‫متهيد‪:‬‬

‫تعرف التثبيتات على أهنا كل املوارد اليت تسيطر عليها املؤسسة‪ ،‬نتيجة أحداث سابقة‪ ،‬وموجهة لتحقيق منافع اقتصادية مستقبلية‪،‬‬
‫والسيطرة عليها تعين القدرة على احلصول على منافعها االقتصادية املستقبلية املتوقعة‪ ،‬ويقصد ابملنافع االقتصادية املستقبلية قدرة العنصر‬
‫املثبت على املسامهة بصورة مباشرة أو غري مباشرة يف تدفقات اخلزينة لفائدة املؤسسة‪ .‬ويتطلب نشاط أغلب املؤسسات استعمال أصناف‬
‫عديدة من التثبيتات كاملباين واملعدات والتجهيزات‪...‬إخل‪ ،‬لكن املالحظ هو تناقص قيمة هذه العناصر تدرجييا بسبب االستعمال املتواصل‬
‫وهذا التناقص يسمى ابالهتالك‪ ،‬ومبا أن االهتالك يؤثر سلبا على أصول املؤسسة فإن املؤسسة تقوم يف هناية كل دورة ضمن أعمال اجلرد‬
‫احملاسيب بتسجيل االهتالكات ملختلف التثبيتات القابلة لالهتالك بغرض حتديد النتيجة الصافية للسنة املالية بكل موضوعية‪.‬‬

‫أوال‪ -‬مفاهيم عامة حول االهتالك‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف االهتالك‪:‬‬
‫عرف املعيار احملاسيب الدويل ‪ " IAS16‬املمتلكات واملصانع واملعدات " االهتالك على أنه توزيع منظم للقيمة القابلة لالهتالك‬
‫لألصل الثابت على مدار العمر اإلنتاجي املقدر هلذا األصل‪ ،‬أما النظام احملاسيب املايل ‪ SCF‬فعرفه على أنه " إستهالك املنافع االقتصادية‬
‫املرتبطة أبصل عيين أو معنوي‪ ،‬ويتم حسابه كعبء‪ ،‬إال إذا كان مدجما يف القيمة احملاسبية ألصل أنتجه الكيان لنفسه "‪ .‬وعليه فاالهتالك‬
‫يشري إىل التناقص التدرجيي يف قيمة التثبيت نتيجة االستخدام املستمر والتآكل والتقادم الفين عرب الزمن‪ .‬وبعبارة أخرى ميثل التكلفة السنوية‬
‫الستخدام األصل الثابت‪ ،‬وحسب قانون الضرائب فإن على املؤسسة بدء حساب اإلهتالك إبتداءا من اتريخ استخدام األصل أي اتريخ‬
‫االستغالل وليس اتريخ االقتناء‪.‬‬

‫‪ .2‬خصائص االهتالكات‪ :‬يتصف االهتالك بثالث خصائص رئيسية هي‪:‬‬

‫✓ االهتالك هو إثبات للتدين الطبيعي يف قيم األصول؛‬
‫✓ يعترب االهتالك توزيع لتكلفة إقتناء األصل على الدورات احملاسبية املستفيدة من خدماته تطبيقا ملبدأ استقاللية الدورات؛‬
‫✓ االهتالك عبارة عن عبء غري متبوع بتدفق نقدي هلذا فهو جزء من طاقة التمويل الذايت اليت تسمح للمؤسسة بتجديد أصوهلا‪.‬‬

‫‪ .3‬دور االهتالكات‪:‬‬
‫يلعب االهتالك عدة أدوار‪ ،‬أمهها‪:‬‬
‫▪ الدور االقتصادي‪ :‬إن االهتالك املتتايل للتثبيتات يستدعي جتديدها ابستمرار وهو ما يساهم يف تنشيط عمليات إنتاج‬
‫وجتارة هذه الوسائل كما يساهم كذلك يف زايدة اإلنتاج وحتسني نوعيته؛‬
‫▪ الدور املايل‪ :‬تدرج أعباء االهتالكات ضمن عناصر التمويل الذايت‪ ،‬ألهنا تدرج ضمن األعباء القابلة للخصم من وجهة نظر‬
‫قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬مما خيفض العبء الضرييب على املؤسسة؛‬
‫▪ الدور اجلبائي‪ :‬يؤدي تسجيل االهتالكات إىل زايدة األعباء القابلة للخصم وابلتايل ختفيض قاعدة حساب الضريبة على‬
‫أرابح الشركات‪ ،‬وهو دور مهم ابلنسبة للمؤسسة نظرا ملا تستفيد به من وفرات مالية إضافية‪.‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪1‬‬
 ‫‪ .4‬أمهية حساب االهتالك‪.‬‬
‫يعترب االهتالك من أهم مصادر متويل االستثمارات أو التثبيتات فهو يسمح للمؤسسة ابحلصول على استثمارات جديدة تعوض‬
‫االستثمارات اليت مت اهتالكها بصورة كلية ومل تعد صاحلة لالستخدام‪.‬‬

‫‪ .5‬عناصر االهتالك‪:‬‬

‫حلساب االهتالك جيب حتديد جمموعة من العناصر الضرورية تتمثل يف‪:‬‬

‫❖ القيمة األصلية للتثبيت ( 𝟎𝑽 )‪ :‬وتتمثل يف تكلفة احليازة ( تكلفة الشراء أو اإلنتاج حسب طريقة احليازة )؛‬
‫❖ العمر اإلنتاجي ( مدة االستعمال )‪ :‬هي املدة اليت يتوقع أن تتدفق املنافع االقتصادية من التثبيت على مدارها؛‬
‫❖ القيمة املتبقية ( قيمة اخلردة )‪ :‬هي القيمة املتوقعة للتثبيت بعد هناية مدة استعماله مطروح منها مصاريف اإلخراج؛‬
‫❖ املبلغ القابل لالهتالك ) ‪ :( MA‬وهو أساس االهتالك‪ ،‬أي القيمة اليت يتم توزيعها على سنوات استعمال التثبيت‪ ،‬وحتسب كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫المبلغ القابل لالهتالك )‪ = (MA‬القيمة المحاسبية االصلية ) 𝟎𝑽 ( ‪ −‬القيمة المتبقية )‪(VR‬‬

‫❖ جمموع االهتالكات املرتاكمة ( 𝒏𝑨 ∑ )‪ :‬هو جمموع أقساط االهتالك خالل فرتة حمددة؛‬
‫❖ القيمة احملاسبية الصافية ( 𝒏𝑪𝑵𝑽 )‪ :‬متثل القيمة الصافية للتثبيت بعد حساب االهتالك هناية كل سنة وحتسب ابلفرق بني تكلفة‬
‫اقتناء أو إنتاج األصل ( أو التثبيت ) وجمموع االهتالكات اخلاصة به‪ ،‬وحتسب كما يلي‪:‬‬
‫القيمة احملاسبية الصافية ( 𝒏𝑪𝑵𝑽 )= املبلغ القابل لالهتالك ) ‪ – ( MA‬جمموع االهتالكات املرتاكمة ( 𝒏𝑨 ∑ )‬

‫❖ معدل االهتالك ) ‪ :( I‬معدل االهتالك والنسبة اليت على أساسها يتم حساب قسط االهتالك السنوي‪.‬‬

‫‪ .6‬التثبيتات القابلة لإلهتالك ومدهتا‪:‬‬

‫▪ تشكل األراضي واملباين أصوال متمايزة وتعاجل كال على حدة يف احملاسبة حىت و لو مت اقتناؤها معا‪ ،‬فالبناءات هي أصول قابلة‬
‫لالهتالك بينما تعد األراضي على العموم أصوال غري قابلة لالهتالك؛‬
‫▪ تستثىن من األراضي غري القابلة لالهتالك أراضي االستغالل مثل احملاجر واملقالع اليت هتتلك نظرا للقلع واالستخراج الذي يطرأ‬
‫عليها؛‬
‫▪ ال يطبق أي اهتالك على التثبيتات اجلاري إجنازها؛‬
‫▪ تعترب التثبيتات املعنوية قابلة لالهتالك ابستثناء حـ‪ 207/‬فارق االقتناء ( شهرة احملل )؛‬
‫▪ التثبيتات املالية غري خاضعة لالهتالك عموما‪.‬‬

‫ابلنسبة ملدة اهتالك التثبيتات تعود للمؤسسة وكيفية استهالكها للمنافع االقتصادية هلذه التثبيتات غري أنه ميكن أن نقدم كمؤشر مدد‬
‫االستعمال اليت تطبقها مصلحة الضرائب واليت يبينها اجلدول التايل‪:‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪2‬‬
 ‫املعدل االهتالك اخلطي‬ ‫املدة‬ ‫التثبيتات‬
‫من ‪ 02‬إىل ‪% 04‬‬ ‫ما بني ‪ 50‬و ‪ 25‬سنة‬ ‫البناءات‬
‫من ‪ 10‬إىل ‪% 20‬‬ ‫ما بني ‪ 10‬و ‪ 05‬سنوات‬ ‫املعدات واألدوات الصناعية‬
‫من ‪ 20‬إىل ‪% 25‬‬ ‫ما بني ‪ 05‬و ‪ 04‬سنوات‬ ‫معدات النقل‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪ 10‬سنوات‬ ‫أاثث املكتب‬
‫من ‪ 10‬إىل ‪% 20‬‬ ‫ما بني ‪ 10‬و ‪ 05‬سنوات‬ ‫معدات املكتب ومعدات اإلعالم اآليل‬

‫أما خبصوص التثبيتات املعنوية فإن لنظام احملاسيب املايل يقضي أبن هتتلك على أساس مدة نفعيتها اليت ال تتجاوز يف كل األحوال‬
‫‪ 20‬سنة إال يف حاالت استثنائية جيب تربيرها‪.‬‬

‫ثـ ـ ـانيا‪ -‬التسجيل احملاسيب لالهتالك وخمطط االهتالك‪:‬‬

‫ي تم تسجيل قسط االهتالك يف هناية كل سنة على مدار العمر اإلنتاجي للتثبيت وفق القيد التايل‪:‬‬

‫املبـ ـ ـ ـ ـ ــالغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫البيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪N/12/31‬‬
‫خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسارة القيمة – أصول غري جارية ‪-‬‬ ‫‪681‬‬
‫اهتالك التثبيت املعين‬ ‫‪28xx‬‬
‫إثبات قسط االهتالك لسنة ‪N‬‬

‫حساب ‪ 28‬هو حساب تراكمي حيمل فيه كل سنة قسط اهتالك حىت يتم حتميل كل األساس إليه يف أخر سنة للعمر اإلنتاجي‪،‬‬
‫ويقسم حسب نوع التثبيت كما يلي‪:‬‬

‫✓ حـ‪ 280 /‬اهتالك التثبيتات املعنوية؛‬

‫✓ حـ‪ 281 /‬اهتالك التثبيتات العينية‪.‬‬

‫أما يف حالة عدم تسجيل أقساط اهتالك لدورة سابقة ( سهوا أو خطأ )‪ ،‬نسجل ما يلي‪:‬‬

‫املبـ ـ ـ ـ ـ ــالغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫البيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مرحل من جديد ‪ /‬حساب املستغل‬ ‫‪108/11‬‬
‫اهتالك التثبيت املعين‬ ‫‪28xx‬‬
‫تسوية أقساط اهتالك لدورة ‪....‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫أما يف حالة تسجيل قسط اهتالك أكرب من القسط الفعلي ( سهوا أو خطأ )‪ ،‬فإننا نعكس القيد السابق مع تسجيل الفرق الزائد‬
‫عن القسط الفعلي‪.‬‬

‫م ـ ــالحظة‪ :‬حـ‪ 11/‬يف حالة الشركات‪ ،‬أما حـ‪ 108 /‬يف حالة املؤسسات الفردية‪.‬‬

‫أما خمطط االهتالك فهو جدول تقديري يتم إعداده عند دخول التثبيت أصول املؤسسة‪ ،‬ويكون على الشكل التايل‪:‬‬

‫القيمة احملاسبية الصافية‬ ‫االهتالك املرتاكم‬ ‫السنوات القيمة القابلة لالهتالك معدل االهتالك قسط االهتالك‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪01‬‬

‫ثـ ـ ـالثا‪ -‬ط ـرق االهت ـالك‪:‬‬

‫توجد عدة أساليب الهتالك التثبيتات أي حلساب قسط االهتالك السنوي‪ ،‬واليت سوف نتطرق ألمهها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة االهتالك اخلطي ( أسلوب القسط الثابت )‪ :‬يتم اهتالك التثبيت وفق هذه الطريقة أبقساط سنوية متساوية على مدار املدة‬
‫النفعية ( العمر اإلنتاجي ) للتثبيت‪ ،‬وترتكز هذه الطريقة يف حساب القسط على أساس الزمن‪ ،‬أي أن التقادم يكون بوترية طردية اثبتة‬
‫مع الزمن‪ ،‬وأن استغالل التثبيت موزع توزيع متجانس عرب ومع الزمن‪ .‬ولذلك ميثل معدل االهتالك حسابيا مقلوب مدة استعمال‬
‫التثبيت‪.‬‬

‫وحيسب قسط االهتالك وفق هذه الطريقة كما يلي‪:‬‬

‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك ‪I‬‬

‫أو‬
‫املبلغ القابل لالهتالك 𝐴𝑀‬
‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) =‬
‫العمر االنتاجي 𝑛‬

‫يف حالة إذا مت اقتناء األصل واستعماله خالل الدورة وليس يف بدايتها فإنه يتم حساب قسط االهتالك لألشهر اليت مت استغالل فيها‬
‫التثبيت فقط ويتم حسابه كما يلي‪:‬‬

‫عدد االشهر‬
‫‪12‬‬
‫قسط االهتالك ابألشهر ( 𝐧𝑨 ) = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك ‪× I‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪4‬‬
 ‫ويعامل الشهر وفق هذه الطريقة كما يلي‪:‬‬

‫يف حالة التنازل‬ ‫يف حالة االقتناء‬

‫من ‪ 01‬إىل ‪ 15‬ال يؤخذ الشهر بعني االعتبار؛‬ ‫من ‪ 01‬إىل ‪ 15‬يؤخذ الشهر بعني االعتبار؛‬
‫من ‪ 16‬إىل ‪ 31‬يؤخذ الشهر بعني االعتبار‪.‬‬ ‫من ‪ 16‬إىل ‪ 31‬ال يؤخذ الشهر بعني االعتبار‪.‬‬

‫وفيما يلي أهم القوانني املتعلقة هبذه الطريقة‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫معدل االهتالك الخطي ( ‪= ) I‬‬
‫𝐍 المدة النفعية‪ ൯‬العمر االنتاجي‪൫‬‬

‫االهتالك المتراكم 𝐧𝑨 ∑ = المبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك ‪ n × I‬مدة االستعمال‬

‫القيمة المحاسبية الصافية (‪ = )VNC‬المبلغ القابل لالهتالك )‪ (MA‬ـــ االهتالك المتراكم ‪∑ 𝐴n‬‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:01‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/01/02‬اقتنت مؤسسة األوراس آلة إنتاجية مببلغ ‪ 800 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬وحتملت مصاريف‬
‫شراء بقيمة ‪ 70 000‬دج‪ ،‬ومصاريف تشغيل اآللة بقيمة ‪ 30 000‬دج‪.‬‬

‫قدرت املؤسسة القيمة املتبقية ( اخلردة ) لآللة ب ـ ‪ 100 000‬دج‪ ،‬ومدة استعماهلا بـ ‪ 05‬سنوات‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬حساب القيمة األصلية لآللة وتسجيل قيد االقتناء‪ ،‬مع العلم أن ر ق م املطبق ‪ % 19‬؟؛‬
‫‪ .2‬حساب معدل االهتالك واملبلغ القابل لالهتالك ؟؛‬
‫‪ .3‬حساب قسط االهتالك السنوي بطريقتني‪ ،‬مع العلم أن اتريخ بداية استعمال اآللة هو نفسه اتريخ اقتناءها ؟؛‬
‫‪ .4‬إعداد خمطط االهتالك لآللة وتسجيل قسط االهتالك لسنة ‪.2020‬‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:02‬‬

‫بتاريخ ‪ 20‬مارس ‪ 2022‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة شاحنة لنقل البضائع مببلغ ‪ 1 000 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك‬
‫على مدار ‪ 05‬سنوات‪ ،‬إذا علمت أن القيمة املتبقية للشاحنة معدومة‪ .‬قم إبعداد خمطط االهتالك اخلطي هلذه الشاحنة ؟‪.‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪5‬‬
 ‫‪ .2‬طريقة االهتالك املتزايد‪:‬‬

‫يتزايد قسط االهتالك حسب هذه الطريقة كلما اقرتبنا من هناية العمر اإلنتاجي‪ ،‬ويتم حساب أقساط االهتالك وفق هذه الطريقة‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك املتزايد‬

‫رتبة السنة‬
‫ومعدل االهتالك املتزايد هو عبارة عن كسر؛ وحيسب كما يلي‪:‬‬
‫جمموع عدد سنوات املدة النفعية ) العمر االنتاجي (‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:03‬‬

‫بتاريخ ‪ 01‬مارس ‪ 2018‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة شاحنة تربيد مببلغ ‪ 1 200 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك على‬
‫مدار ‪ 05‬سنوات‪ ،‬إذا علمت أن القيمة املتبقية للشاحنة معدومة‪ .‬قم إبعداد خمطط االهتالك املتزايد هلذه الشاحنة ؟‪.‬‬

‫ح ــل املث ــال التطبي ــقي رق ــم ‪:03‬‬

‫تكلفة حيازة الشاحنة = ‪ 1 200 000‬دج وهي نفسها القيمة القابلة لالهتالك ( إلن القيمة املتبقية للشاحنة معدومة )‬

‫إعداد جدول اهتالك الشاحنة وفق طريقة االهتالك املتزايد‪:‬‬

‫قسط االهتالك = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك املتزايد‬

‫ومعدل االهتالك املتزايد هو عبارة عن كسر كما مت شرحه سابقا؛ حيث بعرب البسط على رتبة السنة خالل العمر اإلنتاجي وابلتايل فهو‬
‫متغري ( يف زايدة كل ما اقرتبنا من هناية العمر اإلنتاجي )‪ ،‬أما املقام فهو اثبت وهو عبارة عن جمموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي وهي‪:‬‬
‫( ‪.) 15 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1‬‬

‫القيمة احملاسبية الصافية‬ ‫االهتالك املرتاكم‬ ‫السنوات القيمة القابلة لالهتالك معدل االهتالك قسط االهتالك‬
‫‪1‬‬
‫‪1 120 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪15‬‬
‫‪2‬‬
‫‪960 000‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫‪160 000‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪15‬‬
‫‪3‬‬
‫‪720 000‬‬ ‫‪480 000‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪15‬‬
‫‪4‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪800 000‬‬ ‫‪320 000‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪15‬‬
‫‪5‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪1 200 000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪15‬‬

‫م ــالحظة‪ :‬ابلنسبة لالهتالك املرتاكم والقيمة احملاسبية الصافية فإهنا حتسب مثل ما حتسب وفق طريقة االهتالك اخلطي‪.‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪6‬‬
 ‫‪ .3‬طريقة االهتالك املتناقص‪:‬‬

‫تطبق هذه الطريقة على التثبيتات اليت تتناقص منافعها االقتصادية السنوية املنتظرة عرب الزمن‪ ،‬فتحاول هذه الطريقة ترمجة ذلك حماسبيا‬
‫بتناقص قسط االهتالك‪ ،‬إال أنه منيز بني طريقتني يف احلصول على هذا التناقص يف قسط االهتالك‪ ،‬حيث منيز بني طريقة املعدل الضرييب‬
‫واليت تعتمد على وعاء متناقص حيسب عليه قسط االهتالك يتمثل يف القيمة احملاسبية الصافية‪ ،‬وطريقة ‪ Softy‬اليت تعتمد على تناقص‬
‫النسبة ( املعدل ) اليت حيسب هبا قسط االهتالك‪.‬‬

‫أ‪ .‬طريقة االهتالك املتناقص الضرييب‪:‬‬

‫تعتمد هذه الطريقة على نسبة مئوية اثبتة على قيمة متناقصة‪ ،‬أي أهنا تطبق على القيمة األصلية يف السنة األوىل وعلى القيم احملاسبية‬
‫الصافية يف السنوات املوالية‪ ،‬وتفرض اإلدارة اجلبائية جمموعة من الشروط لكي تسمح بتطبيق هذه الطريقة منها على اخلصوص ما يلي‪:‬‬

‫✓ جيب كتابة طلب إىل مصلحة الضرائب تطلب فيه تطبيق هذه الطريقة ويف حالة القبول ال حيق للمؤسسة الرتاجع عنها؛‬
‫✓ أن يتعلق األمر ابلتثبيتات اليت تساهم مباشرة يف عملية اإلنتاج؛‬
‫✓ أن يكون العمر اإلنتاجي أكرب أو يساوي ‪ 03‬سنوات؛‬

‫ومن بني أهم أسباب استخدام هذه الطريقة ما يلي‪:‬‬

‫▪ اإلنتاجية‪ :‬التثبيت يف البداية يكون جديد مما يعين ارتفاع انتاجيته ومبرور الزمن تنخفض هذه األخرية؛‬
‫▪ اسرتجاع تكلفة التثبيت بسرعة خالل السنوات األوىل بسبب التطور التكنولوجي‪.‬‬

‫وحسب هذه الطريقة يكون معدل االهتالك املتناقص اثبت وحيسب كما يلي‪:‬‬

‫معدل االهتالك املتناقص = معدل االهتالك اخلطي × املعامل الضرييب‬

‫ويتم حتديد املعامل الضرييب بناءا على العمر اإلنتاجي للتثبيت كما هو موضح يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫املعامل الضرييب‬ ‫العمر االنتاجي‬

‫‪1,5‬‬ ‫‪ 03‬أو ‪ 04‬سنوات‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 05‬أو ‪ 06‬سنوات‬
‫‪2,5‬‬ ‫أكثر من ‪ 06‬سنوات‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪7‬‬
 ‫وحسب هذه الطريقة حيسب قسط االهتالك كما يلي‪:‬‬

‫▪ يف السنة األوىل حيسب كما يلي‪:‬‬

‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك املتناقص‬

‫▪ يف السنوات املوالية للسنة األوىل حيسب كما يلي‪:‬‬

‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) = القيمة احملاسبية الصافية لسنة السابقة ‪ × 𝑉𝑁𝐶𝑛−1‬معدل االهتالك املتناقص‬

‫ولتاليف عدم احلصول على قيمة حماسبية صافية معدومة يف هناية العمر اإلنتاجي املفرتض للتثبيت‪ ،‬جيب التحول إىل طريقة االهتالك‬
‫القيمة احملاسبية الصافية 𝐶𝑁𝑉‬ ‫‪1‬‬
‫‪ ،‬حيث يصبح قسط االهتالك للسنوات املتبقية =‬ ‫اخلطي عندما يصبح ‪ :‬معدل االهتالك املنتاقص ≥‬
‫املدة املتبقية‬ ‫املدة املتبقية‬

‫مالحظات‪:‬‬

‫❖ املبلغ القابل اإلهتالك ‪ MA‬يف السنة األوىل هو القيمة األصلية للتثبيت ( هتمل يف هذه الطريقة القيمة املتبقية )؛‬
‫❖ أساس االهتالك بداية من السنة الثانية هو القيمة احملاسبية الصافية ‪ VNC‬للسنة السابقة؛‬
‫❖ الشهر حسب هذه الطريقة يؤخذ بعني االعتبار مهما كان اتريخ احلصول على التثبيت أو التنازل عليه؛‬
‫❖ ميكن االستمرار يف حساب أقساط االهتالك املتناقص إىل غاية هناية العمر اإلنتاجي‪ ،‬ويف هذه احلالة فإن القيمة احملاسبية الصافية‬
‫لن تكون معدومة بل تساوي قيمة اخلردة؛‬
‫❖ القيمة احملاسبية الصافية وفق هذه الطريقة حتسب كما يلي‪:‬‬

‫القيمة احملاسبية الصافية ( 𝒏𝐂𝐍𝐕) = القيمة احملاسبية الصافية ( ‪ )VNC𝑛−1‬ـ ـ ـ ـ ـ قسط اهتالك السنة ‪𝐴n‬‬

‫أو‬

‫القيمة احملاسبية الصافية ( 𝒏𝐂𝐍𝐕) = املبلغ القابل لالهتالك )‪ (MA‬ـ ـ ـ ـ ـ االهتالك املرتاكم ‪∑ 𝐴n‬‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:04‬‬

‫بتاريخ ‪ 02‬جانفي ‪ 2016‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة معدات صناعية مببلغ ‪ 1 000 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك على‬
‫مدار ‪ 05‬سنوات‪ .‬قم إبعداد خمطط االهتالك وفق طريقة االهتالك املتناقص الضرييب هلذه املعدات ؟‪.‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪8‬‬
 ‫ح ــل املث ــال التطبي ــقي رق ــم ‪:04‬‬

‫تكلفة حيازة املعدات = ‪ 1 000 000‬دج وهي نفسها القيمة القابلة لالهتالك‪.‬‬

‫إعداد جدول اهتالك اآللة وفق طريقة االهتالك املتناقص الضرييب‪:‬‬

‫معدل االهتالك املتناقص = معدل االهتالك اخلطي × املعامل الضرييب‬

‫‪1‬‬
‫× املعامل الضرييب‬ ‫=‬
‫𝑁‬
‫‪1‬‬
‫= × ‪ 0,40 = 2‬أي ‪.% 40‬‬
‫‪5‬‬

‫القيمة احملاسبية الصافية‬ ‫االهتالك املرتاكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫القيمة القابلة لالهتالك‬ ‫السنوات‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪640 000‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫‪600 000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪160 000‬‬ ‫‪784 000‬‬ ‫‪144 000‬‬ ‫‪360 000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪108 000‬‬ ‫‪892 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫‪216 000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫‪216 000‬‬ ‫‪2020‬‬

‫شـ ـرح اجلـ ـ ـدول‪:‬‬

‫حساب أقساط االهتالك‪:‬‬

‫▪ قسط االهتالك لسنة ‪ = 2016‬املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك املتناقص‬

‫= ‪ 400 000 = % 40 × 1 000 000‬دج؛‬

‫أما أقساط االهتالك لسنوات ‪ 2017‬و ‪ 2018‬فتحسب كما يلي‪:‬‬

‫قسط االهتالك ( 𝐧𝑨 ) = القيمة احملاسبية الصافية لسنة السابقة ‪ × 𝑉𝑁𝐶𝑛−1‬معدل االهتالك املتناقص‬
‫وابلتطبيق نتحصل على ما يلي‪:‬‬
‫▪ قسط االهتالك لسنة ‪ 240 000 = % 40 × 600 000 = 2017‬دج؛‬
‫▪ قسط االهتالك لسنة ‪ 144 000 = % 40 × 360 000 = 2018‬دج؛‬

‫أما السنتني املتبقيتني من العمر اإلنتاجي فيجب التحويل إىل أسلوب االهتالك اخلطي؛ وابلتايل حيسب قسط االهتالك كما يلي‪:‬‬

‫▪ قسط االهتالك لسنة ‪ 2019‬و ‪ 108 000 = 2 ÷ 216 000 = 2020‬دج‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪9‬‬
 ‫ب‪ .‬طريقة االهتالك املتناقص ‪:Softy‬‬

‫وهي طريقة مطبقة يف الوالايت املتحدة األمريكية‪ ،‬وهي طريقة متسك بنفس طريقة االهتالك املتزايد ولكن عكسيا‪ ،‬حيث يتناقص‬
‫قسط االهتالك وفق هذه الطريقة بتناقص معدل االهتالك‪ ،‬وذلك بتطبيق معدل متناقص على القيمة القابلة لالهتالك‪ ،‬وحيسب معدل‬
‫االهتالك وفق هذه الطريقة كما يلي‪:‬‬

‫عدد السنوات املتبقية‬

‫معدل االهتالك =‬
‫جمموع عدد سنوات املدة النفعية ) العمر االنتاجي (‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:05‬‬

‫بتاريخ ‪ 05‬جانفي ‪ 2020‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة آلة انتاجية مببلغ ‪ 1 000 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك على‬
‫مدار ‪ 04‬سنوات‪ ،‬إذا علمت أن القيمة املتبقية للشاحنة معدومة‪ .‬قم إبعداد خمطط االهتالك وفق طريقة االهتالك املتناقص‬
‫‪ Softy‬هلذه اآللة ؟‪.‬‬

‫ح ــل املث ــال التطبي ــقي رق ــم ‪:05‬‬

‫تكلفة حيازة اآللة = ‪ 1 000 000‬دج وهي نفسها القيمة القابلة لالهتالك ( إلن القيمة املتبقية للشاحنة معدومة )‬

‫إعداد جدول اهتالك الشاحنة وفق طريقة االهتالك املتناقص ‪:Softy‬‬

‫قسط االهتالك = املبلغ القابل لالهتالك ‪ × MA‬معدل االهتالك املتناقص ‪Softy‬‬

‫واملعدل هنا حيسب مثل ما حيسب وفق طريقة االهتالك املتزايد ولكن بطريقة عكسية؛ حيث بعرب البسط على رتبة السنة خالل‬
‫العمر اإلنتاجي ولكن بشكل تنازيل‪ ،‬أما املقام فهو اثبت وهو عبارة عن جمموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي وهي‪.)10 =4+3+2+1( :‬‬

‫القيمة احملاسبية الصافية‬ ‫االهتالك املرتاكم‬ ‫السنوات القيمة القابلة لالهتالك معدل االهتالك قسط االهتالك‬
‫‪4‬‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪10‬‬
‫‪3‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪700 000‬‬ ‫‪300 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪10‬‬
‫‪2‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪900 000‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪10‬‬
‫‪1‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪1000 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫‪2023‬‬
‫‪10‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪10‬‬
 ‫‪ .4‬طريقة االهتالك حسب وحدات اإلنتاج (حسب مستوى النشاط)‪:‬‬

‫تتناسب هذه الطريقة مع التثبيتات اليت تستعمل مباشرة يف العملية اإلنتاجية حيث ميكن قياس حجم نشاطها ( اآلالت‪ ،‬معدات‬
‫النقل ‪ ،) ...‬ومن أجل حساب قسط االهتالك وفق هذه الطريقة جيب حتديد ما يلي‪:‬‬

‫✓ اختيار وحدة لقياس مستوى النشاط (مثال‪ :‬عدد الوحدات املنتجة‪ ،‬عدد ساعات عمل األلة‪ ،‬عدد الكيلومرتات املقطوعة ‪)...‬؛‬
‫✓ تقدير عدد وحدات النشاط اإلمجايل ( خالل كل العمر اإلنتاجي )‪.‬‬

‫وميكن حساب قسط االهتالك وفق هذه الطريقة كما يلي ‪:‬‬

‫االنتاج الفعلي خالل السنة‬

‫قسط االهتالك السنوي ( 𝐧𝑨 ) = املبلغ القابل لالهتالك ‪× MA‬‬
‫حجم االنتاج املقدر خالل العمر االنتاجي‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:06‬‬

‫بتاريخ ‪ 05‬مارس ‪ 2017‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة آلة انتاجية مببلغ ‪ 2 400 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬بطافة إنتاجية‬
‫تقدر ب ـ ‪ 24 000‬ساعة خالل ‪ 05‬سنوات‪ ،‬واجلدول املوايل يبني الساعات الفعلية اليت اشتغلتها اآللة خالل املدة النفعية‪:‬‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬

‫‪ 2 000‬سا‬ ‫‪ 6 000‬سا‬ ‫‪ 7 000‬سا‬ ‫‪ 5 000‬سا‬ ‫‪ 4 000‬سا‬ ‫الساعات‬

‫املطلوب‪ :‬قم إبعداد خمطط االهتالك وفق طريقة وحدات االنتاج ( حسب مستوى النشاط ) هلذه اآللة ؟‪.‬‬

‫ح ــل املث ــال التطبي ــقي رق ــم ‪:06‬‬

‫تكلفة حيازة اآللة = ‪ 2 400 000‬دج وهي نفسها القيمة القابلة لالهتالك‪.‬‬

‫إعداد جدول اهتالك اآللة وفق طريقة وحدات اإلنتاج‪:‬‬

‫االنتاج الفعلي خالل السنة‬
‫قسط االهتالك = املبلغ القابل لالهتالك ‪× MA‬‬
‫حجم االنتاج املقدر خالل العمر االنتاجي‬
‫القيمة احملاسبية الصافية‬ ‫االهتالك املرتاكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫القيمة القابلة لالهتالك‬ ‫السنوات‬
‫‪2 000 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫‪900 000‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫‪1 600 000‬‬ ‫‪700 000‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪2 200 000‬‬ ‫‪600 000‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫‪2 400 000‬‬ ‫‪2021‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪11‬‬
 ‫رابعا‪ -‬االهتالك حسب األجزاء املفككة‪:‬‬

‫يعترب االهتالك على أساس األجزاء املفككة لألصل من أهم القواعد اليت جاء هبا النظام احملاسيب املايل‪ .‬تطبق هذه القاعدة على‬
‫التثبيتات املتكونة من عدة أجزاء ذات تكلفة معتربة وذات عمر إنتاجي خمتلف‪ ،‬يتم حساب االهتالك حسب كل مركب مع تطبيق نفس‬
‫طريقة االهتالك‪ ،‬ويشرتط يف املعاجلة احملاسبية حسب األجزاء املفككة أن يكون للمكون " اجلزء املفكك " عمر حمدد خيتلف عن عمر‬
‫األصل التابع له‪ ،‬كذلك أن خيضع إىل االستبدال خالل املدة اإلنتاجية " االقتصادية " لألصل‪.‬‬

‫مث ــال تطبي ــقي رق ــم ‪:07‬‬

‫بتاريخ ‪ 05‬جانفي ‪ 2015‬قامت مؤسسة األوراس حبيازة آلة انتاجية مببلغ ‪ 1 000 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك خطيا‬
‫على مدار ‪ 10‬سنوات‪ ،‬حتتوي هذه اآللة على حمرك بقيمة ‪ 400 000‬دج يهتلك على ‪ 05‬سنوات‪،‬‬

‫يف ‪ 2020/01/02‬استبدلت املؤسسة احملرك آبخر جديد مببلغ ‪ 450 000‬دج يهتلك على ‪ 05‬سنوات‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬تسجيل القيود احملاسبية الالزمة يف سنة ‪ 2015‬و ‪ 2020‬؟‪.‬‬

‫ح ــل املث ــال التطبي ــقي رق ــم ‪:07‬‬

‫أوال‪ -‬حساب أقساط االهتالك لسنة ‪: 2015‬‬

‫‪600 000‬‬
‫= ‪ 60 000‬دج؛‬ ‫▪ قسط االهتالك السنوي للهيكل =‬
‫‪10‬‬
‫‪400 000‬‬
‫= ‪ 80 000‬دج؛‬ ‫▪ قسط االهتالك السنوي للمحرك =‬
‫‪5‬‬

‫ثــانيا‪ -‬حساب أقساط االهتالك لسنة ‪: 2020‬‬

‫▪ ابلنسبة للهيكل يبقى القسط اثبت = ‪ 60 000‬دج؛‬

‫‪450 000‬‬
‫= ‪ 90 000‬دج؛‬ ‫▪ قسط االهتالك السنوي للمحرك =‬
‫‪5‬‬

‫ثــالثا‪ -‬التسجيل احملاسيب‪:‬‬

‫املبـ ـ ـ ـ ـ ــالغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫البيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2015/01/05‬‬
‫‪600 000‬‬ ‫معدات صناعية " اهليكل "‬ ‫‪21501‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫معدات صناعية " احملرك "‬ ‫‪21502‬‬
‫‪190 000‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة القابل لالسرتجاع‬ ‫‪44562‬‬
‫‪1 190 000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫حيازة آلة وفق فاتورة رقم ‪.....‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪12‬‬
 ‫‪2015/12/31‬‬
‫‪140 000‬‬ ‫خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسارة القيمة –أ غ جارية‬
‫اهتالك معدات صناعية " اهليكل "‬ ‫‪681‬‬
‫‪60 000‬‬ ‫اهتالك معدات صناعية " احملرك "‬ ‫‪281501‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫إثبات أقساط االهتالك لسنة ‪2015‬‬ ‫‪281502‬‬
‫‪2020/01/02‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫معدات صناعية " احملرك "‬
‫‪85 500‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة القابل لالسرتجاع‬ ‫‪21503‬‬
‫موردو التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪535 500‬‬ ‫حيازة حمرك جديد وفق فاتورة رقم ‪..‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪2020/12/31‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسارة القيمة –أ غ جارية‬
‫اهتالك معدات صناعية " اهليكل "‬ ‫‪681‬‬
‫‪60 000‬‬ ‫اهتالك معدات صناعية " احملرك "‬ ‫‪281501‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫إثبات أقساط االهتالك لسنة ‪2020‬‬ ‫‪281502‬‬

‫إعداد‪ :‬د‪ .‬ف ــارس ب ـ ــن يدير‬ ‫محاضرات في املحاسبة املالية املعقمة ‪2‬‬
‫‪13‬‬