‫السنة الجامعية ‪2022/2021‬‬ ‫قسم العلوم االقتصادية‬

‫السنة األولى ماستر اقتصاد وتسيير المؤسسة‬

‫ملخص الدروس المرتبطة بمحاضرة "التسيير والتدقيق الجبائي للمؤسسات"‬

‫المحاضرة ‪:3‬‬
‫المراجعة الجبائية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬تعريفها‪ :‬يمكن تعريف المراجعة الجبائية أو ما يطلق عليه البعض أيضا اسم التدقيق الجبائي‬
‫بعدة طرق‪:‬‬
‫"المراجعة الجبائية هي الفحص النقدي الذي يسمح بالتأكد من احترام القواعد الجبائية"‪.‬‬
‫" المراجعة الجبائية هي فحص للوضعية الجبائية للمؤسسة بغرض اصدار حكم عليها"‪.‬‬
‫" المراجعة الجبائية تتمثل في تقييم مجموع العمليات الجبائية في المؤسسة واصدار حكم عن‬
‫طرق سيرها‪ ،‬ومن ثم نستطيع أن نقول أن فحص وتقييم التسيير الجبائي للمؤسسات هو‬
‫موضوع المراجعة الجبائية"‪.‬‬
‫"المراجعة الجبائية هي فحص نقدي للعمليات الجبائية بغرض التعبير عن رأي مؤسس عن‬
‫سالمة وشرعية الحسابات من الناحية الجبائية"‪.‬‬
‫"المراجعة الجبائية تقيس استعداد المؤسسة لتجنيد موارد القانون الضريبي ضمن إطار التسيير‬
‫التشغيلي بغرض تحقيق أهداف سياستها العامة"‪.‬‬
‫"المراجعة الجبائية هي رقابة جبائية عكسية تسمح بضمان فحص صحة مجموع عناصر الوعاء‬
‫وتقليص آث ار الضغط الضريبي وربح نقاط فيما يتعلق بالمردودية"‪.‬‬
‫وأخيرا "المراجعة الجبائية هي فحص تحليلي نقدي للعمليات التي تسمح بالتأكد من أن المؤسسة‬
‫تحترم التزاماتها الجبائية وتستخدم الضريبة بما يحقق مصالحها وأهدافها بأحسن طريقة ممكنة‪،‬‬
‫أي بما يسمح بتحقيق األمن الجبائي (هدف وفعل المطابقة) والمساهمة في تحقيق تحسين التسيير‬
‫الجبائي (هدف وفعل الفعالية واألداء)"‪.‬‬
‫‪ ‬مهام ودور المراجعة الجبائية‪ :‬تضطلع المراجعة الجبائية باألدوار التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تحليل ودراسة الوضعية الجبائية للمؤسسة موضوع المراجعة عن طريق‪:‬‬
‫‪ ‬دراسة وتحليل البيئة الجبائية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل مناهج وأشكال المعالجة الخاصة بالمشاكل الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل شروط إعداد مختلف التصريحات الضريبية (تحديد األوعية‪ ،‬حساب‬
‫الضريبة‪ ،‬مدى احترام اآلجال والرزنامة الضريبية‪ ،‬مدى االستفادة من المزايا‬
‫والتحفيزات الجبائية‪...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل ودراسة إجراءات الفحص والرقابة الجبائية الداخلية المطبقة في‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬جمع المالحظات وأدلة اإلثبات الكافية للحكم على الوضعية الجبائية للمؤسسة موضوع‬
‫المراجعة عن طريق‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد من وجود احترازات كافية في نظام الرقابة الداخلية لتغطية مخاطر عدم‬
‫المطابقة الجبائية الناتجة عن عدم احترام التشريعات واإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من وجود أو عدم وجود اختالالت في التسيير الجبائي وتحديد حصول‬
‫أو عدم حصول مخالفات جبائية وتحديد طبيعتها (مخالفات عدم التصريح أو‬
‫عدم كفاية التصريحات ومخالفات عدم احترام اآلجال والرزنامة الضريبية‬
‫مثال) ومحاولة تشخيص أسبابها‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من استغالل كل الفرص والتحفيزات الجبائية واالستفادة منها بما يقلل‬
‫من مبالغ الضرائب المدفوعة ويؤثر إيجابا على المردودية والخزينة‪.‬‬
‫‪ ‬قياس األثر الجبائي لالختالالت السابقة بتحديد العواقب المالية المحتملة‬
‫للتصحيح الجبائي في حالة وجود المخالفات الضريبية والتقييم المالي للربح‬
‫الضائع في حالة عدم االستفادة من الفرص الضريبية التي تمنحها التشريعات‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم االقتراحات والتوصيات الضرورية للحد من المخاطر الجبائية السابقة‬
‫والرفع من األداء الجبائي للمؤسسة موضوع المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف المراجعة الجبائية‪ :‬من خالل الشكل أسفله يمكن تحديد أهداف المراجعة الجبائية في تقييم‬
‫التسيير الجبائي للمكلفين من حيث احترام االلتزامات الجبائية القانونية ومن حيث اعتماد‬
‫الخيارات الجبائية األحسن فيما يتعلق باالستفادة من الفرص الجبائية التي تمكنهم من االقتصاد‬
‫في الضرائب‪:‬‬

‫المعايير الجبائية‬

‫المقارنة‬
‫والمطابقة‬

‫الوضعية الجبائية للمؤسسة‬

‫القرار‬

‫الخيارات الجبائية‬ ‫االلتزامات الجبائية‬

‫الداخلية‬ ‫القانونية‬

‫تشخيص وتقييم‬ ‫المراجعة الجبائية‬ ‫تشخيص وتقييم‬

‫األداء الجبائي‬ ‫الخطر الجبائي‬

‫اجراءات الرفع من األداء‬ ‫اجراءات الحد من الخطر‬

‫الجبائي‬ ‫الجبائي‬
 ‫تهدف المراجعة الجبائية إلى هدفين أساسيين‪:‬‬
‫‪ ‬تقييم الخطر الجبائي وتحديد إجراءات الحد منه‪ :‬يمكن تعريف الخطر الجبائي بأنه‪:‬‬
‫"خطر التصحيح الضريبي بكل ما يتضمنه من تكلفة مالية (الغرامات والعقوبات)‬
‫وتكلفة غير مالية (سمعة المؤسسة)"‪.‬‬
‫يرتبط الخطر الجبائي بالمفهوم التقليدي بعدم االحترام العمدي أو ال للقواعد الجبائية‪،‬‬
‫مما يؤدي إلى خطر التعرض للعقاب والتغ ريم‪ .‬هناك من يضيف عنصرا إضافيا للخطر‬
‫الجبائي وهو المرتبط بعدم معرفة إجراء ضريبي في صالح المؤسسة ينتج عنه ربح‬
‫ضائع (خطر خسارة فرصة بديلة)‪ ،‬وهو ما أدرجناه في هذا الدرس ضمن المحور‬
‫الثاني من أهداف المراجعة الجبائية المرتبط بالرفع من األداء الجبائي‪.‬‬
‫يرجع الخطر الجبائي‪ ،‬باإلضافة إلى تعلقه أساسا بالتصحيح الجبائي الذي قد تتعرض له‬
‫المؤسسات التي ترتكب مخالفات ضريبية‪ ،‬إلى العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تعقيد النصوص الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬الفوارق بين المحاسبة والجباية‪.‬‬
‫‪ ‬الوظيفة التفسيرية للقانون الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬عدم كفاءة ومهنية المراقبين الجبائيين‪.‬‬
‫يت مثل هدف تقييم الخطر الجبائي والحد منه الذي تلعبه المراجعة الجبائية في تقليص أو‬
‫إلغاء تكلفة الخطر الجبائي الناتجة عن التجاوزات الضريبية المرتكبة التي يمكن قياسها‬
‫عن طريق تحديد عواقب التصحيح الجبائي المالية‪ .‬لتحقيق هذا الهدف البد من التأكد‬
‫من‪:‬‬
‫‪ ‬ضرورة احترام القواعد المحاسبية وتطبيق المبادئ الحاكمة لها (تسيير‬
‫محاسبي فعال)‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة معرفة وتطبيق القواعد الجبائية التي تخضع لها المؤسسة في تحديد‬
‫وحساب الضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة أداء االلتزامات الضريبية للمؤسسة‪:‬‬
‫‪ o‬القيام بالتصريحات الضريبية الواجبة في اآلجال المحددة‪.‬‬
‫‪ o‬تخليص الضرائب المختلفة التي على عاتق المؤسسة وفق الرزنامة‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم األداء الجبائي وتحديد إجراءات الرفع منه‪ :‬يتمثل الهدف الثاني واإلضافي‬
‫للمراجعة الجبائية في تقييم األداء الجبائي وتحديد إجراءات الرفع منه بالتأكد من‪:‬‬
‫‪ ‬ضرورة القيام باالختيارات الضريبية المالئمة لنتائج تحليل ودراسة وضعيتها‬
‫وبيئتها الجبائيتين‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة المزايا الضريبية التي يمنحها القانون الجبائي والعمل على االستفادة‬
‫منها‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة الثغرات القانونية في التشريع الجبائي والعمل على االستفادة منها‬
‫لتقليص العبء الضريبي (التجنب الضريبي)‪.‬‬