第十七章 外币折算

一、单项选择题
17.1 企业收到境外投资者以外币投入的资本，应选择的折算汇率是（ ）。
A.即期汇率的近似汇率 B.合同约定汇率
C.收款当日的即期汇率 D.当月平均汇率
17.2 企业下列外币账户中，应在资产负债表日按照即期汇率折算的是（ ）。
A.短期借款 B.固定资产
C.库存商品 D.长期股权投资
17.3 甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×23年2月
11日进口一批存货，价格为1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=7.05人民币元。
2月28日该批存货尚未出售，其可变现净值为980万美元，当日即期汇率为1美元=7.08
人民币元，不考虑其他相关因素，则甲公司应计提的存货跌价准备为（ ）人民币
万元。
A.141.6 B.141 C.111.6 D.0
17.4 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计
算汇兑损益。2×23年8月1日从境外购入存货一批，价款为400万美元，当日即期汇
率为1美元=7.10人民币元，款项尚未支付。8月19日从境外购入一台固定资产，价款
500万美元，当日即期汇率为1美元=7.01人民币元，款项已支付。8月31日即期汇率为
1美元=6.95人民币元，假定不考虑增值税等其他因素，则甲公司因上述事项当月应计
入财务费用的金额为（ ）人民币万元。
A.0 B.60 C.-30 D.-60
17.5 甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×23年9月
1日以每股10美元的价格购入乙公司股票10万股，当日即期汇率为1美元=7.02人民币
元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。12月31日乙公司股票公允价值为每股
11.5美元，当日的即期汇率为1美元=7.09人民币元。则12月31日甲公司因上述事项应
计入财务费用的金额为（ ）人民币万元。
A.100.35 B.1.35 C.10.35 D.0
17.6 甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×23年1月3
日购入乙公司发行的债券，支付价款1 000万美元，当日即期汇率为1美元=7.05人民
币元，甲公司将其划分为其他债权投资核算。2×23年1月31日该债券的公允价值为
1 100万美元，当日即期汇率为1美元=7.10人民币元。则12月31日应计入其他综合收
益的金额为（ ）人民币万元。
A.760 B.50 C.710 D.660
17.7 企业对资产负债表中的资产项目进行折算时，应选择的汇率是（ ）。
A.资产负债表日的即期汇率 B.交易发生日的即期汇率
C.即期汇率近似汇率 D.全年加权平均汇率

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17.8 企业境外经营为其非全资子公司，企业在编制合并财务报表时，下列对于境外经营财
务报表折算差额的会计处理中，正确的是（ ）。
A.由母公司全额承担
B.按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊
C.由母公司应分担部分计入资本公积
D.由少数股东应分担部分计入少数股东损益

二、多项选择题
17.9 下列各项关于企业选择记账本位币的表述中，正确的有（ ）。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和
结算
C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
D.企业管理层可以根据需要任意选择记账本位币
17.10 下列各项关于企业确定境外经营活动记账本位币时应考虑的因素中，不正确的有（ ）。
A.企业存在境外经营应选择所在地货币作为记账本位币
B.企业境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应选
择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币
C.境外经营活动产生的现金流量可以随时汇回，境外经营应选择经营所在地的货币作
为记账本位币
D.境外经营债务可以独立清偿，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记
账本位币
17.11 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×23年4月
1日，甲公司与境外投资者乙公司约定，乙公司分两次投入甲公司合计3 000万美元，
合同约定的汇率为1美元=6.50人民币元。2×23年5月1日，收到第一笔投资款2 000万
美元，当日即期汇率为1美元=6.43人民币元，2×23年8月1日收到第二笔投资款1 000
万美元，当日即期汇率为1美元=6.47人民币元。2×23年12月31日即期汇率为1美元=
6.40人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2×23年度财务报表项目影
响的表述中正确的有（ ）。
A.增加财务费用130人民币万元 B.增加货币资金19 200人民币万元
C.增加实收资本19 500人民币万元 D.增加实收资本19 330人民币万元
17.12 甲公司为增值税一般纳税人，采用人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的
即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×23年3月18日从境外购入一台管理用固定资
产，价款为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.8人民币元，款项已支付。以人民币
支付进口关税156万元，支付增值税223.08万元。3月31日的即期汇率为1欧元=7.7人
民币元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.固定资产的入账成本为1 716人民币万元
B.3月31日应冲减固定资产20人民币万元
C.固定资产的入账成本为1 939.08人民币万元
D.3月31日不改变该固定资产原记账本位币金额

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17.13 下列各项中，属于境外经营的有（ ）。
A.企业在境外的子公司
B.企业在境外的合营企业
C.企业在境外的联营企业
D.企业在境内采用不同于本企业的记账本位币的子公司
17.14 企业对外币报表折算时，可以或应当采用交易发生日的即期汇率折算的有（ ）。
A.主营业务收入 B.未分配利润
C.管理费用 D.资本公积
17.15 下列各项中，关于外币非货币性项目的表述正确的有（ ）。
A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日的即期汇率折算，资产负债表
日不产生汇兑差额
B.以外币计量的存货期末发生减值时，需将汇兑损益的影响计入财务费用
C.以公允价值计量的外币非货币性项目，期末因汇率变动产生的差额计入公允价值变
动损益
D.其他权益工具投资，因汇率变动产生的差额计入其他综合收益
17.16 下列各项中，关于境外经营外币财务报表折算的表述中正确的有（ ）。
A.在折算前应将境外经营的会计期间和会计政策调整为与企业一致
B.资产负债表项目采用资产负债表日的即期汇率折算
C.利润表中的收入和费用项目采用资产负债表日的即期汇率折算
D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下反映

三、判断题
17.17 外币是指人民币以外的货币。 （ ）
17.18 外币预付款项不属于货币性资产。 （ ）
17.19 记账本位币一经确定，不得变更。 （ ）
17.20 对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司分担的部分应计
入其他权益工具。 （ ）
17.21 企业发生记账本位币的变更而产生的汇兑差额计入其他综合收益。 （ ）
17.22 企业发生外币交易的，既可以采用交易发生日的即期汇率，也可以采用交易发生日即
期汇率的近似汇率。 （ ）
17.23 企业收到投资者以外币投入的资本不会产生外币资本折算差额。 （ ）
17.24 当期提取的盈余公积可以采用当期平均汇率折算。 （ ）

四、计算分析题
17.25 甲公司开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生
日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2×23年12月份发生的外币业务及相关资料
如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50
人民币元，按规定缴纳进口关税170 000人民币元，货款尚未支付。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批，货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=
6.34人民币元，商品已经发出且满足收入确认条件，货款尚未收到。

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（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=
8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=
8.24人民币元，其中，8 000 000人民币元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=
8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日
有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：

项目 外币金额 调整前人民币金额

银行存款（美元户） 40 000美元（借方） 252 400元（借方）

银行存款（欧元户） 1 020 000欧元（借方） 8 360 200元（借方）

应付账款（欧元户） 20 000欧元（贷方） 170 000元（贷方）

本题不考虑除关税以外的其他税费。
要求：
（1） 根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2） 根据资料（7），计算甲公司2×23年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会
计分录。

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答案与解析

一、单项选择题

17.1 C 17.2 A 17.3 C 17.4 D 17.5 D

17.6 C 17.7 A 17.8 B

二、多项选择题

17.9 ABC 17.10 ACD 17.11 ABD 17.12 AD 17.13 ABCD

17.14 ACD 17.15 AD 17.16 AD

三、判断题

17.17 × 17.18 √ 17.19 × 17.20 × 17.21 ×

17.22 √ 17.23 √ 17.24 √

一、单项选择题
17.1 斯尔解析 C 本题考查企业收到投资者以外币投入的资本折算汇率的选择。企业收到投资者以外
币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折
算，选项C正确，选项ABD错误。
17.2 斯尔解析 A 本题考查货币性项目及非货币性项目的区分。企业应当采用资产负债表日或结算当日即
期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的
汇兑差额，作为财务费用处理；非货币性项目并非必须在资产负债表日进行折算。本题中，短期借款属于
货币性项目，选项A正确；固定资产、库存商品、长期股权投资均属于非货币性资产，选项BCD错误。
陷阱提示

货币性项目及非货币性项目的区分是高频考点，常考项目如下：

分类 常考项目

库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、短期借款、其他应收款、长期借
货币性项目
款、长期应收款、债权投资

非货币性项目 固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、其他权益工具投资

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17.3 斯尔解析 C 本题考查外币交易的会计处理，具体考查存货的处理。存货以成本与可变现净值

孰低计量，资产负债表日如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，先将可变现
净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比
较，从而确定该项存货的期末价值。本题中，期末存货的可变现净值=980×7.08=6 938.4（人民币万
元），成本=1 000×7.05=7 050（人民币万元），成本大于可变现净值，发生减值，应计提减值的金
额=1 000×7.05-980×7.08=111.6（人民币万元），选项C正确；选项A错误，误按成本及可变现净
值的外币差额与期末即期汇率相乘；选项B错误，误按成本及可变现净值的外币差额与初始确认时的
即期汇率相乘；选项D错误，存货成本大于可变现净值需要计提减值准备。本题应编制的会计分录如
如下：
借：资产减值损失 111.6
贷：存货跌价准备 111.6
17.4 斯尔解析 D 本题考查货币性项目的折算。本题中，固定资产属于以历史成本计量的外币非货币
性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生
汇兑差额；存货属于以成本与可变现净值孰低计量的非货币性项目，期末如发生减值，应将其汇兑损
益及资产减值的影响一并记入“资产减值损失”科目；但由于存货款项尚未支付，将产生应付账款，
属于货币性项目，资产负债表日应按照即期汇率进行折算，因此对财务费用产生影响的金额=400
（存货赊购款）×（6.95-7.10）=-60（人民币万元），选项D正确；选项A错误，忽略应付账款需在
期末进行折算；选项B错误，计入财务费用的方向相反；选项C错误，误将固定资产的历史成本按期
末即期汇率一并折算。
陷阱提示 本题中选项AB属于强干扰项，分析如下：
（1）选项A的干扰点在于容易遗漏因购买存货产生的应付账款，而应付账款属于货币性项目需在资
产负债表日或结算日按即期汇率折算。后续遇到此类题目时，各位同学需全面考虑题干信息，准确而
全面的识别货币性项目及非货币性项目。
（2）选项B的干扰点在于，货币性项目又可进一步分为货币性资产及货币性负债，资产或负债的不
同，将导致确认的财务费用 “方向”有所不同，详见下表：

货币性项目 期末汇率较上一确认日上升时 期末汇率较上一确认日下降时

货币性资产 冲减财务费用 增加财务费用

货币性负债 增加财务费用 冲减财务费用

17.5 斯尔解析 D 本题考查外币交易的会计处理，具体考查交易性金融资产的处理。交易性金融资产

折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应全部计入公允价值变动损益，不影响财
务费用，选项D正确，选项ABC均错误。

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陷阱提示 外币货币性项目因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产
生的汇兑差额，应记入“财务费用”科目；非货币性项目需分项目进行不同会计处理，具体见下：

常考非货币性项目 期末即期汇率变动时 汇兑差额对应科目

固定资产、无形资产 无需折算 不涉及

成本无需折算；
存货 可变现净值需要折算； 资产减值损失
比较两者金额确定是否减值

交易性金融资产 应当折算 公允价值变动损益

其他权益工具投资 应当折算 其他综合收益

17.6 斯尔解析 C 本题考查外币交易的会计处理，具体考查其他债权投资的处理。其他债权投资形成

的汇兑差额应记入“财务费用”科目，其公允价值变动应记入“其他综合收益”科目。本题中，其他
债权投资因公允价值变动应计入其他综合收益的金额=（1 100-1 000）×7.10=710（人民币万元），
因汇率变动应计入财务费用的金额=1 000×（7.10-7.05）=50（人民币万元），选项C正确；选项A错
误，误将应计入其他综合收益及财务费用的金额相加；选项B错误，误将财务费用的金额作为计入其
他综合收益的金额；选项D错误，误将应计入其他综合收益及财务费用的金额相减。
17.7 斯尔解析 A 本题考查外币财务报表折算。企业对外币财务报表进行折算时，对于资产负债表中
的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项A正确，选项BCD错误。
陷阱提示

企业对境外经营的财务报表折算时判断应采用的汇率属于高频考点，具体见下：

报表 规定

资产和负债：采用资产负债表日的即期汇率折算
资产负债表
所有者权益：除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

收入和费用项目：
利润表 ①采用交易发生日的即期汇率折算；
②按照合理方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

17.8 斯尔解析 B 本题考查包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理。在企业境外经营为其非全

资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份
额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，计入少数股东权益，属于母公司应分担部分计入其他综
合收益，选项B正确，选项ACD错误。

二、多项选择题
17.9 斯尔解析 ABC 本题考查企业记账本位币的确定。企业选定记账本位币时需考虑以下情况：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（选项A
正确）；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和
结算（选项B正确）；

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（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币（选项C正确）；企业管理
层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币，而非随意选择记账本位币，选项D错误；
选项ABC正确。
17.10 斯尔解析 ACD 本题考查企业记账本位币的确定。本题属于否定式提问。企业确定境外经营活
动记账本位币时需考虑多种因素，而非直接选择所在地货币作为记账本位币，选项A当选；企业选定
境外经营的记账本位币，除考虑企业选择记账本位币因素外，还需考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。没有自主性则选择与企业相同的记账本位
币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。占较大比重的，选择与企
业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。（选项B不当选）
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。直接影响且
可随时汇回的应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。（选项C
当选）
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。不足以偿还的，应选
择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。（选项D当选）
17.11 斯尔解析 ABD 本题考查外币交易的会计处理，具体涉及收到投资者投入的外币以及货币性项
目在资产负债表日的折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，
不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，应确认的实收资本=2 000×6.43+1 000×6.47=
19 330（人民币万元），选项C错误，选项D正确；收到资金应确认银行存款，银行存款属于货币性
项目，应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算，增加的货币资金=3 000×6.40=19 200（人民
币万元），选项B正确；货币性项目折算时因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期
汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，应确认财务费用的金额=19 330-19 200=130（人民
币万元），选项A正确。本题应编制的会计分录如下：
（1）收到第一笔投资款时：
借：银行存款——美元 （2 000×6.43）12 860
贷：实收资本 12 860
（2）收到第二笔投资款时：
借：银行存款——美元 （1 000×6.47）6 470
贷：实收资本 6 470
（3）期末资产负债表日：
借：财务费用 （19 330-3 000×6.4）130
贷：银行存款——美元 （19 330-3 000×6.4）130
17.12 斯尔解析 AD 本题考查外币交易的会计处理，具体考查固定资产的处理。固定资产属于以历史
成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记
账本位币金额，不产生汇兑差额。本题中，甲公司为增值税一般纳税人，支付的增值税不计入固定资
产入账成本，但进口关税要计入到固定资产成本中，固定资产入账成本=200×7.8+156=1 716（人民
币万元），选项A正确，选项C错误；固定资产在期末不改变其原记账本位币金额，选项B错误，选项
D正确。
17.13 斯尔解析 ABCD 本题考查境外经营的判定。境外经营有两个方面的含义：
（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。（选项ABC正确）

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 第十七章·外币折算 中 级

（2）当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账
本位币不同时，也应当视同境外经营。（选项D正确）
17.14 斯尔解析 ACD 本题考查外币财务报表折算。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债
表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”（选项B错误）项目外，其他项目采用发生
时的即期汇率折算（选项D正确）；收入和费用项目可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采
用按照合理方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项AC正确。
17.15 斯尔解析 AD 本题综合考查外币非货币性项目的会计处理。对于以历史成本计量的外币非货币
性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生
汇兑差额，选项A正确；以外币计量的存货期末发生减值时，应将存货整体减值金额计入资产减值区
分，不单独核算汇率变动产生的影响，选项B错误；对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末
公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金
额，再与原记账本位币金额进行比较确定金额，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产（股票、基金）的，差额计入公允价值变动损益，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的金融资产（权益投资）的，差额计入其他综合收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
金融资产（债权投资），差额计入财务费用，选项C错误，选项D正确。
17.16 斯尔解析 AD 本题考查外币财务报表折算。在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整
境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和
会计期间编制相应货币的财务报表进行折算，选项A正确；资产负债表中的资产和负债项目，采用资
产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期
汇率折算，选项B错误；收入和费用项目可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照合理
方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项C错误；外币财务报表折算差额，在资产负
债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，选项D正确。

三、判断题
17.17 斯尔解析 × 本题考查外币的定义。外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外
的货币，而非人民币以外的货币。本题表述错误。
17.18 斯尔解析 √ 本题考查货币性资产和非货币性资产的区分。预付款项不属于外币货币性项目，因
为其通常是以取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收
取的资产。本题表述正确。
17.19 斯尔解析 × 本题考查记账本位币的变更。记账本位币一经确定，不得随意变更，而非不得变
更。本题表述错误。
陷阱提示 有关“记账本位币的变更”的相关结论主要包含以下三方面，同学们可借助本题全面掌握：
（1）记账本位币并非“不得变更”，而是“不得随意变更”；
（2）记账本位币变更不会产生汇兑差额；原因在于变更记账本位币时应当采用变更当日的即期汇率
将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的汇率相同，所以不会产生汇兑差额；
（3）记账本位币变更需要在附注中披露。
17.20 斯尔解析 × 本题考查外币报表折算差额。境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差
额，母公司应分担部分反映在合并资产负债表“其他综合收益”项目而非“其他权益工具”。本题表
述错误。

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 中 级 只做好题·中级会计实务

17.21 斯尔解析 × 本题考查记账本位币的变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需

变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的
金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。本题
表述错误。
17.22 斯尔解析 √ 本题考查外币交易发生日的初始确认。企业发生外币交易的，应在初始确认时采用
交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、
与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。本题表述正确。
17.23 斯尔解析 √ 本题考查企业收到投资者以外币投入的资本折算汇率的确定。企业收到投资者以外
币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折
算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。本题表述
正确。
17.24 斯尔解析 √ 本题考查境外经营财务报表的折算。当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折
算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后累计计算的金额。本题表述
正确。

四、计算分析题
17.25 斯尔解析

（1）
①12月5日：
借：原材料 （200 000×8.5+170 000）1 870 000
贷：应付账款——欧元 （200 000×8.5）1 700 000
银行存款——人民币 170 000
②12月14日：
借：应收账款——美元 （40 000×6.34）253 600
贷：主营业务收入 253 600
③12月16日：
借：银行存款——欧元 （200 000×8.26）1 652 000
财务费用——汇兑差额 8 000
贷：银行存款——人民币 （200 000×8.3）1 660 000
④12月20日：
借：银行存款——欧元 （1 000 000×8.24）8 240 000
贷：实收资本 8 000 000
资本公积——资本溢价 240 000
⑤12月25日：
借：应付账款——欧元 （180 000×8.5）1 530 000
财务费用——汇兑差额 1 800
贷：银行存款——欧元 （180 000×8.51）1 531 800

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 第十七章·外币折算 中 级

⑥12月28日：
借：银行存款——美元 （40 000×6.31）252 400
财务费用——汇兑差额 1 200
贷：应收账款——美元 （40 000×6.34）253 600
（2）期末计算汇兑差额：
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（人民币元）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（人民币元）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（人民币元）（汇兑收益）
借：应付账款——欧元 6 800
财务费用——汇兑差额 30 600
贷：银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37 000

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