International Accounting - Mid Exam - Summer Term

Summer Term International Accounting Kilani & Hammoudeh
0
‫‪Summer Term‬‬ ‫‪International Accounting‬‬ ‫‪Kilani & Hammoudeh‬‬
‫مقدمة‬
‫يحرلا نمحرلا هللا مسب ‪ ,‬وبعد‪...‬‬
‫نود يف البداية بتوجيه جزيل الشكر لكادر هيئة التدريس يف قسم المحاسبة عىل‬
‫مواف الذي قام بتدريسنا المادة يف‬
‫ي‬ ‫جهودهم يف تدريس المادة‪ ,‬وباألخص الدكتور عمر‬
‫اس األول ‪2022/2021‬‬‫الفصل الدر ي‬
‫‪ ‬تشمل هذه الدوسية عىل مادة الميد الشباتر (‪)1,2,3‬‬
‫مواف وعىل ما يضيفه‬
‫ي‬ ‫تغن عن رشح الدكتور عمر‬
‫تغن الدوسية عن الساليدات ولكنها ال ي‬‫ي‬ ‫‪‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬تشمل الدوسية الساليدات يف الثالثة شباتر كاملة‪ ,‬وتشمل شح الدكتور يف الفصل األول ‪2022/2021‬‬
‫وعلى هللا اإلتكال‬
‫‪1‬‬
‫إهدإء‬
‫زيدالكيالن – رحمه هللا وأسكنه فسيح جنانه –‬
‫ي‬ ‫نظم‬
‫ي‬ ‫‪ o‬إىل روح والدي – مهدي‬
‫ً ْ ُ ه ُ‬ ‫ه ُ ْ‬ ‫ُ ُّ‬ ‫ه‬ ‫ً‬
‫تقنه)‬
‫عمل أحدكم عمل أن ي ِ‬
‫يذكرن بحديث الرسول صىل هللا عليه وسلم ( إن هللا تعاىل ي ِحب إذا ِ‬
‫ي‬ ‫‪ ‬الذي كان دائما‬
‫‪ o‬إىل شهداء فلسطي األبرار‬
‫عائلن) وكل من يدعوا يىل دعوة طيبة‪.‬‬

‫ي‬ ‫(أصدقان‪,‬‬
‫ي‬ ‫دعمن ألصل إىل ما وصلت إليه‬
‫ي‬ ‫‪ o‬إىل كل من‬
‫‪2‬‬
3
‫‪ Introduction‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪ International Accounting‬‬ ‫المحاسبة الدولية‬
‫‪Includes study of various functional areas of accounting focuses on the‬‬

‫‪accounting issues unique to multinational corporations‬‬
‫تتضمن المحاسبة الدولية دراسة مجاالت وظيفية متعددة يف المحاسبة حيث أنها تركز عىل المسائل المحاسبية‬
‫بالشكات متعددة الجنسيات‪.‬‬‫الخاصة ر‬
‫معان‪ ,‬منها‪:‬‬
‫ي‬ ‫كلمة ‪ Multinational‬لها عدة‬
‫رشكات لها فروع بجميع دول العالم‪.‬‬ ‫▪‬
‫الن تتعامل مع مختلف رشكات العالم‪.‬‬
‫الشكات ي‬
‫ر‬ ‫▪‬
‫‪ International Accounting can be defined at three different levels‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪Supernational Accounting‬‬ ‫المحاسبة ف ر‬

‫الشكات فوق الوطنية‬ ‫ي‬
‫‪2‬‬ ‫‪Company Level‬‬ ‫مستوى ر‬
‫الشكة‬
‫‪3‬‬ ‫‪International Accounting‬‬ ‫المحاسبة الدولية‬
‫‪Supernational Accounting‬‬ ‫‪Company Level‬‬ ‫‪International Accounting‬‬

‫‪→ Standards, guidelines, and‬‬ ‫‪→ Followed by company in‬‬ ‫‪→ Study of the standards,‬‬
‫‪rules issued by supranational‬‬ ‫‪international business‬‬ ‫‪guidelines, and rules of‬‬
‫)‪organizations (UN, IMF, WB‬‬ ‫‪activities and foreign‬‬ ‫‪accounting, auditing, and‬‬
‫الن تصدر‬
‫المعايي‪ ,‬التوجيهات‪ ,‬القواعد ي‬ ‫‪investments‬‬ ‫‪taxation existing within each‬‬
‫ر‬
‫ما تتبعه الشكة يف إدارة النشاطات‬ ‫‪country and comparison across‬‬
‫عن المنظمات فوق الوطنية (األمم‬
‫التجارية الدولية واإلستثمارات األجنبية‪.‬‬ ‫‪countries‬‬
‫الدوىل‪ ,‬البنك‬
‫ي‬ ‫المتحدة‪ ,‬صندوق النقد‬
‫المعايي والتوجيهات وقواعد المحاسبة‬
‫الدوىل)‬
‫ي‬ ‫والتدقيق والمراجعة واألنظمة الضيبية‬
‫لما تتفرج عىل المعايي والـ ‪Foreign‬‬ ‫▪‬
‫الموجودة يف كل دولة والمقارنة مع تلك‬
‫ً‬ ‫‪Investment‬وال ـ ‪International‬‬
‫هذا النوع ليس مرتبطا بدولة معينة‬ ‫▪‬ ‫الموجودة يف دول أخرى‪.‬‬
‫ً‬ ‫فروع األمثلة ر‬ ‫‪ Activities‬لشركة معينة‪.‬‬
‫كشكات جميعا موجودين‬ ‫▪‬
‫بيبس‪ ,‬جوجل‪ ,‬كوكاكوال‪,‬‬ ‫أمثلة عليها‪:‬‬ ‫▪‬ ‫ً‬
‫يف أمريكا ولهم ممثلي يف جميع دول‬ ‫ي‬ ‫لما أقارن مثال المعايي المحاسبية‬ ‫▪‬
‫العالم‪.‬‬ ‫مرسيدس‪ ,‬مايكروسوفت‪ ,‬ين ام دبليو‪,‬‬ ‫المطبقة يف الصي مع المعايي‬
‫فورد‬ ‫المطبقة يف الهند وأشوف الفروق‬
‫بينهم بعد ما أقارن بينهم‪.‬‬
‫‪4‬‬
 Accounting Issues Related to International Business—Sale to Foreign Customer
▪ First encounter with international business occurs as sales to foreign customers.

‫أجنب‬ ‫أول ما تواجهه ر‬
‫الشكة يف إدارة أعمالها التجارية الدولية هو البيع إىل زبون‬
‫ي‬
‫شء‬‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ وكل ي‬,‫ ليسو محليي‬,‫ ) مع ناس أجانب‬Sales (‫ هو مبيعاتك الــ‬Multinational ‫اش بخطر عىل بالك لما تكون مدير شكة‬
‫أول ي‬
.‫مختلف من عملة هؤالء األشخاص وثقافتهم وعملية وأساليب إقناعهم بالمنتج‬
▪ Credit sales are made to foreign customers who will pay in their own currency.
.‫أجنب والذي سيقوم بالسداد بعملة بلده المحلية‬
‫ي‬ ‫يتم البيع باآلجل إىل زبون‬
o Gives rise to foreign exchange risk

.‫يؤدي ذلك إىل وجود مخاطر ناتجة عن التغي يف سعر رصف العملة األجنبية‬
ً
‫ رح تبيع بالدوالر وتسد‬, "‫أردن وأنا رشكة أمريكية والبيع بالدين وعىل فرض يف فية شهر يسدك والدينار معوم "فرضا‬
‫لما أبيع لواحد ي‬
‫ ما رح‬,‫يعن محليي‬ ‫ر‬
‫ ي‬,‫وزبائن داخل أمريكا‬
‫ي‬ ‫ أما إذا كنت شكة أمريكية‬,‫ المذكورة فوق لفرق العملة‬Risk ‫ هون بصي عندي‬,‫بالدينار‬
.International Accounting ‫داع لكل ال ـ‬
‫يكون يف ي‬
Example
Suppose that on February 1, 2014, Joe Inc., a U.S. company, makes a sale and ships goods
to Jose SA, a Mexican customer, for $100,000 (U.S.)
However, it is agreed that Jose will pay in pesos on March 2, 2014. The exchange rate as of
February 1, 2014 is U.S.$1 = 10 pesos. How many pesos does Jose agree to pay?
Instructions: Make the entry for Joe Company and Jose Company at the purchase date
‫وقت البيع‬
US$ 1 = 10 Pesos
Accounts Receivable 100,000$

Joe Company
Sales Revenue 100,000$
Pesos ‫ تسد بال ـ‬Jose ‫ وتم اإلتفاق إنه‬,‫ األمريكية رح تسجل القيد بالدوالر‬Joe ‫رشكة‬
Inventory 1,000,000 Pesos

Jose Company
Accounts Payable 1,000,000 Pesos
100,000 Us * 10 Pesos = 1,000,000 Pesos
5
Cont. On Example
Suppose that on March 2, 2014, the exchange rate for pesos is U.S.$1=11 pesos. Joe Inc.
will receive 1,000,000 pesos, which are now worth $90,909
Instructions: Make the entry for Joe Company and Jose Company at the Payment Date
‫يعن أن البيسوس إنخفض قيمته‬ ‫وقت السداد‬

‫وهذا ي‬
.‫والدوالر أصبح أقوى‬
US$ 1 = 11 Pesos
Cash 90,909$
Joe Company
Loss on foreign Exchange 9,091$
‫الىل بتاريـ ــخ السداد‬ ‫ر‬

‫ ي‬Exchange Rate‫" بنفس ال ـ‬Joe" ‫ القيد عند الشكة االمريكية‬,‫إجا وقت السداد‬
1USD = 11 Pesos ‫الىل هو ال ـ‬
‫ي‬
1 USD = 11 Pesos
XXX = 1,000,000 Pesos
11 X = 1,000,000
= 1,000,000/11 = 90,909$

Jose Company
Cash 1,000,000 Pesos
‫لم تتأثر ر‬
Exchange Rate ‫ بغض النظر عن ال ـ‬Pesos‫ ألن اإلتفاق كان سدادها بال ـ‬,Jose ‫الشكة المكسيكية‬
.‫بس األمريكية أكلت هوا وتأثرت بالخسارة‬
‫مالحظة‬
‫؟‬Loss or Gain ‫كيف حددنا‬
‫ كل قيد بيومه‬Chronological ‫زمن محدد‬
‫بالمحاسبة الزم تسجل القيود بإطار ي‬ Dr‫إذا النقص يف الطرف ال ـ‬
.Exchange rate ‫عشان ال ـ‬
ً Dr. Loss on foreign Exchange
2/1 ‫ وهو أصال كان ب‬4/2 ‫مثال مش منطق أسجل البيع ب‬
Cr‫إذا النقص يف الطرف ال ـ‬
Cr. Gain on foreign Exchange
6
Cont. on Example "‫"في حالة الربح‬

Suppose that on March 2, 2014, the exchange rate for pesos is U.S.$1=8 pesos. Joe Inc. will
receive 1,000,000 pesos, which are now worth $125,000
Instructions: Make the entry for Joe Company and Jose Company at the Payment Date
‫يعن أن البيسوس إرتفع قيمته‬ ‫وقت السداد‬

‫وهذا ي‬
.‫والدوالر أصبح أضعف‬
US$ 1 = 8 Pesos
Cash 125,000$
Joe Company
Gain On foreign Exchange 25,000$
‫الىل بتاريـ ــخ السداد‬ ‫ر‬

‫ ي‬Exchange Rate‫" بنفس ال ـ‬Joe" ‫ القيد عند الشكة االمريكية‬,‫إجا وقت السداد‬
1USD = 8 Pesos ‫الىل هو ال ـ‬
‫ي‬
1 USD = 8 Pesos
XXX = 1,000,000 Pesos
8 X = 1,000,000
= 1,000,000/8 = 125,000$

Jose Company
Cash 1,000,000 Pesos
‫لم تتأثر ر‬
Exchange Rate ‫ بغض النظر عن ال ـ‬Pesos‫ ألن اإلتفاق كان سدادها بال ـ‬,Jose ‫الشكة المكسيكية‬
‫بس األمريكية إنبسطت وصار عندها ربــح‬
‫مالحظة‬
.‫المكسيك رح يوكل هوا‬
‫ي‬ Pesos ‫إذا كان السداد بالدوالر وليس بال ـ‬
7
‫‪ Hedges of Foreign Exchange Risk‬‬
‫‪ Hedging‬‬
‫▪‬ ‫‪Techniques to manage exposure‬‬

‫األساليب المستخدمة إلدارة التعرض لمثل هذه المخاطر‬
‫‪Exposure & Risk are the same meaning‬‬ ‫إنتا بتعمل إدارة للمخاطر‬
‫‪Foreign currency option‬‬ ‫‪Forward contract‬‬

‫حق الخيار يف العملة األجنبية‬ ‫العقد اآلجل‬
‫▪‬ ‫‪Right to sell foreign currency at a‬‬ ‫‪▪ Obligation to exchange foreign currency‬‬
‫‪predetermined exchange rate and time‬‬ ‫‪at a future date‬‬
‫ً‬
‫هو اإلليام بإستبدال عملة أجنبية يف تاري ــخ محدد مستقبال هو الحق (وليس اإلليام) يف بيع عملة أجنبية بسعر رصف‬
‫ً‬
‫ووقت يتم تحديده مسبقا‪.‬‬
‫تسدن بعد شهر‪ ,‬عىل أساس إنه الدوالر = ‪10‬‬

‫ي‬ ‫مثال‪ :‬لو بدك‬ ‫مثال‪ :‬زي لما صار برميل النفط بالسالب بوقت الكورونا‪,‬‬
‫بيسوس‪ ,‬وانتا هيك ثبتت السعر تبع ال ـ‪ Exchange‬يوم البيع‪,‬‬ ‫اشتي التميل وانا بعطيك مصاري‪ ,‬ر‬
‫اإللتام بدون‬ ‫يعب تعال ر‬
‫بتضمن حقك لو البيسوس إرتفع األمريكية بتخش‪ ,‬إذا‬ ‫ما ييحدد ال ـ ‪ Exchange rate‬أقله مثال بعد شهر بدي ر‬
‫أشتي‬
‫ً‬
‫البيسوس إنخفض االمريكية ربتبــح‪ ,‬بس بالقيود ما خشت‪,‬‬ ‫منك باوند‪ ,‬ممكن يكون طالع وممكن يكون نازل ‪ ,‬انتا‬
‫(ف هذا الجزء هو بحددلك السعر‬ ‫وخشت عىل أرض الواقع ي‬ ‫وحظك ( يف هذا الجزء بحدد التوقيت دون السعر)‬
‫والتوقيت)‬
‫‪ Foreign Direct Investment‬‬
‫ً‬
‫الىل عندي باألردن وأشيي فيها موارد بإسبانيا‪.‬‬
‫مثال ‪ ,‬أطلع ال ـ ‪ Resources‬ي‬
‫‪ Foreign Direct Investment‬‬

‫▪‬ ‫‪Ownership and control of foreign assets‬‬
‫الملكية والسيطرة عىل أصول رشكات أجنبية‪.‬‬
‫‪8‬‬
 We have two ways of foreign direct investment
Greenfield Investment Acquisition

‫اإلستثمار يف مجاالت جديدة‬ ‫اإلستحواذ‬
▪ New operation in foreign countries ▪ Investment in existing operations in
.‫اإلستثمار يف مجاالت جديدة يف بلدان أجنبية‬ foreign countries
.‫اإلستثمار يف رشكات قائمة يف بلدان أجنبية‬
Or
▪ To purchase the same operation in
foreign country
.‫أجنن‬
‫ي‬ ‫رشاء نفس مجال العمل يف بلد‬
‫ يكون عندي مصنع كر ي‬:‫مثال‬

,‫اس بالستيك يف األردن‬ ‫ يكون عندي مصنع بالستيك يف األردن وأشيي‬:‫مثال‬
‫ هيك بكون دخلت عىل‬,‫وأشيي يف الصي مصنع بالستيك‬ ‫ نفس المجال‬,‫اس بالستيك يف الصي‬‫مصنع كر ي‬
Raw ‫يجين منه‬
‫ي‬ ‫ بصي مصنع البالستيك‬,‫مجال جديدة‬ .‫أجنن‬
‫ي‬ ‫ولكن يف بلد‬
‫اس‬
‫ للكر ي‬materials
" ‫عىل‬ ‫ر‬
‫اس جديد ي‬
‫" بشيي برا ي‬
Net present value of cashflow (NPV)‫ يف الطريقتي مطلوب منك تحسب ال ـ‬
Investment at day (Zero)

- Cash Flow = + Cash flow NPV (Investment)
- Cash Flow = Net cash Outflow
+ Cash Flow = Cash Investment at day (Zero)
Investment > NPV of future Cashflow
Non financial Benefits ‫وع أو بتفرج عىل جوانب ال ـ‬ ‫ر‬
‫ممكن ما أفتح مش ي‬
Investment < NPV of future Cashflow
Go ahead ,‫وع ناجح‬ ‫ر‬
‫مش ي‬
In both cases we need to Calculate NPV of the investment (Cash, Profit, Time, Discounted Rate)
and compare the npv with the investment to go or not with this discussion (NPV of cashflow).
)‫نسبة الخصم‬,‫الوقت‬,‫الربــح‬,‫" لإلستثمار (النقدية‬NPV" ‫ يجب علينا حساب قيمة‬,‫يف كلتا الطريقتي المذكورين باألعىل‬
.‫ مع اإلستثمار إلتخاذ قرار النقاش باإلستمرار أم ال‬NPV‫ومقارنة ال ـ‬
:‫ يعتمد عىل عوامل ك ـ ـ‬NPV‫ال ـ‬

ً ‫كتحديد وقت لقديش بده ر‬
Time … ‫ سني مثال‬4-3 ,‫المشوع ألستفيد منه‬
‫الفائدة المتوقع تجيك من ر‬
Interest Rate > Expected Rate ‫المشوع ك ـ‬
‫الربــح المتوقع من ر‬
Cash, Profit … ‫المشوع‬
9
‫‪ Reasons for Foreign Direct Investment‬‬
‫‪Increase Sales & Profits‬‬ ‫زيادة المبيعات واألرباح‬

‫‪1‬‬
‫شغىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫حاىل وأزيد من كفاءة‬
‫بشغىل وأطور من ي‬
‫ي‬ ‫إن أتوسع‬
‫بزيدهم من خالل ي‬
‫والن تنمو بشعة ‪Enter rapidly growing or emerging markets‬‬

‫الدخول إىل األسواق الناشئة ي‬
‫عىل سبيل المثال‪ ,‬الهند لما إقتصادها صار ‪ Growing‬بتوسع بشكل هائل‪ ,‬واألمثلة عىل ذلك كمان اإلمارات‬
‫‪2‬‬ ‫والصي وسنغافورة‪ ,‬ألنهم إتبعوا ما يسم ‪ ,Emerging Economy‬فاتو عىل األسواق عشان يتوسعوا‪.‬‬
‫‪Reduce costs‬‬ ‫تخفيض التكلفة‬
‫‪3‬‬ ‫عىل سبيل المثال لما تكون رشكة ألبسة وتشيي فرع بالهند بسبب إنه ال ـ‪ Raw materials‬وال ـ‪Labor cost‬‬
‫س عندهم‪.‬‬ ‫ر‬
‫وبالتاىل بدك تكسب هاذ اإل ي‬
‫ي‬ ‫عندهم تكلفتها قليلة‪,‬‬
‫‪Gain a foothold in economic blocs‬‬ ‫الحصول عىل موط قدم يف التكتالت اإلقتصادية‬
‫‪4‬‬ ‫ألن عارف شو أمريكا والتكتل اإلقتصادي‬

‫يعن قاعد أشيي فرع بأمريكا ي‬
‫عشان تحفظ مكانك بإقتصاديات كيى‪ ,‬ي‬
‫تبعها‪ ,‬زي ما انا بحاول أفوت عىل ال ـ‪ , Emerging Economy‬انا بحاول أحفظ مكان بي الدول القوية‪ ,‬وأقوى‬
‫ً‬
‫ه (الصي‪ ,‬أمريكا‪ ,‬المانيا)‬
‫الدول إقتصاديا ي‬
‫‪Protect domestic markets‬‬ ‫حماية األسواق المحلية‬

‫‪5‬‬ ‫الداخىل‪ ,‬طب ليش؟ بتبع مثل (بتغدى فيك قبل ما‬
‫ي‬ ‫شغىل‬
‫ي‬ ‫أجنن‪ ,‬توسعت برا‪ ,‬عشان أحفظ‬
‫ي‬ ‫رحت رشيت فرع‬
‫بسوف‬ ‫ينافسن‬ ‫ينافسن ببلدي‪ ,‬بديش حدا‬ ‫فن) بروح بنافس المنافسي الموجودين ببلدهم قبل ما هو‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫تتعس ي‬
‫المحىل‪.‬‬
‫ي‬
‫‪Protect foreign markets‬‬ ‫حماية األسواق األجنبية‬

‫‪6‬‬ ‫صين فكر يفتح فرع باألردن وينافسك‬ ‫الخارج‪ ,‬السوق فيه حيتان‪ ,‬إجا واحد‬ ‫الىل بالسوق‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫بنافس أكي المنافسي ي‬
‫ببلدك‪ ,‬بيوح انتا تفتح فرع بالصي وبتنافسه‪.‬‬
‫‪Acquire technological and managerial know-how‬‬

‫الحصول عىل المهارات والخيات التكنولوجية واإلدارية‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫تعن المعرفة (‪ )Knowledge‬ممكن تفتح فرع بأمريكا أو تعمله ‪ Acquisition‬عشان تكسب معرفة‪.‬‬
‫‪ Know how‬ي‬
‫‪10‬‬
‫‪ Financial Reporting for Foreign Operations‬‬
‫‪ Two Steps in reporting for Foreign Operations‬‬
‫‪Conversion from local to U.S. GAAP‬‬ ‫‪Translate from local currency to U.S. Dollars‬‬
‫األمريك‬
‫ي‬ ‫المحىل إىل‬
‫ي‬ ‫التحويل من الــ(‪)GAAP‬‬ ‫تحويل العملة المحلية إىل العملة األمريكية‬
‫‪▪ Records prepared using local GAAP‬‬

‫‪▪ Records are prepared using local currency‬‬
‫السجالت المحاسبية تكون ُم هعده بإستخدام معايي‬
‫السجالت المحاسبية تكون ُم هعدة بإستخدام العملة المحلية‪.‬‬
‫المحاسبة المحلية‪.‬‬
‫األمريك‪ ,‬ألنه كل دولة الها‬
‫ي‬ ‫المحىل إىل‬
‫ي‬ ‫بدي أحول من‬
‫معايي‬
‫وه‪:‬‬
‫عىل سبيل المثال‪ ,‬اليتغال إلها معايي خاصة فيها ي‬ ‫ً‬
‫مثال بدي أحول من العملة اليتغالية للدوالر ( أو أي دولة‬
‫‪Portuguese GAAP‬‬
‫محلية)‪ ,‬أكيد الزم يكون يف ‪ Experience‬ألنه عملية التحويل‬
‫لألمريك‬
‫ي‬ ‫تغاىل‬
‫بدي بهاي الحالة أعمل تحويل من الي ي‬ ‫مش سهلة وبدها خية وواحدة فهمان محاسبة وفاهم قواني‬
‫إذا يف إختالفات بتنعكس عىل القوائم المالية‪ ,‬مثال‬
‫ومعايي الدولتي‪ ,‬وعملية تحويل العملة للدولتي ومراعاة‬
‫بالمعادلة المحاسبية ‪Assets = Liabilities + Equity‬‬
‫الفروق جميعها مراعاة كاملة‪.‬‬
‫ال ـ ‪ Inventory Costing‬المقبول بأمريكا هو ال ـ ‪WA,‬‬
‫‪ LIFO, FIFO‬بينما باليتغال ‪ ,‬ال ـ‪ LIFO‬مش مقبول ‪ ,‬بدي‬
‫أحول ما هو مختلف بي الدولتي‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪It Requires experience in both countries applied accounting standards‬‬

‫تحتاج إىل الخية يف الدولتان اللذان يطبقان المعايي المحاسبية‬
‫‪ International Income Taxation‬‬
‫‪ Double Taxation‬‬
‫‪Foreign Income Taxes‬‬ ‫‪U.S. Income Taxes‬‬

‫الن تم اإلستثمار فيها)‬
‫دفع رصائب دخل أجنبية (الدول ي‬ ‫دفع رصائب دخل يف الواليات المتحدة األمريكية‬
‫‪▪ The company’s profits taxed at foreign rates ▪ The U.S. will tax the company’s foreign-based‬‬
‫الشكة حسب معدالت‬‫يتم فرض الضيبة عىل أرباح ر‬ ‫‪income‬‬
‫الضائب األجنبية‪.‬‬ ‫األجنن‬
‫ي‬ ‫تقوم الحكومة األمريكية بفرض رصيبة عىل الدخل‬
‫ر‬
‫للشكة الناتج عن عمليات إستثمار مواطني أمريكان فيها‪.‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬صار إسم مجالنا ‪ International‬عشان ال ـ‪ ,Double Taxation‬الشكة األمريكية ي‬
‫الىل الها فرع بالمكسيك‪,‬‬
‫الىل بالمكسيك بأمريكا‪.‬‬
‫بدها تدفع رصيبة دخل بالمكسيك‪ ,‬وبدها تدفع رصيبة دخل عىل أرباحها ي‬
‫‪ ‬لما تكون رشكة أمريكية وتحقق دخل خارج أمريكا‪ ,‬بصت بدك تدفع ‪ Double Taxation‬عىل الربــح بالبلد‬
‫الخارج ولما تجيب الربــح عىل أمريكا بدك تدفع عليه كمان ‪Tax‬‬
‫ي‬
‫‪ ‬لما يكون عندك ‪ International Investment‬لألرباح ي‬

‫الىل بتتحقق بالخارج‪ ,‬بدي أدفع عليها رصائب مرتي‪,‬‬
‫ربح عليها‪.‬‬
‫األصىل لما أجيب ي‬
‫ي‬ ‫مرة بالخارج‪ ,‬ومرة ببلدي‬
‫‪11‬‬
‫‪Tax Treaties‬‬ ‫المعاهدات الضيبية‬

‫▪‬ ‫‪It provide relief from double taxation‬‬ ‫ين‬
‫تخفف من اإلزدواج الض ي‬
‫‪Objectives for Tax treaties‬‬ ‫أهداف المعاهدات الضيبية‬
‫‪1‬‬ ‫‪Legally minimize taxes in foreign countries and home country‬‬
‫قانون‪.‬‬
‫ي‬ ‫المحىل إىل أقل حد ممكن بشكل‬
‫ي‬ ‫تقليل الضائب يف البلدان األجنبية والبلد‬
‫‪2‬‬ ‫‪Maximize after-tax cash flows‬‬

‫زيادة التدفقات النقدية بعد الضيبة إىل أقىص حد ممكن‪.‬‬
‫عفيك من الضيبة‪ ,‬وكذلك المثل لو األردن بدها تفتح‬

‫ي‬ ‫إفتح فرع باألردن وبن‬
‫ي‬ ‫بتيح رشكة أمريكية بنقلها‬
‫ي‬ ‫‪ ‬عىل سبيل المثال‬
‫رشكة بأمريكا بدهم يعفوها زي ما عفو أمريكا باألردن‪.‬‬
‫ربح وبقلل‬‫‪ ‬ومن خاللها لما تقل الضيبة أو ينعمل معاهدة‪ ,‬ال ـ ‪ Cashflow‬رح يزيد‪ ,‬وما بدفع كاش للحكومة وبزيد ي‬
‫الضيبة‪ ,‬مثال عىل ذلك‪:‬‬
‫األجنب إفتح بالعقبة وما باخذ منك رصيبة دخل وبطبق سياسة المعاملة بالمثل يف‬ ‫ر‬
‫‪ ‬المناطق الحرة (بقول للمشتي‬
‫ي‬
‫لألردن) بهاي الحالة هو عف حاله من الدولة المستثمر فيها‪ ,‬بس لما يرجع عىل بلده بدفع رصائب‪.‬‬
‫ي‬ ‫أمريكا‬
‫‪ International Transfer Pricing‬‬
‫▪‬ ‫‪Issue for multinational companies making intercompany sales‬‬

‫ر‬
‫الب تمتلك فروع يف دول‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يعتت التالعب بأسعار الشاء والبيع من الموضوعات الهامة يف المحاسبة الدولية بالنسبة للشكات ي‬
‫أجنبية لديها مبيعات داخلية ضمن فروع ر‬
‫الشكة‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Companies use of discretionary transfer pricing‬‬

‫الشكات أسعار رشاء وبيع تقديرية من أجل خفض مجموع الضائب المدفوعة يف الدولتي‬
‫تستخدم ر‬
‫‪→ Price negotiation between buyer and seller not feasible due to tax rate differences‬‬
‫ر‬
‫والمشتي غي مجدي بسبب فروقات معدالت الضائب‪.‬‬ ‫يكون التفاوض عىل األسعار بي البائع‬
‫الشكة األم وعندها فروع أخرى يف بالد أخرى‪ ,‬لما‬ ‫ر‬

‫المشتي والبائع من خالل إنها ه ر‬ ‫اش وتكون‬ ‫الشكة تبيع نفسها ر‬
‫‪ ‬لما ر‬
‫ً‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫مثال ر‬
‫الشكة األم بأمريكا‬ ‫يعب‬
‫يكون يف فروع ثانية بدول مختلفة إنتا رح تشتغل عىل أساس ال ـ‪ ,Segmenting Reporting‬ي‬
‫الشكة األم أل ين بعمل‬‫الها فرعي برا بالمكسيك والتتغال‪ ,‬الفرعي الىل برا بتعاملو عىل أساس إنهم ‪ Entity‬مختلفات عن ر‬
‫ي‬
‫‪ Acquisition‬للفروع وبحافظ عىل الوحدة اإلقتصادية تاعته‪.‬‬
‫‪ ‬لما أعمل قوائم مالية (مدمجة) بوحدهم‪ ,‬أما بالشغل بتعامل كل وحدة لحال‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫يب‪ ,‬حيث إنه التجنب‬ ‫‪ ‬يف فرق بي التجنب الض ي‬
‫يب زي ما بنعمل بالتالعب بأسعار الشاء والبيع دوليا‪ ,‬وبي التهرب الض ي‬
‫يب تقليل قيمة الضيبة بطرق غت قانونية ‪Illegal‬‬ ‫يب بقلل قيمة الضيبة بطرق قانونية ‪ Legal‬والتهرب الض ي‬
‫الض ي‬
‫‪12‬‬
‫‪ ‬أي ربــح أو خسارة تسببت بي الفروع يتم إلغائها بي ر‬

‫الشكة األم وفروعها‪.‬‬
‫وبالتاىل بلعب باألسعار‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬لغايات رصيبية الزم نعمل ‪Separate Entity‬‬
‫‪Maximize Profit‬‬ ‫‪Minimize Profit‬‬
‫الىل فيها ‪ Income Tax‬قليل‬

‫بالدول ي‬ ‫العاىل‬
‫ي‬ ‫عشان أدفع أقل بالدول تبعت ال ـ‪Income Tax‬‬
‫)‪ States Lower Income Tax (Max Sales, Max Profit, Min Tax‬‬
‫بتلعب بالسعر‪ /‬بتبيع لفرع من فروع ر‬
‫الشكة بأعىل سعر وبأعىل ‪ Profit‬عشان ‪Min Tax‬‬
‫)‪ States Higher Income Tax (Max Cost, Min Profit, Min Tax‬‬
‫بتلعب بالسعر‪ /‬بتبيع لفرع من فروع ر‬
‫الشكة بأعىل تكلفة‪ ,‬بأقل ربــح‪ ,‬عشان ‪Min Tax‬‬
‫▪‬ ‫‪Companies shift profits from countries with high-tax rates to countries with low tax-rates‬‬
‫الشكات بتحويل األرباح (عن طريق التالعب بأسعار ر‬
‫الشاء والبيع) من الفروع الموجودة يف الدول ذات المعدالت‬ ‫تقوم ر‬
‫الضيبية المرتفعة إىل الفروع الموجودة يف الدول ذات المعدالت الضيبية المنخفضة‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Countries regulate international transfer pricing to ensure companies pay their fair share of‬‬
‫‪local taxes‬‬
‫ً‬ ‫تقوم حكومات البلدان بمنع هذا التالعب ف األسعار لك تضمن أن تدفع ر‬
‫الشكات الضائب المستحقة عليها محليا بشكل‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫عادل‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ Performance Evaluation of Foreign Operations‬‬
‫▪‬ ‫‪Evaluation is through periodic reports on individual unit’s performance‬‬

‫يتم التقييم من خالل تقارير دورية عن أداء الفروع يف الدول األجنبية بشكل فردي‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Issues in evaluation‬‬ ‫مسائل توخذ بعي اإلعتبار عند التقييم‬
‫‪1‬‬ ‫‪Translation from one currency to another‬‬

‫اآلثار ر‬
‫المتتبة عىل تحويل العمالت (أرباح أو خسائر رصف العملة األجنبية)‬
‫‪2‬‬ ‫‪Inflated price paid in transfer pricing‬‬
‫يب‬ ‫ر‬
‫أسعار الشاء والبيع المستخدمة بي الفروع من أجل الوفر الض ي‬
‫‪3‬‬ ‫‪Issues unique to foreign operations‬‬
‫مسائل خاصة بالعمليات التجارية األجنبية‬
‫ر‬
‫‪ ‬أنا شكة أمريكية‪ ,‬عندي فروع وبدي أشوف ال ـ‪ ,Performance‬بعمله ‪ , Segmenting‬ي‬
‫يعب بصت ‪ ,Individual‬بحيث‬
‫إنه أشوف األداء بشكل فردي‪ ,‬كل فرع لحال‪.‬‬
‫‪ ‬بالغالب ال ـ‪ Periodic‬تبع قياس األداء‪ ,‬بكون ربــع سنوي (‪ ,)Quarterly‬أو نصف سنوي (‪ ,)Semi-Annual‬ي‬
‫يعب كل ربــع‬
‫الشكات بدها تقارير بكل األرقام الىل عندها (مبيعات‪ ,‬ر‬
‫مشتيات‪ ,‬مستودعات‪ ,‬مشاكل)‬ ‫سنة ر‬
‫ي‬
‫‪ ‬لما تجيك التقارير بدك تحول لعملتك عشان تعرف تقارن‬
‫‪ ‬بدي أنتبه صار ‪ Transfer‬وال ما صار‬

‫‪ ‬زي كثت رشكات بتيطانيا الها فروع بجنوب إفريقيا‪ ,‬ولما صارت ثورة بجنوب إفريقيا‪ ,‬صارت ر‬
‫الشكات التيطانية كل أسبوع‬
‫حب تتأكد من أدائهم‬ ‫ر‬
‫ومشتيات‪ ,‬ر‬ ‫تطلب تقارير عن الوضع الخاص ر‬
‫بالشكة‪ ,‬من مشاكل ومبيعات‬
‫‪ International Auditing‬‬
‫بداية‪ ,‬شو تعريف وشو معن ال ـ‪Audit‬؟‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫عملية يقوم بها شخص إسمه مدقق‪ ,‬ويكون محايد ومستقل‪ ,‬وتكون العملية موضوعية مستقلة عن ر‬
‫الشكة ماليا وذهنيا‬
‫الماىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫حن يتأكد المدقق من مدى تطابق تأكيدات اإلدارة من المعايي الدولية ومعايي اإلبالغ‬
‫ال ـ‪ Audit‬هو أحد أساليب ال ـ‪Control‬‬
‫▪‬ ‫‪Internal auditing is an important component of a management’s control process‬‬

‫ر‬
‫الب تقوم بها اإلدارة‪.‬‬
‫الداخىل هو عنض مهم يف عملية الرقابة ي‬
‫ي‬ ‫التدقيق‬
‫‪14‬‬
‫معلومات عن ال ـ‪ Audit‬بشكل عام‬

‫ال ـ‪ Audit‬مستقلة‪ ,‬وبتشتغل عىل ‪Evidences‬‬
‫ه ال ـ‪ Standards‬المتبعة وبي ما هو‬
‫الىل ي‬
‫التدقيق بعمل ‪ Examination‬عن طريق مقارنتها بي ال ـ ‪ Establish criteria‬ي‬
‫معمول به‪.‬‬
‫ر‬
‫اس تمام بعطيك‬ ‫التدقيق بعمل ‪ Evaluate‬ألداء ال رشكة‪ ,‬ولما يكون عندك مشاكل كثي‬
‫بعط تقارير سيئة‪ ,‬ولما يكون كل ي‬
‫ي‬
‫تقرير نظيف اسمه "‪"Ani Qualitied Report‬‬
‫بعطين المعلومات الالزمة‪,‬‬
‫ي‬ ‫يعن؟ بطلب أدلة والمحاسب ما‬‫مرات بالتدقيق بصي ‪ Major scope of limitation‬كيف ي‬
‫ماف أدلة‪ ,‬وقتها أنا بمتنع عن إبداء الرأي‪.‬‬
‫يعن بكون عندي المعايي بس ي‬
‫ي‬
‫‪ Issues faced by internal and external auditors‬‬ ‫مسائل تواجه المدققي الخارجيي والداخليي‬
‫‪Differences accounting standards and‬‬

‫‪Differences in language and culture‬‬
‫‪auditing standards‬‬
‫اإلختالفات يف اللغة والثقافة‪.‬‬
‫الفروقات يف المعايي المحاسبية ومعايي التدقيق والمراجعة‪.‬‬
‫إنزل عالسودات وأعمل ‪ Audit‬عليهم‪ ,‬وهم هرب زينا‪ ,‬رح‬

‫تحس بإختالف بسبب إختالف العقول والذكاء والقدرات‬ ‫بالتاىل لما تكون هاي الفروقات بدك تقرأ المعايي الموجودة‬
‫ي‬
‫يعن من اآلخر ‪ ,‬بنشل بختك وانتا بتعمل‬
‫المحاسبية‪ ,‬ي‬ ‫بالدولة وتشتغل عليها‪.‬‬
‫‪ Audit‬عندهم‪.‬‬
‫‪ Cross-Listing on Foreign Stock Exchanges‬‬
‫?‪What is Cross-Listing‬‬
‫‪Stock listed and traded on several foreign stock exchanges‬‬
‫الشكة يف عدة أسواق مالية أجنبية‪.‬‬‫يستخدم مصطلح ال ـ‪ Cross-Listing‬عندما يتم إدراج وتداول أسهم ر‬
‫ً‬
‫مثال باألردن وأمريكا والتازيل والصي والعديد من الدول‪.‬‬ ‫ً‬
‫مثال تبع جوجل بتم تداوله ر‬ ‫ر‬
‫بأكت من دولة‪,‬‬ ‫بتالف السهم‬
‫ي‬
‫‪Issues‬‬ ‫مسائل هامة‬

‫إختالف أنظمة وقواني االسواق المالية يف الدول المختلفة ‪Listing regulations differ for foreign companies‬‬
‫ً‬
‫كل دولة الها معايت‪ ,‬مثال معايت إدراج سهم جوجل باألردن بختلف عن معايت إدراج سهم جوجل بأمريكا‪ ,‬بدك تعرف تتعامل‬
‫مع كل المعايت‪.‬‬
‫‪15‬‬
 Global Accounting Standards
 The Global Economy
▪ International trade constitutes a significant portion of the world economy

ً ً
.‫لم‬
‫تشكل التجارة الدولية جزء هاما من اإلقتصاد العا ي‬
International Trade‫الدوىل بعتمد عىل ال ـ‬

‫ي‬ ‫ كل اإلقتصاد‬,‫التجارة الدولية‬
ً
‫ه بتجيهم من‬
‫ حيث إنه ثلث موارد الدول بالتجارة الدولية ي‬,‫ إنقطعت أشياء عن أمريكا والصي‬,‫ لما قناة السويس سكرت‬,‫مثال‬
.‫قناة السويس‬
 Largest exporters are China, the United States and Germany

)‫ المانيا‬,‫ الواليات المتحدة‬,‫ه (الصي‬
‫اكت الدول المصدرة ي‬
 Largest importers are United States, Germany, and China
)‫ الصي‬,‫ المانيا‬,‫ه (الواليات المتحدة‬
‫اكت الدول المستوردة ي‬
16
‫▪‬ ‫‪Foreign direct investment to retain advantage over competition‬‬

‫ر‬
‫المباش لإلحتفاظ بالمزايا التنافسية‪.‬‬ ‫األجنب‬ ‫يتم اللجوء إىل اإلستثمار‬
‫ي‬
‫‪International capital markets‬‬ ‫األسواق المالية العالمية‬

‫دوىل‪ ,‬وبشمل ال ـ‪ Equity‬وال ـ‪Debt‬‬
‫ال ـ‪ Capital Market‬هو سوق اإلستثمارات بس عىل مستوى ي‬
‫▪‬ ‫‪Help companies find capital at a reasonable cost.‬‬
‫تساعد ر‬
‫الشكات يف إيجاد رأس المال بتكلفة معقولة‪.‬‬
‫ً‬
‫القروض واإلستثمارات دوليا بفوائد قليلة وتكلفة قليلة بتفيد إنه يكون رأس المال بتكلفة معقولة‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Help in having an “acquisition currency” for acquiring firms through stock swaps‬‬
‫الشكات يف الحصول عىل العملة األجنبية من أجل اإلستحواذ عىل رشكات أجنبية من خالل مقايضة األسهم‪.‬‬
‫تساعد ر‬
‫ال ـ‪ Stock Swap‬أو ال ـ‪ Acquisition Swap‬بتصت ر‬

‫الشكة األجنبية تستثمر عندك وانتا تستثمر عندها أسهم بأسهم وتملك‬
‫بتملك‪.‬‬
‫نهاية شابي (‪)1‬‬
‫‪17‬‬
18
‫‪ Worldwide Accounting Diversity‬‬
‫‪ Nature of diversity in accounting‬‬ ‫طبيعة التنوع يف المحاسبة‬

‫)‪ Format (Current and non-current assets) (A=L+E…A-L=E‬‬
‫الشكل ( األصول المتداولة وغي المتداولة )‬
‫)‪ Terminology (AR, Debtors, AP, Creditors‬‬
‫المصطلحات‬
‫)‪ Recognition Rules (Recognizing Inventory‬‬
‫المحاسن‬
‫ي‬ ‫قواعد اإلعياف‬
‫(‪ Measurement Rules (To Evaluate assets and liabilities‬‬
‫المحاسن‬
‫ي‬ ‫قواعد القياس‬
‫( الشكل ) ‪Format‬‬
‫‪Refers to:‬‬
‫‪ Current and non-current assets‬‬ ‫(األصول المتداولة وغي المتداولة)‬
‫‪ Assets = Liabilities + Equity …… Assets – Liabilities = Equity‬‬
‫األصول = اإلليامات ‪ +‬الحقوق ‪ ....‬األصول – اإلليامات = الحقوق‬
‫المقصود فيه شكل وتصميم القوائم المالية‪ ,‬وأنها تختلف من دولة لدولة أو تختلف ما بي ال ـ‪Model‬‬ ‫▪‬
‫األورون بما فيها بريطانيا‪.‬‬
‫ي‬ ‫األمريك وال‪Model‬‬
‫ي‬
‫مثال (‪: )1‬‬

‫القوائم المالية بال ـ‪ ,US‬ال ـ‪ Balance Sheet‬بتبلش بال ـ ‪ Current Assets‬بعدين بال ـ ‪ , Non-Current Assets‬وهذا‬ ‫‪‬‬
‫األمريك‪.‬‬
‫ي‬ ‫التصميم حسب ال ـ ‪GAAP‬‬
‫يف بريطانيا‪ ,‬ببلش بال ـ ‪ Non- Current Assets‬بعدين بال ـ ‪Current Assets‬‬ ‫‪‬‬
‫األمريك‪ ,‬ال ـ ‪ Assets in Section and Liabilities & Equity in another section‬الزم‬
‫ي‬ ‫التصميم حسب ال ـ‪GAAP‬‬ ‫‪‬‬
‫يتساوو‪.‬‬
‫ون وبريطانيا بعرضو األصول مطروح منها اإلليامات يساوي الحقوق‪.‬‬ ‫ي‬ ‫األور‬ ‫باإلتحاد‬ ‫‪‬‬
‫مثال (‪: )2‬‬

‫‪ ‬بال ـ‪ GAAP‬الزم نعرض بيانات القوائم المالية حسب ال ـ‪ Liquidity‬فببلشو من ‪ Most Liquid‬ي‬
‫الىل هو الكاش بعدين بيلو‬
‫لألقل‬
‫الىل بتدخل‬
‫ي‬ ‫عندهم‬ ‫الموجودة‬ ‫اآلالت‬ ‫المعدات‪,‬‬ ‫زي‬ ‫باإلنتاج‪,‬‬ ‫بتدخل‬ ‫الىل‬
‫ي‬ ‫‪Major‬‬ ‫ـ‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫األشياء‬ ‫تعرضىل‬
‫ي‬ ‫الزم‬ ‫بقلك‬ ‫بج‬
‫ي‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫‪ ‬بال ـ‬
‫بعملية اإلنتاج‬
‫‪19‬‬
‫مثال (‪: )3‬‬

‫‪ ‬بال ـ‪ GAAP‬ي‬
‫بج شكل القوائم المالية والمعادلة المحاسبية ‪Assets = Liabilities+ Equity‬‬
‫‪ ‬بال ـ‪ IFRS‬ي‬
‫بج شكل القوائم المالية والمعادلة المحاسبية ‪Equity = Assets – Liabilities‬‬
‫األورون لكن مازالت تطبق نفس‬
‫ي‬ ‫حك بما فيهم بريطانيا ألنها طلعت من االتحاد‬
‫االورون بما فيهم بريطانيا ‪ ,‬وبن ي‬
‫ي‬ ‫االتحاد‬ ‫×‬
‫المعايي ‪ ,‬بعرضو ال ـ ‪ , Assets – Liabilities = Equity‬بعملو طرح بينهم ‪ ,‬بعدين بطلع عندك آخر القائمة ال‪Equity‬‬
‫بالتاىل ‪ You are not required to prepare financial statement‬حسب كل‬ ‫ماس؟‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫كأنه ‪ Section‬لحال ‪ ً ,‬ي‬
‫تقىل هاذ‬
‫وحدة‪ ,‬بس اذا جاب مثال جزئية من قائمة معروض فيها األصول لحال والحقوق واإلليامات لحال ‪ ,‬بدك ي‬
‫بتيج‬
‫ي‬ ‫هون‬ ‫واالكوين بسيكشن لحال‪,‬‬
‫ي‬ ‫عىل األصول ناقص اإلليامات بسيكشن‬ ‫األمريك ‪ ,‬إذا عرض ي‬
‫ي‬ ‫بشتغل عىل النظام‬
‫األورون أو ال‪IFRS‬‬
‫ي‬ ‫تقىل انا عىل النظام‬
‫ي‬
‫يطان‬
‫التصميم حسب ال ـ‪ IFRS‬الي ي‬
‫‪20‬‬
‫األمريك‬
‫ي‬ ‫التصميم حسب ال ـ ‪GAAP‬‬
‫الىل بطلع فيها وبنعيف فيها باألرقام ‪ ,‬معايي اإلعياف معايي‬

‫اج اتطلع ‪ ,‬المعايي ي‬
‫وبالتاىل لما ي‬
‫ي‬
‫المحاسبة ‪ ,‬من ناحية القياس أو اإلعياف يف كثي تشابه ‪ ,‬لكن الفورمات فيه إختالفات‪ ,‬الكتاب عارض‬
‫الىل قبل‬ ‫ر‬
‫الىل الصفحة ي‬
‫شكتي إتصاالت المثال ي‬
‫بريطان ‪IFRS‬‬
‫ي‬ ‫فودافون ‪ ,‬والها فروع بأغلب دول العالم ‪ ,‬زي فرعها بمض ‪ ,‬وهاي نظامها‬ ‫•‬
‫اما رشكة فيايزون ‪ ,‬رشكة أمريكية اتصاالت ‪ ,‬ر‬
‫الشكة األمريكية ماشيه عىل مبدأ ال‪ GAAP‬زي األمثله‬ ‫•‬
‫بالصفحة السابقة ‪ ,‬ما بميهم عن بعض غي انه التصميم تبعهم مختلف عن بعض‬
‫❖ السؤال ممكن ي‬
‫يج بالطريقة التالية‪:‬‬
‫الىل هو بالفورمات أو ممكن يجيك شو‬
‫بجيب جزء منها وبحكيلك شو هاذ؟ أمريكية وال بريطانية ‪ ,‬اإلختالف وين؟ ي‬
‫يطان من ناحية‬
‫األمريك بختلف عن الي ي‬
‫ي‬ ‫بالتاىل‬
‫ي‬ ‫المعادلة المحاسبية للمعيار هاد ‪ ,‬الشكل مختلف حسب تصميم كل وحدة ‪,‬‬
‫الفورمات‬
‫‪21‬‬
Example (1)
According to the following balance sheet, answer the following questions:
 Is that balance sheet are made Under GAAP or IFRS , And why?
Under GAAP , Because Current Assets are listed before the Non-current assets, because on
IFRS Balance sheet, Noncurrent assets come first
 What is the kind of Difference?

Format of balance sheet
Example (2)
Which of the following is the right format for the accounting equation Under
"IFRS"
A) Assets = Liabilities + Equity

B) Assets = Liabilities – Equity
C) Equity = Assets – Liabilities
D) None of the above
Answer (C)
22
‫(المصطلحات) ‪Terminology‬‬
‫طبيع انتا لحالك ‪ ,‬انتا قاعد تاخذ اختالفات ‪ ,‬بعد ما‬ ‫اس‬‫ر‬ ‫▪‬
‫ي‬ ‫المصطلحات الموجودة عند كل دولة ‪ ,‬ي‬
‫نحك شو رح‬
‫ي‬ ‫تاخذها ‪ ,‬رح تاخذ أسبابها ‪ ,‬طب ليش يا هللا يف اختالفات بالنظامي؟ بآخر الشابي رح‬
‫تسبب مشاكل االختالفات؟ شو المشاكل وانا بحلل وبقرأ القوائم المالية؟‬
‫نج عال ـ ‪ Main Differences‬تحت كل معيار‬

‫أحد اإلختالفات يف ال ـ‪ , Terminology‬ي‬
‫بال ـ‪ GAAP‬بستخدمو مصطلحات ‪Accounts Payable & Accounts Receivable‬‬ ‫▪‬
‫‪ ‬بال ـ‪ IFRS‬بستخدمو مصطلحات ‪Debtors & Creditors‬‬
‫اىل كتاجر عىل الزبائن‬
‫الىل ي‬ ‫‪ Accounts Receivable ‬ي‬
‫ه المصاري ي‬
‫عىل للتجار‪.‬‬
‫الىل ي‬ ‫‪ Accounts Payable ‬ي‬
‫ه المصاري ي‬
‫‪ ‬يف اختالفات ثانية بس ما بدنا نخوض فيها بالتفصيل ‪ ,‬خاصة بال‪ Noncurrent‬زي االردن ي‬
‫وه بتطبق مدينون‬
‫الىل الك عالزباين عىل أساس انهم‬
‫األمريك بتعاملو بالمصاري ي‬
‫ي‬ ‫ودائنون ‪ ,‬هون بتختلف الـ ـ ‪ , Dictionary‬بالنظام‬
‫والىل عليك ‪ , Payable‬باألوروبية مدينون ودائنون‬ ‫ي‬ ‫‪Receivables‬‬
‫’‪Always ‘i’ before ‘e’ except after ‘c’ that is ‘e’ before ‘i‬‬
‫أج اتفرج عىل كلمة ‪ , Debtors & Creditors‬بدي‬
‫اسن بأمريكا عىل المسميات ‪ ,‬ي‬‫‪ ‬إذا انا متعود ودر ي‬
‫بالتاىل يف اختالف بالمصطلحات وبعض المفاهيم ‪ ,‬الحظو من ناحية تعريف‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫فيهم‬ ‫أعرف شو قصدي‬
‫هم نفس التعريف ‪ ,‬بس المصطلح هو المختلف‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪Terminology‬‬
‫المصطلح بال ـ‪GAAP‬‬ ‫المصطلح بال ـ‪IFRS‬‬
‫‪Accounts Receivable‬‬ ‫‪Debtors‬‬

‫‪Accounts Payable‬‬ ‫‪Creditors‬‬
‫(اإلعياف) ‪Recognition‬‬
‫يعن كيف آلية اإلعياف بالحساب؟ مش آلية القياس ‪.‬‬ ‫يقوم اإلعياف عىل اإلعياف بحسابات معينة ‪ ,‬ي‬
‫الىل هو اإليجار ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪Lease‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬‫ل‬‫ا‬ ‫عىل‬ ‫ونطبقه‬ ‫نتبعه‬ ‫رح‬ ‫يطان‬
‫األمريك والي ي‬
‫ي‬ ‫األساس باإلعياف بي النظام‬
‫ي‬ ‫الفرق‬
‫المنته بالتمليك‬
‫ي‬ ‫الىل هو اإليجار‬
‫وبنحك احنا عن ال ـ ‪ Capital lease‬ي‬
‫ي‬ ‫ال ـ ‪ Lease‬هو اإلستئجار‪,‬‬
‫‪Lease under GAAP‬‬ ‫‪Lease under IFRS‬‬
‫‪In US GAAP, we have 4 standards , If we have the four‬‬ ‫‪Here we have Flexibility‬‬
‫ً‬ ‫مرن ‪ ,‬ولكن ممكن يكون أسهل وممكن يكون ر‬
‫‪standards we recognize‬‬ ‫أكي تعقيدا ‪,‬‬
‫وإذا انوجدو األربــع معايي بعيف فيهم وبسجل قيودي عال ـ ‪Capital‬‬ ‫بالييطان ر‬
‫اإلس فيه إختالفات‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪Lease‬‬ ‫هون ممكن يكون الستاندارد ثني أو ثالث ومختلفي ‪ ,‬حسب‬
‫كلهم الزم يكونو موجودين عشان أعيف‬ ‫عقد اإليجار‬
‫‪23‬‬
‫?‪What are the four standards of lease under GAAP‬‬
‫‪ Transfer of Ownership‬‬

‫بنهاية العقد تنتقل الملكية من المؤجر إىل المستأجر‬
‫‪ The person who leased have the option or right the lease at a discounted price‬‬
‫يحق للمستأجر أن يشيي العقار بتكلفة قليلة بنهاية العقد أقل من ال ـ‪ Fair value market‬تبعته‬
‫‪ 75% Condition‬‬
‫ً‬ ‫إنه الزم يكون ال ـ‪ Lease‬يساوي أو ر‬
‫أكي ( عىل األقل ) ‪ %75‬من ال ـ‪ Useful life‬الخاصة بال ـ‪ , Lease Equipment‬مثال بدي‬
‫بالتاىل حققت‬ ‫ر‬
‫استأجره وهو عمره ‪ 10‬سنوات ‪ ,‬عقد اإليجار ‪ 9‬سنوات من أصل ‪ 10‬سنوات ‪ ,‬هيك أكي من ‪ %75‬من عمره ‪,‬‬
‫ي‬
‫الشط‪.‬‬‫ر‬
‫‪ Lease Payment equal or more than 90% of assets fair market value‬‬
‫بدي استأجر مبن قيمته بالسوق مليون دينار‪ ,‬إذا القيمة الحالية لكل دفعات اإليجار بدي أدفعها عىل مدار فية اإليجار‪,‬‬
‫اكي من قيمة األصل اآلن بالسوق‬ ‫بعملها ‪ Fair value‬إذا كانت ‪ %90‬أو ر‬
‫امريك؟‬
‫ي‬ ‫بريطان أو‬
‫ي‬ ‫شو بعمل لما يتحقق ال ـ ‪ Capital Lease‬سواء‬
‫اىل ‪ ,‬أما ال ـ‪Operational‬‬ ‫ر‬ ‫▪‬
‫ملك وصار ي‬
‫منته بالتملك‪ ,‬وبعمل اله ‪ Depreciation‬كأنه صار ي‬
‫ي‬ ‫الىل استأجرته كأصل ‪ ,‬ألنه‬
‫باإلس ي‬
‫ي‬ ‫بعيف‬
‫ر‬
‫بسجله كمضوف‪ ,‬ألنه ما حقق شوط ال ـ‪ Capital Lease‬ويسجل كمضوف ‪ ,‬ونعرضه ضمن ما يسم ب ـ‪Off Balance sheet items‬‬
‫يعن خارج الباالنس شيت ‪ ,‬نسجل من ضمنها ال ـ‪Operational‬‬
‫‪ ,‬ي‬
‫يف عندي نوعي من ال ـ‪: Lease‬‬
‫‪Capital Lease‬‬ ‫‪Operational Lease‬‬
‫يعن أنا بتملكه وبتنتقل‬ ‫بنهاية العقد ر‬

‫اىل ‪ ,‬ي‬
‫الىل مستأجره بصي ي‬
‫اإلس ي‬
‫ي‬ ‫بضل أدفع أجار شهري‪ ,‬إن شاء هللا مليون سنة بس بنهاية‬
‫األصىل للمستأجر‬
‫ي‬ ‫ملكيته من المالك‬ ‫األصىل‬
‫ي‬ ‫العقد ما بتملك وبضل المكان المؤجر لصاحب العقار‬
‫يف حال عدم تحقق رشوط ال ـ‪ Capital‬سواء أكان ذلك يف‬
‫األمريك ‪ ,‬بعيف فيه ‪ Operational‬حيث إنه‬
‫ي‬ ‫يطان أم‬
‫الي ي‬
‫الىل بعيف فيها بتتسجل كمضوف وليس أصول‬ ‫ي‬ ‫المبالغ‬
‫ليش بحط ال ـ‪ Operational‬كمضوف وليس كأصول ‪ ,‬أو ليش بحطه بال ـ‪ Off Balance Sheet‬؟‬
‫ً‬ ‫انا عىل سبيل المثال رشكة مقاوالت‪ ,‬مستأجر خمس جرافات من كاتار بيالر‪ ,‬ر‬
‫وشوط العقد ‪ Operational Lease‬مثال كل شهر ‪10‬‬ ‫▪‬
‫يعن كمالحظه خارج ال ـ‪Balance sheet‬‬ ‫االف‪ ,‬طب ليش بعيف فيهم ‪Off balance sheet‬؟ ي‬
‫أصوىل وأنا بستهلك فيها‪ ,‬بس ألنه عقد لم يحقق‬
‫ي‬ ‫كأنها‬ ‫مهم‬ ‫بستخد‬ ‫المؤجر‬ ‫بين وبي‬
‫الىل ي‬
‫اىل ‪ ,‬بس العقد ي‬
‫ألنه بستخدمهم كأنهم ي‬ ‫▪‬
‫ه حسب القانون‬ ‫ي‬ ‫بس‬ ‫‪,‬‬ ‫اىل‬
‫ي‬ ‫كأنها‬ ‫بستخدمها‬ ‫افات‬ ‫ر‬ ‫الج‬ ‫وهاي‬ ‫افات‬‫ر‬ ‫ج‬ ‫عندي‬ ‫يشوف‬ ‫قوائم‬
‫ي‬ ‫يشوف‬ ‫بده‬ ‫الىل‬
‫ال ـ‪ Capital lease‬عشان ي‬
‫اىل‪.‬‬
‫مش ي‬
‫‪24‬‬
‫(القياس) ‪Measurement‬‬
‫األورون ‪.‬‬ ‫األمريك وحسب‬ ‫مبدأ القياس ‪ ,‬وهو ر‬

‫أكي فرق مهم ‪ ,‬حسب‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الىل حددتها وإعيفت فيها عشان احطها بال ـ‪ Capital lease‬وبعتمد عىل القواني والمعايي ويختلف من‬
‫تعن كيف بقيس القيمة ي‬
‫ي‬
‫شخص لشخص أو من دولة لدولة‬
‫ً‬
‫يعن‬
‫بقىل انهم الثني قصار وهو أطول منهم ‪ ,‬حيث انه القياس بختلف من شخص لشخص ‪ ,‬ي‬
‫بجيىل زيد ي‬
‫ي‬ ‫بج انا بقول أحمد أطول من عمر ‪,‬‬
‫مثال ‪ ,‬ي‬ ‫‪o‬‬
‫بالتاىل شافه قصي‪.‬‬
‫ي‬ ‫ألن اقض منه‪ ,‬بينما زيد أطول منه‬
‫انا شفت احمد طويل ي‬
‫س‬‫ر‬ ‫ر‬
‫اس بسجله بالقيمة التاريخية ‪ ,‬كل ي‬
‫من أسجل بالتكلفة التاريخية لقيمة التكلفة ‪ ,‬أي ي‬ ‫األمريك بطلب ي‬
‫ي‬ ‫القياس حسب النظام‬
‫بقىل إنه مبدأ ال ـ‪ Fair value‬غي عادل ‪.‬‬
‫ي‬ ‫باألمريك‬
‫ي‬ ‫‪Historical‬‬ ‫‪cost‬‬ ‫ـ‬ ‫ل‬ ‫با‬ ‫يتسجل‬ ‫الزم‬ ‫المالية‬ ‫بأمريكا بالقوائم‬
‫ر‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫اس بسجله عندي بالتكلفة عشان أقدر أقارن‪.‬‬
‫وبالتاىل كل ي‬
‫ي‬ ‫‪ o‬ممكن مصنع بالصحرا قيمته السوقية ما بساوي ي‬
‫اس لكن تكلفته التاريخية والمادية هائلة جدا ‪,‬‬
‫واألورون ‪ ,‬كل سنة أنا بعمل إعادة تقدير لل ـ ‪Fair value market‬‬
‫ي‬ ‫يطان‬
‫بالي ي‬
‫األمريك كمبن بدي‬

‫ي‬ ‫يعن عالنظام‬‫يعن بعمل ‪ Depreciation‬بستهلكه‪ ,‬ي‬ ‫يعن ي‬ ‫الىل بالبلد قيمة التكلفة دينار واحد‪ ,‬ي‬ ‫العرن ي‬
‫ي‬ ‫البنك‬
‫يعن ألف مليون ‪ ,‬ألنه اله قيمة أثريه وتاريخية‬ ‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫أردن‬
‫ي‬ ‫دينار‬ ‫مليار‬ ‫قيمته‬ ‫البلد‬ ‫بوسط‬ ‫كبمن‬ ‫‪Fair‬‬ ‫‪value‬‬ ‫ـ‬ ‫ك‬ ‫قيمته‬ ‫كصفر‪,‬‬ ‫أسجله‬
‫بجبىل‬
‫ي‬ ‫قديش‬ ‫يطان‬
‫ي‬ ‫بالي‬ ‫‪Fair‬‬ ‫‪value‬‬ ‫ـ‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫عىل‬ ‫‪,‬‬ ‫تقدير‬ ‫وبالتاىل إذا بدي أعمله إعادة‬
‫ي‬ ‫بالتاىل كل حجر فيه بسوى ماليي ‪,‬‬ ‫ي‬ ‫وحضارية ‪,‬‬
‫األمريك بحسبه بال ـ ‪. Historical Cost‬‬
‫ي‬ ‫بالسوق‪ ,‬بينما‬
‫بهمن مبدأ الثبات ‪ ,‬ال ـ ‪ , Constancy‬إنه إذا كنت أستخدم ال ـ ‪ , Historical‬بضل أستخدمه ‪ ,‬إذا بستخدم ال ـ‪ Fair value‬بضل‬
‫ي‬
‫أستخدمه عىل أساس هاد المبدأ‬
‫‪You have to be consistent in order to be comparable‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫اج عىل القياس واإلعياف الزم يكون عندي مبدأ الثبات‪ ,‬بدونه مستحيل أعمل أي مقارنة‬
‫دائما وابدا ‪ ,‬لما ي‬
‫كل الـ ـ ‪ Off balance sheet items‬هو عبارة عن أصل عليك أو الك ‪ ,‬مثال عليها ال ـ ‪Operational lease‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ Worldwide Accounting Diversity: Reasons‬‬
‫‪ Legal Systems‬األنظمة القانونية‬

‫‪Common Law‬‬ ‫القانون العام‬ ‫‪Code law‬‬ ‫المدن‬
‫ي‬ ‫القانون‬
‫‪▪ Fewer statutes—more court interpretation‬‬ ‫▪‬ ‫‪More statutes‬‬
‫(القاض وشو بحكم)‬ ‫تشيعات أقل ‪ ,‬تفسيات ر‬
‫أكي للمحكمة‬ ‫ر‬ ‫تشيعات ر‬
‫أكي‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫‪▪ Creation of precedents or case laws‬‬ ‫▪‬ ‫‪Non-English-speaking countries‬‬
‫قرارات المحكمة ف المرة األوىل تكون سوابق ر‬
‫ينس عنها‬ ‫الن لغتها الرسمية غي انجليية ( مش‬
‫ي‬ ‫موجودة يف الدول ي‬
‫القواني‬ ‫بريطانيا وال اسياليا وال نيوزلندا وال كندا )‬
‫‪▪ Great Britain and other English-speaking‬‬ ‫‪▪ Legislated accounting rules‬‬
‫‪countries‬‬ ‫قواعد محاسبية مستمدة من السلطة ر‬
‫التشيعية (قانون‬
‫وجدت يف األصل يف المملكة المتحدة ودول أخرى لغتها‬ ‫رشكات محدد)‬
‫الرسمية اإلنجليية‬ ‫‪▪ Accounting law is general‬‬
‫‪▪ Accounting law is detailed and specific‬‬ ‫بعط الحالة ‪,‬‬
‫ي‬ ‫قانون المحاسبة عام وال يحتوي تفاصيل ( ما‬
‫قانون المحاسبة مفصل ومحدد (معتمد عىل المواقف‬ ‫بعطين اذا صار كذا بصي كذا )‬
‫ي‬
‫القديمة)‬ ‫‪▪ Other guidance required‬‬
‫‪▪ Sources are nonlegislative organizations‬‬ ‫الحاجة لتوجيهات أخرى لعدم وجود تفاصيل‬
‫ه منظمات ذات سلطة غي‬ ‫مصادر قواني المحاسبة ي‬
‫ر‬
‫تشيعية‬
‫‪Note: Commercial law , Example : Lease in US and UK‬‬
‫ه األربــع معايي ‪ ,‬اذا‬

‫الىل ي‬
‫بالمثال‪ ,‬عقد اإليجار ‪ ,‬بالنهاية رح يكون بالمحكمة ‪ ,‬المحاكم التجارية ‪ ,‬بأمريكا بقلك عندي ‪ Code‬ي‬
‫انطبقت كابيتال ما انطبقت اوبيشنال‬
‫قلنا ال ‪ UK‬عندي مرونة ‪ ,‬وسببها حسب ال ـ‪ Case‬هون ما رجعت لكود رجعت ل ـ ‪ Case‬إذا بتكون ‪Common law‬‬
‫نوتس الدكتور ‪‬‬

‫الىل بتصي بالمحاسبة من دولة لدولة‬ ‫ال ـ ‪ legal system‬بالبلد بحكمه كثي التغيات ي‬ ‫‪o‬‬
‫وف نظام اله دخل بدول العالم األخرى غي‬
‫ي‬ ‫‪Common‬‬ ‫‪Law‬‬ ‫ـ‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫هو‬ ‫الىل‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫ي‬‫إنجلي‬ ‫بالعالم يف نوعي من ال ـ‪ , Legal system‬نظام‬ ‫‪o‬‬
‫اإلنجليي ‪Code law‬‬
‫أمريكا بتطبق النوعي ال ـ ‪Common & Code law‬‬ ‫‪o‬‬
‫يعن مافيها السارق اذا بشق سيارة بنحبس ست اشهر مع غرامة ‪ 500‬دينار‪,‬‬ ‫بريطانيا المحاكم اذا بيوح عليها ‪ ,‬مافيها قواني مكتوبة ‪ ,‬ي‬ ‫▪‬
‫ر‬
‫يعن اله ‪ Articles‬واحد ثني ثالث اربعة جريمة كذا والشكة الزم‬ ‫يعن ‪ Code‬؟ ي‬ ‫هيك القانون باألردن ألنه باألردن يف ‪ , Code‬شو ي‬
‫تسجل كذا وكذا ‪ ,‬هاي اسمها ‪Code law‬‬
‫ً‬
‫وف كندا اسياليا ونيوزلندا ‪ ,‬القانون بكون مفصل جدا من خالل‬ ‫ي‬ ‫أمريكا‬ ‫من‬ ‫وجزء‬ ‫يطانيا‬‫بي‬ ‫‪,‬‬ ‫اما ال ـ ‪ Common law‬قانون غي مكتوب‬ ‫▪‬
‫القاض بقلك انا حكمت من خالل القانون كذا رقم كذا‬ ‫ي‬ ‫بج‬
‫صارت ‪ ,‬ما ي‬ ‫الىل‬
‫الىل صارت ‪ ,‬الحاالت ي‬ ‫الخيات السابقة من خالل األجرام ي‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الىل صارت قبل ‪250‬‬ ‫ي‬ ‫للقضية‬ ‫إستنادا‬ ‫مثال‬ ‫بقلك‬ ‫بج‬
‫ي‬ ‫ال‬ ‫‪,‬‬ ‫للقانون‬ ‫ا‬
‫ر‬ ‫نظ‬ ‫المالية‬ ‫بقوائمك‬ ‫كات‬ ‫حر‬ ‫إستنادا للمادة ‪ ,‬أو مطلوب تعمل عدة‬
‫وبقىل حكم عليها ‪,‬‬‫ي‬ ‫الها‬ ‫ل‬ ‫مماث‬ ‫كيف‬ ‫القاض‬
‫ي‬ ‫ببنيلك‬ ‫العامة‬ ‫مع‬ ‫صارت‬ ‫الىل‬
‫ي‬ ‫القديمة‬ ‫بالمشاكل‬ ‫‪,‬‬ ‫‪Common‬‬ ‫سنة ‪ ,‬فهو هيستوري ‪ ,‬بسموه‬
‫تالف‬ ‫ر‬
‫طبيع انه ي‬ ‫ي‬ ‫سء‬ ‫وبالتاىل ي‬
‫ي‬ ‫القاض حكمه عليها‪,‬‬
‫ي‬ ‫وببن‬
‫ي‬ ‫مبن عىل ‪ , Codes‬بل عىل ‪ Case‬صارت بالمجتمع وبالعامة ‪,‬‬ ‫فحكمه غي ي‬
‫معلومات أقل‬
‫ر‬
‫اس يكون عندي ‪.Code‬‬ ‫ر‬
‫اس سابق او قديم ‪ ,‬الزم لكل ي‬
‫المانيا ‪ ,‬فرنسا بقلك ما بصي تتبع ي‬
‫‪26‬‬
‫‪Basis for Taxation‬‬ ‫يب‬

‫النظام الض ي‬
‫‪Published Financial statements‬‬ ‫‪Financial Statements adjusted for tax‬‬
‫‪purposes‬‬
‫‪Germany‬‬ ‫‪US‬‬
‫‪Same Taxable income and book income‬‬ ‫‪Difference between tax and accounting income‬‬
‫‪gives rise to deferred income taxes‬‬
‫ين‬
‫المحاسن = الدخل الض ي‬
‫ي‬ ‫الدخل‬
‫‪(US- for tax purpose use-LIFO for inventory‬‬

‫حن لو كنت تستخدم ‪ FIFO‬أو ‪ WA‬بأمريكا حسب الـ‪ , GAAP‬الحكومة بتجيك تستخدم ‪ LIFO‬الفروقات بي الطرق بتكون‬
‫‪Differed tax‬‬
‫)‪US For tax purpose use Fixed Assets (Reducing balance method for depreciation‬‬
‫حن لو كنت تستخدم طريقة القسط الثابت أو طريقة نشاط الوحدة ‪ ,‬الزم لغايات رصيبية تستخدم ال ـ‪Double Declining‬‬
‫فرح يصي عندي فروقات رصيبية بي االنكوم ستيتمنت واالنكوم تاكس ستيتمنت‬
‫‪ ‬نوتس الدكتور‬
‫وبالتاىل هو قانون ‪ ,‬ومن دولة لدولة بتختلف قواني الضيبة ‪ ,‬وإذا‬
‫ي‬ ‫ال ـ ‪ Tax‬قانون ‪ ,‬وباالردن اسمه قانون رصيبة الدخل والمبيعات ‪,‬‬ ‫‪o‬‬
‫اختلفت من دولة لدولة معناته ال ـ‪ Income taxes‬بكون موجود عندي بال ‪ Income statement‬كقيمة بدو يختلف من دولة لدولة‬
‫وبالتاىل‬
‫ي‬ ‫الىل بتبعته ‪,‬مجرد ما اختلفت القيمة معناته صار عندي اختالفات بالقيمة ‪,‬‬
‫حسب النظام تبع رصيبة الدخل والمبيعات ي‬
‫ال‪ Basis‬هو أحد أسباب إختالف علم المحاسبة من دولة لدولة‬
‫‪Published Financial Statements‬‬

‫يف دول بتعتي ال ـ ‪ Taxable income‬هو نفسه ال ـ ‪ , Booked Income‬معناته إذا طلعت عندي الربــح مليون دينار بقائمة الدخل ‪,‬‬ ‫‪o‬‬
‫معناته انا بدي أدفع رصيبة الدخل عىل المليون دينار ‪ ,‬فال ـ ‪ Taxable income‬هو نفسه ال ‪Booked Income‬‬
‫يطلعىل‬
‫ي‬ ‫الىل هو آخر رقم بقائمة الدخل ‪ ,‬وأعمله ‪ Adjustment‬عشان يصي‬ ‫ال ـ ‪ Income‬كل شغلك انك تمسك ال ـ ‪ Booked Income‬ي‬ ‫‪o‬‬
‫ً‬
‫ال ـ ‪ , Taxable income‬بال ـ‪ Booked Income‬عنارص كثية من إيرادات أو مصاريف بتكون غي مقبولة رصيبيا فهاي بدي استثنيها ‪,‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الىل فيها فرق ما بي قانون‬
‫فبسميهم مصاريف غي مقبولة رصيبيا ‪ ,‬أو إيرادات معفاة رصيبييا ‪ ,‬فبدنا نمسك اإليرادات والمصاريف ي‬
‫ُ‬
‫الضيبة ‪ ,‬وما بي البوكد ونعمل تسوية ‪ ,‬وبعدين نطلع ال ‪ Taxable income‬ونضبــها بالنسبة ونطلع الضيبة ‪ ,‬مثال البنوك ‪, %35‬‬
‫االس االردن قانون رصيبة المبيعات خاص باألردن ‪ ,‬لما اتطلع عىل قيمة الضيبة الموجودة‬ ‫قطاع اإلتصاالت ‪ , %24‬وبالتاىل نفس ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫بقائمة الدخل محسوبة عىل رصيبة الدخل والمبيعات ‪ ,‬فأكيد رح تختلف األردنية عن السورية‬
‫ين‬
‫المحاسن = الدخل الض ي‬
‫ي‬ ‫المانيا من الدول ‪ , Booked Income = Taxable Income‬الدخل‬
‫ً‬
‫تساويىل ال‪Taxable Income‬‬
‫ي‬ ‫مثال الواليات المتحدة ‪ ,‬القوائم المالية الحقيقية يجب تسويتها بحيث‬
‫‪Deferred income taxes‬‬

‫أكي من االكسبنس ممكن تكون الك وممكن تكون عليك ‪ Deferred Income tax payable ,‬أو ممكن‬ ‫بتكون مؤجلة اذا انتا بتدفع ر‬ ‫‪o‬‬
‫تكون ‪Deferred Income tax receivable‬‬
‫الحقيق حسب رصيبة المبيعات ‪ ,‬ألنه انتا بالنهاية قائمة الدخل‬
‫ي‬ ‫والىل هو الفرق ما بي ال ـ ‪ Income tax booked‬وال ـ ‪Income tax‬‬ ‫ي‬ ‫‪o‬‬
‫تيج بدك تعمل ‪ Reconciliation‬فالفرق بينهم ممكن يكون الك او‬ ‫بدها يطلع معك الدخل او رصيبة الدخل حسب البوكد ‪ ,‬فانتا لما ي‬
‫الىل انتا بتدفعه‬
‫الىل موجود بالمحاسبة ي‬
‫الىل انتا بتدفعه مش ال ـ ‪ Income tax‬ي‬ ‫عليك ‪ ,‬فالمبلغ ي‬
‫االمريك بقلك شو‬
‫ي‬ ‫عند‬ ‫المان‬
‫ي‬ ‫واحد‬ ‫شافه‬ ‫لو‬ ‫‪,‬‬ ‫د‬‫ديفي‬ ‫عندك‬ ‫فماف‬
‫ي‬ ‫القيمة‬ ‫نفس‬ ‫بتدفع‬ ‫‪,‬‬ ‫البوكد‬ ‫نفسه‬ ‫بل‬ ‫التاكس‬ ‫النه‬ ‫بالمانيا ما بتالقيها‬ ‫‪o‬‬
‫هااااااااظ‬
‫‪27‬‬
‫‪Providers of financing‬‬
‫▪‬ ‫‪Accounting and disclosure is less‬‬ ‫‪▪ Accounting and disclosure is more‬‬
‫‪important where major sources are‬‬ ‫‪important where major sources are‬‬
‫‪families, banks, and the government‬‬ ‫‪diverse shareholders‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫الشكات العائلية زي باألردن شكة مقداد الزراعية ‪ ,‬شكة‬ ‫ر‬ ‫لما تروح عىل المنظمات ‪ ,‬بكون عندي مطلوب‬
‫يعن يف راس‬ ‫‪,‬‬ ‫عائلية‬ ‫كات‬
‫ش‬ ‫المناصي ‪ ,‬طالل أبو غزالة ‪ ,‬ر‬ ‫ليفل أعىل من اإلفصاح‬
‫ي‬
‫كبي بحكمها ‪ ,‬بكون مطلوب منها ‪Less regulations‬‬
‫األورون وقاعدين يعملو فيها مشاريـ ــع زراعية واحد منهم توف‬
‫ي‬ ‫رشكة مقدادي بمتلكو سدس مساحة إحدى الدول يف اإلتحاد‬
‫بكورونا كان منصبه وزير فخري يف هذيك الدولة رغم انه ما كان معه الجنسية لكن اخذها نسبة إىل إنهم مملكي بالبلد‬
‫أنا كبنك قاعد أتعامل مع رشكتي ‪ ,‬بدي أعطيهم تمويل ‪ ,‬رشكة حكومية بطلب منها إفصاح خفيف ‪ ,‬كوربريشن ‪ ,‬بطلب منها‬
‫إفصاح معقد بالتاىل صار عندي إختالف باإلفصاح من رشكة ر‬
‫لشكة أو بلد لبلد‪.‬‬ ‫ي‬
‫نوتس الدكتور ‪‬‬

‫ً‬
‫الىل بعطو قروض ‪ ,‬البنوك ‪ ,‬ال ـ ‪ , United Nation , World Bank , International monetary fund‬هذول دايما‬
‫ي‬
‫الىل بكون مطلوب حسب قانون البلد ‪ ,‬هذا‬
‫بطلبو اإلفصاح ‪ ,‬أو بطلبو ليفل معي من اإلفصاح خاص فيهم ‪ ,‬غي اإلفصاح ي‬
‫بكون‬
‫‪Disclosure Requirements for providers of financing‬‬

‫أمانا بنطلب منهم إفصاح أقل ‪ ,‬زي البنوك ر‬‫ً‬ ‫الشكات ر‬‫كل ما كانت ر‬
‫مه فيها مصاري‬
‫البنوك آمنه ي‬ ‫والشكات الحكومية ‪,‬‬ ‫أكي‬
‫ً‬ ‫الناس ‪ ,‬الدوائر الحكومية ‪ ,‬آمنه ألنها للحكومة ‪ ,‬كل ما كانت الجهة الطالبة للتمويل ر‬
‫أكي أمانا ‪ ,‬الممول بطلب إفصاح أقل ‪,‬‬
‫ر‬ ‫وشكة طلبت منها إفصاح ر‬
‫أكي تعقيد ألنها أكي خطورة ‪ ,‬معناته صار يف‬ ‫وإذا انا طلبت من رشكة إفصاح أقل ألنها آمنه ‪ ,‬ر‬
‫لشكة‪.‬‬‫إختالف باإلفصاح ‪ ,‬معناته صار عندي وحدة من أسباب اإلختالف ف اإلفصاح من دولة لدولة ‪ ,‬ومن رشكة ر‬
‫ي‬
‫الفرق بي ال ‪ Book‬وال ـ‪ | Taxable‬قراءة للفهم |‬
‫الىل طلع عندك بال ‪ Income statement‬حسب‬ ‫الفرق بينهم ‪ ,‬انه انت بتمسك ال ‪ Booked Income‬ي‬
‫ين ‪ ,‬فرح‬‫ي‬ ‫الض‬ ‫عالقانون‬ ‫‪,‬‬ ‫‪Adjustment‬‬ ‫ه‬‫ال ‪ Accounting Principles‬وبعملها ‪ Reconciliation‬ي ي‬
‫الىل‬
‫يطلع ال ‪ Income statement‬تاعتنا كلها ‪ ,‬تعيد بنائها بناء عىل قانون رصيبة الدخل ‪ ,‬ما بتعيد بنائها بناء‬
‫طبيع يطلع معك رقم مختلف ‪ ,‬فالفرق‬ ‫فاس‬ ‫عىل المعايي المحاسبية ‪ ,‬فانتا بتشتغل عىل معايي مختلفة ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫بي البوكد بتدفع عليه رصيبة دخل عشان القائمة ‪ ,‬بتضبه بضيبة الدخل بطلع معك ال ـ ‪Income tax‬‬
‫الىل بسموها اإلقرار‬
‫الىل بتتعامل معها مع الحكومة ي‬ ‫وه القيمة ي‬‫تيج عال ـ‪ Taxable‬ي‬
‫‪ booked‬أما لما ي‬
‫ه بتعمل بناء عىل قانون الضيبة ‪ ,‬فبتضبه بنفس النسبة ‪ ,‬وبطلع معك رقم آخر ‪ ,‬الفرق‬ ‫الىل ي‬
‫ين ‪ ,‬ي‬ ‫الض ي‬
‫بتخىل عنا فروقات عىل مستوى الدول بالمحاسبة ‪ ,‬األردن كل‬ ‫ي‬ ‫الىل‬
‫ي‬ ‫األسباب‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫واحد‬ ‫‪,‬‬ ‫الرقمي‬ ‫بي‬
‫الحكوم ‪ ,‬المعايي الضيبية‬‫ي‬ ‫سنة قانون الضيبة بتغي ‪ ,‬بنود كثي بتغي فيها ‪ ,‬الضيبة محكومة بالقطاع‬
‫الحكومية تختلف فلسفتها‪.‬‬
‫الىل خلقت اإليرادات ‪ ,‬بيبطها عشان اشوف ربحان‬ ‫ر‬
‫اس نحدد اإليرادات ‪ ,‬بعدين بنشوف المصاريف ي‬ ‫أول ي‬
‫وال خشان ‪ ,‬قطاع خاص ‪ Let expenses follow the revenues‬الحكومة مش هيك ‪ ,‬الحكومة ما‬
‫الىل بتجيها عىل نسبة الضيبة‬ ‫بدها تربــح ‪ ,‬الحكومة بتحدد المصاريف ‪ ,‬بعدين بتصي تلعب باإليرادات ي‬
‫حكوم ‪, Let revenues follow the expenses‬‬ ‫ي‬ ‫بالتاىل قطاع‬
‫ي‬ ‫تغط هاي المصاريف ‪,‬‬
‫ي‬ ‫بحيث انها‬
‫بشوفو قديش الدولة بدها تضف بعدين بلعبو بالضيبة بكيفهم ‪ ,‬فلسفة المبادئ الحكومية المحاسبية‬
‫بتختلف عن العادية ‪ ,‬زادت مصاريفها بتطلب نسبة رصيبة اعىل‬
‫‪28‬‬
‫‪Inflation‬‬
‫يعن إنهيار تام‬

‫عىل سبيل المثال ‪ ,‬قبل بحدود خمس سنوات ًومازالت‪ ,‬فيويال شهدت إرتفاع هائل بال ـ‪ Inflation‬ي‬
‫عاىل ‪,‬‬ ‫ر‬
‫اس ‪ ,‬علما انها دولة نفطية ‪ ,‬عملو عليها مضايقات وصار فيها تضخم ي‬ ‫يعن العملة بطلت تجيب ي‬
‫بالعملة ‪ ,‬ي‬
‫عاىل ‪ ,‬بعض الدول بتطلب منك تعدل القوائم المالية الموجودة عندك والقديمة ‪ ,‬بحيث‬
‫ولما يصي عندك تضخم ي‬
‫تلع تأثي التضخم ‪ ,‬مجرد ما عملت تعديل للقوائم بالدول‬ ‫ر‬
‫انها تصي تتماس مع نسب التضخم الحالية ‪ ,‬عشان ي‬
‫عاىل ‪ ,‬صار يف عندك ‪Diversity‬‬
‫عاىل ‪ ,‬وما عملتها بدول التضخم فيها مش ي‬
‫الىل فيها تضخم ي‬
‫ي‬
‫‪▪ Some countries have historically high rates of inflation‬‬

‫ً‬
‫بعض الدول لديها تاريخيا معدالت تضخم مرتفعة‬
‫‪o Necessitates adjustments to offset inflation‬‬
‫يستوجب ذلك تعديالت من أجل تعويض التضخم‬
‫ر‬
‫أكي أمثله عليها دول أمريكا الالتينية وخاصة فيويال ‪ ,‬ينطبق عليها ‪ %100‬ألنه انهارت العملة بشكل تام قبل‬
‫خمس سنوات ‪ ,‬طلبت الحكومة الفيويلية إنها تعمل تعديالت وتسوية للقوائم المالية عشان تحتوي التضخم‬
‫العاىل‬
‫ي‬
‫‪Political and economic ties affect how accounting rules are conveyed‬‬
‫يعن تنتقل‬
‫‪ Conveyed‬ي‬
‫ضاف كلمة ( ‪) Colonialization‬‬
‫الىل احتلتها بريطانيا ‪ ,‬زي االردن ودول آسيا‬ ‫الن احتلتها فرنسا زي اإلفريقية ‪ ,‬والدول ي‬
‫عىل سبيل المثال ‪ ,‬الدول ي‬
‫الن‬ ‫والهند ‪ ,‬نقلت النظام اإلقتصادي الفرنس للدول الىل احتلتها فرنسا‪ ,‬ونفس ر‬
‫السء عىل بريطانيا للدول ي‬‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫السياس‬
‫ي‬ ‫السياس للنظام اإلقتصادي‪ ,‬عملية نقل النظام‬ ‫ي‬ ‫وبالتاىل صار عندي عملية نقل من النظام‬
‫ي‬ ‫احتلتها ‪,‬‬
‫السء أثر عىل ال ـ ‪Accounting‬‬ ‫ر‬ ‫أجي النظام اإلقتصادي عىل تقليد النظام اإلقتصادي للدول المحتلة ‪ ,‬هذا‬
‫ي‬
‫الىل احتلتها فرنسا ‪ ,‬صارت‬
‫وبالتاىل الدول ي‬
‫ي‬ ‫الىل بتستخدمها فرنسا ‪,‬‬
‫الىل بتستخدمها بريطانيا ‪ ,‬غي ي‬
‫‪ Rules‬ألنه ي‬
‫والفرنس فيهم‬
‫الىل احتلتها بريطانيا ‪ ,‬النه النظام الي ي‬ ‫األنظمة المحاسبية تاعتها تختلف عن الدول ي‬
‫الماض أحد األسباب الرئيسية لتنوع‬ ‫ي‬ ‫اختالفات فالدول المحتلة صار فيها اختالفات ‪ ,‬عملية اإلنتداب القرن‬
‫المحاسبة‬
‫‪29‬‬
‫‪Correlation of factors‬‬
‫اإلجتماع بكون‬
‫ي‬ ‫‪ o‬إذا كان يف عندك تشابه ‪ ,‬أو تجانس ‪ ,‬ما بي اإلقتصاد وما بي السياسة وما بي النظام‬
‫عملية المعايي المحاسبية الموجودة بالدولة منسجمه ‪ ,‬ال تتغي وال تتبدل‬
‫المحاسن‬ ‫واإلجتماع بصي عندي خربطات بالنظام‬ ‫السياس‬ ‫ر‬
‫يتماس مع‬ ‫‪ o‬أما إذا كان النظام اإلقتصادي ال‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫وبتتبدل‬
‫يعن هون بحكيلك قديش عندي تجانس‬ ‫ي‬ ‫‪o‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ً‬
‫الىل عندها ال ـ‪ Common Laws‬زي بريطانيا وأسياليا هاي الدول بتعتمد جدا عىل ال ـ‪Equity of capital‬‬ ‫الدول ي‬
‫بحم حقوقهم ‪,‬‬‫ي‬ ‫واإلجتماع‬
‫ي‬ ‫والقانون‬
‫ي‬ ‫السياس‬
‫ي‬ ‫بحم حقوق المالكي ‪ ,‬فالنظام‬ ‫ي‬ ‫القانون‬
‫ي‬ ‫ليش؟ ألنه النظام‬
‫ألن عارف انه السياسة‬ ‫ر‬
‫ان اروح استثمر بشكات وأتملك فيها ي‬ ‫معناته أنا كمستثمر وكمالك بكون متطمن ي‬
‫بتالف حجم‬
‫ي‬ ‫الىل بدعو لل ـ ‪Equity‬‬
‫المحاسن ي‬
‫ي‬ ‫بحمين ‪ ,‬بما انه بتجانس مع النظام‬
‫ي‬ ‫اإلجتماع‬
‫ي‬ ‫والقانون والنظام‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫يعن الشكات وقتها بتيل أسهم يف البورصة ‪ ,‬أكي من إعتمادها عىل البنوك ‪,‬‬ ‫االكوين ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫اإلقتصاد بعتمد عىل‬
‫بحم حقوق المالكي‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ألنه النظام‬
‫▪‬ ‫‪Common law countries have domestic listed companies relying on equity for capital.‬‬
‫دول القواني العامة لديها عدد أكي من ال رشكات المساهمة المحلية وتعتمد عىل حملة األسهم‬
‫كمصادر تمويل‬
‫بحمين بروح بتملك ‪,‬‬

‫ي‬ ‫وبالتاىل بما انه النظام‬
‫ي‬ ‫بحم حقوق المالكي ‪,‬‬
‫ي‬ ‫القانون نفسه‬
‫ي‬ ‫ليش؟ ألنه النظام‬
‫الشكات بتيل أسهم وبتعمل اكتتابات ألسهم جديدة‪.‬‬‫ر‬
‫▪‬ ‫‪Code law countries tend to link taxation to accounting statements and rely less on‬‬
‫‪financing provided by shareholders‬‬
‫ين بالقوائم المالية وتعتمد بشكل أقل عىل حملة األسهم‬ ‫ر‬
‫دول القواني المدنية تتوجه أكي إىل ربط النظام الض ي‬
‫كمصادر تمويل‬
‫ماف تجانس‬ ‫وبالتاىل ي‬

‫ي‬ ‫تحم حقوق المالكي كثي ‪,‬‬
‫ي‬ ‫األردن ‪ ,‬ال‬
‫ي‬ ‫واأللمان ‪ ,‬وعنا النظام‬
‫ي‬ ‫الفرنس‬
‫ي‬ ‫زي النظام‬ ‫▪‬
‫ي‬ ‫الىل هو المحاسبة‬‫بحم حقوق المالكي وما بي السوق ي‬ ‫ي‬ ‫الىل‬
‫والقانون ي‬
‫ي‬ ‫السياس‬
‫ي‬ ‫بي النظام‬
‫ر‬
‫فبتالف الشكات ما بتعتمد عىل‬ ‫ر‬
‫المستثمرين ما بكون عندهم ثقة كبية انهم يروحو يستثمرو بالشكات ‪,‬‬
‫ي‬
‫أكي عىل القروض والبنوك‬‫المستثمرين برأس المال ‪ ,‬بعتمدو ر‬
‫ً‬
‫باألردن ‪ %70-60‬من مصاري الناس بالبنوك عبارة عن قروض ‪ ,‬بس بييطانيا مثال ‪ ,‬ال الناس بتعتمد‬ ‫▪‬
‫عىل اإلستثمارات ‪ ,‬ألنه هو عارف استثماراته محمية بالقانون ‪ ,‬أما هون بحميك إىل حد قد ملكيتك ‪,‬‬
‫االس الدفيي بين وبي ر‬
‫الشكة ‪ ,‬مش كل استثماري‬ ‫عىل ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪30‬‬
‫‪ Problems caused by Accounting Diversity‬‬

‫يف عنا أربعة ‪ Main problems‬بسبب ما عندي معايي موحدة‬
‫‪ Preparation of consolidated financial statements‬‬

‫تحضي القوائم المالية المدمجة (الموحدة)‬
‫‪ Access to foreign capital markets‬‬

‫خارج‬
‫ي‬ ‫عملية الحصول عىل تمويل‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫يج يستثمر يف شكة أردنية)‬
‫فرنس بده ي‬
‫ي‬ ‫( رشكة أردنية مثال بدي أخذ قرض من شكة فرنسية ‪ ,‬أو مستثمر‬
‫ر‬
‫ً‬
‫دايما بكون عليه تخوفات ‪ ,‬لما يكون يف عندي إختالفات بالمعايي المحاسبية‬
‫‪ Comparability of financial statements‬‬

‫المقارنة بي القوائم المالية‬
‫بالتاىل بتكون مضوبة ‪ ,‬النه إذا بدي اقارن شغلتي ببعض الزم يكونو ماشيي عىل نفس النهج‬
‫ي‬ ‫(ماف ‪ Standard‬واضح ‪ ,‬المقارنة‬ ‫ي‬
‫وبالتاىل ‪ You have to be consistent to be Comparable‬وإذا ما كنت ثابت ما بقدر أقارنك)‬ ‫ي‬ ‫‪,‬‬
‫‪ Lack of high-quality accounting information‬‬

‫مشكلة ونقص يف المعلومات المحاسبية ذات الجودة العالية‬
‫ً‬
‫بالتاىل يف عندي نقص بالمعلومات المحاسبية ذات‬
‫ي‬ ‫بتجين من أمريكا مش نفسها من فيويال ‪,‬‬
‫ي‬ ‫الىل‬
‫المعلومات المحاسبية مثال ي‬
‫الجودة العالية‬
‫‪ Preparation of Consolidated Financial Statements‬‬
‫‪Problems due to:‬‬ ‫المشاكل تعود ل ـ‪:‬‬ ‫‪Requires‬‬

‫من‪:‬‬
‫لما يكون عندي عمالت ودول ومعايي وقواني مختلفة ‪ ,‬بتطلب ي‬
‫▪‬ ‫‪Local regulations‬‬ ‫القواني المحلية‬ ‫▪‬ ‫‪Considerable effort‬‬ ‫جهود مضاعفة‬
‫▪‬ ‫دفاتر بالعملة المحلية ‪Books In local currency‬‬ ‫▪‬ ‫‪Additional cost‬‬ ‫تكلفة إضافية‬
‫▪‬ ‫معايي محلية ‪Local accounting principles‬‬ ‫▪‬ ‫‪Expertise in different country’s‬‬
‫‪accounting standards‬‬
‫ً‬
‫رشحناه سابقا‬ ‫خية يف المعايي المحاسبية المختلفة بي الدول‬
‫لما بدي أعمل قوائم مالية مدمجة بي رشكة أمريكية‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫اس العمالت مختلفة ‪ ,‬القواني‬ ‫وشكة فيويلية ‪ ,‬أول ي‬ ‫مثال رح أحتاج خياء بالمعايي األمريكية وخياء بالمعايي‬
‫وبالتاىل المعايي‬
‫ي‬ ‫يكلفن تكاليف وجهد المحلية األمريكية مختلفة عن الفيويلية‬
‫ي‬ ‫الفيويلية وأقعدهم مع بعض ‪ ,‬ورح‬
‫مختلفة‬ ‫‪.‬‬ ‫أكي ورواتب أعىل حن أعمل بس قوائم مالية مدمجة‬ ‫ر‬
‫الىل بشتغل عليها وتكون مختلفة‬ ‫كل المعايي المختلفة ي‬
‫ألن ما‬
‫بتخلق عندي مشاكل بالقوائم المالية المدمجة ‪ ,‬ي‬
‫بقدر أعملها غي لما أعمل توحيد ‪ ,‬القواني ‪ ,‬المعايي ‪,‬‬
‫العملة ‪ ,‬حن أقدر أعمل قائمة مالية مدمجة ‪ ,‬ولما يكونو‬
‫كلهم مختلفي ‪ ,‬رح يتولد عندي مشاكل كثي ‪.‬‬
‫بالتاىل لما أشتغل عىل معايي مختلفة الزم يكون عندي مشاكل بإعداد القوائم المالية المدمجة ‪ .‬فالشغلة مش سهله بالمرة‪.‬‬
‫ي‬
‫‪31‬‬
‫‪ Access to Foreign Capital Markets‬‬
‫▪‬ ‫‪Requires financial statements as per local accounting standards‬‬

‫ً‬
‫يتطلب الدخول اىل األسواق المالية األجنبية إعداد القوائم المالية وفقا للمعايي المحاسبية األجنبية‬
‫▪‬ ‫‪Considerable effort and cost involved‬‬

‫جهود مضاعفة وتكلفة إضافية‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬

‫أعمىل قوائمك المالية‬
‫ي‬ ‫الفرنس بده يقلك‬
‫ي‬ ‫اس الطرف‬
‫مثال انتا شكة أردنية وبدك قرض من فرنسا‪ ,‬إذا كانت المعايي مختلفة أول ي‬
‫بعط القروض حسب معاييي ‪ ,‬بدي اشوفك انتا‬ ‫ي‬ ‫ووديىل ياها عشان أشوفك انتا حسب معاييي انا ‪ ,‬ألنه‬
‫ي‬ ‫بالمعايي الفرنسية‬
‫يعن بده يطلبه حسب معاييه هو‬ ‫ال؟‬ ‫وال‬ ‫ي‬‫معايي‬ ‫حسب‬ ‫نيح‬ ‫م‬ ‫وضعك‬ ‫‪,‬‬ ‫مع‬ ‫ر‬
‫بتتماس‬ ‫أردنية‬ ‫كمعايي‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫هو ما رح يقيمك عىل المعايي الخاصة فيك ‪ ,‬بل الخاصة فيه‪.‬‬
‫الكوست بتتضمن (‪)Interest rate high‬‬
‫‪High risk … High Return … High interest rate‬‬

‫بالمثال ‪ ,‬رح يعتي االنيست كوست عىل ر‬
‫الشكة األردنية‬
‫‪ Comparability of Financial Statements‬‬
‫▪‬ ‫‪Lack of comparability between financial statements from different countries because of using‬‬
‫‪different standards‬‬
‫ضعف قابلية المقارنة بي القوائم لدول مختلفة وذلك بسبب إختالف المعايي المستخدمة‬
‫ً‬
‫▪‬ ‫‪This adversely affects:‬‬ ‫وهذا يؤثر سلبيا عىل‪:‬‬
‫▪‬ ‫‪Investment decisions‬‬ ‫القرارات اإلستثمارية‬

‫▪‬ ‫‪Lending decisions‬‬ ‫قرارات اإلقراض‬
‫▪‬ ‫‪Performance analysis‬‬ ‫تحليل األداء‬
‫▪‬ ‫‪Foreign acquisition decisions‬‬ ‫قرارات تملك رشكات أجنبية‬
‫رح تكون بتدرس الموضوع وبتطول فيه ويمكن ياخذ سنة سنتي ثالث ويقول ممكن أشيي هذيك ر‬
‫الشكة أو ال ‪ ,‬والسبب‬
‫سء للمقارنة‬‫ر‬
‫الرئيس ال يوجد ي‬
‫ي‬
‫دكتور عمر انبح صوته وهو يقول‬
‫‪If you are not consistent in using standards then you are not comparable‬‬
‫احك الطول المناسب عندي ‪ ,170‬معناته أنا حطيت معيار وهو الطول ‪ , 170‬حيث إنه الطول تحت ‪ 170‬صار قصي‬ ‫زي لما ي‬
‫بدولن بعتي‬
‫ي‬ ‫وفوقه طويل ‪ ,‬وال‪ 170‬مناسب ‪ ,‬بدول أخرى ممكن يعتي الطول المناسب ‪ , 175‬معناته إختلف المعيار ورصت انا‬
‫الىل فيها طول مناسب ‪ , 175‬طولك ‪ 170‬فأنت قصي‬ ‫الىل عندي طوله ‪ 170‬طويل ‪ ,‬بينما الدول ي‬
‫الطول المناسب ‪ 170‬ي‬
‫‪32‬‬
‫‪ Lack of High-Quality Accounting Information‬‬
‫▪‬ ‫‪Lack of high-quality accounting standards‬‬ ‫نقص يف المعايي المحاسبية ذات الجودة العالية‬
‫المعايي المختلفة بحد ذاتها ‪ ,‬ألنها مختلفة صارت عبارة عن معايي محاسبية ضعيفة ‪ ,‬تفتقر للجودة العالية‬
‫▪‬ ‫‪Inadequate risk assessment‬‬ ‫تحليل مخاطر غي مالئم‬

‫بتجين ‪ ,‬انا بعمل تحليل مخاطر‬ ‫الىل‬ ‫ال‪ Risk‬كله بنحسب عىل المعلومات ‪ ,‬عىل ر‬
‫ي‬ ‫الىل بده يصي ‪ ,‬عىل المعلومات ي‬
‫االس ي‬
‫ي‬
‫المشوع بدي افوت فيه ‪ ,‬وهداك خطي ‪ ,‬هاي ر‬
‫الشكة خطية‬ ‫عالمعلومات الىل عندي للمستقبل ‪ ,‬فبتقول اه وهللا هاد ر‬
‫ي‬
‫وبالتاىل رح يصي عندي‬ ‫‪,‬‬ ‫المعايي‬ ‫إختالف‬ ‫بسبب‬ ‫كافية‬ ‫‪Information‬‬ ‫عندي‬ ‫توفر‬ ‫ما‬ ‫اذا‬ ‫فأنا‬ ‫‪,‬‬ ‫نص‬ ‫نص‬ ‫هاي ر‬
‫الشكة‬
‫ي‬
‫تحليل مخاطر غي مالئم‬
‫▪‬ ‫‪Lack of appropriate disclosure requirements‬‬ ‫نقص يف متطلبات اإلفصاح المناسبة‬

‫معايي مختلفة ‪ ,‬معناته متطلبات اإلفصاح رح تختلف ‪ ,‬طب شو أفصح ؟ أفصح بناء عىل المعايي األمريكية وال بناء عىل‬
‫المعايي الفيويلية ؟ ‪ ,‬وإذا أفصحت بناء عىل األمريكية ‪ ,‬معناته القوائم المالية بفيويال صار عندها نقص يف متطلبات‬
‫كاف ‪.‬‬
‫اإلفصاح ‪ ,‬ألنه اإلفصاح عندها غي ي‬
‫▪‬ ‫‪Disclosure deficiencies‬‬ ‫عيوب يف اإلفصاح‬
‫▪‬ ‫‪Related-party transactions and off-balance-sheet financing‬‬
‫الىل‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫تج تعمل قوائم مدمجة لكل الشكات ي‬
‫يعن لما الشكة ي‬
‫الىل بتصي جوا الشكة وحلفائها الخارجيي‪ ,‬ي‬
‫ال ـ ‪ Transaction‬ي‬
‫‪.‬‬
‫الىل بتصي فيها بسموها هيك (‪)Related-party transaction‬‬
‫بتتملكها بالخارج ‪ ,‬كل العمليات ي‬
‫بأمريكا يف أشياء ‪ Off balance‬ممكن بالمكسيك تكون ‪On balance‬‬
‫▪‬ ‫‪High exposure to foreign exchange risk‬‬

‫عاىل‬
‫لما يكون عندي ‪ Lack‬كل القرارات المبنية عليها بتكون ريسك ي‬
‫▪‬ ‫‪Investments in highly speculative assets‬‬
‫وبالتاىل إستثمارك كأنك‬
‫ي‬ ‫تج تستثمر بدول مافيها معلومات كافية ‪ ,‬بسبب المعايي ما بتجيهم يطلعو معلومات كافية ‪,‬‬ ‫لما ي‬
‫عاىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫الريسك‬ ‫فبالتاىل‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫قمار‬ ‫تلعب‬ ‫فايت‬
‫▪‬ ‫‪Contingent liabilities guaranteeing foreign currency loans‬‬

‫مخاطر عالية بال ـ ( إليامات طارئة ) مثال عليها قضية مبلشي فيها هاي السنة ومش طالع عليها حكم ‪ ,‬لما تاخذ قرض من‬
‫ً‬
‫دولة أخرى فيها ضعف باإلفصاح ‪ ,‬الزم تاخذ مخصص للمخاطر عشان تتعامل مع القرض ‪ ,‬مثال لما العملة تنهار أو ترتفع‬
‫لو انهارت قرضك كأنه ضاع عليك ‪ ,‬ولو ترتفع العملة بتستفيد‬
‫الىل‬
‫قبل فية لبنان ‪ ,‬كل الناس اليل كانو حاطي ودائع ‪ ,‬الحكومة حجزت مصاريــهم ‪ ,‬ممنوع تسحب مصاريك ‪ ,‬والناس ي‬
‫ماخذين قروض ‪ ,‬منعت انهم تعطيهم مصاري ‪ ,‬بسبب إنهيار العملة اللبنانية ‪ ,‬عدم وجود إفصاح كاف ف ر‬
‫الشكات اللبنانية‬ ‫ي ي‬
‫الشكات تاخذ مخصصات ‪.‬‬ ‫‪ ,‬أدى انه ر‬
‫▪‬ ‫‪Loan loss provisions‬‬

‫وبالتاىل خشت كثي من‬
‫ي‬ ‫بج بصي أقل بالعملة المحلية ‪,‬‬
‫بالتاىل بصي ي‬
‫ي‬ ‫ممكن يؤدي لوجود خسائر بالقرض ‪ ,‬لو انهارت العملة‬
‫بنود القرض والعملة بالقرض والحوافز تبعت البنك ‪ ,‬بسبب قلة المعلوومات واإلفصاح‬
‫‪ccc‬‬
‫‪33‬‬
‫‪ Accounting Clusters‬‬
‫بتيج بمعن عنقود‬

‫ي‬ ‫‪Clusters‬‬
‫هون بمعن ‪ Models‬أو ‪ Types‬أو ‪Groups‬‬
‫‪▪ Accounting models‬‬
‫)‪▪ The Fair Presentation/Full Disclosure Model (Anglo-Saxon or Anglo-American model‬‬

‫األمريك )‬
‫ي‬ ‫نموذج العرض العادل\ اإلفصاح الشامل ( النموذج الي ي‬
‫يطان أو‬
‫‪o‬‬ ‫‪Oriented toward the decision needs of large numbers of investors and creditors‬‬
‫يركز عىل تلبية إحتياجات مجموعة كبية من المستثمرين والدائني‬
‫تمويىل ‪ ,‬بركز عال ـ ‪Financing‬‬

‫ي‬ ‫يعطين مصاري ‪ ,‬من مي بدي أخذ‬
‫ي‬ ‫يعن بركز عىل مي بدو‬
‫ي‬
‫‪o‬‬ ‫‪Used in English-speaking countries influenced by the United Kingdom or the United States‬‬
‫الن لغتها الرسمية اإلنجليية والمتأثرة بييطانيا أو أمريكا‬
‫يستخدم يف الدول ي‬
‫نركز عىل إنه ‪Full Disclosure Model‬‬
‫)‪▪ The Legal Compliance Model (Continental European model‬‬

‫‪o‬‬ ‫‪Legalistic‬‬ ‫يتبع القانون‬
‫كثي بعتمد عىل القواني واألنظمة الموجودة بالدولة‬
‫مش معناته النظام األول مافيه قواني وأنظمة ‪ ,‬يف قواني وأنظمة ‪ ,‬بس إعتماده أقل من هذا النظام‬
‫‪o‬‬ ‫‪Used to provide information for taxation and government-planning‬‬

‫الحكوم‬
‫ي‬ ‫يستخدم عادة ليويد معلومات عن الضائب والتخطيط‬
‫‪o‬‬ ‫‪Used in Europe, Japan, and code law countries‬‬
‫المدن‬
‫ي‬ ‫الن تتبع القانون‬
‫يستخدم يف أوروبا‪ ,‬واليابان والدول ي‬
‫لشكة نفيض فرنسية ( بعدين صارو يابان ) ‪ ,‬التقارير لألمريكية بيكز‬ ‫لشكة أمريكية ‪ ,‬وتقرير ماىل ر‬‫لما تقرأ تقرير ماىل ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الىل بعطو مصاري‪ ,‬وين رصفو هاي المصاري عىل اساس بدهم يطلبو كمان مرة من الممولي والمستثمرين ‪,‬‬ ‫عىل الناس ي‬
‫ً‬ ‫أما تقرير ر‬
‫الفالن مثال ‪ ,‬كله يتبع القانون‬
‫ي‬ ‫البند‬ ‫عىل‬ ‫بناء‬ ‫الكالم‬ ‫أغلب‬ ‫بتالف‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫ونيسان‬ ‫تويوتا‬ ‫زي‬ ‫يابانية‬ ‫كات‬
‫لش‬
‫وإفصاحات قانونية ‪.‬‬
‫)‪▪ The Inflation-Adjusted Model (Fair value market adjustment‬‬

‫الىل قبل ‪ ,‬وكل تركيهم كيف يتفادو‬
‫الىل بالصفحات ي‬
‫عاىل‪ ,‬زي فيويال بالمثال ي‬
‫الىل بكون فيها ال ـ ‪ Inflation rate‬ي‬
‫هاذ للدول ي‬
‫التضخم ‪ ,‬أو كيف يعكسو األرقام بحيث تكون مشابهه لألرقام المعكوسة للتضخم‬
‫‪o Requires extensive use of adjustments for inflation‬‬

‫يتطلب إستخدام شامل لتعديالت التضخم‬
‫كل اإلفصاحات بتكون شاملة لتعديالت التضخم‪.‬‬
‫‪o Resembles the Continental European model‬‬

‫الىل فوق‬
‫يشبه نموذج القارة األوروبية ي‬
‫الىل بتطبقها بتعمل تعديل للقوائم المالية ‪ , to fair market value‬لما‬
‫الدول الـ‪ Common‬أغلبها بطبق ال‪ , IFRS‬والدول ي‬
‫تعملها لنهاية كل سنة ‪ ,‬انتا بتعمل تعديل للتضخم‬
‫‪34‬‬
‫‪ Judgmental Classification of Financial Reporting Systems‬‬
‫▪‬ ‫‪Developed by Nobes‬‬

‫الىل هو ال ـ ‪Comparative‬‬
‫ثان بتدرس يف المحاسبة الدولية ي‬
‫نوبز ‪ ,‬هو نفسه مؤلف كتاب ي‬
‫▪‬ ‫‪Micro-based—Anglo-Saxon model‬‬
‫يعن ‪In detail‬‬
‫جزن‪ ,‬بتطلع عاألجزاء ‪ ,‬ي‬
‫ي‬
‫▪‬ ‫‪Macro-uniform—Continental European model‬‬
‫األورون ما عدا بريطانيا ‪ ,‬بتطلع عالعموميات‬
‫ي‬ ‫النظام‬
‫‪ Micro-based accounting systems‬‬
‫تفصيىل‪ ,‬بتفرج عىل أدق التفاصيل‬

‫ي‬ ‫مجرد ما تقرأ كلمة ‪ Micro‬بيوح عىل بالك ألمريكا وبريطانيا ‪ ,‬معقد ‪,‬‬
‫ويقسم لقسمي وكلهم ‪:Micro‬‬
‫‪First sub-class‬‬ ‫‪Second sub-class‬‬

‫‪Influenced by Business economics‬‬ ‫‪Influenced by Business practice‬‬
‫تتأثر ب ـ إقتصاد األعمال‬ ‫تتأثر بممارسة األعمال‬
‫‪Focus on Accounting theory‬‬ ‫‪Focus on pragmatic‬‬
‫يركز عىل النظرية المحاسبية‬ ‫مصلحج)‬
‫ي‬ ‫يركز عىل المصلحة _‬
‫‪Example:‬‬ ‫‪Example:‬‬
‫‪Netherlands‬‬ ‫هولندا‬ ‫بريطان األصل ‪British-origin‬‬‫ي‬ ‫كل ما هو‬
‫‪UK & US Dominated‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫منتش عموما يف بريطانيا وأمريكا‬
‫بج بتفرج عىل المحاسبة من وجهة نظر إقتصاد ‪,‬‬ ‫بهولندا ي‬ ‫‪o‬‬ ‫األمريك ما بركز بس عىل اإلقتصاد ‪ ,‬ما بكون‬
‫الي ي‬ ‫‪o‬‬
‫وبخىل اإلقتصاد يأثر عىل‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ ‫اإلقتصاد‬ ‫بتفرج عىل‬ ‫تركيه كل عىل اإلقتصاد ‪,‬بكون تركيه عىل اإلجراءات‬
‫المحاسبة‬ ‫الىل بتتطبق عندي بالدولة‬
‫المحاسبية والمعايي المحاسبية ي‬
‫‪The economic is the umbrella of accounting‬‬ ‫‪ ,‬بركز عىل ممارسة األعمال‬
‫اإلقتصاد أساس المحاسبة‬
‫إذا عندي اإلقتصاد قوي ‪ ,‬معناته المعلومات المحاسبية‬ ‫‪o‬‬ ‫تج عىل قضية معينة موجودة بييطانيا حك انه برجع‬ ‫لما ي‬ ‫‪o‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الموجودة عندي قوية جدا ‪ ,‬اإلقتصاد عىل سبيل المثال تأثر‬ ‫يرجع ل ‪Case‬موجودة سابقا ويطبق عىل الموجودة حاليا ‪,‬‬
‫بكارثة معينة أو بوباء معي ‪ ,‬معناته هولندا بتطلب من كل‬ ‫وبالتاىل كل تركيه عىل الممارسات عىل أرض‬
‫ي‬ ‫ويطبق عليها ‪,‬‬
‫الشكات تعكس كل التقريرات المحاسبية زي ما اإلقتصاد‬‫ر‬ ‫الواقع ‪ ,‬بغض النظر عن التأثيات اإلقتصادية ‪ ,‬فكل شغلهم‬
‫ً‬
‫المحاسن نظرا للوضع‬
‫ي‬ ‫بحك ‪ ,‬وبعكسو بصي كل شغلهم‬‫ي‬ ‫عىل ال ـ ‪Case Studies‬‬
‫اإلقتصادي عندهم‬
‫اما هون بغض النظر عن الحاالت اإلقتصادية ‪ ,‬بدي أتفرج‬ ‫‪o‬‬
‫ر‬
‫اس وهو‬ ‫‪o‬‬
‫الىل بغي كل ي‬
‫اإلقتصاد بلعب بالمحاسبة وهو ي‬
‫ً‬
‫هون‬ ‫عىل الحالة الموجودة عندي بالبلد وبعدين بشوف تأثي‬
‫اس فعليا‬‫ر‬
‫كل ي‬ ‫اإلقتصاد ‪ ,‬فاإلقتصاد عندي بكون ك ـ ‪Second Class‬‬
‫‪35‬‬
‫‪ Macro-uniform accounting systems‬‬
‫ال ـ ‪ Macro‬أغلب تركيه عىل القواني‪ ,‬وعىل منظور عام لإلقتصاد أو عىل منظور عام لوضع الدولة‬
‫وبرضو قسمي‪:‬‬
‫‪First sub-class‬‬ ‫‪Second sub-class‬‬
‫‪Aligned with national economic policies‬‬ ‫‪Continental: government, tax, legal‬‬

‫متوافقة مع السياسات اإلقتصادية الوطنية‬ ‫تركز عىل القارية‪ :‬الحكومة‪ ,‬الضيبة‪ ,‬القانون‬
‫‪Example :‬‬ ‫‪Example:‬‬
‫‪Sweden‬‬ ‫‪Continental European countries‬‬
‫‪Law-Based Family: Germany, Japan‬‬

‫‪Tax-Based Family: Southern European‬‬
‫‪Countries‬‬
‫الرئيس لإلقتصاد ال ـ ‪Family‬‬
‫ي‬ ‫المانيا المحرك‬
‫وه ما عندها مصانع كثية ‪ ,‬كل اإلقتصاد‬ ‫‪ Business‬ي‬
‫األلمان مشاريـ ــع عائلية ‪ ,‬عىل مستوى عائالت ‪,‬‬
‫ي‬
‫بسموه ‪Law Based‬‬
‫تويوتا وهوندا رشكات عائالت‬
‫ي‬ ‫الحكوم ‪,‬‬
‫ي‬ ‫العائىل مرتبط مع النظام‬
‫ي‬ ‫النظام‬
‫ر‬
‫العائىل‬
‫ي‬ ‫بالنظام‬ ‫متأثر‬ ‫اإلفصاح‬ ‫بتالف‬
‫ي‬
‫ال ـ ‪ Tax based‬بكون شغلهم عىل الضيبة‬
‫‪36‬‬
 Exhibit—2.5 Nobes’s Judgmental Classification
37
‫‪ Influence of Culture on Financial Reporting‬‬
‫لما تشوف كلمة ‪ Culture‬بالمحاسبة وبالتقارير المحاسبية الزم تتذكر ثالث شغالت‪:‬‬
‫‪▪ Hofstede’s cultural dimensions‬‬ ‫األبعاد الثقافية لنموذج هوفستد (إسم عالم)‬
‫‪▪ Gray’s accounting values‬‬ ‫القيم المحاسبية لنموذج جراي (إسم عالم)‬
‫‪▪ Religion and Accounting‬‬ ‫الدين والمحاسبة‬
‫جراي تخصص ر‬
‫أكي من هوفستد بال ـ ‪Accounting values‬‬
‫‪ Hofstede’s cultural dimensions‬‬
‫‪▪ Five cultural dimensions‬‬ ‫األبعاد الثقافية الخمسة لنموذج هوفستد‬

‫)‪ Individualism (vs. collectivism‬‬ ‫الفردية مقابل الجماعية‬
‫الىل بتطلع عىل اإلنسان كفرد > ‪→ Individualism‬‬
‫الدول ي‬
‫الىل بتطلع عىل المجموعات وليس فقط األفراد > ‪→ Collectivism‬‬
‫الدول ي‬
‫إجتماع‬
‫ي‬ ‫بتحك كمنظور‬
‫ي‬ ‫بتالف القواني واألنظمة واإلفصاحات‬
‫ي‬ ‫الىل فيها نظام عشائري هاي ‪Collectivism‬‬ ‫الدول ي‬
‫ر‬
‫ماف شوط تقيدك‬‫يعن حن األب واألم كل واحد بعتيوه لحال ‪ ,‬ي‬
‫لجروب من الناس زي األردن‪ ,‬ك ـ‪ Individualism‬ي‬
‫بتالف تعامالتك وإفصاحاتك‬
‫ي‬ ‫كفرد ‪ ,‬زي دول الغرب ‪ ,‬بتطلعو عىل الفرد كفرد‪ ,‬إذا بتشتغل بدولة فيها جماعية ‪,‬‬
‫وشغلك كله مع مجموعات ‪ ,‬شو عملت للنقابات والمجتمع واألحزاب ‪ ,‬هيك بصي شغلك ‪ ,‬بصي شغلك عىل شغل‬
‫ً‬
‫مجتمع لجروبات من الناس ‪ ,‬أما الفردية تركيك فقط عىل الفرد ‪ ,‬مثال قديش انتا دعمت أشخاص معيني يف مجال‬‫ي‬
‫معي ‪ ,‬فشغلك بكون فردي ‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Preference for a loosely knit social fabric‬‬

‫وهو المفضل ف حالة النسيج المجتمع غت ر‬
‫المتابط وغت المحكم‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪ Power Distance‬‬ ‫الوظيق‬

‫ي‬ ‫النفوذ‬
‫ً‬
‫الىل فيها مستوى أقل من الحرية‪ ,‬نوعا ما من الالحرية ‪ ,‬عىل سبيل المثال ‪,‬‬ ‫عاىل من الحرية والدول‬
‫الىل فيها مستوى ي‬
‫الدول ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ي ً‬
‫فبالتاىل انتا مستعد تعمل أي شكة بدك ياها حن لو كانت شكة غي‬‫ي‬ ‫عاىل جدا ‪,‬‬
‫بالدول المتقدمة زي أمريكا ‪ ,‬مستوى الحرية ي‬
‫عاىل من الحرية ‪ ,‬عنا الباور‬
‫ماف حدا مسيطر عليك ال قواني وال أهل ‪ ,‬يف عندك سقف ي‬ ‫أخالقية " اتحمسنا شوي " ألنه ي‬
‫ديستانس نص نص‬
‫▪‬ ‫‪Acceptance of hierarchy and unequal power distribution‬‬

‫الوظيق والتوزي ــع غي المتساوي للسلطة‬
‫ي‬ ‫الهرم‬
‫ي‬ ‫مدى قبول التسلسل‬
‫‪38‬‬
‫‪ Uncertainty avoidance‬‬ ‫تجنب عدم الوضوح‬

‫ً‬
‫بتالف ‪ level‬إخفاء المعلومة فيها أعىل من دول ثانية ‪ ,‬إذا يف رشكة مثال مخفية‬
‫ي‬ ‫يعن يف دول‬
‫بقصد فيها ال ـ ‪ Transparency‬ي‬
‫اس ‪ ,‬عن‬‫ر‬ ‫ر‬ ‫معلومة معينة ‪ ,‬خلص هاي ر‬
‫فبتالف الشكات مفصحة عن كل ي‬ ‫ي‬ ‫الشكة ما بدنا نتعامل معها ‪ ,‬ألنه دولة تحيم الشفافية ‪,‬‬
‫تفاصيل التفاصيل ‪ ,‬ألنه الشعب نفسه وثقافته ‪ ,‬ما بيض ليفل قليل من الشفافية ‪.‬ومستوى األردن فيها برضو نص بنص ‪.‬‬
‫كل ما كان انتا عندك تجنب عدم الوضوح أو الشفافية قليلة ‪ ,‬معناته الشعب برض انه ينضحك عليه ‪ ,‬الشعب برض انه يسمع‬
‫ر‬
‫مس ‪ ,‬هون بتكون المعلومات المحاسبية غي مفصح عنها‬
‫أي معلومة ويصدقها ‪ ,‬أو بسمع معلومات نص شفافة ويقلك يال ي‬
‫بشكل كبي‬
‫‪▪ Comfort level with uncertainty and ambiguity‬‬

‫ر‬
‫الب يقبل بها األفراد الشعور بعدم الراحة والغموض‬
‫الدرجة ي‬
‫‪ Masculinity‬‬ ‫الذكورية‬

‫بالتاىل الموظفي‬ ‫سء ‪,‬‬‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يف دول ومنها العربية تميل للذكر أكي من األنن ‪ ,‬والدول الغربية الذكر واألنن عندهم سواء ‪ %100‬بكل ي‬
‫ماف عندهم فيمنست ‪ ,‬وباألردن النوع‬ ‫أكي ‪ ,‬بأثرو ر‬
‫بالوزارة ذكور ر‬
‫الرقان ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫المحاسن والنظام‬
‫ي‬ ‫أكي عىل اإلنتاج والمبيعات والنظام‬
‫ه تعتي‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الىل ي‬
‫المحاسن يتأثر بالرجل أكي من األنن ‪ ,‬فمشاريعه أكي تميل للصناعية ي‬
‫ي‬ ‫يعن نص بنص برضو ‪ ,‬النظام‬
‫ي ً‬
‫وسط ‪,‬‬
‫ذكورية ‪ ,‬علما انه يف كثي دول حكمتهم امرأة ‪ ,‬أو مناصب حساسة بدول كيى‬
‫▪‬ ‫‪Emphasis on masculine values vs. feminine values‬‬

‫التأكيد عىل القيم الذكورية مقابل القيم األنثوية‬
‫‪ Long-term orientation‬‬ ‫اليكي طويل األجل‬

‫ر‬ ‫ً‬
‫بتالف‬
‫ي‬ ‫وبالتاىل‬
‫ي‬ ‫يعب كل تركتهم عىل مشاري ــع مستقبلية ‪,‬‬
‫ي‬ ‫عاىل جدا ‪,‬‬
‫الدول الكتى بالعالم ‪ ,‬عندهم تركت طويل األجل ي‬
‫اإلفصاح المحاسب بحك عن مشاري ــع ‪ 20‬سنة ‪ 10 ,‬سنوات ‪ ,‬والدول الىل عندهم ‪ Short term orientation‬بتالفر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫بح حدا بغت كل الخطط ‪,‬‬ ‫ي‬ ‫سنة‬ ‫بعد‬ ‫‪,‬‬ ‫سنتي‬ ‫سنة‬ ‫نا‬
‫كت‬‫تر‬ ‫‪Short‬‬ ‫‪term‬‬ ‫نعتت‬ ‫احنا‬ ‫‪,‬‬ ‫األمور‬ ‫يسلك‬ ‫بده‬ ‫كل سنة بسنتها ‪,‬‬
‫أما ال ‪ Long term‬كل المعايت المحاسبية بدها تكون مستقبلية ‪ Long term projects & planning‬مشاري ــع طويلة‬
‫األجل‬
‫▪‬ ‫‪Focus on fostering virtues oriented towards future rewards‬‬
‫اليكي عىل تعزيز القيم والفضائل الموجهة نحو فوائد مستقبلية طويلة األجل‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫عاىل جدا ‪ ,‬ال ـ‪ Power Distance‬قليلة جدا ‪ ,‬ال ـ ‪Uncertainty avoidance‬‬
‫بالدول ًالمتقدمة ‪ ,‬ال ـ ‪ Individuals‬ي‬
‫ً‬
‫عاىل جدا ‪.‬‬
‫عاىل جدا ‪ ,‬وال ـ ‪ Long term orientation‬ي‬ ‫ي‬
‫‪39‬‬
‫‪ Gray’s Accounting Values‬‬
‫▪‬ ‫‪Four widely recognized accounting values to describe a country’s accounting subculture‬‬
‫ً‬
‫هنالك أربعة قيم محاسبية معروفة عموما لوصف الثقافة الفرعية المحاسبية لدولة ما‪:‬‬
‫‪ Professionalism vs. Statutory Control‬‬ ‫الحرفية مقابل السيطرة القانونية‬

‫بتقارن قديش اإلنسان ممكن إنه ما يليم بالقواني واألنظمة مقابل إنه ممكن يليم بال ـ ‪Professional standard‬‬
‫المحاسن الموجود عندك‬
‫ي‬ ‫وبالتاىل بتعكس التأثي‬
‫ي‬ ‫الموجوده عنده ‪,‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بشكة معينة بقلك انتا كمحاسب ‪ , You have to respond to your supervisor‬خلص هاي‬ ‫ف بالتعليمات ر‬
‫ي‬
‫‪ Statutory control‬ليش ؟ ألنه خلص يف عندك قانون ‪ ,‬أو أمر بإنه انتا يا محاسب الزم ترد عىل السوبر فايزر ‪ ,‬اجا‬
‫السوبر فايزر عندك خبص بشغله ‪ ,‬عىل سبيل المثال ما قبل يسجل مضوف بالقوائم المالية حب إنه يتأجل للسنة‬
‫ً‬
‫الجاي عشان يبي إنه ربحان ‪ ,‬وطلب من المحاسب انه ما يسجله علما انه هاد مضوف لهاي السنة ‪ ,‬هون بكون‬
‫ال ـ ‪ Statutory control‬بقلك إنه الزم ترد عليه حن لو كان غلط‪ ,‬بس بال ـ‪ Professionalism‬بجيك إنه الزم تشتغل‬
‫ً‬
‫عاىل جدا ‪ ,‬ما‬
‫الىل بتعتمد عىل اليوفيشنال ‪ ,‬ليفل المهنية ي‬ ‫عىل ال ـ ‪ Standard‬تبعت المحاسبة ‪ ,‬وبدول العالم األول ي‬
‫اس بخص اليوفيشنال تاعيته ‪ ,‬ال برد عىل اليوفيشناليم‬ ‫ر‬
‫برد عالقواني واألنظمة وبرد لمستوى معي ‪ ,‬ولو صار ي‬
‫الىل بدك ياه ‪ ,‬باألول‬
‫فه مقدمة عن الـ ‪ ,Statutory‬بمثالنا إذا كان من دول العالم الثالث عىل طول بقله يال ي‬
‫تاعيته ‪ ,‬ي‬
‫بكتب فيه تقرير وبرفض طلبه ‪.‬‬
‫مثل ال ـ ‪ Statutory control‬اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ Uniformity vs. Flexibility‬‬ ‫اإلنتظام مقابل المرونة‬

‫يعن‬ ‫ر‬
‫بتالف عندهم مرونة أكي ‪ ,‬مرونة بالتعامل مع التقارير المحاسبية ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫المرونة كلما إتجهت نحو دول العالم المتقدم ‪,‬‬
‫بتقبل الرأي اآلخر ‪ ,‬ممكن يعمل اإلفصاح بطريقة مختلفة عن المطلوبة لكن ال تختلف عنه ‪ ,‬بخلص الشغالت بدون‬
‫عن أنا كليث " ‪ ,‬وقاف عىل‬
‫أي بيوقراطية ‪ ,‬ممكن بإيميل يخلص الموضوع ‪ ,‬مش زي الجامعات ‪ ,‬كتابكم وكتابنا " حلو ي‬
‫الف عىل ‪ 600‬وخمسة واحد ‪ ,‬اإلنتظام دول العالم الثالث فيها بدرجة عالية ‪ ,‬بيوقراطية ‪ ,‬ال باخذ وال بجاوب‬
‫‪Flexibility > Creativity‬‬
‫‪ Conservatism vs. Optimism‬‬ ‫التحفظ مقابل التفاؤل‬

‫بالمحاسبة كلنا مطلوب منا نكون متحفظي ‪ ,‬إذا كنت شاكك عليك إليام الزم تسجلها ‪ ,‬وإذا شاك يف الك أصل ‪ ,‬ما‬
‫يعن‬
‫بستجله ‪ ,‬إذا شاك يف عليك مضوف بتسجله ‪ ,‬وشاك إلك إيراد ما بستجله ‪ ,‬مبدأ التحوط بسموه أو التحفظ ‪ ,‬ي‬
‫ممنوع ترفع إيراداتك وأصولك ومسموح ترفع إلياماتك ومضوفاتك يف حال الشك ‪ ,‬زي القضايا وابض ايش ‪ ,‬يف حال‬
‫بالشكة ‪ ,‬مطلوب تكون متحفظ أو متحوط بس لحد معي ‪ ,‬يف‬ ‫انتا شاكك ‪ ,‬وهاد بعتمد عىل نظام المحاسن الخاص ر‬
‫ي‬
‫عاىل ‪,‬‬
‫ي‬ ‫عنده‬ ‫التفاؤل‬ ‫مبدأ‬ ‫بكون‬ ‫ماله؟‬ ‫بكون‬ ‫هذا‬ ‫‪,‬‬ ‫ام‬
‫الي‬ ‫عىل‬
‫ي‬ ‫اسجل‬ ‫رح‬ ‫ما‬ ‫بج بقلك أنا القضية كسبانها كسبانها‬
‫ناس ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ما بحط حاله بإطار التحفظ ‪ ,‬حسب طبيعة الشخص ومن شكة لشكة‬
‫ً‬
‫دول العالم األول تميل للتفاؤل ‪ ,‬ودول العالم الضعيفة تميل للتحفظ والتحوط ومتخوف بكونو دائما‬
‫الىل‬ ‫ر‬
‫مثال حكومة بريطانيا حطو خطة يعملو ‪ Duplication‬لعدد الطالب الدوليي لمدة عش سنوات ولعدد المرض ي‬
‫يج مردود هائل ‪.‬‬
‫بدهم يجو من الخارج ‪ ,‬فهذا إستثمار بالييولنتيات ‪ ,‬بدك تدفع كثي بس رح ي‬
‫‪40‬‬
‫‪ Secrecy vs. Transparency‬‬ ‫الشية مقابل الشفافية‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫المعلومة سالح ‪ ,‬دائما وابدا المعلومة سالح ‪ ,‬إذا كانت بإيدك ومش موجودة مع شخص آخر ‪ ,‬فهاذ سالح معك ‪ ,‬فكل ما كانت‬
‫ماف شفافية ‪ ,‬وبكون عندهم شية وخايفي يفصحو‬ ‫ر‬
‫فبتالف اإلفصاح عندهم تعبان ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫عاىل من اإلفصاح ‪,‬‬
‫الشكة عندها تخوف ي‬
‫بتالف مستوى‬ ‫كل ما كانت ر‬
‫الشكة ما عندها خوف من المعلومات ‪ ,‬ما عنده معلومة مضللة وما عنده معلومة بتخوف ‪,‬‬
‫ي‬
‫عاىل‬
‫الشفافية ي‬
‫واط ‪ ,‬والشية‬
‫ي‬ ‫عاىل ‪ ,‬الشية عالية ‪ ,‬والشفافية قليلة ‪ ,‬أما دول العالم األول ‪ ,‬الخوف عندهم‬
‫دول العالم الثالث الخوف عندهم ي‬
‫قليلة ‪ ,‬والشفافية عالية‬
‫يعن من اآلخر ‪ ,‬مستحيل مستحيل مستحيل تجيك رشكة بالعالم الثالث تقلك أنا متخوف يصي عندي نقص بالمبيعات ‪,‬‬
‫ي‬
‫اس ومعايي بس مش قادر يحك المعلومة ‪ ,‬إذا حك المعلومة بتنشطب ر‬
‫الشكة‬ ‫عاملي كل ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫دول العالم األول ما عنده مشكلة ‪ ,‬بقلك عملنا تحليل ‪ ,‬الزم يحكيها ‪ ,‬الشعب نفسه يف هاي الدول ما بقبل يكون مستوى‬
‫الشفافية قليل ‪ ,‬الزم يكون أعىل ما يمكن ‪.‬‬
‫‪▪ Believes that national cultural values affect accounting values‬‬

‫االعتقاد بتأثر القيم المحاسبية بالثقافة الوطنية‬
‫‪▪ Accounting values of conservatism and secrecy have the greatest relevance‬‬
‫ه التحفظ والشية‬ ‫ر‬
‫القيم المحاسبية األكت مالءمة ي‬
‫كل ما كان ال ـ ‪ Information‬عندك يف تخوف من إفصاح المعلومة ‪ ,‬تكتم معلومات ‪ ,‬كل ما عندك تقارير مالية ضعيفة ‪ ,‬وبكون‬
‫المجتمع عارف انه بنضحك عليه‬
‫‪▪ Gray extended Hofstede’s model to understand how culture influences the corporate‬‬
‫‪reporting systems‬‬
‫قام ‪ Gray‬بتوسيع نموذج ‪ Hofstede‬ليتمكن من فهم كيفية تأثت الثقافة عىل أنظمة اإلقرار الماىل ف ر‬
‫الشكات‬ ‫ي ي‬
‫‪Gray more detailed‬‬
‫‪Hofstede Culture in general‬‬
‫‪41‬‬
‫‪ Exhibit—2.8 Framework for Accounting Systems Development‬‬
‫إجتماع > ‪Ecological‬‬

‫ي‬ ‫إقتصادي‬
‫مدن ‪ ,‬نظام أرياف وال نظام‬
‫اف وتوزيـ ــع السكان ‪ ,‬التاري ــخ تبعها ‪ ,‬تعتمد عىل نظام قروي وال ي‬
‫الجغرافيا ‪ ,‬الديموغر ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫بتالف فيها شكات ريفية زي دول اإلسكندنافية ‪ ,‬كلها شكات ريفية ‪ ,‬أجبان ‪,‬‬ ‫ريق كثي ‪,‬‬
‫ي‬ ‫الىل فيها نظام ي‬ ‫يعن ي‬‫مدن ‪ ,‬ي‬ ‫ي‬
‫حليب ‪ ,‬زي هيك ‪ ,‬دنمارك ‪ ,‬سويد ‪ ,‬نرويـ ــج ‪ ,‬دول غي صناعية ‪ ,‬أغلبها دول تعتمد عىل إنتاج شغالت ريفية ‪,‬‬
‫مصانعهم الصغية بتالقيهم باألرياف‬
‫‪Cultural Dimensions > Hofsted‬‬

‫بأثرو عىل ال ـ‪ Institution‬الىل بالبلد ‪ ,‬الفرق الجوهري بينها وبي ال ـ ‪ , Organization‬اورجا داخل حرم ر‬
‫الشكة أو‬
‫ً‬ ‫ي‬
‫داخل المؤسسة ‪ ,‬ال ـ‪ Ins‬لما تصي الجامعة مثال تفاعل وتؤثر وتتأثر بمؤسسات خارجها‬
‫‪Accounting Values > Gray‬‬
‫‪42‬‬
‫‪ Religion and Accounting‬‬
‫السعودية ‪ ,‬عندهم شغلة اسمها رشيعة ‪ , board‬يعن يتأكدو انه كل ‪ Transaction‬عندهم تم وفق ر‬
‫الشيعة اإلسالمية ‪ ,‬والزم‬
‫ً‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫عالشيعة اإلسالمية ‪ ,‬ألغراض المادة المحاسبة تتأثر جدا بالدين ‪ ,‬ألنه الدين يعتي‬ ‫يمس‬‫اس بده ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يكون يف حساب للزكاة ‪ ,‬كل ي‬
‫جزء من الثقافة ‪ ,‬دول بتعيف بالزكاة ‪ ,‬الزم يكون عندها نظام زكاة كامل ‪.‬‬
‫يشع االنظمة العامة للبلد ‪,‬وال يجي ين كعمل‬ ‫الدين رسء وجدان بينك وبي ربك ال يرتبط بأي رسء آخر ‪ ,‬إذا كان اإلسالم كدين ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫بالتاىل‬ ‫‪,‬‬ ‫قياسه‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫وجدان‬ ‫ء‬‫س‬ ‫ان اطبقه ‪ ,‬والدين كإيمان هذا رسء وجدان ‪ ,‬اذا كنت بدك تطبق الدين انتا وضميك ‪ ,‬فهو ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫يمكن انزله عالبينس‬
‫ي‬ ‫ال‬
‫▪‬ ‫‪Religion defines‬‬ ‫الدين يحدد‬

‫▪‬ ‫‪National culture in many parts of the world‬‬
‫الثقافة الوطنية يف عدة دول حول العالم‬
‫▪‬ ‫‪It has significant effect on business practice‬‬
‫ً‬
‫للدين أثر كبي جدا عىل ممارسة األعمال‬
‫▪‬ ‫‪Example: Banking companies under Shariah, the Islamic law of human conduct derived‬‬
‫‪from the Koran‬‬
‫اإلنسان والمشتق من القرآن الكريم‬ ‫اإلسالم للسلوك‬ ‫مثال‪ :‬البنوك الخاضعة ر‬
‫للشيعة‪ ،‬القانون‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪43‬‬
 A Simplified Model to Explain Financial Reporting International Differences
▪ Nobes’s model argues that international reporting differences are due to different
purposes
‫ه نتيجة وجود أهداف مختلفة‬
‫الماىل ي‬
‫ي‬ ‫ أن الفروقات الدولية يف اإلقرار‬Nobes ‫يفيض نموذج‬
▪ Country’s financing system is considered most relevant factor to determine the purpose
of financial reporting
‫الماىل‬ ‫يعتي نظام التمويل ف الدولة هو ر‬
‫أكي العوامل صلة يف تحديد هدف اإلقرار‬
‫ي‬ ‫ي‬
▪ Nobes divides reporting systems into two classes—A and B
Classes
Class A Class B
▪ Strong equity-outsider system ▪ Weak equity-outside shareholder financing
ً
‫اإلعتماد عىل التمويل من مساهمي خارجيي بشكل كبي‬ ‫التمويل من مساهمي خارجيي قليل جدا‬
▪ Less conservative ▪ More conservative
ً ً ‫ر‬
‫أقل تحفظا‬ ‫أكي تحفظا‬
▪ Extensive Disclosure ▪ Disclosure is not extensive
‫إفصاح واسع وشامل‬ ‫اإلفصاح غي شامل‬
▪ Accounting practice differs from tax rules ▪ Accounting practice follows tax rules
‫الممارسة المحاسبية تختلف عن قواعد الضيبة‬ ‫الممارسة المحاسبية تتبع قواعد الضيبة‬
 Further Evidence of Accounting Diversity
▪ Categories based on accounting differences

▪ Financial statements included
▪ Financial statement formats
▪ Level of detail in financial statements
▪ Terminology
▪ Disclosure
▪ Recognition and measurement
44
45
‫‪ International Accounting Standard-setting‬‬
‫الىل‬
‫يعن كيف انشغلت ال ‪ International accounting standards‬شو ال ـ ‪ Settings‬ي‬
‫بدنا نشتغل عال ـ‪ Setting‬ي‬
‫انعملت عشان تنشغل ال ـ ‪International accounting standards‬‬
‫‪ Evolution of IASC and IASB shows international accounting standard-setting in the‬‬
‫‪private sector‬‬
‫التاريح لكل من لجنة معايت المحاسبة الدولية ومجلس معايت المحاسبة الدولية آلية وضع المعايت‬
‫ي‬ ‫تظهر دراسة التطور‬
‫يف القطاع الخاص‬
‫‪o With the support of the accounting bodies, standard-setters, capital market‬‬
‫‪regulators, government authorities, and financial statement preparers‬‬
‫واضع المعايت‬
‫ي‬ ‫تشتمل عملية وضع المعايت عىل دعم وتوجيه من كل من الجهات المهنية المحاسبية‪,‬‬
‫‪ ,‬الجهات المنظمة ألسواق رأس المال ‪ ,‬الهيئات الحكومية ‪ ,‬معدو القوائم المالية‬
‫‪ Harmonization allows countries to have different standards as long as they do not‬‬
‫‪conflict‬‬
‫يسمح التوافق للدول المختلفة بتطوير مجموعات معايت مختلفة طالما أنها ال تتعارض فيما بينها‬
‫‪ Accounting harmonization considered in two ways:‬‬

‫▪‬ ‫‪Harmonization of accounting regulations or standards‬‬
‫التوافق ف ر‬
‫التشيعات والمعايي المحاسبية‬ ‫ي‬
‫▪‬ ‫‪Harmonization of accounting practices‬‬
‫التوافق يف التطبيقات والممارسات المحاسبية‬
‫‪ Other factors leading to noncomparable accounting numbers despite similar‬‬

‫‪accounting standards‬‬
‫ر‬
‫الب تجعل من االرقام المحاسبية غي قابلة للمقارنة عىل الرغم من تطبيق معايت محاسبية متشابهة‪:‬‬
‫العوامل ي‬
‫(كون بيست ) ‪ ,‬كلمة ‪ Similar‬معناته متشابهه ‪,‬‬
‫ي‬ ‫يف فرق بي كلمة ‪ Similar‬وكلمة ‪ , Same‬كلمة ‪ Same‬معناته نفسه‬
‫احك محمد بشبه عمر‪ ,‬بس برضو يف اختالفات‬
‫بقدر ي‬
‫" مع انه يف معايت متشابهه‪ ,‬بس برضو يف عندي أرقام محاسبية ما بقدر أقارنها من دولة ألخرى "‬
‫من هاي العوامل‬
‫▪‬ ‫‪Quality of audits‬‬ ‫جودة التدقيق‬

‫▪‬ ‫‪Enforcement mechanisms‬‬ ‫آلية التنفيذ‬
‫▪‬ ‫‪Culture‬‬ ‫الثقافة‬
‫▪‬ ‫‪legal requirements‬‬ ‫المتطلبات القانونية‬
‫▪‬ ‫‪Socioeconomic and political systems‬‬ ‫النظم السياسية واإلقتصادية واإلجتماعية‬
‫بتخىل عنا احنا شغالت ال يمكن مقارنتها بي الدول ألنها غت متشابهه ‪ , %100‬يف‬ ‫ر‬
‫بشابت ‪2‬‬ ‫كل هاي النقاط واخذناها‬
‫ي‬
‫تشابه لحد ما ولكن مش نفسها ‪ %100‬ومش متطابقه ‪ , %100‬ويؤدي انه يكون يف عندي غت قابلية للمقارنة‬
‫‪46‬‬
‫‪ International convergence of accounting standards refers to both a goal and the‬‬
‫‪process adopted to achieve it‬‬
‫تبن المعايي لتحقيق هذا الهدف‪.‬‬
‫يقصد بالتقريب يف معايي المحاسبة الدولية تقريب كال من الهدف وآلية ي‬
‫يعب الهدف من التوحيد وتحويل كل المحاسبة اىل معايت واحدة وآلية‬
‫معناته شغلنا بدو يكون عىل فلسفة ال ـ‪ Goal‬ي‬
‫دوىل بعدين‬
‫بالتاىل بدنا نقنع الناس بالفكر والهدف الموجود عندي انا لتوحيد المعايت المحاسبية عىل مستوى ي‬
‫ي‬ ‫تطبيقها ‪,‬‬
‫أعط ‪ Process‬كيف المعايت المحاسبية انا الموجودة عندي بدها‬
‫ي‬ ‫بدي‬
‫‪to achieve the convergence and harmonization of accounting standards globally‬‬
‫الىل بكون‬
‫إذا بدنا نشتغل عال ـ ‪ , Goal‬الهدف الفلسفة (ليش) انا بدي أعمل تناغم وتقارب ‪ ,‬وشغلة ثانية ال ـ‪ Process adopted‬ي‬
‫موجود عندي‬
‫‪ Harmonization and Convergence‬‬
‫‪Harmonization‬‬ ‫‪Convergence‬‬
‫يكون يف نوع من الموائمة واإلنسجام والمعايي‬ ‫بعمل تحويل كامل‬
‫المحاسبية عىل مستوى العالم‬ ‫‪▪ Enforcement of single set of‬‬
‫‪▪ Reduction of alternatives while‬‬ ‫‪accepted standards by several‬‬
‫‪maintaining a high degree of‬‬ ‫‪regulatory bodies‬‬
‫‪flexibility in accounting practices‬‬ ‫هو فرض مجموعة واحدة من المعايي المقبولة‬
‫هو خفض البدائل (الخيارات) مع الحفاظ عىل‬ ‫من خالل هيئات تنظيمية مختلفة‬
‫درجة عالية من المرونة يف التطبيقات والممارسات‬ ‫يعن‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫وحدة‬ ‫يعن كل الدول بدها تطبق معايي‬
‫ي‬
‫المحاسبية‬ ‫‪ Accepted standards‬وحدة بالعالم‬
‫يعن اإلختالفات المحاسبية الموجودة بحاول‬ ‫ي‬
‫أقللها قدر اإلمكان عىل مستوى الدول ‪ ,‬ولكن‬
‫بكون يف نوع من المرونة إنه كل دولة الها‬
‫ال ـ ‪ Standard‬الخاص فيها وال ـ ‪Accounting‬‬
‫‪ Practices‬الخاصة فيها‬
‫‪ Harmonization‬‬
‫قلنا شو معن ‪ Harmonization‬؟‬

‫يعن أقلل البدائل والخيارات الموجودة بالعالم قدر‬
‫انه احنا نشتغل عىل ‪ , to reduce the alternative‬ي‬
‫الىل بتكون موجودة لكل دولة عىل حدى‬ ‫عاىل من المرونة ي‬
‫بخىل ليفل ي‬
‫ي‬ ‫اإلمكان ولكن بنفس الوقت‬
‫‪ Harmonization Can be considered in two ways‬‬ ‫يمكن أن يصنف التوافق إىل طريقتي‬
‫‪Harmonization of accounting regulations and standards‬‬ ‫‪Harmonization of accounting practice‬‬

‫توافق ف ر‬
‫التشيعات والمعايي المحاسبية‬ ‫ي‬ ‫توافق يف التطبيقات والممارسات المحاسبية‬
‫ر‬
‫اس بدي أخىل ر‬
‫التشيعات والمعايي وحدة عىل مستوى العالم ‪ ,‬أعمل موائمة‬ ‫ي‬ ‫اول ي‬
‫فيها ‪ ,‬إنسجام بي دول العالم‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫بج بالطريقتي ‪ ,‬وحدة منهم أو كالهما‪ ,‬بنحاول نقلل من ال ـ ‪ Alternatives‬ونقلل انه كل دولة بتحاول‬ ‫هو ي‬
‫تتضف عىل راسها او عىل كيفها‪.‬‬
‫‪If the first step is applicable by default the second step is applied‬‬
‫ً‬ ‫‪ ‬ألنه إذا ر‬
‫التشيعات والمعايي ‪ Harmonized‬فإذا التطبيقات والممارسات برضو ‪Harmonized‬‬
‫تخىل الممارسات متشابهه قدر اإلمكان ‪,‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬بس إذا انتا ما قدرت توحد المعايي الموجودة عندك بتحاول‬
‫ه ‪Step 2‬‬ ‫الىل ي‬
‫ي‬
‫تخىل عملية تطبيق ال ـ ‪ Depreciation‬حن لو كان المعيار مختلف آلية تطبيقه متشابهه ‪,‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬بتحاول‬
‫اس ممتاز‬‫ر‬
‫آلية اإلفصاح عنه متشابهه ‪ ,‬بس إذا وصلت إنه يكون المعيار نفسه متشابه ‪ ,‬إنتا شغال عىل ي‬
‫إذا حققت الطريقتي ‪ ,‬ال ـ ‪ Two ways‬رح ينتج عندك‪:‬‬
‫= ‪Two ways applied‬‬
‫‪Ultimate goal of international harmonization efforts‬‬
‫النهان للكثي من الجهود‬
‫ي‬ ‫الدوىل الهدف‬
‫ي‬ ‫المحاسن‬
‫ي‬ ‫تحقيق التوافق‬
‫إنه ال ـ ‪ Accounting standards‬وال ـ‪ Settings‬يكونو تمام ‪ ,‬وبرضو ال ـ‪ Practices‬واإلفصاح والتطبيق‬
‫العمىل لهاي ال ـ‪ Standard‬برضو تمام وموحدة عىل مستوى العالم أو منسجمة عىل مستوى العالم‬
‫ي‬
‫‪ Harmonization of standards may or may not result in harmonization of practice‬‬

‫ينس او ال ر‬
‫ينس عنه توافق يف التطبيقات والممارسات المحاسبية‬ ‫توافق المعايي قد ر‬
‫أخىل ال ـ‪ Practice‬متشابه‪,‬‬ ‫ر‬ ‫هذا ر‬

‫الىل شحناه إنه أنا ممكن يكون عندي ال ـ ‪ Standard‬مختلف بس أقدر ي‬ ‫االس ي‬
‫ي‬
‫أما إذا كان عندي ال ـ‪ Standard‬متشابه معناته ‪ %100‬ال ـ ‪ Practice‬متشابه‬
‫ر‬
‫إن أنا اعمل ‪ Harmonization‬للـ‪ Standards & Principles‬والــتشيعات ‪,‬‬ ‫معناته شو القاعدة العامة؟ ي‬
‫اخىل المحاسبة مطبقة عىل كل المعايي عىل مستوى العالم ‪ ,‬إذا ما قدرت بشتغل عال ـ‪Practices‬‬
‫ي‬ ‫بحيث إنه‬
‫وبالتاىل إذا انتا وحدت ال ـ‪ Standards‬معناته ال ـ‪ Practices‬بتكون موحده ‪ ,‬أما إذا ما وحدتهم ‪ ,‬بتقدر تعمل‬
‫ي‬
‫‪ Harmonization of practices‬بس بكون عندي إختالفات بال ـ ‪Standards‬‬
‫‪ Different from standardization‬‬ ‫التوافق يختلف عن توحيد المعايي‬

‫‪ Standardization involves using the same standards in different countries‬‬
‫توحيد المعايي هو استخدام نفس المعايي يف بلدان مختلفة‪.‬‬
‫‪ Allows for different standards in different countries as long as they do not‬‬
‫‪conflict‬‬
‫التوافق يسمح بتطبيق معايي مختلفة يف بلدان مختلفة طالما ال يوجد هنالك تعارض‪.‬‬
‫شو معناته هذا الكالم؟ مش بلشنا إنه بدنا نعمل ‪ Standardization‬عىل مستوى دول العالم ‪ ,‬ونعمل‬
‫برضو ‪ , Harmonization of standards‬طب هسا شو معن ‪ Standardization‬؟‬
‫يعن أنا اشتغل عىل إنه أوحد المعايي المحاسبية عىل مستوى العالم ‪ ,‬اآلن يف حال ما قدرت بحاول أقلل‬
‫ي‬
‫ال ـ ‪ Conflict‬بي هذول المعايي ‪ ,‬واألسباب إنه ما بقدر أخذناها بشابي ‪ , 2‬يف حال ما قدرت أغي المعايي‬
‫يعن متشابه‬
‫حاول قدر اإلمكان لو يف ‪ Different Standards‬حاول انه الـ ‪ Conflict‬بينهم يكون مختلف ‪ ,‬ي‬
‫إىل حد كبي‬
‫‪48‬‬
‫‪ Arguments for (Support or Advantages) Convergence‬‬

‫ً‬
‫نحك أقوى وأعقد من ال ـ ‪ , Harmonization‬ال ـ‪ Harmonization‬اصال لحد اآلن‬
‫ي‬ ‫ال ـ ‪ Convergence‬كنا‬
‫ً‬
‫بعده العالم بطوروه ومش مكتمل ‪ ,‬أما ال ـ ‪ Convergence‬بعدنا مش واصلينه نهائيا ‪ ,‬مش مبلشي فيه ‪,‬‬
‫الن تدعم ال ـ ‪ , Convergence‬ويعتي برضو‬
‫يعن األفكار ي‬
‫ولكن ‪ Argument for‬معناته ‪ Advantages‬ي‬
‫ال ـ ‪Support Of Convergence‬‬
‫ر‬
‫اس‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫اس بكون موحد بالعالم كله ‪ ,‬ببطل يف ي‬‫اس ‪ ,‬كل ي‬
‫ال ـ ‪ Convergence‬مية بالمية اله فوائد ‪ ,‬بوحد كل ي‬
‫ماف اختالفات بي الدول ‪ ,‬وكل الدول بتطبق نفس المعايي ‪ ,‬المنظمات الدولية‬
‫اسمه محاسبة دولية ي‬
‫الىل بتدعمها؟ يف الصفحة الجاي‬
‫وبالتاىل شو النقاط ي‬
‫ي‬ ‫بتجيك تطبق نفس المعايي ‪Globally‬‬
‫▪‬ ‫‪Facilitate better comparability of financial statements‬‬

‫يسهل عملية تحقيق مقارنة أفضل للقوائم المالية‬
‫‪o‬‬ ‫‪Easier evaluation of companies‬‬
‫يسهل عملية تقييم أداء ر‬
‫الشكات‬
‫طبيع ‪ ,‬ألنه كل العالم بطبقو نفس ال ـ ‪ Standards‬معناته كل العالم بطبقو نفس المعايي وال ـ‪ Practices‬معناته‬ ‫إس‬‫ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫وشكات العالم مع بعضها البعض‬ ‫أنا بقدر أقارن دول ر‬
‫وللمرة ‪ 700‬مليون الف ترليون‬
‫‪If you are not consistent you are not comparable‬‬
‫▪‬ ‫‪Facilitate international mergers and acquisitions‬‬

‫يسهل عمليات اإلستحواذ واإلندماج الدولية‬
‫ً‬
‫ألنه المعايي صارت وحدة ‪ ,‬فعادي جدا اشيي رشكة بالمكسيك وانا باالردن ‪ ,‬ألنه المكسيك واألردن بطبقو نفس‬
‫ً‬
‫المعايي ‪ ,‬فلو بدي اشيي رشكة أو اتحد مع رشكة ‪ ,‬بتكون العملية جدا سهله لما تكون المعايي متشابهه‪ ,‬أو وحدة من‬
‫بتخىل عندي المحاسبة‬
‫بتخىل عندي أو أحد أسباب أو أحد نتائج ي‬
‫الىل قلناها ‪ ,‬إنه من أعقد األمور ي‬
‫النقاط ي‬
‫مختلفة عن طريق العالم ‪ ,‬إنه بصي يف صعوبة بعملية الدمج ‪ ,‬اما لما كل دول بتطبق نفس المعايي‪ ,‬بصي الوضع‬
‫أسهل‬
‫▪‬ ‫‪Reduce financial reporting costs‬‬

‫خفض تكلفة إعداد التقارير المالية‬
‫‪o‬‬ ‫‪Cost-listing would allow access to less expensive capital‬‬
‫أسماىل بتكلفة أقل‪.‬‬
‫ي‬ ‫ادراج األسهم يف األسواق المالية تساعد يف امكانية الحصول عىل تمويل ر‬
‫ألنه كل العالم بطبق نفس المعايي فبتصي عملية ال ـ ‪ Financial reporting‬متشابهه ‪ ,‬عملية اإلفصاح متشابهه‪,‬‬
‫وعملية ال ـ‪ Access‬لألسهم بتكون أسهل عشان بطبقو نفس المعايي‬
‫فرنس ‪ ,‬وقتها انا وفرنسا بنطبق نفس المعايي ‪ ,‬بتكون عملية الوصول لل ـ‪Capital‬‬
‫ي‬ ‫بالتاىل أنا بدي اروح أتدين من بنك‬
‫ي‬
‫اس ‪ ,‬خلص‬ ‫أسهل ‪ ,‬ألنه بنطبق نفس المعايي ‪ ,‬ماف داع أقعد احول وأغي المعايي ‪ ,‬وأغي العملة ‪ ,‬وأقعد أطابق كل ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫يف معايي وحدة عندي وبفرنسا‬
‫▪‬ ‫‪Reduce investor uncertainty and the cost of capital‬‬

‫خفض مخاطر عدم التأكد المحيطة باإلستثمار وخفض تكلفة رأس المال‬
‫‪49‬‬
‫▪‬ ‫‪Reduce cost of preparing worldwide consolidated financial statements (Simplify‬‬

‫)‪Auditing‬‬
‫خفض كلف إعداد القوائم المالية المجمعة ر‬
‫للشكات العاملة حول العالم (تسهيل وتبسيط عمليات التدقيق)‬
‫اس بدنا نحول المعايي بدولتي ما بستخدمو نقس‬ ‫ر‬
‫بتندرج تحت النقطة رقم ‪ , 2‬بدمج القوائم المالية حكينا أول ي‬
‫وبالتاىل لما نستخدم نفس المعايي ‪ ,‬بصي عندي العملية أسهل والتكلفة قليلة‬
‫ي‬ ‫المعايي ‪ ,‬بعدين بدي أحول العملة ‪,‬‬
‫بما يف ذلك ال ـ‪Audit‬‬
‫▪‬ ‫‪Easy transfer of accounting staff internationally‬‬

‫ً‬ ‫تسهيل عملية مناقلة الكوارد ر‬
‫البشية المحاسبية عالميا‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫ان اودي‬‫إذا انا ممتلك شكة بالمكسيك ‪ ,‬إذا كانت المكسيك بتطبق نفس المعايي المحاسبية لألردن ‪ ,‬عادي جدا ي‬
‫اس‪.‬‬‫ر‬
‫مكسيك أشغله باألردن ‪ ,‬ليش ؟ ألنه بستخدمو نفس المعايي وكل ي‬
‫ي‬ ‫أردن للمكسيك أو طاقم‬
‫محاسن ي‬
‫ي‬ ‫طاقم‬
‫▪‬ ‫‪Raise the quality level of accounting practices internationally‬‬

‫ً‬
‫زيادة مستوى جودة التطبيقات والممارسات المحاسبية عالميا‬
‫لما ما يكون يف نفس المعايي ‪ ,‬بكون يف ‪ , Low quality of practices‬أما هون لما يكون المعايي موحدة ‪ ,‬معناته يف‬
‫عندي ‪High quality‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪Increase credibility of financial information‬‬

‫زيادة موثوقية المعلومات المالية‬
‫‪o Enable developing countries to adopt a ready-made (ready for use) set of high-quality‬‬
‫‪standards with minimum cost and effort‬‬
‫ً‬ ‫تمكن الدول النامية من تبن مجموعة معايي عالية الجودة وبكلفة وجهد أقل نظرا لكونها ّ‬
‫ّ‬
‫طورت سلفا يف دول أخرى‪.‬‬ ‫ي‬
‫بتالف نفس‬ ‫ما بحتاج يغي المعايي تاعيته حن تصي أمريكية أو بريطانية ‪ ,‬خلص كل العالم بطبق نفس ر‬
‫االس ‪,‬‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ً‬
‫فبالتاىل‬
‫ي‬ ‫الىل بشتغله يف بريطانيا وأمريكا والدول المتقدمة ‪,‬‬
‫الىل بشتغل بالموزمبيق مثال ‪ ,‬بشتغل نفس ي‬
‫المحاسب ي‬
‫ه النقطة الثانية‬
‫الىل ي‬
‫بتكون عندي تمكن من الدول النامية ي‬
‫‪ Arguments against Convergence‬‬
‫يعن بقلك انتا ما بصي تقعد تحول المحاسبة عىل مستوى‬

‫‪ Convergence‬يف ناس ضدها ‪ ,‬ي‬ ‫ماف ناس بتدعم ال ـ‬
‫زي ي‬
‫وبالتاىل يف عدة نقاط‬ ‫‪,‬‬‫المعايي‬ ‫توحيد‬ ‫ضد‬ ‫ناس‬ ‫ف‬ ‫بالتاىل‬ ‫‪,‬‬ ‫وشغل‬ ‫جهد‬ ‫بده‬ ‫العالم بيوم وليلة ‪ ,‬هذا ر‬
‫االس‬
‫ي‬ ‫ي ي‬ ‫ي‬
‫▪‬ ‫‪Significant differences in existing standards‬‬

‫وجود إختالفات جوهرية يف المعايي الموجودة‬
‫‪o‬‬ ‫‪Enormous political cost of eliminating differences‬‬
‫تتطلب عملية إزالة اإلختالفات تسويات سياسية هائلة‬
‫ً‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫االش رح يكلف الشكات تكلفة هائلة جدا بعملية إختالف‬
‫ي‬ ‫بح بقلك إذا بدك تشتغل عىل معايت محاسبية وحدة هذا‬ ‫ي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وبالتاىل يف عدد إختالفات هائلة‪.‬‬
‫ي‬ ‫المعايت الموجودة حاليا عىل المعايت الموحدة عالميا ‪,‬‬
‫‪ ,‬يف ناس بقولو الزم يكون يف نوع اإلجبار عىل إستخدام معايت محاسبية موحدة عىل مستوى العالم ‪ ,‬ألنه يف شغالت رح‬
‫تمس الهوية والعادات والتقاليد والدين إذا بدي أشتغل عىل معايت موحدة ‪ ,‬عشان هيك يف ناس ضد‬
‫‪50‬‬
‫▪‬ ‫‪Nationalism and traditions‬‬

‫التمسك بالقومية والتقاليد‬
‫‪o‬‬ ‫‪Arriving at universally accepted principles is difficult‬‬
‫ً‬
‫الوصول إىل مبادئ محاسبية مقبولة عالميا أمر صعب‬
‫ً‬
‫إذا قلنا يف عنا شغالت تتعلق بال ـ ‪ , Culture‬شغالت تتعلق بال ـ ‪ ,Nationality‬وشغالت تتعلق بالدين والقومية ‪ ,‬فبقلك ال‬
‫تقىل توحيد واحنا بنفس الوقت الثقافة والعادات تختلف ‪ ,‬حيث انه كل دولة الها عاداتها وتقاليدها بالمحاسبة ‪ ,‬يف‬
‫تح ي‬‫ي‬
‫ناس بقولو الزم يكون يف نوع اإلجبار عىل إستخدام معايت محاسبية موحدة عىل مستوى العالم ‪ ,‬ألنه يف شغالت رح تمس‬
‫الهوية والعادات والتقاليد والدين إذا بدي أشتغل عىل معايت موحدة ‪ ,‬عشان هيك يف ناس ضد‬
‫▪‬ ‫‪Need for common standards is not universally accepted‬‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الحاجة إىل معايي مشيكة غي مقبول عالميا (ليس مطلبا عالميا)‬
‫‪o‬‬ ‫‪Well-developed global capital market exists already‬‬
‫وجود أصال أسواق مالية عالمية متطورة‪.‬‬
‫بح بقلك هون الدول المتقدمة إذا انا خليت دول العالم كلها تطبق معايت محاسبية وحدة معناته بصت عملية الوصول لل ـ ‪Capital‬‬ ‫ي‬
‫ً‬
‫فبالتاىل رح يصت منافسة بي دول العالم األول عىل ال ـ‪ Capital‬من ناحية ‪ Equity‬ومن ناحية ‪, Credit‬‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫جدا‬ ‫سهله‬ ‫بسواقنا‬ ‫الىل‬
‫ي‬
‫وبالتاىل دول العالم األول بتقلك احنا ال ـ ‪ Capital market‬تاعتنا ‪ Exist already‬و ‪ Already‬يف منافسي ‪ ,‬و ‪ Already‬يف رشكات‬‫ي‬
‫ضخمة ‪ ,‬أنا سمحت لكل العالم يصت يف عنده معايت موحدة ‪ ,‬فبتصت عملية الــوصول لل ـ ‪ Capital‬سهلة ‪,‬واحنا ما بدنا ياها تكون سهلة‬
‫وبالتاىل الزم يكون المعايت مختلفة عشان تكون صعبة ‪ ,‬إذا صار عندي ‪ Access‬موحد‬ ‫ي‬ ‫ألي رشكة ‪ ,‬احنا بدنا يكون العملية صعبة ‪,‬‬
‫ر‬
‫عىل مستوى العالم عىل كل ال ـ ‪ Capital‬معناته كل شكات العالم بقدرو ياخذو ديون وينافسو عىل الديون وينافسو عىل ال ـ‪Ownership‬‬
‫اخىل يال تعالو مرة وحدة أفتحلهم السوق‬ ‫ر‬
‫اش ما بدهم ياه دول العالم المتقدم أو بدهم يكون يف نوع من المنافسة ‪ ,‬أما ما ي‬‫وهذا ي‬
‫▪‬ ‫‪May cause standards overload‬‬

‫يمكن أن يسبب زيادة ال حاجة لها يف المعايي‬
‫عملية تطبيق المعايت المحاسبية ‪ ,‬إذا كانت كلها تطبق بنفس ال ـ‪ System‬معناته كل دول العالم كلها رح تصت تطلع ‪Net loss or net‬‬
‫بالتاىل بصت عندي ‪overload‬‬
‫ي‬ ‫‪ income‬بسبب إنه المعيار المطبق الواحد ‪,‬‬
‫)‪Overload = All the companies using the same standards will have the same results (Outcomes‬‬
‫يعب صار‬ ‫بالتاىل وين المنافسة بي الدول ر‬
‫والديب الموجود بي الدول؟ صار عندي ‪ , overload‬ي‬‫ي‬ ‫الثقاف‬
‫ي‬ ‫والشكات؟ وين أخذت البعد‬ ‫ي‬
‫وبالتاىل ما بعت عن الفروقات بي دول العالم‪.‬‬
‫ي‬ ‫مشبع كلمة ثانية ‪, saturated‬‬
‫▪‬ ‫‪Differences in accounting across countries might be necessary‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫اإلختالف يف التطبيقات المحاسبية عي الدول يعتي أمرا رصوريا‬
‫وأج أعمم عىل جميع دول العالم‬
‫الزم أتطلع عىل اإلختالفات الموجودة بالعالم وبالدول ‪ ,‬ما بقدر أقول المعايت األمريكية أو التيطانية ي‬
‫وبالتاىل ما بدي يصت عندي ‪overloaded‬‬
‫ي‬ ‫والعالم اله ديانات وثقافات مختلفة ‪ ,‬أنا الزم أبرز اإلختالفات يف العادات والتقاليد لكل دولة ‪,‬‬
‫الماض‬
‫ي‬ ‫سؤال يف الفصل األول‬
‫ال ـ‪ Overload‬هسا باألردن بنستخدم ‪ IFRS‬بس كل رشكة بطلع عندها ‪ Net income or loss‬مختلفة ‪ ,‬فلو رصنا كلنا نطبق معيار جديد ‪,‬‬
‫وشكات بتخش‪.‬‬ ‫فيضو رح يطلع عنا ‪ Net loss or income‬رشكات بيبــح ر‬
‫الجواب‪:‬‬
‫الدين أو بعد العادات والتقاليد ‪,‬‬
‫ي‬ ‫الثقاف بتفسي بتفسي الربــح أو الخسارة أو البعد‬
‫ي‬ ‫النقطة مش انه كله بربــح أو بخش ‪ ,‬انتا ما أبرزت البعد‬
‫وبالتاىل إذا اتفرجت عىل رشكتي‬ ‫‪,‬‬ ‫معناتها‬ ‫هاي‬ ‫آخر‬ ‫اس‬ ‫يعن كلمة ‪ Overloaded‬يعن انتا قاعد تطبق المعيار بدون ما تنظر ألي ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫بالتاىل ما قدرت تفش ليش‬ ‫اس آخر ‪,‬‬‫ر‬
‫ي‬ ‫ربحانات بدولتي مختلفات ‪ ,‬أو خشانات بدولتي مختلفات بطبقو نفس المعايي انتا ما اخذت اي ي‬
‫الشكتي ربحو أو خشو بإنك تنظر عىل األبعاد المختلفة‬ ‫ر‬
‫‪51‬‬
‫‪ Harmonization Efforts‬‬
‫‪ Several organizations were involved at global and regional levels:‬‬

‫)‪o International Organization of Securities Commissions (IOSCO‬‬
‫)‪o International Federation of Accountants (IFAC‬‬
‫)‪o European Union (EU‬‬
‫)‪o International Forum on Accountancy Development (IFAD‬‬
‫)‪o International Accounting Standards Committee(IASC‬‬
‫أكي واحد مهم )‪o International Accounting Standard Board (IASB‬‬ ‫ر‬
‫مطلوب منا ‪ :‬إسم المنظمة ‪ ,‬إختصارها ‪ ,‬شو عملت ‪ ,‬التواريـ ــخ ي‬

‫الىل عملت فيها‬
‫ماف منظمة دولية ما اشتغلت عىل موضوع ال ـ ‪ , Harmonization‬لما اقول منظمة دولية يعن بتتعامل مع ر‬
‫أكي من دولة‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫فبالتاىل بتصي تطلب تقارير وأرقام محاسبية من الدول ‪ ,‬بتنعجق بعملية المقارنات‬
‫ي‬ ‫بالعالم ‪,‬‬
‫هاي المنظمات معظمها أسسها منظمات دولية كبية ‪ ,‬اجتمعت ‪ 10-12‬مؤسسة حطو منظمة وظيفتها تعمل‬
‫‪ Harmonization‬للمعايي‬
‫)‪ International Organization of Securities Commissions (IOSCO‬‬
‫▪‬ ‫)‪International Organization of Securities Commissions (IOSCO‬‬ ‫المنظمة الدولية لألوراق المالية‬
‫انعملت من مجموعة من أعضاء من رشكات كان شغلهم يشتغلو عىل أمريكا ‪ , Agencies ,‬كان شغلهم إنهم بدهم يعملو‬
‫‪ Internationalization‬للمعايي المحاسبية‬
‫‪ Established in 1974‬‬ ‫تأسست عام ‪1974‬‬
‫‪ Initially limited its membership to regulatory agencies in America‬‬
‫‪ Opened membership to agencies in other parts of the world in 1986‬‬
‫ه من ال ـ ‪ 1974‬لحد ال ـ‪ 1986‬ما‬ ‫‪ ‬بس بلشت تشتغل عام ال ـ‪ 1986‬عالعالم‪ ,‬معناته بلشت تطلب انه يصي عندها ‪ , Harmonization‬ي‬
‫يعن ي‬
‫كان هدفها ال ـ ‪ , Harmonization‬عام ‪ 1986‬صار عندها هدف جوهري ‪ ,‬ألنه صار أعضاء فيها مش من امريكا ‪ ,‬ما بتطبق ال ـ‪ GAAP‬وال‬
‫طبيع يتطلب انه يكون عندي عدة معايي محاسبية موحدة‬
‫ي‬ ‫المعايي المحاسبية ‪,‬‬
‫‪ Aims at ensuring a better regulation of markets on both domestic and international levels‬‬
‫الىل هم أسواق األسهم والسندات ‪,‬‬
‫وبالتاىل كان شغلهم الشاغل السكيورتيس ‪ ,‬هون كلمة ‪ Market‬المقصود فيها ال ـ ‪ , Capital Markets‬ي‬
‫ي‬ ‫‪‬‬
‫الىل بتعتمد عىل اليويـ ــج‬
‫ي‬ ‫األسواق‬
‫‪ Works to facilitate cross-border securities offering and listings by multinational issuers‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫مكسيك يشيي أسهم‬
‫ي‬ ‫طبيع مواطن‬
‫ي‬ ‫سء‬
‫أردن يشيي سهم لشكة إنجليية يف بريطانيا ‪ ,‬أو ي‬‫طبيع مواطن ي‬ ‫ي‬ ‫‪ ‬كان وحدة من أهدافها إنه ي‬
‫اس‬
‫الىل بهداك المكان‬ ‫ر‬
‫ه ‪ Multinational‬بس أسهمها بتداول بمكان معي ‪ ,‬والناس ي‬ ‫بشكة أمريكية ‪ ,‬هدفها زي هيك ‪ ,‬زمان قبل ال ـ‪ 86‬كل دولة ي‬
‫يعن ‪International‬‬
‫وبالتاىل شغلهم كان ‪ Cross-border‬ي‬‫ي‬ ‫الىل بتداولو فقط ‪ ,‬ما كانت ‪ Global‬لعملية رشاء األسهم والسندات ‪,‬‬
‫هم ي‬
‫‪ Advocates the adoption of a set of high-quality accounting standards‬‬

‫ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ه من‬ ‫اس عىل ال ـ ‪ , Accounting Standards‬كانت تطالب ‪ ,‬يعن‬
‫توض بمعايي محاسبية عالية الجودة ‪ ,‬بس ما عملت ي‬
‫ي‬ ‫‪ ‬دائما وابدا كانت‬
‫ي ي ً‬ ‫ر‬
‫أردن يشيي أسهم أمريكية مثال ‪,‬‬
‫ي‬ ‫يعن‬
‫عم بما انه رصنا نسهل عملية شاء أسهم وسندات ‪ Globally‬ي‬‫الىل بتقلك يا ي‬
‫أول المنظمات يف العالم ي‬
‫معناته احنا بنطالب يكون عنا ‪International high quality accounting standards‬‬
‫من إسمها تركيها عىل األسهم والسندات‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫)‪ International Federation of Accountants (IFAC‬‬
‫▪‬ ‫)‪International Federation of Accountants (IFAC‬‬ ‫الدوىل للمحاسبي‬

‫ي‬ ‫اإلتحاد‬
‫‪ Established in October 1977 at 11th World Congress of Accountants in Munich‬‬
‫يعن ‪.‬‬
‫أول ما تأسس بال ‪ 1977‬تأسس بميونخ ‪ ,‬بالمانيا ي‬
‫‪ Promotes adherence to high-quality professional standards of auditing, ethics, education, and‬‬
‫‪training‬‬
‫‪→ Ethics of accounting, Education of accounting, training of accounting‬‬
‫دوىل وإنها تشتغل‬ ‫ر‬
‫كان شغلها انها تحاول إجبار الشكات يف العالم تطبق معايي محاسبية وأن ترسم المحاسبة عىل مستوى ي‬
‫‪international auditing, International Accounting Ethics, International Accounting Education,‬‬

‫‪International Accounting Training‬‬
‫‪ Launched International Forum on Accountancy Development (IFAD) to:‬‬

‫‪o Enhance the accounting profession in emerging nations‬‬
‫أول منظمة بتطلع عىل الدول الناشئة بحيث توحد المعايي المحاسبية يف العالم‬
‫‪o Promote transparent financial reporting‬‬
‫ماف معلومات‬
‫ماف ‪ Transparency of accounting information‬يف دول العالم الثالث‪ ,‬ي‬
‫هاي النقطة ‪ ,‬بحكيلك انه ال‪ IFAC‬كان يالحظ انه ي‬
‫كافية للـ ‪ Investors‬والعالم‬
‫‪IFAD was created by IFAC‬‬
‫‪ Established the Forum of Firms with an aim of:‬‬

‫‪o Protecting the interests of cross-border investors‬‬
‫‪o Promoting international flows of capital‬‬
‫يعن ‪Cross-border‬‬
‫قرب شغلها عىل شغل ال ـ‪ Commission‬شغلها كان عىل األسهم والسندات بشكل ‪ Globally‬ي‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫األلمان يقول ‪ :‬إن الرأسمالية لها‬
‫ي‬ ‫‪ ‬الدول الرأسمالية دائما وابدا تتجه للتوسع ‪ ,‬يف مقولة دائما بحكيها الدكتور لماركس عالم الشيوعية‬
‫ر‬
‫السوفيب‬ ‫حب اإلتحاد‬ ‫صفة التوسع وعندما تكتمل سوف تخلق نفسها " وهذا رشء طبيع ‪ ,‬كل دول العالم تتجه نحو الرأسمالية ‪ ,‬ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫أسماىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫صارت رأسمالية والصي ‪ ,‬بقولو عن حالهم شيوعيي ‪ ,‬ولكن هم يطبقون النظام الر‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وابدا صفته التوسع ‪ ,‬يعب أعمل فرق كبت بي األغنياء والفقراء ‪ ,‬يعب الغب بده ياكل الفقت ‪ ,‬ر‬
‫حب‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫أسماىل وهو دائما‬
‫ي‬ ‫‪ ‬يف هدف للنظام الر‬
‫حب تصت نسبة معينة من الناس األغنياء وتكون بأيدي ناس معيني ‪ ,‬فصار يضل بي ايدين ناس معيني ‪,‬‬ ‫األغنياء بصتو ياكلو ببعض ر‬
‫إنه تكتمل وانه تصت مصاري العالم كله بي أضيق نسبة من الناس ‪ ,‬هون الشعوب ما رح ترض فرح تقلب عىل حالها وبتاكل حالها‬
‫العالم ‪ ,‬هدف هاي‬
‫ي‬ ‫الرأسمالية ‪ ,‬وهذا ما يقوله ماركس ‪ ,‬ولكن ممكن الرأسمالية تستمر ‪ ,‬كل هاي المنظمات كان هدفها توصل للسوق‬
‫يشتي باألسهم األمريكية ‪ ,‬بدهم المصاري تروح‬ ‫الموزمبيف يح ر‬
‫ر‬ ‫الغب‬ ‫ر‬
‫ي ي‬ ‫األردن يستثمر يف الشكات األمريكية ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫الغب‬
‫والىل قبلها انه يصت ي‬‫ي‬
‫ر‬
‫عىل أسواقهم هاي وجهة نظر هاي الشكات ‪ ,‬فحاولو يوحدو المعايت عشان يجيبو المستثمرين والمقرضي األجانب ويصتو يحطو‬
‫الغرن‪.‬‬
‫ي‬ ‫مصاريــهم باإلقتصاد‬
‫الصيب ‪,‬‬ ‫حب اإلنسان ملك للدولة زي النظام‬ ‫‪ ‬عكس الرأسمالية النظام الشيوع ‪ ,‬والشيوع يقول كل رشء ملك للدولة ‪ ,‬ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫بشء‬ ‫إلشتاك بدمج بينهم ر‬‫يحتمو وأي نظام يطبق له أسسه وعلمائه ا ر‬‫والحكومة ه الىل بتعينك وبتعطيك الراتب كلهم ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي ي‬
‫أسماىل‪.‬‬ ‫ر‬ ‫باألردن‬ ‫أسمالية‪,‬‬‫ر‬ ‫كلها‬ ‫المادة‬ ‫هاي‬ ‫منظمات‬ ‫للدولة‪,‬‬ ‫ملك‬ ‫يكون‬ ‫ء‬‫ش‬ ‫ر‬
‫ويحتم الملكية الفردية وبحبو انه كل ر‬ ‫بسيط‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪ IFAC‬خلقو شغلتي‪:‬‬
‫‪IFAD, Forum of firms‬‬
‫‪53‬‬
‫)‪ European Union (EU‬‬
‫▪‬ ‫)‪European Union (EU‬‬ ‫األورون‬

‫‪ Founded in March 1957 with the signing of the Treaty of Rome by six European nations‬‬
‫األورون ( المانيا ‪ ,‬فرنسا ‪ ,‬إيطاليا ‪ ,‬بلجيكا ‪ ,‬هولندا ‪ ,‬لوكسمبورغ) بعدين‬
‫ي‬ ‫تأسس ‪ ,1957‬كانت معاهدة بروما ‪ ,‬أول ست دول أسسو اإلتحاد‬
‫بلشت تنضاف دول دول دول لحد ما وصلت اليونان‪.‬‬
‫تأسس بعد الحرب العالمية الثانية بأكم سنة ‪ ,‬األوروبيي إقتنعوا وقتها إنه الحروب ما بييد أوروبا اال دمار ‪ ,‬فإتفقوا إنهم يصيو إخوان لحد‬
‫ً‬
‫األلمان ‪ ,‬ولكن إقتصاديا ماشيي مع بعض‬
‫ي‬ ‫الفرنس مستحيل يحب‬ ‫ي‬ ‫اآلن النعرات موجودة ولكن ال تنتقل المستوى اإلقتصادي‪ ,‬زي‬
‫‪ Issued two directives aimed at harmonizing accounting‬‬ ‫طلعو توجيهات إثني رئيسيات‬
‫التوجيه الرابع ‪Fourth Directive‬‬ ‫التوجيه السابع ‪Seventh Directive‬‬

‫‪Dealt with valuation rules, disclosure‬‬ ‫‪Dealt with consolidated financial statements‬‬
‫‪requirements, and the format of financial‬‬ ‫بتعامل فقط مع القوائم المالية المدمجة‪.‬‬
‫‪statements‬‬
‫‪▪ Established the true and fair view principle‬‬
‫‪▪ Provided considerable flexibility‬‬
‫‪o Allowed countries to choose from‬‬

‫‪among acceptable alternatives‬‬
‫‪o Opened the door for noncomparability‬‬
‫‪in financial statements‬‬
‫‪Notes:‬‬
‫مع إنه صار عنا توحيد لإلفصاح وإعادة التقدير وشكل القوائم‬
‫يعب ممكن‬‫المالية إال إنه أتاح للدول تختار من بي عدة بدائل ‪ ,‬ي‬
‫أطبق المعيار بطريقة ‪ X‬وممكن بطريقه ‪ , Y‬هاي الشغالت كلها‬
‫وإن اختار من‬
‫خلت عندي نوع من ال ـ‪ Noncomparability‬ي‬
‫ر‬
‫يعب ما بقدر أقارن شكة بتطبق‬
‫‪ Multiple Alt‬كلهم صحيحات‪ ,‬ي‬
‫ال ‪ FIFO‬مع رشكة بتطبق ال ـ ‪ , WA‬ألنه كل رشكة بتطبق معيار‬
‫شكل ‪ ,‬من هذا المنطق طلع عندي ال ـ ‪Noncomparability‬‬
‫مع إنه ال ‪ Principles & Standards‬صارت وحدة بس أعطت‬
‫ً‬
‫خيارات عديدة وكلهم إعتتوها مقبولة محاسبيا‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Directives helped reduce differences in financial statements‬‬

‫‪o Complete comparability was not achieved‬‬
‫الشكات ألنهم أتاحو ر‬
‫للشكات تستخدم عدة ‪ Option‬سواء بال ـ ‪ Inventory‬أو بال ـ ‪ , Receivable‬أو‬ ‫هم الىل أوجدو مجال عدم المقارنة بي ر‬
‫ي‬
‫االورون صعب تعمل مقارنات ‪ ,‬ألنك‬ ‫اإلتحاد‬ ‫بدول‬ ‫حب‬‫ر‬ ‫‪Complete‬‬ ‫‪Combability‬‬ ‫عندهم‬ ‫صار‬ ‫ما‬ ‫بالتاىل‬ ‫‪,‬‬ ‫‪Building‬‬ ‫‪financial‬‬ ‫‪statements‬‬ ‫بال ـ‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫باألول الزم توحد الطريقة المستخدمة ‪ ,‬بعدين تقدر تقارن‬
‫‪‬‬ ‫‪European Commission decided not to issue additional accounting directives‬‬

‫‪o Associated itself with efforts undertaken by the IASC toward a broader international‬‬
‫‪harmonization of accounting standards‬‬
‫الىل هم ال ـ‪. IASC‬‬
‫معناته مي الحليف الها؟ ومازال؟ ي‬
‫‪54‬‬
‫)‪ International Forum on Accountancy Development (IFAD‬‬
‫▪‬ ‫)‪International Forum on Accountancy Development (IFAD‬‬ ‫المحاسن‬

‫ي‬ ‫الدوىل للتطوير‬
‫ي‬ ‫المنتدى‬
‫أنشأته ال ـ‪.IFAC‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Mission was to improve the market security and transparency, and financial stability on a global‬‬
‫‪basis‬‬
‫الشكات األجنبية ‪ ,‬ر‬
‫وشكات العالم األول‬ ‫كل شغلهم عىل ال ـ ‪ Market‬عىل تدفق رؤوس األموال والسندات عىل ر‬
‫‪‬‬ ‫) ‪Assists in defining expectations from accountancy profession ( Accounting Specialization‬‬

‫يعن صار يحاول يقسم المحاسبة لعدة تخصصات فرعية ‪ ,‬زي‬
‫معان للمحاسبة اإلدارية ‪ ,‬لمعايي التدقيق ‪ ,‬للمحاسبة المالية ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫حاول يحط‬
‫ر‬
‫والتشيعات والدولية وغيها‪ ,‬شو بإمكان كل فرع من المحاسبة يقدم للعالم‬ ‫التكاليف‬
‫‪‬‬ ‫‪Encourages governments to focus on the needs of developing economies in transition‬‬
‫‪Economies in transition‬‬
‫الماىل ‪ ,‬بإنه يصي أسهم‬ ‫تحويل اإلقتصاد من تقليدي معروف مقايضة ر‬
‫وشاء وبيع بسيط بالدول الفقية بإنك تنقله عىل السوق‬
‫ي‬
‫وسندات وتتعامل عىل مستوى إقتصاد ضخم‬
‫ماىل بروح بالك‬
‫فه حاولت تفتح أسواق مالية يف دول العالم الثالث ‪ ,‬وحاولت تطور األسواق المالية يف دول العالم األول ‪ ,‬تشوف كلمة سوق ي‬
‫ي‬ ‫‪‬‬
‫عىل ال ‪Market Sec‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Harness funds and expertise to build accounting and auditing capacity in developing countries‬‬
‫حاول إنه يشتغل عىل دول العالم الثالث ويجيب رأسمال منها ويقنعها بتوحيد المعايي‬
‫)‪ International Accounting Standards Committee (IASC‬‬
‫▪‬ ‫)‪International Accounting Standards Committee (IASC‬‬ ‫لجنة معايي المحاسبة الدولية‬
‫األورون تعاون مع ال ـ‪ IASC‬حن يعملو ‪ Harmonization‬لل ـ ‪ , Accounting Standards‬كل جهود التعاون للتوافق‬
‫وف أشياء‬
‫ي‬ ‫وجهود‬ ‫تعاون‬ ‫ف‬ ‫‪,‬‬
‫ي ي‬‫وعالم‬ ‫دوىل‬
‫ي‬ ‫مستوى‬ ‫عىل‬ ‫للمحاسبة‬ ‫كامل‬ ‫تقارب‬ ‫ف‬
‫ي‬ ‫صار‬ ‫وال‬ ‫كامل‬ ‫وتحويل‬ ‫توافق‬ ‫ف‬
‫ي‬ ‫صار‬ ‫ما‬ ‫‪,‬‬ ‫والتقارب‬
‫بتتوحد لكن مش بشكل كامل ‪ ,‬ورح تضل الجهود مستمرة‬
‫‪ Established in 1973 by leading professional accounting bodies in 10 countries‬‬
‫هون إتحاد منظمات‪ ,‬باإلتحاد كان دول ‪ ,‬هون منظمات دولية عملت لجنة معايي المحاسبة الدولية‬
‫ر‬
‫‪ ‬احنا ‪ 10‬منظمات دولية بنتعامل مع الدول والشكات عىل مستوى ي‬
‫دوىل ‪ ,‬الزم لما أطلب تقارير مش كل دولة تعمل تقرير شكل ‪ ,‬انا بدي ختاء‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫ويفهمون ياها ‪ ,‬فطلعو بالمجلس هاد ‪ ,‬وأكت المنظمات تأثرا فيها ال ـ‪WHO‬‬ ‫بتح‬
‫ي‬ ‫الىل ي‬
‫من كل دولة يتفاهمو مع األرقام ي‬
‫‪‬‬ ‫‪Broad objective of formulating international accounting standards‬‬

‫الىل قبلها كانت محاوالت‪ ,‬اما هون بلشت‬
‫كانت أول منظمة بتحاول تعمل ‪ Accounting Standard‬عىل مستوى العالم ‪ ,‬كل ي‬
‫تشتغل وهدفها انه يصي عندك ‪International Accounting Standard‬‬
‫‪ Harmonization efforts evolved in three mail phases:‬‬
‫‪Lowers-common-‬‬ ‫‪IOSCO agreement‬‬
‫‪Comparability Project‬‬
‫‪denominator approach‬‬
‫▪‬ ‫‪Issuance of 26 generic‬‬ ‫▪‬ ‫‪Publication of Framework‬‬ ‫كانت هذه اإلتفاقية لتوحيد‬
‫‪International Accounting‬‬ ‫‪for the Preparation and‬‬
‫المعايي المحاسبية عىل مستوى‬
‫‪Standards‬‬ ‫‪Presentation of Financial‬‬
‫محاسن تعمموا‬
‫ي‬ ‫عملو ‪ 26‬معيار‬ ‫‪Statements‬‬ ‫العالم‬
‫عىل مستوى دول العالم وتبنته‬ ‫▪‬ ‫‪Comparability of Financial‬‬
‫أغلب دول العالم ‪ ,‬فصارو عبارة عن‬ ‫‪Statements Project‬‬
‫تعميم لمستوى العالم‬ ‫الىل عملو ال ـ‪Accounting framework‬‬ ‫ي‬
‫كانت هاي المنظمة ‪ ,‬عشان يصت عندي‬
‫مقارنة للقوائم المالية ‪ ,‬وكل دول العالم‬
‫بتطبق ‪ framework‬واحد‬
‫‪55‬‬
 International Accounting Standards Board (IASB)
▪ International Accounting Standards Board (IASB) ‫مجلس معايي المحاسبة الدولية‬
 Replaced IASC in 2001

ً
2001 ‫جائت بدال من لجنة معايي المحاسبة الدولية يف‬
‫معناته خلصت لجنة معايي المحاسبة الدولية انتهت من العالم وإجا بدالها المجلس‬
‫ر‬
IFRS‫اس عمله هو ال ـ‬
‫أول ي‬
 IFRS Foundation appoints board of 16 members
o 13 full and 3 part-time
o Board approves standards, exposure drafts, and interpretations
‫الشوحات بتتطبق‬ ‫كانو يحطو ال ـمعايي ويحطو رشوحات للمعايي وكيف هاي ر‬
 Shift in emphasis from harmonization to global standard-setting or convergence
IFRS‫ دولة بالعالم بتتبن ال ـ‬128 ‫ ألنه‬Harmonization ‫هاي المنظمة بتحاول إنه يقلك خلص وصلنا لمرحلة من ال ـ‬
‫نحك محاوالت بس ما صارت‬ ‫ي‬ ‫ بس بيجع‬, ) Convergence ( ‫وبالتاىل بقلك اآلن خلص الزم ننتقل لمرحلة التحويل‬
‫ي‬
 Main aim is to develop a set of high-quality financial reporting standards for global use
‫ لمجلس األمناء‬Oversee‫ وال ـ‬Approve‫الىل بعمل ال ـ‬

‫هو ي‬
Trustees‫يقوم بمراقبة شغل ال ـ‬
IFRS Foundation = Trustees
‫ براقبو‬, IASB‫ لل ـ‬Fund ‫ بجيبو‬, ‫ عضو يف مجلس األمناء‬22

‫ بورد‬16 ‫شغل ال‬
56
‫يف عنا ‪ 16‬بورد‪ 13 .‬واحد فل تايم ‪ 3 ,‬بارت تايم‬
‫الىل بشتغل ‪ ,‬هو مجلس اإلدارة‬

‫هذا البورد هو ي‬
‫لما اسألك ‪International accounting standard‬‬
‫‪ board‬مي هم ؟ هذول هم‬
‫الىل بجيبو مصاري‪.‬‬

‫الىل براقبوهم وهم ي‬
‫الىل فوق ال‪ 16 Board‬هم األشخاص ي‬
‫ي‬
‫‪Foundation 22 Trustees‬‬
‫بعملو ‪ IFRS Interpretations committee‬المكون من‬

‫‪ 14‬عضو ‪ ,‬بس هذول الزم يرجعو لل ـ‪Board‬‬
‫ؤ‬
‫‪ 14‬واحد منهم بشتغل عال ـ ‪ Interpretations‬للمعايت ‪ ,‬بس‬
‫الزم يرجعو ياخذو الموافقة من ال‪16 board‬‬
‫الـ ‪ Board 16‬بعملو هاي العملية ‪ ,‬حيث انه كل الشغل رح‬

‫يكون عليهم‬
‫‪ Trustees 22‬بعملو ‪ Council approx‬بتكون من ‪ 40‬عضو‬
‫‪Advisory‬غي إجباري‬
‫رئيس بال ـ‪ Consultation‬وال ـ ‪ Consultation‬عادي‬

‫ي‬ ‫ال ـ‪ 22‬الموجودين عندي يف مجلس األمناء بساعدو المجلس بشكل‬
‫طبيع يكون عندي ‪ ,External Consultant board‬وبالنهاية‬ ‫فاس‬‫يكونو من البورد خارج ‪ ,‬ألنو هون ‪ 22‬وهون ‪ , 40‬ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫الرئيش‬
‫ي‬ ‫برجعو للبورد‬
‫وال ـ ‪ Foundation‬نفسهم ال ـ‪ Trustees 22‬يف عندهم ‪ committee‬بتعمل ‪ Interpretation‬مكون من ‪ 14‬عضو ‪ ,‬والزم‬

‫باألخي ياخذو الموافقات من البورد‬
‫‪57‬‬
‫‪ Principles-Based Approach to International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪ IASB follows a principles-based approach to standard setting vs a rules-based approach‬‬

‫يتبع مجلس معايي المحاسبة الدولية المنهجية القائمة عىل المبادئ يف وضع المعايي بدال من المنهجية القائمة عىل القواعد‪.‬‬
‫الىل تحتها خط؟‬

‫يعن الجملة ي‬
‫شو ي‬
‫أكي من إنه تحط تكتيك حل كل سؤال بسؤال أو كل ‪ Case‬ب‬ ‫‪ ‬بدنا نفهم إنه المحاسبة الدولية تعتمد عىل وضع المبادئ المحاسبية ر‬
‫وللشكات بعملية تفسي المبادئ‪ ,‬وبالتاىل الفكرة الىل بدنا نوخذها ‪ ,‬انه عمل ‪ Principle based‬ر‬
‫أكي‬ ‫ر‬ ‫‪ Case‬أعط مجال للمحاسبي‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫يعن ما كانو يعطو الشكات بالظبط شو بدهم يعملو ‪ for each case‬كانو يحطو مبدأ عام ويخلو‬ ‫مما ركزو عىل ال‪ Rules-based‬ي‬
‫مبن علن هذا األساس‪ ,‬الحظو بالمحاسبة بناخذ‬ ‫‪Conceptual‬‬ ‫‪framework‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪accounting‬‬ ‫ال‬ ‫ر‬
‫الشكات يعملولها تفسيات‪ ,‬وكل‬
‫ي‬
‫المبدأ العام وبنصي نشتغل عليه ‪ ,‬بال ما ال يتناف مع المبدأ العام للمحاسبة‬
‫▪‬ ‫‪Standards establish general principles for recognition, measurements, and reporting requirements‬‬
‫‪for transactions‬‬
‫أي أن اليكي عىل انشاء مبادئ عامة مشتقة من اطار المجلس لتحديد االعياف‪ ،‬القياس‪ ،‬ومتطلبات التقارير للعمليات المتضمنة بالمعيار‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Limits guidance and encourages professional judgment in applying general principles to entities or‬‬
‫‪industries‬‬
‫باستخدام هذه المنهجية‪ ،‬تحدد المعايي التوجهات لتطبيق المبادئ العامة المستخدمة ف ر‬
‫الشكات وقطاعات الصناعة‪.‬‬ ‫ي‬
‫الىل كلها معايي عامة ‪ ,‬تطبيقها بعتمد‬
‫ماف ‪ Guideline for each case‬أعطتنا ‪ General Principles‬هيك لما حطو ال ـ‪ , IASB‬حطو ال ـ‪ IFRS‬ي‬
‫ي‬
‫عىل ال ـ ‪ Professional Judgment‬بحيث إنه كل رشكة لحال ‪ ,‬كل رشكة فيها محاسب والمحاسب بعمل ال‪Judgement‬‬
‫‪ IASB Framework‬‬
‫▪‬ ‫‪Created to develop accounting standards systematically‬‬

‫ّ‬
‫تم تطويره بغرض بناء معايي محاسبية بطريقة منظمة‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Framework for Preparation and Presentation of Financial Statement adopted by IASB in 2001‬‬
‫‪from IASC‬‬
‫تم تبن اطار أعداد وعرض القوائم المالية من قبل مجلس معايي المحاسبة الدولية )‪ (IASB‬ف العام ‪ 2001‬والذي ّ‬
‫حل‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫محل لجنة معايي المحاسبة الدولية )‪.(IASC‬‬
‫الىل عملو ال ‪IFRS‬‬
‫تبدلت ال‪ IASC‬بال ‪ IASB‬بالـ ـ ‪ , 2001‬وال ‪ IASB‬هم ي‬
‫‪58‬‬
‫‪ Scope of Framework‬‬

‫‪1 Objective of financial statements and underlying assumptions‬‬
‫ئيش للقوائم المالية هو تزويد مستخدمها بالبيانات المفيدة‬ ‫ر‬
‫أهداف القوائم المالية واالفتاضات ذات الصلة (الهدف الر ي‬
‫التخاذ القرارات) ‪( ,,,‬الهدف العام)‬
‫‪2 Qualitative characteristics that affect the usefulness of financial statements‬‬
‫ر‬
‫الب تؤثر عىل المنفعة من القوائم المالية ‪ ,,‬خصائص الزم تكون موجودة نعرفها إحنا عشان نطبق‬
‫الخصائص النوعية ي‬
‫المبادئ‬
‫‪3‬‬ ‫‪Definition, recognition, and measurement of the financial statements elements‬‬
‫ر‬
‫االعتاف‪ ،‬والقياس‪.‬‬ ‫عنارص القوائم المالية‪ :‬التعاريف‪،‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪Concepts of capital and capital maintenance‬‬
‫(شح مفاهيم مختلفة لصيانة رأس المال والذي قد تؤدي كال منها اىل أساس‬ ‫مفاهيم راس المال وصيانة راس المال ر‬
‫مختلف لقياس األصول كاستخدام التكلفة التاريخية لألصول مقابل استخدام التكلفة الحالية)‪.‬‬
‫‪Capital Maintenance‬‬
‫خدمة الدين او خدمة رأس المال ( توزيعات عىل األسهم ‪ ,‬وفائدة عىل الدين )‬
‫‪ Qualitative Characteristics of Financial Statements‬‬
‫▪ شو معن كلمة ‪ Qualitative Characteristics‬؟‬

‫يعن إن لم توجد هذه الخصائص بالقوائم المالية‪ ,‬معناته القوائم المالية ليس لها معن‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إن لم توجد يف القوائم المالية‪ ,‬يف اإلفصاحات المحاسبية‪ ,‬هذه الخصائص والصفات‪ ,‬معناته القائمة المالية كأنها‬
‫الىل بقرأها كأنه بقرأ حجب أو طالسم‪.‬‬
‫مش معموله ‪ ,‬ي‬
‫ر‬
‫الىل انا فهمتها بأي قائمة مالية‬
‫نوع‪ ,‬الزم انا بس اتطلع أفهم بعض األمور ‪ ,‬هاي األمور ي‬
‫ي‬ ‫سء‬ ‫‪ Qualitative ‬ي‬
‫يعن ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ ,‬معناته أنا بقدر أقول إنه أنا فهمت وضع الشكة ‪ ,‬وفهمت األداء المالية تبع الشكة و و و و و و ‪ ,‬بدون هاي‬
‫الشغالت والخصائص ال ـ ‪ Report‬بكون ليس له معن‬
‫‪59‬‬
‫)‪ Those Characteristics are: (Qualitative Characteristics‬‬

‫‪‬‬
‫‪1 Understandability‬‬ ‫القابلية للفهم‬
‫▪‬ ‫‪Understandable to people with reasonable financial knowledge‬‬
‫مدى قابليتها للفهم من قبل قراء القوائم المالية ممن يمتلكون معرفة مالية مقبولة‪.‬‬
‫‪2 Relevance‬‬ ‫المالئمة‬

‫▪‬ ‫‪Useful for making predictions and confirming existing expectations‬‬
‫مفيدة يف التوقعات المستقبلية وقادرة عىل تأكيد التوقعات الحالية‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Affected by nature and materiality of information‬‬

‫تتأثر بالطبيعة الخاصة واألهمية النسبية للمعلومات‪.‬‬
‫‪4 Reliability‬‬ ‫الموثوقية‬

‫▪‬ ‫‪Neutral and represents faithfully what it purports to‬‬
‫أن تكون حيادية (غت متحتة) وتعت بصدق عن الغرض الذي اعدت من أجله‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Reflecting items based on economic substance rather than their legal form‬‬
‫القانون‪.‬‬
‫ي‬ ‫تعكس البنود عىل أساس الجوهر االقتصادي وليس الشكل‬
‫‪4 Comparability‬‬ ‫القابلية للمقارنة‬
‫‪ Proposed Changes to existing frameworks by IASB and FASB‬‬
‫▪‬ ‫‪IASB and FASB will work on existing frameworks to provide basis for developing future‬‬
‫‪standards by boards‬‬
‫الحاىل من أجل‬
‫ي‬ ‫ال زال كل من مجلس معايت المحاسبة المالية ومجلس معايت المحاسبة الدولية يعمالن سوية عىل االطار‬
‫تطوير المعايي المستقبلية‪.‬‬
‫(بريطان)‪IASB > IFRS‬‬

‫ي‬ ‫لندن‬
‫(أمريك)‪FASB > GAAP‬‬
‫ي‬ ‫واشنطن‬
‫صار بينهم ‪ Project‬كبت ‪ ,‬طلع منه ال‪ , Accounting Conceptual Framework‬بدون هذا ال ‪ , Framework‬لو كان مختلف‬
‫ر‬
‫وباف دول العالم‪ ,‬أما بما انه‬
‫بينهم المحاسبة صفت تخصصي مختلفات‪ ,‬ألنه المبادئ العامة يف أمريكا غت المبادئ العامة يف بريطانيا‪ ,‬ي‬
‫الىل‬
‫طلعو ب ‪ Concept‬موحد و‪ Framework‬كامل ‪ Principles ,‬موحدة ‪ ,‬معناته أنا بقدر أقول هذا واحد من أهم المشاري ــع ي‬
‫كلش واحد ‪ ,‬لكن آلية تطبيقه والمعايت يف الدول إختلفت‬ ‫ر‬
‫وه توحيد المبادئ عىل مستوى العالم ‪ ,‬فصار ي‬ ‫صارت يف علم المحاسبة ‪ ,‬ي‬
‫‪ ,‬بس ك ـ ‪ Principles‬عام واحد‬
‫ر‬
‫اش موحد عىل مستوى العالم ‪ ,‬من خالل مراحل التطوير‪.‬‬
‫لحد اآلن التوجيكت مش خالص ‪ ,%100‬بس بشتغلو عليه وصار يف ي‬
‫‪60‬‬
‫‪Phases of project‬‬ ‫مراحل تطوير ر‬

‫المشوع ‪ ,‬من خالل وضع وتحديد‪:‬‬
‫‪✓ Objectives and qualitative characteristics‬‬ ‫األهداف والخصائص النوعية‬
‫‪✓ Elements and recognition‬‬ ‫العنارص واإلعياف‬
‫‪✓ Measurement‬‬ ‫القياس‬
‫‪✓ Reporting entity‬‬ ‫الوحدة المسؤولة عن التقارير‬
‫‪✓ Presentation and disclosure‬‬ ‫العرض واإلفصاح‬
‫‪✓ Purpose and status‬‬ ‫الحاىل (الراهن)‬
‫ي‬ ‫الغرض والوضع‬
‫‪NGO ✓ Application to non-for-profits‬‬ ‫آلية تطبيق يف الوحدات غي الربحية‬

‫‪✓ Finalization‬‬ ‫المرحلة األخية‬
‫▪‬
‫بجتمعو بشكل دوري‪ ,‬وبشتغلو عىل هاي النقاط‪ ,‬مازالو بشتغلو لحد اآلن ‪ ,‬لكن ال ـ‪ Principles‬بشكل عام‬
‫الىل هو ال ‪ ,Principles Based‬فصف عندي انا ال‪ IASB‬أو ال ـ‪ FASB‬تحت‬ ‫موحدة عىل مستوى العالم‪ ,‬ي‬
‫ال‪ IFRS OR GAAP‬بشتغلو عىل نفس المبادئ العامة ‪ ,‬لكن ليست نفس المعايت المتبعة‪ ,‬كل التوحيد عىل‬
‫مستوى ال ـ ‪ Principles‬وليس عىل مستوى ال ـ ‪Standards‬‬
‫خمس اإلقتصاد الخاص فيهم قائم عىل منظمات غي ربحية ‪NGO From GPD USA & UK = 20%‬‬
‫‪ ‬هذول المؤسسات غت الربحية ‪ ,‬بكون الهم إعفاءات جمركية ورصيبية وتسهيالت ‪ ,‬وأغلبها بكون مؤسسات ختية‪.‬‬
‫‪ ‬قاعدين إىل حد اآلن بحاولو يوحدو ال‪ Standards‬تاعت ال ‪ NGO Accounting‬ألنه ال ـ‪ NGO‬زيــها زي المحاسبة‬
‫الحكومية ألنها ال تهدف للربــح ‪ ,‬بتحدد مصاريفها ‪ ,‬وبتصت تجيب إيرادات بشكل يتناسب مع المصاريف‬
‫‪ ‬اما المحاسبة العكس‪ ,‬بحدد اإليرادات بعدين بشوف المصاريف ي‬

‫الىل خلقت هاي اإليرادات‬
‫‪61‬‬
‫‪ Elements of Financial Statements‬‬
‫‪ Definition‬‬ ‫التعاريف‬

‫▪‬ ‫‪Assets, liabilities, and other financial statement elements are defined‬‬
‫وتظهر تعاريف لكل من االصول‪ ،‬ر‬
‫االلتامات‪ ،‬وبقية عنارص القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ Recognition‬‬ ‫اإلعياف‬

‫▪‬ ‫‪Guidelines as to when to recognize revenues and expenses‬‬
‫ر‬
‫لالعتاف باإليرادات والنفقات‪.‬‬ ‫تحديد المبادئ التوجيهية للوقت المناسب‬
‫‪ Measurement‬‬ ‫القياس‬

‫▪‬ ‫‪Various bases are allowed: historical cost, current cost, realizable value, and present value, Fair‬‬
‫‪Value‬‬
‫المحاسب مثل التكلفة التاريخية‪ ،‬التكلفة الجارية‪ ،‬القيمة البيعية القابلة للتحقق‪،‬‬
‫ي‬ ‫بتبب أسس عديدة لتنفيذ عملية القياس‬‫ويسمح ي‬
‫والقيمة الحالية‪ ,‬والقيمة العادلة‬
‫ؤ‬
‫واألردن ‪ ,‬ال ـ‪ Assets‬وحدة ‪ ,‬ألنه يف الها تعريف ‪ ,‬الها مبدأ عام‪,‬‬

‫ي‬ ‫والصيب‬
‫المكسيك والت ي‬
‫ي‬ ‫صار ال ـ‪ Assets‬الها تعريف ‪,‬‬ ‫‪‬‬
‫صفت موحدة يف كل العالم‬
‫اإلعتاف بال‪ Assets‬بتختلف من دولة لدولة ‪ ,‬المعايت وليس المبادئ‪ ,‬المعيار بختلف‬ ‫عملية معايت ر‬ ‫‪‬‬
‫اإلعتاف بالمضوف‬‫ر‬ ‫ر‬
‫اإلعتاف باإليراد ومبدأ‬ ‫مبدأ‬ ‫‪‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫مبدأ القياس ك ـ‪ Principles‬تم توحيدها‪ ,‬بس بجوز شكة تعتف بأصل عىل التكلفة التاريخية وشكة ثانية تعتف فيه عىل‬ ‫‪‬‬
‫الىل اختلفت‪ ,‬ال ـ‪ Rule‬إختلف ‪ ,‬أما ال ‪ Principle‬العام أنا عندي مبدئي‬ ‫أساس قيمة عادلة‪ ,‬هذا المعيار إختلف‪ ,‬آلية التطبيق ي‬
‫قياس‬
‫‪Notes From Slides‬‬

‫الب يتم قياسها يف البيانات المالية حاليا سمات مختلفة‬ ‫ر‬ ‫‪‬‬
‫المفاهيم من العنارص ي‬‫ي‬ ‫يقر مجلس معايت المحاسبة الدولية يف اإلطار‬
‫للقياس‪.‬‬
‫صاف القيمة القابلة للتحقق‪ ,‬التكلفة الحالية‪,‬‬
‫ي‬ ‫‪,‬‬ ‫التاريخية‬ ‫التكلفة‬ ‫(‬ ‫‪:‬‬ ‫)‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫(‬ ‫المحاسبية‬ ‫للتقارير‬ ‫الدولية‬ ‫المعايت‬ ‫ف‬‫ي‬ ‫القياس‬ ‫سمات‬ ‫‪‬‬
‫القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية‪ ,‬القيمة العادلة‬
‫مبب عىل قيمة معطاة أو مستلمة أثناء عملية التبادل‬ ‫قواعد قياس التكلفة التاريخية ي‬ ‫‪‬‬
‫صاف القيمة القابلة للتحقق قواعد قياسها مبنية عىل قيمة المبلغ النقدي الدى تتوقع المنشأة تحقيقه من بيع أصل او دفع لسداد‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬
‫التام يف سياق العمل العادي‬ ‫ر‬
‫صاف القيمة القابلة للتحقق قواعد قياسها مبنية عىل قيمة المبلغ النقدي الذي تتوقع المنشأة تحقيقه من بيع اصل او دفع لسداد‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬
‫التام يف سياق العمل العادي‬ ‫ر‬
‫لشاء أو إنتاج اصل مماثل لألصل القائم‪.‬‬ ‫الب سيتم تكبدها ر‬ ‫ر‬ ‫‪‬‬
‫يتم قياس التكلفة الجارية بواسطة التكلفة ي‬
‫قواعد قياس القيمة الحالية مبنية عىل أساس مقدار النقص يف قيمة التدفقات النقدية المستقبلية نتيجة إلنخفاض قيمة النقود مع‬ ‫‪‬‬
‫مرور الوقت‬
‫الب من شأنها أن تكون وردت لبيع األصول أو تقل للخصوم يف معاملة سوق‬ ‫ر‬ ‫‪‬‬
‫قواعد قياس القيمة العادلة مبنية عىل أساس األسعار ي‬
‫منظم‪.‬‬
‫صاف القيمة القابلة للتحقق = ‪Net Realizable Value‬‬

‫ي‬
‫التكلفة التاريخية = ‪Historical Cost‬‬
‫القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية = ‪Present Value‬‬
‫القيمة العادلة = ‪Fair Value‬‬
‫التكلفة الحالية = ‪Current Cost‬‬
‫‪62‬‬
 The Norwalk Agreement
▪ Decision-useful objective encompassing information relevant to assessing stewardship
‫ للقوائم المالية ( النقطة االوىل مش كثي مهمة ألنها الها عالقة انتا‬Information usefulness ‫رجعو عملو مراجعة للـ‬
)‫الماىل مي بتستضيف؟ لمي معلوماتك بتطلع؟ لمي بتقدمها؟‬ ‫ي‬ ‫بالتقرير‬
External & internal users ‫بنطلع المعلومات ل ـ‬
▪ Stakeholder approach (vs. U.S. framework of shareholder approach) — users other than
capital providers explicitly acknowledged
ً
‫هاي نقطة جدا مهمة‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ أمريكا مازالت تعتض عىل هذا ي‬
Stakeholder Approach rather than shareholder approach ‫ صار يف‬,‫الشء‬
‫ ر‬Adaption ‫ عملولها‬
Shareholder approach ‫أكت من ال ـ‬
, ‫ بزقفله‬, ‫كشكة‬ ‫ الىل بعطيب مصاري وبزيد رأسماىل ر‬, ‫ عندي هم المستثمرين‬User ‫ بح بقلك أهم‬FASB ‫ الىل هو‬, ‫ النظام األمريك‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫الىل هم المالكي‬
‫ي‬ Shareholders ‫لل‬ ‫بس‬ ‫واإلفصاح‬ Information ‫ـ‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫كل‬ ‫بالتاىل‬
‫ي‬ , Shareholder approach ‫كان‬ ‫الشغل‬ ‫وبالتاىل‬
‫ي‬
‫ر‬
‫الحقيقيي للشكة‬
‫ النظام الت ي‬

‫ يكون أكت وأوسع من انه نضيق المصطلح عىل‬Users‫ الزم ال ـ‬information disclosed ‫يطان بحكيلك ال الزم‬
Stakeholders‫ فتبنوا ما يسم ال ـ‬Shareholders‫ال ـ‬
→ Stakeholders > Any part who had interests in the organization ‫كن‬ ‫ر‬
‫أي واحد اله مصلحه بش ي‬
▪ Asset of an entity would be present economic resource to which, through an enforceable right
or other means, entity has access or can limit others’ access
‫ سواء انتا الك سلطة ر‬
‫ ألنه نفس مزايا اإلحتكار‬, )Monopoly( ‫ مبدأ اإلحتكار‬, ‫ او إنك بتمنع اآلخرين يمتلكوه‬Assets‫مباشة عىل ال ـ‬
.‫ بسبب إنك بتمتلك هاي الموارد‬Limit access for resources ‫ه إنك تعمل‬ ‫الىل ي‬
‫ ي‬Agreement ‫تعتت أصول بعد ما صارت هاي ال ـ‬
‫ماف رشكة ثانية تمتلك هذا الحق‬ ‫ر‬ ‫ً ر‬

‫ مثال الشكة ي‬
‫ ليش؟ ألنه ي‬, Assets ‫ اإلتفاقية نفسها بتعتت‬, ‫الىل بتنقب عن النفط باألردن شكة وحدة‬
‫ ر‬Limit access for resources ‫ ألنها عملت‬Assets ‫ فاإلتفاقية نفسها تعتت‬, ‫بالتنقيب عن النفط‬
.‫للشكات الثانية‬
▪ Emphasis on principle and guidance development for fair value measurements in IFRS—exit
price as measurement base, or, if not—develop additional guidance
ً
‫ ي‬Fair market value‫ كل القوائم المالية تعرف بال ـ‬Fair value Presentation ‫ إنه يكون ال ـ‬Agreement ‫ طبعا أمريكا حاولو بال ـ‬
‫يعب‬
‫ يعب ر‬Fair market value‫ لل ـ‬Revaluation ‫ أو‬Adjustment ‫بنهاية السنة نعمل‬
‫ ولكن‬Fair market value‫نعتف بكل األرقام بال ـ‬ ‫ي‬
‫مازالت أمريكا ر‬, Developed Additional Guidelines ‫ وعملو زي‬, ‫أمريكا رفضت‬
‫ وليس القيمة‬Cost principle‫حب اآلن تطبق ال ـ‬
.‫العادلة‬
63
 Presentation of Financial Statements (IAS 1)
International accounting standard 1 )1( ‫المحاسن رقم‬ ‫يعن رح ر‬

‫نشح يف هذا المعيار‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ بحيث‬, ‫ حاولو قدر اإلمكان إنهم يوحدوه بكل دول العالم‬Presentation of financial statements ‫بحك بس عن ال ـ‬
‫ي‬ ‫ هذا‬IAS1 ‫ال ـ‬
ً ‫ر‬
‫ ونفس آلية اإلستعراض للمعلومات‬, ‫أج أتفرج عىل القوائم المالية بكل شكة بالعالم تكون تقريبا نفس المحتوى‬
‫إنه لما ي‬
 Single standard providing guidelines for the presentation of financial statements
‫يوفر مبادئ توجيهية لعرض البيانات المالية‬
Presentation‫يعن انهم وحدو ال ـ‬
‫ ؟ ي‬Single ‫يعن كلمة‬
‫ شو ي‬,Single ‫أهم كلمة عندي كلمة‬
 Guidance areas ‫الن تم تغطيتها‬

‫المجاالت ي‬
1) Purpose of financial statements ‫الهدف من القوائم المالية‬
2) Components of financial statements ‫مكونات القوائم المالية‬
3) Overriding principle of fair presentation ‫مبدأ العرض العادل‬
▪ Requires the faithful representation of the effects of transactions and events

‫يعمل عىل تمثيل عادل لألصول واإلليامات والدخل والمصاريف‬
4) Accounting policies ‫السياسات المحاسبية‬
▪ Should be consistent with all IASB standards

‫يجب أن تكون متوافقة وثابتة مع كل المعايي الصادرة عن مجلس معايي المحاسبة الدولية‬
▪ When specific guidance is lacking, use standards on similar issues, and definitions of the
financial statement elements
‫ يتم اللجوء إىل معايي أخرى يف قضايا‬,‫يف حالة عدم وجود دليل تطبيق واضح ومحدد يوضح كيفية تطبيق المعيار‬
‫ وكذلك التعريفات لعنارص القوائم المالية‬, ‫مماثلة‬
5) Basic principles and assumptions ‫المبادئ والفروض األساسية‬
▪ Adds to the guidance provided in the Framework

• Immaterial items should be aggregated
ً
‫يتم تجميع البنود غي الهامة نسبيا‬
‫ بس اآلن شو صارو يطلبو‬, ‫ماىل ما بأثر عىل قراري بتجاهله‬

‫يعب عندي مبلغ ي‬
‫ ي‬,‫؟ وقلنا إنها الزم تأثر عىل إتخاذ القرار‬Materiality‫يعب مش حكينا عن ال ـ‬
‫ي‬
‫ر‬
‫ بحطه برقم واحد وهذا بسموه نتيات‬Material‫ لحد ما توصل رقم ال ـ‬immaterial‫؟ تجميع كل األرقام ال ـ‬
• Assets and liabilities, and income and expenses should not be offset
)‫ المصاريف (عدم جواز إزالة حساب مدين مقابل حساب دائن أو العكس‬,‫ الربــح‬,‫ اإلليامات‬,‫عدم معاوضة األصول‬
6) Structure and content of financial statements:
▪ Current (One year) /Noncurrent (More than one year)

▪ Items to be included on face of financial statements (Elements of financial statements)
▪ Items to be disclosed in the notes (Judgment) ‫كل رشكة بتفصح شكل‬
64
‫)‪ First Time Adoptions of IFRS (IFRS 1‬‬
‫‪ Provides guidance to companies that are adopting IFRS for the first time‬‬
‫الن تتبن ‪ IFRS‬للمرة االوىل‪.‬‬ ‫ر‬
‫توفر ايضاحات للشكات ي‬
‫‪ ‬األردن إتبب بال ـ‪ IFRS‬أول مرة عام ‪1997‬‬
‫األورون اتبناه ‪2005‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬اإلتحاد‬
‫‪ ‬بريطانيا من زمان‬
‫اش عمله قال كيف تحول للـ‪ IFRS‬فعمل ‪ Guidance‬كيف انتا تحول لل ـ‪ , IFRS for the first time‬إذا انتا كنت تتبع معايت أمريكية أو‬ ‫ر‬
‫‪ IFRS 1‬أول ي‬
‫اش أعط إرشادات كيف تحول لل ـ‪ IFRS‬أول مرة‪.‬‬ ‫ر‬
‫كنديه أو معايت خاصة بالدولة كيف بدك تحول اله ‪ ,‬فاول ي‬
‫‪ Requires compliance with all effective IFRS at the reporting date of an entity’s first IFRS‬‬
‫‪financial statements‬‬
‫الماىل الدولية السارية المفعول يف تاريـ ــخ اعداد القوائم المالية ألي منشأة تستخدم تلك‬
‫ي‬ ‫يتطلب تطبيق كامل لكل معايي اإلبالغ‬
‫المعايي للمرة االوىل‪.‬‬
‫▪‬ ‫‪Allows exemptions when costs outweigh benefits‬‬

‫تسمح ببعض االستثناءات خصوصا عندما تتجاوز كلفة التطبيق قيمة العوائد المتوقعة‪.‬‬
‫داع تطبق‬
‫ماف ي‬ ‫الىل كنت تتبعه ي‬
‫يعب بقلك إذا إجيت تحول لل ـ‪ IFRS‬وكان عندك معيار ‪ IFRS‬معي بخليك تخش بدل ما تكسب عالمعيار ي‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬
‫ر‬
‫ال ـ‪ IFRS‬فكانت زي كأنها مرحلة تحويل ‪ , Adoption and Adaption ,‬ففتنا عىل ال ـ‪ IFRS‬عىل عدة مراحل ألنه المعايت تاعيته ما كانت تتماش‬
‫يعب بدل ما تطلع ربحان بتطلع خشان ‪ ,‬فإذا كان تطبيق ال ـ‪ IFRS‬تتحمل منه خسائر ال قول انا بقدرش أطبقه ‪,‬‬
‫مع المعايت الموجودة ‪ , Locally‬ي‬
‫ر‬
‫يعب كل فتة جزئية لحد ما تطبقه بشكل كامل ‪ ,‬األردن طبقته عام ‪ 1997‬لحد‬ ‫بتطلع زي كأنك بلشت تطبق ال ـ‪ IFRS‬لكن بطريقة ‪ , Gradually‬ي‬
‫الشكات عىل تطبيقه بشكل عام ‪.‬‬‫عام ‪ 2005‬أجتت كل ر‬
‫‪ Use of IFRS‬‬
‫المقصود انه وين بلشو يطبقوه ‪ ,‬وين بلشو يستخدموه ‪ ,‬كيف بلشنا نسمع فيه ؟‬
‫‪ Evidence of support for IFRS‬‬

‫‪o‬‬ ‫‪Adoption by the EU – public companies in the EU were required to begin using IFRS in 2005‬‬
‫‪o‬‬ ‫)أجيت الجميع تطبقها( ‪IOSCO has endorsed IFRS for cross-listings‬‬
‫‪o‬‬ ‫العشين ‪IFAC G20 accountancy summit‬‬‫‪ for‬إجباري ‪ in July 2009 issued renewed mandate‬قمة ر‬
‫‪adoption of global accounting standards‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪Latest IFAC Global Leadership Survey—emphasized that investors and consumers deserve‬‬
‫"مش كثي مهمة المعلومة" ‪simpler and more useful information‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪Adoption of IFRS in 2011: Japan, Canada, India, Brazil and South Korea‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪Jordan Adopted IFRS 1997‬‬
‫العشين دول وايطاليا فرنسا ألمانيا أمريكا اليابان كندا ‪ ,‬تعتي من ر‬

‫العشين الكبار‬ ‫السعودية‪ ,‬تركيا من ضمن ر‬
‫‪65‬‬
‫‪ International Convergence Issues‬‬
‫الىل كانت موجودة بسبب عملية توحيد المعايت المحاسبية الدولية ‪ ,‬مشاكل صارت معهم وهم قاعدين‬ ‫‪ ‬ال ـ ‪ Issues‬هون بقصد فيها المشاكل ي‬
‫الشكات تاعيتهم مخبصة ‪ ,‬تخبيص ‪ ,‬راش عاللوكال ‪ ,‬ر‬ ‫ً‬
‫مثال قاعدين ‪ 8‬سنوات كامالت وهم ر‬
‫اش عال ـ‪ , IFRS‬شغالت ما‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫يعب األردن‬
‫يشتغلو‪ ,‬ي‬
‫الىل هو ال ـ‪ " Fair value‬لم يتم اإلتفاق عليها لحد اآلن‬
‫انحلت بعملية التحويل لمعايت محاسبية دولية " اعقد نقطة بعملية التحويل ي‬
‫‪o‬‬ ‫‪The complicated nature of standards such as financial instruments and fair value accounting‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪The tax-driven nature of the national accounting regime‬‬
‫▪‬ ‫‪Impossible to control tax accounting for worldwide‬‬

‫الفروقات الضيبية بي الدفاتر المحاسبية والدفاتر الضيبية بضل يف مشاكل ال يمكن حلها بالتحويل لمعايت دولية‬
‫‪o‬‬ ‫‪Disagreement with significant IFRS, such as financial statements and fair value accounting‬‬
‫نقاط ما إتفقوا عليها زي القوائم المالية والقيمة العادلة‪ ,‬بريطانيا ضلت قيمة عادلة وأمريكا التكلفة التاريخية ‪ ,‬ما صار يف توحيد‬
‫بالمعايت المحاسبية المتعلقة بالقيمة العادلة‬
‫‪o‬‬ ‫‪Insufficient guidance on first time application of IFRS‬‬

‫ال ـ ‪ Guidelines‬الىل كانت موجودة عنا لتوحيد ولعملية إنتقال من ‪ GAAP‬أو اي معيار ل ـ‪ IFRS‬ما كانت كافية ‪ ,‬بالتاىل ر‬
‫الشكات‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫إحتاجت وقت طويل للتحويل للـ‪IFRS‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪Limited capital markets are less beneficial‬‬
‫كاف عىل انه يصت عندي ‪ Access‬عىل ال ـ‪ Capital‬عىل مستوى العالم ‪ ,‬كان واحد من أهداف‬‫توحيد الجهود ما ساعدت بشكل ي‬ ‫عملية‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫االش ‪ ,‬مازال يف فروقات ‪,‬‬
‫ي‬ ‫التوحيد دوليا إنه كل الدول تصت تشتغل عىل نفس المعايت ‪ ,‬ولو اقتضت من فرنسا أو المانيا بكون نفس‬
‫اش‬‫ر‬
‫اىل الموضوع ‪ ,‬وضل ال ـ ‪ Access on capital limited‬وما حلت ي‬
‫وما حلت ي‬
‫‪o‬‬ ‫‪Investor (Main shareholder) satisfaction with national accounting standards‬‬
‫ً‬
‫دائما المستثمر بكون محصور بالمعايت المحلية ‪ ,‬بكون ‪ , Accept National Standard More than international‬سبب‬
‫طبيع انه بستثمر ببلد معينة ‪ ,‬يشوف شو فيها معايت شو فيها شغل شو فيها قواني تطبق عليه ‪ ,‬ما بجيب شغالت من برا ألنه اذا‬ ‫ي‬
‫االش بستغرق منه وقت وتكلفة وحهد‬ ‫جبت شغالت من برا كل شغله بتخربط ‪ ,‬أو بصت عنده عملية تحويل للمعايت الدولية وهذا ر‬
‫ي‬
‫الىل بستثمر فيه ‪ ,‬فوحدة من القضايا إنه مش قادرين يقنعو المستثمرين إنه ال ـ‪ IFRS‬معايت دولية‬ ‫والخ ‪ ..‬فبقلك أنا ر ي‬
‫اض بالبلد ي‬
‫وبإمكانا انه ننتقل عليها ‪ ,‬مازالو مقتنعي بال ـ‪ Local‬وهم ‪Satisfied with national accounting standards‬‬
‫‪o‬‬ ‫‪IFRS difficulties in language translation‬‬
‫احك معهم انجلتي‬ ‫ر‬

‫مازال يف دول كثت بالعالم ال تعتف باللغة اإلنجلتية ‪ ,‬بقلك ليش تروح عىل دول فقتة ‪ ,‬مر عىل المانيا او فرنسا ي‬
‫بزعل منك ‪ ,‬ألنه عندهم تعصب ‪ ,‬ر‬
‫بعتو بلغتهم سواء المانيا فرنسا ايطاليا اسبانيا ‪ ,‬بدك تعرف انه ال ـ ‪IFRS English‬‬
‫وال ـ ‪ Translation‬تبعه صعب‪.‬‬
‫‪66‬‬
 IASB/FASB Convergence
‫واألمريك وحاولو‬
‫ بي الت ي‬2002 ‫ صار بعام‬, ‫الىل صارت بنور وك‬‫ اإلتفاقية ي‬, ‫بهمب هون هو التاري ــخ وإسم اإلتفاقية ومكانها‬
‫ي‬ 
‫ بس‬, ‫اش‬ ‫ر‬
‫الىل حكينا عنها أول ي‬‫نحك انه الشغل بلش كجهود رئيسية بالمنظمات ي‬
‫ي‬ ‫ خلينا‬, ‫نحك عنه‬
‫ي‬ ‫الىل كنا‬
‫ ي‬IFRS‫يطلعو مع بعض ال ـ‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ فهاذ أكت تاري ــخ مهم عندي‬, 2002 ‫رئيش بعملية توحيد المعايت الدولية بي أكت جهتي بينهم إختالفات بعام‬ ‫بلش الشغل بشكل‬
‫ي‬
‫ للمعايت المحاسبية‬IASB & FASB‫بعملية توحيد الجهود بي ال ـ‬
 The Norwalk Agreement reached in 2002 between the IASB and FASB pledged
o For compatible financial reporting standards
o Proper coordination of work program to maintain compatibility
 IASB’s and FASB’s key initiatives in the Norwalk Agreement

o Joint projects – boards work jointly to address issues (e.g., revenue recognition)
‫ر ر‬
‫اس اشتغلو عليه اإلعياف باإليراد‬
‫ وأكي ي‬, ‫ للتقليل وللحد من اإلختالفات المحاسبية‬Joint projects ‫كان الزم يكون يف‬
o Short-term convergence –remove differences between IFRS and U.S. GAAP for issues where
convergence is deemed most likely
‫ر‬
, %100 ‫اس اسمه تحويل‬
‫ماف ي‬
‫ ي‬, ‫ ويحاولو يلغو اإلختالفات إىل قدر اإلمكان‬IFRS & GAAP‫حاولو يمسكو كل اإلختالفات بي ال ـ‬
Most likely ‫قلك‬
o IASB liaison – IASB member in residence at FASB

FASB‫ أعضاء منه صارو رؤساء بال ـ‬IASB‫ إنه ال ـ‬, ‫صار نوع من التحالف‬
o Monitoring IASB projects – FASB monitors IASB projects of most interest

o Convergence research project – identification of all major differences between IFRS and
U.S. GAAP
‫" نزلو وقالو شو صار وإنعسكت النتائج‬Field study" , IFRS & GAAP‫ وعملو أبحاث وشافو الفروقات ما بي ال ـ‬Field ‫نزلو عال ـ‬
‫ لحالها‬Project ‫ وليست‬Field study ‫فه‬ ‫ ي‬, ‫عالفروقات‬
o Convergence potential – FASB assesses agenda items for possible cooperation with IASB
FASB & IASB‫شو يف عندي ما يستجد من أعمال لتوحيد المحاسبة والجهود المحاسبية للـ‬
 Following global financial crisis both groups formed Financial Crisis Advisory Group (FCAG)
Financial crisis‫) انعملت عشان تكون مختصة بال ـ‬FCAG( ‫ هذا الجروب‬, 2001 ‫ ونهاية‬2002‫ صارت ب ـ‬Crisis‫ال ـ‬
Envon 2001 , Worldcom 2002 :‫الشكات المتضرة‬ ‫ ر‬, ‫ آرثر اندرسون‬: ‫رشكة التدقيق‬
 July 2009 FCAG report addresses:

o Effective financial reporting
o Limitations of financial reporting
o Convergence of accounting standards
o Standard-setting independence and accountability
67
 Anglo-Saxon Accounting
‫ عىل الدول ي‬Anglo Saxon Accounting ‫ يطلق مصطلح‬

‫ الدول الناطقة باللغة اإلنجليية‬, ‫الىل فيها اللغة اإلنجليية‬
 Accounting systems prevalent in English-speaking countries including U.S., U.K., Canada,

Australia and New Zealand
.‫ أسياليا ونيوزلندا‬،‫ كندا‬،‫ المملكة المتحدة‬،‫النظم المحاسبية السائدة يف الدول الناطقة باللغة االنكليية مثل الواليات المتحدة‬
 Fundamental features:
o 1) Micro orientation (firm level) with emphasis on professional rules and self-regulation
o 2) Investor orientation
▪ Primary aim is efficient operation of capital markets
▪ Very transparent (Efficient market theory)
o 3) Less emphasis on prudence and measurement of taxable income or distributable income
‫بهتمو باإلستثمار ر‬
‫أكي من توزيـ ــع األرباح‬
▪ Substance over form
)IFRS 3 Level( ‫يف الصفحة القادمة رشح‬

‫يشحه الدكتور ينته ر‬
‫ هنا‬3 ‫شابت‬ ‫ف حال لم ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
.‫ يرج إكمال الدوسية إىل نهايتها‬,‫ولكن يف حال رشحه‬
68
69
‫* رشح الهرم *‬
‫اإلش ما طلع من ال ـ‪ FASB‬لحال أو‬‫أهم معلومة عندي بالمادة ك ـ ‪ , International Accounting‬إنه هذا ر‬
‫ي‬ ‫مشوع ر‬
‫مشتك بينهم لتوحيد ال‪ Principles‬المحاسبية عىل مستوى العالم‪ ,‬فهذا‬ ‫ال ـ‪ IASB‬لحال ‪ ,‬طلع من ر‬
‫ال‪ Framework‬موحد‪ ,‬باالخت‪ ,‬إعتمد من ال‪ IFRS‬والـ‪ , GAAP‬بس يعتت ‪ International‬ويعتت ‪Globally‬‬
‫معتف فيه بالعالم ‪ ,‬ال‪ GAAP‬ماخذيته‬ ‫‪ Accepted‬من كل المحاسبة بالعالم‪ ,‬فهو يدرج تحت ال‪ IFRS‬ألنه ر‬
‫ك‪ Principles‬عام ‪ ,‬بس المعايت تبعتها بتختلف عن المعايت التيطانية‪ ,‬وآلية تطبيق هذه المبادئ بأمريكا‬
‫ومعتف فيه من ال‪GAAP‬‬ ‫ر‬ ‫بتختلف عن بريطانيا ‪ ,‬ولكن ك ـ‪ Accounting Framework‬موجود تحت ال ـ ‪IFRS‬‬
‫مشتك‬‫مشوع ر‬ ‫ألنه ر‬
‫المستوى األول ( لماذا‪ ,‬الهدف من المحاسبة )‬

‫الهدف هو الــ‪Presentation & Disclosure‬‬
‫عملية إفصاح وإنك تعي عن شغلك للمستخدمي‪ ,‬أهم‬
‫بعطين مصاري‪ ,‬المستثمرون‬
‫مستخدمي عندي ي‬
‫الىل بعطينا مصاري‬
‫أسماىل ‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫والمقرضون ‪ ,‬احنا نظام ر‬
‫بنحبو‬
‫اإلفصاح للكل‪ ,‬حن لل ‪Suppliers & Customers‬‬
‫الىل بعطونا مصاري‪,‬‬ ‫ر‬
‫اس هذول ي‬
‫بس أهم ي‬
‫‪Lenders, Creditors, Investors‬‬
‫ترجمة ما داخل المستوى االول من الهرم‬

‫‪First Level: The why – purpose of accounting‬‬
‫المستوى األول ( لماذا‪ ,‬الهدف من المحاسبة )‬
‫‪OBJECTIVE‬‬
‫‪Provide Information about the reporting entity that is useful to present and potential‬‬
‫‪equity investors, lenders, and other creditors in their capacity as capital providers‬‬
‫الهدف‬
‫تقديم معلومات عن الكيان المفصح به ‪ ,‬وهذه تكون مفيدة للمستثمرين يف رأس المال‪ ,‬والمقرضي‪ ,‬وغتهم من‬
‫الدائني الموجودين والمحتملي بصفتهم موفري رأس المال‬
‫‪70‬‬
‫ثان من الهرم‬
‫ترجمة ما داخل المستوى ال ي‬
Second Level: Bridge between level 1 and 3
‫ جش بي المستوى االول والثالث‬:‫الثان‬
‫ي‬ ‫المستوى‬
Elements ‫ العنارص‬Qualitative Characteristics ‫الصفات النوعية‬

1) Assets ‫األصول‬ 1) Fundamental Qualities ‫القواعد األساسية‬
2) Liabilities ‫اإلليامات‬ A) Relevance ‫المالئمة‬
3) Equity ‫الحقوق‬ Predictive value, Confirmatory Value,
4) Investment By Owners ‫إستثمارات المالك‬ Materiality
5) Distribution to Owners ‫توزيعات للمالك‬ ‫ المادية‬, ‫ القيمة المثبتة والصحيحة‬,‫القيمة التنبؤية‬
6) Comprehensive Income ‫الدخل الشامل‬ B) Faithful Representation ‫الوعد الصادق‬
7) Revenues ‫اإليرادات‬ Completeness, Neutrality, Free from error
8) Expenses ‫المصاريف‬ ‫ خالية من األخطاء‬,‫ الحياد‬,‫الكمال‬
9) Gain ‫الكسب‬
10) Losses ‫الخسارة‬ 2) Enhancing Qualities ‫تعزيز الصفات‬
Comparability, Verifiability, Timeliness,
Understandability
‫ القدرة عىل‬,‫ حسن التوقيت‬,‫ قابلية التحقق‬,‫القابلية للمقارنة‬
‫الفهم‬
71
‫‪ Elements‬‬
‫الىل بيبطلنا ما بي هدف القوائم المالية والليفل رقم (‪)3‬‬

‫ه ي‬ ‫الىل الزم تتواجد بأي قائمة مالية ‪ ,‬ي‬
‫عنارص القوائم المالية والصفات النوعية ي‬
‫ً‬
‫العشة الىل تم ذكرهم قبل‪ ,‬حاليا رح نتعمق ر‬
‫العنارص ه ر‬
‫بشح كل وحدة ‪ ,‬وكلهم مطلوبي مع التعريف‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪Assets‬‬
‫→‬ ‫‪It’s a resources a business owns‬‬ ‫الشكة‬‫موارد تمتلكها ر‬
‫→‬ ‫‪Operate the company‬‬ ‫تشغل ر‬
‫الشكة‬
‫ً‬
‫→‬ ‫‪Long-lived‬‬ ‫ذات عمر طويل نسبيا‬
‫→‬ ‫‪Future use & benefits‬‬ ‫إستخدام وفوائد مستقبلية‬
‫بقدمىل ‪ future benefits‬ما بعيف فيه ك‪ , Assets‬ألنه يف شعره بتفرق بي تعريف ال‪ Assets‬وتعريف ال‬ ‫الىل ما‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫اإلس ي‬
‫ي‬
‫الىل رشيتو بقدم منفعة مستقبلية ‪ ,‬هذا أصل ‪ ,‬إذا رشيته‬ ‫‪, Expenses‬يعن لما تروح تشيي شغله بتدفع مصاري ‪ ,‬إذا ر‬
‫االس ي‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫وبقدملك منفعة حالية وليست مستقبلية ‪ ,‬هاد مصاريف‪.‬‬
‫‪Liabilities‬‬
‫‪→ Obligation against the assets‬‬ ‫إليامات ضد األصول‬
‫جايبىل ‪Assets‬‬
‫ي‬ ‫اإلليام إذا بدي أعيف فيه وأسجله كإليام الزم يكون‬
‫‪Equity‬‬
‫)‪→ Residual value (Owners right‬‬
‫القيمة المتبقية بعد ما أطرح األصول من اإلليامات (حقوق الملكية)‬
‫‪Investment by Owners‬‬
‫)‪→ Investment in another companies (Acquisition‬‬
‫يعن بعطيه رأس مال كأسهم أو سندات ‪ ,‬فهو يعتي إستثمار‬ ‫ر‬
‫بستثمر يف شكات أخرى ‪ ,‬سواء كانت عىل شكل دين ‪ ,‬ي‬
‫يجين عليه عائد وفوائد‬
‫ي‬ ‫ألنه رح‬
‫الىل‬ ‫ر‬
‫بال‪ Inter‬كنا نتعامل بنسب اإلستثمار يف الشكات الثانية ‪ ,‬إنه إذا كانت نسبة اإلستثمار تحت ال ـ‪ ,%50‬بس بعيف باإليراد ي‬
‫الىل بدفعه بعيف فيه كإستثمار‪ ,‬اإلستثمار بنحط باألصول ‪ ,‬بس يعتي بند كامل من بنود عنارص القوائم‬ ‫ر‬
‫واإلس ي‬
‫ي‬ ‫بجين كإيراد ‪,‬‬
‫ي‬
‫ر‬
‫بأصوىل يف الشكات األخرى ‪ ,‬عشان هيك هو بند لحاله‪ ,‬أما إذا كانت النسبة فوق ال ـ‪,%50‬‬ ‫بتعلق‬ ‫‪,‬‬ ‫كن‬ ‫بش‬‫ر‬ ‫بتعلق‬ ‫ما‬ ‫ألنه‬ ‫المالية‪,‬‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫كن ‪ ,‬بكون الكونيول فوق ال ـ‪%50‬‬ ‫ر‬
‫كنا ندمج كأنها بتصي ش ي‬
‫‪72‬‬
Distribution to Owners
→ Dividends to owners ‫التوزيعات للمالك‬
Its an process of return to the shareholders (Dividends)
‫ كمضوف؟‬Income statement ‫ وما بحطها بقائمة ال‬Retained Earnings ‫ بحطها بقائمة ال‬Dividends‫ليش ال ـ‬ ▪
‫ من خالل‬,‫يعب بعد ما أحسب الدخل من قائمة الدخل‬ ‫ ي‬,Income ‫ وليس‬, Income distribution ‫ هو‬Dividends ‫ألن ال‬
‫يعب ال‬
‫ ي‬, ‫ فهو توزي ــع لألرباح وليس جزء من األرباح‬, ‫ بوزع األرباح منه‬, Income ‫( وبطلع عندي‬Revenues-Expenses)‫ال‬
Income Item ‫ ليست‬Dividends
800 ‫مع‬ ‫ر‬

‫ لكن ككاش ضل ي‬, ‫ربح مليون‬
‫ وضل ي‬, ‫ وزعت منه‬, ‫ ال‬, ‫ مش معناها ربحها قل‬, ‫ الف‬200 ‫ وزعت‬, ‫الشكة ربحت مليون‬
‫ الف راحت توزيعات أرباح‬200 ‫ لكن الربــح مليون ضل ثابت وال‬, ‫ألف‬
Dividends‫كان عندي ثالثة تواري ــخ مهمة يف ال‬ ▪

Declaration Date > Obligation
ً
Record Date > ‫ما بكون يف قيد اصال‬
Payment Date > ‫بلع البايابيل وكريدت كاش‬
‫ي‬
Comprehensive Income
→ Income from Income statement (Actual) + Other Comprehensive Income (Unrealized)
) ‫ الدخل الشامل اآلخر ( الغي محقق‬+ )‫(الفعىل‬
‫ي‬ ‫الدخل من قائمة الدخل‬
‫ أرباح وخسائر حققتها‬,Operation‫ قسم اله عالقة بال ـ‬, ‫ لقسمي‬Income statement‫الدخل الشامل بقسملك ال‬
‫ هذا بكون بالدخل الشامل‬, Unrealized ‫ كانت‬, Operation‫ وأرباح وخسائر حققتها مش بال ـ‬, Operation‫بال‬
ً
Unrealized ‫ هذا اسمه‬, ‫ فبستجل قيد عىل توقعك بالربــح أو الخسارة‬,‫ ومتوقع تربــح منه‬Hedging ‫ انتا يف عندك‬, ‫مثال‬
‫ ومنه بروح لقائمة‬Other Comprehensive Income‫ بروح عندي عىل ال‬Unrealized ‫ ال ـ‬, Expense or Revenue
‫الدخل الشامل‬
Revenues
→ Total Amount generate from the core of the company operation
ً
.‫ دخلها وإيراداتها بكون من بيع السيارات‬,‫مثال رشكة بتبيع سيارات‬
→ Future cash provide or increase of assets resulted from the core (main) operation of the
company
Expenses
→ Any cost or obligation resulted from the core (main) operation of the company
73
‫‪Gain‬‬
‫‪→ Total amount generate from non-core (main) operating activities – non-core activity ,‬‬
‫‪not the main activity of the company‬‬
‫الىل باعوها هاد بكون عندهم‬ ‫ً ر‬
‫الىل بتبيع سيارات‪ ,‬طلع عندها خردة بدها تبيعها‪ ,‬جنطات ‪ ,‬غيه ‪ ,‬هاي السكراب ي‬
‫مثال الشكة ي‬
‫ثان مش من ال ـ‪Main Operation‬‬ ‫ر‬
‫اس ي‬‫‪ Gain‬ليش؟ ألنهم ما نتجو من بيع السيارات ‪ ,‬نتج من بيع خرداوات ‪ ,‬ي‬
‫‪Loss‬‬
‫‪→ Any cost or obligation resulted from the non-core, not(main) operation of the company‬‬
‫مثال‪ ,‬أي ‪ Loss‬بنتج ر‬
‫للشكة من ال ـ‪ None operating‬هاي بعتيها ‪Loss‬‬
‫‪ Qualitative Characteristics‬‬

‫قلنا إنها عبارة عن صفات مبنيه القوائم المالية بالعمق عليها ‪ ,‬مأسسه عليها ‪ ,‬جزء من داخلها وكينونتها ‪ ,‬بدون‬
‫هذه الصفات ال يوجد معن ‪ there is no meaning‬للقوائم المالية‬
‫‪ Fundamental Qualities‬‬

‫‪A) Relevance‬‬
‫‪I can use the financial information for correcting decision making‬‬
‫الىل انا بتخذه بكون صحيح وسليم ‪ ,‬مش بتخذ قرار وتطلع‬ ‫بناء عىل هذه المعلومات ‪ ,‬أنا بتخذ القرارات ‪ ,‬هاذ القرار ي‬
‫المعلومات كلها مزورة ‪ ,‬وأروح متدبس بالقرار ‪ ,‬بتكون القرارات المعروضة كلها ‪ ,‬يمكن اإلعتماد عليها بإتخاذ القرارات‬
‫وهذا هو معن مصطلح المالئمة (‪)Relevance‬‬
‫‪Predictive Value‬‬ ‫‪Confirmatory Value‬‬ ‫‪Materiality‬‬
‫تعطين تنبؤات‬
‫ي‬ ‫المعلومات الزم‬ ‫المعلومات الزم تكون صحيحة اآلن‬ ‫معناته المعلومات المالية‬
‫ً‬
‫للمستقبل‬ ‫الموجودة تؤثر ماديا بما فيه‬
‫ً‬
‫يعن مثال ‪ ,‬لما يخط المحاسب‬
‫ي‬ ‫الكفاية إلتخاذ القرار‬
‫بالعملية الحسابية ويطلع معه رقم‬
‫خاط بسبب خطأ‬
‫الىل انا حاطط عىل أساسه انه‬ ‫الحد ي‬
‫بال‪ , Calculation‬هذا خطأ‬
‫ممكن يؤثر عىل قراري أو ال ‪,‬‬
‫بال‪ , Confirmatory value‬والزم‬ ‫ً‬
‫(المادية) بشوف انه هاذ المبلغ مثال‬
‫يعدله‬ ‫عىل ‪ ,‬واحد معو مليون دينار‪,‬‬ ‫بأثر ي‬
‫والعشين دينار ما بفرقو‬‫ر‬ ‫اكيد ر‬
‫العشة‬
‫معه ‪ ,‬واحد معه بس خمسي دينار‪,‬‬
‫ر‬
‫العش دناني بتفرق معه‬
‫‪74‬‬
‫‪Notes about Materiality‬‬

‫يستثن ‪In-Material > Transaction‬‬
‫بالعادة ر‬
‫الشكات لما يتعاملو بال ـ‪ , In-material‬بجمعوها مع بعض حن يصي حد لل‪ , Materiality‬وقتها بنطلق‬
‫ر‬
‫عليه اسم ال ـ‪ , Petty Cash‬نييات‪ ,‬بتكون شغالت بسيطة ‪ ,‬لحد ما تتجمع وتصي ‪Major Amount‬‬
‫‪Materiality can be described as level of information is material for decision making‬‬

‫المادية يمكن وصفها بأنها المستوى الالزم للمعلومات مادية ومهمة إلتخاذ القرارات‬
‫‪B) Faithful Representation‬‬

‫‪Free from error‬‬ ‫‪Completeness‬‬ ‫‪Neutrality‬‬
‫الزم تكون خالية من األخطاء‬ ‫إكتمال ( معلومة كاملة )‬ ‫الحياد‬

‫بحيث إنها تكون خالية من‬ ‫اس‬‫ر‬
‫معناته إنه كل حدث وكل ي‬ ‫‪The reflection of accounting‬‬
‫األخطاء بتطبيق المعيار ‪ ,‬خطأ‬ ‫مسجل عندي معكوس بحدث‬ ‫‪events‬‬
‫محاسن ‪ ,‬وعملتله تعديل ‪,‬‬
‫ي‬ ‫بقيد‬ ‫حقيق‪ ,‬وبتبلش من القيود‬ ‫بسجل الحدث اإلقتصادي بدون أي إقتصادي‬
‫ي‬
‫هون وقتها بتصي خالية من‬ ‫ر‬ ‫تدخل‪ ,‬بدون ما المحاسب بده‬
‫اس مسجل عندي‬ ‫نفسها ‪ ,‬وكل ي‬ ‫يجيب كوميشن ‪ ,‬بده ر‬
‫االخطاء‬ ‫يرتس ‪,‬‬
‫ي‬
‫حدث بحدث إقتصادي‪ ,‬المكتوب‬ ‫وبدون تدخل اإلدارة‬
‫حقيق‪ ,‬اإلكتمال‬‫ي‬ ‫بحدثث‬ ‫عندي‬ ‫صار‬ ‫يف ناس بصيو يلعبو بال ـ‪Judgment‬‬
‫بشوف المحاسب أو المدقق شو‬ ‫بحيث إنه ال ـ‪ Principle‬نفسه يصي‬
‫بهمن‬
‫ي‬ ‫خطأ ‪ ,‬بعيفش بالمضوف أو بأجل مكتوب وبروح يتأكد وهذا ي‬
‫الىل‬
‫اس مكتوب وببلش من الريكورد‬ ‫ر‬ ‫باإلعياف فيه ألغراض شخصية‬
‫( ي‬
‫وبروح بشيك إنه يف حدث اله) نقطة‬ ‫وهون بكون كش الحياد‬
‫بداين المكتوب ‪.‬‬
‫ي‬
‫‪Free from error & Confirmatory value‬‬

‫الثني بختلفو عن بعض ‪ ,‬ألنه ال‪ Confirmatory value‬بتكون بمنته الدقة‪ ,‬اما ال ‪ Free from error‬بكون‬
‫اس‬‫ر‬ ‫ر‬
‫اس وهاذ ي‬‫مافيه أخطاء‪ ,‬هاذ ي‬
‫يعن بمجرد ما لقيت خطأ بتطبيق المعيار‪ ,‬بكون عائد ل ـ‪ , Free from error‬ولما أعدل الخطأ بالمعيار ‪,‬‬
‫ي‬ ‫‪o‬‬
‫وقتها بكون عالجت اإليرور ‪ ,‬وصارت ‪Really Free from error‬‬
‫يعن قاعد أستخدم‬‫يكون وبمجرد ما لقيت خطأ بال ـ‪ Calculation‬بكون بال‪ , Confirmatory value‬ي‬ ‫‪ o‬لما‬
‫اس صح من إهتالك ومعادلة والخ‪....‬‬ ‫كل ر‬
‫ي‬
‫إذا الخطأ كان بال ـ‪ Standard‬وكان غلط ‪ ,‬بكون عندي ‪ ( Free from error‬من األصل المعيار مطبق غلط ) ‪ ,‬إذا كان‬
‫فيه مشكلة ‪ ,‬أما إذا كان المعيار مطبق صح ‪ ,‬فهذا جد ‪Free from error‬‬
‫‪75‬‬
‫‪Enhancing Qualities‬‬
‫‪≈ Comparability‬‬
‫)‪Comparability > (Consistency‬‬
‫المحاسن فية بعد فية ‪Period after‬‬
‫ي‬ ‫إن أكون ثابت يف إستخدام المعيار‬ ‫المصطلحي وجهان لعملة وحدة‪ ,‬ي‬
‫‪period‬‬
‫ً‬
‫ألن كنت ثابت وبستخدم نفس المعيار‬
‫ي‬ ‫أقارن‬ ‫بقدر‬ ‫‪,‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫ـ‬ ‫ب‬ ‫‪FIFO‬‬ ‫ـ‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫وأستخدم‬ ‫‪,‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫ـ‬ ‫ب‬ ‫‪FIFO‬‬‫ـ‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫أستخدم‬ ‫مثال لما‬
‫والطريقة فية بعد فية ‪If you are consistent, then you are comparability ,‬‬
‫‪≈ Verifiability‬‬
‫إذا انتا كمحاسب ثان اجيت اشتغلت عىل القواني والمعايي المحاسبية ‪ ,‬بتشتغلها صح زي ما اشتغلتها ر‬
‫الشكة قبل‬ ‫ي‬
‫يعن ممكن يكون من السهل التحقق منها‪ ,‬إذا اجا مدقق وشيك عاألرقام بتكون صحيحة ( يمكن التحقق‬
‫تج ‪ ,‬ي‬‫ما ي‬
‫منها)‬
‫‪Can be tested‬‬
‫‪≈ Timeliness‬‬
‫‪Decision making time > accounting report must match the decision making‬‬
‫‪If the information disclosed, if the financial statement is after the time limit of my decision‬‬
‫‪making, there is problem on the timeliness‬‬
‫والشكة مش راضية تفصح عن معلوماتها وعن أسهمها وأسعارها معناتو ما بقدر أقدم عىل‬ ‫بشكة ‪ ,‬ر‬ ‫انا بدي أستثمر ر‬
‫تشام تام مع توقيت القرار‬ ‫ر‬
‫رشاء أسهم يف هاي الشكة ‪ ,‬ألنه المعلومة لم تتماس مع توقيت القرار‪ ,‬والزم يكون يف‬
‫ر‬
‫ي‬ ‫ً‬
‫الشكات بتحاول تطلع القوائم المالية بوقت معي‬ ‫دائما ر‬ ‫الىل بدهم يتخذو القرار‪,‬‬
‫الىل أخذتها من الناس ي‬
‫والمعلومة ي‬
‫من السنة ‪ ,‬فالناس بكونو عارفي الوقت بكل سنة وبكونو بستنوه‪ ,‬أي تأخي بتفقد ال ـ‪ Timeliness‬تبعها‪.‬‬
‫‪≈ Understandability‬‬
‫(اإلفصاح) ‪It’s the Disclosure‬‬
‫‪Each number in the financial statement must be disclosure‬‬
‫كل رقم يف القوائم المالية يجب أن يتم اإلفصاح عنه‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الىل بتكون‬
‫دائما وابدا لما أتفرج عىل القوائم المالية بالقيها خمس صفحات مثال ‪ ,‬بس التقارير المالية واإلفصاحات ي‬
‫ان بفصح عن عدد‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫اس زي ي‬‫اس بالتفصيل ‪ ,‬كل ي‬‫بتحك كل ي‬ ‫ي‬ ‫مرتبطة بالقوائم المالية ‪ ,‬بالقيها ‪ 100‬صفحة ‪ ,‬ألنها‬
‫الىل بس عمليات مالية‪.‬‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫عكس‬ ‫‪,‬‬ ‫العمال عندي والموظفي الىل عندي‪ ,‬واألداء تبع كيف ر‬
‫ماس‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪I can understand the number and other information in the financial report‬‬
‫‪How? By disclosure‬‬
‫بقدر أفهم األعداد والمعلومات الثانية يف التقارير المالية‪ ,‬كيف؟ من خالل اإلفصاح‬
‫الىل بده يتطلع عىل القوائم المالية الزم يفهم شو فيها ‪ ,‬إذا ما فهم شو فيها ‪ ,‬بكون هو فاقد لهذه الخاصية‪.‬‬
‫ي‬
‫‪76‬‬
‫ترجمة ما داخل المستوى الثالث من الهرم‬

Third Level: The How Implementation (How) (Recognition, Measurement, Disclosure)
‫ كيفية التطبيق‬:‫المستوى الثالث‬
Constraints ‫القيود‬
1) Cost ‫التكلفة‬ Principles ‫المبادئ‬
2) Industry Practice ‫ممارسات صناعية‬
1) Measurement ‫القياس‬
2) Revenue Recognition ‫إعياف باإليراد‬
3) Expense Recognition ‫إعياف بالمضوف‬
Assumption ‫الفروض‬ 4) Full Disclosure ‫اإلفصاح الكامل‬
1) Economic Entity ‫الوحدة اإلقتصادية‬
2) Going Concern
3) Monetary Unit ‫الوحدة النقدية‬
4) Periodicity ‫اإلستمرارية‬
Constraints
≈ Cost
Assets must be recorded by cost
‫األصل يجب أن يسجل بتكلفته‬
IFRS & GAAP‫يف إختالف جوهري يف هاذ الموضوع بي ال‬

IFRS > Each year we have to revaluate the asset and record them by fair market value
‫ يجب علينا أن نعيد تقييم األصل ونسجلها بتكلفة السوق الحالية‬, ‫كل سنة‬
GAAP > Should be recorded at their cost without revaluation
‫يجب أن نسجل قيمة األصل بتكلفتها أول مرة بدون إعادة تقييم‬
‫ لو كان يف‬, ‫ الكوست فيها بضل كوست‬GAAP ,‫يف محددات ما بقدر أكون فيها (لي) بتطبيق المحاسبة‬
Fair market value‫ ألنه ما اله تقييم عىل ال ـ‬,‫ بصي ييل األصل عندي بقيمة صفر‬Fully Depreciation
77
‫‪≈ Industry Practice‬‬

‫‪Each industry has its own accounting practices‬‬
‫كل منشأة ‪ ,‬لها طريقة المحاسبة الخاصة بها‪.‬‬
‫عىل سبيل المثال‪:‬‬
‫الشكات الصناعية‬ ‫الفارماس‪ ,‬بتعاملو بالمحاسبة غي ما بتعاملو مع ر‬
‫ي‬
‫الشكات الصناعية بتعاملو بالمحاسبة غي رشكات بيع التجزئة‬‫ر‬
‫رشكات البيع بالتجزئة بتعاملو بالمحاسبة غي ما بتعاملو معه شكات الخدمات‬
‫ر‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫الىل أخذناها بالتكاليف‪ ,‬يف عنا‬
‫الـ ـ‪ Concepts‬والقواعد العامة بتختلف حسب الصناعة ‪ ,‬الشكات الصناعية مثال ي‬
‫ر‬
‫ثالث أنواع من المخزون (مواد خام‪ ,‬تحت العمل‪ ,‬سلع جاهزة) بدي أتعامل مع ثالث أنواع هذول‪ ,‬بينما شكات‬
‫التجزئة‪ ,‬ما عندهم غي المخزون نفسه ‪ ,‬ألنهم بشيو مخزون وببيعو مخزون ‪ ,‬فصق كل منشأة إله صفاته‬
‫وتطبيقاته المحاسبية وبختلف عن اآلخر ‪.‬‬
‫‪Principles‬‬
‫)‪≈ Measurement (Estimation‬‬
‫)‪Rely on (Estimation‬‬
‫تعود عىل (التقدير)‬
‫ً‬
‫مثال ‪Useful life for asset 10 years‬‬
‫عش سنوات؟ هذا مبدأ قياس‪ ,‬من خالل التقدير بحدد الفية الزمنية ‪ ,‬عمر البناء ‪ ,‬عمر ر‬
‫الشكة ‪,‬‬ ‫كيف حددت انه ر‬
‫عالقن مع الموظفي ‪ ,‬قياس األداء‪.‬‬
‫ي‬ ‫كيف‬
‫)‪≈ Revenue Recognition (Earned‬‬

‫‪Recognize Revenue when earned‬‬
‫‪Should recognize revenue when sales occurs‬‬
‫)‪≈ Expense Recognition (Enquired‬‬

‫‪Recognize Expense when enquired‬‬
‫‪Let the expense follow the revenue‬‬
‫‪≈ Full Disclosure‬‬

‫الىل بتفيد المستخدمي‬
‫الزم أفصح عن كل المعلومات المحاسبية ي‬
‫‪All relevant & material information‬‬
‫‪78‬‬
‫‪Assumptions‬‬
‫‪≈ Economic entity assumption‬‬
‫الزم تعمل ‪ Separate‬بي ال ـ ‪ Entity‬وال ـ‪Owners‬‬
‫الشكات بتكون ‪ Limited Liability‬مش زي ر‬
‫الشكات الفردية والتضامن‪ ,‬ولما تكون ليميتيد‪ ,‬انتا‬ ‫عشان هيك أغلب ر‬
‫الشكة عىل أنها شخصية إعتبارية‬‫ما بتتعدى عىل حقوق المالكي الشخصية ‪ ,‬وبتعامل مع ر‬
‫‪Entity Separated from Owners‬‬
‫يعن ما بتعدى عىل‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إذا صار مشكلة ورفعت قضية عىل الشكة ‪ ,‬برفع القضية عىل الشكة نفسها وليس عىل مالكها ‪ ,‬ي‬
‫أصول المالكي ‪ ,‬بيوح عىل رشكته‪.‬‬
‫‪≈ Going concern assumption‬‬

‫لنفيض إنه ر‬
‫الشكة بدها تعيش ‪ , Unlimited Period‬بتكمل فيتها‬
‫ً‬ ‫ولما نحك ف رشكة بدها تسكر ‪ ,‬هذا خلص انته عمر ر‬
‫الشكة فعليا وصار يف خربطة بالمحاسبة عندها وانته أجلها‪.‬‬ ‫ي ي‬
‫‪≈ Monetary Unit assumption‬‬

‫‪Every single item in the financial statement must have currency‬‬
‫ً‬ ‫الزم يكون مقاس بعملة ‪ ,‬ما بقدر أحط بالقوائم المالية الموارد ر‬
‫البشية مثال ‪ ,‬انا وهللا يف عندي ‪ 100‬موظف‪ ,‬اكيد ما‬
‫اس يكون معكوس بمصاري‪ ,‬بعملة‪ ,‬مثل الدينار ‪ ,‬الدوالر ‪ ,‬الباوند ‪,‬‬ ‫ر‬
‫بقدر أكتبه كبند ‪ ,‬القوائم المالية الزم كل ي‬
‫الىل بتكون عندي الزم تنعكس فيه‪.‬‬ ‫وغيهم‪ ,‬وكل األرقام بالقوائم المالية ي‬
‫أحك كم موظف عندي‬ ‫سء ال يقاس بالعملة ‪ ,‬ال يكون بالقوائم المالية ‪ ,‬ولكن يكون يف اإلفصاح‪ ,‬ممكن‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫أي ي‬
‫باإلفصاح وقدراتهم والخ‪ , ...‬لكن روابتهم يف القوائم المالية ألنها تقاس بعملة‬
‫)‪≈ Periodicity (Cutoff‬‬
‫‪We have something called accounting period‬‬

‫بتكون هذه الفية المحاسبية بالمحاسبة إما‪:‬‬
‫‪ Calender‬وتمتد من ‪ 1/1‬وحن ‪12/31‬‬
‫ً‬
‫‪ Physical‬مثال من شهر ‪ 4‬هاي السنة إىل شهر ‪ 4‬السنة الجاي‬
‫يعن ‪Cutoff‬‬
‫وبالتاىل كلمة ‪ Period‬عندي ي‬
‫ي‬
‫‪Cutoff at the end of each year, we did cutoff and prepare our financial statements and start‬‬
‫‪a new year‬‬
‫يعن بنهاية السنة بنعمل ‪ Cutoff‬بجرد المستودعات‪ ,‬وبعمل كل القيود بعدين ببلش السنة الجديدة‬
‫سنة محاسبية ي‬
‫‪ ,‬حن أقارن السنوات ببعض‪ ,‬الزم تكون متشابهه‪ Cutoff ,‬بنفس اليوم من كل سنة زي ‪ 12/31‬من كل سنة‪.‬‬
‫نهاية شابي (‪)3‬‬
‫‪79‬‬

International Accounting - Mid Exam - Summer Term

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

International Accounting - Mid Exam - Summer Term

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Summer Term International Accounting Kilani & Hammoudeh

‫وعلى هللا اإلتكال‬

‫‪ o‬إىل شهداء فلسطي األبرار‬

‫عائلن) وكل من يدعوا يىل دعوة طيبة‪.‬‬

‫‪ Introduction‬‬ ‫مقدمة‬

‫‪ International Accounting‬‬ ‫المحاسبة الدولية‬

‫‪Includes study of various functional areas of accounting focuses on the‬‬

‫‪ International Accounting can be defined at three different levels‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪Supernational Accounting‬‬ ‫المحاسبة ف ر‬

‫‪Supernational Accounting‬‬ ‫‪Company Level‬‬ ‫‪International Accounting‬‬

 Accounting Issues Related to International Business—Sale to Foreign Customer

▪ First encounter with international business occurs as sales to foreign customers.

o Gives rise to foreign exchange risk

Accounts Receivable 100,000$

Inventory 1,000,000 Pesos

100,000 Us * 10 Pesos = 1,000,000 Pesos

‫يعن أن البيسوس إنخفض قيمته‬ ‫وقت السداد‬

‫الىل بتاريـ ــخ السداد‬ ‫ر‬

Accounts Payable 1,000,000 Pesos

Cont. on Example "‫"في حالة الربح‬

‫يعن أن البيسوس إرتفع قيمته‬ ‫وقت السداد‬

‫الىل بتاريـ ــخ السداد‬ ‫ر‬

Accounts Payable 1,000,000 Pesos

‫‪ Hedges of Foreign Exchange Risk‬‬

‫▪‬ ‫‪Techniques to manage exposure‬‬

‫‪Foreign currency option‬‬ ‫‪Forward contract‬‬

‫تسدن بعد شهر‪ ,‬عىل أساس إنه الدوالر = ‪10‬‬

‫‪ Foreign Direct Investment‬‬

‫‪ Foreign Direct Investment‬‬

 We have two ways of foreign direct investment

Greenfield Investment Acquisition

‫ يكون عندي مصنع كر ي‬:‫مثال‬

Investment at day (Zero)

:‫ يعتمد عىل عوامل ك ـ ـ‬NPV‫ال ـ‬

‫‪ Reasons for Foreign Direct Investment‬‬

‫‪Increase Sales & Profits‬‬ ‫زيادة المبيعات واألرباح‬

‫والن تنمو بشعة ‪Enter rapidly growing or emerging markets‬‬

‫‪Reduce costs‬‬ ‫تخفيض التكلفة‬

‫‪4‬‬ ‫ألن عارف شو أمريكا والتكتل اإلقتصادي‬

‫‪Protect domestic markets‬‬ ‫حماية األسواق المحلية‬

‫‪Protect foreign markets‬‬ ‫حماية األسواق األجنبية‬

‫‪Acquire technological and managerial know-how‬‬

‫‪ Financial Reporting for Foreign Operations‬‬

‫‪ Two Steps in reporting for Foreign Operations‬‬

‫‪▪ Records prepared using local GAAP‬‬

‫▪‬ ‫‪It Requires experience in both countries applied accounting standards‬‬

‫‪ International Income Taxation‬‬

‫‪ Double Taxation‬‬

‫‪Foreign Income Taxes‬‬ ‫‪U.S. Income Taxes‬‬

‫‪ ‬لما يكون عندك ‪ International Investment‬لألرباح ي‬

‫‪Tax Treaties‬‬ ‫المعاهدات الضيبية‬

‫‪2‬‬ ‫‪Maximize after-tax cash flows‬‬

‫عفيك من الضيبة‪ ,‬وكذلك المثل لو األردن بدها تفتح‬

‫‪ International Transfer Pricing‬‬

‫▪‬ ‫‪Issue for multinational companies making intercompany sales‬‬

‫▪‬ ‫‪Companies use of discretionary transfer pricing‬‬

‫الشكة األم وعندها فروع أخرى يف بالد أخرى‪ ,‬لما‬ ‫ر‬

‫‪ ‬أي ربــح أو خسارة تسببت بي الفروع يتم إلغائها بي ر‬

‫‪Maximize Profit‬‬ ‫‪Minimize Profit‬‬

‫الىل فيها ‪ Income Tax‬قليل‬

‫‪ Performance Evaluation of Foreign Operations‬‬

‫▪‬ ‫‪Evaluation is through periodic reports on individual unit’s performance‬‬

‫▪‬ ‫‪Issues in evaluation‬‬ ‫مسائل توخذ بعي اإلعتبار عند التقييم‬

‫‪1‬‬ ‫‪Translation from one currency to another‬‬