‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫التحليلية‬
‫مدخ ـ ـ ـ ــل ‪:‬‬

‫تعترب احملاسبة العامة أحد التقنيات املستعملة يف املؤسسة كوهنا تقوم بتقدمي صورة شاملة للنتائج احملققة مع‬
‫التفرقة بني السلع واألعباء األخرى حسب نوعيته‪3‬ا لكن رغم أمهيته‪3‬ا فاملعلوم‪3‬ات احملت‪3‬واة فيه‪3‬ا ليس‪3‬ت كافي‪3‬ة لتحلي‪3‬ل‬
‫النشاط مما أدى بظهور نقص دف‪3‬ع باملس‪3‬ريين ب‪3‬البحث عن وس‪3‬يلة أو تقني‪3‬ة أخ‪3‬رى توض‪3‬ح االس‪3‬تغالل األمث‪3‬ل فج‪3‬اءت‬
‫احملاس‪33 3‬بة التحليلي‪33 3‬ة لت‪33 3‬دارك ه‪33 3‬ذا النقص باعتباره‪33 3‬ا أداة فعال‪33 3‬ة يف تفس‪33 3‬ري النش‪33 3‬اط وعناص‪33 3‬ره خصوص‪33 3‬ا وأن التس‪33 3‬يري‬
‫االقتصادي واملايل يفرض على املؤسسة دراسة حميطها االقتصادي ومعرفة التق‪3‬دم التكنول‪3‬وجي ألن‪3‬ه ي‪3‬رتتب على ه‪3‬ذا‬
‫التطور أهداف وعالقات جديدة للمحاسبة التحليلية جتعل هلا ميزة ختتلف عن احملاسبات األخرى‪.‬‬

‫وسنتناول يف هذا الفصل إبراز املفاهيم العامة حول احملاسبة التحليلية وكذا دراسة التك‪3‬اليف وس‪3‬عر التكلف‪3‬ة‬
‫أي يهدف إىل استعراض اإلطار الفكري للمحاسبة التحليلية وبيان هذا اإلطار يف صورة مبسطة‪.‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬عمـــوميــــــات‪.‬‬

‫احملاس‪3‬بة التحليلي‪3‬ة أداة تس‪3‬يري ووس‪3‬يلة لإلعالم تس‪3‬اعد ومتد املس‪3‬ريين بع‪3‬دة معلوم‪3‬ات تنق‪3‬د وحتل‪3‬ل النظ‪3‬ام املتب‪3‬ع‬
‫و النتائج املتحصل عليها وذلك بالتفرقة بني خمتلف املنتجات من السلع واخلدمات‪.‬‬
‫مطل ــب‪:1‬ماهية المحاسبة التحليلية ‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫فرع‪:1‬نظرة تاريخية ‪:‬‬
‫ن‪3‬رى ب‪3‬أن ت‪3‬اريخ احملاس‪3‬بة التحليلي‪3‬ة ميت‪3‬د ع‪33‬رب عص‪33‬ور بعي‪3‬دة ه‪33‬ذا ألن اإلنس‪3‬ان من‪3‬ذ األزل وض‪33‬ع تنظيم‪3‬ا حليات‪3‬ه‬
‫حيث سن صيغ وقوانني جتعله حيلل حساباته يف مجيع نشاطاته سواء زراعية كانت أو معمارية‪.‬‬
‫وللمحاسبة التحليلية ثالثة مراحل هي‪:‬‬
‫المرحلة ‪:1‬محاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫جند يف هذه املرحلة األسلوب املعتمد هو القيد الوحيد يف احملاسبة إلعداد مركز مال املسلمني وهذا يف عصـر‬
‫بابل مث تطورت حىت ظهور القيـد املزدوج يف أواخـر القرن ‪ 15‬سنة ‪ 1994‬على يـد اإليطايل‬
‫‪ -‬ليك باسيوني‪ -‬متيزت هذه املرحلة بنظام الصناعة املنزلية حيث اقتصرت على فتح جمموعة حسابات التك‪33‬اليف‬
‫الرئيس‪3‬ية من أج‪3‬ل إثب‪3‬ات حرك‪3‬ة املواد ال‪3‬واردة والص‪33‬ادرة والرص‪33‬يد كم‪3‬ا ظه‪33‬رت نظري‪3‬ة اجلرد املس‪3‬تمر حيث حتددت‬
‫خالل ه‪33‬ذه الف‪33‬رتة مش‪33‬اكل حماس‪33‬بية باختي‪33‬ار وح‪33‬دة التك‪33‬اليف إذ أن اإلنت‪33‬اج ك‪33‬ان موج‪33‬ه إم‪33‬ا لالس‪33‬تهالك أو لتنفي‪33‬ذ‬
‫طلبات معينة للعمالء‪.‬‬
‫المرحلة ‪:2‬المحاسبة الصناعية ‪:‬‬
‫يف فرتة (‪ )1800 -1600‬ظهرت كتب يف إجنلرتا مث انتش‪3‬رت يف ال‪3‬دول األخ‪3‬رى ومن ه‪3‬ذه الكتب كت‪3‬اب‬
‫– ج ــون كول ــنز‪ -‬ال ‪33‬ذي ي ‪33‬بني في ‪33‬ه االختالف بني حس ‪33‬ابات املص ‪33‬انع وحس ‪33‬ابات التج ‪33‬ار وك ‪33‬ذا كت ‪33‬اب – روج ــر‬
‫نورت‪ -‬حيث اهتم فيه بطريقة حماسبة كل نشاط مع ملخص أسبوعي كل سنة ومتيزت هذه املرحلة بـ‪:‬‬
‫‪ ‬إبراز أمهية التكاليف كأداة للرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة األسعار يف املشاريع مطلوبة مع حتليل التكاليف إىل ثابتة ومتغرية‪.‬‬
‫‪ ‬استخدامها ألغراض مالية تتمثل يف تكلفة املخزون‪ ،‬تكلفة البضاعة وبالتايل تسهيل مهمة إعداد احلس‪3‬ابات‬
‫اخلتامية‪.‬‬
‫‪ ‬اس ‪33‬تخدامها لتط ‪33‬وير ق ‪33‬وائم التك ‪33‬اليف وحس ‪33‬اب التكلف ‪33‬ة اإلمجالي ‪33‬ة لوح ‪33‬دات اإلنت ‪33‬اج ولكن يف ه ‪33‬ذه املرحل ‪33‬ة‬
‫ظه‪33‬رت مش‪33‬اكل يف اختي‪33‬ار تكلف‪33‬ة الوح‪33‬دة وتب‪33‬ويب عناص‪33‬ر واختي‪33‬ار أس‪33‬اس التحلي‪33‬ل لعناص‪33‬ر التك‪33‬اليف غ‪33‬ري‬
‫املباشرة فيها إىل وحدات التكلفة‪.‬‬

‫المرحلة ‪ : 3‬المحاسبة التحليلية لإلستغالل‪:‬‬

‫إذ أهنا توسعت ومشلت القطاع اإلداري لتصبح وسيلة خلدمة هذا األخري بغية حتقيق الكفاية اإلدارية نتيجة‬
‫عوامل اقتصادية واجتماعية أمهها األزمة االقتصادية ‪ 1929‬ولقد تغري مفهومها حبيث مل تصبح حكرا على‬
‫املؤسسات فقد ترتب عن هذا التطور أن حتددت أهداف جديدة ختتلف عن األهداف التقليدية للمحاسبة املالية‪.‬‬
‫مما تقدم يتضح لنا أن احملاسبة التحليلية ليست وليدة القرن ‪ 20‬بل أن جذورها متتد إىل عدة قرون سابقة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫فرع‪ : 2‬تعريف المحاسبة التحليلية ‪:‬‬
‫هي تقنية معاجلة املعلومات املتحصل عليها من احملاسبة العامة ومن حميط املؤسسة الداخلي و اخلارجي‬
‫(باإلضافة إىل مصادر أخرى )وحتليلها ألجل الوصول إىل نتائج يتخذ على ضوئها مسريوا املؤسسة القرارات‬
‫املتعلقة بنشاطها وتسمح مبراقبة و دراسة املردودية وحتديد فعالية تنظيم املؤسسة كما تسمح مبراقبة املسؤوليات‬
‫سواء على مستوى التنفيذ و اإلدارة وتعترب احملاسبة التحليلية أداة فعالة لتسيري املؤسسات‬
‫فرع‪:3‬مكانة المحاسبة التحليلية ‪:‬‬
‫تعترب احملاسبة التحليلية وسيلة ضرورية لتوضيح املسار وتسديد س‪3‬بل التس‪3‬يري يف املؤسس‪3‬ة فتظه‪3‬ر مكانته‪3‬ا جلي‪3‬ا‬
‫يف املؤسسات اليت ترغب يف معرفة مدى صحتها يف مواجهة املخاطر اليت ميكن أن تصيبها‪.‬‬
‫فاحملاسبة التحليلية ضرورية يف املؤسسات ألن النتائج العامة ختفي أشياء كثرية ال ميكن للمسري أن يتع‪33‬رف عليه‪33‬ا إّال‬
‫بالتوغل والتعمق يف التحلي‪3‬ل كم‪3‬ا تس‪3‬اعد املس‪3‬ري يف اختاذ بعض الق‪3‬رارات ال‪3‬يت ميكن أن تك‪3‬ون نقط‪3‬ة حتول يف نش‪3‬اط‬
‫املؤسسة ألن التحكم يف التكاليف يسمح بـ ‪:‬‬
‫‪ ‬إمكانية قياس هامش الربح على إمجايل اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة العوامل املؤثرة يف أقسام اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬وضع التق‪3‬ديرات واحلل‪3‬ول لتخفي‪3‬ف من ه‪3‬ذه العوام‪3‬ل املؤثرة كم‪3‬ا ت‪3‬ؤدي دراس‪3‬ة املردودي‪3‬ة إىل اختاذ ق‪3‬رارات‬
‫هام‪33‬ة مث‪33‬ل معرف‪33‬ة املنتج‪33‬ات ال‪33‬يت جيب مواص‪33‬لة إنتاجه‪33‬ا أو أي الوح‪33‬دات ال‪33‬يت تتطلب تط‪33‬وير يف اإلنت‪33‬اج أو‬
‫معرفة أي الطلبيات وأيتها تقبل‪.‬‬
‫توفر احملاسبة التحليلية معلومات داخلية أي تأيت من بيئة املؤسسة الداخلية و هي معلومات هامة تعتمد عليها‬
‫املؤسسة يف التسيري واإلدارة حيث تستند إىل عدة مصادر من املعلومات اليت متكنها من أداء دورها وحتقيق‬
‫‪.‬أهدافها‬

‫‪:‬وميكن تلخيص ذلك يف املخطط التايل‬

‫معلومات من احملاسبة‬
‫‪6‬‬
‫مخطط مصادر معلومات المحاسبة التحليلية‬ ‫العامة شكل ‪: 01‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫حتليل‬
‫اجلهة املركزية‬
‫و‬
‫معلومات من مسؤويل‬
‫تصفية‬
‫املخازن‬

‫معلومات من مسؤويل‬
‫إدراج‬
‫التموين‬
‫املراقبة و املراجعة‬
‫التكاليف‬
‫معلومات من مسؤويل‬
‫اإلنتاج‬

‫معلومات من مسؤويل‬
‫نظام‬
‫األفراد‬
‫الربجمة و التخطيط‬ ‫معلومات‬
‫احملاسبة‬ ‫معلومات من مسؤويل‬
‫التحليلية‬ ‫احملاسبة العامة‬

‫فرع‪:4‬أهداف المحاسبة التحليلية ‪:‬‬

‫إن احملاس‪33‬بة التحليلي‪33‬ة ليس‪33‬ت جمرد وس‪33‬يلة للتس‪33‬يري وحس‪33‬اب خمتل‪33‬ف التك‪33‬اليف ب‪33‬ل هي تقني‪33‬ة أساس‪33‬ها الدق‪33‬ة‬
‫واملوضوعية لذا سنتطرق إىل أهم أهدافها وهي تتمثل يف‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب التكاليف وسعر التكلفة ‪:‬‬
‫أي تقوم بقياس التكاليف الفعلية لكل عنصر من عناصر اإلنتاج وذلك بغرض حتديد التكلفة اإلمجالية أو احلدية‬
‫لوحدات النشاط وكذا‪:‬‬
‫‪ ‬حتديد نتائج األعمال لوحدات النشاط الرئيسية والفرعية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم املخزون السلعي من املنتجات اجلاهزة أو اليت هي قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪ ‬تستخدم ألغراض بناء سياسة التسعري املناسبة للمنتوجات‪.‬‬
‫‪ ‬تساعد على حتديد قيمة املخزون باستعمال اجلرد الدائم‪.‬‬
‫‪ ‬تساهم يف حتديد سعر البيع ومراقبة التكاليف بعد حتليلها‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪ -2‬ضبط ورقابة عناصر التكاليف‪:‬‬
‫أي هتدف إىل خفض تكلفة اإلنتاج مع احلفاظ على املواصفات اخلاصة باملنتج لتحقيق اجلودة املطلوبة لنجاح‬
‫تس ‪33‬ويقه وتتحق ‪33‬ق ه ‪33‬ذه املهم ‪33‬ة من خالل تص ‪33‬ميم اإلج ‪33‬راءات والنظم وال ‪33‬دورات اخلاص ‪33‬ة لك ‪33‬ل عنص ‪33‬ر من عناص ‪33‬ر‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬الرقابة على تكلفة النشاطات الخدمية ‪:‬‬
‫تعت‪33‬رب التك‪33‬اليف ال‪33‬يت تتحق‪33‬ق يف أقس‪33‬ام اإلدارة املس‪33‬اعدة مبثاب‪33‬ة تك‪33‬اليف لتق‪33‬دمي ه‪33‬ذه اخلدمات حبيث يتم رده‪33‬ا‬
‫بصورة أو بأخرى إىل تكلفة املنتج لذلك من الضروري ربط تكاليف هذه األقسام باخلدمات ال‪3‬يت تق‪3‬دمها ومتابع‪3‬ة‬
‫ومراقب‪33‬ة ه‪33‬ذه التك‪33‬اليف ومقارنته‪33‬ا م‪33‬ع األس‪33‬عار الس‪33‬ائدة يف الس‪33‬وق فيم‪33‬ا ل‪33‬و جلأت املؤسس‪33‬ة إىل احلص‪33‬ول عليه‪33‬ا من‬
‫السوق‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد التقارير لمستويات اإلدارة المختلفة ‪:‬‬
‫تعت‪3‬رب احملاس‪3‬بة التحليلي‪3‬ة التقني‪3‬ة ال‪3‬يت تنتج املعلوم‪3‬ات إلع‪3‬داد نظ‪3‬ام االتص‪3‬ال ال‪3‬ذي يرب‪3‬ط بني املس‪3‬تويات ال‪3‬دنيا إىل‬
‫املستويات األعلى لتس‪3‬تخدم يف بن‪3‬اء اخلط‪3‬ط وب‪3‬رامج وتق‪3‬ارير أخ‪3‬رى تت‪3‬دفق من املس‪3‬تويات اإلداري‪3‬ة األدىن مع‪3‬ربة عن‬
‫اخلطط والربامج التفصيلية لغ‪3‬رض التنفي‪3‬ذ ومقارن‪3‬ة األداء الفعلي هلذه النش‪3‬اطات مبا ه‪3‬و خمط‪3‬ط تنفي‪3‬ذه والتع‪3‬رف على‬
‫أسباب ومربرات أي تفاوت بني األدائني‪.‬‬

‫‪ -5‬مقارنة النتائج الفعلية بالتقديرات وتحليل اإلنحرافات ‪:‬‬

‫‪ -‬تكي ‪33‬ف يف اختاذ اإلج ‪33‬راءات والط ‪33‬رق والوس ‪33‬ائل ال ‪33‬يت تكف ‪33‬ل إمكاني ‪33‬ة حتلي ‪33‬ل ك ‪33‬ل من البيان ‪33‬ات املع ‪33‬ربة عن اخلط ‪33‬ط‬
‫والبيانات املمثلة للتنفيذ الفعلي واملقارنة بينهما‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد االحنرافات الناجتة مسندة إىل أسباب وحتديد املسؤولية عنها واختاذ اإلجراءات التصحيحية املناسبة‪.‬‬
‫‪ -6‬تفسير البيانات المقارنة للقرارات البديلة الممكنة ‪:‬‬
‫أي توف‪3‬ري البيان‪3‬ات وحتقي‪3‬ق ذل‪3‬ك من خالل حتلي‪3‬ل بيان‪3‬ات التك‪3‬اليف وفق‪3‬ا ملف‪3‬اهيم وط‪3‬رق معين‪3‬ة حبيث ميكن هلا‬
‫إعداد تقارير مالئمة تتضمن بيانات مقارنة عن تكلفة القرارات البديلة والعائدات املرتتبة عن كل بديل منها‪.‬‬
‫‪ -7‬دراسة المردودية ‪:‬‬
‫أي تسمح مبراقبة سياسة اإلنت‪3‬اج واالس‪3‬تثمار والتوزي‪3‬ع وذل‪3‬ك بتس‪3‬جيل املص‪3‬اريف حس‪3‬ب اجتاهاهتا ومراقب‪3‬ة تك‪3‬اليف‬
‫التموين واإلنتاج والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -8‬مراقبة التسيير ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫حبيث تعتمد على حتديد مراكز املسؤولية وذلك بالسماح بتحليل االستغالل ومالحظة تطوراته‪.‬‬
‫‪ -9‬اتخاذ القرارات ‪:‬‬
‫تق ‪33‬دمي احلل ‪33‬ول املمكن ‪33‬ة والب ‪33‬دائل املالئم ‪33‬ة وذل ‪33‬ك يف املرحل ‪33‬ة ال ‪33‬يت جتري فيه ‪33‬ا دراس ‪33‬ة أمهي ‪33‬ة التك ‪33‬اليف يف اختاذ‬
‫القرارات املالية واملستقبلية‪.‬‬
‫‪ -10‬إكمال المحاسبة العامة ‪:‬‬
‫هذا عن طريق تزويدها بكل املعلومات املتعلقة بتطورات بعض عناصر األصول كمحزونات السلع‪ ،‬املنتجات‬
‫واالستثمارات اليت متوهلا ‪ ,‬التوضيح سوف يكون مبثال تطبيقي‪:‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫يظهر جدول حسابات النتائج ملؤسسة معينة تنتج منتجني (أ) و(ب) يف دورة معينة كما يلي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪90000‬‬ ‫إنتاج مباع‬ ‫‪71‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إنتاج خمزن‬ ‫‪72‬‬
‫‪18000‬‬
‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪61‬‬
‫خدمـ ــات‬
‫‪62‬‬

‫‪80000‬‬ ‫القيمة املضافة‬ ‫‪81‬‬

‫‪80000‬‬ ‫القيمة املضافة‬ ‫‪81‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مصاريف املستخدمني‬ ‫‪63‬‬
‫‪8000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪64‬‬
‫مصاريف مالية‬
‫‪3000‬‬

‫‪9‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪15000‬‬ ‫مصاريف متنوعة‬ ‫‪65‬‬
‫خمصصات اإلهتالك‬ ‫‪66‬‬

‫‪68‬‬

‫‪34000‬‬ ‫نتيجة اإلستغالل‬ ‫‪83‬‬

‫وقد توزعت عناصر هذا اجلدول على منتوجني أ و ب كما يلي‪:‬‬
‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪30000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫إنتاج مباع‬ ‫‪71‬‬

‫ـ‬ ‫‪20000‬‬ ‫إنتاج خمزن‬ ‫‪72‬‬

‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪61‬‬
‫خدم ـ ــات‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مصاريف املستخدمني‬ ‫‪62‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪63‬‬

‫مصاريف مالية‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪64‬‬
‫مصاريف متنوعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫خمصصات اإلهتالك‬ ‫‪65‬‬
‫‪3000‬‬ ‫ـ‬ ‫‪66‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪68‬‬

‫المطلوب ‪:‬حساب نتيجة كل منتوج‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫نتيجة (أ) = [ ‪]6000+3000 +4000 +7000 + 4000 +12000 [ – ]20000 +60000‬‬
‫نتيجة (أ) = ‪44000 +‬‬

‫نتيجة (ب) = ‪]9000+3000+2000+4000+8000+8000 +6000 [ -30000‬‬

‫نتيجة (ب) = ‪10000 -‬‬

‫التكلفة اإلمجالية = ‪34000‬‬

‫‪10‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫خالص ــة‪:‬‬
‫نالح‪33 3‬ظ أن نتيج‪33 3‬ة احملاس‪33 3‬بة العام‪33 3‬ة مل تظه‪33 3‬ر اإلختالف املوج‪33 3‬ود بني نتيج‪33 3‬ة املنت‪33 3‬وجني (أ) و(ب) ولكن يظه‪33 3‬ر يف‬
‫حس‪3‬ابات النتيج‪3‬ة التحليلي‪3‬ة ه‪3‬ذه النت‪3‬ائج ال‪3‬يت ت‪3‬دل على أن املنت‪3‬وج (ب) ي‪3‬ؤثر س‪3‬لبا يف النتيج‪3‬ة النهائي‪3‬ة للمؤسس‪3‬ة ل‪3‬ذا‬
‫إن عملية الفصل لتكاليف املنتجات وإيراداهتا تعترب أحسن طريقة ملراقبة استغالل املؤسسة‪.‬‬
‫ملخص أهداف المحاسبة التحليلية ‪:‬‬

‫معلومات من احلاسبة‬
‫العامة‬
‫‪ -‬حتديد التكاليف ومراقبتها‬
‫نظام‬
‫‪ -‬حتديد األسعار‬ ‫احملاسبة‬
‫عملية تصفية‬
‫التحليلية‬ ‫التكاليف‬
‫وحتليل‬
‫‪ -‬اختاذ القرارات‬

‫‪ -‬التخطيط و التقدير‬ ‫معلومات‬

‫أخرى‬
‫‪ -‬دراسة املردودية‬
‫وحتليل االحنرافات‬ ‫مطلب‪:2‬عالقة المحاسبة التحليلية بالمحاسبات األخرى‬
‫فرع‪:1‬عالقة المحاسبة التحليلية بالمحاسبة العام‬
‫شكل ‪ : 02‬مخطط تلخيص أهداف المحاسبة التحليلية‬
‫‪:‬تظهر عالقتها باحملاسبة العامة من خالل عملية املقارنة التالية‬
‫هناك عالقة وطيدة بينهما حيث كل واحدة منهما تعتمد على األخرى يف أمور متعددة نذكر‬
‫‪:‬منها‬
‫تقوم احملاسبة التحليلية بإعانة احملاسبة العامة يف إظهار حسابات النتيجة عن طريق قياس التكالبف‪-‬‬ ‫أوجـ ـ ــه‬
‫‪.‬تعترب مكملة للمحاسبة العامة حيث تدعمها بالبيانات التفصيلية ‪-‬‬
‫الشب ــه‬
‫تظهر حسابات احملاسبة العامة نتيجة رقم األعمال املؤسسة بصفة إمجالية واحملاسبة التحليلية تقدم ‪-‬‬
‫‪.‬هذه البيانات بصفة حتليلية‬
‫‪.1‬تعد البيانات املتعلقة باملوجودات واملطالب متهيدا إلعداد امليزانية اخلتامية ‪-‬‬

‫حممود علي اجلبائي ‪ ،‬قصي السامرايت –حماسبة التكاليف‪ -‬دار وائل للنشر و التوزيع عمان ‪-2000‬ص ‪12‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪11‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪ .2‬كالمها حتدد فرتة زمنية للقياس ‪-‬‬
‫حماسبة عامة‬ ‫حماسبة حتليلية‬ ‫معايري‬
‫سنوية‬ ‫شهرية ‪ -‬ثالثية‬ ‫دورة اإلنتاج‬
‫هلا حدود‬ ‫ليس هلا حدود‬ ‫البعد‬ ‫أوجـ ـ ــه‬
‫هتتم بالقيمة فقط‬ ‫هتتم بالقيمة والكمية‬ ‫حماسبيا‬ ‫اإلختالف‬
‫إمجالية‬ ‫تفصيلية‬ ‫نظرة املؤسسة‬
‫مالية‪ :‬حتديد نتيجة املالية للمؤسسة‬ ‫اقتصادية‪ :‬استخراج خمتلف‬ ‫األهداف‬
‫‪.‬وإعداد جدول حساب النتائج‬ ‫‪.‬التكاليف وسعر التكلفة‬
‫حنو اخلارج‬ ‫حنو الداخل‬ ‫التوجيه‬
‫أصحاب املشروع‪ ،‬الدائنون‪،‬‬ ‫املسريون‪ :‬أي اإلدارة الداخلية‬
‫املتفوضون العاملون باملشروع أي‬ ‫‪.‬للمشروع‬ ‫املستفيدين‬
‫‪.‬املديرية‬
‫‪.‬صارمة‪ ،‬مقياسية و منوذجية‬ ‫‪.‬مرنة وقابلة للتعديل‬ ‫طرق القواعد‬

‫فرع‪:2‬عالقة المحاسبة التحليلية بالمحاسبة المالية‬

‫‪.‬التأكد من معطيات احملاسبة املالية يتم من خالل بيانات احملاسبة التحليلية ‪-‬‬
‫‪.‬كالمها تسري على مبدأ حتديد الفرتة الزمنية ‪-‬‬ ‫أوجـ ـ ــه‬
‫‪.‬كالمها تطبقان القيد املزدوج و مبدأ اجلرد ‪-‬‬ ‫الشب ــه‬
‫‪.‬بيانات احملاسبة التحليلية تستخدمها احملاسبة املالية يف حساب النتيجة وامليزانية اخلتامية ‪-‬‬
‫حماسبة حتليلية‬ ‫حماسبة مالية‬
‫‪.‬هتتم باحلاضر واملستقبل ‪-‬‬ ‫‪.‬تارخيية ‪-‬‬
‫‪.‬ختدم اإلدارة ‪-‬‬ ‫‪.‬ال ختدم اإلدارة ‪-‬‬ ‫أوجـ ـ ــه‬
‫يهتم احملاسب بدراسة املشروع وحتديد ‪-‬‬ ‫احملاسب املايل يهتم بكافة العمليات اليت ‪-‬‬ ‫اإلختالف‬
‫‪.‬التكاليف املستعملة‬ ‫‪.‬تنشأ بني املشروع والغري‬

‫عبد الحليم كراجة –محاسبة التكاليف‪ -‬دار األمل للنشر و التوزيع الطبعة األولى ‪ – 2001‬ص ‪15‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪12‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫تستخدم قائمة التكاليف لتحديد تكلفة ‪-‬‬ ‫تستخدم قائمة النتائج لتحديد الربح أو ‪-‬‬
‫‪.‬الوحدة‬ ‫‪.‬اخلسارة‬
‫‪.‬تركيز على حركة األصول ‪-‬‬ ‫‪.‬تركيز على حركة اخلصوم ‪-‬‬
‫مطلب‪:3‬النظام العام للمحاسبة التحليلية‬
‫فرع‪:1‬شروط السير الجيد لنظام المحاسبة التحليلية‬
‫تتطلب احملاسبة التحليلية أثناء العمل هبا وإدخاهلا كأداة لتسيري بشكل عام النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬أن توضع املواد يف املخازن وتوفر شروط ختزينها وإسناد سري املخزن ألمني املخزن‪.‬‬
‫‪ ‬وجود وثائق حماسبية تسجل فيها كل حركات املواد بانتظام‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة وفحص كل املوجودات دوريا يف املخزن‪.‬‬
‫‪ ‬صرف األعباء بدقة على العمليات اإلنتاجية والعمل على ختفيضها قدر اإلمكان‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة اليد العاملة اعتمادا على التنقيط اليومي وتوزيعها على خمتلف املنتجات أو املتطلبات‪.‬‬
‫‪ ‬إض‪33‬افة إىل إلزامي‪33‬ة توف‪33‬ري جمموع‪33‬ة من املعلوم‪33‬ات خاص‪33‬ة املتعلق‪33‬ة خبروج ودخ‪33‬ول الس‪33‬لع واملنتج‪33‬ات التام‪33‬ة أو‬
‫نص ‪33‬ف مص ‪33‬نعة ويف مراح ‪33‬ل عملياهتا اإلنتاجي ‪33‬ة وتوزي ‪33‬ع األج ‪33‬ور وك ‪33‬ذا تنظيم جي ‪33‬د وال ميكن حتقي ‪33‬ق وبن ‪33‬اء‬
‫تنظيم علمي يالئم هيكلة املؤسسة ونشاطها ما مل تصلنا كل املعلومات اليت ختص نفسها‪.‬‬
‫فرع‪:2‬مجال تطبيق النظام وشروط نجاح المحاسبة التحليلية‬
‫إن كل عملية أو نشاط اقتصادي يس‪3‬توجب ت‪3‬دفقات مالي‪3‬ة لتحقيق‪3‬ه وه‪3‬ذه الت‪3‬دفقات املالي‪3‬ة م‪3‬ا هي إال عب‪3‬ارة‬
‫عن مص ‪33‬اريف وال ‪33‬يت يف جممله ‪33‬ا تش ‪33‬مل تكلف ‪33‬ة عملي ‪33‬ة اإلنت ‪33‬اج مهم ‪33‬ا ك ‪33‬ان نوعه ‪33‬ا‪ ،‬س ‪33‬واء ك ‪33‬انت خدمي ‪33‬ة أو منت ‪33‬وج‬
‫وبالتايل فإهنا تستوجب الدخول حتت نظام حماسبة التكاليف‪.‬‬
‫حىت ميكن دراسة وحتليل هذه التكاليف وحماسبة التكاليف تبعا ألنواع النشاط فإهنا تبوب إىل‪:‬‬
‫‪ ‬حماسبة التكاليف الزراعية‪.‬‬
‫‪ ‬حماسبة التكاليف الصناعية‪.‬‬
‫‪ ‬حماسبة تكاليف اخلدمات‪.‬‬
‫‪ ‬حماسبة تكاليف البنوك وشركات التأمني‪.‬‬
‫‪ ‬حماسبة تكاليف الوزارات واملصاحل احلكومية‪.‬‬
‫وحىت ميكن هذا النظام أن يؤدي مهمته جيب أن تتوفر عدة شروط لنجاحه من أمهها نذكر‪:‬‬
‫‪ ‬التنظيم الذي يتمثل يف هيكل احملاس‪3‬بة داخ‪3‬ل املؤسس‪3‬ة إذ جيب أن يك‪3‬ون ه‪3‬ذا التنظيم ص‪3‬حيح ومنس‪3‬ق ح‪3‬ىت‬
‫يك‪33‬ون من املمكن حتدي‪33‬د الت‪33‬دفقات الالزم ‪33‬ة الوص ‪33‬ول إىل األه ‪33‬داف املس‪33‬طرة وك‪33‬ذلك من ش‪33‬روط النج‪33‬اح‬
‫جيب أن يكون التنظيم حمكم يف إدارة املؤسسة وحتديد كل مراكز املسؤوليات‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪ ‬وج ‪33‬ود نظ ‪33‬ام للمعلوماتي ‪33‬ة حيث أن ه ‪33‬ذا العام ‪33‬ل يعت ‪33‬رب ك ‪33‬ذلك من أهم عوام ‪33‬ل جناح احملاس ‪33‬بة التحليلي ‪33‬ة يف‬
‫عص‪33 3‬رنا احلايل حبيث أن وس‪33 3‬ائل اإلعالم اآليل واس‪33 3‬تعماهلا يف املؤسس‪33 3‬ات من ش‪33 3‬أهنا أن تس‪33 3‬هل على نظ‪33 3‬ام‬
‫احملاسبة التحليلية العملية املوكلة هلا وذلك يف اختاذ قرارات بسرعة‪.‬‬
‫فرع ‪:3‬مراحل النظام العام للمحاسبة التحليلية‬
‫ميكن جتسيد املراحل املختلفة هلذا النظام يف شكل ختطيطي ملعرفة مراحل حساب التكاليف وأس‪3‬اليب تطبيقه‪3‬ا وهلذا‬
‫منيز بني حالتني‪:‬‬
‫‪ )1‬حالة منتوج واحد‬
‫‪ )1-1‬حالة مؤسسة تجارية‪:‬‬
‫يف حال‪33‬ة ش‪33‬راء منت‪33‬وج واح‪33‬د وبيع‪33‬ه دون حتوي‪33‬ل وملعرف‪33‬ة س‪33‬عر تكلف‪33‬ة ه‪33‬ذه البض‪33‬اعة املباع‪33‬ة وبالت‪33‬ايل ال توج‪33‬د تكلف‪33‬ة‬
‫إنتاج ويبني هذا القول باملخطط التايل‪:‬‬

‫تكلفة‬ ‫توزيع‬ ‫أعباء غري‬

‫توزيع‬ ‫مباشرة‬

‫أعباء قابلة‬
‫للتحليل‬

‫سعر‬ ‫تكلفة‬ ‫أعباء‬

‫التكلفة‬ ‫الشراء‬ ‫مباشرة‬
‫‪:‬حالة مؤسسة صناعية )‪1-2‬‬
‫شكل ‪-3‬أ ‪ :‬خمطط مراحل حساب التكاليف (منتوج واحد) – مؤسسة جتارية‪-‬‬
‫يف حالة شراء مواد أولية (م) إلعادة حتويلها للحصول على منتوج واحد (ج) من أجل البيع واملخطط التايل يبني‬
‫‪:‬لنا‬

‫شكل ‪-3‬ب ‪ :‬مخطط مراحل حساب التكاليف –مؤسسة صناعية‪-‬‬

‫دخول وخروج من املخزن‬
‫أعباء غري مباشرة‬
‫أعباء مباشرة‬
‫‪14‬‬
‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫توزيع‬
‫أعباء غري‬
‫مباشرة‬

‫‪15‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫تكلفة التوزيع‬

‫أعباء‬
‫قابلة‬
‫تكلفة‬ ‫للتحليل‬
‫تكلفة‬
‫سعر‬ ‫إنتاج‬ ‫أعباء‬
‫الشراء‬
‫التكلفة‬ ‫الشراء (ج)‬ ‫مباشرة‬
‫املباشرة‬

‫‪:‬حالة إنتاج متعدد )‪2‬‬

‫ي حالة إنتاج نوعني من املنتجات (أ) و(ب) باستعمال املادة األولية (م) إلنتاج املنتوج (م) واملادتني (م) و(س)‬
‫‪:‬إلنتاج املنتوج (ب) والرسم يوضح ذلك‬

‫‪16‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫مبحث الثاني ‪ :‬التكاليف و سعر التكلفة‬

‫إن دراس‪33‬ة و حتلي‪33‬ل ك‪33‬ل التك‪33‬اليف اخلاص‪33‬ة بالعملي‪33‬ة اإلنتاجي‪33‬ة ي‪33‬ؤدي باملؤسس‪33‬ة إىل حتدي‪33‬د س‪33‬عر ال‪33‬بيع املعق‪33‬ول‬
‫ملنتجاهتا هلذا أردن‪33‬ا يف ه‪33‬ذا املبحث توض‪33‬يح مفه‪33‬وم التك‪33‬اليف و س‪33‬عر التكلف‪33‬ة م‪33‬ع اإلش‪33‬ارة إىل مكون‪33‬ات و تص‪33‬نيف‬
‫عناص‪33 3‬ر التك‪33 3‬اليف و لكن قب‪33 3‬ل الوص‪33 3‬ول إىل التك‪33 3‬اليف و س‪33 3‬عر التكلف‪33 3‬ة جيب إلق‪33 3‬اء نظ‪33 3‬رة على العناص‪33 3‬ر التالي‪33 3‬ة ‪:‬‬
‫املصاريف ‪ ،‬األعباء ‪ ،‬التكاليف ‪ . . .‬اخل‬
‫مطلب ‪: 1‬تعاريف‬
‫‪ ) 1‬المصاريف ‪:‬‬
‫املص ‪33‬روف ه ‪33‬و عملي ‪33‬ة خ ‪33‬روج حقيقي لقيم ج ‪33‬اهزة مباش ‪33‬رة أو بعب ‪33‬ارة أخ ‪33‬رى خ ‪33‬روج النق ‪33‬ود ‪ ،‬و املص ‪33‬روف يقابل ‪33‬ه‬
‫اإليراد الذي يعترب حتصيل على النقود ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬العبء ‪:‬‬
‫العبء يتقاب‪33‬ل م‪33‬ع الن‪33‬اتج الل‪33‬ذان يعمالن على حتدي‪33‬د نتيج‪33‬ة ال‪33‬دورة و من بني األعب‪33‬اء اس‪33‬تهالك البض‪33‬ائع ‪ ،‬املواد ‪ ،‬و‬
‫اللوازم ‪ ،‬خمصصات اإلهتالك ‪ . . .‬اخل ‪.‬‬

‫األعباء‬ ‫مصاريف‬

‫‪17‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪ -‬جتريدي ‪.‬‬ ‫‪ -‬مادي ‪.‬‬
‫‪ -‬نتيجة تتعلق بدورة االستغالل ‪.‬‬ ‫‪ -‬نتيجة ال تتعلق بدورة االستغالل ‪.‬‬
‫‪ -‬ليست سهلة ‪.‬‬ ‫‪ -‬سهلة احلساب‪.‬‬
‫‪ ) 3‬التكاليف ‪:‬‬
‫تعريف التكلفة عما أورده املخطط احملاسيب الوطين هو ‪:‬‬
‫التكلفة هي مجيع األعب‪3‬اء احململ‪3‬ة و ال‪3‬يت تط‪3‬ابق حس‪3‬اب يتعل‪3‬ق بوظيف‪3‬ة أو جبزء من املؤسس‪3‬ة أو حس‪3‬اب يتعل‪3‬ق بس‪3‬لعة‬
‫أو توريد اخلدمة و للتكاليف أنواع هي ‪:‬‬
‫حسب المرحلة ‪:‬‬
‫تكاليف الشراء ‪ ،‬تكاليف اإلنتاج ‪ ،‬تكاليف التوزيع ‪.‬‬
‫حسب حقل النشاط ‪:‬‬
‫التقسيم حسب الوظائف أو حسب أقسام املسؤوليات أو طلبيات ‪.‬‬
‫حسب محتواها ‪:‬‬
‫كاملة أو جزئية ‪.‬‬
‫حسب الزمن ‪:‬‬
‫فعلية ‪ ،‬تقديرية ‪.‬‬
‫‪ )4‬سعر التكلفة ‪:‬‬
‫هي عبارة عن تكلف‪3‬ة إنت‪3‬اج املنتج‪3‬ات املباع‪3‬ة مض‪3‬افا إلي‪3‬ه مص‪3‬اريف التوزي‪3‬ع فهي إذن تع‪3‬رب عن انته‪3‬اء عملي‪3‬يت اإلنت‪3‬اج‬
‫و ال‪33‬بيع للمنت‪33‬وج النه‪33‬ائي حيث يض‪33‬م ك‪33‬ل املص‪33‬اريف من ش‪33‬راء م‪33‬واد أولي‪33‬ة إىل حني إع‪33‬داد املنت‪33‬وج و بيع‪33‬ه ‪ ،‬و ميكن‬
‫حساب التكاليف و سعر التكلفة يف املؤسسة حسب النشاط كما يلي ‪:‬‬
‫أ) مؤسسة تجارية ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = مثن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء [ املباشرة ‪ +‬غري املباشرة ]‬

‫سعر التكلفة = تكلفة الشراء ‪ +‬مصاريف التوزيع [ املباشرة غري املباشرة]‬

‫بيع السلع‬ ‫مخزون البضائع‬ ‫شراء السلعة‬

‫تكلفة التوزيع‬ ‫تكلفة الشراء‬

‫‪:‬ب) مؤسسة صناعية‬
‫تكلفة الشراء = مثن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء [ املباشرة ‪ +‬غري املباشرة]‬

‫‪18‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫تكلفة اإلنتاج = تكلفة الشراء ‪ +‬مصاريف اإلنتاج [ املباشرة ‪ +‬غري املباشرة]‬
‫سعر التكلفة = تكلفة اإلنتاج ‪ +‬مصاريف التوزيع [ املباشرة ‪ +‬غري املباشرة]‬

‫بيع املنتوج‬ ‫خمزون‬ ‫حتويل‬ ‫خمزون‬ ‫شراء‬

‫التام‬ ‫منتوج تام‬ ‫املادة‬ ‫مواد‬ ‫مواد‬

‫تكلفة البيع‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫تكلفة الشراء‬

‫ج) مؤسسة خدمية‪:‬‬

‫سعر التكلفة = جمموع التكاليف املنفقة على تقدمي اخلدمة‪.‬‬
‫يعــرف التصــنيف بصــورة عامــة عمليــة تجميــع حقــائق متشــابهة تحت عنــاوين‬ ‫مطلب ‪:2‬تصــنيف التكــاليف‪:‬‬
‫عامــة تجمــع صــفات وخصــائص متشــابهة فالتصــنيف إذن هــو تجميــع التكــاليف وفقــا لهــا من خصــائص معينــة‬
‫ولتحقيق أغراض معينة حيث تساعد في تحديد تكلفة المنتجات النهائية للوحـدة االقتصـادية ويمكن تصـنيفها‬
‫حسب ‪ 4‬معايير وهي مبنية في الجدول التالي‪:‬‬
‫تصنيـ ـ ـ ـ ــف التكاليـ ـ ـ ـ ــف‬
‫‪.‬تتعلق بعملية الشراء والتخزين مثل‪ :‬شراء مواد أولية‬ ‫تكلفة متوين‬
‫حسب‬
‫‪.‬تتعلق بعملية اإلنتاج مثل أدوات ومعدات اإلنتاج‪ ،‬أجور عمال نظافة‬ ‫تكلفة التصنيع‬
‫الوظيفة‬
‫تتعلق بعملية نقل املنتجات إىل نقاط البيع مثل‪ :‬التوزيع‪ ،‬اإلعالن‪...‬اخل‬ ‫تكلفة تسويق‬
‫كل النفقات اليت تتعلق بسري اإلدارة مثل مرتبات املوظفني‪ ،‬مصاريف‬ ‫تكلفة إدارة عامة‬
‫‪.‬القضائية‬
‫‪.‬كل ما يتعلق بإنتاج نوع معني دون سواء مثل أحباث علمية‪ ،‬رسوم هندسة‬ ‫حسب التأثير على تكاليف مباشرة‬
‫‪.‬كل ما يتعلق بإنتاج أكثر من منتوج يف آن واحد مثل مصاريف الكهرباء‬ ‫تكاليف غري مباشرة‬ ‫المتوج‬
‫"هي اليت جتري يف عملية اإلنتاج مثل شركة سونلغاز "إنتاج الكهرباء‬ ‫قسم اإلنتاج‬ ‫حسب‬
‫‪.‬هو الذي ال يقوم مباشرة بأعمال اإلنتاج مثل خطوط اجلوية اجلزائرية‬ ‫قسم اخلدمات‬ ‫األقسام‬
‫‪.‬هي كل ما يضحى به نتيجة رفض االستعماالت البديلة للموارد‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة‬ ‫حسب أغراض‬
‫هي الفرق يف التكلفة الكلية على مستوى معني من اإلنتاج والتكلفة الكلية‬ ‫تكاليف تفاصلية‬ ‫البرمجة واتخاذ‬
‫‪.‬لإلنتاج عند مستوى آخر‬

‫‪19‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪.‬هي تكلفة حتسب ضمن التكلفة الفعلية‬ ‫تكاليف ضمنية‬ ‫القرارات‬
‫‪.‬هي مقارنة ما جيب أن يكون وما هو كائن‬ ‫تكاليف معيارية‬
‫مثل‪ :‬أقساط خاصة باإلهتالك‪ ،‬الضرائب على العقارات واليت تتغري بتغري‬ ‫ثابتة متغرية‬ ‫حسب حجم‬
‫‪.‬حجم النشاط مثل املواد األولية‬ ‫النشاط‬
‫مطلب ‪:3‬تحديد أعباء المحاسبة التحليلية‬
‫إن احملاسبة العامة تتحمل مجيع املصاريف املسجلة يف القسم ‪ 6‬من املخطط احملاسيب كما يف ذلك املص‪3‬اريف‬
‫اليت تدخل ضمن عملي‪3‬ة التش‪3‬غيل الع‪3‬ادي (ح‪ 69/‬مص‪3‬اريف خ‪3‬ارج االس‪3‬تغالل) إال أن احملاس‪3‬بة التحليلي‪3‬ة ق‪3‬د ختتل‪3‬ف‬
‫أعباءها عن أعباء احملاسبة العام‪3‬ة حيث أن ه‪3‬ذه األخ‪3‬رية تتحم‪3‬ل األعب‪3‬اء املعت‪3‬ربة فعال من العناص‪3‬ر الض‪3‬رورية لإلنت‪3‬اج‬
‫ويف ظروف عادية وميكن التعرف على األعباء اليت تكون ضمن أو خارج أعباء احملاسبة التحليلية‪.‬‬
‫‪ -1‬أعباء معتبرة‪:‬‬
‫و متثل مجيع األعباء اليت تدخل ضمن عملية االستغالل العادي وبذلك حتسب ضمن التكاليف وسعر التكلفة‪.‬‬

‫‪ -2‬أعباء غير معتبرة‪:‬‬

‫ومتث ‪33‬ل مجي ‪33‬ع األعب ‪33‬اء ال ‪33‬يت ال ت ‪33‬دخل ض ‪33‬من مكون ‪33‬ات عملي ‪33‬ة االس ‪33‬تغالل الع ‪33‬ادي وبالت ‪33‬ايل ال حتس ‪33‬ب ض ‪33‬من التك ‪33‬اليف وس ‪33‬عر التكلف ‪33‬ة وميكن تص ‪33‬نيف ه ‪33‬ذه‬
‫املصاريف كما يلي‪:‬‬
‫أعباء تدخل ضمن نشاط ولكن ليس لها مــيزة‬ ‫أعباء توجد في صنف ‪6‬‬ ‫أعباء ال توجد في صنف ‪6‬‬
‫عادية في النشاط‬
‫‪ -‬مص ـ ــاريف مس ـ ــجلة مباش ـ ــرة ‪ -‬الرس‪33 3 3 3 3 3‬وم ال‪33 3 3 3 3 3‬يت تبقى هنائي‪33 3 3 3 3 3‬ا ‪ -‬املؤونات االستثنائية‪.‬‬
‫كعبء على املؤسسة مثل الرس‪33‬م ‪ -‬مؤونة قضية معينة‪.‬‬ ‫في أحد حسابات األصول‪.‬‬
‫‪ -‬خسـ ــائر أو مصـ ــاريف يمكن اإلمجايل على األعم‪33 3‬ال والرس‪33 3‬وم ‪ -‬مصاريف إعداد الالفتات‪.‬‬
‫‪ -‬املنح غري عادية‪.‬‬ ‫إعتباره ــا خس ــائر وال ــتي تتعل ــق التعويضية‪.‬‬
‫‪ -‬أعب‪3‬اء ال ت‪3‬دخل ض‪3‬من النش‪3‬اط‬ ‫مباشرة بحساب النتائج‪.‬‬
‫الي‪33 3 3 3 3 3 3‬ومي مث‪33 3 3 3 3 3 3‬ل اس‪33 3 3 3 3 3 3‬تهالكات‬
‫‪.‬املصاريف اإلعدادية‪.‬‬
‫‪ -3‬عناصر إضافية‪:‬‬
‫وهي األعب‪33‬اء الومهي‪33‬ة ذات الص‪33‬فة النظري‪33‬ة ومسيت بالعناص‪33‬ر اإلض‪33‬افية ألهنا ال ت‪33‬دخل يف تك‪33‬اليف احملاس‪33‬بة العام‪33‬ة‬
‫وتدخل يف تكاليف احملاسبة التحليلية نوعني من األعباء‪:‬‬
‫الدفع النظري‪:‬‬

‫‪20‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫وهو التعويض بنسبة متفق عليها من رأمسال املؤسسة اخلاصة‪.‬‬
‫التعويض لعمل المستغل‪:‬‬
‫هي أجرة صاحب املشروع بالنسبة للمؤسسة اليت ال يتقاضا فيها املستغل أجرا معينا‪.‬‬
‫مالحظـ ــة‪:‬‬
‫لكي يكون التوازن بني احملاسبتني يف النتيجة جيب األخذ بعني اإلعتبار العناصر السابقة حيث العالقة التالية‪:‬‬
‫أعباء احملاسبة التحليلية = مصاريف الشراء ‪ +‬مصاريف اإلنتاج ‪ +‬مصاريف التوزيع‪.‬‬

‫أعباء احملاسبة التحليلية = أعباء احملاسبة العامة‪ -‬أعباء غري معتربة‪ +‬عناصر إضافية‪.‬‬

‫نتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة التحليلية‪ -‬عناصر إضافية ‪ +‬أعباء غري معتربة‪.‬‬

‫حماسبة حتليلية‬ ‫حماسبة عامة‬

‫أعباء معتربة‬
‫سعر التكلفة‬ ‫مصاريف الشراء‬ ‫أعباء غري مباشرة‬ ‫أعباء‬
‫يف‬ ‫مصاريف اإلنتاج‬ ‫أعباء معتربة‬ ‫أعباء غري معتربة‬ ‫احملاسبة‬
‫احملاسبة‬ ‫مصاريف التوزيع‬ ‫عناصر إضافية‬ ‫العامة‬

‫المبحث الثالث‪ :‬العناصر المكونة للتكاليف‪:‬‬

‫شكل ‪ :4‬مخطط تحديد أعباء المحاسبة التحليلية‬
‫سعر التكلفة ملنتوج أو خدمة معينة يتمثل يف جمموع التكاليف اليت يتكفله‪3‬ا ح‪3‬ىت يص‪3‬ل إىل مرحل‪3‬ة هنائي‪3‬ة ح‪3‬ىت‬
‫تسليمها للمشرتي وهذا التعري‪3‬ف ي‪3‬دل أن س‪3‬عر التكلف‪3‬ة يف مؤسس‪3‬ة يش‪3‬مل ك‪3‬ل األعب‪3‬اء العادي‪3‬ة لالس‪3‬تغالل واملتعلق‪3‬ة‬
‫باملنتوجات املنتجة واملباعة وحساب سعر التكلفة يتطلب تصنيف التكاليف إىل مباشرة وغري مباشرة‪.‬‬
‫‪ -1‬تكاليف مباشرة‪:‬‬
‫هي تك‪3‬اليف تص‪33‬رف خصوص‪33‬ا من أج‪3‬ل وح‪3‬دة املنت‪3‬وج وهي حتس‪3‬ب أوال وتس‪3‬جل يف حس‪3‬اب التك‪3‬اليف دون‬
‫طرح أي مشكل وفيما يلي أنواع هذه التكاليف‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة مواد أولية‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة مواد مستهلكة‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة يد عاملة مباشرة‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪ ‬تكلفة خدمات مباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫وهي اليت ال ميكن أن تكون حمسوبة مباشرة يف التكاليف وسعر التكلفة ألهنا تنفق على النشاط اإلنتاجي كله‬
‫وليس على وحدات إنتاج معينة بصفة خاصة وتتواجد هذه التكاليف يف مجيع أقسام املؤسسة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة إنتاج غير مباشرة‪:‬‬
‫اهلدف من حتميلها هو تسيري النشاط يف هذه األقسام دون أن ترتبط ارتباطا مباش‪3‬را بوح‪3‬دات اإلنت‪3‬اج مث‪3‬ل‬
‫إهتالك املباين واآلالت الصيانة والقوى احملركة‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة التسويق‪:‬‬
‫مث ‪33‬ل م ‪33‬واد التعبئ ‪33‬ة والتغلي ‪33‬ف واألج ‪33‬ور واملرتب ‪33‬ات واملص ‪33‬روفات املرتتب ‪33‬ة بتخ ‪33‬زين البض ‪33‬ائع ومص ‪33‬اريف نق ‪33‬ل‬
‫املبيعات واإلشهار‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة إدارة ومالية‪:‬‬
‫املستخدمني والعالقات العامة واألمن وأقسام الشؤون املالية مثل احملاسبة واإلحصاء والربجمة‪.‬‬
‫وميكن إجناز العناصر األساسية حلساب التكاليف وسعر التكلفة باملخطط التايل‪:‬‬

‫تعيني أو حتديد توزع‬ ‫تكاليف مباشرة توجه‬

‫التكاليف‬ ‫تكاليف حسب‬

‫و سعر‬ ‫احملاسبة‬
‫التكلفة‬ ‫التحليلية التأثري على‬
‫جدول التوزيع‬ ‫تكاليف غري‬
‫حتمل‬ ‫توجه‬ ‫املنتوج‬
‫مباشرة‬

‫على أساس نوع وحدة القياس‬

‫مطلب ‪:1‬تكلفة الشراء والعناصر المكونة لها‪:‬‬
‫هي كل ما تتحمله املؤسسة من بداية عميلة الشراء للسلع أو املواد األولي‪3‬ة إىل غاي‪3‬ة دخوهلا إىل املخ‪3‬ازن أو‬
‫استهالكها إذا كانت غري قابلة للتخزين مثل (املاء‪ ،‬الكهرباء‪ ،‬الغاز)‪.‬‬
‫مكونات تكلفة الشراء‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = مثن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء املباشرة‪ +‬مصاريف غري املباشرة‪.‬‬
‫* ثمن الشراء‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫يعرف بأنه سعر السلع أو املواد األولية الواردة يف فواتري املوردين مع مراعاة التخفيضات التجارية والرسوم‪.‬‬
‫مثن الشراء= سعر البيع‪ -‬ختفيضات جتارية‪ -‬رسوم مسرتجعة ‪ +‬مصاريف (النقل‪ ،‬العقود األتعاب)‪.‬‬
‫* مصاريف الشراء المباشرة‪:‬‬
‫هي مصاريف ت‪3‬دفع بص‪3‬فة عام‪3‬ة للغ‪3‬ري قي‪3‬ل وص‪3‬ول املش‪3‬رتيات إىل املؤسس‪3‬ة مث‪3‬ل النق‪3‬ل‪ ،‬اجلمرك‪3‬ة‪ ،‬السمس‪3‬رة وميكن‬
‫هلذه املصاريف أن تضم سعر الشراء أو تسجل يف حسابات أخرى لألعباء حيث تعترب أعباء مباشرة‪.‬‬
‫* مصاريف غير مباشرة‪:‬‬
‫وهي مصاريف جتمع يف مراكز أو عدة مراكز واليت تلخص يف‪:‬‬

‫‪ ‬االستالم وتفريغ البضائع‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة ومراقبة النوعية والكمية‪.‬‬
‫‪ ‬التخزين (ترتيب‪ ،‬صيانة‪ ،‬دراسة)‪.‬‬
‫‪ ‬حماسبة التموينات (مسك ملف املوردين‪ ،‬مراجعة الفواتري)‬
‫ه‪33‬ذه املراك‪33‬ز تثبت قب‪33‬ل مراك‪33‬ز ثانوي‪33‬ة أخ‪33‬رى مث‪33‬ل تس‪33‬يري املس‪33‬تخدمني‪ ،‬تس‪33‬يري املب‪33‬الغ‪ ،‬وحتم‪33‬ل تكلف‪33‬ة مرك‪33‬ز التم‪33‬وين‬
‫لتكلفة الشراء تبعا لعدة وحدات العمل‪.‬‬
‫تكلفة الشراء‬

‫مثن الشراء‬
‫تكلفة‬ ‫أعباء مباشرة‬
‫م الشراء‬ ‫الشراء‬
‫املباشرة‬

‫مصاريف غري‬
‫مباشرة ‪%‬‬

‫‪23‬‬
‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫شكل ‪ : 5‬العناصر املكونة لتكلفة الشراء‬

‫‪:‬طريقة حساب تكلفة الشراء *‬

‫‪:‬مثال‬
‫‪،‬مؤسسة صناعية تنتج نوعني من الياووت الصناعي (س‪،‬ص) باستعمال ‪ 3‬مواد أولية السكر‪ ،‬احلليب‬
‫‪:‬ملون صناعي وكانت املعلومات اخلاصة بشهر ديسمرب ‪1987‬‬
‫‪:‬المشتريات *‬
‫‪.‬ل من احلليب ب ‪ 1,5‬للرت الواحد ‪5000‬‬
‫‪.‬كغ من السكر ب ‪ 3,5‬للكغ الواحد ‪1100‬‬
‫‪.‬كغ من امللون ب ‪ 8,25‬دج للكغ ‪240‬‬
‫‪:‬مصاريف الشراء *‬
‫‪.‬دج للحليب و ‪ 1072‬كغ توزع بني السكر وامللون الصناعي حسب الوزن ‪500‬‬
‫‪:‬طريقة الحساب‬
‫الملون‬ ‫السكر‬ ‫الحليب‬ ‫البيان‬
‫ثمن الشراء‬
‫‪7500‬‬ ‫‪5000× 1,5‬‬
‫‪3850‬‬ ‫‪1100× 3,5‬‬
‫‪1980‬‬ ‫‪240× 8,25‬‬
‫‪192‬‬ ‫‪880‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫المباشرة‬
‫‪2172‬‬ ‫‪4730‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫تكلفة شراء إجمالية‬
‫‪240‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫عدد الوحدات المشتراة‬
‫‪9,05‬‬ ‫‪4,3‬‬ ‫‪1,6‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬

‫‪24‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫قمنا حبساب مصاريف الشراء على أساس التناسب التايل‪:‬‬
‫السكر = امللون الصناعي = ‪1072‬‬
‫‪1340‬‬ ‫‪240 1100‬‬
‫[ املصاريف غري مباشرة يتم ذكرها يف الفصل الثاين]‬

‫مطلب ‪:2‬تقييم المخزونات‪:‬‬

‫يقصد باملخزونات بصفة عامة مجيع العناص‪3‬ر املادي‪3‬ة ال‪3‬يت إش‪3‬رتهتا املؤسس‪3‬ة أو أنتجته‪3‬ا وتق‪3‬وم باالحتف‪3‬اظ هبا يف‬
‫املخازن وذلك بغرض إستعماهلا فيما بعد يف الصنع أو ال‪3‬بيع إىل الغ‪3‬ري وه‪3‬ذه املخزون‪3‬ات متر مبتابع‪3‬ة ومراقب‪3‬ة حتم‪3‬ل يف‬
‫تسجيل مجيع اإلدخاالت واإلخراجات منها وهذا ما يسمى حبركة املخزون وميكن التمييز بني حركتني للمخزون‪:‬‬
‫أ‪ -‬حركة المخزون من حيث المخزون‪:‬‬
‫إن مس‪33‬ؤولية العناص‪33‬ر املادي‪33‬ة املخزن‪33‬ة ترج‪33‬ع إىل رئيس املخ‪33‬ازن حيث يق‪33‬وم مبراقب‪33‬ة عملي‪33‬ة الش‪33‬راء أو التم‪33‬وين‬
‫وعملية االستهالك وهذه العمليات حتتاج إىل بطاقات ودفاتر تسجل فيها حركة املخزونات بالكمية‪.‬‬
‫ب‪ -‬حركة المخزون من حيث القيمة‪:‬‬
‫بعكس دور أقسام املخازن الذي يتمثل يف مراقبة املخزون من حيث كمية فق‪3‬ط إذ تق‪3‬وم أقس‪3‬ام احملاس‪3‬بة مبراقب‪3‬ة‬
‫احلرك ‪33‬ة من حيث الكمي ‪33‬ة والس ‪33‬عر يف آن واح ‪33‬د وتتب ‪33‬ع املؤسس ‪33‬ات يف مراقب ‪33‬ة املخ ‪33‬زون م ‪33‬ا يس ‪33‬مى بأس ‪33‬لوب اجلرد‬
‫املستمر حيث تقيم كل اإلدخاالت واإلخراجات على أساسه‪.‬‬
‫‪:‬تقييم اإلدخاالت ‪1-‬‬
‫يتم تقييمها على أساس تكلفة شراء للمواد األولية والبضائع أو تكلفة اإلنتاج للمنتجات التامة والنص‪3‬ف التام‪3‬ة‬
‫وغريها‪.‬‬
‫‪ -2‬تقييم اإلخراجات‪:‬‬
‫إذا ك‪33‬ان تق‪33‬ييم اإلدخ‪33‬االت تتم ب‪33‬دون ص‪33‬عوبة ت‪33‬ذكر ف‪33‬إن تق‪33‬ييم اإلخراج‪33‬ات يتم مبعاجلة خاص‪33‬ة وذل‪33‬ك ألس‪33‬باب‬
‫منها‪ :‬اختالف األسعار وهذا راجع إىل اختالف املوردين واألسواق ووسائل النقل‪...‬اخل‪.‬‬
‫ولتقييمها نستعمل طريقتني‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة التكاليف احلقيقية‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة نفاذ املخزون‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة التكاليف الحقيقية‪:‬‬
‫وتنقسم إىل ‪ 3‬حاالت وهي‪:‬‬
‫الحالة ‪:1‬‬

‫‪25‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫التكلفة الوسطية املرحجة بعد كل دخول‬
‫تكلفة الوسطية املرجحة = تكلفة الكمية املخزنة ‪ +‬تكلفة الكمية الواردة‬
‫الكمية املخزنة ‪ +‬الكمية الواردة‬
‫‪:‬الحالة ‪2‬‬
‫املرجحة جملموع اإلدخاالت‬ ‫التكلفة الوسطية‬
‫تكلفة الوسطية املرجحة = جمموع تكلفة الكمية الواردة‬
‫جمموع الكمية الواردة‬ ‫ل جمموع اإلدخاالت‬

‫‪:‬الحالة ‪3‬‬
‫التكلفة الوسطية املرجحة جملموع االدخاالت مع خمزون أول مدة‬
‫تكلفة الوسطية املرجحة = تكلفة الكمية األولية ‪ +‬تكلفة الكميات الواردة‬
‫الكمية األولية ‪ +‬الكمية الواردة‬
‫‪:‬مثـ ـ ــال‬
‫‪:‬لديك حركات املواد التالية‬
‫‪.‬خمزون أويل ‪ 380‬كغ ب ‪ 80‬دج للكغ ‪2/1‬‬
‫‪.‬خروج ‪ 220‬كغ ‪6/1‬‬
‫‪.‬خروج ‪ 80‬كغ ‪11/1‬‬
‫‪.‬دخول ‪ 250‬ب ‪ 82‬دج ‪16/1‬‬
‫‪.‬خروج ‪ 160‬كغ ‪19/1‬‬
‫‪.‬أحسب تكلفة الوسطية املرجحة للوحدة حسب احلاالت الثالثة‬
‫‪:‬الحالة ‪:1‬تكلفة الوسطية المرجحة لكل إدخال‬
‫المخزون‬ ‫إخراج‬ ‫إدخال‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫مبلغ‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫مبلغ‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫مبلغ‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬
‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪380‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫أول شهر ‪380‬‬ ‫‪2/1‬‬

‫‪12800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪160 17600‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪220‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫إخراج‬ ‫‪6/1‬‬

‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 11/1‬إخراج‬

‫‪26900 81,51 330‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 16/1‬دخول‬

‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪ 19/1‬خروج‬
‫‪40772 81,51 170‬‬ ‫‪81,51‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪160‬‬

‫‪26‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬

‫من ‪ 2/1‬إىل ‪ 15/2‬تقييم اإلخراجات ب ‪ 80‬دج‬

‫تكلفة الوسطية املرجحة = (‪81,51 = )82 × 250( + )80 × 80‬‬
‫‪80 + 250‬‬
‫الحالة ‪:2‬تكلفة الوسطية المرحجة ل مجموع اإلدخاالت‬
‫المخزون‬ ‫إخراج‬ ‫إدخال‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ق‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬
‫‪30400‬‬ ‫‪380‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫أول شهر ‪380‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪12360‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪18040‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪220‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 6/1‬إخراج‬
‫‪11/1‬‬
‫‪5800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪6560‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 16/1‬إخراج‬

‫‪26135‬‬ ‫‪330‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 19/1‬دخول‬

‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬
‫خروج‬
‫‪13015‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪13120‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪160‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬

‫تكلفة الوسطية املرجحة ل جمموع اإلدخاالت = جمموع ت كمية الواردة = ‪ 82‬وهي تكلفة اإلدخال الوحيد‪.‬‬
‫الحالة ‪:3‬تكلفة الوسطية المرجحة لمجموع اإلدخاالت ‪ +‬مخ‪:1‬‬

‫المخزون‬ ‫إخراج‬ ‫إدخال‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫ق‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬
‫‪30400‬‬ ‫‪380‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪ 2/1‬أول شهر‬
‫‪48173,8‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪17773,8‬‬ ‫‪80,79‬‬ ‫‪220‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 6/1‬إخراج‬
‫‪11/1‬‬
‫‪41710,6‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪6463,2‬‬ ‫‪80,79‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 16/1‬إخراج‬

‫‪62210,6‬‬ ‫‪330‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 19/1‬دخول‬

‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬
‫خروج‬
‫‪49284,2‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪12926,4‬‬ ‫‪80,79‬‬ ‫‪160‬‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬

‫التكلفة الوسطية المرجحة = تكلفة مخ‪ + 1‬تكلفة الكمية الواردة = (‪ 80,79 = )82 × 250( + )80 × 380‬دج‪.‬‬
‫‪250 + 380‬‬ ‫كمية مخ‪ + 1‬كمية الواردة‬
‫‪:‬طريقة نفاد المخزون ‪2-‬‬

‫‪27‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫طريقة ما دخل أو ال خرج أو ال *‪: FIFO‬‬
‫يقصد هبا ما يدخل أو ال من املخزون خيرج من املخزون أوال فعندما تكون عدة مشرتيات يكون اخلروج‬
‫بالتسلسل الزمين فاليت تدخل األوىل خترج أوال ويف عدم كفاية الكمية األوىل نأخذ البقية من الكمية اليت دخلت‬
‫‪.‬بعدها‬
‫طريقة ما دخل أوال خرج آخرا *‪:LIFO‬‬
‫يف هذه احلالة فإن املخزونات خترج وفق ترتيب عكسي من دخوهلا‪ ،‬أي األحدث دخوال هو الذي خيرج‬
‫أوال إىل أن يصل إىل األول دخول ومنه ينتج أن سعر التكلفة حتسب بتكلفة املواد اليت اشرتيت حديثا واملخزن‬
‫‪.‬النهائي يبقى بتكلفة املواد اليت حتصلت عليها املؤسسة أوال‬
‫‪:‬مثـ ـ ــال‬
‫نفس معطيات املثال السابق‬
‫‪:‬المطلوب‬
‫إعداد بطاقته املخزون حسب طريقة نفاذ املخزون‬
‫طريقة * ‪:FIFO‬‬
‫مخزون‬ ‫إخراج‬ ‫إدخال‬
‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪30400 80‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫أول الشهر ‪380‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪35200‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬ ‫‪6/1‬‬
‫‪12800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪160‬‬
‫‪11/1‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪16/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬ ‫إدخال‬ ‫‪19/1‬‬
‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80 160‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬
‫‪13940‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪170‬‬
‫‪6566‬‬ ‫‪82‬‬
‫‪80‬‬

‫طريقة * ‪LIFO‬‬
‫مخزون‬ ‫إخراج‬ ‫إدخال‬
‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ت‪.‬و‬ ‫ك‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪28‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪380‬‬ ‫أول الشهر‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪35200‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬ ‫‪6/1‬‬
‫‪12800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪160‬‬
‫‪11/1‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪16/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬ ‫إدخال‬ ‫‪19/1‬‬
‫‪20500‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪6566‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إخراج‬
‫‪13940‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪170‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪ :‬مطلب ‪: 3‬تكلفة اإلنتاج و العناصر المكونة لها‬
‫فرع ‪: 1‬تكلفة اإلنتاج‬
‫‪ :‬تعريف‬
‫هي التكلفة احملصل عليها بعد عمليات حتويل املواد األولية حسب طريقة اإلنتاج‬
‫‪ :‬عناصر تكلفة اإلنتاج‬

‫تكلفة اإلنتاج = تكلفة املواد املستهلكة ‪ +‬مصاريف مباشرة ‪ +‬مصاريف إنتاج غري مباشرة‬

‫‪ :‬المصاريف المباشرة *‬
‫‪ :‬تكلفة المواد المستهلكة ‪-‬‬
‫ومتثل قيمة املواد املساعدة املستعملة يف عملية اإلنتاج بشكل مساعد للمواد األولية مثل الغراء واملسامري يف‬
‫‪.‬النجارة‬
‫‪:‬تكلفة اليد العاملة ‪-‬‬
‫وحتدد بقيمة العمل اإلنساين املبذول لتحويل املواد واللوازم إىل منتجات وتتضمن األجور اإلمجالية مبا فيها املنح‬
‫‪.‬واألعباء اإلمجالية اليت تتحملها املؤسسة‬
‫‪:‬مصاريف إنتاج غير المباشرة *‬
‫‪.‬إعداد وحتضري العمل (مكاتب الطرق‪ ،‬ترتيب ودراسة الوسائل) ‪-‬‬
‫‪.‬صناعة املنتجات وتنفيذ اخلدمات (ورشات البناء‪ ،‬مراكز اخلدمات) ‪-‬‬
‫‪.‬املراقبة والتجارب (ورشات ومراكز التجارب) ‪-‬‬

‫‪29‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬

‫تكلفة إنتاج الفرد‬ ‫تكلفة شراء املواد املستهلكة‬

‫تكلفة آلية العاملة املباشرة‬

‫مصاريف أخرى مباشرة‬

‫‪%‬‬
‫مصاريف عند مباشرة التصنيع‬

‫شكل ‪ : 6‬العناصر المكونة لتكلفة اإلنتاج‬

‫‪:‬مالحظـ ــة‬
‫إذا مل يكن هناك خمزون أول مدة وال خمزون آخر مدة للمنتجات‬

‫‪ 1‬تكلفة اإلنتاج = سعر التكلفة – مصاريف البيع‬

‫فرع ‪:2‬ملحق عن تكاليف اإلنتاج‬

‫‪:‬اإلنتاج الجاري ‪1-‬‬
‫‪.‬وهو قيمة املنتجات يف طور التكوين أو التحويل يف هناية الفرتة عند حساب تكلفة اإلنتاج‬

‫تكلفة إنتاج املنتجات التامة = اإلنتاج اجلاري أول مدة ‪ +‬أعباء إنتاج – إنتاج جاري آلخر مدة‬

‫حتليل اإلستغالل ‪ ،‬التحليل املايل و احملاسبة التحليلية (السنة الثالثة من التعليم الثانوي تقين ) ص ‪62‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪30‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫تسجل املنتجات اجلارية‪:‬‬
‫‪ -‬يف أصول امليزانية ضمن املخزونات‪ :‬ح‪ 34 /‬منتجات وأشغال قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -‬يف احملاسبة التحليلية لالستغالل‪ :‬ح‪.944/‬‬
‫‪ -‬يف جدول حسابات النتائج‪ :‬لقواعد احلسابات‪" :‬ح‪ 72/‬إنتاج خمزون"‬
‫ويكون حسب الرصيد‪:‬‬
‫دائن إذا كان اإلنتاج اجلاري آلخر مدة < اإلنتاج اجلاري ألول مرة‬
‫مدين إذا كان اإلنتاج اجلاري آلخر مدة> اإلنتاج اجلاري ألول مرة‬
‫‪ / 2‬المنتجات النصف مصنعة و المنتجات التامة الصنع ‪:‬‬
‫تعريف ‪:‬‬
‫" املنت‪33‬وج نص‪33‬ف مص‪33‬نع ه‪33‬و ذل‪33‬ك املنت‪33‬وج ال‪33‬ذي وص‪33‬ل إىل مرحل‪33‬ة حتوي‪33‬ل حمددة و ه‪33‬و ج‪33‬اهز لتح‪33‬ويالت أخ‪33‬رى يف‬
‫ورشة الحقة "‬
‫شكل أو مخطط اإلنتاج ‪:‬‬
‫ورشتان تشاركان يف إنتاج منتوج تام ( أ)‬
‫‪ -‬الورثة ‪ 1‬تعاجل املادة األولية "م‪ "1‬للحصول على املنتوج نصف املصنع "س"‬
‫‪ -‬الورثة ‪ 2‬تدمج و متزج املادة األولية "ن" مع املنتوج ½ مصنع "س" للحصول على املنتوج التام الصنع "أ"‬

‫أعباء التوزيع‬ ‫أعباء الورشة ‪02‬‬ ‫أعباء الورشة ‪01‬‬

‫(اإلمتام أو اإلهناء)‬ ‫الرتكيب‬

‫اإلنتاج اجلاري‬ ‫اإلنتاج اجلاري‬

‫اإلمتام‬ ‫الرتكيب‬

‫منتجات‬ ‫منتجات‬
‫تامة‬ ‫نصف‬
‫الصنع‬ ‫المصنعة ‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمنتجات نصفمنطقة‬
‫بعد كل مرحلة من التصنيع أو التحويل ‪ ،‬حنسب تكلفة اإلنتاج املناسبة ‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة إنتاج املنتجات نصف مصنعة "س" ( حلظة خروجها من الورثة ‪) 1‬‬
‫‪ -‬تكلفة إنتاج املنتجات التامة "أ" ( حلظة خروجها من الورثة ‪ ) 2‬مضافا إليها تكلفة إنتاج نصف مصنع ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫اجلرد الدائم للمنتجات نصف مص‪33‬نعة "س" يكتب يف ح‪ 33 /‬من احملاس‪3‬بة العام‪33‬ة اجلرد ال‪3‬دائم للمنتج‪3‬ات التام‪33‬ة "أ"‬
‫يكتب يف ح‪ 35/‬من احملاسبة العامة‪ ،‬املنتجات نصف املصنعة تظهر يف أصول امليزانية ح ‪33/‬‬
‫يف جدول حسابات النتائج حسب القواعد ح ‪ 72 /‬إنتاج خمزن الذي يكون رصيده دائن أو مدين‪.‬‬
‫‪ /3‬البقايا ‪:‬‬
‫تعريف ‪:‬‬
‫" البقايا هي بواقي املواد األولية من أي طبيعة و الناجتة عن التحويل أو اإلنتاج "‪.‬‬
‫أمثلة ‪:‬‬
‫‪ -‬بقايا اخلشب ‪ ،‬النجارة ‪ ،‬قطع اخلشب يف صناعة األثاث‪.‬‬
‫‪ -‬قطع القماش يف ورشة صناعة األلبسة ‪.‬‬
‫‪ -‬بقايا الصفائح املعدنية يف إنتاج اإلقفال لغلق األبواب و النوافذ‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫ميكن أن تكون البقايا ‪:‬‬
‫‪ -‬ضائعة إذن ليست هلا قيمة ‪.‬‬
‫‪ -‬قابلة للبيع‬
‫هلا قيمة بيعية‬
‫‪ -‬قابلة لالسرتجاع‬
‫يف ك ‪33‬ل من احلاالت إن إخراج ‪33‬ات املواد األولي ‪33‬ة يتم حتدي ‪33‬دها ب ‪33‬الوزن اإلمجايل يف حني أن اإلدخ ‪33‬االت للمنتج ‪33‬ات‬
‫املصنعة يتم حتديدها بالوزن الصايف‪.‬‬
‫أ‪ -‬بقايا ضائعة‪:‬‬
‫ليس هلا قيم ‪33‬ة ش ‪33‬رائية‪ ،‬لكن التخلص منه‪33‬ا يتطلب مص‪33‬اريف التطه‪33‬ري والنق‪33‬ل وب‪33‬ذلك جيب إض‪33‬افة ه‪33‬ذه املص‪33‬اريف لتكلف‪33‬ة إنت‪33‬اج املنتج‪33‬ات (نص‪33‬ف‬
‫مصنعة أو التامة) اليت نتجت عنها هذه البقايا الضائعة‪.‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتوجات ( أ أو س) = أعباء اإلنتاج ‪ +‬مصاريف التخلص من بقايا الضائعة‪.‬‬

‫ب‪ -‬البقايا المباعة‪:‬‬

‫هلا قيمة شرائية تؤثر بالنقصان على تكلفة إنتاج املنتجات المناسبة‪.‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتجات (أ أو س) = أعباء إنتاج – قيمة الفضالت املباعة احملصل عليها‪.‬‬

‫ج‪ -‬بقايا مسترجعة‪:‬‬

‫‪32‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫وهي اليت يعاد استعماهلا من طرف املؤسسة كمواد أولية يف إنتاج املنتجات إذن فهي حتل حمل جزء من املواد‬
‫األولية لذلك فإن قيمتها ستؤثر بالنقصان على تكلفة إنتاج املنتجات املناسبة مثلها مثل الفضالت املباعة‪.‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتجات احملصل عليها (س أو أ) = أعباء اإلنتاج – قيمة الفضالت املسرتجعة املنتجة‪.‬‬
‫* بقايا مسرتجعة دون معالجة‪:‬‬
‫تكلفة إنتاج البقايا املسرتجعة = تكلفة شراء املواد األولية املعروضة‬
‫‪:‬بقايا مسرتجعة بعد المعالجة *‬
‫‪.‬تكلفة إنتاج الفضالت املسرتجعة بعد املعاجلة = تكلفة شراء املواد األولية املعوضة – مصاريف املعاجلة‬
‫‪:‬النفايا ‪4-‬‬
‫‪:‬تعريف‬
‫النفايا هي منتجات نصف مصنعة أو تامة الصنع غري صاحلة لالستعمال أو تصريف وبيع عادي بسبب عيوب "‬
‫‪".‬اإلنتاج‬
‫‪:‬أمثلة‬
‫‪.‬أواين فيها خدش ‪-‬‬
‫‪.‬ألبسة فيها إصابات ‪-‬‬
‫‪.‬بطاريات ال حتافظ على الشحنات الكهربائية ‪-‬‬
‫‪:‬ويتم التعرف وحتديد النفايا بعد عملية املراقبة عند إمتام اإلنتاج حيث ميكن أن تكون‬
‫‪.‬ضائعة بدون قيمة شرائية ‪-‬‬
‫‪.‬قابلة لالسرتجاع والبيع‪ :‬هلا قيمة شرائية ‪-‬‬
‫‪:‬المعالجة المحاسبية‬
‫‪:‬أ‪ -‬نفايا ضائعة‬
‫مثلها مثل البقايا الضائعة‪ ،‬حيث تؤثر بالزيادة على تكلفة إنتاج الوحدة غري املعيبة ألن عدد الوحدات املنتجة‬
‫‪.‬ينخفض أو يتناقص بعدد الوحدات املهملة‬
‫‪:‬ب‪ -‬نفايا مباعة‬

‫تكلفة إنتاج املنتجات الصاحلة = أعباء اإلنتاج – تكلفة إنتاج النفايا املباعة احملصل عليها‬

‫تكلفة إنتاج النفايا املباعة = سعر البيع احملتمل – هامش الربح ‪ +‬مصاريف التوزيع ‪ +‬مصاريف املعاجلة‬
‫‪.‬قيمة هذه النفايا املباعة يؤثر بالنقصان على أعباء اإلنتاج احلصول على تكلفة إنتاج املنتجات الصاحلة (غري املعيبة)‬
‫‪:‬ج‪ -‬نفايا مسترجعة‬

‫‪33‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪:‬هذه النفايا قابلة للتصليح قبل عرضها للبيع‬
‫‪.‬إما على شكل منتوج مصنفا من الدرجة الثانية أو بسعر منخفض *‬
‫‪.‬إما على شكل منتوج من الدرجة األوىل *‬
‫‪:‬إن التعديالت هلذه النفايا تؤدي على زيادة يف املصاريف اإلضافية اليت حتمل أو تدخل يف تكلف إنتاج النفايا‬
‫‪.‬تكلف إنتاج النفايا املسرتجعة = تكلفة إنتاج النفايا غري مسرتجعة ‪ +‬مصاريف التصليح‬
‫‪:‬أمثلة تطبيقية حول تكاليف اإلنتاج‬
‫‪:‬عملية إنتاج املنتوج أ تتم على مرحلتني‬
‫‪ ".‬يف الورشة ‪ 1‬تعطى منتوجات‪ 2/1‬مصنعة "س" باستعمال املادة " م‪1‬‬
‫"يف الورشة ‪ 2‬تعطى منتوجات تامة " أ " باإلضافة إىل منتجات نصف مصنعة "س‬
‫‪:‬مصاريف اإلنتاج خلصت كما يلي‬
‫‪".‬الورشة ‪ 1‬أنتجت ‪ 250‬وحدة من " س‬
‫‪".‬الورشة ‪ 2‬أنتج ‪ 200‬وحدة من " س‬
‫‪:‬المطلوب‬
‫‪.‬حساب تكلفة إنتاج ‪ 2/1‬مصنع ‪-‬‬
‫‪.‬حساب تكلفة إنتاج التام‬

‫أ‬ ‫س‬ ‫البيان‬

‫‪8300‬‬ ‫المادة األولية م‪1‬‬
‫‪7600‬‬ ‫المادة األولية م‪2‬‬
‫‪4500‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫الورشة ‪1‬‬
‫‪8100‬‬
‫اليد العاملة لورشة ‪1‬‬
‫‪3200‬‬
‫‪8500‬‬ ‫قسم الدراسة ‪2‬‬
‫قسم الدراسة ‪3‬‬

‫‪:‬الحل‬
‫تكلفة إنتاج تام‬ ‫تكلفة إنتاج ‪ 1‬مصنع‬
‫‪2‬‬

‫‪34‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫أ‬ ‫البيان‬ ‫س‬ ‫البيان‬
‫‪7600‬‬ ‫تكلفة مواد أولية مستعملة‬ ‫‪8300‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪20800‬‬ ‫تكلفة إنتاج ‪ 1‬مصنع ‪×200‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫مصاريف إنتاج مباشرة‬
‫‪3200‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪104‬‬ ‫قسم دراسة‬
‫‪8500‬‬ ‫‪2‬‬
‫مصاريف إنتاج مباشرة‬
‫قسم دراسة‬
‫‪45000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫‪26000‬‬ ‫تكلفة إنتاج ‪ 1‬مصنعة‬
‫‪2‬‬
‫‪200‬‬ ‫عدد الوحدات املنتجة‬ ‫‪250‬‬ ‫عدد الوحدات‬
‫‪225‬‬ ‫تكلفة إنتاج الوحدة‬ ‫‪104‬‬ ‫تكلفة إنتاج ‪ 1‬مصنع‬
‫‪2‬‬ ‫للوحدة‬
‫مثال‪( :‬البقايا)‬
‫‪:‬بلغت مصاريف اإلنتاج منتوج أ كما يلي‬
‫مواد أولية ‪ ،8500‬اليد العاملة ‪ ،6500‬مصاريف قسم اإلنتاج ‪ 3400‬وقد حتصلنا على ‪ 100‬كغ من البقايا‬
‫‪.‬القابلة للبيع ب ‪ 12‬دج مع األخذ بعني االعتبار مقدار ‪ %20‬متثل مصاريف البيع والربح‬
‫‪:‬المطلوب‬
‫تكلفة إنتاج المنتوج (أ)‬ ‫تكلفة إنتاج البقايا القابلة للبيع‬

‫أ‬ ‫البيان‬ ‫س‬ ‫البيان‬

‫‪8500‬‬ ‫تكلفة مواد مستعملة‬ ‫‪1200‬‬ ‫سعر البيع احملتمل‬
‫‪6500‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬ ‫‪100×12‬‬
‫‪23400‬‬ ‫)‪(240‬‬ ‫مصاريف الربح والتوزيع‬
‫مصاريف غري مباشرة‬
‫‪38400‬‬ ‫تكلفة إنتاج كلية‬ ‫‪1200×0,2‬‬
‫)‪(960‬‬ ‫تكلفة إنتاج البقايا القابلة للبيع‬
‫‪37440‬‬ ‫تكلفة إنتاج تام‬ ‫‪960‬‬ ‫تكلفة إنتاج البقايا‬
‫مثال‪( :‬النفايا)‬
‫خصصت املؤسسة ‪ 180000‬دج كمصاريف إنتاجية حلصول على ‪ 1500‬قطعة الفحص‬
‫واملراقبة لإلنتاج تبني أن ‪ 300‬قطعة غري صاحلة منها ‪ 50‬قطعة بدون قيمة و‪ 250‬قطعة الباقية أعيد‬

‫‪35‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪.‬إصالحها حيث بلغت املصاريف ‪8500‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب تكلفة املنتجات التامة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب تكلفة املنتجات املهملة املصلحة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تكلفة ÷نتاج الوحدة = ‪ 120 = 180000‬دج‬
‫‪1500‬‬
‫تكلفة إنتاج التام = (‪ 150000 = 1200× )50 + 1200‬دج‪.‬‬
‫تكلفة املهمالت القابلة لالسرتجاع = (‪ 38500 = 8500+ )120×250‬دج‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪:‬دراسة النتيجة من خالل سعر التكلفة‬
‫لدراسة النتيجة التحليلية البد علينا أوال أن ندرس سعر التكلفة والعناصر املكونة هلا‪:‬‬
‫المطلب ‪:1‬سعر التكلفة والعناصر المكونة لها‬
‫تعريف‪:‬‬
‫س‪33‬عر التكلف‪33‬ة للمنتوج‪33‬ات أو اخلدمات ميث‪33‬ل ك‪33‬ل م‪33‬ا كل‪33‬ف املؤسس‪33‬ة خالل ال‪33‬دورة االس‪33‬تغاللية عن‪33‬دما تص‪33‬ل‬
‫املرحلة النهائية أي مبا فيها التوزيع وحتسب للمنتوج فقط والذي حتمل له كل أعباء الدورة‪.‬‬
‫مكوناتها‪:‬‬
‫يتكون سعر التكلفة من‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج املباع يف حالة مؤسسة صناعية وتقيم إما بالتكلفة الوسطية املرحجة أو بطريقة نفاد املخزون‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة شراء البضاعة املباعة يف حالة مؤسسة جتارية‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف التوزيع مباشرة وغري مباشرة‪.‬‬
‫تكلفة توزيع‪:‬‬
‫هي تلك التكاليف اليت ال ميكن حتميلها إال لسعر تكلفة املنتوج املباع وتنقسم إىل‪:‬‬
‫أ‪ -‬مصاريف توزيع مباشرة‪:‬‬
‫هي تلك األعباء اليت ال ميكن ربطها مبنتوج معني مثل دراسة السوق اخلاص باملنتوج‪ ،‬إشهار خاص باملنتوج‪ ،‬بعض‬
‫مصاريف النقل إذن هي أساسها أعباء املستخدمني واخلدمات املقدمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصاريف توزيع غير مباشرة‪:‬‬
‫هي تل‪33‬ك األعب‪33‬اء ال‪33‬يت ال ختص منت‪33‬وج معني وجتم‪33‬ع يف مراك‪33‬ز التوزي‪33‬ع وتك‪33‬ون أك‪33‬رب من األوىل وت‪33‬وزع بني أس‪33‬عار‬
‫التكلفة‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫أهمية تكاليف التوزيع‪:‬‬
‫مبا أن املنتجات أنتجت لتباع فإن عرضها يف السوق يؤدي باملؤسسة إىل حتمل مصاريف بني هناية اإلنتاج‬
‫ووصول املنتوج للمستهلك وهذه التكاليف يطلق عليها اسم تكاليف توزيع وتعود أمهيتها إىل‬
‫‪.‬االهتمام املتزايد لرتويج املنتوج يف السوق‬
‫‪:‬نستخلص من الدراسة السابقة لسعر التكلفة ما يلي‬
‫‪:‬يف حالة مؤسسة صناعية *‬
‫سعر التكلفة = تكلفة إنتاج املباع ‪ +‬مصاريف التوزيع املباشرة وغري املباشرة‬

‫‪:‬يف حالة مؤسسة تجارية *‬

‫سعر التكلفة = تكلفة شراء البضاعة املباعة ‪ +‬تكاليف التوزيع املباشرة وغري املباشرة‬

‫المطلب ‪:2‬إدماج نماذج تقييم اإلخراجات في تكلفة اإلنتاج المباع وسعر التكلفة‬
‫‪.‬ذكرنا سابقا أن اإلنتاج املباع يقيم إما بطريقة التكلفة الوسطية املرحجة أو بطريقة نفاد املخزون‬
‫‪.‬نوضح مبثال بسيط كيف يتم تقييم اإلنتاج املباع بطريقة نفاد املخزون‬
‫‪:‬مثال‬
‫‪.‬خمزون أول مدة‪ 2000 :‬من املنتوج (أ) ب ‪ 33,2‬دج للوحدة اإلنتاج املباع من هذا املنتوج ‪ 2100‬ب ‪ 30‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬حساب سعر التكلف‬
‫‪:‬احلل‬
‫‪FIFO‬‬ ‫طريقة‪ LIFO‬طريقة‬
‫أ‬ ‫البيان‬ ‫أي أننا حنسب تكلفة الشراء‬ ‫أ‬ ‫البيان‬
‫تكلفة اإلنتاج املباع‬ ‫مث تكلفة اإلنتاج أوال حسب‬ ‫تكلفة اإلنتاج املباع‬
‫ـ‬ ‫‪2000×33,2‬‬ ‫الطريقة اليت سبق ذكرها وهذا‬ ‫ـ‬ ‫ت و م×‪2100‬‬
‫ـ‬ ‫ت و م×‪100‬‬ ‫من أجل استخراج تكلفة‬ ‫‪+‬‬
‫‪+‬‬ ‫ـ‬ ‫م التوزيع م وغ م‬
‫الوحدة الواحدة (ت و م)‬
‫ـ‬ ‫م التوزيع‬

‫مطلب ‪:3‬طريقة حساب النتيجة التحليلية‬

‫‪.‬النتيجة التحليلية هي عبارة عن الفرق بني املبيعات (رقم األعمال) وسعر التكلفة‬
‫ويعرف رقم األعمال بأنه سعر البيع‬
‫‪:‬والنتيجة نوعان هما‬

‫‪37‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫‪.‬نتيجة حتليلية ‪-‬‬
‫‪.‬نتيجة حتليلية صافية ‪-‬‬
‫‪:‬فرع ‪1‬‬
‫‪.‬يف حالة عدم وجود العناصر اإلضافية واألعباء غري املعتربة والفوارق (األقسام‪ ،‬اجلرد‪...‬اخل)‬
‫‪:‬فإن‬
‫النتيجة التحليلية = النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة العامة‪.‬‬
‫فرع ‪:2‬‬
‫يف حالة وجود أعباء احملاسبة التحليلية فإن‪:‬‬
‫[ النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة العامة ] ال يساوي النتيجة التحليلية‬
‫ألن‪:‬‬
‫* النتيجة التحليلية = رع – سعر التكلفة‪.‬‬
‫(اجلرد واألقسام)‪.‬‬
‫‪+‬‬
‫_‬ ‫فوارق‬ ‫* النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة حتليلية ‪ +‬عناصر إضافية – أعباء غري معتربة‬
‫فرق الجرد‪:‬‬
‫اجلرد يف احملاسبة التحليلية هو جرد حماسيب يتمثل يف بطاقات املخزون ال‪3‬يت تعطين‪3‬ا تك‪3‬اليف املخزون‪3‬ات وه‪3‬ذا‬
‫اجلرد نظري ميكن أن خيتلف عن اجلرد املادي الفعلي والذي يتم دوريا يف احملاسبة العامة‪.‬‬
‫فرق األقسام‪:‬‬
‫حيسب عند إعداد جدول توزيع األعباء الغري مباشرة يف حالة وجود تكلفة الوح‪3‬دة الغ‪3‬ري املباش‪3‬رة تأخ‪3‬ذ بع‪3‬دة‬
‫أرقام بعد الفاصل‪.‬‬
‫يف هذه احلالة فرق األقسام = (تكلفة الوحدة الغري املباشرة × عدد وحدات القياس) – تكلفة القسم‪.‬‬
‫* فوارق املخزون = املخزون النهائي احلقيقي – املخزون النهائي بالتحميل العقالين‪.‬‬
‫فرق رقم األعمال= رقم األعمال احلقيقي – رقم األعمال احململ‪.‬‬
‫وحيسب فرق رع يف حالة حساب رع هبامش على سعر التكلفة فقط‪.‬‬

‫فرع ‪:3‬‬
‫طريقة حبساب النتيجة احملاسبة العامة‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رح‬
‫ـ‬ ‫إنتاج مباع‬ ‫‪71‬‬
‫ـ‬ ‫إنتاج خمزن‬
‫ـ‬

‫‪38‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫ـ‬ ‫مواد ولوازم مستهلكة‬ ‫‪72‬‬
‫خدم ـ ـ ــات‬ ‫‪61‬‬

‫‪62‬‬

‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫اجملموع‬

‫ـ‬ ‫القيمة املضافة‬ ‫‪81‬‬
‫ـ‬ ‫القيمة املضافة‬ ‫‪81‬‬
‫ـ‬ ‫مصاريف أخرى‬ ‫‪63-68‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫نتيجة االستغالل‬ ‫‪83‬‬
‫ح‪ 71/‬إنتاج مباع = رقم األعمال‪.‬‬
‫ح‪ 72/‬إنتاج خمزن = تكلفة إنتاج للفرتة – تكلفة إنتاج املباع‪.‬‬
‫ح‪ = 61/‬جمموع املواد املستهلكة‪.‬‬
‫ح‪ = 68/‬أعباء احملاسبة العامة – خدمات (ح‪)62/‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫أعباء احملاسبة العامة = أعباء احملاسبة التحليلية – عناصر إضافية ‪ +‬عناصر غري معتربة‪.‬‬
‫أعباء احملاسبة التحليلية = مصاريف الشراء ‪ +‬مصاريف اإلنتاج ‪ +‬مصاريف التوزيع‪.‬‬

‫خالصـ ــة الفص ــل األول‪:‬‬

‫ك ‪33‬ان ه ‪33‬ذا الفص ‪33‬ل عب ‪33‬ارة عن نظ ‪33‬رة على احملاس ‪33‬بة التحليلي ‪33‬ة وكي ‪33‬ف ك ‪33‬ان التعام ‪33‬ل هلا وتطرقن ‪33‬ا إىل تص ‪33‬نيف وت ‪33‬رتيب‬
‫األعباء‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫تقديم المحاسبة‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫التحليلية‬
‫كما تناولنا خمتلف التكاليف ‪ ،‬تكلفة الشراء وكيفية تقييم املخزون وكذا تكلفة اإلنتاج واحلاالت اخلاصة ل‪33‬ه ومن‪33‬ه‬
‫استخلصنا بأن احملاسبة التحليلية قائمة على تكلفة الشراء‪ ،‬تكلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة‪.‬‬
‫وختمنا هذا الفصل باستخالص طريقة حساب النتيجة التحليلية وهذا من خالل دراسة سعر التكلفة‪.‬‬

‫‪40‬‬