Professional Documents
Culture Documents
الرسوم المدبرة من طرف إدارة الضرائب لفائدة الجماعات المحلية
الرسوم المدبرة من طرف إدارة الضرائب لفائدة الجماعات المحلية
الرسوم المدبرة من طرف إدارة الضرائب لفائدة الجماعات المحلية
الســـنــــة الجــامعيــــة:
8102/8102
2
مقدمة:
تعتبر الجباية، 1أو الضريبة أهم مصادر التمويل التي تعتمد عليها الجماعات الترابية في
مجال التنمية المحلية .وبالتالي صارت من بين االنشغاالت اإلهتمامات الكبرى لإلدارة المركزية
في إطار تعزيز الديمقراطية المحلية ،حيث عمدت هده األخيرة إلى إعطاء الهيآت المحلية
السلطات و اإلمكانيات المالية الالزمة للقيام بالمهام المنوطة بها على الوجه المطلوب .خاصة
ما يتعلق بالسلطة الجبائية المحلية ودلك قصد تمكين هذه الجماعات من الحصول على موارد
تستطيع من خاللها تدبير الشأن المحلي.وفي هدا المجال صدر الظهير الشريف بتاريخ
9163/32/32الذي اعتبر لبنة أولى وأساسية تعطي للجماعات المحلية مجموعة من الرسوم
والضرائب والدي وقع تتميمه بموجب ظهير ، 9162/99/92وبقي هذا القانون على حاله
لسنوات دون أن يواكب المستجدات الواقعة بالمجالس الجماعية واختصاصاتها وعلى مستوى
الميزانيات الجماعية الواردة في ظهير ،9196/31/23وتميزت الرسوم في هذه الفترة بضعف
مردوديتها وهو ما فرض ضرورة مراجعتها وإصالح النظام الجبائي المحلي لغاية تدعيم مصادر
من ضمان استقاللها المالي واإلداري وتغطية التمويل حتى يتسنى للهيئات الالمركزية
مستلزمات ساكنتها في مجاالت التنمية،وكخطوة أولى في مجال اإلصالح تم إصدار قانون
اإلطار بتاريخ 9190/30/32المتعلق باإلصالح الضريبي العام ،ليليه الظهير الشريف بتنفيذ
القانون رقم 23/91الخاص بالجبايات المحلية بتاريخ ، 9191/99/39إال انه بعد التعديل
الدستوري لسنة 9116في مجال التنمية الشاملة ،أصبح معه القانون رقم 23.91متجاو از وهو
ما استدعى ضرورة إصدار قانون جديد يواكب المتغيرات الجديدة لينتهي األمر بصدور قانون
الجبايات المحلية رقم 209.36الذي دخل حيز التنفيذ في يناير 3339وتضمن عدة مقتضيات
تشمل قواعد الوعاء والتحصيل والجزاءات إلى جانب مساطر المراقبة والمنازعات ودلك لغاية
أساسية وهي تقليص الرسوم ومالئمتها مع جبايات الدولة وتبسيط المساطر المتعلقة بها.
.يمكن تعريف الجباية بكو نها اقتطاعات نقدية تقوم بها الدولة علي األفراد لتغطية نفقاتها و تكون علي شكل ضريبة أو رسم، 1
والرسم هو المبلغ الذي يدفعه الفرد في كل مرة تؤدى إليه خدمة معينة تعود عليه بنفع خاص ينطوي في نفس الوقت على نفع عام
- 2الظهير الشريف رقم 9.39.911صادر في 91من دي القعدة 9039موافق /23نونبر 3339بتنفيذ القانون رقم 09.36
المتعلق بالجبايات المحلية
3
وفيما يخص قواعد الوعاء نجد ان المشرع المغربي عند تناوله للقانون 09.36رخص
نجد من بينها الرسوم المستحقة لفائدة 3
للجماعات المحلية استيفاء مجموعة من الرسوم
الجماعات الحضرية والقروية وتشمل هده الرسوم :الرسم المهني،ورسم السكن،ورسم الخدمات
الجماعية وهي جملة الرسوم التي يتم تدبيرها من طرف مديرية الضرائب التابعة لو ازرة المالية
4
لفائدة الجماعات المحلية.
وفي هدا العرض سنحاول دراسة هده الرسوم الثالثة وإعطاء نظرة شاملة حولها سواء من
الناحية القانونية او الفقهية مع تتويج دلك بما دهب إليه العمل القضائي في المنازعات المتعلقة
بها والمعروضة على القضاء.
-1أهمية الموضوع:
تكمن أهمية الرسوم المذكورة أعاله في كونها تشكل مجاال مهما يتيح للجماعة الحصول
على موارد مالية تمكنها من تنمية محيطها المحلي في جميع مجاالته.
يعتري موضوع الرسوم المدبرة من طرف إدارة الضرائب لفائدة الجماعات المحلية.عدة
صعوبات لعل أهمهما قلة الكتابات الفقهية فيه والتي من شانها أن تسهل على الباحث والقارئ
فهم واستيعاب مفاهيمها الدقيقة ويبقى النص التشريعي المنظم هو المرجع األساسي أثناء تناولنا
للموضوع مع االستعانة ببعض المراجع الفقهية المتاحة والدراسات المتعلقة بها إلى جانب
االجتهاد القضائي فيما يتعلق بالمنازاعات القضائية مع االعتماد على بعض النماذج المعمول
بها والمعتمدة من طرف اإلدارة أثناء تصفيتها واستخالصها للرسوم المذكورة.
4والى جانب هده الرسوم نجد رسوما لفائدة الجماعة وهي :الرسم على األراضي الحضرية غير المبنية،الرسم على عمليات
البناء،الرسم على عمليات تجزئة األراضي .الرسم على محال بيع المشروبات .الرسم على اإلقامة بالمؤسسات السياحية,الرسم على
المياه المعدنية ومياه المائدة .الرسم على النقل العمومي للمسافرين .الرسم على استخراج مواد المقالع .المادة 3من نفس القانون
4
:3إشكالية الموضوع:
حاولنا في هدا العرض حصر إشكالية الموضوع في مدى مساهمة الرسوم المدبرة من
طرف إدارة الضرائب لفائدة الجماعات المحلية وهي:الرسم المهني ورسم السكن ورسم الخدمات
الجماعية في تطوير موارد ومداخيل الجماعة ومدى انعكاس دلك على التنمية المحلية.
-4منهجية البحث:
سوف نعمل على دراسة موضوع العرض بتقسيمه لثالث مباحث أساسية ،وسوف يهتم
كل مبحث بتحليل ومناقشة كل رسم على حدة في ما يخص مفهومه وأساسه ومجال تطبيقه
وكيفية تصفيته وتحصيله ومدى مساهمته في تنمية مدخول الجماعة ،وفي الختام االنتهاء ببيان
بعض االقتراحات والخالصات التي تشمل جميع هده الرسوم مجتمعة.
5
المبحث األول :جباية الرسم المهني
يعتبر الرسم المهني من الرسوم المحلية المدبرة باإلنابة من طرف مصالح مديرية
الضرائب ,و المنظمة بقانون 509.36لفائدة الجماعات المحلية (الحضرية و القروية) .حيث
عرفت هذه الرسوم تعديالت مهمة بمقتضى نصوص قانونية مختلفة .6
و سنبرز في هذا المبحث ماهية الرسم و أساس فرضه و مجال تطبيقه و اإلعفاءات و
التخفيضات الواردة عليه كمطلب أول وواجبات الملزمين و دور اإلدارة الضريبية كمطلب ثاني ;
و كيفية تصفية الرسم في المطلب الثالث.
المطلب األول :ماهية الرسم المهني و أساس فرض هذا الرسم و التخفيضات الواردة
عليه.
لم يعرف المشرع المغربي الرسم المهني ,و إنما اعتبره رسما محليا بطبيعته 7باعتبار أن
هذا الرسم يتم تحويله من طرف اإلدارة المدبرة إلى ميزانية الجماعة الترابية ,مع اقتطاع نسبة
9
منها لفائدة الميزانية العامة للدولة 8 .و نسبة لفائدة الغرف.
و يخضع للرسم المهني كل شخص ذاتي أو معنوي ذو جنسية مغربية أو أجنبية يزاول
في المغرب نشاط مهنيا .و تخضع كذلك للرسم ،الصناديق المحدثة بنص تشريعي أو باتفاقية و
غير متمتعة بالشخصية المعنوية و المعهود تسييرها إلى هيئات خاضعة للقانون العام و
10
الخاص .و يفرض الرسم باسم الهيئات المكلفة بتسييرها.
5القانون رقم 09.36المتعلق بالجبايات المحلية الصادر بمقتضى الظهير الشريف رقم 9-39-911بتاريخ 91ذي القعدة 9039
( 23بونبر )3339بالجريدة الرسمية 1192بتاريخ 33ذو القعدة 2( 9039دجنبر )3339
6د المحجوب الدربالي جبايات الجماعات التربية طبعة 3396ص 99
د احمد قليش بنية المنظومة الجبائية المحلية .طبعة 3392ص 92 7
يوزع هذا العائد على الغرف بنص تنظيمي ,كما تقضي بذلك المادة 99من القانون 09.36 9
6
الفقرة الثانية :أساس فرض الرسم المهني و مجال تطبيقه
إن أساس فرض الرسم المهني هو مزاولة مهنة صناعية ,تجارية ,حرفية .11و عموما
جميع المهن التي يزاولها أشخاص كيفما كانت جنسيتهم باستثناء المهن المعفاة و التي سنتحدث
عنها في المطلب الثالث من هذا المبحث و الواردة بالتفصيل في المادة السادسة من القانون
نفسه .09.36
و يفرض الرسم المهني على القيمة اإليجارية السنوية اإلجمالية العادية و الحالية للمتاجر
و الدكاكين و المعامل و السقائف و المرائب و األو ارش و أماكن اإليداع و جميع المحالت و
12
المراكن لمزاولة األنشطة المهنية الخاضعة للرسم.
فيما يخص المؤسسات الصناعية و جميع األنشطة المهنية األخرى ,يحتسب الرسم
المهني على أساس القيمة اإليجارية لهذه المؤسسات ,باعتبار مجموعها و باعتبارها مجهزة
بالوسائل المادية إلنتاجها بما في ذلك األمالك المكتراة أو المقتناة عن طريق االئتمان االيجاري.
و ال يمكن بآي حال من األحوال أن تقل القيمة اإليجارية المذكورة عن %2من ثمن تكلفة
األراضي ,المباني ,التجهيزات ,المعدات ,و األدوات.
بالنسبة لألمالك المكتراة أو المقتناة عن طريق عقدة ائتمان إيجاري ,تحدد القيمة
اإليجارية على أساس سعر تكلفة هذه األمالك المبين في أول عقدة ائتمان إيجاري حتى في
حالة رفع خيار الشراء.
بالنسبة للملزم الذي يزاول في نفس المكان عدة أنشطة مهنية ,يخضع للضريبة وفقا
لمعدل الشطر الذي ينتمي إليه النشاط الرئيسي .و إذا زاول عدة أنشطة مهنية في نفس المحل
يفرض الرسم المهني على كل ملزم على حدة ,باعتبار القيمة اإليجارية المطابقة للجزاء الذي
يشغله من هذا المحل.13
غير أن القضاء له رأي آخر بخصوص هذه النقطة ،حين اعتبر في حكم صادر عن
المحكمة اإلدارية بمراكش بتاريخ " 3331/30/32أن تحديد سعر الرسم المهني على محاميين
يشتركان نفس المكتب....,فقد كان لزاما على إدارة الضرائب فرض ضريبة واحدة على الشركة ال
موقع الرسمي للمديرية العامة للضرائب – الرسم المهني – بتاريخ .3339-93-93 13
7
فرض الضريبة بنفس المبلغ على كل شريك على حدة بمقتضى جدولين ضريبيين مختلفين و
14
مستقلين"....
بالنسبة للمؤسسات الفندقية ,تحدد القيمة اإليجارية المعتبر كأساس الحتساب الرسم
بتطبيق ثمن التكلفة اإلجمالي للعناصر المادية للمؤسسة المعنية ,على ثمن المباني و المعدات
و األدوات و التجهيزات و التهييئات الخاصة بكل مؤسسة على حدة سواء كانت مشغلة من لدن
15
مالكها او من لدن المكتري.
تحدد هذه المعامالت كما يلي:
و ال يجوز الجمع بين هذه المعامالت المخفضة و بين أي تخفيض آخر من هذا الرسم .
و إجماال تحدد القيمة اإليجارية كما هي منصوص عليها في الفقرة الثانية من المادة 9
المعتبرة أساسا لحساب الرسم إما بواسطة عقود اإليجار أو الكراء و أما عن طريق المقارنة أو
التقييم المباشر ,دون اللجوء إلى مسطرة التصحيح المنصوص عليها في القانون .09.36
و يطرح تقدير القيمة اإليجارية اعتمادا على هذه العناصر بعد اإلشكاالت منها:
14حكم صادر عن المحكمة اإلدارية بمراكش بتاريخ 3331/30/32في الملف 3339/1/099ش ,غير منشور
الفقرة ‖ من المادة 9من قانون 09.36 15
موالي عبد الرحمان ابليال – االثبات في المادة الجبائية بين القواعد العامة و خصوصية المادة طبعة 3392 16
8
يجي ب الحكم الصادر عن المحكمة اإلدارية لمكناس عن هذا التساؤل ... ":و اذا كان
من حق اإلدارة مراجعة حق الكراء في إطار التقويم المباشر فان ذلك مرهون بعدم وجود عقد
17
كراء أو اعتماد كراء انطالقا من معطيات موضوعية".
و الواقع أن المشرع خول فعال لإلدارة الحق في مراجعة هذه القيمة لكن هذا الحق ليس
مطلقا إذ يتعين على اإلدارة إثبات أن القيمة الوارد في عقد الكراء هزيلة و ال تطابق القيم
الكرائية الحالية ,أي أنها ملزمة بإثبات ما يبرر هذه المراجعة ,و هي في سبيل ذلك ملزمة في
18
نفس الوقت بتقديم عناصر المقارنة المؤيدة للقيمة المعتمدة من طرفها.
يعتبر الملزمين و اإلدارة الضريبية طرفي االلتزام الجبائي ,فالملزم يتوجب عليه إقرار
بالقيمة االيجارية المحددة لسعر الرسم(الفقرة األولى) ,في حين أن اإلدارة ملزمة باإلحصاء و
المعاينة لتطبيق السعر الصحيح(الفقرة الثانية)
9
الفقرة األولى :واجبات الملزمين.
سعي المشرع المغربي من خالل مواد القانون 09.36و خاصة من المادة 93إلى
المادة 99إلى إحصاء و ضبط الملزمين لكون الجماعات التربية ال تبدل مجهودا 21من شأنه
تحسين مردودية الرسم المهني ,إذ على كل شخص خاضع للرسم المهني وضع اإلق اررات التالية:
.9إقرار بالتسجيل في جدول الرسم المهني لدى المصلحة المحلية للضرائب التابعة لها
مقرها االجتماعي أو مؤسسته الرئيسية أو موطنه الضريبي داخل اجل أقصاه ثالثون ( )23يوما
22
التي تلي تاريخ الشروع في مزاولة النشاط و ذلك وفق مطبوع نموذجي تعده اإلدارة.
.3إقرار إجمالي بالنسبة للملزمين الذين يمسكون محاسبة يبين لكل مؤسسة مستغلة
األراضي و المباني و التجهيزات و التهي يئات ...تاريخ اقتناءها و تاريخ تشغيلها و تركيبها و
المكان الملحقة به و ثمن تكلفتها و ذلك في اجل أقصاه 29يناير من السنة الموالية لسنة
23
الشروع في مزاولة النشاط.
.2ألزم المشرع في القانون 09.36الملزمين بهذا الرسم بضرورة إشهار رقم تعريفهم
كما يجب عليهم تعليق هذا اإلعالن بصورة 24
بالرسم داخل كل مؤسسة يزاولون فيها نشاطهم.
واضحة في مكان يسهل فيه االطالع عليه .و أخي ار أن يدلوا بالوثائق المثبتة لتسجيلهم في
جدول الرسم المهني كلما طلب منهم ذلك مفتشو الضرائب و أعوان التحصيل و ضباط الشرطة
25
القضائية و أعوان القوة العمومية.
.0إقرار بعطالة المؤسسة ,في حالة العطالة الجزئية أو الكلية داخل أجل أقصاه 29
يناير من السنة الموالية لسنة العطالة .26في حالة عدم وجود هذا اإلقرار ,يفقد الملزم االستفادة
من اإلعفاء أو من إسقاط الضريبة بسبب العطالة.
و في حالة وفاة الملزم يصبح اجل إيداع اإلقرار من طرف ذوي الحقوق هو ثالثة أشهر
28
تبتدئ من تاريخ الوفاة.
لكن إذا لم يحترم الخاضع اللتزاماته المذكورة سلفا ,فان اإلدارة الضريبية ستفرض عليه
الرسم بناء على العناصر التي تملكها مع تطبيق زيادة قدرها %91يتم احتسابها على مبلغ
الضريبة المستحقة أو التي ستكون مستحقة في حالة انعدام اإلعفاء أو التخفيض.
جدول :تطور عدد الملزمين ومبالغ اإلصدارات المتعلقة بالرسم المهني برسم الفترة
.7012-7002
اإلصدارات
نسبة التطور ()% نسبة التطور ()% عدد الملزمين (باألالف) السنة
(باأللف الدراهم)
- 7...1.2.2 - 1.0.1 7002
-1.2 7..22.2.2 ..2 1.1.7 700.
1..0 7...1.222 2.1 1.7.2 7002
2.2 7.2.7..7. ..2 1.212 7010
1.. 2.002..22 - 1.7 1.201 7011
2.2 2.70..221 - 0.2 1.7.2 7017
2.2 2..17..02 - 12.2. 1.11. 7012
إن المشرع المغربي قد سمح لإلدارة الضريبية (كما تم اإلشارة إليه سابقا في الفقرة األولى
من هذا المطلب) عند إخالل الملزم بإحدى التزاماته ,فرض جزاءات عليه كما يمكن فرض
الضريبة بناء على العناصر التي تمتلك بناء على الزيارة و تقييم مفتشي الضرائب المفوضين
لذلك طيلة السنة و داخل أوقات العمل القانونية من اجل القيام بجميع المعاينات الضرورية و
30
جمع المعلومات لتحديد أساس الرسم المهني.
و يتعين عليهم إخبار 31
و يخضع الملزمون سنويا لعملية إحصاء تقوم بها لجنة مختصة.
مفتش الضرائ ب بطبيعة النشاط المزاول ,و كذا أهمية النشاط باعتبار عدد العمال و المستخدمين
و العناصر األخرى المميزة للنشاط; الموقع و القيمة االيجارية للمحالت المستغلة و الغرض
المخصصة له; و جميع المعلومات الضرورية لتحديد القيمة االيجارية.
و تضم اللجنة وجوبا:
و يمكن أن تنقسم اللجنة إلى عدة لجن فرعية بحسب ما تتطلب األعمال المنوطة بها كما
يجب أن تضم كل لجنة فرعية موظفا من إدارة الضرائب و ممثال عن المصالح الجبائية
المحلية.
يرى القضاء اإلداري أن عدم تحصيل اإلدارة الضريبية للرسم بعد انصرام أربع سنوات هو
موجب للتقادم و ال يحق للقابض اإلستمرار في إجراءات التحصيل ما لم يقم بأي إجراء قاطع
للتقادم ".انصرام اجل أربع سنوات على تاريخ الشروع في تحصيل الضرائب دون ثبوت القيام
12
بأي إجراء قاط ع للتقادم ,يجعل المطالبة بالتحصيل الغية لتقادمها ,و ال مجال لمواجهة الملزم
32
بالضريبة بالعلم اليقيني بوجود الديون الضريبية بحكم مهنته".
سنتحدث في هذا المطلب عن تصفية الرسم المهني من خالل مكان و فترة فرض الرسم
كفقرة أولى.و سننتقل إلى الحديث عن سعره و طرق األداء
الفقرة األولى :تصفية الرسم المهني من خالل مكان و فترة فرض الرسم.
يفرض الرسم المهني في المكان الذي يوجد به المحل والمنشآت المهنية الخاضعة للرسم,
و يتعين على األشخاص الذين ال يتوفرون على محال أو منشات مهنية تحديد موطن 33
ضريبي.
و يستحق الرسم عن السنة بكاملها باعتبار األحوال الموجود في شهر يناير.
غير انه يستحق الرسم عن السنة بكاملها كيفما كان الوقت الذي ابتدأت فيه العمليات من
طرف الملزمين الذين ال يمكن أن تزاول عملياتهم بحكم طبيعتها إال في فترة معينة من السنة.
و يخضع الملزمون الذين يشرعون في مزاولة نشاط مهني جديد بعد شهر يناير للرسم
34
المهني ابتداء من فاتح يناير من السنة الموالية لسنة انصرام اإلعفاء الخماسي.
و يخضع الملزمون الذين يشرعون في مزاولة نشاط مهني جديد بعد شهر يناير للرسم
المهني ابتداء من فاتح يناير من السنة الموالية لسنة انصرام اإلعفاء الخماسي .و هذا ما أكده
االجتهاد القضائي من خالل عدد من األحكام الصادرة عن المحاكم اإلدارية المغربية.
كما يفرض الرسم على االستثمارات اإلضافية المنجزة خالل االستغالل و بعد شهر يناير
عن طريق اقتناء أراضي و مباني كيفما كان نوعها إضافة بنايات و معدات و أدوات جديدة
ابتداء من فاتح يناير من السنة الموالية لسنة انصرام اإلعفاء الخماسي.
قرار 33الصادر بتاريخ 92يناير 3399في الملف اإلداري عدد 3393/9/0/9239منشور نشرة ق اررات محكمة النقض 32
13
و كل نقصان في العناصر الخاضعة للرسم بعد شهر يناير ال يؤخذ بعين االعتبار إال
ابتداء من فاتح يناير من السنة الموالية.
ال تخضع للرسم المعدات المستعملة المقتناة بعد شهر يناير اال ابتداء من فاتح يناير من
السنة الموالية لسنة اقتنائها ,في حالة التوقف الكلي للنشاط المهني خالل السنة ,يستحق الرسم
عن السنة بكاملها إال إذا كان إغالقا ناتجا عن وفاة أو تصفية قضائية أو نزع ملكية أو اإلفراغ و
35
في هذه الحالة ,تترتب الحقوق عن المدة السابقة و الشهر الجاري.
أما في حالة العطالة الجزئية أو الكلية لمدة سنة مدنية ,يمكن للملزم الحصول على
تخفيض أو إبراء من الرسم المهني
و يرى الدكتور المحجوب الدربالي" أن القانون 09.36في مجال تحديد مكان و فترة
فرض الرسم كان أكثر وضوحا مقارنة مع مقتضيات التي كانت تنظمه قبل اإلصالح الجبائي
36
المحلي األخير .من خالل وقوفه عند أهم اإلشكاليات التي يمكن أن تطرح عند تصفية الرسم.
حدد القانون رقم 09.36في مادته التاسعة ,السعر و الحد األدنى للرسم و ذلك من
37
خالل المراجعة تنفيذا توصيات اإلصالح الجبائي األخير بتقليص عددها من ستة إلى ثالثة.
و يحدد الرسم المهني على القيمة االيجارية حسب الطبقات التالية:
38
كما تخضع ل :
على أن ال يقل الحد األدنى للرسم المفروض على الملزمين عن المبالغ التالية في هذا
39
الجدول:
الجماعات القروية الجماعات الحضرية الطبقات
933درهم 233درهم الطبقة ( 2ط)2
333درهم 633درهم الطبقة ( 3ط)3
033درهم 9333درهم الطبقة ( 9ط)9
يفرض الرسم المهني عن طريق الجدول و يقوم بأدائه الملزمون الذين يطلبون ذلك
و جميع المهنيين غير الخاضعين للضريبة على الدخل برسم األجور والذين لهم مهنة 40
كتابة,
15
خارج المحالت التي يمكن أن تكون أساساً الحتساب الرسم المهني ،ويؤدون الحد األدنى
المنصوص عليه ,شريطة توفرهم على بطاقة تثبت قيدهم الشخصي بالرسم المهني تسلم لهم من
طرف إدارة الضرائب قبل البدء في مزاولة عملياتهم وبعد األداء المسبق للرسم .كما يفرض الرسم
على الملزمين الذين يزاولون نشاطهم في األسواق القروية ويتم تحصيله من طرف أعوان
القباضات.
41
و يتم إبراء الملزم من الرسم في الحالة التي يقل مبلغه عن مائة درهم
التطور
التطور التطور التطور التطور التطور
المتوسط 3102 3103 3100 3101 3112 الرسوم واألتاوى الجماعية
اإلجمالي% % % % %
%
2.2 22.3 2.3 2.523 03.3 2.233 3.3 3.252 3.2 3.322 3.532 التكفالت ()0
التخفيضات وقبول إلغاء
-05.3 -21.2 5.3 033 -33.2 030 -2.3 320 -33.1 3 233 الديون الغير القابلة
للتحصين ()3
02.3 53.3 2.3 2.312 03.3 2.313 2.2 3.333 03.3 3.333 3.313 التكفالت الصافية ()2=0-3
03.1 33.1 33.2 3.322 5.1 3.230 2.3 3.321 3.2 3.125 0.225 التحصل ()3
الباقي استخالصه (-3
35.3 012.3 -23.2 532 32.1 322 32.5 323 35.3 232 323
)5=2
معدل التحصل برسم السنة
-0.0 -3.2 05.3 33 -01.2 32 -3.2 33 -3.1 33 33 الجارية بالنسبة المئوية
()2=3/2
الباقي استخالصه عند بداية
00.0 33.3 05.3 2.551 2.5 5.233 3.0 5.022 5.2 3.313 3.523
السنة ()3
الباقي استخالصه عند
00.2 33.2 3.2 3.122 05.3 2.551 2.5 5.233 31.0 5.022 3.313
نهاية السنة ()3
معدل تحصيل التكفالت
1.2 2.3 2.2 33 -5.0 32 -0.3 33 0.3 33 33 اإلجمالية بالنسبة المئوية
())0+3(/3=2
المصدر :وزارة االقتصاد والمالية /المجلس األعلى للحسابات.
يوضح الجدول أعاله نسبة تطور التحصيل بالنسبة للرسم المهني خالل فترة 3331و
3392و الني عرف منحا تصاعديا.
ختاما ,فقد ساهم اإلصالح الضريبي بالمغرب سنة 3339بإدخال عدة تحسينات على
الرسم المهني منها:
.9تخفيف العب الضريبي على المقاوالت;
16
.3مراجعة المعدالت الضريبية و تقليص عددها من 6إلى ;2
.2إلغاء الضريبة الحضرية المهنية و السنتيمات اإلضافية بعد إدماجها في الرسم
المهني;
.0تبسيط و توحيد قواعد الوعاء الضريبي و التحصيل;
.1مراجعة توزيع عائدات الرسم المهني على الشكل التالي:
% 93لفائدة الجماعات الترابية;
% 93لفائدة الغرف المهنية و جامعاتها;
42
% 93لفائدة الميزانية العامة.
و من اجل تحقيق عدالة جبائية ،وتشجيع االستثمار البد من مراجعة المساطر (الوعاء و
المنازعات و المراقبة الجبائية) قصد جعلها أكثر مرونة و منسجمة مع الواقع .مع التقليص من
ثقل التحمالت الجبائية الناتجة عن التخفيضات المتتالية و إعادة النظر في سعر الرسم بتوحيد
النسب يسمح بإرساء فعالية و عدالة جبائية اكبر.
17
المبحث الثاني :جباية رسم السكن
يندرج رسم السكن ضمن دائرة الرسوم المحلية المنظمة بقانون 09.36والمدبرة من طرف
مصالح إدارة الضرائب لفائدة الجماعات الترابية ،وهو من بين الرسوم التي تشكل نسبة مهمة في
ميزانية هذه الجماعات.
حيث عمل المشرع من خالل إصالحه للنظام الجبائي المحلي على إدخال مجموعة من
وتتمثل أهم 43
التعديالت المهمة من بينها إحداث هذا الرسم السكني مكان " الضريبة الحضرية"
المستجدات المرتبطة بهذا الرسم في ما يلي:44
-43في السابق كان يطلق عليه اسم "الضريبة الحضرية" التي تعتبر من أقدم الضرائب التي عرفها النظام الجبائي المغربي ،حيث
صدر أول تنظيم تشريعي لها بمقتضى ظهير 30يوليوز 9199ليعدل بعد ذلك بظهير 9111ثم القانون الحالي لسنة 9199
وقانون اإلطار 9190لتتوج سلسلة اإلصالحات المرتبطة بهذه الضريبة بظهير شريف رقم 9.91.339الصادر بتاريخ فاتح
جمادى األولى 9093بتنفيذ القانون رقم 29.91الذي جاء بمقتضيات الظهير.
-44مذكرة تقريرية عامة لمشروع إصالح الجنايات المحلية ،مرجع سابق ص .32-33
18
وكما جاء في تقرير المجلس األعلى للحسابات ،فبعد اإلصالح الجبائي األخير عرف
عائد هذا الرسم تراجعا مهما ،فلم يتجاوز معدل الرسم 1,5%من مجموع المداخيل الجبائية
للجماعات.
ولتوضيح المستجدات التي عرفها رسم السكن بشكل مفصل مع الوقوف عند
حدودها ،سنحاول أوال أن نقف عند مجال تطبيق الرسم السكني واإلعفاءات المرتبطة به
(المطلب األول) واإلعفاءات واإلسقاطات المرتبطة به (المطلب الثاني).طريقة تحديد الوعاء
الرسمي وتحصيله
المطلب األول :مجال تطبيق الرسم السكني واألشخاص الملزمون به واإلعفاءات
المرتبطة به .
يقصد بمجال تطبيق رسم السكن ،النطاق الجغرافي الخاضع لهذا النوع من الرسوم وكذا
األشخاص الخاضعين له (الفقرة األولى) وتعتريه مجموعة من اإلعفاءات واإلسقاطات (الفقرة
الثانية).
رسم السكن هو رسم عقاري سنوي يطبق في دوائر الجماعات الحضرية والمناطق
المحيطة بها ،والمراكز المحددة المعينة بنص تنظيمي.
وكما حدد القانون رقم 09.36من الفرع األول والثاني من الباب الثالث العناصر
45
الخاضعة للرسم وكذا األشخاص الخاضعين له.
يفرض رسم السكن سنويا على العقارات المبنية والمباني على اختالف أنواعها التي
يتخذ ملكوها من جميعها أو بعضها سكن رئيسيا أو ثانويا لهم ،أو يضعونها معا تحت تصرف
أزواجهم أو أصولهم أو فروعهم ليجعلوا منها سكنا لهم ،كالساحات والممرات والحدائق إذا كانت
تابعة لها مباشرة.
نص المشرع في المادة 33من القانون 09.36المتعلق بالجبايات المحلية على أنه
يفرض رسم السكن باسم المالك أو من له حق االنتفاع أو باسم حائز العقار أو وضع اليد عليه،
إذ لم يعرف مالكه أو صاحب حق االنتفاع منه.
أما إذا كان مالك لألرض غير مالك البناء ،يفرض الرسم في إسم هذا األخير
وفي حالة الشياع يفرض الرسم في إسم المالكين على الشياع ما لم يطلبوا فرضه بصورة مستقلة
على كل وحدة سكنية تشكل سكنا مستقال كما يفرض رسم السكن في إسم الشركة إذا تعلق األمر
بشركات عقارية مالكة لوحدة سكنية وحيدة ومستثناة من الضريبة على الشركات هذا وتجدر
اإلشارة إلى أنه يجوز للشخص الذي ينازع في صفته كملزم بأداء الضريبة ،الطعن مباشرة أمام
القضاء في الضريبة المفروضة عليه ،دون ضرورة سلوكه لمسطرة الطعن اإلداري ،وهذا ما أكده
المجلس األعلى –محكمة النقض حاليا -في قرار له جاء فيه" ...لكن حيث أن الضرائب
المتنازع بشأنها مفروضة على المستأنف عليه بصفته الشخصية ،في حين أن هذا األخير غير
خاضع للضريبة أصال ،وبالتالي غير ملزم باإلمالء بأي تصريح إلدارة الضرائب وال بسلوك أي
تظلم مادام ينازع في صفته كملزم .48"...
يشغل موضوع اإلعفاءات الضريبية اهتمام الباحثين في هذا المجال وذلك تقريبا منذ سنة
، 3331حينها أقدمت الحكومة وألول مرة على تقديم تقرير حول النفقات الجبائية ،والتي تشمل
اإلعفاءات الدائمة ،المؤقتة والجزئية ،والتخفيضات وكل المقتضيات االستثنائية الرامية إلى
49
التخفيف من عبء الضريبة وذلك من خالل إحصائها وتقييم تأثيرها على العائدات الجبائية.
يطبق تخفيض قدره 50%من رسم السكن على العقارات المتواجدة بإقليم طنجة سابقا. التخفيضات
-49محمد شكيري ،القانون الضريبي المغربي ،دراسة تحليلية وعملية من أجل تبسيط المدونة العامة للضرائب ،للجزء األول ،الطبعة
3391النشر والتوزيع ،ص .90
-50الفقرة األخيرة من المادة 33من القانون .09-36
21
غير أننا ال نوافق بعض الفقه ما ذهب إليه المشرع بخصوص هذه النقطة ،بحيث أن هذا
اإلجراء يحرم الجزئية من موارد مالية مهمة خصوصا أنه لم يميز بين المساكن اإلجتماعية،
المتوسطة والفخمة ،وبالتالي فإن هذا اإلعفاء يستفيد منه أكثر أصحاب الفيالت والمساكن
المصنعة في بعض القطاعات الجغرافية.
يستفيد الملزم من إسقاطات بشرط أال يتم الجمع بينها وبين تخفيضات أخرى من هذا
الرسم ،بحيث يطبق أوال إسقاط بنسبة 75%من القيمة اإليجارية للسكن الرئيسي لكل ملزم،
مالكا أو منتفعا ويطبق كذلك هذا اإلسقاط على القيمة اإليجارية للعقار الذي يشغل كسكن
رئيسي من طرف:
المطلب الثاني :أساس فرض رسم السكن وتصفيته وواجبات الملزمين به:
لقد عمد قانون 09-36إلى معالجة اإلختالالت التي عرفها قانون الجبايات
المحلية القديم رقم ( )91-23بحيث جاء بتعديالت ومستجدات جديدة في مجال تبسيط المساطر
اإلدارية والتقنية المتبعة في تقدير الجباية وتصفيتها أو تحصيلها .كما نهج اإلصالح الجديد
أسلوب الدقة ،س واء فيما يتعلق بأساس فرض رسم السكن وتصفية (الفقرة األولى) أو فيما يخص
واجبات الملزمين بهذا الرسم والجزاءات المترتبة عليهم (الفقرة الثانية) .
يفرض رسم السكن على أساس القيمة اإليجارية للعقارات المقدرة عن طريق المقارنة من
حيث يتم إجراء إحصاء شامل للعقارات الخاضعة لرسم السكن ولو كانت 52
طرف لجنة إحصاء
معينة صراحة من هذا الرسم ،وهذا ما ستناوله في النقاط التالية:
لقد جاء المشرع من خالل القانون 09-36إلى إحالل نظام اإلقرار وتعميميه –كلما
أمكن ذلك -محل نظام اإلحصاء الذي كان معتمد في ظل قانون 91-23وذلك من أجل
تجاوز هذا الوقت المخصص لعمليات اإلحصاء وتفادي األخطاء والنقائص التي كان يعرفها هذا
النظام والتي طالما كانت تعيق تطبيق الجبايات المحلية على الوجه المرغوب ،غير أنه احتفظ
53
بنظام اإلحصاء هذا ،بعض الرسوم من بينها رسم السكن والخدمات الجماعية.
إذ يتم سنويا إجراء إحصاء شامل للعقارات الخاضعة لرسم السكن ولو كانت معفية
صراحة من هذا الرسم.
وتقوم بعملية اإلحصاء في كل جماعة لجنة يعين أعضاؤها لمدة ست سنوات بقرار
من عامل العمالة أو اإلق ليم ،ويمكن أن تنقسم هذه اللجنة إلى عدد من اللجان الفرعية بحسب ما
تتطلبه األعمال المنوطة بها ،غير أنه يشترط في كل لجنة فرعية أن تضم موظفا من إدارة
الضرائب وممثال عن المصالح الجبائية المحلية.
فقد جاء في حكم صادر عن المحكمة اإلدارية بأكادير أنه" ...وحيث أن ضريبة
النظافة والضريبة الحضرية –رسم السكن ورسم الخدمات الجماعية حاليا -تفرضان على القيمة
اإليجارية للعقارات وتتولى تحديد هذه القيمة لجنة اإلحصاء ...وتعتمد اللجنة في تحديد القيمة
54
اإليجارية على المقارنة أو التحديد المباشر"...
محضر إنتهاء عملية اإلحصاء موقع من طرف أعضاء اللجنة وتسليم نسخة -
ألعضائها.
جدول القيم اإليجارية على أساس متوسط إيجارات العقارات المماثلة داخل الحي.55 -
يفرض رسم السكن على أساس القيمة اإليجارية للعقارات المقدرة عن طريق المقارنة
من طرف لجنة اإلحصاء التي تراجع القيمة اإليجارية كل خمس سنوات بزيادة نسبتها .2%
ويتم تحديد هذه القيمة باعتباره متوسط مبالغ أكرية المساكن المماثلة الواقعة بنفس
الحي.
وسعيا من المشرع لتحقيق نوع من التوازن بين اإلدارة الضريبية ،التي تتوفر على ما
يكفي من السلطات واالمتيازات للقيام بوظيفتها في فرض وتحصيل الضرائب وبين الملزم،
المساهم الرئيسي في تمويل النفقات العمومية ،نص على تمكينه من إبداع تعرض على موقف
اإلدارة الضريبية في إطار حوار مباشر ،يفسخ المجال لهذه األخيرة لمراجعة وتوضيح موقفها.
وقد أوجب المشرع المغربي من خالل مقتضيات قانون 09-36على الملزم ،ضرورة
استنفاد المرحلة اإلدارية قبل بلوغ المرحلة القضائية وهكذا فقد جاء في أحد األحكام الصادرة عن
المحكمة اإلدارية بالرباط أنه " سيتعين على الملزم في هذه الحالة التقيد بمسطرة الطعن اإلداري
المنصوص عليها في المادة 969من قانون والجبايات المحلية ،قبل عرض النزاع على
56
القضاء"...
يتم فرض الرسم عن طريق الجداول ،علما أنه ال يتم إصدار الرسم الذي يقل مبلغه عن
مئة درهم ،ويحدده سعره كما يلي:
والمالحظ أن المشرع هنا اتخذ سنة 10%كفارق عند تمييزه بين الفئات الخاضعة
لرسم السكن ،كما أن قراءة المناقشة العامة لمشروع القانون رقم 09-36نجد أن بعض ممثلي
األمة اقترحوا الرفع من سقف اإلعفاء من أجل التخفيف من الضغط الجبائي على الفئة ذات
الدخل المحدود.
اوجب المشرع من خالل المادتين 23و 29من قانون الجبايات المحلية ،على الملزمين
برسم السكن تقدير إقرار – لدى مصلحة الضرائب التابع لها كل عقار على حدة -بانتهاء أشغال
البناء أو تغيير ملكية العقار أو الغرض المخصص له (أوال) كما أوجب عليهم كذلك تقديم إقرار
بالشغور (ثانيا) وذلك وفق مطبوع نموذجي تعده اإلدارة لهذا الغرض
أوال :إقرار بانتهاء أشغال البناء أو التغيير ملكية العقار أو الغرض المخصص له.
يجب على المالك أو المنتفعين أن يدلو لمصلحة الضرائب التابع لها كل عقار على
حدة:
26
تحرر هذه اإلق اررات على مطبوع نموذجي تعده اإلدارة ،وتودع قبل 29يناير من السنة
الموالية لسنة االنتهاء من األشغال أو التغيير مع اإلشارة إلى مكونات العاقر ونوعه وتاريخ
ومبررات األشغال أو التغيير وإن اقتضى الحال هوية المالك الجديد.59
يتعين على المالك أو المنتفعين المعنيين أن يدلوا لمصلحة الضرائب التابع لها كل عقار
على حدة إلقرار بالشغور.
يحرر هذا اإلقرار –كذلك -وفق أة على مطبوع نموذجي تعده اإلدارة خالل شهر يناير
من السنة الموالية الشغور مع اإلشارة إلى مكونات المحالت الشاغرة والمدة وأسباب الشغور مثبتا
60
ذلك بجميع وسائل اإلثبات
ويترتب على عدم إدالء الملزم بتصريح بشغور المحل المفروضة عليها الضريبة أن
الفرض الضريبي يبقى صحيحا ،وهكذا جاء في قرار المجلس األعلى –محكمة النقض -أنه
"وحيث لم يثبت من وثائق الملف قيام المستأنف عليه باإلدالء بتصريح مسبق إلدارة الضرائب
يؤكد فيه شغور المحل المفروضة عليها الضريبة المتنازع بشأنها وأن المحكمة باعتمادها الشهادة
الصادرة عن المجلس البلدي لمدينة بني أنصار بناء على إفادة عون السلطة تكون قدر خرقت
مقتضيات المادة 91السالفة الذكر باعتبار أن الشهادة المذكورة التي جاءت الحقة على الفرض
الضريبي ال تغني عن التصريح أو اإلعالم لدى اإلدارة بشغور المحل حتى يمكنها ترتيب األثر
61
عنه ،مما يكون معه الحكم المستأنف مجانبا للصواب وواجب اإللغاء
تكتسي الجزاءات في المجال الجبائي أهمية قصوى ولها خصوصية بالغة ،نظ ار لما تلعبه
من دور في ردع ومعاقبة كل ملزم يخل بواجباته الضريبية ،أو يرتكب أعماال غير مشروعة
للتهرب من هذه الواجبات.62
وقد تطرق قانون 09-36لمسألة الجزاءات في المواد من 920إلى 909حيث ميز بين
الجزاءات الخاصة بالوعاء (الفقرة األولى) والجزاءات التي تهم التحصيل (الفقرة الثانية )
ميز المشرع في هذه الجزاءات بين تلك المشتركة التي تهم كل الرسوم المحلية وأخرى تهم
فقط بعض هذه الرسوم ،ونحن سنقتصر فقط على تلك المتعلقة برسم السكن.
يتعرض المالك أو ذوو حق االنتفاع الذي لم يدلو داخل اآلجال المحددة باإلق اررات
بانتهاء أشغال البناء أو بتغيير المالك أو بتغيير الفرض المخصص له لزيادة قدرها 15%
تحتسب من مبلغ الرسم المستحق أو الذي كان سيستحق في غياب اإلعفاء الكلي أو الجزئي من
63
الرسم.
يفقد المالك أو ذوو حق االنتفاع ،حق االستفادة من اإلبراء من الرسم الصادر بسبب
الشغور ،في حالة عدم استجابتهم الستدعاء المفتش أو الذين لم يدلوا داخل اآلجال المحددة
بإقرار الشغور.
-62ذ سعيد جفري حجاج خالل ،محمد عاطي الله ،الدليل العملي للمدونة العامة للضرائب ،مكتبة الرشاد ،3390 ،ص 996
-63مقال منشور بالموقع اإللكتروني portailitax.gov.ma
28
الفقرة الثانية :الجزاءات المتعلقة بالتحصيل:
حسب المادة 909تطبق ذعيرة قدرها 10%وزيادة قدرها 5%عن الشهر األول من
التأخير و ،0.50%عن كل شهر أو جزء شهر إضافي من مبلغ:
وفيما يتعلق بتحصيل الجدول أو األمر باستخالص تطبيق زيادة قدرها 0.5 %عن كل
شهر إضافي عن التأخير ينصرم بين فاتح الشهر الذي يلي تاريخ صدور الجدول أو األمر
باالستخالص وتاريخ أداء الرسم .
وجدير بالذكر ،أنه استثناء من األحكام المشار إليها أعاله ،بالنسبة للرسوم الصادرة عن
طريق األمر باستخالص لتسوية الرسم ،تطبيق فقط زيادة قدرها 0.50%عن كل شهر أو جزء
من شهر إضافي عن التأخير ينصرم بين تاريخ وضع األمر باستخالص لتسوية الرسم موضع
64
التنفيذ وتاريخ األداء.
يعتبر رسم الخدمات الجماعية رسما عقاريا سنويا إلى جانب الرسم المهني ورسم السكن ،
يتم تدبيره أيضا من قبل المصالح التابعة لمديرة الضرائب ،وهو الرسم البديل لرسم النظافة –
65وسمي بها االسم – أي رسم الخدمات الجماعية لشموله خدمات متنوعة من بينها اإلنارة،النقل
التطهير السائل ...وغاية المشرع المغربي من فرضه على األفراد والمؤسسات هو إلزامهم
بالمساهمة في تحمالت الخدمات المقدمة من طرف الجماعة ،وقد تناوله القانون 36.09في
بابه الرابع من الجزء األول في مواد من 22إلى .29وألجله سوف نعمل على دراسته في
مطلبين :األول يتعلق باألشخاص الملزمين به ومجال تطبيقه الترابي واإلعفاءات الواردة
عليه،والثاني حول أساس فرضه وسعره وطريقة تصفيته وتحصيله
المطلب األول :مجال تطبيق رسم الخدمات الجماعية واإلعفاءات الواردة عليه
سوف نتحدث في هدا المطلب عن األشخاص الملزمين بالرسم ومجال تطبيقه الترابي في فقرة
أولى فو اإلعفاءات الواردة عليه في فقرة ثانية.
ويفرض رسم الخدمات الجماعية سنويا بحسب المادة 22من القانون أعاله بموقع
العقارات الخاضعة للرسم باسم المالك أو من له حق االنتفاع –أي الشخص الذي ينتفع بالعقار
ويستفيد منه -أو باسم حائز العقار أو واضع اليد عليه إذا لم يعرف مالكه أو صاحب حق
االنتفاع منه بالنسبة:
-للعقارات المبنية والمباني على اختالف أنواعها؛
-والمعدات واألدوات وجميع وسائل اإلنتاج الخاضعة للرسم المهني .
65تاسست ضريبة النظافة بمقتضى ظهير رقم 63/939الصادر بتاريخ ،9163/32/32والدي أدخلت عليه بعض التعديالت
بواسطة القانون المالي لسنة 9199ثم اعيد تنظيمها بموجب اإلصالح الجبائي المحلي لظهير ،9191/99/93راجع في دلك
د/احمد قلش في كاتبه بنية المنظومة الجبائية –الكتاب األول-ص / 19مطبعة النجاح الجديدة الدار البيضاء-
30
إلى جانب من ذكر أضافت المادة أعاله أن هدا الرسم يطبق داخل دوائر الجماعات
الحضرية والمناطق المحيطة بالجماعات الحضرية؛كما هي منظمة بأحكام القانون 13.93
المتعلق بالتعمير، 66والمراكز المحددة بنص تنظيمي،والمحطات الصيفية والشتوية ومحطات
االستشفاء بالمياه المعدنية ،التي يتم تحدد الدوائر التي يفرض فيها رسم السكن داخلها بنص
تنظيمي ،وبالنسبة للمناطق التي يطبق رسم الخدمات داخلها ،فهي نفسها الخاضعة لتطبيق رسم
67
السكن بمقتضى المادة 39من القانون .09.36
والمالحظ مما ذكر أن المشرع عند تناوله لرسم الخدمات الجماعية حدد بشكل دقيق
مجال تطبيق الرسم في القانون 09/36وهو أمر إيجابي بدل تركها ضمن نصوص قانونية
68
متفرقة بشكل يصعب على الملزم والباحث إيجادها
وفي إطار المنازعة في وعاء رسم الخدمات الجماعية عملت المحاكم اإلدارية على مراقبة
المقتضيات القانونية المتعلقة بالرسم السالف الذكر إذ قضت بان ثبوت اتخاذ الملزم للعقار
موضوع الدعوى سكنا رئيسيا يجعل فرض رسم وسم الخدمات الجماعية على هدا العقار مؤسسا.
حيث جاء في حكم عن المحكمة اإلدارية بأكادير بتاريخ 3392/31/91ما يلي :حيث أسست
الدعوى على كون العقار المفروضة عليه الضريبة ال يزال في طور البناء وغير صالح للسكنى
وأدلى المدعي تأسيسا لدعواه بشهادة إدارية عدد 93/1931مؤرخة في 3393/31/99صادرة
عن رئيس الملحقة اإلدارية الرابعة-المنطقة الحضرية بأكادير-
وحيث إن رسمي السكن والخدمات الجماعية ال يفرضان إال على العقارات المبنية
والمباني على اختالف أنواعها التي يتخذها مالكوها في جميعها أو بعضها سكنا رئيسيا أو ثانويا
لهم أو يضعونها مجانا تحت تصرف أزواجهم أو أصولهم أو فروعهم لجعلوا منه سكنا لهم ودلك
حسب ما قررته المادة 91و 22من القانون 09/36المتعلق بالجبايات المحلية.
وحيث إن الثابت من وثائق الملف السيما الشهادة اإلدارية المشار إلى مراجعها أعاله
والمدلى بها من طرف المدعي دعما لموقفه إن المدعي يقطن بالعقار المفروضة عليه الضريبة.
الظهير الشريف رقم 13.9/29الصادر بتاريخ 9113/36/99بتنفيذ القانون رقم 13.93المتعلق بالتعمير جريدة رسمية 66
.69حكم عدد 3392/131بتاريخ 3392/31/91ملف رقم 92/9992/339قضاء شامل ،عن المحكمة االبتدائية باكادير،غير
منشور.
70قرار رقم 609بتاريخ 3390/36/30ملف رقم 3392/9191/9919عن محكمة االستئناف بمراكش غير منشور .وفي نفس
المنحى دهب قرار آخر عن نفس المحكمة تحت عدد 969بتاريخ 3393/31/33
32
عليه من قبل اإلدارة لعلة أن هده األخيرة ال تتوفر على محضر التفتيش إلثبات واقعة الكراء
71
للطلبة المعتمدة لفرض الضريبة والمستأنف لم يحصل على شهادة السكن
إن المشرع المغربي وان حدد مجال تطبيق رسم الخدمات الجماعية سواء من حيث
األشخاص واألماكن إال انه أورد استثناءات على دلك وهي جملة من اإلعفاءات الدائمة أوردها
في المادة 20من نفس القانون على مجموعة من الملزمين المستفيدين من اإلعفاء الكلي من
رسم السكن والرسم المهني وكدا األحزاب السياسية والمركزيات النقابية بالنسبة للعقارات التي
تملكها هذه الهيئات والمخصصة لمقراتها باستثناء:
األبناك الحرة ( )Banques Offshoreبالنسبة للعقارات المستغلة إلقامة مقارها
19-93السالف الذكر.
هيئات توظيف رأس المال بالمجازفة ( ).O.P.C.Rالمنظمة بالقانون رقم -09
وتسييرها وعملياتها للقوانين الجاري بها العمل والخاصة باألصناف التي تنتمي إليها هذه
التعاونيات والتي ال تتوفر فيها الشروط التالية :عندما تنحصر أنشطتها في جمع المواد األولية
لدى المنخرطين بها وتسويقها أو عندما يقل رقم أعمالها السنوي عن مليوني ()3.333.333
درهم ،دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة ،إذا كانت تزاول نشاطا يتعلق بتحويل مواد
أولية تم جمعها لدى منخرطيها أو عناصر داخلة في اإلنتاج بواسطة تجهيزات ومعدات ووسائل
قرار عدد 969بتاريخ 3399/31/33ملف رقم 3/3393/31/399عن محكمة االستئناف بأكادير والمؤيد للحكم الصادر عن 71
المحكمة اإلدارية بأكادير القاضي بإبطال رسم السكن ورسم الخدمات الجماعية
33
إنتاج أخرى مماثلة لما تستعمله المنشآت الصناعية الخاضعة للضريبة على الشركات ،وتسويق
المنتجات التي قامت بتحويلها ؛
بنك المغرب.
األشخاص الذاتيين أو المعنويين الحاصلين على رخصة البحث أو امتياز استغالل
حقول الهيدروكاربورات المنظمة بالقانون رقم 13-39السالف الذكر المتعلق بالبحث واستغالل
حقول الهيدروكاربورات.
الدولة وا لجماعات المحلية والمؤسسات العمومية بالنسبة للعقارات المخصصة
المطلب الثاني :وعاء رسم الخدمات الجماعية وسعره وكيفية تصفيته وتحصيله
سوف نتطرق في هدا المطلب إلى وعاء الرسم وسعره في فقرة أولى ،وكيفية تحصيله
وتصفيته في فقرة ثانية.
فيما يتعلق بوعاء رسم الخدمات الجماعية فانه بالرجوع إلى مقتضيات المادة 21من
القانون 09.36واستقرائها يتبين أن رسم الخدمات الجماعية يفرض على أساسين اثنين :األول
يتعلق بالعقارات الخاضعة لرسم السكن وللرسم المهني بما فيها تلك المعفاة بصفة دائمة أو
مؤقتة ،حيث يفرض فيها على أساس القيمة اإليجارية المعتمدة الحتساب الرسمين
السابقين72؛والثاني يشمل العقارات غير الخاضعة لرسم السكن ،إما على مبلغ إيجارها اإلجمالي
عندما يتعلق األمر بعقارات مؤجرة أو على قيمتها اإليجارية عندما تكون موضوعة رهن إشارة
الغير دون مقابل.73
.74قرار بتاريخ 3391/30/39ملف رقم 3390/9992/69عن محكمة االستئناف بمراكش والدي بموجب أيد الحكم عدد 320
الصادر عن المحكمة اإلدارية بأكادير بتاريخ .3390/30/39غير منشور
35
ولعل النقاش اآلخر الذي يثار أثناء الحديث عن رسم الخدمات هو مسالة إثباته وعلى
من تقع وبالتالي فان عبء إثباته يقع على عاتق اإلدارة ،واعتبا ار لكون هدا األخير يدخل ضمن
75
زمرة ضرائب المعاينة التي تعتمد على التقدير المباشر للضريبة،فان تواجد لجنة لإلحصاء
يخفف من ثقل عبء اإلثبات الذي تتحمله اإلدارة .
يستخلص رسم الخدمات الجماعية عن طريق الجداول من طرف المصالح التابعة للخزينة
العامة للمملكة ،حيث تتكلف هده األخيرة بتحصيله إلى جانب الرسم المهني ورسم السكن.ويتم
دلك عن انصرام الشهر الثاني الموالي لشهر الشروع في تحصيله ، 76غير انه تستحق فو ار
األوامر باالستخالص التي يتم إصداره على سبيل التسوية بناء على إقرار 77.ويصدر األمر
باستخالص رسم الخدمات الجماعية ويديل بصيغة التنفيذ من طرف الوزير المكلف بالمالية أو
الشخص المفوض من لدنه لهدا الغرض .78وترسل األوامر باالستخالص على األقل 91يوما
قبل ت اريخ الشروع في التحصيل إلى المحاسب المكلف بالتحصيل-القابض البلدي-الذي يتكلف
بها ويضمن استخالصها طبقا ألحكام القانون رقم 09.36والقانون رقم 91.19بمثابة مدونة
تحصيل الديون العمومية .79
-تتكون هده اللجنة من ممثلي السلطة المحلية وكدا الهيئة المنتخبة إضافة إلى مفتش الضرائب وممثل من غرفة التجارة 75
والصناعة ،وتتكلف اللجنة في واقع األمر بمهمتين أساسيتين -9:احصاء العقارات وتحديد طبيعتها،سكن رئيسي،أو ثانوي،أو غير
مشغول،اومهني-3.تحديد القيمة االيجارية لهده العقارات عن طريق المقارنة أو التقدير المباشر .راجع في دلك الدكتور موالي عبد
الرحمان ابليال ،اإلثبات في المادة الجبائية بين القواعد العامة وخصوصيات المادة-على ضوء الممارسة واالجتهاد القضائي-مطبعة
االمنية،الرباط،ص.939
76د/سعيد جعفري وهشام مليح،مرجع سابق،ص 01
77المادة 923من القانون رقم .09.36
78المادة 939من نفس القانون.
79المادة 931من نفس القانون.
36
وتعد مسالة تحصيل هدا الرسم من النقط الواجب إعادة النظر فيها من خالل منح
صالحية تدبيره لفائدة المصالح التابعة للجماعات الترابية .ألن الحديث عن االستقالل المالي
للجماعات الترابية يحتاج إلى استقاللية في تدبير الرسوم المحلية.80
ويتم تقسيم عائد رسم الخدمات الجماعية من طرف المصالح المكلفة به على النحو
التالي:
ولإلضافة فان رسم الخدمات الجماعية يسري عليه ما يسري على رسم السكن والرسم
82
واإلحصاء والتقاد م 81
المهني فيما يتعلق بالمقتضيات الخاصة بالواجبات والجزاءا ت
إلى جانب األحكام المختلفة والمتعلقة بالرسمين 85
والمقاص ة 84
والتخفيضا ت 83
والمطالبا ت
المذكورين.
ولقد عرف عائد رسم الخدمات الجماعية تطو ار بين سنتي 3393و 3392اد ارتفع من
3.116مليون درهم إلى 2.2392درهم ،ليشهد من بعد دلك تراجعا سنة 3392وانخفض إلى
3.090مليون درهم.86
وفي ختام هدا المبحث يتضح أن رسم السكن والخدمات هما رسمين مرتبطين ومتالزمين
نتيجة اعتمادهما على نفس األساس الضريبي ،وبالتالي فان أي نقص في تحديد وعاء رسم
السكن ينعكس سلبا على نسبة الملزمين برسم الخدمات الجماعية وبالتبعية على نسبة المداخيل
ومردودية الجماعة ،ولهذا أكد المجلس األعلى للحسابات في توصياتها بضرورة تعزيز هدا الرسم
من خالل الحفاظ على اآلثار المنتظرة من إعادة تأهيل رسم السكن ومن التحسينات المرتبطة به
عموما يمكن القول أنه بالرغم من أهمية المستجدات التي أتى بها القانون ، 09-36وما
تضمنته من قواعد تقنية عالية القيمة ،إال أن ذلك يحجل دون وجود مجموعة من اإلكراهات التي
تحد من قدرات هذا القانون في تحقيق اكتفاء جبائي محلي للجماعات الترابية ،تتمثل أساس في
ضعف الموارد البشرية المؤهلة في المجال الضريبي وعدم كفايتها كميا لتغطية المهام الجسام
المنوطة بالمصالح الجبائية للجماعات الترابية ،وكذا غياب تنظيم هيكلي مختص في مجال
تدبير الجماعات المحلية يستجيب لواقع تدبير الجبايات المحلية فقط ،ويتوفر على اإلمكانيات
والوسائل ا لمادية والتكنولوجية الضرورية لالضطالع بأدوارها ،باإلضافة إلى غياب آليات
للتنسيق والتعاون وتبادل المعلومات بين المصالح الجبائية وباقي المصالح والهيئات المتفضلة
والمصالح التابعة للمديريات الجهوية للضرائب.
ومن أجل تجاوز كل اإلشكاليات التي يطرحها هذا القانون نقترح ما يلي:
عقلنة عملية تحصيل جبايات الجماعات الترابية ،وذلك بتعزيز أساليب التحصيل
الرضائية وتيسير عملية األداء عن طريق تمديد اآلجال.
مواكبة اإلصالح باإلجراءات واإلمكانيات البشرية والعادية الضرورية إلنجاحه،
وذلك باعتماد إستراتيجية جديدة لتكوين الموظفين الجماعيين .
وضع برنامج توعوية من شأنها إحياء الضمير لدى األفراد وكذا تحقيقه الوعي
بأهمية األداء الضريبي على مستقبل البالد.
39
الئحة المراجــــــع:
.1الظهائر والقوانين:
ظهير شريف رقم 9.91.999صادر في 39من ربيع اآلخر 39 ( 9093
نوفمبر )9191
بتنفيذ القانون رقم 23.91يحدد بموجبه نظام للضرائب المستحقة للجماعات المحلية
وهيئاتها
الظهير الشريف رقم 9.39.911صادر في 91من دي القعدة 9039موافق /23
نونبر 3339بتنفيذ القانون رقم 09.36المتعلق بالجبايات المحلية.
الظهير الشريف رقم 13.9/29الصادر بتاريخ 9113/36/99بتنفيد القانون رقم
13.93المتعلق بالتعمير جريدة رسمية عدد 0911بتاريخ )9113/93/91
.7الكتب :
احمد قليش بنية المنظومة الجبائية المحلية .الكتاب األول -مطبعة النجاح الجديدة
الدار البيضاء ،طبعة 3392
المحجوب الدربالي .سلسلة مواضيع حول الجماعات الترابية والجبايات المحلية
دراسة تحليلية ،مطبعة المعارف الجديدة الرباط سنة 3396
موالي عبد الرحمان ابليال – االثباب في المادة الجبائية بين القواعد العامة
وخصوصيات المادة-على ضوء الممارسة واالجتهاد القضائي-مطبعة االمنية،3392الرباط.
محمد شكيري ،القانون الضريبي المغربي ،دراسة تحليلية وعملية من أجل تبسيط
المدونة العامة للضرائب ،للجزء األول ،الطبعة 3391النشر والتوزيع،
سعيد جعفري وهشام مليح :التشريع الجديد للجبايات المحلية بالمغرب اللسلسلة
المغربية لبحوث اإلدارة واالقتصاد والمال ،الطبعة األولى 3399الرباط
سعيد جفري حجاج خالل ،محمد عاطي الله ،الدليل العملي للمدونة العامة
للضرائب ،مكتبة الرشاد،3390 ،
نجيب جبري ،المنازاعات الضريبية مطبعة األمنية الرباط ،العدد األول.3399 ،
40
.2المجالت:
نشرة ق اررات محكمة النقض السلسة 2الجزء 93طبعة 3392
مجلة قضاء المجلس األعلى عدد 69
مجلة قضاء المجلس األعلى عدد 66
بمجلة اإلشعاع العدد 29-29
..التقارير:
تقرير المجلس االعلى للحسابات ،ماي .3391
..المحاضرات:
أحمد غزال ،محاضرات في الجبايات المحلية ،طبعة .3391
41
الئحة الفهــــــــرس:
المطلب األول :ماهية الرسم المهني و أساس فرض هذا الرسم و التخفيضات الواردة عليه2 ........................................... .
الفقرة الثانية :دور اإلدارة الضريبية من خالل المعاينة و اإلحصاء 03 ...............................................................................
الفقرة األولى :تصفية الرسم المهني من خالل مكان و فترة فرض الرسم02 ....................................................................... .
الفقرة الثانية :سعر وطرق أداء الرسم المهني واإلبراء منه 03 ....................................................................................
المطلب األول :مجال تطبيق الرسم السكني واألشخاص الملزمون به واإلعفاءات المرتبطة به 02 .......................................
الفقرة األولى :المجال الترابي لفرض الرسم واألشخاص الخاضعون له02 .......................................................................... :
أوال :إقرار بانتهاء أشغال البناء أو التغيير ملكية العقار أو الغرض المخصص له32 ......................................................... .
المطلب الثالث :الجزاءات المترتبة على إخالل الملزمين بواجباتهم33 ..................................................................... :
-أوال -جزاءات عدم اإلدالء باإلقرار بانتهاء أشغال البناء أو بتغيير33 ......................................................................... .
المبحث الثالث :جباية رسم الخدمات الجماعية:األشخاص الخاضعون له ومجال تطبيقه وأساس فرضه وكيفية تحصيله 21 ...... .
المطلب األول :مجال تطبيق رسم الخدمات الجماعية واإلعفاءات الواردة عليه 21 .........................................................
الفقرة األولى :األشخاص الملزمين بالرسم ومجال تطبيقه الترابي 21 .................................................................................
المطلب الثاني :وعاء رسم الخدمات الجماعية وسعره وكيفية تصفيته وتحصيله23 .......................................................
43