Professional Documents
Culture Documents
Računovodstveni Tretman Lizinga
Računovodstveni Tretman Lizinga
MUAMERA AVDIĆ
SEMINARSKI RAD
Travnik, 2023
SVEUČILIŠTE/UNIVERZITET „VITEZ“ VITEZ
IZJAVA: Ja, Muamera Avdić, student Sveučilišta/Univerziteta “Vitez“ Vitez, Indeks broj:
139-20/ DEFRR odgovorno i uz moralnu i akademsku odgovornost izjavljujem da sam ovaj rad
izradila potpuno samostalno uz korištenje citirane literature i pomoć profesora,odnosno asistenta.
Travnik, , 2023
1
SADRŽAJ
SADRŽAJ...........................................................................................................................................2
1. UVOD..........................................................................................................................................2
2. POJAM I REGULATIVA LEASINGA......................................................................................4
2.1. Pojam i definicija leasinga..............................................................................................................4
2.2. Razvoj leasinga................................................................................................................................6
2.3. „ Predmeti“ i Subjekti leasinga.......................................................................................................8
2.4. Pojam ugovora o leasingu...............................................................................................................9
3. PODJELA I VRSTE LEASINGA.............................................................................................11
3.1. S obzirom na sadržaj i obilježja leasinga.......................................................................................11
3.2. S obzirom na broj položaja i broj subjekata u poslu leasinga........................................................14
4. RAČUNOVODSTVO FINANSIJSKOG LEASINGA...............................................................15
4.1. Računovodstvo evidentiranja finansijskog leasinga......................................................................15
4.2. Primjer knjiženja finansijskog lizinga............................................................................................17
ZAKLJUČAK...................................................................................................................................19
LITERATURA.................................................................................................................................20
2
1. UVOD
Sam kako predmet tako i cilj rada jeste istraživanje i definisanje problematike
finansiranja leasingom. Na taj način objekat istraživanja rada kroz ovaj rad jeste objašnjenje
faktora takvog oblika poslovanja, kao i računovodstveno praćenje samog leasinga. Kroz rad će se
koristi dostupna literatura i relevantni izvori.
3
Leasing predstavlja kvalitetan način finasiranja, ipak u savremenim okolnostima koje
zahtijevaju otvorenost privrede, neophodno je iznalaženje alternativa za efikasnu zaštitu
finasiranja. Dakle ukazuje se potreba za nekim drugim instrumentima defanzivne politike.
U uvodnom dijelu se daju osnovni podaci vezani za rad. Nadalje, drugo poglavlje
definiše pojam samog leasinga. i zakonski okvir leasing finansiranja. Četvrto poglavlje definiše
oblike leasinga koji se javljaju na tržištu i leasing računvodostvom, te na kraju slijedi zaključak.
4
2. POJAM I REGULATIVA LEASINGA
Leasing predstavlja ugovor kojim se jedna strana obvezuje predati drugoj strani predmet
zajma na korištenje na određeno vrijeme, dok se druga strana obvezuje platiti odgovarajuću
naknadu. Iz gore navedenog možemo doći do zaključka da je leasing običan zakup stvari.
Odgovor leži u činjenici da je leasing zapravo puno više od najma/zajma.
Na osnovu rečenog Leasing ćini složenu mješavinu pravnih poslova, a to su: zakup,
kupovina i prodaja s pravom zadržavanja imovinskih prava, ugovori o radu, posudba, pružanje
specijalizovanih usluga, ugovori o obuci osoblja i još mnogo toga.1
Na osnovu ugovora o leasingu, kako kompanije tako i obični građani, umjesto da kupuju
računare, uređaje, automobile ili neku drugu opremu i na taj način plaćaju njihovu punu cijenu,
obraćaju se proizvođaču ili specijalizovanim leasing kompanija da bi im opremu dali u zakup, na
određeno vrijeme kome će platiti dogovoreni iznos na rate, pod uvjetom da stiču pravo korištenja
opreme do dogovorenog roka i naknadnu kupovine. Zakupodavac može biti ili izravno
proizvođač, ili specijalizovana kompanija koja uzima opremu od proizvođača i daje je u zakup
korisniku.
Samim ugovorom se može dati mogućnost da, u slučaju složene opreme, iznajmljivač
osigurava obuku osoblja, popravak mogućih kvarova itd.
1
Buterin, J. (2011) Financijski leasing. Split: Diplomski rad, Sveučilište u Splitu, str. 44
2
Crnjac, Milić, D. (2014) Analitički pristup financiranju dugotrajne imovine putem leasinga. Sveučilište u Osijeku,
str. 3
5
Prednosti od korištenja leasinga u većini slučajeva su 3:
3
Crnjac, Milić, D. (2014) Analitički pristup financiranju dugotrajne imovine putem leasinga. Osijek: Stručni rad,
Sveučilište u Osijeku, str. 3
4
Crnjac, Milić, D. (2014) Analitički pristup financiranju dugotrajne imovine putem leasinga. Osijek: Stručni rad,
Sveučilište u Osijeku, str. 4
6
2.2. Razvoj leasinga
Leasing datira još od 2000 godina p.n.e. U staroj babiloniji su primijenili jednu vrstu
zakupa čamca na istoku. Jedan od prvih teorijskih opisa leasinga pronađen je u rimskim pravnim
dokumentima.
Leasingom zakupoprimac stiče pravo korištenja opreme, uređaja ili uređaja koji su mu
potrebni za obavljanje gospodarske djelatnosti u određenom vremenskom periodu. Na taj način
leasing ima velike prednosti u pogledu kupovine gotovine i zajmova. Jer, umjesto da tu opremu
ili druge stvari kupi za vlastiti ili posuđeni novac, zajmoprimac ih dobija na korištenje na 100%
bez angažovanja vlastitih sredstava.6
U večini slučajeva kod leasinga stvari koje se nabavljaju su složene stvari, visoke
vrijednosti, skupe i koje brzo zastarijevaju. Zbog toga je bolje prepustiti profesionalnim leasing
organizacijama da se brinu o nabavi i održavanju takvih stvari, ali to učiniti u svojoj organizaciji
i vlastitim sredstvima korisnika tih stvari.7
5
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 22
6
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 23
7
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 23
7
Moderan vid Leasinga se pojavio u iz SAD - u, a prvu kompaniju za finansijski leasing
osnovao je Henry Schofeld 1952. godine u SAD-u. Svrha osnivanja navedene kompanije je bio
sam cilj realizacije jedne specifične transakcije u području željezničkog prometa. Ova je
transakcija pokazala ekonomsku učinkovitost finansijskog leasinga, pa je Schofeld odlučio
nastaviti poslovati i osnovati američku leasing tvrtku "UnitedStates Leasing Corp." (danas se
naziva United States Leasing International).8
8
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 22
9
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 23
8
2.3. „ Predmeti“ i Subjekti leasinga
Zakon o leasingu je kako propis tako i pravilo,kojim se uređuje djelatnost leasing. Zakon
o leasingu uređuje sljedeća područja10:
- uvjete za osnivanje,
- ugovor o leasingu,
- finansijsko izvještavanje,
Svrha zakona o leasingu jeste samo osiguranje urednog poslovanja leasing društava
načelima zakonitosti, procjenom sigurnosti i stabilnosti poslovanja, a sve i zbog radi zaštite
interesa primatelja usluga leasinga i javnog interesa, pridonošenja stabilnosti financijskog
sistema te očuvanja povjerenja u tržište leasinga kroz poslove licenciranja. 11
10
Zakon o leasingu (141/13 NN)
11
Izvor: (Leasing i faktoring, www.hanfa.hr)
9
2.4. Pojam ugovora o leasingu
- Prvi čini finansijski razlog – jer nije svaka kompanija ili pojedinac u mogućnosti kupiti
opremu potrebnu za pokretanje, proširivanje ili modernizaciju vlastitog poslovanja. Isto
tako nema svaka kompanija odgovarajuća sredstva koja bi mogla ponuditi kao zalog za
bankarske zajmove.
- Sama ekonomičnost i ekonomska korist leasinga - kompanija ili pojedinac plaća leasing
naknade iz dobiti ostvarene korištenjem predmeta leasinga.
- Sam predmet zajma, Leasing je ništa drugo no ustupanje prava korištenja određenih stvari,
ali ne i pravo vlasništva. Najveća zastupljenost je kod skupe opreme koja u tehnološkom
smislu brzo zastarijeva i koja zahtjeva velika ulaganja, tj. stvari koje se mogu prodati
drugim kompanijama čak i nakon što ih zamijene modernije.
- Cijena ugovora o leasingu, je pravo zajmodavca, a obaveza zajmokupca je zakup ili
naknada. U ugovoru o zajmu, zakup je obično nepromijenjen ili opada, ovisno o prirodi
iznajmljene imovine.
- trajanje i uvjeti plaćanja.
12
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 28
13
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb, str. 29
10
Svaki govor o leasingu mora sadržavati14:
14
U skladu sa članom 52. Zakona o leasingu
15
U skladu sa članom 52. Zakona o leasingu
11
3. PODJELA I VRSTE LEASINGA
Dužnost davatelja zajma jeste da svaki zajam razvrsta ili kao poslovni zajam, ili kao
finansijski zajam.
Finansijski je svaki onaj zajam kod kojeg se prenose gotovo svi rizici i nagrade povezani
s vlasništvom nad predmetom zajma. Suprotno tome, zajam se kvalifikuje kao poslovni, tj.
operativni zajam.
16
Deloitte, dostupno na https://www2.deloitte.com/hr/hr/pages/audit/articles/ifrs-news-2016-03.html
17
Unija, dostupno na https://unija.com/hr/porezne-aktualnosti-ozujak-2019/
12
U praksi se najčešće (ali ne nužno) ugovor sklapa tako da plaćanjem posljednje rate
zakupa zajmoprimac automatski postane pravni vlasnik zakupljenog objekta. Također bitno je
znati18:
1. Finansiranjem putem lizinga korisnik ne ulaže vlastita sredstva u kupovinu predmeta, već
ulaže u svoje redovno poslovanje, što mu omogućuje otplatu mjesečnih rata leasinga;
2. Rate leasinga otplaćuju se mjesečno iz prihoda koje preduzeće ostvaruje korištenjem
predmeta leasinga;
3. Stope leasinga su fiksne i služe kao osnova za jasan izračun troškova, što je vrlo važno za
kako kompaniju tako i za pojedinca;
4. Finansijski leasing obično uključuje finansiranje s minimalnim udjelom od 10% za
osobne automobile, 25% za lagane kamione i 20% za teške kamione, s maksimalnim
rokom otplate do 60 mjeseci.
13
Finansijski leasing predstavlja vrstu leasinga koji u osnovi prenosi rizike i koristi od
posjedovanja imovine s zajmodavca na zajmooprimca, iako on nije formalni vlasnik imovine.
Rizici se odnose na potencijalne gubitke zbog neiskorištenog kapaciteta, tehnološkog zastarjenja
itd. Koristi predstavljaju očekivanu zaradu tokom ekonomskog vijeka imovine.
- direktno,
- neizravni finansijski leasing.
Izravni financijski leasing predstavlja ugovor između proizvođača ili drugog dobavljača
materijalne robe i zajmoprimca koji stiče pravo korištenja iznajmljene imovine i obavezuje se
platiti odgovarajuću naknadu u dogovorenom roku.
Neizravni finansijski leasing čini poslovni aranžman kod kojeg sudjeluju tri subjekta:
zajmodavac, zajmoprimac i dobavljač predmeta leasinga. Zakupodavac zaključuje dva
međusobno povezana ugovora. Prvi, ugovor o isporuci, zajmodavac sklapa s dobavljačem
(proizvođačem) po izboru korisnika, a na temelju kojeg zajmodavac stiče vlasništvo nad
objektom u zakupu.22
21
Marković, I. (2000) Teorija i praksa financiranja trgovačkih društava, RRIF Plus, Zagreb, str. 69
22
Urukalović, D., Briški, D., Terek D., Cutvarić M. (2003.): Leasing: Financiranje, oporezivanje, računovodstvo,
pravo, Zagreb, str. 56
14
3.2. S obzirom na broj položaja i broj subjekata u poslu leasinga
1. davaoc leasinga,
2. primoac leasinga i
3. dobavljač objekta leasinga.
Davaoc leasinga predstavlja svaka ona osoba koja, u skladu s odredbama Zakona, ima
pravo obavljati poslove leasinga. U skladu sa tim, poslove leasinga mogu obavljati: - leasing
društvo - trgovačko društvo upisano u sudski registar na temelju odobrenja za obavljanje poslova
leasinga koje izdaje Agencija uz uvjete propisane Zakonom.
Primaoc leasinga predstavlja svaka osoba koja na osnovu ugovora o leasingu stiče pravo
korištenja objekta leasinga uz obavezu plaćanja ugovorene naknade.
Dobavljač objekta leasinga je svaka pravna ili fizička osoba koja s davaocem leasinga
sklapa ugovor na osnovi kojeg davatelj leasinga stiče pravo vlasništva na objektu leasinga, osim
ako dobavljač objekta leasinga i davaoc leasinga nisu ista osoba.
23
Urukalović, D., Briški, D., Terek D., Cutvarić M. (2003.): Leasing: Financiranje, oporezivanje, računovodstvo,
pravo, Zagreb, 60
15
4. RAČUNOVODSTVO FINANSIJSKOG LEASINGA
Ugovorom o leasingu jasno su precizirani: predmet zajma, iznos naknade, naknade koju je
platio zajmoprimac, iznos pojedinačnih rata naknade, broj rata i vrijeme plaćanja, rok na koji je
ugovor sklopljen itd. Nakon sklapanja ugovora, zajmoprimac plaća participaciju i preuzima
predmet leasinga. Leasing kompanija plaća imovinu proizvođaču (ili trgovcu) i izdaje fakturu i
plan otplate zajmoprimcu. Zajmoprimac otplaćuje rate zakupa, obično mjesečno, do isteka
ugovora o zakupu.
Kao što je to već učinilo s bankama, Narodna banka je sada, između ostalog, obavezala
zajmodavce da prikažu ukupne troškove finansiranja kroz prezentaciju efektivne stope leasing
naknade, koja uz kamate uključuje i sve ostale troškove povezane s sklapanje ugovora o
leasingu, poput troškova odobrenja (obrada zahtjeva), troškova PDV-a i upisa ugovora o leasingu
u registar financijskog leasinga itd.24
24
Brkanić, V. (2009) Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, RRIF Plus/skupina autora, str. 75
16
Pored samog zahtjeva finansijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje, kod
finansijskog zajma korisnik lizinga treba objaviti slijedeće25:
- dobit ili gubitak koji je jednak dobiti ili gubitku koji proizlazi iz izravne prodaje sredstva
pod zajmom po normalnim prodajnim cijenama koje odražava primjerene popuste na
količinu ili promet,
- finansijski prihod tokom trajanja najma.
25
Brkanić, V. (2009) Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, RRIF Plus/skupina autora, str. 75
26
Brkanić, V. (2009) Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, RRIF Plus/skupina autora, str. 76
27
Brkanić, V. (2009) Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, RRIF Plus/skupina autora, str. 77
17
4.2. Primjer knjiženja finansijskog lizinga
Razliku u tome čini što su u leasingu tipa prodaje izvori prihoda prihod od prodaje i
prihodi od kamata, a u čistom finansijskom leasingu jedini izvor prihoda su prihodi od kamata.
Otpis iznajmljene imovine ovisi o tome hoće li zajmoprimac postati vlasnik te imovine
nakon isteka zajma. Ako je sigurno da će zajmoprimac steći vlasništvo nad sredstvom do kraja
razdoblja zajma, razdoblje u kojem se obračunava amortizacija, tj. razdoblje u kojem se sredstvo
amortizira je vijek trajanja sredstva.30
28
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb,, str. 71
29
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb,, str. 74
30
Braovac I., Jurić. M. (2009) Leasing u teoriji i praksi, Poslovni zbornik, Zagreb,, str. 75
18
Sklopljen je ugovor između Leasing kuće i prijevozničkog preduzeća za finansiranje
četiri kamiona s prikolicom. Ukupna nabavna vrijednost sva četri kamiona s prikolicom iznosi
785.637 KM (vrijednost 589.230 + 25% PDV- 196.407 KM) . Nabavna cijena jednog kamiona s
prikolicom je. 196.409 KM ( vrijednost 147.309 KM + PDV 49.100KM). Prijevozničko
ppreduzeće sudjeluje u finansiranju vlastitim sredstvima u iznosu od 157.127 KM kuna što je
20% na nabavnu cijenu s PDV-om. Participacija se oduzima od nabavne cijene. Kamatna stopa
iznosi 5% godišnje. Trošak jednokratne naknade za obradu zahtjeva iznosi 0.5%.
19
ZAKLJUČAK
20
LITERATURA
21