NIC 38 INTANGIBLES

Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

p.8

Son los valores inmateriales de carácter no monetario como derechos y privilegios de

utilidad .

Diferencias entre activo tangible e intangible

Los activos fijos son artículos que tienen un valor a largo plazo. Se dice que son «fijos» en
el sentido de que no pueden convertirse fácilmente en efectivo ni utilizarse en la
producción.

Hay dos tipos de activos fijos: tangibles e intangibles. Los activos fijos tangibles incluyen
equipos, maquinaria, muebles y accesorios. Los activos fijos intangibles incluyen software
y patentes.

En este artículo repasemos a que se les llama contablemente como activos tangibles e
intangibles.

Activos tangibles

Los activos tangibles son artículos que tienen una forma física y se pueden tocar. Los
activos tangibles pueden presentarse en forma terrenos y edificios, herramientas, equipos,
muebles, así como otros bienes con potencial comercial.

Entre los principales activos tangibles más sobresalientes se encuentran los siguientes:
propiedad, planta y equipo.

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial. la cuenta de propiedad, planta y

equipo agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y b) se espera usar durante más de un período. La clasificación para efectos
de reconocimiento en registros distingue los componentes del valor de cada activo.

Dentro de esta cuenta se encuentran:

ü Planta productora

ü Edificaciones

ü Maquinarias

ü Muebles y enseres

ü Herramientas
ü Unidades de transporte

Activos intangibles

Los activos intangibles son difíciles de medir y no tienen una forma física. No son
palpables, pero tienen valor. Algunos ejemplos de activos intangibles incluyen propiedad
intelectual, listas de clientes y marcas registradas.

Según el Plan Contable General Empresarial, los activos intangibles agrupan las subcuentas
que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido
físico.

Algunos ejemplos de intangibles son:

ü Concesiones, licencias y otros derechos

ü Patentes

ü Propiedad industrial

ü Software

ü Costos de explotación y de desarrollo

ü Formulas, diseños y prototipos

ü Plusvalía mercantil

¿Qué es un Activo Intangible?

De acuerdo a la NIIF 38, define al activo intangible como:

“Es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.”

Un activo intangible es un recurso de apariencia abstracta, es un activo identificable de

carácter no monetario y sin apariencia física. Mencionar como activos monetarios (Según la
NIIF 38) tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a recibir unas
cantidades fijas o determinables de dinero.

Mencionar que este tipo de activo se le debe de asignar un tiempo de vida útil que será el
periodo del cual se espera recibir de ello un ingreso o beneficio para la organización.

¿Cuáles son las subcuentas según el Plan Contable General Empresarial?

341-Concesiones, licencias y otros derechos

342-Patentes y propiedad industrial

343-Porgramas de computadora (software)

344-Costos de exploración y desarrollo

345-Fórmulas, diseños y prototipos

347-Plusvalía mercantil

Caso práctico:

La empresa GRANDBAND S.R.L. compro un sistema contable MAXIMIS SAC a S/950.00

incluido IGV. La operación se pagó al contado.

El asiento contable es el siguiente:

Recordar que un activo intangible no posee una materia física; sin embargo, puede ser de
gran utilidad para el ente por los beneficios que puede ocasionar.
El Pasivo Diferido

Los pasivos por impuestos diferidos corresponden a los importes pendientes de pago del
impuesto a la renta para ejercicios posteriores relativos a las diferencias temporarias
imponibles.

De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, se menciona en la cuenta 49 – Pasivos

Diferidos, que en esta se encuentran los pasivos tributarios originados por las diferencias
temporarias imponibles (gravables) así como en las correcciones de valor de los activos
fijos, si se sigue una medición de su valor razonable o revalorizado, que no tiene efecto
tributario. Contiene igualmente la participación de los trabajadores diferida cuando se ha
optado por su reconocimiento.

Incorpora también a los intereses vinculados a las cuentas por cobrar que todavía no se han
devengado, además de otros ingresos y costos diferidos.

Son igualmente importantes las siguientes subcuentas:

ü Impuesto a las ganancias diferido: Se acumulan las repercusiones del gasto contable en
concepto de impuesto sobre la renta derivado de las diferencias temporarias de carácter
imponible, las cuales se estima desembocarán en el pago del impuesto sobre la renta en
ejercicios sucesivos. También contabiliza el efecto del impuesto sobre la renta diferido
derivado de la actualización de valores que no tienen impacto tributario, como es el caso de
las revalorizaciones, las cuales son reconocidas de forma directa en el patrimonio neto.

ü Participaciones de los trabajadores diferidas: Permite acumular la incidencia del gasto

en participaciones de los trabajadores calculado con base en la utilidad tributaria (y no
contable), proveniente de las diferencias temporales tributarias, las cuales se estima que
originarán en ejercicios futuros el pago de participaciones. También se acumula la
afectación de las participaciones obreras diferidas por actualización de valores sin efecto
tributario, tales como las revalorizaciones, las cuales se reconocen en forma directa en el
capital contable.

ü Intereses diferidos: Incluye información sobre los intereses relacionados a las cuentas por
cobrar, los cuales aún no han sido devengados. En estos intereses pueden incluirse tanto los
que se pactan explícitamente, así como los que figuran de forma implícita en las cuentas por
cobrar.

ü Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: Se acumulan los ingresos

procedentes de la venta de activos mediante arrendamientos financieros paralelos, cuyo
devengo se produce a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento.

ü Subsidios recibidos diferidos: Periodifican los ingresos no devengados por las ayudas
percibidas del Estado, a las que no hay obligación de devolución.

ü Ingresos diferidos: Comprende los ingresos devengados para el futuro que no se han
incluido en las subcuentas mencionadas. Tampoco comprende el registro de los ingresos
obtenidos en los contratos de construcción, los anticipos recibidos para la venta futura de
bienes o servicios.

ü Costos diferidos: Se trata de los costos relacionados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta mencionada con anterioridad.
Los Activos Diferidos

También conocidos como activo por impuestos diferidos, la NIC 12 “Impuesto a las
ganancias”, los define como:

a) Las diferencias temporarias deducibles; es decir, la cantidad de impuesto

recuperable en futuros periodos contables.

b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos contables anteriores.

c) La compensación de créditos no utilizados, los cuales son de procedencia de un periodo

contable anterior.

¿Cuál es su reconocimiento?

Se reconocerán activos por impuesto a la renta en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de rentas tributarias que permitan la aplicación de las diferencias
temporarias deducibles, pérdidas tributarias y compensación de créditos no aplicados con
anterioridad.

¿Cuál es su medición?

Se reconocerán activos por impuesto a la renta en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de rentas tributarias futuras que permitan la aplicación de las diferencias
temporarias deducibles, pérdidas tributarias y compensación de créditos no aplicados con
anterioridad.

Es importante recordar que la acción de designar una tasa de IR para el reconocimiento de

activo diferido es considerada una estimación contable.
Aplicación práctica de NIC 12

La NIC 12, establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias considerando las
consecuencias actuales y futuras. En ese sentido, es que se origina el impuesto corriente, el
activo por impuesto diferido y el pasivo por impuesto diferido. En el presente artículo
desarrollaremos aspectos relacionados con los mismos y su aplicación práctica

DEFINICIONES

La NIC 12 establece las siguientes definiciones:

De acuerdo a lo anterior, el impuesto a la renta corriente correspondería al impuesto a la

renta determinado en la DJ Anual. Sin embargo, el pasivo diferido sería el impuesto a pagar
en el futuro producto de adiciones que se realizaran en ese momento, mientras que, el activo
diferido sería el ahorro fiscal en el futuro que se produciría al deducir ciertos conceptos que
hoy estamos adicionando en nuestra DJ Anual porque no cumplen los requisitos que la Ley
menciona, también surgen de pérdidas tributarias a compensar o créditos no utilizados.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

El registro o reconocimiento de un activo diferido y un pasivo diferido se originan

fundamentalmente por las diferencias temporarias que existen entre el importe libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal, de acuerdo al siguiente
esquema:
En ese sentido, los activos y pasivos diferidos surgen únicamente de diferencias
temporarias, por lo que se entiende que las “diferencias permanentes” no originan
diferidos.

CASO PRÁCTICO

La empresa “Comercial SAC” ha registrado gasto de Gratificaciones del personal

administrativo, en el año 2020 por S/ 10,000 en aplicación de la NIC 19, los cuales se
mantienen pendiente de pago hasta la fecha de presentación de la DJ Anual. Se sabe que
para fines del impuesto a la renta el gasto es aceptado hasta que se efectúe la cancelación.

Asimismo, ha contabilizado aplicando el modelo de pérdidas crediticias esperadas de la

NIIF 9 (Instrumentos Financieros), el importe de S/ 3,000 como estimación de cobranza
dudosa. El saldo de cuentas por cobrar comerciales antes de la estimación es de S/ 20,000.
Se sabe que dicha provisión no cumple con los requerimientos de la Ley del Impuesto a la
Renta para su aceptación como gasto.
 CONTABLE 2020 TRIBUTARIO 2020
gratif 10,000.00 gratif 10,000.00
provis c d 3,000.00 provis c d 3,000.00

UC 150,000.00 UC 150,000.00

R.T. 0.00 R.T. 13,000.00

UC 150,000.00 163,000.00

I.R. 29.5% 44,250.00 48,085.00

ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO

EL ACTIVO DIFERIDO SERIA EL AHORRO FISCAL EN EL FUTURO QUE SE PRODUCIRIA AL

DEDUCIR CIERTOS CONCEPTOS QUE HOY ESTAMOS ADICIONANDO EN NUESTRA DDJJ
ANUAL PORQUE NO CUMPLEN LOS REQUISITOS QUE LA LEY MENCIONA
 CONTABLE 2020 TRIBUTARIO 2020

891 150,000.00
591 150,000.00

881 44,250.00
4017 44,250.00

3712 3,835.00
883 3,835.00

883 3,835.00
4017 3,835.00

CONTABLE 2021 TRIBUTARIO 2021

gratif 0.00 gratif 0.00
provis c d 0.00 provis c d 0.00
UC 200,000.00 UC 200,000.00
R.T. 0.00 R.T. -13,000.00
UC 200,000.00 187,000.00
I.R. 29.5% 59,000.00 55,165.00
3,835.00
891 200,000.00
591 200,000.00

881 59,000.00
4017 59,000.00

3712 3,835.00
4017 3,835.00
 PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR TERRENO REVALUADO

Una empresa de transporte tiene un terreno que utiliza para guardar sus vehículos valuado al
costo por el importe de S/. 300,000. En el mes de diciembre, procede a modificar el modelo
de medición y mediante un informe de tasación elaborado por un perito externo incrementa
el valor del bien a S/. 420,000.
Solución
Si bien el párrafo 29 de la NIC 16 permite a una empresa elegir el modelo de medición sus
PPE y, por ende, la empresa puede aplicar el modelo de revaluación, debe tener en cuenta
que, conforme con el artículo 20 de la LIR, privilegia (dar preferencia) a la aplicación del
modelo del costo y establece en el artículo 14 del Reglamento LIR que la revaluación no
tiene efectos tributarios.
Sin perjuicio de que no sea probable que se venda este terreno y que este no se deprecia,
esta NIC 12 requiere que se reconozca el posible efecto que pudiera generar su venta, por lo
que se deberá determinar el mayor importe que se pagaría al fisco. A continuación, se
muestra el pasivo tributario diferido que se generaría

Al cierre
Diferencia
Temporaria Pasivo
Base Contable Base Fiscal Costo Imponible Tributario
Periodo Valor Libros Computable Diferido 29.5%
2021 420,000.00 300,000.00 120,000.00 35,400.00

57 35,400.00
57121
49 35,400.00
4911
Por reconocimiento de pasivo
tributario diferido asociado con la
revaluacion que afecto una cuenta
patrimonial

El pasivo diferido sería el impuesto a pagar en el futuro producto de adiciones que se

realizaran en ese momento.
 Reconocimiento y registro contable de los activos y pasivos tributarios
Según el párrafo 57 la contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente
como los diferidos para posteriores periodos de una determinada transacción ha de ser
coherente con el registro contable de la transacción.

Reconocimiento del IR diferido: Debe ser coherente con el

registro contable de la transacción o hecho que genero el
IR diferido.

El IR diferido afecta los

La transacción afecta resultados del ejercicio
a resultados
37/88 y 88/49

Efecto del El IR diferido se carga o

reconocimiento abona directamente al
de activos y patrimonio neto, al
pasivos La transacción relacionarse con partidas
tributarios afecta patrimonio que se llevan
diferidos directamente a las
cuentas de patrimonio.

57/49

Afecta el valor de la
La transacción de plusvalía mercantil o la
origina en una ganancia en una compra
combinación. en términos muy
ventajosos.
Según el PCGE para reconocer los efectos de las diferencias temporales se
utilizan las siguientes cuentas:

Cuenta 37
Cuenta 49
Para reconocer los activos
que se generan por Para reconocer los pasivos
diferencias temporales por impuestos que se
deducibles por las generan por diferencias
diferencias entre las bases temporales imponibles por
contables y tributarias y por la diferencia entre las bases
el derecho de compensar contables y tributarias.
pérdidas tributarias

Partidas reconocidas en el resultado.

Según el párrafo 58 la regla general es que los impuestos diferidos se reconocerán como
ingreso o gasto y se incluirán en el resultado del periodo, salvo dos excepciones que se
analizarán en los siguientes numerales. Ello, de acuerdo con el párrafo 59 en vista de que la
mayoría de los pasivos y los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos
y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen
dentro de la ganancia (perdida) fiscal en otro diferente.
Intereses capitalizados en activos aptos
Una empresa decide realizar la ampliación de las oficinas construyendo dos nuevos pisos
para lo cual solicito un financiamiento bancario exclusivo para dicho fin. Al cierre del
ejercicio se ha incurrido en diversos costos de construcción por el monto de S/. 1,500,000 y
del monto total del préstamo a la fecha se han devengado intereses que ascienden a s/.
42,000.00 y se han incorporado al costo ¿Cómo se determinaría la diferencia temporal al
cierre del ejercicio, sabiendo que no se ha efectuado depreciación al cierre del periodo?

Detalle Base Contable Base tributaria

Obra en curso 1,542,000 1,500,000
Total 1,542,000 1,500,000

Base tributaria activo

Base Contable Activo Diferencia Temporal
S/. 1,500,00
1,542,000 S/. 42,000

En este caso se trata de una diferencia temporal gravable, toda vez que se pagara más
impuesto en el futuro, que debe reconocerse como se muestra a continuación:

Diferencia temporal Tasa del IR IR Diferido

S/. 42,000 29.50% S/. 12,390

88 Impuesto a la renta 12390

882 impuesto renta diferido
49 Pasivo diferido 12390
491 IRD
4912 IRD - Resultados
Arrendamiento financiero
Compra de camión efectuada por una empresa que produce muebles (012021) y que será
destinada para el reparto. Celebra contrato de arrendamiento financiero por el plazo de
cuatro años.
De lo anterior la empresa registra dicho bien al inicio del arrendamiento como activo por la
suma de S/. 2,000,000 y se deprecia siguiendo el método de línea recta con base en la vida
útil estimada (08) años en el monto anual de S/. 250,000. El cargo financiero se distribuye
entre los ejercicios comprendidos en el plazo de arrendamiento.
¿Cuál es el efecto tributario si la empresa opta para fines tributarios por depreciar el bien en
función del plazo del contrato de arrendamiento financiero?
Solución
Para efectos contables la NIC 16 dispone que el costo debe ser distribuido de forma
sistemática sobre los años que componen su vida útil, lo que significa que se efectuaran
cargos a resultados por depreciación a medida que se van consumiendo los beneficios
económicos incorporados al activo, tal como a continuación se muestra:

Costo del Depreciacion

Años Valor Neto
Activo Anual Acumulada
1 2,000,000.00 250,000.00 250,000.00 ###
2 2,000,000.00 250,000.00 500,000.00 ###
3 2,000,000.00 250,000.00 750,000.00 ###
4 2,000,000.00 250,000.00 ### ###
5 2,000,000.00 250,000.00 ### 750,000.00
6 2,000,000.00 250,000.00 ### 500,000.00
7 2,000,000.00 250,000.00 ### 250,000.00

68 Valuación y deterioro de 250,000

activos y provisiones
68223 vehículos
39 Depreciación y 250,000
amortización acumulada
3934 Vehículos
x/x Por la depreciación del
periodo del camión
adquirido.

Sin perjuicio de ello el segundo párrafo del artículo 18 del Decreto Legislativo Nª 299
faculta al arrendatario para aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato
(depreciación acelerada). De ello se tiene que la empresa podrá deducir un mayor importe
por lo que se generara la siguiente diferencia al 31122021.

Detalle Base Contable Base tributaria

Unidad de transporte 2,000,000 2,000,000
depreciación 250,000 500,000
Total 1,750,000 1,500,000

Base tributaria activo

Base Contable Activo Diferencia Temporal
S/. 1,500,00
1,750,000 S/. 250,000

En este caso se trata de una diferencia temporal gravable, toda vez que se pagara más
impuesto en el futuro, que debe reconocerse como se muestra a continuación:

Diferencia temporal Tasa del IR IR Diferido

S/. 250,000 29.50% S/. 73,750

88 Impuesto a la renta 73,750

882 impuesto renta diferido
49 Pasivo diferido 73,750
491 IRD
4912 IRD - Resultados
 CONTABLE 2021 TRIBUTARIO 2021

depreciacion 250,000.00 provis c d 250,000.00

UC 400,000.00 UC 400,000.00

R.T. 0.00 R.T. ###

UC 400,000.00 150,000.00

I.R. 29.5% 118,000.00 44,250.00

PASIVO IMPUESTO DIFERIDO

El pasivo diferido seria el impuesto a pagar en el futuro producto de adiciones que se

realizaran en ese momento.
 CONTABLE 2022 TRIBUTARIO 2022

depreciacion 250,000.00 depreciacion 250,000.00

UC 800,000.00 UC 800,000.00
R.T. 0.00 R.T. 250,000.00
R.T. ###
UC 800,000.00 800,000.00
I.R. 29.5% 236,000.00 236,000.00
0.00
891 200,000.00
591 200,000.00

881 59,000.00
4017 59,000.00

3712 3,835.00
4017 3,835.00

883 3,835.00
4017 3,835.00