‫‪Accounting‬‬ ‫سنة رابعة اختصاص محاسبة‬ ‫فريق الكريات الحمراء كلية االقتصاد‬

‫𝒉𝒕𝟒‬
‫المحاضرة‬
‫‪9‬‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة (‪)1‬‬
‫‪64‬‬
‫‪65‬‬
‫‪32.p‬‬
‫‪32.P‬‬
‫‪sp‬‬
‫‪SP‬‬ ‫د‪ .‬باسل األسعد‬

‫أسعدتم صباحاً‪:‬‬
‫(نصيحة أخوية من كرية‪ :‬التخلو وقتكون يروح بدراسة النظري ألنه الدكتور ماح يجيب تعداد أو تعاريف ‪...‬بيكفي تقرأوون بتمعن‬
‫)‬ ‫وبوشكون عالعملي وحلو المسائل بإيدكون ومخمخو عليهون مع فنجان قهوة‬
‫اليوم سنبدأ وإياكم ببحث جديد وهو البحث الخامس‪:‬‬

‫المحاسبة في المستشفيات‬
‫‪‬‬
‫المستشفيات‪ :‬منشآت ذات طبيعة خاصة تجمع ما بين الخدمات الطبية والخدمات الفندقية‪ ،‬وتحتل في الوقت الحاضر‬
‫جزءًا مهماً من الصناعات الرئيسية في العديد من بلدان العالم‪.‬‬
‫‪.1 ‬التماثل النسبي بين المستشفيات والفنادق‪:‬‬
‫تتميز المستشفيات عن الفنادق في أنها تقدم الخدمات العالجية والطبية التي تخضع لضوابط ومعايير مهنية معينة وينتج عن‬
‫هذا االختالف أن المستشفيات تشتمل على أقسام عالجية ودوائية ال يوجد لها مثيل بالفنادق‪.‬‬
‫إال أن أوجه التشابه بين المستشفيات والفنادق كثير نوجز بعضاً منها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقدم كلتا الوحدتين خدمات فندقية وإن اختلف مستوى الخدمة وطريقة أدائها ‪ -‬فالفنادق والمستشفيات تقدمان اإلقامة‬
‫(المبيت) والوجبات (األغذية) والمشروبات وخدمات الغسيل والتليفونات واالستقبال وخدمات الغرف األخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬يمكن تقسيم المستفيدين من خدمات المستشفيات إلى‪:‬‬

‫‪ -‬مرضى العيادة الداخلية‪(In-Patients‬مقيمين بالمستشفى)‪.‬‬

‫‪ -‬مرضى العيادة الخارجية)‪ Out-Patients‬غير مقيمين بالمستشفى(‪.‬‬

‫وهذا التقسيم موازٍ تماماً لتقسيم المستفيدين من خدمات الفنادق إلى‪:‬‬

‫‪ -‬نزالء (مقيمين بالفندق‪).‬‬

‫‪ -‬رواد (غير مقيمين بالفندق)‬

‫‪ -3‬زيادة حجم االستثمار في األصول الثابتة‪ :‬ومع أن هذه الظاهرة قد تكون مشتركة في معظم منشآت الخدمات إال أنها تبدو‬
‫بشكل أوضح في المستشفيات عنها في الفنادق‪.‬‬
‫حيث أنه باإلضافة إلى توافر اإلمكانات الفندقية بالمستشفى إال أن األجهزة والمعدات الطبية المستخدمة في المستشفيات ترفع‬
‫حجم االستثمارات في األصول الثابتة إلى نسبة عالية‪.‬‬
 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ -4‬االعتماد على العنصر البشري‪ :‬فبينما الفندق يعتمد على مهارة العاملين به وكفايتهم في تقديم الخدمات الفندقية‬
‫للنزالء والرواد‪ ،‬يتعاظم دور المهارات والكفايات البشرية في الخدمات الطبية بالمستشفيات إذ إن كفاية األطباء وجهاز‬
‫التمريض والخدمات المساعدة يؤثر مباشرة في حياة المريض‪ ،‬وتتوقف عليه كفايات وإيرادات المستشفى‪.‬‬
‫‪ -5‬استمرار الخدمات على مدار السنة‪ :‬يتشابه الفندق والمستشفى في أن الخدمات المقدمة‬
‫لنزالئهما تتم على مدار األربع والعشرين ساعة كل يوم‪ .‬بل إن أهمية الخدمات المتصلة في‬
‫المستشفى ترتفع كثيراً على مثيالتها في الفندق حيث ال يكون النزيل متوقعاً في معظم‬
‫األحيان بالنسبة للمستشفى‪ ،‬أما في الفنادق فغالباً ما تتبع نظام الحجز المسبق‪.‬‬
‫أما أوجه االختالف بين الفنادق والمستشفيات فنوجز بعضها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تحتوي المستشفيات على أقسام طبية وعالجية باإلضافة إلى الخدمات الفندقية في حين أنها ال تحتوي على األنشطة‬
‫الترفيهية الموجودة بالفنادق مثل الحفالت والرحالت وحمامات السباحة والمؤتمرات وخالفه‪.‬‬
‫‪ -2‬الفنادق مؤسسات خدمات تهدف إلى الربح‪ ،‬بينما المستشفيات مؤسسات خدمات ال يهدف معظمها إلى الربح إال في‬
‫حاالت المستشفيات الخاصة‪.‬‬
‫‪ -3‬تتصف الخدمات الفندقية بدرجة من النمطية‪ ،‬أما الخدمات العالجية فهي غير نمطية في أي من جوانبها‪ ،‬وذلك مما‬
‫يجعل حساب التكلفة وتوزيعها في المستشفيات أكثر صعوبة منها في الفنادق‪.‬‬
‫‪ -4‬في المستشفيات المنتج (الخدمة) غير قابلة للتخزين بعكس الفنادق‪.‬‬
‫‪ -5‬الجاهزية الدائمة المطلوبة في المستشفيات والتي لها أثر على الخطط والموازنات التقديرية التي تبنى على أساسها‬
‫المستشفيات‪ ،‬فليس بإمكاننا في المستشفى أن نقول سنخفض عدد األطباء في هذه الفترة ألنه نتوقع أنه ال يوجد حوادث‬
‫هذا الشهر‪.‬‬
‫‪ .2 ‬النظام التشغيلي في المستشفيات‬
‫يتعلق النظام التشغيلي في المستشفيات بطريقة الخدمات العالجية أو االستشفائية أو كيفية تقديمها ويمكن تلخيص الوظائف‬
‫التي تقوم بها المستشفيات فيما يلي‪:‬‬
‫وظائف طبية‪:Medical Functions‬‬
‫‪ -1‬اإلسعافات أو العالج السريع‪.‬‬
‫‪ -2‬العمليات الجراحية‪.‬‬
‫‪ -3‬العالج تحت اإلشراف الطبي‪.‬‬
‫‪ -4‬العالج الطبيعي‪.‬‬
‫وظائف فندقية (مساعدة( ‪:(Supporting) Hoteling Functions‬‬
‫‪ -1‬خدمات الغرف‪.‬‬
‫‪ -2‬الوجبات الغذائية والمشروبات‪.‬‬
‫‪ -3‬الغسيل‪.‬‬
‫‪ -4‬االستقبال‪.‬‬
‫وظائف إدارية عامة‪:Administrative and General Functions‬‬
‫‪ -1‬شؤون األفراد‪.‬‬
‫‪ -2‬وظيفة العالقات العامة‪.‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة والتمويل‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬محاسبة التكاليف بشكل عام تتألف من (عناصر التكلفة‪ /‬مراكز التكلفة ‪ /‬الوحدة المستخدمة لحساب التكلفة)‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-2-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ففي المستشفيات‪:‬‬
‫‪ -1‬عناصر التكلفة هي‪ :‬أجور‪ /‬مواد‪ /‬مصاريف مباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬مراكز التكلفة‪- :‬مركز إنتاجية (مثالً‪ :‬صدرية‪ /‬جراحة‪ ).‬وهي مراكز تشغيلية أي (تقدم خدمات مأجورة وتحقق إيراد)‬
‫‪ -‬مراكز خدمات (ال تحقق إيراد)‬
‫‪ -‬مراكز إدارة وتسويق‬
‫‪ -‬مراكز أخرى (االستراحة ‪/‬الهاتف‪).‬‬
‫‪-3‬وحدة التكلفة‪ :‬ممكن أن أقول الوحدة المستخدمة هي مريض أو عملية‪.‬‬

‫‪‬‬
‫يختلف النظام المحاسبي في المستشفيات باختالف ما إذا كانت المستشفى عامة فتقدم خدمات عامة بال مقابل أو برسوم رمزية‪،‬‬
‫تقوم الدولة بتمويلها‪ ،‬وهي ال تهدف إلى الربح وتتبع في الغالب نظام المحاسبة في الوحدات الحكومية الذي يقوم أساساً على‬
‫تخصيص اعتمادات مالية وتوزيعها على األنشطة المختلفة بالمستشفى (األموال المخصصة)‪.‬‬
‫أما المستشفى الخاصة تقدم خدماتها بأجر يفوق التكلفة في معظم األحيان فهي تصمم نظامها المحاسبي الخاص بما يوفر‬
‫احتياجات اإلدارة من البيانات المحاسبية المختلفة‪.‬‬
‫وتوصلت لجنة المعايير الدولية إلى أنه يتم إعداد التقارير المالية للمستشفيات طبقاً للمبادئ المحاسبية المقبولة عموماً‬
‫واستخدام أساس االستحقاق المحاسبي كما أوصت بتطبيق مبدأ التكلفة التاريخية لتقويم األصول الثابتة واحتساب االهتالك عليها‬
‫ماعدا المعدات والتجهيزات الطبية القليلة القيمة‪ ،‬إذ يتم تقويمها باستخدام األسس المطبقة في تقويم المخزون‪.‬‬

‫سنعرض في هذا الفصل الموضوعات التالية‪:‬‬

‫‪‬طبيعة النظام المحاسبي في المستشفيات وخصائصه‪.‬‬
‫‪‬المجموعة الدفترية واإلجراءات المحاسبية في السجالت والدفاتر‪.‬‬
‫‪‬القوائم المالية في المستشفيات‪.‬‬
‫أوالً‪-‬طبيعة النظام المحاسبي في المستشفيات وخصائصه‪:‬‬
‫يتميز النظام المحاسبي للمستشفيات بخصائص منها‪:‬‬
‫أ) أن الخدمات التي تقدمها المستشفيات لمرضاها غير متجانسة‪ ،‬وإنما تتوقف على حالة المريض والعالج الالزم‪ ،‬ومن ثم‬
‫فتكلفة كل مريض تختلف عن اآلخر ويلزم تسجيلها بصفة مستقلة‪.‬‬
‫ب) ضرورة وجود نظام للموازنات حتى يمكن الرقابة على عناصر اإلنفاق المختلفة وتحديد تكلفة وحدة الخدمة بصفة‬
‫تقديرية وقياس انحرافات الطاقة واإلنفاق‪.‬‬
‫ج) أهمية استخراج كشف حساب لكل مريض (فاتورة المستشفى) ولو كانت المستشفى عامة تقدم خدماتها دون مقابل‪،‬‬
‫والهدف من فاتورة المريض هو حساب تكلفة عالج المريض وتفيد في إعداد الموازنات وفي تسعير هذه الخدمات إذا‬
‫كانت المستشفى خاصة‪.‬‬
‫د) أهمية تحديد مصروفات كل مركز من مراكز الخدمات العالجية داخل المستشفى ألغراض التخطيط والرقابة وتقويم‬
‫األداء‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-3-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ذ) يختلف مفهوم تقويم األداء للمستشفيات عنه في المشروعات األخرى‪ ،‬حيث إن التقويم المالي لألداء قد ال يعبر بدقة عن‬
‫مدى الكفاءة‪ ،‬ألن مفهوم الكفاءة يرتبط بنوعية الخدمة المؤداة‪ .‬إنها خدمات غير متجانسة لذلك يخضع التقويم‬
‫العتبارات كثيرة أخرى‪.‬‬
‫ه) عند حساب نتائج أعمال المستشفيات تستخدم مصطلحات المصروفات واإليرادات للتعبير عن التدفقات المالية من‬
‫المستشفى وإليها‪.‬‬
‫يمكن إعداد ميزانية ختامية للمستشفى بصرف النظر عن ملكيتها وطريقة أدائها‪ .‬فيمكن حصر الموجودات أو الممتلكات‬
‫(أصول المستشفى) والتزاماتها المالية والفرق يكون أمواالً مخصصة (األموال المخصصة يعني األموال التي تخصص‬
‫لغرض معين فقط)‪ ،‬إما أن تُقدم من جانب الدولة (إذا كانت المستشفى مملوكة لها) أو أن تُقدم من جانب أصحاب‬
‫المستشفى (رأس مال) إذا ما كانت المستشفى خاصة‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬سيتم شرح هذه الفكرة (األموال المخصصة) خالل المحاضرة بعدة أماكن ^_^‬

‫‪ ‬أنواع التمويل في المستشفيات‪:‬‬

‫يمسك النظام المحاسبي في المستشفيات على أساس األموال المخصصة‪ ،‬إذ تنقسم هذه األموال إلى مجموعتين رئيسيتين‬ ‫‪-‬‬
‫هما‪:‬‬

‫مجموعة األموال غير المقيدة‪:‬‬

‫تتعدد األنشطة التي يتم تسجيلها والمحاسبة عنها من خالل هذه المجموعة من األموال‪ ،‬إذ تستخدمها إدارة المستشفى‬
‫للمحاسبة عن العمليات التي تقع ضمن دائرة اختصاصها‪ ،‬إضافة إلى استخدام أموال العمليات للمحاسبة عن اإليرادات‬
‫والمصروفات التي تتدفق من خالل مجموعة األموال غير المقيدة‪.‬‬
‫وتغطي هذه المجموعة األجزاء التالية‪:‬‬
‫أ) أموال العمليات‪ :‬وتستخدم للمحاسبة عن جميع الموارد غير المقيدة وغير المخصصة لغرض معين من قبل إدارة‬
‫المستشفى بما فيها األصول الرأسمالية والديون طويلة األجل‪.‬‬
‫ب) األموال المقيدة إدارياً‪ :‬وتستخدم للمحاسبة عن الموارد غير المقيدة التي تخصصها إدارة المستشفى ألغراض محددة‬
‫ترتبط بالعمليات التشغيلية‪ ،‬وتعد هذه األموال غير مقيدة إذ ال توجد محددات مفروضة عليها من جهات خارجية‪.‬‬

‫مجموعة األموال المقيدة‪:‬‬

‫تستخدم مجموعة األموال المقيدة للمحاسبة عن الموارد التي يقيد مقدموها استخدامها في أغراض محددة‪ .‬وتتضمن هذه‬
‫المجموعة ثالث مجموعات فرعية‪ ،‬وعلى النحو التالي‪:‬‬
‫أ) األموال المخصصة لغرض معين‪ :‬وتستخدم للمحاسبة عن الموارد المقيدة من قبل مقدميها لالستخدام في أغراض‬
‫تشغيلية محددة‪.‬‬
‫ب) أموال اإلحالل والتوسعات‪ :‬وتستخدم للمحاسبة عن الموارد واإليرادات التي يقيدها مقدموها لإلنفاق على اقتناء وإحالل‬
‫األصول الثابتة‪.‬‬
‫ج) األموال الموقوفة‪ :‬وتستخدم للمحاسبة عن الموارد التي يشترط مقدموها المحافظة على أصلها بشكل دائم أو ألجل‬
‫محدد كما تستخدم للمحاسبة عن مكاسب استثمارات هذه األموال التي قد تكون مقيدة أو غير مقيدة طبقاً لشروط‬
‫مقدميها‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-4-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ثانياً‪ :‬المجموعة الدفترية للنظام المحاسبي في المستشفيات‪:‬‬

‫وتتكون من‪:‬‬
‫أ) سجالت إحصائية وبيانية‪:‬‬
‫‪ -1‬سجل االستقبال‬
‫‪ -2‬سجل العيادة الخارجية‬
‫‪ -3‬سجل النزالء‬
‫‪ -4‬سجل المواعيد‬
‫‪ -5‬سجل األصول الثابتة‬
‫‪ -6‬سجالت األقسام الطبية‬
‫ب) دفاتر ويوميات مساعدة‪:‬‬
‫وتضم‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر أستاذ المرضى (النزالء) المبوب اليومي‪ :‬وهذا الدفتر من الدفاتر التحليلية التي يتم فيها تسجيل الخدمات المقدمة‬
‫لكل من مرضى العيادة الخارجية‪ ،‬وكذلك كل مريض نزيل بالمستشفى‪ .‬ويتم استخراج تكلفة المريض يوماً بيوم في هذا‬
‫الدفتر‪ ،‬ومنه يتم الترحيل إلى اليومية العامة واألستاذ العام‪.‬‬
‫‪ -2‬يومية النقدية (الصندوق والبنك)‪ :‬ويقيد فيها بطريقة تحليلية مصادر النقدية واستخدامها‪ ،‬وتوفر هذه اليومية معلومات‬
‫تفصيلية إلدارة المستشفى عن المقبوضات من العيادة الخارجية ومن النزالء‪ ،‬وبقية المصادر والمدفوعات إلى الموردين‪،‬‬
‫واألجور والرواتب‪ ،‬والمصروفات النثرية وبقية االستخدامات‪.‬‬
‫‪ -3‬يومية المشتريات‪ :‬وتسجل في هذه اليومية التحليلية عناصر المشتريات مبوبة طبقاً للعنصر مثل مشتريات أغذية‪ ،‬أدوات‬
‫نظافة أدوية ومستلزمات طبية‪ ،‬زيوت وشحوم وقود‪.‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -4‬يومية المصروفات النثرية‪ :‬وتسجل فيها السفة المستديمة المخصصة للمصروفات النثرية وأوجه استخدمها مثل‬
‫مصروفات البريد‪ ،‬المشروبات بالمكتب‪ ،‬جرائد ومجالت‪ ،‬ومطبوعات‪ .‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -5‬دفتر الرواتب واألجور‪ :‬ويستخدم لتسجيل الرواتب واألجور للعاملين والفنيين واألطباء بالمستشفى‪ ،‬وتحلل هذه المبالغ‬
‫طبقًا لألقسام المختلفة ومراكز الخدمات بالمستشفى‪.‬‬
‫‪ -6‬دفتر أستاذ المدينين‪ :‬ويشتمل على حسابات المرضى الذين غادروا المستشفى وعليهم أرصدة مستحقة من تكلفة‬
‫عالجهم ويتم تخفيض هذه األرصدة بمقدار ما يسدد ويستخدم هذا الدفتر في‪:‬‬
‫‪‬إعداد كشوف حساب دورية إلى المدينين‪.‬‬
‫‪‬مقارنة األرصدة الموجودة به مع رصيد حساب إجمالي المدينين في دفتر األستاذ العام‪.‬‬
‫‪ -7‬دفتر أستاذ الدائنين‪ :‬ويضم هذا الدفتر الحسابات الدائنة المستحقة على المستشفى مثل حسابات الموردين لألغذية‬
‫وشركات األدوية والمستلزمات الطبية‪.‬‬
‫‪ -8‬دفتر تحليل وتوزيع التكاليف غير المباشرة‪ :‬ويتم فيه تحليل التكاليف غير المباشرة وتوزيعها على مراكز التكلفة‬
‫بالمستشفى تمهيداً لتحميلها على وحدات التكلفة (فواتير المرضى)‬
‫ج) الدفاتر واليوميات العامة وتشمل‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر اليومية العامة‬
‫‪ -2‬دفتر األستاذ العام‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-5-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ -1‬نموذج التحاق(استقبال) مريض‪ :‬ويتضمن بيانات عن المريض‪ ،‬وتاريخ التحاقه‪ ،‬والقسم الطبي المعالج‪ ،‬وطريقة دفع‬
‫تكلفة العالج‪.‬‬
‫‪ -2‬سجل المريض‪ :‬وهذه البطاقة تمثل المستند الرئيس الذي يتم فيه قيد الخدمات الطبية والعالجية التي تقدم للمريض‪،‬‬
‫كما تكتب فيها مالحظات الطبيب وتوقيعه‪.‬‬
‫‪ -3‬بطاقة عالج‪ :‬ويتم تصميمها في كل قسم من أقسام المستشفى لتالئم بيانات الخدمة الطبية التي يقدمها القسم‬
‫المختص وتسجل فيها بيانات الخدمة التي حصل عليها المريض وترفق ببطاقة المريض‪ ،‬أو بسجله المذكور آنفاً‪.‬‬
‫‪ -4‬فاتورة (كشف) حساب المريض‪ :‬ويحتوي على بيان مفصل بتكلفة الخدمات الطبية والفندقية التي حصل عليها المريض‬
‫منذ التحاقه بالمستشفى حتى مغادرته لها‪ ،‬ويقوم بإعداد هذه الفاتورة أو الكشف قسم الحسابات بالمستشفى‪.‬‬
‫‪ -5‬إشعار مصروفات‪ :‬يبين هذا اإلشعار المصروفات التي تمت لحساب المريض بالمستشفى وتتعلق بخدمات النقليات‬
‫وخدمات التليفون وأي خدمات خاصة أخرى‪.‬‬
‫‪ -6‬فواتير المشتريات‪ :‬وتشمل فواتير شراء األغذية واألدوية والوقود وخالفه‪.‬‬
‫‪ -7‬إيصاالت استالم وصرف نقدية‪ :‬وهذه اإليصاالت تستخدم في األغراض المختلفة الستالم النقدية أو صرفها ويتم القيد‬
‫منها في دفتر يومية النقدية‪.‬‬

‫مالحظة من الدكتور‪ :‬لدينا شيء مهم في المستشفيات هو أسماء الحسابات في المستشفيات (حسب طبيعة النشاط) ليس مهم‬
‫أن تحفظوا كل أسماء الحسابات الموجودة في الكتاب‪ ‬فهي كثيرة وتتعلق بنظام المستشفى ولكن المهم أن تتعلموا طبيعة كل‬
‫حساب وكتابة القيود مثالً‪ :‬من حـ‪/‬المبيعات هنا نجده غير مناسب ألن المستشفى ليس لها مبيعات فمن الممكن أن نستبدله بـ‬
‫حـ‪/‬إيرادات المرضى (على سبيل المثال)‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬اإلجراءات المحاسبية في السجالت والدفاتر‪:‬‬

‫يمكن تقسم األنشطة التي تمارسها المستشفيات من حيث أثرها المحاسبي إلى عمليات ينتج عنها إيرادات‪ ،‬وأخرى ينتج عنها‬
‫مصروفات‪ ،‬وثالثة تؤثر في األموال المستثمرة في أصول المستشفى‪.‬‬
‫‪ ‬مصادر أموال املستشفيات‪:‬‬

‫أ) مصادر خارجية وتشمل‪:‬‬

‫‪ ‬األموال المخصصة من الدولة لميزانية المستشفى كوحدة خدمات عامة (وذلك في حالة المستشفيات العامة)‪.‬‬
‫‪ ‬المبالغ التي دفعها أصحاب (مالك) المستشفى في حالة المستشفيات الخاصة واألصول التي قدموها‪.‬‬
‫‪ ‬التبرعات التي تحصل عليها المستشفى من أفراد ومؤسسات وجهات أخرى بالمجتمع سواء في شكل نقدي أو عيني‪.‬‬
‫‪ ‬المنح والهبات والوصايا التي تتلقاها المستشفى من أفراد ومؤسسات المجتمع سواء في شكل نقدي أو عيني‪.‬‬

‫تعد األموال الواردة للمستشفى(اإليرادات) من المصادر(الموارد) السابقة إما‪:‬‬ ‫مالحظة‪:‬‬

‫‪-1‬أموال حرة‪ :‬أي يمكن لمجلس إدارة المستشفى توجيهها لألغراض المختلفة واستخدامها في نشاطها‪.‬‬
‫‪-2‬تعد هذه األموال مشروطة‪ :‬أي مشروطة باستخدامها في غرض معين مثل تبرعات لشراء جهاز طبي أو منحة إلقامة مبنى أو‬
‫هبة الستخدامها في التوسعات‪ ،‬ففي هذه الحاالت تكون األموال مخصصة فقط للغرض الذي جاءت من أجله وال تعد رصيداً حراً‪،‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-6-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ولكن في كل األحوال فهي زيادة في ملكية المستشفى‪ ،‬وتظهر في بنود منفصلة في قسم حقوق الملكية في الجانب الدائن من‬
‫الميزانية‪ .‬ويتم قيد العمليات بدفتر اليومية بالطريقة نفسها المتبعة في المنشآت األخرى‪.‬‬
‫مثال‪ :‬لو أن أصحاب المستشفى الخاصة قدموا نقداً مبلغ ‪1،111،111‬و‪.‬ن وقدموا سيارة قيمتها السوقية ‪311،111‬و‪.‬ن‬
‫للمستشفى فيجري القيد في دفتر اليومية كاالتي‪:‬‬
‫من المذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫***‬
‫حـ‪/‬السيارات‬ ‫***‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫***‬
‫إثبات ما أسهم به أصحاب المستشفى من أصول‬
‫ويالحظ أن هذه األصول تمثل رصيداً حراً يمكن إلدارة المستشفى توجيهه ألي من األغراض المطلوبة‪.‬‬
‫أما إذا تلقت المستشفى تبرعات إلنشاء وحدة ألمراض القلب مثالً‪ ،‬وبلغت هذه التبرعات ‪251،111‬و‪.‬ن‪ ،‬فيتم إثباتها في حساب‬
‫خاص كاآلتي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‪-‬إنشاءات‬ ‫‪251،111‬‬
‫(أو نقدية مقيدة)‬
‫إلى حـ‪ /‬تبرعات ألغراض خاصة‬ ‫‪251،111‬‬
‫ثم إذا فرضنا أن أحد األشخاص أو إحدى المؤسسات منح المستشفى قطعة أرض الستخدامها كحديقة أو إلقامة مبانٍ عليها‪،‬‬
‫بشرط عدم بيعها وكانت القيمة السوقية لألرض ‪181،111‬و‪.‬ن فيكون القيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‪-‬إنشاءات‬ ‫‪181،111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬منح ألغراض خاصة‬ ‫‪181،111‬‬
‫استالم أرض كمنحة مشروطة بعدم بيعها وللبناء عليها‬
‫مع مالحظة أن األموال التي تودع في حساب المنح ألغراض خاصة ال تنفق منها المستشفى إال في تلك األغراض فقط‪ ،‬ويظهر‬
‫حساب التبرعات ألغراض خاصة‪ ،‬والمنح ألغراض خاصة مع مجموعة حقوق الملكية أو مصادر تمويل في الجانب الدائن من‬
‫الميزانية‪.‬‬
‫ال سنوياً مثل أسهم وسندات أو عقارات‪ .‬في مثل هذه‬
‫كما قد تحصل المستشفى على تبرعات أو هبات في شكل أصول تدر دخ ً‬
‫الحالة يتم تسجيل األصل بالقيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬األصل‬ ‫‪181،111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬التبرعات والهبات‬ ‫‪181،111‬‬
‫أما اإليراد السنوي لألصل فيتم تسجيله مع اإليرادات عند استحقاقه كل عام‪(.‬أموال حرة)‬
‫ب) مصادر ذاتية‪:‬‬
‫ويقصد بها اإليرادات التي تنتج من نشاط المستشفى ويمكن تصنيفها في ثالث مجموعات على النحو التالي‪:‬‬

‫تتضمن هذه المجموعة من اإليرادات إيرادات( إقامة المرضى وخدمات التمريض والخدمات المهنية األخرى)‪،‬وهذه اإليرادات يتم‬
‫تسجيلها على أساس االستحقاق ووفقاً للقيمة اإلجمالية للخدمة المقدمة والمحددة على أساس معدالت نمطية أو معيارية يتم‬
‫إعدادها بشكل دوري من قبل إدارة المستشفى وبصرف النطر عن التخفيضات أو الخصومات المتوقعة من هذه اإليرادات‪ ،‬وال تعد‬
‫تلك التخفيضات كمصروفات تشغيلية ‪،‬بل يتم تخفيض اإليرادات بها حيث يتم استخدام حسابات المخصصات لتسجيل البنود التي‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-7-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫يتم تخفيضها من اإليرادات اإلجمالية للخدمة للوصول إلى صافي إيرادات الخدمة والمبالغ التي يتم تحصيلها من هذه اإليرادات‪.‬‬
‫وتتمثل تلك التخفيضات أو الخصومات بما يلي‪:‬‬
‫‪-‬التخفيضات من قيمة التعاقدات كالتخفيضات الخاصة بالتأمين الصحي‪.‬‬
‫‪-‬الخدمات المجانية المتبرع بها‪.‬‬
‫‪ -‬الخصومات الممنوحة لألطباء والعاملين في المستشفى‪.‬‬
‫كما يتم تنزيل الديون المشكوك في تحصيلها من إيرادات خدمات المرضى في قائمة اإليرادات والمصروفات (قائمة الدخل) حيث‬
‫ال تعد المستشفيات تلك الديون من بنود المصروفات التشغيلية‪.‬‬

‫وتتمثل إيرادات هذه المجموعة‪:‬‬

‫‪ -‬باإليرادات التي يتم الحصول عليها مقابل الخدمات التي تقدمها المستشفى من غير خدمات العناية الطبية بالمرضى وتتضمن‬
‫اإليرادات المحصلة من البرامج التعليمية‪ ،‬وإيرادات اإليجار لألماكن التابعة للمستشفى واإليرادات من إعداد التقارير الطبية‬
‫للمرضى‪ ،‬واإليرادات من االستخدام الشخصي للتلفون‪ ،‬واإليرادات من إيجار التلفزيونات ومواقف السيارات وإيرادات الكافتيريا‬
‫ومحالت الهدايا‪.‬‬
‫‪-‬إيرادات األموال التي يتم تحويلها إلى األموال غير المقيدة من األموال المخصصة لغرض معين‪ ،‬حيث تحول هذه األموال عندما‬
‫يتم إنفاقها في الغرض المعينة من أجله‪ ،‬وتكون المعالجة المحاسبية بتسجيل األموال المخصصة لغرض معين عند استالمها‬
‫(كالمنح المخصصة من قبل أصحابها لألبحاث والتعليم والبرامج األخرى‪ )،‬إضافة إلى المال المخصص لغرض معين أو تسجل‬
‫كإيرادات مؤجلة وعندما يتم إنفاق مبالغ على الغرض المحدد يخفض رصيد المال المخصص لغرض معين أو اإليرادات المؤجلة‬
‫بهذه المبالغ وتسجيل إيرادات تشغيلية من مال العمليات( األموال غير المقيدة‪/‬حرة)‪.‬‬
‫ثالثاً اإليرادات غير التشغيلية‪:‬‬
‫تشمل هذه المجموعة اإليرادات التي ال عالقة مباشرة لها باألنشطة االعتيادية للمستشفى‪ ،‬وتتضمن جميع الهدايا والمنح غير‬
‫المقيدة بما فيها التي تم تخصيصها ألغراض محددة من قبل إدارة المستشفى (المقيدة إدارياً)‪ ،‬والموارد من انتهاء القيود على‬
‫األموال الموقوفة المحددة ألجل (بعد انقضاء ذلك األجل)‪ ،‬على أن يحسم منها المبالغ المتوقع عدم تحصيلها‪ ،‬ومكاسب بيع أصول‬
‫المستشفى‪.‬‬

‫تعالج اإليرادات (عادة) المحصلة من تقديم خدمة لمريض بالقيد‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫أو من حـ‪ /‬المدينين (الزبائن)‬
‫إلى حـ‪/‬اإليرادات‪.‬مثالً‪:‬‬
‫‪xx‬إيرادات عيادات‬
‫‪xx‬إيرادات مخبر‬

‫‪-‬في حال وجود خصم أو حسومات (مثالً المستشفى متعاقدة مع مؤسسة الكهرباء وهناك موظفين مرضى في المستشفى فيكون‬
‫لهم خصم) وفي هذه الحالة يجب أن نشكل مخصص ألن الخصم مقدر وليس فعلي‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬التخفيضات المقدرة‬ ‫***‬
‫إلى حـ‪/‬مخصص التخفيضات‬ ‫***‬
‫إثبات التخفيضات المقدرة من إيراد خدمات المرضى‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-8-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪-‬عند دفع المرضى وتحقق المخصص أي ان هناك جزء لم يدفع أو تم الخصم فيكون القيد التالي‪:‬‬
‫من المذكورين‬
‫حـ‪/‬الصندوق (المستلم نقداً)‬ ‫***‬
‫حـ‪/‬المخصص (الذي لم يدفع)‬ ‫***‬

‫إلى حـ‪/‬المدينين‬ ‫***‬

‫‪-‬بالنسبة للمكاسب تعالج كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا كانت المكاسب متولدة من مصدر من مصادر األموال المخصصة لغرض معين ذو عالقة بالعمليات فتعالج كأحد عناصر‬
‫اإليرادات التشغيلية األخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت المكاسب متولدة من مصادر األموال المخصصة لغرض معين وغير العاملة أو غير المستخدمة في العمليات فتعالج‬
‫كأحد عناصر اإليرادات غير التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -3‬المكاسب أو الدخل غير المقيد من األموال الموقوفة فتعالج كأحد كعناصر اإليرادات غير التشغيلية بعد تحويلها من هذه‬
‫األموال إلى األموال غير المقيدة‪.‬‬
‫‪ -4‬بينما يتم تحويل المكاسب المقيدة من األموال الموقوفة إلى األموال المخصصة لغرض معين أو إلى أموال اإلحالل‬
‫والتوسعات وفقاً لشروط الموضوعة عليها وال تعد إيراداً‪.‬‬
‫‪ -5‬إيرادات استثمارات أموال اإلحالل والتوسعات ال تعد إيراداً بل تضاف إلى أموال اإلحالل والتوسعات‪.‬‬
‫‪ ‬استخدامات األموال في المستشفيات‪:‬‬
‫تستخدم المستشفيات أموالها في شراء أصول ثابتة (مبان‪ ،‬أجهزة‪ ،‬وآالت ومعدات طبية‪ ،‬أثاث‪ ...‬إلخ)‪ ،‬وأغذية وأدوية ومستلزمات‬
‫طبية‪ ،‬وزيوت ووقود وأدوات كتابية‪.‬‬
‫أما المصروفات التشغيلية‪ ،‬فيتم تسجيلها على أساس االستحقاق وتصنف عادة من الناحية الوظيفية إلى عدة مجموعات كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬مجموعة خدمات التمريض كالخدمات الطبية والجراحية والعناية المركزة وغرف العمليات ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة الخدمات المهينة األخرى كالمختبرات واألشعة والتخدير والصيدلية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة الخدمات العامة كالصيانة والغسيل والكي وإدارة المبنى ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة الخدمات المالية كالمحاسبة‪ ،‬وأمانة الصندوق‪ ،‬والتحصيل‪ ،‬ومعالجة البيانات ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة الخدمات اإلدارية كإدارة األفراد‪ ،‬والشراء والتأمين ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫وتعد الخسائر الخاصة ببيع أصول المستشفى أحد بنود المصروفات التشغيلية‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫‪-1‬قام أحد المالكين بتأسيس مستشفى ومنظمة الصحة العالمية قدمت له مبلغ معين من أجل شراء جهاز معين (هنا لدينا مصدر‬
‫تمويل ولكنه مقيد‪ ،‬حيث أنه ليس بإمكان المستشفى أن تستخدم هذه األموال إال في شراء الجهاز المطلوب والشروط)‪.‬‬
‫‪-2‬من الممكن أن يكون المستشفى قد حصل على تبرع من الحكومة أو من جهة خيرية أخرى الستبدال جهاز األشعة مثالً بجهاز‬
‫أشعة حديث (أيضًا هنا مصدر تمويل مقيد وله شروط الستخدامه)‪.‬‬
‫‪-3‬إن تبرع شخص للمشفى بمبلغ ‪ 51،111‬مثالً (في هذه الحالة التبرع يكون عبارة عن إيراد وهو تبرع غير مقيد‪ ،‬غير مشروط)‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪-9-‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ ‬مالحظات من الدكتور مرت معنا خالل المحاضرة ولكن للتثبيت ^_^‪:‬‬

‫‪ ‬الفكرة األساسية إن التبرعات المقدمة لغاية معينة هي أموال مقيدة‪.‬‬
‫‪ ‬رأس المال هو مصدر تمويل غير مقيد (سواء بالشركات الحكومية أو الخاصة)‪.‬‬
‫‪ ‬األموال المقيدة إدارياً (يعني مقيدة من قبل اإلدارة في المستشفى) ال تعتبر أمواالً مقيدة ألن القيد حصراً يجب أن يكون‬
‫مشروط من جهة خارج إطار المشروع‪.‬‬
‫‪ ‬إذا افترضنا أنه لدينا أصل تم تمويله بأموال مقيدة‪ ،‬وتم اشتراط تقييد إيراده‪ ،‬ماذا يعني هذا؟‬
‫‪-‬في المثال السابق عندما تبرعت منظمة الصحة العالمية للمستشفى بمبلغ لشراء جهاز معين (قلت إنه مقيد) واشتراط قيد‬
‫إيراده يعني أن األموال الناتجة من هذا الجهاز (إيراداته) مقيدة (لتجديد الجهاز نفسه مثالً) وال يمكن أن تستخدم المستشفى‬
‫هذه األموال في أي شيء آخر وممكن أن تحدد المنظمة أي شرط الستخدام إيرادات الجهاز‪.‬‬
‫‪-‬وممكن أيضاً أن تكون إيرادات هذا الجهاز مقيدة ‪ %51‬فقط‪ ،‬مثالً المنظمة اشترطت أن تشتري المستشفى بـ ‪ %51‬من‬
‫إيرادات هذا الجهاز جهاز تحليل للمخبر‪ ،‬هنا يصبح ‪ %51‬مقيدة (لشراء جهاز تحليل) و‪ %51‬غير مقيدة‪ ،‬المشفى حرة في أن‬
‫تتصرف بهذا الجزء من اإليرادات‪.‬‬
‫إذاً اإلفصاح عن بنود األموال المقيدة (الجزء المقيد يظهر ضمن حقوق الملكية في الطرف الدائن واألصول التي تم التعبير‬
‫عنها بالمقابل تظهر في اإليرادات)‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للمصاريف مثالً دفع رواتب الموظفين‪ ،‬أطباء‪ ،‬المدير ‪...‬‬
‫مثال‪ :‬منظمة الصحة العالمية تبرعت بدفع (رواتب أطباء اإلسعاف ومواد الحروق) في نهاية العام فقط على المستشفى أن ترسل‬
‫كشوف رواتب أطباء اإلسعاف ومواد الحروق إلى المنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬هناك طريقتان للتسجيل في دفاتر المستشفى‪:‬‬
‫‪ -1‬أال تسجل المستشفى هذه المصاريف أبداً (ألن المستشفى لم تدفع لهم رواتبهم من مالها الخاص)‪.‬‬
‫‪ -2‬والحل األصح أن تسجل مبلغ رواتب األطباء ضمن المصاريف ومن ثم تضيف نفس المبلغ إلى حساب اإليرادات ألن هذه‬
‫الرواتب بمثابة إيرادات للمستشفى من منظمة الصحة العالمية‪.‬‬
‫مخطط مختصر لألموال المقيدة وإيرادها‪:‬‬

‫مصادر أموال مقيدة تكون نتيجتها‬

‫حسب المشترط ‪:‬‬

‫إيرادات غير‬
‫إيرادات مقيدة‬
‫مقيدة‬

‫قائمة الدخل(إيرادات‬
‫إما أن تكون‪):‬‬ ‫الميزانية(حقوق‬
‫الملكية)‬

‫إيرادت غير‬ ‫إيرادات تشغيلية‬

‫تشغيلية‬ ‫أخرى‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 01 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪:‬‬

‫توافرت البيانات التالية عن أنشطة إحدى المستشفيات‪:‬‬

‫إيرادات خدمات المرضى ‪11،111‬موزعة على الشكل‪ :‬خدمات يومية للمرضى ‪6،111‬‬ ‫‪-‬‬
‫خدمات تمريض ‪3،111‬‬
‫خدمات أخرى ‪1،111‬‬
‫‪ -‬قدرت التخفيضات ب ‪( 2،511‬التقدير من خالل التجارب السابقة والخبرة) موزعة كالتالي‪:‬‬
‫تخفيضات نقدية ‪1،511‬‬
‫خدمات مجانية ‪611‬‬
‫ديون مشكوك في تحصيلها ‪411‬‬
‫**وعند استالم الكشوف الفعلية بعد فترة تبين ما يلي‪ :‬المبالغ المحصلة من المدينين ‪11111‬‬
‫إن التخفيضات الفعلية هي ‪ 2،311‬موزعة كما يلي‪:‬‬
‫تخفيضات تعاقدية ‪1،311‬‬
‫خدمات مجانية ‪711‬‬
‫ديون مشكوك في تحصيلها ‪311‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬ورود الكشوف مقدرة‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬المدينون (المرضى)‬ ‫‪11،111‬‬

‫إلى حـ‪/‬اإليرادات‬ ‫‪11،111‬‬
‫‪ 6،111‬إيرادات خدمات يومية للمرضى‬
‫‪ 3،111‬إيرادات خدمات تمريض‬
‫‪ 1،111‬إيرادات أخرى‬
‫إثبات إيرادات خدمات المرضى‬
‫‪ -2‬إثبات التخفيضات‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬التخفيضات المقدرة‬ ‫‪2،511‬‬
‫إلى حـ‪/‬مخصص التخفيضات‬ ‫‪2،511‬‬
‫إثبات التخفيضات المقدرة من إيراد خدمات المرضى‬
‫أو نقول‪:‬‬

‫من المذكورين‬
‫حـ‪ /‬تخفيضات تعاقدية‬ ‫‪1،511‬‬
‫حـ‪/‬خدمات مجانية‬ ‫‪611‬‬
‫حـ‪/‬ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪411‬‬
‫إلى حـ‪/‬مخصص التخفيضات‬ ‫‪2،511‬‬
‫إثبات التخفيضات المقدرة من إيراد خدمات المرضى‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 00 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ -3‬عند استالم الفواتير الفعلية‪:‬‬

‫من المذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪11،111‬‬
‫حـ‪/‬مخصص التخفيضات‬ ‫‪2،311‬‬
‫إلى حـ‪/‬المدينون(المرضى)‬ ‫‪12،311‬‬
‫إثبات المتحصالت النقدية والتخفيضات‬

‫توافرت البيانات التالية عن أنشطة إحدى المستشفيات‪:‬‬

‫‪ 51111‬و‪.‬ن إجمالي فواتير مرضى العيادة الخارجية (تم تحصيل ‪ %81‬نقداً وأعفي المرضى من الباقي) ‪ 146111‬و‪.‬ن إجمالي‬
‫فواتير مقيمي العيادة الداخلية (‪ %31‬مطالبات لشركات التأمين)‪ 4111 .‬و‪.‬ن رسوم دخول الزوار‪ 2511 .‬و‪.‬ن إيرادات الكافتيريا‪.‬‬
‫‪ 3111‬و‪.‬ن إيرادات أوراق مالية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪41111‬‬
‫حـ‪ /‬إعفاءات اجتماعية‬ ‫‪11111‬‬
‫(رعاية صحية مجانية)‬
‫حـ‪ /‬شركات التأمين‬
‫حـ‪ /‬إجمالي المدينين‬ ‫‪43811‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات خدمات طبية‬ ‫‪106111 112211‬‬
‫(إثبات إيرادات الخدمات الطبية)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات أخرى‬ ‫‪0511‬‬ ‫‪0511‬‬
‫(إثبات رسوم الدخول‪ ،‬إيرادات الكافتيريا‪ ،‬إيرادات األوراق المالية)‬

‫فيما يلي ملخص العمليات الخاصة باألموال غير مقيدة التي حدثت في أحد المستشفيات خالل عام ‪( 2111‬المبالغ بوحدات نقدية)‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت إيرادات خدمات المرضى بموجب الفواتير ‪ 3111111‬وتشتمل على‪ :‬خدمات يومية للمرضى ‪ ،2111111‬خدمات‬
‫تمريض ‪ ،411111‬خدمات مهنية أخرى ‪.611111‬‬
‫‪ -2‬قدرت التخفيضات من إيرادات خدمة المرضى كاآلتي‪:‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 02 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫تخفيضات في قيمة التعاقدات ‪ ،101111‬خدمات مجانية متبرع بها ‪ .101111‬كما قدرت الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪.11111‬‬
‫‪ -3‬أظهر تحليل حسابات المدينين أن التخفيضات الفعلية والمبالغ المحصلة وغير المحصلة فعالً من إيرادات خدمات المرضى‬
‫بلغت ‪ 2245111‬تفاصيلها على النحو التالي‪:‬‬
‫المبالغ المحصلة من المدينين ‪ – 2111111‬الخدمات المجانية المتبرع بها ‪ – 111111‬الخصومات في قيمة التعاقدات‬
‫‪ – 111111‬الديون غير المحصلة ‪45111.‬‬
‫‪ -4‬بلغت اإليرادات التشغيلية األخرى ‪ 261111‬وتتضمن‪:‬‬
‫‪ 135111‬إيرادات الكافتيريا‪ 25111 ،‬إيرادات إيجار تلفزيونات‪ 45111 ،‬إيراد مواقف السيارات‪ 55111 ،‬إيرادات مكالمات‬
‫هاتفية‪.‬‬
‫‪ -5‬بلغت الخدمات المجانية المقدمة للمستشفى ‪ 81111‬وتشتمل على‪:‬‬
‫‪ 51111‬خدمات تمريض‪ 31111 ،‬خدمات عامة‪.‬‬
‫‪ -6‬بلغت رواتب العاملين في المستشفى ‪ 1511111‬دفعت نقداً وهي موزعة كاآلتي‪:‬‬
‫خدمات تمريض ‪ ،751111‬خدمات مهنية أخرى ‪ ،511111‬خدمات عامة ‪ 151111‬خدمات مالية ‪ ،65111‬خدمات إدارية‬
‫‪.35111‬‬
‫‪ -7‬كانت المواد المصروفة من مخزن المستلزمات الطبية على النحو التالي‪:‬‬
‫لخدمات التمريض ‪ ،111111‬للخدمات المهنية األخرى ‪ 21111‬للخدمات العامة ‪ ،231111‬للخدمات المالية ‪،0111‬‬
‫للخدمات اإلدارية ‪.1111‬‬
‫‪ -8‬تم شراء مستلزمات طبية بمبلغ ‪ 451111‬دفع منها ‪ 411111‬نقداً والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ -0‬بلغت المصروفات التشغيلية األخرى ‪ 151111‬وتتضمن‪:‬‬
‫خدمات تمريض ‪ ،21111‬خدمات مهنية أخرى ‪ ،15111‬خدمات عامة ‪ ،55111‬خدمات مالية ‪ ،11111‬خدمات إدارية‬
‫‪.51111‬‬
‫‪ -11‬بلغت قيمة المنح والهدايا غير المقيدة التي تم الحصول عليها ‪ ،251111‬كما بلغ إيراد االستثمارات المقيدةإدارياً ‪.45111‬‬
‫وقد تم استالم المبالغ المذكورة نقداً‪.‬‬
‫‪ -11‬تم تحويل مبلغ ‪ 111111‬من أموال اإلحالل والتوسعات لشراء جهاز لتخطيط القلب‪.‬‬
‫‪ -12‬تم شراء جهاز تخطيط القلب بمبلغ ‪ 111111‬نقداً‪.‬‬
‫‪ -13‬تم استالم ‪ 25111‬من وحدة األموال المخصصة لغرض معين لتغطية العمليات الجارية المخصص لها‪.‬‬
‫‪ -14‬بلغت المكاسب غير المقيدة من األموال الموقوفة (أموال التبرعات) ‪ 171111‬نقداً‪.‬‬
‫‪ -15‬بلغت استهالكات األصول الثابتة خالل الفترة ‪.211111‬‬
‫‪ -16‬تم تسديد مبلغ ‪ 71111‬من قيمة األموال غير المقيدة المشمولة برهن عقاري‪.‬‬
‫‪ -17‬تم بيع معدات طبية بمبلغ ‪ 31111‬وتبلغ تكلفة هذه المعدات ‪ 165111‬ومجمع اهتالكها ‪.121111‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة في وحدة األموال غير المقيدة وإجراء قيود اإلقفال الالزمة‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 03 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫الحل‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪3111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات خدمات المرضى‬
‫خدمات يومية للمرضى‬ ‫‪2111111‬‬
‫‪1‬‬ ‫خدمات تمريض‬ ‫‪411111‬‬
‫خدمات مهنية أخرى‬ ‫‪611111‬‬
‫(إثبات إيرادات خدمات المرضى)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬خصومات تعاقدية‬ ‫‪101111‬‬
‫حـ‪ /‬خدمات مجانية‬ ‫‪101111‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص التخفيضات والديون المشكوك تحصيلها‬ ‫‪301111‬‬
‫(إثبات التنزيالت المقدرة من إيرادات خدمات المرضى)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2111111‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص التخفيضات والديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪245111‬‬
‫‪3‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪2245111‬‬
‫(إثبات المتحصالت من المدينين والمبالغ غير المحصلة والتخفيضات)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات تشغيلية أخرى‬ ‫‪261111‬‬
‫مبيعات الكافتيريا‬ ‫‪135111‬‬
‫إيرادات إيجار تلفزيونات‬ ‫‪25111‬‬
‫إيرادات مواقف السيارات‬ ‫‪45111‬‬
‫‪4‬‬ ‫إيرادات مكالمات هاتفية‬ ‫‪55111‬‬
‫(إثبات إيرادات التشغيل األخرى)‬
‫من حـ‪ /‬مصروفات تشغيلية‬
‫خدمات تمريض‬ ‫‪51111‬‬
‫خدمات عامة‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات غير تشغيلية– خدمات متبرع بها للمستشفى‬ ‫‪81111‬‬
‫‪5‬‬ ‫(إثبات الخدمات المتبرع بها للمستشفى)‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات التشغيلية‬
‫خدمات تمريض‬ ‫‪751111‬‬
‫خدمات مهنية أخرى‬ ‫‪511111‬‬
‫خدمات عامة‬ ‫‪151111‬‬
‫خدمات مالية‬ ‫‪65111‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 04 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫خدمات إدارية‬ ‫‪35111‬‬

‫‪6‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1511111‬‬
‫(إثبات رواتب العاملين في المستشفى)‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات التشغيلية‬
‫خدمات تمريض‬ ‫‪111111‬‬
‫خدمات مهنية أخرى‬ ‫‪21111‬‬
‫خدمات عامة‬ ‫‪231111‬‬
‫خدمات مالية‬ ‫‪0111‬‬
‫خدمات إدارية‬ ‫‪1111‬‬
‫‪7‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزن المستلزمات الطبية‬ ‫‪361111‬‬
‫(إثبات المنصرف من المستلزمات الطبية)‬
‫من حـ‪ /‬مخزن المستلزمات الطبية‬
‫إلى حـ‪ /‬مذكورين‬ ‫‪451111‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪411111‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪51111‬‬
‫‪8‬‬ ‫(شراء مستلزمات طبية)‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات التشغيلية‬
‫خدمات تمريض‬ ‫‪21111‬‬
‫خدمات مهنية أخرى‬ ‫‪15111‬‬
‫خدمات عامة‬ ‫‪55111‬‬
‫خدمات مالية‬ ‫‪11111‬‬
‫خدمات إدارية‬ ‫‪51111‬‬
‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪151111‬‬
‫(إثبات المصروفات التشغيلية األخرى)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى حـ‪ /‬اإليرادات غير التشغيلية‬ ‫‪205111‬‬
‫منح وهدايا غير مقيدة‬ ‫‪251111‬‬
‫‪11‬‬ ‫إيرادات استثمارات مقيدة إدارياً‬ ‫‪45111‬‬
‫(إثبات استالم اإليرادات غير التشغيلية)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أموال العمليات – تحويالت من أموال اإلحالل والتوسعات‬ ‫‪111111‬‬
‫(إثبات التحويالت من أموال اإلحالل والتوسعات إلى األموال غير المقيدة لشراء معدات طبية)‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬المعدات الطبية‬ ‫‪111111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪111111‬‬
‫(إثبات شراء معدات طبية نقداً)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪25111‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 05 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫إلى حـ‪ /‬إيرادات تشغيلية أخرى– المحول من األموال المخصصة لغرض معين‬ ‫‪25111‬‬
‫(إثبات األموال من األموال المخصصة لغرض معين لتغطية العمليات الجارية)‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪171111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات غير تشغيلية – المكاسب غير المقيدة‬ ‫‪171111‬‬
‫(إثبات المكاسب غير المقيدة من األموال الموقوفة)‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات التشغيلية– استهالك األصول الثابتة‬ ‫‪211111‬‬
‫‪14‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص استهالك األصول الثابتة‬ ‫‪211111‬‬
‫(إثبات استهالكات األصول الثابتة)‬
‫من حـ‪ /‬ديون مشمولة برهن عقاري‬ ‫‪71111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪71111‬‬
‫(إثبات سداد ديون مشمولة برهن عقاري مستحقة الدفع)‬
‫‪15‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪31111‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص استهالك األصول الثابتة‬ ‫‪121111‬‬
‫‪16‬‬ ‫حـ‪ /‬المصروفات التشغيلية– خسائر بيع األصول الثابتة‬ ‫‪15111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المعدات الطبية‬ ‫‪165111‬‬
‫(إثبات بيع معدات طبية نقداً)‬
‫قيود اإلقفال‪:‬‬
‫‪17‬‬ ‫من حـ‪ /‬اإليرادات والمصروفات (قائمة الدخل)‬ ‫‪2606111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات تشغيلية‬ ‫‪2315111‬‬
‫‪ 021111‬خدمات تمريض‬
‫‪ 535111‬خدمات مهنية أخرى‬
‫‪ 465111‬خدمات عامة‬
‫‪ 84111‬خدمات مالية‬
‫‪ 86111‬خدمات إدارية‬
‫‪ 211111‬استهالك األصول الثابتة‬
‫‪ 15111‬خسائر بيع األصول الثابتة‬
‫حـ‪ /‬خصومات تعاقدية‬ ‫‪101111‬‬
‫حـ‪ /‬خدمات مجانية‬ ‫‪101111‬‬
‫حـ‪ /‬ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪11111‬‬
‫(إقفال حسابات المصروفات)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات خدمة المرضى‬ ‫‪3111111‬‬
‫‪ 2111111‬خدمات يومية‬
‫‪ 411111‬خدمات تمريض‬
‫‪ 611111‬خدمات مهنية أخرى‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 06 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫حـ‪ /‬إيرادات تشغيلية أخرى‬ ‫‪285111‬‬

‫‪ 135111‬إيرادات الكافتيريا‬
‫‪ 25111‬إيرادات إيجار التلفزيونات‬
‫‪ 45111‬إيرادات مواقف السيارات‬
‫‪ 55111‬إيرادات مكالمات هاتفية‬
‫‪ 25111‬المحول من األموال المخصصة لغرض معين‬
‫حـ‪ /‬إيرادات غير تشغيلية‬ ‫‪545111‬‬
‫‪ 81111‬خدمات متبرع لها للمستشفى‬
‫‪ 251111‬منح وهدايا غير مقيدة‬
‫‪ 45111‬إيرادات استثمارات مقيدة إدارياً‬
‫‪ 171111‬مكاسب غير مقيدة من األموال الموقوفة‬
‫إلى حـ‪ /‬اإليرادات والمصروفات (قائمة الدخل)‬ ‫‪3031111‬‬
‫(إقفال حسابات اإليرادات)‬
‫من حـ‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪1234111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬األموال غير المقيدة‬ ‫‪1234111‬‬
‫(ترحيل فائض اإليرادات عن المصروفات)‬

‫‪ ‬أضواء على الحل‪:‬‬

‫لتمويل شراء األصول الرأسمالية يتم تحويل أموال اإلحالل والتوسعات إلى أموال العمليات (األموال غير المقيدة) إضافة إلى هذه‬
‫األموال وليس إيراداً‪ ،‬إال أنه في حالة تعهد طرف ثالث بتعويض قيمة المستنفد من تكلفة األصول الرأسمالية (االستهالك) يحول‬
‫مال التعويض المقيد في إحالل هذه األصول إلى األموال غير المقيدة ويعد أحد بنود اإليرادات غير التشغيلية عند إحالل تلك األصول‪.‬‬

‫فيما يلي ملخص العمليات التي قامت بها إحدى المستشفيات خالل عام ‪ 2111‬والخاصة بمجموعة األموال المقيدة (المبالغ بوحدات‬
‫نقدية)‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬العمليات ذات العالقة بأموال اإلحالل والتوسعات‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ يتم تحصيل مبلغ ‪ 311111‬من قيمة التعهدات السابقة بالتبرع ألغراض شراء معدات طبية للمستشفى‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ تم الحصول على مبلغ ‪ 41111‬نقداً عن إيرادات استثمار أموال اإلحالل والتوسعات‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ تم بيع استثمارات في أوراق مالية خاصة بأموال اإلحالل والتوسعات بمبلغ ‪ 361111‬نقداً‪ ،‬علماً بأن تكلفتها بلغت ‪321111.‬‬
‫‪ 4‬ـ بلغت قيمة االستثمارات في األوراق المالية التي تم تمويل شرائها من أموال اإلحالل والتوسعات ‪111111.‬‬
‫‪ 5‬ـ تم تحويل مبلغ ‪ 151111‬من أموال اإلحالل والتوسعات إلى األموال غير المقيدة لشراء أجهزة طبية‪.‬‬
‫‪ 6‬ـ تم الحصول على تعهدات جديدة للتبرع لغرض اإلحالل والتوسعات بمبلغ ‪ .211111‬كما بلغت قيمة التعهدات لهذا الغرض‬
‫التي لم تتمكن المستشفى من تحصيلها ‪.61111‬‬
‫ثانياً‪ :‬العمليات ذات العالقة باألموال المخصصة لغرض معين‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ تم الحصول على منحة قيمتها ‪ 21111‬تخصص لإلنفاق على خدمات التمريض‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 07 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ 2‬ـ تم تحويل مبلغ ‪ 18111‬إلى األموال غير المقيدة لتغطية المصروفات التي يجب سدادها من األموال المخصصة لغرض معين‪،‬‬
‫وقد تم دفع ‪ 8111‬منها نقداً‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ بلغت قيمة االستثمارات في األوراق المالية التي تم تمويل شرائها من األموال المخصصة لغرض معين ‪ 15111‬نقداً‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬العمليات ذات العالقة باألموال الموقوفة‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ تم الحصول على أوراق مالية بقيمة ‪ 51111‬تبرعاً من إحدى الجهات الخيرية بشرط عدم المساس بها واستخدام إيراداتها‬
‫لتمويل شراء مستلزمات طبية لألطفال المعاقين‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ تم الحصول على إيراد استثمارات خاصة باألموال الموقوفة قدرها ‪ 41111‬وقد تم تحويلها إلى أموال اإلحالل والتوسعات تنفيذاً‬
‫للشروط الموضوعة عليها‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة في وحدة األموال المناسبة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬أموال اإلحالل والتوسعات‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية المقيدة‬ ‫‪311111‬‬
‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تعهدات تحت التحصيل‬ ‫‪311111‬‬
‫(استالم مبلغ ‪ 311111‬من التعهدات)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية المقيدة‬ ‫‪41111‬‬
‫‪2‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال اإلحالل والتوسعات – إيراد استثمارات‬ ‫‪41111‬‬
‫(الحصول على إيراد استثمارات لتمويل عمليات اإلحالل والتوسعات)‬
‫من حـ‪ /‬النقدية المقيدة‬ ‫‪361111‬‬
‫‪3‬‬ ‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬االستثمارات في أوراق مالية‬ ‫‪321111‬‬
‫حـ‪ /‬أموال اإلحالل والتوسعات – أرباح بيع االستثمارات‬ ‫‪41111‬‬
‫(بيع استثمارات ألغراض اإلحالل والتوسعات بربح)‬
‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمارات في أوراق مالية‬ ‫‪111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية المقيدة‬ ‫‪111111‬‬
‫(شراء استثمارات ممولة من أموال اإلحالل والتوسعات)‬
‫من حـ‪ /‬أموال اإلحالل والتوسعات‬ ‫‪151111‬‬
‫‪5‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪151111‬‬
‫(إثبات التحويل من أموال اإلحالل والتوسعات إلى أموال العمليات غير المقيدة لشراء أجهزة طبية)‬
‫من حـ‪ /‬تعهدات تحت التحصيل‬ ‫‪211111‬‬
‫‪6‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال اإلحالل والتوسعات‬ ‫‪211111‬‬
‫(الحصول على تعهدات لتمويل عمليات اإلحالل والتوسع)‬
‫من حـ‪ /‬مخصص تعهدات مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬تعهدات تحت التحصيل‬ ‫‪61111‬‬
‫‪7‬‬ ‫(إثبات قيمة التعهدات غير المحصلة)‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 08 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ثانياً‪ :‬العمليات ذات العالقة باألموال المخصصة لغرض معين‪:‬‬

‫من حـ‪/‬النقدية المقيدة‬ ‫‪21111‬‬
‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪/‬األموال المخصصة لغرض معين ـ منح مقيدة‬ ‫‪21111‬‬
‫(الحصول على أموال مخصصة لغرض معين)‬
‫من حـ‪/‬األموال المخصصة لغرض معين ـ تحويل إلى أموال العمليات‬ ‫‪18111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪8111‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬مستحقات ألموال العمليات‬ ‫‪11111‬‬
‫(إثبات المحول إلى األموال غير المقيدة)‬
‫من حـ‪/‬االستثمارات في أوراق مالية‬ ‫‪15111‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية المقيدة‬ ‫‪15111‬‬
‫‪3‬‬ ‫(شراء أوراق مالية ممولة من األموال المخصصة لغرض معين)‬
‫ثالثاً‪ :‬العمليات ذات العالقة باألموال الموقوفة‪:‬‬
‫من حـ‪/‬استثمارات في أوراق مالية‬ ‫‪51111‬‬
‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬األموال الموقوفة بصفة دائمة‬ ‫‪51111‬‬
‫(الحصول على تبرعات مقيدة بصورة دائمة)‬
‫من حـ‪/‬النقدية المقيدة‬ ‫‪41111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المستحق ألموال اإلحالل والتوسعات ـ إيراد استثمارات ‪2‬‬ ‫‪41111‬‬
‫(إثبات إيراد االستثمارات المستحق ألموال اإلحالل والتوسعات)‬

‫‪ ‬أضواء على الحل‪:‬‬

‫‪ -‬تضاف أرباح بيع استثمارات أموال اإلحالل والتوسعات إلى أموال اإلحالل والتوسعات نفسها وال تعد إيراداً‪.‬‬
‫‪ -‬ال يتم إجراء قيود إقفال لألموال المقيدة‪.‬‬

‫اآلتي بيان األنشطة التي تمت بإحدى المستشفيات عن يوم ‪2111:/3/10‬‬

‫‪1‬ـ المرضى‪:‬‬
‫أ ـ نزالء موجودون من قبل وما زالوا تحت العالج في األقسام التالية‪:‬‬
‫‪ -‬سيد خطاب ـ أمراض باطنة ـ غرفة ‪( 17‬إيجار يومي ‪ 451‬و‪.‬ن)‪ .‬رصيد سابق ‪ 3811‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫‪ -‬علي مرزوق ـ أمراض باطنة ـ غرفة ‪( 16‬إيجار يومي ‪ 311‬و‪.‬ن) ـ رصي سابق ‪ 4111‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫‪ -‬منيرة حلمي ـ أمراض نساء ـ غرفة ‪( 0‬إيجار يومي ‪ 5111‬و‪.‬ن) ـ رصيد سابق ‪ 1651‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫‪ -‬وسام سالم ـ أطفال ـ غرفة ‪( 11‬إيجار يومي ‪ 451‬و‪.‬ن) ـ رصيد سابق ‪ 2731‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫ب ـ نزالء جدد تم إلحاقهم بالمستشفى اليوم في األقسام التالية‪:‬‬
‫‪ -‬شكري شاكر ـ جراحة عامة ـ غرفة ‪( 3‬إيجار يومي ‪ 511‬و‪.‬ن)‪.‬‬
‫‪ -‬خليل معتوق – عظام ـ غرفة ‪( 21‬إيجار يومي ‪ 451‬و‪.‬ن) دفع ‪ 1111‬و‪.‬ن مقدماً‪.‬‬
‫‪ -‬وجدي كامل ـ جراحة خاصة ـ غرفة ‪( 25‬إيجار يومي ‪ 511‬و‪.‬ن)‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 09 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ج ـ كما تم تقديم خدمات لمرضى العيادة الخارجية‪.‬‬

‫‪ 2‬ـ الخدمات المقدمة للنزالء‪:‬‬
‫عمليات جراحية فحص طبي وتمريض أشعة ومختبرات عالج طبيعي أدوية أغذية تليفون‬
‫‪-‬‬ ‫‪111 311‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪141‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سيد خطاب‬
‫‪61‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪171‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪141‬‬ ‫‪-‬‬ ‫علي مرزوق‬
‫‪41‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منيرة حلمي‬
‫‪-‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪121‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وسام سالم‬
‫‪-‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪251‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪401‬‬ ‫‪121‬‬ ‫‪4611‬‬ ‫شكري شاكر‬
‫‪-‬‬ ‫‪121 161‬‬ ‫‪1811‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خليل معتوق‬
‫‪-‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪351‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪361‬‬ ‫‪2751‬‬ ‫وجدي كامل‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪741‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1461‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مرضى العيادة الخارجية‬
‫*وتضاف ‪ %5‬من قيمة الخدمات نظير المصروفات اإلدارية على حساب كل مريض‪.‬‬
‫وفيما يلي بيانات إضافية عن نشاط المستشفى خالل اليوم‪:‬‬
‫‪ -‬خرج من المستشفى المريض علي مرزوق بعد شفائه ودفع من حسابه مبلغ ‪ 2111‬و‪.‬ن نقداً ورحل باقي رصيده إلى حساب‬
‫المدينين‪.‬‬
‫‪ -‬خرج من المستشفى الطفل وسام سالم بعد أن دفع من حسابه مبلغ ‪ 1111‬و‪.‬ن األولى وستدفع شركة التأمين الصحي الباقي‪.‬‬
‫‪ -‬دفع مرضى العيادة الداخلية رصيد حسابهم نقداً عدا مبلغ ‪ 411‬و‪.‬ن تم إعفاء المرضى من دفعها حيث تنطبق عليهم شروط‬
‫الرعاية الصحية المجانية ولقد تحملت المستشفى هذه التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬تم شراء أغذية للمستشفى بمبلغ ‪ 1811‬و‪.‬ن سدد منها مبلغ ‪ 811‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫‪ -‬تم شراء أدوية بمبلغ ‪ 5111‬و‪.‬ن من شركة األدوية على الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬دفعت المستشفى مصروفات صيانة مبلغ ‪ 241‬و‪.‬ن‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ إعداد صفحة أستاذ المرضى المبوب اليومي عن يوم ‪2111./3/10‬‬
‫‪ 2‬ـ إثبات العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة للمستشفى‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ فاتورة حساب المريض علي مرزوق‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ صفحة أستاذ المرضى المبوب اليومي عن يوم ‪ 2111/3/10‬وقد روعي في إعدادها ما يلي‪:‬‬
‫‪( ‬مالحظـــــات هـــــــــــامة)‬

‫‪ -‬النزالء الذين غادروا المستشفى فيال يحتسب عليهم إيجار الغرف هذا اليوم‪.‬‬
‫‪ -‬المصروفات اإلدارية تحسب بمعدل ‪ %5‬من تكاليف الخدمات التي حصلوا عليها هذا اليوم‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 21 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫المجموع‬ ‫العيادة‬ ‫وجدي كامل‬ ‫خليل‬ ‫شكري‬ ‫وسام سالم‬ ‫منيرة حلمي‬ ‫علي‬ ‫سيد خطاب‬ ‫اسم المريض ورقم‬
‫الخارجية‬ ‫معتوق‬ ‫شاكر‬ ‫مرزوق‬ ‫الغرفة والقسم الطبي‬

‫جراحة‬ ‫عظام(‪)07‬‬ ‫جراحة‬ ‫أطفال(‪)77‬‬ ‫نساء(‪)9‬‬ ‫باطنة(‪)71‬‬ ‫باطنة(‪)71‬‬

‫خاصة(‪)05‬‬ ‫عامة(‪)0‬‬
‫‪70703‬‬ ‫‪0103‬‬ ‫‪7153‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫‪0033‬‬ ‫رصيد منقول(ما قبله)‬
‫‪1053‬‬ ‫‪0153‬‬ ‫‪4133‬‬ ‫عمليات جراحية(أوتوليد)‬
‫د‪ .‬باسل األسعد‬

‫‪RedBloodCells‬‬
‫‪0413‬‬ ‫‪7413‬‬ ‫‪013‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪703‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪743‬‬ ‫‪743‬‬ ‫فحص طبي وتمريض‬
‫‪493‬‬ ‫‪493‬‬ ‫أشعة ومختبرات‬
‫‪0033‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪7033‬‬ ‫عالج طبيعي‬
‫‪0433‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪453‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪453‬‬ ‫إيجار غرف‬
‫‪0703‬‬ ‫‪143‬‬ ‫‪053‬‬ ‫‪713‬‬ ‫‪053‬‬ ‫‪703‬‬ ‫‪93‬‬ ‫‪713‬‬ ‫‪033‬‬ ‫أدوية(صيدلية)‬
‫‪473‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪703‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪773‬‬ ‫أغذية ومشروبات‬

‫‪- 20 -‬‬
‫‪733‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪13‬‬ ‫تلفون وتلكس‬
‫‪913‬‬ ‫‪073‬‬ ‫‪033‬‬ ‫‪703‬‬ ‫‪033‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪53‬‬ ‫مصروفات إدارية‪%5‬‬
‫‪00043‬‬ ‫‪4473‬‬ ‫‪4033‬‬ ‫‪0103‬‬ ‫‪1033‬‬ ‫‪0917‬‬ ‫‪0419‬‬ ‫‪4403‬‬ ‫‪4053‬‬ ‫المجموع المدين‬
‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬

‫‪0333‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫‪7333‬‬ ‫‪7333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية(المحصل)‬

‫‪7917‬‬ ‫‪7917‬‬ ‫حـ‪/‬شركات التأمين‬

‫‪0403‬‬ ‫‪0403‬‬ ‫حـ‪/‬المدينين‬

‫صفحة دفتر أستاذ المرضى المبوب اليومي عن يوم ‪2111/3/10‬‬

‫‪473‬‬ ‫‪473‬‬ ‫حـ‪/‬الرعاية الصحية‬

‫المصروفات اإلدارية ل سيد خطاب‪50 = %5× 1000 = %5×)110+300+450+140( :‬‬

‫ل علي مرزوق‪.... 20= %5 ×400 =%5 ×)60+30+170+140( :‬وهكذا‬
‫مالحظة ‪ :‬المصروفات اإلداية هي عبارة عن ‪ %5‬من الخدمات الطبية‪..‬وعليه يكون‪:‬‬
‫المجانية‬
‫‪79549‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4033‬‬ ‫‪7103‬‬ ‫‪1033‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0419‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4053‬‬ ‫رصيد منقول لليوم التالي‬
‫فريق الكريات الحمراء‬

‫(مج المدين‪ -‬يلي اندفع)‬

‫‪We carry your success‬‬

‫‪00043‬‬ ‫‪4473‬‬ ‫‪4033‬‬ ‫‪0103‬‬ ‫‪1033‬‬ ‫‪0917‬‬ ‫‪0419‬‬ ‫‪4403‬‬ ‫‪4053‬‬ ‫المجموع الدائن‬
 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪ 2‬ـ قيود اليومية العامة عن يوم ‪:2111/3/10‬‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬العمليات الجراحية‬ ‫حـ‪ /‬مرضى العيادة الداخلية‬ ‫‪7351‬‬ ‫‪15751‬‬
‫حـ‪ /‬الفحص الطبي والتمريض‬ ‫حـ‪ /‬مرضى العيادة الداخلية‬ ‫‪2471‬‬ ‫‪4411‬‬
‫حـ‪ /‬األشعة والمخبر‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬العالج الطبي‬ ‫‪3811‬‬
‫حـ‪ /‬إيجار الغرف‬ ‫‪2411‬‬
‫حـ‪ /‬األدوية أو الصيدلة‬ ‫‪2181‬‬
‫حـ‪ /‬األغذية والمشروبات‬ ‫‪411‬‬
‫حـ‪ /‬التليفون‬ ‫‪111‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصروفات اإلدارية‬ ‫‪061‬‬
‫(الخدمات المقدمة للمرضى)‬
‫من المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4111‬‬
‫حـ‪ /‬شركات التأمين‬ ‫‪1061‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مرضى العيادة الداخلية‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪8381‬‬ ‫‪2421‬‬
‫(تسوية حسابات المرضى الذين غادروا المستشفى)‬
‫من المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مرضى العيادة الخارجية‬ ‫حـ‪ /‬الرعاية الصحية المجانية‬ ‫‪4411‬‬ ‫‪411‬‬
‫(سداد حساب مرضى العيادة الخارجية)‬
‫إلى المذكورين‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات األغذية‬ ‫‪1811‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪811‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪1111‬‬
‫(مشتريات األغذية نقداً وعلى الحساب)‬
‫إلى حـ‪ /‬شركة األدوية‬ ‫من األدوية (للصيدلية)‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪5111‬‬
‫(األدوية المشتراة من شركة األدوية)‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫من حـ‪ /‬مصروفات الصيانة‬ ‫‪241‬‬ ‫‪241‬‬
‫(مصروفات الصيانة المدفوعة نقداً)‬
‫‪ 3‬ـ فاتورة حساب المريض علي مرزوق‪:‬‬
‫تعد هذه الفاتورة من العمود الخاص بالمريض علي مرزوق في دفتر أستاذ المرضى المبوب اليومي السابق‪ ،‬أي أن الفاتورة نسخة‬
‫من العمود الخاص بهذا المريض في الدفتر المذكور خالل أيام وجوده بالمستشفى ولكن إجمالي الفاتورة يعادل رصيد المريض‬
‫في أستاذ المرضى المبوب (صفحة اليوم األخير الذي قضاه بالمستشفى)‪.‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 22 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫رابعاً‪ :‬القوائم المالية في المستشفيات‪:‬‬

‫تشتمل القوائم المالية األساسية للمستشفيات والمطبقة في الممارسة العملية على‪:‬‬

‫‪ 1‬ـ قائمة اإليرادات والمصروفات‪.Statement of Revenues and Expenses‬‬
‫‪ 2‬ـ قائمة المركز المالي (الميزانية الختامية) ‪.Balance Sheet‬‬
‫‪ 3‬ـ قائمة التغيرات في أرصدة األموال‪.Statement Changes in Fund Balances :‬‬
‫‪ 4‬ـ قائمة التغيرات في المركز المالي‪.Statement of Changes in Financial Position :‬‬
‫وفيما يلي عرض لنماذج من هذه القوائم‪..‬‬

‫قائمة اإليرادات والمصروفات عن السنة المنتهية في ‪....../12/31‬‬

‫إيرادات خدمة المرضى‪:‬‬
‫××‬ ‫خدمات يومية للمرضى‬
‫××‬ ‫خدمات تمريض‬
‫××‬ ‫خدمات مهنية أخرى‬
‫××‬
‫ناقصاً‪:‬‬
‫××‬ ‫حسومات تعاقدية‬
‫××‬ ‫خدمات مجانية‬
‫××‬ ‫حسومات لألطباء والعاملين‬
‫××‬ ‫ديون مشكوك في تحصيلها‬
‫(××)‬
‫××‬ ‫صافي إيرادات خدمة المرضى‬
‫‪ +‬إيرادات تشغيلية أخرى‪:‬‬
‫××‬ ‫إيراد محل من البرامج التعليمية‬
‫××‬ ‫المحول من األموال المخصصة لغرض معين‬
‫××‬ ‫مبيعات الكافتيريا‬
‫××‬ ‫إيراد إيجار التلفزيونات والتلفون‪ ..‬إلخ‬
‫××‬ ‫إيرادات متنوعة أخرى‬
‫××‬
‫××‬ ‫إجمالي اإليرادات التشغيلية‬
‫المصروفات التشغيلية‪:‬‬
‫××‬ ‫خدمات التمريض‬
‫××‬ ‫خدمات مهنية أخرى‬
‫××‬ ‫خدمات عامة‬
‫××‬ ‫خدمات إدارية‬
‫××‬ ‫مصروف استهالك‬
‫××‬ ‫خسائر بيع األصول الثابتة‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 23 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫××‬ ‫إجمالي المصروفات التشغيلية‬

‫××‬ ‫الدخل (الخسارة) من العمليات‬
‫اإليرادات غير التشغيلية‪:‬‬
‫منح وهدايا غير مقيدة‬
‫××‬ ‫دخل من األموال المقيدة إدارياً‬
‫××‬ ‫دخل غير مقيد من األموال الموقوفة‬
‫××‬ ‫خدمات متبرع بها للمستشفى‬
‫××‬ ‫مكاسب بيع األصول الثابتة‬
‫××‬
‫××‬ ‫إجمالي اإليرادات غير التشغيلية‬
‫××‬ ‫زيادة اإليرادات عن المصروفات (أو العكس)‬

‫الميزانية العمومية كما هي في ‪.../12/31‬‬

‫األموال غير المقيدة‬
‫مال العمليات‬
‫االلتزامات الجارية‪:‬‬ ‫الموجودات المتداولة‪:‬‬
‫××‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫××‬ ‫النقدية‬
‫××‬ ‫الدائنون‬ ‫××‬ ‫المدينون‬
‫××‬ ‫المصروفات المستحقة‬ ‫مخصص التخفيضات والديون (××)‬
‫××‬ ‫األقساط الجارية من الديون طويلة األجل‬ ‫××‬ ‫المشكوك في تحصيلها‬
‫××‬ ‫مجموع االلتزامات الجارية‬ ‫××‬ ‫األموال‬ ‫من‬ ‫المستحق‬
‫االلتزامات طويلة األجل‪:‬‬ ‫××‬ ‫المخصصة لغرض معين‬
‫××‬ ‫أوراق دفع‬ ‫××‬ ‫المخزون‬
‫××‬ ‫ديون مشمولة برهن‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدماً‬
‫××‬ ‫إجمالي االلتزامات طويلة األجل‬ ‫××‬ ‫مجموع الموجودات المتداولة‬
‫××‬ ‫رصيد المال‬ ‫الموجودات الثابتة‪:‬‬
‫××‬ ‫األراضي‬
‫××‬ ‫المباني‬
‫××‬ ‫مجموع االلتزامات ورصيد مال العمليات‬ ‫××‬ ‫المعدات‬
‫(××)‬ ‫مجمع اهتالك األصول الثابتة‬
‫××‬ ‫مجموع األصول الثابتة‬
‫××‬ ‫مجموع موجودات العمليات‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 24 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫األموال المقيدة إدارياً‬

‫××‬ ‫رصيد المال‬ ‫××‬ ‫النقدية‬
‫××‬ ‫مجموع رصيد المال المقيد إدارياً‬ ‫××‬ ‫االستثمارات‬
‫××‬ ‫مجموع االلتزامات ورصيد المال غير المقيد‬ ‫××‬ ‫مجموع الموجودات المقيدة‬
‫××‬ ‫إدارياً‬
‫غير‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫المقيدة‬

‫األموال المقيدة‬
‫األموال المخصصة لغرض معين‬
‫××‬ ‫المستحق لألموال غير المقيدة‬ ‫××‬ ‫النقدية‬
‫××‬ ‫رصيد المال‬ ‫××‬ ‫االستثمارات‬
‫مجموع االلتزامات ورصيد المال المخصص لغرض معين ××‬ ‫××‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫المخصصة لغرض معين‬

‫أموال اإلحالل والتوسعات‬

‫××‬ ‫رصيد المال‬ ‫××‬ ‫النقدية‬
‫××‬ ‫االستثمارات‬
‫××‬ ‫مجموع رصيد أموال اإلحالل والتوسعات‬ ‫××‬ ‫تعهدات تحت التحصيل‬
‫مخصص تعهدات مشكوك في (××)‬
‫××‬ ‫تحصيلها‬

‫××‬ ‫مجموع موجودات اإلحالل‬

‫والتوسعات‬

‫األموال الموقوفة‬
‫××‬ ‫رصيد المال ـ مقيد بصفة دائمة‬ ‫××‬ ‫النقدية‬
‫××‬ ‫رصيد المال ـ مقيد ألجل محدد‬ ‫××‬ ‫االستثمارات‬
‫××‬ ‫مجموع رصيد األموال الموقوفة‬ ‫××‬ ‫مجموع الموجودات الموقوفة‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 25 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫قائمة التغيرات في أرصدة المال للسنة المنتهية في ‪.../12/31‬‬

‫األموال غير المقيدة‬

‫أموال العمليات‪:‬‬
‫××‬ ‫رصيد المال أول المدة‬
‫××‬ ‫زيادة اإليرادات عن المصروفات (أو العكس)‬
‫××‬ ‫المحول من أموال اإلحالل والتوسعات لتمويل شراء الموجودات الثابتة‬
‫(××)‬ ‫المحول إلى أموال اإلحالل والتوسعات تنفيذاً للشروط الموضوعة على إيراد هذه األموال‬
‫××‬ ‫رصيد المال آخر المدة‬
‫األموال المقيدة إدارياً‪:‬‬
‫××‬ ‫رصيد أول المدة‬
‫××‬ ‫الدخل من االستثمارات‬
‫(××)‬ ‫المحول إلى مال العمليات (إيرادات غير تشغيلية)‬
‫××‬ ‫رصيد المال آخر المدة‬
‫××‬ ‫مجموع رصيد األموال غير المقيدة آخر المدة‬

‫األموال المقيدة‬
‫األموال المخصصة لغرض معين‪:‬‬
‫××‬ ‫رصيد المال أول المدة‬
‫××‬ ‫المنح والهدايا المقيدة المستلمة‬
‫(××)‬ ‫المحول إلى أموال العمليات (إيرادات تشغيلية أخرى)‬
‫الدخل من االستثمارات‬
‫××‬ ‫مكاسب بيع استثمارات‬
‫××‬ ‫رصيد آخر المدة‬
‫××‬ ‫أموال اإلحالل والتوسعات‪:‬‬
‫رصيد المال أول المدة‬
‫المنح والهدايا المقيدة المستلمة‬
‫××‬ ‫الدخل من االستثمارات‬
‫××‬ ‫المحول إلى أموال العمليات لتمويل شراء الموجودات الثابتة‬
‫××‬ ‫المحول من أموال العمليات تنفيذاً للشروط الموضوع على إيرادات أموال اإلحالل والتوسعات‬
‫(××)‬ ‫مكاسب بيع استثمارات‬
‫رصيد المال آخر المدة‬
‫××‬ ‫األموال الموقوفة‪:‬‬
‫××‬ ‫رصيد المال أول المدة‬
‫××‬ ‫الهدايا والمنح المقيدة‬
‫مكاسب بيع استثمارات‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 26 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫××‬
‫××‬ ‫رصيد المال آخر المدة‬
‫××‬

‫××‬

‫مالحظة‪ :‬إن التحويالت إلى األموال غير المقيدة التي تسجل كإيرادات ال يتم إظهارها كتحويالت إلى هذه األموال حيث إنها‬
‫محسوبة ضمن فقرة زيادة اإليرادات عن المصروفات‪.‬‬

‫قائمة التغيرات في المركز المالي لألموال غير المقيدة للسنة المنتهية في ‪.../12/31‬‬
‫مصادر األموال‪:‬‬
‫××‬ ‫الزيادة (الدخل) من العمليات‬
‫××‬ ‫استهالك األصول الثابتة‬
‫المحول من أموال اإلحالل والتوسعات تنفيذاً‬
‫(××)‬ ‫للشروط الموضوعة على إيرادات هذه األموال‬
‫××‬ ‫مجموع رأس المال العامل المتولد من العمليات‬
‫××‬ ‫‪ +‬اإليرادات غير التشغيلية‬
‫××‬ ‫‪ +‬المحول من أموال اإلحالل والتوسعات لتمويل شراء الموجودات الثابتة‬
‫مجموع مصادر األموال‬
‫××‬ ‫استخدامات األموال‪:‬‬
‫××‬ ‫إضافات إلى المباني‬
‫××‬ ‫شراء معدات‬
‫××‬ ‫تخفيض في الديون طويلة األجل‬
‫××‬ ‫الزيادة في األموال المقيدة إدارياً‬
‫مجموع استخدامات األموال‬
‫الزيادة في رأس المال العامل‬

‫(××)‬
‫××‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 27 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫بافتراض البيانات نفسها الواردة في المثال السابق رقم (‪.)2‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة اإليرادات والمصروفات للمستشفى عن السنة المنتهية في ‪.2111/12/31‬‬

‫قائمة اإليرادات والمصروفات عن السنة المنتهية‬

‫إيرادات خدمة المرضى‪:‬‬
‫‪2111111‬‬ ‫خدمات يومية للمرضى‬
‫‪411111‬‬ ‫خدمات تمريض‬
‫‪611111‬‬ ‫خدمات مهنية أخرى‬
‫‪3111111‬‬
‫ناقصاً‪:‬‬
‫‪101111‬‬ ‫حسومات تعاقدية‬
‫‪101111‬‬ ‫خدمات مجانية‬
‫‪11111‬‬ ‫ديون مشكوك في تحصيلها‬
‫(‪)301111‬‬
‫‪2710111‬‬ ‫صافي إيرادات خدمة المرضى‬
‫‪ +‬إيرادات تشغيلية أخرى‬
‫‪135111‬‬ ‫مبيعات الكافتيريا‬
‫‪25111‬‬ ‫إيراد إيجار تلفزيونات‬
‫‪45111‬‬ ‫إيراد مواقف السيارات‬
‫‪55111‬‬ ‫إيرادات مكالمات هاتفية‬
‫‪25111‬‬ ‫المحول من األموال المخصصة لغرض معين‬
‫‪285111‬‬ ‫إجمالي اإليرادات التشغيلية‬
‫‪2004111‬‬ ‫المصروفات التشغيلية‪:‬‬
‫‪021111‬‬ ‫خدمات التمريض‬
‫‪535111‬‬ ‫خدمات مهنية أخرى‬
‫‪465111‬‬ ‫خدمات عامة‬
‫‪84111‬‬ ‫خدمات مالية‬
‫‪86111‬‬ ‫خدمات إدارية‬
‫‪211111‬‬ ‫مصروف استهالك‬
‫‪15111‬‬ ‫خسائر بيع األصول الثابتة‬
‫‪2315111‬‬ ‫إجمالي المصروفات التشغيلية‬
‫‪680111‬‬ ‫الدخل من العمليات‬
‫‪ +‬اإليرادات غير التشغيلية‬
‫‪81111‬‬ ‫خدمات متبرع بها للمستشفى‬
‫‪251111‬‬ ‫منح وهدايا غير مقيدة‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 28 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪45111‬‬ ‫إيراد استثمارات مقيدة إدارياً‬

‫‪171111‬‬ ‫مكاسب غير مقيدة من األموال الموقوفة‬
‫‪545111‬‬ ‫إجمالي اإليرادات غير التشغيلية‬
‫‪1234111‬‬ ‫زيادة اإليرادات عن المصروفات‬

‫اآلتي ميزان المراجعة بعد إعداد الحسابات الختامية والمعد ألحد المستشفيات في ‪( 2111/12/31‬المبالغ بوحدات نقدية)‪:‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة مدينة أرصدة دائنة‬

‫أوالً‪ :‬األموال غير المقيدة‬
‫أموال العمليات‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪31111‬‬
‫المدينون‬ ‫‪85111‬‬
‫مخصص التخفيضات والديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪61111‬‬
‫المستحق من األموال المخصصة لغرض معين‬ ‫‪21111‬‬
‫المخزون‬ ‫‪85111‬‬
‫األراضي‬ ‫‪325111‬‬
‫المباني‬ ‫‪2511111‬‬
‫المعدات‬ ‫‪1751111‬‬
‫‪ 1411111‬مجمع استهالك الموجودات الثابتة‬
‫دائنون‬ ‫‪151111‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪275111‬‬
‫األقساط الجارية من الديون طويلة األجل‬ ‫‪51111‬‬
‫ديون طويلة األجل (بعد تنزيل األقساط الجارية)‬ ‫‪711111‬‬
‫‪ 1511111‬ديون مشمولة برهن‬
‫‪ 1425111‬رصيد المال‬

‫األموال المقيدة إدارياً‬

‫النقدية‬ ‫‪15111‬‬
‫االستثمارات‬ ‫‪111111‬‬
‫رصيد المال‬ ‫‪115111‬‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 29 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫ثانياً‪ :‬األموال المقيدة‬

‫األموال المخصصة لغرض معين‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪25111‬‬
‫االستثمارات‬ ‫‪151111‬‬
‫المستحق لألموال غير المقيدة‬ ‫‪21111‬‬
‫رصيد المال‬ ‫‪155111‬‬
‫أموال اإلحالل والتوسعات‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪5111‬‬
‫االستثمارات‬ ‫‪105111‬‬
‫تعهدات تحت التحصيل‬ ‫‪18111‬‬
‫مخصص تعهدات مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪3111‬‬
‫رصيد المال‬ ‫‪215111‬‬
‫األموال الموقوفة‪:‬‬

‫النقدية‬ ‫‪11111‬‬
‫االستثمارات‬ ‫‪751111‬‬
‫رصيد المال ـ مقيد بصفة دائمة‬ ‫‪711111‬‬
‫رصيد المال ـ مقيد ألجل محدد‬ ‫‪51111‬‬
‫‪6828111‬‬ ‫‪682111‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫الميزانية الختامية كما هي في ‪2111/12/31‬‬
‫األموال غير المقيدة‬
‫مال العمليات‬
‫المطلوبات المتداولة‪:‬‬ ‫الموجودات المتداولة‪:‬‬
‫‪151111‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪31111‬‬ ‫النقدية‬
‫‪275111‬‬ ‫المصروفات المستحقة‬ ‫‪851111‬‬ ‫المدينون‬
‫‪51111‬‬ ‫األقساط الجارية من الديون‬ ‫التخفيضات (‪)61111‬‬ ‫مخصص‬
‫طويلة األجل‬ ‫‪701111‬‬ ‫والديون المشكوك في‬
‫تحصيلها‬
‫‪475111‬‬ ‫مجموع المطلوبات المتداولة‬ ‫‪21111‬‬ ‫المستحق من األموال‬
‫المخصصة لغرض معين‬
‫الديون طويلة األجل‪:‬‬ ‫‪85111‬‬ ‫المخزون‬
‫‪711111‬‬ ‫ديون طويلة األجل (بعد‬
‫تنزيل األقسام الجارية)‬ ‫‪025111‬‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫‪1511111‬‬ ‫ديون مشمولة برهن عقاري‬ ‫المتداولة‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 31 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪2211111‬‬ ‫مجموع المطلوبات طويلة‬ ‫الموجودات الثابتة‪:‬‬

‫األجل‬ ‫‪325111‬‬ ‫األراضي‬
‫‪1425111‬‬ ‫رصيد المال‬ ‫‪2511111‬‬ ‫المباني‬
‫‪1751111‬‬ ‫المعدات‬
‫‪4111111‬‬ ‫مجموع المطلوبات ورصيد‬ ‫(‪)1411111‬‬ ‫مجمع اهتالك األصول‬
‫أموال العمليات‬ ‫الثابتة‬
‫‪3175111‬‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫الثابتة‬
‫‪4111111‬‬ ‫موجودات‬ ‫مجموع‬
‫العمليات‬

‫األموال المقيدة إدارياً‬

‫‪115111‬‬ ‫رصيد المال‬ ‫‪15111‬‬ ‫النقدية‬
‫‪111111‬‬ ‫االستثمارات‬
‫‪115111‬‬ ‫مجموع رصيد المال المقيد‬
‫إدارياً‬ ‫‪115111‬‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫مجموع االلتزامات ورصيد ‪4215111‬‬ ‫المقيدة إدارياً‬
‫‪ 4215111‬المال غير المقيد‬ ‫مجموع الموجودات غير‬
‫المقيدة‬

‫األموال المقيدة‪:‬‬
‫األموال المخصصة لغرض معين‬
‫‪21111‬‬ ‫غير‬ ‫لألموال‬ ‫المستحق‬ ‫‪25111‬‬ ‫النقدية‬
‫‪155111‬‬ ‫المقيدة‬ ‫‪151111‬‬ ‫االستثمارات‬
‫رصيد المال‬
‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫‪175111‬‬ ‫مجموع االلتزامات ورصيد‬ ‫المخصصة لغرض معين ‪175111‬‬
‫لغرض‬ ‫المخصص‬ ‫المال‬
‫معين‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 30 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫أموال اإلحالل والتوسعات‬

‫‪215111‬‬ ‫رصيد المال‬ ‫‪5111‬‬ ‫النقدية‬
‫‪105111‬‬ ‫االستثمارات‬
‫‪18111‬‬ ‫تعهدات تحت التحصيل‬
‫‪215111‬‬ ‫مجموع رصيد أموال اإلحالل‬ ‫تعهدات‬ ‫مخصص‬
‫والتوسعات‬ ‫(‪)3111‬‬ ‫مشكوك في تحصيلها‬

‫‪15111‬‬ ‫موجودات‬ ‫مجموع‬

‫‪215111‬‬ ‫اإلحالل والتوسعات‬
‫األموال الموقوفة‬
‫‪711111‬‬ ‫رصيد المال ـ مقيد بصفة‬ ‫‪11111‬‬ ‫النقدية‬
‫دائمة‬ ‫‪751111‬‬ ‫االستثمارات‬
‫‪51111‬‬ ‫رصيد المال ـ مقيد ألجل‬ ‫الموجودات‬ ‫مجموع‬
‫‪761111‬‬ ‫محدد‬ ‫‪761111‬‬ ‫الموقوفة‬
‫األموال‬ ‫رصيد‬ ‫مجموع‬
‫الموقوفة‬

‫هنا تتوقف محاضرتنا سنتابع في المحاضرة القادمة ‪‬‬

‫الستفساراتكم ونقاشاتكم‪...‬‬
‫قوموا بزيارة المجموعة المخصصة للسنة الرابعة‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 32 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬

 ‫د‪ .‬باسل األسعد‬ ‫محاسبة المنشآت المتخصصة(‪)1‬‬ ‫فريق الكريات الحمراء‬

‫‪RedBloodCells‬‬ ‫‪- 33 -‬‬ ‫‪We carry your success‬‬