‫]‪[1‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬
‫أستاذ المقياس‪ :‬الدكتور صـــــــراوي‬
‫مــــــــراد‬
‫أكتوبر ‪ 0202‬إلى جانفي ‪0204‬م‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫جامعة العربي بن مهيدي – أم البواقي‬
‫السنة أولى والثانية ماستر‪ :‬محاسبة‬
‫مقياس‪ :‬محاسبة الشركات المعمقة‬
‫وتدقيق‬
‫السداسي‪ :‬األول‪/‬الثالث‬ ‫السنة الجامعية‪0202 :‬م ‪0204/‬م‬

‫المحاضرة الثالثة‪ :‬الجانب المحاسبي للتصفية الشركات التجارية‪:‬‬

‫‪ .1‬التسجيل المحاسبي لعمليات التصفية وفق النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫تمر عملية التصفية محاسبيا بعدة مراحل يمكن ترتيبها من حالل الشكل الموالي‪:‬‬
‫الشكل ‪ : 11‬الخطوات المحاسبية لعملية تصفية شركة تجارية‪:‬‬

‫تصفية الشركة‬

‫المرحلة األولى‪ :‬تحديد نتيجة التصفية‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬ترصيد اإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬سحب األموال الموجودة في حسابات الصندوق والبنك‬

‫المرحلة الرابعة‪ :‬تحصيل حقوق الشركة من عند الغير‬

‫المرحلة الخامسة‪ :‬بيع األصول المادية للشركة‬

‫المرحلة السادسة‪ :‬تسديد مصاريف التصفية‬

‫المرحلة السابعة‪ :‬تسديد ديون الشركة‬

‫المرحلة الثامنة‪ :‬ترصيد عناصر األموال الخاصة‬

‫المرحلة التاسعة‪ :‬دفع الرصيد المتبقي من أموال التصفية للشركاء‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد أستاذ المقياس‪.‬‬

‫‪ .1.1‬مرحلة تحديد نتيجة التصفية‪:‬‬

‫هذه المرحلة ال تعتبر إجبارية‪ ،‬لكنها تساعد في معرفة نتيجة التصفية‪ ،‬إذا كانت ربح أو خسارة‪،‬‬
‫أي إذا كانت قيمة التنازل عن عناصر األصول الما دية أكبر من قيمها المحاسبية الصافية‪ ،‬وكانت قيمة‬
‫تحصيل حقوق الشركة من الغير ال تقل عن قيمها المحاسبية الصافية تكون نتيجة التصفية ربح‪ .‬أي‬
‫بعبارة أخرى إذا كان مجوع عناصر األصول المتنازل عنها والحقوق المحصلة أكبر من القيمة‬
‫المحاسبية الصافية لهذه العناصر تكون ن تيجة التصفية ربح‪ ،‬والعكس صحيح‪ ،‬ويمكن توضيح هذه‬
‫المرحلة من خالل الجدول الموالي‪:‬‬
‫]‪[2‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫الجدول ‪ :11‬كيفية تحديد نتيجة التصفية‪:‬‬

‫نتيجة التصفية‬ ‫القيم المحاسبية‬
‫قيم البيع‬ ‫البيان‬
‫خسارة‬ ‫ربح‬ ‫الصافية‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المباني‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المباني‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫معدات النقل‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫مواد ولوازم‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫مواد مصنعة‬
‫××××× ×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المجموع‬
‫نتيجة االندماج = مجموع قيم الربح – مجموع قيم الخسارة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد أستاذ المقياس‪.‬‬
‫‪ .1.1‬مرحلة ترصيد اإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‪:‬‬
‫نعلم أن اإلهتالكات عندما تكون الشركة تمارس نشاطها فإنها تسجلها في نهاية السنة وتكون من‬
‫حساب ‪ 186‬إلى حساب األصل المادي أو الغير المادي المعني باإلهتالك (أي حـ‪ ،)88××/‬لكن عند‬
‫التصفية يجب ترصيد الحساب حـ‪ 88××/‬الذي كان دائنا وجعله مدينا بقيمة اإلهتالك المتراكم من تاريخ‬
‫بداية استعمال األصل المعني باإلهتالك إلى غاية تاريخ التوقف عن ممارسة النشاط من أجل تصفية‬
‫الشركة‪ ،‬ونفس الشيء بالسنة لخسائر القيمة والمؤونات‪ ،‬ويمكن توضيح هذه المرحلة من خالل القيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫تاريخ التصفية‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك المباني‬ ‫‪3182‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات وأدوات‬ ‫‪3182‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك تجهيزات مكتب‬ ‫‪31818‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪31813‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪2238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪1288‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪3818‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات النقل‬ ‫‪3813‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المواد القابلة لالستهالك‬ ‫‪238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪188‬‬
‫ترصيد اإلهتالكات والمؤونات من أجل تحديد القيم الصافية‬
‫لعناصر األصول‬

‫‪ .1.1‬مرحلة سحب األموال الموجودة في حسابات الصندوق والبنك‪:‬‬

‫ويكون السحب من طرف المصفي المعين ‪ ،‬أي أننا نقوم بترصيد الحسابات النقدية‪ ،‬وذلك وفق‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫]‪[3‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫تاريخ سحب األموال‬

‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬البنوك والحسابات الجارية‬ ‫‪283‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬صندوق األموال‬ ‫‪22‬‬
‫ترصيد حسابات حـ‪ 215/‬و حـ‪25/‬‬

‫‪ .1.1‬مرحلة تحصيل حقوق الشركة من عند الغير‪:‬‬

‫كتحصيل قيمة الزبائن وأوراق القبض مثال‪ ،‬أي ترصيد لحسابات الزبائن وأوراق القبض‪،‬‬
‫ويمكن توضيح هذه المرحلة وفق القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ تحصيل حقوق الشركة من عند الغير‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪188‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪182‬‬
‫ترصيد حسابات حـ‪ 111/‬و حـ‪115/‬‬

‫‪ .1.1‬مرحلة بيع األصول المادية للشركة‪:‬‬

‫ويكون قيد التنازل إما بتسجيل قيم األصول المتنازل عنها بقيمها المحاسبية الصافية‪ ،‬مع تسجيل‬
‫حساب نتيجة التصفية في الطرف الدائن إذا كانت هذه النتيجة ربح‪ ،‬أو في الطرف المدين مع حساب‬
‫المصفي إذا كانت خسارة‪ ،‬وذلك وفق القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ التنازل عن األصول‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪3818‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات النقل‬ ‫‪3813‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مواد قابلة لالستهالك‬ ‫‪238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات مصنعة‬ ‫‪222‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة التصفية‬ ‫‪832‬‬
‫ترصيد حسابات األصول للشركة "أ" وذلك بتحويلها بقيمها‬
‫الصافية إلى حساب المصفي‬

‫حيث أن القيمة النقدية التي ستظهر في حساب المصفي تساوي مجموع القيمة المحاسبية الصافية‬
‫لعناصر األصول المتنازل عنها زائد قيمة نتيجة التصفية‪ ،‬وإذا كانت نتيجة التصفية خسارة‪ ،‬فإن القيمة‬
‫النقدية التي ستظهر في حساب المصفي تساوي مجموع القيمة المحاسبية الصافية لعناصر األصول‬
‫المتنازل عنها مطروح منها قيمة نتيجة التصفية‪.‬‬
‫أو يمكن تسجيل عناصر األصول بقيمها السوقية‪ ،‬وهنا ال يمكن إظهار نتيجة التصفية في قيد‬
‫التنازل عن األصول المادية وغير المادية‪ ،‬ويكون القيد كما يلي‪:‬‬
‫]‪[4‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫تاريخ التنازل عن األصول‬

‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪382‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪3818‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬معدات النقل‬ ‫‪3813‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مواد قابلة لالستهالك‬ ‫‪238‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات مصنعة‬ ‫‪222‬‬
‫ترصيد حسابات األصول للشركة "أ" وذلك بتحويلها بقيمها‬
‫الصافية إلى حساب المصفي‬

‫‪ .1.1‬مرحلة تسديد مصاريف التصفية‪ :‬هي جميع المصاريف التي تحتاجها عملية التصفية‪ ،‬وكذلك‬
‫أتعاب المصفي‪ ،‬ويكون القيد كاآلتي‪:‬‬
‫تاريخ تسديد األتعاب‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة التصفية‬ ‫‪832‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫تسديد مصاريف التصفية وأتعاب المصفي‬

‫وهنا يكون حساب المصفي في الدائن أل نه سيسحب من حسابه الذي فتحه من أجل عملية التصفية‬
‫من أجل أخذ حقوقه‪.‬‬
‫‪ .1.1‬مرحلة تسديد ديون الشركة‪:‬‬
‫نعلم أن ديون الشركة عند دفعها تعتبر كترصيد لحساباتها‪ ،‬مما يعني أن هذه العملية هي عبارة‬
‫عن نقل حسابات الديون من الطرف الدائن إلى المدين من أجل ترصيدها‪ ،‬وذلك وفق القيد التالي مثال‪:‬‬
‫تاريخ تسديد الديون‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬الموردون‬ ‫‪108‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪102‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪1238‬‬
‫ترصيد حسابات االلتزامات للشركة وذلك بتسديد قيمها من‬
‫طرف المصفي‬

‫ويكون حساب المصفي في الدائن‪ ،‬ألنه سيسحب األموال من حسابه الذي فتحه من أجل تسديد‬
‫هذه الديون‪.‬‬
‫‪ .1.1‬مرحلة ترصيد عناصر األموال الخاصة‪:‬‬
‫تعتبر األموال المتبقية في حساب المصفي بعد تسديد جميع ديون الشركة (أي بعد تسديد‬
‫مصاريف التصفية وجميع الدون األخرى) أموال خاصة للشركة أي ال يشاركها فيها أحد‪ ،‬لذلك يجب أن‬
‫يكون المبلغ المتبقي في حساب المصفي يساوي مجوع المبالغ الموجودة في عناصر األموال الخاصة‪،‬‬
‫أي حساب المصفي يساوي مجموع األموال الخاصة‪ ،‬ويمكن إظهار هذه العالقة مثال من خالل الميزانية‬
‫التالية‪:‬‬
‫]‪[5‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫الجدول ‪ : 11‬الميزانية بعد تصفية عناصر األصول وتسديد الديون‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫األموال الدائمة‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫×××××‬ ‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪606‬‬
‫×××××‬ ‫احتياطات قانونية‬ ‫‪6016‬‬ ‫×××××‬ ‫المصفي‬ ‫‪1186‬‬
‫×××××‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪680‬‬
‫×××××‬ ‫نتيجة التصفية‬ ‫‪681‬‬
‫×××××‬ ‫مجموع األموال الدائمة‬ ‫×××××‬ ‫مجموع األصول‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد أستاذ المقياس‪.‬‬
‫ويتم ترصيد األموال الخاصة من خالل القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ ترصيد عناصر األموال الخاصة‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪808‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬االحتياطات القانونية‬ ‫‪8028‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬االحتياطات االختيارية‬ ‫‪8023‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مرحل من جديد‬ ‫‪880‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪83‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة التصفية‬ ‫‪832‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات للتسديد‬ ‫‪1224‬‬
‫ترصيد حسابات رؤوس األموال الخاصة‬

‫وإذا كانت نتيجة التصفية خسارة أو نتيجة الدورة‪ ،‬كذلك فإنه يجب تسجيلهما في الطرف الدائن‪،‬‬
‫ألن أصل الخسارة أن تسجل في الطرف المدين أو في الطرف الدائن بين قوسين‪ ،‬وعند ترصيدهما تنقل‬
‫حساباتهما إلى الطرف الدائن‪.‬‬
‫‪ .9.1‬إعداد الميزانية بعد إقفال كل حسابات األصول وتسديد كل االلتزامات وترصيد كل حسابات‬
‫األموال الخاصة‪:‬‬
‫بما أن حساب المصفي يجب أن يساوي مجموع األموال الخاصة‪ ،‬ومجموع األموال الخاصة عند‬
‫ترصيدها يقابلها حساب مساهمات للتسديد في الجانب الدائن‪ ،‬وبتطبيق عالقة التعدي‪ ،‬فإن قيمة حساب‬
‫المصفي تساوي قيمة حساب مساهمات للتسديد‪ ،‬وبترصيد هذين الحسابين‪ ،‬يصبح حساب المصفي دائن‬
‫وحساب مساهمات للتسديد مدين‪ ،‬وبذلك تنتهي جميع العمليات المحاسبية للتصفية‪.‬‬
‫الجدول ‪ : 11‬الميزانية بعد تصفية عناصر األصول وتسديد الديون‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫×××××‬ ‫مساهمات للتسديد‬ ‫‪1614‬‬ ‫×××××‬ ‫المصفي‬ ‫‪1186‬‬
‫×××××‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫×××××‬ ‫مجموع األصول‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد أستاذ المقياس‪.‬‬
‫‪ .11.1‬مرحلة دفع الرصيد المتبقي من أموال التصفية للمساهمين في رأس مال الشركة‪:‬‬
‫يت حصل كل مساهم في رأس المال الشركة على نصيبه من األموال المتبقية بعد تسديد جميع‬
‫الديون وااللتزامات‪ ،‬وذلك بقسمة ه ذه األموال المتبقية على مجموع األسهم المكونة لرأسمال الشركة‪،‬‬
‫ودفع لكل مساهم نصيب كل سهم من األموال المتبقية مضروب في عدد األسهم المملوكة في رأس المال‪.‬‬
‫]‪[6‬‬ ‫المحور األول‪ :‬تصفية الشركات التجارية‬

‫ويكون قيد دفع األموال المتبقية من عملية التصفية إلى المساهمين المشاركين في رأس المال كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫تاريخ دفع األموال المتبقية إلى المساهمين‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات للتسديد‬ ‫‪1224‬‬
‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬المصفي‬ ‫‪4621‬‬
‫تكملة ترصيد الحسابات (حـ‪1254/‬؛ حـ‪)4621/‬‬

‫حيث‪ :‬قيمة السهم الواحد من عملية التصفية = المبلغ المتبقي من عملية التصفية بعد تسديد الديون ‪/‬‬
‫عدد األسهم؛‬
‫نصيب كل مساهم في رأس المال = قيمة السهم الواحد من عملية التصفية × عدد األسهم المملوكة في‬
‫رأس المال‪.‬‬

‫عن أستاذ المقياس‪:‬‬

‫الدكتور صــــراوي مـــــراد‬