012
المسبح .2
13
القيمه اإلجمالية لإليرادات المحصCCلة من الوجبCCات الغذائيCCة الCCتي قCCدمها المطعم خلCCل
الشهر بلغت 40,000دينار في حين بلغت التكلفة اإلجمالية لتلك الوجبات 25,000
دينار ،كما بلغت القيمة اإلجمالية المحصلة من خدمات الكافتيريا خلل الشهر
17,000دينار ومصروفاتها االجمالية 12,000دينار.
المطلوب
الحل:
14
31/2012/3 من ح /الصندوق أو البنك 6,000
6,000إلى ح /المسبح
40,000إلى ح /المطعم
17,000إلى ح /الكافيتيريا
كان باإلمكان إثبات العمليات المالية السابقة بقيCCود مركبCCة بCCدال من القيCCود البسCCيطة
لكننCCا قصCCدنا بإثباتهCCا بقيCCود بسCCيطة أن نCCراعي احتمCCال اختلCCف تCCواريخ حCCدوث تلCCك
العمليات على مدار الشهر.
ح /المسبح
له منه
16
6,000من ح /الصندوق أو البنك 31/3 1,500إلى ح /الصندوق أو البنك 31/3
ح /المطعم
له منه
______ _______
40,000 40,000
ح /الكافيتيريا
له منه
17
000,12إلى ح /الصندوق أو البنك والموردين 000,17 31/3من ح /الصندوق أو البنك 31/3
______ _______
17,000 17,000
من مذكورين
4,500ح /المسبح
15,000ح /المطعم
5,000ح /الكافيتيريا
18
9,000فائض الصاالت والملعب الرياضية
4,500فائض المسبح
15,000فائض المطعم
5,000فائض الكافيتيريا
ملحظات هامة:
يلحظ في المثال السابق بأن جميع أنشطة النادي قد حققت فائض ا أي ربح ا تشغيلي
ا وهCCذا مCCا يحCCدث في أغلب األحيCCان .لكن وفي ظCCروف اسCCتثنائية جCCد ا قCCد يحقCCق
البعض منها خسارة تشغيلية فإذا ما حدث ذلك تقفل هذه الخسارة وفي الجCCانب المCCدين
من حساب اإليرادات والمصروفات.
تنفق النCCوادي والجمعيCCات مواردهCCا الماليCCة المتاحCCة في تمويCCل االنشCCطة الCCتي تحقCCق
األغراض المؤسسة من أجلها .فالنوادي الرياضية مثل تنفق مواردها المالية في تنفيCCذ
األنشطة الرياضية التي تمارسها الفرق المتخصصهة فيها كفريق كCCره القCCدم ،وفريCCق
كرة السلة و فريق كرة الطائرة ...الخ .إذ سيترتب على هCCذه األنشCCطة نفقCCات متعCCددة
يCCدفعها النCCادي مثCCل :تCCذاكر السCCفر المدفوعCCة لهCCذه الفCCرق عن مبارياتهCCا في الخCCارج
19
ونفقات اإلقامة ،ونفقات الحفلت الCCتي يقيمهCCا ألعضCCاء النCCادي وعCCائلتهم .هCCذا بCCالطبع
إضافة إلى المبالغ التي تدفعها لشراء موجوداتها الثابتة كالسيارات واألثاث وغيرهما،
كما أن المصروفات اإلدارية العموميCة مثCل رواتب المCدربين ،وإيجCار المبCاني غCير
المملوكة ،واستهلكات موجوداتها الثابتة والمصCCاريف النثريCCة )التليفCCون ،والكهربCCاء،
واإلعلنات(
...الخ.
أما الجمعيات الخيرية فمجاالت اإلنفاق فيهCCا أوسCCع نطCCاق ا من مجCCاالت اإلنفCCاق في
النوادي .إذ أن الجزء األكبر من مواردها الماليCCة تنفCCق في تنفيCCذ أغراضCCها الرئيسCCية
وهي:
أما الجزء اآلخر من هذه المCوارد فهCو من نصCيب المصCروفات اإلداريCة والعموميCة
المشار إليها بالنسبة للنوادي .أي الرواتب وإيجار المباني غCCير المملوكCCة واسCCتهلكات
موجوداتها الثابتة ،ثم المصاريف النثرية.
أما المعالجة المحاسCCبية لبنCCود أو أوجCCه اإلنفCCاق آنفCCة الCCذكر فتتوقCCف على طبيعCCة بنCCد
اإلنفاق .فإذا كCانت من النCوع المتكCرر يفتح لكCل منهCا حسCاب خCاص بCه في السCجل
التحليلي ،ترحل إليه تباع ا يوم ا بيوم المبالغ المدفوعة من واقع قيود اليومية العامCCة
التي تثبت واقعة الدفع .على أن يتم ترصCCيد كCل حسCاب من هCذه الحسCابات في نهايCة
20
المCCدة ليقفCCل الرصCCيد اإلجمCCالي للحسCCاب في الجCCانب المCCدين من حسCCاب اإليCCرادات
والمصروفات.
أما إذا كان بند اإلنفاق من النوع غير المتكرر كالمبالغ المدفوعCCة لشCCراء الموجCCودات
الثابتة ،فيتم إثباتها عند الشCراء بقيCد يوميCة يرحCل إلى الحسCاب الخCاص باألصCل في
دفCCتر األسCCتاذ العCCام .أمCCا مصCCروف اسCCتهلك هCCذا األصCCل فيعCCالج كبنCCد من بنCCود
المصCCروفات االداريCCة والعموميCCة ويقفCCل في الجCCانب المCCدين من حسCCاب اإليCCرادات
والمصCCCروفات .في حين يCCCدرج األصCCCل و مجمCCCع االسCCCتهلك الخCCCاص بCCCه ضCCCمن
االصول )الموجودات( الثابتة بالميزانية.
مثال ):(3
جمعية خيرية
ما يلي بيانات بأوجه اإلنفاق لجمعية القدس الخيرية خلل شهر نيسان )إبريل( .2012
في 3/4سCCددت بشCCيك للجامعCCة االردنيCCة رسCCوم منح جامعيCCة لمجموعCCة من الطلبCCة
المتفوقين قدرها 12,000دينار.
في 20/4سددت نفقات علج ورعاية صحية قدمتها العيادة الخاصة بالجمعية قدرها
21
20,000دينار.
في 28/4اشترت سياره لنقل المرضى ثمنها 25,000دينCار سCددت من ثمنهCا مبلCغ
10,000بشيك وقبلت بالباقي ورقة دفع لحساب المCCورد تسCCتحق بعCCد ثلثCCة اشCCهر من
تاريخه.
المطلوب ما يلي
الحل:
25,000من ح /السيارات
إلى مذكورين
10,000ح /البنك
28/4 15,000ح /أوراق دفع
من مذكورين
3,000ح /مصروف الكهرباء
ح /مصروف اإليجار 200
ح /مصروف تلفون وكهرباء 150
3,350إلى ح /الصندوق
23
45,350من ح /اإليرادات والمصروفات
إلى مذكورين
10,000ح /تبرعات مدفوعة للغير
وينعكس قيد اإلقفال السابق على حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كمCCا
يلي:
ملحظات هامة:
الحظ فى حل المثال بأن المبلغ المدفوع لشراء السيارة عولج على أنه نفقة رأسCCماليه،
لذا لم يظهر في الجانب المدين من حساب اإليرادات والمصروفات .أما مCCا يظهCCر في
24
هذا الحساب فهو قسCCط اسCCتهلك هCCذه السCCيارة وذلCCك في نهايCCة الفCCترة الماليCCة أي عنCCد
التسويات الجردية اللزمة إلعداد الحسابات الختامية.
فبCCإفتراض أن السCCيارة المCCذكورة قCCد قCCدر عمرهCCا اإلنتCCاجي بمCCدة خمس سCCنوات وتم
اسCتهلكها بطريقCة القسCط الثCابت والقيمCة المقCدرة للخCردة للسCيارة في نهايCة عمرهCا
اإلنتاجي صفر ا .فإنه يتم معالجة مصروف اإلستهلك السنوي حينئذن وقCCدره 5,000
دينار على النحو التالي:
25
أصول ثابتة
25,000سيارات
20,000
مثل المنشآت الهادفة للربح تعد المنشآت غير الهادفة للربح كالنوادي والجمعيات حسابات ختامية
في نهايه كل فترة ماليCCة تظهCCر نتيجCCة أعمالهCCا ومركزهCCا المCCالي .وتتمثCCل هCCذه الحسCCابات عCCادة
بحساب اإليرادات والمصروفات والميزانية العمومية .والخطوة األولى في إعداد هCCذه الحسCCابات
تتمثل بالطبع بميزان المراجعة قبCل الجCرد وآخCر بعCد الجCرد .ومن واقCع مCيزان المراجعCة بعCد
الجرد يتم إقفال حسابات اإليCCرادات والنفقCCات بقيCCود إقفCCال في حسCCاب اإليCCرادات والمصCCروفات
الذي يرصد بدوره لتحديد ما يعرف )بالفائظ العام( وهو المرادف للربح في المنشآت التجاريCة او
لتحديد الخسارة إذا كانت مصروفات أو نفقات الجمعية أو النادي أكثر من اإليرادات.
أما أرصده حسابات األصول والمطلوبات والفائض العام فتظهر في الميزانية العمومية
هذا هو بقصد توضيح كيفية إعداد الحسابات الختامية بعرض المثال التالي:
مثال :4
نادي رياضي
26
ما يلي ميزان المراجعة لنادي القمة الرياضي المعد بعد الجرد في :31/12/2012
اشتراكات 120,000
27
المطعم )فائض( 35,000
490,000 490,000
المطلوب ما يلي
28
الحل:
.1
من مذكورين
120,000ح /االشتراكات
إلى مذكورين
.2
189,000الفائض العام
293,000 293,000
ثم يقفل حساب االيرادات والمصروفات في حساب الفائض العام الذي يظهر في الجCCانب األيسCCر
من الميزانية بالقيد المحاسبي التالي:
30
من ح /اإليرادات والمصروفات 189,000
______
أصول ثابتة
أثاث 10,000
31
مجمع االستهلك - ()4,000
سيارات
35,000 )2
مجمع االستهلك - (1,000
مباني 6,000
300,000
مجمع االستهلك -
()75,000
مجموع األصول الثابتة
14,000
مجموع األصول
المطلوبات والفائض العام
225,000
245,000
286,000
286,000
32
ماذا يقصد بالمنشأة غير الهادفة للربح؟ .1
أعط مثاال للجمعيات المهنية وآخر للجمعيات الخيرية. .2
عدد السجلت التي تتكون منها المجموعة الدفترية للنظام المحاسبي في الجمعية أو النادي. .3
ما المصادر الرئيسية لتمويل كل من النوادي والجمعيات الخيرية ومCCا مجCCاالت اإلنفCCاق الرئيسCCية .4
في كل منهما؟
ما الفرق بين رسم اإلنتساب للنادي أو الجمعية ورسم االشتراك في كل منهما؟ .5
أعط مثاال لليرادات المتنوعة في كل من النوادي والجمعيات. .6
ما اسم الحساب الذي تفتحه الجمعية أو النادي ليقابل قائمة الدخل في المنشآت التجارية؟ .7
مCCا يلي معلومCCات ماليCCة مسCCتخرجة من السCCجلت المحاسCCبية لجمعيCCة العفCCاف الخيريCCة خلCCل عCCام .8
:2012
القيمة اإلجمالية لرسوم االنتساب المستلمة من أعضاء جدد بلغت 4,000دينار منها -
1,000حصلت نقد ا والباقي بشيكات.
القيمCCة اإلجماليCCة الشCCتراكات األعضCCاء المسCCددة خلCCل العCCام 20,000دينCCار حصCCل منهCCا نقCCد ا -
5,000دينCCار والبCCاقي بشCCيكات ،وقCCد تم حصCCر اشCCتراكات األعضCCاء الCCذين تخلفCCوا عن تسCCديد
اشتراكاتهم فكانت 3,500دينار .كما تبين خلل عملية الجCCرد أن عCCدد ا من األعضCCاء قCCد سCCددوا
خلل عام 2012اشCCتراكاتهم عن عCCام 2013وبلغت القيمCCة اإلجماليCCة لتلCCك االشCCتراكات 2,300
دينار.
القيمة اإلجمالية للتبرعات المقبوضة خلل العام 40,000دينار والتبرعات المدفوعة -
15,000دينار جميعها حصلت أو دفعت بشيكات.
تلقت الجمعية هبه من احد األشخاص قدرها 20,000دينار دفعها بشيك. -
القيمة اإلجمالية التي دفعتها الجمعية لطلبة جامعيين في شكل منح وإعانات نقدية بلغت -
13,000دينار دفعت نصفها من الصندوق والباقي بشيكات.
33
نظمت الجمعية خلل شهر كانون أول من العام في فندق شCCيراتون حفلCCة لجمCCع التبرعCCات لعCCائلت -
الشهداء ،وقد بلغت القيمة اإلجماليCCة للتبرعCCات المقدمCCة في الحفلCCه من الحضCCور 42,000دينCCار
دفعت جميعها بشيكات أما النفقات االجمالية للحفلة فقCCد بلغت 15,000دينCCار ولم تكن قCCد سCCددت
للفندق حتى .31/12/2012
المطلوب
أصدرت جمعية األمل الخيرية خلCCل العCCام 2012يانصCCيب ا خيريCCا بقصCCد اسCCتخدام ريعCCه في .9
العناية بالمكفوفين وقد توفرت المعلومات التالية عن اليانصيب.
في 1/4/2012سددت نقد ا من الصندوق نفقات طباعة أوراق اليانصيب التي بلغت -
800دينار سددتها نقد ا من الصندوق.
في 15/4/2012سلمت أوراق اليانصيب لمتعهد التوزيع وكCCانت القيمCCة اإلجماليCCة لهCCذه االوراق -
40,000دينار.
في 1/6/2012رد متعهد التوزيCع أوراق ا لم يتم بيعهCا قيمتهCا اإلجماليCه 2,000دينCار وكCانت -
العمولة التي تقاضاها 1,500دينار .وقد سدد بشيك باقي حصيلة اليانصCCيب للجمعيCCة بعCCد خصCCم
العمولة.
المطلوب
34
مادة محاسبة مالية خاصة
محاسبة البنوك
تعريف البنك:
هو منشأة مالية تتاجر بالنقود ولها غرض رئيسي هCCو العمCCل كوسCCيط بين رؤوس األمCCوال الCCتي
تسCCعى للبحث عن مجCCاالت االسCCتثمار وبين مجCCاالت االسCCتثمار الCCتي تسCCعى للبحث عن رؤوس
األموال.
أنواع البنوك:
بنCوك عامCCة :هي البنCوك الCCتي تمتلكهCCا الدولCCة وتمتلCCك كامCCل رأس مالهCCا وتشCCرف على -
أعمالهCCCCا وأنشCCCCطتها .كCCCCالبنوك المركزيCCCCة )البنCCCCك المركCCCCزي األردني( ،البنCCCCوك الوطنيCCCCة
التجاريCCة ،البنCCوك المتخصصCCة ) أي متخصصCCة في مجCCال معين( مثCCل البنCCك العقCCاري ،البنCCك
الزراعي ،البنك الصناعي.
بنوك خاصة :هي البنوك التي يملكها أشخاص سواء كانوا طبيعCCيين أو معنCCويين ويتولCCوا -
إدارة شؤونها ويتحملوا كافة مسؤولياتها القانونية والمالية إزاء الدولة )ممثلة في البنك المركزي(.
بنوك مختلطة :هي البنوك التي تشترك في ملكيتهCCا وإدارتهCCا كCCل من الدولCCة واألفCCراد أو -
الهيئات ولكي تحافظ الدولة على سيطرتها على هذه البنوك فإنهCCا تقCCوم )تعمCCد( إلى امتلCCك رأس
المال بما يسمح لها باإلشراف عليها وتوجيهها بما ينسجم والسياسة المالية
واالقتصادية للدولة.
35
من حيث طبيعة األعمال التي تزاولها البنوك: .2
بنوك تجارية :هي البنوك التي تزاول )تمCCارس( األعمCCال المصCCرفية من قبولهCCا للودائCCع وتقCCديم -
القروض وخصم األوراق التجارية أو تحصCCيلها وفتح اإلعتمCCادات المسCCتندية ،وقCCد تمCCارس هCCذه
البنوك أعماال أخرى غير مصرفية مثل :المشاركة في المشاريع االقتصادية وبيع وشراء األسهم
والسندات.
بنوك صCناعية :هي البنCوك الCتي تختص في التعامCل مCع القطCاع الصCناعي وتسCاهم في عمليCة -
التنمية الصناعية من خلل دعم المشاريع الصناعية وذلك مقابل تقديم القروض ومنحهCCا للتسCCهيلت
المصرفية )البنكية والمصرفية(.
بنCCوك زراعيCCة :هي البنCCوك الCCتي تتعامCCل مCCع المؤسسCCات الزراعيCCة حيث تختص بتقCCديم كافCCة -
التسهيلت والخدمات المصرفية لمساعدة هذه المؤسسات ألداء دورها في عملية التنميCCة الزراعيCCة
سواء كانت هذه المؤسسات تابعة ألفراد أو جمعيات تعاونية.
بنوك عقارية :هي البنوك التي تقدم كافة التسهيلت والخدمات المصرفية لألفراد أو المؤسسات أو -
الجمعيات التعاونية السكنية لمساعدتها في إنشاء العقارات.
ملحظـــة :من الجدير بالذكر هنا أن البنك المركCزي ال يCدخل ضCمن هCذه التصCنيف بصCفته هCو
البنك الذي يشرف على عمليات الجهCCاز المصCCرفي ويCCراقب أنشCCطته دون أن يمCCارس أي نشCCاط
معتاد من أنشطة المصارف السابقة.
36
بنوك الودائع )البنك التجاري( :هي البنوك التي تتكون أموالها الخاصة من رأس المCCال المملCCوك -
للشركاء و كذلك من الودائع الCتي يقCدمها األفCراد و المؤسسCات لغCرض االسCتثمار أو الحسCابات
الجارية.
بنوك األعمال أو االستثمار :هي البنوك التي تعتمد بشكل رئيسي على أموالها الخاصCCة باإلضCCافة -
إلى الودائع ألجل في قيامها باألعمال التي أنشأت من أجلها و من أهم هذه األعمال تقديم القروض
طويلة األجل للمشروعات أو المساهمة فيهCا ألغCراض االسCتثمار ،و القCانون سCمح لهCذه البنCوك
بإنشاء شركات استثمارية.
وتقوم البنوك اإلسلمية بأداء الخدمات المصرفية المختلفCCة كتلCCك الCCتي تقCCوم بهCCا البنCCوك التقليديCCة
مقابل عموالت تتقاضاها .
البنك التجاري:
هو منشأه تقوم بصفة معتادة بقبول الودائع والتي تدفع عند الطلب أو بعCCد أجCCل محCCدد ال يتجCCاوز
السنة .
البنوك التجارية
يتم تحلي ل جمي ع العملي ات ال تي تح دث في البن ك إلى طرفيه ا الم دين وال دائن من وجه ة نظ ر
البنك نفسه وليس من وجهة نظر المتعاملين معه.
مثال ):(1
أودع العميل عمر مبلغ 200000دينار في بنك االسكان فرع اربد من صندوقه الخاص.
38
المطلوب
الحل:
ق
حسابات جارية دائنة :وتمثل ودائع األفارد والهيئات لدى البنوك. -1
حس ابات جاري ة مدين ة :وتمث ل الس لف والتس هيالت اإلئتماني ة والق روض ال تي -2
يمنحها البنك لعمالئه.
مالحظـة
إذا ذكرت حسابات جارية من دون تمييزها فإنه يقصد بها الحسابات الجارية الدائنة،
يالحظ أن العمليات التي تحدث في البنك وتؤثر على الحساب الجار ي تنقسم إلى أربعة أنواع :
39
د( إثبات الفوائد المدينة والعم والت جـ( التحويل ب( السحب أ( اإليداع
إيداع نقدي :عند قيام العمالء بإيداع أي مبالغ نقدية في حسابهم الجاري يكون القيد: -1
إيداع بشيكات داخلي ة ) تح ويالت داخلي ة( :الش يك ال داخلي عب ارة عن ش يك مس حوب -2
على عميل له حساب في البنك لصالح عميل آخ ر ل ه حس اب في نفس البن ك ونفس الف رع أي
أن الساحب والمسحوب عليه عمالء لنفس البنك ونفس الفرع ويكون القيد:
إيداع بش يكات خارجي ة ) مس حوبة على عمالء بن وك أخ رى ( :الش يك الخ ارجي - 3
في حالة اإليداع يكون مسحوبا على عميل له حساب في بنك آخر لصالح عميل في البنك أي
أن الس احب عمي ل للبن ك والمس حوب علي ه عمي ل لبن ك آخ ر وهن ا يتطلب األم ر إرس ال ه ذه
الش يكات إلى غرف ة المقاص ة في مؤسس ة النق د وإلثب ات ه ذه الش يكات ق د تتب ع البن وك إح دى
طريقتين:
40
الطريقة األولى :عدم إنتظار نتيج ة المقاص ة وطبق ا له ا يض يف البن ك قيم ة الش يكات المقدم ة •
إليه فوار دون إنتظار نتيجة المقاصة ويكون القيد:
×× من حـ /غرفة المقاصة
الطريق ة الثاني ة :وطبق ا له ذه الطريق ة ال يض يف البن ك قيم ة الش يكات المقدم ة الي ه اال بع د •
ظهور نتيجة المقاصة ومن ثم يتم اجارء عدة قيود-:
عند ظهور نتيجة المقاصة تثبت مديونية غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة فقط: -2
41
يتم إثبات إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية: -3
إلى مذكورين
إثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة ان وجدت كما يلي: -4
مثـال ):(2
فيم ا يلي بعض العملي ات ال تي تمت في البن ك األهلي بقس م الحس ابات الجاري ة خالل األس بوع
الثاني من شهر نسيان:
بلغت الشيكات المقدمة للتحصيل والمس حوبة على عمالء بن وك اخ رى 800000دين ار رفض
منها 60000دينار لعدم كفاية االرصدة و 30000دينار لعدم مطابقة التوقيع.
المطلوب
42
اجارء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة.
الحـل:
43
ب( السحب ) الخصم(:
سحب نقدي :عند قيام العميل بسحب أي مبالغ نقدية من حسابه الج اري س واء بش يك -1
أو بإذن دفع أو بإستخدام بطاقة الصارف اآللي يكون القيد:
-3سـحب بشـيكات داخلية )تحويالت داخلية( :السـحب بشـيكات داخلية يعتبر الوجه
اآلخر لعملية اإليداع بشـيكات داخلية ولذلك في حالة وجود عملية إيداع بشـيكات
داخلية وعملية سـحب بشـيكات داخلية بنفس المقدار وفي نفس الفترة يجرى لها
قيد واحد فقط ألنهما يمثالن إيداع بالنس ـبة لعميل وس ـحب بالنس ـبة لعميل
آخر ولكنهما بالنسـبة للبنك عملية واحدة تتمثل في التحويل من شـخش إلى
شـخش آخر ويكون القيد:
44
) جملة التح ويالت الداخلي ة خالل الف ترة(
مثـال) :(3
فيما يلي بعض العمليات التي تمت في بنك األردن بقسم الحسابات الجارية خالل األس بوع
األول من شهر حزيارن:
بلغت اإليداعات بشيكات داخلية 120000دينار رفض منها 30000دينار لعدم كفاية -2
االرصدة.
المطلوب
الحـل:
45
90000إلى حـ /الحسابات الجارية
ال يجرى لها قيد ألنها الوجه اآلخر لعملية اإليداع بشيك داخلي. -3
46