ISSN: 2170- 1938 )ABPR( ‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية‬

EISSN: 2602-7313 )2021( / )02( : ‫ العدد‬10 : ‫املجلد‬

)‫جامعة قاصدي مرباح – ورقلة (الجزائر‬

‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬
Determinants of the External Audit Quality from the point of view of External
auditors in the Ouargla region
2
‫ مفيدة بن عثمان‬/‫ د‬،(*) 1‫ نورة محمدي‬/‫د‬
nourarabbouh@gmail.com )‫ جامعة قاصدي مرباح ورقلة (الجزائر‬1
benotmane25@gmail.com ،)‫ جامعة قاصدي مرباح ورقلة (الجزائر‬2

2022/01/22 :‫تاريخ النشر‬ 2022/01/11 :‫تاريخ القبول‬ 2021/11/26 :‫تاريخ االستالم‬

:‫ملخص‬
‫ ولتحقيـق‬.‫تبحث هذه الدراسة في العوامل المحددة لجودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين بمنطقة ورقلة‬
‫ بينـت‬.‫هـذا الهـدف اسـتخدمنا أداة االسـتبيان الـذي وزع علـى عينـة مكونة مـن محـافظي الحسـابات وخبـراء المحاسـبة في منطقة ورقلة‬
‫ وأن بقية العوامل‬،‫نتائج الدراسة أن هنـاك تـأثير معنوي إيجـابي ضعيف يميل إلى الحياد ألتعاب المراجعة على جودة المراجعة‬
‫ خصائص مكتب‬،‫ استقاللية وموضوعية مراجع الحسابات‬،‫المقترحة في الدراسة والمتمثلة في كل من التأهيل العلمي والخبرة العملية‬
‫المراجعة والتزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط واعداد التقارير تؤثر بصورة معنوية موجبة ومهمة على جودة عملية المراجعة‬
.‫ استقاللية‬،‫ محددات‬،‫ جودة مراجعة‬،‫ مراجع‬،‫ مراجعة خارجية‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Abstract:
This study examines the determinants of external audit quality from the point of view of external auditors in
the Ouargla region. To achieve this objective, we used a questionnaire as the research instrument, which
distributed to a sample of account keepers and accounting experts. The results of the study showed that there
is a positive, weak, significant impact of audit fees on external quality audit that tends to be neutral. In
addition, that the rest of the determinants proposed in the study and represented in both scientific qualification
and practical experience, independence and objectivity of the auditor, characteristics of the audit office and
the commitment of the audit office to planning and reporting procedures affect the Significantly positive and
significant effect on the quality of the external audit process.

Keywords: External Audit, Auditor, Audit quality, Determinants, independence.

JEL codes : M41, M42

‫)*( المؤلف المراسل‬

135
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫‪ .1‬مقدمة ‪:‬‬
‫أصبحت مهنة المراجعة محل جدل كبير في عالم المال واألعمال بعد إفالس وانهيار العديد من الشركات الكبرى عبر‬
‫العالم بسبب التالعب في حساباتها وادارة أرباحها وتشكيك المستثمرين في نظم إدارة عموم الشركات‪ ،‬في حين تعتبر صحة ودقة‬
‫وموثوقية التقارير المالية للشركات وعدال تها من أساسيات صنع القرار االستثماري‪ .‬طرح المهتمون إثر ذلك إشكالية إخفاق مهنة‬
‫المراجعة‪ ،‬سواء على مستوى منحها الثقة للبيانات المالية للشركات محل المراجعة أو على مستوى الكشف والتحذير والتبليغ عن‬
‫االحتيال والتجاوزات من قبل الشركات‪.‬‬
‫وفي ظل تلك الظروف‪ ،‬تزداد الضغوطات على مهنة المراجعة لتحقق جودة مراجعة أفضل للحد أو التقليل من التالعبات والتجاوزات‬
‫في التقارير المالية للشركات‪ ،‬كما أصبحت الرقابة على أعمال المراجعة ضرورة حتمية إلى جانب ضبط محددات نجاحها للتأكد من‬
‫فعالية ودقة العمل الذي تقوم به الجهة المهنية التي تتولى أعمال المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫وفي هذا اإلطار سعت اغلب الدول إلصدار مجموعة من القوانين وتبني المعاير الدولية للمراجعة لضمان تحقيق جودة المراجعة‬
‫الخارجية للحسابات‪ ،‬والجزائر كغيرها من الدول سعت إلصالح منظومة المراجعة الخارجية من خالل جملة من اإلصالحات للقوانين‬
‫المنظمة للمهنة أهمها إصدار القانون ‪ 01-10‬المنظم لمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد كما قامت‬
‫بإصدار المعايير الجزائرية للمراجعة المستمدة من المعايير الدولية للمراجعة والتي تعتبر خطوة هامة لتحقيق جودة المراجعة الخارجية‬
‫‪ 1 .1‬إشكالية الدراسة‬
‫في ضوء ما سبق يسعى الباحثون إلى تقديم أدلة تجريبية حول محددات جودة المراجعة الخارجية لتحظى البيانات بالثقة والموثوقية‪،‬‬
‫لذلك نسعى في هذه الدراسة إلى اإلجابة على اإلشكالية التالية‪ :‬ما هي محددات جودة المراجعة الخارجية من منظور المراجعين‬
‫الخارجيين بمنطقة ورقلة؟‬

‫‪ 2 .1‬فرضيات الدراسة‬
‫لإلجابة على إشكالية الدراسة استند البحث على الفرضيات التالية‪:‬‬
‫توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة ‪ %5‬بين التأهيل العلمي والخبرة العلمية لمراجع الحسابات الخارجي وجودة‬ ‫‪‬‬
‫المراجعة الخارجية؟‬
‫‪ ‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة ‪ %5‬بين استقاللية وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي وجودة المراجعة‬
‫الخارجية؟‬
‫توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة ‪ %5‬بين أتعاب المراجعة وجودة المراجعة الخارجية؟‬ ‫‪‬‬
‫توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة ‪ %5‬بين خصائص مكتب المراجعة متمثلة في سمعة‪ ،‬حجم وشهرة مكتب‬ ‫‪‬‬
‫المراجعة وجودة المراجعة الخارجية؟‬
‫توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة ‪ %5‬بين التزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫وجودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫تم تصميم ما تبقى من محتوى الدراسة بالترتيب التالي‪ :‬ملخص لألدبيات النظرية والتطبيقية ذات الصلة بجودة المراجعة الخارجية‪،‬‬
‫منهجية الدراسة‪ ،‬نتائج الدراسة ومناقشتها وخالصة الدراسة وقيودها وتوجهاتها المستقبلية‪.‬‬

‫‪ 3 .1‬هدف الدراسة‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى تحديد مفهوم جودة المراجعة الخارجية وتبيان أهميتها بالنسبة لجميع األطراف ذات الصلة بالمؤسسة‪ ،‬كما‬
‫تهدف إلى التعرف على أهم الخصائص والمعايير المحددة لجودة المراجعة الخارجية في البيئة االقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪136‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫‪ 4.1‬منهج الدراسة‬
‫اعتمـدنا في هذه الد ارسـة على المنهج الوصفي التحليلي من اجل اإلجابة على إشكالية الدراسة واختبار فرضياتها‪.‬‬
‫‪ 5 .1‬الدراسات السابقة‬
‫أُجريت العديد من األبحاث التطبيقية من قبل المختصين في ميدان المراجعة على مستوى الدول لتحديد مختلف المحددات‬
‫المؤثرة في جودة المراجعة‪ ،‬ونستعرض أهمها فيما يلي‪:‬‬
‫دراسة (خيراني‪ )2013 ،‬والتي هدفت إلى تحليل مفهوم جودة األداء المهني لدى محافظي الحسابات العاملين في البيئة‬ ‫‪‬‬
‫الجزائرية‪ ،‬ومدى مساهمته في ضبط مخاطر المراجعة الخارجية‪ ،‬باإلضافة إلى تحليل وتصنيف العوامل التي لها تأثير على جودة‬
‫وزع على عينة من محافظي الحسابات‪ .‬نتج عن‬ ‫المراجعة الخارجية في الجزائر‪ .‬أجريت الدراسة باستخدام أداة االستبيان الذي ّ‬
‫الدراسة أن كل من التأهيل العلمي والعملي واالستقاللية والتخطيط لعملية المراجعة من أهم العوامل التي لها تأثير على جودة أداء‬
‫محافظي الحسابات‪ ،‬من خال ل دورها الكبير في تقليل مخاطر المراجعة‪ .‬كما أشارت الدراسة إلى أنه في ظل غياب سوق مالي نشط‬
‫وكفؤ‪ ،‬يبقى دور محافظ الحسابات مقتص ار على حماية أصول المؤسسة‪ ،‬إضافة إلى أن ممارسة عمله يكون ضمن اعتبارات جبائية‬
‫مفروضة على الشركات‪.‬‬
‫دراسة (الخير ‪ : )2017‬سعت هذه الد ارسة إلى تحديد مفهوم جودة المراجعة الخارجية ووسائل تحسينها‪ ،‬واختبار دورها في‬ ‫‪‬‬
‫تحسين كفاءة المعلومات المحاسبية وترشيد ق اررات االستثمار بما يساعد إدارة الشركات المدرجة في سوق الخرطوم لألوراق المالية‬
‫في ترشيد ق ارراتها االستثمارية‪ .‬وتوصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها هو أن اهتمام مكاتب المراجعة والشركات المدرجة بسوق‬
‫الخرطوم لألوراق المالية بمحددات جودة المراجعة الخارجية يحسن كفاءة المعلومات المحاسبية ويجعل منها أداة فعالة لترشيد ق اررات‬
‫االستثمار‪.‬‬
‫دراسة (‪ :)Mardijuwono et al, 2018‬ناقشت هذه الدراسة مدى تأثير كل من االستقاللية والكفاءة المهنية والتشكيك‬ ‫‪‬‬
‫المهني للم ارجعة الخارجية على جودة المراجعة ‪ ،‬وذلك من خالل تحليل المعلومات التي تم جمعها عن طريق االستبيان الذي وزع‬
‫على عينة من المراجعين العاملين في إحدى مقاطعات صربيا‪ .‬وأشارت نتائج هذه الدراسة إلى أن استقاللية المراجعين ترتبط بشكل‬
‫إيجابي ولكن ليس بشكل كبير بجودة المراجعة الناتجة‪ ،‬ومن ثم فإن استقاللية المراجع ال تضمن نتيجة جودة المراجعة‪ .‬كما نتج‬
‫كذلك أن كل من الكفاءة المهنية للمراجع وشكه المهني يرتبطان بشكل إيجابي ووثيق بجودة المراجعة‪ ،‬حيث تبينت أهمية تمتع‬
‫المراجع بالكفاءة واليقظة المهنية التي تزيد من شكه المهني وبالتالي إنتاج نتائج مراجعة جيدة‪.‬‬
‫دراسة (‪ :)Hategan, 2019‬سعت الدراسة إلى إظهار أهمية جودة خدمات المراجعة لكل من المستثمرين والمحاسبين‬ ‫‪‬‬
‫والمراجعين المحترفين‪ ،‬ومن أجل تحقيق ذلك الهدف أجريت الدراسة على عينة مكونة من سبع شركات مدرجة في بورصة بوخارست‬
‫وفقا لعدة معايير تمثلت في حجم مكتب المراجعة‪،‬‬‫في مجال الطاقة للفترة ‪ 2018- 2013‬حيث تم هيكلة عوامل جودة المراجعة ً‬
‫التناوب في عملية المراجعة‪ ،‬مدة العقد‪ ،‬وأنواع الخدمات المقدمة ‪ .‬أظهرت نتائج الدراسة أن هناك عالقة متبادلة بين المتغيرات‪،‬‬
‫ولكن تختلف شدة التأثير حسب المؤشرات المختارة‪ ،‬وأن الزيادة في جودة التقارير المالية وجودة المراجعة تؤدي إلى زيادة ثقة‬
‫المستثمر في المحاسبين المحترفين‪.‬‬
‫دراسة (‪ : )Kertarajasaa et al, 2019‬سعت الدراسة إلى البحث عن أدلة تجريبية حول تأثير الكفاءة والخبرة واالستقاللية‬ ‫‪‬‬
‫والعناية المهنية الالزمة والنزاهة على جودة المراجعة‪ ،‬مع مراعاة أخالقيات المراجع كمتغير وسيط‪ .‬وقد أجريت الدراسة على عينة‬
‫مكونة من ‪ 97‬مراجعا خارجيا في جنوب سومطرة بإندونيسيا باستخدام أداة االستبيان‪ .‬أظهرت نتائج الدراسة أن متغيرات الكفاءة‬
‫والعناية المهنية الالزمة والنزاهة تؤثر بشكل إيجابي كبير على جودة المراجعة وأن متغيرتي الخبرة واالستقاللية ال تؤثران بشكل كبير‬
‫على جودة المراجعة‪ ،‬كما أن متغيرة أخالقيات المراجع ال تعمل على تعديل تأثير المتغيرات المستقلة في المتغير التابع‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪137‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫‪ ‬دراسة (الجمهودي‪ : )2019 ،‬تناولت هذه الدراسة العوامل المؤثرة على جودة المراجعة الخارجية (العوامل المرتبطة بمكتب‬
‫المراجعة‪ ،‬العوامل المرتبطة بفريق المراجعة والعوامل المرتبطة بعميل المراجعة) وأثرها في دعم حوكمة الشركات المصرية مع اعتماد‬
‫جودة المراجعة كمتغير وسيط‪ .‬أظهر نتيجة تحليل االستبيان الموجه لفئة المراجعين واألكاديميين من ذوي االختصاص أن هناك‬
‫عالقة إيجابية بين العوامل المؤثرة على جودة عملية المراجعة الخارجية وبين تدعيم حوكمة الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة (‪ :)Salih,Flayyih, 2020‬قامت بقياس مدى مساهمة جودة المراجعة في التقليل من مخاطر مهنة المراجعة الخارجية‬
‫في البيئة العراقية‪ ،‬باستخدام االستبيان الذي وجه لعينة عشوائية ضمت مجموعة من المتخصصين في مجال المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫تم التوصل إلى أن جودة المراجعة كان لها أث ار في الحد من مخاطر مهنة المراجعة الخارجية‪ .‬كما كشفت الدراسة أن من أهم‬
‫محددات جودة المراجعة الخبرة المهنية ل لمراجعين الذين يعملون في شركات المراجعة المتخصصة في مجال النشاط والذين لديهم‬
‫المزيد من الفرص لتطوير خبراتهم مقارنة بمن يعملون في شركات غير متخصصة‪ ،‬وبالتالي قد يواجهون مخاطر أقل من المراجعين‬
‫في الشركات غير المتخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة (‪ :)Oladejo et al, 2020‬قيمت هذه دراسة محددات جودة المراجعة الخارجية وعالقتها بثقة مستخدمي التقارير المالية‬
‫لعينة مكونة من سبعة بنوك للودائع المالية في نيجيريا بناء على المعلومات المالية للفترة ‪ .2017-2010‬أظهرت النتائج اإلجمالية‬
‫للدراسة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أن التدريب والكفاءة المهنية‪ ،‬حجم مكتب المراجعة‪ ،‬المراجعة المشتركة‪ ،‬واستقاللية المراجع كانت محددات مهمة لها تأثير‬
‫إيجابي على جودة المراجعة الخارجية؛‬
‫‪ -‬وجود عالقة كبيرة بين سمات جودة مكتب المراجعة وثقة مستخدمي التقارير المالية لعينة الدراسة؛‬
‫‪ -‬االهتمام بالمتغيرات المستقلة المستخدمة يعمل كضمان لجودة المراجعة‪ ،‬وبالتالي التأثير على الثقة في مصداقية وموثوقية‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫دراسة (‪ : )Uchenna et al, 2021‬اختبرت هذه دراسة العالقة بين استقاللية المراجعة وجودتها في عينة مكونة من اثني‬ ‫‪‬‬
‫مدرجا في بورصة نيجيريا للفترة الممتدة بين عامي ‪ 2010‬و‪ ،2019‬وقد تم استخدام مقياسين الستقاللية المراجعة‪،‬‬
‫ً‬ ‫عشر بن ًكا تجارًيا‬
‫تمثال في المراجعة المشتركة وأتعاب الم ارجعة كمتغيرات مستقلة‪ ،‬بينما تم استخدام كل من حجم مكتب المراجعة‪ ،‬العائد على رأس‬
‫المال المستخدم ووكيل مراجعة الجودة كمتغيرات وسيطيه‪.‬‬
‫أشارت نتيجة الدراسة إلى أن ممارسة المراجعة المشتركة بين البنوك التجارية تحد بشكل كبير من جودة المراجعة لبنوك‬
‫األموال المودعة المدرجة في نيجيريا على وجه التحديد‪ ،‬بينما زيادة أتعاب المراجعة تزيد من احتمالية الحصول على جودة أفضل‬
‫لمعلومات البيانات المالية‪ .‬وأشارت الدراسة كذلك إلى أن الهيئات التنظيمية قد تحتاج إلى إعادة النظر في الدعاية لصالح المراجعة‬
‫نظر لوجود توقعات نظرية وتجريبية حول المراجعة المشتركة بأنها لن تعزز من جودة المراجعة‪ .‬وأوصت الدراسة‬
‫المشتركة اإللزامية‪ً ،‬ا‬
‫آثار اقتصادية على أرباح الشركات‪.‬‬
‫نظر ألنه عادةً ما يكون له ا‬
‫باتخاذ قرار إداري دقيق فيما يتعلق بزيادة أتعاب المراجعة ًا‬
‫‪ ‬دراسة (‪ )Suryandari, Mulyadi, 2021‬حاولت الدراسة تحديد مدى تأثير كل من مدة المراجعة وتناوبها وأتعابها وحجم‬
‫شركة العميل على جودة المراجعة الخارجية في بيئة األعمال اإلندونيسية‪ ،‬ولتحقيق هذا الهدف أجرى الباحثان بحثهما على عينة‬
‫من شركات القطاع المالي المدرجة في بورصة إندونيسيا للفترة الممتدة بين‪ 2015‬و‪ .2019‬كشفت نتائج البحث أن مدة المراجعة‬
‫وتناوبها لم يكن لهما أي تأثير على جودة المراجعة‪ ،‬وأن لحجم شركة العميل تأثير سلبي على جودة المراجعة‪ ،‬بينما كان ألتعاب‬
‫تأثير إيجابيا على جودة المراجعة‪ .‬وظهر في الوقت نفسه أن تفاعالت أتعاب المراجعة مع كل من مدة المراجعة وتناوب‬
‫ا‬ ‫المراجعة‬
‫المراجعة ال تؤثر على جودة المراجعة‪ ،‬في حين أن تفاعالت أتعاب المراجعة قادرة على إضعاف تأثير حجم شركة العميل على‬
‫جودة المراجعة‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪138‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫قدمت األدبيات التطبيقية المذكورة أعاله محددات مختلفة متباينة التأثير في جودة المراجعة‪ ،‬نظ ار الختالف بيئات العمل‬
‫ّ‬
‫المختلفة‪ .‬لذلك يهدف العمل البحثي الحالي إلى إيجاد وتحليل مختلف المحددات التي من الممكن أن تؤثر في جودة عملية المراجعة‬
‫في بيئة المراجعة الجزائرية وبالتحديد في منطقة ورقلة‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلطار النظري لجودة المراجعة‬
‫مفهوم جودة المراجعة‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫أدى تعدد وجهات نظر الهيئات المهنية والبحثية المرتبطة بالمجال المالي والمحاسبي حول جودة المراجعة الخارجية واختالف‬
‫األطراف المستفيدة من عملية المراجعة إلى عدم االتفاق بينهم إلى إعطائه تعريفا موحدا لمفهوم جودة المراجعة‪ .‬ويعتبر ( ‪De‬‬
‫‪ )Angelo, 1981‬من أوائل من قدموا تعريفا لجودة المراجعة باعتبارها احتمالية اكتشاف المراجع انتها ًكا للوائح في النظام المحاسبي‬
‫للعميل ويبلغ عنه‪ .‬ويعتمد اكتشاف التشويه على جودة وحجم المعرفة المكتسبة وقدرة المراجع‪ ،‬في حين أن اإلبالغ عن التشويه‬
‫يعتمد على دافع المراجع لإلفصاح عنه )‪ ،(A. Masood, M. Afzal, 2016, p25‬ومن جهتها عرفت جمعية المحاسـبين‬
‫األمريكية جـوده المراجعة بأنهـا إجراءات منظمه لجمع وتقويم القرائن بطريقـة موضـوعيه بـشأن أحـداث اقتصادية لتحديد التطابق بين‬
‫هذه القرائن ومعايير محدده مسبقا وايصال نتائج التقويم للمستفيدين(إيمان الجمهودي‪،2019،‬ص‪ ،)504‬وأشار شلقامي إلى أن جودة‬
‫المراجعة الخارجية عبارة عن قدرة المراجع على منع التحريفات الجوهرية بالقوائم المالية‪ ،‬والتقرير عن تلك التحريفات عند حدوثها‪،‬‬
‫كما تعكس قدرة المراجع على تخفيض عدم تماثل المعلومات بين إدارة المشروع ومستخدمي القوائم المالية‪ ،‬ويترتب على تحقيق جودة‬
‫المراجعة التحقق من أن القوائم المالية تتضمن معلومات موثقة ومالئمة لمستخدمي تلك القوائم(حسين شلقامي‪،2021 ،‬ص ‪-523‬‬
‫‪ .) 597‬ويمكن أن نعرفها من جهتنا على أنها األداء الجيد لعملية المراجعة مع االلتزام بالمعايير المهنية الصادرة من الهيئات‬
‫والمنظمات المختصة من أجل وصول مراجع الحسابات الخارجي إلى مقدرة عالية من اكتشاف التالعبات واألخطاء الجوهرية في‬
‫القوائم المالية للشركة وتسجيل ذلك في التقرير الذي يصدره وبالتالي إشباع حاجيات جميع األطراف ذات المصلحة وكسب ثقتهم‪.‬‬
‫‪ 2.2‬أهمية جودة المراجعة‪:‬‬
‫تظهر أهمية جودة األداء المهني ل لمراجع الخارجي من خالل مخرجات عملية المراجعة والمتمثلة في تقرير المراجع الذي يهم‬
‫عد مطلبا ضروريا لتحقيق المصلحة‬
‫العديد من أصحاب المصالح في الشركة‪ ،‬وبالتالي فإن جودة األداء المهني في مهنة المراجعة تُ ّ‬
‫المشتركة بين جميع أطراف عملية المراجعة‪ .‬وتنبع تلك األهمية من خالل عدة مجاالت كما يلي(حسين‪ ،‬البكري‪ ،2020،‬ص‪:)116‬‬
‫تأكيد االلتزام بالمعايير المهنية‪ :‬يؤدي االلتزام بالمعايير المهنية إلى القيام بعملية المراجعة بجودة عالية‪ ،‬كما أن األداء بمستوى‬ ‫‪‬‬
‫جودة مالئم يؤكد تمسك المراجع بالمعايير المهنية؛‬
‫تعزيز مكانية اكتشاف المخالفات واألخطاء الموجودة في القوائم المالية‪ :‬يؤدي إتباع المراجع ألساليب الجودة في األداء المهني‬ ‫‪‬‬
‫إلى اكتشاف األخطاء والمخالفات الموجودة في القوائم المالية بشكل أفضل؛‬
‫أداة تنافسية‪ :‬يؤدي تقديم مكتب المراجعة خدمات مراجعة بمستوى مرتفع من الجودة إلى تحسين مقدرته التنافسية أمام نظرائه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تكبد بعض شركات األعمال والمؤسسات‬
‫ويترتب على عدم االلتزام بتحقيق جودة عملية المراجعة عدة مخاطر من أهمها أن ّ‬
‫المهنية خسائر مالية بسبب األضرار التي تلحق بمستخدمي القوائم المالية‪ ،‬نتيجة عدم التزام بعض المراجعين بمعايير وارشادات‬
‫المراجعة بصفة عامة‪ ،‬ومعايير جودة عملية المراجعة بصفة خاصة‪ ،‬وكذلك قد يترتب على إغفال معايير جودة عملية المراجعة عدم‬
‫مصداقية القوائم المالية‪ ،‬وبالتالي فقد الثقة بين المراجعين ومستخدمي القوائم المالية‪ ،‬وهذا فضال عن عدم قدرة مكاتب المراجعة على‬
‫االستمرار في المستقبل(الشيخ‪،2017 ،‬ص ‪) 695-654‬‬
‫‪ 3 .2‬محددات جودة المراجعة الخارجية‪:‬‬
‫تحظى البيانات المالية ألية شركة باهتمام دائم وعميق للعديد من األطراف‪ ،‬سواء من طرف تلك المرتبطة بها بصورة‬
‫مباشرة من فئتي المحاسبين والمراجعين أو الحكومات أو المجتمعات وكذلك المستثمرين‪ ،‬وبالتالي يعتبر التحسين المستمر لجودة‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪139‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫مراجعة تلك البيانات أم ار طبيعيا وضروريا‪ .‬يواجه المهتمون بجودة مراجعة البيانات المالية للشركات مشكلة تحديد كيفية تقييم جودة‬
‫المراجعة الخارجية ألنها تشكل مفهوما يختلف من طرف آلخر‪ ،‬كما أنه ال يمكن مالحظة جودة عمليات المراجعة بشكل مباشر‪،‬‬
‫وعليه حاول الخبراء إيجاد محددات لجودة المراجعة الخارجية والتي تم تقسيمها في ثالث مجموعات على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ 1. 3 .2‬المحددات المرتبطة بخصائص المراجع الخارجي‪ :‬والمتمثلة في‪:‬‬
‫عد التدريب التقني والكفاءة المهنية للمراجع الخارجي أحد أساسيات‬
‫الكفاءة والتأهيل العلمي والخبرة العلمية للمراجع الخارجي‪ُ :‬ي ّ‬ ‫‪‬‬
‫ممارسته المهنية‪ ،‬األمر الذي يتوجب على المراجع التحلي بالمهارة واالحترافية في أداء نشاطه‪ .‬تتحقق الكفاءة بداية بالتأهيل‬
‫العلمي عن طريق التعليم الرسمي للمراجع‪ ،‬والذي يمتد إلى خبرته الالحقة‪ .‬كما يجب أن يخضع المراجع المستقل للتدريب‬
‫كبير في عملية جودة‬
‫الكافي والمناسب في النطاق التقني لتلبية متطلبات االحتراف‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن الكفاءة المهنية تؤدي دو ار ا‬
‫المراجعة‪ ،‬حيث يؤدي توظيف المراجعين ذوي الخبرة العالية في مكاتب المراجعة إلى تدريب بقية المراجعين واكسابهم معرفة‬
‫وحكما أفضل لتتحقق بذلك جودة المراجعة وتوفير بيانات مالية أفضل‪(E.Nugraha, et al, 2019, p6) .‬‬
‫ً‬ ‫أعمق‬
‫استقاللية المراجع الخارجي‪ :‬تعبر جودة المراجعة عند العديد من الباحثين عن قدرة المراجعين على اكتشاف األخطاء الجوهرية‬ ‫‪‬‬
‫واإلبالغ عنها أثناء عملية المراجعة‪ ،‬حيث تعتمد هذه القدرة بشكل كبير على قوة شخصية المراجع ومدى تمكنه من التمتع‬
‫باالستقاللية والموضوعية أثناء تأدية مهامه السيما عندما تكون التحريفات ناتجة عن االحتيال‪ .‬ويعبر استقالل المراجع الخارجي‬
‫عن الموفق العقلي وغير المتحيز في صنع الق اررات بشأن أعمال المراجعة والتقارير المالية‪ .‬ويعتمد توافر االستقالل والحياد‬
‫لدى المراجع الخارجي على مقومات ذاتية تتعلق بشخصه وتكوينه العلمي والخلقي وخبرته العلمية‪ ،‬ومقومات موضوعية تتمثل‬
‫فيما تتضمنه التشريعات وفي ما تصدره الجهات والهيئات المهنية من أحكام وقواعد وضمانات تخص مهنة المراجعة‬
‫(محمود‪ ،2020،‬ص ‪ .)651-493‬ويمكن أن ننظر الستقالل المراجع الخارجي من خالل ثالثة أبعاد تتمثل في االستقالل في‬
‫إعداد برنامج المراجعة‪ ،‬االستقالل في مجال فحص مستندات الشركة محل المراجعة واالستقالل في مجال إعداد التقارير‪.‬‬
‫وتمكن تلك المقومات واألبعاد من منح المراجع القدرة على مقاومة ضغوط العميل‪ ،‬وهي تعتبر الوسيلة الرئيسية التي تمكن‬
‫المراجع من التوضيح لآلخرين على أنه يمكن تنفيذ مهمته بطريقة موضوعية‪ ،‬وبالتالي القدرة على اتخاذ ق اررات موضوعية‬
‫)‪ ،(M.Salehiand et al,2009,p166‬والتأثير بصورة إيجابية على جودة المراجعة‪ .‬فاستقاللية المراجع تمثل حجر‬
‫أيضا أحد أهم العوامل لتقييم جودة خدمات المراجعة‪.‬‬
‫الزاوية لثقة الجمهور في مهنة المراجعة‪ ،‬وهي ً‬
‫أتعاب المراجعة الخارجية‪ :‬تمثل أتعاب المراجعة المقابل الذي يتقاضاه المراجع عند قيامه بعملية المراجعة‪ .‬فيمكن النظر‬ ‫‪‬‬
‫لعالقتها بجودة المراجعة من خالل نظرة مزدوجة؛ فقد يؤدي ارتفاع قيمة هذه األتعاب إلى تحسين جودة األداء المهني للمراجع‬
‫من خالل تمكن مكتب المراجعة من تكليف فريق مراجعة يتمتع أعضاؤه بخبرة مهنية جيدة حول طبيعة نشاط الشركة محل‬
‫المراجعة أو يزيد من عقد دورات تدريبية للعاملين فيه بصورة مستمرة (الجالل‪ . )2010 ،‬وفي نظرة مقابلة يمكن أن تصبح‬
‫األتعاب المرتفعة لعملية المراجعة وسيلة ضغط على المراجع أو حاف از ليتغاضى عن التالعبات(حموده‪.)2011‬‬
‫التخصص الصناعي للمراجع الخارجي‪ :‬يعد التخصص المهني للمراجع أحد االتجاهات الحديثة في تطوير مهنة المراجعة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وأحد أبرز مداخل االستم اررية في سوق المراجعة لمواجهة المنافسة المت ازيدة في ظل العولمة واالنفتاح لألسواق‪ ،‬ومع ذلك ال‬
‫يوجد معيار يدل صراحة على ضرورة التخصيص المهني للمراجع‪ .‬إال أن هناك معايير تبين أن فهم المراجع لطبيعة الصناعة‬
‫التي تعمل فيها المنشأة‪ ،‬والتي يقوم بأداء المراجعة فيها يعد ضرورة أولية لكي يؤدي عمله على أكمل وجه‪ ،‬ويساعد ذلك في‬
‫معرفة مكامن وجود األخطار في تلك الصناعات وتخطيط أفضل لعمليات المراجعة (المقطيري ‪ 2011‬ص ‪.)414‬‬
‫‪ 2. 3 .2‬المحددات المرتبطة بخصائص مكتب المراجعة الخارجية‪ :‬ونذكر منها التالي‪:‬‬
‫حجم مكتب المراجعة‪ :‬قد يكون لحجم المكتب عالقة طردية ب جودة عملية المراجعة؛ فكلما كانت شركة المراجعة مصنفة ضمن‬ ‫‪‬‬
‫شركات التقييم الكبـرى كلمـا زادت جـودة المراجعة لديها‪ .‬ويعتقد بعض الباحثين أيضا أن االسم الكبير لمكتب المراجعة يعني‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪140‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫السمعة الحسنة‪ ،‬والمقدرة على توفير المـوارد لتدريب مراجعيه واجراء اختبارات لهـم مقارنـة بـشركات المراجعـة الـصغرى‪ .‬كما أن‬
‫االسم الكبير يعنى القدرة على مقاومة ضغط العميل الذي قـد يمارسه الستمالة المراجع في صالحه (أبو هين‪ ،2005‬ص ‪-46‬‬
‫‪ . )59‬وفي المقابل ترى بعض الدراسات أن جودة المراجعة ال ترتبط بالمكاتب الكبيرة فقط‪ ،‬ويبررون ذلك أن قلة عدد عمالء‬
‫المكاتب الصغيرة قد يكون راجعا إلى تمسك تلك المكاتب بمعيار االستقالل‪ ،‬وحرصها وعنايتها عند قبول عمالء جدد‪ .‬وقد‬
‫توصلت بعض الدراسات إلى أن مكاتب المراجعة الصغيرة قد تستبدل ببساطة على أساس أنها أقل شهرة بالرغم من أنها قد‬
‫تقدم خدمات ذات جودة عالية (األهدل‪ ،2008 ،‬ص‪.)6‬‬
‫سمعة مكتب المراجعة‪ :‬يقصد بسمعة مكتب المراجعة تداول اسم المكتب بين العمالء على أنه يقدم خدمات ذات جودة مميزة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وقد أشارت بعض الدراسات إلى أن هناك عالقة تبادلية بين كل من جودة المراجعة وحسن سمعة المكتب‪ ،‬فجودة أداء المراجعة‬
‫تؤدي إلى حسن سمعة المكتب والمحافظة على حسن سمعة المكتب تقود إلى جودة األداء (نجم‪ ،2012‬ص‪)42‬؛‬
‫‪ ‬عدد القضايا المرفوعة ضد مكتب المراجعة‪ :‬يعتبر عدد القضايا أحد المؤشرات على جودة المراجعة‪ ،‬حيث أنه كلما زادت جودة‬
‫المراجعة كلما قل احتمال فشل عملية المراجعة وبالتالي يقل احتمال رفع القضايا ضد المراجع؛‬
‫‪ ‬تقديم مكتب المراجعة للخدمات االستشارية‪ :‬إن تقديم مكاتب المراجعة الخارجية للخدمات االستشارية يؤثر سلبا على جودة‬
‫المراجعة الخارجية حيث أن أتعاب الخدمات األخرى خالف خدمة المراجعة تجعل المراجعين يعتمدون ماليا على عمالئهم‪،‬‬
‫ومن ثم يصبحون أقل استعداد أمام ضغوط اإلدارة وذلك بسبب الخوف من فقد عمالئهم‪ ،‬كما أن طبيعة العديد من الخدمات‬
‫األخرى خالف خدمة المراجعة تضع المراجعين في منطقة األدوار اإلدارية مما يهدد موضوعيتهم فيما يتعلق بالعمليات التي‬
‫يراجعونها (الطويل‪،2012 ،‬ص‪)51‬؛‬
‫‪ ‬المنافسة بين مكاتب المراجعة‪ :‬تعد المنافسة أحد العوامل المؤثرة على جودة المراجعة ولكن نوعية أثرها غير محددة حيث‬
‫يعتقد البعض أن لها تأثير ايجابي حيث تساهم زيادة المنافسة بين مكاتب المراجعة في تحسين جودة األداء المهني لمراجع‬
‫الحسابات‪ ،‬في حين يعتقد البعض األخر أن لها تأثير سلبي وذلك من خالل أثرها على موازنة الوقت وبالتالي اختصار برنامج‬
‫وحدف الكثير من اإلجراءات مما يؤدي إلى تخفيض جودة المراجعة؛‬
‫مدة ارتباط مكتب المراجعة بالشركة محل المراجعة‪ :‬فيما يخص العالقة الترابطية بين مدة المراجع وجودة المراجعة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫فيعتقد البعض أن مدة المراجع المطولة تعوق االستقالل والموضوعية‪ ،‬بينما يعتقد البعض اآلخر أن المدة الطويلة للمراجع تزيد‬
‫دل ذلك على ارتفاع‬
‫من معرفته وكفاءته بصناعة العميل؛ فكلما زاد تخصص مكتب المراجعة في صناعة عميل المراجعة كلما ّ‬
‫جودة المراجعة والعكس صحيح‪ ،‬ويقاس بطول الفترة التي يظل فيها المراجع قائما بمراجعة حسابات وقوائم الشركة‪ .‬كما أنه‬
‫كلما زاد تخصص المراجع في صناعة العميل كلما زادت مدة بقاءه بمراجعة حسابات العميل لزيادة علمه بأمور الشركة وتخطيط‬
‫معدي القوام المالية بخبرة المراجع وقدرته على اكتشاف التحريفات الجوهرية وينعكس ذلك حتما‬
‫وتنفيذ عملية المراجعة وعلم ّ‬
‫على جودة المراجعة (شلقامي‪ ،2021‬ص‪.)545‬‬
‫‪ 2. 3 .2‬المحددات المرتبطة بخصائص الشركة محل المراجعة‪ :‬ونذكر منها التالي‪:‬‬
‫حجم الشركة محل المراجعة‪ :‬فيما يخص العالقة بين حجم الشركة وجودة المراجعة فقد توصلت الدراسات إلى نتائج متناقضة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫فالبعض أشار إلى وجود عالقة سلبية حيث كبر حجم الشركة وقوة مركزها المالي قد تجعل العميل يمارس بعض الضغوط على‬
‫المراجع النتهاك المعايير المهنية وهو ما ينعس سلبا على جودة المراجعة‪ ،‬أما البعض األخر فأشار إلى وجود عالقة إيجابية‬
‫حيث أن الشركات الكبرى مكتب من مكاتب المراجعة الكبرى ذات الجودة العالية (األهدل‪،2008 ،‬ص ‪)35‬؛‬
‫هيكل الرقابة الداخلية للشركة‪ :‬يعد وجود هيكل رقابة داخلية فعال أحد العوامل المؤثرة على جودة المراجعة وذلك من خالل‬ ‫‪‬‬
‫كفاءة إدارة المراجعة الداخلية في اكتشاف األخطاء والمخالفات الجوهريـة في القوائم المالية‪ ،‬ومساعدة المراجع على تحديد مدى‬
‫وتوقيت إجراءات المراجعة‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪141‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫‪ .3‬المراجعة الخارجية في الجزائر‬

‫اهتمت الجزائر بمهنة المراجعة الخارجية‪ ،‬وذلك من خالل سنها لجملة من القوانين واألوامر واستحدثها لتنظيمات لإلشراف‬
‫عليها‪ .‬والمتتبع لهذه المهنة والقوانين المنظمة لها في الجزائر يجد أنها مرت بعدة مراحل نلخصها فيما يلي‪:‬‬
‫مرحلة ما قبل ‪ :1988‬بدأ تنظيم مهنة المراجعة في الجزائر سنة ‪ ،1969‬وكان ذلك بصدور األمر رقم ‪107/69‬المؤرخ في‬ ‫‪‬‬
‫‪ 1969/12/31‬الذي نص على تكليف وزير المالية بتعين محافظ حسابات في المؤسسات العمومية والشركات التي تملك الدولة‬
‫فيها رأسمال‪ ،‬أما في سنة ‪ 1973‬تحديـد مهام وواجبـات المراقب حيث اعتبر حين ذاك محافظ حسابات كمراقب دائم في‬
‫تسيير المؤسسة العمومية (بوقرون وشعباني‪ ،2021‬ص‪ ،) 215‬أما في سنة ‪ 1980‬فتم إصدار القانون ‪ 80/5‬المؤرخ في‬
‫‪ 1980/01/30‬الذي نص في مادته الخامسة على تولي مجلس المحاسبة مراقبة صحة وقانونية مختلف المحاسبات التي تصورها‬
‫العمليات المالية والمحاسبية في المؤسسات العمومية؛‬
‫المرحلة من ‪1980‬إلى ‪ :2009‬تم في هذه المرحلة إصدار القانون ‪ 88/01‬المؤرخ في ‪ 1988/01/12‬الذي حرر المؤسسة‬ ‫‪‬‬
‫العمومية من كل القيود اإلدارية المتأتية من التبعية التي كانت مالزمة لها‪ ،‬واستلزم هذا الشكل الجديد من التنظيم إعادة تأهيل‬
‫المراجعة الخارجية بما يتناسب مع التغيرات في الحياة االقتصادية‪ ،‬وبما يسمح بممارسة الرقابة على المؤسسات وعليه تم إصدار‬
‫القانون ‪ 08- 91‬المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪ ،1991‬والذي حدد بموجبه شروط وكيفيات ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ‬
‫الحسابات وال محاسب المعتمد‪ ،‬كما أُنشأت من خالله المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين‪.‬‬
‫تميزت مهنة المراجعة خالل هذه المرحلة بالحرية لكونها موجهة من طرف المهنيين األعضاء المنتسبين للمنظمة السابقة الذكر‬
‫والذين ينتخبون من طرف زمالئهم‪ ،‬فمجلس المنظمة يوجه ويحمي مصالح المهنة والمهنيين‪.‬‬
‫المرحلة من ‪ 2010‬إلى يومنا هذا‪ :‬تميزت هذه المرحلة بمحاولة وضع إطار وطني للمراجعة على ضوء معايير المراجعة‬ ‫‪‬‬
‫الدولية باإلضافة إلى الفصل بين اختصاصات كل من الخبير المحاسبي ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪( ،‬مويسي‪،‬‬
‫عجيلة ‪ ،2018‬ص ‪ .)218‬في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬صدر القانون ‪ 01-10‬الذي حدد شروط وكيفية ممارسة المهنة‪ ،‬ومن أهم‬
‫ما جاء به هذا القانون هو إعادة تنظيم مهنة المحاسبة‪ ،‬وانشاء ثالث منظمات جديدة هي المصف الوطني لخبراء المحاسبة‪،‬‬
‫الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‪ ،‬والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين كما تم حل المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين‬
‫ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين وكذا المجالس الجهوية‪ ،‬كما عرفت هذه المرحلة إصدار المعايير الجزائرية للمراجعة‬
‫على شكل مق اررات يتضمن كل منها أربع معايير‪ ،‬وذلك في السنوات ‪ ،2018 ،2017 ،2016‬وقد جاءت هذه المعايير نتيجة‬
‫لعدم وجود نص قانوني يلزم مراجعي الحسابات في الجزائر على تطبيق معايير المراجعة الدولية ‪ ،‬وبالتالي فإن إصدار المعايير‬
‫الجزائرية للمراجعة سوف يلزمهم بتطبيق هذه المعايير األمر الذي سيساهم في زيادة جودة عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪ .4‬األدوات والمناهج‪:‬‬
‫‪ 1 .4‬منهجية الدراسة‪:‬‬
‫تبحث الدراسة الميدانية في أثر بعض محددات المراجعة على جودة عملياتها‪ .‬من أجل تحقيق ذلك الهدف أجرينا دراسة‬
‫استطالعية استخدمنا فيها أداة االستبيان شملت عينة من محافظي الحسابات وخبراء المحاسبة المعتمدين في منطقتي ورقلة وتقرت‬
‫بدولة الجزائر‪ .‬سيتم في األجزاء الالحقة من الدراسة عرض نتائج وتحليل محتوى الردود على االستبيان باستخدام بعض مخرجات‬
‫برنامج ‪( SPSS‬المتوسط الحسابي‪ ،‬االنحراف المعياري‪ ،‬التك اررات‪ ،‬النسب المئوية‪ ،‬معامل ألفا كرومباخ‪ ،‬اختيار التوزيع الطبيعي‬
‫واختبار ‪ T‬لعينة واحدة )‪.(One sample T – test‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪142‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫‪ 2 .4‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫يتكون مجتمع الدراسة من محافظي الحسابات وخبراء المحاسبة المعتمدين في الجزائر‪ ،‬أما عينة الدراسة فحوت محافظي‬
‫الحسابات وخبراء المحاسبة المعتمدين العاملين بكل من مدينتي ورقلة وتقرت‪ ،‬وبلغ عدد أفراد العينة ‪ 40‬مراجعا‪.‬‬
‫‪ 3 .4‬متغيرات الدراسة‬
‫تألفت متغيرات الدراسة من متغير تابع وخمسة متغيرات مستقلة كالتالي‪:‬‬
‫المتغير التابع‪ :‬جودة المراجعة الخارجية‬
‫المتغيرات المستقلة ‪ :‬التأهيل والخبرة العلمية للمراجع الخارجي‪ ،‬استقاللية وموضوعية المراجع الخارجي‪ ،‬أتعاب المراجعة‪ ،‬خصائص‬
‫مكتب المراجعة (سمعة وحجم وشهرة مكتب المراجعة) والتزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط واعداد التقارير‪.‬‬
‫‪ 4 .4‬أداة الدراسة‬
‫اعتمدنا االستبيان كأداة إلنجاز الدراسة الميدانية‪ ،‬حيث تم إعداد محتواه بناء على مختلف األدبيات النظرية والتطبيقية‬
‫المرتبطة بموضوع الدراسة‪ .‬تكون االستبيان من قسمين؛ خصص القسم األول منه للتعرف على بعض خصائص أفراد عينة الدراسة‬
‫متمثلة في المسمى ا لوظيفي‪ ،‬المؤهل العلمي وسنوات الخبرة العملية‪ .‬أما القسم الثاني فقد تضمن ثالثة وعشرين فقرة بوبت في خمسة‬
‫محاور تخص فرضيات الدراسة‪ ،‬حيث قسمت كل فقرة من فقرات االستبيان وفق تصنيف ليكارت الخماسي باعتبار أن المتغير الذي‬
‫يعبر عن الخيارات (أوافق تماما‪ ،‬أوافق‪ ،‬محايد‪ ،‬ال أوافق‪ ،‬ال أوافق مطلقا) مقياس ترتيبي‪ ،‬أما األرقام التي تُدخل في البرنامج‬
‫اإلحصائي تعبر عن األوزان‪ ،‬وهي‪( :‬أوافق تماما = ‪،5‬أوافق = ‪،4‬محايد = ‪ ،3‬ال أوافق=‪ ،2‬ال أوافق مطلقا=‪ ،)1‬ثم نحسب بعد ذلك‬
‫ال‪ ،‬وهي عبارة عن حاصل قسمة ‪ 4‬على ‪ ،5‬حيث يمثل الرقم‬
‫المتوسط الحسابي (المتوسط المرجح)‪ ،‬ويتم ذلك بحساب طول الفترة أو ً‬
‫‪ 4‬عدد المسافات (من ‪ 1‬إلى ‪ 2‬مسافة أولى ‪ ،‬ومن ‪ 2‬إلى ‪ 3‬مسافة ثانية ‪ ،‬ومن ‪ 3‬إلى ‪ 4‬مسافة ثالثة ‪ ،‬ومن ‪ 4‬إلى ‪ 5‬مسافة‬
‫رابعة)‪ ،‬و‪ 5‬تمثل عدد االختيارات‪ .‬وعند قسمة ‪ 4‬على ‪ 5‬ينتج طول الفترة‪ ،‬ويساوي ‪ 0.80‬ويصبح التوزيع كما في الجدول ‪ .1‬وزعت‬
‫استمارات االستبيان على أفراد العينة البالغ عددهم ‪ 40‬مفردة عن طريق التسليم المباشر‪ .‬وبعد استعادتها وفرزها تبين صالحية ‪34‬‬
‫استمارة للتحليل‪ ،‬وذلك بنسبة ‪ 85‬من مجموع االستمارات‪.‬‬
‫الجدول ‪ :1‬أطوال الفترات حسب مقياس ليكرت الخماسي‬
‫أوافق تماما‬ ‫أوافق‬ ‫محايد‬ ‫ال أوافق‬ ‫ال أوافق مطلقا‬ ‫المستوى‬
‫من ‪ 4.20‬إلى ‪5‬‬ ‫من‪3.40‬إلى ‪4.19‬‬ ‫من‪1.80‬إلى ‪ 2.59‬من‪2.60‬إلى‪3.39‬‬ ‫من ‪1‬إلى ‪1.79‬‬ ‫المتوسط المرجح‬
‫المصدر‪ :‬وليد عبد الرحمان خالد الف ار‪1430 ،‬ه‪ ،‬ص‪26‬‬
‫‪ 5 .4‬صدق وثبات أداة الدراسة‬
‫يقصد بمعامل الثبات اسـتقرار المقيـاس وعـدم تناقضـه مـع نفسـه؛أي أنه يعطي نفس النتـائج إذا أعيـد تطبيقـه علـى نفـس‬
‫العينـة‪ ،‬وبالتالي إمكانية اعتماد نتائج الدراسة المتمحورة حول محتوى االستبيان‪ .‬أما معامل الصـدق فيقصـد بـه أن المقيـاس يقـيس‬
‫مـا وضـع لقياسـه‪ ،‬وقدتم التحقق من الثبات باستخدام معامل ألفا كرومباخ (‪ )Alpha Cronbach‬الذي بلغت قيمته الكلية ‪،%0,640‬‬
‫وبالتالي تبلغ قيمة معامل الصدق ‪ . 0,8‬وهي قيم مرتفعة‪ ،‬مما يؤكد على أن االستبيان يتمتع من جميع جوانبه بدرجة عالية ومقبولة‬
‫من االستقرار والصدق‪ ،‬وبالتالي يمكن اعتماده في إجراء التحليل واعتماد النتائج التي سيتم التوصل إليها‬
‫‪ 6 .4‬نتائج اختبار التوزيع الطبيعي‪:‬‬
‫استخدمنا اختبار كولمجروف ـ سمرنوف لمعرفة مدى إتباع البيانات للتوزيع الطبيعي‪ .‬ويوضح الجدول ‪ 2‬أن قيمة االختبار‬
‫‪ Z‬المحسوبة أصغر من قيمة ‪ Z‬المجدولة وكذلك قيمة مستوى الداللة لكل متغير أكبر من ‪ .5‬وهذا يدل على أن البيانات تتبع‬
‫التوزيع الطبيعي ونستطيع في هذه الحالة تطبيق االختبارات المعلمية‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪143‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫الجدول ‪ :2‬نتائج اختبار التوزيع الطبيعي‬

‫مستوى الداللة‬ ‫قيمة ‪Z‬‬ ‫عنوان المحور‬ ‫المحور‬
‫‪0.1‬‬ ‫‪1.225‬‬ ‫التأهيل العلمي والخبرة العملية‪.‬‬ ‫األول‬
‫‪0.571‬‬ ‫‪0.784‬‬ ‫استقاللية وموضوعية مراجع الحسابات‪.‬‬ ‫الثاني‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪1.632‬‬ ‫أتعاب المراجعة الخارجية‬ ‫الثالث‬
‫‪0.674‬‬ ‫‪0.722‬‬ ‫سمعة وحجم وشهرة مكتب المراجعة‪.‬‬ ‫الرابع‬
‫‪0.316‬‬ ‫‪0.960‬‬ ‫التزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط واعداد التقارير‬ ‫الخامس‬
‫‪0.527‬‬ ‫‪0.811‬‬ ‫ير‪.‬راجعة الخارجية‪.‬‬
‫جودةرالم‬
‫التقا‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪.SPSS‬‬
‫‪ .5‬مناقشة وتحليل النتائج‪:‬‬
‫سوف نعرض في هذا الجزء مختلف النتائج وتحليلها واختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ 1 .5‬خصائص عينة الدراسة‬
‫نتناول من خالل هذا العنصر نتائج البيانات المتعلقة بالخصائص الشخصية لمفردات عينة الدراسة‪ .‬يوضح الجدول ‪3‬‬
‫تكون متغير المسمى الوظيفي‬
‫الخصائص الشخصية ألفراد العينة من حيث المسمى الوظيفي‪ ،‬المؤهل العلمي وسنوات الخبرة العلمية‪ّ .‬‬
‫من فئتين‪ ،‬حيث حصلت فئة محافظي الحسابات أعلى تك ار ار بنسبة ‪ ،%64,70‬أمام فئة خبير محاسبي والتي قدر تكرارها بنسبة‬
‫‪ . %35,29‬وفي متغير المؤهل العلمي فقد كانت فئة الليسانس أكثر الفئات تك ار ار بنسبة ‪ ،%67,64‬ونتج ذلك ألن القانون يشرط‬
‫أن يكون محافظ الحسابات حاصال على األقل على شهادة الليسانس أما بنسبة للفئة األقل تك ار ار فكانت فئة الماستر‪ .‬وبين الجدول‬
‫أيضا أن توزيع أفراد العينة تبعا لمتغير الخبرة العملية األكثر تك ار ار كان لفئتي األكثر من خمس سنوات خبرة‪ ،‬مما يدل على أن أفراد‬
‫العينة لديهم خبرة كافية تجعلهم يساهمون بشكل فعال في مخرجات هذه الدراسة‪.‬‬
‫الجدول ‪ :3‬توزيع أفراد العينة حسب متغيراتهم الشخصية‬
‫النسبة ‪‬‬ ‫التكرار‬ ‫البيان‬ ‫الخصائص‬
‫‪%64.70‬‬ ‫‪22‬‬ ‫محافظ حسابات‬
‫‪%35.29‬‬ ‫‪12‬‬ ‫خبير محاسبي‬ ‫المسمى الوظيفي‬
‫‪%100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫المجموع الكلي‬
‫‪%67.64‬‬ ‫‪23‬‬ ‫لسانس‬
‫‪%5.88‬‬ ‫‪02‬‬ ‫ماستر‬
‫‪%11.76‬‬ ‫‪04‬‬ ‫ماجستير‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪%14.70‬‬ ‫‪05‬‬ ‫دكتو ار‬
‫‪%100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫المجموع الكلي‬
‫‪%14.70‬‬ ‫‪05‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪%50‬‬ ‫‪17‬‬ ‫أكثر من ‪ 5‬سنوات وأقل من ‪15‬‬
‫سنوات الخبرة‬
‫‪%35.29‬‬ ‫‪12‬‬ ‫أكثر من ‪ 15‬سنة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫المجموع الكلي‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪144‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫‪ 2 .5‬عرض نتائج الدراسة وتفسيرها‬

‫سنعرض فـي هـذه المرحلـة مـن الد ارسـة نتائجهـا والتحليـل اإلحصائي لمحاورها واختبـار فرضـياتها باالعتماد على برنامج‬
‫التحليل اإلحصائي)‪ ، (Statistical Package For Social Sciences –SPSS23-‬وذلك باستخدام النسب المئوية‪ ،‬الوسط‬
‫الحسابي واالنحراف المعياري‪ ،‬باإلضافة إلى استعمال اختبار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ ،(One sample T – test‬والذي يفيد في اكتشاف‬
‫وجـود اخـتالف معنـوي لمتوسـط المجتمـع الـذي سحبت منه العينة عن قيمة ثابتة‪ ،‬إضافة إلى إمكانيـة تقـدير فتـرة ثقـة لمتوسـط‬
‫المجتمـع‪ .‬ومـن أجـل تحقيـق عملية المقارنة تم استخدام المتوسط الحسابي االفت ارضـي (‪ ،)Test value = 3.40‬والـذي هـو عبـارة‬
‫عـن القيمـة التي تمثل الحد األدنى لدرجة الموافقـة حسـب مقيـاس ليكـارت‪ ،‬الخماسـي للحكـم علـى المتوسـطات الحسـابية‪ .‬ويكون تأثير‬
‫المحددات معنويا على جودة المراجعة الخارجية عنـدما تكـون نتيجة قيمة معنوية‪ T‬المحسـوبة أقل من أو تساوي ‪.%5‬‬

‫‪ .1 .2 .5‬اختبار الفرضية األولى‬

‫صيغت الفرضية الصفرية والفرضية البديلة كما يلي‪:‬‬
‫‪( H0‬الفرضية الصفرية)‪ :‬ال يوجد أثر معنوي إيجابي للتأهيل العلمي والخبرة العلمية لمراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة‬
‫الخارجية؛‬
‫‪( H1‬الفرضية البديلة)‪ :‬يوجد أثر معنوي إيجابي للتأهيل العلمي والخبرة العلمية لمراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة‬
‫الخارجية‪.‬‬
‫يحوي الجدول ‪ 4‬نتائج التحليـل اإلحصـائي واختبـار ‪T‬لعينـة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين التأهيل العلمي‬
‫والخبرة العلمية وجودة المراجعة الخارجية‪ ،‬حيث تبين منه أن قيمة المتوسط الحسابي لكـل عبـارة مـن عبـارات محور التأهيل العلمي‬
‫والخبرة العلمية أكبر مـن المتوسـط الحسـابي االفتراضي (‪ ،)Test value = 3.40‬فقد تراوحت ما بين ‪ 3,79‬و‪ 4,79‬بانحرافات‬
‫معيارية محصورة بين ‪ 0,41‬و‪ .0,88‬ووفقا لمقياس ليكا رت المعتمد فهذا يدل على إيجابية العالقة بين كل عبارات المحور وجودة‬
‫المراجعة الخارجية‪ .‬كما يتبين من الجدول أيضا أن قيمة مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة لكـل عبـارة مـن عبارات المحور‬
‫تساوي‪ ،0.000‬وهي أقل من ‪ .5‬وفيما فيما يخص اختبار هذه الفرضـية‪ ،‬وال تـي تشـمل جميـع عبـارات محـور التأهيل العلمي والخبرة‬
‫العلمية فإن المتوسط العام لكل عبارات المحور بلغ ‪ 4,40‬بانحراف معياري مقداره ‪ ،0,42‬وهذا يدل على إيجابية التأثير‪ .‬كما أن‬
‫مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة بالنسـبة إلجمـالي هـذا المحـور تسـاوي ‪ ،0.000‬وهـي أقـل مـن ‪ .%5‬لذلك نرفض الفرضية الصفرية‬
‫ونقبل الفرضية البديلـة‪ ،‬أي يوجـد أثـر معنـوي إيجـابي للتأهيل العلمي والخبرة العلمية لمراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة‬
‫الخارجية‪ .‬وهـذا مـا يثبـت صـحة الفرضية األولى‪ .‬وكان للتأهيل العلمي والخبرة العلمية والتخصص المهني للمراجع في مراجعة‬
‫صناعة محددة الدور البارز في نتيجة التأثير‪ ،‬وتتفق هذه النتيجة مع نتيجة دراسة (‪Oladejo ( ،)Mardijuwono et al, 2018‬‬
‫‪ )et al, 2020‬و(الجمهودي‪ )2019 ،‬أين تكمن أهمية تمتع المراجع بالكفاءة واليقظة المهنية التي تزيد من شكه المهني وبالتالي‬
‫انتاج نتائج مراجعة جيدة‪.‬‬
‫الجدول ‪ :4‬نتائج التحليل اإلحصائي واختبـار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين التأهيل العلمي‬
‫والخبرة العلمية وجودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫المحس‪T‬قيمة‬

‫اتجاه االجابة‬

‫رقم‬
‫االنحراف‬

‫المتوسط‬
‫الحسابي‬
‫المعياري‬
‫مستوى‬
‫الداللة‬

‫العبارات‬
‫وبة‬

‫العبارة‬

‫موافق‬ ‫التأهيل العلمي والخبرة العلمية في مجال المراجعة يؤثر إيجابيا‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪68,110‬‬ ‫‪0,41‬‬ ‫‪4,79‬‬ ‫‪1‬‬
‫بشدة‬ ‫على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪145‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫موافق‬ ‫توفر الخبرة المهنية الكافية لدى المراجع في نوع الصناعة التي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪42,405‬‬ ‫‪0,61‬‬ ‫‪4,47‬‬ ‫‪2‬‬
‫بشدة‬ ‫يمارسها العميل يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫مشاركة مراجع الحسابات في المحاضرات والندوات المهنية‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪25,138‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,88‬‬ ‫‪3,79‬‬ ‫‪3‬‬
‫المختصة باستمرار يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫موافق‬ ‫إلمام المراجع بمبادئ معايير عملية المراجعة يؤثر إيجابيا على‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪35,302‬‬ ‫‪0,74‬‬ ‫‪4,53‬‬ ‫‪4‬‬
‫بشدة‬ ‫جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫موافق‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪60,689‬‬ ‫‪0,42‬‬ ‫‪4,40‬‬ ‫جمع فقرات المحور‬
‫بشدة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫‪ 2 .2 .5‬اختبار الفرضية الثانية‬

‫صيغت الفرضية الصفرية والفرضية البديلة كما يلي‪:‬‬
‫‪( H0‬الفرضية الصفرية)‪ :‬ال يوجد أثر معنوي إيجابي الستقاللية وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة الخارجية؛‬
‫‪( H1‬الفرضية البديلة)‪ :‬يوجد أثر معنوي إيجابي الستقاللية وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعةالخارجية‬
‫الجدول ‪ :5‬نتائج التحليل اإلحصائي واختبـار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين استقاللية‬
‫وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي وجودة المراجعة الخارجية‬
‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫المحسوبة‪T‬قيمة‬
‫مستوى الداللة‬

‫اتجاه االجابة‬

‫العبارات‬ ‫رقم العبارة‬

‫تمتع مراجع الحسابات بالنزاهة والموضوعية واالستقاللية عند‬

‫‪0.000‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪4.61‬‬
‫‪38,633‬‬ ‫فحص وتقييم القوائم المالية يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة‬ ‫‪1‬‬
‫بشدة‬
‫الخارجية‪.‬‬
‫وجود عالقة شخصية بين مراجع الحسابات وادارة الشركة يوثر‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10,178‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.28‬‬ ‫‪2.23‬‬ ‫سلبا على استقالليته وبالتالي على جودة عملية المراجعة‬ ‫‪2‬‬
‫الخارجية‪.‬‬
‫عدم إقامة عالقات بين المراجع وادارة الشركة أو قبول هدايا ذات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪16,541‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,32‬‬ ‫‪3,76‬‬ ‫قيمة كبيرة من الشركة محل المراجعة يؤثر إيجابيا على جودة‬ ‫‪3‬‬
‫المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫موافق‬ ‫الحرية التامة عند إعداد برنامج المراجعة يؤثر إيجابيا على خدمة‬
‫‪37,363‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪4.96‬‬ ‫‪4‬‬
‫بشدة‬ ‫المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫موافق‬ ‫عدم وجود أي ضغوطات أو تدخل من طرف اإلدارة عند القيام‬
‫‪24,319‬‬ ‫‪1,00‬‬ ‫‪4,20‬‬ ‫‪5‬‬
‫بشدة‬ ‫بعملية المراجعة يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫موافق‬ ‫المحافظة على سرية المعلومات التي تحصل عليها مكتب‬
‫‪20,079‬‬ ‫‪1,23‬‬ ‫‪4,26‬‬ ‫‪6‬‬
‫بشدة‬ ‫المراجعة تؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪42,689‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,53‬‬ ‫‪3,89‬‬ ‫‪4,40‬‬ ‫جمع فقرات المحور‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪146‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫يتضح من خالل الجدول السابق أن أغلب قيم المتوسط الحسابي لكـل عبـارة مـن عبـارات محور االستقاللية والموضوعية‬
‫أكبر مـن المتوسـط الحسـابي االفتراضي (‪ ،)Test value = 3.40‬فقد تراوحت ما بين ‪ 2.23‬و‪ 4.96‬بانحرافات معيارية محصورة‬
‫بين ‪ 0,53‬و‪ .1,32‬ووفقا لمقياس ليكارت المعتمد في الدراسة‪ ،‬فهذا يدل على إيجابية العالقة بين كل عبارات المحور وجودة‬
‫المراجعةالخارجية ‪ .‬وتجدر اإلشارة إلى أن سبب تدني القيمة الدنيا لعبارات المحور يعود إلى ميل أفراد العينة إلى رفض وجود عالقة‬
‫شخصية بين مراجع الحسابات وادارة الشركة‪ ،‬والذي يوثر سلبا على استقالليته‪ ،‬وبالتالي المساس بجودة عملية المراجعة‪ .‬كما يتبين‬
‫من الجدول أيضا أن قيمة مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة لكـل عبـارة مـن عبارات المحور تساوي‪ ،0.000‬وهي أقل من ‪ .5‬وفيما‬
‫فيما يخص اختبار هذه الفرضـية‪ ،‬والتـي تشـمل جميـع عبـارات محـور استقاللية وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي‪ ،‬فإن المتوسط‬
‫العام لكل عبارات المحور بلغ ‪ 3,89‬بانحراف معياري مقداره ‪ ،0,53‬وهذا يدل على إيجابية التأثير‪ .‬كما أن مستوى الداللة لقيم‬
‫‪T‬المحسـوبة بالنسـبة إلجمـالي هـذا المحـور تسـاوي ‪ ،0.000‬وهـي أقـل مـن ‪ .%5‬لذلك نرفض الفرضية الصفرية ونقبل الفرضية‬
‫البديلـة‪ ،‬أي يوجـد أثـر معنـوي إيجـابي الستقاللية وموضوعية مراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعةالخارجية‪ .‬وهـذا مـا يثبـت‬
‫صـحة الفرضية الثانية‪ .‬وتشير النتائج المرفقة في الجدول أن هناك شبه إجماع ألفراد العينة حول ضرورة تمتع مراجع الحسابات‬
‫الخارجي بالحرية التامة عند اعداد برنامج المراجعة وتوفير الظروف واآلليات التي تمكنه من التحلي باالستقالل والموضوعية‪ ،‬حيث‬
‫أكد كل من (‪ )Oladejo et al, 2020‬و (الجمهودي‪ )2019 ،‬على ذلك‪ ،‬إال أن (‪،)Mardijuwono et al, 2018‬‬
‫(‪ )Kertarajasaa et al, 2019‬كان لهما رأي مخالف مفاده أن استقاللية مراجع الحسابات ال تساهم بشكل كبير في تحسين جودة‬
‫المراجعةالخارجية ‪ ،‬حيث أرجع الباحثين اعتقادهما بخصوص استقاللية مراجع الحسابات إلى صغر عينة الدراسة‪ ،‬واقترحوا اجراء‬
‫بحوثا مستقبلية تستخدم فيها عينات كبيرة لتتمكن من التمثيل الجيد لمجتمع الدراسة‪.‬وأما (‪ )Uchenna et al, 2021‬فقد أشار أن‬
‫ممارسة المراجعة المشتركة بين البنوك التجارية تحد بشكل كبير من جودة المراجعة للبنوك‪.‬‬

‫‪ 3 .2 .5‬اختبار الفرضية الثالثة‬

‫صيغت الفرضية الصفرية والفرضية البديلة كما يلي‪:‬‬
‫‪( H0‬الفرضية الصفرية)‪ :‬ال يوجد أثر معنوي إيجابي ألتعاب مراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة الخارجية؛‬
‫‪( H1‬الفرضية البديلة)‪ :‬يوجد أثر معنوي إيجابي ألتعاب مراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫يحوي الجدول ‪ 6‬نتائج التحليـل اإلحصـائي واختبـار ‪T‬لعينـة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين أتعاب المراجعة‬
‫وجودة المراجعةالخارجية‪ ،‬حيث تبين منه أن قيمة المتوسط الحسابي ألغلب عبارات محور أتعاب المراجعة أكبر مـن المتوسـط‬
‫الحسـابي االفتراضي (‪ )Test value = 3.40‬بفارق بسيط‪ ،‬فقد تراوحت ما بين ‪ 2,50‬و‪ 3,64‬بانحرافات معيارية محصورة بين‬
‫‪ 1,18‬و‪ . 1,33‬كما يتبين من الجدول أيضا أن قيمة مستوى الداللة لقيم ‪ T‬المحسـوبة لكـل عبـارة مـن عبارات المحور تساوي‪،0.000‬‬
‫وهي أقل من ‪ . 5‬وفيما فيما يخص اختبار هذه الفرضـية‪ ،‬والتـي تشـمل جميـع عبـارات محـور أتعاب المراجعة فإن المتوسط العام‬
‫لكل عبارات المحور بلغ ‪ 3,20‬وهي أقل من المتوسط االفتراضي وبانحراف معياري مقداره ‪ ،0,68‬وهذ يدل على العالقة اإليجابية‬
‫الضعيفة وفقا لمقياس ليكارت المعتمد في الدراسة‪ .‬كما أن مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة بالنسـبة إلجمـالي هـذا المحـور تسـاوي‬
‫‪ ،0.000‬وهـي أقـل مـن ‪ . %5‬لذلك نرفض الفرضية الصفرية ونقبل الفرضية البديلـة‪ ،‬أي يوجـد أثـر معنـوي ذو تأثير إيجابي ضعيف‬
‫ألتعاب المراجعة لمراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعة الخارجية يتجه نحو الحياد‪ .‬وهـذا مـا يثبـت صـحة الفرضية الثالثة‪.‬‬
‫وتتفق هذه النتيجة مع دراسة كل من (‪ )Suryandari,Mulyadi, 2021‬و(‪ ،)Uchenna et al, 2021‬الذين توصلوا إلى أن‬
‫زيادة أتعاب المراجعة سيساهم في تحسين جودة المراجعة الخارجية ‪ ،‬وبالتالي سيزيد من احتمالية الحصول على جودة أفضل للبيانات‬
‫المالية المفصح عنها‪ .‬ولتتوج تلك العالقة الطردية بين أتعاب مراجع الحسابات الخارجي وعملية جودة المراجعة الخارجية يتوجب‬
‫تبني نظاما موحدا لتقدير أتعاب المراجعة يكون مفروضا من جهة رقابية مختصة ومبنيا على أساس ساعات العمل ونوعيته ومخاطر‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪147‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫وهذا ما يضبط عملية المناف سة السعرية بين مختلف مكاتب المراجعة‪ ،‬حيث يمكن أن ينتج عن تخفيض المراجع ألتعاب المراجعة‬
‫بهدف الحصول على عدد أكبر من العمالء تأثي ار سلبيا على جودة عملية المراجعة‪ .‬كما يمكن أن تكون زيادة تلك األتعاب من‬
‫طرف المراجع غير حقيقية‪ ،‬وبالتالي ال تعبر بصدق عن قيمة األداء المنجز‬

‫الجدول ‪ :6‬نتائج التحليل اإلحصائي واختبـار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين أتعاب المراجعة‬
‫وجودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫المح‪T‬قيمة‬

‫رقم‬

‫االنحراف‬

‫الحسابي‬
‫المتوسط‬
‫المعياري‬
‫مستوى‬

‫االجابة‬
‫الداللة‬

‫العبارات‬
‫سوبة‬

‫اتجاه‬

‫العبارة‬
‫تبني نظام موحد لتقدير أتعاب المراجعة يكون مفروضا‬
‫من جهة رقابية مختصة ومبنيا على أساس ساعات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪16,359‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,29‬‬ ‫‪3,64‬‬ ‫‪1‬‬
‫العمل ونوعيته ومخاطر هيؤثر إيجابيا على جودة‬
‫المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫الزيادة الطردية بين نسبة أتعاب المراجعة وبين جودة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪17,053‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,18‬‬ ‫‪3,47‬‬ ‫‪2‬‬
‫تؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫تخفيض المراجع ألتعاب المراجعة بهدف الحصول‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10,949‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,33‬‬ ‫‪2,50‬‬ ‫على عدد أكبر من العمالء يؤثر إيجابيا على جودة‬ ‫‪3‬‬
‫المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪27,421‬‬ ‫محايد‬ ‫‪0,68‬‬ ‫‪3,20‬‬ ‫جمع فقرات المحور‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫‪ 4 .2 .5‬اختبار الفرضية الرابعة‬

‫صيغت الفرضية الصفرية والفرضية البديلة كما يلي‪:‬‬
‫‪( H0‬الفرضية الصفرية)‪ :‬ال يوجد أثر معنوي إيجابي لخصائص مكتب المراجعة متمثلة في سمعة‪ ،‬حجم وشهرة مكتب المراجعة‬
‫على جودة المراجعةالخارجية؛‬
‫‪( H1‬الفرضية البديلة)‪ :‬يوجد أثر معنوي إيجابي لخصائص مكتب المراجعة متمثلة في سمعة‪ ،‬حجم وشهرة مكتب المراجعة على‬
‫جودة المراجعةالخارجية‪.‬‬
‫يحوي الجدول ‪ 7‬نتائج التحليـل اإلحصـائي واختبـار ‪T‬لعينـة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين خصائص‬
‫مكتب المراجعة وجودة المراجعةالخارجية حيث تبين منه أن قيمة المتوسط الحسابي لكـل عبـارة مـن عبـارات محور خصائص مكتب‬
‫المراجعة أكبر مـن المتوسـط الحسـابي االفتراضي (‪ ،)Test value = 3.40‬فقد تراوحت ما بين ‪ 3,41‬و‪4,26‬بانحرافات معيارية‬
‫محصورة بين ‪ 0,79‬و‪ .1,32‬ووفقا لمقياس ليكرت المعتمد في هذه الدراسة‪ ،‬فهذا يدل على إيجابية العالقة بين كل عبارات المحور‬
‫وجودة المراجعةالخارجية ‪ .‬كما يتبين من الجدول أيضا أن قيمة مستوى الداللة لقيم ‪ T‬المحسـوبة لكـل عبـارة مـن عبارات المحور‬
‫تساوي‪ ،0.000‬وهي أقل من ‪ . 5‬وفيما فيما يخص اختبار هذه الفرضـية‪ ،‬والتـي تشـمل جميـع عبـارات محـور خصائص مكتب‬
‫المراجعة‪ ،‬فإن المتوسط العام لكل عبارات المحور بلغ ‪ 3,73‬بانحراف معياري مقداره ‪ ،0,67‬وهذ يدل على إيجابية التأثير‪ .‬كما أن‬
‫مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة بالنسـبة إلجمـالي هـذا المحـور تسـاوي ‪ ،0.000‬وهـي أقـل مـن ‪ .%5‬لذلك نرفض الفرضية الصفرية‬
‫ونقبل الفرضية البديلـة‪ ،‬أي يوجـد أثـر معنـوي إيجـابي لخصائص مكتب متمثلة في سمعة‪ ،‬حجم وشهرة مكتب المراجعة على جودة‬
‫المراجعة الخارجية‪ .‬وهـذا مـا يثبـت صـحة الفرضية الرابعة‪ .‬وتتفق دراسة كل من (‪Uchenna et al, ( ،)Oladejo et al, 2020‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪148‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫‪( ،)Hategan, 2019( ،)2021‬الخير‪( ،)2017 ،‬الجمهودي‪ )2019 ،‬و(الملهوف‪ )2020 ،‬هذه الجزية من الدراسة‪ ،‬أن الخصائص‬
‫الجيدة والمميزة لمكتب المراجعة ال سيما من حيث الحجم‪ ،‬السمعة والشهرة‪ ،‬تؤدي زيادة صحة وموثوقية التقارير المالية وتحسين‬
‫جودة المراجعة الخارجية‪ ،‬وبالتالي الزيادة في ثقة أصحاب المصلحة في بمخرجات عملية المراجعة‪.‬‬
‫الجدول ‪ :7‬نتائج التحليل اإلحصائي واختبـار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين خصائص مكتب‬
‫المراجعة وجودة المراجعة الخارجية‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫االنحراف المعياري‬
‫المحسوبة‪T‬قيمة‬
‫مستوى الداللة‬

‫اتجاه االجابة‬

‫رقم‬
‫العبارات‬
‫العبارة‬

‫كبر حجم مكتب المراجعة وتنظيمه ومستوي تجهيزاته يؤثر إيجابيا‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪14,976‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,32‬‬ ‫‪3,41‬‬ ‫‪1‬‬
‫على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫موافق‬ ‫توافر السمعة الحسنة والشهرة لمكتب المراجعة يؤثر إيجابيا على‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪31,461‬‬ ‫‪0,79‬‬ ‫‪4,26‬‬ ‫‪2‬‬
‫بشدة‬ ‫جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫حسن التعامل واالحترام الذي يتلقاه العميل من فريق المراجعة يؤثر‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪22,680‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,01‬‬ ‫‪3,94‬‬ ‫‪3‬‬
‫إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫عدم وجود دعوى قضائية وقانونية ضد مكتب المراجعة يؤثر إيجابيا‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪20,983‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,04‬‬ ‫‪3,76‬‬ ‫‪4‬‬
‫على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫المنافسة بين مكاتب المراجعة يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪24,251‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,89‬‬ ‫‪3,73‬‬ ‫‪5‬‬
‫الخارجية‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪33,134‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,67‬‬ ‫‪3,82‬‬ ‫جمع فقرات المحور‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫‪ 5 .2 .5‬اختبار الفرضية الخامسة‬

‫صيغت الفرضية الصفرية والفرضية البديلة كما يلي‪:‬‬
‫‪( H0‬الفرضية الصفرية)‪ :‬ال يوجد أثر معنوي إيجابي اللتزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير على جودة‬
‫المراجعة الخارجية؛‬
‫‪( H1‬الفرضية البديلة)‪ :‬يوجد أثر معنوي إيج ابي اللتزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير على جودة‬
‫المراجعةالخارجية‪.‬‬
‫يحوي الجدول ‪ 8‬نتائج التحليـل اإلحصـائي واختبـار ‪T‬لعينـة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين التزام مكتب‬
‫المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير وجودة المراجعةالخارجية‪ ،‬حيث تبين منه أن قيمة المتوسط الحسابي لكـل عبـارة‬
‫مـن عبـارات محور التزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير أكبر مـن المتوسـط الحسـابي االفتراضي ( ‪Test‬‬
‫‪ ،)value = 3.40‬فقد تراوحت ما بين ‪ 3,47‬و‪4,09‬بانحرافات معيارية محصورة بين ‪0,85‬و‪ .1,17‬ووفقا لمقياس ليكارت‬
‫المعتمد فهذا يدل على إيجابية العالقة بين كل عبارات المحور وجودة المراجعةالخارجية‪ .‬كما يتبين من الجدول أيضا أن‬
‫قيمة مستوى الداللة لقيم ‪ T‬المحسـوبة لكـل عبـارة مـن عبارات المحور تساوي‪ ،0.000‬وهي أقل من ‪ .5‬وفيما فيما‬
‫يخص اختبار هذه الفرضـية‪ ،‬والتـي تشـمل جميـع عبـارات محـور التزام مكتب المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير‬
‫إعداد التقارير فإن المتوسط العام لكل عبارات المحور بلغ ‪ 4,40‬بانحراف معياري مقداره ‪ ،0,67‬وهذ يدل على التأثير‬
‫اإليجابي القوي‪ .‬كما أن مستوى الداللة لقيم ‪T‬المحسـوبة بالنسـبة إلجمـالي هـذا المحـور تسـاوي ‪ ،0.000‬وهـي أقـل مـن‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪149‬‬
 ‫نورة محمدي‪ ،‬مفيدة بن عثمان‬

‫‪ .%5‬لذلك نرفض الفرضية الصفرية ونقبل الفرضية البديلـة‪ ،‬أي يوجـد أثـر معنـوي إيجـابي اللتزام مكتب المراجعة‬
‫بإجرا ءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير لمراجع الحسابات الخارجي على جودة المراجعةالخارجية‪ .‬وهـذا مـا يثبـت‬
‫صـحة الفرضية الخامسة‪ .‬وتتفق هذه النتيجة مع دراسة (‪ ،)Kertarajasaa et al, 2019‬حيث أن العناية المهنية لمكتب‬
‫المراجعة من خالل مراجعيه والتزامهم بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير من شأنه أن يساهم بصورة إيجابية في‬
‫تحسين خرجات عملية المراجعة‬

‫الجدول ‪ :8‬نتائج التحليل اإلحصائي واختبـار ‪ T‬لعينة واحدة )‪ (One sample T – test‬للعالقة بين التزام مكتب‬
‫المراجعة بإجراءات التخطيط ومعايير إعداد التقارير وجودة المراجعة الخارجية‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫المحسوبة‪T‬قيمة‬
‫مستوى الداللة‬

‫اتجاه االجابة‬

‫رقم‬
‫العبارات‬
‫العبارة‬

‫استخدام وسائل تقنية وأساليب حديثة في تنفيذ أعمال المراجعة‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪21,312‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,03‬‬ ‫‪3,79‬‬ ‫‪1‬‬
‫يؤثر إيجابيا يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫إجراء عملية تخطيط منظمة لكل عملية مراجعة على حدا يساهم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪26,200‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,85‬‬ ‫‪3,85‬‬ ‫‪2‬‬
‫في تحسين جودة عملية المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫تزويد مكتب المراجعة لعمالئه بالمنشورات والتعليمات‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪17,433‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,16‬‬ ‫‪3,47‬‬ ‫والتعديالت الصادرة عن الو ازرات المتخصصة والتي قد تؤثر‬ ‫‪3‬‬
‫على الحسابات يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫الزيارات المتكررة من قبل مراجع الحسابات الخارجي لموقع‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪18,058‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1,17‬‬ ‫‪3,64‬‬ ‫‪4‬‬
‫العميل يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫التزام المراجع بإتمام عملية المراجعة وتقديم التقرير حسب الوقت‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪25,714‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪4,09‬‬ ‫‪5‬‬
‫والتاريخ المحدد لها يؤثر إيجابيا على جودة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪32,722‬‬ ‫موافق‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫جمع فقرات المحور‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثتين باالعتماد على مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫‪ .6‬خاتمة‪:‬‬
‫حاولنا في هذه الدراسة البحث في المحددات التي من شأنها الرفع من جودة المراجعة الخارجية في بيئة المراجعة الجزائرية‬
‫باستخدام أداة االستبيان‪ ،‬الذي صيغت محاوره بناء على مختلف األدبيات النظرية والتطبيقية المرتبطة بموضوع الدراسة‪ُ .‬وّزع‬
‫االستبيان على عينة من مراجعي الحسابات الخارجيين المعتمدين في مدينتي ورقلة وتقرت‪.‬‬

‫أظهرت نتائج الدراسة أن هناك أثر معنوي ضعيف يميل إلى الحياد ألتعاب المراجعة في تحسين جودة المراجعة الخارجية‪،‬‬
‫وعليه فإن أتعاب المراجعة ال تضمن التحسين في عملية المراجعة من وجهة نظر أفراد العينة‪.‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪150‬‬
 ‫محددات جودة المراجعة الخارجية من وجهة نظر المراجعين الخارجيين في منطقة ورقلة‬

‫وفيما يخص بقية المحددات أظهرت النتائج أن هناك أثر معنوي موجب ومهم لكل من التأهيل العلمي والخبرة العملية‪،‬‬
‫استقاللية وموضوعية مراجع الحسابات‪ ،‬خصائص مكتب المراجعة متمثلة في سمعة‪ ،‬حجم وشهرة مكتب المراجعة والتزام مكتب‬
‫المراجعة بإجراءات التخطيط واعداد التقارير على تحسين جودة المراجعة الخارجية‪ .‬وبناء على تلك النتائج فإن تلك المحددات سوف‬
‫تضمن الجودة في ممارسة عملية المراجعة والتي ينتج عنها الثقة في مصداقية وموثوقية البيانات المالية للشركات محل المراجعة‪.‬‬
‫فمن األهمية بمكان ضرورة االهتمام بالتكوين االحترافي العلمي والتقني المواكب للتطورات التي تحدث في بيئة األعمال التجارية‬
‫للمراجعين وتعزيز الدور الرقابي والتنظيمي للمنظمات المهنية والسلطات المشرفة على مهنة المراجعة لضمان استقاللية عملية‬
‫المراجعة وااللتزام بمعايير واجراءات إعداد تقارير المراجعة‪.‬‬

‫يمثل صغر حجم العينة وضعف االنتشار ألفرادها قيدا لهذه الدراسة‪ ،‬حيث نقترح توسيع نطاق البحث في المستقبل ليشمل‬
‫عينة أكبر ذات انتشار جغرافي أوسع‪ .‬كما يمكن البحث في أثر محددات أخرى لم يتم فحصها في هذه الدراسة‪ ،‬والتي من شأنها أن‬
‫تؤثر على جودة المراجعة الخارجية كآليات الحوكمة وبعض الخصائص المرتبطة بالشركة محل المراجعة‪.‬‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫‪ .1‬أحمد محمد صالح الجالل(‪ ، )2010‬متغيرات بيئة المراجعة الخارجية على جودة األداء المهني لمراجع الحسابات في الجمهورية اليمنية‪،‬‬
‫رسالة دكتوراه‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .2‬إياد حسن حسيين أبو هين (‪ ، )2005‬العوامل المؤثرة في جودة المراجعة من وجهة نظر المدققين القانونين في فلسطين‪ ،‬مذكرة ماجستير‬
‫غير منشورة‪ ،‬الجامعة االسالمية‪-‬غزة‪-‬فليسطين‪.‬‬
‫‪ .3‬إيمان عبد الفتاح حسن قرني الجمهودي(‪ ،)2019‬دور العوامل المؤثرة على جودة المراجعة الخارجية في تحسين حوكمة الشركات المصرية‪-‬‬
‫دراسة ميدانية‪ ، -‬مجلة الدراسات التجارية المعاصرة‪ ،‬العدد السادس(يناير) ‪،‬صفحات ‪505-504‬‬
‫‪ .4‬بشير صالح محمد الخير (‪ ، )2017‬دور جودة المراجعة الخارجية في تحسين كفاءة المعلومات المحاسبية‪-‬دراسة ميدانية على عينة من‬
‫مكاتب المراجعة والشركات المدرجة بسوق الخرطوم لألوراق المالية‪ ، -‬أطروحة دكتوراه غير منشورة‪ ،‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا‪،‬‬
‫السودان‪.‬‬
‫‪ .5‬بوقرون دليلة‪،‬شعباني لطفي(‪ ،) 2021‬ممارسة مهنة المراجعة الخارجية في الجزائر في ظل تبني المعايير الدولية للمراجعة ومدى جاهزية‬
‫البيئة للتطبيق‪ ،‬مجلة المنهل االقتصادي‪ ،‬العدد‪ 1‬المجلد ‪ ،4‬ص ‪.226-213‬‬
‫‪ .6‬حسن شلقامي (‪ ،) 2021‬تحليل آثار عالقات التداخل بين مكونات ومحددات جودة التقارير المالية ومكونات ومحددات جودة المراجعة‬
‫الخارجية على تقييم كفاءة اإلدارة في تعظيم قدرات المنشأة‪ :‬دراسة تطبيقية‪ ،‬المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة دمياط‪ ،)1( 2 ،‬ج‪.2‬‬
‫‪ .7‬حمود أحمد حمدوه(‪ ، )2011‬مفهوم جودة المراجعة الخارجية وتأثيرها على األرباح‪ ،‬دليل المحاسب العربي‪.‬‬
‫‪ .8‬رحاب خضر فضل الجليل حسين‪ ،‬عبد الرحمان البكري (‪ ،)2020‬التعليم المحاسبي المستمر ودوره في زيادة جودة األداء المهني للمراجعة‬
‫الخارجية‪ -‬دراسة حالة عينة من مكاتب المراجعة بوالية الخرطوم‪ ،-‬مجلة كلية التنمية البشرية‪ ،‬العدد ‪ ،09‬ج‪1‬‬
‫‪ .9‬عبد الحكيم البشير الملهوف (‪ ، )2020‬دراسة أثر العوامل المتعلقة بمكتب المراجعة الخارجية للحسابات‪ ،‬مجلة العلوم البحثية والتطبيقية‪،‬‬
‫‪.)2(19‬‬
‫‪ .10‬عبد السالم سليمان قاسم األهدل(‪ ،)2008‬العوامل المؤثرة على جودة المراجعة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬الجامعة الجديدة‪ ،‬الجمهورية اليمنية‪.‬‬
‫‪ .11‬العيد خيراني (‪ ، )2013‬مدى مساهمة عوامل جودة األداء المهني لمحافظي الحسابات في ضبط مخاطر المراجعة‪-‬دراسة تطبيقية في‬
‫الجزائر‪-‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‬
‫‪ .12‬مروة مويسي‪ ،‬عجيلة مروة(‪ ،) 2018‬ركائز ومراحل تطور المراجعة الخارجية في الجزائر – رؤية مستقبلية‪ ،-‬مجلة االقتصاد واألعمال‬
‫‪.)1(3‬‬

‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ‪ ،ABPR‬المجلد ‪ 10 :‬العدد ‪)2021( / )02( :‬‬

‫‪151‬‬
 ‫ مفيدة بن عثمان‬،‫نورة محمدي‬

‫ دراسة ميدانية في الجمهورية‬،‫ أهمية التخصص المهني للمراجع في تحسين تقدير مخاطر المراجعة‬،)2011(‫ معاذ طاهر صالح المقطري‬.13
)4(27 ‫ مجلة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية‬،‫اليمنية‬
_‫ العوامل المؤثرة في تحديد أتعاب مدققي الحسابات الخارجيين في قطاع غزة مذكرة ماجستير الجامعة اإلسالمية‬،)2012( ‫ مها رزق نجم‬.14
.‫غزة‬
:‫ تأثير مدخل المراجعة الخارجية المشتركة على الحد من فجوة التوقعات لتحسين جودة عمليات المراجعة‬،) 2017( ‫ هدى محمد الشيخ‬.15
.)6(21 ،‫ مجلة الفكر المحاسبي‬،‫دراسة ميدانية‬
-‫دراسة ميدانية‬-‫ الدفع غير المباشر ألتعاب المراجعة كمدخل مقترح لدعم استقالل المراجع الخارجي‬، )2020( ‫ وائل حسين محمد محمود‬.16
.)4(24 ،‫ مجلة الفكر المحاسبي‬،
17. A. Masood, M. Afzal (2016), DETERMINANTS OF AUDIT QUALITY IN PAKISTAN, Journal of
Quality and Technology Management, XII( II), pp 25 – 49
18. Agus Widodo Mardijuwono and Charis Subianto (2018) Independence, professionalism, professional
skepticism: The relation toward the resulted audit quality, Asian Journal of Accounting Research, 3 (1).
19. Astro Yudha Kertarajasaa, Taufiq Marwa & Tertiarto Wahyudi (2019), The Effect of Competence,
Experience, Independence, Due Professional Care, And Auditor Integrity On Audit Qualitiy With Auditor
Ethics As Moderating, Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies 5(1).
20. Camelia-Daniela Hategan(2019), Oradea Journal of Business and Economics, IV (2)
21. Dhini Suryandari, Humaira Dinda Mulyadi (2021), The Effect of Audit Tenure, Audit Rotation and
Client's Company Size on Audit Quality with Audit Fee as Moderating Variable, Accounting and Finance
Studies, 1(3).
22. Egolum Priscilla Uchenna, Okeke Onyekachi Nath & Ochuka Esther (2021), AUDIT NDEPENDENCE
AND AUDIT QUALITY LIKELIHOOD: EMPIRICAL EVIDENCE FROM LISTED COMMERCIAL
BANKS IN NIGERIA, Business & Finance journal, 12 (2), pp 190-204.
23. Erik Nugraha, Lucky Nugroho & Audita Setiawan (2019), Discourses of Determinants Factor in Audit
Quality, ACEBISS 2019, March 26-30, Jakarta, Indonesia
24. Jalil Ibrahim Salih, Hakeem Hammood Flayyih (2020), Impact of Audit Quality in Reducing External
Audit Profession Risks, International Journal of Innovation, Creativity and Change, 13(7).
25. Mahdi Salehiand al (2009), Audit Independence and Expectation Gap, International Journal of Economics
and Finance, 1(1).
26. Oladejo, M.Om, OlowookereJ .k, Yinus S.O (2020), External Audit Quality and Users Confidence in
Financial Reports: Evidence from Nigeria Deposit Money Banks, International Journal of Technology
and Management, 5(I).

)2021( / )02( : ‫ العدد‬10 : ‫ المجلد‬،ABPR ‫مجلة أداء المؤسسات الجزائرية‬

152