‫نشأة المحاسبة و تطورها‬

‫ظهور علم المحاسبة ‪:‬‬

‫ظهرت احملاسبة إىل الوجود منذ شعور اإلنسان حباجة إىل االحتفاظ بأثر العمليات اليت يقوم‬
‫هبا خالل ممارسته أوجه النشاط املختلفة‪ ,‬نشأت احملاسبة بشكل أساسي عند ظهور عملية‬
‫املقايضة‪.‬‬
‫المقايضة‪ :‬هي مبادلة سلعة بسلعة‪ ,‬ولكن املشكلة اليت ظهرت هي كيفية قياس السلعة ؟!‬
‫مالحظة‪ :‬اإلغريق هم أول من استخدموا السجالت احملاسبية‬
‫يف بدايات النهضة التجارية البسيطة كان يتم التسجيل وفقاً لنظرية القيد املفرد‬
‫القيد المفرد يعين عملية هلا طرف واحد‬
‫ضمن نظرية القيد املفرد كانت عملية معرفة صايف الربح و نتيجة األعمال أمر يف غاية من‬
‫الصعوبة وال سيما بعد ظهور الشركات‪.‬‬
‫آتى عامل الرياضيات اإليطايل (لوقا باشيلو) وخصص يف كتابه عن الرياضيات فصل حتدث‬
‫فيه عما يعرف بنظرية القيد المزدوج‪ ,‬أكد العامل (لوقا) أن يكون الطرف األول لكل عملية‬
‫يقوم هبا املشروع يساوي الطرف الثاين و إال لن يكون هناك حتقق يف هناية املطاف‬
‫للعمليات‪.‬‬
‫القيد المزدوج يعين أن هناك دوماً طرفني متساويني لكل عملية مالية يقوم بها‬
‫المشروع‬
‫و بنيت احملاسبة على أساس هذه النظرية العظيمة‪.‬‬

‫تطور علم المحاسبة ‪:‬‬

‫من األمور التي ساعدت على تطور المحاسبة في بيئة األعمال و نشأتها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬ظهور نظرية القيد املزدوج‪.‬‬
 ‫‪ .2‬ظهور ما يعرف بالشركات املسامهة و انفصال امللكية عن اإلدارة‪.‬‬
‫في بيئة األعمال لدينا ثالث أنواع من المنشآت‪:‬‬
‫‪ ‬المنشأة الفردية‪ :‬وهي املنشآت اليت ميلكها شخص واحد ويكون هو املدير فيها‪.‬‬
‫‪ ‬شركات األشخاص‪ :‬وهي الشركات اليت ميتلكها عدد من األفراد (يسمون‬
‫بالشركاء)‪ ,‬حيث يقدم كل منهم حصة يف هذه الشركة ويف هناية كل عام يتقامسون‬
‫ما قد ينشأ من أرباح أو خسائر‪ ,‬ويقوم بإدارة شركة األشخاص أحد الشركاء حيث‬
‫يتفق الشركاء على انتخاب شريك منهم تتوفر لديه الكفاءة واخلربة إلدارة الشركة‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬في املنشأة الفردية وشركة األشخاص املالك هو نفسه املدير‬
‫‪ ‬شركات األموال‪ :‬وهي شركات ميلكها عدد كبري من األشخاص يسمون املسامهني‪,‬‬
‫فهي شركة رأمساهلا كبري يقسم إىل أجزاء صغرية تسمى أسهم وتطرح هذه األسهم إىل‬
‫االكتتاب العام (إىل اجلمهور)‪ ,‬وبعد ذلك يأيت الناس ويشرتون أسهم هذه الشركة‪,‬‬
‫ويطلق على كل شخص اشرتى عدد من األسهم يف هذه الشركة مساهم‬
‫وبسبب نشوء شركات األموال انفصلت امللكية عن اإلدارة‪ ,‬إذ مل يعد املالك هو نفسه املدير‬
‫و إمنا يتم انتخاب إدارة تقوم بتمثيل املصاحل نيابة عن املالك (املسامهني)‪.‬‬
‫‪ ‬كرب حجم املنشآت و ضخامة أعماهلا‪.‬‬
‫‪ ‬ظهور ما يعرف مبهنة احملاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬تطور اجلهاز الضرييب و ضرورة سداد الضرائب للدولة‪.‬‬

‫تعريف المحاسبة ‪:‬‬

‫تعترب احملاسبة علم كباقي العلوم‪ ,‬وهي نظام معلومات يقوم على التسجيل احملاسيب و الرتحيل‬
‫و الرتصيد والتلخيص و إعداد القوائم املالية ملساعدة األطراف املهتمة باختاذ القرارات‪.‬‬

‫أهداف المحاسبة‪:‬‬

‫‪ .1‬حتليل العمليات و تسجيلها‪.‬‬

‫‪ .2‬إعداد احلسابات وترصيدها‪.‬‬
 ‫‪ .3‬إعداد ميزان املراجعة‪ :‬نقوم من خالله بتلخيص لكل العمليات السابقة‪.‬‬
‫‪ .4‬إعداد القوائم املالية‪ ,‬و لدينا ثالث أنواع رئيسية من القوائم املالية‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل‬
‫‪ ‬قائمة حقوق امللكية‬
‫‪ ‬امليزانية اخلتامية (قائمة املركز املايل)‬
‫وسنتعرف على هذه القوائم الثالثة وعناصرها بالتفصيل خالل دراستنا للمقرر‪.‬‬

‫فروع علم المحاسبة ‪:‬‬

‫‪ .1‬المحاسبة المالية‪ :‬هتتم بالتسجيل احملاسيب و كيفية إعداد القوائم املالية‪.‬‬

‫‪ .2‬محاسبة التكاليف‪ :‬هتتم بعملية قياس تكلفة املنتج‪.‬‬
‫‪ .3‬المحاسبة اإلدارية‪ :‬وجدت لتساعد اإلدارة يف عمليات اختاذ القرارات‪.‬‬
‫‪ .4‬المحاسبة القومية‪ :‬ظهرت بسبب تنوع وتطور الشركات و ظهور ما يعرف‬
‫بالشركات متعددة اجلنسيات أي (شركات على مستوى العامل)‬
‫‪ .5‬تدقيق الحسابات‪.‬‬
‫‪ .6‬نظرية المحاسبة‪.‬‬

‫الفروض و المبادئ المحاسبية ‪:‬‬

‫أولا الفروض المحاسبية ‪:‬‬

‫‪ .1‬فرض الوحدة المحاسبية المستقلة‪ :‬أي أنه لكل مشروع قائم بذاته وحدة حماسبية‬
‫مستقلة عن باقي الوحدات (املشاريع)‬
‫‪ .2‬فرض ثبات وحدة النقد‪ :‬يفرتض أن هناك ثبات يف أسعار الصرف و على‬
‫احملاسب أن يتجاهل االرتفاع العام باألسعار‪.‬‬
‫‪ .3‬فرض االستمرارية‪ :‬أي أنه جيب أن يبقى املشروع مستمراً حىت انتهاء املهلة احملددة‬
‫له أو حىت حتقيق أهدافه‬
‫‪ .4‬فرض استقالل الدورات المالية‪ :‬يعين أن كل دورة مالية جيب أن تكون مستقلة‬
‫عن باقي الدورات املالية األخرى‪.‬‬
‫تعرف الدورة المالية‪ :‬على أهنا الدورة اليت يتم من خالهلا معرفة نتيجة األعمال (ربح أو‬
‫خسارة ) و قد تكون هذه الدورة ( شهرية – ربعية – نصفية – سنوية ) و غالباً ما تكون‬
‫الدورات سنوية‪.‬‬
‫ثانيا ا المبادئ المحاسبية‪:‬‬
‫‪ .1‬مبدأ الثبات‪ :‬و يعين هذا املبدأ أنه على احملاسب أن يبقى ثابتاً بتطبيق املبادئ‬
‫احملاسبية املقبولة عموماً‪.‬‬
‫‪ .2‬مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬يعين أنه جيب أن تسجل مجيع موجودات التاجر بالتكلفة‬
‫التارخيية وهي‪:‬‬
‫ثمن الشراء ‪ +‬جميع المصاريف األخرى التي دفعت إلتمام عملية الشراء‬
‫مثال ‪:‬‬
‫قام التاجر أمحد بشراء سيارة لعمله التجاري مببلغ ‪ 1000000‬ل‪.‬س و قد دفع املصاريف‬
‫التالية حىت أصبحت السيارة جاهزة لالستخدام‪:‬‬
‫رسوم مجركية ‪ ,200000‬مصاريف حتميل ونقل ‪ ,100000‬فما هي تكلفة السيارة ؟‬
‫التكلفة التارخيية = مثن الشراء ‪ +‬مجيع املصاريف اليت دفعت‬
‫‪1311111 = 100000 + 200000 + 1000000‬‬
‫‪ .3‬مبدأ االستحقاق‪ :‬يعين أنه جيب على احملاسب أن يقوم بتسجيل مجيع اإليرادات‬
‫واملصاريف اليت ختص السنة بغض النظر عن واقعة التحصيل أو السداد‪.‬‬
‫أي جيب على احملاسب أن يسجل ما خيص الدورة املالية من إيرادات (حىت لو مل يقبضها‬
‫فعالً) ومصاريف (حىت لو مل يدفعها فعالً)‬
‫‪ .4‬مبدأ اإلفصاح التام‪ :‬جيب أن تكون التقارير املالية معروضة بشكل صحيح وبعيدة‬
‫عن الغموض و التحييز‪.‬‬
‫‪ .5‬مبدأ الحيطة و الحذر (التحفظ المحاسبي)‪ :‬جيب على احملاسب أن يكون‬
‫متحفظاً (حمتاط) بشأن اخلسائر حمتملة احلدوث‪.‬‬
‫‪ .6‬مبدأ األهمية النسبية‪ :‬يرتبط هذا املبدأ حبجم وأمهية القرارات وتأثري العنصر على‬
‫اجلهات اليت ستتخذ القرارات‪.‬‬
‫‪ .7‬مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات‪ :‬يعين أنه جيب أن تتم مقابلة اإليرادات مع‬
‫املصروفات اليت ختص نفس الدورة (السنة)‪.‬‬

‫خصائص المعلومات المحاسبية ‪:‬‬

‫ما هي الخصائص التي يجب توافرها بالمعلومات المحاسبية ؟‬

‫‪ .1‬المالءمة‪ :‬مبعىن أن تكون املعلومات مالئمة للغرض الذي أنشأت من أجله‪.‬‬
‫‪ .2‬الموثوقية‪ :‬جيب أن تتصف املعلومات باملوضوعية حبيث تكون بعيدة عن التحييز أو‬
‫احلكم الشخصي‪.‬‬
‫‪ .3‬القابلية للفهم‪ :‬أي جيب أن تكون املعلومات مفهومة من قبل مستخدميها‪.‬‬
‫‪ .4‬القابلية للمقارنة‪ :‬املقارنة مع نفس املنشأة بسنوات سابقة و مع منشآت أخرى‬
‫بنفس الصناعة‪.‬‬
‫‪ .1‬األصول ( الموجودات ) ‪ :‬هي ممتلكات التاجر و اهلدف منها إما استخدامها‬
‫لتحقيق منافع اقتصادية أو بيعها و املتاجرة هبا ‪.‬‬
‫‪ .2‬اللتزامات ‪ :‬هي املبالغ املرتتبة على التاجر لآلخرين و جيب سدادها ملستحقيها ‪.‬‬
‫‪ .3‬حقوق الملكية ‪ :‬هي عبارة عن (اموال ) حقوق اصحاب املشروع ‪.‬‬
‫‪ .4‬الحساب ‪ :‬كل عنصر يف امليزانية ويف قائمة الدخل ويف قائمة حقوق امللكية يسمى‬
‫حساب‪.‬‬
‫‪ .5‬المصروف ‪ :‬هو تضحية مادية مقابل احلصول على عائد ( ايراد ) ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬مصروف كهرباء ‪ ,‬رواتب و أجور‬
‫‪ .6‬اليراد ‪ :‬هو املبلغ املستحق للتاجر نتيجة نشاطه التجاري و غري التجاري ‪.‬‬
‫‪ .7‬معادلة الميزانية ‪ :‬هي معادلة لها طرفان متساويان ‪.‬‬
‫‪ .8‬الميزانية ‪ :‬تعبر الميزانية عن قياس سليم لعناصر الموجودات و‬
‫المطاليب ويعبر عنها بشكل حرف ( ‪) T‬‬
‫‪ .9‬قائمة الدخل ‪ :‬هي عبارة عن قائمة تظهر نتيجة عمل التاجر في نهاية‬
‫الدورة المالية و قد تكون نتيجة االعمال إما ربح أو خسارة أو تعادل‬
‫‪.‬‬
‫حتتوي قائمة الدخل على املصاريف و االيرادات فقط ‪.‬‬
‫عناصر الميزانية و معادلتها ‪:‬‬

‫حقوق‬ ‫=‬ ‫األصول (الموجودات)‬

‫‪.‬حقوق الملكية ‪ :‬هي اموال اصحاب‬
‫المشروع ‪.‬‬
‫و تتألف من ‪:‬‬
‫رأس المال ‪ :‬وهو المال الذي نبدأ‬
‫به النشاط التجاري لذلك يسمى رأس‬
‫المال أول المدة ( ‪( 1/1‬‬
‫يطرح منه‪ :‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪ :‬و هي عبارة عن المبالغ التي‬
‫يسحبها صاحب رأس المال لغاياته‬
‫الشخصية و هي عبارة عن النقص‬
‫في رأس المال ‪.‬‬
‫‪ .1‬األصول الثابتة امللموسة‪ :‬و هي عبارة‬
‫ويضاف إليه‪ :‬اضافات على رأس‬
‫المال ‪ :‬المقصود بها زيادة رأس‬
‫المال‬
‫ويطرح منه‪ :‬تخفيضات على رأس‬
‫اثاث ‪ ,‬حواسيب ‪ ,‬عدد و ادوات‬
‫المال ‪ :‬وهو مقدار تخفيض رأس‬
‫المال ‪.‬‬
‫ويضاف إليه‪ :‬األرباح ‪ :‬هي نتيجة‬
‫عمل التاجر ‪.‬‬
‫أو يطرح منه‪ :‬الخسائر ‪ :‬هي نتيجة‬
‫عمل التاجر أيضا ً ‪.‬‬
‫‪ .2‬اللتزامات ‪ :‬هي المبالغ‬
‫المترتبة على التاجر لصالح‬
‫الملكية ‪ +‬اللتزامات‬
‫تقسم األصول إلى نوعين ‪:‬‬
‫النوع األول ‪:‬‬
‫األصول الثابتة ‪ :‬هي األصول اليت‬
‫يكون القصد من شرائها استخدامها ‪,‬‬
‫وحتقيق منافع اقتصادية‪.‬‬
‫خصائصها ‪:‬‬
‫‪ ‬هلا جوهر مادي أو غري مادي‬
‫‪ ‬هلا عمر انتاجي طويل‬
‫و تقسم الصول الثابتة إلى نوعين‪:‬‬
‫عن أصول هلا جوهر مادي ملموس‬
‫‪ ,‬مثل ‪ :‬أراضي‪ ,‬سيارات ‪ ,‬مباين ‪,‬‬
‫‪ ..‬اخل‬
‫‪ .2‬األصول الثابتة غري امللموسة‪ :‬و هي‬
‫األصول اليت هلا جوهر مادي لكن غري‬
‫ملموس ‪ ,‬مثل ‪ :‬شهرة احملل و حق‬
‫االمتياز ‪.‬‬
‫النوع الثاين ‪:‬‬
 ‫الغير ‪ ,‬و تقسم إلى نوعان ‪:‬‬ ‫األصول المتداولة ‪ :‬هي األصول اليت‬
‫‪ ‬طويلة األجل ‪:‬‬ ‫يتم شراؤها بقصد املتاجرة هبا و حتقيق ارباح‬
‫مثل ‪ :‬قرض طويل األجل‬
‫‪ ,‬ومن أهمها ‪:‬‬
‫‪ ‬قصيرة األجل ( متداولة ) ‪:‬‬
‫مثل ‪ :‬قرض قصير األجل‬ ‫‪ .1‬املخزون السلعي ‪ :‬هو البضاعة اليت‬
‫الدائنون ‪ :‬هم من يتم شراء بضاعة‬ ‫ميتلكها التاجر بقصد املتاجرة و‬
‫منهم على الحساب و يطلق عليهم‬ ‫حتقيق ارباح ‪.‬‬
‫اسم ( الموردون ) ‪.‬‬
‫اوراق الدفع ‪ :‬هي الكمبياالت و‬ ‫‪ .2‬االستثمارات قصرية األجل ‪ :‬تعين‬
‫السندات المحررة لصالح الموردين‬ ‫استثمار فائض النقدية يف شراء‬
‫‪.‬‬ ‫أسهم و سندات من سوق األوراق‬
‫التزامات متداولة آخرى ‪:‬‬
‫مثل ‪ :‬مصاريف مستحقة الدفع ‪,‬‬ ‫املالية و تسمى أحياناً باألوراق املالية‬
‫ايرادات مقبوضة مقدما ً ‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪ .3‬املدينون ‪ :‬هم الذين يتم بيعهم‬
‫بضاعة على احلساب ( بالدين ) و‬
‫يطلق عليهم أحياناً مصطلح عمالء‬
‫( زبائن ) ‪.‬‬
‫‪ .4‬أوراق القبض (أ ‪.‬قبض) ‪ :‬هي‬
‫األوراق التجارية (الكمبياالت‬
‫والسندات) اليت حترر على الزبائن ‪.‬‬
‫‪ .5‬األموال اجلاهزة‪ :‬هي النقدية املتوفرة‬
‫إما يف الصندوق أو يف املصرف ‪.‬‬
‫أصول متداولة آخرى (حسابات مدينة‬
‫أخرى) ‪ :‬هي املصاريف املدفوعة مقدماً أو‬
‫ايرادات مستحقة القبض‪.‬‬
‫نستنتج مما سبق أن ‪ :‬األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ونعرف هذه املعادلة مبعادلة امليزانية ‪.‬‬
 ‫طبيعة المصاريف و االيرادات ‪:‬‬
‫أولا ‪ -‬اليرادات ‪ :‬و هي املبالغ املستحقة للتاجر خالل الدورة املالية ‪ ,‬ومن أمثلتها ‪:‬‬
‫‪ .1‬ايراد املبيعات ‪ :‬هو املبالغ الناجتة عن بيع بضاعة بسعر أعلى من تكلفتها إما‬
‫نقداً أو على احلساب‪.‬‬
‫‪ .2‬ايراد خدمات ‪ :‬هو املبالغ الناجتة عن تقدمي خدمات للغري مثل ‪ ( :‬تاجر لديه‬
‫مكتب استشارات مالية)‬
‫‪ .3‬ايراد عموالت ‪ :‬هو املبالغ الناجتة عن تقدمي خدمات للغري مقابل عمولة ‪.‬‬
‫‪ .4‬ايراد فوائد دائنة ‪ :‬هو املبالغ الناجتة عن ايداع مبالغ لدى املصرف مقابل احلصول‬
‫على فائدة‪.‬‬
‫‪ .5‬ايراد اجيار‪ :‬هو املبالغ الناجتة عن تأجري عقارات للغري ‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬االيرادات ال تعني االرباح !‬
‫ثانيا ا ‪ -‬المصاريف ‪ :‬هي تضحية مادية مقابل احلصول على عائد ( ايراد ) ‪.‬‬
‫ولوال هذه املصاريف ملا حصلنا على ايرادات ‪ ,‬و من أمثلتها ‪:‬‬
‫‪ .1‬مصروف رواتب و أجور ‪ :‬هو املبالغ اليت يتقاضاها العمال لقاء خدمات لصاحل‬
‫التاجر ‪.‬‬
‫‪ .2‬مصروف دعاية و اعالن ‪ :‬هو املبالغ املدفوعة لقاء االعالن عن املنشأة أو عن منتج‬
‫‪.‬‬
‫‪ .3‬مصروف كهرباء و مياه ‪ :‬هو املبالغ املدفوعة لصاحل مؤسسيت الكهرباء و املياه ‪.‬‬
‫‪ .4‬مصروف هاتف و انرتنت ‪.‬‬
‫‪ .5‬مصروف اجيار ‪ :‬هي املبالغ املدفوعة لقاء استئجار عقارات لغايات العمل التجاري ‪.‬‬
‫‪ .6‬مصروف ضيافة‪.‬‬
‫نستنتج مما سبق أن ‪:‬‬
‫املصاريف‬ ‫االيرادات‬
‫‪ .1‬مبالغ ختص دورة مالية واحدة‬ ‫‪ .1‬مبالغ ختص دورة مالية واحدة‬
‫‪ .2‬تظهر مطروحة من االيرادات يف قائمة الدخل‬ ‫‪ .2‬تظهر يف قائمة الدخل‬
 ‫‪ .3‬هلا طبيعة مدينة‬ ‫‪ .3‬هلا طبيعة دائنة‬
‫‪ .4‬نرمز للمصاريف بالرمز ( م )‬
‫بعد التعرف على طبيعة املصاريف و االيرادات فإن‬
‫معادلة الميزانية تصبح وفق الشكل اآليت ‪:‬‬
‫األصول ‪ +‬املصاريف = االلتزامات ‪ +‬حقوق‬
‫امللكية ‪ +‬اإليرادات‬

‫نتائج هامة ‪:‬‬

‫‪ .1‬األصول ‪ +‬املصاريف طبيعتها مدينة‪ ,‬بالزيادة حتافظ على طبيعتها (تبقى مدينة) و‬
‫بالنقصان ختالف طبيعتها (تصبح دائنة)‪.‬‬
‫‪ .2‬االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية ‪ +‬االيرادات طبيعتها دائنة‪ ,‬بالزيادة حتافظ على طبيعتها‬
‫(تبقى دائنة) و بالنقصان ختالف طبيعتها (تصبح مدينة)‪.‬‬
‫‪ .3‬القوائم املالية هي قوائم تعدها املنشأة ( التاجر ) وهي‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة حقوق امللكية ‪ :‬هي بيان حتليلي حلسابات حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة املركز املايل (امليزانية)‬
‫مثال ‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات اليت قام هبا التاجر أمحد خالل الشهر األول من عام ‪:2016‬‬
‫‪ .1‬يف ‪ 1/1‬بدأ عمله التجاري برأس مال قدره ‪ 800,000‬ل‪.‬س وضعه يف الصندوق‪.‬‬
‫‪ .2‬يف ‪ 5/1‬سحب التاجر مبلغ ‪ 400,000‬ل‪.‬س من الصندوق و وضعها يف‬
‫املصرف‪.‬‬
‫‪ .3‬يف ‪ 7/1‬اشرتى التاجر لوازم ملكتبه مببلغ ‪ 250,000‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬
‫‪ .4‬يف ‪ 10/1‬اشرتى التاجر اثاث مببلغ ‪ 60,000‬ل‪.‬س بشيك على املصرف‪.‬‬
‫‪ .5‬يف ‪ 18/1‬اشرتى حاسوب مببلغ ‪ 50,000‬ل‪.‬س سدد نصفه بشيك و الباقي على‬
‫احلساب‪.‬‬
 ‫‪ .6‬يف ‪ 22/1‬اشرتى التاجر حاسوب مببلغ ‪ 35,000‬ل‪.‬س لولده فليحان نقداً‪.‬‬
‫‪ .7‬يف ‪ 28/1‬سدد للدائنني مبلغ ‪ 5,000‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬
‫‪ .8‬يف ‪ 30/1‬حصل التاجر مبلغ ‪ 200,000‬ل‪.‬س نقداً من اإليرادات املقدمة‬
‫للزبائن‪.‬‬
‫‪ .9‬يف ‪ 31/1‬سدد التاجر املصاريف التالية نقداً‪:‬‬
‫‪ 15,000‬مصروف رواتب‪.‬‬
‫‪ 5,000‬مصروف اجيار‪.‬‬
‫‪ 10,000‬مصروف كهرباء‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حتليل العمليات و تسجيلها يف دفرت اليومية‪.‬‬
‫‪ -2‬ترحيل القيود من دفرت اليومية إىل دفرت األستاذ‪.‬‬
‫‪ -3‬ترصيد احلسابات يف دفرت األستاذ‪.‬‬
‫‪ -4‬اعداد ميزان املراجعة (باألرصدة‪ ,‬باجملاميع)‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -6‬اعداد امليزانية اخلتامية‪.‬‬
‫العمليات نسجلها في دفتر اليومية كما يلي‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫رقم التاريخ‬ ‫البيـــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫القيد‬
‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق ‪1‬‬ ‫‪ 800,000 800,000‬من‬
‫اىل حـ‪/‬رأس املال‬
‫‪-‬بدء العمل التجاري‪-‬‬
‫‪5/1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪ 400,000 400,000‬من‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪-‬سحب مبلغ من الصندوق و ايداعه‬
‫يف املصرف‪-‬‬
‫‪7/1‬‬ ‫حـ‪/‬لوازم ‪3‬‬ ‫‪ 250,000 250,000‬من‬
 ‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪-‬شراء لوازم نقداً‪-‬‬
‫‪10/1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫حـ‪/‬أثاث‬ ‫‪ 60,000‬من‬ ‫‪60,000‬‬
‫اىل حـ‪/‬املصرف‬
‫‪-‬شراء أثاث بشيك‪-‬‬
‫‪18/1‬‬ ‫حـ‪/‬حاسوب ‪5‬‬ ‫من‬ ‫‪50,000‬‬
‫‪ 25,000‬اىل املذكورين‪:‬‬
‫‪25,000‬‬
‫حـ‪/‬املصرف‬

‫حـ‪/‬الدائنون‬
‫‪-‬شراء حاسوب نصفه بشيك والباقي‬
‫على احلساب‪-‬‬
‫‪22/1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪ 35,000‬من حـ‪/‬مسحوبات شخصية‬ ‫‪35,000‬‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪-‬اثبات املسحوبات الشخصية أو‬
‫شراء حاسوب لولده‪-‬‬
‫‪28/1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫من‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪-‬سداد مبلغ للدائنني نقداً‪-‬‬
‫‪30/1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪ 200,000 200,000‬من‬
‫اىل حـ‪/‬ايراد خدمات‬
‫‪-‬حتصيل ايراد خدمات نقداً‪-‬‬
‫‪31/1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫من املذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬م‪.‬رواتب‬ ‫‪15,000‬‬
 ‫حـ‪/‬م‪.‬كهرباء‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪ 30,000‬حـ‪/‬م‪.‬اجيار‬ ‫‪10,000‬‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪-‬سداد املصاريف املذكورة اعاله أو‬
‫اثبات املصاريف املذكورة اعاله‪-‬‬
‫كل حساب يفتح في دفتر األستاذ لمرة واحدة فقط‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫من‬
‫الى‬
‫من حـ‪/‬املصرف‬ ‫اىل حـ‪/‬رأس ‪400,000‬‬ ‫‪800,000‬‬
‫من حـ‪/‬لوازم‬ ‫‪250,000‬‬ ‫املال‬
‫من‬ ‫اىل حـ‪/‬ايراد ‪35,000‬‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪/‬مسحوبات شخصية‬ ‫خدمات‬
‫من حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪5,000‬‬
‫من املذكورين‬ ‫‪30,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪280,000‬‬
‫مدين)‪)31/1‬‬
‫‪1000,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬

‫حـ‪/‬رأس المال‬ ‫من‬

‫الى‬
‫من‬ ‫‪800,000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫رصيد‬ ‫‪800,000‬‬
‫دائن(‪)31/1‬‬
‫‪800,000‬‬ ‫‪800,000‬‬
 ‫حـ‪/‬المصرف‬ ‫من‬
‫الى‬
‫من حـ‪/‬اثاث‬ ‫اىل ‪60,000‬‬ ‫‪400,000‬‬
‫من‬ ‫‪25,000‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫حـ‪/‬حاسوب‬

‫رصيد‬ ‫‪315,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪400,000‬‬ ‫‪400,000‬‬

‫حـ‪/‬لوازم‬ ‫من‬
‫الى‬
‫اىل‬ ‫‪250,000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫رصيد‬ ‫‪250,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪250,000‬‬ ‫‪250,000‬‬

‫حـ‪/‬حاسوب‬ ‫من‬
‫الى‬
‫اىل املذكورين‬ ‫‪50,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪50,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬

‫حـ‪/‬اثاث‬ ‫من‬
‫الى‬
 ‫اىل حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪60,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪60,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫من‬

‫الى‬
‫من‬ ‫‪25,000‬‬ ‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪/‬حاسوب‬
‫رصيد‬ ‫‪20,000‬‬
‫دائن(‪)31/1‬‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪25,000‬‬

‫حـ‪/‬ايراد خدمات‬ ‫من‬

‫الى‬
‫من‬ ‫‪200,000‬‬
‫رصيد حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪200,000‬‬
‫دائن(‪)31/1‬‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬

‫حـ‪/‬مسحوبات شخصية‬ ‫من‬

‫الى‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪35,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪35,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪35,000‬‬ ‫‪35,000‬‬

‫حـ‪/‬م‪.‬رواتب‬ ‫من‬
‫الى‬
 ‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪15,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪15,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬

‫حـ‪/‬م‪.‬ايجار‬ ‫من‬
‫الى‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪5,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪5,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬

‫حـ‪/‬م‪.‬كهرباء‬ ‫من‬
‫الى‬
‫اىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪10,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪10,000‬‬
‫مدين(‪)31/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫و اآلن يجب أن نُعد ميزان المراجعة (باألرصدة‪ ,‬بالمجاميع)‪:‬‬
‫إلعداد ميزان املراجعة باألرصدة البد من إعداد احلسابات يف دفرت االستاذ و ترصيدها‪ ,‬و‬
‫يأخذ ميزان املراجعة باألرصدة الشكل التايل‪:‬‬
‫البيــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫البيــــان‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫رأس املال‬ ‫‪800,000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪280,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪20,000‬‬ ‫املصرف‬ ‫‪315,000‬‬
‫ايراد خدمات‬ ‫‪200,000‬‬ ‫لوازم‬ ‫‪250,000‬‬
 ‫اثاث‬ ‫‪60,000‬‬
‫حاسوب‬ ‫‪50,000‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪35,000‬‬
‫شخصية‬
‫م‪.‬رواتب‬ ‫‪15,000‬‬
‫م‪.‬اجيار‬ ‫‪5,000‬‬
‫م‪.‬كهرباء‬ ‫‪10,000‬‬
‫جمموع األرصدة‬ ‫‪1,020,000‬‬ ‫جمموع األرصدة‬ ‫‪1,020,000‬‬
‫الدائنة‬ ‫املدينة‬
‫و يأخذ ميزان المراجعة بالمجاميع الشكل التالي‪:‬‬
‫البيـــــان‬ ‫مجاميع دائنة‬ ‫مجاميع مدينة‬
‫الصندوق‬ ‫‪720,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪0‬‬
‫املصرف‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪400,000‬‬
‫لوازم‬ ‫‪0‬‬ ‫‪250,000‬‬
‫حاسوب‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50,000‬‬
‫اثاث‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫مسحوبات شخصية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪35,000‬‬
‫ايراد خدمات‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪0‬‬
‫م‪.‬رواتب‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15,000‬‬
‫م‪.‬اجيار‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫م‪.‬كهرباء‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫اجملموع‬ ‫‪1,830,000‬‬ ‫‪1,830,000‬‬
‫و اآلن نُعد قائمة الدخل‪:‬‬
 ‫البي ـ ــان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫اليرادات‪:‬‬
‫ايراد خدمات‬ ‫‪200,000‬‬
‫مجموع اليرادات‬ ‫‪200,000‬‬
‫المصاريف‪:‬‬
‫م‪.‬رواتب‬ ‫‪15,000‬‬
‫م‪.‬اجيار‬ ‫‪5,000‬‬
‫م‪.‬كهرباء‬ ‫‪10,000‬‬
‫مجموع المصاريف‬ ‫)‪)30,000‬‬
‫صايف الربح‬ ‫‪170,000‬‬
‫و أخيراا سنعد الميزانية الختامية التي (تظهر نتيجة عمل التاجر)‪:‬‬
‫امليزانية يف ‪31/12/2016‬‬ ‫األصول‬
‫االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪800,000‬‬ ‫لوازم‬ ‫‪250,000‬‬
‫املسحوبات‬ ‫‪35,000 -‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪60,000‬‬
‫الشخصية‬ ‫حاسوب‬ ‫‪50,000‬‬
‫صايف الربح‬ ‫‪170,000 +‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫رأس املال ‪12/31‬‬ ‫‪935,000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪280,000‬‬
‫اللتزامات المتداولة‪:‬‬ ‫املصرف‬ ‫‪315,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪955,000‬‬ ‫‪955,000‬‬
‫أثبت العمليات التالية يف حسابات على شكل(‪)T‬مث أعد ميزان املراجعة يف‬
‫‪.31/3/2008‬‬
‫أ‪ -‬يف ‪ 10/3‬خصص بديع مبلغ ‪ 460,000‬ل‪.‬س كرأمسال وأودعه يف املصرف‪.‬‬
‫ب‪ -‬يف ‪ 13/3‬اشرتى قطعة أرض مببلغ ‪ 320,000‬ل‪.‬س بشيك‪.‬‬
 ‫ت‪ -‬يف ‪ 18/3‬اشرتى مباين سابقة التجهيز من شركة أعمال البناء بتكلفة قدرها‬
‫‪ 384,000‬ل‪.‬س سدد منها ‪ 96,000‬ل‪.‬س بشيك و الباقي ورقة دفع‪.‬‬
‫ث‪ -‬يف ‪ 20/3‬اشرتى بديع معدات مكتبية بتكلفة قدرها ‪ 82,000‬ل‪.‬س سدد منها‬
‫‪ 20,500‬ل‪.‬س بشيك و مت االتفاق على سداد املبلغ الباقي خالل‪ 30‬يوماً‪.‬‬
‫ج‪ -‬يف ‪ 30/3‬مت سداد مبلغ ‪ 32,000‬ل‪.‬س لشركة أعمال البناء بشيك‪.‬‬
‫(مالحظة‪ :‬يكون رصيد حساب املصرف دائناً ‪-‬أي سحب على املكشوف‪-‬مببلغ‬
‫‪ 8,500‬ل‪.‬س – ميزان املراجعة باألرصدة يتوازن من جانبيه مببلغ ‪ 786,000‬ل‪.‬س)‬

‫الحـــــــــــــل‪:‬‬
‫رقم التار‬ ‫البيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫القيد‬
‫إىل حـ‪/‬رأس املال ‪0/3 1‬‬ ‫من حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪460,000‬‬ ‫‪460,000‬‬
‫بدء العمل التجاري‬
‫‪3/3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إىل حـ‪/‬املصرف‬ ‫من حـ‪/‬أراضي‬ ‫‪320,000‬‬ ‫‪320,000‬‬
‫شراء أرض بشيك‬
‫‪8/3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫إىل املذكورين‪:‬‬ ‫من حـ‪/‬مباين‬ ‫‪384,000‬‬
‫حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪96,000‬‬
‫حـ‪/‬أوراق دفع‬ ‫‪288,000‬‬
‫شراء مباين جزء منها بشيك و الباقي بورقة دفع‬
‫‪0/3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إىل املذكورين‪:‬‬ ‫من حـ‪/‬معدات مكتبية‬ ‫‪82,000‬‬
‫حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪20,500‬‬
‫حـ‪/‬الدائنني‬ ‫‪61,500‬‬
‫شراء معدات مكتبية جزء بشيك والباقي على احلساب‬
‫‪0/3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إىل حـ‪/‬املصرف‬ ‫من حـ‪/‬أوراق دفع‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪32,000‬‬
‫سداد مبلغ للدائنني و احلصول على ورقة دفع‬
‫نرحل العمليات إىل دفرت األستاذ‪:‬‬
 ‫حـ‪/‬المصرف‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫من‬ ‫اىل حـ‪/‬رأس ‪320,000‬‬ ‫‪460,000‬‬
‫حـ‪/‬أراضي‬ ‫املال‬
‫من حـ‪/‬مباين‬ ‫‪96,000‬‬
‫من‬ ‫‪20,500‬‬
‫حـ‪/‬معدات مكتبية‬ ‫‪ 8,500‬رصيد دائن‪31/3‬‬
‫من حـ‪/‬أوراق‬ ‫‪32,000‬‬ ‫(سحب على المكشوف)‬
‫دفع‬

‫‪468,500‬‬ ‫‪468,500‬‬
‫إن الرصيد الدائن للمصرف يمثل حالة خاصة في المحاسبة وتمنح من‬
‫المصارف إلى زبائنها الموثوقين بحدود معينة و تسمى(السحب على‬
‫المكشوف)لذلك فإن الرصيد الدائن يسمى(السحب على المكشوف)‪.‬‬
‫حـ‪/‬رأس المال‬ ‫من‬
‫الى‬
‫من حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪460,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪460,000‬‬
‫دائن(‪)31/3‬‬
‫‪460,000‬‬ ‫‪460,000‬‬
‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫اىل حـ‪/‬املصرف‬ ‫‪320,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪320,000‬‬
‫مدين(‪)31/3‬‬
‫‪320,000‬‬ ‫‪320,000‬‬
‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫من‬
‫إلى‬
 ‫اىل املذكورين‬ ‫‪384,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪384,000‬‬
‫مدين(‪)31/3‬‬
‫‪384,000‬‬ ‫‪384,000‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫من حـ‪/‬مباين‬ ‫اىل حـ‪/‬املصرف ‪288,000‬‬ ‫‪32,000‬‬

‫‪ 256,000‬رصيد دائن(‪)31/3‬‬

‫‪288,000‬‬ ‫‪288,000‬‬
‫حـ‪/‬معدات مكتبية‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫اىل املذكورين‬ ‫‪82,000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪82,000‬‬
‫مدين(‪)31/3‬‬
‫‪82,000‬‬ ‫‪82,000‬‬
‫حـ‪/‬الدائنين‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫من حـ‪/‬معدات‬ ‫‪61,500‬‬
‫مكتبية‬ ‫رصيد‬ ‫‪61,500‬‬
‫دائن(‪)31/3‬‬
‫‪61,500‬‬ ‫‪61,500‬‬
‫و اآلن نعد ميزان املراجعة باألرصدة‪:‬‬
‫البيـــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫رأس املال‬ ‫‪460,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫املصرف(سحب على املكشوف)‬ ‫‪8,500‬‬ ‫‪-‬‬
‫أراضي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪320,000‬‬
‫مباين‬ ‫‪-‬‬ ‫‪384,000‬‬
 ‫أوراق دفع‬ ‫‪256,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,000‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪61,500‬‬
‫المجموع‬ ‫‪786,000‬‬ ‫‪786,000‬‬
‫أولا‪ :‬ماهي شهرة المحل؟‬
‫شهرة احملل‪ :‬هي السمعة التجارية وتعين مقدرة احملل على حتقيق أرباح تفوق احملالت املماثلة‪.‬‬
‫وميكن قياس شهرة احملل كما يلي‪:‬‬
‫شهرة المحل= األرباح غري العادية × مقلوب نسبة الربح العادي‬
‫مثال‪:‬‬
‫تاجر رأس ماله ‪ 200,000‬ل‪.‬س و نسبة الربح العادي ‪ %10‬فإذا علمت أن التاجر قد‬
‫حقق أرباحاً مقدارها ‪ 100,000‬ل‪.‬س‬
‫المطلوب‪ :‬ماهي شهرة المحل‪.‬‬
‫الحــــــل‪:‬‬
‫الربح العادي= رأس املال × نسبة الربح العادي‬
‫الربح العادي = ‪20,000 = %10 × 200,000‬‬
‫الربح غري العادي = الربح احملقق – الربح العادي‬
‫الربح غري العادي = ‪80,000 = 20,000 - 100,000‬‬
‫قيمة شهرة احملل= األرباح غري العادية × مقلوب نسبة الربح العادي‬
‫= ‪800,000‬‬ ‫= ‪× 80,000‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫قرر التاجر أمحد بدء عمله التجاري يف جتارة األدوات الكهربائية برأس مال قدره‬
‫‪ 1,000,000‬ل‪.‬س حيث قام بشراء حمل للتاجر سعيد و الذي كان يزاول نفس املهنة و‬
‫كانت ميزانيته على الشكل التايل‪:‬‬
‫ميزانية التاجر سعيد‬ ‫أصول‬
‫التزامات‪ +‬حقوق الملكية‬
 ‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪800,000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪400,000‬‬
‫التزامات متداولة‪:‬‬ ‫مباين‬ ‫‪300,000‬‬
‫دائنني‬ ‫‪200,000‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫خمزون‬ ‫‪200,000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫و قد سدد التاجر أمحد للتاجر سعيد قيمة ميزانيته مببلغ ‪ 900,000‬ل‪.‬س و تعهد املشرتي‬
‫أمحد بسداد االلتزامات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود المحاسبية الالزمة في دفاتر‬
‫التاجر(المشتري)أحمد‪.‬‬
‫الحـــــل‪:‬‬
‫‪ .1‬صايف أصول التاجر سعيد (صايف حقوق امللكية)‪ :‬أصول – التزامات‬
‫= ‪800,000 = 200,000 – 1,000,000‬‬
‫‪ .2‬املبلغ املدفوع لسعيد= ‪900,000‬‬
‫‪ .3‬الزيادة املبلغ املدفوع عن صايف األصول= ‪=800,000 – 900,000‬‬
‫‪100,000‬ميثل شهرة احملل‬
‫شهرة احملل تسجل دوماً يف دفاتر المشتري كما يلي‪:‬‬
‫البيـــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من املذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬سيارات‬ ‫‪400,000‬‬
‫حـ‪/‬مباين‬ ‫‪300,000‬‬
‫حـ‪/‬خمزون‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪/‬أوراق قبض‬ ‫‪100,000‬‬
‫حـ‪/‬شهرة احملل‬ ‫‪100,000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪100,000‬‬
 ‫إىل‬
‫املذكورين‪:‬‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫حـ‪/‬رأس‬ ‫‪200,000‬‬
‫املال‬
‫حـ‪/‬دائنني‬
‫بدء العمل التجاري‬
‫و تظهر ميزانية التاجر أمحد كما يلي‪:‬‬
‫حقوق‬ ‫ميزانية التاجر أحمد‬ ‫أصول‬
‫الملكية ‪ +‬التزامات‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪400,000‬‬
‫التزامات متداولة‪:‬‬ ‫مباين‬ ‫‪300,000‬‬
‫دائنني‬ ‫‪200,000‬‬ ‫شهرة حمل‬ ‫‪100,000‬‬
‫أصول متداولة‪:‬‬
‫خمزون‬ ‫‪200,000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪100,000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪1,200,000‬‬

‫الفرق ما بين المصاريف اإليرادية و المصاريف الرأسمالية(االستثمارية)‬

‫‪ .1‬المصاريف اإليرادية‪ :‬هي التضحية املادية االختيارية اليت يدفعها التاجر مقابل‬
‫احلصول على عائد‪ ,‬منها‪ :‬رواتب و أجور‪ ,‬دعاية واعالن‪ ,‬كهرباء‪ ,‬هاتف‪ ,‬انرتنت‪.‬‬
‫‪ .2‬المصاريف الرأسمالية(الستثمارية)‪ :‬هي املصاريف اليت تدفع على األصول‬
‫طويلة األجل‪.‬‬
‫يعترب املصروف رأمسايل إذا حقق أحد الشروط التالية‪:‬‬
 ‫أ‪ -‬زيادة العمر االنتاجي لألصل‪.‬‬
‫ب‪ -‬زيادة الطاقة االنتاجية‪.‬‬
‫ت‪ -‬ختفيض تكاليف االنتاج‪.‬‬
‫ميكن أن يكون هناك مصاريف تدفع عند شراء األصل ويف هذه احلالة تعترب املصاريف‬
‫مصاريف متممة لشراء األصل و تضاف اىل التكلفة‪.‬‬
‫تكلفة األصل= ثمن الشراء ‪ +‬جميع المصاريف التي تدفع على األصل‬
‫ليصبح جاهزاً لإلستخدام‬
‫مثال‪:‬‬
‫اشرتت احدى املنشآت آلة مببلغ ‪ 1,000,000‬ل‪.‬س على احلساب و ذلك يف‬
‫‪ 1/1/2016‬و قد دفعت املصاريف التالية على اآللة‪:‬‬
‫‪ 50,000‬مصروف رسوم مجركية سددت نقداً‪.‬‬
‫‪ 30,000‬مصاريف نقل سددت نقداً‪.‬‬
‫‪ 20,000‬مصاريف تركيب اآللة سددت نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل القيود احملاسبية الالزمة يف دفرت اليومية وبيان رصيد اآللة يف دفرت األستاذ‪.‬‬
‫الحــــــل‪:‬‬

‫رقم التاريخ‬ ‫البيــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫القيد‬
‫حـ‪/‬اآللة ‪1/1 1‬‬ ‫‪ 1,000,000 1,000,000‬من‬
‫إىل حـ‪/‬الدائنني‬
‫شراء آلة على احلساب‬
‫حـ‪/‬اآللة ‪1/1 2‬‬ ‫‪ 50,000‬من‬ ‫‪50,000‬‬
‫إىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫اثبات مصاريف الرسوم‬
‫اجلمركية‬
‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪/‬اآللة ‪3‬‬ ‫من‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬
 ‫إىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫اثبات مصاريف النقل نقداً‬
‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪/‬اآللة ‪4‬‬ ‫من‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫إىل حـ‪/‬الصندوق‬
‫اثبات مصاريف تركيب اآللة‬
‫نقداً‬

‫حـ‪/‬آلة‬ ‫من‬
‫إلى‬
‫إىل‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫حـ‪/‬دائنني‬
‫إىل‬ ‫‪50,000‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪1,100,000‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫إىل‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫إىل‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪1,100,000‬‬ ‫‪1,100,000‬‬

‫مالحظة‪ :‬رصيد حساب اآللة يسمى التكلفة التاريخية لألصل و هي التكلفة‬

‫التي ستظهر في الميزانية‪.‬‬
‫مثال‪ 2‬عن كيفية احتساب شهرة احملل‪:‬‬
‫تاجر رأس ماله ‪ 1,000,000‬و قد حقق خالل العام أرباحاً قدرها ‪ ,150,000‬فإذا‬
‫علمت أن معدل الربح العادي هو ‪.%10‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب شهرة احملل‪.‬‬
‫الحــــــل‪:‬‬
 ‫الربح العادي= رأس املال × نسبة الربح العادي‬
‫= ‪%10 × 1,000,000‬‬
‫الربح العادي= ‪100,000‬‬
‫الربح غري العادي= الربح احملقق – الربح العادي‬
‫= ‪100,000 – 150,000‬‬
‫الربح غري العادي= ‪50,000‬‬
‫قيمة شهرة احملل= األرباح غري العادية × مقلوب نسبة الربح العادي‬
‫= ‪500,000‬‬ ‫= ‪× 50,000‬‬
‫انتهى احلل‪.‬‬
‫سننتقل إىل فصل جديد من فصول كتابنا بعنوان‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمخزون السلعي حسب أنظمة الجرد‬
‫مفهوم المخزون السلعي‪ :‬هو البضاعة اململوكة لدى املنشأة بقصد املتاجرة هبا و حتقيق‬
‫أرباح و لدينا يف احملاسبة نوعني من أنظمة اجلرد‪:‬‬
‫‪ .1‬اجلرد الدوري(النهائي)‪.‬‬
‫‪ .2‬اجلرد املستمر(الدائم)‪.‬‬
‫مقارنة ما بين الجرد الدوري والجرد المستمر‬
‫جرد مستمر‬ ‫جرد دوري‬
‫‪ .1‬يتم حلظة بلحظة‪.‬‬ ‫‪ .1‬يتم يف آخر كل دورة مالية‪.‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة للمشرتيات تعامل معاملة‬ ‫‪ .2‬بالنسبة للمشرتيات تُعامل معاملة‬
‫أصل وما يصرف منه يعامل معاملة‬ ‫مصروف و ما تبقى منها يف املخزن‬
‫مصروف و بالتايل هنا ال يظهر لدينا‬ ‫يعامل كأصل‪.‬‬
‫حساب مشرتيات و إمنا حساب‬ ‫‪ .3‬بالنسبة للمبيعات يتم البيع بسعر‬
‫خمزون سلعي‪.‬‬ ‫البيع‪ ,‬حيث أن سعر البيع= (مثن‬
‫‪ .3‬بالنسبة للمبيعات ال ختتلف عن‬ ‫التكلفة ‪ +‬الربح)‪.‬‬
‫اجلرد الدوري‪.‬‬ ‫‪ .4‬تكلفة المبيعات= خمزون ‪(1/1‬أول‬
‫‪ .4‬تظهر تكلفة املبيعات يف القيود‬ ‫املدة)‪+‬صايف تكلفة املشرتيات –‬
‫احملاسبية و يتم يف هناية السنة اعداد‬ ‫خمزون ‪(12/31‬اخر املدة)‬
‫حساب على شكل حرف(‪)T‬‬ ‫مع العلم أن صافي تكلفة المشتريات =‬
‫باسم تكلفة املبيعات‪.‬‬ ‫املشرتيات – مردودات ومسموحات‬
‫‪ .5‬صايف الربح يتم حسابه كما يف اجلرد‬ ‫املشرتيات – احلسم املكتسب ‪ +‬مصاريف‬
‫الدوري‬ ‫الشراء‪.‬‬
‫‪ .5‬صايف الربح‪ :‬يتم احلصول على صايف‬
‫الربح خبالف ما ورد سابقاً يف‬
‫دراستنا حيث يتم اظهار الربح‬
‫انطالقاً من النشاط التجاري للتاجر‬
‫و حنصل عليه إما عن طريق‪:‬‬
‫‪ .1‬حسايب املتاجرة و األرباح و‬
‫اخلسائر‬
‫أو ‪ .2‬قائمة الدخل وفق أسلوب‬
‫اجلرد املتبع كما سنرى الحقاً‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬تختلف المعالجة المحاسبية باختالف نوع الجرد‬
‫املعاجلة احملاسبية للمخزون السلعي وفق نظام اجلرد الدوري‪:‬‬‫‪-1‬‬
‫أولا‪:‬‬
‫املشرتيات‪ :‬هي البضاعة اليت يتم شراؤها بقصد اعادة بيعها وقد يتم الشراء نقداً أو على‬
‫احلساب‪.‬‬
‫إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫من حـ‪/‬املشرتيات‬
‫أو‬
‫حـ‪/‬الدائنني(املوردين)‬
‫شراء بضاعة نقداً أو على احلساب‬
‫من األمور التي تؤثر على حساب المشتريات(زيادةا أو نقصاناا) ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬احلسم التجاري‪ :‬و يعرف حبسم الفاتورة‪ ,‬لذلك حيتسب وتسجل املشرتيات‬
‫بالصايف‪ ,‬أي أن احلسم التجاري ال يظهر يف الدفاتر‪.‬‬
‫‪ .2‬مردودات املشرتيات‪ :‬هي البضاعة اليت يتم ردها نتيجةً ملخالفتها املواصفات وتعترب‬
‫ختفيضاً للمشرتيات و نرمز هلا بـ (مر)‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬عملية الرد تكون بنفس عملية الشراء (نقداً أو على الحساب)‬

‫من حـ‪/‬النقدية‬
‫إىل حـ‪/‬مر‪ .‬املشرتيات‬ ‫أو حـ‪/‬الدائنني‬
‫رد مشرتيات نقداً أو على احلساب‬
‫‪ .3‬مسموحات املشرتيات‪ :‬هي البضاعة اليت تكون خمالفة للمواصفات ومن املقرر ردها‪,‬‬
‫ولكن يتم االبقاء عليها نتيجة قيام البائع بتخفيض جزء من مثنها مقابل عدم ردها‪.‬‬

‫من حـ‪/‬النقدية‬
‫إىل حـ‪/‬مسموحات‬ ‫أو حـ‪ /‬الدائنني‬
‫املشرتيات‬

‫مالحظة‪ :‬يتم دمج حساب المردودات و المسموحات في حساب واحد‬

‫ألنهم من نفس الطبيعة ويسمى حـ‪/‬مر‪ .‬ومسموحات المشتريات‪.‬‬
‫‪ .4‬احلسم املكتسب‪ :‬هو احلسم الذي حيصل عليه التاجر(املشرتي)نتيجة قيامه بتسديد‬
‫دينه خالل فرتة احلسم املتفق عليها‪.‬‬
‫إىل املذكورين‪:‬‬ ‫من حـ‪/‬الدائنني‬
‫حـ‪/‬النقدية‬
‫حـ‪/‬حسم مكتسب‬
 ‫إثبات السداد للدائنني واالستفادة من احلسم‬
‫‪ .5‬مصاريف الشراء‪ :‬هي املصاريف اليت تدفع على املشرتيات‪ ,‬مثل‪ :‬نقل املشرتيات‪,‬‬
‫رسوم مجركية على املشرتيات‪ ,‬عمولة وكالء شراء ‪ ......‬اخل‬
‫من املذكورين‪:‬‬
‫حـ‪/‬مصروف نقل مشرتيات‬
‫إىل حـ‪/‬الصندوق‬ ‫ح ـ‪/‬عمولة وكالء شراء‬
‫أو حـ‪/‬املصرف‬ ‫حـ‪/‬رسوم مجركية على املشرتيات‬
‫إثبات سداد مصاريف الشراء‬

‫نتيجة‪:‬‬
‫يتم احتساب صافي المشتريات كما يلي‪:‬‬
‫صافي المشتريات= المشتريات – مر‪ .‬ومسموحات المشتريات – الحسم المكتسب ‪+‬‬
‫مصاريف الشراء‬