ONUNCU BÖLÜM * Defter, kayıt ve belgeleri yok etmek.

VERGİ KABAHATLERİ VE SUÇLARI * Defter sayfalarını kopartarak yok etmek.

I. KABAHAT VE SUÇ KAVRAMI * Sahte belge düzenlemek veya kullanmak

A. Kabahat ve Suç Tanımı
Hukuk düzenini ihlal edici eylemlerin hafif sayılanları kabahat, ağır
sayılanları suç olarak nitelendirilmiştir.
III. Vergi Kabahatleri ve Cezaları
Vergi kabahatleri '' vergi ziyaı kabahati'' ve ''usulsüzlük kabahati'' olmak
üzere ikiye ayrılır.
A. Vergi Ziyaı Kabahati
1. Vergi Ziyaı Kavramı: Vergi ziyaı kanunda mükellefin veya vergi
sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine
getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında
tahakkuk ettirilmemesi, eksik tahakkuk ettirilmesi veya haksız yere geri
verilmesine sebebiyet verilmesi şeklinde ortaya konulmuştur.
2. Verginin Ziayına Sebep Olan Fiiller:
* Hazine ve Maliye Bakanlığı ile anlaşmalı olmayan matbaalarca basılan
belgeleri bilerek kullanmak.
b. Hafif Nitelikli Fiiller: Vergi ziayı kabahatinin hafifletilmiş haline ilişkin
olarak iki fiil düzenlenmiştir.
* Beyannamenin kanuni süresinden sonra kendiliğinden verilmesi (VUK
m.344).
* Beyannamenin izaha davet kapsamında verilmesi (VUK m.370)
Hafif nitelikteki bu fiilleri sadece beyanname vermek zorunda olanlar
işleyebilir.
c. Orta Nitelikli Fiiller: Kanunda orta nitelikli fiillere bağlı hareket olarak
belirtilmemiş olup ağır ve hafif nitelikli fiiller dışında kalan tüm fiiller
olarak düzenlenmiştir.

a. Ağır Nitelikli Fiiller: Vergi ziyaının kabahatinin ağırlaştırılmış haline 3. Vergi Ziayı Kabahatinin Cezası: Ziyaa uğratılan verginin bir katı kadar
ilişkin fiiller aşağıdaki gibidir: para cezası. (VUK m.344/2)

* Hesap ve muhasebe hileleri yapmak. Ağır Nitelikli Fiil için 3 kat

* Gerçekte veya işlemlerle ilgisi olmayan kişiler adına hesaplar açmak. Orta Nitelikli Fiil için 1 kat

* Vergi matrahını azaltacak şekilde çift defter tutmak. Hafif Nitelikli Fiil için:

* Defter, kayıt ve belgeleri tahrif etmek veya gizlemek. - Geç beyanname verme 1/2 kat

* Yanıltıcı belge düzenlemek veya kullanmak. - İzaha davet kapsamında beyanname verme 1/5 kat
(Hoca baya bir konuyu atladı) kesilmesini önlemek amacıyla ''pişmanlık ve ıslah'' müessesi
düzenlenmiştir (VUK m.371).
E. Vergi Kabahatlerine İlişkin Cezalardan Kurtulma Yolları
Pişmanlık, ihbar yapılmasından veya incelemeye başlanılmasından ya da
Vergi Cezalarını Ortadan Vergi Cezası Kesilmesini takdir komisyonuna başvurulmasından önce işlenilen kabahatten pişman
Kaldıran Haller Engelleyen Haller olunduğunun ilgili makama bildirilmesidir. Islah ise, işlenilen kabahatten
-Ödeme -Yanılma pişman olunduğunun ilgili makama bildirilmesinden sonra hiç verilmemiş
-Mahsup ve Takas -Mücbir Sebep olan beyannamelerin verilmesi veya eksik ya da yanlış beyanların
-Terkin -Pişmanlık ve Islah tamamlanması ve ödenme süresi geçmiş olan vergilerin pişmanlık zammı
-Tahsil Zamanaşımı -Ceza Kesme Zamanaşımı ile ödenmesidir.
-Hata Düzeltme -İzahın Kabulü
-Uzlaşma -Ölüm (Cezadan Önce) Pişmanlık Zammı= Pişmanlıkla ödenen vergi x geciken ay x pişmanlık
-Kanun Yolundan Vazgeçme zammı oranı
-Dava
-Ölüm (Cezadan Sonra) 3.Ölüm: Ölüm vergi cezalarını ortadan kaldırır (cezaların şasiliği ilkesi).
-Cezalarda İndirim Dikkat edilmesi gereken husus ölüm hali sadece cezaları ortadan kaldırır.
Vergi borcu mirası reddetmemiş mirasçılara geçer.

1. Cezalarda İndirim: Cezalarda indirim sadece cezalara yöneliktir.
Cezalarda indirimden yararlanmak isteyen kişi cezanın tebliğinden itibaren
30 gün içinde vergi dairesine başvurarak vergi ziyaı, genel usulsüzlük ve
özel usulsüzlük cezalarında indirim talebinde bulunabilir.
Cezalarda indirim oranı, duruma göre farlılaştırılmıştır. Buna göre;
4.Yanılma: Yanılma, mükellefin idarece yanıltılması hali olup vergi cezası
verilmesini ve gecikme faizi hesaplanmasını önleyen bir müessesedir
(VUK m.369)
F. Vergi İhbar İkramiyesi: Vergi kayıp ve kaçağına sebebiyet veren kişi
veya kurumları yetkili makamlara haber verenleri teşvik etmek amacıyla
belirli konularda ve belirli şartlarda ihbar ikramiyesi verilmesidir.

* İkmalen, re'sen veya idarece tarh Vergi ziyaı, Genel usulsüzlük ve Özel İkramiye hesabı aşağıda verilen dört dilim üzerinden önce artan, sonra
usulsüzlük cezalarının yarısı azalan ve sonra da sabit oranlı tarifeye göre hesaplanır.

* .uzlaşmanın vaki olması ve uzlaşılan vergi ve ziyaı cezasının %75'i DİLİMLER ORAN (%)
ödenmesi durumunda uzlaşılan cezanın %25'i İlk 500 TL için 15
Sonra gelen 4.500 TL için 30
indirime konu edilmektedir. Sonra gelen 10.000 TL için 20
Sonra gelen TL için 10
2.Pişmanlık ve Islah: Mükelleflerin bir vergi kabahati işledikten sonra
kabahatini kendiliğinden vergi idaresine haber vermeleri halinde ceza
IV. Vergi Suçları ve Cezaları
A. Kaçakçılık Suçları: Kaçakçılık suçları çatısı altında düzenlenen her biri edilmesi veya
birer suç olan fiiller; gizlenmesi
* Yanıltıcı belge
* Hesap ve muhasebe hileleri yapılması düzenlenmesi
VUK m.359/b *Defter, kayıt ve 3 YILDAN 5 YILA
* Gerçekte olmayan kişiler adına hesaplar açılması
belgelerin yok edilmesi KADAR HAPİS
* Vergi matrahını azaltacak şekilde çift defter tutulması * Defter sayfalarının
kopartılarak yok
* Defter, Kayıt ve belgelerin tahrif edilmesi veya gizlenmesi edilmesi
* Sahte belge
* Yanıltıcı belge düzenlenmesi düzenlenmesi veya
kullanılması
* Defter, kayıt ve belgelerin yok edilmesi

* Defter sayfalarının kopartılarak yok edilmesi VUK m.359/c * Hazine ve Maliye 2 YILDAN 5 YILA
Bakanlığı ile anlaşmalı KADAR HAPİS
* Sahte belge düzenlenmesi veya kullanılması olmayan matbaaların
belge basması ve bu
* Hazine ve Maliye Bakanlığı ile anlaşmalı olmayan matbaaların belge belgelerin bilerek
basması ve bu belgelerin bilerek kullanılması kullanılması

Vergi kaçakçılığı suçunun fiilleri VUK'un 359. maddesinde üç bent

halinde sayılmış olup, kamu düzenini zedelemekteki ağırlıkları açısından
farklı sürelerde hapis cezaları ile cezalandırılmıştır. B. Vergi Mahremiyetini İhlal Suçu

KAÇAKÇILIK SUÇU CEZASI Vergilendirme işleriyle uğraşan memurlar, vergi incelemesinde ve idari
FİİLLERİ yargıda görev yapanlar, komisyonlarda görev alanlar, bilirkişiler ve
VUK m. 359/a *Hesap ve muhasebe 18 AYDAN 3 YILA kendilerine bilgi verilen kişi ve kurumlar, görevleri nedeniyle öğrendikleri
hileleri yapılması KADAR HAPİS sırları veya gizli kalması gereken diğer hususları;
* Gerçekte olmayan
kişiler adına hesaplar -ifşa etmeleri veya
açılması
-kendilerinin veyahut üçüncü kişilerin yararına kullanmaları
* Vergi matrahını
azaltacak şekilde çift halinde vergi mahremiyetini ihlal suçunu ,işlemiş olurlar (VUK m. 362)
defter tutulması
* Defter, Kayıt ve
belgelerin tahrif
Kovuşturması şikayete bağlı bir suçtur. Şikayet hakkı olan kişi fiili ve
failin kim olduğunu öğrendiğinden 6 ay içinde şikayette bulunmadığı
takdirde soruşturma ve kovuşturma yapılmaz.
Vergi mahremiyeti ihlal suçuna verilecek ceza, bir yıldan üç yıla kadar
hapis ve beşbin güne kadar adli para cezası olmaktadır.
C. Mükelleflerin Vergisel Özel İşlerini Yapmak Suçu
Kamu hizmetinin görülmesinde asli ve sürekli görevlerde çalışan
memurların görevlerini yaparken, görev tanımı dışına çıkmamaları ve
vatandaşlara eşit ve tarafsız davranmaları gerekir. Bu nedenle, vergi
muameleleri ve incelemeleri ile vergi yargısında görevli olanlar
''mükelleflerin vegi kanunlarının uygulanması ile ilgili özel işlerini''
yapamazlar.
Buna verilen ceza ''Görevi Kötüye Kullanma Suçu'' adı altında altı aydan
iki yıla kadar hapis cezasıdır.
D. Haysiyet ve Şerefe Tecavüz (Hakaret) Suçu
Suç mükellefin vadesi geçtiği halde ödenmemiş vergi borcu ve cezalara
ilişkin açıklanan bilgilere dayanılarak mükellefin şeref ve haysiyetine
aykırı veya onun küçük düşürücü şekilde kullanılmasıdır. Suç şikayete
bağlıdır. Şikayet hakkı olan kişi fiili veya failin kim olduğunu
öğrendiğinden altı ay içinde şikayette bulunmadığı takdirde soruşturma ve
kovuşturma yapılmaz. ''Hakaret suçu'' için öngörülen üç aydan iki yıla
kadar hapis veya adli para cezasıdır.
E. Ekim Sayım Beyanları Denetleme Suçu
Gelir Vergisi Kanunu'nda belirlenen işletme büyüklüğü ölçüsünü aşacak
şekilde zirai faaliyette bulunan çiftçilere zirai işletmelerinin bulundukları
köy veya mahallerin muhtarına ekim sayım beyanında bulunma
mecburiyeti getirilmiştir. ''Görevi kötüye kullanma suçunun''
G. Vergi Suçlarına İlişkin Cezalardan Kurtulma Yolları
-İnfaz: Verilen ceza, suçluya yönelik yapılan infaz ile sona erer.
-Ölüm: Hükümlünün ölümü halinde ''hapis'' ve ''henüz infaz edilmemiş adli
para cezaları'' ortadan kalkar.
-Cezanın Ertelenmesi: İşlediği suçtan dolayı hakkında 2 yıl ve daha az
süreli hapis cezası verilen kişinin cezasının ertelenmesine karar verilebilir.
-Koşullu Salıverme: Hapis cezasının 2/3'ünün çekilmesi ve infazda geçen
sürenin iyi hal kurallarına uygun olması koşuluyla, mahkumiyet süresi
tamamlanmadan, alınan bir kararlar mahkum serbest bırakılabilir.
-Af: Ceza veya infaz ilişkisini ortadan kaldıran hallerden birisi.
-Zamanaşımı: Hapis veya adli para cezasını gerektiren vergi suçlarında
dava açma zamanaşımı süresi suçun işlendiğinden itibaren 8 yıl olarak
belirlenmiştir. Vergi suçları için öngörülen ceza zamanaşımı süresi ise
dava açıldığından itibaren on yıldır.
Şikayetten Vazgeçme: Şikayete bağlı suçlarda şikayetten vazgeçilebilir.
Uzlaşma: Şikayete bağlı suçlarda uzlaşmaya gidilebilir. Bu uzlaşma
kabahatlerdeki uzlaşma değildir.
Pişmanlık: Pişmanlıktan yararlanmak sadece vergi kaçakçılığı suçu ve
buna iştirak edenler için öngörülmüştür.
-Ön Ödeme: Sadece para cezası gerektiren veya hapis cezası üç ayı
aşmayan suçların failleri ön ödemede bulunurlarsa kamu davası açılmaz.
-Hükmün Açıklanmasının Geri Bırakılması: Yargılama sonucunda hükmün
açıklanmasının geri bırakılmasına karar verilebilir. Önemli şartlardan biri,
hükmolunan suçun cezasının iki yıl ve daha az süreli hapis cezası veya adli
para cezası olmalıdır.
ONBİRİNCİ BÖLÜM
VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜMLENMESİ *Uzlaşma sonucu düzenlenen uzlaşma tutarı kesindir ve ilgili vergi
daireleri tarafından gerekli işlemlere hemen başlanır.
I. VERGİ UYUŞMAZLIĞI KAVRAMI
*Üzerinde uzlaşma sağlanan veya tutanakla tespit edilen hususlar hakkında
Vergi uyuşmazlığı, vergi mükellefleri (ödevlileri) ile gelir idaresi arasında dava açılmaz ve hiçbir merciye şikayette bulunulamaz.
vergilendirme işlemi veya uygulamaları dolayısıyla ortaya çıkan görüş
farklılıkları veya anlaşmazlıklardır. *Tarhiyat öncesi uzlaşmadan yararlanan mükellef, üzerinde uzlaşılan vergi
ve ceza için cezalardan cezalarda indirim hakkından yararlanamaz.
II.VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ İDARİ AŞAMADA ÇÖZÜM
YOLLARI *Uzlaşma tutanağı vergi ve cezaların ödeme sürelerinden önce mükellefe
tebliğ edilmişse, kanuni ödeme sürelerinde; ödeme süreleri kısmen veya
VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜMÜ tamamen geçtikten sonra mükellefe tebliğ edilmişse uzlaşma tutanağının
tebliğ tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir.
İDARİ AŞAMADA ÇÖZÜM YARGI AŞAMASINDA
YOLLARI ÇÖZÜM YOLLARI *Üzerinde uzlaşılan vergi miktarına ayrıca VUK 112. maddesine göre bu
UZLAŞMA DAVA AÇMA verginin normal vade tarihinden uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe
HATALARIN DÜZELTİLMESİ kadar geçen süre için gecikme faizi hesaplanır.
İZAHA DAVET
KANUN YOLUNDAN Uzlaşma sağlanmaması halinde ;
VAZGEÇME
Mükellef uzlaşma görüşmelerine katılmasına rağmen tutanağı
imzalamaması veya ihtirazı kayıtla imzalaması halinde uzlaşma
A.Uzlaşma: Uzlaşma, mükelleflerin adlarına yapılan tarhiyatı yargıya sağlanmamış sayılır.
intikal ettirmeden önce vergi idaresi ile anlaşmak için başvurabilecekleri
Uzlaşma sağlanmaması halinde, vergi idaresi tarafından tarh edilen vergi
barışçıl çözüm yollarındandır. Uzlaşmada mükellef ve uzlaşma komisyonu
ve/veya cezaların kendisine tebliği üzerine mükellef;
ile karşılıklı görüşerek uyuşmazlığı çözmeye çalışırlar. Böylece devlet bir
an önce tahsilatı gerçekleştirmeyi amaçlar. Uzlaşma uygulama biçimi *Tarhiyat sonrası uzlaşma talep edemez.
olarak ''tarhiyat öncesi'' ve ''tarhiyat sonrası'' olmak üzere iki şekilde
gerçekleşebilmektedir. *Tarhiyata karşı tebliğ tarihini takip eden 30 gün içerisinde vergi dairesine
cezalarda indirim talebinde bulunabilir.
1.Tarhiyat Öncesi Uzlaşma: Tarhiyat öncesi uzlaşma, nezdinde ''vergi
incelemesi'' başlamış mükelleflerin adlarına tarhiyat yapılmadan önce *Tarhiyata karşı tebliğ tarihini takip eden 30 gün içerisinde vergi
kullanabilecekleri bir yoldur. mahkemesinde dava açabilir.
Uzlaşmanın sağlanması halinde; Ancak dava aynı anda hem dava açma hem de indirim hakkını kullanamaz.
2.Tarhiyat Sonrası Uzlaşma: Tarhiyat sonrası uzlaşma mükellefe yönelik
tarhiyatlar yapıldıktan sonra gidilebilecek idari bir yoldur. Tarhiyat sonrası
uzlaşma kapsamına ikmalen, re'sen ve idarece tarh edilen vergiler ile
bunlara ilişkin olarak kesilen vergi ziyaı cezası (ağır nitelikli fiillerle
yaratılanlar hariç) girer. Bu nedenle genel usulsüzlük ve özel usulsüzlük
cezaları tarhiyat sonrası uzlaşma kapsamına girmez.
B. Hataların Düzeltilmesi: Vergilendirme işlemi sırasında mükelleften
veya idareden kaynaklanan bir hata meydana gelmiş olabilir. İşlemin
mükellef aleyhine hatalı olmasının sabit görülmesi halinde yapılması
gereken işlemdeki hatanın kısmen veya tamamen düzeltilerek sonuçlarının
ortadan kaldırılmasıdır.
Vergi Hatalarının Çeşitleri:
VERGİ HATALARI
HESAP HATALARI VERGİLENDİRMA HATALARI
Vergi Matrahında Hata Mükellefin Şahında Hata
Vergi Miktarında Hata Mükellefiyette Hata
Mükerrer Vergilendirme Konuda Hata
Dönemde Hata
a.Hesap Hataları: Vergi miktarını etkileyen maddi hatalarda veya
aritmetiksel (toplama, çıkarma, bölme, çarpma) yanlışlıklarından
kaynaklanan hatalar hesap hatalarını oluşturur.
-Vergi Matrahında Hata: Bu hatalar, matrahı etkileyen hatalar olup
vergilendirme ile ilgili belgelerde (beyanname, tahakkuk fişi, ihbarname,
vergi inceleme raporu, yoklama tutanağı, defter kayıtları, fatura tutarları,
kararlar vb.) matraha ilişin rakamların yada indirimlerin eksik veya fazla
gösterilmesidir.
-Vergi Miktarında Hata: Verginin matrahı doğru olsa bile bu matraha
yanlış oran veya tarifelerin uygulanması vergi miktarının yanlış
hesaplanmasına sebep olur.
-Mükerrer Vergilendir: ''Aynı vergi'' kanununun uygulanmasında ''aynı
vergilendirme dönemi'' için ''aynı matrah'' üzerinden bir defadan fazla vergi
istenmesi veya alınması halidir. Bu durumda hata yapıldığı açıktır.
b.Vergilendirme Hataları: Vergilendirme hataları vergi mükellefiyetinin
belirlenmesinde yapılan değerlendirme yanlışlıklarıdır.
-Mükellefin Şahsında Hata: Bir verginin asıl borçlusu yerine başka bir
kişiden istenmesi veya alınmadır.
-Mükellefiyette Hata: Açık olarak vergiye tabi olmayan veya vergiden
muaf bulunan kişilerden vergi istenmesi veya alınması halidir.
-Konuda Hata: Vergi konusuna girmeyen ya da konuya girmekle birlikte
istisna hükümleri nedeniyle vergi istenmemesi gerekirken mükelleflerden
vergi istenmesi halidir.
-Dönemde Hata: Vergilendirme dönemin yanlış gösterilmesinin sonucu
olarak yanlış dönem için vergi ödenmesidir.
Vergi Hatlarının Düzeltilmesi: VUK 119. maddesine göre hatalar şu
yollarla ortaya çıkarılabilmektedir:
*İlgili memurun hatayı bulması veya görmesi ile,
*Üst memurların yaptıkları incelemeler sonucu hatanın görülmesi ile,
*Hatanın teftiş sırasında tespiti ile,
*Hatanın vergi incelemesi sırasında tespiti ile,
*Mükellefin başvurusu le.
Vergi hatasında düzeltme yapmaya yetkili olan kişi duruma göre vergi
dairesi müdürü veya vergi dairesi başkanıdır. Vergi hataları hatalı
işlemlerin geri alınmasıyla ilgili düzenlenecek düzeltme fişi işe yapılır.
C. İzaha Davet: İzaha davet, idarenin verginin ziyaa uğramış olabileceğine
ilişkin ön tespitler yapıldığı hallerde, haklarında vergi incelemesine veya
takdir işlemlerine başlanılmamış mükelleflerden yetkili merciler tarafından
izahat talep edilmesidir.
D. Kanun Yolundan Vazgeçme
İdare ile mükellefler arasında vergi ve cezalara ilişkin olarak ortaya çıkan
uyuşmazlıkların yargı aşamasında da mükelleflerin tercihlerine bağlı
olarak sonlandırılması ve söz konusu vergi ve cezaların bir an önce
tahakkuku ve tahsilinin sağlanması alternatif bir çözüm yolu olarak
VUK'un m.379'da ''Kanun Yolundan Vazgeçme'' adıyla yeni bir müessese
getirilmiştir.
-Vazgeçme talebinin mahkeme kararının içeriğinin tamamını kapsamalıdır.
III. VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ YARGI YOLUYLA ÇÖZÜMÜ
Mükellefler vergi uyuşmazlıklarında yargı yolunu tercih edebilirler.
Uyuşmazlıkların yargılama süresine yansıması iki şekilde olabilir.
Bunlardan biri vergilemeye ilişkin idari düzenleyici işlemlerin veya
vergilendirme sürecine yönelik bireysel işlemlerin kanunlara aykırılığından
kaynaklanan uyuşmazlıklar. Diğeri ise vergi kanunlarının anayasaya
aykırılık arz edecek şekilde çıkartılmasına yönelik uyuşmazlıklardır. İlk
grup uyuşmazlıklara idari yargı (vergi yargısı) ikinci grup uyuşmazlıklara
anayasa yargısı bakar.

Kanun yolundan vazgeçme müessesinden yararlanma şartları şunlardır:

-Vergi ve ceza ihbarnamesiyle tebliğ edilen vergi tarhı ve/veya ceza

kesmeye ilişkin bir idare işlemin var olmalıdır. Ödeme emrinin tebliği,
haciz gibi takip ve tahsilat işlemlerine karşı açılan davalarda vazgeçme
müessesesi kapsamı dışında bırakılmıştır.

-İdari işleme karşı açılmış bir dava bulunmalıdır. İhtirazı kayıtla verilen
beyannamelere karşı açılan davalarda vazgeçme müessesi kapsamında
değildir.

-Mahkemenin verdiği kararın kanun yoluna açık konu nihai karar

olmalıdır. Danıştay'ın bozma kararı üzerine verilen kararlar kanun
yolundan vazgeçme müessesesi kapsamında girmez.

-Vazgeçme talebinin istinaf veya kanun yoluna başvuru süresinde

yapılmalıdır. Bu itibarla başvuruların, mükellef için geçerli olan istinaf ve
Türkiye'de Vergi Yargı Organları
temyiz süreleri içinde yapılması gerekmekte olup, bu sürelerden sonra
yapılan başvurular için kanun yolundan vazgeçmenin uygulanması 1.Vergi Mahkemeleri: Vergi mahkemeleri, vergi uyuşmazlıklarında genel
mümkün değildir. yetkili birinci derece mahkemelerdir. Görevleri şunlardır;
-Vazgeçme için davacı mükellef tarafından davalı idareye yazılı talepte
bulunulması gerekir.
*Genel bütçeye, il özel idareleri, belediye ve köylere ait vergi, resim ve
harçlarla benzeri mali yükümler ve bunların zam ve cezaları ile
tarifelere ilişkin davaları,
*Yukarıda belirtilen konularda Amme Alacaklarının Tahsil usulü
Hakkında Kanun'un uygulanmasına ilişkin davaları,
*Diğer kanunlarda verilen işleri çözmek.
57.000TL den küçük davalar tek hakimli, diğer davalar kurul halindedir.
2.Bölge İdare Mahkemeleri: Bölge idare mahkemelerinde biri idare diğeri
vergi olmak üzere en az iki daire bulunur. Bölge idare mahkemelerinin
görevleri şunlardır;
*İstinaf başvurularını inceleyip karara bağlamak.
*Yargı çevresindeki idare ve vergi mahkemeleri arasında çıkan görev ve
yetki uyuşmazlıklarını kesin karara bağlamak.
*Diğer kanunlarda verilen görevleri yapmak.
3.Danıştay: Danıştay yüksek mahkeme (temyiz mahkemesi) olarak görev
yapmakla beraber, bazı durumlarda ilk derece mahkemesi olarak da görev
yapar. Danıştay'ın vergi dava daireleri üçüncü, dördüncü, yedinci ve
dokuzuncu dairedir. Danıştay'ın ilk derece mahkemesi olarak baktığı
davalar ise şunlardır;
*Cumhurbaşkanlığı kararı
*İdarenin çıkartmış olduğu genel düzenleyici işlemler
*Birden çok veri mahkemesinin yetki alanına giren işler.
Vergi Yargılamasına Egemen Olan İlkeler
1.Yazlılık İlkesi: İdari yargı yerleri kural olarak dosya üzerinden yargılama
yapıp, karar verirleri. Bu yüzden vergi yargısı da dahil olmak üzere, yazılı
yargılama usulü vardır.
2.Re'sen Araştırma İlkesi: Vergi yargısının da içinde bulunduğu idari
yargılama yönteminde hakim, kanıtların araştırılmasında ve davanın
yürütülmesinde kendiliğinden hareket etme yetkisine sahiptir.
3.Toplu Yargılama Usulü İlkesi: İdari yargı yerleri kural olarak toplu
yargılama yapmaktadır. Diğer bir ifade ile Vergi Mahkemeleri, Bölge İdare
Mahkemeleri, ve Danıştay kurul halinde yargılama faaliyeti yaparlar.
4.Delil Serbestisi İlkesi: Delil serbestisi ilkesi, vergi yargılama sırasında
bir uyuşmazlıkta tarafların kendi iddialarını ispat edebilmek için her türlü
delili kullanabileceğini ifade eder. Bunun iki istisnası vardır. Bunlardan
biri yemin, diğeri ise vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık olmayan
tanık ifadesidir.
5.Kıyas Yasağı İlkesi: Anayasa'nın 73. maddesinde yer alan kanunilik
ilkesi gereği vergi uygulamasında ve vergi yargısında kıyas yasağı vardır.
6.Ekonomik Yaklaşım İlkesi: Vergiyi doğuran olayların belirlenmesinde
ve vergi kanunu hükümlerinin yorumlanmasında, hukuki biçimlerin
ötesine geçilerek gerçek ekonomik nitelik ve içeriklerin esas alınmasını
ifade eder.
Vergi Yargısının Tarafları
a.Davacı : Mükellef
b.Davalı: vergi dairesi, hazine ve maliye bakanlığı
Görevli ve Yetkili Mahkeme: Bir mahkemenin görevli olmasıyla mevcut
hukuku uyuşmazlığa konu itibariyle bakabilmesi anlaşılır. Yetkili
mahkeme ise bir davaya hangi yerdeki mahkemenin bakacağı ile ilglidir.
Dava açma süreleri
Danıştay ve idari mahkemelerinde 60 gün, vergi mahkemelerinde 30
gündür. Davanın ödeme emrine veya ihtiyati haciz kararına karşı açılması
halinde 15 gün, uzlaşma görüşmelerinin anlaşmazlıkla sonuçlanması
durumunda dava açma süresinin bitmesine on beş günden z bir süre
kalmışsa 15 gün içinde, fazla süre kalmışsa normal süresi içinde
açılmalıdır.Davanın emlak vergisine ilişkin metre kare birim değerlere
karşı açılması halinde, takdir komisyonu kararının tebliğinden itibaren 15
gündür.
Dava açma sürelerini durduran sebepler;
*Mali tatil:1-20 Temmuz
*Üst Makama Başvuru: Dava açma süresi içinde üst makama başvurulması
halinde başlamış olan dava açma süresi durur.
*Mücbir Sebep:
Dava açma sürelerini uzatan sebepler;
*Adli Tatil: 20 temmuz-31 ağustos
*Görevli Olmaya Yargı organına başvurulması: başvurulması halinde red
kararı kesinleştikten 30 gün içinde görevli mahkemeye dava açılabilir.
*Şekil şartlarını taşımayan dilekçeyle dava açılması: 30 gün içinde yeniden
dava açılabilir.
*Avukat olmayan vekil tarafından dava açılması: Bu durumda, ilgili 30
gün içinde bizzat kendisi veya bir avukat vasıtasıyla yeniden açabilir.
*Uzlaşmanın temin Edilmemesi veya sağlanamaması: Bu durumda, dava
açma süresi dolmuşsa veya 15 günden az süre kalmışsa 15 gün verilir.
Davanın açılması ve Sonuçları
Dava dilekçesi şekle tabi olup, şu bilgileri içermesi gerekir;
*Tarafların ve varsa vekillerin veya temsilcilerin ad, soyad veya unvan ve
adresleri
*Dava konusu, sebepleri ve dayandığı deliller
*Davaya konu olan idari işlemin tebliğ tarihi
*Vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülükler ve bunların zam ve
cezalarına ilişkin davalarda uyuşmazlık konusu miktarı
*Davanın ilgili bulunduğu verginin veya cezanın nevi yılı, tebliğ edilen
ihbarnamenin tarihi ve numarası ve varsa mükellef hesap numarası.
Dava dilekçesi görevli ve yetkili mahkemeye hitaben yazılmasına rağmen,
verilebileceği makamlar çeşitli alternatiflere göre aşağıda belirtilmiştir;
*davacının işlemi yapan dairenin bulunduğu yerde bulunması halinde
görevli ve yetkili vergi mahkemesine,
*davacının yetkili mahkemenin bulunduğu yerde olmaması halinde
bulunduğu yerdeki başka vergi veya idare mahkemesine
*davacının bulundu yerde vergi veya idare mahkemesinin her ikisi de
yoksa asliye hukuk hakimliğine,
*davacı yurt dışında ise Türk Konsolosluklarına verebilir.
Davanın Görüşülmesi ve Karar
Dava dilekçesi görevli ve yetkili mahkemeye verildiğinde veya ulaştığında,
mahkeme dilekçe üzerinde ilk incelenmesini görev, yetki, idari mercii
tecavüzü, ehliyeti, süre ve husumet yönlerinden yapar.
 Yargılamanın Yenilenmesi: Kanunda sınırlandırılmış bir şekilde sayılmış
olan sebeplere dayanılarak esas hükmün kaldırılması ve yargılamanın
yeniden yapılması, davanın yeniden incelenmesi ve hukuka uygun karar
verilmesini sağlayan olağan üstü kanun yoluna yargılamanın yenilenmesi
denir.

Sebepleri şunlardır;

1-Zorlayıcı sebepler dolayısıyla elde edilmeyen bir belgenin kararın

verilmesinden sonra ele geçirilmiş olası,

2-Karara esas olarak alınan belgenin sahteliğine hükmedilmiş, ikrar

olunmuş veya kişinin karar zamanında bundan haberi olmamış olması

3-Karara esas olarak alınan bir ilam hükmünün, kesinleşen bir mahkeme
kararıyla bozularak ortadan kalkması,
Vergi Mahkemesi Kararlarına Karşı Kanun Yolları
4-Bilirkişinin kasıtla gerçeğe aykırı beyanda bulunduğunun mahkeme
OLAĞAN KANUN YOLLARI OLAĞANÜSTÜ KANUN kararıyla belirlenmesi
YOLLARI
-İSTİNAF (BÖLGE İDARE -KANUN YARARINA TEMYİZ 5-Lehine karar verilen tarafın, karara etkisi olan bir hile kullanmış olması
MAHKEMESİ) (DANIŞTAY)
-TEMYİZ (DANIŞTAY) -YARGILAMANIN 6-Vekil veya kanuni temsilci olmayan kimseler ile davanın görülüp karara
YENİLENMESİ (EASA KARARI bağlanmış olması
VERMİŞ OLAN MAHKEMEYE)
7-Çekinmeye mecbur olan başkan, üye veya hakimin katılmasıyla karar
Kanun Yararına Temyiz: İdare ve vergi mahkemeleri ile bölge idare
verilmiş olması
mahkemelerinin kesin olarak verdiği kararlar ile istinaf veya temyiz
incelemesinden geçmeden kesinleşmiş bulunan kararlar; niteliği itibariyle 8-Tarafları, konusu ve sebebi aynı olan bir dava hakkında mahkeme
yürürlükteki hukuka aykırı bir durum ifade etmesine rağmen, bunlara karşı tarafından önceki ilamın hükmüne aykırı bir karar verilmiş bulunması
kanun yolları kullanılmamış veya kullanılmamış olması nedeniyle şekli
anlamda kesinlik kazanması halinde,özel bir temyiz incelemesi tabi tutulur. 9-Hükmün insan haklarına aykırılığı, Avrupa İnsan Hakları Mahkemesinin
Bu yola kanun yararına temyiz denir. kesinleşmiş kararıyla tespit edilmiş olması.
Kanun yararına temyiz yoluna ilgili bakanlıkların göstereceği lüzum Kararın kesinleşmesi tarihinden itibaren yargılamanın yenilenmesi
üzerine veya kendiliğinden Başsavcı tarafından başvurulur. talebinde bulunma süreleri ise şunlardır;

*8. bendinde yazılı sebep için 10 yıl

*9. bendinde yazılı sebep için 1 yıl *idarece düzenlenen tutanaklar

*Diğerleri için 60 gündür. *vergiyi doğuran olaya ilgisi açık bulunan şahit beyanları

Bireysel Başvuru Yolu *bilirkişi görüşleri

Anayasa'da güvence altına alınmış temel hak ve özgürlüklerden, Avrupa *keşif, ikrar
İnsan Hakları sözleşmesi ve buna ek olarak Türkiye'nin taraf olduğu
protokoller kapsamındaki herhangi birinin kamu gücü tarafından ihlal *karineler
edildiği iddiasıyla Anayasa Mahkemesi'ne Yapılan başvuruya Bireysel
başvuru yolu denir

Bireysel başvuruda bulunabilmenin bazı şartları vardır. bunlar;

-Başvuruya konu edilen ihlal kamu gücü davranışı sonucu meydana gelmiş
olmalıdır.

-Başvurunun ihlale yol açtığı ileri sürülen işlem, eylem ya da ihmal

nedeniyle güncel ve kişisel bir hakkı doğrudan ihlal edilmiş olmalıdır.

-Olağan kanun yollarının tüketilmiş olması gerek.

Vergi Yargılamasında İspat ve Delil

1.İspat: Medeni yargıda re'sen araştırma ilkesi geçerli olmadığından hakim

bir vakanın gerçekleşip, gerçekleşmediğini kural olarak kendiliğinden
araştırmadığından bunu taraflar ispat etmelidir. bir olayın kimin tarafından
ispat edilmesi gerektiği sorununa ispat yükü (beyine külfeti) denir.

2.Delil: Vergiyi doğuran olayın gerçek durumunu ispat etmek için

başvurulan ve bunun temsil eden, akla, maddi gerçeğe ve hukuka uygun
her türlü ispat vasıtasına delil denmektedir.

Vergi hukuku açısından delil şekilleri şunlarıdır ;

*defter, belge, özel sözleşme, beyannameler