Professional Documents
Culture Documents
الفصل الأول
الفصل الأول
التحليلية
مدخ ـ ـ ـ ــل :
تعترب احملاسبة العامة أحد التقنيات املستعملة يف املؤسسة كوهنا تقوم بتقدمي صورة شاملة للنتائج احملققة مع
التفرقة بني السلع واألعباء األخرى حسب نوعيته3ا لكن رغم أمهيته3ا فاملعلوم3ات احملت3واة فيه3ا ليس3ت كافي3ة لتحلي3ل
النشاط مما أدى بظهور نقص دف3ع باملس3ريين ب3البحث عن وس3يلة أو تقني3ة أخ3رى توض3ح االس3تغالل األمث3ل فج3اءت
احملاس33 3بة التحليلي33 3ة لت33 3دارك ه33 3ذا النقص باعتباره33 3ا أداة فعال33 3ة يف تفس33 3ري النش33 3اط وعناص33 3ره خصوص33 3ا وأن التس33 3يري
االقتصادي واملايل يفرض على املؤسسة دراسة حميطها االقتصادي ومعرفة التق3دم التكنول3وجي ألن3ه ي3رتتب على ه3ذا
التطور أهداف وعالقات جديدة للمحاسبة التحليلية جتعل هلا ميزة ختتلف عن احملاسبات األخرى.
وسنتناول يف هذا الفصل إبراز املفاهيم العامة حول احملاسبة التحليلية وكذا دراسة التك3اليف وس3عر التكلف3ة
أي يهدف إىل استعراض اإلطار الفكري للمحاسبة التحليلية وبيان هذا اإلطار يف صورة مبسطة.
4
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
فرع:1نظرة تاريخية :
ن3رى ب3أن ت3اريخ احملاس3بة التحليلي3ة ميت3د ع33رب عص33ور بعي3دة ه33ذا ألن اإلنس3ان من3ذ األزل وض33ع تنظيم3ا حليات3ه
حيث سن صيغ وقوانني جتعله حيلل حساباته يف مجيع نشاطاته سواء زراعية كانت أو معمارية.
وللمحاسبة التحليلية ثالثة مراحل هي:
المرحلة :1محاسبة التكاليف :
جند يف هذه املرحلة األسلوب املعتمد هو القيد الوحيد يف احملاسبة إلعداد مركز مال املسلمني وهذا يف عصـر
بابل مث تطورت حىت ظهور القيـد املزدوج يف أواخـر القرن 15سنة 1994على يـد اإليطايل
-ليك باسيوني -متيزت هذه املرحلة بنظام الصناعة املنزلية حيث اقتصرت على فتح جمموعة حسابات التك33اليف
الرئيس3ية من أج3ل إثب3ات حرك3ة املواد ال3واردة والص33ادرة والرص33يد كم3ا ظه33رت نظري3ة اجلرد املس3تمر حيث حتددت
خالل ه33ذه الف33رتة مش33اكل حماس33بية باختي33ار وح33دة التك33اليف إذ أن اإلنت33اج ك33ان موج33ه إم33ا لالس33تهالك أو لتنفي33ذ
طلبات معينة للعمالء.
المرحلة :2المحاسبة الصناعية :
يف فرتة ( )1800 -1600ظهرت كتب يف إجنلرتا مث انتش3رت يف ال3دول األخ3رى ومن ه3ذه الكتب كت3اب
– ج ــون كول ــنز -ال 33ذي ي 33بني في 33ه االختالف بني حس 33ابات املص 33انع وحس 33ابات التج 33ار وك 33ذا كت 33اب – روج ــر
نورت -حيث اهتم فيه بطريقة حماسبة كل نشاط مع ملخص أسبوعي كل سنة ومتيزت هذه املرحلة بـ:
إبراز أمهية التكاليف كأداة للرقابة.
دراسة األسعار يف املشاريع مطلوبة مع حتليل التكاليف إىل ثابتة ومتغرية.
استخدامها ألغراض مالية تتمثل يف تكلفة املخزون ،تكلفة البضاعة وبالتايل تسهيل مهمة إعداد احلس3ابات
اخلتامية.
اس 33تخدامها لتط 33وير ق 33وائم التك 33اليف وحس 33اب التكلف 33ة اإلمجالي 33ة لوح 33دات اإلنت 33اج ولكن يف ه 33ذه املرحل 33ة
ظه33رت مش33اكل يف اختي33ار تكلف33ة الوح33دة وتب33ويب عناص33ر واختي33ار أس33اس التحلي33ل لعناص33ر التك33اليف غ33ري
املباشرة فيها إىل وحدات التكلفة.
5
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
فرع : 2تعريف المحاسبة التحليلية :
هي تقنية معاجلة املعلومات املتحصل عليها من احملاسبة العامة ومن حميط املؤسسة الداخلي و اخلارجي
(باإلضافة إىل مصادر أخرى )وحتليلها ألجل الوصول إىل نتائج يتخذ على ضوئها مسريوا املؤسسة القرارات
املتعلقة بنشاطها وتسمح مبراقبة و دراسة املردودية وحتديد فعالية تنظيم املؤسسة كما تسمح مبراقبة املسؤوليات
سواء على مستوى التنفيذ و اإلدارة وتعترب احملاسبة التحليلية أداة فعالة لتسيري املؤسسات
فرع:3مكانة المحاسبة التحليلية :
تعترب احملاسبة التحليلية وسيلة ضرورية لتوضيح املسار وتسديد س3بل التس3يري يف املؤسس3ة فتظه3ر مكانته3ا جلي3ا
يف املؤسسات اليت ترغب يف معرفة مدى صحتها يف مواجهة املخاطر اليت ميكن أن تصيبها.
فاحملاسبة التحليلية ضرورية يف املؤسسات ألن النتائج العامة ختفي أشياء كثرية ال ميكن للمسري أن يتع33رف عليه33ا إّال
بالتوغل والتعمق يف التحلي3ل كم3ا تس3اعد املس3ري يف اختاذ بعض الق3رارات ال3يت ميكن أن تك3ون نقط3ة حتول يف نش3اط
املؤسسة ألن التحكم يف التكاليف يسمح بـ :
إمكانية قياس هامش الربح على إمجايل اإلنتاج.
معرفة العوامل املؤثرة يف أقسام اإلنتاج.
وضع التق3ديرات واحلل3ول لتخفي3ف من ه3ذه العوام3ل املؤثرة كم3ا ت3ؤدي دراس3ة املردودي3ة إىل اختاذ ق3رارات
هام33ة مث33ل معرف33ة املنتج33ات ال33يت جيب مواص33لة إنتاجه33ا أو أي الوح33دات ال33يت تتطلب تط33وير يف اإلنت33اج أو
معرفة أي الطلبيات وأيتها تقبل.
توفر احملاسبة التحليلية معلومات داخلية أي تأيت من بيئة املؤسسة الداخلية و هي معلومات هامة تعتمد عليها
املؤسسة يف التسيري واإلدارة حيث تستند إىل عدة مصادر من املعلومات اليت متكنها من أداء دورها وحتقيق
.أهدافها
معلومات من احملاسبة
6
مخطط مصادر معلومات المحاسبة التحليلية العامة شكل : 01
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
حتليل
اجلهة املركزية
و
معلومات من مسؤويل
تصفية
املخازن
معلومات من مسؤويل
إدراج
التموين
املراقبة و املراجعة
التكاليف
معلومات من مسؤويل
اإلنتاج
معلومات من مسؤويل
نظام
األفراد
الربجمة و التخطيط معلومات
احملاسبة معلومات من مسؤويل
التحليلية احملاسبة العامة
7
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
-2ضبط ورقابة عناصر التكاليف:
أي هتدف إىل خفض تكلفة اإلنتاج مع احلفاظ على املواصفات اخلاصة باملنتج لتحقيق اجلودة املطلوبة لنجاح
تس 33ويقه وتتحق 33ق ه 33ذه املهم 33ة من خالل تص 33ميم اإلج 33راءات والنظم وال 33دورات اخلاص 33ة لك 33ل عنص 33ر من عناص 33ر
التكاليف.
-3الرقابة على تكلفة النشاطات الخدمية :
تعت33رب التك33اليف ال33يت تتحق33ق يف أقس33ام اإلدارة املس33اعدة مبثاب33ة تك33اليف لتق33دمي ه33ذه اخلدمات حبيث يتم رده33ا
بصورة أو بأخرى إىل تكلفة املنتج لذلك من الضروري ربط تكاليف هذه األقسام باخلدمات ال3يت تق3دمها ومتابع3ة
ومراقب33ة ه33ذه التك33اليف ومقارنته33ا م33ع األس33عار الس33ائدة يف الس33وق فيم33ا ل33و جلأت املؤسس33ة إىل احلص33ول عليه33ا من
السوق.
-4إعداد التقارير لمستويات اإلدارة المختلفة :
تعت3رب احملاس3بة التحليلي3ة التقني3ة ال3يت تنتج املعلوم3ات إلع3داد نظ3ام االتص3ال ال3ذي يرب3ط بني املس3تويات ال3دنيا إىل
املستويات األعلى لتس3تخدم يف بن3اء اخلط3ط وب3رامج وتق3ارير أخ3رى تت3دفق من املس3تويات اإلداري3ة األدىن مع3ربة عن
اخلطط والربامج التفصيلية لغ3رض التنفي3ذ ومقارن3ة األداء الفعلي هلذه النش3اطات مبا ه3و خمط3ط تنفي3ذه والتع3رف على
أسباب ومربرات أي تفاوت بني األدائني.
8
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
حبيث تعتمد على حتديد مراكز املسؤولية وذلك بالسماح بتحليل االستغالل ومالحظة تطوراته.
-9اتخاذ القرارات :
تق 33دمي احلل 33ول املمكن 33ة والب 33دائل املالئم 33ة وذل 33ك يف املرحل 33ة ال 33يت جتري فيه 33ا دراس 33ة أمهي 33ة التك 33اليف يف اختاذ
القرارات املالية واملستقبلية.
-10إكمال المحاسبة العامة :
هذا عن طريق تزويدها بكل املعلومات املتعلقة بتطورات بعض عناصر األصول كمحزونات السلع ،املنتجات
واالستثمارات اليت متوهلا ,التوضيح سوف يكون مبثال تطبيقي:
مثال تطبيقي:
يظهر جدول حسابات النتائج ملؤسسة معينة تنتج منتجني (أ) و(ب) يف دورة معينة كما يلي:
9
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
15000 مصاريف متنوعة 65
خمصصات اإلهتالك 66
68
الحل :
نتيجة (أ) = [ ]6000+3000 +4000 +7000 + 4000 +12000 [ – ]20000 +60000
نتيجة (أ) = 44000 +
10
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
خالص ــة:
نالح33 3ظ أن نتيج33 3ة احملاس33 3بة العام33 3ة مل تظه33 3ر اإلختالف املوج33 3ود بني نتيج33 3ة املنت33 3وجني (أ) و(ب) ولكن يظه33 3ر يف
حس3ابات النتيج3ة التحليلي3ة ه3ذه النت3ائج ال3يت ت3دل على أن املنت3وج (ب) ي3ؤثر س3لبا يف النتيج3ة النهائي3ة للمؤسس3ة ل3ذا
إن عملية الفصل لتكاليف املنتجات وإيراداهتا تعترب أحسن طريقة ملراقبة استغالل املؤسسة.
ملخص أهداف المحاسبة التحليلية :
معلومات من احلاسبة
العامة
-حتديد التكاليف ومراقبتها
نظام
-حتديد األسعار احملاسبة
عملية تصفية
التحليلية التكاليف
وحتليل
-اختاذ القرارات
حممود علي اجلبائي ،قصي السامرايت –حماسبة التكاليف -دار وائل للنشر و التوزيع عمان -2000ص 12 1
11
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
.2كالمها حتدد فرتة زمنية للقياس -
حماسبة عامة حماسبة حتليلية معايري
سنوية شهرية -ثالثية دورة اإلنتاج
هلا حدود ليس هلا حدود البعد أوجـ ـ ــه
هتتم بالقيمة فقط هتتم بالقيمة والكمية حماسبيا اإلختالف
إمجالية تفصيلية نظرة املؤسسة
مالية :حتديد نتيجة املالية للمؤسسة اقتصادية :استخراج خمتلف األهداف
.وإعداد جدول حساب النتائج .التكاليف وسعر التكلفة
حنو اخلارج حنو الداخل التوجيه
أصحاب املشروع ،الدائنون، املسريون :أي اإلدارة الداخلية
املتفوضون العاملون باملشروع أي .للمشروع املستفيدين
.املديرية
.صارمة ،مقياسية و منوذجية .مرنة وقابلة للتعديل طرق القواعد
.التأكد من معطيات احملاسبة املالية يتم من خالل بيانات احملاسبة التحليلية -
.كالمها تسري على مبدأ حتديد الفرتة الزمنية - أوجـ ـ ــه
.كالمها تطبقان القيد املزدوج و مبدأ اجلرد - الشب ــه
.بيانات احملاسبة التحليلية تستخدمها احملاسبة املالية يف حساب النتيجة وامليزانية اخلتامية -
حماسبة حتليلية حماسبة مالية
.هتتم باحلاضر واملستقبل - .تارخيية -
.ختدم اإلدارة - .ال ختدم اإلدارة - أوجـ ـ ــه
يهتم احملاسب بدراسة املشروع وحتديد - احملاسب املايل يهتم بكافة العمليات اليت - اإلختالف
.التكاليف املستعملة .تنشأ بني املشروع والغري
عبد الحليم كراجة –محاسبة التكاليف -دار األمل للنشر و التوزيع الطبعة األولى – 2001ص 15 2
12
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
تستخدم قائمة التكاليف لتحديد تكلفة - تستخدم قائمة النتائج لتحديد الربح أو -
.الوحدة .اخلسارة
.تركيز على حركة األصول - .تركيز على حركة اخلصوم -
مطلب:3النظام العام للمحاسبة التحليلية
فرع:1شروط السير الجيد لنظام المحاسبة التحليلية
تتطلب احملاسبة التحليلية أثناء العمل هبا وإدخاهلا كأداة لتسيري بشكل عام النقاط التالية:
أن توضع املواد يف املخازن وتوفر شروط ختزينها وإسناد سري املخزن ألمني املخزن.
وجود وثائق حماسبية تسجل فيها كل حركات املواد بانتظام.
مراقبة وفحص كل املوجودات دوريا يف املخزن.
صرف األعباء بدقة على العمليات اإلنتاجية والعمل على ختفيضها قدر اإلمكان.
مراقبة اليد العاملة اعتمادا على التنقيط اليومي وتوزيعها على خمتلف املنتجات أو املتطلبات.
إض33افة إىل إلزامي33ة توف33ري جمموع33ة من املعلوم33ات خاص33ة املتعلق33ة خبروج ودخ33ول الس33لع واملنتج33ات التام33ة أو
نص 33ف مص 33نعة ويف مراح 33ل عملياهتا اإلنتاجي 33ة وتوزي 33ع األج 33ور وك 33ذا تنظيم جي 33د وال ميكن حتقي 33ق وبن 33اء
تنظيم علمي يالئم هيكلة املؤسسة ونشاطها ما مل تصلنا كل املعلومات اليت ختص نفسها.
فرع:2مجال تطبيق النظام وشروط نجاح المحاسبة التحليلية
إن كل عملية أو نشاط اقتصادي يس3توجب ت3دفقات مالي3ة لتحقيق3ه وه3ذه الت3دفقات املالي3ة م3ا هي إال عب3ارة
عن مص 33اريف وال 33يت يف جممله 33ا تش 33مل تكلف 33ة عملي 33ة اإلنت 33اج مهم 33ا ك 33ان نوعه 33ا ،س 33واء ك 33انت خدمي 33ة أو منت 33وج
وبالتايل فإهنا تستوجب الدخول حتت نظام حماسبة التكاليف.
حىت ميكن دراسة وحتليل هذه التكاليف وحماسبة التكاليف تبعا ألنواع النشاط فإهنا تبوب إىل:
حماسبة التكاليف الزراعية.
حماسبة التكاليف الصناعية.
حماسبة تكاليف اخلدمات.
حماسبة تكاليف البنوك وشركات التأمني.
حماسبة تكاليف الوزارات واملصاحل احلكومية.
وحىت ميكن هذا النظام أن يؤدي مهمته جيب أن تتوفر عدة شروط لنجاحه من أمهها نذكر:
التنظيم الذي يتمثل يف هيكل احملاس3بة داخ3ل املؤسس3ة إذ جيب أن يك3ون ه3ذا التنظيم ص3حيح ومنس3ق ح3ىت
يك33ون من املمكن حتدي33د الت33دفقات الالزم 33ة الوص 33ول إىل األه 33داف املس33طرة وك33ذلك من ش33روط النج33اح
جيب أن يكون التنظيم حمكم يف إدارة املؤسسة وحتديد كل مراكز املسؤوليات.
13
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
وج 33ود نظ 33ام للمعلوماتي 33ة حيث أن ه 33ذا العام 33ل يعت 33رب ك 33ذلك من أهم عوام 33ل جناح احملاس 33بة التحليلي 33ة يف
عص33 3رنا احلايل حبيث أن وس33 3ائل اإلعالم اآليل واس33 3تعماهلا يف املؤسس33 3ات من ش33 3أهنا أن تس33 3هل على نظ33 3ام
احملاسبة التحليلية العملية املوكلة هلا وذلك يف اختاذ قرارات بسرعة.
فرع :3مراحل النظام العام للمحاسبة التحليلية
ميكن جتسيد املراحل املختلفة هلذا النظام يف شكل ختطيطي ملعرفة مراحل حساب التكاليف وأس3اليب تطبيقه3ا وهلذا
منيز بني حالتني:
)1حالة منتوج واحد
)1-1حالة مؤسسة تجارية:
يف حال33ة ش33راء منت33وج واح33د وبيع33ه دون حتوي33ل وملعرف33ة س33عر تكلف33ة ه33ذه البض33اعة املباع33ة وبالت33ايل ال توج33د تكلف33ة
إنتاج ويبني هذا القول باملخطط التايل:
أعباء قابلة
للتحليل
توزيع
أعباء غري
مباشرة
15
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
تكلفة التوزيع
أعباء
قابلة
تكلفة للتحليل
تكلفة
سعر إنتاج أعباء
الشراء
التكلفة الشراء (ج) مباشرة
املباشرة
16
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
األعباء مصاريف
17
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
-جتريدي . -مادي .
-نتيجة تتعلق بدورة االستغالل . -نتيجة ال تتعلق بدورة االستغالل .
-ليست سهلة . -سهلة احلساب.
) 3التكاليف :
تعريف التكلفة عما أورده املخطط احملاسيب الوطين هو :
التكلفة هي مجيع األعب3اء احململ3ة و ال3يت تط3ابق حس3اب يتعل3ق بوظيف3ة أو جبزء من املؤسس3ة أو حس3اب يتعل3ق بس3لعة
أو توريد اخلدمة و للتكاليف أنواع هي :
حسب المرحلة :
تكاليف الشراء ،تكاليف اإلنتاج ،تكاليف التوزيع .
حسب حقل النشاط :
التقسيم حسب الوظائف أو حسب أقسام املسؤوليات أو طلبيات .
حسب محتواها :
كاملة أو جزئية .
حسب الزمن :
فعلية ،تقديرية .
)4سعر التكلفة :
هي عبارة عن تكلف3ة إنت3اج املنتج3ات املباع3ة مض3افا إلي3ه مص3اريف التوزي3ع فهي إذن تع3رب عن انته3اء عملي3يت اإلنت3اج
و ال33بيع للمنت33وج النه33ائي حيث يض33م ك33ل املص33اريف من ش33راء م33واد أولي33ة إىل حني إع33داد املنت33وج و بيع33ه ،و ميكن
حساب التكاليف و سعر التكلفة يف املؤسسة حسب النشاط كما يلي :
أ) مؤسسة تجارية :
تكلفة الشراء = مثن الشراء +مصاريف الشراء [ املباشرة +غري املباشرة ]
18
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
تكلفة اإلنتاج = تكلفة الشراء +مصاريف اإلنتاج [ املباشرة +غري املباشرة]
سعر التكلفة = تكلفة اإلنتاج +مصاريف التوزيع [ املباشرة +غري املباشرة]
19
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
.هي تكلفة حتسب ضمن التكلفة الفعلية تكاليف ضمنية القرارات
.هي مقارنة ما جيب أن يكون وما هو كائن تكاليف معيارية
مثل :أقساط خاصة باإلهتالك ،الضرائب على العقارات واليت تتغري بتغري ثابتة متغرية حسب حجم
.حجم النشاط مثل املواد األولية النشاط
مطلب :3تحديد أعباء المحاسبة التحليلية
إن احملاسبة العامة تتحمل مجيع املصاريف املسجلة يف القسم 6من املخطط احملاسيب كما يف ذلك املص3اريف
اليت تدخل ضمن عملي3ة التش3غيل الع3ادي (ح 69/مص3اريف خ3ارج االس3تغالل) إال أن احملاس3بة التحليلي3ة ق3د ختتل3ف
أعباءها عن أعباء احملاسبة العام3ة حيث أن ه3ذه األخ3رية تتحم3ل األعب3اء املعت3ربة فعال من العناص3ر الض3رورية لإلنت3اج
ويف ظروف عادية وميكن التعرف على األعباء اليت تكون ضمن أو خارج أعباء احملاسبة التحليلية.
-1أعباء معتبرة:
و متثل مجيع األعباء اليت تدخل ضمن عملية االستغالل العادي وبذلك حتسب ضمن التكاليف وسعر التكلفة.
20
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
وهو التعويض بنسبة متفق عليها من رأمسال املؤسسة اخلاصة.
التعويض لعمل المستغل:
هي أجرة صاحب املشروع بالنسبة للمؤسسة اليت ال يتقاضا فيها املستغل أجرا معينا.
مالحظـ ــة:
لكي يكون التوازن بني احملاسبتني يف النتيجة جيب األخذ بعني اإلعتبار العناصر السابقة حيث العالقة التالية:
أعباء احملاسبة التحليلية = مصاريف الشراء +مصاريف اإلنتاج +مصاريف التوزيع.
أعباء احملاسبة التحليلية = أعباء احملاسبة العامة -أعباء غري معتربة +عناصر إضافية.
نتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة التحليلية -عناصر إضافية +أعباء غري معتربة.
21
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
تكلفة خدمات مباشرة.
-2تكاليف غير مباشرة:
وهي اليت ال ميكن أن تكون حمسوبة مباشرة يف التكاليف وسعر التكلفة ألهنا تنفق على النشاط اإلنتاجي كله
وليس على وحدات إنتاج معينة بصفة خاصة وتتواجد هذه التكاليف يف مجيع أقسام املؤسسة فيما يلي:
تكلفة إنتاج غير مباشرة:
اهلدف من حتميلها هو تسيري النشاط يف هذه األقسام دون أن ترتبط ارتباطا مباش3را بوح3دات اإلنت3اج مث3ل
إهتالك املباين واآلالت الصيانة والقوى احملركة.
تكلفة التسويق:
مث 33ل م 33واد التعبئ 33ة والتغلي 33ف واألج 33ور واملرتب 33ات واملص 33روفات املرتتب 33ة بتخ 33زين البض 33ائع ومص 33اريف نق 33ل
املبيعات واإلشهار.
تكلفة إدارة ومالية:
املستخدمني والعالقات العامة واألمن وأقسام الشؤون املالية مثل احملاسبة واإلحصاء والربجمة.
وميكن إجناز العناصر األساسية حلساب التكاليف وسعر التكلفة باملخطط التايل:
22
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
يعرف بأنه سعر السلع أو املواد األولية الواردة يف فواتري املوردين مع مراعاة التخفيضات التجارية والرسوم.
مثن الشراء= سعر البيع -ختفيضات جتارية -رسوم مسرتجعة +مصاريف (النقل ،العقود األتعاب).
* مصاريف الشراء المباشرة:
هي مصاريف ت3دفع بص3فة عام3ة للغ3ري قي3ل وص3ول املش3رتيات إىل املؤسس3ة مث3ل النق3ل ،اجلمرك3ة ،السمس3رة وميكن
هلذه املصاريف أن تضم سعر الشراء أو تسجل يف حسابات أخرى لألعباء حيث تعترب أعباء مباشرة.
* مصاريف غير مباشرة:
وهي مصاريف جتمع يف مراكز أو عدة مراكز واليت تلخص يف:
مثن الشراء
تكلفة أعباء مباشرة
م الشراء الشراء
املباشرة
مصاريف غري
مباشرة %
23
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
24
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
قمنا حبساب مصاريف الشراء على أساس التناسب التايل:
السكر = امللون الصناعي = 1072
1340 240 1100
[ املصاريف غري مباشرة يتم ذكرها يف الفصل الثاين]
25
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
التكلفة الوسطية املرحجة بعد كل دخول
تكلفة الوسطية املرجحة = تكلفة الكمية املخزنة +تكلفة الكمية الواردة
الكمية املخزنة +الكمية الواردة
:الحالة 2
املرجحة جملموع اإلدخاالت التكلفة الوسطية
تكلفة الوسطية املرجحة = جمموع تكلفة الكمية الواردة
جمموع الكمية الواردة ل جمموع اإلدخاالت
:الحالة 3
التكلفة الوسطية املرجحة جملموع االدخاالت مع خمزون أول مدة
تكلفة الوسطية املرجحة = تكلفة الكمية األولية +تكلفة الكميات الواردة
الكمية األولية +الكمية الواردة
:مثـ ـ ــال
:لديك حركات املواد التالية
.خمزون أويل 380كغ ب 80دج للكغ 2/1
.خروج 220كغ 6/1
.خروج 80كغ 11/1
.دخول 250ب 82دج 16/1
.خروج 160كغ 19/1
.أحسب تكلفة الوسطية املرجحة للوحدة حسب احلاالت الثالثة
:الحالة :1تكلفة الوسطية المرجحة لكل إدخال
المخزون إخراج إدخال البيان التاريخ
مبلغ ت.و ك مبلغ ت.و ك مبلغ ت.و ك
30400 80 380 ـ ـ ـ 30400 80 أول شهر 380 2/1
12800 80 160 17600 80 220 ـ ـ ـ إخراج 6/1
6400 80 80 6400 80 80 ـ ـ ـ 11/1إخراج
26
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
ـ ـ ـ
تكلفة الوسطية املرجحة ل جمموع اإلدخاالت = جمموع ت كمية الواردة = 82وهي تكلفة اإلدخال الوحيد.
الحالة :3تكلفة الوسطية المرجحة لمجموع اإلدخاالت +مخ:1
التكلفة الوسطية المرجحة = تكلفة مخ + 1تكلفة الكمية الواردة = ( 80,79 = )82 × 250( + )80 × 380دج.
250 + 380 كمية مخ + 1كمية الواردة
:طريقة نفاد المخزون 2-
27
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
طريقة ما دخل أو ال خرج أو ال *: FIFO
يقصد هبا ما يدخل أو ال من املخزون خيرج من املخزون أوال فعندما تكون عدة مشرتيات يكون اخلروج
بالتسلسل الزمين فاليت تدخل األوىل خترج أوال ويف عدم كفاية الكمية األوىل نأخذ البقية من الكمية اليت دخلت
.بعدها
طريقة ما دخل أوال خرج آخرا *:LIFO
يف هذه احلالة فإن املخزونات خترج وفق ترتيب عكسي من دخوهلا ،أي األحدث دخوال هو الذي خيرج
أوال إىل أن يصل إىل األول دخول ومنه ينتج أن سعر التكلفة حتسب بتكلفة املواد اليت اشرتيت حديثا واملخزن
.النهائي يبقى بتكلفة املواد اليت حتصلت عليها املؤسسة أوال
:مثـ ـ ــال
نفس معطيات املثال السابق
:المطلوب
إعداد بطاقته املخزون حسب طريقة نفاذ املخزون
طريقة * :FIFO
مخزون إخراج إدخال
ق ت.و ك ق ت.و ك ق ت.و ك البيان التاريخ
30400 80 380 / / / 30400 80 أول الشهر 380 2/1
35200 80 220 / / / إخراج 6/1
12800 80 160
11/1
6400 80 80 / / / إخراج
6400 80 80 16/1
/ / / 20500 82 250 إدخال 19/1
20500 82 250
6400 80 80 160 / / / إخراج
13940 82 170
6566 82
80
طريقة * LIFO
مخزون إخراج إدخال
ق ت.و ك ق ت.و ك ق ت.و ك البيان التاريخ
28
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
30400 80 380 / / / 30400 80 380 أول الشهر 2/1
35200 80 220 / / / إخراج 6/1
12800 80 160
11/1
6400 80 80 / / / إخراج
6400 80 80 16/1
/ / / 20500 82 250 إدخال 19/1
20500 82 250
6566 82 80 / / / إخراج
13940 82 170
6400 80 80
:مطلب : 3تكلفة اإلنتاج و العناصر المكونة لها
فرع : 1تكلفة اإلنتاج
:تعريف
هي التكلفة احملصل عليها بعد عمليات حتويل املواد األولية حسب طريقة اإلنتاج
:عناصر تكلفة اإلنتاج
تكلفة اإلنتاج = تكلفة املواد املستهلكة +مصاريف مباشرة +مصاريف إنتاج غري مباشرة
:المصاريف المباشرة *
:تكلفة المواد المستهلكة -
ومتثل قيمة املواد املساعدة املستعملة يف عملية اإلنتاج بشكل مساعد للمواد األولية مثل الغراء واملسامري يف
.النجارة
:تكلفة اليد العاملة -
وحتدد بقيمة العمل اإلنساين املبذول لتحويل املواد واللوازم إىل منتجات وتتضمن األجور اإلمجالية مبا فيها املنح
.واألعباء اإلمجالية اليت تتحملها املؤسسة
:مصاريف إنتاج غير المباشرة *
.إعداد وحتضري العمل (مكاتب الطرق ،ترتيب ودراسة الوسائل) -
.صناعة املنتجات وتنفيذ اخلدمات (ورشات البناء ،مراكز اخلدمات) -
.املراقبة والتجارب (ورشات ومراكز التجارب) -
29
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
%
مصاريف عند مباشرة التصنيع
تكلفة إنتاج املنتجات التامة = اإلنتاج اجلاري أول مدة +أعباء إنتاج – إنتاج جاري آلخر مدة
حتليل اإلستغالل ،التحليل املايل و احملاسبة التحليلية (السنة الثالثة من التعليم الثانوي تقين ) ص 62 1
30
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
المعالجة المحاسبية:
تسجل املنتجات اجلارية:
-يف أصول امليزانية ضمن املخزونات :ح 34 /منتجات وأشغال قيد التنفيذ.
-يف احملاسبة التحليلية لالستغالل :ح.944/
-يف جدول حسابات النتائج :لقواعد احلسابات" :ح 72/إنتاج خمزون"
ويكون حسب الرصيد:
دائن إذا كان اإلنتاج اجلاري آلخر مدة < اإلنتاج اجلاري ألول مرة
مدين إذا كان اإلنتاج اجلاري آلخر مدة> اإلنتاج اجلاري ألول مرة
/ 2المنتجات النصف مصنعة و المنتجات التامة الصنع :
تعريف :
" املنت33وج نص33ف مص33نع ه33و ذل33ك املنت33وج ال33ذي وص33ل إىل مرحل33ة حتوي33ل حمددة و ه33و ج33اهز لتح33ويالت أخ33رى يف
ورشة الحقة "
شكل أو مخطط اإلنتاج :
ورشتان تشاركان يف إنتاج منتوج تام ( أ)
-الورثة 1تعاجل املادة األولية "م "1للحصول على املنتوج نصف املصنع "س"
-الورثة 2تدمج و متزج املادة األولية "ن" مع املنتوج ½ مصنع "س" للحصول على املنتوج التام الصنع "أ"
منتجات منتجات
تامة نصف
الصنع المصنعة :
المعالجة المحاسبية للمنتجات نصفمنطقة
بعد كل مرحلة من التصنيع أو التحويل ،حنسب تكلفة اإلنتاج املناسبة :
-تكلفة إنتاج املنتجات نصف مصنعة "س" ( حلظة خروجها من الورثة ) 1
-تكلفة إنتاج املنتجات التامة "أ" ( حلظة خروجها من الورثة ) 2مضافا إليها تكلفة إنتاج نصف مصنع .
31
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
اجلرد الدائم للمنتجات نصف مص33نعة "س" يكتب يف ح 33 /من احملاس3بة العام33ة اجلرد ال3دائم للمنتج3ات التام33ة "أ"
يكتب يف ح 35/من احملاسبة العامة ،املنتجات نصف املصنعة تظهر يف أصول امليزانية ح 33/
يف جدول حسابات النتائج حسب القواعد ح 72 /إنتاج خمزن الذي يكون رصيده دائن أو مدين.
/3البقايا :
تعريف :
" البقايا هي بواقي املواد األولية من أي طبيعة و الناجتة عن التحويل أو اإلنتاج ".
أمثلة :
-بقايا اخلشب ،النجارة ،قطع اخلشب يف صناعة األثاث.
-قطع القماش يف ورشة صناعة األلبسة .
-بقايا الصفائح املعدنية يف إنتاج اإلقفال لغلق األبواب و النوافذ
المعالجة المحاسبية :
ميكن أن تكون البقايا :
-ضائعة إذن ليست هلا قيمة .
-قابلة للبيع
هلا قيمة بيعية
-قابلة لالسرتجاع
يف ك 33ل من احلاالت إن إخراج 33ات املواد األولي 33ة يتم حتدي 33دها ب 33الوزن اإلمجايل يف حني أن اإلدخ 33االت للمنتج 33ات
املصنعة يتم حتديدها بالوزن الصايف.
أ -بقايا ضائعة:
ليس هلا قيم 33ة ش 33رائية ،لكن التخلص منه33ا يتطلب مص33اريف التطه33ري والنق33ل وب33ذلك جيب إض33افة ه33ذه املص33اريف لتكلف33ة إنت33اج املنتج33ات (نص33ف
مصنعة أو التامة) اليت نتجت عنها هذه البقايا الضائعة.
تكلفة إنتاج املنتوجات ( أ أو س) = أعباء اإلنتاج +مصاريف التخلص من بقايا الضائعة.
32
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
وهي اليت يعاد استعماهلا من طرف املؤسسة كمواد أولية يف إنتاج املنتجات إذن فهي حتل حمل جزء من املواد
األولية لذلك فإن قيمتها ستؤثر بالنقصان على تكلفة إنتاج املنتجات املناسبة مثلها مثل الفضالت املباعة.
تكلفة إنتاج املنتجات احملصل عليها (س أو أ) = أعباء اإلنتاج – قيمة الفضالت املسرتجعة املنتجة.
* بقايا مسرتجعة دون معالجة:
تكلفة إنتاج البقايا املسرتجعة = تكلفة شراء املواد األولية املعروضة
:بقايا مسرتجعة بعد المعالجة *
.تكلفة إنتاج الفضالت املسرتجعة بعد املعاجلة = تكلفة شراء املواد األولية املعوضة – مصاريف املعاجلة
:النفايا 4-
:تعريف
النفايا هي منتجات نصف مصنعة أو تامة الصنع غري صاحلة لالستعمال أو تصريف وبيع عادي بسبب عيوب "
".اإلنتاج
:أمثلة
.أواين فيها خدش -
.ألبسة فيها إصابات -
.بطاريات ال حتافظ على الشحنات الكهربائية -
:ويتم التعرف وحتديد النفايا بعد عملية املراقبة عند إمتام اإلنتاج حيث ميكن أن تكون
.ضائعة بدون قيمة شرائية -
.قابلة لالسرتجاع والبيع :هلا قيمة شرائية -
:المعالجة المحاسبية
:أ -نفايا ضائعة
مثلها مثل البقايا الضائعة ،حيث تؤثر بالزيادة على تكلفة إنتاج الوحدة غري املعيبة ألن عدد الوحدات املنتجة
.ينخفض أو يتناقص بعدد الوحدات املهملة
:ب -نفايا مباعة
تكلفة إنتاج املنتجات الصاحلة = أعباء اإلنتاج – تكلفة إنتاج النفايا املباعة احملصل عليها
تكلفة إنتاج النفايا املباعة = سعر البيع احملتمل – هامش الربح +مصاريف التوزيع +مصاريف املعاجلة
.قيمة هذه النفايا املباعة يؤثر بالنقصان على أعباء اإلنتاج احلصول على تكلفة إنتاج املنتجات الصاحلة (غري املعيبة)
:ج -نفايا مسترجعة
33
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
:هذه النفايا قابلة للتصليح قبل عرضها للبيع
.إما على شكل منتوج مصنفا من الدرجة الثانية أو بسعر منخفض *
.إما على شكل منتوج من الدرجة األوىل *
:إن التعديالت هلذه النفايا تؤدي على زيادة يف املصاريف اإلضافية اليت حتمل أو تدخل يف تكلف إنتاج النفايا
.تكلف إنتاج النفايا املسرتجعة = تكلفة إنتاج النفايا غري مسرتجعة +مصاريف التصليح
:أمثلة تطبيقية حول تكاليف اإلنتاج
:عملية إنتاج املنتوج أ تتم على مرحلتني
".يف الورشة 1تعطى منتوجات 2/1مصنعة "س" باستعمال املادة " م1
"يف الورشة 2تعطى منتوجات تامة " أ " باإلضافة إىل منتجات نصف مصنعة "س
:مصاريف اإلنتاج خلصت كما يلي
".الورشة 1أنتجت 250وحدة من " س
".الورشة 2أنتج 200وحدة من " س
:المطلوب
.حساب تكلفة إنتاج 2/1مصنع -
.حساب تكلفة إنتاج التام
:الحل
تكلفة إنتاج تام تكلفة إنتاج 1مصنع
2
34
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
أ البيان س البيان
7600 تكلفة مواد أولية مستعملة 8300 مواد أولية
20800 تكلفة إنتاج 1مصنع ×200 4500 مصاريف إنتاج مباشرة
3200
8100 104 قسم دراسة
8500 2
مصاريف إنتاج مباشرة
قسم دراسة
45000 تكلفة اإلنتاج 26000 تكلفة إنتاج 1مصنعة
2
200 عدد الوحدات املنتجة 250 عدد الوحدات
225 تكلفة إنتاج الوحدة 104 تكلفة إنتاج 1مصنع
2 للوحدة
مثال( :البقايا)
:بلغت مصاريف اإلنتاج منتوج أ كما يلي
مواد أولية ،8500اليد العاملة ،6500مصاريف قسم اإلنتاج 3400وقد حتصلنا على 100كغ من البقايا
.القابلة للبيع ب 12دج مع األخذ بعني االعتبار مقدار %20متثل مصاريف البيع والربح
:المطلوب
تكلفة إنتاج المنتوج (أ) تكلفة إنتاج البقايا القابلة للبيع
35
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
.إصالحها حيث بلغت املصاريف 8500
المطلوب:
-حساب تكلفة املنتجات التامة.
-حساب تكلفة املنتجات املهملة املصلحة.
الحل:
تكلفة ÷نتاج الوحدة = 120 = 180000دج
1500
تكلفة إنتاج التام = ( 150000 = 1200× )50 + 1200دج.
تكلفة املهمالت القابلة لالسرتجاع = ( 38500 = 8500+ )120×250دج.
المبحث الرابع:دراسة النتيجة من خالل سعر التكلفة
لدراسة النتيجة التحليلية البد علينا أوال أن ندرس سعر التكلفة والعناصر املكونة هلا:
المطلب :1سعر التكلفة والعناصر المكونة لها
تعريف:
س33عر التكلف33ة للمنتوج33ات أو اخلدمات ميث33ل ك33ل م33ا كل33ف املؤسس33ة خالل ال33دورة االس33تغاللية عن33دما تص33ل
املرحلة النهائية أي مبا فيها التوزيع وحتسب للمنتوج فقط والذي حتمل له كل أعباء الدورة.
مكوناتها:
يتكون سعر التكلفة من:
-تكلفة اإلنتاج املباع يف حالة مؤسسة صناعية وتقيم إما بالتكلفة الوسطية املرحجة أو بطريقة نفاد املخزون.
-تكلفة شراء البضاعة املباعة يف حالة مؤسسة جتارية.
-تكاليف التوزيع مباشرة وغري مباشرة.
تكلفة توزيع:
هي تلك التكاليف اليت ال ميكن حتميلها إال لسعر تكلفة املنتوج املباع وتنقسم إىل:
أ -مصاريف توزيع مباشرة:
هي تلك األعباء اليت ال ميكن ربطها مبنتوج معني مثل دراسة السوق اخلاص باملنتوج ،إشهار خاص باملنتوج ،بعض
مصاريف النقل إذن هي أساسها أعباء املستخدمني واخلدمات املقدمة.
ب -مصاريف توزيع غير مباشرة:
هي تل33ك األعب33اء ال33يت ال ختص منت33وج معني وجتم33ع يف مراك33ز التوزي33ع وتك33ون أك33رب من األوىل وت33وزع بني أس33عار
التكلفة.
36
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
أهمية تكاليف التوزيع:
مبا أن املنتجات أنتجت لتباع فإن عرضها يف السوق يؤدي باملؤسسة إىل حتمل مصاريف بني هناية اإلنتاج
ووصول املنتوج للمستهلك وهذه التكاليف يطلق عليها اسم تكاليف توزيع وتعود أمهيتها إىل
.االهتمام املتزايد لرتويج املنتوج يف السوق
:نستخلص من الدراسة السابقة لسعر التكلفة ما يلي
:يف حالة مؤسسة صناعية *
سعر التكلفة = تكلفة إنتاج املباع +مصاريف التوزيع املباشرة وغري املباشرة
المطلب :2إدماج نماذج تقييم اإلخراجات في تكلفة اإلنتاج المباع وسعر التكلفة
.ذكرنا سابقا أن اإلنتاج املباع يقيم إما بطريقة التكلفة الوسطية املرحجة أو بطريقة نفاد املخزون
.نوضح مبثال بسيط كيف يتم تقييم اإلنتاج املباع بطريقة نفاد املخزون
:مثال
.خمزون أول مدة 2000 :من املنتوج (أ) ب 33,2دج للوحدة اإلنتاج املباع من هذا املنتوج 2100ب 30دج
المطلوب :حساب سعر التكلف
:احلل
FIFO طريقة LIFOطريقة
أ البيان أي أننا حنسب تكلفة الشراء أ البيان
تكلفة اإلنتاج املباع مث تكلفة اإلنتاج أوال حسب تكلفة اإلنتاج املباع
ـ 2000×33,2 الطريقة اليت سبق ذكرها وهذا ـ ت و م×2100
ـ ت و م×100 من أجل استخراج تكلفة +
+ ـ م التوزيع م وغ م
الوحدة الواحدة (ت و م)
ـ م التوزيع
37
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
.نتيجة حتليلية -
.نتيجة حتليلية صافية -
:فرع 1
.يف حالة عدم وجود العناصر اإلضافية واألعباء غري املعتربة والفوارق (األقسام ،اجلرد...اخل)
:فإن
النتيجة التحليلية = النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة العامة.
فرع :2
يف حالة وجود أعباء احملاسبة التحليلية فإن:
[ النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة العامة ] ال يساوي النتيجة التحليلية
ألن:
* النتيجة التحليلية = رع – سعر التكلفة.
(اجلرد واألقسام).
+
_ فوارق * النتيجة التحليلية الصافية = نتيجة حتليلية +عناصر إضافية – أعباء غري معتربة
فرق الجرد:
اجلرد يف احملاسبة التحليلية هو جرد حماسيب يتمثل يف بطاقات املخزون ال3يت تعطين3ا تك3اليف املخزون3ات وه3ذا
اجلرد نظري ميكن أن خيتلف عن اجلرد املادي الفعلي والذي يتم دوريا يف احملاسبة العامة.
فرق األقسام:
حيسب عند إعداد جدول توزيع األعباء الغري مباشرة يف حالة وجود تكلفة الوح3دة الغ3ري املباش3رة تأخ3ذ بع3دة
أرقام بعد الفاصل.
يف هذه احلالة فرق األقسام = (تكلفة الوحدة الغري املباشرة × عدد وحدات القياس) – تكلفة القسم.
* فوارق املخزون = املخزون النهائي احلقيقي – املخزون النهائي بالتحميل العقالين.
فرق رقم األعمال= رقم األعمال احلقيقي – رقم األعمال احململ.
وحيسب فرق رع يف حالة حساب رع هبامش على سعر التكلفة فقط.
فرع :3
طريقة حبساب النتيجة احملاسبة العامة:
دائن مدين رح
ـ إنتاج مباع 71
ـ إنتاج خمزن
ـ
38
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
ـ مواد ولوازم مستهلكة 72
خدم ـ ـ ــات 61
62
39
تقديم المحاسبة الفصل األول :
التحليلية
كما تناولنا خمتلف التكاليف ،تكلفة الشراء وكيفية تقييم املخزون وكذا تكلفة اإلنتاج واحلاالت اخلاصة ل33ه ومن33ه
استخلصنا بأن احملاسبة التحليلية قائمة على تكلفة الشراء ،تكلفة اإلنتاج ،سعر التكلفة.
وختمنا هذا الفصل باستخالص طريقة حساب النتيجة التحليلية وهذا من خالل دراسة سعر التكلفة.
40