Seminar: Privredna štampa Sarajevo

1. RAČUNOVODSTVENI I POREZNI TRETMAN NAJMOVA

KOD NAJMOPRIMCA
2. VRIJEDNOSNO USKLAĐIVANJE POTRAŽIVANJA KUPACA
U SKLADU S msfi 9
3. RAČUNOVODSTVENE PREVARE
4. PRAVILNIK O UPLATAMA INDIREKTNIH POREZA...

dr.sc. JOZO PILJIĆ

21.05.2020.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 1
RAČUNOVODSTVENI I POREZNI TRETMAN
NAJMOVA KOD NAJMOPRIMCA

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 2

 SVRHA DONOŠENJA STANDARDA

• MSFI 16 – Najmovi definira načela priznavanja i

mjerenja najmova u poslovnim knjigama te navodi na
koji način je potrebno prezentirati informacije o
najmovima u temeljnim financijskim izvještajima.
• Svrha donošenja novog standarda o najmovima koji je
izvan snage stavio MRS 17 – Najmovi bila je da
najmoprimci i najmodavci iskazuju u svojim poslovnim
knjigama sve relevantne informacije vezane uz poslovni
(operativni) i financijski najam.
• Standard je objavljen u siječnju/januaru 2016. godine,
a stupa na snagu 1. 1. 2019. godine u Federaciji BiH.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 3

 EVIDENCIJE NAJMOVA NAJMOPRIMCA
PREMA MSFI 16
• MSFI 16 uvodi novinu jedinstvenog računovodstvenog modela za
najmoprimce prema kojem od najmoprimca zahtijeva da priznaje u
svojim poslovnim knjigama imovinu i obveze za sve najmove s
razdobljem dužim od 12 mjeseci, osim u slučajevima kad imovina koja
je predmetom najma male vrijednosti
• Najmoprimac je u skladu s novim standardom dužan priznati imovinu
koju ima pravo koristiti kao i obvezu iz najma. Najmoprimac početno
mjeri imovinu kojui ma pravo koristiti slično kao i ostale nefinancijske
oblike imovine (npr., nekretnine, postrojenja i opremu), a obveze iz
najmova slično kao kod financijskih obveza.
• Najmoprimac, kod operativnog najma, obračunava amortizaciju za
imovinu koja je predmetom najma i kamatu na obveze po osnovu
najma

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 4

PRIZNAVANJE I MJERENJE NAJMOVA PREMA MSFI 16
• Prema MSFI-u 16 najam se definira kao ugovor (sporazum) ili dio ugovora
kojim se u dogovorenom vremenskom razdoblju prenosi pravo upotrebe
imovine (predmetne imovine) u zamjenu za naknadu.
• Prema MSFI-u 16, najmoprimac će od prvog dana trajanja najma priznati
imovinu s pravom upotrebe i obveze po osnovu najma u svojoj
računovodstvenoj evidenciji i izvještaju o financijskom položaju (bilanci
stanja).
• Imovina s pravom upotrebe i obveze po osnovu najma prestaće se
priznavati u računovodstvenoj evidenciji i izvještaju o financijskom
položaju najmoprimca prilikom isteka ili prekida ugovora o najmu.
• Prema tački 24. MSFI-a, kod početnog priznavanja, najmoprimac će
imovinu s pravom upotrebe mjeriti po trošku koji uključuje:
– iznos početnog mjerenja obveze po osnovu najma
– sva plaćanja po osnovu najma provedena prije ili na datum početka najma
– sve početne direktne troškove najmoprimca
– procjenjene troškove najmoprimca u vezi s demontažom i uklanjanjem
predmetne imovine, obnavljanjem lokacije na kojoj se imovina nalazi ili
vraćanjem imovine u stanje prema uvjetima ugovora o najmu.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 5
• Prilikom naknadnog mjerenja najmoprimac će imovinu
s pravomu potrebe mjeriti primjenom:
– modela troška ili
– modela revalorizacije iz MRS-a 16 odnosno modela
fer vrijednosti iz MRS-a 40.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 6

 Utjecaj računovodstva najma na
izvještaj o financijskom položaju najmoprimca
• Prema MSFI-u 16, najmoprimac može imovinu s pravom upotrebe
iskazati u izvještaju o financijskom položaju (bilanci stanja) odvojeno
od ostale imovine ili u okviru identične imovine koja je u vlasništvu
najmoprimca.
• U slučaju kada najmoprimac imovinu s pravom upotrebe prikazuje u
izvještaju o financijskom položaju u okviru iste stavke kao i identičnu
imovinu koja je u njegovom vlasništvu, najmoprimac mora objaviti koje
stavke izvještaja o financijskom položaju uključuju imovinu s pravom
korištenja (imovinu u najmu).
• Također, najmoprimac može u izvještaju o financijskom položaju
obveze po osnovu najma prikazati odvojeno od ostalih obveza ili u
okviru sličnih obveza. U slučaju kada najmoprimac obveze po osnovu
najma ne prikazuje odvojeno od ostalih sličnih obveza, dužanje objaviti
koje stavke izvještaja o financijskom položaju uključuju obveze po
osnovu najma.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 7

 Modifikacije najma
• Modifikacijom najma smatra se svaka izmjena obima najma ili najamnine u
odnosu na izvorne uvjete najma (npr., dodavanje ili oduzimanje prava
korištenja jedne ili više stavki predmetne imovine odnosno promjena duljine
sporazumom uređenog trajanja najma). Modifikacija najma može se
obračunati na dva načina: kao zaseban najam i kao najam koji nije zaseban.
• Modifikaciju najma potrebno je obračunati kao zaseban najam (tačka 44.
MSFI-a 16):
– kada modifikacija povećava obim najma, tj. daje pravo na korištenje jedne ili
više dodatnih stavki imovine i
– kada se najamnina povećava za iznos koji je u skladu sa samostalnom cijenom
za povećanje obima najma i svih potrebnih usklađenja te samostalne cijene kako
bi se odrazile okolnosti konkretnog ugovora.
• U ovim slučajevima nije potrebno izvršiti nikakvo usklađivanje imovine ili
obveza po osnovu najma koje su prethodno priznate prema izvornom
ugovoru o najmu. Prof.dr.sc. Jozo Piljić 8
Primjer: Modifikacija najma kao zaseban najam

• Društvo je sklopilo ugovor o najmu poslovnog prostora (2.000 m2)

na rok od 10 godina. Na početku šeste godine najma, najmoprimac i
najmodavatelj dogovaraju da u preostalom roku najma od 5 godina
povećaju obim za dodatnih 3.000 m2 u istoj poslovnoj zgradi, koji je
dostupan najmoprimcu nakon drugog kvartala šeste godine.
Dodatno se obračunava najamnina za novi poslovni prostor u skladu
s tržišnim uvjetima.
• Ova modifikacija najma obračunat će se kao zaseban najam jer
dolazi do povećanja obima korištenja najma u preostalom razdoblju
trajanja najma te je za novi poslovni prostor obračunata nova
zasebna cijena. Potrebno je priznati odgovarajuću obvezu po osnovu
najma i imovinu s pravom korištenja za dodatnih 3.000 m2. Nadalje,
najam od 2.000 m2 nastaviće se obračunavati kao da nije bilo
modifikacije ugovora, što znači da nije potrebno izvršiti usklađivanje
obveze po osnovu najma i imovine s pravom upotrebe za izvorni
ugovor.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 9

 Primjer: Modifikacija najma zbog povećanja obima najma
• Društvo je sklopilo ugovor o najmu poslovnog prostora (5.000 m2) na rok od
10 godina, s godišnjim iznosom naknade 100.000 KM plativim na kraju svake
godine. Diskontna stopa utvrđena je kao inkrementalna stopa zaduživanja
od 6%, jer stopu iz najma nije moguće lako utvrditi. Na početku sedme
godine najma, najmoprimac i najmodavatelj ugovaraju produljenje najma na
dodatne 4 godine.
• Iznos godišnje naknade za najam nije se mijenjao. Na početku sedme
godine inkrementalna stopa zaduživanja društva iznosi 7%. Najam se ne
može obračunati kao zaseban najam budući da modifikacija ne daje pravo
korištenja dodatne imovine. Potrebno je utvrditi iznos usklađenja imovine i
obveza po osnovu najma.
• Društvo mora ponovno mjeriti obvezu korištenjem revidirane diskontne
stope od 7%. Obveza po osnovu najma prije modifikacije iznosi 346.511 KM.
Sadašnja vrijednost plaćanja od 100.000 KM za preostalo razdoblje trajanja
najma od 8 godina (7. - 14.godina), uz diskontnu stopu od 7% iznosi
597.130 KM.
• Potrebno usklađenje imovine s pravom upotrebe i obveze po osnovu najma
utvrđuje se u iznosu od 250.619 KM (novoprocijenjeni iznos obveze umanjen
za prethodnu vrijednost obveze = 597.130 KM – 346.511 KM), bez utjecaja
na bilancu uspjeha Prof.dr.sc. Jozo Piljić 10
Knjiženje u dnevniku:

Rb IZNOS
OPIS Konto
Duguje Potražuje
1. Poslovni prostor s pravom upotrebe 0210 250.619
Dugoročne obveze po osnovu najma 4150 250.619
Usklađivanje imovine i obveza po
osnovu najma

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 11

Primjer: Modifikacija najma zbog smanjenja obima najma (najam
nije zaseban)
• Društvo je sklopilo ugovor o najmu poslovnog prostora (5.000 m2) na
rok od 10 godina, s godišnjim iznosom naknade 50.000 KM plativim na
kraju svake godine. Diskontna stopa utvrđena je kao inkrementalna
stopa zaduživanja od 6%, jer stopu iz najma nije moguće lako utvrditi.
• Na početku šeste godine najma, najmoprimac i najmodavatelj
ugovaraju smanjenje obima korištenja imovine na 2.500 m2 te smanjuju
iznos naknade na 30.000 KM godišnje. Na početku sedme godine,
inkrementalna stopa zaduživanja društva iznosi 7%.
• Najam se ne može obračunati kao zaseban najam budući da se
modifikacija odnosi na smanjenje obima u odnosu na izvorni najam.
Potrebno je utvrditi iznos usklađenja imovine i obveza po osnovu najma.
• Vrijednost imovine s pravom upotrebe prije modifikacije iznosi 184.002
KM, a vrijednost obveze po osnovu najma iznosi 210.618 KM. Obračun
modifikacije potrebno je izvršiti kroz dva koraka:

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 12

1) smanjiti vrijednost imovine na datum modifikacije kako bi odrazilo
smanjenje obima korištenja imovine za vrijednost od 50% (2.500
m2/5.000 m2) te smanjiti vrijednost obveze za isti postotak, a svaku
rezultirajuću razliku priznati u bilanci uspjeha.
• Novoutvrđena vrijednost imovine je 92.001 KM (184.002 x 50%), a
obveze 105.309 KM (210.618 x 50%). Razlika iznosi 13.308 KM te se
priznaje u bilanci uspjeha kao prihod.

Knjiženje u dnevniku:

Rb IZNOS
OPIS Konto
Duguje Potražuje
1. Dugoročne obveze po osnovu najma 4150 105.309
Poslovni prostor s pravom upotrebe 0210 92.001
Prihodi po osnovu usklađenja najma 6501 13.308
Usklađivanje imovine i obveza po
osnovu najma

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 13

2) novoutvrđenu obvezu po osnovu najma potrebno je diskontirati
primjenom inkrementalne stope zaduživanja kako bi se odrazila buduća
plaćanja najma te izvršiti usklađenje imovine, bez utjecaja na bilancu
uspjeha.
• Sadašnja vrijednost budućih plaćanja najma u preostalom razdoblju
trajanja najma od 5 godina (6. - 10. godina), uz plaćanje 30.000 KM
godišnje i diskontnu stopu 5% iznosi 129.884 KM. Potrebno
usklađenje obveze iznosi 24.575 KM (129.884 KM –(210.618 KM –
105.309 KM)) te je za isti iznos potrebno uskladiti vrijednost imovine.

Knjiženje u dnevniku:

Rb IZNOS
OPIS Konto
Duguje Potražuje
1. Poslovni prostor s pravom upotrebe 0210 24.575
Dugoročne obveze po osnovu najma 4150 24.575
Usklađivanje imovine i obveza po
osnovu najma

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 14

 Porezni tretman besplatno danih najmova ili
danih najmova uz smanjenu naknadu
Prema odredbama članka 9. Zakona o porezu na dodanu
vrijednost („Službeni glasnik BiH“, br. 9/05, 35/05, 100/08 i
33/17), prometom usluga uz naknadu smatra se i:
– upotreba dobara koja čine dio poslovne imovine, za
vanposlovnu upotrebu poreznog obveznika, zaposlenih
ili drugih lica, kada je PDV na takva dobra moguće u
potpunosti ili djelimično odbiti;
– pružanje usluga koje porezni obveznik izvrši bez
naknade ili uz smanjenu naknadu u vanposlovne svrhe
osnivača, zaposlenih i drugih lica ili u svrhe koje nisu
povezane s njegovim poslovanjem;

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 15

• Prema odredbama članka 20. stav 1. Zakona o porezu na dodanu
vrijednost, porezna osnovnica prometa dobara i usluga jeste oporezivi
iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) koju obveznik primi ili
treba primiti za isporučena dobra ili pružene usluge, uključujući subvencije
koje su neposredno povezane sa cijenom tih dobara ili usluga, u koju nije
uključen PDV, ako ovim zakonom nije drukčije propisano.
• Prema odredbama članka 20. stav 8. Zakona, ako je naknada za promet
dobara ili usluga manja od tržišne vrijednosti ili ako je promet izvršen bez
naknade, osnovnica je tržišna vrijednost dobara, odnosno usluga u
momentu njihova prometa, bez PDV-a.
• Prema odredbama članka 22. stav 3. Pravilnika o primjeni zakona o porezu
na dodanu vrijednost, članak 20. stav (8) Zakona odnosi se samo na
promet dobara ili usluga koji uključuje postojanje obiteljskih ili drugih
bliskih osobnih veza, te odnosa upravljanja, vlasništva, članstva,
financijskih ili pravnih odnosa između dobavljača i kupca i to samo kada je
ta veza ili odnos, a ne neki dokazivi komercijalni razlozi, dovela do
vrijednosti niže od one tržišne.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 16
• Prema odredbama članka 22. stav 4. Pravilnika, tržišna vrijednost se
definira kao ukupan iznos koji bi kupac, da bi stekao predmetna dobra ili
usluge u tom trenutku, morao, u istoj fazi trgovanja u kojoj dolazi do
prometa dobara ili usluga i u uvjetima lojalne konkurencije, platiti
isporučitelju dobara/pružatelju usluga s kojim je u poslovnom odnosu na
teritoriji BiH.
• Odgođeno plaćanje naknada za isporuku dobara ili usluga nema utjecaja
na trenutak nastanka porezne obveze.
• Prema odredbama članka 17. Zakona, porezna obveza nastaje u
momentu kada se izvrši jedna od sljedećih radnji, koja god bude
najranija:
– isporuka dobara ili vršenje usluga;
– izdavanje fakture u skladu s ovim zakonom;
– plaćanje ili djelimično plaćanje izvršeno prije izdavanja fakture;

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 17

Vrijednosno usklađenje potraživanja od
kupaca u skladu s MSFI 9
• MSFI-9 nije od interesa isključivo financijskim
institucijama, svi obveznici MSFI-a moraju
primjenjivati odredbe ovog standarda barem prilikom
vrednovanja potraživanja od kupaca.
• Potraživanja od kupaca predstavljaju financijski
instrument koji u pravilu proizlazi iz ugovornog odnosa
sa kupcem po osnovu kojega društvo formira prihode.
• Ugovori sa kupcima pretpostavljaju da društvo ima
pravo na primitak novčanih sredstva pod određenim
uvjetima (npr. isporuka robe ili pružanje usluga).

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 18

 Modeli vrijednosnog usklađenja kod potraživanja
od kupaca

• Prilikom definiranja modela vrijednosnog usklađenja potraživanja

od kupaca, koji ne sadrže značajniju komponentu financiranja
omogućen je tzv. “pojednostavljeni pristup” definiranja
vrijednosnog usklađenja.
• Navedeno podrazumijeva definiranje očekivanog vrijednosnog
usklađenja tokom cijelog razdoblja potraživanja (odnosno do
njegove naplate).
• Pojednostavljeni model može se priznavati isključivo ukoliko ne
postoji značajna komponenta financiranja (npr. odobravanje
dužih razdoblja naplate potraživanja, gdje je prilikom formiranja
prodajne cijene uključena bila i cijena kapitala).
• Većina potraživanja od kupaca (u pravilu) ne uključuju
komponentu financiranja, zbog čega se može primjeniti
pojednostavljeni pristup vrijednosnog usklađenja.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 19

• Metoda pomoću koje se može definirati ovakvo
vrijednosno usklađenje potraživanja bez značajne
komponente financiranja pomoću pojednostavljenog
pristupa je metoda “matrice umanjenja vrijednosti”.
• Matrica umanjenja vrijednosti temelji se na povijesnim
stopama neispunjenja obveza pojedinih poslovnih
partnera tokom očekivanog vijeka potraživanja od
kupaca, te je ova matrica usklađena s procjenama
budućih tendencija.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 20

 Koraci kod definiranja vrijednosnog
usklađenja potraživanja
• Korak 1: Određivanje odgovarajuće skupine
potraživanja u kategorije obilježja zajedničkog
kreditnog rizika
• Korak 2: Određivanje razdoblja tokom kojega se
dobivaju povijesne stope gubitaka kako bi se
definirala procjena očekivanih stopa budućih gubitaka
• Korak 3: Određivanje povijesnih stopa gubitaka
• Korak 4: Razmatranje budućih ekonomskih faktora i
prilagodba povijesnih stopa gubitaka
• Korak 5: Izračun očekivanih kreditnih gubitaka

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 21

 Korak 1: Određivanje odgovarajuće
skupine potraživanja u kategorije obilježja
zajedničkog kreditnog rizika
• Ključan korak prilikom definiranja povijesnih stopa
gubitaka vezanih uz otpise potraživanja od kupaca je
definiranje pojedinih skupina potraživanja.
• Ispravno grupiranje dovesti će do različitih skupina
potraživanja, koje imaju različite stope gubitaka.
• Primjeri kriterija koji se mogu upotrijebiti za
grupiranje potraživanja uključuju geografsku regiju,
vrstu proizvoda, kreditni rejting klijenta, osiguranje
kolaterala ili osiguranje trgovačkog kredita i vrstu
kupca (npr. veleprodaja vs. maloprodaja).

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 22

Korak 2: Određivanje razdoblja tokom kojega se
dobivaju povijesne stope gubitaka kako bi se
definirala procjena očekivanih budućih gubitaka

• Analiza povijesnih podataka u cilju definiranja

povijesne stope gubitaka, trebala bi se provesti
tokom nekog duljeg razdoblja.
• U pravilu se u literaturi spominje razdoblje između
2-5 godina, kao mjerodavno razdoblje kvalitetne
analize povijesnih gubitaka

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 23

 Korak 3: Određivanje povijesnih stopa
gubitaka
• Sam modalitet utvrđivanja povijesnih stopa gubitaka nije detaljno
definiran odredbama MSFI 9 – Financijski instrumenti, odnosno
ovaj MSFI ne daje detaljnije upute kako izračunati ove povijesne
stope gubitaka.
• Stoga se u literaturi razvio model “matrice umanjenja vrijednosti“,
koji polazi od analize ukupno nenaplaćene realizacije u
odnosu na ukupnu realizaciju (=fakturirani iznosi potraživanja od
kupaca) tokom nekog vremenskog razdoblja.
• Na bazi slijedećeg izrađuje se matrica umanjenja vrijednosti:
− kada postanemo svjesni nemogućnosti naplate potraživanja
(npr. blokada poslovnog partnera, otvaranje
predstečajnog/stečajnog postupka i sl.)
− kada po vlastitim poslovnim politikama predmetno
potraživanje smatramo nenaplativo i zbog toga pokrećemo
druge modalitete naplate (npr. utuženje)
•
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 24
 Korak 4: Razmatranje budućih ekonomskih
faktora i prilagodba povijesnih stopa gubitaka
• Utvrđene povijesne stope gubitaka iz Koraka 3
neophodno je još korigirati za razmatranja budućih
ekonomskih faktora:
− povećanje povijesnih stopa gubitaka u
razdobljima očekivanja ekonomske krize, a
− smanjenja povijesnih stopa gubitaka u
situacijama prosperiteta.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 25

 Korak 5: Izračun očekivanih kreditnih
gubitaka

• Sam izračun očekivanih kreditnih gubitaka bazira se

na utvrđenim postocima umanjenja vrijednosti
nakon eventualne povijesne stope gubitaka

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 26

 Primjer:
• Poduzeće A d.o.o. tokom 2019. godine ostvarilo je ukupnu
fakturiranu realizaciju (prihod uvećan za PDV, koji je priznat kao
potraživanje od kupaca) u visini od 11.000.000 KM.
• Analizirajući strukturu kupaca, ustanovljeno je da postoje sljedeće
ključne cjeline:
• potraživanja od povezanih poduzeća, koja se povijesno u
cijelosti naplaćuju, te za ista ne postoje rizici vezani uz nemogućnost
naplate potraživanja
• potraživanja od ključnih kupaca (key accounts), koja su
osigurana od strane osiguravajućeg društva, te za koja za
cjelokupnu fakturiranu realizaciju 2019. godine nije bilo
nenaplaćenih potraživanja, te
• potraživanja od ostalih kupaca, za koja u pravilu poduzeće
interno analizira potraživanja od kupaca, te definira kreditne rizike.
Tokom 2019. godine od ukupne realizacije nije naplaćen iznos od
50.000 KM, za koje je poduzeće pokrenulo postupke prisilne
naplate.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 27

 Struktura fakturirane realizacije
Iznos realizacije u Nenaplaćeni
Skupina Opis skupine
2019. iznos
1. Realizacija s povezanim poduzećima 2.000.000 0
2. Realizacija s ključnim kupcima 5.000.000 0
3. Realizacija s ostalim kupcima 4.000.000 50.000
UKUPNO 11.000.000 50.000

Iznos realizacije u Nenaplaćeni

Skupina Opis skupine
2018. godini iznos

1. Realizacija s povezanim poduzećima 1.400.000 0

2. Realizacija s ključnim kupcima 4.000.000 0

3. Realizacija s ostalim kupcima 3.600.000 10.000

UKUPNO 9.000.000 10.000

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 28

 Iznos realizacije u Nenaplaćeni
Skupina Opis skupine
2017. godini iznos

1. Realizacija a povezanim poduzećima 1.000.000 0

2. Realizacija s ključnim kupcima 4.000.000 0
3. Realizacija s ostalim kupcima 3.000.000 20.000
UKUPNO 8.000.000 20.000

Iznos realizacije u Nenaplaćeni

Skupina Opis skupine
2017. – 2019. godini iznos

1. Realizacija s povezanim poduzećima 4.400.000 0

2. Realizacija s ključnim kupcima 13.000.000 0

3. Realizacija s ostalim kupcima 10.600.000 80.000

UKUPNO 28.000.000 80.000

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 29
• Analizirajući realizaciju s ostalim kupcima dolazimo do
iznosa nenaplativih potraživanja u visini od 0,75% (=
80.000 KM / 10.600.000 KM).
Matrica umanjenja vrijednosti
Ukupni iznos Naplaćeno u
Nenaplaćeno u
Razdoblje naplate fakturirane razdoblju
razdoblju naplate
realizacije naplate
do dospijeća 10.600.000 3.600.000 7.000.000
u roku od 30 dana od
7.000.000 5.000.000 2.000.000
datuma dospijeća
u roku od 60 dana od
2.000.000 1.400.000 600.000
datuma dospijeća
u roku od od 90 dana
600.000 200.000 400.000
od datuma dospijeća
u roku od 120 dana od
400.000 300.000 100.000
datuma dospijeća
u roku od 180 dana od
100.000 20.000 80.000
datuma dospijeća Prof.dr.sc. Jozo Piljić 30
 Izračun povijesne stope umanjenja vrijednosti
Iznos
Iznos Iznos Iznos Iznos Iznos
potraživanja
Opis potraživanja potraživanja potraživanja potraživanja potraživanja
120-180
u dospijeću 0-30 dana 30-60 dana 60-90 dana 90-120 dana
dana
Iznos
10.600.000 7.000.000 2.000.000 600.000 400.000 100.000
realizacije
Nenaplativi
80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000
iznos

Povijesna
stopa
0,75% 1,14% 4,00% 13,33% 20,00% 80,00%
umanjenja
vrijednosti

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 31

• Budući da su trenutne najave kretanja BDP-a u Bosni i Hercegovini
perspektivne, u ovom primjeru se očekuje da neće doći do
značajnijeg poremećaja vezano uz prethodno utvrđene povijesne
stope umanjenja vrijednosti.
• Na bazi ovako utvrđenih povijesnih stopa umanjenja vrijednost, na
31.12.2019., neophodno je temeljem utvrđenog salda potraživanja
od ostalih kupaca primjeniti ove stope i definirati vrijednosno
usklađenje.
• Pod pretpostavkom da su salda potraživanja od ostalih kupaca na
dan 31.12.2019. godine u visini od 400.000 KM sljedeće strukture,
izračun vrijednosnog usklađenja koje je potrebno priznati primjenom
odredbi MSFI 9 je sljedeći:

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 32

 Struktura potraživanja Saldo Stopa umanjenja Izračun vrijednosnog
po dospijeću potraživanja vrijednosti usklađenja

nedospjelo 200.000 0,75% 1.500

do 30 dana 70.000 1,14% 798

do 60 dana 30.000 4,00% 1.200

do 90 dana 40.000 13,33% 5.332

do 120 dana 30.000 20,00% 6.000

do 180 dana 10.000 80,00% 8.000

Ukupan iznos ispravke vrijednosti potraživanja od kupaca iznosi 22.830 KM

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 33

 Porezni aspekti vrijednosnog usklađenja
potraživanja od kupaca u skladu sa MSFI 9
• Odredbe Zakona o porezu na dobit vrlo jednoznačno definiraju porezno
priznate iznose vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca, i
suštinski se baziraju na modelu nastalog gubitka u skladu sa odredbama
MSFI 9. Nažalost, ne prepoznaju model očekivanih kreditnih gubitaka.
• Prema odredbama članka 17. Zakona o prezu na dobit, na teret rashoda
priznaju se ispravke vrijednosti i/ili otpis potraživanja koja se u skladu sa
računovodstvenim propisima iskazuju kao prihod, osim rashoda iz članka
9. stav (1) tačka k) (rashodi na ime ispravke vrijednosti potraživanja od
lica kojem se istovremeno duguje, do iznosa obaveze prema tom licu),
pod uvjetima:
• da su potraživanja u prethodnom poreznom periodu bila uključena u
prihode obveznika i da nisu naplaćena u roku 12 mjeseci od datuma
dospijeća naplate ili
• da su potraživanja utužena ili da je pokrenut izvršni postupak ili da su
potraživanja prijavljena u likvidacijskom ili stečajnom postupku nad
dužnikom.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 34
• Na teret rashoda priznaju se i ispravke vrijednosti i/ili otpis
potraživanja koja se u skladu sa računovodstvenim propisima ne
iskazuju kao prihod osim rashoda iz članka 9. stav (1) tačka k),
ukoliko su ispunjeni uvjeti propisani u stavu (1) ovog članka.
• Odredbe ovog članka ne odnose se na financijske institucije kod
formiranja rezervi u skladu sa propisima nadzornih organa.
• Također, navedene odredbe podrazumijevaju definiranje
vrijednosnog usklađenja za svakog pojedinog kupca zasebno.
• Za iznos ovog porezno nepriznatog vrijednosnog usklađenja biće
neophodno formirati i odgođenu poreznu imovinu.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 35

RAČUNOVODSTVENE PREVARE

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 36

 MOTIVI ZA RAČUNOVODSTVENE PREVARE

 Motivi prikazivanja lošijeg rezultata

 Smanjenje fiskalnih davanja
 Odgađanje podjele dobiti s ciljem isključenja nekog člana iz
društva

 Motivi za prikazivanje boljeg rezultata

 Povećanje ili održavanje cijene dionica
 Povećanje tržišne vrijednosti društva
 Privlačenje investitora
 Dobivanje bankarskih kredita
 Ostvarenje menadžerskih nagrada (bonusa)

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 37

 Počinjeno djelo Kazna

Zakon o računovodstvu i reviziji u F BiH

Ne sastavlja i prezentira godišnje financijske pravna osoba 10.000-15.000 KM

izvještaje primjenom MSFI iz članka 33. ovoga odgovorna osoba 500-3.000 KM
Zakona

Kazneni zakon F BiH

Nesavjesno privredno poslovanje, čime se nanese Novčana kazna ili kazna zatvora
znatna imovinska šteta pravnoj osobi do tri godine

ako se time prouzrokuje prisilna likvidacija ili stečaj Kazna zatvora 6 mj.- 5 god.

Obustavljanje naplate svojih potraživanja,

prekomjerno trošenje otuđenje imovine u Kazna zatvora 6 mj.- 5 god.
bescjenje ili na drugi način umanji svoju imovinu u
cilju smanjenja stečajne mase
Novčana kazna ili kazna zatvora
ako to učini iz nehata Prof.dr.sc. Jozo Piljić do tri godine 38
 Počinjeno djelo Kazna
Izbjegavanje plaćanja svojih obveza, prividnim ili
stvarnim stanjem umanjenjem svoje imovine
prouzrokuje stečaj tako što prikrije, uništi,
preinači ili tako vodi poslovne knjige, isprave ili Kazna zatvora 1- 8 god.
spise koje je po zakonu ili drugom propisu
obvezan voditi, da se iz njih ne može utvrditi
stvarno imovinsko stanje
ako su time prouzrokovane teške posljedice
Kazna zatvora 1- 10 god.
povjeritelju
Pribavljanje protupravne imovinske koristi,
sastavljanjem isprava neistinitog sadržaja,
lažnim bilancama, procjenama ili inventurom ili
drugim lažnim prikazivanjem ili prikrivanjem
Kazna zatvora 6 mj.- 5 god.
činjenica, neistinito prikazuje stanje i kretanje
sredstava i ishoda poslovanja, pa time dovede u
zabludu upravu pravne osobe pri donošenju
odluka o poslovima upravljanja
ako je time pribavljena imovinska korist preko
Kazna zatvora 1- 8 god.
200.000 KM
Ako u cilju pribavljanja sebi ili drugom kakve koristi
ili drugom nanese kakvu štetu u pravnoj osobi Kazna zatvora 6 mj.- 5 god.
izradi lažnu bilancu uspjeha Prof.dr.sc. Jozo Piljić 39
 Počinjeno djelo Kazna
Ako u poslovne ili trgovačke knjige, isprave ili spise
unese neistinite podatke ili ne unese neki važan
Novčana kazna ili kazna
podatak, ili svojim potpisom ili pečatom ovjeri
zatvora do tri godine
poslovnu ili trgovačku knjigu, ispravu ili spis s
neistinitim sadržajem,
Ako s ciljem da za sebe ili drugog pribavi kredit,
ulagačka sredstva, subvencije ili kakvu drugu
pogodnost, davatelju kredita ili osobi nadležnoj
za odobravanje pogodnosti dade neistinite ili Kazna zatvora 6 mj.- 3 god.
nepotpune podatke o imovinskom stanju ili
druge podatke značajne za dobivanje kredita ili
druge pogodnosti
Odgovorna osoba u pravnoj osobi koja je po
poreznom zakonodavstvu u Federaciji naročito
odgovorna za porezne obveze pravne osobe, a
koja je odobrila izdvajanje sredstava pravne Novčana kazna ili kazna
osobe u druge svrhe, a ne za plaćanje porezne zatvora do tri godine
obveze pravne osobe, pa je time
prouzrokovana nesposobnost pravne osobe za
blagovremeno podmirenje porezne obveze
Tko dostavi poreznom tijelu lažnu prijavu ili drugi
Novčana kazna ili kazna
lažni podatak čije se podnošenje po poreznom
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 40
zatvora do tri godine
zakonodavstvu u Federaciji zahtijeva
 Naknadno utvrđeni troškovi poslovanja i greške iz
prethodnih godina
 Naknadno utvrđeni troškovi najčešće se javljaju iz slijedećih
razloga:
– izgubljeni ili zabačeni ulazni računi,
– greška dobavljača koji nije izdao račun, a naručitelj ga je na to
propustio upozoriti pa to učini naknadno,
– premalo preneseni troškovi prodane robe ili gotovih proizvoda, ili
troškovi koji nisu bili uračunati u nabavnu vrijednost dobara (robe,
materijala) i sl., a koja je već prodana,
– naknadno utvrđeni troškovi reklame, održavanja, najma,
– naknadno utvrđeni troškovi koji se odnose na dugotrajnu
nematerijalnu, materijalnu i financijsku imovinu u pravilu se ne
smatra troškovima razdoblja, nego zavisnim troškom nabave te
imovine za koje treba na dan 31.12. povećati stanje te imovine
(povećati nabavnu vrijednost).
 Ispravka dobiti u skladu s tač. 43-46 MRS 8

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 41

 Otpis potraživanja od kupaca
 Pozicija potraživanja od kupaca predstavlja područje rizika,
kako zbog same nemogućnosti naplate potraživanja, tako i
zbog mogućnosti da je ta pozicija u bilanci netačno iskazana,
bilo zbog greške bilo zbog prevare
 Posljedica loših procjena potraživanja od kupaca mogu biti:
- propuštene prilike od ulaganja tih sredstava u druge oblike imovine
- plaćanje skupih troškova podizanja tužbi,
- umanjenje vrijednosti pravne osobe,
- nemogućnost isplata prinosa na kapital,
- gubici zbog plaćenog poreza na dodanu vrijednost kojeg ne
možemo naplatiti od kupca

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 42

 Pozicija potraživanja od kupaca treba da bude
iskazana istinito i fer, a ne bi smjela biti prostor za
manipulacije rezultatom poslovanja kroz iskazivanje
ispravke vrijednosti na potraživanja, za koja postoji
realna mogućnost naplate, ili ne iskazivanje ispravke
vrijednosti za ona potraživanja koja su po svim
poznatim informacijama nenaplativa

 Najčešće manipulacije koje se javljaju u vezi sa

potraživanjima od kupaca su:
– precjenjivanje potraživanja od kupaca,
– prodaja ispod fer vrijednosti,
– fiktivna prodaja,
– netočno razgraničenje prihoda od prodaje,
– neuobičajeno davanje visokih popusta kupcima i sl.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 43

 Pravna osoba će prosuditi hoće li neka dospjela a ne
naplaćena potraživanja utužiti, otpisati bez utuženja
neovisno o tome što će to biti porezno nepriznat
rashod ili će još pričekati i pokušati potraživanje
naplatiti putem cesije, kompenzacije i sl. Međutim
treba imati u vidu obvezu primjene odredaba
MRS/MSFI, te da odredbe propisa o porezu na dobit
i poreza na dodanu vrijednost ne mogu utjecati na
obvezu otpisa i ispravke vrijednosti svih onih
potraživanja čija je naplativost bitno umanjena

 Na temelju podataka o potraživanjima od kupaca iz

salda konti, treba izdvojiti dospjela a nenaplaćena
potraživanja:
– za koja je nastupila zastara prava na naplatu,
– po kojima se vode sudski sporovi,
– koja su prijavljena u stečajnom postupku,
– za koja je postignuta nagodba s dužnikom
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 44
 OTPIS ZALIHA I UTJECAJ TOG OTPISA NA
FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE
• MRS 2 (tačke 28. do 35. ) zahtijeva da se zalihe otpišu do
„neto vrijednosti koja se može ostvariti“.
• Taj se otpis temelji na procijeni, što omogućuje primjenu
blažeg ili vrlo konzervativnog pristupa.
• Zbog toga se otpisivanje vrijednosti zaliha često koristi za
konstituiranje željenih rezultata sve do zloupotrebe te
mogućnosti.
• Otpisivanje zaliha koristi se u akciji „velikog čišćenja“
aktive (Big-Bath).

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 45

Primjer:

1. Zalihe gotovih proizvoda u skladištu u vrijednosti od 10.000,00 KM su otpisane na

nižu vrijednost za 20%.

Knjiženje u glavnoj knjizi:

Umanjenje i otpis zaliha Usklađivanje vrijednosti
Proizvodi u skladištu - 120 gotovih proizvoda - 5855 proizvoda u skladištu - 1290

(1) 10.000,00 (1) 2.000,00 2.000,00 (1)

Učinci otpisa zaliha gotovih proizvoda:

 Neto dobit se umanjuje za 2.000,00 KM po osnovu troškova vrijednosnog

usklađenja
 Neto dobit se dodatno umanjuje za 10% poreza na dobit u iznosu od 200,00 jer se
porezna osnovica uvećava za 2.000KM,
 Ukupan efekt je umanjenje neto dobiti za 2.200,00 KM.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 46

2. U sljedećoj godini sve zalihe proizvoda na kojima je obavljen otpis su prodane u
vrijednosti od 10.000,00 KM, uvećano za 1.700,00 KM PDV-a.

Knjiženje u glavnoj knjizi:

Usklađivanje vrijednosti
Kupci u zemlji – 211 proizvoda u skladištu - 1290 Proizvodi u skladištu - 120

(2a) 11.700,00 (2b) 2.000,00 2.000,00 (So) (So) 10.000,00 10.000,00 (2b)

Prihodi od prodaje učinaka na Smanjenje vrijednosti zaliha PDV po izdanim računima -

domaćem tržištu - 611 učinaka - 596 4700

10.000,00 (2a) (2b) 8.000,00 1.700,00 (2a)

Učinci prodaje otpisanih zaliha:

 Neto dobit u razdoblju prodaje zaliha biće veća za 2.000,00 KM nego što bi bila da
zalihe nisu ranije otpisane jer je i porez plaćen u prethodnom razdoblju.
 Troškovi prodanih proizvoda i rashodi općenito su niži nego što bi bili da nije bilo
otpisivanja zaliha, što stvara pogrešnu sliku o udjelu rashoda u prihodima.
 Alternativa bi bila da se priznaju rashodi u iznosu od 10.000,00 KM uz
istovremeno priznavanje prihoda od ukidanja vrijednosnih usklađenja u iznosu od
2.000 KM. U kreativnom računovodstvu se koristi upravo taj postupak kako bi se
postigli učinci „izglađivanja“ dobiti (engl. income smoothing) i utisak rasta
prihoda.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 47
 Otpis – vrijednosno usklađenje dugotrajne
materijalne i nematerijalne imovine

 Ako se putem obračunane amortizacije nije dovoljno

nadoknadilo od troška nabave dugotrajne nematerijalne i
materijalne imovine s obzirom na knjigovodstvenu
(sadašnju) vrijednost i stvarne tržišne cijene (fer
vrijednost) te imovine, to je opravdan razlog za stvaranje
dodatnih rashoda koji će smanjiti poreznu osnovicu

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 48

 Troškovi amortizacije –
promjena računovodstvene procjene

 Porezno dopuštene stope iz članka 19. Zakona o porezu

na dobit su uglavnom iznad ekonomskog vijeka moguće
upotrebe pojedinog sredstva dugotrajne nematerijalne i
materijalne imovine
 MRS/MSFI, amortizacijsku stopu određuju prema vijeku
upotrebe neke imovine
 Uprava društva treba da određuje amortizacijske stope
u odnosu na stvarni vijek trajanja uvažavajući stupanj
korištenja kapaciteta, zastarijevanje zbog novih
tehnologija i drugo.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 49

Primjer :

a) Objektivni vijek trajanja i upotrebe nekog sredstva je 10

godina čija je nabavna vrijednost 10.000,00 KM. Amortizacija tog
sredstva godišnje iznosi: 10.000,00 x 10% = 1.000,00 KM.
b) Poduzeće da bi poboljšalo tekući financijski rezultata vijek
trajanja sredstva „rastegnulo“ je na 20 godina pa stopa
amortizacije iznosi 5%. Amortizacija tog sredstva sada godišnje
iznosi: 10.000,00 x 5% = 500,00 KM.

• Prema tome, tekući financijski rezultat se po osnovi niže

amortizacije povećava za 500,00 KM. Ako se na isti način
postupi za većinu stalnih sredstava, financijski rezultat
poslovanja može se bitno poboljšati.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 50

 Povećanje rashoda stezanjem amortizacije
iznad porezno dopuštenog iznosa
• Manipulacija poslovnog rezultata može se izvesti i stezanjem
amortizacije tj. smanjivanjem broja godina ispod porezno
dopuštenih, čime se dobije stopa amortizacije koja je veća od
porezno dopuštene.

• Npr. ako je porezno dopuštena maksimalna stopa amortizacije 10%,

poduzeće može tu stopu povećati na 20%. Tada će polovica
troškova amortizacije biti porezno priznata a polovica porezno
nepriznata. Međutim, to neće biti uočljivo iz financijskih izvještaja.

• Ako se pretpostavi da je nabavna vrijednost nekog sredstva

10.000,00 KM, obračun amortizacije po stopi od 20% imati će
sljedeće učinke:
– godišnja amortizacija 10.000,00 x 20% = 2.000,00,
– porezno dopuštena amortizacija godišnje iznosi 1.000,00 KM.
• Porezno nepriznata amortizacija biće porezno priznata u sljedećim
razdobljima.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 51
 Kamate između povezanih osoba

 Prijenos dobiti od ovisnog društva matici i obrnuto s

posljedicama na visinu poreznih obveza moguće je
preko:
– davanja zajma uz povoljne kamate
– transfernih cijena i drugo.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 52

 Rezerviranja

 Rezerviranje treba priznati ako je afirmativan odgovor

redom na ova pitanja:
– postoji li sadašnja obveza kao rezultat obvezujućeg događaja
– utvrditi je li odljev ekonomskih koristi vjerojatan,
– utvrditi da li pouzdanom procjenom možemo utvrditi iznos
obveze
 Kako nisu propisane granice iznosa kojima će se teretiti
troškovi razdoblja, moguća je zloupotreba namjernog
prikrivanja financijskog rezultata, stvaranje tihih rezervi
i sl.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 53

 Rezerviranja se iskazuju u rashodima razdoblja poreznog
obveznika i predstavljaju rashode koji mogu prouzročiti
razliku između računovodstvene i porezne bilance
poreznog obveznika u slučajevima kada porezni obveznik
u računovodstvenoj bilanci provodi rezerviranja koja
prema Zakonu i Pravilniku o porezu na dobit nisu priznata
 U tom slučaju porezni obveznik mora uvećati poreznu
osnovicu

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 54

 Odgađanje rashoda
 Troškove po sadržaju pripisuju se stalnim sredstvima da
bi se prikrio loš financijski rezultat (slučaj Enron-
ogromni troškovi prikazivali se kao ulaganje u razvoj)
 Nabavnoj vrijednosti dugotrajne materijalne imovine
pripisuju se troškovi razdoblja koji ne pripadaju trošku
nabave, kao što su troškovi svečanog otvaranja
(ugošćenja), troškovi darovanja poslovnih prijatelja,
uračunavanje privatnih troškova u vrijednost investicije i
sl.. ili, nakon stavljanja u upotrebu te imovine i dalje se
vrši kapitalizacija troškova (kamate na zajam, troškovi
servisiranja, troškovi uvođenja novog proizvoda i dr.)

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 55

 Odgađanje otpisa - vrijednosnog usklađenja bilo
koje imovinske stavke predstavlja skrivanje gubitaka
 Kroz lažno prikazivanje imovine pri popisu mogu se
skrivati gubici
 Prijenos nižih troškova prodanih proizvoda ili robe
 Raspored troškova (npr. troškovi uprave, prodaje,
financiranja) u cijenu proizvoda ili nabavnu
vrijednost koji se ne mogu uračunati nego
predstavljaju trošak razdoblja
 Neobračunavanje rezerviranja (npr jamstveni rok,
sudski sporovi koji nisu u izgledu da se dobiju i sl.)
 Držanje faktura u “ladici”

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 56

 Rezerviranja za rizike i troškove u
jamstvenom roku
1. Na temelju procjene obavljeno je rezerviranje za popravak prodanih proizvoda u
jamstvenom roku u iznosu od 1.000,00 KM. Jamstveni rok je 2 godine.

Knjiženje u glavnoj knjizi:

Rezerviranja za troškove u Troškovi rezerviranja iz osnova

jamstvenom roku - 400 danih jamstvenih rokova - 543

1.000,00 (1) (1) 1.000,00

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 57

 2. Poduzeće je u sljedećoj godini ponovno razmotrilo rezerviranje i donijelo novu
tekuću procjenu koja pokazuje da više nije vjerojatno da će popravke biti jednak
onomu u prethodnoj procjeni, pa je ukinuto 40% rezerviranja i izvršeno priznanje
prihoda.

Knjiženje u glavnoj knjizi:

Prihodi od ukidanja
Rezerviranja za troškove u rezerviranja za troškove u
jamstvenom roku - 400 jamstvenom roku - 6793

(1) 400,00 1.000,00 (So) 400,00 (1)

Na prikazani način prethodna godina je terećena povećanim troškovima u iznosu od

1.000,00 KM, a 400,00 KM prihoda preneseno je u sljedeću godinu, čime je „izglađena“
(ujednačena) dobit i prihod kroz oba razdoblja.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 58
 Računovodstvene prevare koje utječu na
visinu troškova obračunskog razdoblja
• Ponekad pripis troškova dugotrajnoj nematerijalnoj imovini
nastaje iz nerealne prosudbe o konkretnom poslovnom
događaju. Tako se događa da se troškovi licenci, robnog
znaka, koncesije i dr. prava knjiže na odgovarajući konto te
imovine.
• Nadoknada je sukladna ugovoru i ništa ne izgleda dvojbeno.
Problem je ipak što se nadoknada za korišteno pravo plaća
za određeno obračunsko razdoblje i unutar tog razdoblja.
• Stavljati te troškove na licence, robne znakove, koncesije i
sl. dovest će do toga da s protekom ugovora ova imovina
ostane neamortizirana, što nije u skladu s određivanjem
vremenske pripadnosti troška.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 59

• Dešava se da se nabavnoj vrijednosti dugotrajne materijalne
imovine pripisuju troškovi razdoblja koji ne pripadaju trošku
nabave, kao što su troškovi svečanog otvaranja (ugošćenja),
troškovi darovanja poslovnih prijatelja, uračunavanje privatnih
troškova u vrijednost investicije i sl.
• Ili, nakon stavljanja u upotrebu te imovine i dalje se vrši
kapitalizacija troškova (kamate na zajam, troškovi servisiranja,
troškovi uvođenja novog proizvoda i dr.).
• Odgađanje otpisa ili vrijednosnog usklađenja bilo koje
imovinske stavke zapravo predstavlja skrivanje gubitaka.
• Zalihe materijala i robe u sebi, također, sadržavaju rizike
imovinskih gubitaka.
• Sezonska roba i roba podložna modnim promjenama te
materijali podložni vremenskoj upotrebi upućuju na potrebu
procjene vrijednosti

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 60

 Prijevremeno priznavanje prihoda

 Revalorizacija se unese u prihode što prouzrokuje i veću

porez na dobit
 Prijevremeno ukidanje rezerviranja
 Oprihodovanje nezastarjelih obveza prema dobavljačima
i bankama
 Priznavanje prihoda po osnovu usluga i prodaje dobara
koje će tek naknadno biti izvršene
 Priznavanje prihoda od servisiranja koje će se naknadno
izvršiti (slučaj ”Xerox”)

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 61

• Najpoznatija manipulacija priznavanja prihoda prije
njegove realizacije izvedena je u „Xerox“ kompaniji.
Kompanija „Xerox“ vrši prodaju fotokopirnih aparata sa
servisiranjem koje će biti obavljeno kroz nekoliko godina
nakon prodaje.
• „Xerox“ je priznavao prihod od servisiranja u trenutku
prodaje aparata.
• To je omogućilo da kompanija održava vrlo visoku cijenu
dionica, a što je omogućilo menadžerima velike bonuse i
zarade na prodaji dionica.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 62

 Sedam računovodstvenih grijeha (smicalica)
Howard M. Shilit

1. Prijevremeno knjiženje prihoda

2. Knjiženje izmišljenog prihoda
3. Povećanje prihoda s nekadašnjim zaradama
4. Dodjela sadašnjih troškova kasnijem razdoblju
5. Propuštanje knjiženja ili iznošenje na vidjelo svih obveza
6. Prenošenje sadašnjeg prihoda u kasnije razdoblje
7. Prebacivanje budućih troškova u sadašnje razdoblje

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 63

Pravilnik o uplatama indirektnih poreza i ostalih
prihoda i pristojbi koje naplaćuje Uprava za
indirektno oporezivanje

64
(„Službeni glasnik BiH“ broj 21/20), 10.04.2020.god
• Pravilnikje stupio na snagu narednog dana od dana
objavljivanja u "Službenom glasniku BiH".
• Pravilnik se primjenjuje od 04.05.2020.
• Danom stupanja na snagu ovog Pravilnika prestaje da važi
Pravilnik o uplaćivanju indirektnih poreza i ostalih prihoda i
taksi koje naplaćuje Uprava za indirektno oporezivanje
("Službeni glasnik BiH", broj: 4/18).
Prof.dr.sc. Jozo Piljić
 Plaćanje indirektnih/neizravnih poreza

Članak 4. (Plaćanje obveza po carinskoj prijavi)

(1)Prilikom plaćanja obveza po izvoznoj ili uvoznoj carinskoj

65
prijavi, porezni obveznik sačinjava jedan platni nalog
kojim vrši plaćanje na depozitne račune iz Aneksa IV -
Računi za plaćanje obveza pri uvozu koje se plaćaju na
temelju carinske prijave

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Broj bankovnog računa Naziv i adresa banke
NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1
1320000000000155
71000 Sarajevo, Sarajevo-Centar
INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH
1540012000331351
Obala Kulina Bana 9/A 71000 Sarajevo
KOMERCIJALNA BANKA A.D.
5710100000276417*
Jevrejska 6978000 Banja Luka
MF banka a.d. Banja Luka
5721030000017414*
Aleja Svetog Save 6178000 Banja Luka
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D.
1411965320010415*
Trg djece Sarajeva bb71000 Sarajevo
SPARKASSE BANK D.D.
1994990046208197*
Zmaja od Bosne 771000 Sarajevo
RAIFFEISEN BANK BH D.D.
1610000046470092
Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo
Addiko Bank d.d.
3060190000594037
Trg solidarnosti 1271000 Sarajevo
UNICREDIT BANK D.D.
3380002200045141
Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar
UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka
5510010002066420
Marije Bursać 7 78000 Banja Luka
Addiko Bank a.d. Banja Luka
5520020001634415
Aleja Svetog Save 1378000 Banja Luka
SBERBANK BH D.D.
1401010310000975*
Fra Anđela Zvizdovića 171000 Sarajevo
NOVA BANKA A.D. Banja Luka
5550000007469891
Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka
NLB BANKA A.D.
5620990001785197
Milana Tepića 4 78000 Banja Luka
SBERBANK A.D. Banja Luka
5671628201111137
Jevrejska 71 78000 Banja Luka
1600200020608636 VAKUFSKA BANKA D.D. Maršala Tita 13 71000 Sarajevo
PAVLOVIĆ INIERNATIONAL BANK A.D. Bijeljma Karađorđeva 1
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 66
5540010001370012
76300 Bijeljina
Članak 5. (Plaćanje obveza pri uvozu i izvozu koje se ne
naplaćuju na temelju carinske prijave, odnosno ostalih prihoda i
pristojbi, kao i plaćanja jednokratnih uplata)

(1) Prilikom plaćanja uvoznih i izvoznih dažbina, akciza, cestarina, PDV-a, i

svih drugih poreza obračunatih na uvoze ili izvoze, koje se ne naplaćaju na
osnovu carinske prijave, porezni obveznik sačinjava jedan platni nalog.

(2) Izuzetno od odredbi stava (1) ovog člana, prilikom plaćanja akciza na

67
duhan i duhanske prerađevine, cestarine za izgradnju autocesta i
izgradnju i rekonstrukciju drugih cesta, kao i plaćanja
jednokratnih uplata (npr. PDV-a, popis zaliha) porezni obveznik
sačinjava po jedan platni nalog za svaku vrstu prihoda.

(3) Plaćanja obveza iz st. (1) i (2) ovog članka vrši se na depozitne račune
iz Aneksa V - Računi za plaćanje obaveza pri uvozu i izvozu koje se ne
naplaćuju na osnovu carinske prijave, po osnovu ostalih prihoda i taksi,
kao i jednokratnih uplata, koji je sastavni dio ovog Pravilnika.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Broj bankovnog računa Naziv i adresa banke
NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1
1320000000000252
71000 Sarajevo, Sarajevo-Centar
INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH
1540012000335037
Obala Kulina Bana 9/A71000 Sarajevo
KOMERCIJALNA BANKA A.D.
5710100000276514*
Jevrejska 6978000 Banja Luka
MF banka a.d. Banja Luka
5721030000016929*
Aleja Svetog Save 6178000 Banja Luka
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D.
1411965320010512*
Trg djece Sarajeva bb71000 Sarajevo
SPARKASSE BANK D.D.
1994990046209555*
Zmaja od Bosne 771000 Sarajevo
RAIFFEISEN BANK BH D.D.
1610000046470189
Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo
Addiko Bank d.d.
3060190000594134
Trg solidarnosti 1271000 Sarajevo
UNICREDIT BANK D.D.
3380002200046014
Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar
UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka
5510010002066517
Marije Bursać 7 78000 Banja Luka
Addiko Bank a.d. Banja Luka
5520020001634512
Aleja Svetog Save 1378000 Banja Luka
SBERBANK BH D.D.
1401010310001072*
Fra Anđela Zvizdovića 171000 Sarajevo
NOVA BANKA A.D. Banja Luka
5550000107469810
Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka
NLB BANKA A.D.
5620990001785294
Milana Tepića 478000 Banja Luka
SBERBANK A.D. Banja Luka
5671628202222272
Jevrejska 71 78000 Banja Luka
1600200120608652 VAKUFSKA BANKA
Prof.dr.sc. D.D. Maršala Tita 13 71000 Sarajevo
Jozo Piljić 68
PAVLOVIĆ INIERNATIONAL BANK A.D. Bijeljma
Članak 6. (Plaćanje PDV-a, akciza/trošarina i
cestarine na proizvode domaće proizvodnje)

(1) Prilikom plaćanja PDV-a i trošarina na domaće proizvode,

porezni obveznik sačinjava jedan platni nalog.
(2) Izuzetno od odredbi stava (1) ovoga članka, prilikom

69
plaćanja trošarina na duhan i duhanske prerađevine i
cestarine za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju
drugih cesta na domaće proizvode, porezni obveznik
sačinjava jedan platni nalog za svaku vrstu prihoda.

Plaćanje obveza iz stava (1) i (2) vrši se na depozitne račune

iz Aneksa VI - Računi za plaćanje PDV-a, trošarina i
cestarine na proizvode domaće proizvodnje,

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Broj bankovnog računa Naziv i adresa banke
NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1
1320000000000446
71000 Sarajevo, Sarajevo-Centar
INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH
1540012000342409
Obala Kulina Bana 9/A 71000 Sarajevo
KOMERCIJALNA BANKA A.D.
5710100000276611*
Jevrejska 6978000 Banja Luka
MF banka a.d. Banja Luka
5721030000017317*
Aleja Svetog Save 6178000 Banja Luka
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D.
1411965320010609*
Trg djece Sarajeva bb71000 Sarajevo
SPARKASSE BANK D.D.
1994990046209652*
Zmaja od Bosne 771000 Sarajevo
RAIFFEISEN BANK BH D.D.
1610000046470286
Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo
Addiko Bank d.d.
3060190000594231
Trg solidarnosti 1271000 Sarajevo
UNICREDIT BANK D.D.
3380002200047954
Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar
UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka
5510010002067778
Marije Bursać 7 78000 Banja Luka
Addiko Bank a.d. Banja Luka
5520020001637131
Aleja Svetog Save 1378000 Banja Luka
SBERBANK BH D.D.
1401010310001169*
Fra Anđela Zvizdovića 171000 Sarajevo
NOVA BANKA A.D. Banja Luka
5550000407469858
Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka
NLB BANKA A.D.
5620990001786555
Milana Tepića 478000 Banja Luka
SBERBANK A.D. Banja Luka
5671628204444445
Jevrejska 71 78000 Banja Luka
VAKUFSKA BANKA D.D. Maršala Tita 13
1600200220608668
71000 Prof.dr.sc.
Sarajevo Jozo Piljić 70
PAVLOVIĆ INIERNATIONAL BANK A.D.
 Preknjižavanje (čl.16.)
• Prihodi koji su uplaćeni na pravilan depozitni račun za plaćanje
indirektnih poreza i ostalih prihoda i taksi, ali na pogrešnu vrstu
prihoda ili sa pogrešnom oznakom budžetske organizacije ili
pogrešnim pozivom na broj, mogu se preknjižiti, po zahtjevu
uplatioca.

71
• Prihodi koji su uplaćeni na pogrešan depozitni račun za plaćanje
indirektnih poreza i ostalih prihoda i taksi, grupa računa iz čl. 4., 5. i
6. ovog Pravilinka, ali sa ostalim ispravno popunjenim poljima
platnog naloga, mogu se preknjižiti sa jedne grupe uplatnih računa
na drugu grupu uplatnih računa, po zahtjevu uplatioca.
• Uplate koje su izvršene sa pogrešnim podatkom u rubrici platnog
naloga broj poreznog obveznika, na grupu računa iz čl. 4., 5. i 6.
ovog Pravilnika ne mogu biti predmet preknjižavanja. Za ove
pogrešne uplate uplatilac može podnijeti zahtjev za povrat pogrešno
uplaćenih sredstava nadležnoj organizacionoj jedinici UIO.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić
 Način popunjavanja platnog naloga
Vrsta uplate:
Naznačiti vrstu uplate koristeći slijedeće brojeve:
0 - Redovita - Redovita uplata.
1 - Prisilna - Prisilna naplata po rješenju ili odluci.
2 - Povrat - Povrat PDV-a, kao i povrati pogrešno ili više

72
uplaćenih sredstava.
3 - Odgođeno plaćanje i plaćanje duga u ratama, uplate iz
postupka stečaja i likvidacije.
4 - Posebna shema u građevinarstvu.
5 - Posebna shema dužnika.
6 - Razrez po kontroli - dragovoljna plaćanja iznosa
neizravnog poreza koja proizlaze iz razreza izvršenog od
strane Uprave za neizravno/indirektno oporezivanje.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

 Vrste uplate

• Redovna uplata: 0 (nula)

• Prinudna naplata: 1 (jedan)

73
• Ogođeno plaćanje i plaćanje duga u ratama, uplate iz
postupka stečaja i likvidacije: 3 (tri)

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Vrsta prihoda:

•Uplata obveza po izvoznoj ili uvoznoj carinskoj prijavi: upisuju se nule.

•Uplata trošarine/akcize na domaći duhan i duhanske prerađevine: 715412
•Uplata trošarine/akcize na uvozni duhan i duhanske prerađevine: 715422
•Uplata cestarine za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju drugih cesta
iz cijene domaće nafte i naftnih derivata (0,25 KM): 722536
•Uplata cestarine za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju drugih cesta

74
iz cijene uvozne nafte i naftnih derivata (0,25 KM): 722535
•Uplata cestarine za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju drugih cesta
iz cijene domaćih biogoriva i biotekućine (0,25 KM): 722540
•Uplata cestarine za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju drugih cesta
iz cijene uvoznih biogoriva i biotekućine (0,25 KM): 722539
•Zatezna kamata na cestarinu za izgradnju autocesta i izgradnju i rekonstrukciju
drugih cesta (0,25 KM): 722542
•Uplata PDV-a, ostalih trošarina/akciza na domaće proizvode, : upisuju se nule.
• Uplata ostalih prihoda i pristojbi: upisuju se nule.
• Jednokratne uplate: porezni obveznik upisuje vrstu prihoda sukladno Aneksu I
Pravilnika

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

 1. Porez na dodanu vrijednost

1 PDV na uvoze 717111

2 PDV obaveza prema PDV prijavama 717211
3 Povrat PDV-a prema PDV prijavama 717212
4 Povrat PDV-a po međunarodnim ugovorima 717215
Povrat PDV-a diplomatsko-konzularnim predstavništima,
5 717216
međunarodnim organizacijama i članovima misija
6 PDV prema automatskom razrezu od strane UIO 717213
7 PDV - Jednokratne uplate 717214
8 PDV- zatezna kamata 717311
9 Kazne za prekršaje shodno odredbama Zakona o PDV-u 717312
10 Naknadni teret prinude po PDV obavezama 717314

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 75

Porezno razdoblje - Od: Porezno razdoblje - Do: upisuju se nule

Općina:
Upisuje se šifra općine prema šifarniku općina danom u Aneksu III
Pravilnika.
Redni Oznaka Redni Oznaka
Federacija BiH Republika Srpska
broj općine broj općine
1 Bosanska Krupa 101 1 Banja Luka 201

76
2 Bosanski Petrovac 102 2 Berkovići 202
3 Banovići 103 3 Bijelјina 203
4 Bihać 104 4 Bileća 204
5 Bosansko Grahovo 105 5 Bratunac 205
6 Breza 106 6 Čajniče 206
7 Bugojno 107 7 Čelinac 207
8 Busovača 108 8 Derventa 208
9 Bužim 109 9 Doboj 209
10 Cazin 110 10
Prof.dr.sc. Jozo Piljić Gacko 210
Proračunska/budžetska organizacija:

(1)Prilikom plaćanja obveza pri uvozu i izvozu ili ostalih

prihoda i pristojbi: upisuje se "00" i šifra nadležne
organizacijske jedinice Uprave iz Aneksa II
(2)Obveze po osnovi PDV-a, trošarina i cestarina na
proizvode domaće proizvodnje: upisuju se nule
(3)Za jednokratne uplate, upisuje se ‘00’ i odgovarajuću
šifru proračunske organizacije kako slijedi:
RC Banja Luka: 94005; RC Mostar: 10700; RC
Sarajevo: 10900; RC Tuzla: 10300.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 77

Poziv na broj:

(1) Prilikom plaćanja obveza pri uvozu koje se plaćaju na

temelju carinske prijave, u ovo polje se upisuje 10-
znamenkasti broj računa izdanog od strane nadležne
organizacijske jedinice Uprave.

78
(2) Prilikom plaćanja obveza pri uvozu i izvozu koje se ne
naplaćuju na temelju carinske prijave, odnosno ostalih
prihoda i pristojbi, porezni obveznik u ovo polje upisuje
broj računa ili odluke (rješenja) izdane od strane Uprave.
Ako ne postoji broj upisuju se nule
(3) Prilikom plaćanja obveza po osnovi PDV-a, trošarina i
cestarina na proizvode domaće proizvodnje upisuju se
nule
(4) Za jednokratne uplate, upisuju se nule.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić
UPLATA GOTOVINSKOG DEPOZITA U SVRHU
OSIGURANJA DUGA

• (1) Za slučaj polaganja garancije u obliku gotovinskog

depozita uplatilac sačinjava jedan platni nalog.
• (2) Uplata u obliku gotovinskog depozita vrši se na jedan
od depozitnih računa navedenih u Aneksu VII - Računi
za uplatu gotovinskog depozita u svrhu osiguranja duga,
koji je sastavni dio ovog Pravilnika.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 79

Broj bankovnog računa Naziv i adresa banke

NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1 71000 Sarajevo, Sarajevo

1320000000000543
Centar
INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH
1540012000344446
Obala Kulina Bana 9/A 71000 Sarajevo
KOMERCIJALNA BANKA A.D.
5710100000277193
Jevrejska 6978000 Banja Luka
MF banka a.d. Banja Luka
5721030000017123
Aleja Svetog Save 6178000 Banja Luka
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D.
1411965320010803
Trg djece Sarajeva bb71000 Sarajevo
SPARKASSE BANK D.D.
1994990046209943
Zmaja od Bosne 771000 Sarajevo
RAIFFEISEN BANK BH D.D.
1610450021300170
Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo
Addiko Bank d.d.
3060190000594425
Trg solidarnosti 1271000 Sarajevo
UNICREDIT BANK D.D.
3383502200656745
Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar
UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka
5510010002067875
Marije Bursać 7 78000 Banja Luka
Addiko Bank a.d. Banja Luka
5520020001637325
Aleja Svetog Save 1378000 Banja Luka
SBERBANK BH D.D.
1401010310001363
Fra Anđela Zvizdovića 171000 Sarajevo
NOVA BANKA A.D. Banja Luka
5550000507469874
Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka
NLB BANKA A.D.
5620990001786652
Milana Tepića 478000 Banja Luka
SBERBANK A.D. Banja Luka
5671628205555580 Prof.dr.sc. Jozo Piljić 80
Jevrejska 71 78000 Banja Luka
Uputstvo o popunjavanju platnog naloga za grupu uplatnih
računa je sastavni dio Aneksa VII.
Vrsta prihoda Upisati ‘000000’.
Porezni period Od Upisati ’00.00.00.’.
Porezni period Do Upisati ’00.00.00.’.
Upisati šifru općine prema šifarniku općina datom u Aneksu III
Općina
Pravilnika.
Za uplate depozita u svrhu osiguranja carinskog duga - Upisati

81
u prve dvije rubrike ‘00’ i odgovarajuću šifru kao što je
prikazano u Aneksu II.
Za uplate depozita u postupku registracije i upisa u Jedinstveni
registar obveznika indirektnih poreza, aukcije i prodaje lako
Budžetska organizacija kvarljive robe: Upisati u prve dvije rubrike ‘00’ i odgovarajuću
šifru budžetske organizacije RC kako slijedi:
RC Banja Luka: 94005
RC Mostar: 10700
RC Sarajevo: 10900
RC Tuzla: 10300

Izdana faktura ili odluka (rješenje): Upisati desetocifreni

evidencioni broj koji je prikazan na fakturi izdanoj od strane
Poziv na broj
određene organizacione jedinice Uprave.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić
Faktura ili odluka nisu izdane: Upisati ‘0000000000’.
Hvala na pažnji!

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 82