Managerial Accounting 4Th Edition Braun Solutions Manual Full Chapter PDF

Managerial Accounting 4th Edition
Braun Solutions Manual

Visit to download the full and correct content document: https://testbankdeal.com/dow
nload/managerial-accounting-4th-edition-braun-solutions-manual/
Chapter 8 Relevant Costs for Short-Term Decisions
Chapter 8
Relevant Costs for Short-Term Decisions
Quick Check
Answers:
QC-1. c QC-3. d QC-5. a QC-7. b QC- 9. b

QC-2. c QC-4. b QC-6. c QC-8. d QC-10. a
Short Exercises
(5 min.) S8-1
a. The trade-in value of the old printer is relevant.

b. Paper costs are irrelevant because these costs will be the same with either the old printer or the new printer.
c. The difference between the toner cartridges is relevant.
d. The price of the new printer is relevant.
e. The price you paid for the old printer is irrelevant because it is a past (sunk) cost that cannot be changed,
regardless of your decision.
(5 min.) S8-2
Belco
Incremental Analysis of Special Sales Order
Expected revenue from special order (20,000 filters × $1.75) $ 35,000
Less: Expected expenses associated with the order:
Variable manufacturing costs (20,000 filters × $1.40) $28,000
Fixed manufacturing cost (Special equipment) 8,000
Total expected expenses associated with order (36,000)

Expected decrease in operating income $ (1,000)
The company should not accept the special sales order because it will reduce operating income.
Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-1

Managerial Accounting 4e Solutions Manual
(10 min.) S8-3
Req. 1
Mount Snows should emphasize a cost-plus approach to pricing because it has been able to differentiate its ski resort
from others in the area. Because of its favorable reputation, managers will have some control over pricing. Of course,
they still need to consider whether the cost-plus price is within the range customers are willing to pay.
Req. 2
Using a cost-plus pricing approach, the cost-plus price would be calculated as follows:
Fixed costs $44,000,000
Plus: Total variable costs (775,000 × $7 per person) 5,425,000
Total Costs $49,425,000
Plus: Desired profit ($115 million × 17%) 19,550,000
Target revenue $68,975,000
Divided by number of skiers and snowboarders ÷ 775,000
Cost-plus price per lift ticket $ 89
The price is $23 ($89-$66) above competing ski resorts in the area. Given Mount Snows’ reputation, it may be able to
charge $89 a day without affecting volume.
(10-15 min.) S8-4
Req. 1
If Mount Snows is a price-taker, projected income is as follows:
Revenue at market price (775,000 × $66)……………….. $51,150,000
Less: Total costs……………………………………………………. (49,425,000)a
Operating income…………………………………………… $ 1,725,000
vs. Desired operating income ($115 million × 17%)…... $19,550,000
Expected profit shortfall……………………………........ $ 17,825,000
a Previous problem
As a percentage of assets, Mount Snows’ projected profit is 1.50% ($1,725,000/$115,000,000). Investors will not be
happy with this profit level, because the expected return on assets is less than the desired return on assets. Stock
prices may decline as a result.
Req. 2
If Mount Snows is able to reduce its fixed costs to $28.5 million, its new target variable cost per skier/snowboarder is:
TOTAL
Revenue at market price ($66 × 775,000) $51,150,000
Less: Desired profit ($115 million × 17%) (19,550,000)
Target total cost $31,600,000
Less: Reduced level of fixed costs (28,500,000)
Target total variable costs $ 3,100,000
Divided by number of skiers and snowboarders ÷775,000
Target variable cost per skiers and snowboarders $ 4.00
This target variable cost is less than 60% of the current variable cost of $7.00. Mount Snows may have a difficult time
achieving this target since it is so much lower than the current variable cost.
8-2 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(5-10 min.) S8-5
The Men’s and Women’s Departments are earning income. While the Accessories Department appears to be losing
money, this department has a positive contribution margin. The Accessories Department is contributing $8,000 toward
covering fixed costs.
Mila Fashions intends to remain in the same building whether or not it drops any of the departments. Consequently,
the fixed costs will remain the same whether or not Mila Fashions eliminates a department. These fixed costs are
therefore irrelevant in the decision whether to eliminate a department.
In sum, Mila Fashions should keep all the departments.
(10 min.) S8-6
Expected decrease in revenues……………. $98,000

Expected decrease in expenses:
Variable expenses………………………….. $90,000
Fixed expenses…………………………… 25,000
Total expenses……………………………… 115,000
Expected increase in operating income…… $ 17,000
Decision: Mila Fashions should drop the Accessories Department.
(10 min.) S8-7
Expected revenues……………................. $81,000

Expected expenses:
Variable expenses……………………… $52,000
Fixed expenses ($6,800 x 4)…………… 27,200
Total expenses………………………… 79,200
Expected operating income from shoe department……………………………… $1,800
Compare this potential profit with the contribution margins from the other departments:
Department (sales − variable costs) Contribution margin

Men ‘s ($109,000 − $59,000)…………………. $50,000
Women’s ($56,000 − $30,000)……………... $26,000
Accessories ($98,000 − $90,000)………... $8,000
The company should not consider replacing the Accessories Department with a Shoe Department because even though
the Shoe Department has a higher contribution margin than the Accessories Department, the Shoe Department will
incur an additional $27,200 in fixed costs.

(15 min.) S8-8

Req. 1
StoreAway production is constrained by the machine hours available for producing the bins. StoreAway needs to
determine its most profitable product mix by considering each size bin’s contribution margin per machine hour:
Regular Large
Sales price per unit $ 8.40 $10.20
Less: Variable cost per unit (3.00) (4.40)
Contribution margin per unit $ 5.40 $ 5.80
× Units per machine hour × 16 × 12
Contribution margin per machine hour $86.40 $69.60
Decision: StoreAway should emphasize the production of regular bins because the contribution margin per machine
hour is higher.
Req. 2
StoreAway should make as many regular size bins as possible:
Machine hours available……………………………… 2,800

Number of regular bins per machine hour………..... × 16
Maximum production of regular size bins…………... 44,800
StoreAway should spend all 2,800 machine hours making regular size bins, resulting in 44,800 regular size bins and 0
machine hours making large size bins.
Req. 3
Given this product mix, StoreAway’s operating income for the period is projected to be:
Number of regular size bins…………………… 44,800
Contribution margin per regular size bin……… × $5.40
Total contribution margin……………………… $ 241,920*
Less: Fixed expenses…………………………… (120,000)
Operating income………………………………… $ 121,920
*Total contribution margin can also be found by multiplying

2,800 hours by the regular size bin contribution margin per
hour of $86.40 (2,800 hours × $86.40/ hour = $241,920).
(15 min.) S8-9
Req. 1
StoreAway should emphasize the production of regular size bins, since they are more profitable than the large size
bins. StoreAway should make as many regular bins as it can sell and then use the remaining machine hours to produce
large bins:
Number of machine hours available……………………….. 2,800 hours

Number of regular bins demanded…………………………. 38,400
Divided by number of regular bins produced per hour…. ÷ 16
Number of hours used to produce regular bins………….. 2,400 hours
Number of hours still available……………………………… 400 hours
Multiplied by number of large bins produced per hour… × 12
Number of large bins to produce…………………………… 4,800
StoreAway should produce 38,400 regular size bins and 4,800 large size bins.

(continued) S8-9
Req. 2
Given this product mix, StoreAway’s operating income will be:
Regular Large Total

Number of bins 38,400 4,800
Contribution margin per bin ×$5.40 ×$5.80
Total contribution margin $207,360* $27,840** $235,200
Less: Fixed expenses (120,000)
Operating income $115,200
*Regular bin contribution margin can also be found by multiplying 2,400 hours by the regular size bin contribution
margin per hour of $86.40 (2,400 hours × $86.40/ hour = $207,360).
** Large bin contribution margin can also be found by multiplying 400 hours by the large size bin contribution margin
per hour of $69.60 (400 hours × $69.60/ hour = $27,840).
Req. 3
Operating income is less than it was when StoreAway was producing its optimal product mix because the company had
to produce less regular size bins to match demand for these bins. The company had to give up some of the regular bin
contribution margin per machine hour in order to produce large bins.
(10 min.) S8-10
Req. 1
The absorption unit cost of making the bread is $2.39 per loaf:
Direct material……………………………….. $0.46

Direct labor…………………………………… 0.75
Variable overhead…………………………… 0.22
Variable cost per unit……………………. $1.43
Plus: Fixed overhead per unit………………. .96
Full (absorption) cost per unit………………. $2.39
Req. 2
Decision: The company should bake the bread in-house since the variable cost of making each loaf is less than the cost
of outsourcing each loaf.
Req. 3
The company should consider the following qualitative factors before making a final decision:
Will the local bakery meet its delivery time requirements? If labor and oven time were not devoted to bread making,
could another more profitable product be made in its place? How does the quality and freshness of the local bakery
bread compare to the bread baked in-house?
(5-10 min.) S8-11
The book value of Wheeler Food’s trucks is irrelevant, because it will be the same whether the fleet management is
performed by Wheeler’s staff or by Fleet Management Services. Also, Tessa Lee’s salary is irrelevant, since she will
continue at Wheeler Food whether or not she outsources the fleet management function. As shown next, the relevant
items are the software lease costs, the annual maintenance of the trucks, the salaries of Wheeler Food’s five other fleet
management employees, and Fleet Management’s annual fee:

(continued) S8-11
Wheeler Food
Outsourcing Decision Analysis
Outsource to Fleet
Management
Retain In-House Services
Difference
Annual leasing fee for software $ 8,000 $ – $ 8,000
Annual maintenance of trucks 154,000 – 154,000
Total annual salaries of five other
fleet management employees 145,000 – 145,000
Fleet Management Services’ –
annual fee – 276,000 (276,000)
Total cost $307,000 $276,000
Cost savings from outsourcing $ 31,000
Operating income for Wheeler Food will increase by $31,000 by outsourcing the fleet-management function.
(5-10 min.) S8-12
In addition to the quantitative analysis, Riley should consider the following qualitative factors before making a final
decision:
• Will FMS quickly and satisfactorily handle calls and questions from Wheeler’s employees who are driving the
trucks?
• Will FMS provide speedy maintenance and repairs?
• Will laying off five employees hurt the morale and productivity of other employees remaining with Wheeler?
• Will FMS provide the level of service Wheeler needs?
Lee may decide that it is worth $31,000 per year to avoid these potential problems. If so, she may decide to retain the
fleet management function in house.
(5-10 min.) S8-13
The $78,720 inventoriable cost (book value) of the inventory is a sunk cost that will be the same whether the remote
entry keys are sold as is or processed further. Consequently, the book value of the inventory is not relevant to the
company’s decision.
Jensen Auto Components
Sell or Process Further Analysis
Scrap Process
(Sell As Is) Further Difference
Expected revenues $3,500 $30,000 $26,500
Less: Extra cost to process further – (23,000) (23,000)
Net benefit to operating income $3,500 $ 7,000 $ 3,500
The company should further process the inventory, because processing further will increase operating income by
$3,500 more than scrapping the inventory.

(5-10 min.) S8-14
Sell as Cocoa Sell as Chocolate Sell as Boxed Assorted

Powder Syrup Chocolates
Revenue $15,000 $101,000 $200,000
Less: Additional processing costs 0 (69,000) (180,000)
Net benefit to operating income $15,000 $ 32,000 $ 20,000
The company president made the wrong decision. First, the cost of processing the cocoa beans is irrelevant since it will
be incurred no matter which of the three products is sold. Second, in addition to the revenues, the additional costs of
transforming the cocoa powder into other products needs to be considered.
(5-10 min.) S8-15
Stanley does not know how to categorize fixed costs as Competence - Perform professional duties in
unavoidable or avoidable so he guesses on the accordance with relevant laws, regulations, and
1. categorization of each fixed cost. technical standards.
Connor Advertising Agency is looking at whether to

continue to do its own payroll in-house or to outsource
it to a payroll firm (a classic "make or buy" decision.) Integrity - Mitigate actual conflicts of interest,
Elsie, an accountant at Connor, does not tell regularly communicate with business associates
management that the payroll firm bidding on the work to avoid apparent conflicts of interest. Advise all
2. is owned and managed by her mother. parties of any potential conflicts.
Sarah is a management accountant at a large

electronics firm. She is instructed to prepare an analysis
of the performance of an underperforming company
division. Since Sarah is afraid that many employees
could lose their jobs if that division appears to be Credibility - Disclose all relevant information
underperforming, Sarah underestimates the amount of that could reasonably be expected to influence
expenses generated by that division. Sarah hopes that an intended user's understanding of the
3. the division is not discontinued. reports, analyses, or recommendations.
Latoya, a CPA and a CMA, makes a YouTube video Integrity - Abstain from engaging in or
bragging about loopholes she has found to avoid taxes. supporting any activity that might discredit the
4. These loopholes are questionable at best. profession.
Seymour is the controller for a small manufacturer. He Confidentiality - Keep information confidential
mentions to a close friend that his company is going to except when disclosure is authorized or legally
5. start offshoring production to decrease labor costs. required.

Exercises (Group A)
(5-10 min.) E8-16A
Item Relevant Irrelevant

a. Book value of old machine X
b. Maintenance cost of new machine X
c. Maintenance cost of old machine X
d. Installation cost of new machine X
e. Accumulated depreciation on old machine
X
f. Cost per pound of food to be processed X
g. Installation cost of old machine X
h. Cost of the new machine X
i. Cost of the old machine X
j. Added profits from the increase in production resulting
from the new machine
X
k. Fixed selling costs X
l. Variable selling costs X
m. Trade-in value of old machine X
n. Interest expense on new machine X
o. Sales tax paid on old machine
X

(10-15 min.) E8-17A

Req. 1
Hobby Memorabilia & More
Revenue from special order:
Sale of 58,000 packs × $0.43 each $ 24,940
Less expenses associated with the order:
Variable manufacturing cost: 58,000 packs × $0.33 each ($0.14 + $0.08 + $0.11) (19,140)
Increase in operating income from the order $ 5,800
__________
Decision: Accept the special sales order.
Req. 2
Hobby Memorabilia & More
Revenue from special order
(Sale of 58,000 packs × $0.43 each) $ 24,940
Less variable expenses associated with the order:
Variable manufacturing cost: (58,000 × $0.33) 19,140
Contribution margin 5,800
Less: Additional fixed manufacturing costs associated with order 5,500
Increase in operating income from order $ 300

(10-15 min.) E8-18A
Req. 1 (000s omitted)

Bid price $ 34,500
Less scrap value $ 32,800
Net cost of recycling $ 1,700
Versus: Cost to sink $ 700
Net difference in favor of sinking $ 1,000

Financially, it is $1,000,000 more advantageous to sink the ship rather than recycle it.
Req. 2
From a sustainability standpoint, the decommissioned aircraft carrier should be dismantled and recycled.
The following qualitative factors should be considered into this analysis:

1. Jobs creation in record-high unemployment rates geographic region.
2. Materials are recycled and used for a different purpose
3. Toxins are not released into the ocean.
Req. 3
A taxpayer would most likely prefer to dismantle and recycle the aircraft carrier because this option creates jobs and
does not release toxin in the ocean, avoiding costly decontamination cost.

(20-25 min.) E8-19A
Req. 1
Hoover Cole
Revenue from special order (19,000 × $91) $1,729,000
Less: variable expenses associated with order(19,000 × $71)* (1,349,000)
Contribution margin $380,000
Less: Additional fixed costs associated with order 0
Increase in operating income from special order $ 380,000
*Incremental expenses of special order, per pair of sunglasses:
Direct materials……………………………………. $50

Direct labor…………………………………………. 14
Variable manufacturing overhead……………… 7
Total incremental expense………………………. $71
Variable marketing expenses are irrelevant because no variable marketing expenses are incurred for the special sales
order. Fixed manufacturing expenses are irrelevant because no extra fixed expenses are incurred for the special sales
order — the plant has enough idle capacity to produce the 19,000 extra pairs of sunglasses for Colorado Glasses’
special order.
In addition to determining the special order's effect on operating profits, Hoover Cole’s managers should also consider
the following:
• Will Hoover Cole’s other customers find out about the lower sale price Hoover Cole’s offered to Colorado
Glasses? If so, will these other customers demand lower sale prices?
• How will Hoover Cole’s competitors react? Will they retaliate by cutting their prices and starting a price war?
• Will lowering the sale price tarnish Hoover Cole’s image as a high-quality brand?
Req. 2
When deciding whether to accept a special order, we should compare the extra revenues we will receive against the
extra costs we will incur to fill the order. Costs that we will incur whether or not we fill the order are irrelevant to our
decision. This is why comparing the $91 price Colorado Glasses offered us with our $99 total cost of making the
sunglasses is misleading.
What is relevant are the extra revenues and extra costs we will incur to fill the special order. If we accept Colorado
Glasses special order, we will incur only $71 extra cost per pair of sunglasses:
Direct materials………………………………… $50

Direct labor……………………………………… 14
Variable manufacturing overhead…………... 7
Total additional costs…………………………. $71

(10-15 min) E8-20A
Req. 1
Preston will need to emphasize a target-costing approach to pricing. Because the tract homes are not unique and face
stiff competition, Preston will not have much control over pricing.
Req. 2
Market price of similar homes………………... $204,000
Less: Target profit ($186,000* × 15%)………. (27,900)
Target cost……………………………………….. $176,100
vs. Actual current variable cost……………… 186,000
Overage (Shortfall)………………………………………….. $ (9,900)
*$51,000 + $121,000 + $9,000 + $5,000
Given the current market price and Preston’s current variable costs, it will not be able to achieve its target profit. Its
profit will fall short by about $9,900 per home sold.
Req. 3
Preston calculates the cost-plus price as follows:
Current variable cost……………………………... $186,000

Plus: variable cost of kitchen and bathroom upgrades………………………………………… 20,000
Total variable costs………………………………. $206,000
Plus: Desired profit (15% × $206,000)………………… 30,900
Cost-plus price…………………………………….. $236,900
The new cost-plus price, with bath and kitchen upgrades, is actually lower than the expected market price of an
upgraded house. If Preston can sell the upgraded homes for $239,000, as expected, it will earn more than its target
profit. Preston should upgrade the bathrooms and kitchens so that it has more control over pricing.
(10 min.) E8-21A

Req. 1
Family Tyme Movies
Analysis of Dropping the DVD Product Line
Expected decrease in revenues—Dropping DVDs $126,000
Expected decrease in expenses—Dropping DVDs 80,000
Decision: Do not drop DVDs. It is incorrect to conclude that dropping DVDs would add $28,000 to operating income. If
the company drops the DVD product line, it will still incur the $74,000 of fixed expenses allocated to DVDs.
Req. 2
Family Tyme Movies
Expected decrease in revenues $126,000
Variable expenses $80,000
Fixed expenses 29,000
Expected decrease in total expenses 109,000
Decision: Do not drop DVDs because, assuming $29,000 of fixed expenses attributable to the DVD product line can be
avoided, the product’s incremental revenues will still exceed its incremental costs.

(continued) E8-21A
Req. 3
Family Tyme Movies
Expected decrease in DVD revenue $126,000
Expected decrease in DVD expenses:
154,000
Expected increase in operating income 28,000
Lost contribution margin on Blu-ray Discs (10% × $146,000) (14,600)
Net expected increase in operating income
$ 13,400
Decision: Consider dropping DVDs because, assuming that all $74,000 of fixed costs assigned to the DVD product line
can be avoided but that Blu-ray production and sales would decline 10%, the product’s incremental revenues is now
less than its incremental costs.
(10-15 min.) E8-22A

First, we need to separate the fixed and variable costs:
Cost of goods sold:

$6,450,000 × 40% = $2,580,000 fixed manufacturing costs
$6,450,000 × 60% = $3,870,000 variable manufacturing costs
Operating expenses:
$1,500,000 × 30% = $ 450,000 of fixed operating costs
$1,500,000 × 70% = $ 1,050,000 of variable operating costs
Expected decrease in revenue $5,250,000

Variable expenses ($3,870,000 + $1,050,000) 4,920,000
Avoidable fixed expenses $775,000
Expected decrease in total expenses 5,695,000
Expected increase (decrease) in operating income $445,000
If Better Harvest drops the organic cereal product line, it will gain $445,000 of income. Therefore, Better Harvest
should drop this product line.

(15 min.) E8-23A
TreadLight
Product Mix Analysis
Deluxe Regular
Sale price per unit $1,020 $580
Less: Variable costs per unit 689a 449b
Contribution margin per unit 331 131
Units produced with equivalent number of machine hours × 1 × 2
Contribution margin for equivalent number of machine hours $ 331 $262
a
($320 + $ 88 + $168 + $113)
b
($110 + $186 + $ 84 + $ 69)
This is a product mix decision. TreadLight should produce the product with the highest contribution margin per unit of
the constraint.
Two times as much overhead cost is allocated to each Deluxe model as to each Regular model. Thus, it takes two times
as many machine hours to produce a Deluxe model.
For each unit of the Deluxe model produced (contributing $331 to operating income), TreadLight can produce two units
of the Regular model (contributing $262 to operating income).
Therefore, TreadLight should produce only the Deluxe model (if it has unlimited demand for the Deluxe model).

(15-20 min.) E8-24A

Req. 1
The constraining factor is linear feet of shelf space. Nate’s should stock the drink with the highest contribution margin
per linear foot of shelf space.
Nate’s Beach Hut
Cola Bottled water Orange juice
12 oz. Cans 20 oz. Bottles 20 oz. Bottles
Sale price per unit $1.40 $1.85 $2.30
Less: Variable cost per unit 0.20 0.30 0.70
Contribution margin per unit 1.20 1.55 1.60
Units per linear foot of shelf space × 7 × 5 × 5
Contribution margin per linear foot of shelf $8.40 $7.75 $8.00
Cola 12-oz. cans has the highest contribution margin per linear foot of shelf space. To maximize profits, the company
should devote all its shelf space to Cola 12-oz. cans.
Contribution margin per linear foot of shelf

space (Cola) $8.40
Multiply by: Linear feet of shelf space available 110
Contribution margin $ 924
Req. 2
If Nate’s cannot devote more than 65 linear feet to any individual product, then Nate’s should stock its shelves as
follows:
• 65 linear feet with product having the highest CM: 12-oz. cans of Cola (65 x 7 = 455 cans)
• 5 linear feet with product having the lowest CM: 20-oz. bottles of Bottled water (5 x 5 = 25 bottles)
• Remaining 40 linear feet (110 – 65 – 5) with product having the middle CM: 20-oz. bottles of orange Juice.
(40 x 5 = 200 bottles)
The following quantities of each product will be available for sale each day:
Units for sale
Cola in 12-oz. cans 455 cans
Bottled water in 20-oz. bottles 25 bottles
Orange juice in 20-oz. bottles 200 bottles
Req. 3
Cola Bottled water Orange juice
Contribution Margin per linear foot $8.40 $7.75 $8.00
× linear feet × 65 ×5 × 40
Contribution margin $ 546 $ 38.75 $ 320
Total Contribution Margin $905 (rounded)

(10-15 min.) E8-25A

Req. 1
TechSystems
Incremental Analysis for Outsourcing Decision
Difference
Make Unit Buy Unit
Variable cost per unit:
Direct materials $ 9.00a $ — $ 9.00
Direct labor 2.00b — 2.00
Variable overhead 1.00c — 1.00
Purchase price from outsider — 13.50 (13.50)
Variable cost per unit $12.00 $13.50 $ (1.50)
a
$612,000 / 68,000 = $9.00/unit
b
$136,000 / 68,000 = $2.00/unit
c
$68,000 / 68,000 = $1.00/unit
Decision: Make the optical switch because the cost per unit to make the switch is less than the variable cost per unit to
buy the switch.
Req. 2
Make switches Buy switches
Variable cost per unit (from part 1) $ 12.00 $ 13.50
Multiply by: Units needed 73,000 73,000
Total variable costs $ 876,000 985,500
Plus: Fixed costs 408,000 311,000*
Total relevant costs $1,284,000 $1,296,500
*($408,000 − $97,000 avoidable)
Decision: Make the optical switch because the total relevant costs to make the switches are less than the total relevant
costs to buy the switches.
Req. 3
Cost if making switches = Cost of outsourcing switches
Variable costs + fixed costs = Variable costs + fixed costs
($12.00 × 73,000) + $408,000 = (x)* (73,000) + $311,000
$876,000 + $408,000 = 73,000x + $311,000
$973,000 = 73,000x
$13.33 (rounded) = x
* Where x = outsourcing cost per switch
The most TechSystems would be willing to pay to outsource is $13.33 per unit. TechSystems would be indifferent
between outsourcing and making the switches if the outsourcing cost was $13.33 per switch. Therefore, TechSystems
will only be willing to outsource if the outsourcing cost is less than $13.33 per switch.

(10-15 min.) E8-26A
TechSystems
Best Use of Facilities Analysis
Buy and Use Facilities

Make for Other Product
Variable unit cost of obtaining the optical switches $ 12.00a $ 13.50
Multiply by: Number of optical switches × 83,000 × 83,000
Total variable cost of obtaining 83,000 optical switches $996,000 $1,120,500
Expected profit contribution from the other product — (210,000)
Expected net cost of obtaining 83,000 optical switches $996,000 $ 910,500
Decision: Outsource the optical switches and use the facilities to manufacture other product.
a
Cost calculated in E8-25A
(10-15 min.) E8-27A
The variable cost per switch is $0.76. The avoidable fixed cost per switch is $0.30 ($144,000/480,000).
Hoffman would be indifferent between outsourcing and making the A20 boxes if the outsourcing price was $1.06
($0.76 + 0.30) per A20 box. Therefore, Hoffman will only be willing to pay up to $1.06 per A20 box if outsourcing.
(10 min.) E8-28A
The $820 spent processing milk into yogurt is irrelevant since it will be incurred no matter which way Dairyplus decides
to sell its yogurt. Dairyplus needs to analyze the additional costs and benefits (sales revenue) associated with the two
possible sales strategies:
Sell as gallon-size Sell as individual
containers portions
Sales revenue per unit $ 5.00 $ 0.54
Less: Additional processing costs per unit-
packaging (0.16) (0.08)
Less: Additional processing costs per unit- adding
fruit (0.00) (0.10)
Net benefit per unit $ 4.84 $ 0.36
Multiply by: Number of units produced per batch × 450 × 9,600
Net benefit per batch $2,178 $ 3,456
Based on this analysis, it is more profitable to sell fruited yogurt as individual portions. As long as there is demand for
the individual portions.

Exercises (Group B)
(5-10 min.) E8-29B
Item Relevant Not Relevant

a. Cost of the new machine X
b. Cost of the old machine X
c. Added profits from increase in production resulting X
from the new machine
d. Fixed selling costs X
e. Variable selling costs X
f. Sales value of old machine X
g. Interest expense on new machine X
h. Interest expense on old machine X
i. Book value of old machine X
j. Maintenance cost of new machine X
k. Repairs and maintenance costs of old machine X*
l. Installation costs of new machine X
m. Accumulated depreciation on old machine X
n. Cost per pound of hamburger X
o. Installation cost of old machine X
*Considered as future repairs and maintenance costs of the old machine.

(10-15 min.) E8-30B
Req. 1
Global Sports Cards
Revenue from special order:
Sale of 55,000 packs × $0.39 each $ 21,450
Less expenses associated with the order:
Variable manufacturing cost 55,000 packs × $0.34 each* (18,700)
Increase in operating income from the order $ 2,750
__________
*Variable costs = $0.34 = $0.13 + $0.09 + $0.12
Req. 2
Global Sports Cards
Revenue from special order
(Sale of 55,000 packs × $0.39 each) $ 21,450
Less variable expenses associated with the order:
Variable manufacturing cost: (55,000 × $0.34)* 18,700
Contribution margin 2,750
Less: Additional fixed costs associated with order 4,900
Decrease in operating income from the order $ (2,150)
*Calculated in Req.1
Decision: Reject the special sales order.
(10-15 min.) E8-31B
Req. 1 (000s omitted)

Bid price $ 35,100
Less scrap value $ 33,900
Net cost of recycling $ 1,200
Versus: Cost to sink $ 200
Net difference in favor of sinking $ 1,000
Financially, it is $1,000,000 more advantageous to sink the ship rather than recycle it.
Req. 2
From a sustainability standpoint, the decommissioned aircraft carrier should be dismantled and recycled.
The following qualitative factors should be considered into this analysis.

1. Jobs creation in record-high unemployment rates geographic region.
2. Materials are recycled and used for a different purpose
3. Toxins are not released into the ocean.
Req. 3
A taxpayer would prefer to dismantle and recycle the aircraft carrier because this option creates jobs and does not
release toxin in the ocean, avoiding costly decontamination cost.

(20-25 min.) E8-32B

Req. 1
Bradford Stenback
Revenue from special order (19,000 × $68) $1,292,000
Less: variable expenses associated with order (19,000 × $57)* (1,083,000)
Contribution margin $209,000
Less: Additional fixed costs associated with order 0
*Incremental expenses of special order, per pair of sunglasses:
Direct materials……………………………………. $38

Direct labor…………………………………………. 10
Variable manufacturing overhead……………… 9
Total incremental expense………………………. $57
In addition to determining the special order's effect on operating profits, Bradford Stenback’s managers should also
consider the following:
• How will Bradford Stenback’s competitors react? Will they retaliate by cutting their prices and starting a price
war?
• Will Bradford Stenback’s other customers find out about the lower sale price Bradford Stenback offered to
Snodgrass Opticians? If so, will these other customers demand lower sale prices?
• Will lowering the sale price tarnish Bradford Stenback’s image as a high-quality brand?
Req. 2
When deciding whether to accept a special order, we should compare the extra revenues we will receive against the
extra costs we will incur to fill the order. Costs that we will incur whether or not we fill the order are irrelevant to our
decision. This is why comparing the $68 price Snodgrass Opticians offered us with our $80 total cost of making the
sunglasses is misleading.

(10-15 min) E8-33B
Req. 1
Bennett will need to emphasize a target-costing approach to pricing. Because the tract homes are not unique and face
stiff competition, Bennett will not have much control over pricing.
Req. 2
Variable cost per home: $52,000 + $128,000 + $5,000 + $2,000 = $187,000
Market price of similar homes………………... $200,000

Less: Target profit ($187,000 × 14%)………. (26,180)
Target cost……………………………………….. $173,820
vs. Actual current variable cost……………… 187,000
Shortfall………………………………………….. $ (13,180)
Given the current market price and Bennett’s current variable costs, he will not be able to achieve his target profit. His
profit will fall short by $13,180 per home sale.
Req. 3
Bennett calculates his cost-plus price as follows:
Current variable cost……………………………... $187,000

Plus: variable cost of kitchen and bathroom upgrades………………………………………… 22,000
Total variable costs………………………………. $209,000
Plus: Desired profit (14% × $209,000)……………… 29,260
Cost-plus price…………………………………….. $238,260
The new cost-plus price, with bath and kitchen upgrades, is actually lower than the expected market price of an
upgraded house. If Bennett can sell the upgraded homes for $238,500, as expected, he will earn more than his target
profit. Bennett should upgrade the bathrooms and kitchens so that he has more control over pricing.

(10 min.) E8-34B
Req. 1
California Video
Analysis of Discontinuing the DVD Product Line
Expected decrease in revenues—Discontinuing DVDs $136,000
Expected decrease in expenses—Discontinuing DVDs 80,000
Decision: Do not discontinue DVDs. It is incorrect to conclude that discontinuing DVDs would add $24,000 to operating
income. If the company discontinues the DVDs product line, it will still incur the $80,000 ($61,000 + $19,000) of fixed
expenses allocated to DVDs.
Req. 2
California Video
Expected decrease in revenues $136,000
Expected decrease in operating income if DVD product line dropped $ (27,000)
Decision: Do not discontinue the DVDs because, assuming $29,000 of fixed expenses attributable to the DVD product
line can be avoided, the product’s incremental revenues will still succeed its incremental costs.
Req. 3
California Video
Expected decrease in VCR revenue $136,000
Expected decrease in VCR expenses:
160,000
Expected increase in operating income 24,000
Lost contribution margin on Blu-ray Discs (10% × $153,000) (15,300)*
Net expected increase in operating income
$ 8,700
*Both Blu-ray revenue and variable Blu-ray expenses would decline 10%.
Decision: Consider discontinuing DVDs because, assuming that all $80,000 of fixed costs assigned to the DVD product
line can be avoided but that Blu-ray production and sales would decline 10%, the product’s incremental revenues are
now less than its incremental costs.

(10-15 min.) E8-35B
First, we need to separate the fixed and variable costs:
Cost of goods sold:

$6,550,000 × 40% = $2,620,000 fixed manufacturing costs
$6,550,000 × 60% = $3,930,000 variable manufacturing costs
Operating expenses:
$1,600,000 × 30% = $ 480,000 of fixed operating costs
$1,600,000 × 70% = $ 1,120,000 of variable operating costs
Expected decrease in revenue $7,450,000

Variable expenses ($3,930,000 + $1,120,000) 5,050,000
Avoidable fixed expenses $740,000
Expected decrease in total expenses 5,790,000
Expected increase (decrease) in operating income $(1,660,000)
If Grain Day drops the fruit and nuts product line, it will lose $1,660,000 of income. Therefore, Grain Day should not
drop this product line.

(15 min.) E8-36B
This is a product mix decision. AllTreads should produce the product with the highest contribution margin per unit of
the constraint. (Fixed costs are irrelevant because they will be the same, in total, whichever product AllTreads
produces.) TreadMile’s constraint is machine hours.
Three times as much overhead cost is allocated to each Deluxe model as to each Regular model. Thus, it takes three
times as many machine hours to produce a Deluxe model. For each unit of the Deluxe model produced (contributing
$255 to operating income), AllTreads can produce three units of the Regular model (contributing 3 × $117 = $351 to
operating income).
AllTreads
Deluxe Regular
Sale price per unit $1,000 $550
Less: Variable costs per unit 745a 441b
Contribution margin per unit 255 109
Units produced with equivalent number of machine hours × 1 × 3
Contribution margin for equivalent number of machine hours $ 255 $327
a
($300 + $ 86 + $240 + $119)
b
($110 + $190 + $80 + $61)
AllTreads should produce the product with the highest contribution margin per unit of the constraint.
Three times as much overhead cost is allocated to each Deluxe model as to each Regular model. In other words, it
takes three times as many machine hours to produce a Deluxe model.
For each unit of the Deluxe model produced (contributing $255 to operating income), AllTreads can produce three
units of the Regular model (contributing $327 to operating income).
Therefore, AllTreads should produce only the Regular model.

(15-20 min.) E8-37B
Req. 1
The constraining factor is linear feet of shelf space. Mike’s should stock the drink with the maximum contribution
margin.
Mike’s Beach Hut
Diet Cola Bottled water Grape juice
12 oz. Cans 20 oz. Bottles 20 oz. Bottles
Sale price per unit $1.55 $1.80 $2.30
Less: Variable cost per unit 0.10 0.45 0.80
Contribution margin per unit 1.45 1.35 1.50
Units per linear foot of shelf space × 6 × 5 × 5
Contribution margin per linear foot of shelf space $8.70 $6.75 $7.50
Diet Cola in 12-oz. cans has the highest contribution margin per linear foot of shelf space. To maximize profits, Mike’s
should devote all its shelf space to Diet Cola in 12-oz. cans.
The maximum CM that Mike could generate each day from refrigerated drinks is $8.70:
Contribution margin per linear foot of shelf
space (Diet Cola) $8.70
Multiply by: Linear feet of shelf space available 105
Contribution margin $913.50
Req. 2
If Mike’s cannot devote more than 70 linear feet to any individual product, then Mark’s should stock its shelves as
follows:
• 70 linear feet with product having the highest CM: Diet Cola in 12 oz. cans
• 5 linear feet with product having the lowest CM: Bottled water
• Remaining 30 linear feet with product having the second highest CM: Grape juice
The following quantities of each product will be available for sale each day:
Units for sale
Diet Cola in 12-oz. cans (70 x 6) 420 cans
Bottled water in 20-oz. bottles (5 x 5) 25 bottles
Grape juice in 20-oz. bottles (5 x 30) 150 bottles
Req. 3
Diet Cola Bottled water Grape juice
Contribution margin per linear foot $8.70 $6.75 $7.50
× linear feet × 70 ×5 × 30
Contribution margin $ 609 $ 33.75 $ 225
Mike will generate a total contribution margin of $868 (rounded) from refrigerated drinks each day.

(10-15 min.) E8-38B
Req. 1
GlobalSystems
Incremental Analysis for Outsourcing Decision
Difference
Make Unit Buy Unit
Variable cost per unit:
Direct materials $ 11.00a $ — $ 11.00
Direct labor 2.00b — 2.00
Variable overhead 1.00c — 1.00
Purchase price from outsider — 16.50 (16.50)
Variable cost per unit $14.00 $16.50 $(2.50)
a
$759,000 / 69,000 = $11.00/unit
b
$138,000 / 69,000 = $2.00/unit
c
$69,000 / 69,000 = $1.00/unit
Decision: Make the optical switch because the variable cost per unit to make the switch is less than the variable cost
per unit to buy the switch.
Req. 2
Make switches Buy switches
Variable cost per unit (from part 1) $ 14.00 $ 16.50
Multiply by: Units needed 74,000 74,000
Total variable costs $1,036,000 1,221,000
Plus: Fixed costs 448,500 353,500*
Total relevant costs $1,484,500 $1,574,500
*($448,500 − $95,000 avoidable)
Decision: Make the optical switch because the total relevant costs to make the switches are less than the total relevant
costs to buy the switches.
Req. 3
Cost if making switches = Cost of outsourcing switches
Variable costs + fixed costs = Variable costs + fixed costs
($14.00 × 74,000) + $448,500 = (x)* (74,000) + $353,500
$1,036,000 + $448,500 = 74,000x + $353,500
$1,131,000 = 74,000x
$15.28 (rounded) = x
* Where x = outsourcing cost per switch
The most GlobalSystems would be willing to pay to outsource is $15.28 per unit.
GlobalSystems would be indifferent between outsourcing and making the switches if the outsourcing cost was $15.28
per switch. Therefore, GlobalSystems will only be willing to outsource if the outsourcing cost is less than $15.28 per
switch.

(10-15 min.) E8-39B
GlobalSystems
Buy and Use Facilities

Make for Other Product
Variable unit cost of obtaining the optical switches $ 14.00a $ 16.50
Multiply by: Number of optical switches × 80,000 × 80,000
Total variable cost of obtaining 80,000 optical switches $1,120,000 $1,320,000
Expected profit contribution from — (110,000)
Expected net cost of obtaining 80,000 optical switches $1,120,000 $ 1,210,000
a
Calculated in E8-38B
Decision: Continue to produce the switches in-house.
(5-10 min.) E8-40B
The variable cost per switch is $0.71. The avoidable fixed cost per switch is $0.25 ($117,500 / 470,000).
Hampton would be indifferent between outsourcing and making the A20 boxes if the outsourcing price was $0.96
($0.71 + $0.25) per A20 box. Therefore, Hampton will only be willing to pay up to $.096 per A20 box if outsourcing.
(10 min.) E8-41B
The $870 spent processing milk into yogurt is irrelevant since it will be incurred no matter which way Organic Maid
decides to sell its yogurt. Organic Maid needs to analyze the additional costs and benefits (sales revenue) associated
with the two possible sales strategies:
Sell as gallon-size Sell as individual
containers portions
Sales revenue per unit $ 8.00 $ 0.40
Less: Additional processing costs per unit-
packaging (0.10) (0.07)
Less: Additional processing costs per unit- adding
fruit (0.00) (0.11)
Net benefit per unit $ 7.90 $ 0.22
Multiply by: Number of units produced per batch × 450 × 9,600
Net benefit per batch $3,555 $ 2,112*
Based on this analysis, it is more profitable to sell plain yogurt in bulk gallon containers. As long as the demand
continues for bulk gallon containers, Organic Maid would be better off making and selling them.

Problems (Group A)
(15-20 min.) P8-42A
Req. 1
Marine Supply
Revenues from special order (4,900 vests × $11 each ) $ 53,900
Less expenses associated with order: variable manufacturing expenses (4,900 vests × $7 each*) (34,300)
_________
*Variable manufacturing expense per unit = $210,000 / 30,000 =
$7 per vest.
Req. 2
In addition to determining the special order’s effect on operating profits, the company’s managers also should consider
the following: (D, All of the above):
• Will Marine supply’s customers find out about the lower sale price Buoy accepted from Overton’s?
• Will lowering the sale price tarnish Marine Supply’s image as a quality brand?
• How will Marine Supply’s competitors react? Will they retaliate by cutting their prices and starting a price
war?

(15-20 min.) P8-43A

Req. 1
Nature Place’s target full cost is:
Revenue at current market price (575,000
units × $3.80 per unit)…………………………….. $2,185,000
Less: Desired profit ($5.8 million × 11%)…………. 638,000
Target full cost………………………………………... $1,547,000
Req. 2
Nature Place’s current costs are:
Current variable cost (575,000 × $1.55)……………. $ 891,250
Current fixed costs………………………………….. 742,000
Total full cost…………………………………………. $1,633,250
Nature Place’s current full cost of $1,633,250 is higher than its target full cost. Nature House will not meet the owner’s
profit expectations.
Req. 3
Target full cost (from Req. 1) ………….................. $1,547,000
Less: Reduced level of variable costs
(575,000 × $1.40)……….………………………...... (805,000)
New target fixed costs………………………………. $ 742,000
The new target fixed cost is the same as actual fixed costs. By reducing variable costs to $1.40 per unit, Nature Place
will be able to achieve its target profit without having to take any other cost-cutting measures.
Req. 4
Current fixed costs………………………………….. $ 742,000
Plus: Additional fixed costs of advertising…… 57,500
Plus: Total variable costs (575,000 × $1.40)….. 805,000
Total full costs……………………………………….. $1,604,500
Plus: Desired profit ($5.8 million × 11%)………… 638,000
Desired revenue……………………………………... $2,242,500
Divided by: Number of units………………………. ÷ 575,000
Cost-plus price per unit……………………………. $ 3.90
Consumers may be willing to pay the cost-plus price if the marketing campaign is effective. Otherwise, Nature Place
may be considered a generic nursery.

(20-25 min.) P8-44A
Req. 1
Adobe Security
Incremental Analysis of Discontinuing a Product Line
Expected decrease in revenues—
Dropping industrial systems sales $330,000
Variable expenses:
Cost of goods sold $33,000
Marketing and administrative expenses 63,000
Fixed expenses:
Cost of goods sold 84,000
Expected decrease in operating income $138,000
Decision: Do not discontinue Industrial Systems.
Req. 2
Adobe Security
Total Analysis of Discontinuing a Product Line
Totals Without Decrease if
Totals With Industrial Systems Industrial Systems
Industrial Systems Is Discontinuedc
Sales revenue $710,000 $380,000 $330,000
Less Variable expenses:
Cost of goods sold 79,000 46,000 33,000
Marketing and administrative expenses 140,000 77,000 63,000
Total variable expenses 219,000 123,000 96,000
Contribution margin 491,000 257,000 234,000
Less Fixed expenses:
Cost of goods sold 318,000 234,000a 84,000
Marketing and administrative expenses 67,000 55,000b 12,000
Total fixed expenses 385,000 289,000 96,000
Operating income (loss) $ 106,000 $ (32,000) $138,000
__________
a
$318,000 − $84,000
b
$ 67,000 − $12,000
c
This difference column is not required, but is presented as a
teaching aid.
The operating income difference calculated on the total analysis of discontinuing a product line equals the expected
decrease in operating income if Adobe Security One discontinues the industrial systems line as shown in Req. 1.
This demonstrates that the incremental analysis approach in Req. 1 does yield the same results as the longer approach
in Req. 2 that compares total operating income under the two alternatives.

(10-15 min.) P8-45A

Req. 1
The constraining factor is machine hours of production capacity.
Req. 2
Brill Products
Product
Deluxe Toothbrush Standard Toothbrush
Contribution margin per unit $65 $30
Multiply by; Units produced each hour × 27 ×$ 60
Contribution margin per machine hour $ 1,755 $ 1,800
Multiply by: Available Capacity—Number of machine hours × 4,900 × 4,900
Total contribution margin at full capacity $8,599,500 $8,820,000
Decision: Emphasize the Standard electric toothbrushes.

(20-30 min) P8-46A
Req. 1
Cool Boards
Outsourcing Analysis
Difference
Make Bindings Buy Bindings
Total cost:
Direct materials $25,000 − $25,000
Direct labor 83,000 − 83,000
Variable overhead 50,000 − 50,000
Fixed overhead 83,000 $ 80,800a 2,200
Purchase price from outsider
(30,125 × $17) – 512,125 (512,125)
Transportation (30,125 × $1.00) – 30,125 (30,125)
Logo (30,125 x $0.50) – 15,063* (15,063)
Total cost of bindings $241,000 $638,113 $ (397,113)
__________
a
$83,000 − $2,200 = $80,800
*Rounded
Decision: Make the bindings.
Req. 2
Cool Boards
Buy
Leave Facilities Make Another
Idle Product
Make
Direct materials $25,000 – –
Direct labor 83,000 – –
Variable overhead 50,000 – –
Fixed overhead 83,000 $ 80,800a $ 83,000
Purchase price from outsider (1,890 × $13) 512,125 512,125
Transportation (1,890 × $2.00) – 30,125 30,125
Logo (1,890 × $0.40) – 15,063 15,063
Expected profit from other product – – (2,600)
Expected net cost of obtaining
30,125 bindings $241,000 $638,113 $637,713
__________
a
$83,000 − $2,200
Decision: Continue to make the bindings.

(20-25 min.) P8-47A
Req. 1
The $241,000 spent to refine the acetone is a sunk cost that does not differ between the alternatives of selling as is or
processing further. Consequently, this sunk cost is irrelevant to the sell-or-process-further decision.
Req. 2
Rouse Chemical
Sell As Is or Process Further Analysis
Process Further
Sell As Is
Expected revenue from selling 71,000 gallons
of acetone at $1.90 per gallon $134,900
of lacquer thinner at $3.40 per gallon $221,000
Less: Additional costs of $0.72 per gallon of processing further ($0.40 + $0.20 +
$0.12)
(65,000 gallons × $0.72) _______ (46,800)
Total net revenue $134,900 $174,200
Difference in net revenue $ 39,300
Decision: Process further into lacquer thinner.

Problems (Group B)
(15-20 min.) P8-48B
Req. 1
Sailor Products
Revenues from special order ( 5,500 vests × $4 each) $ 22,000
Less expenses associated with order: variable manufacturing expenses(5,500 vests × $3 each*) (16,500)

__________
*Variable manufacturing expense per unit = $99,000 / 33,000 =
$3 per vest.
Req. 2
In addition to the effect of the special sale on operating income, Sailor Products should consider (D) All of the above:
• Will lowering the sale price tarnish Sailor Products’ image as a quality brand?
• Will the company’s other customers find out about the lower sale price it accepted from Parker
Cruiselines? If so, will these other customers demand lower sale prices?
• How will the company’s competitors react? Will they retaliate by cutting their prices and starting a
price war?

(15-20 min.) P8-49B

Req. 1
Plant House target full cost is:
Revenue at current market price (500,000

units × $3.50 per unit)…………………………….. $1,750,000
Less: Desired profit ($5,000,000 × 12%)……… (600,000)
Target full cost………………………………………... $1,150,000
Req. 2
Plant House ’s current costs are:
Current variable cost (500,000 × $1.25)………… $ 625,000

Current fixed costs………………………………… 600,000
Total full cost……………………………………… $1,225,000
Plant House ’s total full costs of $1,225,000 is higher than its target full cost. Plant House will not meet the owner’s
profit expectations.
Req. 3
Target full cost (from Req. 1) ………….................... $1,150,000
Less: Reduced level of variable costs
(500,000 × $1.10)……….………………………....... (550,000)
New target fixed costs………………………………... $ 600,000
The new target fixed cost is the same as actual fixed costs. By reducing variable costs to $1.10, Plant House will be able
to achieve its target profit without having to take any other cost-cutting measures.
Req. 4
Current fixed costs………………………………….. $ 600,000
Plus: Additional fixed costs of advertising…… 100,000
Plus: Total variable costs (500,000 × $1.10)….. 550,000
Total full costs……………………………………….. $1,250,000
Plus: Desired profit ($5,000,000 × 12%)…… 600,000
Desired revenue……………………………………... $1,850,000
Divided by: Number of units………………………. ÷ 500,000
Cost-plus price per unit……………………………. $ 3.70
Consumers will be more willing to pay the cost-plus price if the marketing campaign is effective. Otherwise Plant House
may be considered a generic nursery.

(20-25 min.) P8-50B
Req. 1
Locktight Systems
Incremental Analysis of Discontinuing a Product Line
Expected decrease in revenues—
Dropping industrial systems sales $310,000
Variable expenses:
Cost of goods sold $37,000
Fixed expenses:
Cost of goods sold 85,000
Expected decrease in operating income $111,000
Decision: Do not drop Industrial Systems.
Req. 2
Locktight Systems
Total Analysis of Discontinuing a Product Line
Totals Without Decrease if
Totals With Industrial Systems Industrial Systems
Industrial Systems Is Discontinuedc
Sales revenue $640,000 $330,000 $310,000
Less Variable expenses:
Cost of goods sold 82,000 45,000 37,000
Marketing and administrative expenses 145,000 76,000 69,000
Total variable expenses 227,000 121,000 106,000
Contribution margin 413,000 209,000 204,000
Less Fixed expenses:
Cost of goods sold 303,000 218,000a 85,000
Marketing and administrative expenses 62,000 54,000b 8,000
Total fixed expenses 365,000 272,000 93,000
Operating income (loss) $ 48,000 $ (63,000) $ 111,000
__________
a
$303,000 − $85,000
b
$ 62,000 − $8,000
c
This difference column is not required, but is presented as a teaching aid.
The operating income difference calculated on the total analysis of discontinuing a product line equals the expected
decrease in operating income if Locktight Systems discontinues the industrial systems line as shown in Req. 1.
This demonstrates that the incremental analysis approach in Req. 1 does yield the same results as the longer approach
in Req. 2 that compares total operating income under the two alternatives.

(10-15 min.) P8-51B
Req. 1
Brent’s constraint is machine hours.
Req. 2
Brookdale Products
Product
Deluxe Toothbrush Standard Toothbrush
Contribution margin per unit $75 $37
Multiply by: Units produced each hour × 21 × 58
Contribution margin per machine hour $ 1,575 $ 2,146
Multiply by: Available Capacity—Number of machine hours × 4,000 × 4,000
Total contribution margin at full capacity $6,300,000 $8,584,000
Decision: Emphasize the Standard electric toothbrushes.

(20-30 min) P8-52B
Req. 1
WildRide
Outsourcing Analysis
Difference
Make Bindings Buy Bindings
Total cost:
Direct materials $27,000 − $27,000
Direct labor 84,000 − 84,000
Variable overhead 54,000 − 54,000
Fixed overhead 84,000 $ 81,700a 2,300
Purchase price from outsider
(24,900 × $14) – 348,600 (348,600)
Transportation (24,900 × $3.00) – 74,700 (74,700)
Logo (24,900 × $0.70) – 17,430 (17,430)
Total cost of 24,900 bindings $249,000 $522,430 $ (273,430)
__________
a
$84,000 − $2,300 = $81,700
Decision: Make the bindings.
Req. 2
WildRide
Buy
Leave Facilities Make Another
Idle Product
Make
Direct materials $27,000 – –
Direct labor 84,000 – –
Variable overhead 54,000 – –
Fixed overhead 84,000 $ 81,700a $ 84,000
Purchase price from outsider (24,900 × $14)
348,600 348,600
Transportation (24,900 × $3.00) – 74,700 74,700
Logo (24,900 × $0.70) – 17,430 17,430
Expected profit from other product – – (3,000)
Expected net cost of obtaining
24,900 bindings $249,000 $522,430 $521,730
__________
a
$84,000 − $2,300
Decision: Continue to make the bindings.

(20-25 min.) P8-53B
Req. 1
The $240,000 spent to refine the acetone is a sunk cost that does not differ between the alternatives of selling as is or
processing further. Consequently, this $240,000 sunk cost is irrelevant to the sell-or-process-further decision.
Req. 2
Castillo Chemical
Sell As Is or Process Further Analysis
Process Further
Sell As Is
of acetone at $2.10 per gallon $151,200
of lacquer thinner at $3.10 per gallon $182,900
Less: Additional costs of $.77 per gallon of processing further ($0.45 + $0.20 +
$0.12)
(59,000 gallons × $.77) _______ (45,430)
Total net revenue $151,200 $137,470
Difference in net revenue $13,730
Decision: Sell acetone as is.

Discussion & Analysis
A8-54
1. A beverage company is considering whether to discontinue its line of grape soda. What factors will affect the
company’s decision? What is a qualitative factor? Which of the factors you listed are qualitative?
• Will fixed costs continue to exist if the product is discontinued?

• Does the product provide a positive contribution margin?
• Are there any direct fixed costs that can be avoided if the product is discontinued?
• Will dropping the product affect sales of other products?
• What could be done with the freed capacity?
Qualitative factors are those that require using judgment, whereas quantitative factors are those that can be
measured. The last two factors listed are qualitative.
2. What factors would be relevant to a restaurant that is considering whether to make its own dinner rolls or to
purchase dinner rolls from a local bakery?
• How do the variable costs of making the rolls compare to the bakery cost?
• Can any fixed costs be avoided if the rolls are outsourced?
• What could be done with the freed capacity if the rolls are outsourced?
3. How would outsourcing change a company’s cost structure? How might this change in cost structure help or
harm a company’s competitive position?
Outsourcing could lead to reduction of fixed costs associated with manufacturing facilities if the company decides
to divest the plant and equipment. It can harm a company’s competitive position because they have lost control
over quality and other production/distribution factors.
4. What is an opportunity cost? List possible opportunity costs associated with a make-or-buy decision.
An opportunity cost is the benefit forgone by not choosing an alternative course of action. If a company decides to
make instead of buy, they have given up the opportunity to do something else with the facilities. If the company
decides to buy instead of make, they have given up the opportunity to control quality.
5. What undesirable result can arise from allocating common fixed costs to product lines?
Allocating common fixed costs to product lines distorts the actual cost of the products because those costs will
continue to exist even if a product line is dropped. The amount of common fixed costs that had been allocated to
the dropped product line would simply be shifted to the remaining product lines.
6. Why could a manager be justified in ignoring fixed costs when making a decision about a special order? When
would fixed costs be relevant when making a decision about a special order?
A manager can be justified in ignoring fixed costs when making a decision about a special order only when the
fixed costs will not change between taking the special order and not taking it. Fixed costs are relevant when
making a decision about a special order if the order requires additional fixed costs.
7. What is the difference between segment margin and contribution margin? When would each be used?
Contribution margin is the difference between revenue and variable costs. Segment margin is the difference
between the segment’s contribution margin and its traceable fixed costs. It does not include the common fixed

costs of the company. Contribution margin can be used if the fixed costs do not change among the alternatives. If
the fixed costs change, then segment margin should be used.
8. Do joint costs affect a sell or process further decision? Why or why not?
Joint costs do not affect a sell or process further decision because they are sunk costs.
9. How can “make-or-buy” concepts be applied to decisions at a service organization? What types of “make-or-
buy” decisions might a service organization face?
The components that comprise the service an organization has can be analyzed to determine if it could be
outsourced. An organization may have a call center as part of the service it provides to customers. A company
could determine, using make-or-buy concepts, whether it would be advantageous to outsource the center or keep
it in house.
10. Oscar Company builds outdoor furniture using a variety of woods and plastics. What is a constraint? List at least
four possible constraints at Oscar Company.
A constraint is a factor that restricts production or sale of a product.

• Availability of raw materials
• Size of production facility
• Number of factory workers
• Capacity of machinery
11. Do a web search on the terms “carbon offset” and “carbon footprint.” What is a carbon footprint? What is a
carbon offset? Why would carbon offsets be of interest to a company? What are some companies that offer
(sell) carbon offsets?
A carbon offset is a reduction in the carbon dioxide emitted by one entity that offsets the carbon dioxide emitted
by another. A carbon footprint is a term for the total amount of greenhouse gasses that are attributable to a
specific activity or entity. Carbon offsets allow a company that reduces its carbon footprint to profit by selling this
reduction to another company that is unable to reduce its carbon footprint. There are many exchanges around the
world the deal in carbon offsets; student answers may vary.
12. A computer manufacturer is considering outsourcing its technical support call center to India. Its current
technical support call center is located in Dellroy, Ohio. The current call center is one of the top employers in
Dellroy and employs about 10% of the townspeople in Dellroy. The town has experienced high unemployment
rates in the past two decades and oftentimes the call center employees are the sole breadwinners in their
households. If the technical support call center were to be moved to India, the company would be able to pay
about 50% less per hour than they currently pay in Dellroy, Ohio. From a triple bottom line perspective (people,
planet, and profit), what factors are relevant to the company’s decision to outsource its technical support call
center? Be sure to discuss both quantitative and qualitative factors.
While outsourcing often provides cost savings, there are many qualitative factors that must be considered. When a
company outsources, it gives up control, including control over the quality of service. Rather, it must rely on the
supplier to provide the service at an agreed-upon level of quality. Often, one or more employees are needed just
to manage the relationship with the outsourcing company to make sure that everything runs smoothly. In addition,
outsourcing often results in laying off employees. In addition, companies will want to investigate thoroughly and
monitor the labor practices and working conditions of contract offshoring to make sure laborers are treated fairly
and work in a safe environment. While overseas labor is often cheap and readily available, the exploitation of any
people, in any country, is not an acceptable business practice.

Application & Analysis

A8-55
Outsourcing Decision at a Real Company

Basic Discussion Questions
1. Describe the company that is making the decision to outsource. What area of the business is the company either
looking to outsource or did it already outsource?
Toshiba is a world leader in technology. They manufacture advanced electronic and electrical products. In a
September 6, 2009 article from the New York Times, Toshiba is considering outsourcing production of some of its
system chips.
2. Why did the company decide to outsource (or is considering outsourcing)?
They are considering outsourcing to cut costs.
3. List the revenues and costs that might be impacted by this outsourcing decision. The article will not list many, if
any, of these revenues and costs; you should make reasonable guesses about what revenues and/or costs would
be associated with the business operation being outsourced.
The costs impacted by this outsourcing decision would be production costs of raw materials, direct labor, and
overhead. The article states that the outsourcing would be for the chips they need that exceed its capacity.
4. List the qualitative factors that could influence the company’s decision whether to outsource this business
operation or not. Again, you need to make reasonable guesses about the qualitative factors that might influence
the company’s decision to outsource or not.
The qualitative factors of control over quality, supply, and delivery could influence Toshiba’s decision whether to
outsource this production or make it themselves.
Student responses will vary.
A8-56
Ethics Mini-Case
1.
a. The ethical issues in this situation are:
Competence: “Provide decision support information and recommendations that are accurate, clear, concise,
and timely.” By not distinguishing between the unavoidable and avoidable fixed costs, and entirely omitting
the unavoidable fixed costs, Seth is not providing accurate or clear information. The extra costs could make
outsourcing the less favorable position.
Integrity: “Mitigate actual conflicts of interest, regularly communicate with business associates to avoid
apparent conflicts of interest. Advise all parties of potential conflicts.” By using his mother-in-law for the
quote, he has created a conflict of interest. By not disclosing that conflict, he has violated this principle.
Credibility: “Communicate information fairly and objectively.” By omitting fixed costs and not disclosing a
conflict of interest, Seth is not disclosing information fairly or objectively.
b. Seth’s responsibility is to report information with honesty, fairness, and objectivity. He should disclose the
conflict of interest, get more than one quote, and accurately report all of the associated costs.

2. There are some other factors that should be considered when outsourcing the dough. These factors include quality
control, which is essential since the biscuits help drive the business; if quality drops off, whatever cost savings they
got from outsourcing the biscuits will be negated by the loss of revenue.
Student answers will vary.
A8-57
Real Life Mini-Case
1. For each of the disposal options for day-old pastries, answer the following questions:
a. What revenue (if any) would be generated by this option?
b. What cost reductions could Starbucks realize from this option?
c. What costs would Starbucks incur for this option?
d. What qualitative factors would Starbucks need to consider before choosing this option?
e. What are the advantages associated with this option? What are the disadvantages associated with this
option?
Discard in trash:
a. No revenue to be gained
b. No cost reductions
c. Perhaps an increase in trash disposal costs
d. Is it ethically alright to just throw away perfectly good food?
e. Advantages: Quick and easy, no cost and no profit. Disadvantages: Lots of waste.
Donate the day-old pastries to local homeless shelters and other charitable organizations:
a. No revenue generated
c. Cost of transporting pastries to the charity
d. It is an ethical thing to do to donate to charities. This could also be good for marketing.
e. Advantages: Starbucks is being philanthropic at a fairly low cost to itself with little or no waste. Disadvantage:
There is a cost to it.
Sell the day-old pastries in its retail stores for 50% off:
a. If the pastries sell, it will generate half of what Starbucks would have normally sold them for.
c. They have to be prepared and transported to the retail store.
d. The likelihood that they sell on the second day at 50% is still not great. Therefore, some may be wasted.
e. Advantages: More revenue coming in. Disadvantages: Increased expense and possibility of waste.
Process the day-old pastries into succinic acid and sell the succinic acid to manufacturers or labs:
a. Revenue of unknown amount will be generated when sold.
c. Starbucks would incur the cost of taking the food and converting it to succinic acid. The cost is unknown.
d. Starbucks would have no waste realized from the day-old pastries.
e. Advantages: Only option that virtually guarantees no waste. Disadvantages: May cost more than the revenues
that succinic acid brings in.
2. For each of the disposal options for coffee grounds, answer the following questions:
a. What revenue (if any) would be generated by this option?
b. What cost reductions could Starbucks realize from this option?
c. What costs would Starbucks incur for this option?
d. What qualitative factors would Starbucks need to consider before choosing this option?
e. What are the advantages associated with this option? What are the disadvantages associated with this
option?

Discard in trash:
a. No revenue to be gained
c. Perhaps an increase in trash disposal
d. Is it ethically okay to just throw away something that might be useful to someone else?
e. Advantages: Quick and easy, no cost and no profit. Disadvantages: Lots of waste.
Give coffee grounds to customers through a program called Grounds for Your Garden. Plants such as roses,
azaleas, and evergreens can be fertilized with coffee grounds:
a. Maybe a bit of revenue, if the grounds are sold as fertilizer. Otherwise, this is probably philanthropic
c. Starbucks would incur the cost of organizing the coffee grounds, packaging, and distributing them to the
organization.
d. It would be a nice thing to put the coffee grounds to use helping plants to grow.
e. Advantages: Philanthropic. Disadvantages: Increased costs
Sell coffee grounds to commercial composters:

a. Increase revenue
c. Starbucks would have to organize and send grounds to composters
d. It is environmentally friendly
e. Advantages: Environmentally friendly and it will add revenue. Disadvantages: increased costs.
Process the food waste into succinic acid and sell the succinic acid to manufacturers or labs.
a. Starbucks will create revenue when it sells the acid; the amount of this revenue is unknown.
c. Starbucks would incur the cost of taking the food and converting it to succinic acid. Again, the amount of the
cost is unknown.
d. Starbucks would have no waste realized from the coffee grounds.
e. Advantages: Increase in revenues and no waste. Disadvantages: May cost more than the revenues that
succinic acid brings in.
3. For both day-old pastries and coffee grounds, are there any options that are particularly attractive in your
viewpoint? Are there any options that would not be acceptable in your viewpoint?
The philanthropic ideas are particularly attractive because people may enjoy seeing businesses give back to the
community and the environment. However, from a business standpoint, anything that will increase profits and
reduce waste to a minimum is a good option. I believe that from both the standpoint of environment and
profitability the only option that is absolutely not acceptable is to throw away these products. This is because
there are many advantages to be had if Starbucks would do other things with them.
Student answers will vary.

Another random document with
no related content on Scribd:
jotka kiduttavat viisaimpiakin ihmisiä, ja korvata tässä maailmassa
esiintyvät näennäiset epäoikeudenmukaisuudet ja epätasaisuudet
tulevan maailman yhdenvertaisuudella ja palkitsevalla
oikeudenmukaisuudella. Tuo yksi päivä on sisältävä kaikki edellä
kuluneet päivät, ja niin sanoaksemme viimeisessä kohtauksessa
täytyy kaikkien näyttelijäin astua esille, täydentämään ja loppuun
suorittamaan tätä suurta esitystä. Ja tämä on se päivä, jonka
muistaminen on kyllin tehokas tekemään meidät rehellisiksi
pimeässäkin ja hyveellisiksi tarvitsematta todistajia.
Ipsa sui pretium virtus sibi,
hyve on oma palkintonsa,
on vain kylmä järkilause, joka ei kykene pitämään huikentelevaa

tahtoamme muuttumattomasti ja pysyvästi hyvyyden uralla. Minä
olen yrittänyt toteuttaa kelpo Senecan neuvomaa keinoa: kuvitellut
yksinäisyyden hiljaisuudessa, pysyäkseni vapaana paheiden
saastutuksesta, olevani parhaiden ja rakkaimpien ystävieni parissa,
joiden nähden mieluummin menettäisin pääni kuin harjoittaisin
jotakin pahetta. Kuitenkin huomasin sen olevan vain siveellistä
rehellisyyttä, mikä ei vielä merkitse hyveellisenä olemista hänen
tähtensä, joka meidät lopullisesti palkitsee.
Olen koettanut noudattaa Senecan suurta ohjetta: olla hyveellinen

ajattelematta taivasta tai helvettiä. Ja tosiaankin huomasin, että,
ollen luonnostani taipuvainen hyveeseen ja sitä kunnioittamaan,
saatoin sitä palkattakin palvella, mutta en kuitenkaan niin
päättäväisesti ja kunnioitettavalla tavalla, että oman luonteeni
heikkous ei pienenkin kiusauksen esiintyessä voisi viekoitella minua
sitä unhottamaan.
Siitä syystä on kaiken toimintamme elinvoimana ja henkenä usko
ylösnousemukseen ja se vakaa tieto, että tomumajamme saa nauttia
hurskaiden ponnistustemme hedelmiä. Ilman tätä olisi kaikki uskonto
pelkkää harhaa, ja Lukianoksen, Euripideen ja Julianuksen
jumalattomat ajatukset eivät olisikaan mitään herjausta, vaan
ylevintä totuutta, ja ateistit olisivat olleet ainoita oikeita filosofeja.
Kysymys siitä, miten kuolleet nousevat, ei koske minun uskoani.

Mahdollisuuksien olettaminen ei ole uskoa, vaan filosofiaa. Monet
jumaluusopin kohdat ovat tosia siitä huolimatta, ettei niitä järki voi
johdella enempää kuin aistimetkaan vahvistaa, ja monet filosofian
kysymykset aistimilla varmennettavia, vaikka järki ei niihin pysty.
Niinpä on esimerkiksi mahdotonta pätevillä, kouraantuntuvilla
järkisyillä saada ketään uskomaan kompassineulan kääntymistä
pohjoista kohti, vaikka tämä ilmiö on sekä mahdollinen että
todellinen, vieläpä helposti uskottavakin, kunhan vain aistimilla
teemme kokeen.
Uskon, että muuttunut ja hajaantunut tomumajamme jälleen yhtyy,

että sen ainekset, suoritettuaan niin monta kiertokulkua ja muutosta
kivennäisten, kasvien, eläinten ja muiden olioiden kautta, Jumalan
äänen kutsumina palaavat alkuperäiseen muotoonsa ja yhtyvät
jälleen olemaan entisenä alkuperäisenä kokonaisuutena.
Niinkuin luomisessa sekava ainejoukko erotettiin eri lajeihinsa,

samoin maailman häviössä tapahtuu erittely eri yksilöiksi. Niinkuin
luomisessa kaikki eri lajit, joita nyt näemme, piilivät yhdessä
ainejoukossa, kunnes Jumalan hedelmöittävä ääni eroitti ne
toisistansa, niin on viimeisenäkin päivänä, kun kaikki pilaantuneet
tähteet ovat hajallaan lukemattomissa muodoissa ja näyttävät
unohtaneen varsinaiset ominaisuutensa, Jumala väkevällä
kädellänsä ne palauttava varsinaisiin muotoihinsa ja kutsuva ne esiin
kunkin paikallensa.
Silloin esiintyy Aatamin jälkeläisten paljous ja sen siemenen taika,

joka on paisunut niin moniksi miljooniksi. Olen usein ihmeenä
katsellut elohopean uudelleen ilmestymistä ja eri hahmoja, kuinka se
oltuaan ikäänkuin muuna aineena palautuu omaan muotoonsa.
Puhuaksemme luonnollisesti ja filosofien tapaan, voimme sanoa,
että muuttuvaisten kappaleiden muodot eivät häviä näissä
ulkonaisissa turmeluksissa eivätkä, kuten luulottelemme, kokonaan
jätä asuntopaikkojansa, vaan kiintyvät niiden salaisiin soppiin, joissa
ne parhaiten voivat suojella itseään hävittäjältään. Niinpä kasvi, joka
on poltettu tuhaksi, saattaa kamarifilosofeista näyttää kokonaan
hävinneeltä ja sen muoto ainaiseksi menneeltä, mutta herkän
taiteilijan silmissä eivät sen muodot ole hävinneet, vaan kätkeytyneet
palamattomaan olomuotoonsa, missä ne säilyvät turvassa kuluttavan
liekin vaikutukselta. Sen voi näyttää toteen kokeella, sillä kasvin
tuhasta saatamme uudelleen herättää eloon kasvin runkoineen ja
lehtineen. Jos ihmisen taito voi näissä vähäpätöisissä esineissä
jotakin aikaan saada, kuinka suurta pilkkaa onkaan puhua, ettei
Jumalan sormi voisi tehdä samanlaista täydellisemmissä ja
ylevämmissä rakenteissa! Tämä kuuluu siihen salaiseen filosofiaan,
joka ei ketään todellista tiedemiestä tee ateistiksi, vaan
tarkastaessaan luonnon silminnähtäviä ilmiöitä hän kehittyy
todelliseksi jumaluusoppineeksi, joka ei näe vain unessa, kuten
Hesekiel, vaan todellisissa esineissä kuolleistanousemisensa
esikuvia.
Meidän kuolleista nousseen olemuksemme asunnoiksi on

määrätty nämä kaksi vastakohtaista ja toisiinsa soveltumatonta
paikkaa: taivas ja helvetti. Niiden määrittelemiseen tai tarkoin
selittääkseni mitä ja missä ne ovat, ei minun jumaluusoppini riitä.
Sulopuheinen apostoli, joka näyttää saaneen nähdä vilahduksen
taivaasta, on antanut siitä vain kielteisen määrittelyn: mitä silmä ei
ole nähnyt eikä korva kuullut, mikä ei ole ihmisen sydämeen
noussut. Hän oli siirretty pois itsestään, voidakseen sitä nähdä,
mutta saatuaan jälleen palata itseensä ei voinut sitä ilmi lausua. Kun
apostoli Johannes kuvaa taivaan asunnoita rakennetuiksi
smaragdeista, krysoliiteistä ja muista kalliista kivistä, on se liian
laimeata ilmaisemaan todellista taivasta.
Senvuoksi saatamme sanoa, että missä sielulla on täydellinen

onnellisuus, missä henkemme rajaton kaipuu on täydellisesti
tyydytetty, niin ettei se enää toivo lisäystä eikä muutosta, siellä
lienee todella taivas. Ja tämä voi toteutua ainoastaan sen olennon
yhteydessä, joka rajattomassa hyvyydessään kykenee täyttämään
kaikki omat toivomuksensa, samoin kuin meidänkin pohjattomat
kaipuumme. Missä Jumala siten ilmaisee itsensä, siinä on taivas,
vaikka se jäisikin tämän näkyväisen maailman piiriin.
Näin ihmisen sielu voi olla taivaassa missä hyvänsä, vieläpä oman
ruumiinsa sisäpuolella, ja kun se lakkaa elämästä ruumiissa, voi se
jäädä asumaan omassa sielussaan, se on Luojassaan. Ja niin
voimme sanoa, että apostoli Paavali, kun hän ei sanonut tietävänsä
oliko hän ruumiissaan vai ulkona siitä, oli kuitenkin taivaassa.
Taivaan asettaminen kymmenennen kehän ulkopuolelle on
ristiriidassa sen tiedon kanssa, että maailma on häviävä, sillä kun
tämä näkyväinen maailma hävitetään, silloin on kaikki täkäläinen
samanlaista kuin nyt siellä eli tavallaan tyhjyyttä. Jos kysymme,
missä taivas siis on, merkitsee se samaa kuin kysyä, missä on
Jumalan olopaikka tai missä meille se kunnia tulee, että saamme
nähdä hänet.
Mooses, joka oli perehtynyt Egyptin kaikkeen viisauteen, teki
filosofian kannalta suuren erehdyksen tahtoessaan ruumiillisilla
silmillään nähdä Jumalan ja siis pyytäessään tekijäänsä, joka on itse
totuus, kumoamaan itsensä. Niillä, jotka kuvittelevat taivaan ja
helvetin olevan naapureita ja ajattelevat niiden välistä rajaakin,
perustaen käsityksensä Jeesuksen vertaukseen Latsaruksesta ja
rikkaasta miehestä, on liian karkea käsitys noista kirkastetuista
olennoista, jotka silmillänsä voivat helposti katsoa auringonvalonkin
taakse ja nähdä pisimpienkin matkojen päähän. Sillä jos
kirkastetuissa silmissämme tulee olemaan kyky nähdä ja tuntea
esineitä, tahtoisin ajatella näkemiskykymme olevan yhtä rajattoman
kuin nyt ajatuksemme on.
Myönnän, että jos kaksi olentoa on sijoitettu kymmenennen kehän

ulkopuolelle eli tyhjyyteen, niinkuin Aristoteleen filosofiassa
esitetään, eivät he voisi nähdä toisiansa, koska puuttuu välittävä
aine, joka siirtäisi esineen valonsäteet aistimiimme. Mutta missä ei
ole valonsäteitä siirtävää väliainetta eikä edes valoa, joka käyttäisi
tuota välittäjää, ja kuitenkin on olemassa täydellinen kyky nähdä,
siinä meidän tulee syrjäyttää filosofiamme säännöt ja selittää kaikki
johtuvaksi täydellisemmästä näöstä.
En voi ymmärtää, että tuli on helvetin varsinainen olemus, enkä

ymmärrä, mitä ajattelisin kiirastulesta, enkä liioin voi käsittää
sellaista liekkiä, joka voisi kuluttaa tai puhdistaa sielua. Tulikiven
palavat liekit, joita on raamatussa mainittu, eivät mielestäni kuulu
tähän puheena olevaan helvettiin, vaan tulevaiseen, jossa tulella on
täydentävä tehtävä meitä kohtaavassa rangaistuksessa ja jolloin se
voi ruumiillisia olennoita kohtaan valtaansa käyttää.
Muutamat, joilla on ollut kunnia selittää raamattua, ovat sitä mieltä,
että tuli sielläkin on samaa lajia kuin nyt meillä. Sitä on vaikea
käsittää. Mutta voin ymmärtää, että sekin voi polttaa ruumistamme,
kuitenkaan kuluttamatta sitä, sillä tässä aineellisessakin maailmassa
on kappaleita, jotka voittamattomina kestävät ankarimmissakin
liekeissä, ja vaikka ne tulen voimasta syttyvät ja sulavatkin, eivät ne
siinä kuitenkaan häviä. Haluaisin mielelläni tietää, kuinka Mooses
tavallisessa tulessa poltti kultaisen vasikan tuhaksi, sillä tuo
salaperäinen kultametalli, jonka aurinkoista laatua ihailen, tulen
vaikutukselle alttiiksi annettuna vain kuumenee ja sulaa, mutta ei
kulu. Samoin, kun palavat ja haihtuvat osat ruumiistamme
puhdistuvat kestävämmiksi, kiinteämmiksi, siis kullan kaltaisiksi,
jotka tosin kärsivät liekkien vaikutuksesta, eivät ne kuitenkaan häviä,
vaan pysyvät tulessakin kuolemattomina.
Varmasti siis, jos tämä ruumiimme saa kärsiä vain tämän

alkuaineen vaikutuksesta, jää monta ruumista jäljelle. Ja silloin sekä
taivas että myöskin maa pikemmin on vasta kehityksensä alussa.
Sillä nykyjään tämä ei ole maa, vaan tulen, veden, maan ja ilman
kokoomus, mutta tulevaisena aikana, kun se on näistä aineksistaan
vapautunut, se esiintyy itsensä kaltaisemmassa tilassa, tuhkanansa.
Filosofit, jotka arvelivat maailman häviävän tulessa, eivät

kuitenkaan uneksineet sen tyhjään katoavan, mikä on maallisten
syiden vaikutuspiirin ulkopuolella. Sillä tulen viimeinen ja varsinainen
tehtävä on muuttaa ja sulattaa lasiksi, ja senvuoksi muutamat
kemisteistämme naljaillen väittävätkin, että viimeinen palo kiteyttää
ja muuttaa kaiken olevaisen lasiksi.
Ei meidän myöskään tarvitse pelätä häviämistä tai kummeksia,

että Jumala tahtoo tuhota luomistöitänsä. Sillä kun on jäljellä
ihminen, joka nyt on ja sitten vasta oikein on mikrokosmos eli
pienoismaailma, ei maailmaa voi sanoa hävinneeksi. Sillä Jumalan
silmät, samoin kuin ehkä omatkin kirkastetut silmämme, saavat yhtä
todellisesti nähdä maailman tämän supistetussa olemuksessa kuin
se nyt on nähtävissä summakaupalla ja paisutettuna. Niinhän
Jumalan silmissä, samoin kuin ihmisenkin ymmärryksen kannalta,
kasvin siemenessä on jo olemassa, vaikka näkymättömällä tavalla,
sen täydellinen runko, lehdet, kukat ja hedelmät. Sillä se, mikä on
aistimillemme vain mahdollista, on ymmärryksemme kannalta todella
olemassa. Näin siis Jumala näkee kaikki, tuntien omat työnsä yhtä
täydesti niiden vähäisessä alussa kuin täydellisyydessä; hän näki
myös koko maailman yhtä täydesti kuudennen päivän
pienoismaailmassa kuin edellisten viiden päivän hajallisissa ja
moninaisissa tuloksissa.
Ihmiset tavallisesti selittelevät laajalti helvetin tulen tuskia ja

ruumiillisen kidutuksen ankaruutta ja kuvailevat helvettiä yhtä
selkeästi kuin Muhammed kuvasi taivasta. Tosin se on
kouraantuntuvaa ja jylisee jotenkin rahvaan korvissa, mutta jos sen
on esitettävä asian pelottavaa puolta, ei sitä kannata panna
vastakohdaksi taivaalle, siellä kun onnellisuus perustuu siihen
osaan, joka on kykenevin sitä tajuamaan, eli sieluun, Luojan
siirrettyyn jumaluusvoimaan ja uutisasuntoon. Ja vaikka sijoitamme
helvetin maan alle, on paholaisen alue sen ympärillä. Perin
lapsellista taas on selittää sen olevan tulivuorissa, jotka alkeellisen
käsityksen mukaan edustavat helvettiä.
Mutta ihmisen sydän on paholaisen asuinsija, ja joskus tunnen

helvetin suorastaan itsessäni; Lucifer pitää hoviansa rinnassani, ja
koko legiona paholaisia on asettunut minuun. On siis olemassa yhtä
monta helvettiä kuin Anaksagoraan mukaan on maailmoja. Olihan
Magdaleenassa useampia kuin yksi helvetti, koska hänessä asusti
seitsemän paholaista ja jokainen paholainen on helvetti itsellensä,
saaden riittävästi kidutusta omassa olinpaikassansa, tarvitsematta
enää ympäristön kurjuutta lisäksi kärsimyksiinsä. Ja niinhän paha
omatunto on täällä jo tutustuttamista vastaiseen helvetin tuskaan.
Kuka voi muuta kuin säälien ajatella niiden armeliaita aikomuksia,
jotka lopettavat oman elämänsä? Niinhän paholainenkin tekisi, jos
voisi, mutta kun se on mahdotonta, on sen kurjuus loppumaton ja se
kärsii enimmin sen ominaisuuden vuoksi, jossa se on kestävin,
nimittäin kuolemattomuutensa takia.
Kiitän Jumalaa ja ilomielin mainitsen, etten ole milloinkaan

pelännyt helvettiä enkä kauhusta kalvennut, kun sitä on kuvattu.
Olen niin kiinnittänyt katseeni taivaaseen, että olen melkein
tykkänään unohtanut helvetin ajatuksenkin ja pelkään pikemmin
edellisen riemujen menettämistä kuin joutumista kärsimään
jälkimäisen kurjuutta. Edellisten menettäminen on täydellinen helvetti
eikä tarvitse mielestäni mitään lisää täydentämään kärsimyksiämme.
Tuo julma nimitys ei ole minua koskaan pidättänyt synnistä, enkä
sen takia liioin ole mitään hyvää tehnyt. Pelkään Jumalaa enkä
kuitenkaan ole kauhuissani hänen edessänsä; hänen armonsa
saattaa minut häpeämään syntejäni, ennenkuin hänen tuomionsa
minua pelottaa. Tuomiot ovat hänen viisautensa pakollisia ja
toisarvoisia menettelytapoja, joita hän käyttää vain viime keinona ja
siihen yllytettynä, ja pikemmin ne estävät kehnoja aikomuksissaan
kuin innostavat hurskasta häntä palvelemaan. Tuskinpa on ketään
pelotettu taivaaseen. Ne, jotka tahtovat ilman helvetinpelkoa palvella
Jumalaa, pääsevät suorempaakin tietä taivaaseen, kun taas
sellaiset, jotka helvetinpelossa matelevat hänen edessään, ovat siitä
huolimatta, että nimittävät itseänsä Kaikkivaltiaan palvelijoiksi,
kuitenkin vain hänen orjiansa.
Puhuakseni totta ja ilmaistakseni sieluni vakaumuksen, en voi, kun
katselen elämäni tapauksia ja johdatan muistiini Jumalan sormen
jälkiä, havaita muuta kuin rajattoman paljon armotekoja niin hyvin
koko ihmiskunnalle kuin itselleni erityisesti. Ja lisäksi (johtuneeko se
sitten rakkauteni ennakkoluulosta tai hänen armonsa puolueellisesta
käsittämisestä, sitä en tiedä) minusta sellaiset asiat, joita muut
pitävät ristinä, kärsimyksinä, Jumalan tuomioina, onnettomuutena,
tarkastellessani niitä lähemmin kuin vain niiden näkyviä seurauksia,
näyttävät olevan ja perimmälti aina ovat hänen laupeutensa salaisia,
verhottuja osoituksia.
Erikoinen viisauden lahja on oikein ja kiihkottomasti arvostella

Jumalan tekoja, voidakseen niin hyvin eroittaa hänen
vanhurskautensa hänen armostansa, ettei väärin nimitä noita yleviä
ominaisuuksia. Samoin on oikeata logiikkaa selittää Jumalan teot
sillä tavoin, että hänen tuomionsakin on hänen laupeutensa ilmaus.
Sillä Jumala on armollinen kaikille, ollessaan pahimmillekin
laupiaampi kuin parhaat ansaitsevat. Ja jos sanomme, ettei hän
ketään rankaise tässä maailmassa, ei se suinkaan ole järjettömyyttä,
vaikka siltä saattaa tuntua. Järjetöntä olisi nimittää rangaistukseksi
sitä, että tuomari määräisi murhaajalle sakon, ja nureksia tuomiota
sensijaan että pitäisi kiittää tuomarin lempeyttä. Kun siis
rikkomuksemme ovat kuoleman ansainneita ja lisäksi ansaitsevat
kadotuksen, niin jos Jumalan hyvyys tyytyy sivuuttamaan ne vain
jollakin tappiolla tai onnettomuudella tai sairaudella, eikö olisi
järjetöntä nimittää tätä rangaistukseksi eikä hänen armonsa
ylenpalttisuudeksi ja valittaa hänen kurituksensa alaisena pikemmin
kuin ihailla hänen armonsa valtikkaa! Senvuoksi olemme velvolliset
ylistämään ja kunnioittamaan häntä kiitollisina kaikesta siitä, mitä
olemme saaneet ja mitä olemme. Ja kun mielessäni on näitä
ajatuksia, ei Hän, joka ne parhaiten tuntee, ole tunnustamatta, että
minä häntä ihailen. Jos saan osakseni taivaan ja sen autuuden, on
se aivan satunnaista eikä suinkaan hurskauteni tarkoitettu tulos, sillä
se on onnellisuus, jota en uskalla ajatella ansaitsevani enkä
häveliäänä oikein odottaakaan; nämä molemmat kohtalot, sekä
palkinto että rangaistuskin, annetaan meille armosta, aivan
epäsuhteessa tekoihimme, koska toinen niistä on suunnattomasti
kaikkien ansioittemme yläpuolella ja toinen taas rikoksiamme niin
suunnattomasti pienempi.
Niillä ei ole mitään pelastusta, jotka eivät usko Kristukseen,

nimittäin, kuten muutamat sanovat, hänen syntymisensä jälkeen, tai
niinkuin jumaluusoppineet esittävät, jo sitä ennenkin. Tämä saa
minut hyvin pelkäämään niiden rehellisten, kunnianarvoisain ja
viisasten puolesta, jotka ovat kuolleet ennen hänen ihmiseksi
tulemistaan. Vaikeata on ajatella noiden sielujen olevan helvetissä,
sillä heidän arvokas elämänsä on ollut omiansa johtamaan meitä
hyveisiin maan päällä. Ehkäpä heille on varattu helvetin monissa
esikartanoissa jokin helpotus. Kuinka ihmeellistä lieneekään heidän
nähdä runolliset mielikuvituksensa luomat muutettuina
todellisuudeksi ja kuvitellut hornanhenget todellisiksi paholaisiksi!
Kuinka kummalta heistä kuuluneekaan kertomus Aatamista, kun he
saavat kärsiä hänen vuoksensa, josta eivät milloinkaan olleet mitään
kuulleet, ja kun ne, jotka juontivat alkunsa jumalista, huomaavatkin
olevansa syntisen ihmisen onnettomia jälkeläisiä!
On röyhkeätä käydä järjen avulla vastustamaan Jumalan tekoja tai

epäillä hänen toimiensa oikeudenmukaisuutta. Jospa nöyryys saisi
opettaa muitakin, niinkuin se on minua opettanut, muistamaan
ääretöntä ja käsittämätöntä eroa Luojan ja luodun välillä, ja jospa
tutkisimme vakavasti seuraavaa apostoli Paavalin vertausta:
Sanooko saviastia valajalleen: »miksi olet minut tällaiseksi tehnyt?»
niin se estäisi järkeä tuollaisista ylpeistä kiistoista, emmekä
myöskään silloin moittisi Jumalan lopullisia tuomioita, joko hän
tuomitsee taivaaseen tai helvettiin. Ihmiset, jotka elävät järkensä
nojassa, elävät vain omaa elämää niinkuin eläimetkin. He
noudattavat luontonsa vaatimuksia eivätkä senvuoksi kohtuullisesti
voi vaatia palkkaa teoistansa, koska tottelevat vain järkensä
luonnollisia käskyjä. Niinpä siis täytyy lopultakin ilmetä, että kaikki
pelastus tulee Kristuksen kautta. Ja pelkään että nuo suuret hyveen
esikuvat joutuvat vahvistamaan tämän totuuden, jolloin käy ilmi,
etteivät parhaatkaan maan päällä tehdyt työt oikeuta vaatimaan
pääsyä taivaaseen.
Toisaalta en usko, että näiden edellä mainittujen tai kenenkään

muunkaan elämä olisi aina ollut joka kohdassa heidän oppinsa
mukainen. On ilmeistä, että Aristoteles rikkoi omia
siveyssääntöjänsä vastaan. Stoalaiset, jotka tuomitsevat intohimot ja
kehoittavat ihmisiä nauramaan Phalariksenkin sonnissa [Muinaisen
hirmuvaltiaan Phalariksen kerrotaan poltattaneen
kuolemaantuomituita hehkuvassa vaskisonnissa. Suom], eivät
ähkimättä kestäneet sappikiven tai vatsanvaivojen puuskaa.
Skeptikot, jotka väittivät olevansa mitään tietämättä, joutuivat juuri
tuossa väitteessään ristiriitaan itseänsä vastaan, luullen tietävänsä
enemmän kuin kaikki muut. Diogenes on minusta aikansa
turhamielisin ihminen ja paljon kunnianhimoisempi hylätessään
kunnianosoitukset kuin Aleksanteri Suuri, joka ei kieltäytynyt
yhdestäkään.
Paheet ja paholaisen vehkeet virittävät ansoja järjellemme ja

kiihoittaen meitä liian kiireesti pyrkimään pakoon sotkevat meidät
niihin sitä pahemmin. Venetsian herttua, joka vihki itsensä
avioliittoon meren kanssa heittämällä siihen kultaisen sormuksen, ei
minun mielestäni haaskannut, sillä sellaista juhlallista toimitusta
pidettiin valtion asioissa hyvänä ja merkitsevänä, mutta filosofi, joka
heitti rahansa mereen välttääkseen ahneuteen lankeamista, oli
ilmeinen tuhlari.
Hyveeseen ei ole mitään valmiiksi muokattua oikotietä, eikä

meidän ole suinkaan helppo vapauttaa itseämme synnin seiteistä.
Päästäksemme kehittymään täydellisiksi hyveissä samoin kuin
uskonnollisestikin, tarvitaan panoplia eli täydellinen asevarustus, niin
ettemme ollessamme varuilla yhtä pahetta vastaan joutuisi toisen
hyökkäykselle alttiiksi. Ja tosiaankin viisaat ja arvostelukykyiset, joilla
on järjen johto käytettävänään, rikkovat anteeksiantamattomasti,
jotavastoin heikompiälyiset voivat kompastua ilman häpeää. Yhden
ainoan hyvän työn toimittamiseen vaaditaan niin monta asianhaaraa,
että hyväksi tullakseen täytyy perinpohjin harjoitella ja hyveellisyyttä
suorastaan opiskella.
Toistan vielä, että ihmisten käytös ei kulje rinnakkain teorian

kanssa, vaan usein käy tykkänään sitä vastaankin. Luonnostamme
kyllä tiedämme, mikä on hyvää, mutta luonnostamme teemme
myöskin pahaa; se kaunopuheisuus, jolla tahdon toisille jotakin
vakuuttaa, ei tehoa itseeni. Meissä on luonnottomasti kehittynyt halu,
joka kyllä tahtoo kärsivällisesti kuunnella järjen neuvoja, mutta ei
kuitenkaan pane toimeen mitään muuta kuin sen omiin oikkuihin
soveltuu. Lyhyesti sanottuna: me olemme kaikki hirviöitä, se on:
ihmisen ja eläimen sekoituksia, joissa meidän täytyy koettaa esiintyä
niinkuin runoilijat kuvaavat erään Chiron-nimisen viisaan eläneen,
nimittäin pitämällä ihmisen aluetta eläimen tyyssijan yläpuolella ja
aistillista puolta istumassa vain järjen jalkojen juuressa.
Lopuksi toivon, että Jumalan avulla kaikki ihmiset tulisivat
tuntemaan pelastuksen, vaikka tosin ilmenee, että vain muutamat
harvat sen päämäärän saavuttavat. Elämäntie on soukka ja sille
johtava silta kapea; kuitenkin ovat ne, jotka ovat Jumalan
seurakunnan rajoittaneet johonkin erikoiseen kansakuntaan,
kirkkoon tai sukuun, tehneet sen kapeammaksi kuin Vapahtajamme
milloinkaan tarkoitti.
Ne arki-ihmiset, jotka kietovat Jumalan seurakunnan Strabon

viittaan ja rajoittavat sen Eurooppaan, tuntuvat minusta yhtä
huonoilta maantieteilijöiltä kuin Aleksanteri Suuri, joka luuli
valloittaneensa koko maailman, vaikka ei ollut lannistanut vielä
puoltakaan. Sillä emmehän voi kieltää, että Jumalan seurakunta on
myös Aasiassa ja Afrikassa, jollemme tahdo unohtaa apostolien
lähetysmatkoja ja marttyyrien kärsimyksiä, samoin kuin useiden
(meidänkin reformeeratun käsityksemme mukaan laillisten)
kirkolliskokousten istuntoja, joita pidettiin noissa seuduissa silloin,
kun me vielä olimme alaikäisyyden tilassa. Sitäpaitsi eivät pienet
eroavaisuudet, jotka ovat ehkä enemmän huomattavia meidän
silmissämme kuin Jumalan, oikeuta ketään sulkemaan toista pois
taivaan osallisuudesta, saatikka sellaisia kristityitä, jotka kaikki ovat
olleet jollakin tapaa marttyyrejä, ylläpitäen uskoansa jalosti
vainojenkin aikana ja palvellen Jumalaa yksinpä polttoroviollakin,
kun taas me kunnioitamme häntä vain päiväpaisteessa. Totta on,
niinkuin mekin kaikki myönnämme, että monta on kutsuttu, mutta
harvat ovat valitut. Mutta kuitenkin, jos meidän kaikkien mielipiteet
koottaisiin yhteen, ei niiden yleisestä sekasotkusta lainkaan löytyisi
sellaista asiaa kuin pelastus, eikä yksikään tulisi autuaaksi.
Sillä ensiksikin Rooman kirkko tuomitsee meidät ja me

puolestamme heidät; uusreformistit ja lahkolaiset tuomitsevat
meidän kirkkomme opit, ja atomistit eli familistit kiroavat nämä kaikki,
jotka sitten puolestaan sinkauttavat kirouksensa heitä vastaan. Kun
siis Jumalan armo lupaa meille taivaan, niin meidän käsityksemme ja
mielipiteemme sulkevat meidät pois siitä paikasta. Siten on meillä
useampia kuin yksi Pyhä Pietari, sillä erinäiset kirkot ja lahkot
valtaavat taivaan portit ja kiertävät oven toisilta lukkoon, ja niin me
menemme taivaaseen vastoin toistemme tahtoa, käsityksiä ja
mielipiteitä, yhtä armottomina kuin tietämättöminäkin erehtyen, kuten
pelkään, ei ainoastaan oman, vaan myöskin toisten pelastuksen
asiassa.
Uskon, että monet pelastetaan, jotka ihmisten mielestä näyttävät

kadotukseen tuomituilta, ja monta sellaista joutuu kadotukseen, joita
pidetään valittuina. Viimeisenä päivänä on ilmestyvä outoja ja
odottamattomia esimerkkejä sekä Jumalan vanhurskaudesta että
armosta. Ja senvuoksi on yritys tarkoin määritellä kumpaakaan
suoranaista hulluutta ihmisessä ja yksinpä paholaistenkin puolelta
röyhkeyttä. Nämä viimemainitut viekkaat henget kykenevät tuskin
kaikella sukkeluudellaankaan saamaan selville, kutka pelastuvat.
Sillä jos he kykenisivät sen edeltäpäin tietämään, olisi niiden työ
lopussa eikä niiden tarvitsisi enää kiertää maita mantereita
etsimässä, kenen saisivat niellä.
Ne, jotka turhantarkkaan lakia soveltaen tuomitsevat Salomonin

kadotukseen, eivät tuomitse ainoastaan häntä, vaan itsensäkin ja
koko maailman. Sillä Jumalan kirjoitetun sanan mukaan me olemme
kaikki poikkeuksetta ansainneet kuoleman. Mutta Jumalalla on
etuoikeus ja vapaa valta tehdä mielensä mukaan oman lakinsakin
kirjainta vastaan. Ja yksin sen nojalla me voimme odottaa
pelastusta, ja siten Salomokin saattoi yhtä helposti pelastua kuin
nekin, jotka hänet tuomitsevat.
Niiden lukumäärä, jotka luulevat tulevansa pelastetuiksi, ja se
ääretön joukko, joka luulee voivansa pujahtaa neulansilmän läpi, on
hämmästyttänyt minua suuresti. Nimitys »piskuinen lauma» ei
rohkaise, vaan päinvastoin masentaa hartauttani, etenkin kun
ajattelen omaa arvottomuuttani, jossa suhteessa oman nöyrän
pelkäilyni mukaan olen kaikkia muita alempana. Uskon, ettei
taivaassa koskaan ole anarkiaa, vaan niinkuin enkelien kesken on
eri arvoasteita, samoin siellä on Pyhienkin joukossa eri asteita
etevyyden nojalla. Vakuutan kuitenkin, etten suinkaan pyri
ensimmäisille sijoille; toivoni on vain (ja siinä olen onnellinen) saada
olla edes viimeisenä miehenä, taivaan joukkojen jälkipäässä. Olen
vakuutettu pelastuksestani, vaikka en sitä uskalla valalle ottaa. Olen
niin sanoakseni varma ja uskon epäilemättä, että on sellainen
kaupunki kuin Konstantinopoli. Kuitenkin olisi sen vannominen minun
puoleltani tavallaan väärä vala, koska minulla ei ole siitä omin
aistimin saatua pettämätöntä vakuutta. Ja vaikka tosin monet
vakuuttavat ehdotonta varmuutta pelastuksestaan, niin kuitenkin
nöyrä sielu, tarkastaessaan omaa arvottomuuttaan, kohtaa monta
epäilyksen syytä ja äkkiä huomaa, kuinka vähän tarvitsemme
apostoli Paavalin neuvoa: toimikaa pelvolla ja vavistuksella niin että
pelastutte. Sama perustus, jonka nojassa on valitsemiseni, on uskoni
mukaan pelastuksenikin, nimittäin Jumalan armo ja hyvä suosio,
joka oli olemassa ennen minua, vieläpä ennen maailman
perustamista. Ennenkuin Abraham oli, olin minä, sanoo Kristus.
Samaa voin sanoa jossakin merkityksessä myös itsestäni, sillä minä
en vain ollut olemassa ennen itseäni, vaan Aatamiakin, nimittäin
Jumalan ajatuksissa ja iankaikkisessa päätöksessä. Ja siinä
merkityksessä saatan sanoa maailmankin olleen ennen luomista ja
myös loppuneen ennen alkuaan. Ja siten olin kuolleena ennen kuin
sain elämän: vaikka haudakseni koituu Englanti, oli kuolinpaikkanani
paratiisi, ja Eeva synnytti minut keskoisena, ennenkuin Kain sikisi.
Röyhkeät kiihkoilijat, jotka kieltävät hyvät työt ja luottavat

yksinomaan uskoon, eivät kuitenkaan tee tyhjäksi ansiota. Sillä kun
he nojaavat uskonsa tehoon, vahvistavat he Jumalan asemaa ja
näyttävät rikkiviisaasti uhmaavan taivasta. Jumala oli määrännyt,
että vain ne, jotka latkivat vettä koirien tavoin, saivat kunnian päästä
midianilaisia hävittämään, eikä silti yksikään heistä voinut
oikeudenmukaisesti vaatia tai kuvitella ansainneensa tuota kunniaa.
En kiellä, että oikea usko, sellainen, jota Jumala vaatii, on
pelastuksen tuntomerkki ynnä sen välikappalekin. Mutta mistä se
usko on löydettävä, se on minulle yhtä hämärää kuin viimeinen
hetkenikin. Jos Vapahtaja saattoi moittia omia oppilaitaan ja
suosikkejaan uskon puutteesta, joka kuitenkin, vaikka se olisi
sinapinsiemenen kokoinen, kykenisi vuoria siirtämään, kuinka sitten
meidän uskomme, josta kerskaamme, voisi olla muuta kuin tyhjää tai
korkeintaan juuri vähän enemmän kuin tyhjää. Tämä on uskoni
perusajatus. Jos siinä onkin monta eriskummaista kohtaa, johtuen
luonteeni ominaisuuksista, olen valmis, jolleivät ne kestä
kehittyneempien arvosteluja, ne peruuttamaan enkä niitä edusta
enempää kuin mikäli oppineemmat ja kykenevämmät niitä
vahvistavat.
TOINEN OSA.
Mitä tulee toiseen hyveeseen eli laupeuteen, jota ilman usko on

pelkkä käsite, vailla todellista olevaisuutta, niin minä puolestani olen
aina koettanut kehittää sitä lempeätä ja inhimillistä taipumusta, jonka
sain jo vanhemmiltani, sekä soveltaa sitä rakkauden kirjoitettujen ja
säädettyjen lakien mukaan. Ja jos tutkin itseäni totuudenmukaisesti,
niin luullakseni olen alusta asti suunniteltu ja muovaeltu juuri sitä
hyvettä harjoittamaan. Sillä rakenteeni on niin yleislaatuinen, että se
myötätuntoisesti soveltuu ja mukautuu kaikkiin asioihin. Minussa ei
ole minkäänlaista vastenmielisyyttä tai erikoista mielihalua, olkoonpa
puhe ruuasta, ilmasta tai mistä tahansa. En ihmettele lainkaan, että
ranskalaiset voivat syödä sammakoita, käärmeitä ja tatteja, enkä
sitäkään, että juutalaiset söivät heinäsirkkoja, vaan heidän
joukossaan asuessani syön niitä tavallisina ravintoaineina ja
havaitsen niiden soveltuvan vatsaani yhtä hyvin kuin heidänkin
vatsaansa. Voisin sulattaa hautuumaalta kerättyä salaattia yhtä hyvin
kuin vihannestarhasta saatua. En hätkähdä nähdessäni käärmeen,
skorpionin, sisiliskon tai salamanterin. Kohdatessani rupikonnan tai
kyykäärmeen en tunne mitään halua siepata kiveä niitä tuhotakseni.
Yleensä en tunne mitään noista tavallisista vastenmielisyyksistä,

joita on muissa. Kansalliset vastakohtaisuudet eivät koske minua
enkä ennakkoluuloisesti kohtele ranskalaisia, italialaisia,
espanjalaisia tai hollantilaisia, vaan missä huomaan heidän
toimintansa olevan sopusoinnussa oman maani asukkaiden kanssa,
kunnioitan, rakastan ja hyväksyn heitä vastaavassa määrässä.
Olen syntynyt lauhkeassa ilmanalassa, mutta minusta tuntuu, että

sopisin asumaan kaikissa. Minä en ole sellainen kasvi, joka ei
menestyisi puutarhan ulkopuolella. Kaikki paikat, kaikki ilmanalat
ovat minulle kuin yksi ainoa maa. Minä olen Englannissa kaikkialla ja
jokaisen leveysasteen kohdalla ollessani. Olen joutunut
haaksirikkoon enkä kuitenkaan ole meren tai tuulten vihamies. Voin
lukea, huvitella ja nukkua myrskynkin raivotessa. Lyhyesti sanoen:
en viero mitään, ja omatuntoni sanoisi minun valehtelevan, jos
väittäisin jyrkästi inhoavani tai vihaavani jotakin olentoa, paitsi
paholaista, tai ainakin kammoavana siinä määrin, etten voisi siihen
mukaantua. Jos yleisten vihattujen asioiden joukossa on jotakin, mitä
tuomitsen tai halveksun, niin se on tuo kaiken järjen, hyveen ja
uskonnon vihollinen, joukko, monipäinen hirviö, joka eri osiinsa
jaettuna näyttää ihmisiltä, Jumalan luomilta järkeviltä olennoilta,
mutta toisiinsa sekaantuneena on vain yksi ainoa valtava peto,
hirveämpi epäsikiö kuin mikään monipäinen lohikäärme.
Laupeuden kanssa ristiriitaista ei ole nimittää sellaisia olennoita

hulluiksi. Sillä tavoin kaikki pyhät kirjoittajat ovat heitä nimittäneet
Salomonin antaman esimerkin mukaan, ja meidän uskomme
mukaan se tulee hyväksyä. Myöskään en joukkonimityksellä tarkoita
pelkästään alhaisempia ja vähäarvoisempia ihmisiä, sillä
ylempienkin joukossa on huonompia aineksia, jonkinlaista rahvasta,
jonka mieli on yhtä oikullinen kuin edellistenkin ja joka on
käsityöläisten tasolla, vaikka varallisuus jonkun verran kultaa
heikkouksia ja kukkaro on vastapainona hassutuksille. Mutta samoin
kuin lukua laskiessa kolme tai neljä miestä yhteensä voi joutua
takapajulle yhden ainoan rinnalla, joka pitää itseään heitä
heikompana, samoin myös kokonainen joukko noita tietämättömiä
kultakaloja ei ansaitse todellista kunnioitusta senkään vertaa kuin
moni kurja ihminen, joka asemansa puolesta on heidän jalkainsa
juuressa. Puhukaamme poliitikkojen tapaan: on olemassa aatelisia
ilman sukutaulua, luonnollista jaloutta, jonka nojalla pääsee
kohoamaan toisen tasalle vieläpä yläpuolellekin ansioittensa ja
eteväin ominaisuuksiensa mukaan. Vaikka aikamme turmelus ja
nykyiset pyrinnöt näyttävät viittaavan toiseen suuntaan, olivat asiat
edellämainitulla kannalla alkuperäisissä valtioissa, ja siihen perustuu
vieläkin kaikkien oikeinjärjestettyjen yhteiskuntien elämä, kunnes
väärinkäytökset pääsevät valtaan, karkeammat vietit pyrkivät
saavuttamaan sitä, mitä viisaammat ylenkatsovat, ja kullakin on
vapaus koota ja keinotella itselleen rikkauksia, joiden avulla taas
voidaan hankkia, mitä kukin himoitsee.
Luonteeni yleinen ja puolueeton laatu taivuttaa minut etusijassa

yllämainittuun jaloon hyveeseen. Onnellista on olla syntymästään ja
luonnostaan taipuvainen hyveeseen ja niinmuodoin kasvaa kuin
siemenestä, tarvitsematta joutua kasvatuksen kautta oksastetuksi ja
siihen pakotetuksi. Kuitenkaan emme ole muuta kuin siveellisyyden
saarnaajia, jos noudatamme vain omia luonnollisia taipumuksiamme
emmekä anna minkään korkeamman lain kuin järjen niitä
säännöstellä, ja Jumalan sanan mukaan olemme silloin vielä
pakanoita. Siksi täytyy rakkauden suurella työllä olla muitakin
vaikuttimia ja päämääriä. En anna almuja vain tyydyttääkseni veljeni
nälkää, vaan täyttääkseni Jumalan tahtoa ja käskyjä. En ota esiin
kukkaroani pelkästään hänen tähtensä, joka pyytää, vaan Hänen
tähtensä, joka on sen minulle antanut. En tahdo auttaa ketään sen
vuoksi, että hän kaunopuheisesti puhuu kurjuudestaan, enkä
tyydyttääkseni säälintunnettani, sillä se olisi pelkkää moraalista
armeliaisuutta ja johtuisi enemmän intohimosta kuin järjestä. Sillä se,
joka auttaa toista pelkän säälin vaikutuksesta, ei anna apuansa niin
paljon hänen kuin oman itsensä vuoksi, sillä säälien toisten
onnettomuutta otamme sen omaksemme, ja auttaessamme heitä
siitä autamme samalla itseämme. Samoin on erehdyttävää koettaa
korjata toisten onnettomuutta sitä armeliaitten luonteitten tavallista
ajatusta seuraten, että voimme itsekin kerran joutua samanlaiseen
asemaan. Sillä se on nurjaa ja ovelaa laupeutta, koska sitä
osoittamalla näytämme houkuttelevan ihmisten sääliä kaiken varalta.
Olen muuten pannut merkille, että varsinaiset almuihin

turvautuvat, vaikka liikkuvatkin suuressa kansanjoukossa, kuitenkin
osaavat pyynnöillään kääntyä määrättyjen, valittujen henkilöiden
puoleen. Nämä kokeneet ja ammatissaan taitavat kerjäläiset ovat
varmastikin perehtyneet kasvojen ilmeitä tuntemaan, ja sen avulla he
oitis keksivät armeliaan ihmisen. Sillä kasvoissamme on joitakin
salaperäisiä merkkejä, jotka ilmaisevat sielumme laadun ja joista
sekin, joka ei tunne edes aakkosia, voi lukea luonteemme
ominaisuudet.
Olen myös sitä mieltä, että ilmeitä on tavallaan havaittavissa, ei

ainoastaan ihmisissä, vaan kasveissakin, joten kussakin niistä on
jokin ulkonainen piirre ilmaisemassa sisällistä muotoa. Jumalan
sormi on jättänyt merkin kaikkiin töihinsä, ei tosin kuviolla tai
kirjaimilla ilmaistuna, vaan niiden erinäisissä muodoissa,
rakenteessa, osissa ja toiminnoissa, joista yhteensä saadaan niiden
laatua kuvaava sana. Näillä sanoilla Jumala antaa tähdille nimet ja
samojen aakkosten avulla Aatami pani kullekin luontokappaleelle
sen erikoista laatua vastaavan nimen.

Managerial Accounting 4Th Edition Braun Solutions Manual Full Chapter PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Managerial Accounting 4Th Edition Braun Solutions Manual Full Chapter PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Managerial Accounting 4th Edition

Braun Solutions Manual

Relevant Costs for Short-Term Decisions

QC-1. c QC-3. d QC-5. a QC-7. b QC- 9. b

a. The trade-in value of the old printer is relevant.

Fixed manufacturing cost (Special equipment) 8,000

Total expected expenses associated with order (36,000)

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-1

(10 min.) S8-3

8-2 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(5-10 min.) S8-5

In sum, Mila Fashions should keep all the departments.

(10 min.) S8-6

Expected decrease in revenues……………. $98,000

Expected increase in operating income…… $ 17,000

Decision: Mila Fashions should drop the Accessories Department.

(10 min.) S8-7

Expected revenues……………................. $81,000

Expected operating income from shoe department……………………………… $1,800

Department (sales − variable costs) Contribution margin

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-3

(15 min.) S8-8

Machine hours available……………………………… 2,800

*Total contribution margin can also be found by multiplying

Number of machine hours available……………………….. 2,800 hours

8-4 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

Regular Large Total

Direct material……………………………….. $0.46

(5-10 min.) S8-11

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-5

(5-10 min.) S8-12

(5-10 min.) S8-13

8-6 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(5-10 min.) S8-14

Sell as Cocoa Sell as Chocolate Sell as Boxed Assorted

(5-10 min.) S8-15

Connor Advertising Agency is looking at whether to

Sarah is a management accountant at a large

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-7

(5-10 min.) E8-16A

Item Relevant Irrelevant

8-8 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(10-15 min.) E8-17A

Decision: Accept the special sales order.

Req. 1 (000s omitted)

Versus: Cost to sink $ 700

Net difference in favor of sinking $ 1,000

The following qualitative factors should be considered into this analysis:

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-9

(20-25 min.) E8-19A

*Incremental expenses of special order, per pair of sunglasses:

Direct materials……………………………………. $50

Direct materials………………………………… $50

8-10 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(10-15 min) E8-20A

Current variable cost……………………………... $186,000

(10 min.) E8-21A

Copyright © 2015 Pearson Education, Inc. 8-11

(10-15 min.) E8-22A

Cost of goods sold:

Expected decrease in revenue $5,250,000

8-12 Copyright © 2015 Pearson Education, Inc.

(15 min.) E8-23A