Professional Documents
Culture Documents
التطور التاريخي للنظام الجبائي المغربي
التطور التاريخي للنظام الجبائي المغربي
NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
الجرية ضريبة مالية ات أصل ديني ت خ م أ ل ال منة يينر المسن مي ه نهاينة الحنول ،وتفنرض ع نى الرجنال
البننالغي دو ا طفننال والنسننال ،وا صننل فيهنا قولننه تعننالىا قننات وا الن ي ال ي منننو بال ننه وال بنناليوم االخننر ،وال
يحرمو ما حرم ال ه ورسوله ،وال يدينو دي الحم من الن ي أوتنوا ال تناب حتنى يعطنوا الجرينة عن يند و نم
صايرو ا
وح م الجرية أنها تصرف في المصالح العامة ،وبإسالمهم تسفط عنهم افة وتندفع أو تن دي الجرينة مفابنل إقامنة
يير المس مي ع ى أرض المس مي في أم وتعهد م بالترام أح ام الرريعة اإلسالمية في الحدود الفتل والسرقة
والعرض ، ...أي ل ال مة ع ى المس مي حفظ أرواحهم وأموالهم وأعراضهم وعدم أنيتهم ما وفنوا بعهند م لنم
ين توه.
أما تحديد سعر ا فهو أمر مو ول الجتهاد الوالة ،وقد عرف المغرب تطبيم الجرية ول مرة ع ى عهند إدرينل
الانناني أمننا فنني عهنند الس ن طا مننوالي الحس ن ( ) 4913 - 4981ففنند فرضننت الجريننة ع ننى اليهننود المغاربننة
وتحولت فيما بعد إلى ضريبة يير ررعية يير دينية تفدم في ر ل دية م طرف الفبائل البيت مال % 5
وقنند عرفننت الر نناة تطبيفننا منتظمننا فنني المغننرب خاصننة فنني عهنند المننرابطي والموحنندي ،إال أنهننا ففنندت صننفتها
اإللرامية فيما بعند ،إ أصنبحت جبايتهنا متوقنف ع نى النوارد النديني ل رنخا المسن مي إلنى السن طا بمناسنبة
ا عياد الدينية الاالاة ،عيد ا ضحى وعيد الفطر وعيد المولد النبوي
رابعا :الخراج
الخرا ي الضريبة التي تفرض ع ى ا راضي التي فتحها المس مو مفابل استمرار أصحابها في استغالل ه
ا راضي الخاضعة لسيادة المس مي ،أما تحديد أسعار ا فهي تتفاوت حسب نود المرروعنات وخصنوبة ا رض
وت اليف اإلنتا
وقد عرف المغرب تطبيم ضريبة الخرا في عهد ا مويي ،وبصفة أ تر تنظيمنا فني عهند الموحندي إبنا ح نم
السن طا عبنند المن م الموحنندي ،وأمننام الصننعوبات التنني اعترضننت عم يننة جبايننة ضننريبة الخننرا تننم تعويضننها
بضريبة أخرى جديدة تنصب أساسا ع ى العفار سميت آن اك ابالفاييةا و لك في عهند السنعديي ،و اننت تفنرض
بالطريفة التوريعية وت دي نفدا أو عينا
المطلب الثاني :الضرائب غير الشرعية (غير الدينية)
تتضم الضنرائب يينر الرنرعية (يينر الدينينة نل من الم نول ،والحر نة ،والم ننة ،تنم الرسنوم الجمر ينة ،
ويالحظ أ مخت ف ه الضرائب تضرب ع ى أنرطة حرفية وتجارية
أوال -المكوس
يعود أصل ظهور ضريبة الم ول في المغرب إلى الفر الخامل الهجري ،ل تطبيفها التنظيمي والمنتظم يعود
إلى عهد الس طا موالي الحس ا ول سنة ، 4811وتعتبر ضريبة الم ول من الضنرائب يينر المبارنرة منا
أنها ال تستند إلى أسال ديني ،و انت تجبى ع ى بضائع التجارة الداخ ية و ي ع ى نوعنا :م نول االحنافرا أو
ام نر ل ا بنوابا التنني اننت تفننرض ع نى أحمننال الندواب من السن ع التني تعيننر أبنواب المدينننة عنند دخولهننا أو
خروجها ،ويخت ف سعر ا النود م الضريبة بحسب نود البضاعة
أما م ول المبيعات أو م ول ا سواق فهي عبارة ع ضنرائب تفنرض ع نى مبيعنات مخت فنة نالمواد الغ ائينة،
والمواد ا ولية والمصنعة سوال انت مستوردة أو مح ية ،أما سعر ه الم ول فففرض أحيانا نفدا وعينا أحيانا
أخرى.
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
ثانية الحركة
ي ما تفرضه الدولة ع ى الفبائل بط ب م الس طا عند قيامها ببعض العم يات أو الحمالت العس رية ،إ تت فل
الفبي ة بترويد المجندي م أبنائها بالمال الضروري
ثالثا -المؤنة والسخرة
تت و الم نة م المواد الضرورية ،سوال الغ ائية منها أو يير ا ،التي ي رم الفبي ة توفير ا ل ل م ينرل بها م
رجال المخر (الدولة) في مهمة رسمية وبالتالي ي ضريبة قد ت و عينية أو نفدية أو معا
أما السخرة فهي ضريبة نفدية تفدمها الفبي ة لم أدى فيهنا خدمنة مخرنينة منا والم ننة السنخرة تخت نف بناختالف
مر بة م يتس مونها ،ويم أ ت دي السخرة بدور ا إما عينا أو نفدا.
رابعا :الرسوم الجمركية
انت الرسوم الجمر ية المغربية رسوما اتفاقية أي تم اإلتفاق ع ى سعر أو قيمة الرسنوم الجمر ينة بني المغنرب
وبعننض النندول ا جنبيننة (بريطانيننا سنننة ، 4951واسننبانيا سنننة ، 4914وفرنسننا سنننة ،4981وألمانيننا سنننة
،)...4981وتننم تحدينند أسننعار ن ه الرسننوم بسننعر % 41ع ننى قيمننة الننواردات م ن البضننائع ،أمننا الصننادرات
فرسومها نوعية تخت ف باختالف نود البضاعة والظروف ،و انت تدعي ه الرسنوم فني عهند السن طا منوالي
الحس ن 4981-4913باالصننا ةا ،ولفنند تميننرت ن ه الفتننرة خاصننة خننالل أواخننر الفننر التاسننع عرننر بعنندم
اإلستفرار وبرور ا طماد االستعمارية في المغرب ،ه الوضعية أدت إلى إقرار نظام اإلمتيارات أعفي بموجبه
ا جانب م الضرائب والرسوم التي يتحم ها المغاربة باستانال الضريبة الجمر ية
وفي سنة ، 4814حاول موالي الس طا عبند العرينر الفينام بإصنالحات ضنريبية ،و لنك بفنرض ضنريبة وحيندة
ه المبادرة لم تعرف النجاح بدور ا بسبب الفوضى الضريبية الفائمة آن اك االترتيب الااني ا ،إال أ
وفنني سنننة 4811انعفنناد م ن تمر الجريننرة الخضننرال ( 1أبريننل ،) 4811ت رسننت ف ننرة التنندويل فنني المسننائل
اإلقتصادية والمالية في المغرب ،ور رت اإلتفاقية ع ى ضنرورة رينادة حصني ة الضنرائب الفائمنة وخ نم منوارد
جد يدة وففا لمفتضيات ن الفصل الرابع منهنا ،باإلضنافة إلنى لنك تنم التأ يند ع نى مبندأ تعمنيم ضنريبة الترتينب
لترمل المغاربة وا جانب معا،
مننا تننم إنرننال ضننرائب جدينندة ماننل ضننريبة التسننجيل ،وضننريبة الدمغننة ،وضننريبة المبنناني فنني المنند ،وضننريبة
المرور ،وتم فرض ضنريبة جمر ينة بسنعر % 5 . 1ع نى النواردات تضناف إلنى الضنريبة الجمر ينة المفنررة
بسننعر قيمننی موحنند ننو % 41ع ننى جميننع السن ع ،مننا اسننتحت إدارة مراقبننة النندي لضننما تحصننيل ومراقبننة
الرسوم الجمر ية
في ا خير إلى الفول أ النظام الضريبي المغربي خالل ه المرح ة مرح ة ما قبل الحماية تمير بوجود ونخ
مريج م الضرائب التي استمدت أصولها م الرريعة اإلسالمية وإلنى جانبهنا أننواد أخنرى من الضنرائب يينر
الررعية (يير الدينية ) فرضتها المعامالت التجارية ،ه ا خينرة اننت أحند م رنرات بداينة اإلقتبنال والتنأار
بالنما الضريبية ا وربية وانفتاح ع ى ا نظمة الضريبية الحدياة
المبحث الثاني :النظام الضريبي خالل فترة الحماية
نصننت المننادة السننابعة من معا نندة الجريننرة الخضننرال المبرمننة بنني المغننرب وفرنسننا الدولننة الحاميننة بتنناري 31
مارل 4841ع ى إم انية وضع إصالح مالی ،وتطبيفا له ا الن صدر ظهير 11أبريل 4843بت وي لجنة
إلعادة النظر في النظام الضريبي المغربي ،و لك قصد تطويره وتحيينه والرفع من اإلينرادات الضنريبية ،إال أ
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
عم ية اإلصالح ه المع مة والممالة م طرف الدولة المستعمرة (فرنسا) انت تخدم بر ل ج ي مصالحها ففنط
مما فسح المجال أمام يمنة الضرائب يير المباررة ع ى حساب الضرائب المباررة
أوال -ضريبة الترتيب
اعتبرت ه الضريبة آن اك م أ م الضرائب المباررة ،وعمم تطبيفهنا سننة ، 4843وتترن ل ضنريبة الترتينب
م االث ضرائب :ضرائب المحاصيل الرراعية السنوية ،وضريبة ع ى ا رجار المامرة لم أخيرا ضريبة ع نى
المواري ،وقد تم توحيد الضريبة ع ى المحاصيل الرراعية السنوية والضريبة ع ى ا رجار المامرة فني ضنريبة
واحدة بمفتضيات ظهير 48ماي 4838
ثانيا -الضريبة المهنية (الباتنتا)
استحدث الضريبة المهنية بمفتضى ظهير الصنادر بتناري 8أ تنوبر 4811ل و ني تسنري ع نى نل ا رنخا
الطبيعيو أو المعنويو ال ي يراولنو مهننة أو صنناعة أو تجنارة ع نى أرض المغنرب ،وتعتبنر ضنريبة عينينة
تفرض بنال ع ى المظا ر الخارجية ،أما سعر ا ففد خضع لتغييرات م سنة إلى أخرى.
ثالثا -الضريبة الحضرية
نني ضننريبة مبارننرة ينظمهننا الظهيننر الرننريف الصننادر فنني يوليننو 4849تفننرض ع ننى العفننارات المبنيننة المعنندة
ل س أو المستغ ة بصفة دائمة ل يراض التجارية أو الصناعية ،و لك بررط أال ت و مرروعة
رابعا -الضريبة الشخصية
اته بمجنرد إقامتنه بفصند و ي ع ى نوعي :ضريبة ع ى الطرق وترتبط بالترتيب ،حيت تفرض ع ى الرخ
الس او العمل في الفرى ،أما ضريبة الس ني نظمها ظهير 31ننوفمبر ، 4811وتنرتبط بالضنريبة الحضنرية
م رر خارجي لمفدار دخل الفرد اإلجمالي و ي طبعا ضريبة رخصية يتحدد وعا ا بالفيمة اإليجارية ل س
خامسا -الضريبة على المرتبات واألجور
فرضت ه الضريبة بمفتضى ظهير 31أ توبر ،4838ولنم تطبنم بصنفة فع ينة وعم ينة إال بصندور ظهينر 3
مننارل ، 4819حيننت يخضننع لهننا المرتبننات العامننة والخاصننة والتعويضننات والم افننيت والمعارننات واإليننرادات
المرتبة لمدى الحياة
سادسا -الضريبة اإلضافية على الباتنتا (الضريبة المهنية)
نظمت ول مرة بظهير 31أ توبر 4838ولم تطبم إال مع صدور ظهير 3مارل 4818وحدد وعا نا فني
ا رباح السنوية التي يحففها ل رخ طبيعي أو معنوي يبارر نراطا يخضع ل ضريبة المهنية .وقد ر ت ن ه
الضريبية النواة ا ولى
المبحث الثالث :النظام الجبائي المغربي بعد اإلستقالل
منن مسنناوي النظننام الضننريبي بارننر المغننرب عفننب حصننوله ع ننى اإلسننتفالل السياسنني سنننة 4851الننتخ
الموروث ع اإلستعمار ،ووجه جهوده وا تمامه في بداية ا منر إلنى إدخنال بعنض التغيينرات والتعنديالت ع نى
ه اإلصالحات ظ ت محدودة ،إلى أ جال إصالح 31دجنبر ، 4814ال ي يعتبنر بحنم نظامه الجبائي إال أ
نف ة نوعية في تطوير البنيا الضنريبي المغربني ،وع نى إانره صندرت تمانينة ظهنائر تتع نم بإصنالح الضنرائب
المباررة والضرائب يير المباررة ،حيث رم ت أ ار م %11م اإليرادات الضريبية
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
بيد أ التغيير الجو ري و اإلصالح الجديد ال ي جال به قانو اإلطار السنة ،4891ومن ن ا المنط نم يم ن
تفسيم مراحل تطور البنية الضريبية المغربية في عهد االستفالل إلى تالت مراحل ضريبية و ي
-المرح ة ا ولى4814-4851 :
-المرح ة الاانية4814-4811:
-المرح ة الاالاة 4891-4811
-المرحلة األولى : 6516-6591
تميرت ه المرح ة بإدخال تعديالت امة ع ى النظنام الضنريبي المغربني ،و لنك بإصندار الظهينر الرنريف فني
11منناي ، 4851تننم بموجبننه التخ نني عن الرسننوم الجمر يننة الضننعيفة ( الموحنندة) التنني انننت قائمننة فنني عهنند
الحماية وتم استبدالها برسوم
تفاض ن ية متفاوتننة ع ننى المنتجننات المسننتوردة ،و لننك بغيننة حمايننة الصننناعة الوطنيننة باعتبار ننا أحنند ا ولويننات
اإلستراتيجية الخطة الخماسية 4811-4811
ما استحدات خالل نفل الفترة ضريبة ع ى تصدير المعد العام والحوامض ،وضريبة إحصائية إضنافية ع نى
الصادرات ،باإلضافة إلى التعديالت التي أدخ ت ع ى ضرائب اإلستهالك و لك قصد الحصنول ع نى المريند من
الموارد الضرورية
ما أنرئت الضريبة ع ى النظافة سنة ، 4851والضريبة ع ى السيارات سنة ،4851وتم تعديل الضرائب التي
انت قائمة ،فظهينر 1ينناير 4858عندل الضنريبة ع نى المرتبنات وا جنور ،وظهينر 34دجنبنر 4858عندل
الضننريبة الحضننرية ،أمننا ظهيننر 34دجنبننر 4858فحننل محننل ظهيننر 11يننناير 4851المنننظم ل ضننريبة ع ننى
ا رباح المهنية
وقند عرفننت الضننرائب المبارننرة تطنورا م حوظننا خننالل ن ه الفتنرة ول ن بنسننبة أقننل مفارننة مننع الضننرائب ييننر
المباررة والرسنوم الجمر ينة ،ممنا جعنل ن ه اإلصنالحات ال ترقنى إلنى الطموحنات المالينة الفنادرة ع نى ضنما
استفرار الميرانية العامة ل دولة م حيت التمويل
-المرحلة الثانية : 6596-6511
أررنا سابفا إلى أ التغيير الجو ري ال ي عرفه البنيا الجبائي المغربي خالل ه الفترة و ما جال به إصنالح
31دجنبر 4814و لك بصدور تمانية ظهائر مهمة تتع م بما يريد ع %11من المنوارد الجبائينة ،وفني ن ا
السياق أدخ ت تعديالت ع ى الضريبة الحضرية والضريبة ع ى المرتبات وا جور ،ما أضيفت ضرائب جديدة
،حيث ح ت الضريبة الفالحية محل ضريبة الترتيب وتفرر بموجبهنا إعفنال الندخل الن ي يفنل عن 4111در نم
فنني السنننة ممننا أعفنني %81م ن الفالحنني منهننا ،مننا فرضننت الضننريبة ع ننى المنتجننات والخنندمات عرضننا م ن
الضريبة ع ى رقم ا عمال
-المرحلة الثالثة 6591- 6591
اتسمت ه الفترة بتعديالت متعددة منها إصالح الضريبة العفارية سنة 4819والتي انت محل تعديل أخر سنة
،4891إضافة إلى إصالح الضريبة العفارينة ،ففند تنم إحنداث ضنريبة التضنام النوطني سننة ،4891وإنرنال
تصننريح الهويننة الضننريبية مفنندم من طننرف ننل م ننرم بالضننريبة الحضننرية ،والضننريبة ع ننى ا ربنناح المهنيننة ،
واإلقتطاد م المرتبات وا جور ،والمسا مة الت مي ية ع ى الدخل اإلجمالي ل رخا الطبيعيي
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET
ما تمت مراجعة أسعار بعض الضرائب ،ا سعار المفروضة بالمسا مة الت مي ية من %3إلنى ،%15ورفنع
المفنندار ا دنننى الخاضننع ل ضننريبة إلننى 1111در ننم ،ومراجعننة أسننعار الجمننرك والضننرائب ييننر المبارننرة
خصوصا سعر الرسم الخا باإلستيراد ال ي ارتفع م %9إلى %41ام إلى ، %45و ا الريادة في أسعار
الضريبة ع ى المنتجات والخدمات ومراجعة رسوم التسجيل والتندر.
ه المرح ة ريم أنها نرئت النطالقة إصالح ج ري ل نظنام الضنريبي المغربني ،إال أنهنا وأخيرا يم الفول أ
لم تعمل إال ع ى ت ريل االتجا ات اإلصالحية السابفة
UNIVERSITYLIFESTYLE.NET