‫) لسنة ‪2007‬م‬ ‫التعليمات التنفيذية رقم (‬

‫بشـ ـ ــأن‬
‫إجراءات تنفيذ أحكام دليل النظام المحاسبي الحكومي‬

‫تنفيــذًا لقــرار مجلس الــوزراء رقم(‪ )253‬لســنة ‪2005‬م بشــأن إقــرار اســتراتيجية إصــالح إدارة الماليــة‬
‫العامــة قــامت وزارة الماليــة بتعــديل دليــل النظــام المحاســبي الحكــومي بهــدف إضــافة الحســابات المتعلقــة‬
‫بالمســتحقات والمقــدمات واألحكــام واإلجــراءات الخاصــة بهــا وصــدر قــرار وزيــر الماليــة رقم( ) لســنة‬
‫‪2007‬م بشــأن إقــرار دليــل النظــام المحاســبي الحكــومي (المرحلــة الثانيــة) من مراحــل االنتقــال الى أســاس‬
‫االستحقاق المحاسبي‪.‬‬
‫ووزارة المالية تهيب بجميع المسئولين في وحدات السلطة المركزية والمحلية تنفيذ دليل النظام‬
‫المحاسبي الحكومي وااللتزام بما ورد فيه من أحكام وقواعد وإجراءات وعلى النحو التالي‪-:‬‬
‫أوًال ‪ :‬القواعد واألحكام العامة‪-:‬‬
‫(‪ )1‬التقيــد بأحكــام القــانون المــالي والئحتــه التنفيذيــة وقــانون المناقصــات والمزايــدات والمخــازن‬
‫الحكومي ــة والئحت ــه التنفيذي ــة واالدل ــة اإلرش ــادية والوث ــائق النمطي ــة وق ــانون تحص ــيل األم ــوال‬
‫العامة وقانون السلطة المحلية والئحته التنفيذية والالئحة المالية للسلطة المحليــة وغيرهــا من‬
‫القوانين واللوائح والقرارات المنظمة للمال العام‪.‬‬
‫(‪ )2‬التقيد التام بالتعليمات التنفيذية للموازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫(‪ )3‬استكمال كافة الوثائق المؤيدة لعمليتي التحصيل والصرف و استكمال المراجعة المستندية‬
‫والحسابية وفقًا ألحكام القانون المالي والئحته التنفيذية ودليل النظام المحاسبي الحكومي‪.‬‬
‫(‪ )4‬التأكد من وجود اعتماد في الموازنة قبل الدخول في أي التزام أو تعاقد أو استكمال عملية‬
‫الصرف مع االلتزام بقواعد الخصم واإلضافة المحددة في دليل إعداد الموازنة (التبويب‬
‫االقتصادي للموازنة العامة للدولة)‪.‬‬
‫(‪ )5‬استكمال القيد في جميع الدفاتر المحاسبية والسجالت البيانية مع االهتمام والقيد في‬
‫السجالت ومنها سجل مراقبة المرتبات (الثابتين – المتعاقدين – الخبراء والمتعاقدين غير‬
‫اليمنيين) وسجل مراقبة عقود المقاوالت وسجل مراقبة عقود االيجارات وسجل الموارد‬
‫العامة المشتركة وسجل الموارد المشتركة وسجل مراقبة المشاريع الذاتية والتعاونية وغيرها‬
‫من الدفاتر والسجالت وفقًا لطبيعة عملية التحصيل أو الصرف ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫(‪ )6‬المطابقـ ــة اليوميـ ــة للـ ــدفاتر والسـ ــجالت والتأكـ ــد من صـ ــحة القيـ ــود والـ ــترحيالت أوًال بـ ــأول‬
‫واالهتمام بإعداد سجل الحسبة اليومية وكذا إعــداد الحســابات الشــهرية والفصــلية والختاميــة‬
‫وإرســالها الى وزارة الماليــة والجهــاز المركــزي للرقابــة والمحاســبة وفروعهمــا في الوحــدات‬
‫االدارية في المواعيد القانونية‪.‬‬
‫(‪ )7‬االهتمام بالسجالت والدفاتر والنماذج المختلفة وعدم اللجؤ للكشط والمحو واستخدام‬
‫التسويات إلجراء التصويبات المختلفة مع االلتزام باالحكام الواردة في الالئحة التنفيذية‬
‫للقانون المالي ودليل النظام المحاسبي الحكومي‪.‬‬
‫(‪ )8‬المطابقــة المســتمرة لكشــوفات حســابات البنــك المختلفــة واجــراء التســويات أوًال بــأول وفقـًا‬
‫لنتائج المراجعة مع متابعة الفروقات بين دفاتر الوحدة الحسابية وكشوفات البنك وارسال‬
‫ص ــور من الرس ــائل الموجه ــة للبن ــك ل ــوزارة المالي ــة وفروعه ــا في الوح ــدات االداري ــة أوًال‬
‫بأول‪.‬‬
‫(‪ )9‬المتابعة الدائمة للموارد المناط بالجهة تحصيلها سواًء الموارد الخاصة بالجهة أو الموارد‬
‫الخاصة لصـالح جهـة أخـرى وكلفت الجهـة بتحصـيلها ومتابعـة المـوارد النقديـة لـدى أمنـاء‬
‫الخــزائن والعمــل على توريــدها أوًال بــأول مــع فــرض الرقابــة والمتابعــة المســتمرة لقســائم‬
‫التحصــيل والتأكــد من اســتخدامها وفق ـًا للقواعــد المحــددة في الالئحــة التنفيذيــة للقــانون‬
‫المــالي مــع متابعــة كافــة المــوارد المســتحقة في مواعيــدها القانونيــة للوصــول الى تقــديرات‬
‫الموازنة كحد أدنى‪.‬‬
‫(‪ )10‬االهتمام التام بمسك كافة الحسابات بحسب القواعد واالجراءات المحددة في دليل‬
‫النظام المحاسبي الحكومي وبصفة خاصة الحسابات الرقابية االحصائية لمتابعة تنفيذ‬
‫المشاريع االستثمارية وإكتساب االصول غير المالية وإكتساب االصول المالية في‬
‫المواعيد المحددة في االتفاقيات المبرمة بين الجهة والموردين أو المقاولين أو‬
‫االستشاريين ومتابعة تنفيذهم لتعهداتهم المحددة وكذا انتظام الجهة بالوفاء بما عليها من‬
‫تعهدات وفقًا للقوانين واللوائح والقرارات النافذة وبموجب العقد أو االتفاقية المبرمة‪.‬‬
‫(‪ )11‬االهتمام بتسوية كافة المبالغ المدينة (الُعهد) والتي يجب ان تكون في اضيق الحدود‬
‫ومتابعة موافاة الوحدة الحسابية بالمستندات القانونية التي تثبت القيام بالغرض الذي من‬
‫اجله صرفت هذه المبالغ وبشكل قانوني وتم استيفاء كافة االشتراطات القانونية لعملية‬
‫الصرف مع متابعة سداد المبالغ المتبقية وتوريدها الى حساباتها المختصة فورًا‪.‬‬
‫(‪ )12‬يحظر حظرًا باتًا قبول الشــيكات إال إذا كـانت مقبولـة الـدفع ولصــالح الجهــة وليس باسـم‬
‫أمين الصندوق أو أحد موظفي الجهـة مـع مراعـاة سـرعة إرسـالها للبنـك للتحصـيل وقيـدها‬
‫‪2‬‬
‫في الحسابات النظاميـة المختصـة بمتابعـة الشـيكات لحين قيـام البنـك المركـزي بتحصـيلها‬
‫واضافتها الى الحساب الخاص بالجهة لديه‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ثانياً ‪ :‬الحسابات المساعدة‪-:‬‬
‫أولى دلي ــل النظ ــام المحاس ــبي الحك ــومي إهتمامـ ـًا خاصـ ـًا بالحس ــابات المس ــاعدة المدين ــة‬
‫والدائنة نظرًا ألهمية الدور الذي تؤديـه ‪ ،‬فإذا كانت الحسابات الرئيسية تستخدم إلظهار نتائج‬
‫التنفيذ الفعلي لموارد واستخدامات الموازنة العامة وإنعكاس ذلــك على حســابات البنــوك التابعــة‬
‫لها فإن الحسابات المساعدة تقوم بمساعدة الحسابات الرئيسية في تحقيق الهدف منها‪.‬‬
‫وقــد تم شــرح كــل حســاب من الحســابات المســاعدة المدينــة والدائنــة من حيث طبيعــة‬
‫كــل حســاب واســتخداماته في الفصــل (الســادس – الحســابات أنواعهــا وطبيعتهــا) وكــذا القيــود‬
‫المحاســبية لكــل حســاب من تلــك الحســابات في الفصــل الســابع (القيــود المحاســبية) ومن أهم‬
‫الحس ــابات المس ــاعدة ال ــتي أدخلت على ال ــدليل في المرحل ــة االولى من مراح ــل االنتق ــال الى‬
‫تطــبيق اســاس االســتحقاق حســابي الحســابات الجاريــة ‪/‬حســاب البنــك حســابات جاريــة حيث تم‬
‫تحديد استخداماتها فيمايلي‪-:‬‬
‫(أ)إثبــات المــوارد من المنح النقديــة – االجنبيــة إذا تضــمنت اتفاقيــة منح المســاعدة المبرمــة مــع‬
‫الجهة المانحة على فتح حساب جاري لها‪.‬‬
‫(ب)إثبات الموارد الخاصة التي تقوم بعض الجهات بتحصيلها والتخص موارد الموازنة كما‬
‫انها ليست أمانات للغير وتقوم تلك الجهات استنادًا الى قوانين أو لوائح أو قرارات‬
‫تخول تحصيل مثل هذه الموارد قانونًا كما يصدر بتنظيم الصرف وتحديد أوجه‬
‫االنفاق لوائح وقرارات من السلطة المخول لها قانونًا إصدارها ‪.‬‬
‫وقد أكد الدليل في ذلك على االحكام الواردة في الكتاب الدوري رقم(‪ )8‬لسنة ‪2007‬م‬
‫بشأن موارد واستخدامات الحسابات الجارية ومن أمثلة هذه الموارد‪-:‬‬
‫(‪ )1‬ما يتم خصمه بنسبة ‪ %12‬من موارد الزكاة فيما يخص الُعمال تنفيذًا لقانون‬
‫الزكاة وذلك من قبل االدارة العامة للموارد الزكوية وفروعها في الوحدات‬
‫االدارية‪.‬‬
‫(‪ )2‬ماتقوم بتحصيله وزارة الثروة السمكية بنسبة ‪ %10‬من رسوم وعائدات الصيد‬
‫البحري وفقًا لقانون االصطياد رقم(‪ )2‬لسنة ‪2002‬م‪.‬‬
‫(‪ )3‬الحوافز والغرامات القانونية المنصوص عليها في قانون الجمارك والقوانين‬
‫الضريبية وتقوم بتحصيله مصلحة الجمارك ومصلحة الضرائب وفروعهما في‬
‫الوحدات االدارية‪.‬‬
‫(‪ )4‬نسبة ‪ %30‬التي تتقاضاها وزارة النقل من قيمة الموارد المحصلة بمعرفتها ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫(‪ )5‬ماتقوم بتحصيله الجامعات اليمنية الحكومية من رسوم االنشطة والرسوم الدراسية‬
‫للنفقة الخاصة أو نظام التدريس الموازي وغيرها من الرسوم التي يتم تحصيلها‬
‫من الطالب والتخص موارد الموازنة‪.‬‬
‫(‪ )6‬الدعم الشعبي الذي تقوم بتحصيله المستشفيات والوحدات والمراكز الصحية ‪.‬‬
‫(‪ )7‬مساهمة المجتمع الذي تقوم بتحصيله مختلـف المـدارس والمعاهـد التابعـة لـوزارة التربيـة‬
‫والتعليم ‪.‬‬
‫(‪ )8‬الرسوم الدراسية ورسوم التسجيل وغيرها التي يتم تحصيلها من الطالب الملتحقين‬
‫بالمعهد الوطني للعلوم االدارية والمعاهد الحكومية االخرى‪.‬‬
‫(‪ )9‬ماتقوم بتحصيله بنسبة ‪ %30‬مصلحة الهجرة والجوازات والجنسية وفقًا ألحكام‬
‫القانون المحدد لذلك وكذا ماتقوم بتحصيله مصلحة االحوال المدنية والسجل المدني‬
‫عند تقديم خدماتها والتخص موارد الموازنة‪.‬‬
‫(‪ )10‬ماتقوم بتحصيله كليات المجتمع من رسوم التسجيل ورسوم االنشطة وغيرها‪.‬‬
‫(‪ )11‬ماتقوم بتحصيله مراكز ومعاهد التدريب المهني والتعليم الفني التابعة لوزارة التعليم‬
‫الفني والتدريب المهني من عائدات بيع انتاج تلك المعاهد‪.‬‬
‫وغيرها من الموارد التي يجب على كافة الجهات التي تقوم بتحصيل الموارد الخاصــة بمتابعــة‬
‫التحصيل والصرف في االغراض المخصصة لها واثباتها في الدفاتر والسجالت المحاســبية وتكــون‬
‫القيود المحاسبية لهذين الحسابين على النحو التالي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬عند التحصيل النقدي للموارد التي تخص الحساب الجاري‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬النق ــدية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫ب‪ -‬عند توريد الموارد النقدية التي تخص الحساب الجاري الى البنك‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬البنك حسابات جارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬النق ــدية‬
‫‪ -‬وفي حالة التوريد مباشرة الى حساب البنك حسابات جارية في البنك المركزي عبر المكلفين‬
‫بأدائها وبموجب اإلشعار الدائن يكون القيد المحاسبي على النحو التالي‪-:‬‬
‫‪5‬‬
 ‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬البنك حسابات جارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫كمـ ــا يجـ ــري نفس القيـ ــد المحاسـ ــبي بالنسـ ــبة لمـ ــوارد المنح النقديـ ــة األجنبيـ ــة الـ ــتي تتضـ ــمن‬
‫االتفاقي ــات الخاص ــة به ــا فتح حس ــاب ج ــاري للمنح ــة بالبن ــك المرك ــزي إلي ــداعها في ــه ومن ثم‬
‫الصرف من الحساب لألغراض المخصصة لها المنحة‪.‬‬
‫‪ -‬وفيما يتعلق بالموارد من المنح النقدية االجنبية والتي تنص اتفاقية منح المساعدة المبرمة مع‬
‫الجهة المانحة على فتح حساب جاري يقوم بنغذيته للصرف منه لالغراض المختلفة والمحددة في‬
‫اتفاقية المنحة ‪.‬‬
‫تك ــون القي ــود المحاس ــبية على النح ــو الت ــالي عن ــد ورود اش ــعار التوري ــد بم ــا يفي ــد تغذي ــة الحس ــاب‬
‫الجاري بمبلغ المنحة النقدية أو جزء منها‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬البنك حسابات جارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫مع مراعاة إجراء القيود العكسية للحسابات الرقابية االحصائية لحسابي المنح ومراقبــة متحصــالت‬
‫المنح والسابق اثباتها بمبلغ المنحة كامًال وذلك بمقدار ماتم توريده للحساب الجاري‪.‬‬
‫‪ -‬عنـ ــد الصـ ــرف من الحسـ ــاب الجـ ــاري واسـ ــتكمال كافـ ــة االجـ ــراءات القانونيـ ــة وإصـ ــدار شـ ــيك من‬
‫الحساب الجاري يكون القيد المحاسبي لعملية الصرف كمايلي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪ /‬البنك حسابات جارية‬

‫‪6‬‬
 ‫وفي نهاية اليوم أو نهاية االسبوع وبما اليتجاوز نهاية الشهر يتم إعداد كشف بما تم صرفه من الحساب‬
‫الجاري لالغراض المخصصة لها وبعد تبويبها بحسب التبويب االقتصادي للموازنة العامة للموارد‬
‫واالستخدامات يتم إعداد كشف تسوية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من مذكورين ‪:‬‬
‫حـ‪/‬الحسابات الرئيسية المدينة‬
‫حـ‪/‬االستخدامات (باب‪/‬فصل ‪/‬بند‪/‬نوع)‬
‫حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬المدينين مالية‬
‫الى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬الحسابات الرئيسية الدائنة‬
‫حـ‪/‬المــوارد (باب‪/‬فصل ‪/‬بند‪/‬نوع)‬
‫حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الدائنين مالية‬
‫ويجرى نفس القيد المحاسبي للموارد وأوجه الصرف منها في وحدات السلطة المحلية فيما‬
‫يتعلق بالنفقات المتعلقة بالجانب التشغيلي‪.‬‬
‫‪ -‬أمــا إذا تم الصــرف من الحســابات الجاريــة إلكتســاب أصــول غــير ماليــة يكــون القيــد المحاســبي في‬
‫دف ــاتر الجه ــاز التنفي ــذي المع ــني في الوح ــدة االداري ــة للعملي ــات المنف ــذة في الي ــوم أو االس ــبوع أو‬
‫الشهر على النحو التالي‪-:‬‬
‫من مذكورين ‪:‬‬
‫حـ‪/‬الحسابات الرئيسية المدينة‬
‫حـ‪/‬االستخدامات (باب‪/‬فصل ‪/‬بند‪/‬نوع)‬
‫حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬المدينين سلطة محلية‬
‫الى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬الحسابات الرئيسية الدائنة‬
‫حـ‪/‬المــوارد (باب‪/‬فصل ‪/‬بند‪/‬نوع)‬
‫حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الدائنين سلطة محلية‬

‫‪7‬‬
 ‫مع مراعاة إجراء القيود الرقابية االحصائية والقيود النظامية المناسبة بحسب طبيعة االصول غير‬
‫المالية أو االصول المالية التي تم إكتسابها كما تم التأكيد على القواعد التالية في دليل النظام‬
‫المحاسبي الحكومي فيما يتعلق بحسابي الحسابات الجارية ‪/‬البنك حسابات جارية‪.‬‬
‫(‪ )1‬عنــد فتح الحســابات بعملــة اجنبيــة يتم مســك الحســابات وتحصــيل المــوارد وإجــراء النفقــات أو‬
‫المص ــروفات بالعمل ــة االجنبي ــة وعن ــد االثب ــات في ال ــدفاتر المحاس ــبية يتم التحوي ــل الى الري ــال‬
‫باستخدام سعر الصرف الرسمي وقت التوريد والصرف‪.‬‬
‫(‪ )2‬عن ــد الص ــرف للس ــلف المؤقت ــة ‪ /‬أو المب ــالغ المدفوع ــة مق ــدمًا أو فتح اعتم ــاد مس ــتندي أو تم‬
‫تحويل نقدية للخارج من الحساب الجاري يكون القيد المحاسبي لهذه الحاله كالتالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬السلف المؤقتة‬
‫أو حـ‪/‬المبالغ المدفوعة مقدمًا‬
‫حسب االحوال‬ ‫أو حـ‪/‬االعتمادات المستندية‬
‫أو حـ‪/‬التحويالت النقدية للخارج‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‪.‬‬
‫حـ‪/‬البنك حسابات جارية‬
‫‪ -‬وعند إخالء هذه العهد بعد المراجعة المستندية والحسابية للوثائق وفقًا ألحكــام القــانون المــالي‬
‫والئحته التنفيذية ودليل النظام المحاسبي الحكومي يكون القيد المحاسبي كالتالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬السلف المؤقتة‬
‫حسب االحوال‬
‫أو حـ‪/‬المبالغ المدفوعة مقدمًا‬
‫أو حـ‪/‬االعتمادات المستندية‬
‫أو حـ‪/‬التحويالت النقدية للخارج‬

‫‪8‬‬
 ‫وفي نهايــة الســنة الماليــة الــتي تم صــرف العهــد فيهــا ولم يتم إخالء هــذه العهــد منهــا وتطبيق ـًا لالســاس‬
‫النقدي يتم اجراء القيد المحاسبي بالمبالغ الـتي لم يتم تسـويتها من حسـاب السـلف(الُعهـد) في حسـاب‬
‫الحسابات الجارية وتعلية حساب المبالغ الدائنة برصيد السلف الــتي لم تســو ويكــون القيــد على النحــو‬
‫التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬المبالغ الدائنة تحت التسوية‪.‬‬
‫د‪ -‬أرص ــدة حس ــابات الس ــلف المؤقت ــة ‪/‬المب ــالغ المدفوع ــة مق ــدمًا ‪/‬التح ــويالت النقدي ــة للخ ــارج ‪/‬االعتم ــادات‬
‫حســب االحــوال يتم اجــراء الحصــر لمــا تم اســتخدامه من الحســاب الجــاري والبنــك حســابات جاريــة على‬
‫النحو المبين اعاله‪.‬‬
‫هـ‪ -‬وعند تسوية حسابات العهد المنصرفة من الحسابات الجارية في السنة المالية التالية يكون القيد‬
‫المحاسبي ‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات المساعدة الدائنة‬
‫حـ‪/‬المبالغ الدائنة تحت التسوية‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات المساعدة المدينة‬
‫حـ‪/‬السلف المؤقتة‬
‫حسب االحوال‬
‫أو حـ‪/‬المبالغ المدفوعة مقدمًا‬
‫أو حـ‪/‬االعتمادات المستندية‬
‫أو حـ‪/‬التحويالت النقدية للخارج‬
‫(‪ )3‬عند اسـتالم شـيك مقبـول الـدفع بمـوارد تخص الحسـابات الجاريـة يجب إرسـاله فـورًا للبنـك المركـزي‬
‫للتحص ــيل م ــع إثبات ــه في حس ــاب الش ــيكات ال ــواردة للتحص ــيل وحس ــاب الش ــيكات تحت التحص ــيل إذا‬
‫كانت شيكات مقبولة الـدفع بتـاريخ تحريرهـا أو حسـاب الشـيكات الـواردة المؤجلـة وحسـاب الشـيكات‬
‫المؤجلــة إذا كــانت تلــك الشــيكات مقبولــة الــدفع ومســتحقة في تــاريخ الحــق لتــاريخ اســتالمها وتقيــد في‬
‫حســابي الحســابات الجاريــة والبنــك حســابات جاريــة بمــوجب إشــعار التوريــد مــع إجــراء القيــود العكســية‬
‫للقيود النظامية السابق إجرائها‪.‬‬

‫ثالثًا ‪ :‬األحكام واإلجراءات المتعلقة بالحسابات االنتقالية‪-:‬‬

‫‪9‬‬
‫ته ــدف مجموع ــة الحس ــابات االنتقالي ــة الى حص ــر وتحدي ــد مس ــتحقات الجه ــة ل ــدى الغ ــير ‪ ،‬وك ــذا‬
‫المســتحقات للغــير على الجهــة وذلــك من خالل الحســابات الــتي ُخ صــص كــل واحــد منهــا لمتابعــة نــوع‬
‫معين من تلك المستحقات وسيتم تناول الحسابات المستحدثة في دليل النظام المحاســبي الحكــومي في‬
‫المرحلة الثانية على النحو التالي‪-:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫(‪ )1‬حساب الموارد المستحقة‪-:‬‬
‫هي الموارد التي استحقت بشـكل نهـائي غـير قابـل للطعن أو التعـديل أو التنزيـل أو االلغـاء سـواًء‬
‫كــانت مــوارد الموازنــة أو مــوارد الحســاب الجــاري ويخصــص هــذا الحســاب لمتابعــة المــوارد من‬
‫ت ــاريخ اس ــتحقاقها بش ــكل نه ــائي الى ت ــاريخ تحص ــيلها وإثب ــات عملي ــة التحص ــيل في الحس ــابات‬
‫المخصصة لذلك‪.‬‬
‫ومن أمثلة الموارد المستحقة‪-:‬‬
‫(‪ )1‬الضــرائب والرســوم الجمركيــة والعوائــد األخــرى الــتي اســتحقت عن البضــائع الــتي تم اإلفــراج‬
‫عنها مقابل ضمان مــالي أو اعتبـاري وفقـًا ألحكـام قــانون الجمـارك والئحتـه التنفيذيـة لحين قيـام‬
‫المكلف بسدادها‪.‬‬
‫(‪ )2‬الضــرائب والغرامــات القانونيــة المســتحقة على جميــع المكلفين من واقــع إقــراراتهم أو الفــروق‬
‫الض ـ ــريبية الواجب ـ ــة األداء في ض ـ ــوء التع ـ ــديل من اإلدارة الض ـ ــريبية على اإلق ـ ــرارات أو الرب ـ ــط‬
‫اإلضــافي أو الربــط بمبــالغ مقطوعــة أو الربــط النهــائي من مجموعــة اإلدارة أو لجــان التســوية أو‬
‫لجان الطعن ووافق عليها المكلف أو صدر بهــا الحكم القضــائي البــات من الشــعب النوعيــة في‬
‫محاكم االستئناف‪.‬‬
‫(‪ )3‬الزك ــاة من واق ــع تق ــديرات األمن ــاء المكلفين ب ــذلك من قب ــل اإلدارة العام ــة للم ــوارد الزكوي ــة‬
‫وفروعهــا في الوحــدات اإلداريــة والزكــاة المســتحقة من واقــع إقــرارات المكلفين على عــروض‬
‫التجــارة وأربــاح المهن الحــرة وريــع العق ــارات والتع ــديالت من قبــل اإلدارة الزكويــة والمواف ــق‬
‫عليها من قبل المكلف أو األحكام القضائية الباتة لصالح الجهة من المبالغ المتنازع عليها‪.‬‬
‫رسوم االصطياد في ضوء المطالبة المعدة والمبلغ بها الى المستثمرين المحلــيين أو‬ ‫(‪)4‬‬
‫األجانب من قبل اإلدارة العامة للشئون المالية بوزارة الثروة السمكية من واقع محاضر اإلنتـاج‬
‫الفعلي والتفري ــغ ال ــتي أع ــدتها اللج ــان المختص ــة ب ــذلك في المحافظ ــات والمرفوع ــة الى اللجن ــة‬
‫العليا في ديوان عام الوزارة وتقيد كموارد مســتحقة لحين قيـام المكلــف بالســداد خالل المهلــة‬
‫المحددة أو الخصم من الضمان البنكي المقدم بمقدار الموارد التي استحقت ولم يتم توريــدها‬
‫في الموعد القانوني‪.‬‬
‫المــوارد المتنــازع عليهــا وصــدر فيهــا قــرار من النيابــة العامــة أو حكم قضــائي بــات‬ ‫(‪)5‬‬
‫يقيـ ــد في ه ـ ــذا الحس ـ ــاب الجـ ــزء المحكـ ــوم بـ ــه لص ـ ــالح الجه ـ ــة لحين تحص ـ ــيلها من المكلفين‬
‫واس ــتكمال إج ــراءات تحص ــيلها وتوري ــدها الى حس ــاباتها المختص ــة م ــع مراع ــاة إج ــراء القي ــود‬
‫العكســية للقيــد النظــامي لحســابي الــديون المســتحقة للحكومــة ومتابعــة مطلوبــات الحكومــة في‬
‫ضوء القرار أو الحكم القضائي البات‪.‬‬
‫‪11‬‬
 ‫وتكون المعالجة المحاسبية على‬ ‫بصفة عامة كافة الموارد التي استحقت ولم يتم توريدها‬
‫النحو التالي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬عند استحقاق هذه الموارد وتلقى الوحدة الحسابية من االدارات المختصة بالبيانات االجمالية‬
‫وتحتفظ بدورها بالبيانات التفصيلية على مستوى كل مكلف على حده وفي ضوء ذلك تقوم‬
‫الوحدة الحسابية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪/‬الموارد المستحقة ‪.‬‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‪.‬‬
‫حـ‪/‬تسوية المستحقات والمقدمات المدينة‬

‫ب‪-‬وعن ــد تحص ــيل ه ــذه الم ــوارد أو ج ــزء منه ــا واثب ــات المب ــالغ المحص ــلة وفقـ ـًا لالس ــاس النق ــدي‬
‫والتوريــد لحســاب البنــك مــوارد أو حســاب البنــك مــوارد محليــة أو حســاب البنــك مــوارد عامــة‬
‫مشـتركة أو حسـاب البنـك حسـابات جاريـة بحسـب االحـوال يتم اجـراء القيـد المحاسـبي التـالي‬
‫بمقدار المبالغ المستحقة والموردة وفي ضــوء البيانــات الــتي تقيــدها االدارة أو القســم المختص‬
‫بالجهة وتم موافاة الوحدة الحسابية بها‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‬
‫حـ‪ /‬تسوية المستحقات والمقدمات المدينة‪.‬‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪ /‬الموارد المستحقة‬
‫(‪ )2‬حساب الموارد المحصلة مقدمًا ‪-:‬‬
‫هي المــوارد الــتي يتم تحصــيلها من المكلفين قبــل موعــد اســتحقاقها القــانوني تنفيــذًا للــوائح‬
‫أو قــرارات منظمــة وحصــلت خالل الســنة الماليــة وتخص ســنة أو ســنوات قادمــة ومن أمثلــة‬
‫هذه الموارد‪-:‬‬
‫(‪ )1‬المبالغ التي تقوم الوحدات الحسابية في مختلــف الجهــات بخصــمها من مســتحقات‬
‫المق ــاولين أو المــوردين أو المتعه ــدين أو االستش ــاريين والمتع ــاملين معه ــا وتوريــدها‬
‫لحساب مصلحة الضرائب وفروعها في الوحدات اإلدارية في البنك‪.‬‬
‫(‪ )2‬المبــالغ المحصــلة من قبــل إدارات المــرور مقابــل رخص القيــادة لعــدة ســنوات ويتم‬
‫قيد المبالغ المحصلة مقدمًا وتستحق عن السنوات القادمة في هذا الحساب‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫(‪ )3‬المبــالغ المحصــلة من قبــل مكــاتب وزارة الصــناعة والتجــارة وفروعهــا في الوحــدات‬
‫اإلداري ــة مقاب ــل الس ــجل التج ــاري أو س ــجل االس ــتيراد أو التص ــدير وس ــاري لع ــدة‬
‫سنوات قادمة بعد السنة التي تم استكمال منح هذه الوثائق وتحصيل الرسوم‪.‬‬
‫وغيرها من الموارد التي حصلت مقدمًا‪.‬‬
‫أ‪ -‬عند تلقي الوحدة الحسابية من اإلدارة أو القسم المختص أو الجهاز التنفيذي المعني والـتي تحتفــظ‬
‫ل ــديها بالبيان ــات التفص ــيلية له ــا على مس ــتوى ك ــل مكل ــف بالمب ــالغ ال ــتي تم تحص ــيلها مق ــدمًا من‬
‫المكلفين وسـنوات اسـتحقاقها تقــوم الوحـدة الحســابية بعــد التأكـد من توريـد هــذه المـوارد وقيـدها‬
‫في الحسابات المختصة وفقًا لألساس النقدي يتم إعداد كشف تسوية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪ /‬تسوية الموارد المحصلة مقدمًا ‪.‬‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الموارد المحصلة مقدمًا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عن ــد تلقي الوح ــدة الحس ــابية من االدارة أو القس ــم المختص أو الجه ــاز التنفي ــذي المع ــني بالبي ــان‬
‫التوضيحي بالموارد التي قد استحقت من المبالغ التي سبق تحصـيلها مقـدمًا وقيـدت تقـوم الوحـدة‬
‫الحسابية بإعداد كشف تســوية بالقيـد المحاسـبي التـالي بالمبـالغ الـتي اسـتحقت من المبـالغ الســابق‬
‫قيدها كموارد محصلة مقدمًا‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‬
‫حـ‪ /‬الموارد المحصلة مقدمًا‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪ ./‬تسوية الموارد المحصلة مقدمًا ‪.‬‬
‫(‪ )3‬حساب النفقات المقدمة عن سلع وخدمات وممتلكات‪-:‬‬
‫في حالة قيام الجهة بسداد نفقات مقدمًا تنفيذًا لشروط التعاقـد مثـل عقـود االيجـارات الـتي‬
‫تلزم الجهة سداد اإليجار لمـدة تزيـد عن نطـاق السـنة الماليـة الـتي تم السـداد فيهـا أو عقـد‬
‫التـ ــأمين الصـ ــحي أو عقـ ــد التـ ــأمين على الممتلكـ ــات وفق ـ ـًا لشـ ــروط بوليصـ ــة التـ ــأمين وبعـ ــد‬
‫اس ــتكمال االج ــراءات القانوني ــة للس ــداد والتأك ــد من وج ــود اعتم ــادات كافي ــة في الموازن ــة‬
‫المعتمــدة وبعــد اســتكمال الســداد خصــمًا على حســاب االســتخدامات أو الحســاب الجــاري‬
‫وتم الص ــرف من حس ــاب البن ــك اس ــتخدامات أو البن ــك نفق ــات تش ــغيلية محلي ــة أو البن ــك‬
‫حس ــابات جاري ــة حس ــب االح ــوال والقي ــد بكاف ــة المب ــالغ ال ــتي تم س ــدادها (تنفي ــذًا لالس ــاس‬

‫‪13‬‬
‫النقــدي) يتم حصــر المبلــغ الــذي تم ســداده مقــدمًا وإعــداد كشــف تســوية بالقيــد المحاســبي‬
‫التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪ /‬النفقات المقدمة عن سلع وخدمات وممتلكات‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‬
‫حـ‪ ./‬تسوية المستحقات والمقدمات المدينة‪.‬‬
‫((وذلك بالجزء الذي تم سداده مقدمًا فقط))‬
‫‪ -‬وعنــد اســتحقاق النفقــات الســابق ســدادها مقــدمًا في الســنة التاليــة وفق ـًا لشــروط التعاقــد يتم إعــداد‬
‫كشف تسوية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات االنتقالية الدائنة‬
‫حـ‪ /‬تسوية المستحقات والمقدمات المدينة‬
‫الى حـ‪/‬الحسابات االنتقالية المدينة‬
‫حـ‪/‬النفقات المقدمة عن سلع وخدمات وممتلكات‪.‬‬
‫‪ -‬ويظهــر حســاب النفقــات المقدمــة عن ســلع وخــدمات وممتلكــات أخــر الســنة الماليــة مــدينًا بمقــدار‬
‫المب ــالغ ال ــتي تم س ــدادها ولم تس ــتحق بع ــد ويقابله ــا رص ــيد دائن في حس ــاب تس ــوية المس ــتحقات‬
‫والمقدمات المدينة‪.‬‬
‫رابعًًا‪ :‬االحكام المتعلقة بالحسابات النظامية ‪-:‬‬
‫تقوم الحسابات النظامية بوظيفة التذكير والمتابعة للعمليــات الماليــة الــذي يســتدعي االمــر متابعتهــا وقــد‬
‫استهدفت التعديالت على الوظيفة والدور الذي تقوم به بعض حسابات هذه المجموعة وأهمها ‪-:‬‬
‫(‪ )1‬حساب الكفاالت وحساب أمانات الكفاالت‪-:‬‬
‫ويســتخدم لقيــد ومتابعــة مبــالغ الضــمانات والشــيكات المقبولــة الــتي يقــدمها المتعــاملون مــع مختلــف‬
‫الجهات لضمان قيامهم بتنفيذ تعهـداتهم باالضـافة الى الضـمانات الـتي يقـدمها المقـاولون والمـوردون‬
‫والمتعهدون واالستشاريون وفقًا ألحكام قانون المناقصات والمزايدات والمخازن الحكومية والئحته‬
‫التنفيذيـ ــة والـ ــدليل االرشـ ــادي والوثـ ــائق النمطيـ ــة (ضـ ــمان عطـ ــاء ) (ضـ ــمان التنفيـ ــذ) (ضـ ــمان الدفعـ ــة‬
‫المقدمة)‪.‬‬
‫يقــدم المتعــاملون مــع بعض الجهــات ضــمانات ماليــة على شــكل خطــاب ضــمان أو شــيك مقبــول الــدفع على‬
‫النحو التالي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬الض ــمانات المالي ــة ال ــتي تس ــتوفيها ال ــدوائر الجمركي ــة من المس ــتوردين مقاب ــل االف ــراج عن البض ــائع‬
‫والتي تكون بياناتها معلقة على شرط مثل‪-:‬‬
‫‪14‬‬
 ‫‪ -‬االختالف على القيمة‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم اعفاء من الضرائب أو الرسوم أو العوائد االخرى‪.‬‬
‫‪ -‬بضائع أفرج عنها تحت نظام العبور العادي ‪.‬‬
‫‪ -‬المستودعات (الحقيقية‪ -‬الوهمية – الخاصة)‪.‬‬
‫‪ -‬البضائع المفرج عنها تحت اشراف جمركي لالسواق الحرة‪.‬‬
‫‪ -‬دخول السيارات للزيارة وبصفة مؤقتة بضمان مالي‪.‬‬
‫‪ -‬البض ــائع المف ــرج عنه ــا بص ــورة مؤقت ــة لغ ــرض ص ــناعتها أو اع ــادة تص ــديرها وبالت ــالي تق ــوم ال ــدوائر‬
‫الجمركية باالفراج عن البضائع بضمان مالي ونتج عن ذلك أحد الحاالت االتية‪-:‬‬
‫‪ o‬سداد الرسوم الجمركية والضرائب والعوائد االخرى‪.‬‬
‫أو التصفية (تصـفية البضـائع وحصـر المتبقي بعـد الـبيع )مثـال (السـوق الحـرة) أو االعفـاء الكلي‬
‫أو الجزئي أو اعادة التصدير‪.‬‬
‫ب‪ -‬الضــمانات المقدمــة لــوزارة الــثروة الســمكية وفقـًا لقــانون االصــطياد رقم(‪ )2‬لســنة ‪2002‬م من قبــل‬
‫المســتثمرين في مجــاالت االصــطياد البحــري الــتي تقــدم بنســبة ‪ %100‬من قيمــة العقــد للشــركات‬
‫االجنبي ــة ونس ــبة ‪ %50‬من قيم ــة العق ــد للش ــركات المحلي ــة ض ــمانًا لقي ــامهم بس ــداد قيم ــة رس ــوم‬
‫االصطياد‪.‬‬
‫وغيرهـا من الضـمانات الـتي تقـدم لمختلـف الجهـات والـتي تكـون معلقـة على شـرط محـدد تقـوم الجهـة‬
‫باعـادة هـذه الضـمانات عنـد وفـاء المكلفين بتعهـداتهم المقـدم عنهـا الضـمان أو مصـادرتها عنـد اخاللهم‬
‫بها وسواًء كانت المصادرة مؤقتة أو نهائية‪.‬‬
‫أ‪ -‬عنــد ورود الكفالــة المصــرفية وبعــد التأكــد من صــحتها وتــاريخ ســريانها ومبلغهــا ومطابقتهــا لشــروط‬
‫تقديمها يتم إعداد كشف تسوية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات النظامية المدينة‬
‫حـ‪/‬الكفـ ــاالت‪.‬‬
‫الى حـ‪ /‬الحسابات النظامية الدائنة‬
‫حـ‪/‬أمانات الكفـ ــاالت‪.‬‬
‫ب‪ -‬عند اعادة الكفالة ألصحابها إلنتهاء الغرض الذي من أجله قد الضمان ‪.‬‬
‫يتم إعداد كشف تسوية بالقيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات النظامية الدائنة‬
‫حـ‪ /‬أمانات الكفـ ــاالت‪.‬‬
‫الى حـ‪ /‬الحسابات النظامية المدينة‬
‫‪15‬‬
 ‫حـ‪ /‬الكفـ ــاالت‪.‬‬
‫ج‪ -‬وعنــد االخالل بالتعهــدات وتقــرر مصــادرة الضــمانات المقدمــة ســواًء كــانت المصــادرة نهائيــة أو مؤقتــة‬
‫تق ــوم الجه ــة باش ــعار البن ــك مص ــدر الكفال ــة المص ــرفية للقي ــام بمص ــادرة الكفال ــة وقي ــدها لحس ــاب الجه ــة‬
‫المعــني في البنــك وإذا كــان الضــمان شــيك مقبــول الــدفع يتم ارســاله الى البنــك المركــزي للتحصــيل مــع‬
‫تحديد رقم الحسـاب الـذي تـودع فيـه(حـ‪/‬البنـك أمانـات) في حالـة المصـادرة المؤقتـة أو حـ‪/‬البنـك مـوارد‬
‫أو حـ‪/‬البنك موارد محلية أو حـ‪/‬البنك حسابات جارية بحسب االحوال إذا كانت المصادرة نهائية ‪.‬‬
‫وتجرى القيود المحاسبية إلثبات ذلك وفقًا لما تم تحديده في دليل النظام المحاسبي الحكومي ويراعى‬
‫عكس القيد النظامي على النحو المحدد في الفقرة (ب) اعاله‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫(‪ )2‬حساب الديون المستحقة للحكومة ‪-:‬‬
‫ويخصص هذا الحساب للتذكير والمتابعة لمستحقات الحكومة االتية‪-:‬‬
‫‪ -1‬المبالغ المنصرفة بدون وجه حق أو خطــاء آلحــد المــوظفين أو المقــاولين أو المــوردين أو‬
‫المتعهدين أو االستشاريين وغيرهم من المتعاملين مع الجهة‪.‬‬
‫‪ -2‬المبالغ المسروقه أو المختلسـة وبعـد قيـام الجهـة بـالتحقيق وفقـًا لالجـراءات المحـددة في‬
‫الالئح ـ ــة التنفيذي ـ ــة للق ـ ــانون الم ـ ــالي وتم إحال ـ ــة الموض ـ ــوع للجه ـ ــاز المرك ـ ــزي للرقاب ـ ــة‬
‫والمحاسبة‪.‬والنيابة العامة‪.‬‬
‫‪ -3‬المبالغ التي تأخر توريدها من قبل أمنــاء الخــزائن من المبــالغ الــتي بعهــدتهم أو العجــوزات‬
‫على أمنــاء المخــازن وقــامت الجهــة باتخــاذ كافــة االجــراءات لمتابعــة ســداد هــذه المبــالغ‬
‫ومنهــا متابعــة الضــمين التجــاري وقــامت برفــع االمــر الى كــل من الجهــاز المركــزي للرقابــة‬
‫والمحاسبة والنيابة العامة‪.‬‬
‫‪ -4‬ال ــديون المتن ــازع عليه ــا بين الجه ــات الحكومي ــة المختلف ــة والمكلفين وتم احالته ــا للنياب ــة‬
‫العامة أو المحكمة المختصة لمتابعة مستحقات الحكومة ومثال ذلك‪-:‬‬
‫‪ -‬المبــالغ المتنــازع عليهــا بين مصــلحة الضــرائب وفروعهــا في الوحــدات االداريــة والمكلفين‬
‫وتقرر إحالتها للقضاء وفقًا لما هو محدد في القوانين الضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المتنازع عليها بين االدارة العامة للموارد الزكوية وفروعها في الوحدات االدارية‬
‫والمكلفين ب ــأداء الزك ــاة وتم إحالته ــا للنياب ــة العام ــة أو المحكم ــة المختص ــة وس ــواًء تمت‬
‫االحالة للقضاء من قبل الجهة أو من قبل المكلف‪.‬‬
‫يتم قيــد المبــالغ الــتي تكــون محــل نــزاع في حســابي الــديون المســتحقة للحكومــة ومتابعــة‬
‫مطلوبات الحكومة لحين صدور القرار أو الحكم القضائي البات‪.‬‬
‫‪ -5‬التعهدات االعتبارية غيرالمالية والــتي يقــدمها المكلفين والمتعــاملون مــع الــدوائر الجمركيــة‬
‫وفقـًا ألحكــام قــانون الجمــارك والئحتــه التنفيذيــة ومثــال ذلــك – التعهــدات مقابــل االفــراج‬
‫المـ ــؤقت عن السـ ــيارات مقابـ ــل تقـ ــديم مايفيـ ــد عضـ ــوية نـ ــادي السـ ــيارات الـ ــدولي (نظـ ــام‬
‫التربتيـ ــك) وكـ ــذا التعهـ ــدات المقدمـ ــة من الـ ــوزارات والمؤسسـ ــات والهيئـ ــات والمصـ ــالح‬
‫الحكومية وغيرها من الحاالت المحددة في قانون الجمارك والئحته التنفيذية‪.‬‬
‫أ‪ -‬وعند تحقق أحد الحاالت السابقة وفور حدوثها تقوم االدارات أو االقسام المختصة في‬
‫الجهــة أو الجهــاز التنفيــذي المعــني بــابالغ الوحــدة الحســابية ببيــان بهــذه الحــاالت وتقــوم‬
‫الوحدة الحسابية بدورها باجراء القيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات النظامية المدينة‬
‫حـ‪/‬الديون المستحقة للحكومة‪.‬‬
‫‪17‬‬
 ‫الى حـ‪ /‬الحسابات النظامية الدائنة‬
‫حـ‪/‬متابعة مطلوبات الحكومة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عند سداد الديون المسـتحقة للحكومـة أو جـزء منهـا نقـدًا أو بشـيكات أو بالخصـم من‬
‫المستحقات لـدى الجهـة أو صـدر قـرار ‪/‬حكم قضـائي بـات أو أوفي المتعـاملون مـع‬
‫ال ـ ــدوائر الجمركي ـ ــة بتعه ـ ــداتهم أو ق ـ ــاموا بس ـ ــداد الرس ـ ــوم والض ـ ــرائب وغيره ـ ــا من‬
‫الحـ ـ ــاالت وفي ضـ ـ ــوء البالغ من االدارة أو القسـ ـ ــم المختص لـ ـ ــدى الجهـ ـ ــة أو في‬
‫الجهاز التنفيذي المعني تقوم الوحدة الحسابية باجرءا القيد المحاسبي التالي‪-:‬‬
‫من حـ‪/‬الحسابات النظامية الدائنة‪.‬‬
‫حـ‪ /‬متابعة مطلوبات الحكومة‪.‬‬
‫الى حـ‪ /‬الحسابات النظامية المدينة‬
‫حـ‪ /‬الديون المستحقة للحكومة‬
‫ومما هو جدير باالشارة اليه في حالـة المبـالغ المتنـازع عليهــا وتم احالتهــا للنيابـة أو المحكمـة‬
‫المختصــة وســبق قيــدها في هــذا الحســاب وفــور صــدور القــرار أو الحكم القضــائي البــات يتم العمــل‬
‫وفقًا ألحد االحوال التالية‪-:‬‬
‫الحالـ ــة األولى ‪ :‬أن يكـ ــون القـ ــرار أو الحكم القضـ ــائي البـ ــات قـ ــد حكم بكامـ ــل المبـ ــالغ‬
‫المتنازع عليها لصالح الجهة الحكومية وإذا لم يتم السداد الفــوري يتم قيــد‬
‫المبلـ ــغ في حسـ ــابي المـ ــوارد المسـ ــتحقة وتسـ ــوية المسـ ــتحقات والمقـ ــدمات‬
‫المدينـ ــة لحين سـ ــدادها وفي نفس الـ ــوقت يجـ ــرى القيـ ــد النظـ ــامي العكسـ ــي‬
‫لحس ــابي ال ــديون المس ــتحقة للحكوم ــة ومتابع ــة مطلوب ــات الحكوم ــة بالمب ــالغ‬
‫السابق قيدها‪.‬‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬أن يتم الحكم بجزء من المبلغ المتنازع عليه وإذا لم يتم الســداد الفــوري‬
‫له ــذه المب ــالغ يتم قي ــد المبل ــغ المحك ــوم ب ــه للحكوم ــة في حس ــابي الم ــوارد‬
‫المستحقة وتسوية المستحقات والمقدمات المدينة‪.‬‬
‫وفي نفس الـ ــوقت يجـ ــرى القيـ ــد النظـ ــامي العكسـ ــي لحسـ ــابي الـ ــديون المسـ ــتحقة ومتابعـ ــة‬
‫مطلوبات الحكومة بكامل المبالغ المتنازع عليها السابق قيدها ‪.‬‬
‫الحال ــة الثالث ــة ‪ :‬ص ــدر الق ــرار أو الحكم القض ــائي لص ــالح المكل ــف بالكام ــل ض ــد الجه ــة‬
‫الحكوميــة واصــبح الحكم بات ـًا وغــير قابــل للمراجعــة يتم فقــط عكس القيــد‬
‫النظامي لحسابي الديون المستحقة للحكومة ومتابعة مطلوبات الحكومة ‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب الشيكات الواردة للتحصيل ‪/‬حساب الشيكات الواردة المؤجلة‪.‬‬
‫‪18‬‬
 ‫يــراعى عنــد قيــد الشــيكات الــواردة للجهــة وإرســالها للبنــك للتحصــيل قيــدها في حســابي‬
‫الشيكات الواردة للتحصيل والشـيكات تحت التحصـيل إذا كـانت مقبولـة الـدفع في نفس‬
‫ت ــاريخ تحريره ــا أو قي ــدها في حس ــابي الش ــيكات ال ــواردة المؤجل ــة وحس ــاب الش ــيكات‬
‫المؤجلة ‪.‬‬
‫إذا كــانت الشــيكات مقبولــة الــدفع وتســتحق في تــاريخ الحــق إلســتالمها وذلــك لمتابعتهــا‬
‫لحين قيام البنك بتحصيلها وتوريدها الى الحسابات المختصة ويجب قيد كافة الشــيكات‬
‫ســواًء لصــالح حســاب مــوارد الموازنــة أو الحســاب الجــاري أو تم تقــديم الشــيك مقابــل‬
‫المسترد من نفقات الموازنة من المبالغ المنصــرفة بـدون وجـه حـق وقيـام من قيـدت عليـه‬
‫هذه المبالغ بسدادها أو جزء منها وغيرها من الحاالت التي تتلقى الجهــة شــيكات ســدادًا‬
‫للمستحقات على األشخاص الطبيعيين أو االعتباريين لصالح الجهــة ووفقـًا لمــا تم إيضــاحه‬
‫تفصيًال في دليل النظام المحاسبي الحكومي‪.‬‬

‫وهللا ولي الهداية والتوفيق ‪،،،‬‬

‫وزيـــــر المــــالية‬
‫نعـمان طاهر الصهيبي‬

‫‪19‬‬