存 货

1 . 夯基导图@注册会计师系列

2023/03/06日更新

2 . 存货

2.1 定义——【持有以备出售的】产成品、商品、在产品、耗材、物料等。
2.2 包含

a 原材料——工程物资属于在建工程下的科目不属于存货
b 在产品——正在制造尚未完工的
c 半成品——经过一定工序生产，并验收合格的，且需要进一步加工的
d 产成品——生产加工后验收入库的产品

来料加工的代修品、代制品发生的料工费视同企业存货
e 商品——外购或委托加工验收后的
f 周转材料——周转材料符合固定资产定义的，用固定资产科目核算
g 委托代销商品——企业（委托方）委托其他单位代销的商品

委托代销商品，没有最终卖出前，是委托方存货
2.3 确认条件（同时满足）

与存货有关的经济利益很有可能流入企业
存货的成本能够可靠的计量

3 . 初始计量

3.1 原则——按照成本核算

入账成本=采购成本+加工成本+其他成本

达到目前场所和状态的所有支出
不同来源的存货，有不同的成本结构，但大致如此

外购的
自制的
委托加工的
其他
3.2 方法

计划成本法——通过【材料成本差异】、【产品成本差异】调整为实际成本 实质都是
售价金额法——通过商品进销差价调整为实际成本 实际成本

3.3 购买的存货

入账成本（采购成本）=买价+税费+运费+装卸费+保险费+...+其他可归属于采购成本的费用
含——小规模企业的增值税、运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费
进一步加工取得的存货
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 3.4 进一步加工取得的存货

自行生产的——入账成本=料工费的支出
委托加工——初始入账成本=采购成本+加工成本+到目前场所和状态的所有支出

3.5 其他方式取得

投资者投入——合同协议约定价格，不公允的按公允价值
盘盈存货——按重置成本计

用【待处理财产损溢】核算，批准后冲减管理费用

盘亏的损失计入管理费用
盘盈找回来之后，自然应把误增的管理费用减下去
3.6 注意

非正常消耗，应计入费用，不计入成本
入库后的仓储费是管理费
购买用于广告营销活动的商品，计入销售费用

借：预付账款 贷：银行存款
借：销售费用 贷：预付账款

4 . 发出存货

4.1 先进先出法

贪吃蛇
逐笔登记入账存货、逐笔登记发出存货，先入账的先发出
特点

收发频繁的话，存货单价不稳定的话，工作量大
物价持续上升时，期末存货成本接近市价，发出成本偏低——高估利润和当期存货价值
物价持续下降时，期末存货成本接近市价，发出成本偏高——低估利润和当期存货价值
4.2 移动加权平均

说明——进一批，平均一下，按平均成本计算进入利润表的成本
存货单位成本=（原有结存存货成本+本次购进的成本)/(原有结存存货数量+本次进货数量）
发出存货成本=发出存货数量×存货单位成本
特点——计算量大，不适用于首发频繁的企业
4.3 月末一次加权平均

存货单位成本=（月初结存成本+本期购进成本）/（月初结存数量+本期购入数量）
发出存货成本=发出存货数量×存货单位成本
特点——可以简化工作，不利于存货的日常管理与控制
4.4 个别计价法

原则——按照实际成本计价
特点——收发频繁的话，成本辨析的工作量大
适用于——珠宝等贵重或不能替代
4.5 其他

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 出租的包装物等非商品存货——以实际成本，计入其他业务成本
存货跌价准备

已经销售掉的存货，销售之前已计提存货跌价准备

计提的分录——借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
存货销售时计收入结转成本

借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入
借：主营业务成本/其他业务成本 贷：存货
结转存货跌价准备——借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
实质是

毛利反应销售当下的实际利润情况
责任的界定清晰
因存货贬值造成的损失，计入了资产减值损失
生产领用的包装物——计入制造费用（待分摊生产成本）
随同销售的包装物——计入销售费用

5 . 期末存货

5.1 原则——成本与可变现净值孰低，

计提存货跌价准备，计入资产减值损失，可转回
谨慎性原则
5.2 可变现净值

a 存在前提——企业进行日常经营活动，如果不是，则应该考虑清算价值
b 正常经营活动中，考虑可变现净值，为【净】现金流入
c 可变现净值=估计售价-售前还要发生的预计成本、费用、税
d 估计售价

直接销售的商品和原材料

产品的售价or材料的售价
估计售价——有合同的按合同价、无合同的按一般市场价
需要进一步加工的原材料

【产成品】售价-进一步产成品售价-进一步加工成本-销售费用和税
5.3 减值迹象

a 可表现净值低于成本

价格持续下跌，毫无回升的希望
原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
库存原材料已经不适合新产品的需要
商品劳务过时，消费者消费习惯改变，价格持续下降
b 可变现净值为0

已霉烂变质
已经过期且无转让价值
生产也不再需要，无使用和转让价值
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 生产也不再需要，无使用和转让价值
5.4 关于减值

计提

分录——借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
方法

按单个存货计提
按存货类别计提（数量繁多，单价较低）
合并计提（相同生产和销售区域，相同或类似用途及目的）
结转

借：存货跌价准备
主营业务成本
贷：存货
保证存货是按照账目价值计入成本
减值转回

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
是据资产负债表日的情况判定，不能提前也不能延后
原来引起减值的因素消失，而非可收回净额大于账面成本（单纯的数字比较不行）
在原来计提的额度内转回
5.5 减值转回——原来引起减值的因素消失

6 . 清查盘点

6.1 盘盈

盘点——借：存货 贷：待处理财产损益
批准后冲减管理费用——借：待处理财产损益 贷：管理费用
6.2 盘亏

收发差错、管理不善——【净损失】计入【管理费用】
自然灾害——【净损失】计入【营业外支出】
进项税人祸【如管理不善】原因导致的，需要转出计入成本，【天灾和收发差错】不转
转出这个词语不好理解。

增值税的核算在在资产负债表上完成，不进入利润表。
进项税作为增值税的扣减项，有自己的圈，圈里的销项进项都参与增值税的计算，
从圈里转出来，不能再被扣除，即进入利润表里的成本。

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